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AUDIT INTERNE ET PERFORMANCE DES ENTREPRISES PUBLIQUES ET
PARAPUBLIQUES AU CAMEROUN
AUDIT INTERNE ET PERFORMANCE DES ENTREPRISES

PUBLIQUES ET PARAPUBLIQUES AU CAMEROUN
INTERNAL AUDIT AND PERFORMANCE OF PUBLIC AND

PARAPUBLIC ENTERPRISES IN CAMEROON
BEN BOUBAKARY
Enseignant-chercheur
Membre du CEREG et Membre associé du RIODD
Université de Yaoundé II-Cameroun
boubakary24@gmail.com
International Journal Of Economics and Management Research, Volume N°1, N°2 Juillet-Décembre 2020
RESUME
L’audit est un système permanent de contrôle et d’évaluation au sein
des grandes organisations. Longtemps cantonné au secteur privé, la
fonction d’auditeur interne pénètre de plus en plus le secteur public.
Dès lors, l’objet de ce travail est d’analyser la contribution de l’audit
interne à l’amélioration de la performance des entreprises publiques et
parapubliques camerounaises. Pour y parvenir, nous avons adopté une
approche méthodologique quantitative basée sur une enquête menée
auprès de 80 entreprises publiques et parapubliques (EPP). Au terme
des analyses statistiques, les principaux résultats obtenus montrent que,
l’audit interne, à travers certaines caractéristiques comme la taille du
service de l’audit interne, les qualifications de ses auditeurs, leur niveau
d’expérience ainsi leur degré indépendance, influencent positivement
et significativement l’amélioration de la performance financière des
EPP camerounaises. Au regard de ces résultats, il est important de
recommander la pratique de l’audit interne par les professionnels qui
répondent plus ou moins au profil sus évoquées afin d’améliorer, pour
ne pas dire garantir la performance financière des EPP camerounaises
et obtenir une valeur ajoutée.
MOTS-CLES : Audit interne, Performance, Entreprises,
Publiques, Parapubliques, Cameroun
ABSTRACT
The audit is part of the system of permanent control and evaluation
within large organizations. For a long time confined to the private
sector, the role of internal auditor increasingly penetrates of the public
sector. Since then, the purpose of this work is to analyze the
contribution of internal audit to improving the performance of
Cameroonian public and parapublic enterprises. To achieve this, we
adopted a quantitative methodological approach based on a survey of
80 public and parapublic enterprises (PPEs). At the end of the statistical
analyzes, the main results obtained show that internal audit, through
certain characteristics such as the size of the internal audit service, the
qualifications of its auditors, their level of experience and their degree
of independence, influence positively and significantly improving the
financial performance of Cameroonian PPEs. Given these results, it is
important to recommend the practice of internal audit by professionals
who respond more or less to the profile mentioned above in order to
improve, if not guarantee, the financial performance of Cameroonian
PPEs and obtain a value added.
KEYWORDS: Internal Audit, Performance, Enterprise, Public,
Parapublic, Cameroon.
INTRODUCTION
L’audit interne est un mode de contrôle qui a connu un succès planétaire inédit dans les
années 1980, dans le sillage de scandales boursiers et dans un contexte de capitalisme
financiarisé (Célérier, 2015). Défini par The Institute of Internal Auditors (IIA) en juin 1999
comme « une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur
le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue
à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par
une approche systématique et méthodique, ses processus de management des risques, de
contrôle et de gouvernement d’entreprise et en faisant des propositions pour renforcer son
efficacité » (Boullanger, 2013, p.1030), l’audit interne est devenu une composante de la gestion
des risques depuis la fin des années 1990 (Power, 2010) et un facteur de performance des
entreprises qui s’est étendu au secteur public (Power, 2010 ; Cohen, 2012). C’est dans ce sens
que les autorités publiques camerounaises ont mis en place un dispositif pour améliorer la
performance des entreprises publiques et parapubliques (désormais, EPP). En effet, si ce souci
d’amélioration constante de la performance dans les entreprises ne date pas d’aujourd’hui, force
est de relever que, face à la mutation profonde de l’environnement économique camerounais,
on assiste de plus en plus à la naissance de nouveaux besoins pour l’entreprise afin que cette
dernière soit compétitive et performante. D’où l’intérêt pour les dirigeants de surveiller les
opérationnels dans leurs tâches quotidiennes afin d’atteindre des objectifs fixés. Cette tâche
passe nécessairement par la mise en place d’un audit interne qui permet aux managers d’utiliser
les ressources disponibles de façon efficace et efficiente pour réaliser leurs objectifs
organisationnels (Aurégan et Tellier, 2018).
L’intérêt de mener cette étude au sein des EPP n’est plus à démontrer. En effet, dans une
économie de plus en plus concurrentielle comme le Cameroun, les EPP, au regard de leur
importance sur le dynamisme économique, méritent une attention toute particulière, notamment
par la mise en place des dispositifs permettant d’améliorer leur performance (Bourdin
et Ragazzi, 2018). Cependant, malgré l’intérêt suscité par les EPP, il semble qu’on comprenne
encore mal le rôle de l’audit interne dans l’amélioration de la performance de ces entreprises
au Cameroun. Par ailleurs, parmi les pléthores d’études qui ont analysé la relation entre l’audit
interne et la performance, la plupart de ces travaux se sont intéressés aux entreprises privées.
Pourtant, la recherche de la compétitivité et de la visibilité d’un pays passe nécessairement par
l’amélioration de la performance des entreprises sur lesquelles l’Etat exerce un contrôle
significatif (qu’il soit actionnaire unique, majoritaire ou même minoritaire) (Benhamou, Diaye
et Crifo, 2016). Surtout, dans un environnement économique instable comme celui du
Cameroun, ponctué de faillites et des scandales financiers, notamment les fraudes des comptes,
les détournements de fonds, ... qui troublent tout le pays depuis des années, le manager se trouve
alors face à de nouveaux défis. Pour assurer ainsi la compétitivité de son entreprise, le manager
devra s’armer d’un bon système de pilotage afin de garder le contrôle de l’entreprise, à savoir
atteindre les objectifs fixés, notamment accroître les parts de marché et créer de la valeur aux
différentes parties prenantes de l’entreprise, assurer la rentabilité et impulser le développement
durable (Etoundi Eloundou, 2014 ; Moskolaï, Tsapi et Feudjo, 2016).
Dès lors, l’objet de cette étude est d’analyser la contribution de l’audit interne à
l’amélioration de la performance des EPP camerounaises. Autrement dit, comprendre
l’influence de certaines caractéristiques de l’audit interne sur l’amélioration de la performance
des EPP camerounaises fera l’objet de cet article qui est structuré au tour de quatre sections. La
première passe en revue les différents travaux existants, la seconde illustre la méthodologie de
la recherche, la troisième présente les résultats de l’étude et, enfin, la quatrième discute des
résultats.
1. REVUE DE LITTÉRATURE
Le service d’audit interne est très important au sein des EPP. En effet, l’audit interne est
considéré comme un élément clé dans l’application des systèmes de comptabilité et de
l’évaluation de la performance de ces entreprises. L’audit interne est considéré comme l’épine
dorsale de la comptabilité d’entreprise, car il sert à contrôler les rapports financiers. Il est une
partie importante de la structure de la direction générale dans une organisation qui englobe les
activités de surveillance exercées par le conseil d’administration et les comités de vérification
pour s’assurer que le processus de reporting financier soit crédible (Al Matarneh, 2011).
La stratégie financière et institutionnelle d’une entreprise repose sur un contrôle interne

