PRINCIPES ET MÉTHODES DE L’AUDIT

L'AUDIT FINANCIER LES PRINCIPES DE L'AUDIT FINANCIER LA PRATIQUE DE

L'AUDIT FINANCIER
Le développement de l'audit: historique L'entreprise dans la vision de l’auditeur :
- Jusqu'à Fin XIXe siècle: détecter le L'audit financier repose sur une vision systémique.
fraude La planification de la mission
L’approche de l’audit repose sur la décomposition
- Début XXe siècle: émettre un jugement
d'audit
de l’entreprise en cycles, permettant - Prise de connaissance de l'entité
sur la validité des états financiers d'appréhender le résultat global de l’entreprise - Établissement du plan d'audit
parallèlement à la recherche de fraudes tout en détaillant le travail sur chaque élément - Mise en place d'un programme de
- Milieu XXe siècle: limitation au
travail
jugement sur la validité des comptes
annuels
La démarche conceptuelle de l’audit
- Revue globale des états financiers L'évaluation du contrôle interne
L’audit financier : définition L’audit financier : − Identification des cycles significatifs et - Objectif: évaluer le risque lié au
examen professionnel, objectif fonctionnement de l'entreprise
compétent et indépendant
analyse de leur fonctionnement
Reconnaissance de la − Contrôle des cycles significatifs - Outils: Questionnaires de contrôle
en vue d'exprimer une
régularité et de la interne
opinion motivée sur la
sincérité pour fournir − Revue des postes du bilan et du compte
régularité et la sincérité des - Finalités: Ressortir les points forts
comptes d'une entreprise une de résultat qui ne font pas
donnée image fidèle de la partie des cycles principaux en fonction et faibles du contrôle interne
situation financière de leur importance éventuelle dans les
comptes.
Frontières et limites de l’audit financier Objectif: vérifier les assertions.
Distinguer entre: Le contrôle des comptes
Audit externe légal: activité obligatoire orientée vers
l'environnement de l'entreprise, déterminée par des
déterminer la quantité et la
critères légaux et réglementaires nature des différentes
Audit externe contractuel: effectué par un cabinet Opinion et risque d’audit catégories de procédures à
d’audit à la demande d’un client. Les modalités
d’intervention sont déterminées par le cabinet avec le
Opinions: Risques:
réaliser afin de relever des
client.
Audit interne: réalisé par un service d'une société selon - Certification sans réserves - Risque inhérent anomalies et pouvoir certifier
- Certification avec réserves - Risque de contrôle interne
les orientations définies par la direction de
- Refus de certifier - Risque de non détection les comptes
l'entreprise.
 L’AUDIT EN PRATIQUE
EXPECTATIONS GAP
Les auditeurs et la détection de la
fraude:
Le rôle de l'auditeur est d’assurer l'image
fidèle de la situation de l’entité
contrôlée et non de rechercher
systématiquement des erreurs ou des
manipulations
Les auditeurs et la détection des
entreprises en difficulté
l'audit est loin de la détection des
entreprises en difficultés, puisque l'audit a
une obligation de moyen et non de
résultat
L’audit : quelle valeur ajoutée pour le
client ?
Visions: renforcer la spécialisation
d'équipes d'audit afin de développer
leur aptitude à apporter des éléments
constructifs à leurs clients.
se livrer à une analyse opérationnelle
des systèmes de leurs clients
afin de proposer des idées
d’amélioration
LA SITUATION CONCURRENTIELLE
Le développement de la concurrence:
Un marché en voie de saturation, la
progression ne peut plus se faire qu’au
détriment des confrères.
Création de cultures de cabinets fortes
qui prennent le pas sur les valeurs
générales de la profession
La pression de la demande
- Pression sur les honoraires de la part des
clients
- Diminution du volume horaire des
interventions
- Réduction du taux horaire de facturation
Concentration et segmentation du
marché de l’audit
les gros cabinets internationaux
les autres cabinets d’audit à dimension
plus nationale
les cabinets à vocation purement
régionale ou locale.
Le critère de différenciation lié à la
qualité est apparu plus prometteur que les
parts de marché et leurs évolutions.
