ENCGK-S8 ACG-2021 Audit comptable et financier

Audit comptable et financier

Cadre général de l’audit :
I. Historique :

Historique : du latin à l’anglais

Audit -> Latin -> Audire -> Ecouter -> Audit d’aujourd’hui -> Origine Etats Unis -
Auditoire, auditorium, nerf auditif… > Audit = Contrôler, surveiller, inspecter,
vérifier.

II. Définition :

 L’audit est l’examen d’un objet par un professionnel indépendant en vue de donner une opinion
concernant la conformité à un référentiel.
 L’exactitude de l’info : Assurance plus ou moins élevée de l’auditeur. (Jamais la certitude est
absolue).

III. Audit et théorie de l’agence :

Un contrat par lequel une ou plusieurs personnes (le principal ou mandant) engage une autre personne
(l’agent ou mandataire) pour exécuter en son nom une tâche quelconque qui implique une délégation d’un
certain pouvoir de décision ».
 l’audit est considéré comme une solution pour remédier à l’asymétrie d’information, réduire le
décalage d’infos.

La nécessité de réduire l’asymétrie d’informations explique le pourquoi de l’audit.

IV. Qualifications de l’audit :

1- Qualification en fonction de l’objectif de mission :
a) Audit légal : Audit imposé par la loi, audit de certification (à travers le commissariat aux comptes).
b) Audit financier et comptable : Vérification des états de synthèse pour assurer la régularité, la
sincérité et l’image fidèle.

NOAIM EL MEHDI 1|Page

 ENCGK-S8 ACG-2021 Audit comptable et financier
SA SA qui fait appel à Sociétés d’investissement, SARL SNC
l’épargne banques, assurances, sociétés
d’épargne
1 CAC 2 CAC 2 CAC Aucun CAC (sauf si le 1 ou plusieurs CAC
CA dépasse les (à leur choix) (Si le
50MDHS) CA dépasse
50MDHS ->
Obligatoire)

c) Audit de conformité : Mission accomplie par une personne (interne ou externe) à l’entité pour
déterminer si l’entité agit en accord avec les procédures, la réglementation, établi par une autorité
interne ou externe pour donner une opinion sur les éléments cités ci-avant.
La rémunération est faite par l’organe qui veille sur le respect de la réglementation.
Ex : Audit de conformité sociale (Améliorer l’image de marque).
d) Audit opérationnel : Audit de performance : Examen systématique et méthodique et une évaluation
des opérations de l’entité qui est conduit dans le but d’améliorer l’efficacité et l’efficience de
l’entité.
e) Audit de gestion : A pour objet de juger la pertinence des opérations vécues par l’entreprise et la
qualité des dirigeants.

2- Qualification en fonction des domaines d’investigation :

a) Audit social : Audit de la paie, audit des RH, audit des déclarations sociales...
b) Audit environnemental : Audit des effets des activités de l’entreprise sur son environnement.

3- Qualification de l’audit en fonction de l’intervenant :

- L’auditeur peut être interne ou externe à l’entreprise.
- Auditeur externe = Commissaire aux comptes, fonctionnaire d’Etat, juge de la cour des comptes, auditeur
contractuelle.
V. Différents types d’audit :
Type d’audit Définition Illustration
Audit de premier Réalisé au sein de
niveau (Audit l’entreprise pour le seul
interne) compte de celle-ci.

Audit de second Réalisé par le client pour

niveau son compte chez un
fournisseur.

Audit de troisième Réalisé par un organisme

niveau de certification
indépendant.

NOAIM EL MEHDI 2|Page

ENCGK-S8 ACG-2021 Audit comptable et financier

VI. Etude de cas :

Corrigé :
 L’audit ne doit pas être rattaché aux RH, sinon il va créer un conflit d’intérêts (Il doit toujours être
attaché au top management).
 L’auditeur doit être indépendant. Dans ce cas, il n’est pas indépendant car il existe des possibilités
d’évolution (Donc l’auditeur va tenter de plaire et par conséquent de fausser l’audit).
 L’auditeur interne ne doit jamais participer à la mission de certification. En revanche, l’auditeur
externe peut se baser sur le travail de l’auditeur interne.
 La mission de l’expert-comptable : Etablir les comptes et les vérifier (Détecter l’anomalie). Alors
que la mission du commissaire aux comptes : La certification.
 Même si l’expert-comptable est en même temps le commissaire aux comptes, il doit assurer la
séparation entre ces deux tâches, s’il est en mission d’expertise, il ne doit surtout pas certifier les
comptes.

NOAIM EL MEHDI 3|Page

ENCGK-S8 ACG-2021 Audit comptable et financier

Chapitre I : Notion d’audit comptable et financier

I- Définitions :
1. Selon IFAC (International 2. Selon CNCC (Compagnie Nationale
Federation of Accountants) des Commissaires aux Comptes)

L’audit a pour but d’augmenter le niveau de
confiance que les états financiers inspirent aux
utilisateurs visés. Pour que ce but soit atteint,
l’auditeur exprime une opinion indiquant si les
états financiers ont été préparés dans tous leurs
aspects significatifs, conformément au référentiel
d’information financière applicable.
Une mission d’audit des comptes a pour objectif
de permettre au commissaire aux comptes de
formuler une opinion exprimant si ces comptes
sont établis, dans tous leurs aspects significatifs,
conformément au référentiel comptable qui leur
est applicable. Cette opinion est formulée, selon
les dispositions prévues par l’article…, en termes
de régularité, sincérité et image fidèle

3. Selon l’ordre des experts comptables 4. Nouveau manuel des normes

L’ordre des experts comptables définit plusieurs Audit légal (commissariat aux comptes) ou
types de missions normalisées liées aux comptes contractuel, examen limité, procédures
annuels : la mission de présentation, la mission convenues, compilation.
d’examen limité et la mission d’audit
contractuel…

4.1- Audit légal (commissariat aux comptes) :

Le commissariat aux comptes est une mission d’audit à caractère légal dans la mesure où elle est imposée
par la Loi.
But : Image, réputation, obtention de crédit…

4.2- Examen limité :

Une mission d'examen limité a pour objectif de permettre à l’auditeur de conclure, sur la base de procédures
ne mettant pas en œuvre toutes les diligences requises pour un audit.