efficace. Systèmes dans lesquels l’audit interne joue un rôle important dans l’amélioration de
la fiabilité du contrôle interne, du processus de gestion des risques et surtout à satisfaire les
besoins des entreprises utilisatrices. L’audit interne renforce le système de responsabilité que
les directeurs exécutifs et les employés ont envers les propriétaires et les autres parties prenantes
(Eighme et Cashell, 2002). Il est souvent perçu comme une activité de surveillance globale avec
la responsabilité de la direction d’évaluer l’efficacité des procédures de contrôle qui relèvent
de la responsabilité des autres responsables fonctionnels (Hanberger, Lindgren et Nygren,
2017). L’audit interne prend de plus en plus d’importance dans nombre des organisations
mondiales d’aujourd’hui, en aidant la direction à évaluer les contrôles et les opérations et en
fournissant ainsi un élément important du contrôle (Muchiri et Jagongo, 2017). L’audit interne
est une activité d’assurance et de conseil, indépendante et objective conçue pour apporter une
valeur ajoutée et améliorer les opérations d’une organisation (Hanberger, Lindgren et Nygren,
2017). En tant qu’une activité indépendante et objective, l’audit interne aide une organisation à
atteindre ses objectifs en adoptant une approche systématique et disciplinée pour évaluer et
améliorer l’efficacité des processus de gestion des risques, de contrôle et de gouvernance
(Muchiri et Jagongo, 2017).
Selon Reding, Sobel et Anderson (2015), Cordel et Charrié (2016), l’audit interne
comprend notamment l’examen de l’adéquation et de l’efficacité du système de contrôle
interne, de sa conformité avec les réglementations, règles et normes comptables de
l’organisation, de la sécurisation des actifs de l’organisation afin d’en éviter une appropriation
illicite. L’audit interne agit en tant que consultant interne sur les questions de contrôle (Muchiri
et Jagongo, 2017). Il assure ainsi une certaine fonction plus ou moins importante au sein d’une
organisation.
1.1. La fonction d’audit interne

Comme nous l’avons mentionné, l’audit interne est une activité d’assurance et de conseil,
indépendante et objective conçue pour valoriser et améliorer les opérations d’une organisation.
Il aide une organisation à atteindre ses objectifs en adoptant une approche systématique et
disciplinée pour évaluer et améliorer l’efficacité des processus de gestion des risques, de
contrôle et de gouvernance (Muchiri et Jagongo, 2017). L’audit interne est un catalyseur qui
permet d’améliorer l’efficacité et l’efficience d’une organisation en fournissant des
informations et des recommandations basées sur des analyses et des évaluations des données
comptables et financières (Coram, Ferguson et Moroney, 2007). Avec un engagement
d’intégrité et de responsabilité, l’audit interne offre une valeur ajoutée aux organes directeurs
et à la haute direction en tant que source d’objectivité et d’avis indépendants. Les
professionnels, appelés auditeurs internes, sont employés par des organisations pour exercer
l’activité d’audit interne. Pour Baltaci et Yilmaz (2006), la portée de l’audit interne au sein
d’une organisation est vaste et peut porter sur des sujets tels que l’efficacité des opérations, la
fiabilité des rapports financiers, la dissuasion des fraudes et l’enquête sur celles-ci, la protection
des actifs et le respect des lois et des réglementations. L’audit interne implique souvent de
mesurer le respect des politiques et procédures de l’entité. Cependant, les auditeurs internes ne
sont pas responsables de l’exécution des activités de l’entreprise. Ils conseillent la direction et
le conseil d’administration (ou un organisme de surveillance similaire) sur la meilleure façon
de s’acquitter de leurs responsabilités. En raison de leur large champ d’intervention, les
auditeurs internes peuvent avoir des formations très diversifiées et des formations
professionnelles différentes.
Ainsi, l’audit interne contribue dans une large mesure à la réalisation des objectifs de
l’entreprise et la mise en œuvre de stratégies pour leur réalisation (Ljubisavljević et Jovanovi,
2011). De plus, la fonction d’audit interne est chargée de renforcer la direction des entreprises
(Hutchinson et Zain, 2009). Elle détermine la fiabilité, la réalité et l’intégrité des informations
comptables et financières, ainsi que des informations opérationnelles provenant de différentes
unités organisationnelles, sur lesquelles les décisions sont prises à tous les niveaux de gestion.
Pour réussir sa mission, l’audit interne doit être indépendant, c’est-à-dire que la direction de
l’entreprise ne doit en aucune manière être influencée par ses compétences, ses travaux,
informations, conclusions et évaluations. De cette manière, le rapport d’audit interne devient
un moyen de communication interne entre l’audit interne et la direction (Ljubisavljević et

