Auditing accounts receivable / Audit des comptes débiteurs

Champ d'application du cours

Le matériel présenté dans ce cours est destiné à fournir à l'auditeur une compréhension de
l'audit des comptes clients (également communément appelés débiteurs commerciaux). En
fonction des risques identifiés par l'auditeur et de l'approche d'audit proposée, il se peut
que toutes les procédures ne s'appliquent pas ou que des procédures supplémentaires
soient nécessaires en fonction des circonstances.

Il convient de noter que le terme "comptes débiteurs" dans ce cours se réfère uniquement
aux soldes des comptes clients et n'inclut pas les éléments suivants :

les créances pour des contrats à long terme

les créances sur les entités du groupe en tant que parties liées ; et
les autres créances (par exemple, les paiements anticipés ou les prêts à recevoir).

Méthodologie d'audit de Mazars

Cet e-learning est basé sur le Manuel d'Audit Mazars (MAM), les directives d'application du
MAM et les outils du MAM, qui peuvent être trouvés dans le dernier pack MAM sur
IntoMazars ici.

Note : il existe des directives d'application spécifiques couvrant l'audit des revenus et des
créances, auxquelles vous devez vous référer lorsque vous effectuez votre travail d'audit.

Audit des provisions pour créances

Les provisions pour créances (également appelées pertes de crédit attendues selon la
norme IFRS 9 ou provisions pour créances douteuses) réduisent la valeur du solde des
créances dans l'état de la situation financière.

Les provisions pour créances étant des estimations comptables, elles doivent être vérifiées
conformément à la norme ISA 540 (révisée) - Vérification des estimations comptables et des
informations y afférentes, et ce travail d'audit doit être effectué par des membres seniors de
l'équipe de mission d'audit disposant d'une expérience et d'une expertise suffisantes. Par
conséquent, l'audit des provisions pour créances n'est pas abordé dans ce cours.

De plus amples informations concernant l'audit des estimations comptables sont disponibles
sur U-Learn dans plusieurs cours de formation relatifs à la norme ISA 540 (révisée).

En tant que membre débutant de l'équipe de mission, il peut vous être demandé d'aider les
membres seniors de l'équipe d'audit à vérifier les provisions pour créances en recueillant des
informations sur les soldes des clients lors de l'audit des comptes débiteurs. Si vous avez des
questions concernant le travail qui vous a été confié, vous devez en faire part à votre
responsable d'audit ou à votre superviseur le plus tôt possible.
Principes comptables

Learning objective
By completing this section, you will be able to assess your knowledge of the accounting principles
related to accounts receivable and help you refresh your understanding of the key concepts.

You need to answer 4 out of 4 questions correctly to pass this section.

Question 01:

Les créances sont des créances sur des clients commerciaux en rapport
avec l'activité principale de l'entité. - VRAI-
- Les créances sont des montants à court terme dus à une entité par ses clients qui ont acheté des
biens ou des services à crédit et qui sont liés aux principales opérations commerciales de l'entité. Elles
sont comptabilisées en tant qu'actif circulant dans l'état de la situation financière, avec des conditions
de crédit habituelles allant de quelques jours à quelques mois (par exemple, des conditions de crédit de
25 à 45 jours).

Question 02:
Lesquels des deux éléments suivants seraient classés dans les comptes à
recevoir ?

 Créances commerciales
 Prêts à recevoir
 Charges payées d'avance
 Montants dus par des parties liées dans le cadre de l'activité normale
de l'entreprise

--Les montants dus par des parties liées, qui résultent des principales activités de l'entité, font partie des
comptes débiteurs.

Les prêts à recevoir sont des promesses écrites émises par des tiers qui permettent à l'entité de
recevoir de l'argent à une date future. Le montant dû par l'entité est généralement constitué du solde du
principal et des intérêts.

Les charges payées d'avance ou les paiements anticipés sont des montants payés par l'entité à
l'avance pour des biens ou des services qui seront reçus à l'avenir. Il convient de noter que ces soldes
n'entrent pas dans le cadre de ce cours.