QUALITÉ ET AUDIT
La qualité de l’audit du point de vue
du marché :
la réputation est substitut à
l’observabilité, puisque la rapport de
l'audit est le même, mais la
certification à honoraires élevés est
jugé comme plus fiable
La qualité intrinsèque de l’audit
financier :
Le jugement est un phénomène
complexe qui repose sur:
- les aptitudes cognitives
intrinsèques de l’auditeur
- ses connaissances techniques
- des facteurs organisationnels et
psychologiques difficilement
dissociables
La normalisation
Indicateurs d'évaluation d'audit
- les connaissances techniques et
sectorielles du personnel impliqué
- La connaissance de l’entreprise
contrôlée
- Le respect des procédures de
travail
LES CABINETS D’AUDIT EN TANT QU’ORGANISATIONS
STRUCTURE ET HIÉRARCHIE AMBIVALENCE ET STRESS EN AUDIT
La hiérarchisation des cabinets La distinction craft / business of auditing
d’audit Craft of Auditing; pratique de l’audit et à la
gestion des missions. Connaissances à
orientation technique.
Assistants Seniors Superviseur Business of Auditing: informations sur les
résultats financiers et la répartition du
2 à 3 ans 2 ans 1 à 2ans
pouvoir au sein des cabinets. Connaissances
à orientation économique et politique.
Associé Manager
5 à 6 ans
L’ambivalence dans les cabinets d’audit
Ambivalence Sociologique
Le réseau des contraintes de l’auditeur de terrain
- Assurer la réputation
- Assurer les profits
Conflit de rôle: présence d'exigences
différentes des attentes liées à l'auditeur
Ambiguité de rôle: manque de clarté des
exigences
Stress et insatisfaction
Le réseau relationnel de l’auditeur Choc de réalité: les positions Senior et
Manager sont les plus stressantes
Insatisfaction:
- liée à la mécanisation du métier
d'auditeur
- liée aux possibilités de carrière
L’OPPOSITION
STRUCTURE / JUGEMENT
La structure en audit
Impact de la structuration :
- spécification des travaux
- influence sur l’organisation
- Évaluation des risques
- culture du cabinet
- Contenu et conditions de production
Avantages de la structure
− Meilleur contrôle de la qualité du travail;
− Meilleure communication entre auditeurs
− Formation professionnelle plus facile ;
− Réduction du stress
− Meilleur contrôle des coûts.
Inconvénients de la Structure
− Manque de flexibilité
− Surcroît de travail dû au respect du
formalisme ;
− Absence de recul critique
− Augmentation du stress
− Coûts élevés liés à l’élaboration des
méthodologies
Structure et jugement
L’effet principal de l’augmentation de la
structure est la diminution conjointe du rôle du
jugement
 LE CONTRÔLE DANS LES CABINETS D’AUDIT
CONTRÔLE ET MODES DE
CONTRÔLE
Définition du contrôle
Les axes d’analyse des modes de
contrôle en gestion
- le contrôle du comportement
- contrôle du résultat
- contrôle des entrées
- contrôle des qualifications
- contrôle du contexte affectif
- contrôle social
- contrôle par objectif ou stratégies
Modes de contrôle et facteurs de
contingence
LE CONTRÔLE PROFESSIONNEL ET LE
LE CONTRÔLE ET LES
CONTRÔLE EN AUDIT
CYCLES DE L’AUDITEUR
Le contrôle professionnel
Pertinence des modes de contrôle en
audit
L'audit repose sur:
- contrôle du résultat
- contrôle des entrées
- contrôle du comportement
Le cycle annuel des auditeurs
L’intégration des professionnels dans des
systèmes structurés
la pression sur les coûts peut avoir un
effet négatif sur le travail fourni, car il
crée une obligation de compromis
qualitatifs pour respecter la contrainte
de profit
3.3 Le cycle de la mission d’audit
La problématique du contrôle en audit
- Dilemme coût/qualité
- Dilemme Certification/qualité de
service
 OUTILS FORMALISÉS DE CONTRÔLE DES AUDITEURS

LA REVUE DES LES SYSTÈMES DE SUIVI L’ÉVALUATION DES

TRAVAUX D’AUDIT DES TEMPS COLLABORATEURS

les dossiers d'audit: Budget d'audit: Rôle de l'évaluation continue:

1. dossier permanent La mesure du return: le rapport entre les Les assistants: objet d’évaluation
2. dossier de synthèse honoraires facturés et les ressources objective , affirmation de réputation
3. dossier de révision/travail employées par le cabinet pour accomplir Les seniors: Les inciter à maintenir
la mission. leur rang et l’améliorer.
Les directeurs de mission: rôle
politique en raison de contact
La revue: La revue: fréquent avec les associés.