Jovanovi, 2011).
En outre, la fonction d’audit interne facilite le bon fonctionnement de l’entreprise,

puisqu’elle est un mécanisme permettant d’améliorer les processus de gouvernance interne.
Dans cette optique, Al-Shammari (2010) a mentionné un certain nombre de facteurs liés à la
fonction de l’audit interne, notamment : les systèmes de contrôle interne et les évaluations
arithmétiques dans le but de s’assurer que la comptabilité et les systèmes de contrôles internes
sont appropriés ; l’évaluation des plans et des procédures pour déterminer les faiblesses ou les
défauts des systèmes et procédures utilisés par l’entreprise et de proposer les modifications et
les améliorations nécessaires ; la prise en compte de l’engagement du personnel envers les
politiques et procédures de l’entreprise et, par conséquent, la surveillance de l’application de
ces politiques et procédures, en les classifiant ; l’élaboration et la mise en œuvre les systèmes
de sauvegarde des actifs et des fonds contre les manipulations et fraudes ; la mise en place des
contrôles organisationnels et d’audit financier pour diagnostiquer d’éventuelles défaillances
dans l’application des politiques et procédures. Bref, l’audit interne doit passer au peigne fin
tous les services de l’entreprise afin d’établir une liste exhaustive de tous les
dysfonctionnements et lacunes constatés au sein de l’organisation. Ainsi, la fonction d’audit
interne qui nécessite d’importantes compétences (en plus des compétences techniques, le
service de l’audit interne doit avoir beaucoup de qualités humaines et relationnelles afin de
pouvoir communiquer sans difficulté avec tous les membres de l’organisation), permet de
maîtriser tout le processus de l’entreprise pour déceler les moindres failles qui ont un impact
significatif sur la performance financière des EPP.
2.2. La performance financière des EPP
On entend par EPP, les entreprises sur lesquelles l’Etat exerce un contrôle significatif,
qu’il soit l’actionnaire unique (entreprise publiques), qu’il détienne une participation
majoritaire ou une participation minoritaire mais significative (entreprise parapublique). Ces
entreprises recouvrent des formes juridiques très diverses tant sur le plan international que
national. Une directive de la Commission de la CEE de 1980 (dans son article 2) précise qu’est
entreprise publique, « toute entreprise sur laquelle les Pouvoirs Publics peuvent exercer une
influence dominante du fait de la participation financière ou des règles qui la régissent ».
Selon la loi N°2017/011 du 12 juillet 2017 portant statut général des entreprises publiques
au Cameroun, une entreprise publique est une unité économique dotée d’une autonomie
juridique et financière, exerçant une activité industrielle et commerciale, et dont le capital social
est détenu entièrement ou majoritairement par une personne morale de droit public. Tandis
qu’une entreprise parapublique est une personne morale de droit privé, dotée de l’autonomie
financière et d’un capital-actions détenu majoritairement ou par l’Etat.
Georgopolis et Tannebaman (1957), cités par Adebawojo, Enyi et Adebawo (2015),

définissent la performance comme la mesure dans laquelle les organisations, considérées
comme des systèmes sociaux, remplissent leurs objectifs. Ainsi, la performance peut être
considérée comme un reflet composite de la manière dont une organisation atteint ses objectifs.
Stoner (2003) décrit la performance comme la capacité d’opérer de manière efficace et rentable,
de survivre, de croître et de réagir aux opportunités et aux menaces environnementales. La
performance est essentiellement le résultat d’activités d’organisation sur une période donnée
(Eke, 2018). Selon ce dernier, la performance financière est la capacité d’une organisation à
atteindre ses objectifs financiers. Ces derniers incluent, entre autres, la maximisation de la
richesse des actionnaires, la maximisation des bénéfices, la croissance des revenus, la
croissance des bénéfices par action, la restriction du niveau d’endettement ainsi que
l’amélioration de la liquidité ou de la solvabilité.
La performance financière consiste donc à réaliser la rentabilité souhaitée par les

actionnaires avec le chiffre d’affaires et la part de marché qui préservent la survie de
l’entreprise, l’amélioration de l’image de l’entreprise, le développement d’innovation et
l’amélioration des processus (Mammeri et al., 2013). La performance financière est
opérationnalisée par le rendement financier des actions d’une entreprise (Scholtens et Zhou,
2008). Pour Makani et Temomo (2018), la performance financière est mesurée à travers le
Return On Assets (ROA), le Return On Equity (ROE) et la variation de la dette. En effet, selon
ces auteurs, la première variable représente la rentabilité des capitaux investis et exprime la
capacité de ces capitaux à créer un certain niveau de bénéfices opérationnels ; la deuxième
représente la rentabilité des capitaux propres et exprime la capacité des capitaux investis par les
actionnaires à dégager un certain niveau de bénéfices nets. Pour ce qui est de la troisième, elle
se mesure à travers l’évolution des taux d’impayés des crédits.
Pour Njeri (2014), les performances financières sont considérées en termes de mesures
telles que la rentabilité (en utilisant des mesures absolues et relatives), la liquidité (en utilisant
des ratios de liquidité tels que le ratio de fonds propres, les ratios de test d’acidité), la facilité
avec laquelle l’entité règle ses obligations financières et sa responsabilité.
Force est de constater, la performance financière est opérationnaliser de plusieurs façons.