4.3- Procédures convenues :

L’auditeur met en œuvre des procédures d'audit définies d'un commun accord entre l'auditeur, l'entité et
tous les tiers concernés pour communiquer les constatations résultant de ses travaux. (Privatisation,
nationalisation, OPCVM.)

4.4- Compilation :

Le Professionnel utilise ses compétences de comptable, et non celles d'auditeur, en vue de recueillir, classer
et faire la synthèse d'informations financières.

NOAIM EL MEHDI 4|Page

ENCGK-S8 ACG-2021 Audit comptable et financier
II- Spécificités :
On trouve la notion d’assurance qui signifie la satisfaction de l'auditeur quant à la fiabilité d'une déclaration
formulée par une partie à l'intention d'une autre partie.
En effet ;

Audit légal Examen limité Procédures convenues Compilation

Assurance raisonnable ; Assurance modérée. Pas d’assurance

élevée mais non (Assurance négative)
absolue. (Assurance
positive)

III- Rôle :
1) Crédibilité de l’information financière ;
2) Apport de l’audit extérieur :
 Jugement extérieur ;
 Impact de l’opinion exprimée.

IV- la régularité, la sincérité et l’image fidèle :

1. Régularité : Conformité des comptes aux règles comptables et lois en vigueur.

2. Sincérité : Appréciation correcte des valeurs des comptes + Appréciation raisonnable des risques
et dépréciations.
3. Image fidèle : L’image fidèle que les états de synthèse des comptes des opérations de la société
et de sa situation financière (au égard aux conventions de comptabilisation, d’évaluation et de
présentation des états de synthèse).

NOAIM EL MEHDI 5|Page

ENCGK-S8 ACG-2021 Audit comptable et financier
Chapitre II : Approche par les risques
I- Assertions :

 Il s’agit des critères qui permettent de vérifier la régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes.
 En cas de non vérification d’une assertion, on peut parler de l’existence d’une anomalie.
 Les assertions représentent la base de l’audit.

Depuis 2011, il y a eu à un rapprochement de l’ancien référentiel d’audit marocain avec les normes internationales
d'audit (International Standards on Auditing, en abrégé, ISAs).

 Passage de 8 assertions à 13 assertions regroupées sur 3 grandes familles (Norme 3500) :

1ère famille : Les flux d’opérations réalisées au cours de la période auditée :

1) La survenance : Toutes les opérations sont réelles, se rapportent à l’exercice.

2) L’exhaustivité : Toutes les opérations sont comptabilisées et enregistrées.

3) L’exactitude : Toutes les opérations sont enregistrées par leurs bons montants comptables (Ni sur estimés ni
sous-estimés).

4) Séparation des périodes : Les opérations contrôlées se rapportent à la période auditée.

5) Imputation comptable : Les opérations sont imputées aux comptes appropriés.

2ème famille : Les assertions concernant les soldes des comptes en fin de période :

1) L’existence : Les actifs, les passifs et les fonds propres existent.

2) Droits et obligations : L’entreprise détient au contrôle les créances et les dettes (Droit sur les créances et
obligations sur les dettes).

3) L’exhaustivité : Toutes les opérations sont comptabilisées et enregistrées.

4) Valorisation et affectation : Les actifs, les passifs et les fonds propres sont portés dans les états de synthèse
par leur bonne valeur comptable. De plus, leur affectation doit être affectée de façon appropriée.

3ème famille : Les assertions concernant la présentation et les informations fournies dans les états de synthèse :
1) Survenance, droits et obligations : Toutes les informations enregistrées dans les états de synthèse se rapportent
à l’entité.

2) L’exhaustivité : Toutes les opérations sont comptabilisées et enregistrées.

3) Classification et compréhension : Tous les évènements enregistrés dans les états de synthèse sont décrits de
façon écrite, claire, lisible et présentés de manière pertinente.

4) Exactitude et valorisation : Toutes les informations dans les états de synthèse sont sincères et inscrites pour
leurs montants corrects.

NOAIM EL MEHDI 6|Page

ENCGK-S8 ACG-2021 Audit comptable et financier
II- Evaluation des risques :

Les risques inhérents : Les risques liés au contrôle :

Il s’agit d’un risque qu’on ne peut pas contrôler. Il s’agit du risque qui peut apparaître et que le contrôle
interne ne peut détecter (Risque lié au contrôle interne).

III- Caractère significatif et seuil de signification :

1- Caractère significatif :

L’information est significative si son omission, ou son inexactitude, peut influencer les décisions économiques que
prennent les utilisateurs sur la base des états de synthèse.

