Audit de La Trésorerie

Audit de la trsorerie 2
DEDI CACES
Par leur manire de penser et dentrer dans votre
propre raisonnement, des gens possdent le pouvoir trs
rare de vous rendre plus intelligent. Vous vous surprenez
alors, au cours dune discussion avec eux, aller plus
loin dans vos ides et vous croyez que vous avez t
naturellement bon. Ce nest quaprs que vous prenez
conscience de leurs capacits vous rvler.
Cest une chance de les rencontrer sur notre chemin
professionnel.
Zineb Chaabani

REMERCI EMENTS
I l nest pas f acile tout moment de la vie, dexprimer notre
prof onde estime et gratitude tous ceux ou celles qui nous ont port
conseil, aide, soutien et bienveillance.
Que ce travail, fruit de mon stage et par vidence de ma formation au
sein de l I nstitut Suprieur de Commerce et dAdministration des
Entreprises, puisse tmoigner de ma reconnaissance et mon envie
dquilibrer la balance de mon ct, avec mon humble et modeste
ambition.
Je tiens remercier toutes les personnes ayant contribu de prs ou
de loin au bon droulement de mon stage au sein du cabinet
PriceWaterhouse et la ralisation du prsent rapport.
Je remercie tout particulirement Mr. SALHI ainsi que toute
l quipe ayant eu l obligeance de me tracer le chemin, de massister et de
mencourager, j e citeparticulirement Mlle Aouatif Boudiaf.

AVANT-PROPOS
Nul ne peut contester quune f ormation thorique aussi complte
et aussi exhaustive soit-elle ; ne peut elle seule rendre l tudiant apte
apprhender la ralit conomique et la vie quotidienne des
entreprises, cellule de base de l conomie de chaque nation. En ef f et,
l entreprise, tant une entit complexe multidimensionnelle, en
perptuelle mutation est un terrain propice l application des acquis
thoriques et le dveloppement des qualits personnelles.
Cest dans cette optique que les tudiants de l I nstitut Suprieur
de Commerce et dAdministration de entreprises sont tenus l issu de
chaque anne dtude def f ectuer un stage en vue de consolider le contact
Entreprise-Etudiant et de se familiariser avec le climat professionnel.
Cest ce titre, et autant que tudiante la 4
me
anne l I SCAE
que j ai eu le plaisir def f ectuer un stage aux pratiques de l entreprise
durant la priode de deux mois au sein du cabinet PriceWaterhouse.

Sommaire

Partie I : Evaluation du dispositif de Contrle interne

Chapitre I

Le guide de l auditeur
Chapitre I I

Evaluation du systme de contrle
interne relatif au cycle de trsorerie
Synthse de la premire partie
Partie II : Audit des comptes trsorerie et revue analytique

Chapitre I

Elaboration de la revue analytique
Chapitre II Validation des comptes de la trsorerie
Synthse de la seconde partie

Table des matires
I ntroduction .. . 8
Partie I : Evaluation du dispositif de Contrle interne 10
Chapitre I

Le guide de l auditeur . 10
I - Dfinition, objectifs et composantes de base du contrle interne 10
a Dfinitions . ...10
b - Objectifs du contrle interne . 11
c - Les composantes de base du contrle interne . ...13
II

La dmarche de l audit ..15
a - Phase prliminaire .. .17
b - Prise de connaissance dtaille du dispositif de contrle interne ....17
c - Evaluation du dispositif de Contrle Interne ...17
d - Exploitation de l valuation du Contrle Interne . .18
Chapitre I I - Evaluation du systme de contrle interne relatif au cycle
de trsorerie ....19
I - Identification des risques lis la trsorerie 19
II - Description des flux des transactions de trsorerie ....21
a - Description des flux d encaissement ... 21
b - Description des flux de dcaissements relatifs aux tiers ... .25
III - Identification et test des contrles de pilotage .29
IV - Questionnaire de Contrle I nterne .30
V - I dentification et test des contrles dapplication ....36
VI - Apport de la mission .42
Synthse de la premire partie ..48
Partie II : Audit des comptes trsorerie et revue analytique ..49
Chapitre I - Elaboration de la revue analytique ..49
I - Niveau de risque et programme de travail ...49
II - Revue analytique de la trsorerie ..50
a) Etablissement de la feuille matresse .....50
b) Analyse de la variation de la trsorerie ..52

Chapitre II Validation des comptes de la trsorerie ... 58
I - Validation des comptes bancaires ......58
a) Circularisation des comptes bancaires .......58
b) Travaux alternatifs pour les comptes bancaires .59
c) Vrifier la prsentation des comptes bancaires et comptes rattachs dans les tats
financiers 64
II - Validation des comptes de caisses 65
III - Validation des comptes de trsorerie Passif ......65
IV - Tester l exhaustivit des charges lies aux comptes de trsorerie .......65
V- Recommandations stratgiques ......66
Synthse de la seconde partie 71
Conclusion .. 72
Bibliographie ..73
Annexes . . .74

Introduction

Toute entreprise est l image dun foyer. Elle voit le jour, mrit, change et peut tre
disparat. Pour rpondre oui ses besoins, elle puise dans ses ressources. Quoique dans une
entreprise tout comme dans une famille, ces richesses doivent tre bien gardes mais surtout
bien gres. Ne serait-ce autre que le rle dune trsorerie.
Elle rpond affirmatif aux besoins de subsistance et de survie dune part et ouvre grand les
bras toutes les recettes. Ainsi, se dcline l importance du cycle trsorerie, ayant un impact
direct sur les autres cycles, il savre le plus critique. En effet, il intervient divers niveaux
de l'activit ; la fin du cycle ventes au niveau des encaissements et aussi au niveau des
dcaissements que ce soit des achats ( cycle achats/ fournisseurs) ou des salaires ( cycle paie) .
De ce fait, le cycle trsorerie reprsente parfois un volume important de transactions et de
flux. Cependant, comment pourraient ont reconnatre une mre mauvaise gestionnaire ou
encore un mari qui dilapide l argent du foyer ? Cest ce niveau que le contrle interne
savre de bon augure. I l permet de matriser les risques et dempcher les erreurs et
dtournements susceptibles davoir un impact sur les comptes.
Le rle que joue l'valuation du contrle interne dans une mission d'audit n'est plus
dmontrer. Cette valuation fait dsormais partie du schma gnral de la mthodologie
d'audit financier prconis par les normes et standards internationaux et marocains.
Aprs avoir apprci le dispositif du contrle interne du cycle trsorerie, l auditeur devra se
pencher sur l examen des comptes en sappuyant sur les conclusions tires de son
apprciation. En effet, l objectif poursuivi par l auditeur en apprciant le contrle interne
est de dterminer dans quelle mesure il pourra sappuyer sur ce contrle pour dfinir la
nature, l tendue et le calendrier de ses travaux.
Ainsi, l auditeur devra adopter le programme de vrification matrielle pour satisfaire
l objectif de la mission, selon les faiblesses dtectes lors du contrle interne, il approfondira
son contrle sur les points dlicats.

Le prsent mmoire va porter sur l audit de la trsorerie de la socit X . Cest ainsi
que nous allons aborder dans une premire partie le contrle interne, traitant ainsi de la
dmarche thorique que doit suivre l auditeur lors son valuation du dispositif du contrle
interne et de la rue pratique de cette dmarche en identifiant dune part les contrles cls
correspondant aux points forts du cycle, et dautre part, les diffrentes faiblesses qui
prsentent un risque de contrle ainsi que les recommandations en vue dy remdier. Ensuite,
nous nous pencherons sur l examen des comptes de la trsorerie de cette mme socit. Notre
travail tant inscrit dans la continuit logique de la dmarche daudit, nos travaux et
conclusions lors de l valuation du dispositif de contrle interne relatif au cycle trsorerie
donneront suite un programme de travail adapt nous permettant de fonder une opinion
motive sur cette composante importante au sein de la socit X .

Partie I : Evaluation du dispositif de Contrle interne

Tout au long de la dur e de mon st age chez Pr icewat er house, une
dmar che r igour euse nous a t impos, nous les st agiair es. Un pr ocess que l on
est suppos suivr e au f il de chaque mission. L une des t apes cent r ales de la
dmar che d audit est l valuat ion du disposit if du cont r le int er ne, en ef f et , son
impact dans une mission d audit ne f ait plus de dt r act eur s. Ce disposit if f ait de
l er r eur l anomalie, et de la f r aude l except ion et per met aux ent r epr ises de
mat r iser les r isques r sult ant de leur act ivit , pr incipalement les r isques de
per t es de valeur (mat r ise des cot s), r elevant ainsi du pilot age de l or ganisat ion.
Cest dans cet t e opt ique que nous allons t out d abor d pr sent er les mar ches
gr avir par l audit eur , et ce dans le but de f air e son t r avail dans les r gles de
l ar t . Commenant par un audit gnr al pour nous pencher ensuit e sur not r e plat
de rsistance : le contrle interne du cycle trsorerie.
Chapitre I . Le guide de l auditeur

Cont r air ement un ensemble de mt ier s, celui d un audit eur est t r s
nor m. Devant se suf f ir e un assor t iment de pr ocdur es et de lois, l audit eur
doit avant t out labor er un plan de t r avail. Connat r e, valuer et f inalement
consent ir ou non. Ainsi dans t out e mission d audit , et pr cisment apr s la phase
de la pr ise de connaissance, l audit eur pr ocde une appr ciat ion du cont r le
int er ne de l ent it audit e et ce, af in d en appr cier les point s f or t s et les
point s f aibles et de dt er miner la nat ur e, l t endue et le calendr ier de ses
travaux.
I - Dfinition, objectifs et composantes de base du contrle interne :

a - Dfinition

Nombr euses sont les df init ions qui ont essay d appr hender la not ion du
cont r le int er ne. Dans t out es ces df init ions, le cont r le int er ne appar at
comme un t at de f ait exist ant dans l ent r epr ise mais qui doit , par l int er vent ion
humaine, devenir dlibr , c est dir e const it uer un syst me.
Nous allons dans ce qui suit , dr esser un por t r ait non exhaust if de ces appr oches
de dfinition.
Ainsi, le cont r le int er ne selon la compagnie nat ionale des commissair es aux
comptes se veut comme tant :
Le cont r le int er ne est const it u par l ensemble des mesures de cont rle,
compt ables ou aut r es, que la dir ect ion df init , applique et surveille sous sa

responsabilit, afin d assurer la prot ect ion du pat r imoine de l ent r epr ise, la f iabilit
des enr egist r ement s compt ables et des compt es qui en dcoulent ainsi que le pilot age
de l or ganisat ion .
Quant au C.O.S.O (commit t ee of sponsor ing or ganizat ions of t he t r ead way
commission), il dfinit le contrle interne comme suit:
Le cont r le int er ne est le processus mis en uvre par le conseil
d administ r at ion, les dir igeant s et le per sonnel d une or ganisat ion, dest in f ournir
l assurance raisonnable quant aux obj ect if s suivant s : la r alisat ion et l opt imisat ion des
opr at ions, la f iabilit des opr at ions f inancir es, la conf or mit aux lois et aux
rglementations en vigueur.
Dune manir e plus schmat ique, nous pour r ons dir e que le cont r le int er ne
nest que le guide per met t ant au voyageur de se r epr er et d at t eindr e sa
destination. En effet, il prvoit les droutes et optimise le rsultat.
Apr s avoir appr och la not ion de cont r le int er ne, il convient de se
pencher sur les obj ect if s de ce der nier et ce, en vue de mieux en cer ner la
notion.
b - Objectifs du contrle interne :

Le cont r le int er ne est un disposit if qui conduit mieux mat r iser les f lux
d inf or mat ions et de t r ansact ions qui cir culent dans l ent r epr ise.
Le cont r le int er ne, c est un ensemble de moyens qui f ait par t ie int gr ant e
de l or ganisat ion de l ent r epr ise.
Ainsi, les dif f r ent es df init ions inst it ut ionnelles donnes au cont r le
interne peuvent tre rsumes par les caractristiques suivantes :

Ensemble de mthodes et de procdures,

Visant organiser les activits des entreprises,

Visant sauvegar der le pat r imoine de l ent r epr ise,

Prvenir et dtecter les irrgularits et les inexactitudes,

S assur er de l exact it ude et l exhaust ivit des enr egist r ement s
comptables,

Veiller sur le respect des instructions de direction et la recherche de
l amlior at ion des per f or mances.
Le cont r le int er ne ainsi df ini doit per met t r e d obt enir l assur ance
raisonnable que :

Les oprations sont excutes conformment aux dcisions de la direction
(syst me d aut or isat ion et d appr obat ion),

Les opr at ions sont enr egist r es de t elle f aon que les t at s de synt hse
qui en dcoulent sont r gulier s et sincr es et donnent une image f idle du
r sult at de l exer cice, de la sit uat ion f inancir e et du pat r imoine de
l ent r epr ise,

Les act if s de l ent r epr ise sont sauvegar ds (spar at ion des t ches,
cont r les physiques sur les act if s, ser vice audit int er ne, assur ance ),

Les per f or mances de l ent r epr ise s amlior ent (ut ilisat ion conomique et
ef f icace des r essour ces, pr vent ion et dt ect ion des f r audes et des
erreurs).
On peut ainsi af f ir mer que le cont r le int er ne est un disposit if f aisant de
l er r eur , l anomalie, et de la f r aude l except ion et per met t ant aux ent r epr ises de
mat r iser les r isques r sult ant de leur act ivit , pr incipalement les r isques de
per t es de valeur (mat r ise des cot s), r elevant ainsi du pilot age de l or ganisat ion.
En subst ance, le but du cont r le int er ne est d assurer la cont inuit de
l ent reprise donc sa prennit .
Ce but essent iel se dcline ensuit e en cinq obj ect if s, t r adit ionnellement
abrgs par le terme CARES en anglais.
Selon le concept COSO nous pouvons r et enir cinq obj ect if s du cont rle
interne :

La pr ot ect ion des act if s (pat r imoine, valeur s, hommes, image, ),

La qualit de l inf or mat ion (f inancire ou non),

Le r espect des dir ect ives (lois, r glement s, ),

L ut ilisat ion conomique et ef f icace des r essour ces,

La ralisation des objectifs.
Globalement , le cont r le int er ne est un pr ocessus mis en uvr e par la
dir ect ion gnr ale, la hir ar chie, le per sonnel d une ent r epr ise, et dest in
f our nir une assur ance r aisonnable quant la r alisat ion d obj ect if s ent r ant dans
les catgories suivantes :

ralisation et optimisation des oprations ;

fiabilit des informations financires ;

conformit aux lois et aux rglementations en vigueur.