Tout dépend des objectifs poursuivis. Cependant, dans le cadre de cette étude, nous
appréhendons la performance financière au sens de Njeri (2014) et de Makani et Temomo
(2018). Ce choix se justifie par le fait que, les indicateurs utilisés par ces auteurs sont facilement
observable et accessible aux utilisateurs externes à l’organisation (Falshaw et al., 2006).
1.3. Hypothèses de recherche

Selon Prasad et Rao (1989), l’existence efficace d’une fonction d’audit interne conduit à
des niveaux élevés de performance organisationnelle. Des approches similaires ont été
exprimées par Hermanson et Rittenberg (2003) et Kiabel (2012). Ils ont constaté que, l’auditeur
interne sauvait l’organisation de pratiques abusives et d’irrégularités en agissant comme un «
chien de garde ». Cela contribue à assurer un niveau élevé de productivité et de profit. Dans le
même sens, Bejide (2006) établit que, le service d’audit interne contribue à réduire les coûts
indirects, à identifier les moyens d’améliorer l’efficacité et à détecter les éventuelles pertes
résultant d’actifs insuffisamment protégés, ce qui entraîne une augmentation de la rentabilité.
De même, Barrett (2002) affirme que, l’audit interne est essentiel à l’amélioration de la
performance. Fadzil et al. (2005) soutiennent aussi que, les auditeurs internes contribuent à
accroître la valeur pour les actionnaires en gérant l’entreprise avec efficacité et efficience.
Roe (2005) affirme également que, la fonction d’audit interne a un impact majeur sur la
performance financière. Selon lui, l’évolution de la fonction d’audit est le résultat de la
recherche d’informations par des parties intéressées afin d’évaluer la performance des
organisations dans lesquelles ils ont un intérêt personnel. Une étude réalisée par d’autres auteurs
a révélé que, l’existence d’une fonction d’audit interne dans les organisations se traduit par une
amélioration des performances et facilite la réduction des calamités telles que la fraude
financière (Muchiri et Jagongo, 2017). Ainsi, en raison de sa nature de « chien de garde »,
l’audit interne peut protéger l’organisation des pratiques contraires à l’éthique et des
irrégularités, lui permettant ainsi d’atteindre ses objectifs, notamment ceux des niveaux élevés
de productivité et de rentabilité.
Pour certains, l’audit interne à une mission d’évaluateur. En effet, il a pour rôle d’évaluer
le système de contrôle interne réalisé en amont, ceci dans le but de maîtriser les risques au
moyen de l’évaluation du processus de risques. Selon Melville (2003), dans une forte majorité
des cas, l’audit interne consacre l’essentiel de ses activités à l’analyse des risques et des
déficiences existants dans le but de donner des conseils, de faire des recommandations, de
mettre en place des procédures ou encore de proposer de nouvelles stratégies.
Pour d’autres auteurs, l’audit interne est caractérisé par un certain nombre de facteurs,
notamment les qualifications du principal dirigeant de la vérification ; la taille du service d’audit
; ses qualifications ; son expérience ; son indépendance ; etc. (Al-Matari et al., 2014 ; Muchiri
et Jagongo, 2017), qui peuvent avoir une influence plus ou moins sur la performance financière
des entreprises. En effet, Kajola (2008) a mené une étude sur la fonction d’audit interne et la
gouvernance d’entreprise. L’étude a établi qu’il existait une relation positive entre la qualité de
la fonction d’audit interne et la qualité de la gouvernance d’entreprise. A cet égard, il est
impératif, dans notre contexte actuel, que les auditeurs internes soient qualifiés afin d’être
capables de déchiffrer ce qui fonctionne et ce qui ne fonctionne pas, les forces, les faiblesses de
normes, de systèmes, de codes et procédures dans les EPP (Clikeman, 2003 ; Hala, 2003). De
plus, la haute qualification de la fonction du principal dirigeant de la vérification est d’améliorer
la qualité de la vérification (Al-Matari et al., 2014).
Pour Al-Matari et al. (2014), la taille de l’audit interne est essentielle pour améliorer la
performance des entreprises. En effet, selon l’étude de Jensen (1993) et celle de Lipton et
Lorsch (1992), le nombre approprié des membres du conseil doit être de sept à huit. Firsteberg
et Malkiel (1994) ont également affirmé qu’un conseil composé de huit membres au plus
encourage une plus grande concentration, participation, authenticité, interactions et discussion.
Dans le même sens, Shaver (2005), soutient que, les plus grands conseils sont souvent
caractérisés par la diffusion des responsabilités, ce qui conduit à un relâchement social et
minimise l’engagement du groupe à modifier sa stratégie.
Toutefois, du point de vue de la théorie de la dépendance des ressources, une plus grande
taille de conseil permettrait d’aboutir à une performance supérieure de l’entreprise, en raison
de la diversité des compétences, des connaissances et de l’expertise qui contribuent au débat du
conseil. De plus, les grands conseils pourraient également offrir la diversité de compétences
lorsque certaines entreprises ont du mal à obtenir des ressources critiques et à minimiser les
risques pour l’environnement (Ghazali, 2010).
L’expérience de l’audit interne est également importante. En effet, quand une personne a
plusieurs années d’expérience, il peut prendre la bonne décision, décider rapidement et faire
face à toutes les situations (Al-Matari et al., 2014). Peu d’études ont néanmoins examiné le lien
entre l’expérience de l’audit interne et les performances des entreprises tant dans les pays
développés que dans les pays en développement (Hutchinson et Zain, 2009).
La qualification de l’audit interne améliore la qualité de l’audit. Le membre de l’audit