2- Seuil de signification :

seuil de signification
Définition Montant au-delà duquel les décisions économiques ou le jugement fondé
sur les comptes sont susceptible d’être influencés.
Propriétés  Les comptes inférieurs à ce seuil ne présentent pas un risque.
 Permet de déterminer les zones de risques.
 Il n’est pas fixe, il est plutôt adaptable.
Comment déterminer ce seuil ? 1) Choisir les agrégats économiques (Par ex Total actif, CA, capital,
résultat courant…) ;
2) Appliquer pour chaque grandeur un pourcentage ;
3) Comparaison des situations ;
4) Choisir une grandeur comme seuil de signification.

IV- Risque d’audit :

Définition le risque d’audit comme le risque que l’auditeur financier exprime une opinion
inappropriée sur les états financiers soumis à son contrôle du fait d’anomalies
significatives contenues dans ces états.
Types Risque lié à l’entité Risques d’anomalies significatives
Risque lié à l’auditeur Risque de non détection : Car l’auditeur fait
l’appel à l’échantillonnage, au sondage

Remarque :
 Relation inverse entre le risque de non détection et les autres risques.

Exemple : si les autres risques sont élevés, le niveau de risque de non détection est déterminé comme faible (Car
l’auditeur doit mettre en œuvre plus de techniques etc.).

 Relation inverse entre le risque de non détection et les contrôles à mettre en œuvre.

Exemple : plus le niveau de ce risque est faible, plus les contrôles à engager par l’auditeur sont importants.

NOAIM EL MEHDI 7|Page

ENCGK-S8 ACG-2021 Audit comptable et financier
V- Eléments probants :
1- Définition :
Ce sont les informations collectées par l’auditeur pour parvenir à des conclusions sur lesquelles il va fonder son
opinion (états de synthèses, les factures, la comptabilité, les dirigeants cadres et collaborateurs, les contrats, les
feuilles de travail…).

2- Nature :
 Doivent être suffisants et appropriés.
 Peuvent être interne ou externe (externe plus fiable : Par exemple demander à la banque des infos sur l’entité).
 Peuvent être obtenus directement par l’auditeur ou fournis par l’entité (direct plus fiable).
 Peuvent être sous forme écrite ou verbale (écrite plus fiables : Traçabilité).
 Peuvent être uni source ou multi-sources (multi plus fiable : Infos auprès de la direction, des fournisseurs
etc).

3- Techniques de contrôle :
a. Procédure analytique :

Elle consiste à mesurer et calculer l’évolution des tendances, le calcul de certaines corrélations, le calcul des
tendances significatives et l’utilisation de certains ratios pour parvenir à une conclusion.

b. Demande d’information :
 Demande rédigée par l’auditeur, adressée à une personne interne ou externe à l’entité.
 Elle peut être sous forme verbale ou écrite, formelle ou informelle.
c. Demande de confirmation (Circularisation) :
 C’est une demande d’information particulière.
 C’est une déclaration obtenue auprès d’un tiers adressée directement à l’auditeur comptable et financier.

Exemples :

Eléments concernés Tiers Renseignements

Créances client
Dettes fournisseurs
Brevets
Construction de terrains
Clients Existence, confirmation des
Fournisseurs soldes, clauses de propriété…
OMPIC (Office Marocain de la Propriété Propriété et protection
Industrielle et Commerciale)
ANCF (Agence Nationale de Conservation Propriété et existence
Foncière et Cadastre)

Titres immobilisés Dépositaire central (Maroclear) Propriété et montant des

coupons à encaisser.
Disponibilités Banque signatures autorisées,
Effets opérations effectuées.
Stocks Dépositaire (Si c’est un stock de l’E/se déposé Existence, quantité, nature.
chez un tiers) Propriétaire (Si c’est le stock d’un
tiers déposé chez l’entreprise).

Dettes fiscales et sociales Fiscale : DRI (Direction Régionale des Impôts). Existence du solde, quitus à
Sociale : CNSS payer, respect de la
réglementation.

NOAIM EL MEHDI 8|Page

ENCGK-S8 ACG-2021 Audit comptable et financier
A retenir :
Le solde est anormal.

On circularise lorsque Les fournisseurs/clients ont des mouvements significatifs.

Le solde du compte du fournisseur est débiteur.

Démarche de la démarche de confirmation :

1- Déterminer et sélectionner les éléments à circulariser ;
2- Communiquer la liste à l’entité auditée ;
3- Recevoir les lettres de la part de l’entreprise auditée avec entête de cette dernière ;
4- Envoyer les lettres (Joindre enveloppe timbrée pour la réponse) ;
5- Recevoir les réponses ;
6- Relancer les tiers qui n’ont pas répondu ;
7- Dépouillement des lettres et analyse ;
8- Réalisation d’un contrôle complémentaire si le solde n’est pas confirmé (voire correction des
soldes si nécessaire) ;
9- En cas de non réponse, l’auditeur doit prévoir des contrôles de substitution ;
10- Réalisation d’une conclusion et rédaction d’une synthèse.

d. Inspection physique (des actifs) :

 Elle consiste à examiner et à contrôler physiquement ces actifs.

 Elle permet de valider l’assertion de l’existence mais ne valide pas celle des droits ou obligations (Est-ce que
ces actifs nous appartient ou pas).

Exemple : En termes de quantité, on doit opter pour l’inspection physique.

e. Observation physique :

Technique qui consiste à examiner un processus ou la façon dont une procédure est exécutée par d’autres personnes.