La pr emir e cat gor ie concer ne les obj ect if s de base de l ent r epr ise, y
compr is ceux r elat if s aux per f or mances, la r ent abilit et la pr ot ect ion des
r essour ces. La seconde couvr e la pr par at ion d t at s f inancier s f iables, incluant
les tats financiers intrimaires et les informations publies extraites des tats
f inancier s, t elles que les publicat ions des r sult at s int er mdiair es. La t r oisime
se r appor t e la conf or mit aux lois et aux r glement s auxquels l ent r epr ise est
soumise.
Ces t r ois cat gor ies d obj ect if s sont dist inct es mais elles se r ecoupent ;
elles r pondent des besoins dif f r ent s et per met t ent la mise en place de
contrles rpondant chacun de ces besoins.
L ef f icacit des syst mes de cont r le int er ne peut t r e appr cie
dif f r ent s niveaux. I ls peuvent t r e j ugs ef f icaces dans chacune des t r oi s
cat gor ies nonces ci-dessus, si le conseil d administ r at ion et les dir igeant s
est iment quils disposent d une assur ance r aisonnable per met t ant de considrer :

quils savent clair ement dans quelle mesur e les obj ect if s opr at ionnels de
l ent r epr ise sont at t eint s ;

que les tats financiers publis sont tablis sur une base fiable ;

que l or ganisat ion est en conf or mit avec les lois et les r glement s en
vigueur.
Bien que le contrle interne soit un processus, son efficacit dpend de la qualit
des oprations effectues chaque tape.
De la sor t e, on peut qualif ier de cont r le int er ne le f ait , pour une
ent r epr ise, d avoir un syst me d or ganisat ion et de pr ocdur es qui assur e une
f iabilit sat isf aisant e de l inf or mat ion (ainsi quune pr ot ect ion sat isf aisant e de
son pat r imoine). Encor e que, l appr ciat ion du cont r le int er ne est un ensemble
d t apes.
Bien ent endu, le cont r le int er ne ne peut t r e mis en place sans le r espect et la
bonne matrise de ces relais.
c - Les composantes de base du contrle interne :

Le cont r le int er ne comport e cinq composant es t r oit ement lies qui
dcoulent de la manir e dont l act ivit est gr e, et qui sont int gr es la
conduit e des af f air es. Bien que ces composant es soient applicables t out es les
ent r epr ises, leur mise en uvr e peut t r e f ait e de f aon dif f r ent e selon la
taille de celles-ci.

Les cinq composantes sont les suivantes :

Envir onnement de cont r le :

Les individus (leur s qualit s individuelles,
et sur t out leur int gr it , leur t hique et leur compt ence) et
l envir onnement dans lequel ils opr ent sont l essence mme de t out e
organisation. Ils en constituent le socle et le moteur ;

Evaluat ion des r isques :

L ent r epr ise doit t r e conscient e des r isques
et les mat r iser . Elle doit f ixer des obj ect if s et les int gr er aux
act ivit s commer ciales, f inancir es, de pr oduct ion, de mar ket ing et
autres, afin de fonctionner de faon harmonieuse. Elle doit galement
inst aur er des mcanismes per met t ant d ident if ier , analyser et gr er
les risques correspondants ;

Act ivit s de cont r le :

Les nor mes et les pr ocdur es de cont r le
doivent t r e labor es et appliques pour s assur er que sont
excut es ef f icacement les mesur es ident if ies par le management
comme ncessair es la r duct ion des r isques lis la r alisat ion des
objectifs ;

I nf or mat ion et communicat ion : Les syst mes d inf or mat ion et de
communicat ion sont ar t iculs aut our de ces act ivit s de cont r le. I ls
permettent au per sonnel de r ecueillir et changer les inf or mat ions
ncessaires la conduite, la gestion et au contrle des oprations ;

Pilotage :

L ensemble du pr ocessus doit f air e l obj et d un suivi et des
modif icat ions doivent t r e y appor t es le cas chant . Ainsi, le
systme peut ragir rapidement en fonction du contexte.
Chaque cont r le int er ne est unique. En ef f et , les socit s et leur s besoins
dif f r ent f ondament alement selon les sect eur s d act ivit , leur t aille, leur cult ur e
et leur philosophie. Ainsi, alor s que t out es les ent r epr ises ont besoin de chacun
des lment s du cont r le int er ne pour exer cer le cont r le de leur act ivit , le
syst me de cont r le int er ne ser a gnr alement t r s dif f r ent d une socit
l aut r e.
Af in d appr cier le disposit if du cont r le int er ne, l audit eur doit suivr e une
dmarche rigoureuse.

II

La dmarche de l audit:

Cet t e dmar che est une dmar che univer selle d audit , que PwC comme
beaucoup d aut r es cabinet s suivent la let t r e af in de r pondr e aux st andar ds
internationaux.
L appr ciat ion du cont r le int er ne consist e compr endr e les pr ocdur es de
t r ait ement des donnes et les cont r les int er nes manuels et inf or mat iss mis en
place par l ent r epr ise, cet t e appr ciat ion r elat ive aux pr incipaux cycles
d opr at ions et d lment s d act if ou de passif qui en r sult ent peut t r e
rsume dans les 5 tapes suivantes :

La pr emir e t ape consist e pr endr e une connaissance rapide mais
suf f isant e des modalit s du f onct ionnement de l or ganisat ion et des
ralits de son environnement ;

Apr s cet t e phase pr liminair e, vient l t ape de la prise de connaissance
dtaille du syst me de t r ait ement des donnes et des cont r les mis en
place par l ent r epr ise ;

La t r oisime t ape consist e en la vrif icat ion par des t est s que les
procdur es dcr it es et les cont r les indiqus sont appliqus (Test s de
conformit) ;

Lvaluat ion des risques d erreurs qui peuvent se pr oduir e dans le
t r ait ement des donnes en f onct ion des obj ect if s que doivent at t eindr e
les contrles internes constituera la quatrime phase ;

La der nir e t ape consist e en l ident if icat ion des cont rles int ernes
(point s f or t s) sur lesquels l audit eur pour r ait s appuyer pour limit er les
travaux de validation.
Le diagr amme ci-dessous per met de suivr e le cheminement de la dmar che suivi
par l audit eur dans sa mission :

Diagramme 1 : La dmarche de l auditeur

Source : PriceWaterhouse

a - Phase prliminaire :

Cet t e phase est indispensable l audit eur pour lui per met t r e d assimiler
les pr incipales car act r ist iques de l ent r epr ise, son degr d or ganisat ion, le
compor t ement de ses dir igeant s et pr incipaux collabor at eur s et de df inir , aussi
pr cisment que possible, la mat ir e et l t endue de la mission pr opose.
L audit eur pour r a galement pr endr e une pr emir e connaissance des document s
qui peuvent exister dans l ent r epr ise.
I l s at t acher a plus par t iculir ement l or ganisat ion gnr ale de l ent r epr ise
(or ganigr amme, df init ion des f onct ions, dlgat ions de pouvoir , moyens en
mat r iels et en per sonnel ) l or ganisat ion compt able, l or ganisat ion du ser vice
d audit interne et la manire dont les actifs sont protgs.
b - Prise de connaissance dtaille du dispositif de contrle interne :

La pr ise de connaissance dt aille du disposit if de cont r le int er ne peut
s ef f ect uer selon cinq t echniques :

La prise de connaissance de documents existants,

La conver sat ion d appr oche,

L analyse des cir cuit s par diagr amme,

Les questionnaires et les guides opratoires,

Les gr illes d analyse de cont r le int er ne.
Les rsultats de cette valuation doivent permettre :

Didentifier les points forts,

Dident if ier les point s f aibles,
Et ainsi, apr s avoir t abli un document de synt hse, de passer la vr if icat ion
du fonctionnement du systme.
c - Evaluation du dispositif de Contrle Interne :

Dans la dmar che de l audit eur , cet t e t ape r evient ident if ier les point s
f or t s et les point s f aibles du syst me examin dans l enj eu du r isque d audit .
Cet t e valuat ion peut se f air e soit dans un r appor t de synt hse, soit par un
t ableau d valuat ion du syst me pr cisant l impact des f aiblesses sur les t at s
financiers ainsi que les recommandations faire pour amliorer le systme.

L int r t pr incipal de cet t e valuat ion du disposit if du cont r le int er ne est
l ident if icat ion des point s f or t s sur lesquels l audit eur peut s appuyer . Ces point s
f or t s f er ont l obj et de t est s de per manence visant s assur er que leur car act r e
est maintenu.
d - Exploitation de l valuation du Contrle Interne :

Les diligences conduit es par l audit eur l appui de la pr ise de connaissance et de
l valuat ion du disposit if du cont r le int er ne sont de deux or dr es :

Test s de conf or mit

: visant s assur er que la r alit d applicat ion
des procdures est conforme la description qui en a t faite,

Test s de pr ocdur es

: visant s assur er que l applicat ion des
pr ocdur es appor t e bien les r sult at s escompt s en t er me de
scurit.
Ainsi, on peut dir e que l obj ect if pour suivi par l audit eur en appr ciant le
cont r le int er ne est de dt er miner dans quelle mesur e il pour r a s appuyer sur ce
contrle pour df inir la nat ur e, l t endue et le calendr ier de ses t r avaux.
Tout au long des t r avaux quil r aliser a dans le cadr e de l appr ciat ion du
cont r le int er ne, l audit eur ne devr a pas per dr e de vue cet aspect dcisionnel.
L audit eur devr a adopt er le pr ogr amme de vr if icat ion mat r ielle pour sat isf air e
l obj ect if de la mission, selon les f aiblesses dt ect es, l audit eur appr of ondir a
son cont r le sur les point s dlicat s. I l pour r a par la suit e f or muler des
r ecommandat ions l ent r epr ise en vue de l amlior at ion du contrle interne.
Tout ef ois, le syst me de cont r le int er ne peut avoir des limit es ne
per met t ant pas un degr d assur ance de cent pour cent ainsi, dans l absolu, le
contrle interne ne peut conduire une assurance totale de scurit.
Enfin, la rfrence au contrle interne est restreinte lorsque la mission de
l audit eur s exer ce dans une pet it e st r uct ur e o le nombr e d int er venant s et
d opr at ions est r duit et o les pr incipes f ondament aux sont cont our ns.
Ayant mis en vidence l importance de la dmarche d apprciation du contrle interne, nous
allons prsent mettre en pratique l ensemble des tapes de cette dmarche en s intressant
uniquement au cycle de trsorerie.

Chapitre I I . Evaluation du systme de contrle interne relatif au cycle de
trsorerie

Nous nous at t ar der ons analyser plus en dt ail les spcif icit s de la
section Trsorerie tant sujet du prsent travail.
I l est not er que le cycle t r sor er ie est l un des cycles qui t r ait e des donnes
rptitives, et qui ncessite de la sorte une bonne comprhension.
Lor s de mon st age chez PwC, la socit X t ait la seule o j ai
int er venu t out le pr ocessus. Nous allons ainsi, dans ce qui va suivr e essayer
d ident if ier les r isques af f r ent s, de dcr ir e les diver ses t r ansact ions, de
conduir e nos t est s et de donner not r e appr ciat ion. I l est not er biensr , que
pour pouvoir labor er ces t apes, j ai eu r ecour s mon manager de st age chez
pricewaterhouse : Mr. Abderrahmane SALHI.
L ent r epr ise X , que j e suis t enue de la gar der anonyme, est une ent r epr ise
industrielle marocaine qui opre dans le secteur papeterie.
I - Identification des risques lis la trsorerie :

Chaque sect ion compor t e des r isques inhr ent s dont l audit eur doit t r e
conscient lor s de l t ablissement de son pr ogr amme de t r avail. A chaque r isque
cor r espond un cer t ain nombr e de t r avaux d audit quil convient de met t r e en
uvr e. Cest l appr ciat ion du cont r le int er ne et la connaissance du client et de
son activit qui vont permettre de dterminer les risques majeurs couvrir.
Les pr incipaux r isques lis la sect ion t r sor er ie ainsi que les t r avaux met t r e
en uvr e pour les couvr ir sont les suivant s :
Tableau 1 : Les risques lis la trsorerie

Risque Travaux met t re en uvre
Il existe un risque que les dpts bancaires
soient irrcouvrables.

Appr cier la sant f inancir e des
t ablissement s bancair es aupr s
desquels des dpts ont t faits.
I l exist e un r isque que les t r ansact ions
mont air es soient enr egist r es de manir e
inexacte.

