SYNTHESE DES TRAVAUX DE REVISION COMPTABLES ET VALIDATION DES CYCLES/COMPTES

Dans ce document il sera question de présenter dans sa globalité le processus de révision des
comptes tel qu’expérimenter sur le terrain.

QU’EST-CE QUE LA REVISION COMPTABLE ?

La révision comptable est un ensemble de procédures qui consiste à effectuer un certain nombre de
travaux afin de vérifier que la comptabilité d’une entreprise soit correcte et conforme aux règles en
vigueur.

Cette notion elle est souvent confondu par les profane à la notion d’audit qui elle se définit comme
étant est une expertise professionnelle effectuée par un agent compétent et impartial aboutissant à
un jugement sur les états financiers, le contrôle interne, l'organisation, la procédure, ou une
opération quelconque d'une entité.

Il faut noter que la révision des comptes et l’audit sont deux disciplines qui interviennent dans des
sphères totalement différentes. L’une opère dans le cadre du commissariat aux comptes et l’autre
dans celui de l’expertise comptable.

1. Qui peut réviser les comptes d’une entreprise ?

La révision comptable est un ensemble de tâches pouvant être effectuées en tout ou partie :

•Directement par l’entreprise (par son dirigeant ou son service comptable) et/ou

•Par son expert-comptable.

2. Quand réviser ses comptes ?

•L’entreprise peut être amenée à réviser ses comptes pour différentes raisons :

•Lorsque l’établissement des comptes annuels est délégué à un Expert-Comptable (c’est-à-dire qu’il
exerce une mission de présentation des comptes annuels), il est tout à fait envisageable de
décomposer la mission de révision des comptes et d’attribuer des tâches différentes à chaque
intervenant.

•Dans le cadre de la clôture de son exercice et de l’établissement de ses comptes annuels

•A l’occasion de l’établissement d’une situation comptable intermédiaire ;

•Sous l’effet d’une disposition fiscale (cas de l’allongement de la durée d’un exercice ayant pour effet
de ne pas clôturer d’exercice pendant une année).

3. Comment réviser ses comptes ?

Apurer les comptes d’attente et autres comptes temporaires Il en est de même concernant les
comptes 511 « Valeurs à l’encaissement » et 58 « Virements internes ».Tous les comptes de
trésorerie (caisse, comptes bancaires, valeurs mobilières) doivent être justifiés et rapprochés des
extraits à la même date.
En général, pour cadrer les comptes bancaires, un état de rapprochement bancaire est établi et le
solde comptable est rapproché du solde figurant sur le dernier relevé bancaire. Pour les comptes de
caisse, ils sont comparés avec le dernier brouillard de l’exercice. Réviser des comptes de tiers
revient, tout d’abord, à rapprocher les soldes des états généraux avec ceux des états auxiliaires
(balance générale/balance auxiliaire, grand livre général/grand livre auxiliaire, balance
auxiliaire/grand livre auxiliaire).Justifier les autres comptes Autres travaux de révision comptable

•Le processus de révision comptable concerne également les cycles immobilisations, emprunts et
capitaux propres. Voici les travaux qui pourront y être effectués :

•La révision des autres comptes consiste à rapprocher tous les soldes des comptes fiscaux et sociaux
(43 et 44) avec les bordereaux auxquels ils se rapportent. Un cadrage de taxe sur la valeur ajoutée
est généralement établi.

•Cela consiste ensuite à rapprocher les factures clients et fournisseurs de leur règlement (on appelle
cela le lettrage), à résorber tout dysfonctionnement de compte (compte fournisseur débiteur,
compte client créditeur, etc.) et à analyser ceux qui présentent une antériorité importante. Cela
pourra donner lieu à la constater de provision pour créances douteuses. Ces travaux pourront
aboutir à comptabiliser des factures non parvenues (et des avoirs à recevoir) ou des factures à établir
(et des avoirs à établir).

•Justifier les comptes de tiers (clients et fournisseurs)

•Justifier les comptes de trésorerie

•Au cours de l’exercice, l’entreprise peut avoir enregistré certaines opérations dans les comptes 471
à 475, faute d’informations suffisantes pour les imputer correctement. Ils sont appelés comptes
d’attente. A la clôture de l’exercice, ces comptes doivent obligatoirement être soldés. Il conviendra
donc, lors des travaux de révision comptable, de rechercher la vrai nature des opérations et de les
reclasser dans les comptes appropriés.

•La révision comptable consiste à vérifier et à justifier l’ensemble des postes comptables du bilan et
du compte de résultat.

