Animé par M. B.

AMRI
Expert Comptable mémorialiste

Les 22 et 23 mai 2010

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 Introduction
Mission de base: le contrôle de la régularité fiscale
Méthodologie de l’audit fiscal et règles de travail
Système de contrôle interne inhérent à la fonction fiscale
Les 22 et 23
mai 2010 Le contrôle des opérations fiscales
Rapport d’audit
Appréciation de la gestion fiscale de l’entreprise
Domaine d’application et objectifs du contrôle d’efficacité
Démarche de l’auditeur pour l’appréciation de la gestion fiscale
Les 29 et 30
mai 2010 Rapport sur le contrôle de l’efficacité fiscale
Evaluation des connaissances

2

Quelle est la nature d’une mission d’audit fiscal?

Quels en sont les objectifs?

Qui est la nature du risque fiscal?

Quelle est la démarche et la méthodologie de travail

d’un auditeur fiscal?

3

Audit interne;

CAC;

Audit externe;

Contrôle interne;

Contrôle de gestion;

Audit juridique;

Audit fiscal.

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Audit interne……………………………………………………………………………………Audit Externe/CAC
De la Direction Générale, pour les
Mandat responsables de l’entreprise
Personnel de l’entreprise
Statut
Liées aux préoccupations de la
Direction Générale: déclenchement sur
missions
décision. Toutes les formes d’audit et
tous les sujets
Constatations approfondies dès
qu’existe un potentiel de
dysfonctionnements, pour identifier les
conclusions causes et définir les actions qu’il y a
lieu de mener
Obligation de résultats
(de l’AG), pour les tiers qui requièrent des
comptes certifiés
Prestataire de services
Liées à la certification des comptes: mise en
œuvre annuelle. Audit de régularité
uniquement, dans le domaine comptable
Constatations succinctes: examen des
circuits clés et des montants supérieurs à un
seuil de signification pour dresser des
constats de carence et informer (≠ résoudre)
Obligation de moyens
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Audit interne………………………………………………………………………….……Contrôle de Gestion
Problématique: Comment fonctionne ce qui existe,
comment l’améliorer?
Photo périodique et détaillée
Va des procédures rencontrées en pratique à leurs
causes et conséquences
Contrôle l’application des directives, la fiabilité des
informations et l’adéquation des méthodes: les
processus, les conditions d’obtention des résultats.
Découvre les moyens organisationnels pour atteindre
les objectifs. Valide les objectifs (mode de
détermination et faisabilité)
Mécanicien de chaque secteur
Problématique: où voulons-nous aller, par où
passer ?
Cinéma continu et global
Va des indicateurs généraux aux paramètres
particuliers
Planifie et suit les opérations et leurs résultats.
Conçoit et met en place le système
d’information pour ce faire.
Elabore (mais ne décide pas) les objectifs en
s’appuyant sur des hypothèses explicites.
Analyse coûts/bénéfices.
Navigateur de l’ensemble des secteurs

La mission de l’AI est complémentaire et instruments à celle du CG

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 Audit interne: Qu’est ce que c’est ?

L'audit interne est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation

une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les

améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée.

Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche

systématique et méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle, et

de gouvernement d'entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité.

Approuvée par le Conseil d’Administration de l’Institut d’Audit Interne, le 21 mars 2000

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L’audit financier est l’examen auquel procède un professionnel

compétent et indépendant, en vue d’exprimer une opinion motivée

sur la fidélité avec laquelle les comptes annuels d’une entité

traduisant sa situation à la date de clôture et ses résultats pour

l’exercice considéré, conformément aux principes et méthodes

comptables en vigueur dans la pays où l’entité a son siège.

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 Type de Objectifs Limites
contrôle
Audit Emettre une opinion Le traitement des questions fiscales
financier motivée et responsable limité car la démarche de l’audit
sur les comptes annuels financier (Approche globale et seuil de
signification) ne permet pas d’aboutir à
une appréciation approfondie des
problèmes fiscaux
Audit Evaluer et promouvoir le Dépendance de l’auditeur vis-à-vis de
interne contrôle interne l’entreprise
Auditeur interne n’est pas un
spécialiste du domaine audité
Audit Contrôler la régularité L’audit juridique ne peut pas être
juridique des procédures juridiques général. Il devrait être axé sur un
et de l’efficacité des domaine spécifique: Audit des
choix juridiques contrats, droit des sociétés, etc..