Ef f ect uer une r evue analyt ique
dtaille ;

Circulariser les comptes bancaires ;

Met t r e en uvr e des pr ocdur es
alt er nat ives pour les compt es sans
rponses ;

Tester les rapprochements bancaires.
mont air es ne soient pas enr egist r es de
manire exhaustive.

dtaille ;

Cir cular iser t ous les compt es

bancaires ;

rponses ;

Tester les rapprochements bancaires.
I l exist e un r isque que les disponibilits
n'existent pas.

dtaille ;

bancaires ;

rponses ;

Tester les rapprochements bancaires ;

Procder au comptage des caisses.
mont air es ne soient pas enr egist r es dans
la bonne priode.

dtaille ;

bancaires ;

rponses ;

Tester les rapprochements bancaires ;

Valider les pr ocdur es de spar at ion
des exer cices pour les opr at ions de
trsorerie ;

Pr endr e en considr at ion les chques
tablis avant mais envoys aprs la date
de clture ;

Vr if ier l' exist ence de dpts
enregistrs avant la date de clture ;

Test er les vir ement s de compt e
compte.
I l exist e un r isque que les compt es
bancair es en devises ne soient pas
convertis correctement.

Test er la conver sion des compt es
bancaires en devises.
I l exist e un r isque que les compt es de
t r sor er ie pr sent ant des car act r ist iques
inhabit uelles ne soient pas classs
correctement.

Vr if ier la pr sent at ion des compt es
banques et compt es r at t achs dans les
tats financiers.
I l y a un r isque que des clauses limit ant le
libr e usage des compt es de t r sor er ie ne
soient pas correct ement ment ionnes dans
l ETI C.

Test er les compt es de t rsorerie
af f ect s par des clauses limit ant leur
libre usage ;

Recenser et vr if ier les caut ions ou
garanties.


II - Description des flux des transactions de trsorerie :

On doit de pr ime abor d ident if ier le syst me de cont r le int er ne li au
cycle t r sor er ie. I l s' agit de r ecenser et f or maliser t out es les pr ocdur es qui
caractrisent le droulement des oprations relatives ce cycle.
Par pr ocdur es, il f aut ent endr e pr incipalement les consignes d' excut ion des
t ches, les document s ut iliss, leur cont enu, leur dif f usion et leur conser vat ion,
les aut or isat ions et appr obat ions, la saisie et le t r ait ement des inf or mat ions
relatives au cycle de trsorerie.
La pr ise de connaissance dt aille du disposit if de cont r le int er ne peut se f air e
comme on l a cit ci-dessus selon cinq techniques :

La prise de connaissance de documents existants ;

La conver sat ion d appr oche ;

L analyse des cir cuit s par diagramme (ou flow-chart);

Les questionnaires et les guides opratoires ;

Les gr illes d analyse de cont r le int er ne.
Pour cet t e mission, nous avons ef f ect u la f ois un examen de la
document at ion cr it e exist ant au niveau de la Socit X, ainsi que des
entretiens avec les act eur s qui met t ent en uvr e les pr ocdur es lies ce cycle.
L'auditeur peut utiliser les techniques du mmorandum (description narrative) ou
du diagr amme de cir cular isat ion (f low char t .) pour st ocker ces inf or mat ions
dans son dossier.
Dans le pr sent cas, on s est bas essent iellement sur les ent r et iens, et nous
avons opt pour la descr ipt ion des f lux des t r ansact ions selon la t echnique de
description narrative (mmorandum).
Les f lux de t r ansact ions qui t ouchent le cycle de la t r sor er ie sont
essent iellement const it us par les encaissement s (ent r es d ar gent ) et les
dcaissement s (sor t ies d ar gent ).
a - Description des flux d encaissement :

Les encaissement s pr oviennent essent iellement des r ecet t es des vent es.
Le mode de per cept ion de ces r ecet t es dpend de la cat gor ie des client s. On
distingue deux catgories de clients :

1- Les clients bnficiant dun rglement terme

Apr s la f act ur at ion qui se f ait la f in de chaque mois et qui r elve du
cycle Client s/ vent es. Elle est suivie par la pr ocdur e des encaissement s qui
dpend des condit ions ngocies avec chaque client (le dlai de paiement soit
30j , 60j , , et du mode de paiement ).
Le suivi des r glement s des client s est f ait par Mr . ANI S qui dit e
pr iodiquement des balances ges (en gnr al, chaque semaine) et un Et at
Dbiteur. Ces tats sont dits par le systme extra-comptablement :
- La balance ge cont ient le solde compt able de chaque client vent il
sur les deux derniers mois avec un report du solde antrieurs.
- L' t at dbit eur donne le dt ail du solde client par mont ant et numr o
de facture.
Cet t e balance ge const it ue l out il de base essent iel pour le suivi des
apurements des crances clients.
Le r glement des cr ances client s se f ait par chque ou par ef f et . Une f ois le
chque ou l ef f et sont r eus, Mr . ANI S met j our sa balance ge et l' t at
dbit eur en bar r ant le mont ant cor r espondant la cr ance r gle. Une f ois le
chque ou l'effet sont comptabiliss, une nouvelle balance ge et un nouvel tat
dbit eur ser ont dit s et cont r ls: Les mont ant s bar r s dans l' ancienne
balance ge ne doivent plus f igur er sur la nouvelle balance ge de mme au
niveau de l'tat dbiteur. Il est signaler que la comptabilisation des rglements
se f ait par let t r age : chaque r glement doit f air e r f r ence au numr o de la
f act ur e ou des f act ur es cor r espondant es et qui vont t r e annules
aut omat iquement de l' t at dbit eur . Ce pr ocd de compt abilisat ion per met
d'viter un double paiement.

Rglement par chque :

Une f ois le chque est r eu par la compt abilit , il est endoss et r emis la
banque. A la r cept ion des bor der eaux de r emise, l agent compt able codif ie la
r emise ; ce code f ait r f r ence aux numr os de f act ur e qui sont r gles par
cet t e r emise. L agent compt able pr ocde la compt abilisat ion, la saisie, le
cont r le, la validat ion de l cr it ur e ensuit e le classement de la pice.

Rglement par effet :

Pour les client s dont le r glement est convenu par ef f et , la t r ait e est dit e en
mme t emps que la f act ur e. La t r ait e est envoye au client , pour la signat ur e,
ensuit e elle est r et our ne, signe par le Dir ect eur Financier MR. ALEXIS
ensuit e compt abilise. Tout ef f et compt abilis doit absolument avoir un t imbr e
fiscal et un cachet de la socit.
Les effets en portefeuille subissent deux traitements :
- Pour les ef f et s chance chue ou chance de moins de 10 j our s, le
r emise des ef f et s l encaissement est t ablie.
- Pour les ef f et s de plus de 10 j our s, s il y a un besoin en t r sor er ie, ils
ser ont r emis l escompte. Ils seront envoys la banque 10 jours l'avance pour
bnficier des jours de valeurs.
Les bor der eaux de r emise des ef f et s r eus par la banque sont classs dans une
chemise Ef f et s en por t ef euille en at t endant les avis de la banque pour les
comptabiliser (avis de crdit ou avis impay).
Cont r le ef f ect u : chaque dbut du mois, les ef f et s dj r emis l escompt e
et qui sont chu ser ont annuls en compt abilit . Pour les ef f et s en por t ef euille,
ils sont contrls avec les avis de dbits et de crdits reus de la banque.
L' t at de r appr ochement per met de vr if ier qu' ef f ect ivement t ous les chques
et effets remis la banque correspondent ceux qui sont comptabiliss.

Rglement par virement

La socit peut galement r ecevoir des r glement s sous f or me de vir ement s
bancaires, dans ce cas elle reoit des avis de crdit de la banque.
2- Les clients au comptant

I l s agit d une cat gor ie de r evendeur s qui ne veulent pas se dclar er
f iscalement et qui de se f ait r clament des f act ur es avec des noms f ict if s . La
socit dispose d un syst me inf or mat ique qui per met de dt ect er pour un client
au comptant dtermin quel est le client rel.
Pour cet t e cat gor ie de client s, le syst me t ablit une balance ge au compt ant
qui per met de f air e r essor t ir pour chaque j our ne de vent e les dif f r ent es
modalits de paiement :
- en espces, on t r ouver a sur la f act ur e le code NX, dans ce cas soit le
client paye sur place en espce ou se sont les r epr sent ant s commer ciaux qui
vont la recherche des rglements auprs des clients, dans ces deux cas le chef

caissier collect e la j our ne des vent es et t r ansmet l ensemble des r ecet t es
journalires la banque avec un avis de versement journalier.
Mr. ANIS reoit chaque jour une balance ge au comptant et vrifie le montant
des vent es en espces avec l avis du ver sement la banque. La socit a ouver t
un compt e bancair e spcialement pour la collect e des f onds des inst ances. Cet t e
mthode permet la socit de limiter et de cibler la destination de ces fonds.
- Par chque, dans ce cas galement c est le client qui paye dir ect ement
sur place ou ce sont les commer ciaux qui r cupr ent les chques aupr s des
client s. Le chef caissier s occupe de l t ablissement de la r emise des chques la
banque. Du r et our de la banque, le chef caissier codif ie la r emise, la saisie (sur
des j our naux qui lui sont spcif is), valide l cr it ur e ensuit e classe les r emises
pendant un mois apr s il les t r ansmet au ser vice compt abilit . La codif icat ion de
la pice consiste lui attribu un numro qui fait rfrence la facture objet du
paiement . L ensemble des cr it ur es passes par le chef caissier ser a int gr au
systme comptable par le biais du service informatique.
Le chef caissier gr e lui aussi une balance ge des inst ances en par allle avec
Mr. ANIS. A chaque f ois, quun r glement est r eu, il met j our sa balance ge.
- en inst ance, il s agit de cr dit s accor ds cet t e cat gor ie de client et qui ne
paient pas au moment de l' achat mais dans un dlai de 30 45 j our s. Les
reprsent ant s se char gent de la r cupr at ion des r glement s qui peuvent t r e
en espces, par chque ou par ef f et . Pour les r glement s en espces, chaque
r epr sent ant a un car net de r eus des espces, chaque f ois quil r eoit un
rglement d'un client, il doit tablir un reu en trois exemplaires :
- le client garde la copie blanche ;
- le chef caissier garde la copie rouge ;
- le reprsentant garde la copie jaune, signe par le chef caissier, dans la souche.
L' ensemble des r glement s collect s est r emis au chef caissier qui pr ocde par
la suite la remise des fonds la banques.
Rgulirement, MR. ANI S f ait des visit es avec les commer ciaux aupr s de
client s pr is au hasar d pour cont r ler la dmar che de collect e des f onds. Ce
cont r le nest pas syst mat ique, ne suit aucune pr ocdur e cr it e et nest pas
formalis : le compte rendu peut tre verbal.
* Les ventes hors de Casablanca

En ce qui concerne les agences de la socit, deux cas se prsentent :

- Pour les agences st r uct ur es, c est le cas des agences de Rabat et de Tanger ,
elles suivent les mmes pr ocdur es d encaissement que celles pr at iques au niveau
du sige : elles disposent du per sonnel et de syst mes inf or mat iques qui leur
per met t ent de f air e les saisies et les cont r les ncessair es ensuit e l ensemble
est int gr au niveau du sige par une liaison on line . Le ser vice compt able
vr if ie la cohr ence des imput at ions compt ables et l' exact it ude des r glement s
comptabiliss avec les documents bancaires (avis crdit, relevs bancaires).
- Pour les aut r es point s de vent e (non st r uct ur es) (Fs, Ouj da et Mknes) il y a
un agent qui s occupe de la r emise des chques et des ef f et s l encaissement et
toutes les pices seront transmissent priodiquement au sige pour la saisie et le
contrle. Pour les rglements en espces l'agent remet l'argent la banque de la
place moyennant un avis de versement.
Le ser vice compt able cent r alise la r cept ion de t ous les r elev bancair es au
niveau du sige (mme ceux des agences) ce qui lui per met de suivr e les
encaissements f ait s au niveau des agences en r appr ochement avec ce qui est
comptabilis.
b - Description des flux de dcaissements relatifs aux tiers :

Les dcaissement s de la socit concer nent pr incipalement le r glement
des salaires et le rglement des fournisseurs locaux et trangers.
1- Paie des employs :

Les salar is de la socit sont pays soit en espces, par chques ou par
vir ement s. Ainsi, une f ois la paie clt ur e ; l t at des vir ement s des salair es est
remis la direction gnrale pour signature avant d t r e envoy la banque.
Les salair es r gls par chque f ont l obj et d une demande de dpense signe par
le r esponsable des r essour ces humaines. Suit e cet t e demande le ser vice
f inancier t ablit le chque et le r emet au dpar t ement concer n qui le r emet
son bnficiaire contre signature de son bulletin de paie.
Pour les employs pays en espce, le r esponsable des r essour ces humaines,
apr s dit ion des t at s de la paie, r emet la caissir e un dcompt e mont air e,
les bulletins de paie des salaris et la liste des salaris par dpartement.
En f onct ion du dcompt e mont air e, la caissir e pr par e les enveloppes des
salar is. Celles-ci sont r emises avec les bullet ins de paie y af f r ent s au chef de
ser vice cont r e signat ur e de la list e le concer nant . Cet t e list e est r emise au
dpar t ement des r essour ces humaines pour classement . Les enveloppes sont

remises leurs bnficiaires contre signature du bulletin de paie.
Le t ot al dcaiss est r epr is sur le r egist r e de caisse et puis saisi dans le logiciel
de gestion.
Enf in, la t ot alit des bullet ins de paie signs par les salar is sont r et our ns au
dpartement des ressources humaines pour classement.
2- Achats et Dpenses l tranger

Les ordres de transfert l'tranger sont tablis en rglement de:
- Diverses prestations de services;
- Acquisition des immobilisations ;
- Importation des matires premires

Prestations de services:

