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Techniques de laudit

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Plan du cours
Gnralits
Prise de connaissance et planification de la mission
Apprciation du systme de contrle interne
Cycle oprationnel achats /fournisseurs
Cycle oprationnel ventes /clients
Cycle oprationnel Stocks et encours
Cycle oprationnel Immobilisations
Cycle oprationnel Trsorerie
Cycle oprationnel Paie / Personnel
Travaux de contrle des comptes
Finalisation de la mission

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Plan de la premire sance : Gnralits


1. Dfinition et nature dune mission daudit
2. Types daudits financiers et autres missions
3. Audit externe Vs Audit interne
4. Audit externe Vs Contrle interne
5. Niveaux dassurance
6. Notions de rgularit, sincrit et image fidle
7. Obligations de lauditeur
8. Dispositif juridique relatif au CAC
9. Normes daudit
10. Dmarche gnrale dune mission daudit

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1. Dfinition et nature dune mission daudit


Le terme audit provient du latin audire qui signifie couter, c'est une
notion qui est utilise dans de multiples sens : couter, vrifier , conseiller
Auditer une entreprise ou un service, c'est couter les diffrents acteurs
pour comprendre et faire comprendre le systme en place ou mettre en
place.
Les premires dmarches de contrle et de normalisation remontent
l'antiquit. Cependant, jusqu' la fin du 19me sicle, la finalit d'audit tait
la dtection des fraudes sous la demande des pouvoirs publics, ainsi les
modes de contrle se basaient sur la vrification dtaille et exhaustive
des pices comptables.
A partir du dbut du 20me sicle, on a assist des nouvelles mthodes
de contrle, il s'agissait des mthodes de sondages sur pices
justificatives. Cette volution a t due la croissance de la taille des
organisations contrles.
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1. Dfinition et nature dune mission daudit


Une mission d'audit des tats de synthse a pour objectif de permettre
lauditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les tats de synthse ont
t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment un
rfrentiel comptable identifi et quils traduisent dune manire
rgulire et sincre, la situation financire de la socit, ainsi que le
rsultat de ses oprations et le flux de sa trsorerie.
L'opinion de l'auditeur renforce la crdibilit de ces tats de synthse, en
fournissant une assurance leve, mais non absolue.
Dans son rapport, lauditeur donne son avis et :
certifie sans rserves,
certifie avec rserves,
refuse de certifier.

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2. Types daudits financiers et autres missions


A. Types daudits financier : Audit lgal (CAC) Vs Audit contractuel

Mission gnrale

Certificati
on des
tats de
synthse

Interventions connexes

Vrifications
spcifiques

Oprations Evnements
spciales survenus
dans la
socit (Ex:
Alerte)

Audit Contractuel
Audit Lgal
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2. Types daudits financiers et autres missions (suite)


B. Autres missions
Une mission d'examen limit a pour objectif de permettre lauditeur de
conclure, sur la base de procdures ne mettant pas en uvre toutes les
diligences requises pour un audit, qu'aucun fait d'importance significative
na t relev lui laissant penser que les tats de synthse nont pas
t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au
rfrentiel comptable identifi
Dans une mission d'examen sur la base de procdures convenues,
un auditeur met en uvre des procdures d'audit dfinies d'un commun
accord entre l'auditeur, l'entit et tous les tiers concerns pour
communiquer les constatations rsultant de ses travaux. Les
destinataires du rapport tirent eux-mmes les conclusions des travaux de
l'auditeur. Ce rapport s'adresse exclusivement aux parties qui ont
convenu des procdures mettre en uvre, car des tiers, ignorant les
raisons qui motivent ces procdures, risqueraient de mal interprter les
rsultats.
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2. Types daudits financiers et autres missions (suite)


B. Autres missions
Dans une mission de compilation, le Professionnel utilise ses
comptences de comptable, et non celles d'auditeur, en vue de recueillir,
classer et faire la synthse d'informations financires. Ceci le conduit
d'ordinaire faire la synthse d'informations dtailles sous une forme
comprhensible et exploitable sans tre tenu par l'obligation de contrler
les dclarations sur lesquelles s'appuient ces informations. Les
procdures appliques ne sont pas conues et n'ont pas pour but de
permettre au Professionnel de fournir une assurance sur ces informations
financires. Toutefois, les utilisateurs de ces informations tirent partie de
l'intervention d'un professionnel qui a apport ses comptences et le soin
ncessaire leur laboration

