AUDIT FINANCIER

PROGRAMME

• Définition
• Fiabilisation de l’information financière
• Risque d’audit
• Contrôle de compte
• Rapport d’audit
Audit financier

Examen auquel procède un professionnel

compétent et indépendant en vue d’exprimer

une opinion motivée sur la régularité, la

sincérité et la fidélité avec laquelle les comptes

annuels d’une entité traduisent sa situation

financière, en tenant compte du droit et des

usages du pays où l’entité a son siège

Cours d’audit comptable et financier 3

Prof. RANARIJESY MARIO
Audit financier

Régularité Conformité aux règles et aux

normes comptables

Évaluation correcte et juste des

valeurs comptables et appréciation
Sincérité raisonnable des risques et des
dépréciations

Principe à respecter lorsque la

Image fidèle règle ou le principe généralement
admis n’existe pas ou est
insuffisant pour traduire la réalité

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Cours d’audit comptable et financier
 2. La fiabilisation de l’information financière
Information fiable = exempte d’erreur significative. L’auditeur
donne son opinion sur cette fiabilité
Seuil de signification ou de matérialité
• Est significative = information susceptible d’influencer l’opinion,
que les lecteurs des états de synthèse peuvent avoir sur le
patrimoine, la situation financière et les résultats.
• Le seuil de signification permet d’évaluer les transactions
susceptibles d’avoir un effet significatif sur les états financiers. Il
sert également à déterminer un degré acceptable d’erreur.
• Ce qui est significatif et ce qui ne l’est pas jugement de
l’auditeur.

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Cours d’audit comptable et financier
• Le seuil de signification est le montant à partir duquel une erreur
comptable peut avoir un impact sur l’opinion que devrait
exprimer un expert
• Il est calculé sur trois variables :
o Résultat net ( le seuil est de 5% du résultat net)
o Capitaux propres (il est de 10% des capitaux propres)
o Chiffre d’affaires (il est de 1/1000 du chiffre d’affaires)
• Ces trois seuils sont liés, il suffit que l’un d’eux soit significatif
pour que la certification, et donc la fiabilité de l’information
financière, soit remise en cause
• Une erreur ou une irrégularité peut ne pas être significative en
elle-même mais peut le devenir par ses implications sur d’autres
erreurs ou irrégularités qui, elles, le sont.

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Cours d’audit comptable et financier
 LES ASSERTIONS
• Ce sont les critères auxquels doit répondre
l'information financière pour qu'elle soit
régulière et sincère, du point de vue de l’audit.
• Elles correspondent généralement aux
principes comptables, mais de façons plus
pratique.
• Elles sont utilisées pour identifiées les
différentes formes d’anomalies ou erreurs
dans les comptes.
 Les assertions
• Existence (réalité)
• Occurrence (rattachement/bon exercice)
Completeness (Exhaustivité)
Valuation (Evaluation, valorisation)
• Measurement (mesure/ bon montant)
• Rights and obligations (droit et
obligations/appartenance)
• Presentation and disclosure (présentation et
publication/Imputation)
 Existence (Réalité)
• Concerne les comptes de bilan
• Si les éléments de l’actif ou du passif de
l’entité existent à une date donnée

Exemple :
La direction de la société déclare que les stocks
existent en fin d’année et sont destinés à la
vente
 Occurrence (rattachement)
• Concerne le compte de résultat
• Si l’opération ou l’évènement qui a lieu se
rattache au client pendant une période
donnée
Exemple : les ventes comptabilisées sont toutes
les ventes conclues, sans tenir compte de leur
modalité de paiement
 Completness (exhaustivité)
• Concernent à la fois les comptes de bilan et de
résultat
• Si toutes les opérations qui devraient être
prises en compte dans les états financiers l’ont
été
Exemple : tous les salaires ont été comptabilisés
pour les 12 mois de l’exercice
 VALUATION (Evaluation/valorisation)
• Concernent les comptes de bilan
• Si les actifs et le passif sont pris en compte
dans les états financiers pour les bons
montants, la bonne valeur :
Exemple : il faut constituer des provisions sur les
stocks car ils ne seront plus vendus au prix
estimé
 MEASUREMENT (MESURE/BON
MONTANT)
• Concernent le compte de résultat
• Si les éléments composant les charges et les
produits sont pris en compte dans les états
financiers pour les bons montant
Exemple : les ventes sont prises en compte dans
le compte de résultat à leur valeur de
réalisation
 RIGHTS AND OBLIGATIONS
(appartenance)
• Concernent le compte de bilan
• Si les éléments figurant à l’actif constituent les droits
de l’entreprise et les éléments du passif ses obligations
à une date donnée
Les droits et obligations portent sur l'affirmation selon
laquelle l'entité détient ou contrôle les droits sur les
actifs inclus dans les états financiers et que les passifs
sont des obligations de l'entité.
Par exemple, la direction affirme que l'entité a un titre
légal et un droit de propriété sur l'inventaire apparaît
au bilan (cette idée est importante pour ceux qui
détiennent ou stockent des stocks en consignation).
 PRESENTATION AND DISCLOSURE
(IMPUTATION)
• Concernent les comptes de bilan et résultat
• L’information est classée, présentée et publiée
conformément au référentiel comptable en
vigueur.
Méthodologie générale de l’audit financier