I l s' agit des f r ais de f or mat ion, I nst allat ion du mat r iel et des f r ais de la
locat ion de mat r iel. Les f act ur es sollicit es pour r glement sont signes et
appr ouves par le r esponsable du ser vice demandeur . La f act ur e doit t r e
accompagne du BC qui est sign et appr ouv par le r esponsable hir ar chique du
service demandeur.
Les or dr es de t r ansf er t sont t ablis la base des f act ur es et compt e t enu de la
retenue la source sur les produits bruts perus par les socits trangres. Ils
sont ensuite signs par le DF et envoys la banque pour paiement.
A la r cept ion de l' avis de dbit , le ver sement de la r et enue la sour ce
s'effectue au profit de trsor. (le mois qui suit)

Acquisition des immobilisations

Le cor r espondant de la de la socit en Fr ance s' occupe de l' acquisit ion des
immobilisat ions ncessair es l exploit at ion aupr s des f our nisseur s t r anger s.
La dir ect ion t echnique accept e gnr alement les pr oposit ions du cor r espondant
t ant donn la spcif icit t echnique des machines et du cont r at de par t enar iat
liant la socit son cor r espondant en Fr ance. Elle t ablie cet ef f et une
confirmation de commande.
Les critres de base dans une confirmation de commande sont les suivants:
- Dure des droits du programme
- Le nombre de diffusion
- La date de dbut de diffusion

Tout e demande d' acquisit ion d immobilisat ion doit t r e signe par la
dir ect ion t echnique et appr ouve par le r esponsable du budget , la dir ect ion
financire et la direction gnrale.
La conf ir mat ion de commande est t ablie en deux exemplair es dment signs. un
est r et our n au cor r espondant l t r anger et l' aut r e est class dans un Chr ono
appel "suivi des paiements et livraison effectus".
A la r cept ion de la f act ur e du cor r espondant t r anger le r esponsable
r clame la conf ir mat ion de la dir ect ion t echnique de la dat e de r cept ion de
l immobilisat ion accompagn du t ableau appel "Tableau t echnique" qui pr cise
les r f r ences t echniques, la dur e d ut ilisat ion, la dat e de mise en ser vice.
La facture doit tre approuve par la direction technique. Un dossier par contrat
est constitu. Il comprend:

La confirmation de la commande

Le contrat

Facture du correspondant tranger

Tableau technique

Fiche de rception
Pour les r glement s du cor r espondant t r anger , la socit domicilie les t it r es
d impor t chez une ou plusieur s banques. Le Ser vice I mpor t se char ge de l achat
de devises dans les salles de march et tablit des ordres de virements, pour les
banques domicilies af in de vir er les f onds ncessair es et dans les dlais
convenus avec fournisseurs trangers.
Cont r le ef f ect u : Le Ser vice I mpor t t ient j our un Echancier impor t qui
ment ionne, pour chaque banque et chaque mois, le mont ant domicilier et son
chance. Chaque rglement effectu sera cochet sur l'chancier import.
3- Achats et Dpenses locales

La socit utilise trois modes de rglements :

Rglement en espce : La socit tient trois types de caisse :
- Caisse magasin

: est t enue par le chef caissier et dest in f air e f ace
aux pet it es ou impr visibles dpenses. Tout e dpense doit t r e aut or ise par le
dir ect eur commer cial. Cet t e caisse est aliment e mensuellement , et la f in de
chaque mois t out e somme r est ant e dans cet t e caisse doit obligat oir ement t r e
vir e la banque pour avoir un solde en caisse nul. Le chef caissier t ient j our
un cahier sur lequel sont por t es t out es les dpenses du mois. Un cont r le est
effectu sur le cahier de caisse : vrifier que la somme des dpenses rgles par
caisse et le mont ant en caisse vir la banque en f in du mois est gale au
montant vir la caisse en dbut du mois.

Pour les not es de f r ais des r epr sent ant s, ils sont pays par caisse avec
aut or isat ion du dir ect eur commer cial qui signe les not es de f r ais. Le chef
caissier ne r emet aucun r eu pr ouvant le paiement des not es de f r ais, seule la
r cupr at ion des j ust if icat if s des dpenses par le caissier const it ue la pr euve
des r embour sement s des f r ais. Cer t ains f r ais de r epr sent ant s sont pays
forfaitairement : frais de tlphone.
- Caisse Rabat

: l agent char g de la caisse peut pr lever de la caisse des
ventes des montants pour faire face ses petites dpenses.
- Caisse Tanger : mme procdure que la caisse de Rabat

Rglement par Chque :

Tout e dpense locale dont le mont ant est supr ieur e 1000 DH est pay
par chque ; de mme pour les dpenses urgentes.
Pour t out achat , le ser vice f our nisseur t r ansmet la f act ur e vise par un cachet
Bon payer MR. ANI S dsigne la banque et aut or ise l' t ablissement du
chque. La f act ur e compost e du cachet Bon payer , le chque t abli, la let t r e
d accompagnement et l accus ser ont cont r ls par MR. ALEXIS (conformit
lgale de la f act ur e, cont r le des pr ix, du chque) qui, ent r e out r e, vise la
facture et signe la let t r e d accompagnement .
Celui-ci t r ansmet le t out la Dir ect ion Gnr ale pour la signat ur e ou bien un
aut r e Dir ect eur pour une deuxime signat ur e. Le ser vice f our nisseur r cupr e le
chque sign, la f act ur e, la let t r e d accompagnement et l accus et r appelle ses
f our nisseur s pour la r cupr at ion de leur s r glement s. La f act ur e et l accus
seront ensuite comptabiliss et classs au service comptabilit.

Rglement par effet :

Pour t out e dpense de plus de 1000 DH, le r glement est f ait par des
ef f et s dont l chance en moyenne var ie ent r e 60 90 j our s. L t ablissement de
l ef f et suit la mme dmar che que le paiement par chque. Pour pouvoir suivr e les
dat es des ef f et s, un chancier local est t enu, par mois et par banque, par le
service fournisseur.
Cont r le ef f ect u : le r esponsable des r glement s f our nisseur s par ef f et s, t ient
j our un Echancier local sur lequel sont enr egist r s t ous les ef f et s payer
par banque et par chance. Ce r egist r e per met de cont r ler , pour chaque
banque, le mont ant des ef f et s chus avec la sit uat ion du solde bancair e. I l est
rappeler que MR. ANIS tient une situation quotidienne des soldes en banques.

Les personnes mandates signer au nom de la socit sont :
- Directeur Gnral
- ou cosignataires :

Directeur Financier

Directeur Commercial.
III - Identification et test des contrles de pilotage :

Les cont r les de pilot age sont des moyens de vr if icat ion et des indicat eur s de
performance utiliss par le management pour piloter la trsorerie.
A t r aver s nos diver s ent r et iens, nous avons voulu ident if ier et valuer les
cont r les de pilot age por t ant sur le cycle de la t r sor er ie. Les cont r les
r et enir sont ceux qui gar ant issent que la super vision exer ce sur l' inf or mat ion,
de la par t du management , per met t e d' ident if ier t out e anomalie mat r ielle, t out
pr oblme avec les syst mes sous-j acent s, ou t out e er r eur signif icat ive dans
l' inf or mat ion pr oduit e. Les anomalies r eleves devr ont donner lieu aux act ions
correctives appropries.
Suit e not r e ent r et ien avec le Dir ect eur Financier , nous avons ident if i les
contrles de pilotage suivants :
- Le ser vice compt able f ait un suivi des r glement s des client s. Ainsi, le
chef compt able dit e pr iodiquement des balances ges (en gnr al,
chaque semaine) et un Etat Dbiteur
- Le dir ect eur f inancier af f ir me que la compt abilisat ion des r glement s
se fait par lettrage pour viter de la sorte le double paiement.
- Une visit e se f ait r gulir ement par le chef compt able avec les
commer ciaux aupr s de client s pr is au hasar d pour cont r ler la
dmar che de collect e des f onds. Quoique ce cont r le nest pas
systmatique et non formalis
Les cont r les de pilot age ainsi ident if is, nous nous sommes assur s, dans un
deuxime t emps, de la r gular it d t ablissement et d analyse de la sit uat ion de
t r sor er ie. Nous nous sommes galement assur s de l ut ilisat ion de ces suppor t s
dans la pr ise de dcision et dans la pr ise en compt e d act ions cor r ect ives lor s de
la constatation des carts.

IV - Questionnaire de Contrle Interne :

C' est la phase capit ale de l' analyse des pr ocdur es car elle per met de
dgager les point s f or t s du syst me, dceler les point s f aibles et por t er une
apprciation sur les procdures en vigueur relatives au cycle trsorerie.
Dif f r ent es mt hodes peuvent t r e ut ilises pour ef f ect uer l' valuat ion
pr liminair e des pr ocdur es (t ude visuelle, mt hode des point s de cont r le,
quest ionnair e ). Nous r et iendr ons la der nir e t echnique car l' ut ilisat ion d' un
quest ionnair e ouver t a un avant age indniable, l' audit eur pr ocde dir ect ement
l ident if icat ion des cont r les cls d applicat ion pr sent ant des f or ces du syst me
travers les rponses affirmatives.
Le quest ionnair e por t e essent iellement sur t r ois par t ies maj eur es
(Tr ansact ions avec les t ier s, t r sor er ie et r glement et la gest ion des donnes
per manent es au niveau du logiciel de t r sor er ie) quoique nous nayons pas r ussi
avoir celui de la f ir me. En ef f et , j e ne peux r elat er le quest ionnair e adopt par
PWC, j ai ainsi labor avec l aide de mon encadr ant de st age un modle similair e
per met t ant d at t eindr e le mme r sult at .
Le quest ionnair e que nous avons labor ser vir a comme document de base
pour la phase identification. Pour la succession des tableaux venir , j ai adopt la
suivante lgende :

Eh : Exhaustivit de la saisie

Ea : Exactitude de la saisie

Au : Autorisation

S : Scurit d'accs aux actifs et aux enregistrements
Ainsi, le questionnaire que je propose se dcline ainsi :
a - Transactions avec les Tiers :

Tableau 2 : Questionnaire portant sur les flux gnrs par les transactions avec les tiers

Questions/Rponses Objectif

Quelles sont les mesures permet t ant de prvenir ou de dt ect er les
enregistrements effectus dans un mauvais compte de tiers (par exemple,
revue par une personne indpendante, confirmation externe, etc...)?
Ea
- L enr egist r ement compt able se f ait par int gr at ion.
-

La saisie d une f act ur e de f our nisseur se f ait par indicat ion des BL la
concernant aprs rapprochement de la liasse (DA/BC/BL/BR/Facture);
-

Les f act ur es de vent es sont cont r les et signes par les commer ciaux


avant envoi au client ;
-

L int gr at ion des donnes est bloque lor s du mouvement d un compt e de
tiers non assorti de code.
Quelles sont les

pr ocdur es de r conciliat ion des compt es de t ier s et les
contrles de supervision sur ces rconciliations?
Eh, Ea,
Au
-

Les r conciliat ions se f ont avec les pr incipaux client s et f our nisseur s
pour les besoins du commissariat aux comptes.
Comment s' assure-t -on que seuls les ut ilisat eur s aut or iss peuvent saisi r
des t r ansact ions sur les compt es de t ier s et qu' il exist e une bonne
sparation des tches?
S
-

Chaque ut ilisat eur du logiciel de gest ion na accs quau menu le
concernant ;
Pour les fournisseurs :
-

La demande d achat est saisie en pr emier lieu par le magasinier selon les
besoins de l at elier ;
- Le bon de commande et la facture sont saisis par le service achat ;
- Le rglement est enregistr par le service comptable ;
Pour les clients :
- Les bons de commande sont saisis par les commerciaux ;
- Les BL par le magasinier ;
-

Les f act ur es sont gnr es par indicat ion des nde BL par le ser vice
ventes locales ou transit ;
Des cont r les d exact it ude et d exhaust ivit se f ont chaque niveau.
Comment s' assur e-t -on que les opr at ions de t r sor er ie sont r alises
uniquement avec des t ier s aut or iss et en ut ilisant uniquement des
instruments autoriss?
Au
- Les moyens de r glement sont signs par le PDG ou le DF ou encor e le
DC qui procde la vrification du fond de dossier au pralable ;
-

L accept at ion des client s incombe aux commer ciaux, qui cont r lent la
transaction avant de signer la facture ;
-

A l ouver t ur e du code client on r enseigne les modalit s et condit ions de
rglement ;
- Ses modalit s f igur ent sur la f act ur e et per met t ent ainsi de suivr e le
recouvrement.

Existe-il une liste des personnes habilites engager la socit?
Les t ier s ont -ils connaissance de cet t e list e et des seuils f ixs pour
chaque personne?
Au
Les seules per sonnes habilit es engager la socit vis--vis des banques
sont :
- Le Prsident Directeur Gnral ;
- Le Directeur commercial ;
- Le Directeur financier ;
les deux signent seuls et sans limitation de plafond.
Quelles diligences sont mises en oeuvr e pour valuer un t ier s avant de
l' inscr ir e sur la list e des t ier s aut or iss t r ait er avec la socit et de
fixer les limites d'engagement le concernant ?
Au
-

Pour le choix du f our nisseur , le ser vice achat est t enu de consult er au
moins trois fournisseurs et opter pour le mois disant ;
-

L t ude de dossier d un nouveau client est pr ise en char ge par le
factor qui f ixe les moyens et limit es d engagement .

b -Trsorerie et rglement :

Tableau 3 : Questionnaire portant sur les flux de trsorerie et les mthodes de rglement


Comment s' assure-t -on que les t ransact ions cls sont correct ement
enregist res? Considrer les exemples suivant s: revue de la saisie par
une personne indpendant e, rapprochement aux pices j ust if icat ives des
confirmations externes, rapprochements bancaires quotidiens, etc...
Ea
- Les opr at ions de t r sor er ie sont saisies par le ser vice compt able dans
des menus r ser vs cet ef f et par r f r ence la f act ur e de vent e ou
d achat ;
- Les t at s de r appr ochement s bancair es sont mensuellement t ablis par
un agent comptable et revus par le chef du service comptable.
Les soldes f igur ant en compt abilit gnr ale sont -ils r gulir ement
rapprochs de la comptabilit auxiliaire ?
Ea
- Les deux comptabilits sont gres par le mme logiciel comptable.