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3. Audit externe Vs Audit interne


Mandat

Mission

Conclusion

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Auditeur Externe
- Par lassemble gnrale (conseil
dadministration) pour les tiers qui
requirent des comptes certifis.
- Contractuel.
- Mtier depuis le dahir de 1954.
- Se rfre aux lois, rglements et
normes professionnelles.
- Emission dune opinion sur la
qualit des tats financiers.
- Li la certification des comptes :
mise en oeuvre annuelle.
- Audit de rgularit et de sincrit.
- Ne peut simmiscer dans la gestion
de lentreprise.
- Lgale et obligatoire et engage une
responsabilit civile et pnale.

-Constatations succinctes : examen


des circuits cls et des montants
suprieurs un seuil de
signification pour dresser des
constats de carence et informer
- Obligation de moyens

Auditeur Interne
- Par la direction gnrale pour les
responsables de lentreprise.
- Salari.
- Fonction rcente dbut des
annes 80.
-Se rfre aux normes et surtout
la politique gnrale de
lentreprise.
- Lamlioration des systmes et
formulation des
recommandations.
- Li aux proccupations de la
direction gnrale :
dclenchement sur dcision.
- Tous les types daudit et tous les
sujets.
- La gestion constitue sa principale
raison dtre.
- Dlgation du pouvoir de
contrle de la direction gnrale
qui peut tre retire tout
moment.
- Constatations approfondies ds
quil existe un potentiel de
dysfonctionnements, pour
identifier les causes et dfinir les
actions quil y a lieu de mener.
- Obligation de rsultats

4. Audit externe Vs Contrle interne


Le contrle interne est un dispositif mis en place par les dirigeants ayant
comme objectif dassurer:
la conformit aux lois et rglements ;
le bon fonctionnement des processus internes de la socit afin
dassurer latteinte des objectifs stratgiques;
la fiabilit des informations financires.
Le contrle interne se matrialise par la mise en place de mthodes, de
rgles, de procdures et de systmes au sein de lentreprise.
Exemples:
Existence de procdures de fonctionnement
Existence dun plan de formation des collaborateurs
Validation dune demande de congs par un responsable
Installation dune badgeuse
Etc.
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5. Niveaux dassurance

Nature du service

Niveau
d'assurance
donn par
l'auditeur

Rapport
(conclusion
fournie)

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Audit
Audit lgal et contractuel

Services connexes
Examen limit
Procdures convenues Compilation

Assurance
leve, mais
non absolue

Assurance
modre

Pas
d'assurance

Pas
d'assurance

Assurance
positive sur
les assertions
retenues
sous-tendant
l'tablissement
des
tats
de synthse

Assurance
ngative sur
les assertions
retenues
sous-tendant
l'tablissement
des
tats
de synthse

Constats
dcoulant des
procdures
mises en
uvre

Identification
des
informations
compiles

6. Notions de rgularit, sincrit et image fidle


La certification des comptes consiste mettre un avis motiv par un
professionnel comptent et indpendant les concernant.
Pour ce faire, celui-ci doit juger de :
La Rgularit : c'est--dire de la conformit des comptes aux
rgles comptables et lois en vigueur ;
La Sincrit : C'est--dire la facult des comptes traduire la
connaissance que les responsables de ltablissement des
comptes ont des oprations et activits de lentit compte tenu de
leur importance significative (lvaluation correcte des valeurs
comptables, lapprciation raisonnable des risques et des
dprciations par les dirigeantsetc).
Limage fidle : C'est--dire limage fidle que donnent les tats de
synthse des comptes, des oprations de la socit et de sa
situation financire, eu gard aux conventions de comptabilisation,
dvaluation et de prsentation des tats de synthse.

