Techniques D'audit Et Commissariat Aux Comptes - UIR - Version Complète

Audit et contrôle interne
Séminaire animé par : Monsieur El Mahdi TCHAM, Expert Comptable en

formation, doctorant en sciences de gestion.
🞂 Cadre Général de l’Audit 🞂 Contrôle des Comptes de la
🞂 Démarche Générale de Section Immobilisations
l’Audit Comptable et (autres que financières)
Financier 🞂 Contrôle des Comptes de la
Section Trésorerie
🞂 Contrôle des Comptes de la
Section Capitaux Propres
Section Personnel
🞂 Contrôle des comptes
d’achats consommés
Aspects théoriques Aspects pratiques
2
🞂 Cadre Général de l’Audit
🞂 Démarche Générale de
l’Audit Comptable et
Financier
Aspects théoriques
3
« les directeurs de ces sortes de compagnies (les sociétés par actions)
étant les régisseurs de l'argent d'autrui plutôt que de leur propre argent,
on ne peut guère s'attendre à ce qu'ils y apportent
cette vigilance exacte et soucieuse que des associés apportent
souvent dans le maniement de leurs fonds »
Adam Smith, 1776 - Recherches sur la nature et les causes de

la richesse des nations
4
Entreprise
Contrôles Internes Contrôles Externes
Maîtrise et pilotage de Vérification de la

l’entreprise fiabilité des informations
communiquées
5
Contrôles Internes
a. Audit Interne b. Contrôle de Gestion

Activité indépendante et objective qui Processus par lequel les managers:
permet aux dirigeants d’une organisation de -S’assurent de la cohérence de
s’assurer : la planification stratégique ;
- de la maîtrise des opérations ; -Pilotent l’entreprise (suivi de
- de la qualité des informations ; la gestion, contrôle opérationnel
- du respect des lois et règlements. et actions correctives) ;
- Evaluent la performance.
6
Contrôles Externes
a. Audit Comptable et Financier b. Autres contrôles

« Une mission d'audit des états de synthèse externes
a pour objectif de permettre à l’auditeur
d'exprimer une opinion selon laquelle les - Audit d’acquisition dans le cadre
états de synthèse ont été établis, dans tous des fusions acquisitions ;
leurs aspects significatifs, conformément à -Contrôle qualité,
un référentiel comptable identifié , et qu’ils -Contrôle fiscal,
traduisent d’une manière régulière et -Contrôle de l’office des changes,
sincère la situation financière de la société, -Contrôle de la Caisse
ainsi que le résultat de ses opérations et le Nationale de Sécurité Sociale
flux de sa trésorerie ». (Manuel des normes d’audit – (CNSS),
OEC Maroc)
- Etc.
7
Audit Comptable et
Financier
a. Audit légal – Commissariat Aux b. Audit contractuel

Comptes (CAC)
L’audit légal est une mission imposée et L’audit contractuel est une mission
définie par la loi. Il s’agit de la certification qui n’est pas imposée par la loi.
des comptes à l’occasion de la mission Les parties (entité auditée et
d’intérêt public du commissaire aux auditeur externe) ont le libre choix
comptes. de déterminer l’objectif et le
champ de la mission ainsi que les
modalités d’intervention.
8
Source : Tableau extrait du Manuel des normes d’audit – OEC Maroc
9
• Loi 15-89 – Profession Expert Comptable;
• Loi 17-95 – SA (Société Anonyme);
Principales • Loi 5-96 – SNC, SCS, SCA, SARL et SEP.
Références Juridiques
• Expert Comptable DPLE;

• Auditeur Légal des Comptes;
• Mission Principale : Exprimer une opinion sur
Présentation la régularité, sincérité et image fidèle du
résultat de l’exercice et de la situation
financière de l’entité auditée.
• Obligation de moyens et non de résultats;

Principales • Non immixtion dans la gestion
caractéristiques
10
• Cas général : obligation de nommer un
CAC : SA (*)et SARL dont le chiffre
Principaux Cas d’affaires HT >= MAD50 millions
d’Obligation de • Cas particulier : obligation de nommer
deux CAC : sociétés faisant appel
Nomination d’un public à l'épargne, sociétés de banque,
ou plusieurs CAC de crédit, d'investissement,
d'assurance, de capitalisation et
d'épargne.
• Audit Légal;
Missions du • Vérifications spécifiques;
• Missions particulières;
CAC
(*) : indépendamment de la valeur de son chiffre
d’affaires.
11
• Certification sans réserve;
Types de • Certification avec réserve(s);
certification • Refus de certification (opinion
défavorable ou impossibilité
d’exprimer une opinion).
• Réserve pour incertitude;

Types de réserves • Réserve pour limitation;
• Réserve pour désaccord.
12
🞂 Le
référentiel comptable admis au Maroc pour les
comptes sociaux est composé de :
 La loi 9-88 relative aux obligations

comptables des commerçants;
 Le Code Général de Normalisation
Comptable (CGNC).
13
Les principes comptables sont au nombre de sept :
🞂 Le principe de continuité d'exploitation;

🞂 Le principe de permanence des méthodes;
🞂 Le principe du coût historique;
🞂 Le principe de spécialisation des exercices;
🞂 Le principe de prudence;
🞂 Le principe de clarté;
🞂 Le principe d'importance significative.
14
🞂 Manuel d’organisation comptable;
🞂 Livre journal;
🞂 Journaux auxiliaires;
🞂 Grand livre;
🞂 Balance générale;
🞂 Balances auxiliaires;
🞂 Livre d’inventaire;
🞂 Etats de synthèse (dit aussi liasse comptable).
15
Les normes d’audit définissent les
principes fondamentaux d'éthique professionnelle
touchant :
🞂 à l'intégrité ;
🞂 à l'objectivité ;
🞂 à la compétence et la conscience professionnelle ;
🞂 à l’indépendance ;
🞂 au secret professionnel ;
🞂 au professionnalisme et la qualité de travail ; et
🞂 à l’acceptation et maintien des missions.
16
Prise de connaissance
générale de l’entité
Evaluation du système de
contrôle interne
Contrôle des comptes
Finalisation de la mission et
rédaction des rapports
17
Il existe plusieurs approches d’audit. L’approche la plus
répandue est l’approche par les risques dont
l’objectif est d’obtenir une assurance raisonnable que les
états de synthèse ne contiennent pas d’anomalies
significatives.
Elle consiste à identifier les zones de risques

significatives auxquelles l’auditeur devrait apporter une
réponse d’audit.
18
Une telle approche procure plusieurs avantages :
 Adaptée aux grandes structures ;