Exemple : Pour contrôler la procédure d’inventaire, on doit opter pour l’observation physique.

f. Contrôle arithmétique :

Consiste à réaliser une vérification arithmétique de l’exactitude des documents justificatifs ou d’enregistrement
comptable (Parfois utilisé par ordinateur).

g. Réexécution :

La réexécution par l’auditeur est l’exécution des procédures de contrôle qui sont à l’origine exécutées au sein de
l’entreprise en tant que partie intégrante du contrôle interne

NOAIM EL MEHDI 9|Page

 ENCGK-S8 ACG-2021 Audit comptable et financier
h. L’entretien :

Consiste à mettre votre interlocuteur à l’aise…

i. Outils informatiques :

 Logiciel de traitement de dossier (Ex : Audit Soft) ;

 Tableur dynamique croisé (Ex : Excel) ;
 Logiciel de traitement des données (Ex : ACL, IDEA).

j. Sondage :

Application de procédures d’audit à une partie seulement des éléments d’un solde de compte ou d’une catégorie
d’opérations de telle sorte que toutes les unités d’échantillonnage aient une chance d’être sélectionnée

Cas pratique : Inventaire des stocks.

I. Généralités :
 C’est une obligation sur le plan légal et fiscal ;
 L’obligation porte sur la durée : 12 mois entre deux inventaires (31/12 pour des raisons de simplicité) ;
 Aucune quantité ne doit être exclue du comptage (même le stock non significatif) ;
 Si l’entreprise dispose d’un système d’inventaire permanent fiable (c’est-à-dire permettant d’assurer
l’existence et l’appartenance des stocks d’une part, et d’autre part de détecter leur qualité et degré de
rotation), la réalisation d’un inventaire physique complet à la date de clôture de l’exercice n’est pas
obligatoire.
 L’entreprise dans le cadre de sa démarche d’amélioration du contrôle interne est tenue à mettre en place une
procédure d’inventaire physique du stock. Cette procédure est réalisée en collaboration entre la direction, le
service magasinage ou stock et le contrôle interne de l’entité.
II. Démarche :
1- Avant l’inventaire :

Le responsable de Le magasinier Le chef d’inventaire L’auditeur

l’inventaire

 élaborer la procédure  Ordonner, regrouper,  établir le planning  s’assurer de

d’une façon écrite. référencer et codifier d’inventaire. l’existence ou non de
 choisir des dates les articles.  définir les techniques la procédure
ainsi que les heures  préparer les zones de de comptage. d’inventaire.
de commencement. stockage (Fiche  déterminer l’unité  collecter les
 constituer les signalétique) commerciale (Kg, informations par
équipes de comptage litre, tonne, rapport à la nature du
bouteilles…) stock, quantité et
 Il doit finalement valeur.
arrêter les fiches de
stocks.

2- Pendant l’inventaire :

Le responsable de l’inventaire Les équipes de comptage L’auditeur

 s’assurer que tous les  appliquer et respecter la  contrôler la valorisation

mouvements sont arrêtés procédure et la tenue exacte des physique du stock
(Aucune entrée ni sortie). feuilles d’inventaire.  Analyser les écarts d’inventaire

NOAIM EL MEHDI 10 | P a g e
ENCGK-S8
 superviser les équipes de
comptage
 veiller au respect de la
procédure, du délai de
réalisation de l’inventaire
ACG-2021 Audit comptable et financier
 examiner la provision pour
dépréciation des stocks
 faire une inspection physique
des stocks par sondage.

3- Après l’inventaire :

Le responsable de l’inventaire L’auditeur

 centraliser les fiches se stocks ;  avoir des informations concernant les écarts
 superviser le traitement de données ; (Justifiés ou pas)
 faire un rapprochement entre le stock physique  comparer les feuilles d’inventaire.
et le stock comptable ;
 sortir avec des écarts et procéder au
redressement nécessaire ;
 élaborer un rapport sur l’inventaire physique.

Chapitre III : Audit comptable et financier par phase

Dates importantes :
30/09 Acceptation de la mission d’audit (Prise de connaissance globale, lettre de mission…)

 La lettre de mission décrit la nature de la mission, l’organisation, le planning, les

intervenants, les horaires, les budgets et certains documents que l’entreprise doit
préparer pour la réalisation de cette mission.
 Cette phase comporte aussi la notification du mandat, la lettre au prédécesseur (si
l’auditeur décide de mettre fin à sa mission) et aussi la déclaration d’indépendance
(Le fait de ne pas auditer sa propre entité ou celle de son conjoint…)

31/12 Clôture des comptes + inventaire physique

31/03 Dépôt de la déclaration fiscale + finalisation de la mission d’audit
15/06 Remise du rapport du commissaire aux comptes + Elaboration du rapport de gestion +
Convocation des associés
30/06 Présentation du rapport à l’occasion de l’Assemblée Générale Ordinaire (Au plus tard
15jours après le 15/06
30/07 Dépôt des documents (Bilans, états de synthèse...) auprès du tribunal de commerce.

