L’audit comptable et financier

 Risques de l’audit comptable et financier :

Introduction :
La responsabilité de l’auditeur concerne les moyens mis en œuvre pour atteindre une
assurance raisonnable relative à l’opinion qu’il émet à propos de l’objet audité.

(OBLIGATION DE MOYENS ET NON DE RESULTATS)

Cela signifie qu’il existe des risques d’audit qui empêche d’atteindre une assurance
absolue.

Définitions et concepts clés :

 Une mission d’audit des états de synthèse : a pour objectif de permettre à
l’auditeur d’exprimer une opinion selon laquelle les états de synthèse ont été
établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel
comptable applicable et identifié, et qu’ils reflètent d’une manière régulière,
fidèle et sincère la situation financière de la société, ainsi que le résultat de ses
opérations et le flux de sa trésorerie.

 La régularité : correspond à la conformité des comptes aux règles comptables et

lois en vigueur.

 La sincérité : la capacité des comptes à traduire la connaissance que les

responsables de l’établissement des comptes ont des opérations et activités de
l’entité compte tenu de leur importance significative.

 L’image fidèle : c’est la correspondance entre d’une part l’image que donnent les
états de synthèse des comptes, des opérations de la société et de sa situation
financière, et d’autre part, la réalité de ces comptes, opérations et situation.

Le risque d’audit : définition et composantes :

Le risque d’audit est la possibilité que l’auditeur émette une opinion inadéquate à la
lumière des circonstances de l’objet audité.

Ce risque est la conséquence de trois catégories de risques, que l’auditeur doit

examiner : Risque inhérent, Risque de non-contrôle, risque de non-détection.

 Le risque inhérent : est le risque lié à l’entreprise, à sa nature, à la nature de ses

activités et de son environnement. Lorsque l’entité comporte le risque
d’anomalies significatives en relation avec l’environnement de l’entreprise et la
nature de ses activités on parle don d’un risque inhérent. Ex : les entreprises
 d’importation. Il est plus important dans certaines activités ou entreprises que
dans d’autres entreprises. Au moment de l’évaluation du risque inhérent, les
critères suivant peuvent être pris en considération :

 les caractéristiques de la population

 le nombre de sites de l’entreprise

 la situation financière de l’entreprise

 la tendance globale du secteur d’activité

 l’influence des dirigeants

 le programme de rémunération des cadres dirigeants

 les éléments donnant lieu à des estimations comptables

 la nature des opérations

 Le risque de non-contrôle : risque lié au système de contrô le interne de l’entité.

Il s’agit du risque qu’une erreur puisse survenir sans avoir été détectée et
corrigée en temps voulu par une procédure de contrô le interne de l’entreprise. Il
dépend de l’efficacité du contrô le interne en ce qui concerne aussi bien sa
conception que sa mise en œuvre. L’appréciation du risque de non-contrô le
dépend en grande partie des résultats des sondages de contrô le, soit l’évaluation
des modes de contrô le et de leur efficacité.

Plus le contrô le interne est satisfaisant, plus le risque de non-contrô le est faible.

 Le risque de non-détection : risque qui dépend de l’auditeur. Il se peut que lors

des missions d’audit, les vérifications faites par l’auditeur n’ont pas permis à ce
dernier de détecter les anomalies. On distingue trois types de risques de nn-
détection :

 Risque lié aux sondages de corroboration :

Il s’agit des sondages effectués par l’auditeur en vue de corroborer, c’est-à -

dire valider les soldes comptables. Ex : vérifier si les factures sont
enregistrées.

Le seuil de signification est le montant au-delà duquel une anomalie est

considérée significative c’est-à -dire elle va changer l’avis des actionnaires
et des partenaires de l’entreprise. Le résultat courant est le critère de
détermination du seuil de signification. Il est fixé entre 5% et 10% du
résultat courant.
 Réalité Existence d’une
Aucune erreur significative
erreur significative
Opinion de n’existe en réalité
l’auditeur en réalité
Certification des
Bonne décision Risque 
comptes
Refus de
Risque  Bonne décision
certification

 Risque hors sondages :

Signifie que l’auditeur peut commettre des erreurs d’observation et

d’interprétation lors de sa mission, et du coup il peut examiner des
éléments influents, des éléments qui contiennent des erreurs
significatives, mais faute d’attention, il ne va pas lui accorder une attention
suffisante. Ce risque est relatif à l’attitude et à la concentration de
l’auditeur.