I- Préliminaire
II- Evaluation du contrôle interne
III- Contrôle des comptes
IV- Examen des comptes annuels
V- Travaux de fin de mission
VI- Rédaction d’un rapport d’audit

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 Analyse des risques
Mission d’audit comporte
des risques dont
l’importance relève de
l’organisation et de l’esprit
existant dans l’entreprise
Risque d’audit mais aussi et surtout des
moyens mis en œuvre par
l’auditeur pour assurer cette
mission

Risque Risque lié au Risque de non

inhérent contrôle détection

lié à la possibilité qu’une lié à la possibilité qu’une erreur

erreur significative soit significative ne soit pas détectée par lié à la possibilité que
connue dans les états le système de contrôle interne en l’auditeur ne détecte pas
raison d’une déficience de ce une erreur significative
financiers
système
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Risque inhérent évaluation portant sur l’environnement et mesurant
le risque de l’entreprise à transcrire une information
erronée sous forme d’écriture comptable

Risque liés à l’activité :

* Taille de l’entreprise
* Nombre des centres de production
et dispersion de leur implantation
géographique
* marchés et produits de l’entreprise
* Sources d’approvisionnement
* Opérations en monnaies étrangères
* Risques de non recouvrement des
créances
* etc. 18
Risque inhérent

Risque liés à la structure du

capital : * Risque lié à l’existence d’un
dirigeant/associé majoritaire
(confusion du patrimoine)
* Risque d’abus de bien
* Risque de manipulation du résultat
* etc.

Risque liés à la structure

financière : * Insuffisance de fonds de roulement
* Insuffisance de capitaux propres
* Problèmes de gestion de trésorerie
* etc.

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Risque inhérent

Risque liés à l’activité : * Risque de change, risque de vol

pour les institutions bancaires, etc…
Risque liés à l’organisation : * Insuffisance du personnel administratif
* Insuffisance du système d’information
* Risque fiscal

Risque liés à l’importance * Quand ils sont supérieurs à 10% du

de certains postes du bilan total du bilan

Risque liés à certains actifs * Vulnérabilité des actifs aux pertes

ou catégories d’opérations et aux détournements
* Opérations reposant en grande
partie sur des estimations

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Risque lié au contrôle
* Risque que le système de contrôle interne n’assure
pas la prévention ou la correction des erreurs
* Ce risque peut s’accroître si un système informatisé
n’est pas conçu pour garder une piste d’audit
* Le degré de fiabilité accordé au contrôle interne
relève du jugement du réviseur et doit tenir compte
du seuil de signification des erreurs possibles

Degré de fiabilité du système de contrôle interne

= f° (réviseur + SS)
Plus le contrôle interne est satisfaisant, plus le risque lié au
contrôle est faible

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Risque de non détection
Est propre à la mission d’audit
Il correspond au risque que l’auditeur ne parvienne
pas à détecter une anomalie significative

Risque lié aux autres

Risque lié au sondage
procédés

Exemple : celui de se tromper en :

* rejetant comme faux un résultat vrai
* acceptant comme vrai un résultat
faux

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 Risque d’audit =
Risque inhérent X Risque lié au contrôle X Risque de non détection
Ou
risque inhérent X risque de non contrôle X (risque lié aux autres procédés
X risque lié au sondage)

1. L’auditeur se fixe un risque d’audit acceptable (généralement

RA = 0,05 au maximum, sinon 1% à 2% s’il est modéré et 3%
s’il est élevé)
2. L’auditeur évalue chacune des composantes de l’équation
sachant que :
* il y a souvent corrélation entre risque inhérent et risque lié
au contrôle
* il doit exister une relation inversement proportionnelle entre
le degré combiné du risque inhérent et du risque lié au contrôle
et celui du risque lié aux autres procédés
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 Estimation du risque lié aux autres procédés acceptable
en fonction du risque inhérent et du risque lié au
contrôle :
Matrice établie par l’IAASB (International auditing and
assurance standard board)

L’auditeur a estimé le risque lié au

contrôle
Elevé Moyen Faible
L’auditeur a Elevé Minimum Faible Moyen
estimé le Moyen Faible Moyen Elevé
risque
inhérent Faible Moyen Elevé Maximum

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 Le groupe d’étude de l’Institut Canadien des Comptables Agréés
(ICCA) propose les pourcentages suivants dans l’évaluation des
différents types de risques :

Elevé Moyen Faible

Risque inhérent 60% 50% 40%
Risque lié au contrôle 80% 50% 20%
Risque lié aux autres 70% 50% 30%
procédés

Les différents types de risques ne peuvent être évalués avec précision ;

aucune norme d’audit ne permet de les déterminer de façon uniforme et
précise .