Comment s' assur e-t -on que l' exhaust ivit des inf or mat ions concer nant
les t r ansact ions individuelles cls ont t saisies et t r ait es ? (mont ant ,
devise, taux de conversion)
Eh
- Chaque donne est saisie dans le champ lui t ant r ser v lor s d une
tape de traitement ;
- La validat ion de l opr at ion ne se f ait pas par le logiciel en cas
d inf or mat ion manquant e.
Comment s' assur e-t -on que les opr at ions de t r sor er ie sont
comptabilises immdiatement?
Eh
- L enr egist r ement des opr at ions de t r sor er ie se f ait en t emps r el,
apr s la signat ur e des moyens de paiement ou la r cept ion des avis
bancaires ;
- La dir ect ion f inancir e r eoit r gulir ement des r appor t s d act ivit
hebdomadair es sur la base d t at s compt ables.
Comment s' assur e-t -on que les pr oduit s et les char ges lis aux
oprations de trsorerie sont correctement traits?
Eh
- Les char ges d int r t s r elat ives aux dcouver t s bancair es sont
pr ovisionns en f in d exer cice ;
- La socit ne dispose pas de produits de placement.
Existe-t -il une pr ocdur e de r appr ochement quot idien ent r e les soldes
des comptes de trsorerie issus de la balance gnrale et les positions de
trsorerie confirmes par les organismes financiers?
Eh, Ea
- Le ser vice t r sor er ie r eoit quot idiennement des inf o f ax concer nant
les comptes principaux de la socit ;
- Les opr at ions y f igur ant sont cont r les par le dir ect eur f inancier qui
pr ocde au calcul d un solde t hor ique en t enant compt e des opr at ions
encours ;
Comment limit e-t -on l' accs au syst me de t r sor er ie et aux pices
justificatives?
S
- Seul le ser vice compt able a accs au syst me de t r sor er ie et peut
saisir les encaissements et dcaissements ;
- Les pices j ust if icat ives sont galement classes au niveau du ser vice
comptable.
Comment limite-t -on l'accs aux moyens de paiement? S

- Les moyens de paiement sont conservs chez le responsable trsorerie ;

Comment s' assur e-t -on qu' il exist e une bonne spar at ion des t ches
ent r e les per sonnes qui init ient les opr at ions de t r sor er ie, r alisent le
t r ansf er t ef f ect if des f onds et compt abilisent les opr at ions de
trsorerie?
S
- initiation des oprations :
o Pour les ventes : les agents commerciaux ;
o Pour les achat s : l agent compt able via une pr oposit ion de
dpense soumise l appr obat ion du dir ect eur f inancier ;
- transfert des fonds :
o Pour les vent es : vir ement s bancair es (expor t ), r cupr at ion
des moyens de paiement par les commer ciaux (vent es locales)
et r emise de ces r glement s au ser vice f inancer cont r e accus
de rception ;
o Pour les achat s : les paiement sont r cupr s par les
fournisseurs contre accus de rception ;
- comptabilisation : faite par le service comptable ;
-------> Sparation des tches satisfaisante.
N.B.: l agent compt able init iant le r glement nest pas celui qui le
comptabilise.
Comment s' assur e-t -on que l' accs au syst me de t r sor er ie est
strictement limit au personnel autoris?
S
- Seul le ser vice compt able peut accder au syst me de t r sor er ie et
travailler dessus.
Comment sont approuvs les ordres de transfert de fonds? Au
- Les or dr es de t r ansf er t sont f ait sur la base d une pr oposit ion de
dpense approuve par le Directeur Financier.
Comment les or dr es de t r ansf er t de f onds sont -ils t r ansmis aux
personnes ou aux systmes chargs de les mettre en oeuvre?
Au
- Les chques et ef f et s sont r cupr s par les f our nisseur s cont r e
accus de rception ;
- Les or dr es de vir ement sont t r ansmis la banque par le cour sier cont r e
accus de rception;
Comment vit e-t -on les doublons (mission des or dr es de t r ansf er t , Au

mission des rglements)?
- Les f act ur es r gles compor t ent la ment ion r gle + r f r ence du
paiement .
Comment les seuils sont -ils f ixs et mis j our et comment s' assur e-t -on
qu'ils sont respects?
Au
- Les seuils sont f ixs par le ser vice commer cial, en f onct ion du chif f r e
d af f air e, de la solvabilit des client s ;
- Toutefois, la socit ne dispose pas de systme de verrouillage.

c - Gestion des Donnes Permanentes :

Tableau 4 : Questionnaire portant sur l exactitude des donns permanentes


Comment s' assure-t -on de l' exact it ude et de l' exhaust ivit des
changements apports aux donnes permanentes?
Eh, Ea
-

Edit ion de chaque mois d une sit uat ion de la f act ur at ion cont r le par la
direction gnrale et financire. (contrle des chances et des prix).
Comment s' assur e-t -on que seules les per sonnes habilit es peuvent
modif ier des donnes per manent es et qu' il exist e une bonne spar at ion
des t ches? (par exemple, ent r e ceux qui init ient les opr at ions,
transfrent les fonds, et comptabilisent les oprations)
S
-

Les modif icat ions des donnes per manent es sont init ies par le ser vice
commercial ;
-

Tout e modif icat ion maj eur e doit t r e au pr alable appr ouve par la
Direction Gnrale ;
- Les

modif icat ions sont pr at iques par le ser vice audit sur la base d une
communication crite.
Comment les changement s appor t s aux donnes per manent es concer nant
les t ier s (par exemple : limit es de mont ant s, t ype d' opr at ion ou
d'instrument financier autoris) sont-ils approuvs?
Au
- Les modifications sont rares, toutefois, il est noter que le systme des
plaf onnement s nest pas ver r ouill.
Comment les changement s appor t s aux donnes per manent es concer nant Au

les t r ansact ions (par exemple : limit es de

mont ant s aut or iss pour une
transaction donne) sont-ils approuvs ?
N/A, changements rares.

V - I dentification et test des contrles dapplication :

A par t ir des inf or mat ions r ecueillies lor s de la phase de descr ipt ion des f lux de
t r sor er ie, nous avons dt ect les cont r les d applicat ion ef f ect us par le
per sonnel int er venant dans les diver ses pr ocdur es de t r sor er ie, af in d vit er
les erreurs, anomalies ou fraudes ventuelles.
Les cont r les d applicat ion r et enus sont uniquement les cont r les cls qui,
combins aux contrles de pilotage cls, permettent d'atteindre les objectifs de
contrle interne suivants :

Exhaustivit de la saisie (Eh) ;

Exactitude de la saisie (Ea) ;

Autorisation (Au) ;

Scurit d'accs aux actifs et aux enregistrements (S).
Les cont r les d applicat ion, per met t ant d at t eindr e les obj ect if s de cont r le
interne, retenus sont les suivants :

S'assurer que toutes les transactions de trsorerie de la socit sont enregistres :
Tableau 5 : Test de contrle 1

Tests de contrle Exceptions Oui/ Non

Avant d' t ablir les chques, le r esponsable vr if ie que t out es les
f act ur es r eues des f our nisseur s ont t ' r evues et appr ouves' par les
responsables des services ayant pass des commandes.
Oui
Non
Vr if ier qu' elles cor r espondent bien des mar chandises r eues et
comptabilises.
Oui
Non
Vrifier qu'elles sont comptabilises et numrotes.
Oui
Non
Vr if ier que les r appr ochement s bancair es sont f ait s pr iodiquement au
moins une fois par mois. Qu'ils sont signs et approuvs.
Les ERB ne sont pas signs par la per sonne les ayant t ablis et ne sont
pas appr ouvs par son r esponsable hir ar chique. L' examen du chr ono des
ERB par mois nous a permis de constater que les ERB du CDM ne sont pas
tablis.
Oui
Vr if ier qu' au moment du paiement , ce der nier est j ust if i par la pice
compt able t ablie et par la copie du chque ou de l' or dr e de t r ansf er t
servant de moyen de paiement.
Oui
Non

S'assurer que toutes l es transactions de trsorerie correspondent des transactions
relles



Tests de contrles Exceptions Oui/Non

Quelles sont les mesur es per met t ant de pr venir ou de dt ect er les
enr egist r ement s ef f ect us dans un mauvais compt e de t ier s (par exemple, r evue
par une personne indpendante, confirmation externe, etc...)?
L' analyse de compt es s' ef f ect ue une f ois par mois au moins. Le syst me per met
d'effectuer un lettrage des comptes et les suspens sont dtects et analyser.

Ex: Four nisseur s Ef f et s payer : Les ef f et s payer compt abiliss sont
pr sent s sur la BG en f onct ion de leur s chances. La socit r gle
gnralement ses fournisseurs par des effets 90j ou 120j. IL se trouve alors
que les soldes des sous compt es des ef f et s payer des mois de j uin, j uillet ,
aot... au 31/12/2006 sont nuls.
Non
Comment s' assur e-t -on que seuls les ut ilisat eur s aut or iss peuvent saisir des
t r ansact ions sur les compt es de t ier s et qu' il exist e une bonne spar at ion des
tches?
I l exist e une spar at ion des t ches ent r e les encaissement s ef f ect us et leur
constatation dans les comptes de trsorerie de la socit. En effet, la personne
r esponsable des encaissement s pr ocde lor s d' un encaissement au dbit du
compt e chque l' encaissement et cr dit e le compt e Client s. A pr s avoir
effectu

une r emise la banque le compt e de t r sor er ie banque est dbit par
le crdit du compt e chque encaisser. Cet t e oprat ion est compt abilise par
la personne responsable de la trsorerie.
Non
Existe-il une liste des personnes habilites engager la socit?
Les t ier s ont -ils connaissance de cet t e list e et des seuils f ixs pour chaque
personne?
La per sonne habilit e engager la socit est le DG. Nous avons examin
quelques chques et or dr es de t r ansf er t et avons r emar qu quils sont appr ouvs
par le DG.
Non
Quelles diligences sont mises en uvr e pour valuer un t ier s avant de l' inscr ir e
sur la list e des t ier s aut or iss t r ait er avec la socit et de f ixer les limit es
d'engagement le concernant ?
La socit n' a pas mis en place une pr ocdur e per met t ant d' appr cier les at out s
et les performances de ses tiers
Oui

S'assurer que toutes l es transactions de trsorerie sont enregistres dans l a bonne
priode et correctement values



Tests de contrles Exceptions
Oui/Non
Comment s' assur e-t -on que les dt ails de t r ansact ions cls sont exact s? Considr er
les exemples suivant s: I ndpendance de la vr if icat ion des donnes, compar aison
des donnes avec les or iginaux de t r ansact ion ou avec des conf ir mat ions ext er nes,
r approchements bancaires quotidiens.
Les pices des opr at ions bancair es r eues sont vr if ies par le chef compt able.
Celles ci sont point es avec les mont ant s f igur ant sur le j our nal banque. En cas
d' absence des pices bancair es. le r appr ochement s' ef f ect ue sur la base du r elev
bancaire. Les pices manquantes sont rclames la banque.
Non
Comment s' assur e-t -on que les enr egist r ement s des soldes, des pr oduit s et des
char ges gnr s par les t r ansact ions sont r gulir ement r appr ochs des
enregistrements comptables?
Les ERB sont t ablis mensuellement . les pices manquant es sont passes sur la base
du r elev bancair e. Cependant nous avons relev que la socit n' t ablit pas ERB
de son compte la banque CDM
Oui
Comment sont approuves les demandes de transfert de fonds?
Les demandes de t r ansf er t de f onds pour r glement des f our nisseur s t r anger s
sont exprimes par la direction des achats et logistique. Avant d'tablir la lettre de
t r ansf er t de f onds, le chef compt able vr if ie les t er mes de la demande et les
condit ions de paiement . Ensuit e, une demande d' ouver t ur e d' un Cr doc est t abli.
elle est vis par le chef comptable et approuve par le DF. En parallle une copie est
envoye la logist ique pour accor d. La demande d' ouver t ur e du Cr doc est
prsente enfin pour signature.
A la rception du SWIFT de la demande d'ouverture d'un Crdoc de chez la banque,
Le chef compt able cont r le les t er mes por t s sur le SWI FT avec la demande puis
envoie une copie du SWI FT au dpar t ement des Achat s et Logist ique pour t out e
remarque ventuelle.
A la date de paiement
La comptabilit reoit le dossier d'import du dpartement de la logistique (facture,
BC et BR, facture des transport, Fret, frais accessoires, DUM, quittances...). Celui-
ci int r oduit l' achat du bien en st ock.