 Orientée vers l’essentiel (risques significatifs) ;
 Grande sécurité pour l’opinion d’audit ;
 Gain de temps ;
 Etc.
19
Risque d’audit =
Risque inhérent x Risque lié au contrôle x Risque de
non détection
 Risque d’audit : probabilité d’émettre une opinion

inappropriée sur des états de synthèse contenant
des anomalies significatives.
 Risque inhérent : prédisposition d’un compte ou

groupe de comptes significatifs à contenir
des anomalies significatives sans prendre en
compte
l’efficacité du contrôle interne. 20
Risque d’audit =
Risque inhérent x Risque lié au contrôle x Risque de
non détection
 Risque lié au contrôle : risque qu’une erreur

significative ne soit pas décelée par les procédures
de contrôle interne mises en place par la société.
 Risque de non détection : risque que les procédures

d’audit mises en place par l’auditeur échouent dans
la détection d’erreurs significatives.
21
contrôle interne
22
🞂 Objectif : acquérir une connaissance générale de l’entreprise, de ses
particularités (juridique, fiscale et sociale) et de son environnement économique
et social afin de mieux comprendre les évènements pouvant avoir une incidence
significative sur les comptes.
🞂 Finalité :
 Acceptation et maintien de la mission;
 Constitution ou mise à jour du dossier permanent;
 Identification des domaines significatifs et appréciation des risques inhérents;
 Fixation du seuil de signification préliminaire;
 Rédaction du plan de mission.
23
1. Acceptation & maintien de la mission :
 Procéder à la prise de connaissance globale;

 Apprécier l’indépendance et
l’absence d’incompatibilités;
 Procéder à un examen de la compétence
disponible pour le type d’entreprises concernée;
 Contacter éventuellement, le CAC précédent;
 Prendre la décision d’acceptation ou de refus
du mandat.
24
1. Acceptation & maintien de la mission : les incompatibilités du
contrôle légal ou contractuel (articles 161 et 162 de la loi 17-95 et article
16 de la loi 15/89):
Article 161 de la loi 17-95/20-05
Ne peuvent être désignés commissaires aux comptes:
- Les fondateurs, apporteurs en nature, bénéficiaires d’avantages particuliers ainsi que les
administrateurs, les membres du conseil de surveillance ou du directoire de la société ou
de l’une de ses filiales;
- les conjoints, ascendants et descendants jusqu’au 2e degré inclusivement des personnes
visées au paragraphe précédent ;
- Ceux qui reçoivent des personnes visées au paragraphe 1) ci-dessus, de la société ou de
ses filiales une rémunération quelconque à raison de prestation susceptible de porter
atteinte à leur indépendance ou assurent pour la société ou pour ses filiales des fonctions
susceptibles de les placer dans la position d’avoir à se prononcer sur des documents, des
évaluations ou des prises de positions qu’ils auraient contribués élaborer ou de les mettre
en situation de représentation de la société ou de ses filiales ainsi que le recrutement du
personnel
25
16 de la loi 15/89):
(Suite):
- les sociétés d’experts- comptables dont l’un des associés se trouve dans l’une des
situations prévues aux paragraphes précédents, ainsi que l’expert-comptable associé
dans une société d’experts- comptables lorsque celle-ci se trouve dans l’une desdites
situations.
- Ne peuvent être commissaires aux comptes d’une même société, deux ou plusieurs
experts- comptables qui font partie à quelque titre que ce soit de la même société
d’experts- comptables ou d’un même cabinet.
- Si l’une des causes d’incompatibilité ci-dessus indiquées survient en cours de mandat,
l’intéressé doit cesser immédiatement d’exercer ses fonctions et en informer le conseil
d’administration ou le conseil de surveillance, au plus tard quinze jours après la
survenance de cette incompatibilité.
26
16 de la loi 15/89):
Les commissaires aux comptes ne peuvent être désignés comme administrateurs, directeurs
généraux ou membres du directoire des sociétés qu’ils contrôlent qu’après un délai
minimum de 5 ans à compter de la fin de leurs fonctions. Ils ne peuvent, dans ce même
délai, exercer lesdites fonctions dans une société détenant 10 % ou plus du capital de la
société dont ils contrôlent les comptes.
Les personnes ayant été administrateurs, directeurs généraux, membres du directoire d’une
société anonyme ne peuvent être désignées commissaires aux comptes de cette société dans
les cinq années au moins après la cessation de leurs fonctions. Elles ne peuvent, dans ce
même délai, être désignées commissaires aux comptes dans les sociétés détenant 10 % ou
plus du capital de la société dans laquelle elles exerçaient lesdites fonctions.
27
16 de la loi 15/89):
Article 16 / Loi 15-89
L’exercice de la profession d’expert comptable est incompatible avec toute activité de nature
à porter atteinte à son indépendance, en particulier avec:
- Tout emploi salarié, sauf dans un cabinet d’expertise;
- Tout acte de commerce ou d’intermédiation autre que ceux qui sont directement liés à
l’exercice de la profession;
- Tout mandat de dirigeant de société à objet commercial;
- Tout mandat commercial.
28
16 de la loi 15/89):
Principaux éléments à retenir:
Le CAC devra :
- Eviter le cumul du contrôle légal ou contractuel des comptes avec d’autres
activités de conseil;
- Eviter la dépendance financière;
- Être indépendant de son client dans les faits comme dans les apparences. Il
ne doit pas réaliser un contrôle donné s’il existe une relation
financière, d’affaires, d’emploi ou autre entre lui-même et son
client dont un tiers raisonnable et informé jugerait qu’elle
compromet son indépendance;
- S’assurer que les règles d’indépendance s’appliquent aussi bien aux
membres de l’équipe d’audit susceptibles d’influencer les résultats
du contrôle et aux entités d’un même réseau ou d’un groupe de cabinets.
29
2. Prise de contact avec les dirigeants de
l’entreprise notamment :
 Directeur Général;
 Direction Financier;
 Directeur Commercial;
 Directeur des Ressources Humaines.
30
3. Réalisation des procédures d’évaluation des risques :
 Etude des facteurs externes qui ont un impact sur
l’activité du client, ses choix et ses
opérations financières;
 Etude de l’environnement de contrôle : organisation et
politiques de contrôle ;
 Revue analytique préliminaire.
Principaux Moyens utilisés : Etude de la