Objectifs externes: Objectifs interne:
1. vérifier la validité des - Assure le respect des Les auditeurs et contrôle budgétaire:
assertions des états méthodes du cabinet Importance de l’utilisation d’objectifs
financiers (construction
de l'opinion)
- Évalue les collaborateurs quantifiés et spécifiques à condition qu’ils
qui établissent les dossiers Processus de l'évaluation continue:
2. assurer une
- Progrès grâce à la soient fixés à des niveaux de difficulté
documentation du travail Formulaires d’évaluation des dimensions de la performance des auditeurs:
(défense de l'opinion) dimension pédagogique adéquats − les compétences techniques
− l’aptitude à résoudre des problèmes
− les capacités de communication
− la gestion de la mission
− le service au client
Manipulation des temps passés: − le développement du cabinet
Dossiers d'audit: processus stratégique: la sous-évaluation des heures passées − le développement des ressources humaines
La préparation des dossiers s’assimile à sur la mission
un processus de persuasion entre le le transfert d'heures sur un autre client
préparateur et l'évaluateur. Les limites du système d'évaluation:
le transfert d'heures sur un code-temps distance entre la pratique réelle des
Destinateur Ultime non chargeable évaluations et la manière dont elles devraient
le transfert de temps entre tâches se dérouler théoriquement.
les a priori – quelle que soit leur origine –
jouent un rôle dans la
évaluateur détermination de l’évaluation
Co-Préparateur Préparateur
 LE CONTRÔLE SOCIAL DANS LES CABINETS D’AUDIT
NORMES ET VALEURS DANS
LES CABINETS D’AUDIT
Culture et organisation
Composantes de la culture
organisationnelle:
- valeurs : idéal pour les croyances
- pratiques : normes représentent un
idéal pour les pratiques
Valeurs et normes dans les cabinets d’audit
l’intériorisation de la conceptualisation
le respect des principes
l’acceptation des principes de gestion du
personnel
la forte implication dans le cabinet,
l’acceptation de la compétition
interindividuelle
l’acceptation de quelques contraintes de
travail
Les supports de socialisation dans les
cabinets d’audit
Relations entre individus sur terrain
Séminaires de formation
Système d’appréciation de
collaborateurs
Démarches de communication interne
SOCIALISATION PAR INTERACTIONS
INTERINDIVIDUELLES
La socialisation au sein des cabinets
d’audit
La socialisation entre pairs
La socialisation par contact avec la
hiérarchie
L’équipe d’audit
importance de la convivialité et
productivité crée des normes exigeantes
concernant la rentabilité du temps passé.
Certification et émotion : le travail
d’audit comme rituel
les rituels affirment et légitiment les
normes et les valeurs de ceux qui les
conduisent et s’inscrivent dans le
processus de socialisation qui délimite les
limites hiérarchiques de l’organisation et
le rôle de chacun.
L’AUTO-CONTRÔLE
Déontologie et normes de
comportement de la profession
professionnalisme par respect de trois
éléments:
le secret professionnel
l’indépendance
une image sociale attachée aux
personnes telles que le sérieux,
l’intégrité, la compétence et la
rigueur
Déontologie et attitude face au client
type d’auditeurs face au client:
les autonomes: rigueur
les accommodants: sensibilité aux
pressions du client
les pragmatiques: opportunisme
L’éthique des auditeurs
niveaux de développement éthique
progressifs:
le niveau « préconventionnel »
le niveau « conventionnel »
le niveau « postconventionnel »
EMPLOYEUR, SALARIÉ ET CONTRAT PSYCHOLOGIQUE
CONTRATS ET CONTRATS
PSYCHOLOGIQUES
Les contrats : éléments généraux
composantes:
la promesse: engagement oral ou écrit
le paiement: sentiment de justice ou au
contraire déception, indignation et
colère
l’acceptation ou participation
volontaire: les deux parties sont
responsables du bon respect des termes
du contrat
caractéristiques:
délai
dépendance
Définition du contrat psychologique
perception des obligations de l’organisation vis-
à-vis du salarié (paiement), les obligations du
salarié vis-à-vis de l’organisation (promesse) et
leur accord réciproque (acceptation).
Le contenu des contrats psychologiques
Les éléments transactionnels: échanges
de nature économique.
les éléments relationnels: échanges de
nature sociale.
