V- LES RISQUES LIÉS À LA

MISSION D’AUDIT
✓ Les auditeurs, de façon générale, fondent leur approche sur
les risques.
✓ L’environnement interne et externe d’une entreprise peut
générer des erreurs plus ou moins significatives sur les
comptes et donc donner une mauvaise information
financière.
✓ Le 1er travail d’un auditeur va donc être d’IDENTIFIER
les risques.
 LE RISQUE D'AUDIT

Ce risque correspond à la possibilité pour l'auditeur de

formuler une opinion inappropriée,
Exemple : formuler une opinion sans réserve alors que les
comptes présentent une anomalie significative.
Le risque d'audit peut être analysé en trois composantes :
✓ Le risque de l'entreprise ;
✓ Le risque de contrôle ;
✓ Le risque de non-détection.
 Le risque de l'entreprise

Les risques liés à l'activité, tels que la taille de l'entreprise, le

marché, les produits, les approvisionnements, la structure du
capital, la structure financière, l'organisation, le management,
l'aspect juridique et fiscal…
 Le risque de l'entreprise

Exemples de risques liés à l'activité:

- Dans une activité à cycle de production court, une rotation
des stocks peu rapide sera un indice de l’existence d’un
problème d’appréciation.
- Dans une activité de vente de matériel, il sera à priori
anormal de ne pas avoir de provision pour garantie.
 Le risque de l'entreprise

Les risques liés au système d'information, c'est à dire le

système comptable, le système informatique, le système de
gestion commercial, de production, de personnel…
 Le risque de l'entreprise

Les risques liés aux éléments financiers, c'est à dire les risques
liés à l'importance et aux variations des postes et des comptes
(écarts…).
 Le risque lié au contrôle (par l’entreprise)

✓ C’est le risque que le système de contrôle interne n'assure

pas la prévention ou la correction des erreurs.
✓ Ce risque doit être évalué dans la phase de l'appréciation du
contrôle interne.
 Le risque lié au contrôle (par l’entreprise)

Une bonne connaissance du contrôle interne de l'entreprise

permet à l'auditeur :
✓ D'identifier les types d'erreurs possibles par les lacunes du
système ;
✓ De mesurer le risque de survenance des erreurs.
 Le risque de non-détection

Peut être défini comme le risque que les procédures mises en

œuvre par l'auditeur ne lui permettent pas de détecter
d'autres erreurs significatives.
Ce risque est lié à l'importance du programme de contrôle des
comptes annuels mis en place par l'auditeur.
En fin de compte on peut dire que le risque liée à
une mission d'audit peut se mesurer par l’équation
suivante :

Risque d’audit
=
Risque de l’entreprise
+ Risque lié au contrôle
+ Risque de non-détection
 L’INCIDENCE DU RISQUE D’AUDIT SUR LA MISSION

La planification de la mission d'audit doit permettre de

maintenir le risque d'audit à un niveau acceptable.
Le plan de la mission doit tenir compte des risques analysés à
ses différents niveaux :
 L’INCIDENCE DU RISQUE D’AUDIT SUR LA MISSION

✓ Recensement des risques lors de la prise de connaissance de

l'entreprise ;
✓ Évaluation des risques du contrôle interne ;
✓ Évaluation du risque financier par l’examen analytique ;
✓ Élaboration d’un programme de contrôle adapté.
 L’INCIDENCE DU RISQUE D’AUDIT SUR LA MISSION

L'auditeur doit apprécier conjointement le seuil de

signification et les différents risques lors de la préparation du
programme de révision puisque chaque mission d’audit est
particulière.
 LE SEUIL DE SIGNIFICATION

C’est la limite en deçà de laquelle une erreur commise de

bonne foi par l'entreprise est sans incidence sur l'image fidèle
des comptes annuels.
 LE SEUIL DE SIGNIFICATION

Il faut comprendre que l'image fidèle ne se résume pas

seulement à une inscription régulière au bilan, elle dépend
également de l'importance que le lecteur des comptes donne à
l'information obtenu.
 LE SEUIL DE SIGNIFICATION