 Risque lié aux autres procédés :

Il s’agit du risque que les procédés d’audit (autres que les sondages) n’ont
pas permis de détecter une erreur.

Contrairement aux deux premiers types de risques, ce dernier ne dépend

pas de l’entité.

 Méthodologie et outils de l’audit comptable et financier :

Les phases de l’audit :

 Prise de connaissance et planification de la mission :

Se fait dès l’acceptation de la mission d’audit et permet de planifier cette dernière. Elle
se fait en trois phases principales :

 Acceptation de la mission par l’auditeur ou le commissaire aux comptes et

se matérialise par l’envoie d’une lettre de mission par l’auditeur à
l’entreprise.
  Prise de connaissance de l’entreprise : feuilleter les documents, savoir son
secteur d’activité, sa tendance, sa position concurrentiel afin d’estimer le
risque inhérent.

 Planification de la mission

 Evaluation du contrôle interne :

L’évaluation du contrô le interne permet de mieux connaître les systèmes et procédures

de constatation, d’autorisation et d’enregistrement des opérations de l’entreprise. Elle
est réalisée pour déterminer s’il peut s’appuyer sur le système de contrô le interne pour
exprimer une opinion sur la conformité des états de synthèse :

Pour cela, l’auditeur doit mettre en œuvre un programme de tests en vue de s’assurer du
bon fonctionnement du système et de ses contrô les : Test de procédures ou de
contrôle.

L’auditeur doit vérifier l’existence du contrô le interne, l’application du contrô le interne

et l’efficacité du contrô le interne (détecter l’anomalie et la corriger en temps voulu).

 Contrôle direct des comptes :

Pour réviser les comptes, l’auditeur fait recours à u ensemble de tests généralement
sous forme de sondages, qui visent la corroboration (validation) des soldes comptables.
Ces tests sont dits « contrôles substantifs » ou « tests de corroboration » : des
procédures analytiques (examen analytique) / des tests de détails (par cycle).

Qu’est-ce qu’il faut contrô ler ? Les assertions d’audit : critères dont la réalisation
conditionne la régularité, la sincérité et la fidélité des documents comptables. Il ya sept
assertions d’audit :

 Existence : d’un actif ou d’un passif à une date donnée. Ex : l’auditeur doit
vérifier l’existence réelle d’un matériel de transport acquis pour 500000DH,
parmi les actifs utilisés par l’entreprise s’il constate une augmentation des
dotations.

 Droits et obligations : l’entité détient et contrô le les droits sur les actifs, et les
dettes correspondent aux obligations de l’entité. Ex : l’auditeur doit vérifier que le
matériel de transport est la propriété de l’entreprise s’il constate que son
amortissement a été calculé.

 Le rattachement : des actifs, passifs, opérations ou événements (enregistrés de

façon complète et correcte. Ex : l’auditeur doit vérifier que les ventes se
rattachent à des clients réels (personnes physiques ou morales).
 Exhaustivité : l’ensemble des actifs, dettes, transactions et événements de la
période sont enregistrés. Ex : l’auditeur doit vérifier que toutes les factures de
ventes de marchandises relatives à l’exercice audité ont été comptabilisées.

 Evaluation : des actifs et passifs à la date d’inventaire. Ex : l’auditeur doit vérifier

que les stocks ont été évalués à la date de l’inventaire (FIFO ou CMUP) et que la
provision constituée a été correctement estimée.

 Mesure : une opération est enregistrée à sa valeur de transaction et un produit

ou une charge sont rattachés à l’exercice. Ex : l’auditeur doit vérifier l’exactitude
du montant comptabilisé par rapport à celui des factures d’achat de
marchandises revendues au cours de l’exercice audité.

 Présentation et informations données : présentées et classées selon le

référentiel comptable applicable.

 Travaux de finalisation de la mission