LA CONSTRUCTION DU CONTRAT
PSYCHOLOGIQUE
La création du contrat
Contrat psychologique, normatif
conséquences de contrats normatifs:
Participation d’un individu à un contrat
en tant que contractant et en tant
qu’observateur.
les arrangements contractuels passés
peuvent servir de point de
comparaison futur
Modalités d'évolution du contrat
psychologique
dérive contractuelle: évolution personnelle,
vieillissement
maturation
PERTINENCE ET
VALIDITÉ
La pertinence du concept de contrat
psychologique
Diminuer le stress en fournissant un
support concernant les obligations
réciproques de l’employeur et du
salarié,.
Créer un contexte pour l’action
collective.
adéquation à l’évolution actuelle de
l’économie, des entreprises et de leur
gestion des ressources humaines.
Validité faciale du construit de contrat
psychologique
Distinguer entre obligations et attentes
l'obligation est une attente avec un accord
et une promesse
Validité nomologique du contrat
psychologique
L'impact de la rupture du contrat
psychologique va au-delà des attentes non
remplies
les éléments du contrat psychologique sont
liés à la notion d’attente, mais distincts
RÔLE, COMPORTEMENT ET CONTRAT PSYCHOLOGIQUE
RÔLE ET COMPORTEMENT
La vision fonctionnaliste du rôle
Le rôle en tant que négociation et
dynamique
phases temporelles du rôle:
prise de rôle: rencontre initiale
jeu de rôle: persuasion, négociation et
apprentissage
routine de rôle
Rôle et contrat psychologique: Points de
convergence
la nature perceptuelle et individuelle,
le statut de conséquence d’un
échange social
la fonction motrice pour l’action
individuelle et collective
COMPORTEMENTS
RUPTURE ET VIOLATION
DYSFONCTIONNELS ET RÔLES
DU CONTRAT
Rôle, comportement fonctionnels et
dysfonctionnels Rupture et violation du contrat
in role: se comporter conformément aux psychologique
attentes explicites de leur rôle
pro-role: investir de l’énergie et des
ressources supplémentaires qui vont au-
delà de leur rôle explicite
anti-role: Ne pas respecter les attentes de
leur rôle et adopter des comportements
plus ou moins dysfonctionnels
Les processus cognitifs
Les comportements dysfonctionnels - les conséquences de l’écart mis
en évidence par le processus de
comparaison
- l’ampleur de l’écart.
- la responsabilité
Les conséquences de l’évaluation du contrat
psychologique
Les comportements adaptatifs chez les salariés
professionnels
− les comportements orientés vers la hiérarchie
− les comportements orientés vers le travail
− les comportements orientés vers soi
− les comportements orientés vers la carrière
 CONFIANCE, ENGAGEMENT ET RESPONSABILITÉ
LA CONFIANCE DANS LES
ORGANISATIONS
Définition de la confiance
le fait, pour un auditeur, de croire en la
volonté et en la capacité d’un autre
auditeur à bien effectuer son travail
Le mécanisme de la confiance
La confiance interpersonnelle : contenu
et dimensions
- Méfiance,
- confiance conditionnelle: calculée,
basée sur la capacité
- confiance: inconditionnelle, basée sur
l’intégrité
- confiance personnelle: affective, basée
sur la bienveillance
RESPONSABILITÉ,
ENGAGEMENT ET CONFIANCE
COMPORTEMENTS ET
JUSTIFICATIONS
Pouvoir, engagement et image de soi
sources de légitimation du pouvoir :
- légitimation par la puissance Le modèle triangulaire de la
- légitimation par les valeurs responsabilité
- légitimité par l’accomplissement individuel
l’engagement de l’individu dans un acte
correspond au degré auquel l’individu
peut s’assimiler à cet acte
Rationalisation, internalisation et confiance
le comportement adéquat augmente la
confiance. la rationalisation et l'internalisation
Détermination, excuses et justifications
lève la nécessité d’une surveillance puisque
La détermination est la résolution à
l’idéologie de l’individu a été modifiée dans le
suivre les prescriptions malgré les
sens d’une cohérence avec les comportements
obstacles.
souhaités.
Deux méthodes de manipulation de la
perception de la responsabilité:
justifications et excuses.
Engagement, confiance et contrat
psychologique Comportement, rationalisation et
L’engagement dans le contrat psychologique engagement
entraîne une stabilité comportementale qui peut individu engagé->comportements
servir de base à la confiance des cabinets et adaptatifs->rationalisations crédibles
des supérieurs dans le comportement individu désengagé->comportements
responsable de chaque auditeur adaptatifs ou déviants