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7. Obligations de lauditeur
Intgrit : Lauditeur doit tre droit et honnte dans l'ensemble de ses
relations professionnelles.
Objectivit: Le principe d'objectivit impose l'ensemble des auditeurs
lobligation de ne pas laisser des partis-pris, des conflits dintrts ou
l'influence excessive de tiers compromettre leur jugement professionnel.
Comptence et conscience professionnelle: Lauditeur a l'obligation
permanente de maintenir ses connaissances et sa comptence
professionnelles au niveau requis pour faire en sorte que son client ou
son employeur bnficient d'un service professionnel comptent bas sur
les derniers dveloppements de la pratique professionnelle, de la
lgislation et des techniques.
Indpendance : Lauditeur ne doit pas simmiscer dans la gestion et doit
respecter les rgles dincompatibilit qui risqueraient daltrer son
objectivit. Lauditeur ne peut tre charg dlaborer les comptes,
lesquels relvent de la responsabilit des organes de gestion, lauditeur
doit tre et paraitre indpendant. Dans le cadre dune mission de CAC,
lauditeur est tenu de veiller au respect des rgles dindpendances et
dincompatibilits nonces par la loi sur la SA.
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7. Obligations de lauditeur (suite)


Secret professionnel : Le professionnel comptable doit respecter le
caractre confidentiel des informations recueillies dans le cadre de ses
relations professionnelles et d'affaires et ne doit divulguer aucune de ces
informations des tiers sans autorisation spcifique approprie, moins
qu'il ait un droit ou une obligation lgale ou professionnelle de le faire.
Professionnalisme et Qualit de travail : Lauditeur doit se conformer
aux lois et rglementations applicables et doit viter tout acte susceptible
de jeter le discrdit sur la profession.
Acceptation et maintien des missions : L'auditeur doit s'assurer que
des procdures appropries relatives l'acceptation et au maintien de la
relation client et de missions d'audit ponctuelles ont t suivies et que les
conclusions auxquelles elles ont abouti sont appropries et
documentes.

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8. Dispositif juridique relatif au CAC


Le commissariat aux comptes est une mission daudit caractre lgal
dans la mesure o elle est impose par les lois sur les socits. Le
commissaire aux comptes, nomm par lassemble des actionnaires ou
associs et, en cas de carence, par voie de justice, a pour mission
permanente de vrifier les comptes de la socit, en vue dmettre son
avis sur leur rgularit, sincrit et image fidle. Il est galement charg
par la loi de certaines vrifications spcifiques et de certaines missions
connexes.
Le commissaire aux comptes a ainsi une mission dinformation, de
prvention et de protection. Son rapport est dune diffusion trs large. De
ce fait, sa mission est dintrt public.
Le commissariat aux comptes est rgi par la loi, qui :
dtermine les entits qui y sont tenues ;
fixe les missions dans leur objet et leurs conditions dexercice ;
dsigne les destinataires des communications et rapports du
commissaire aux comptes.
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8. Dispositif juridique relatif au CAC (suite)


LArticle 159 de la loi 20-05 sur la SA stipule : Il doit tre dsign dans
chaque socit anonyme, un ou plusieurs commissaires aux comptes
chargs d'une mission de contrle et du suivi des comptes sociaux dans
les conditions et pour les buts dtermins par la prsente loi. Toutefois,
les socits faisant appel public l'pargne sont tenues de dsigner au
moins deux commissaires aux comptes ; il en est de mme des socits
de banque, de crdit, d'investissement, d'assurance, de capitalisation et
d'pargne .
LArticle 12 de la loi 5-96 stipule: Les associs peuvent nommer la
majorit des associs, un ou plusieurs commissaires aux comptes.
Toutefois, sont tenues de dsigner un commissaire au moins, les
socits dont le chiffre d'affaires la clture de l'exercice social, dpasse
le montant de cinquante millions de dirhams, hors taxes.
Mme si le seuil indiqu l'alina prcdent n'est pas atteint, la
nomination d'un ou plusieurs commissaires aux comptes peut tre
demande par un associ au prsident du tribunal, statuant en rfr
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8. Dispositif juridique relatif au CAC (suite)


LArticle 34 de la loi 5-96 stipule: L'assemble gnrale ordinaire des
actionnaires dsigne un ou plusieurs commissaires aux comptes ; les
dispositions de l'article 13 sont applicables, sous rserve des rgles
propres la socit en commandite par actions
LArticle 80 de la loi 5-96 stipule: Toutefois, sont tenues de dsigner un
commissaire aux comptes au moins, les socits responsabilit limite
dont k chiffre d'affaires, la clture d'un exercice social, dpasse le
montant de cinquante millions de dirhams, hors taxes.
Mme si le seuil indiqu l'alina prcdent n'est pas atteint, la
nomination d'un commissaire aux comptes peut tre demande au
prsident du tribunal, statuant en rfr, par un ou plusieurs associs
reprsentant au moins le quart du capital .