interne qui a une haute qualification peut traiter n’importe quel problème à l’intérieur de
l’organisation (Al-Matari et al., 2014). Ainsi, conformément à la théorie de l’agence et à la
théorie de la dépendance des ressources, la qualification des auditeurs aide à améliorer les
performances de l’entreprise, car ils ont une idée claire de la manière de traiter toute opération
et accomplissent leur travail de la meilleure façon. Pour Abbott et al. (2016), dans la fonction
d’audit interne, la compétence et l’indépendance sont des concepts importants et distincts qui
doivent interagir pour produire des résultats de qualité. Dans le même sens, Goodwin et Yeo
(2001), soulignent l’importance de l’indépendance et l’objectivité de la fonction d’audit interne
sur la performance financière de l’entreprise. Au regard de tout ce qui précède, nous formulons
les hypothèses suivantes :
H1: Les qualifications du principal dirigeant de la vérification influence positivement la

performance financière des EPP camerounaises.
H2: La taille du service de l’audit interne influence positivement la performance financière

des EPP camerounaises.
H3: Les qualifications des auditeurs internes influence positivement la performance financière
des EPP camerounaises.
H4 : Le niveau d’expérience des auditeurs internes influence positivement la performance

financière des EPP camerounaises.
H5 : L’indépendance de l’audit interne influence positivement la performance financière des

EPP camerounaises.
2. MÉTHODOLOGIE DE LA RECHERCHE
2.1. Mesure des variables de l’étude
La variable dépendante (performance financière) a été mesurée en adoptant l’approche
subjective par laquelle les répondants devaient indiquer sur une échelle de Likert à 5 points,
allant de « 1 = définitivement pire à 5 = nettement meilleur », comment leur entreprise avait
performé au cours des trois dernières années par rapport à leurs principaux concurrents sur
chacun des critères de performance suivants : niveau de profit, rendement des actifs, retour sur
investissement et rendement des capitaux propres. L’unidimensionnalité de ces items a été faite
grâce à l’analyse en composante principale (ACP). Comme l’ont noté Falshaw et al. (2006),
ces indicateurs de mesure ont l’intérêt d’être facilement accessible à des acteurs externes de
l’organisation tels que les actionnaires (dans notre étude, le gouvernement).
Pour mesurer les variables indépendantes, nous avons utilisé les échelles nominales. Ainsi :
le principal dirigeant de la vérification a une bonne qualification : « 1 = Oui ; 0 = Non » ; la
taille du service de l’audit interne : « 1 = 3 membres ; 2 = Entre 4 et 7 membres ; 3 = Plus de 7
membres » ; le niveau expérience du service de l’audit : « 1 = moins de 5 ans ; 2 = Entre 5 et
10 ans ; 3 = Plus de 10 ans » ; et l’indépendance de l’audit interne : « 1 = Oui ; 0 = Non ».
2.2. Population et échantillon d’étude
Une population d’étude est un ensemble bien défini ou spécifié d’individus, de groupes
d’objets, de ménages, d’entreprises, de services, d’éléments ou d’événements faisant l’objet
d’une enquête. La population doit correspondre à une certaine spécification que le chercheur
étudie. Une population cible est une population que le chercheur souhaite généraliser au résultat
de l’étude. La population choisie pour cette étude est de 100 EPP enregistrées à la chambre de
commerce et d’industrie, des mines et de l’artisanat du Cameroun.
Il est important de sélectionner un échantillon représentatif en créant une base de sondage.

Dans la population, le nombre requis de sujets, de répondants, d’éléments ou d’entreprises doit
être sélectionné afin de constituer un échantillon. Dans le cas d’espèce, nous avons sélectionné
un échantillon de 80 EPP sur une population cible de 100 EPP. Kothari (2004) recommande,
qu’un échantillon de l’ordre de 10% à 30% de la population cible, constitue une représentation
suffisante de la population. L’échantillon a été tiré à l’aide d’une technique d’échantillonnage
aléatoire stratifié. Les données ont été traitées en fonction de leur applicabilité à l’étude, de leur
pertinence, de leur exactitude et de leur suffisance.
2.3. Analyse des données et outils statistiques utilisés

Thiétart (2014) note qu’il existe deux sources principales de données utilisées par les
chercheurs : les données primaires et celles secondaires. Dans cette étude, nous avons fait
recours aux données primaires collectées à l’aide de questionnaires structurés. L’outil
statistique utilisé dans cette étude est la régression logistique binomiale. Il a été utilisé pour
tester notre modèle de recherche. Les avantages de cette méthode sont qu’elle ne présuppose
pas une relation linéaire entre la variable dépendante et les variables indépendantes et ne
requiert pas une distribution normale des variables. L’analyse des données a été réalisée à l’aide
du programme SPSS version 20 (Statistical Package for Social Sciences).
Pour interpréter nos résultats, nous avons dû recourir au coefficient « β » qui donne le signe de
la relation entre la variable dépendante et les variables explicatives. Un coefficient « Exp. (β) »
de 2 par exemple signifie qu’un accroissement d’un point de la variable indépendante associée
multiplie par deux les chances de réussite, dans le cas d’espèce, l’amélioration de la
performance financière des EPP. Par contre, un coefficient « Exp. (β) » égal à 1 indique que les
chances d’amélioration de la performance financière des EPP ou non sont identiques.
Le « Signf. » donne la signification au seuil de 5 %.
3. PRESENTATION DES RESULTATS DE L’ETUDE

Les résultats des analyses statistiques qui nous ont permis de tester nos hypothèses de
recherche, sont consignés dans les différents tableaux ci-après. On peut dire, de manière
générale, que le modèle est satisfaisant. En effet, le modèle obtenu explique 84,7 % de la
variance de la performance financière. Par ailleurs, le pourcentage total confirme la force du
modèle, puisqu’il indique 96,8 %, ce qui signifie que notre modèle est vrai dans 96,8 % des cas.
En d’autres termes, si la fonction d’audit interne présente les caractéristiques énumérées dans
le modèle, elle pourra améliorer la performance financière des EPP dans 96,8 %, des cas. Ainsi,
le modèle classe correctement les sujets dans 96,8 % des cas. Ces résultats sont illustrés dans
le tableau 1.
Tableau 1 : Caractéristiques globales du modèle
Tests de spécification du Récapitulatif des modèles Pourcentage

modèle correct
Khi-deux ddl Sig. -2log- R-deux de R-deux de

vraisemblance Cox & Snell Nagelkerke
90,217 5 0,000 42,434 0,694 0,847 96,8
Source : nos analyses