documentation interne et externe, entretiens avec les
responsables clés et questionnaires (notamment le
questionnaire d’évaluation des risques)
31
4. Détermination du seuil de signification préliminaire :
 Le seuil de signification (« Materiality ») est le
montant à partir duquel des omissions ou
des inexactitudes isolées ou cumulées auraient
pour effet de modifier ou influencer le jugement
d’une personne raisonnable se fiant aux états de
synthèse.
 Plusieurs critères peuvent être retenus pour le calcul du

seuil de signification : résultat courant avant impôt,
chiffre d’affaires, capitaux propres, total bilan,…
32
 L’erreur tolérable est un concept qui permet
d’appliquer le seuil de signification au niveau d’un
compte.
Il s’agit d’un seuil de sélection des comptes à auditer afin
d’obtenir l’assurance raisonnable souhaitée.
 Ce seuil est fixé de telle sorte qu’il y ait peu de chances

pour que le total des ajustements (détectés ou non) dans
tous les comptes soit supérieur au seuil de signification.
33
 Le seuil de remontée des ajustements (« Summary
of Uncorrected Misstatements ») est le montant à partir
duquel une différence d’audit relevée doit être remontée
au management de l’entité auditée pour correction.
 Les différences d’audit doivent être considérées de

manière individuelle et collective, puis listées pour être
corrigés dans les comptes de l’entité auditée.
 Ce seuil est calculé en appliquant un pourcentage au seuil

de signification.
34
35
Comment définir le seuil
de signification ?
36
Comment définir l’ET
et le SAD ?
37
5. Détermination des comptes ou groupes de comptes
significatifs :
 Les comptes significatifs sont ceux
individuellement ou collectivement qui
ont
significatif sur les états de synthèse. un
impact
 Le risque inhérent et les caractéristiques du compte
(taille, mouvements, nature, subjectivité,…) sont
les critères retenus pour déterminer si le
compte est significatif.
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6. Détermination de l’approche d’audit:
Il s’agit de définir l’organisation de la mission d’audit
comptable et financier en déterminant notamment :
 les cycles de contrôle interne à évaluer;
 les travaux de tiers sur lesquels l’auditeur va se baser;
 les travaux particuliers que l’auditeur va exécuter (lui-
même ou en recourant à un expert);
 les contrôles substantifs à réaliser en fonction
des conclusions du contrôle interne;
 les réponses d’audit aux risques identifiés
qui impactent les états de synthèses dans leur
ensemble.
39
7. Rédaction du plan de mission :
 Le plan de mission est l’aboutissement de la phase de
planification.
 Ce plan comporte notamment :
connaissance de l’entité et son activité, compréhension
du système comptable et de contrôle interne, risques
inhérents identifiés, seuil de signification, comptes
significatifs, nature, calendrier et étendue des travaux,
équipe d’audit, budget temps et planning
d’intervention.
40
contrôle interne
41
42
🞂 Le contrôle interne est défini comme étant l’ensemble
des politiques et procédures mises en œuvre par la
direction d’une entité en vue d’assurer, dans la mesure
du possible, une gestion rigoureuse et efficace de ses
activités.
🞂 Les procédures de contrôle interne impliquent :

 Prévention et détection des fraudes et des erreurs ;
 Sincérité de l’information comptable et financière ;
 Mise en place d’une organisation plus efficace et
plus performante.
43
🞂 En vue d’atteindre ses objectifs d’efficacité et
d’efficience, la direction doit définir les responsabilités
de chaque intervenant.
🞂 L’organisation doit définir notamment :

 Consignes d’exécution ;
 Documents utilisés et leurs contenus ;
 Diffusion et conservation des documents ;
 Autorisations ;
 Saisie et traitement des informations ;
 Interactions entre les divers services et direction ;
 Etc.
44
🞂 Moyens de contrôle interne :
Contrôles Contrôles Contrôle de
Préventifs/détectifs Manuels/Informatiques pilotage/d’application
Contrôles de pilotage: Contrôles d’application:

- Moyens que le management - Mis en œuvre pour assurer la
utilise pour piloter le business fiabilité des enregistrements
et contrôler les risques - Peuvent être manuels ou
- Moyens de déceler les erreurs automatisés
ou les fraudes - Vises les 4 objectifs du
- Réalisés par le management Contrôle: CAViaR
ou la fonction d’audit interne
45
🞂 Exemples de contrôles de pilotage sur le cycle des achats:
 Comparaison des dépenses comptabilisées avec des

informations extracomptables (budget, suivi de gestion, etc.)
 L’utilisation d’indicateurs clés de performance pour piloter

les achats (variations en valeur et en volumes, etc.)
 Mesure de la performance du département des chats

(nombre de dossiers d’import/factures traités, analyse des
factures par antériorité, suivi des fournisseurs à travers le
ratio de nombre de jours d’achat, etc.)
46
🞂 Exemples de contrôles d’application sur le cycle des
achats:
 Optimisation de l’achat (consultation de trois fournisseurs)
 Contrôle de l’autorisation d’achat (Approbation BC)
 Rapprochement BR/BL/BC/Facture et contrôle

des approbations avant règlement
 Rapprochement des soldes des comptes individuels avec les

relevés de comptes envoyés par les fournisseurs
 Rapprochement entre le montant décaissé et le
montant
facturé lors du lettrage du compte individuel,
47
Question 1
Le management applique les recommandations de contrôle interne

faites par les auditeurs dans le mois qui suit la réception de la lettre de
contrôle interne
EC CIT Pilotage Application
48
Question 1
Le management applique les recommandations de contrôle interne

faites par les auditeurs dans le mois qui suit la réception de la lettre de
contrôle interne
Cela indique un environnement de contrôle fort
49
Question 2
Réconciliation mensuelle des balances auxiliaires fournisseurs et de la

balance générale
50
Question 2
Réconciliation mensuelle des balances auxiliaires fournisseurs et de la

balance générale
Contrôle d’application qui couvre les objectifs de contrôle « exhaustivité » et

