SERIE N°2

INSTITUT DES HAUTES ETUDES MP 2 Comptabilité

BUSINESS SCHOOL DE TUNIS Année Universitaire 2020/2021
Matière : Audit & Ethique professionnelle

SERIE N° 2
EXERCICE N°1 : Répondre par vrai ou faux en justifiant.

1. Une assertion est une convention comptable.

2. Lorsque le risque inhérent et le risque lié au contrôle sont

élevés, le risque de non détection augmente.

3. Le risque lié aux contrôles dépend de l’auditeur.

4. Le risque inhérent et le risque de non-contrôle (RC) sont des

risques propres qui imputés a l’auditeur, indépendamment de

l’entité audité

5. l'environnement de l'entreprise est "propice" à l'existence et à

la création d'erreurs dans les données comptables et financière.

Il s'agit aussi bien de l'environnement interne qu'externe de

l'entreprise : c'est l'expression du risque de contrôle (ou de

non contrôle) qui est afférent à l'entreprise; et le système de

contrôle interne et le système comptable ne permettent pas

d'empêcher ou de détecter les erreurs ou omissions : c'est le

risque inhérent qui est afférent à l'entreprise

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Réponse EXERCICE N°1 : Questions de réflexion

1-Une assertion est une convention comptable.

Faux : L’assertion n’est pas une convention comptable, il s’agit d’un critère dont la
réalisation conditionne la régularité, la sincérité et l’image fidèle.
2-Lorsque le risque inhérent et le risque lié au contrôle sont élevés, le risque de non
détection augmente.
Faux : Lorsque les risques inhérents et ceux liés au contrôle sont élevés, le risque de non
détection est faible.
3-Le risque lié aux contrôles dépend de l’auditeur.
Faux : Le risque lié au contrôle dépend de l’efficacité de la conception du contrôle interne
destiné à atteindre les objectifs de l’entité relatifs à l’établissement des états financiers.
Il ne dépend pas de l’auditeur externe.
4-Le risque inhérent et le risque de non-contrôle (RC) sont des risques propres qui
incombent a l’auditeur, indépendamment de l’entité
Faux :Le risque inhérent (R.I) et le risque de non-contrôle (RC) sont des risques propres à
l’entité, qui existent indépendamment de l’intervention de l’auditeur Il est souvent difficile de
dissocier ces deux risques, l’auditeur procède à leur évaluation ensemble on parle alors de
risques combinés, ou au sens de l’ISA 200 de risques d’erreurs significatives dans les états
financiers.
5-l'environnement de l'entreprise est "propice" à l'existence et à la création d'erreurs
dans les données comptables et financière. Il s'agit aussi bien de l'environnement interne
qu'externe de l'entreprise : c'est l'expression du risque de contrôle (ou de non contrôle)
qui est afférent à l'entreprise; et le système de contrôle interne et le système comptable
ne permettent pas d'empêcher ou de détecter les erreurs ou omissions : c'est le risque
inhérent qui est afférent à l'entreprise

Faux : Pour exposer d'une manière méthodologique l'approche d'audit par les risques il
convient donc de répondre à la question suivante : quelles sont les situations qui présentent ou
qui favorisent l'existence de risques que l'auditeur n'exprime pas une opinion non appropriée
sur une information comportant des inexactitudes significatives ? Ces situations se présentent
comme suit :
• l'environnement de l'entreprise est "propice" à l'existence et à la création d'erreurs dans
les données comptables et financière. Il s'agit aussi bien de l'environnement interne
qu'externe de l'entreprise : c'est l'expression du risque inhérent qui est afférent à
l'entreprise; et
• le système de contrôle interne et le système comptable ne permettent pas d'empêcher
ou de détecter les erreurs ou omissions : c'est le risque de contrôle (ou de non
contrôle) qui est afférent à l'entreprise; et
• l'auditeur met une approche qui ne permet pas de détecter ces erreurs ou que, bien
qu'elle les détecte, son interprétation et son jugement de ces erreurs ne sont pas
appropriés aux situation rencontrées : c'est le risque de détection (ou de non
détection) qui lui est afférent à l'auditeur.

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EXERCICE N°2 :

Présentation de la société:

La société de travaux publics « Béta Route » est une société anonyme au capital de 5 millions de
dinars. Son objet exclusif est la réalisation d’un tronçon de 200 km d’autoroute. Les travaux
sont programmés pour une période de 4 ans. Elle a été créée le 2/1/2003. Elle appartient d’une
façon égalitaire, à deux groupes de société, de type familial, leaders dans le secteur des
travaux publics. Les groupes sont représentés par les sociétés suivantes:
✓ La Société des Engins Caméléon
✓ La Banque Caméléon
✓ La Société Assurance Caméléon
✓ L’Entreprise Kamel
✓ La Société des Engins et du Matériel du Sud ouest
✓ La Banque commerciale du Sud Ouest
✓ La Société Sud Ouest d’assurance et de Réassurance
✓ L’Entreprise Béchir

La Direction générale est assurée par alternance annuelle entre Messieurs Béchir et Kamel.
Les administrateurs sont les représentants des sociétés participantes.