Question 03:

Il est essentiel que les auditeurs comprennent le flux des transactions

qui génèrent le solde des comptes débiteurs présenté dans les états
financiers. Cela les aidera à décider des procédures à mettre en œuvre
pour faire face aux risques d'anomalies significatives.Classez les étapes
suivantes dans l'ordre de la plus précoce à la plus récente des mesures
prises par une entité pour décrire le flux des transactions liées aux
comptes débiteurs.

3- l'invoice est réaffectée et envoyée au client

2- La commande est préparée ou le service est programmé
4- L'encaissement est enregistré
1- La commande à crédit est confirmée au client

- Une fois que l'entité et le client se sont mis d'accord sur les termes et conditions, les commandes sont
vérifiées quant à l'exactitude du prix et de la quantité, puis approuvées pour l'expédition du produit ou la
prestation du service.

Une fois l'obligation remplie par l'entité et la facture établie pour la vente à crédit correspondante, la
transaction est enregistrée dans le système comptable.

Dès que l'entité reçoit des liquidités sur la base des conditions de crédit convenues, l'encaissement est
comptabilisé sur le compte du client.

Question 04:

Sélectionnez le solde du compte approprié pour compléter les doubles entrées pour
chacune des écritures de journal.

Reconnaissance des créances : DR: Accounts receivable / CR: Revenue

Enregistrement des encaissements : DR: Cash / CR: Accounts receivable

Audit approach
Objectif d'apprentissage

En complétant cette section, vous serez en mesure de déterminer les risques d'audit
associés aux comptes clients et d'identifier les assertions clés sur lesquelles vous devez
concentrer vos travaux d'audit pour répondre à ces risques.

Question 01:

Parmi les trois éléments suivants, quels sont ceux qui sont considérés comme des anomalies
potentielles dans les comptes débiteurs ?

Transactions immédiatement comptabilisées comme des ventes

Paiements effectués à des fournisseurs inappropriés
Absence de radiation appropriée des montants non recouvrables auprès des clients
Enregistrement d'un acompte reçu d'un client
Enregistrement incorrect des dates de facturation dans le système comptable

Audit risks
Tous les risques identifiés ne donnent pas lieu à un risque d'anomalies significatives. Au
cours de la phase de planification et d'évaluation des risques de l'audit, les membres de
l'équipe de mission doivent identifier les risques susceptibles d'entraîner des anomalies
significatives dans les états financiers. Il s'agit d'un processus essentiel, car il déterminera
l'approche d'audit conçue pour obtenir des éléments probants suffisants et appropriés
permettant à l'auditeur de se forger une opinion.

Dans de nombreux cas, le risque principal lié aux créances est la surévaluation (c'est-à-dire le
risque que le solde des créances enregistré dans les états financiers soit supérieur à sa
valeur réelle), bien que cela dépende des faits applicables à la mission spécifique. Ainsi, dans
certaines circonstances, il peut y avoir un risque de sous-évaluation.

Notez que ce cours se concentre sur le risque de surévaluation.

Un solde de comptes débiteurs peut contenir des inexactitudes potentielles pour de

nombreuses raisons, y compris, mais sans s'y limiter, les suivantes :

L'enregistrement de ventes fictives (ou fausses) ;

La comptabilisation immédiate par l'entité d'une transaction de vente alors que les critères
de comptabilisation des produits ne sont pas remplis ;
L'entité ne passe pas correctement en pertes et profits ou ne constitue pas de provision
pour les montants qui ne sont plus recouvrables auprès des clients ;
l'attribution de notes de crédit aux mauvais comptes clients
les factures de vente ne sont pas comptabilisées du tout ou le sont sur les mauvais comptes
clients ; et les dates des factures sont mal enregistrées dans le système comptable.
En tant que membre débutant de l'équipe de mission, vous pouvez être impliqué dans
l'exécution de procédures de planification qui contribueront au processus d'évaluation des
risques. Il peut vous être demandé d'aider à documenter le processus de gestion des
comptes clients et/ou de réaliser un test de cheminement dans le cadre des travaux d'audit
requis sur le contrôle interne. Vous devez être conscient des conclusions tirées lors de la
phase de planification de l'audit, car elles sont essentielles pour la phase de travail sur le
terrain, au cours de laquelle vous mettrez en œuvre des procédures d'audit pour tester le
solde des comptes débiteurs.