« exactitude »
51
Question 3
Réconciliation automatique entre les factures d’achat et les bons de

réception des marchandises avant que le « bon à payer » soit émis
52
Question 3
Réconciliation automatique entre les factures d’achat et les bons de

réception des marchandises avant que le « bon à payer » soit émis
Contrôle automatisé d’un process – contrôle d’application couvrant l’objectif « réalité »
53
Question 4
Un contrôleur revoit toutes les semaines les listings de dépassement

des limites de crédit et discute avec le directeur commercial des
mesures à prendre
54
Question 4
Un contrôleur revoit toutes les semaines les listings de dépassement

des limites de crédit et discute avec le directeur commercial des
mesures à prendre
Assiste le management a gérer le business – Monitoring control
55
Question 5
Des backups automatiques de toutes les entrées comptables sont faits

quotidiennement et stockés dans des serveurs physiques et sur le
cloud
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Question 5
Des backups automatiques de toutes les entrées comptables sont faits

quotidiennement et stockés dans des serveurs physiques et sur le
cloud
ITGC – IT General Cotrols
57
🞂 Observation et évaluation du système
de contrôle interne par cycle :
Parmi les principaux cycles revus par
Données
l’auditeur : répétitives
 Cycle Achats – Fournisseurs ; (DR)
 Cycle Ventes – Clients ; Données non
répétitives
 Cycle Trésorerie ; (DNR) : IP, IS
 Cycle Stock ; Estimations
comptables (EC)
 Cycle Immobilisations ;
 Cycle Paie.
Quelles sont les caractéristiques d’un
cycle d’opérations significatives ?
58
Quelles sont les
caractéristiques d’un
cycle d’opérations
significatives ?
59
🞂 Méthodes d’observation du dispositif de contrôle
interne :
 Notes descriptives de procédures ;
 Représentations graphiques ;
 Questionnaires de contrôle interne.
🞂 Tests d’évaluation du contrôle interne :

 Test de conformité/ de cheminement ;
 Test de permanence.
60
🞂 Evaluation du risque lié au contrôle
 L’analyse des travaux d’évaluation de contrôle interne
amène l’auditeur à se prononcer sur le risque lié au
contrôle. (faible, moyen ou élevé).
 Le risque lié au contrôle est évalué par rapport à
des
assertions ou objectifs de contrôle interne, à savoir :
- Réalité ;
- Existence ;
- Droits et obligations ;
- Exactitude ;
- Exhaustivité ;
- Séparation des exercices ;
- Evaluation & Présentation.
61
🞂 Objectif : apprécier le dispositif de contrôle interne mis en
place par l’entité auditée.
🞂 Finalité :
 Approfondir la connaissance de l’entité auditée ;
 Appréciation des risques liés au contrôle ;
 Détermination du niveau des diligences en matière
de contrôle des comptes.
62
🞂 Les implications de l’appréciation du CRA (l’appréciation
du risque d’audit) sur la stratégie à poursuivre:
63
🞂 Exemples de risques associés au cycle achats/fournisseurs:
 Acceptation de marchandises non commandées;

 Enregistrement de factures ou d’avoirs ne concernant pas l’entreprise;
 Quantités facturées différentes des quantités reçues;
 Montant facturé par le fournisseur ne correspondant pas au prix convenu;
 Commande de marchandises et services sans objet pour l’entreprise;
 Commande de marchandises et services à des conditions défavorables;
 Enregistrements incomplets des factures ou journal d’achat et dans les
comptes individuels fournisseurs;
 Double comptabilisation de factures;
64
🞂 Exemples de risques associés au cycle achats/fournisseurs (suite):
 Enregistrement de factures (avoirs) sans bons de livraison(de retour);

 Emission de bons de réception (retour) ne correspondant pas à
une réception réelle (retour réel) ou à un service rendu;
 Erreur de calcul dans la facture;
 Conversion erronée des factures libellées en devises.
 Comptabilisation de factures irrégulière;
 Etc.
65
Question 1
En termes d’audit, pourquoi nous intéressons nous aux contrôles ?
1 ils permettent d’assurer l’exhaustivité et l’exactitude des comptes
2 Ils sont une preuve de l’engagement du management dans la

gestion efficace de l’activité
3 Ils nous permettent de mener un audit plus efficace
66
Question 2
Une bonne procédure doit mettre en évidence les contrôles clés, les
inputs et les outputs ?
1 Vrai
2 Faux
67
Question 3
Un contrôle clé est un contrôle qui
1 permet d’atteindre les objectifs d’« accès restreint »
2 permet d’atteindre plusieurs objectifs d’audit (CAViaR)
3 est effectué par une fonction clé dans l’entreprise
68
Question 4
Pour conclure sur la fiabilité d’un contrôle, que faut-il faire ?
1 le comprendre, l’évaluer, le valider
2 le décrire à travers un narratif ou un flowchart
3 le décrire et le tester
69
contrôle interne
70
🞂 Objectif : examiner et contrôler les comptes de l’entité
auditée.
🞂 Finalité :
 Relever l’existence de toute significative
anomalie ayant un impact sur l’opinion
d’audit.
71
🞂 Pour contrôler les comptes, l’auditeur cherche
à valider les assertions d’audit.
🞂 Pour chacun des postes du bilan et du compte

de produits et charges ainsi que les
informations fournies dans les états de
synthèse, l’auditeur cherche à valider les
assertions d’audit adéquates.
72
Réalité/
Exactitude Exhaustivité
Existence
Séparation Droits et
Valorisation des exercices
(« cut-off ») obligations
Présentation
ASSERTIONS D’AUDIT
73
🞂 Exhaustivité: L’auditeur doit vérifier si toutes les opé rations
ont é té enregistré es dans les comptes annuels, et que tous
les faits importants y ont é té mentionné s.
🞂 Exactitude: L’objectif d’exactitude signifie que toutes

les
dans les ré alisé
opé rations comptes pour leurs
es par l’entreprise montants
doivent exacts
ê tre enregistré es
(arithmé tiquement et conformé ment aux principes
comptables).
🞂 Evaluation: Cet objectif d’é valuation signifie que toutes les

opé rations comptabilisé es doivent ê tre é valué es
conformé ment aux principes et mé thodes d’é valuation
gé né ralement admis. (bonne mé thode, application de maniè re
constante).
74
🞂 Existence ou réalité: Existence physique pour les é lé ments d’actifs
et une occurrence effective des transactions.
🞂 Séparation des exercices: vise une bonne dé marcation entre les

exercices successifs. Il s’agit de rattacher à chaque exercice tous les
produits et les charges qui le concernent (né s de l’activité de cet
exercice) et ceux-là seulement.
🞂 Présentation: la bonne pré sentation des opé rations au niveau des