Le chef compt able pr ocde un cont r le des
pices et des mont ant s int r oduit s en st ock par la dir ect ion des Achat s et
logistique. L'ordre de virement est ensuite tabli. Il doit tre sign et approuv.
Les r glement s sont ef f ect us gnr alement par des ef f et s, les chques sont
r ser vs au r glement des pr est at ions de ser vice, des avances sur salair es, des
factures chues pour lesquelles la socit n'a pas accept de traite.
Avant que le chque soit sign, le mont ant est compt abilis sur le syst me. Le chef
compt able point e le mont ant sur le chque avec la pice j ust if icat ive et la
comptabilisation effectue puis prsente le chque pour signature
Non
Quelles pr ocdur es per met t ent d' assur er une r conciliat ion quot idienne ent r e le
solde des compt es de t r sor er ie dans la balance gnr ale et les posit ions de
Non

trsorerie indiques par les organismes financiers?
Un ext r ait de compt e est communiqu quot idiennement par les quat r e banque de la
socit . Les soldes chez les banques sont r appr ochs aux posit ions de t rsorerie.
Le chef compt able t ablit chaque j our la posit ion de la socit chez les banques
appele "Sit uat ion f inancir e" et dt aille les encour s bancair es par signat ur e (
Accrditifs, OC...) et par dcaissement (dcouvert de caisse, Escompte...).
L'examen de la sit uat ion des compt es bancaires nous a permis de const at er que
la socit est en dpassement par rapport aux limit es aut orises par les
banques.
Oui
Comment s' assur e-t -on que les opr at ions de t r sor er ie sont compt abilises
immdiatement?
Les oprations de trsorerie ne sont comptabilises qu' la rception des pices
bancaires. En cas d' absence de pice bancaire, le compt able se base sur le
relev reu de la banque.
Oui
Comment s' assur e-t -on de la cor r ect e af f ect at ion des mouvement s dans les
comptes et dans la balance?
L' analyse des compt es s' ef f ect ue la f in de chaque mois. Une opr at ion de
lettrage est effectue. Les montants non lettrs sont documents
Non
Comment s' assur e-t -on que l' accs au syst me de t r sor er ie est st r ict ement limit
au personnel autoris?
la signat ur e des chques est limit e aux per sonnes habilit s. Tout e opr at ion de
trsorerie doit tre approuve par les responsables hirarchiques
Double signature: DG ou conjointement DF et DC.
Non

S'assurer que l es transactions de trsorerie sont correctement imputes, total ises et
centralises.

1 . La compt abilisat ion des r glement s ne peut t r e ef f ect ue que par
l' int r oduct ion du numr o de f act ur e, pr cdemment compt abilise dans le
compt e client . D' o impossibilit d' ef f ect uer une double compt abilisat ion de
rglement.
Re-per f or mance du t est en essayant de saisir un numr o inexist ant et un aut r e
dj rgl.
2. Tous les r glement s en espces sont cent r aliss par le chef caissier qui les
ver se la banque, Mr . ALEXIS cont r le les avis de ver sement la banque
avec les le journal quotidien des ventes.

Nous avons r ef ait le cont r le de Mr . ALEXIS en pr levant des j our nes au
hasar d et t out au long de l' exer cice. Pour ces j our nes point er le solde de la
j our ne des vent es en espces avec le ver sement la banque. S' assur er aussi de
la matrialisation du contrle effectu par Mr . ALEXIS.
3. Cont r le de l' imput at ion des r glement s ef f ect us par les agences
st r uct ur es et de l' exhaust ivit de compt abilisat ion des encaissements
reus.
Pr endr e pour chaque agence les j our naux de l' exer cice et vr if i que les
imput at ions sont vr if is (mat r ialisat ion du cont r le). Recont r ler les
imputations pour quelques-uns.
4. Cont r le de l' exhaust ivit des encaissement s r eus par les agences non
st r uct ur es par le r appr ochement des bor der eaux de r emise la banque avec
les relevs bancaires
- Vr if ier sur quelques bor der eaux de r emise bancair es des agences non
structures que le rapprochement avec les relevs bancaires est matrialis.
- Refaire le rapprochement pour s'assurer qu'il est bon.
5. Les dpenses de caisse doivent t r e vises par le r esponsable su ser vice
demandeur . A la fin du mois le journal de caisse est vrifi par Mr . ALEXIS.
- S' assur er que t out es les dpenses de caisse sont aut or ises et qu' elles sont
bien comptabilises.
- S'assurer que les journaux de caisse sont contrls par Mr . ALEXIS.
6. Aut or isat ion des r glement s de f act ur es par l' opposit ion du bon payer et le
contrle de la conformit lgale de la facture par tous les directeurs.
Vrifier sur quelques factures d'achat que:
- le r glement est aut or is par la signat ur e de la dir ect ion gnr ale, de la
dir ect ion concer ne par la pr est at ion, apr s visa ALEXIS DF et celui qui t ablit
le mode de rglement
- le r glement est mat r ialis par le cachet "PAYE" en pr cisant le mode de
rglement.

V Apport de la mission

Comme dans t out es les missions auxquelles j ai eu la chance d assist er
chez Pr ice, cet t e mission ma aussi appor t beaucoup de connaissances. En ef f et ,
lor s de chaque int er vent ion j e gagnais plus en pr at ique et j opr ais dans diver s
domaines. Et comme chaque mission appor t e un audit eur , l audit eur de son ct
lui of f r e son savoir f air e et sa mat r ise du mt ier . Ainsi, nous avons essay de
mettre au point quelques recommandations stratgiques pour la bonne marche de
l ent r epr ise.
a - Points faibles, risques y affrents et recommandations (Lettre de Contrle
Interne )

Les f aiblesses de cont r le int er ne sont gnr alement communiques au
client au niveau d un r appor t appel LCI Let t r e de Cont r le I nt er ne .
Tout ef ois, ce r appor t ne peut pr t endr e r elever t out es les anomalies et
f aiblesses du cont r le int er ne quune t ude spcif ique et plus pousse pour r ait
faire ressortir.
Concer nant le cycle de la t r sor er ie, not r e t ude et valuat ion ont f ait r essor t ir
les sit uat ions pour lesquelles nous avons f or mul les comment air es et
recommandations suivants.
Tableau 8 : Faiblesses du contrle interne de la trsorerie

Rf. Faiblesses Priorit
1
Absence de signature des tats de rapprochement bancaire
1
2
Absence de contrle des procdures de recouvrement des crances
1
3
Absence de protection des accs aux applications du circuit achats
1
4
I nexist ence d un hist or ique des balances ges
1
5 Absence d enr egist r ement des r ecouvr ement s leur rception 1
6 Manque de suivi des effets remis aux clients pour acceptation 2
7 Le r glement des not es de f r ais nest pas mat r ialis par une ment ion "PAYE"
sur la note de frais
1

Lgende :

1. Risque lev Recommandation mettre en place court terme
2. Risque modr Recommandation mettre en place moyen terne
3. Risque faible Recommandation concernant principalement l'efficacit des oprations

1 . Absence de signature des tats de rapprochement bancaire

Constat

Les t at s de r appr ochement mensuels ne sont pas signs par un r esponsable
l' exclusion de ceux du mois de dcembr e qui sont signs par le Dir ect eur
Financier.
Risque

Les t r avaux au 31/12/ 2006 ont t f ait s sur des t at s de r appr ochement non
signs, ce qui ne prouve pas que ces tats ont t contrls par un responsable.
Recommandation

Tous les t at s de r appr ochement mensuels devr aient t r e signs par un
responsable.
2. Absence de contrle des procdures de recouvrement des crances

Constat

Les r epr sent ant s commer ciaux qui se dplacent chez les client s pour le
r ecouvr ement des cr ances ne sont soumis aucun cont r le syst mat ique pour
s'assurer que les fonds collects rellement sont encaisses par la socit.
Risque

Cer t ains r epr sent ant s peuvent gar der les r glement s et donc la socit va
maint enir des cr ances qui sont r ellement r ecouvr es mais compt ablement en
instance.
Recommandation

Fair e la cir cular isat ion des client s r gulir ement , pr incipalement les client s qui
payent en espces, pour s'assurer du montant des soldes comptables.
3. Absence de protection des accs aux applications du circuit - achats

Constat

L' applicat ion compt able n' est pas pr ot ge par un mot de passe mais seulement
un code accessible, il suf f it d' int r oduir e le mot COMPTA pour avoir accs la
comptabilit.
Risque

Tout e per sonne connaissant ce mot de passe peut f acilement s' int r oduir e au
systme et modifier par exemple le montant d'une crance.
Recommandation

Renf or cer la pr ot ect ion de l' applicat ion compt able par un mot de passe ou bien
renouveler rgulirement le code d'accs.

4. I nexist ence d un hist orique des balances ges

Constat

Le ser vice compt able se base pour le cont r le des r glement s des cr ances sur
la balance ges. A la r cept ion des r glement s, le mont ant cor r espondant la
balance ge ser a bar r manuellement . La compt abilisat ion du r glement va
cr aser les donnes de l' ancienne balance ce qui ne per met d' avoir un hist or ique
des donnes.
Risque

L' inexist ence de l' hist or ique des balances ges ne per met pas de suivr e
l' apur ement des cr ances et d' avoir les donnes des r glement s dt aills par
client s. De mme, il y a un r isque d' omission du f ait que la mise j our de la
balance se fait manuellement.
Recommandation

Le systme doit tre renforc pour pouvoir tout moment avoir les informations
dtaills sur chaque client et donc la ventilations de ces crances par chance.
5. Absence d enregist rement des recouvrement s leur rcept ion

Constat

Les r glement s des cr ances ne sont pas inscr it s au f ur et mesur e de leur
encaissement dans un cour r ier ar r iv. Les r glement s pr oviennent soit par
cour r ier , dans ce cas ils sont t r ansmis la dir ect ion gnr ale, soit par les
r epr sent ant s dans ce cas ils sont r emis dir ect ement soit M. ALEXIS soit au
chef caissier. De mme les remises la banque ne sont pas contrles la sortie.
Risque

Cer t ains r glement s r eus r isquent de ne pas t r e r emis l' encaissement :
risque de non-exhaustivit des transmissions et de remise des rglements.
Recommandation

Enr egist r er t ous les encaissement s dans un cour r ier ar r iv pour cont r ler les
envois des remises la banque avec les encaissements reus.
6. Manque de suivi des effets remis aux clients pour acceptation

Constat

Les ef f et s mis par la socit sont envoys par les r epr sent ant s aux client s
pour la signat ur e. Le client mis du t emps pour envoyer l' ef f et sign, au niveau

compt able aucune cr it ur e n' est passe t ant que l' ef f et n' est pas r et our n
sign.
Risque

Risque de non-accept at ion du client de l' ef f et et donc un r et ar d de
recouvrement.
Risque d omission d cr it ur e compt able.
Recommandation

Prvoir une procdure de contrle des dlais d'envoi des effets pour acceptation
avec les conditions ngocies avec chaque client.
7. Le rglement des not es de f rais nest pas mat rialis par une ment ion
"PAYE" sur les notes de frais

Constat

Le chef caissier r embour se les not e de f r ais sur aut or isat ion du dir ect eur
commer cial, mais ne r emet aucun r eu au r epr sent ant ni vise la not e de f r ais
comme quoi la note de frais est rgle.
Risque

Le risque du double remboursement
Recommandation

Le chef caissier doit por t er la ment ion "PAYE" sur la not e de f r ais pour
matrialiser le remboursement des frais de dplacements.
b - Niveau de risque et programme de travail :

Au niveau de la phase planif icat ion de cet t e mission, des dcisions pr liminair es
ont t prises quant au niveau de risque (niveau retenu : moyen) et au programme
de travail du cycle de la trsorerie.
Sur la base des r sult at s des t est s ef f ect us sur les cont r les de pilot age, et
les cont r les d' applicat ion nous allons pouvoir inf ir mer ou conf ir mer le niveau de
r isque r et enu la phase de planif icat ion et indiquer son incidence sur le
programme de travail final.
Ainsi, nous pouvons conf ir mer les dcisions pr liminair es et accor der un niveau
de risque moyen au contrle interne pour le cycle de la trsorerie.

Cet t e t ape s avr er a d une ut ilit maj eur e lor s de l audit des compt es. Ainsi, le
pr ogr amme de t r avail f inal r et enu pour la validat ion des compt es de t r sorerie
est le suivant :
Programme de travail :

Etablir la feuille matresse ;

Effectuer une revue analytique dtaille ;

Circulariser les comptes bancaires ;

Examiner les rponses aux lettres de circularisation ;

Mettre en uvre des procdures alternatives pour les comptes
sans rponses ;

Tester les tats de rapprochement bancaire ;

Vrifier la prsentation des comptes bancaires et comptes
rattachs dans les tats financiers ;

Valider les comptes de caisses ;

Valider les comptes de trsorerie Passif ;

Tester la conversion des comptes bancaires en devises ;

Tester l exhaustivit des charges lies aux comptes de
trsorerie.


Brief ing des recommandations rsul tantes de l val uation du dispositif du
contrle interne :

o Tous les t at s de r appr ochement mensuels devr aient t r e signs par un
responsable.
o Fair e la cir cular isat ion des client s r gulir ement , pr incipalement les
client s qui payent en espces, pour s' assur er du mont ant des soldes
comptables.
o Renf or cer la pr ot ect ion de l' applicat ion compt able par un mot de passe ou
bien renouveler rgulirement le code d'accs.
o Le syst me doit t r e r enf or c pour pouvoir t out moment avoir les
inf or mat ions dt ailles sur chaque client et donc la vent ilat ion de ces
crances par chance.
o Enr egist r er t ous les encaissement s dans un cour r ier ar r iv pour cont r ler
les envois des remises la banque avec les encaissements reus.
o Pr voir une pr ocdur e de cont r le des dlais d' envoi des ef f et s pour
acceptation avec les conditions ngocies avec chaque client.
o Le chef caissier doit por t er la ment ion "PAYE" sur la not e de f r ais pour
matrialiser le remboursement des frais de dplacements.