Avant d’entamer le test des hypothèses, des analyses préliminaires ont été faites. Il s’agit
notamment des analyses des corrélations entre les variables indépendantes et le test d’égalité
des paramètres des échantillons (test de Khi-deux pour les variables nominales ou binaires ; test
de Mann-Withney pour la variable métrique). A l’issue de ces analyses, toutes nos variables ont
été retenues pour la régression logistique binaire, car aucune corrélation multiple n’a été décelée
entre elles.
Tableau 2 : Résultats de la dernière étape de la régression logistique binomiale de la

performance financière sur l’ensemble des variables indépendantes
Variables indépendantes β E.S. Wald ddl Signif. Exp. (β)
Les qualifications du principal dirigeant 1,394 1,416 1,488 1 0,174 4,031
Taille du service de l’audit interne 1,267 0,506 0,415 1 0,019 3,550
Qualifications des auditeurs internes 2,121 1,108 3,314 1 0,041 8,339
Expérience du service de l’audit interne 1,401 1,131 1,535 1 0,013 4,059
L’indépendance de l’audit interne 1,569 1,064 1,341 1 0,006 4,802
Constante -3,372 1,661 2,140 1 0,156 0,034
Source : nos analyses

A la lecture du tableau 2 ci-dessus, nous remarquons que, la variable « qualifications du
principal dirigeant » de l’audit interne n’exerce aucune influence significative sur la
performance financière des EPP. Ce qui veut dire que, le fait qu’une EPP soit performante ou
non ne dépend pas des qualifications du principal dirigeant chargé de mener la mission d’audit
interne au sein des EPP (voir signif. dans le tableau 2 : β = 1,394 > 1 et p = 0,174 > 0,05). Ce
résultat peut traduire le fait que la plupart des dirigeants chargés de mener les missions d’audit
n’ont pas reçu une formation initiale en audit ou l’ont appris sur le tas. L’hypothèse H1 est donc
réfutée. Par rapport à la taille du service de l’audit interne, l’on constate que, celle-ci influence
la performance financière des EPP (β = 1,267 > 1 et p = 0,019 < 0,05). Autrement dit, le fait
que le service de l’audit interne dispose d’une grande taille augmente 3,550 fois ses chances
d’améliorer la performance financière des EPP. L’hypothèse H2 selon laquelle la taille du
service de l’audit interne influence positivement la performance financière des EPP
camerounaises est donc confirmée dans le cadre cette étude. S’agissant de la qualification des
auditeurs internes, les résultats montrent que, celle-ci influence la performance financière des
EPP (β = 2,121> 1 et p = 0,041< 0,05). De ce fait, nous concluons que l’hypothèse H 3 est
validée. Ainsi, le fait que les auditeurs internes soient qualifiés contribue significativement à la
réalisation de leur mission, et donc à l’amélioration de la performance financière des EPP.
Concernant le niveau d’expérience du service de l’audit interne, c’est-à-dire l’hypothèse H4, on
constate aussi que, cette variable influence significativement la performance financière des EPP
(β = 1,401 > 1 et p = 0,013 < 0,05). Cette hypothèse est tout de même validée. Enfin, pour ce
qui est de l’hypothèse H5 relative à l’indépendance de l’audit interne, les résultats montrent que,
cette variable exerce une influence significative sur performance financière des EPP (β = 1,569
> 1 et p = 0,006 < 0,05). Ce qui veut dire que le fait qu’un service d’audit interne soit
indépendant, augmentent 4 fois les chances qu’il améliore la performance financière des EPP.
De tout ceci, nous concluons alors que l’hypothèse H5 est validée. Nous pouvons donc dire que
l’indépendance de l’audit interne influence de manière positive la performance financière des
EPP camerounaises.
4. DISCUSSION DES RESULTATS
De façon générale, s’il est largement admis que l’audit interne contribue à l’amélioration de
la performance financière de l’organisation, nos résultats viennent une fois de plus le confirmer.
En effet, selon Bejide (2006), un service d’audit interne efficace peut notamment aider à réduire
les frais généraux, identifier les moyens d’améliorer l’efficacité organisationnelle et de
minimiser l’exposition des actifs de l’entreprise insuffisamment protégés aux pertes possibles.
Il a donc un effet positif et significatif sur le résultat final. Venables et Impey (1991) étaient
d’avis que l’audit interne est un outil de gestion inestimable pour améliorer la performance
financière des entreprises. Pour Hermanson et Rittenberg (2003), l’existence d’une fonction
d’audit interne efficace est associée à une performance organisationnelle supérieure. Prasad et
Rao (1989) ont exprimé des opinions similaires quand ils ont constaté que l’auditeur interne qui
agit comme un « chien de garde », protège l’organisation des mauvaises pratiques permettant
ainsi à celle-ci d’atteindre ses objectifs d’assurer un haut niveau de productivité et de profit.
Cependant, en ce qui concerne la qualification de la fonction du principal dirigeant de la