I. Phase 1 : Prise de connaissance et évaluation des risques

1) Caractéristiques de l’entreprise :
 La taille : Détermination d’un programme de travail adéquat ;
 Processus de production ;
 L’actionnariat et le recours au marché boursier ;
 Typologie de la clientèle : Le chiffre d’affaire est constitué de combien de client ?
 Typologie des fournisseurs : Dépendance ou non ;
 Modes de financement et situation financière de l’entreprise : Surendettement, recours aux crédits à
CT, à LT ;
 Situation sociale de l’entreprise et les engagements sociaux : Taux de rotation du personnel bas ->
pas de grèves, convention collective...
NOAIM EL MEHDI 11 | P a g e
ENCGK-S8 ACG-2021 Audit comptable et financier
 Stratégie de l’entreprise en matière de protection de risque de blanchiment d’argent.
4- Prise de connaissance préliminaire du contrôle interne :
 Collecter des informations nécessaires par rapport à l’environnement du contrôle : Pratiques réalisées
par la direction (Ethique, intégrité, respect des procédures…) ;
 L’organisation générale de l’entreprise : Entreprise centralisée ou décentralisée, comment la
séparation des fonctions est réalisée ;
 S’informer et collecter des informations par rapport aux procédures (procédure d’inventaire
physique) ;
 Système d’information : Degré d’information ;
 Politique de l’entreprise en matière de couverture des risques ;
 Analyser le système d’élaboration de l’information comptable et financière.
2) La collecte des informations :

Collecte des informations

Internes Externes

 Risques inhérents (Exemple :  La nature d’activité

Complexité des opérations
comptables)
Référence  Risques liés au contrôle
interne (Prise de connaissance
préliminaire du contrôle
interne).
 Les conditions économiques générales du
marché
 Les lois et réglementations
 Les contraintes liées à l’environnement

 Les entretiens : Avec la  Bases de données (Exemple : KOMPASS

direction et les cadres ;
 L’observation physique et
Comment l’inspection physique ;
collecter ces  Les procédures analytiques :
informations ? Grandeurs significatives
 Système d’information :
Connaissance spécifique de
l’environnement informatique
 L’examen des documents.
(Annuaire d’entreprises), FACTIVA) ;
 Guides ministériels ;
 Guides sectoriels ;
 Associations d’entreprises (Exemple :
AMITH, CGEM) ;
 Rapports de cabinets ;
 Chambre de commerce et d’industrie ;
 HCP ;

II. Phase 2 : Evaluation du contrôle interne

Contrôle interne
Définition C’est l’ensemble des mesures et procédures fixées par la direction, le conseil
d’administration et l’organe dirigeante dans l’objectif de fixer des règles de fonctionnement
afin de répondre à plusieurs objectifs.
 L’optimisation et la maîtrise des opérations
 La production d’une information comptable et financière fiable et intègre
Objectifs  La protection du patrimoine de l’entreprise contre les fraudes
 Le respect des lois et des réglementations.

1. Description du  Description narrative : Environnement de contrôle,

système grille de séparation des tâches (d’éviter les erreurs, les
fraudes, les négligences, les dissimulations et les
anomalies)

NOAIM EL MEHDI 12 | P a g e
ENCGK-S8 ACG-2021 Audit comptable et financier
 Description schématique : Diagramme de circulation
(Flow chart)
2. Tests de Ils permettent de s’assurer que les procédures et les instructions
conformité mises en place sont appliquées.
 Tests de cheminement : Permettent de dérouler une
procédure à partir de quelques opérations sélectionnées.
 Tests spéciaux : Tests spécifiques sur des points
Evaluation particuliers de la procédure qui paraissent clairs.

3. Questionnaires Questions par rapport à chaque fonction

de contrôle
interne
4. Evaluation Elle permet de détecter les forces et les faiblesses théoriques.
préliminaire du Par ailleurs, on applique les tests de permanence sur les forces
contrôle interne théoriques afin de valider l’existence des points forts et mesurer
l’impact réel sur la couverture des risques par le biais de dégager :
 Les points forts appliqués
 Les points forts non appliqués
Quels risques ?  Risque lié à l’information : mauvais fonctionnement du
système.
 Risque de non-conformité des pratiques réalisées par
l’entreprise vis-à-vis des exigences de la réglementation.
 Risque de continuité d’exploitation : destruction
(Incendie, explosion) ; blocage (Momentané ou total).
 Risque juridique : Risque fiscal (Ne plus bénéficier de la
déductibilité des charges) -> lié à l’archivage.
 Risque de perte de maîtrise des coûts.
Système L’auditeur, doit au personnel qui travaille dans la fonction informatique.
d’information s’intéresser à quoi ?  Examen la séparation des fonctions ;
 Examen des règles de sécurité physique : Contre les
incendies etc.
 Examen des règles de sauvegarde de données.
 Examen des règles de sécurité logique.
 Examen des règles d’organisation de la fonction de
développement et exploitation.
 Examen des plans de secours : En cas de panne, hacking.
 Examen de l’alimentation du système comptable : Etats
de synthèse.
III. Phase 3 : Contrôle des comptes
Le but de cette phase est de vérifier la continuité d’exploitation.
En effet, on doit :
1- Déterminer les comptes à circulariser ;
2- Etablir la feuille maitresse (Grouper les comptes par importance + comparaison des soldes en N et N+1) ;
3- Faire un cadrage entre la balance générale et la balance auxiliaire (Ex : compte client) ;
4- Procédures analytiques (Ratios) :

NOAIM EL MEHDI 13 | P a g e
ENCGK-S8 ACG-2021 Audit comptable et financier
Ratio Interprétation
𝑐𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑢𝑥 𝑝𝑒𝑟𝑚𝑎𝑛𝑒𝑛𝑡𝑠 Il doit être supérieur à 1 car cela signifie que les emplois
𝑎𝑐𝑡𝑖𝑓 𝑖𝑚𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑠é durables sont largement financés par les ressources
permanentes.