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9. Normes daudit
Le manuel des normes de lOEC regroupe les normes et commentaires y
affrents labors par le Conseil National de lOrdre des Experts
Comptables, suite un rapprochement de lancien rfrentiel daudit
marocain avec les normes internationales d'audit (International Standards
on Auditing, en abrg,ISAs).

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9. Normes daudit (suite)

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9. Normes daudit (suite)

Page 22

9. Normes daudit (suite)

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9. Normes daudit (suite)

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10. Dmarche gnrale dune mission daudit


Etape 1: Acceptation et planification de la mission
Acceptation et maintien dune mission
Orientation et planification
Etape 2: Apprciation du systme de contrle interne de la socit
Comprhension du dispositif de contrle interne
Conclusion sur lefficacit du dispositif de contrle interne
Etape 3: Travaux de contrle des comptes
Recueil des lments probants
Utilisation des travaux dautres professionnels

Etape 4: Finalisation de la mission


Conclusion des travaux
Opinion daudit et rapport
Vrifications spcifiques (dans le cadre dun CAC)

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Etape 1: Acceptation et planification de la


mission daudit

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Plan de la partie
1. Acceptation et maintien des missions
A. Cadre conceptuel
B. Diligences dacceptation et de maintien
C. Incompatibilits et indpendances
2. Planification dune mission daudit
A. Cadre conceptuel
B. Objectifs de la planification
C. Principales tapes de la planification

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1. Acceptation et maintien des missions


A. Cadre conceptuel
La norme 1200 OBJECTIF ET PRINCIPES GENERAUX EN MATIERE
D'AUDIT D'ETATS DE SYNTHESE paragraphe 13 stipule : L'associ
responsable de la mission daudit doit s'assurer que des procdures
appropries relatives l'acceptation et au maintien de la relation client et
de missions d'audit ponctuelles ont t suivies et que les conclusions
auxquelles elles ont abouti sont appropries et documentes..
..La dcision d'acceptation et de maintien de la relation client et de
missions d'audit ponctuelles prend en compte les facteurs suivants:
l'intgrit des principaux dtenteurs du capital, des dirigeants-cls
et des personnes constituant le gouvernement d'entreprise ;
la comptence pour effectuer la mission daudit, la disponibilit et
les ressources ncessaires de lquipe affecte celle-ci ; et
la possibilit pour le cabinet et l'quipe affecte la mission de
respecter les rgles d'thique.
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1. Acceptation et maintien des missions


B. Diligences dacceptation et de maintien
Procder une prise de connaissance globale de lentreprise;
Procder une apprciation de lindpendance et de labsence
dincompatibilits;
Procder un examen de la comptence disponible pour le type de
dentreprise concerne;
Contacter ventuellement le CAC prcdent;

Prendre la dcision dacceptation ou de refus de la mission;


Veiller au respect des autres obligations professionnelles dcoulant de
lacceptation du mandat (conflits dintrts, deuxime avis, marketing des
services professionnels, dons et garde des actifs des clients)
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Formaliser lacceptation de la mission par une dcision dAG et par la


signature dune lettre de mission. Exemple

1. Acceptation et maintien des missions


C. Incompatibilits et indpendances
le CAC est investi dune mission dintrt gnral et ne peut tre
considre comme un simple service financier
Lefficacit et la crdibilit dune telle mission implique une indpendance
totale du contrleur (lgal ou contractuel) qui doit tre dgag de toute
pression pour lui permettre daccomplir sa mission
LArticle 161 de la loi sur la SA : Ne peuvent tre dsigns comme
commissaires aux comptes :