é tats de synthè se (Bilan, C P C & ETIC), en application du principe
comptable de clarté .
🞂 Droits et obligations: Les actifs ou les dettes se rapportent à

l’entité à une date donné e en vertu de droits ré ellement acquis ou
d’obligations effectivement à sa charge (titres de proprié té , actes et
conventions). (Diffé rence entre proprié té et possession)
75
Inspection des
enregistrements Observation Demande
ou documents physique d’informations
Confirmation
Contrôle Examen
directe (ou
arithmétique analytique
circularisation)
Programme de
travail
Pour vérifier les assertions d’audit, un certain nombre de

techniques peuvent être appliqués
76
1. Inspection des enregistrements ou documents
🞂 L’inspection consiste à examiner des enregistrements ou des
documents, soit internes, soit externes, sous forme papier,
sous forme électronique ou autres supports.
🞂 Exemple:
 Pour la validation de l’affectation du résultat, l’auditeur
demande à inspecter le procès verbal de l’assemblée
générale.
 Pour la validation d’une charge, l’auditeur demande à
inspecter la pièce justificative (facture, contrat,…).
 Pour valider une provision FNP, l’auditeur demande des
bons de livraison ou de réception?
77
2. Observation physique
🞂 L’observation physique consiste à contrôler l’existence
physique d’actifs détenus par l’entité auditée.
🞂 Exemple:
 Contrôle des espèces en caisse ;
 Contrôle de l’existence physique d’immobilisations ;
 Assistance à l’inventaire physique des stocks.
78
3. Demande d’informations
🞂 La demande d’informations consiste à se procurer des
informations aussi bien financières que non financières,
auprès de personnes bien informées, à l'intérieur comme à
l’extérieur de l’entité.
🞂 Exemple:
 Demande d’information à l’intérieur de l’entité : demande de la
liste des litiges en cours auprès de la direction juridique
avec les incidences financières éventuelles.
 Demande d’information auprès de personnes extérieures à
l’entité : demande auprès des avocats de l’entité auditée la
liste des litiges en cours avec les incidences financières
éventuelles.
79
4. Confirmation directe (ou circularisation)
🞂 Cette technique consiste à obtenir auprès des tiers
(banques, clients, fournisseurs, avocats, assurances,…)
la confirmation d’informations d’ordre comptable,
financier ou juridique.
🞂 Ces demandes sont établies sur papier en-tête de
l’entité auditée mais expédiées par l’auditeur et reçues
directement par ce dernier.
🞂 Les réponses reçues sont exploitées en les comparant
aux données enregistrées par l’entité auditée.
80
5. Contrôle arithmétique
🞂 Le contrôle arithmétique consiste à contrôler
l’exactitude arithmétique de documents justificatifs ou
d'enregistrements comptables.
🞂 Exemple:
 Contrôle de la concordance entre le solde de la balance
auxiliaire clients et le solde des comptes clients
figurant sur la balance générale.
81
6. Examen analytique
🞂 L’examen analytique, dit aussi revue analytique
substantive, consiste à examiner si les tendances, les
ratios ou le solde d’un compte sont cohérents avec les
informations recueillies auprès du management de
l’entité auditée ou autre source fiable d’information.
🞂 Cet examen peut être utilisé comme une procédure
unique de vérification d’un solde ou associé à d’autres
procédures de validité.
🞂 Exemple:
 Validation des charges locatives.
82
🞂 Le contrôle des comptes prend la forme de
programmes de travail dressés par l’auditeur (dont
l’étendue est impactée par les résultats de l’évaluation
du contrôle interne).
🞂 Les programmes de travail sont organisés par section :

Immobilisations, trésorerie, capitaux propres,…
🞂 A la fin des travaux de contrôles des comptes,

l’auditeur doit rédiger une conclusion par section et
évaluer si les preuves d’audit sont suffisantes.
83
contrôle interne
Finalisation de la mission
et rédaction des rapports
84
🞂 Objectif : mise en œuvre des procédures de
synthèse.
🞂 Finalité :
 Emission du rapport général contenant
l’opinion d’audit.
 Emission du rapport spécial sur les
conventions réglementées. (en cas d’audit légal)
85
1. Revue analytique finale
🞂 La revue analytique finale est un mode de revue
globale. Elle permet de vérifier la cohérence des états
de synthèse.
🞂 En effet, il s’agit d’apprécier les variations de chaque

poste du bilan et du compte de produits et de charges
dans leur version définitive (c’est-à-dire après
constatation des ajustements d’audit) à la lumière des
faits liés à l’exercice audité.
86
2. Synthèse des travaux d’audit
Elle vise à s'assurer que le plan de mission a été mené à
terme. Elle relève de la compétence de l’auditeur
signataire.
Il est d'usage de matérialiser la conduite de finalisation
de la mission :
🞂 Revue et visa par le chef de mission
des travaux effectués et des conclusions
intermédiaires émises ;
🞂 Examen des points soulevés et des solutions apportées ;
🞂 Synthèse des redressements et
reclassements suggérés (acceptés ou non) ;
🞂 Examen des points en suspens s'il en
reste et de leur impact sur l'opinion.
87
3. Contrôle des états de synthèse
La revue permet à l'auditeur d'apprécier l'ensemble de
l'information fournie par les états de synthèse : bilan,
compte de produits et de charges, état des soldes de
gestion, tableau de financement et Etat des
Informations Complémentaires (ETIC).
88
4. Revue des événements post clôture
🞂 L'auditeur doit prendre en considération l'incidence
des événements postérieurs à la clôture, sur les états
de synthèse et son rapport :
-qui corroborent des faits existant à la clôture

de l'exercice,
-qui fournissent des indications sur des faits
survenus après la fin de l'exercice.
 Validation de l’existence d’un impact

direct et prépondérant ou non.
89
Clôture Arrêté des comptes Emission rapports AGO
Lien direct et Le CAC a l’obligation Le CAC a l’obligation Le CAC en informe les

prépondéran d’informer les dirigeants et d’informer les dirigeants et les dirogeants et suggère de
t les inviter à modifier les inviter à modifier les comptes modifier les comptes ou à
comptes et l’ETIC et/ou l’ETIC et/ou le rapport de défaut un complément
gestion. d’information dans le RG si
les délais ne le permettent
La modification des comptes pas. Sinon, il rédige une
annuels implique la tenue communication qui sera lue
d’une nouvelle réunion du dans l’AGO
conseil d’administration pour
approuver les documents
modifiés
Pas de lien Le CAC a l’obligation d’informer Inviter les dirigeants à informer de Le CAC informe les dirigeants
direct et les dirigeants et les inviter à: l’événement au niveau du rapport de sociaux des événements
prépondérant - Mentionner dans le rapport de gestion. Sinon le CAC donnera un intervenus qui devraient faire
gestion + souhaitable dans complément d’information dans son l’objet d’une information lors de
l’ETIC rapport. l’assemblée.
- Mentionner obligatoirement
dans le RG et l’ETIC, si
remise en cause de la
continuité d’exploitation
90
Question 1
La société Alpha a été informée, le 15 février N+1 que l’ex-Directeur