Synthse de la premire partie :

S il est un gain la pr sent e escale, c est avant t out l acquisit ion d une mt hodologie de
t r avail, d un espr it de r ecueil d inf or mat ions, d analyse et de synt hse.
I l s agit aussi d appr endr e gr er le client , d avoir la f acult de communiquer avec diver s
int er locut eur s ayant des vcus, des ment alit s et des expr iences dif f r ent es. I l s agit
galement de savoir met t r e en conf iance l aut r e sur t out dans cer t ains cont ext es o l audit eur
est plus per u comme un cont r leur envoy par la dir ect ion quun par t enair e de dveloppement .
Aussi, le t r avail en quipe me par at t r s f or mat eur en ce sens o t out un chacun est dot d un
r le au sein d une quipe et se doit de l assumer . A mon st ade, en t ant que st agiair e dbut ant e,
j ai pu t r e suivie t out au long de cet t e mission par un senior . Cet encadr ement ma t t r s
utile : au dbut de la mission, j ai eu dr oit un descr ipt if de l ent r epr ise, de ses pr oblmat iques
et de l envir onnement dans lequel elle volue, puis une pr sent at ion de l ensemble des t r avaux
que j e devais r aliser . Par ailleur s, j ai eu la possibilit de poser des quest ions l ensemble des
membr es de l quipe avec laquelle j t ais amene t r availler ; chose qui ma per mis d avancer sur
mes t r avaux mais galement de connat r e pendant la mission de nouvelles per sonnes de
diffrents profils.
Daut r e par t , acqur ir une mt hode de t r avail me semble un appor t indniable. En ef f et , l' audit -
de f aon gnr ale - const it ue une vr it able cole de la vie pr of essionnelle car il exige
l' acquisit ion d' une mt hode de t r avail r igour euse et ef f icace. On appr end ainsi s' or ganiser ,
t r availler vit e et bien en sachant pr endr e du r ecul vis--vis de ce que l' on f ait . En out r e mon
sens, peu de mt ier s ncessit ent , aut ant que l' audit , la gest ion par allle d' un gr and nombr e
d'informations.
De plus il ne f aut j amais per dr e de vue quil f aut t r e capable de r endr e compt e de son t r avail en
per manence et que l une des f inalit s est d' t r e compr is r apidement par ses supr ieur s. Lor s de
la r dact ion des papier s de t r avail, j t ais conscient e de la ncessit d t r e clair e af in que t out e
l inf or mat ion ut ile r emont e f acilement au senior , voir e au manager .
De ce f ait , le cont act avec l quipe est pr imor dial. L or ganisat ion au sein du cabinet est t elle que
l on se r et r ouve t r s r ar ement seul f ace un dossier . Au sein de l quipe, il f aut que les r elat ions
soient saines, et quil exist e une homognit des int er venant s vis vis du client.
L audit eur , ne l oublions pas, est galement l ambassadeur de son cabinet aupr s du client . Cest
l quipe de t r avail, const amment sur le t er r ain, qui cr e, vhicule, maint ien et dveloppe l image
du cabinet . Le compor t ement pr of essionnel qui commence par l aspect vest iment air e en passant
par la conduit e l gar d des diver s collabor at eur s de l ent r epr ise ne t ar de pas englober le
savoir-faire et le savoir-t r e de l audit eur .


Partie II : Audit des comptes trsorerie et revue analytique

Apr s avoir appr ci le disposit if du cont r le int er ne, l audit eur devr a se
pencher sur l examen des compt es en s appuyant sur les conclusions t ir es de son
appr ciat ion. En ef f et , l obj ect if pour suivi par l audit eur en appr ciant le
cont r le int er ne est de dt er miner dans quelle mesur e il pour r a s appuyer sur ce
cont r le pour df inir la nat ur e, l t endue et le calendr ier de ses t r avaux.
Nous allons donc commencer dans une pr emir e t ape par une r evue
analytique dt aille de la t r sor er ie qui met t r a en vidence cer t aines car ences
pr endr e en considr at ion dans le pr ogr amme de validat ion des compt es. Apr s le
dr oulement des dif f r ent es t apes de validat ion des compt es selon un
pr ogr amme de t r avail adapt aux r isques pr sent s par le cycle t r sor er ie de la
socit , nous allons pr ocder une synt hse de l ensemble des pr oblmes
dgags lor s de nos t r avaux d examen des compt es et ceci en appr ciant d une
par t leur s r isques et en labor ant d aut r e par t des r ecommandat ions dest ines
f air e f ace l ensemble de ces pr oblmes.
Chapitre I : Elaboration de la revue analytique

I. Niveau de risque et programme de travail :

Le cont r le des compt es de t r sor er ie s appuie sur les conclusions t ir es
au niveau de l appr ciat ion du cont r le int er ne du cycle de la t r sor er ie. Les
travaux de cette apprciation se terminent par une conclusion quant au niveau de
r isque accor d ce cycle et par l labor at ion d un pr ogr amme de t r avail qui ser a
la base de la validation des comptes.
Lor s de la phase d valuat ion du disposit if du cont r le int er ne de cet t e mission,
des dcisions ont t prises quant au niveau de risque et au programme de travail
relatifs au cycle de la trsorerie.
Sur la base des r sult at s des t est s ef f ect us sur les cont r les de pilot age, et
les cont r les d' applicat ion le niveau de r isque r et enu pour le cycle de t r sor er ie
est un niveau moyen.
Le pr ogr amme de t r avail f inal r et enu pour la validat ion des compt es de
trsorerie figure dans la page 42.

II. Revue analytique de la trsorerie :

Avant de pr ocder la r evue analyt ique pr opr ement dit e, il convient de r ecenser
et prsenter tous les comptes relatifs la trsorerie dans un mme tableau.
a) Etablissement de la feuille matresse :

Avant de pr ocder la validat ion des compt es, on pr ocde en pr emier lieu
l t ablissement de la f euille mat r esse, appele galement lead schedule, qui est
un t ableau qui r egr oupe t ous les compt es de la balance gnr ale r elat if s une
sect ion donne, et cont ient les soldes des compt es au 31.12.N avec leur s
compar at if s au 31.12.N-1. Ce t ableau r capit ulat if per met de dt ect er
r apidement les soldes les plus impor t ant s ainsi que les var iat ions les plus
significatives.
Au 31.12.N, la f euille mat r esse de la sect ion t r sor er ie de la socit X se
prsente comme suit :

Tableau 9 : Feuille matresse de la section trsorerie

Client :

X
Cloture :

31/12/N
Feuille Matresse Trsorerie

Num Compte Libelle 31/12/N 31/12/N-1 Var Var %
en KDH A B

5111 Chques encaisser ou l'encaissement 0 188 -188 -100,00%
5113 Effets encaisser ou l'encaissement 0 22 -22 -100,00%
5115 Virements de fonds 0 60 -60 -100,00%

TOTAL 511 - Chques et Valeurs encaisser 0 270 -270 -100,00%

5141010000 Comptes courants AWB -43 027 -40 011 -3016 7,54%
5141010300 Comptes courants AWB/B.B 0 0 0 -
5141010400 Comptes courants AWB/MABO 0 0 0 -
5141010500 Comptes courants AWB/CHAF 0 0 0 -
5141020000 Comptes courants SGMB -256 -15 062 14806 -98,30%
5141020300 Comptes courants SGMB/B -2 -1 -1 100,00%
5141020400 Comptes courants SGMB/MA 0 0 0 -
5141020500 Comptes courants SGMB/CH -3 -1 -2 200,00%
5141023000 SGMB douteux -16 137 0 -16137 -
5141030000 Comptes courants BMCI 218 -437 655 -149,89%
5141040000 B.P (EX. S.M.D.C) -7 617 -4 926 -2691 54,63%
5141050000 Comptes courants BP 105 282 -177 -62,77%
5141060000 Comptes courants BMCE -26 1 -27 -2700,00%
5141060500 Comptes courants BMCE/CH 0 0 0 -
5141060510 BMCECHAFIL contentieux 0 -600 600 -100,00%
5141080000 Comptes courants Arab Bank 0 -7 7 -100,00%
5141100000 BCM Paris 0 204 -204 -100,00%
5141910000 CC PEX AWB 41 1 40 4000,00%
5141920000 CC PEX SGMB 0 53 -53 -100,00%
5141990000 Maroc Factoring 8 0 8 -

TOTAL 514 - Banque, TG et CP dbiteurs -66 696 -60 504 -6192 10,23%

5161010000 Caisse 393 393 0 0,00%

TOTAL 516 - Caisse, Rgies d'avances et Accrditifs 393 393 0 0,00%
TOTAL 51 - Trsorerie Actif -66 303 -59 841 -6462 10,80%

5520010000 Escompte Maroc AWB -3703 -3829 126 -3,29%
5520020000 Escompte Maroc SGMB 0 -494 494 -100,00%
5520040000 Escompte Maroc SMDC -6445 -5328 -1117 20,96%
5520099999 Escompte Factoring -423 0 -423 -

TOTAL 522 - Crdit d'escompte -10571 -9651 -920 9,53%

5530010000 ACNNEES AWB -4493 -6960 2467 -35,45%
5530040000 ACNNEES SMDC -5036 -4152 -884 21,29%
5530170000 Refinancement import AWB -6552 -13401 6849 -51,11%
5530190000 Refinancement import SMDC -5470 -2621 -2849 108,70%

TOTAL 553 - Crdit de trsorerie -21551 -27134 5583 -20,58%

5543000000 Arrires CMT BMCI 0 -1983 1983 -100,00%

TOTAL 554 - Banques ( Soldes Crditeurs) 0 -1983 1983 -100,00%
TOTAL 55 - Trsorerie Passif -32122 -38768 6646 -17,14%

A : Ok BG au 31/12/N
B : Ok BG au 31/12/N-1

Une f ois la f euille mat r esse de la sect ion t r sor er ie t ablie, nous avons pr ocd
aux vrifications suivantes :

Vrifier son exactitude arithmtique ;

Vr if ier que les soldes de l' exer cice cor r espondent ceux de la balance
gnr ale et , que les compar at if s cor r espondent ceux audit s l' anne
prcdente ;

Revoir le t ableau des mouvement s pour dt ect er les omissions vent uelles
et les lments inhabituels ;

Vr if ier que les ouver t ur es et f er met ur es des compt es bancair es qui ont
eu lieu pendant l'exercice ont t approuves par la direction gnrale ;

Passer en r evue les compt es bancair es et les caisses au nom de la socit
afin de s'assurer qu'ils ne sont pas la proprit de tiers.
Nous navons pas r elev d anomalies pour l ensemble des vr if icat ions de la f euille
matresse.
b) Analyse de la variation de la trsorerie :

Et ant donn que la t r sor er ie nest quune r sult ant e des emplois et des
r essour ces des cycles d exploit at ion et d invest issement , sa var iat ion peut t r e
explique t r aver s une analyse du Fonds de Roulement et du Besoin en Fonds de
Roulement.
Les donnes r elat ives l exer cice N, peuvent t r e r sumes comme suit :
Montant en KDH

Libell 31/12/N 31/12/N-1 Emploi Ressource

FINANCEMENT PERMANENT 257 929 285 963 28 034
ACTIF IMMOBILISE 266 213 285 790 19 577

FONDS DE ROULEMENT -8 284 173 8 457

ACTIF CIRCULANT 146 120 140 767 5 353
PASSIF CIRCULANT 55 978 41 985 13 993

BESOIN EN FONDS DE
ROULEMENT 90 142 98 782 8 640

TRESORERIE NETTE (98 427) (98 610) 183

Le Fonds de Roulement ainsi que le besoin en f onds de r oulement ont connu une
baisse de plus de KDH 8000. Ainsi, le fonds de roulement est pass d un f onds de
r oulement posit if de KDH 173 en 2003 un f onds de r oulement ngat if de KDH
8284 en 2004, le Besoin en Fonds de Roulement est rest quant lui positif tout
en enr egist r ant un baisse de KDH 8640, ce qui a per mis d amlior er r elativement
la sit uat ion net t e de la t r sor er ie puisque t out en r est ant ngat ive, celle-ci a
enregistr une hausse de KDH 183.
La baisse du Fonds de Roulement de KDH 8457 s explique pr incipalement par :

La const at at ion du r sult at net df icit air e de l exer cice pour un
montant de KDH 23 683 ;

La baisse des det t es de f inancement de KDH 4 351 suit e au
r embour sement des chances de l empr unt cont r act aupr s de la
BCM pour un montant de KDH 2 796 et d un empr unt aupr s de la BP
pour KDH 1 555 ;

L augment at ion des invest issement s net s d amor t issement d un

La cession du mat r iel et out illage et du mat r iel de t r anspor t d une
valeur net t e d amor t issement de KDH 7 350.
La baisse du Besoin en Fonds de Roulement pour un mont ant de KDH 8640
s explique essent iellement par :

L augment at ion des st ocks des mat ir es pr emir es pour un mont ant
de KDH 2178 et le st ock des pr oduit s f inis d un mont ant de KDH
1129 ;

L augment at ion des cr ances client s pour un mont ant de KDH
4 739 ;

La baisse des crances enver s l t at d un mont ant de KDH 4 766 ;

L augment at ion des det t es const at es enver s les associs pour un

La diminut ion des det t es f our nisseur s en liaison avec la baisse des
achat s d un mont ant de KDH 1 126.
Nous pouvons const at er d or es et dj que la socit souf f r e de gr andes
dif f icult s de t r sor er ie. En ef f et , malgr la lgr e hausse qua connue sa
t r sor er ie, cet t e der nir e r est e ngat ive. Par consquent , nous nous pr oposons
d analyser dans ce qui suit les or igines de ces carences.