Le marché contracté est fixé pour un forfait TTC de 206 500 000 dinars. II a été contracté au
3/2/2003, le taux de TVA est de 18%. Ce marché devrait dégager une marge bénéficiaire de
20%. Les prévisions de réalisation et de consommation sont arrêtées comme suit:

Année Degré d’avancement Consommation des Consommation des

des travaux (HTVA) matières (HTVA) équipements
2003 20% 25% 40%
2004 50% 25% 30%
2005 75% 25% 10%
2006 100% 25% 5%

L’avancement effectif des travaux s’est établi comme suit

Année Degré d’avancement Consommation des Consommation des

des travaux (HTVA) matières (HTVA) équipements
2003 15% 40% 45%
2004 30% 20% 25%
2005 60% 10% 10%
2006 100% 10% 5%

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Les actionnaires, réunis en assemblée générale ordinaire, le 25/01/2007 ont désigné votre
maître de stage pour auditer les états financiers de l’exercice 2006 et ce en remplacement du
précédent commissaire aux comptes, membre de l’Ordre des Experts Comptables qui a
épousé la fille du directeur général.

A la date de votre intervention, au début de mars 2007, le tronçon d’autoroute provisoirement

réceptionné, a été inauguré. Il a été déjà ouvert au public.

Au cours de la réunion du conseil d’administration de janvier 2007, la Direction Générale de

la société avait informé les autres administrateurs que la société a achevé les travaux
programmés alors que le cumul des encaissements n’a pas dépassé 60% du montant du
marché.

Travail à faire:

a) Définir le risque lié au contrôle, en expliciter les effets sur les états
financiers et sur sa prise en compte par l’auditeur lors de sa mission;

b) Rappeler la notion d’assertion, définir les assertions liées aux transactions

(enregistrement) et présenter pour chaque assertion un exemple de
moyens à mettre en oeuvre par l’auditeur en prenant le cycle achat comme
cadre pour votre réponse;

c) Dégager les risques inhérents et établir une note synthétique permettant

d’orienter les travaux de validation des comptes sachant que le risque de
non contrôle est jugé moyen (6 lignes).

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SOLUTIONS EXERCICE N°2 :

a) La démarche d’audit / Risque lié au contrôle :

1/ Phase d’audit préliminaire: acceptation, compréhension de l’entité et de son

environnement et planification de la mission la prise de connaissance générale permet
d’apprécier les risques inhérents. Phase d’évaluation du système de contrôle interne;
appréciation des risques liés à la mauvaise conception ou mauvais fonctionnement du
système de contrôle interne.
Phase d’audit finale: contrôle des comptes, travaux de fin de mission et rapports.

2/ Selon l’ISA 200 Le «risque lié au contrôle» est le risque qu’une anomalie susceptible de
survenir dans une assertion et pouvant présenter un caractère significatif soit
individuellement, soit cumulée avec d’autres anomalies, ne soit ni prévenue, ni détectée et
corrigée en temps voulu par le contrôle interne de l’entité. Ce risque dépend de l’efficacité,
de la conception et du fonctionnement du contrôle interne destiné à atteindre les objectifs
de l’entité relatifs à l’établissement des états financiers. Certains risques liés au contrôle
subsisteront toujours du fait des limites inhérentes au contrôle interne.

La défaillance du système de contrôle interne augmente le risque d’existence d’erreurs

(fraudes également) ou d’anomalies significatives dans les états financiers.

Pour la planification de la mission, plus le risque lié au contrôle est élevé favorisant ainsi la
production d’erreurs et des anomalies plus l’auditeur doit minimiser son risque d’audit en
adoptant une stratégie corroborative par un contrôle étendu des comptes;

Si au contraire le système de contrôle interne est fiable, l’auditeur peut s’appuyer sur les
forces du système pour alléger ses travaux de contrôle des compte tout en maintenant le
risque d’audit à son niveau le plus bas; stratégie mixte.

b) Notion d’assertion:

Pour que les états financiers donnent une image fidèle (ou présentent sincèrement, dans
tous leurs aspects significatifs) selon le référentiel comptable applicable, la direction fait
implicitement ou explicitement des assertions en matière de comptabilisation, d’évaluation,
de présentation et de communication des divers éléments des états financiers et des
informations fournies y relatives.