Commercial, M.Zoubir, licencié en Décembre N, vient d’intenter
une action en justice contre la société ALPHA. L’avocat de la société
estime que cette dernière sera très probablement condamnée à
verser à son ex-Directeur des indemnités de l’ordre de DH 600.000.
Analyse / Incidence / Implication CAC
Analyse: évènement avec lien direct et prépondérant

Incidence: incidence mesurable -> Ajuster les comptes/mention ETIC
CAC: Informer les dirigeants et les inviter à modifier les comptes. Sion
réserve ou refus de certification
91
Question 2
Les dirigeants de la société Alpha ont été informé, le 25 mars N+1

qu’un de leurs principaux fournisseurs pour une matière rare a
déposé son bilan. La recherche d’une nouvelle filière
d’approvisionnement va entrainer d’importantes difficultés et
retards de production.
Analyse: évènement n’ayant pas de lien direct et prépondérant

Incidence comptable: Si de nature à remettre en cause la continuité de l’exploitation, à
mentionner dans l’ETIC sinon simple mention dans le rapport de gestion.
CAC: Informer les dirigeants et les inviter à le mentionner dans le RG et souhaitable dans
l’ETIC. Sinon, le CAC en fera mention dans son rapport sous forme d’observation.
Si remise en cause de la continuité. Si remise en cause de la continuité d’exploitation mention
obligation dans le RG et ETIC, sinon réserve.
92
Question 3
La société Alpha s’est portée caution d’une société sœur. Le 30

février N+1, à la suite d’un dépôt de bilan de cette société. Alpha
s’est vu réclamer une somme de 400.000 DH au titre de la garantie
donnée.
Analyse: évènement avec lien direct et prépondérant

Incidence: incidence mesurable -> Ajuster les comptes/mention ETIC
CAC: Informer les dirigeants et les inviter à modifier les comptes. Sion
réserve ou refus de certification
93
5. Note de synthèse
Elle récapitule la démarche d'audit et les termes
justifiant l'opinion émise. Elle comporte généralement
les paragraphes suivants :
🞂 Rappel des données caractéristiques de l'entité, de son
activité, les faits et chiffres marquants ;
🞂 Revue analytique finale ;
🞂 Rappel de l’approche d’audit des seuils de signification
retenus ;
🞂 Rappel des contrôles menés ;
94
5. Note de synthèse
🞂 Synthèse des reclassements et redressements sollicités ;
🞂 Mention des incertitudes éventuelles, des changements
de méthodes, des événements postérieurs à la clôture
significatifs ;
🞂 Etat des communications faites ou à faire ;
🞂 Teneur de l'opinion.
95
6. Lettre d’affirmation
La lettre d’affirmation est un document qui récapitule et
complète certaines déclarations des dirigeants. Elle est
signée par la direction générale, datée et adressée à
l’auditeur. La lettre d’affirmation a un double objet:
🞂 La direction de l’entreprise reconnaît sa responsabilité en
matière d’établissement des comptes annuels.
🞂 L’auditeur l’utilise comme un moyen de collecte
d’éléments probants. les affirmations
Toutefois, ne sont pas suffisantes en soi et doivent de
contenues
préférence faire l’objet de recherche de corroboration par
d’autres moyens.
96
7. Vérifications spécifiques
Elles sont strictement définies par la loi. Elles font partie
de la mission de l’auditeur légal :
🞂 Conventions réglementées ;
🞂 Actions détenues par les administrateurs ou membres du
conseil de surveillance ;
🞂 Egalité entre actionnaires ;
🞂 Rapport de gestion ;
🞂 Documents adressés aux actionnaires ;
🞂 Acquisition d’une filiale, prise de participation et
de contrôle.
97
8. Communications avec le management
🞂 L’auditeur est tenu de avec les
communiquer interlocuteurs clés de générale,
direction comptable
l’entité et financière,
(direction
comité d’audit,…).
🞂 Ces communications prennent la forme de :

- Lettre de recommandations sur le contrôle interne ;
- Lettre sur les conclusions de la mission d’audit ;
- Emission des rapports.
98
9. Questionnaire de fin de mission
🞂 Il permet de s’assurer que tous les éléments nécessaires à
la formulation de l’opinion sur les comptes annuels ont
été réunis, que les normes professionnelles d’audit ont été
respectées et que les dossiers de travail sont complets.
🞂 Le questionnaire de mission comporte, entre

fin de autres, trois
volets :
- Démarche mise en œuvre ;
- Supervision du dossier ;
- Communication.
99
Section Immobilisations
(autres que financières)
Section Trésorerie
Section Capitaux Propres
Section Personnel
🞂 Contrôle des comptes
d’achat consommés
Aspects pratiques
10
0
🞂 Immobilisations :
Eléments d’actif destinés à servir de façon durable à l’activité de
l’entreprise. La notion d’immobilisations implique la notion de
propriété.
On distingue quatre principaux types d’immobilisations :
 Immobilisation en non valeurs;

 Immobilisations incorporelles ;
 Immobilisations corporelles;
 Immobilisations financières.
10
1
🞂 Diligences obligatoires : Audit de l’immobilisation en non-valeurs
et
des immobilisations incorporelles et corporelles.
 Lead Schedule des comptes immobilisations (valeur brute et cumul

d’amortissement) ;
 Tableau de mouvement des immobilisations en valeur brute et
du cumul amortissement ;
 Test des acquisitions et cessions significatives ;
 Test des dotations aux amortissements et des dotations
aux provisions pour dépréciation des immobilisations
incorporelles et corporelles (si applicable).
10
2
🞂 Diligences obligatoires : Audit de l’immobilisation en non valeurs
et
Trame du test d’acquisition des immobilisations autres que

financières 10
3
🞂 Diligences obligatoires : Audit de l’immobilisation en non valeurs et
Travaux effectués – Test des acquisitions des

immobilisations
1. Correspondance de la facture et le bon de livraison ;