Est significative :
✓ Toute information qui, si elle n'était pas communiquée,
serait susceptible de modifier le jugement de l'actionnaire
sur les comptes ;
✓ Toute information qui permet de comprendre l'exercice
écoulé et d'appréhender un avenir raisonnablement
envisageable ;
✓ Toute information pertinente et utile qui n'apparaît pas
clairement au bilan ou au compte de résultat.
 LE SEUIL DE SIGNIFICATION

En résumé :
➢ Le seuil de signification est :
la mesure que peut faire l'auditeur du montant à partir
duquel une erreur ou une inexactitude peut affecter la
régularité et la sincérité des comptes annuels.
 LE SEUIL DE SIGNIFICATION
En résumé :
➢ La fixation de seuil de signification permet :
✓ de mieux orienter et planifier la mission en concentrant les
travaux sur les éléments significatifs et sur les chiffres qui
dépassent le seuil de signification ;
✓ d'éviter les travaux inutiles lors de la recherche d'élément
probant.
✓ de justifier les décisions concernant l'opinion émise : fidélité
ne signifie pas exactitude, et des comptes peuvent donner
une image fidèle même s'ils contiennent des erreurs dont le
cumul est inférieur au seuil de signification.
La littérature professionnelle retient souvent comme seuil de
signification une fourchette se situant entre 5 et 10%.
Ainsi:
❑ Plusieurs erreurs ou inexactitudes cumulées seront en
général jugées non significatives si elles présentent moins de
5%
❑ Des montants de référence et jugées significatives au-delà de
10%
❑ L'intérieur de la fourchette constitue une zone d'incertitude.
✓ Toutefois, il faut préciser qu'aucun pourcentage ne saurait
constituer une référence absolue. (Les pourcentages mentionnés
sont à titre indicatif).
VI- LA DEMARCHE ET LES
OUTILS DE L’AUDIT
Le préalable à la mission d’audit