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2 objectifs principaux peuvent être recherchés par l’auditeur fiscal:

 S’assurer que l’entreprise auditée n’encourt pas de risque

fiscal et évaluer, le cas échéant, l’impact de ce risque: Audit
de régularité fiscale;

 Porter un jugement sur la qualité de la gestion fiscale de

l’entreprise: c’est-à-dire juger jusqu’à quel niveau
l’entreprise mobilise-t-elle les ressources fiscales
disponibles, compte tenu de sa situation et de ses
spécificités:: Audit de l’efficacité ou de gestion fiscale.

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La notion de régularité fiscale fait référence à la notion de
risque fiscal. Ce risque fiscal dépend de deux paramètres qui
sont:

 La probabilité d’existence d’erreurs fiscales au niveau

des comptes de l’entreprise;

 L’éventualité de mise en œuvre par l’Administration du

contrôle fiscal.

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 Méthodologie de l’audit fiscal

Phase préliminaire;

Prise de connaissance générale de la fonction fiscale;

L’étude du contrôle interne spécifique à la fonction fiscale;

Le contrôle des opérations fiscales;

Le rapport d’audit fiscal

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 Objectifs de la
phase préliminaire
Objectifs de la phase préliminaire:

La lettre de mission

Savoir si la mission demandée par le client est

Obligation de
l’auditeur fiscal possible, dans quels délais et à quel coût;

Obligation de
Préparer la lettre de mission.

l’entreprise

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 Objectifs de la lettre de mission

Objectifs de la
phase préliminaire

Définir les obligations réciproques des parties
La lettre de mission afin de s’y référer en cas de litige;

Obligation de
Définir les modalités d’intervention (l’étendue

l’auditeur fiscal
des travaux à réaliser dans le temps;
Obligation de
l’entreprise
Prévoir une ouverture permettant de redéfinir
l’étendue et les objectifs de la mission.

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 Obligations de l’auditeur fiscal

Objectifs de la
phase préliminaire

Obligation générale de diligence (mettre en œuvre
tout son art afin d’émettre son opinion sur les
La lettre de mission
questions faisant l’objet du contrat d’audit fiscal;
Obligation de
l’auditeur fiscal

Obligation portant sur la remise et le contenu du

Obligation de rapport d’audit;

l’entreprise

Obligation de confidentialité.

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 Objectifs de la
phase préliminaire

La lettre de mission Obligations de l’entreprise

Obligation de
Obligation de faciliter le travail;

l’auditeur fiscal

Obligation de rémunérer l’auditeur.
Obligation de
l’entreprise

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 Identification des
domaines
significatifs

Connaissances des
opérations
Identification des domaines significatifs;
exceptionnelles

Connaissance des opérations exceptionnelles;
L’appréciation
globale du contrôle
L'appréciation globale du contrôle interne.
interne

Les techniques
utilisées

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 Objectif:

Identification des Recenser tous les aspects qui méritent une attention
domaines
particulière de la part du réviseur fiscal en
significatifs
considération du risque fiscal significatif qui ont trait
Connaissances des pour l’essentiel aux domaines suivants:
opérations
exceptionnelles
Situation juridique de l'entreprise et son appartenance
éventuelle à un groupe;
L’appréciation
globale du contrôle
Natures d'activité, lieux et modes d'exercice;
interne
Réglementation fiscale et sectorielle applicable;

Principaux contrats structurant les activités de

Les techniques l'entreprise (investissement, financement,
utilisées
approvisionnement, commercialisation, logistique...).

Mode d'organisation générale.

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 Exemples
Identification des
domaines
Les implantations géographiques qui peuvent avoir des
significatifs
incidences fiscales au niveau de l’application des
conventions internationales;
Connaissances
des opérations
La répartition du capital social et l’éventuelle
exceptionnelles
appartenance de la société à un groupe;

L’étude des effectifs;

L’appréciation
globale du
Le passé fiscal;
contrôle interne

La situation financière de l’entreprise;

Les techniques
Le profil des dirigeants;

utilisées

Les statuts, procès-verbaux de l’Assemblée des
actionnaires et du Conseil d’Administration;

Lecture des rapports des autres auditeurs. 19

 Objectif:
Identification des
domaines S'appuyer sur la connaissance des opérations
significatifs
exceptionnelles intervenues durant les exercices non
prescrits pour anticiper des risques qui peuvent leur être
Connaissances
des opérations attachés.
exceptionnelles
Démarche:

L’appréciation Rechercher, en particulier :

globale du
contrôle interne
les origines qui expliquent les évolutions significatives
observées dans la revue analytique du bilan et du CPC,

Les techniques
à établir sur toute la durée des années non prescrites ;
utilisées

les engagements pris par la société lors du dernier
exercice et dont l'impact sur les comptes ne se verra
que sur les exercices ultérieurs.
20
 Objectif:
Identification des
domaines Apprécier l'existence et la qualité d'un système de
significatifs contrôle permanent et fiable qui, dans son ensemble,
est susceptible de :
Connaissances
◦ garantir l'exhaustivité, la réalité et la bonne
des opérations
exceptionnelles justification des opérations ainsi que leur
évaluation correcte et leur rattachement à
L’appréciation l'exercice concerné ;
globale du
contrôle interne ◦ se conformer aux règles et obligations fiscales
majeures.