2. Vérifier le caractère immobilisable ;
3. Vérifier que le montant comptabilisé = coût d’acquisition ou de
production;
4. Vérifier la correcte imputation en comptabilité ;
5. Validation du calcul arithmétique de la facture ;
6. Validation de l'exercice de rattachement.
10
4
🞂 Diligences obligatoires : Audit de l’immobilisation en non valeurs
et
Trame du test de cession des immobilisations autres que

financières 10
5
🞂 Diligences obligatoires : Audit de l’immobilisation en non valeurs et des
immobilisations incorporelles et corporelles.
Travaux effectués – Test des cessions des immobilisations
1. Correspondance de la facture et le bon de livraison ;

2. Rapprocher le prix de cession de la facture au montant comptabilisé
au niveau du poste 751 "Produits des cessions d'immobilisations" ;
3. Vérifier l'exactitude du cumul d'amortissement des
immobilisations sorties ;
4. Rapprocher le montant de la VNA au montant comptabilisé au
niveau du poste 651 " VNA des immobilisations cédées" ;
5. Vérifier la correcte imputation en comptabilité ;
6. Validation du calcul arithmétique de la facture ;
7. Validation de l'exercice de rattachement.
10
6
🞂 Trésorerie:
La trésorerie est composée de la trésorerie- Actif et la trésorerie –
Passif.
 « La trésorerie Actif désigne l’ensemble des soldes

bancaires
débiteurs au bilan et des valeurs en numéraire disponibles.
 La trésorerie Passif désigne l’ensemble des soldes bancaires

créditeurs au bilan, remboursables dans des délais
contractuellement définis à court terme ».
(Définitions extraites du CGNC Marocain)
10
7
🞂 Diligences obligatoires : Audit des comptes de la section Trésorerie.
 Lead Schedule des comptes de trésorerie ;

 Contrôle des Etats de Rapprochement Bancaire (ERB) à la date de
clôture de l’exercice;
 Circularisation des banques ;
 Contrôle du solde des caisses à la date de clôture de l’exercice ;
 Contrôle des chèques et valeurs à encaisser.
N.B : L’audit des comptes de la trésorerie se fait au centime près.
10
8
Trame d’un état de rapprochement bancaire

10
9
Travaux à effectuer – Contrôle des ERB

1. Obtenir les états de rapprochements bancaires de l’ensemble
des comptes bancaires de la société (indépendamment du sens
et de la valeur de leur solde) ;
2. Obtenir le relevé bancaire à la date d’arrêté (clôture de
l’exercice);
3. Rapprocher le solde bancaire de l’ERB à celui du relevé bancaire
et le solde comptable de l’ERB à celui de la lead schedule des
comptes trésorerie ;
4. Vérifier le contrôle arithmétique ;
5. Obtenir le relevé bancaire post-arrêté ;
11
0
Travaux à effectuer – Contrôle des ERB

6. Procéder à l’apurement des écritures significatives
comptabilisées en comptabilité et non en banque (suspens
bancaires);
7. Concernant les écritures significatives passées en banque et non
en comptabilité (suspens comptables), il convient de faire le lien
avec les travaux d’audit sur les autres sections pour s’assurer de
l’exhaustivité des produits et charges comptabilisés.
111
🞂 Capitaux Propres:
« Les capitaux propres désigne les capitaux mis ou laissés
durablement à la disposition de l' entreprise, par les associés ou
l' entrepreneur, autrement qu'à titre de dettes, et y compris le
résultat net de l' exercice ».
(Définition extraite du CGNC Marocain)
 Les capitaux propres sont composés du capital social, des diverses

primes, des écarts de réévaluation, des diverses réserves, du
report à nouveau et du résultat net.
112
🞂 Diligences obligatoires : Audit des comptes de la section Capitaux
Propres.
 Lead Schedule des comptes - capitaux propres ;

 Tableau de mouvement des capitaux propres ;
 Validation des mouvements ;
 Vérification du caractère légal des mouvements affectant
les capitaux propres ;
 Vérification que la situation nette est supérieure au quart du
capital social (cas de la société anonyme et de la société à
responsabilité limitée).
113
Propres.
Travaux à effectuer – Validation des mouvements
Il s’agit de valider les mouvements des capitaux propres

conformément aux résolutions adoptées au cours des assemblées
générales et mentionnées dans les procès verbaux.
114
Propres.
Travaux à effectuer – Vérification du caractère légal des

mouvements affectant les capitaux propres
1. S’assurer que le prélèvement du bénéfice net,
diminué le cas échant, des pertes antérieurs, destiné à la
formation de la réserve légale est conforme aux dispositions
légales en vigueur ;
En cas d’absence de prélèvement affecté à la formation de la
réserve légale, vérifier que le prélèvement n’est plus obligatoire
conformément aux dispositions légales en vigueur.
2. Vérifier que les autres prélèvements sur le bénéfice de
l’exercice en vue de la constitution de réserves sont
conformes aux dispositions légales en vigueur.
115
Propres.
Travaux à effectuer – Vérification du caractère légal des

mouvements affectant les capitaux propres
3. Vérifier que la distribution des dividendes est conforme aux
dispositions légales en vigueur.
116
Propres.
Travaux à effectuer – Vérification que la situation nette est

supérieure au quart du capital social
Il s’agit de se conformer aux dispositions de l’article 357 de la loi

17-95 relative à la société anonyme ou de l’article 86 de la loi 5-96
qui traite de la société à responsabilité limitée.
117
🞂 Charges de Personnel (Poste 617):
Les charges de personnel désigne l’ensemble des rémunérations en
numéraire ou en nature du personnel augmentées des charges
accessoires patronales: cotisations sociales, avantages divers,…
🞂 Personnel débiteur (Poste 343) :

Le poste personnel débiteur comprend généralement les avances
et
acomptes versés au personnel.
🞂 Personnel créditeur (Poste 443) – Organismes sociaux (Poste 444) :

 Le poste personnel créditeur comprend les dettes envers le personnel.
 Le poste organismes sociaux comprend les dettes (part salariale et part
patronale) dues envers les divers organismes sociaux (CNSS, Caisse
de retraite,…).
11
8
🞂 Principales diligences obligatoires : Audit des comptes-charges de
personnel
 Lead Schedule des comptes – charges de personnel ;