- Audit externe : Lettre d’engagement / de mission

- Audit interne : Ordre de mission

 Exemple
de Lettre d’engagement de mission
Monsieur le Président,
Nous vous confirmons par la présente les termes et les conditions
de mise en œuvre de notre mission pour l'exercice clos le
JJ/MM/AAAA.
Dans le cadre de celle-ci, nous procéderons à un audit des états de
synthèse de votre société. Il aura pour objectif d'exprimer une
opinion sur la régularité, la sincérité et l'image fidèle que donnent
les comptes de cet exercice.
Nous procéderons à cet audit selon les normes professionnelles
nationales. Elles requièrent la mise en œuvre de diligences
permettant d'obtenir l'assurance raisonnable que les comptes ne
comportent pas d'anomalies significatives. Nous rappelons à ce
titre qu'un audit consiste à examiner, par sondages, les éléments
probants justifiant les données contenues dans les comptes. Il
consiste également à apprécier les principes comptables suivis et
les estimations significatives retenues pour l'arrêté des comptes et
à apprécier leur présentation d'ensemble.
Nous tenons à souligner que du fait du recours à la technique des
sondages et des autres limites inhérentes à l'audit, ainsi que celles
inhérentes au fonctionnement de tout système comptable et de
contrôle interne, le risque de non-détection d’une anomalie
significative ne peut être totalement éliminé. Pour les mêmes
raisons, nous ne pourrons non plus vous donner l'assurance que
toutes les déficiences majeures dans le système comptable et de
contrôle interne auront pu être identifiées.
Cependant, si de telles déficiences venaient à être relevées lors de
nos travaux, nous ne manquerions pas de vous en informer dans
les meilleurs délais. Par ailleurs, nous vous soumettrons à la fin de
nos travaux une lettre résumant les déficiences que nous aurions
relevées.
Nous vous rappelons que l'établissement des états de synthèse de
votre société vous incombe et que cette responsabilité implique la
tenue d'une comptabilité et un système de contrôle interne
adéquats, la définition et l'application de politiques d'arrêté des
comptes et des mesures de sauvegarde des actifs.
Au cours de notre mission, nous serons amenés également à vous
demander la confirmation écrite de certaines déclarations,
notamment celles concernant les engagements éventuels de votre
société vis-à-vis de tiers et les contentieux en cours ou potentiels.
Nous soulignons, par ailleurs, que notre mission de commissaire
aux comptes ne couvre pas les missions connexes prévues par la
législation en vigueur mais implique par contre certaines
vérifications spécifiques ou travaux spécifiques. A ce titre, nous
vous rappelons que vous devrez nous informer dans les délais de
toute convention réglementée et nous fournir le détail de leurs
termes et modalités, et nous communiquer par avance les
documents et informations adressés aux actionnaires pour la
vérification préalable à leur diffusion.
Nous comptons sur l'entière coopération de votre personnel afin
qu'il mette à notre disposition l'ensemble des documents
comptables et autres informations nécessaires à notre mission.
Nos honoraires sont déterminés en fonction du temps passé, du
niveau de responsabilité et de la qualification professionnelle des
collaborateurs affectés à la mission.
Ils ont été déterminés sur la base des termes de référence définis
par le barème de l’Ordre des Experts Comptables applicable à
notre mission.
Nous estimons qu'ils s'élèveront à XXXX Dh. hors taxes et
débours, pour l'exercice clos le JJ/MM/AAAA. Ils vous seront
facturés à la fin de chaque phase d'intervention que nous avons
planifiée de la façon suivante (préciser le calendrier).
Cette estimation d'honoraires repose sur des conditions de
déroulement normal de notre mission et sur une assistance active
de vos services. Au cas où nous rencontrerions des problèmes
particuliers en cours de mission, nous vous en informerons sans
délais et serons amenés, le cas échéant, à réviser cette estimation.
Cette lettre restera en vigueur pour les exercices futurs, sauf
en cas de modifications majeures dans les activités de votre
société.
Nous vous serions obligés de bien vouloir nous retourner un
exemplaire de la présente nous confirmant la prise de
connaissance de ses termes.
Nous vous prions d'agréer, Monsieur le Président, l'expression
de nos sentiments distingués.
 les normes internationales d'audit (ISA)

International Standards on Auditing : les Standards

Internationaux d'Audit (ISA) sont développés par
l'International Auditing and Assurance Standards board
(IAASB) de l'International Federation of Accountants (IFAC).
✓ Ces normes internationales sont des références pour les
organismes nationaux officiels responsables de normes
nationales d'audit externe,
✓ les ISA sont la référence adoptée par la plupart des
institutions internationales (ONU, COMMISSION
EUROPÉENNE...) Pour la certification de leurs comptes.
 Exemple
d’ordre de mission
 Lettre de mission d’audit interne

Modalités d'élaboration de la lettre de mission

Définition
"La lettre de mission est le mandat, donné par la hiérarchie
supérieure à l'audit interne, qui
informe les principaux responsables concernés de
l'intervention imminente des auditeurs."
Finalités de la lettre de mission
La lettre de mission :
✓ présente les auditeurs et prévient les audités par la voie
hiérarchique,
✓ informe les audités sur l'étendue et les objectifs de la mission,
✓ accrédite l'équipe des auditeurs (noms, services et numéros de
téléphone),
✓ informe les audités sur l'étendue et les objectifs de la mission
afin qu'ils aient le temps de s'organiser,
✓ précise les entités et les audités concernés (sujets, raisons et
circonstances de la mission, dates d'intervention),
✓ précise les modalités d'intervention (où, quand, qui et comment)
Destinataires de la lettre de mission
La lettre de mission est destinée à toute personne concernée ou
impliquée dans les travaux de l'entité auditée et notamment le
responsable de cette entité qui aura la charge d'informer ses
collaborateurs.
Signataires de la lettre de mission
La lettre de mission doit être signée par la hiérarchie
supérieure qui mandate la mission. Il est recommandé de la
faire contresigner par le responsable de l'entité auditée en vue
:
✓ d'obtenir son adhésion et la collaboration de ses
collaborateurs,
✓ d'améliorer et de faciliter l'accueil des auditeurs et leur
intervention sur le terrain.
Structure de la lettre de mission
✓ Origine ou circonstance de la mission,
✓ Champs d'investigation,
✓ Objectifs de la mission,
✓ Limites de la mission,
✓ Calendrier de la mission,
✓ Responsabilités de la mission.
 Modèle de lettre de mission
Codification du thème :
Direction :
Division :
Procédure :
Autres :
 Origine et circonstances de la mission