•Rapprochement des soldes figurant en compte 2, 28 et 67 avec ceux issus du logiciel de gestion des
immobilisations ;

•Réalisation d’un inventaire des immobilisations ;

•Rapprochement des soldes des emprunts (comptes 164) avec leurs échéanciers respectifs et
vérification de la dette restant due à la clôture ;

•Reconstitution de l’affectation du résultat et comparaison avec le procès-verbal d’assemblée

général correspondant ;

•Analyse de tout événement exceptionnel affectant les fonds propres et vérification de sa traduction
dans les comptes (augmentation de capital, prime d’émission, émission d’obligations, etc.)Les postes
du compte de résultat doivent également être analysés et justifiés. Les travaux de révision peuvent
prendre la forme :

•Justifier et analyser les comptes de gestion (comptes de la classe 6 et 7)

•d’une révision analytique consistant à comparer les soldes de l’exercice avec ceux de l’exercice
précédent et à justifier toutes les variations significatives ;

•d’une vérification des imputations comptables consistant à vérifier que les opérations comptables
soient enregistrées dans les bons comptes et qu’elles concernent bien l’exercice en question
(principe de séparation des exercices) ;

•d’un examen de cohérence consiste à comparer les soldes de l’entreprise avec ceux d’entreprises
du même secteur d’activité (on appelle cela des analyses sectorielles).Lorsque l’on révise des
comptes, il est possible de gagner en temps et en efficacité en suivant ces quelques conseils :

•4. Nos conseils pour bien réviser ses comptes

•Saisir correctement sa comptabilité

La révision comptable nécessite l’édition de grand-livre et d’extraits de comptes dont la matière

première est la saisie. Il convient donc, tout au long de l’exercice comptable, de saisir correctement
ses pièces comptables et notamment :

•D’imputer les opérations dans les bons comptes comptables

•D’indiquer un maximum d’informations utiles dans le libellé de l’écriture

•De numéroter les pièces comptables et de les ranger avec soin dans des classeurs

•De renseigner, pour les dernières factures, les dates d’échéance

•Tenir sa comptabilité à jour

Il convient de ne pas attendre la dernière minute pour tenir sa comptabilité. L’entreprise pourra
définir la fréquence de son choix quant à la saisie de ses pièces comptables (à la semaine, au mois ou
au trimestre par exemple). Cette attitude sera aussi bénéfique pour la révision que pour la gestion
administrative récurrente de l’entreprise (suivi des règlements et relance des retardataires, etc.).

•Constituer un dossier de travail

Il est indispensable de consigner l’intégralité des travaux comptables résultant du processus de

révision dans un dossier annuel spécialement dédié à cet effet : un dossier de travail comptable.

Conclusion : réviser ses comptes consiste à vérifier et à justifier l’ensemble des postes du bilan et du
compte de résultat (comptes des classes 1 à 7). Le processus de révision comptable se décompose en
un ensemble de tâches aussi importantes les unes que les autres.
LE DOSSIER DE TRAVAIL DU BILAN COMPTABLE

Le dossier de travail du bilan comptable n’est pas obligatoire mais il

demeure toutefois vivement recommandé pour de nombreuses raisons. Il permet
de:

 Matérialiser les travaux effectués sur le dossier et justifier certains postes du

bilan,
 Retrouver rapidement certaines informations,
 Servir de justificatif en cas de contrôle fiscal,
 Faciliter l’intervention d’un cabinet d’expertise-comptable afin qu’il se
concentre sur Des tâches à forte valeur ajoutée comme le conseil.
Généralement, il prend la forme d’un classeur contenant différent intercalaire
par cycle de révision comptable et dans lequel sont insérées toutes les
feuilles de travail ainsi que divers justificatifs.

Contenu du dossier de travail du bilan comptable

 Le dossier de travail annuel peut contenir 11 intercalaires, chacun traitant

un cycle particulier : la trésorerie, les achats, les charges externes, les ventes,
les stocks, les immobilisations, le personnel, l’État, les capitaux propres et les
autres comptes.
 Le présent dossier de travail est fourni à titre indicatif et peut, bien
évidemment, faire l’objet d’aménagements.

Cycles Feuilles de travail Documents à insérer

– Relevés bancaires de fin de
Trésorerie période
– Révision analytique du cycle
– Brouillard de caisse de fin de
– Etats de rapprochements
période
bancaires
– Échéanciers d’emprunt
– Cadrage des emprunts, du
capital restant et ventilation par
– Factures d’AGIOS du dernier
échéance (moins d’un an, entre
mois ou dernier trimestre
un an et cinq ans et plus de
cinq ans)
– Relevé de valorisation des
valeurs mobilières de placement
 – Révision analytique du cycle

– État récapitulatif des factures

non parvenues, avoirs à
recevoir et charges constatées – Grand-livre des fournisseurs
d’avance non lettrés avec indication de la
date d’échéance (ou de la date
– Contrôle de la séparation des de règlement s’il est déjà
Achats et
exercices (analyse des derniers intervenu à la date
fournisseurs
bons de livraison de l’exercice d’établissement des comptes
et des premiers BL de l’exercice annuels)
suivant)
– Copies des FNP, AAR et CCA
– Ventilation des dettes par
échéance (moins de 30 jours,
moins de 60 jours ou plus de 60
jours) *
– Révision analytique du cycle