 Rapprochement des journaux de paie mensuels aux comptes ;
 Centralisation des déclarations sociales et rapprochement de la
part patronale aux comptes correspondants ;
 Vérification de la réalité des autres charges du personnel ;
 Revue analytique des charges de personnel.
119
🞂 Principales diligences obligatoires : Audit des comptes-personnel
débiteur
 Lead Schedule des comptes – personnel débiteur ;

 Rapprochement du reliquat restant dû, tel qu’il figure dans le
suivi des avances et acomptes versés par le personnel tenu
par le responsable des ressources humaines, aux comptes
correspondants ;
 Vérification du caractère recouvrable des créances envers le
personnel.
12
0
🞂 Principales diligences obligatoires : Audit des comptes - personnel
créditeur
 Lead Schedule des comptes – personnel créditeur ;

 Vérification de la réalité des dettes envers le personnel et celles
envers les organismes sociaux.
N.B :
En général, les montants du poste organismes sociaux, ils
correspondent aux montants à payer relatifs aux cotisations sociales
salariales et patronales du dernier mois ou trimestre de l’exercice
clos.
121
créditeur
 Audit de la provision pour congés payés en effectuant les travaux

suivants :
- Obtenir le détail de calcul de la provision ;
- Vérifier le calcul arithmétique et rapprocher aux comptes personnel
créditeur correspondants ;
- Vérifier par sondages le reliquat des jours de congés non
consommés (retenu dans le détail de calcul de la provision)

en procédant au rapprochement avec le suivi du
responsable Ressources Humaines ;
12
2
créditeur
 Audit de la provision pour congés payés en effectuant les travaux

suivants : (suite)
- Vérifier par sondages le salaire brut (retenu dans le détail de calcul
de la provision) en procédant au rapprochement avec le bulletin

de paie ;
- Vérifier la cohérence du taux des charges sociales patronales retenu
pour le calcul.
12
3
Email : elmahditcham@gmail.com
LinkedIn : Elmahdi TCHAM

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Audit et contrôle interne

Séminaire animé par : Monsieur El Mahdi TCHAM, Expert Comptable en

Aspects théoriques Aspects pratiques

Adam Smith, 1776 - Recherches sur la nature et les causes de

Contrôles Internes Contrôles Externes

Maîtrise et pilotage de Vérification de la

a. Audit Interne b. Contrôle de Gestion

a. Audit Comptable et Financier b. Autres contrôles

a. Audit légal – Commissariat Aux b. Audit contractuel

• Expert Comptable DPLE;

• Obligation de moyens et non de résultats;

• Réserve pour incertitude;

 La loi 9-88 relative aux obligations

🞂 ​ Le principe de continuité d'exploitation;

🞂 ​ Le principe du coût historique;

🞂 ​ Le principe de spécialisation des exercices;

🞂 ​ Le principe d'importance significative.

🞂 ​ Etats de synthèse (dit aussi liasse comptable).

🞂 ​ à la compétence et la conscience professionnelle ;

🞂 ​ au professionnalisme et la qualité de travail ; et

🞂 ​ à l’acceptation et maintien des missions.

Contrôle des comptes

Elle consiste à identifier les zones de risques

 Adaptée aux grandes structures ;

 Risque d’audit : probabilité d’émettre une opinion

 Risque inhérent : prédisposition d’un compte ou

 Risque lié au contrôle : risque qu’une erreur

 Risque de non détection : risque que les procédures

Contrôle des comptes

 Procéder à la prise de connaissance globale;

Principaux Moyens utilisés : Etude de la

 Plusieurs critères peuvent être retenus pour le calcul du

 Ce seuil est fixé de telle sorte qu’il y ait peu de chances

 Les différences d’audit doivent être considérées de

 Ce seuil est calculé en appliquant un pourcentage au seuil

Contrôle des comptes

🞂​ Les procédures de contrôle interne impliquent :

🞂 ​ L’organisation doit définir notamment :

Contrôles de pilotage: Contrôles d’application:

 Comparaison des dépenses comptabilisées avec des

 L’utilisation d’indicateurs clés de performance pour piloter

 Mesure de la performance du département des chats

 Contrôle de l’autorisation d’achat (Approbation BC)

 Rapprochement BR/BL/BC/Facture et contrôle

 Rapprochement des soldes des comptes individuels avec les

Le management applique les recommandations de contrôle interne

EC CIT Pilotage Application

Le management applique les recommandations de contrôle interne

EC CIT Pilotage Application

Cela indique un environnement de contrôle fort

Réconciliation mensuelle des balances auxiliaires fournisseurs et de la

EC CIT Pilotage Application

Réconciliation mensuelle des balances auxiliaires fournisseurs et de la

EC CIT Pilotage Application

Contrôle d’application qui couvre les objectifs de contrôle « exhaustivité » et

Réconciliation automatique entre les factures d’achat et les bons de

EC CIT Pilotage Application

Réconciliation automatique entre les factures d’achat et les bons de

EC CIT Pilotage Application

Contrôle automatisé d’un process – contrôle d’application couvrant l’objectif « réalité »

Un contrôleur revoit toutes les semaines les listings de dépassement

EC CIT Pilotage Application

Un contrôleur revoit toutes les semaines les listings de dépassement

🞂 Le principe de continuité d'exploitation;

🞂 Le principe du coût historique;

🞂 Le principe de spécialisation des exercices;

🞂 Le principe d'importance significative.

🞂 Etats de synthèse (dit aussi liasse comptable).

🞂 à la compétence et la conscience professionnelle ;

🞂 au professionnalisme et la qualité de travail ; et

🞂 à l’acceptation et maintien des missions.

🞂 Les procédures de contrôle interne impliquent :

🞂 L’organisation doit définir notamment :

🞂 Tests d’évaluation du contrôle interne :

🞂 Pour chacun des postes du bilan et du compte

🞂 Exactitude: L’objectif d’exactitude signifie que toutes

🞂 Evaluation: Cet objectif d’é valuation signifie que toutes les

🞂 Séparation des exercices: vise une bonne dé marcation entre les

🞂 Présentation: la bonne pré sentation des opé rations au niveau des

🞂 Droits et obligations: Les actifs ou les dettes se rapportent à

🞂 Les programmes de travail sont organisés par section :

🞂 A la fin des travaux de contrôles des comptes,

🞂 En effet, il s’agit d’apprécier les variations de chaque

🞂 Ces communications prennent la forme de :

🞂 Le questionnaire de mission comporte, entre