C’est alors que le jugement professionnel interviendra dans les différentes

étapes de l’estimation du risque .

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 Normes de travail

* Prise de connaissance générale de

l’entreprise (risques généraux)
Orientation et * Identification des domaines et systèmes
planification de la significatifs (seuil de détermination)
mission * Rédaction d’un programme général de
travail ou plan de mission (organisation de
la mission)

* Compréhension des procédures et des

contrôles mis en place dans l’entreprise
Appréciation du
contrôle interne * Vérification du fonctionnement des
contrôles sur lesquels l’auditeur a décidé de
s’appuyer
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 Normes de travail

* Inspection physique et observation

* Confirmation directe
* Examen des documents reçus ou créés par
l’entreprise
Obtention des éléments * Contrôles arithmétiques
probants * Analyses, estimations, rapprochements
entre diverses informations obtenues
* Examen analytique
* Informations verbales obtenues des
dirigeants et salariés

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 Normes de travail
* En raison de la taille et de la complexité
des entités, du volume des travaux, des
délais à respecter, de la complexité des
Délégation et problèmes à résoudre
supervision
* Indispensable communication et
information entre les membres de l’équipe
d’audit
* Nécessité de constituer des dossiers de
Documentation des travail
travaux * Condition d’une bonne organisation du
travail
Utilisation des travaux
* Travaux des auditeurs internes, des
de contrôle effectués
commissaires aux comptes précédents
par d’autres personnes
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 III- Le contrôle des comptes

Tests de cohérence Tests de validation

Vérifier l’homogénéité des Vérifier les données de la

informations comptables comptabilité en les rapprochant
et extra-comptables de la réalité qu’elles représentent

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 III- Le contrôle des comptes
Tests de cohérence
1. Revues de l’information
* Lier les informations comptables et extra-comptables
- Informations se corroborent entre elles,
(ex : les chiffres figurant dans les documents financiers reflètent
la situation économique générale, la tendance du secteur)
- Informations sont contradictoires
(ex : augmentation des stocks alors que la production a été
interrompue et que les ventes ont été normales)
* Inspection rapide des écritures importantes
(ex : solde d’un compte est créditeur alors qu’il devrait être
débiteur)

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 III- Le contrôle des comptes

Tests de cohérence
2. Comparaisons par calcul : vérifications de vraisemblance ou
contrôle indiciaire
comparer dans le temps et dans l’espace :
* les montants des dernières années
* les prévisions et les réalisations
* les données de l’entreprise avec des moyennes
sectorielle

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 III- Le contrôle des comptes

Tests de validation (objectifs)

des enregistrements des soldes

Portent sur une opération Visent à justifier le solde d’un

enregistrée dans un compte compte du bilan
durant l’exercice

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 III- Le contrôle des comptes

Tests de validation (moyens ou outils)

1. Examen de documents internes

2. Confirmation extérieure ou directe ou circularisation

3. Inspection physique

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 III- Le contrôle des comptes

Tests de validation (moyens ou outils)

1. Examen de documents internes

But :
* Juger le bien fondé des écritures comptables passées
* Valider les soldes des comptes importants sélectionnés
Documents utilisés (exemples) :
factures, dossiers, relevés bancaires, bons de commandes, bons
de réception, bons de livraison, lettres…

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 III- Le contrôle des comptes

Tests de validation (moyens ou outils)

2. Confirmation extérieure ou circularisation

But :
demander à un tiers (banquier, fournisseurs, clients, avocat…)
de confirmer directement des informations, des opérations, des
soldes ou tout renseignement nécessaire

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La confirmation directe : principe
Les preuves en matières d’audit sont en deux catégories:
o externes : proviennent d’une source extérieure au
système de l’entreprise
(les avis de versement et les reconnaissances de dettes par écrit
par les débiteurs)

o internes : proviennent du système même de

l'entreprise
(les factures de ventes et les avoirs émis)