L’auditeur doit utiliser les assertions de façon suffisamment détaillée pour servir de base à
son évaluation du risque d’anomalies significatives.

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Les assertions concernant les flux d’opérations et les événements survenus au cours de la
période auditée sont:

Survenance: les opérations et les événements qui ont été enregistrés se sont produits et se
rapportent à l’entité.

Exhaustivité: toutes les opérations et tous les événements qui auraient dû être enregistrés,
sont comptabilisés;

Exactitude: les montants et autres données relatives aux opérations et événements ont été
correctement enregistres

Séparation des périodes: les opérations et les événements ont été enregistrés dans la bonne
période comptable;

Imputation comptable: les opérations et les événements ont été enregistrés dans les
comptes appropriés.

Cycle achat:
Survenance: Examen des pièces justificatives: rapprochement facture, bon de commande et
bon de réception pour vérifier la réalité des achats.

Exhaustivité: Vérifier la comptabilisation de toutes les opérations d’achats (examen des

bons de réception)

Exactitude: vérifier les montants et les calculs arithmétiques

Séparation des périodes: vérifier les bons de réception fin N et début N+ 1

Imputation comptable : vérifier l’utilisation des comptes appropriés pour la

comptabilisation des achats.

c) Risques inhérents:

- Objet limité:
▪ Donc tenir compte de la non continuité d’exploitation
▪ Problème de plan de consommations des avantages pour les immobilisations
▪ Nécessité de déterminer la valeur résiduelle pour les immobilisations

- Leader dans les travaux publics : risque d’entente limitant la concurrence

- changement d’auditeur pour une mission limitée : s’assurer de l’absence de
conflit de principe avec le prédécesseur; de non respect des normes comptables➔
documenter l’acceptation

- NB:
▪ Nomination en janvier: pour l’activité en question ce n’est pas en retard car
possibilité de reconstitution de l’inventaire
▪ Durée limitée mais nécessité de liquider la société : continuer à exister pour les
besoins de la liquidation et le mandat ne se terminerait pas en 2006

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EXERCICE N°3 :

Présentation de la société

La société ALPHATEX SA. est une société anonyme de droit tunisien au capital de
1.000.000dinars. Elle est créée au cours de l’exercice 1996 (fin mars). Son activité principale
est la confection destinée totalement à l’exportation.

La société a été constituée entre 7 actionnaires à savoir:

- Monsieur Ali 70 %: administrateur et gère également une boutique de prêt à porter

exploitée par sa femme.
- Monsieur Salah 10 % : administrateur; n’étant plus intéressé par la société, au cours
de l’année 2002, il a cédé sa participation dans le capital à la société ABC.
- La société « ABC» est une société anonyme étrangère; elle détient 10 % du capital
à la création de la société; elle est fournisseur et principal client de la société
ALPHATEX SA.
- Autres actionnaires 10 % dont un est administrateur.
Une analyse complète du système de contrôle interne a été effectuée peu de temps
après la nomination de votre maître de stage. Quelques faiblesses ont été relevées.
Elles placent le risque de non-contrôle à niveau élevé.

De plus, vous avez relevé que certains clients (autres que la société ÀBC) sont également
fournisseurs. Ils ont négociés que leurs achats auprès de la société soient facturés et payés en
dinars et que leurs ventes soient facturées et payées en devises. De plus les rabais en cas de
mauvaise, qualité sont décidés par les clients et retenus sur les paiements qu’ils ont à effectuer
(la société ALPHATEX en sera informée).

Travail à faire: Votre maître de stage vous demande de lui rédiger une note de synthèse
(brève)

- Pour décrire les risques inhérents à. cette société,

- Pour relever les irrégularités juridiques,

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SOLUTIONS EXERCICE N°3 :

Partie 1 : risques inhérents et irrégularités juridiques

Nomination tardive

Actionnaire majoritaire ==> affaire familiale, risque de confusion de patrimoine,

risque de lien d’affaire avec la boutique.

Irrégularité juridique de la cession des actions de Salah : nombre d’actionnaires < à 7

et nombre des administrateurs < à 3

Convention soumise à autorisation : prêt non productif d’intérêt accordé à Mr ALI

Convention réglementée pour le client / fournisseur ABC

La société est constituée au cours de l’année 1996 et depuis son capital n’a pas été

entièrement libéré (5 ans dépassés)

Risque d’irrégularité du fait du refus du renouvellement de l’ancien CAC

Risque de change : achat en devises et vente en dinars

Réalité des ventes du fait des réductions décidées par les Clients