𝑐𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑢𝑥 𝑝𝑟𝑜𝑝𝑟𝑒𝑠  Il mesure le degré de financement de ses activités

𝑑𝑒𝑡𝑡𝑒𝑠 par endettement.
 Il doit être supérieur à 1.
𝑐𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑢𝑥 𝑝𝑟𝑜𝑝𝑟𝑒𝑠 Il permet de savoir la capacité d’endettement de la banque.
𝐷𝑀𝐿𝑇
C’est le ratio de la capacité de remboursement, il mesure le
𝐶𝐴𝐹 temps nécessaire pour rembourser les dettes financières.
𝑟𝑒𝑚𝑏𝑜𝑢𝑟𝑠𝑒𝑚𝑒𝑛𝑡 𝑑𝑒𝑠 𝑑𝑒𝑡𝑡𝑒𝑠 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖è𝑟𝑒𝑠 Par exemple une valeur 3, signifie qu’il faut 3 exercices
comptables pour rembourser les dettes financières.
𝑎𝑐𝑡𝑖𝑓 𝑐𝑖𝑟𝑐𝑢𝑙𝑎𝑛𝑡 C’est le ratio de la liquidité générale, il permet de savoir si
𝑝𝑎𝑠𝑠𝑖𝑓 𝑐𝑖𝑟𝑐𝑢𝑙𝑎𝑛𝑡 une entreprise est capable d’assumer ses dettes à court
terme en les mettant au regard de ses actifs à court terme.
𝑓𝑟𝑎𝑖𝑠 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖𝑒𝑟𝑠 Plus les frais sont importants plus l’entreprise a des
𝑐ℎ𝑖𝑓𝑓𝑟𝑒 𝑑′𝑎𝑓𝑓𝑎𝑖𝑟𝑒𝑠 difficultés financières.

𝑠𝑡𝑜𝑐𝑘𝑠 𝑑𝑒𝑠 𝑒𝑛𝑐𝑜𝑢𝑟𝑠 Il mesure la durée d’écoulement annuelle du stock.

× 360
𝑐𝑜û𝑡 𝑑𝑒 𝑃° 𝑑𝑒𝑠 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑒𝑠
𝑟é𝑠𝑢𝑙𝑡𝑎𝑡 𝑑′𝑒𝑥𝑝𝑙𝑜𝑖𝑡𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 C’est le ratio de couverture des frais financiers, il indique
𝑓𝑟𝑎𝑖𝑠 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖𝑒𝑟𝑠 combien de fois les intérêts sont couverts.

𝑑𝑒𝑡𝑡𝑒𝑠 𝑑′𝑒𝑥𝑝𝑙𝑜𝑖𝑡𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 Il mesure en jours le délai moyen de (règlement des

𝑎𝑐ℎ𝑎𝑡𝑠 fournisseurs/ clients).
 En vertu de la loi comptable 32-10, le délai maximal
𝑐𝑟é𝑎𝑛𝑐𝑒𝑠 𝑑′𝑒𝑥𝑝𝑙𝑜𝑖𝑡𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 sans accord contractuel s’élève à 60 jours, et avec
𝑣𝑒𝑛𝑡𝑒𝑠 accord contractuel peut aller jusqu’à 90 jours, au-
delà de 90 jours, l’entreprise a le droit d’appliquer
des frais de retard (assujetties à la TVA et soumises
à l’IS)
𝑉𝑎𝑙𝑒𝑢𝑟 𝑎𝑗𝑜𝑢𝑡é𝑒 Il mesure l’évolution de la main d’œuvre par rapport à la
𝑐ℎ𝑎𝑟𝑔𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑝𝑒𝑟𝑠𝑜𝑛𝑛𝑒𝑙 valeur ajoutée.
𝑐𝑜û𝑡 𝑑𝑒 𝑃° 𝑑𝑒𝑠 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑒𝑠 Il mesure la part dépensée du chiffre d’affaires pour couvrir
𝑣𝑒𝑛𝑡𝑒𝑠 les besoins de production et par conséquent, savoir la part
de la marge bénéficiaire.

5- Faire des « Tests cut-off » : Test de séparation des périodes et séparation des exercices ;
6- Contrôler des pièces ;
7- Vérifier les états de synthèse ;
8- Faire des « Tests de détail » : Vérifier l’existence, détails par rapport à chaque opération.

IV. Phase 4 : Finalisation de la mission

1- Evènements postérieurs à l’entreprise :
 Evoqués dans la norme 3560 : Un évènement postérieur est un évènement identifié par le commissaire aux
comptes entre la date de clôture de l’exercice et la date d’approbation des comptes qui doivent faire l’objet

NOAIM EL MEHDI 14 | P a g e
 ENCGK-S8 ACG-2021 Audit comptable et financier
soit d’un traitement comptable soit d’une communication ou information à l’organe appelée à statuer sur les
comptes de la société (Date d’approbation des comptes).

 Il faut distinguer entre la date des états de synthèse, la date d’arrêté des états de synthèse, la date du rapport
de l’auditeur (signature) et la date de publication des états de synthèse.