Les techniques Bref, il s'agit pour l'essentiel d'identifier globalement

utilisées
les sécurités mises en place par l'entreprise pour
répondre à ces objectifs de base.
21
 Identification des
domaines
significatifs Démarche:

Connaissances des
L'appréciation du contrôle interne requiert une
opérations appréciation intelligente et globale, à partir des
exceptionnelles
dossiers précédents d'audit interne ou externe mis

L’appréciation à sa disposition et des interviews qualifiés qu'il

globale du contrôle doit avoir avec les responsables concernés au sein
interne
de l'entreprise, pour connaître certains aspects en
matière d’organisation et au niveau procédures.
Les techniques
utilisées

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Identification des En matière d’organisation:
domaines
significatifs

s'il existe une structure spécifique chargée de la

Connaissances des gestion fiscale de l'entreprise et quel est son rang

opérations
dans la hiérarchie ;
exceptionnelles

si le personnel qui l'anime présente les qualités de
L’appréciation formation et d'expérience requises et quel est l'état
globale du
contrôle interne des dossiers tenus ;

si l'entreprise s'appuie sur des compétences internes

Les techniques (audit interne) ou externes ; avec quelle intensité,

utilisées
fréquence et quels résultats constatés.

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Identification des Au niveau des procédures :
domaines
significatifs
Si des procédures systématiques de contrôle interne

Connaissances permettent périodiquement (au moins une fois par

des opérations semestre) de s'assurer que :
exceptionnelles

les déclarations obligatoires ont été remplies ;

L’appréciation
le recoupement de ces déclarations avec les sources

globale du
contrôle interne
d'information comptable et extra-comptable a été
effectué ;

les comptes liés à la fiscalité sont-ils tous expliqués et

Les techniques
utilisées justifiés.

24
Identification des
domaines
significatifs

Produit fini de la phase de prise de connaissance

Connaissances
des opérations
Elaboration d’un plan d'intervention qui reposera en
exceptionnelles
premier lieu sur la récapitulation des points de

L’appréciation risques identifiés.

globale du
contrôle interne

Les techniques
utilisées

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Domaines / Opérations Point relevé Indication du risque Incidence sur le
spécifiques potentiel de programme de l'audit
redressement fiscal fiscal

Indiquer la partie de Indiquer avec Indiquer Indiquer la nature du

l'activité, de précision le point l'appréciation de travail de contrôle que
l'organisation, des de risque identifié l'impact probable du l'auditeur se propose
procédures ou des ou anticipé, dans point identifié sur la d'effectuer pour vérifier
opérations qui recèlent les domaines ou trésorerie et les si le point de risque
un risque fiscal opérations résultats de anticipé (colonne 2) s'est
potentiel. spécifiques l'entreprise ainsi que effectivement produit
sélectionnées. sur ses états de durant l'exercice examiné
synthèse. et s'il a réellement
produit l'impact décrit
(colonne 3).

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 Identification des Les techniques utilisées:
domaines
significatifs

Entretiens avec les dirigeants et responsables
comptables et financiers:
Connaissances des Appréhender toutes les décisions prises par le
opérations
exceptionnelles management susceptibles d'engendrer un traitement
spécifique en matière fiscale.
L’appréciation
globale du contrôle
L'analyse de la documentation interne et externe:
interne
Compléter le recensement et de justifier les
opérations significatives qui génèrent un traitement
Les techniques
utilisées fiscal spécifique ; le réviseur s'informant en
particulier sur les choix fiscaux pris par la société et
leur évolution, ainsi que sur leurs références légales
ou conventionnelles. 27
 Identification des
domaines
significatifs Les techniques utilisées:

L'examen analytique :
Connaissances des
opérations
exceptionnelles
Examiner les tendances, dans le temps, pour faire
L’appréciation ressortir ainsi bien les anomalies que les changements
globale du contrôle
interne
de décisions et choix, aussi bien au niveau de la
gestion du patrimoine que de l'exploitation de
l'entreprise.
Les techniques
utilisées

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 Etape n°1: Description du système de contrôle interne spécifique à la
fonction fiscale

Objectif
Permet à l’auditeur fiscal de comprendre le système et les sécurités mises
en place par l’entreprise.
Démarche
Recourir aux outils traditionnels de l’audit financier tels que:

1. L’examen des procédures écrites du client;

2. Les entretiens avec le personnel de l’entreprise;

3. L’observation physique;

4. L’utilisation le cas échéant, des dossiers des auditeurs

comptables et des auditeurs internes.
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 Etape n°2: Vérification de l’existence du système

S’assurer que la description du système de contrôle interne spécifique aux

questions fiscales correspond à la réalité en suivant quelques transactions
de la procédure écrite.