La confirmation directe fournit à l’auditeur des preuves

externes, d’une grande fiabilité dans la mesure où il est en
relation directe avec les tiers.
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Cours d’audit comptable et financier
Eléments objets de la confirmation directe

o Immeubles : conservation foncière

o Fonds de commerce et matériel : établissements de crédit
bail…
o Valeurs d’exploitation : stocks détenus par les tiers ou par
l’entreprise
o Créances et dettes : soldes et opérations avec
fournisseurs, clients, débiteurs et créditeurs divers
o Emprunts et trésorerie : banques et établissements
financiers
o Garanties données et reçues : banques, établissements
financiers, clients fournisseurs
o Litiges : avocats et conseils

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Types de confirmation directe

Positive :
L’audité soumet le solde dans ses livres à la
confirmation du tiers.
Cette formule doit être accompagnée d’un détail
justificatif du solde (pour permettre au tiers
d’expliquer son désaccord)

Négative :
La réponse du tiers n’est souhaitée qu’en cas de
désaccord (rarement utilisée)

Aveugle :
L’audité demande au tiers de fournir une situation
de ses comptes dans ses livres

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Dépouillement et traitement des réponses

En cas de réponse non conforme, analyser les écarts et

vérifier s’ils sont dus à :
o des chevauchements normaux : règlements de fin
d’exercice, facture non reçue…
o erreurs du tiers : facture non comptabilisée par un client
malgré sa réception (vérifier dans ce cas la réalité de la
transaction)
o erreurs de l’audité : erreurs d’imputation d’un compte à
l’autre (informer dans ce cas la société pour qu’elle
procède aux redressements nécessaires)

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Cours d’audit comptable et financier
 III- Le contrôle des comptes
Tests de validation (moyens ou outils)
3. Inspection physique
But :
vérifier la réalité et l’évaluation des actifs inscrits au bilan
(immobilisations, espèces en caisse, stocks…)
Validation des
Validation des soldes
enregistrements
Examen de documents
Utilisée Utilisée
internes
Confirmation
Très peu utilisée Utilisée
extérieure
Difficile à mettre en
Observation physique Utilisée
œuvre
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 III- Le contrôle des comptes

Mise en œuvre du contrôle des comptes

Contrôles relatifs aux Contrôles relatifs aux

forces du système faiblesses du système

L’auditeur vérifie qu’il n’a pas L’auditeur doit déterminer avec

commis d’erreur dans l’analyse certitude si les risques résultant des
du contrôle interne et qu’aucune défaillances se sont concrétisées
anomalie n’a été introduite dans et quantifier les erreurs qui ont été
les comptes au niveau des opérations effectivement commises
de clôture

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 III- Le contrôle des comptes

Mise en œuvre du contrôle des comptes

1. Contrôles relatifs aux forces du système (programme minimum)
* Contrôle de la coupure des exercices ou séparation des
exercices (charges à payer, produits à recevoir, charges
constatées d’avance, produits constatés d’avance, derniers
mouvements de l’exercice N et premiers mouvements de
l’exercice N+1) : tests de la validation des enregistrements
* Contrôle des opérations exceptionnelles (contrôle en fin de
mission) : tests de cohérence
* Contrôle de la validation des soldes ou contrôle de position
(vérifier le contenu d’un compte) : tests de validation des
soldes
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 III- Le contrôle des comptes

Mise en œuvre du contrôle des comptes

2. Contrôles relatifs aux faiblesses du système

* Contrôle de la validation des enregistrements

- Soit régularité des comptes
- Soit irrégularité des comptes (estimation du montant de
l’erreur commise)

* Contrôles complémentaires en cas de lacunes graves

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 Opinion de l’auditeur
Type d’opinion Signification
Les états financiers donnent une image
fidèle et sincère du patrimoine, de la
situation financière et des résultats des
Non modifié opérations et des modifications intervenues
dans la situation financière de l’entreprise
conformément aux principes généralement
admis.
Avec réserves;
Modifié Impossibilité d’exprimer une opinion

défavorable

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 Opinion de l’auditeur
Type d’opinion Signification
Les états financiers donnent une image
fidèle et sincère du patrimoine, de la
situation financière et des résultats des
Sans réserve opérations et des modifications intervenues
dans la situation financière de l’entreprise
conformément aux principes généralement
admis.
Avec réserve Idem :
(ex: absence de preuve * À l’exception de la réserve suivante
suffisante,
Ou
désaccords sur faits ou
montants…) * Sous la condition de la réserve suivante

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 Opinion de l’auditeur

Erreurs Caractère Eléments

significatives diffus probants
Non modifié ꭗ non
Modifié Avec réserves  oui ꭗ non
Impossibilité  oui  oui ꭗ non
Défavorable  oui  oui  Oui