Cette mission rentre dans le cadre du plan annuel d'audit de

l'exercice budgétaire …/… qui découle du plan pluriannuel
…./….
Le choix de votre entité et des domaines à auditer, est le
résultat de tout un processus de planification des missions au
sein du Ministère selon une démarche participative.
 Champs d’investigation

La mission concerne un audit :

- de conformité : Oui / Non
- de régularité : Oui/ Non
- d'efficacité : Oui/ Non
- de stratégie : Oui/ Non
- de management : Oui/ Non
Cet audit portera sur la fonction ou le processus X et couvrira
notamment les volets suivants :
- les moyens et outils disponibles et utilisés pour l'accomplissement
des tâches,
- les procédures relatives au processus X,
- l'organisation de la fonction ou du service ou de la division.
 Objectifs de la mission

Exemples :
- S'assurer de l'existence d'une procédure, décrivant le cadre dans lequel
s'exerce la fonction ou le domaine objet de l'audit,
- S'assurer de la conformité des pratiques par rapport aux procédures
décrites dans le référentiel des procédures,
- Evaluer les risques correspondant à chaque étape du traitement actuel,
et vérifier la présence de contrôles internes, soit dans les systèmes
informatiques supportant la fonction soit en dehors,
- S'assurer de l'existence d'un meilleur suivi des dossiers relatifs à la
procédure auditée,
- S'assurer de la fiabilité et de l'intégrité des informations, aussi bien
financières qu’opérationnelles,
- S'assurer du respect de la réglementation, des formules et des
paramètres de calculs.
Limites de la mission
Indiquer clairement les domaines non couverts par la mission.
 Calendrier de la mission

Exemple :
Cette mission se déroulera du . .. / . ./ . . au . . / . ./ . . , auprès de
M. Y et de ses collaborateurs qui auront l’amabilité
d’apporter toute l’aide nécessaire et indispensable pour le bon
déroulement de la mission.
 Responsabilité de la mission

Exemple :
L’audit de XXXXXX sera réalisé par ……………sous la
supervision et/ ou la responsabilité de…………….
Nous restons, bien entendu, à votre entière disposition pour
toute information complémentaire, et vous prions d’apporter
votre entière collaboration à cet audit dont le principal
objectif est d’améliorer le fonctionnement et le déroulement
des tâches relatives au processus ou à la procédure en
question.
Le Ministre Le Directeur de l’Audit interne
Pour accusé de réception :
Le Directeur de l'entité audité
Société ABCD, le 30/04/20..
ORDRE DE MISSION
Destinataire : le responsable de l’audit interne
Copie pour information : le directeur de production
Objet : audit de la fonction maintenance des équipements.
La mission sera réalisée par Messieurs A et B, auditeurs internes qui seront
supervisés par Monsieur C, chef de mission….
…Elle se déroulera du 01/06/20..au 30/06/20..:
✓ à la direction production au siège social ;
✓ à l’usine de (la ville), au service production.
On prévoira un bureau d’accueil dans chacun de ces endroits. Les auditeurs se
déplaceront par voiture de service. Le budget de la mission ne doit pas dépasser
40000 DH. Le rapport sera diffusé en la forme habituelle avant le 14/10/20...
Signé :le directeur général