1er scénario : Evènement survenu jusqu’à la date du 3ème scénario : Fait découvert après la date de
rapport de l’auditeur publication des états de synthèse
L’auditeur doit s’assurer que ces évènements sont corrigés  Si la direction corrige les états de synthèse,
(Ex : incendie, grève etc.) l’auditeur doit s’assurer que toutes les personnes
2ème scénario : Evènement survenu après la date du en possession des états de synthèse sont informées
rapport mais avant la date de publication des états de et émet un nouveau rapport sur les états de
synthèse synthèse corrigés.
 Si la direction refuse de corriger les informations
L’auditeur doit vérifier si ces faits sont significatifs et s’ils
et d’informer les tiers, l’auditeur communiquera à
vont impacter son opinion.
l’entité qu’il prendra les mesures nécessaires pour
éviter que les tiers utilisent ce rapport.
2- Questionnaire de fin de mission :
Tableau de bord sur la finalisation de la mission (c’est l’auditeur lui-même qui remplit le questionnaire.
3- Déclaration de la direction :
Norme 3580 : La direction reconnait sa responsabilité en matière d’établissement et de présentation des états
financiers.
4- Synthèse de la mission :
 Exprimer son opinion détaillée et justifiée.
 Respecter une certaine nomenclature.
5- Certification des comptes :

 L’auditeur peut certifier les comptes sans réserve ;

 L’auditeur peut certifier avec réserve soit pour désaccord soit pour limitation ;
 L’auditeur peut refuser de certifier les comptes ;
 Il peut être impossible de certifier (Limitation ou incertitudes multiples).

6- Bouclage du dossier :
7- Communication avec le gouvernement d’entreprise :
8- Rédaction des rapports :
9- Examen des comptes annuels :

Chapitre IV : Audit comptable et financier par cycle

I- Cycle achats/fournisseurs :
Phase 1 : Prise de connaissance du cycle
Il faut s’intéresser à l’environnement interne et externe de l’entité.

Environnement interne Environnement externe

 Principaux fournisseurs ;  MP achetée par l’entreprise ;
 Dépendance vis-à-vis des fournisseurs ;  Prix de marché au niveau international ;
 Durée de paiement des fournisseurs ;  Contrats d’exclusivité ;
 Intervenants dans le processus ;  Partenariats ;
 Analyser les variations significatives.
NOAIM EL MEHDI 15 | P a g e
ENCGK-S8 ACG-2021 Audit comptable et financier
 Dépendance en matière d’approvisionnement
par rapport au secteur.
Phase 2 : Evaluation du contrôle interne
Il faut s’intéresser aux intervenants du processus Achats/Fournisseurs : Service initiateur de la demande ; Service
achat (BC) ; Service réception ; Service Stocks ; Service comptable ; Service trésorerie.
1) L’expression du besoin :

 S’assurer que le besoin est exprimé par un service demandeur ;

 S’assurer de l’existence réelle du besoin ;
2) L’acceptation de la demande d’achat :

 S’assurer que la demande d’achat est validée par le service achat ;

 S’assurer que le bon de commande (BC) pré-numéroté est systématiquement établi par le service achat ;
 S’assurer que les personnes autorisées d’émettre le BC sont désignées par écrit, montant maximum autorisé
;
 S’assurer que les quantités notées dans le BC sont déterminées en fonction des besoins de l’entreprise.
3) Les commandes :

 S’assurer que les commandes sont effectuées dans des quantités optimales ;
 S’assurer que les fournisseurs sont déjà sélectionnés ;
 Valider la date de passation de la commande.
4) Réception-livraison :

 S’assurer que les délais de livraison prévus sont respectés ;

 S’assurer qu’un bon d’entrée ou de réception est établi à chaque réception ;
 Vérifier que les livraisons sont faites selon les spécifications de la commande.
- Contrôle de spécification ou de quantité : Rapprochement entre le BC et le bon de réception.
- Contrôle de qualité des marchandises reçues.
5) Comptabilisation-factures :

 S’assurer que les dettes sont constatées au fur et à mesure des commandes ou livraison ;
 S’assurer que la comptabilité est correctement organisée pour traiter les opérations ;
 S’assurer que les enregistrements sont précédés de vérification.
- Chaque réception de facture doit être numérotée.
- En cas de duplicata, mentionner que ce n’est pas à enregistrer.
6) Règlement :

 S’assurer que les factures sont contrôlées avant mise en paiement ;

- Vérification préliminaire : Qualité/Prix/Facture.

 S’assurer que les règlements ne sont pas effectués par des personnes qui ne sont pas autorisées ;
 S’assurer que les factures ne sont pas payées plusieurs fois.

Techniques utilisées par l’auditeur :

1- Les entretiens ;
2- Description narrative ;
3- Diagramme de circulation (Flow Chart) ;

NOAIM EL MEHDI 16 | P a g e
ENCGK-S8 ACG-2021 Audit comptable et financier
4- Tests (De conformité et de procédure) ;
5- Tableau de forces et de faiblesses.
7) Etablir un rapport de recommandation par rapport au contrôle interne.

Phase 3 : Contrôle substantiel de vérification des comptes Etapes :

1- Déterminer les éléments à confirmer ;

 On s’intéresse à la circularisation.
2- L’auditeur doit établir la feuille maitresse (LEAD)

 LEAD : Document qui permet à l’auditeur de déterminer par rapport aux comptes de chaque cycle les écarts
entre N et N-1 et la variation entre ces 2 périodes.
 Le LEAD regroupe l’ensemble des comptes relatifs à une section du bilan ou du CPC.
 Elle sert de base comparative pour réaliser les revues analytiques.
3- Réalisation de procédure analytique ;
4- Cadrage entre balance générale et balance auxiliaire ce qui nous permet d’obtenir un détail des comptes
(Fournisseurs-clients).