30
 Etape n°3: Evaluation du contrôle interne spécifique à la fonction fiscale

S’interroger sur l’aptitude des sécurités relevées à limiter le risque fiscal

et à mettre en évidence les anomalies génératrices de risque fiscal;

Elaborer une synthèse sur les forces et faiblesses du système observé

afin d’orienter les travaux lors de la phase suivante;

Etablir un rapport de recommandations sur le contrôle interne.

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 Objectif:

Matérialiser par un programme de travail l’étendue des travaux de contrôle

à effectuer.

Programme de travail = Résultante entre le rapprochement des

connaissances acquises lors de la phase de prise de connaissance ainsi que
celle de l’évaluation des forces et faiblesses du contrôle interne.

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Modalités de contrôle de la régularité fiscale:

Il peut se faire à l’aide des techniques suivantes:

 Le questionnaire d’audit fiscal;

 Les contrôles complémentaires portant sur le respect des règles de

forme et de cohérence.

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1. Le contrôle par questionnaire

 Servir de guide pour l’auditeur pour préparer un programme spécifique en

fonction des objectifs définis dans le cadre de la lettre de mission spécifique du
domaine fiscal;
 Examiner l’application des règles de fonds en favorisant notamment un examen
systématique de l’ensembles des règles fiscales

Les limites

 Outil insuffisant pour traiter l’ensembles des problèmes fiscaux;

 Moins adapté aux contrôles de l’application des règles de forme.

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2. Les contrôles complémentaires
Objectif:

Déceler des erreurs ou des irrégularités qui ne peuvent pas être appréhendés
à l’occasion du contrôle par questionnaire.

Démarche:

Examiner le respect des obligations déclaratives:

 S’assurer que l’entreprise souscrit effectivement les déclarations

requises en utilisant les supports adéquats;

 S’assurer que les déclarations ont été déposées dans les délais
prescrits.

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 2. Contrôle de la cohérence des déclarations

Premier élément sur lequel repose l’inspecteur fiscal pour opérer des
redressements ou encore pour programmer un contrôle fiscal.

Objectifs:
Objectifs Vérifier que:

 Les déclarations sont cohérentes compte tenu de la connaissance

générale de l’entreprise et de son secteur économique;

 Les déclarations sont cohérentes entre elles et qu’il n’existe pas des
contradictions flagrantes;

 Les déclarations sont cohérentes avec les données de la comptabilité.

Exemple: bouclage de la TVA

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 Rapport d’audit fiscal;

 Forme et contenu du rapport dressant un constat sur la situation

fiscale de l’entreprise;

 Forme et contenu du rapport de recommandations.

37
Rapport d’audit fiscal

 Document dans lequel seront consignées la synthèse et les conclusions

des travaux de l’auditeur

 Les parties disposent d’une marge de liberté pour fixer la forme er le

contenu du rapport;

 Les conclusions peuvent être communiquées au client sous deux formes

distinctes:
 Le rapport d’audit fiscal qui dresse le constat de la situation fiscale de
l’entreprise;

 Le rapport de recommandations qui devrait préconiser des actions de

guérir ou de prévenir les risques relevés.

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Formes et contenu du rapport d’audit fiscal

 Lettre de mission: nbre de rapport, les délais de remise et les

destinataires du rapport, etc..;

 Forme écrite peut poser des problèmes pour le client

 Les conclusions communiquées au client peuvent revêtir plusieurs

formes:
 Un inventaire des différentes irrégularités rencontrées;

 Un inventaire des différentes irrégularités accompagnées d’une estimation de

l’incidence fiscale.

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Recommandations:

 Recommandations consistant à redresser les irrégularités fiscales:

 Irrégularité purement fiscales: (défaut de déclaration, déclarations inexactes
ou incomplètes)
 Irrégularités comptables ayant une incidence fiscale

 Recommandations consistant à prévenir les irrégularités fiscales:

 A rapporter à l’entreprise certaines situations relevées qui peuvent être à
l’origine d’un conflit d’interprétation entre l’Administration et l’entreprise
 A signaler à l’entreprise les sources de risque qu’il a pu relever lors des
phases de prise de connaissance et celle de l’étude du contrôle interne

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