Question 01:

Parmi les assertions suivantes, quelles sont celles qui, selon vous, seraient considérées
comme présentant un risque plus élevé lorsque l'auditeur détermine qu'il existe un risque
de surévaluation des comptes clients ?

Complétude
Évaluation et répartition
Coupure
Existence
Précision

- Comme nous l'avons vu précédemment, le risque de surévaluation signifie que l'auditeur est
préoccupé par le fait que le solde des comptes clients enregistré dans l'état financier est supérieur à sa
valeur réelle. Comme nous le verrons dans la section suivante de ce cours, les assertions sur lesquelles
l'auditeur devra se concentrer sont donc l'existence, l'évaluation et l'affectation.
Affirmations clés
Toutes les autres assertions relatives aux soldes des comptes, aux catégories de transactions
et d'événements, ainsi qu'à la présentation et aux informations à fournir, sont applicables à
l'audit des comptes débiteurs.
Toutefois, étant donné que les auditeurs craignent que les créances soient surévaluées, leurs
travaux d'audit doivent se concentrer sur l'existence, l'évaluation et l'affectation.

La section suivante du cours présente les procédures d'audit courantes conçues pour
répondre aux assertions clés.

Analytical procedures

Les procédures analytiques sont un élément clé de l'approche d'audit. Elles doivent être
mises en œuvre à la fois lors des phases de planification et d'achèvement de l'audit, par le
biais de revues analytiques préliminaires et finales, respectivement. Elles peuvent également
être incorporées dans la phase de travail sur le terrain, où nous attendons de ces procédures
qu'elles nous fournissent des éléments probants suffisants et appropriés pour étayer notre
opinion d'audit.

Chacune des sous-sections ci-dessous explique votre rôle dans la mise en œuvre des
procédures analytiques en tant que membre débutant de l'équipe chargée de la mission
dans chaque phase de l'audit. Sélectionnez chaque signe plus ''+'' pour en savoir plus.

Revue analytique préliminaire (RAP) +

La revue analytique préliminaire est généralement effectuée par le responsable de l'audit

dans le cadre du processus de planification. Ses résultats doivent être évalués et consignés
dans le dossier de mission. L'objectif de la RAP est d'identifier les domaines qui requièrent
une attention particulière de la part de l'auditeur ou d'identifier les risques d'anomalies
significatives. Le RAP doit comprendre au moins la comparaison des soldes des comptes
clients de la période en cours avec les valeurs de la période précédente et inclut
généralement le calcul du nombre de jours de retard des comptes clients.

En tant que membre débutant de l'équipe de mission, vous devez avoir une bonne
compréhension des résultats du RAP, car ceux-ci sont essentiels pour la phase de travail sur
le terrain, au cours de laquelle vous effectuerez une grande partie du travail d'audit.

Procédures analytiques de substance (PAS) +

Les procédures analytiques de substance sont mises en œuvre au cours de la phase de

travail sur le terrain de l'audit, en fonction de la stratégie d'audit. Lors de l'audit des comptes
débiteurs, il n'est pas courant d'effectuer de telles procédures, car les auditeurs doivent
définir leurs propres attentes, ce qui peut être difficile à faire en pratique car cela dépend
des circonstances spécifiques, notamment de la nature du client et du secteur d'activité dans
lequel il opère.