– Contrôle de la séparation des

exercices
– Déclaration des honoraires
(DAS2)
– État récapitulatif des charges
récurrentes (assurances, loyers
– Copie des principaux contrats
mobiliers et immobiliers, loyers
(baux commerciaux, contrats
de crédit-bail)
Charges d’entretien, contrats
externes d’assurances, contrats de
– Analyse et justification de
locations et de crédit-bail,
certains postes significatifs
contrats de sous-traitance, etc.)
(notamment les comptes 6063
et 6064 afin de vérifier qu’ils ne
– Copie de factures de montants
contiennent pas
significatifs
d’immobilisations)

– État récapitulatif des

honoraires
 – Copie de factures de montants
significatifs
– Révision analytique du cycle
– Grand-livre des clients non
– Contrôle de la séparation des
lettrés avec indication de la date
exercices
d’échéance (ou de la date de
règlement s’il est déjà intervenu à
– État récapitulatif des factures
Ventes et clients la date d’établissement des
à établir, avoir à établir et
comptes annuels)
produits constatés d’avance
– Copies des FAE, AAE et PCA
– Tableau récapitulatif des
créances douteuses et
– Justificatif du caractère douteux
irrécouvrables
ou irrécouvrable des créances
concernées
– Copie des dernières factures
– Révision analytique du cycle
d’achats (pour justifier une
Stocks et valorisation selon la méthode du
– État récapitulatif des stocks
travaux en-cours dernier prix d’achat connu)- Copie
(quantité, valorisation,
des fichiers informatiques de
dépréciation, etc.)
stocks
– Copie des factures d’achats et
de ventes des immobilisations-
– Révision analytique du cycle- Inventaire des immobilisations
complété, daté et signé par le
Cadrage entre les sommes
dirigeant
issues de la comptabilité
Immobilisations
(comptes 2, 28 et 67) avec celle
– Copie des contrats de prêts
du logiciel de gestion des
accordés
immobilisations
– Copie des subventions
d’investissements reçues
 – Copie de la Déclaration
Annuelle Des Salaires (DADS)-
Copie des bordereaux de charges
– Révision analytique du cycle- sociales et récapitulatifs annuels
Cadrage des charges sociales
– Edition du livre de paie
– Rapprochement entre les
sommes figurant en 641 dans la – Copie des appels provisionnels
comptabilité et la DADS et régularisations de charges
Personnel
sociales du chef d’entreprise ou
– État récapitulatif des sommes dirigeant non salarié
figurant en 42 et 43 à la clôture
– Copie des attestations de
– État préparatoire du relevé déductibilité des cotisations
des frais généraux n° 2067 sociales facultatives (Loi Madelin)

– Copie du relevé des frais

généraux
– Copie des déclarations de TVA

– Copie des relevés d’acomptes

d’IS et du relevé de solde
– Révision analytique du cycle
– Copie des autres impôts et
– Cadrage de TVA
taxes (CFE, CVAE, TVTS, Taxe
d’apprentissage, Formation
– Détermination du résultat
Etat Continue, Effort Construction,
fiscal
C3S, etc.)
– État récapitulatif des charges
– Copie des Déclarations
à payer (4486) et produits à
d’Echanges de Biens (DEB) et
recevoir (4487)
Déclarations d’Echanges de
Services (DES)

– Justificatifs des CAP et PAR

Capitaux – Révision analytique du cycle – Copie du procès verbal
propres d’assemblée général statuant sur
– Etat récapitulatif des les comptes de l’exercice
provisions et de leur évolution précédent
(montant du début de période,
augmentation, diminution et – Copie des PV d’AGE
montant de fin de période)
– Copie des justificatifs des
– Tableau récapitulatif de provisions (provisions pour
l’affectation du résultat risques & charges, provisions
 pour impôts, etc.)
– Révision analytique du cycle – Justificatifs des comptes de
charges et produits exceptionnels
– État récapitulatif des charges et des transferts de charges
et produits exceptionnels ainsi
que des transferts de charges – Justificatifs des comptes
débiteurs et créditeurs divers
Autres comptes
– Justification des comptes (467)
intragroupe (compte
fournisseur, compte client, – Extraits de comptes des
compte courant, prêt, etc.) sociétés appartenant au même
groupe ayant réalisé des
transactions avec l’entreprise

Nota bene : - les techniques et méthodes noté ci-dessous ne sont pas exhaustives.

Faut noter que d’une entreprise a une autre, les techniques de révisions ou les
méthodes utilisées pour réviser les comptes peuvent varier. Tout est fonction de la
taille et de la tenue comptable de celles-ci.