1) les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires d'avantages articuliers


ainsi que les administrateurs, les membres du conseil de surveillance ou
du directoire de la socit ou de l'une de ses filiales ;
2) les conjoints, ascendants et descendants jusqu'au 2e degr inclusivement
des personnes vises au paragraphe prcdent ;
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1. Acceptation et maintien des missions


C. Incompatibilits et indpendances
3) ceux qui assurent pour les personnes vises au paragraphe 1 ci-dessus,
pour la socit ou pour ses filiales des fonctions susceptibles de porter
atteinte leur indpendance ou reoivent de l'une d'elles une rmunration
pour des fonctions autres que celles prvues par la prsente loi ;
4) les socits d'experts-comptables dont l'un des associs se trouve dans
l'une des situations prvues aux paragraphes prcdents, ainsi que l'expertcomptable associ dans une socit.
Ne peuvent tre commissaires aux comptes d'une mme socit, deux ou
plusieurs experts-comptables qui font partie quelque titre que ce soit de la
mme socit d'experts-comptables ou d'un mme cabinet.

Si l'une des causes d'incompatibilit ci-dessus indiques survient en


cours de mandat, l'intress doit cesser immdiatement d'exercer ses
fonctions et en informer le conseil d'administration ou le conseil de
surveillance, au plus tard quinze jours aprs la survenance de cette
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incompatibilit.

1. Acceptation et maintien des missions


C. Incompatibilits et indpendances
LArticle 162 de la loi sur la SA : Ne peuvent tre dsigns comme
commissaires aux comptes :
Les commissaires aux comptes ne peuvent tre dsigns comme
administrateurs, directeurs gnraux ou membres du directoire des socits
qu'ils contrlent qu'aprs un dlai minimum de 5 ans compter de la fin de
leurs fonctions. Ils ne peuvent, dans ce mme dlai, exercer lesdites
fonctions dans une socit dtenant 10 % ou plus du capital de la socit
dont ils contrlent les comptes.
Les personnes ayant t administrateurs, directeurs gnraux, membres du
directoire d'une socit anonyme ne peuvent tre dsignes commissaires
aux comptes de cette socit dans les cinq annes au moins aprs la
cessation de leurs fonctions. Elles ne peuvent, dans ce mme dlai, tre
dsignes commissaires aux comptes dans les socits dtenant 10 % ou
plus du capital de la socit dans laquelle elles exeraient lesdites fonctions
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2. Planification dune mission daudit


A. Cadre conceptuel
La norme 2300 PLANIFICATION DUNE MISSION DAUDIT DETATS DE
SYNTHESE stipule : L'objet de la prsente Norme est de dfinir des
procdures et des principes fondamentaux et de prciser leurs modalits
d'application concernant les sujets prendre en considration lors de la
planification d'une mission d'audit d'tats de synthses..

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2. Planification dune mission daudit


B. Objectifs de la planification
Obtenir une connaissance satisfaisante de lentreprise
Bien comprendre les attentes du client
Identifier en temps opportun les problmatiques comptables et daudit
importantes
Identifier les risques daudit
Orienter la mission daudit (approche par les risques)

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2. Planification dune mission daudit


C. Principales tapes de la planification
Organiser une runion de planification
Prise de connaissance de la socit
Effectuer une revue analytique prliminaire
valuer lenvironnement de contrle
Identifier et valuer les risques
Dterminer le seuil de signification

Identifier les comptes significatifs


Prparer le calendrier dintervention, la rpartition des tches, et le
budget.
Documenter la stratgie daudit et prparer le programme de travail
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Prparer le plan de mission

2. Planification dune mission daudit


C. Principales tapes de la planification
Organiser une runion de planification : Kick off meeting
Activit du client;
Prise de connaissance des risques majeurs lis lactivit des clients ;
Relecture des rapports de lexercice N-1 et discussion des points
relevs et des rserves;
Transmission des connaissances entre les membres de lquipe (
anciens aux nouveaux)

Nouveauts de lexercice N;
Lecture des instructions dAudit en cas de Job rfr.