 Il permet aussi de s’assurer que la comptabilité auxiliaire est le reflet de la comptabilité générale.
 Il faut s’assurer de la non compensation des soldes débiteurs et créditeurs et que tous les écarts sont analysés.
5- Faire un test de séparation de périodes (Cut-Off) :

 Ce test permet à l’auditeur de s’assurer que toutes les opérations de l’exercice sont réalisées sur le plan
exercice comptable (Ne pas confondre achat, réception, réalisation).
6- Vérification des factures non parvenues.
7- Vérification des dettes libellées en monnaie étrangère : S’assurer de la correcte évaluation des dettes.
8- Analyser les comptes fournisseurs-débiteurs.
9- Analyser les écarts de synthèse et élaborer une conclusion par rapport à ce cycle.

Comptes concernés :
1486 : Fournisseurs d’immobilisation ; 341 : Clients-débiteurs ;
441 : Fournisseurs ; 3941 : PPD des clients ;
611-612-613 : Achats ; 7197 : Transfert de charges d’exploitation.

II- Cycle ventes/clients :

1) Démarche :
Même démarche 

2) Intervenants :
Administration ventes ; Facturation ; Comptabilité ; Approbation-crédit ; Expédition ; Service commercial.

3) Evaluation du contrôle interne :

 Acceptation et traitement des commandes ;
 Émission et enregistrement des factures ;
 Suivi des comptes clients.
NOAIM EL MEHDI 17 | P a g e
ENCGK-S8 ACG-2021 Audit comptable et financier
 Sont décrites à ce stade, à partir des principaux risques potentiels liés au cycle examiné, les mesures
de contrôle interne mises en place usuellement dans l’entreprise et les assertions d’audit concernées.
4) Contrôle des comptes :
1. Eléments à circulariser ;
2. Feuille maitresse ;
3. Procédure analytique par rapport à chaque poste de cycle (Ratios) ;
4. Cadrage entre balance générale et balance auxiliaire ;
5. Tests de séparation de périodes ;
6. Ecriture comptable de livraison ;
7. Contrôle et apurement des factures ;
8. Contrôle des pièces comptables Scooping : Taux de validité de l’échantillon.
9. Vérification des créances en devise ;
10. Vérifier les comptes clients créditeurs ;
11. Vérifier l’apurement des effets à recevoir ;
12. Contrôle des PPD (Provisions pour dépréciation) ;
13. Synthèse du cycle -> Elaboration du rapport.

III- Cycle immobilisations :

 L’auditeur doit vérifier la prise de connaissance des règles comptables applicables.
 Pour les entreprises qui appliquent la réglementation comptable internationale, s’intéresser à l’IFRS
(IAS 36, IAS 16, IAS 38, IAS 40, IAS 17, IAS 23, IFRS n°5).

Intervenants :
Service utilisateur de l’actif immobilisé ; Direction financière générale ; Service Achat et Réception ;
Service technique ; Service comptabilité ; Service trésorerie.

Principales phases :
1) Etude et décision d’investissement (Etablir la liste des investissements à réaliser+ montant +
autoriser l’investissement en fonction du budget alloué.
2) Procédure d’acquisition et de mise en place (S’assurer du respect de la procédure d’acquisition)
;
3) Utilisation, entretien et protection ;
4) Décision de remplacement, de cession ou de mise en rebut.

Techniques utilisées :
es que dans les autres cycles

Contrôle des comptes : L’auditeur doit établir la feuille maitresse.

Comptes concernés :
 21-22-23 : Immobilisations en non-valeur, incorporelles et corporelles
 1486 : Fournisseurs d’immobilisation ;
 131 : Subvention d’investissement ;
 1351 : Provision pour amortissement dérogatoire ;
 6132 : Redevance crédit-bail ;
 6133 : Entretien et réparation ;

NOAIM EL MEHDI 18 | P a g e
ENCGK-S8 ACG-2021 Audit comptable et financier
 651 : VNC ;
 751 : Produit de cession ;
 619 : Dotations aux amortissements ; Production immobilisée.
2- Calculer les revues analytiques : Procédures analytiques.
3- Cadrage entre la balance générale et la balance auxiliaire.
4- Contrôle de l’existence de la propriété.
Comptes Taux Amortissement
Tests d’acquisition ou de cession Tests d’homogénéité des taux Tests de dépréciation

5- Faire une distinction entre les charges et les immobilisations (S’assurer que les charges d’entretien et de
maintenance n’incluent pas des dépenses à caractère immobilisable.

IV- Cycle personnel :

Prise de connaissance :
1- Demander la liste du personnel (Nom, prénom, matricule, date de naissance, date
d’embauche, n°CNSS, position et salaire ;
2- Les journaux de paie des 12 derniers mois, les bulletins de paie des 12 derniers mois ;
3- Les cartes de pointage des heures individuelles ;
4- Le livre des congés payés ;
5- Les rapports d’inspection de travail des 12 derniers mois ;
6- Le dossier des élections des délégués avec la direction ;
7- Les documents du système de réclamation ;
8- Le registre des accidents de travail ;
9- Les grèves au sein de l’entreprise ;
10- Les conventions collectives.
11- Les personnes licenciées, les indemnités, PVs auprès du tribunal…

Evaluation du contrôle interne :

 L’auditeur doit s’assurer que l’entreprise respecte la réglementation ;
 Que toutes les charges du personnel sont réelles.

Principaux intervenants :
Service personnel, production, paie, comptabilité, trésorerie.

Phases :
1- Respect de la réglementation ;
2- Embauche et suivi du personnel ;
3- Saisie du temps de travail ;
5- Etablissement de la paie ;
6- Enregistrement de la paie ;
7- Paiement des salaires ;
8- Calcul des provisions.

NOAIM EL MEHDI 19 | P a g e