vérification, nos résultats n’étayent pas les travaux antérieurs, notamment ceux de KPMG
(1999), de Fadzil et al. (2005) et d’Al-Matari et al. (2014). Nous avons constaté qu’il n’y a pas
une influence significative de la qualification de la fonction du principal dirigeant sur la
performance financière des EPP. En d’autres termes, le fait que le principal dirigeant de la
vérification soit qualifié ou pas n’influence pas les niveaux de profit, du retour sur
investissement, de rendement des capitaux propres des EPP, etc. Ce constat qui remet en cause
l’effet d’influence positive de la fonction d’audit interne sur sa contribution de manière
substantielle à l’amélioration de la performance financière, est plutôt similaire à celui de
Griffiths (1999) qui n’a trouvé aucune relation entre la fonction d’audit interne et la
performance. Toutefois, l’absence d’une relation significative entre la qualification du principal
dirigeant de la vérification et la performance financière peut être attribuée à la taille réduite de
notre échantillon. En effet, comparativement aux travaux de KPMG (1999), de Fadzil et al.
(2005) qui ont été menés respectivement auprès d’un échantillon de 201 et 250 individus, cette
différence observée peut être attribuée à la taille réduite de notre échantillon (80 entreprises).
Par rapport à la taille du service de l’audit interne et la performance, Sirois et al. (2016)
précisent que, la taille de l’audit interne qui accroît sa richesse et son capital réputationnel, est
important pour la qualité de l’audit et, par conséquent, s’avère indispensable pour améliorer la
performance de l’entreprise. Ce qui corrobore les travaux d’Al-Matari et al. (2014) qui
soutiennent que, la taille de l’audit interne est essentielle pour améliorer la performance des
entreprises, mais aussi ceux des partisans de la théorie de la dépendance des ressources, pour
qui, plus la taille de l’audit interne est grande, plus elle permettra d’aboutir à une performance
supérieure de l’entreprise, en raison de la diversité des compétences, des connaissances et de
l’expertise qui vont contribuer à l’examen et à l’appréciation des informations comptables et
financières. Toutefois, ces résultats sont à prendre avec beaucoup de précaution. En effet, un
audit interne de grande taille peut également amener certains membres à tirer au flanc. Il est
donc important de savoir faire un dosage subtil afin d’offrir au service de l’audit interne, une
diversité de compétences et non une pléthore de ressources qui ne serviront pas à grande chose.
En effet, comme l’a dit Shaver (2005), les audits internes de grande taille sont souvent
caractérisés par la diffusion des responsabilités, ce qui conduit à un relâchement social et, donc,
à une réduction de l’engagement du groupe à faire un travail efficace et efficient.
Concernant la qualification des membres de l’audit interne, ces résultats montrent une
fois de plus qu’une haute qualification est requise pour exercer ce métier afin de pouvoir traiter
n’importe quel problème à l’intérieur de l’organisation (Al-Matari et al., 2014). En effet, la
qualification des auditeurs internes aide à améliorer les performances de l’entreprise, dans la
mesure où elle leur permet d’avoir une idée claire de la manière de traiter toute opération et
accomplissent leur travail de la meilleure façon. Toutefois, cette qualification des membres de
l’audit interne doit être conforme aux normes internationales qui régissent cette profession,
c’est-à-dire à celles qui s’appliquent aux auditeurs internes et à la fonction d’audit interne,
notamment le fait de se conformer aux normes relatives à l’objectivité, à la conformité, aux
compétences, aux responsabilités associées et à la conscience professionnelle individuelles
(IIA, 2017). En plus de ceci, les autorités camerounaises doivent respecter l’Accord Master
Relation ; respecter les principes de gouvernance les plus élevés ; et fournir aux membres le
niveau de produits et services minimalement requis.
S’agissant du niveau d’expérience du service de l’audit interne, nos résultats confirment

l’idée selon laquelle, quand une personne a plusieurs années d’expérience, il peut prendre la
bonne décision, décider rapidement et faire face à toutes les situations (Al-Matari et al., 2014).
Ce qui étaye les travaux de Mustafa et al. (2016) qui soutiennent que, le niveau d’expérience
du service de l’audit interne améliore la qualité de l’audit interne, et donc, favorise une
meilleure performance de l’entreprise. Ce niveau d’expérience des auditeurs internes favorise
leur niveau de culture sur l’organisation et leur permet de maitriser toutes les activités
susceptibles d’être auditées. Cependant, le niveau d’expérience des membres de l’audit interne
doit être en adéquation avec le niveau de maturité de la fonction d’audit tel que défini dans le
Modèle IA-CM (Internal Audit Capability Model), ainsi que la complexité et le niveau
administratif de l’entité. A cet effet, les membres de l’audit interne doivent jouir d’une grande
expérience du secteur public et avoir acquis des compétences d’un niveau équivalent ou
supérieur à celui fixé par le comité d’audit ; et posséder les compétences définies dans le
Référentiel de compétences de l’audit interne de l’Institute of Internal Auditors (IIA, 2015).
En ce qui concerne l’indépendance de l’audit interne, nos résultats peuvent se justifier par
le fait que, parmi les déterminants de la qualité d’audit, DeAngelo (1981) note l’indépendance
qui en constitue le deuxième aspect. Bertin et Godowski (2012) précisent également qu’un
comité d’audit indépendant et expert est efficace en matière comptable et financière. Ce qui est
susceptible de renforcer le poids de l’audit interne, et donc d’améliorer la performance
financière des entreprises. En fait, comme le précisent Abbott et al. (2016), dans la fonction
d’audit interne, l’indépendance est très importante pour permettre la production des résultats de
qualité. C’est ce que Goodwin et Yeo (2001) ont observé, en soutenant que l’indépendance et
l’objectivité sont les maîtres mots de la fonction d’audit interne, car elles ont une influence
signification sur l’efficacité de l’audit et, par conséquent, sur la performance financière de
l’entreprise. Toutefois, avec la corruption qui gangrène inlassablement le Cameroun, cette
indépendance, si elle ne trouve pas les hommes intègres, sera caduque. D’où l’importance, pour
les auditeurs internes, de jouir d’une autonomie financière et d’une probité morale
irréprochable, afin qu’ils débutent leur mission par la mise en place d’un programme anti-
corruption et anti-pots-de-vin.
CONCLUSION
L’objet de cette recherche était de comprendre et d’analyser l’influence de l’audit interne