En tant que membre débutant d'une équipe de mission, si l'on vous demande d'effectuer
des SAP concernant des comptes clients, vous devez demander de l'aide à votre supérieur
ou superviseur si quelque chose n'est pas clair.
Revue analytique finale (Fin AR) +

La revue analytique finale doit être effectuée lors d'un audit et est généralement réalisée par
un auditeur expérimenté afin de corroborer les conclusions tirées au cours de l'audit et
d'aider les auditeurs à déterminer si les états financiers sont cohérents avec leur
compréhension de l'entité.

En tant que membre débutant de l'équipe de mission, il peut vous être demandé de
participer aux calculs (par exemple en comparant les soldes de la période en cours à la
valeur des créances de la période précédente ou en calculant le nombre de jours de
créances) et/ou d'obtenir des informations et des explications relatives à la partie des
créances de l'audit Fin AR.

Procédures d'audit communes à mettre en œuvre

Learning objective

By completing this section, you will be able to perform common audit procedures to respond to the
identified risks of material misstatement associated with accounts receivable.

Préparation d'un calendrier d'exécution

Question 01:

Parmi les procédures suivantes, quelles sont celles qui, selon vous, doivent être mises en
œuvre lors de la préparation d'un échéancier pour les créances ?

 Inspection
 Rapprochement
 Recalcul
 Observation

L'un des objectifs de la préparation d'un schéma directeur est de faire concorder les montants
enregistrés dans les états financiers avec les documents comptables sous-jacents. Par conséquent, les
procédures d'audit que nous appliquons lors de la préparation d'un calendrier prévisionnel sont le
rapprochement et le recalcul afin de vérifier l'exactitude mathématique.

Le schéma directeur est un élément important de la documentation d'audit et constitue une partie de la
piste d'audit. Les auditeurs doivent également savoir que tout travail d'audit effectué pour obtenir des
éléments probants sur les comptes débiteurs doit faire l'objet d'une référence croisée appropriée dans
le calendrier principal.

Vérification des informations produites par l'entité (IPE)

Il doit être prouvé que les informations produites par l'entité utilisées dans le cadre d'une procédure
d'audit sont complètes et exactes. Si l'auditeur utilise un rapport fourni par l'entité et suppose que ce
rapport est fiable, quelle que soit la qualité de la procédure d'audit, les résultats peuvent être erronés.

Lorsqu'ils envisagent d'auditer des comptes clients, les auditeurs utilisent souvent une liste de comptes
clients fournie par l'entité comme base de leur travail d'audit - voir ci-dessous un exemple illustratif d'un
tel rapport (u already have the file!!). Lorsque c'est le cas, les auditeurs doivent s'assurer qu'ils évaluent
l'exhaustivité et l'exactitude de ce rapport avant de procéder à des tests d'audit détaillés.

Le contrôle de l'exhaustivité et de l'exactitude de la liste des comptes débiteurs peut être effectué de
différentes manières et ces procédures doivent être planifiées par le responsable de la mission d'audit
et l'associé.
 En tant que membre débutant de l'équipe de mission, il peut vous être demandé de contribuer à la
réalisation de ce travail en faisant concorder le solde de la liste des comptes clients avec le grand livre
et la balance de vérification, et en recalculant la liste pour en tester l'exactitude mathématique.

En outre, il peut vous être demandé d'examiner un échantillon de factures impayées afin de confirmer
que les dates de facturation et les conditions de crédit figurant dans la liste des comptes débiteurs
correspondent aux documents sources sous-jacents.
Procédures d'audit pour l'obtention d'éléments probants
Au cours de la phase de travail sur le terrain de l'audit, les auditeurs mettent en œuvre des procédures
afin d'obtenir des preuves qui leur permettent de conclure que les états financiers ne comportent pas
d'anomalies significatives. Ces procédures d'audit comprennent :

 des tests de contrôle ; et

 les procédures de corroboration.

Ce cours se concentre uniquement sur les procédures d'audit de substance mises en œuvre sur les
comptes débiteurs afin de traiter les risques associés aux assertions relatives à l'existence, à
l'évaluation et à l'affectation.