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2. Planification dune mission daudit


C. Principales tapes de la planification
Prise de connaissance de la socit : Understand the business
Historique,
Activit de lentreprise , secteur, produits et services, fournisseurs et
approvisionnements, marchs et clients, dpendances en amont / en
aval;
Organisation et structure (actionnariat, implmentations gographiques,
maison mre, parties lies)
Politiques gnrales : politique financire, commerciale et sociale
Organisation administrative et comptable: systme comptable et gestion,
degr de complexit du SI, particularits comptables et fiscales, contrle
budgtaire, audit interne.
Politiques comptables et mthodes dvaluation : rfrentiel comptable,
rgles de gestion adoptes par la socit, mthodes de
provisionnement
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Alimentation et mise jour des dossiers permanent et annuel. Exemple

2. Planification dune mission daudit


C. Principales tapes de la planification
Effectuer une revue analytique prliminaire
La revue analytique est un ensemble de techniques visant :
Faire des comparaisons entre les donnes figurant dans les tats de
synthse et des donnes antrieurs et prvisionnels de lentreprise;
Faire des comparaisons entre les tats de synthse de lentit et des
donnes dentreprises similaires;
Faire des comparaisons entre nos attentes et les donnes du client

tudier et analyser les variations et les lments ressortant de ces


comparaisons. Complter ces analyses par des entretiens auprs du
management de lentreprise

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2. Planification dune mission daudit


C. Principales tapes de la planification
valuer lenvironnement de contrle
Lenvironnement de contrle dtermine le niveau de sensibilisation du
management / personnel de la socit aux contrles

Les principales composante de lenvironnement de contrle:


Lintgrit (valeurs de lentreprise),
Lthique et la comptence du management / personnel de la socit
(Code of conduct, Anti-bribery policies, job descriptions, interviews,
organizational chart);
La philosophie des dirigeants et le style de management (procdures,
culture dentreprise, contrle/audit interne; valuation priodique des
risques et des contrles)
La politique de dlgation des responsabilits, dorganisation, et de
formation (niveaux dautorisation, dlgation de pouvoiretc).
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2. Planification dune mission daudit


C. Principales tapes de la planification
valuer lenvironnement de contrle
Lvaluation de lenvironnement du contrle peut se faire moyennant
lanalyse des lments suivants:

Rle des instances de gouvernance : Conseil dAdministration, comit


daudit, audit interne ;
Politique et procdures en matires de RH;
Processus de gestion des risques par la direction;
Respect des lois et de la rglementation (nomination dun
Compliance Officer..);
.etc.
A lissue de cette tape, lAuditeur doit tre en mesure didentifier les
risque inhrents lis la mission et de les valuer.

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2. Planification dune mission daudit


C. Principales tapes de la planification
Identifier et valuer les risques
Le risque daudit est la probabilit dmettre une opinion inapproprie sur
des tats financiers contenant des anomalies significatives. Il met en jeu trois
facteurs :
Risque inhrent: dfini compte tant le risque quun compte ou
quune catgorie doprations comportent des anomalies
significatives isols ou cumules avec des anomalies dans dautres
soldes ou catgories doprations avant de prendre en compte
lefficacit des contrles internes existants; il pourra sagir des risques
lis lactivit du client.
Risque de contrle : dfini comme tant le risque de non dtection
dune anomalie dans un compte ou une catgorie doprations malgr
les systmes comptables et de contrle interne mis en place dans l
entit.

Page 41

Risque de non dtection: dfini comme tant le risque que les


travaux daudit mis en uvre ne parviennent pas dtecter les
erreurs dans les comptes.

2. Planification dune mission daudit


C. Principales tapes de la planification
Identifier et valuer les risques

Niveau de diligences
Risque
inhrent

Elev
Moyen
Faible

Risque li au contrle
Elev
Moyen
Faible
Maximum
Elev
Moyen
Elev
Moyen
Faible
Moyen
Faible
Minimum

Exemples:
Erreur dvaluation des travaux en cours
Importance et frquence des oprations en monnaies trangres
Dates de transfert de proprit diffrente de la date de la ralisation
des ventes (livraison)

Page 42

2. Planification dune mission daudit


C. Principales tapes de la planification
Identifier et valuer les risques
A lissu de cette tape lAuditeur / CAC identifie :
Les risques business : il sagit des risques lis la situation
conomique et financire, lorganisation gnrale de lentreprise et
lattitude de la direction
Les risques inhrents spcifiques chaque cycle
Les risques de fraude