sur l’amélioration de la performance des EPP camerounaises. A l’issue de ce travail de
recherche, nous pouvons dire, sans risque de nous tromper, que les autorités publiques
camerounaises sont conscientes de l’importance que revêt l’audit interne au sein des EPP, afin
que ces dernières atteignent leur objectif premier qui est celui de générer des profits. Par
ailleurs, les résultats qui nous ont permis de confirmer les hypothèses H2, H3, H4, H5, montrent
donc que, la taille du service de l’audit interne, les qualifications de ses auditeurs, leur niveau
d’expérience ainsi leur degré indépendance, influencent l’amélioration de la performance
financière des EPP camerounaises. La prise en compte de tous ces facteurs réduirait le risque
que l’audit interne qui est effectué soit de mauvaise qualité et témoignerait de l’intérêt que les
autorités publiques camerounaises portent à l’amélioration de la performance de ces entreprises
qui souffrent des malversations financières et de contre-performance.
Sur le plan théorique, les travaux sur l’influence des caractéristiques de l’audit interne sur
la performance financière des EPP en Afriques étant rares, cette recherche apporte des éléments
supplémentaires, en contribuant à enrichir la littérature existante en contrôle de gestion. Plus
précisément, elle participe à construire la littérature en contrôle interne, en élargissant le cadre
d’analyse mobilisé en la matière qui, longtemps était limité aux grands groupes d’entreprises.
Du point de vue pratique, les résultats de cette étude peuvent permettre au gouvernement
camerounais d’améliorer la performance financière des EPP, en mettant en veille permanente
les systèmes de management, de contrôle interne et de gestion financière des ces
entreprises. Les autorités publiques pourront ainsi élaborer une charte de l’audit interne,
en conformité avec le code de déontologie ainsi que des normes internationales régissant
la profession.
Ce travail de recherche a contribué certes à identifier les caractéristiques de l’audit interne

qui influencent la performance financière des EPP. Toutefois, il n’est pas exempte de limites
qui permettent d’identifier des voies de recherches possibles. En effet, l’absence de relation
entre la qualification de la fonction du principal dirigeant de la vérification et la performance
financière est contre intuitive et mériterait d’être testée sur des échantillons plus importants ou
de faire l’objet d’un approfondissement qualitatif. L’intérêt d’un échantillon de plus grande
taille serait multiple, pour améliorer à la fois la validité interne et la validité externe de l’étude.
Enfin, nous envisageons, pour d’enrichir cette étude, mener une étude comparative de
l’influence de l’audit interne sur la performance financière des entreprises publiques et privées
afin d’identifier l’existence de convergences et/ou de divergences sur la pratique de l’audit
interne dans ces deux catégories d’entreprises.
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AUDIT INTERNE ET PERFORMANCE DES ENTREPRISES PUBLIQUES ET

AUDIT INTERNE ET PERFORMANCE DES ENTREPRISES

INTERNAL AUDIT AND PERFORMANCE OF PUBLIC AND

La stratégie financière et institutionnelle d’une entreprise repose sur un contrôle interne

1.1. La fonction d’audit interne

un moyen de communication interne entre l’audit interne et la direction (Ljubisavljević et

En outre, la fonction d’audit interne facilite le bon fonctionnement de l’entreprise,

2.2. La performance financière des EPP

Georgopolis et Tannebaman (1957), cités par Adebawojo, Enyi et Adebawo (2015),

La performance financière consiste donc à réaliser la rentabilité souhaitée par les

Force est de constater, la performance financière est opérationnaliser de plusieurs façons.

1.3. Hypothèses de recherche

La qualification de l’audit interne améliore la qualité de l’audit. Le membre de l’audit

H1: Les qualifications du principal dirigeant de la vérification influence positivement la

H2: La taille du service de l’audit interne influence positivement la performance financière

H4 : Le niveau d’expérience des auditeurs internes influence positivement la performance

H5 : L’indépendance de l’audit interne influence positivement la performance financière des

2.2. Population et échantillon d’étude

Il est important de sélectionner un échantillon représentatif en créant une base de sondage.

2.3. Analyse des données et outils statistiques utilisés

Le « Signf. » donne la signification au seuil de 5 %.

3. PRESENTATION DES RESULTATS DE L’ETUDE

Tableau 1 : Caractéristiques globales du modèle

Tests de spécification du Récapitulatif des modèles Pourcentage

Khi-deux ddl Sig. -2log- R-deux de R-deux de

90,217 5 0,000 42,434 0,694 0,847 96,8

Source : nos analyses

Tableau 2 : Résultats de la dernière étape de la régression logistique binomiale de la

Les qualifications du principal dirigeant 1,394 1,416 1,488 1 0,174 4,031

Taille du service de l’audit interne 1,267 0,506 0,415 1 0,019 3,550

Qualifications des auditeurs internes 2,121 1,108 3,314 1 0,041 8,339

Expérience du service de l’audit interne 1,401 1,131 1,535 1 0,013 4,059

L’indépendance de l’audit interne 1,569 1,064 1,341 1 0,006 4,802

Constante -3,372 1,661 2,140 1 0,156 0,034

Source : nos analyses

4. DISCUSSION DES RESULTATS

Cependant, en ce qui concerne la qualification de la fonction du principal dirigeant de la

S’agissant du niveau d’expérience du service de l’audit interne, nos résultats confirment

L’objet de cette recherche était de comprendre et d’analyser l’influence de l’audit interne

Ce travail de recherche a contribué certes à identifier les caractéristiques de l’audit interne

[5] BALTACI, M. & YILMAZ, S. (2006). « Keeping an eye on Subnational Governments:

[6] BARRETT, P. (2002). « Expectation, and perception, of better practice corporate

[9] BERTIN, É. & GODOWSKI, C. (2012). « Le processus global d’audit: source de

[11] BOURDIN, S. & RAGAZZI, E. (2018). « La science régionale et la performance des

[24] HANBERGER, A., LINDGREN, L. & NYGREN, L. (2017). « Auditing and

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