Confirmations externes
Les confirmations externes fournissent des preuves de l'existence, de l'exhaustivité (des soldes
individuels des créances) et des affirmations relatives aux droits et obligations. Toutefois, elles ne
fournissent pas à elles seules la preuve que les montants sont recouvrables, de sorte que des travaux
d'audit supplémentaires seront nécessaires pour tester l'assertion relative à l'évaluation, en vérifiant les
provisions pour créances (veuillez noter que, comme indiqué précédemment, ces provisions ne font pas
partie du champ d'application de ce cours).

Veuillez visionner la vidéo ci-dessous pour en savoir plus sur l'obtention d'éléments probants au moyen
de confirmations externes relatives aux comptes débiteurs.

Test de conversion des soldes étrangers

Lors de l'enregistrement des transactions de vente libellées en devises étrangères, les produits doivent
être comptabilisés sur la base des taux de change applicables à la date de la transaction.

À la fin de la période de reporting financier, tout montant restant dans le solde des créances dans l'état
de la situation financière doit être converti en utilisant les taux de change de fin de période (également
connus sous le nom de taux de clôture).

Toute différence résultant de la reconversion des soldes des comptes à recevoir à la date de clôture de
l'exercice doit être comptabilisée dans le compte de résultat en tant que gains ou pertes de change.

L'objectif des auditeurs est de vérifier que les soldes des comptes clients libellés en devises étrangères
ont été convertis en utilisant des taux de clôture appropriés, en se référant à des sources tierces fiables.

En tant que membre débutant de l'équipe chargée de la mission, il peut vous être demandé d'effectuer
ce test sur la nouvelle conversion. Ce faisant, vous obtiendrez une assurance quant à l'évaluation des
comptes débiteurs

Exemple illustratif :

En examinant la liste des comptes débiteurs de la société ABC, vous constaterez que la monnaie de
présentation de l'entité est la livre sterling (GBP) et qu'il existe des créances libellées en devises
étrangères (c'est-à-dire en EUR et en USD). Pour vérifier si ces créances sont correctement évaluées, il
peut vous être demandé de retraduire ces soldes. Le fichier ci-dessous montre comment de telles
procédures peuvent être effectuées en travaillant sur chacun des onglets présentés.
L'onglet "Liste des créances" correspond à la liste fournie par le client (comme nous l'avons vu plus tôt
dans ce cours). Pour les besoins de cet exemple, nous supposons qu'une assurance adéquate a été
obtenue quant à l'exhaustivité et à l'exactitude de la liste des créances.

Onglet "1" - Y a-t-il des créances libellées en devises étrangères ?

Onglet "2" - Quelles procédures d'audit pourriez-vous mettre en œuvre pour vérifier si ces créances
sont correctement évaluées ?

Onglet "3" - compte tenu de l'objectif de vos tests d'audit, comment documenteriez-vous les procédures
mises en œuvre pour atteindre cet objectif ?

Onglet "4" - avez-vous obtenu des éléments probants suffisants et appropriés pour tirer votre conclusion
?

Vous pouvez télécharger le fichier ou naviguer directement en sélectionnant les différents onglets et en
utilisant les barres de défilement verticales et horizontales.

Test des soldes créditeurs

Un solde client dans la liste des comptes débiteurs présentant un solde créditeur suggère l'existence
d'une dette à l'égard du client : ce n'est pas une caractéristique habituelle. Lorsque de tels soldes
apparaissent et sont justifiés, ils doivent être reclassés en dettes.

L'auditeur devra examiner les soldes créditeurs pour s'assurer qu'ils n'indiquent pas que les clients
ont :

 Payé des biens ou des services à l'avance (c'est-à-dire que le solde représente un produit non
acquis) ; ou

 ont trop payé et que l'entité leur doit soit de l'argent, soit des biens ou des services à l'avenir.

L'auditeur doit également s'assurer que, lorsqu'il existe des montants dus par un même client et des
paiements dus à ce même client, ceux-ci ne sont compensés que s'il existe un droit de le faire.