Page 43

2. Planification dune mission daudit


C. Principales tapes de la planification
Dterminer le seuil de signification prliminaire
Cest le montant partir duquel des omissions ou inexactitudes isols ou
cumules auraient pour effet, compte tenu des circonstances, de modifier ou
influencer le jugement dune personne raisonnable se fiant aux tats de
synthse
Il sapprcie tois niveaux :
Le seuil de signification prliminaire : qui correspond aux tats de
synthse pris dans leur ensemble

Erreur tolrable : niveau dun compte ou dun groupe de compte


Seuil de remonte des ajustements
Les seuils de signification sont mettre jour au fur et mesure de
lavancement de laudit
Page 44

2. Planification dune mission daudit


C. Principales tapes de la planification
Dterminer le seuil de signification prliminaire
Le seuil de signification peut tre gal :
5 10% du rsultat net avant impts
0,5 1% des ventes
1 2% de la marge brute
0,25 0,5% du total bilan
1 5% des capitaux propres
Lerreur tolrable peut tre gal :

50% du SSP
75% du SSP
Le seuil de remonte des ajustements peut tre gal :
3% du SSP
5% du SSP
Exemple

Page 45

2. Planification dune mission daudit


C. Principales tapes de la planification
Identifier les comptes significatifs
Il sagit didentifier les comptes significatifs, qui peuvent par leur valeur et/ou
leur nature receler des erreurs significatives en se basant sur :

Limportance des comptes par rapport au SSP


La revue analytique (analyse de lvolution par rapport LY)
Comptes qui sont fortement affects par les jugements et estimations
comptables
Comptes qui font appel des techniques comptables complexes
(valorisation du stock des contrats long terme)
Comptes qui reprsente des anomalies apparentes (comptes
dattentes, comptes affects par des changements de lgislation) ou
comptes prsentant des anomalies LY.
Exemple

Page 46

2. Planification dune mission daudit


C. Principales tapes de la planification
Etablir le calendrier dintervention et la rpartition des tches et le budget
Le calendrier dintervention
Planification / intrim / prfinal / Final
La rpartition des tches
Rpartir les travaux daudit entre les membres de lquipe.
Le budget.
Quantification des travaux en heures en comparaison avec le budget de
lO.E.C.
Exemple

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2. Planification dune mission daudit


C. Principales tapes de la planification
Documenter la stratgie daudit et prparer le programme de travail
Exemple

Prparer le plan de mission


Le commissaire aux comptes labore un plan de mission dcrivant
l'approche gnrale des travaux d'audit et leur tendue. Il consigne dans ses
dossiers de travail la justification des choix oprs lors de la prparation de
ce plan. Le plan de mission est suffisamment dtaill pour guider la
prparation du programme de travail. Cependant, la forme et le fond varient
selon la taille de l'entit, la complexit de la mission, la mthodologie et les
technologies spcifiques utilises par le commissaire aux comptes

Page 48

2. Planification dune mission daudit


C. Principales tapes de la planification
Prparer le plan de mission
Les aspects que le commissaire aux comptes prend en compte pour
laborer son plan de mission concernent notamment :
La connaissance gnrale de l'entit
La comprhension des systmes comptable et de contrle interne
Le risque d'audit et le seuil de signification
La nature, le calendrier et l'tendue des procdures d'audit (contrle
interne, contrle des comptes)
La coordination, la direction, la supervision et la revue de la mission
(intervention dautres professionnels, auditeurs de la maison mre..)
Autres aspects (rglementation particulire, parties lies, continuit
dexploitation, types de rapports mettre, vrifications
spcifiquesetc)

Le plan de mission est modifi si ncessaire au cours de la mission


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Cas pratiques travail en groupe


Socit A Htellerie 1 et 2
Socit B - Transport routier 3 et 4
Socit C - Socit industrielle Secteur laitier 5 et 6

Pour ces trois socits procder :


Prise de connaissance
Identification des risques business, inhrents et de fraude
Calcul des seuils de signification
Effectuer une revue analytique prliminaire
Identification des comptes significatifs

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