Lorsque de tels soldes créditeurs existent, des explications doivent être obtenues de la direction et
corroborées, afin de s'assurer que le solde est correctement présenté dans les états financiers, ou
ajusté si nécessaire.

Exemple - droit de compensation

Dans la liste des créances de l'entreprise ABC, un client, Forsy's AgriFarm & Industrial, Ltd, présente
un solde créditeur important de 15 927 £. Pour les besoins de cet exemple, on suppose qu'il s'agit
d'un montant significatif. Par conséquent, le solde créditeur doit être testé et soit reclassé, soit ajusté,
en fonction des résultats des procédures mises en œuvre.

En tant que membre débutant de l'équipe de mission, il peut vous être demandé d'examiner ce solde
créditeur important. Pour vérifier si ce solde créditeur est justifié et présenté de manière appropriée
dans l'état de la situation financière, vous pouvez mettre en œuvre les procédures suivantes :

1- Demander à la direction (par exemple, le directeur financier ou le responsable des comptes clients)
la raison du solde créditeur, y compris ce à quoi il se rapporte et comment il est apparu.

Dans cet exemple, supposons que la direction explique que l'entreprise ABC est redevable de 9 723 £ à
Forsy's AgriFarm & Industrial, Ltd. pour des marchandises achetées récemment (c'est-à-dire qu'il y a
un solde débiteur). Toutefois, Forsy's AgriFarm & Industrial, Ltd. est également redevable de 25 650 £
à l'entreprise ABC, car elle a retourné des marchandises et doit être remboursée (c'est-à-dire qu'il y a
également un solde à payer). La direction explique également que l'entreprise ABC a le droit de
compenser ces soldes.

2- Vous devez vérifier l'origine du solde créditeur en examinant les pièces justificatives pertinentes,
telles que le contrat de vente ou la (les) facture(s) et la note de crédit. Vous devez également
examiner toutes les écritures traitées en relation avec le solde créditeur.

3- Vous devez obtenir l'assurance qu'il existe un droit de compensation approprié. Vous pouvez le
vérifier en examinant le contrat de vente ou en contactant directement Forsy's AgriFarm & Industrial,
Ltd. pour confirmer les conditions.

4- Après avoir vérifié qu'il existe un véritable solde créditeur et que l'entreprise ABC a le droit de
compenser, vous devez revoir les montants dus à Forsy's AgriFarm & Industrial, Ltd. et ceux qui lui
sont dus. Vous devez recalculer le montant net afin de déterminer s'il existe en fin de compte un
solde à recevoir ou à payer.

Dans cet exemple, supposons que nous ayons vérifié que l'entreprise ABC est redevable de 9 723 £ à
Forsy's AgriFarm & Industrial, Ltd. en inspectant le contrat de vente. Nous avons également examiné
la note de crédit et la correspondance correspondante pour confirmer que Forsy's AgriFarm &
Industrial, Ltd. est redevable de 25 650 livres sterling à l'entreprise ABC pour les marchandises qu'elle
a renvoyées. La correspondance entre la société ABC et Forsy's AgriFarm & Industrial, Ltd. confirme
l'existence d'un droit de compensation. Par conséquent, il existe un solde créditeur global de 15 927 £
à payer à Forsy's AgriFarm & Industrial, Ltd.

5- Après avoir vérifié le solde créditeur de 15 927 £, vous devez procéder à un ajustement de l'écriture
au journal dans le fichier d'audit afin d'ajuster les soldes débiteurs et créditeurs à leur valeur
appropriée.

Il convient de noter que, quelle que soit la manière dont un solde créditeur est apparu, après avoir
interrogé la direction, vous devez toujours examiner les pièces justificatives et mettre en œuvre des
procédures d'audit, telles qu'un nouveau calcul, afin de valider les réponses de la direction, puis
proposer des ajustements, le cas échéant, sur la base des résultats de vos travaux.

Test :
1- Overstatment
2- False
3- (2-3)
4- (1-3)
5- (3)
6- False
7- Closing rate
8- (3)