Analyse de la solvabilit :

Une ent r epr ise est dit e solvable lor sque les r essour ces dgages par ses
opr at ions cour ant es lui f our nissent les disponibilit s suf f isant es pour f air e
face ses chances court terme.
La solvabilit d une socit peut tre approche par une srie de ratios dont :
Ratio de solvabilit gnrale = Actif circulant net / det t es moins d un an (y
compris les concours bancaires)
= 146 120 310/ 155 168 652
= 94%
Ainsi, on peut ainsi conclur e que la socit na pas la capacit de f air e f ace ses
det t es moins d un an au moyen de ses cr ances d act if cir culant dans une
hypothse de liquidation.
Les deux t er mes de ce r at io df inissent le f onds de r oulement . Or , la solvabilit
ne peut tre apprcie partir du seul fonds de roulement.
Do le r ecour s d aut r es r at ios plus adapt s comme le r at io de solvabilit
r duit e qui exclut des lment s peu liquides comme les st ocks pour , ainsi, se
limiter aux crances et disponibilits.
Rat io de solvabilit rduit e = Crances moins d un an et disponibilit s /
det t es moins
d un an et
concours
bancaires
= 89 775 813/ 155 168 652
= 58%
On peut dsor mais const at er quen excluant les st ocks, la socit est en
vr it able dif f icult puisquelle nar r iver a pas f air e f ace ses det t es moins
d un an gr ce ses cr ances cour t t er me et ses disponibilit s car ces
dernires sont peine la moiti des dettes court terme.
La solvabilit immdiat e de la socit est d aut ant plus cat ast r ophique, en ef f et ,
en r ecour ant au r at io de solvabilit immdiat e qui t r aduit l apt it ude de la socit
faire face immdiatement ses dettes circulantes :

Rat io de solvabilit ou liquidit immdiat e = Disponibilit s / Det t es moins
d un an et concours
bancaires
= 764 203/ 155 168 652
= 0,49%
On const at e ainsi que la socit X souf f r e de sr ieuses dif f icult s de
t r sor er ie puisque ses disponibilit s ne lui per met t ent de f air e f ace qu 0,49%
de ses dettes court terme, ce qui est trs drisoire.

Analyse de la capacit d endet t ement et de l aut onomie f inancire :

Le f inancement per manent de la socit est const it u haut eur de 80% en
capit aux pr opr es et de 20% en det t es de f inancement ce qui nest pas sans
incidence sur sa capacit d endet t ement.
Ainsi, le r at io d aut onomie f inancir e qui doit t r e au maximum gal 1 se t r ouve
dans notre cas gal :
Autonomie financire = Dettes de financement/Capitaux propres = 25%
La socit X bnf icie d une capacit d endet t ement pot ent ielle, car elle na
puis que 25% de cet t e capacit . Cet t e capacit t hor ique d endet t ement peut
tre exprime par la relation suivante :
Capacit t horique d endet t ement = Capit aux propres

Det t es de
financement = KDH 153 692 (quivalent 60% du financement permanent).
En subst ance, la socit X souf f r e de lour des dif f icult s en t r sor er ie,
t out ef ois, elle bnf icie d une capacit d endet t ement pot ent ielle, on pour r ait
donc se poser la quest ion de savoir si sa st r uct ur e de f inancement act uelle lui
est bnf ique ou pas ? Aut r ement dit , il s agit de savoir si la socit peut encor e
bnf icier d un ef f et de levier en s endet t ant davant age.

Analyse de la rentabilit financire (effet de levier) :

La socit X r ecour s pour son f inancement ses pr opr es r essour ces ce qui
influence de faon ngative sa rentabilit financire.

Le t ableau suivant per met de met t r e en vidence l ef f et de levier :
Montants en KDH
Financement par capit aux
propres seulement
Structure de
financement actuelle
Capitaux propres 257 928 205 810
Dettes de financement 0 52 118
Actif conomique
1
257 928 257 928
Excdent Br ut d Exploit at ion 12 503 12 503
Char ges d int r t 0 11 717
Rsultat imposable -11 400 -23 116
Rsultat net (-11 400) - 567 = (-11 967) (-23 116) - 567 = (-23 683)
Rentabilit financire (-11 967)/257 928 = (- 4,64%) (-23 683)/ 205 810= (- 11,51%)

I l appar at donc que malgr la capacit d endet t ement pot ent ielle de la socit ,
cet t e der nir e ne peut pas s endet t er davant age car elle bnf icie dsor mais
d un ef f et de massue d pr incipalement l insuf f isance de son Excdent Br ut
d Exploit at ion qui ne per met pas de f air e f ace au poids lour d des char ges
financires.
Ainsi, la r ent abilit f inancir e de la socit est de ce f ait compr omise puisque
son r sult at net est df icit air e, ce df icit est accent u par les char ges
f inancir es des empr unt s, ce qui ne per met pas la socit de s endet t er
davantage.
Conclusion de la revue analytique :

Dapr s les diver ses analyses auxquelles nous avons pr ocd dans ce qui pr cde,
nous pouvons conclure ce qui suit :

La socit a une t r sor er ie df icit air e de KDH 98 427, qui ne s est
amlior e que de 0,18% par r appor t la mme pr iode de l anne
dernire ;

La socit a de srieux problmes de solvabilit puisque les disponibilits
ne permettent de couvrir que 2,6% de ses dettes court terme ;

1
Actif conomique = Immobilisations brutes d exploitation + BFRE. On admet que l actif conomique correspond
strictement l ensemble : capitaux propres + dettes de financement

La socit a r alis un Rsult at net df icit air e d pr incipalement
l insuf f isance de l EBE et au poids lour d des char ges f inancir es, ce qui
ne lui per met pas de s endet t er davant age malgr sa capacit
d endet t ement pot ent ielle.
Nous pouvons ainsi af f ir mer que la socit X souf f r e de sr ieux pr oblmes
et difficults de trsorerie.
Apr s avoir ef f ect u la r evue analyt ique dt aille, il convient de commencer les
t r avaux de validat ion pr opr ement dit e. A la lect ur e de la f euille mat r esse, nous
r emar quons quil est possible de r egr ouper les dif f r ent s compt es par gr oupes
homognes qui ncessit er ont le mme t ype de t r avail de validat ion, ainsi les
groupes constitus sont les suivants :
Tableau 10 : Les travaux de validation pour groupes homognes

Groupe de comptes Travaux de validation
Comptes bancaires. - Circulariser les banques ;
- Examiner les rponses aux
lettres de circularisation ;
- Met t re en uvre des procdures
alternatives

pour les compt es
sans rponses ;
- Test er les t at s de
rapprochements ;
- Vr if ier la pr sent at ion des
compt es bancair es et compt es
r at t achs dans les t at s
financiers.
Comptes de caisse. - Validat ion par Procs Verbaux
des comptages physiques.
Comptes de Trsorerie Passif. - Valider les compt es de Tr sor er ie
Passif ;
- Test er la conver sion des compt es
de Trsorerie Passif en devises ;
- Test er l exhaust ivit des char ges
lies aux comptes de trsorerie.


Chapitre I I : Validation des comptes de la trsorerie

I . Validation des comptes bancaires

La validation des comptes bancaires se fait principalement travers :

La demande des conf ir mat ions ext er nes de la par t des banques, il s agit de la
t echnique dit e de cir cular isat ion des compt es bancair es , et l exploitation
des rponses aux lettres de circularisation ;

Le test des tats de rapprochement bancaire ;

La vr if icat ion de la pr sent at ion des compt es bancair es et compt es
rattachs dans les tats financiers.
a) Circularisation des comptes bancaires

Pour nous assur er de l exact it ude des soldes bancair es ainsi que de l vent ualit
d exist ence de passif s non enr egist r s nous avons pr ocd la cir cular isat ion de
l ensemble des compt es bancair es de la socit X . Les let t r es de
cir cular isat ion ont t signes par le Dir ect eur Financier de la socit et
envoyes aux banques par nos soins.
Les demandes de conf ir mat ions bancair es ut ilisent des modles t ypes de let t r e
de circularisation, de faon garantir que toutes les informations concernant les
accords particuliers avec la banque nous soient bien signales.
La demande de conf ir mat ion devr a por t er sur le numr o du compt e, le solde du
compt e, les condit ions vent uelles de r munr at ion et de f onct ionnement du
compte. Les condit ions de f onct ionnement des compt es bancair es peuvent
pr endr e dif f r ent es f or mes : disposit ions de compensat ion de soldes, lignes de
crdit ouvertes, garanties ou cautionnements.
I l convient galement de dt er miner s' il n' exist e pas de compt es qui, bien
qu' ouver t s au nom de la socit , appar t iennent en f ait des t ier s (par ex. une
associat ion ou des compt es d' par gne des employs) ou cor r espondent des
act if s de la socit ne f igur ant pas dans les compt es (par ex. compt e des
salaires non rclams).
Af in de connat r e le modle de let t r e de cir cular isat ion que nous avons ut ilis,
veuillez vous r f r er l annexe 1.

Nous navons pas r eu, dur ant la pr iode de not r e int er vent ion, de r ponses aux
lettres de circularisation et ce, malgr notre deuxime lettre de relance.
Par consquent , les compt es bancair es ser ont valids t r aver s les t r avaux
alternatifs sur les tats de rapprochement bancaires.
Dans le cas o nous aur ions r eu des r ponses, il aur ait f allu ef f ect uer les
travaux suivants :

Point er le solde et les inf or mat ions r elat ives au compt e bancair e qui se
trouvent dans la lettre de rponse la feuille matresse de la section ;

Examiner les dif f r ences ou les r clamat ions f igur ant sur les r ponses des
banques ;

Vr if ier l exist ence d inf or mat ions ou d engagement s quil convient de
ment ionner l ETI C.
b) Travaux alternatifs pour les comptes bancaires :

Nous nous sommes bass sur les t at s de r appr ochement bancair es pour
effectuer les travaux alternatifs pour les comptes bancaires.
Apr s avoir obt enu une copie des t at s de r appr ochement s des aut r es compt es,
la date de clture, nous avons :

Vrifi l'exactitude arithmtique du rapprochement ;

Point les soldes compt ables t els qu' ils appar aissent sur les t at s de
rapprochement, avec les soldes figurant la feuille matresse ;

Point les soldes bancair es t els qu' ils appar aissent sur les t at s de
rapprochement, avec les soldes figurant aux relevs bancaires au 31/12/N ;

Vrifier les anciens suspens ;

Vr if ier l apur ement des suspens.

Nos travaux sont rsums dans le tableau suivant :
Tableau 11 : Rapprochements bancaires

Rapprochements bancaires au 31/ 12/ 2006

SOLDE au 31/12/2006 Oprations non comptabilises Total Commentaires 1 2 3 4 5

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
X #REF! 0,00 0,00 #REF!
AWB #REF! 0,00 0,00 #REF!
#REF!
X 323,78 0,00 0,00 323,78
AWB/B.B.J 323,78 0,00 0,00 323,78
Ok
X 205,85 0,00 0,00 205,85
AWB/MABOC 205,85 0,00 0,00 205,85
Ok
X 323,78 0,00 0,00 323,78
AWB/CHAFIL 323,78 0,00 0,00 323,78
Ok
X 255 660,82 0,00 0,00 255 660,82
SGMB 255 660,82 0,00 0,00 255 660,82
Ok
X 16 137 213,75 0,00 0,00 16 137 213,75
Compte bloqu chez
la SGMB
SGMB DOUTEUX 16 137 213,75 0,00 0,00 16 137 213,75
suite un contentieux
avec cette dernire
X 1 661,73 0,00 0,00 1 661,73
SGMB/B.B.J 1 661,73 0,00 0,00 1 661,73
Ok
X 0,00 0,00 0,00 0,00
SGMB/MABOC 0,00 0,00 0,00 0,00
Ok
X 2 515,48 0,00 0,00 2 515,48
SGMB/CHAFIL 2 515,48 0,00 0,00 2 515,48
Ok X
X 217 667,46 0,00 200 331,46 217 667,46
BMCI 17 336,00 0,00 0,00 217 667,46
Ok
X 7 617 332,04 0,00 77 399,64 8 827 187,80
BP (EX SMDC) 7 200 002,15 1 627 185,65 1 132 456,12 8 827 187,80
Ok
X 105 467,36 0,00 0,00 105 467,36
BP 105 467,36 0,00 0,00 105 467,36
Ok
X 25 917,53 0,00 0,00 25 917,53
BMCE 25 917,53 0,00 0,00 25 917,53
Ok
X 398,13 0,00 0,00 398,13
Ok

X


BMCE/CHAFIL 398,13 0,00 0,00 398,13
X 40 756,05 0,00 0,00 40 756,05
CCPEX AWB 40 756,05 0,00 0,00 40 756,05
Ok
X 7 666,31 0,00 0,00 422 945,64
MAROC FACTORING 415 279,33 0,00 422 945,64 422 945,64
Ok
X 0,00 0,00
ARAB BANK 0,00
Compte n'a connu
aucun mouvement au
cours de l'exercice
X X X X
X 0,00 0,00
CCPEX SGMB 0,00
X X X X
X 0,00 0,00
BMCE CHAFIL CONTENTIEUX 0,00
Compte bancaire
reclass vers BMCE
CHAFIL
X X X X

1 Obtention des ERB
2 Ok BG
3 Ok Relev bancaire
4 Pas de suspens anciens significatifs
5 Apurements vrifis
ERB non viss non signs

Aprs avoir vrifi que les tats de rapprochement bancaires sont bien tablis, il
convient de t est er les lment s en r appr ochement en ef f ect uant le t r avail
suivant :

Obtenir les relevs bancaires pour la priode postrieure la clture et leurs
j ust if icat if s af in de s assur er de l apur ement subsquent de cer t ains suspens
chez la banque au niveau des tats de rapprochement ;

Se f air e expliquer t ous les aut r es mont ant s impor t ant s en r appr ochement qui
pour r aient pr sent er un car act r e inhabit uel et les point er aux j ust if icat if s
ou aux critures comptables selon les cas ;

I dent if ier les lment s t els que les chques anciens non dbit s, chques
r et our ns et aut r es aj ust ement s signif icat if s int er venus le mois suivant la
clt ur e de l' exer cice, et s' assur er que les aj ust ement s ncessair es ont t
comptabiliss ;

Demander des explicat ions concer nant les suspens f igur ant au niveau des
tats de rapprochement bancaire sans libell ou dsignation.
Tout ef ois, il est signaler que la socit ne nous a pas communiqu les t at s de
r appr ochement bancair e ainsi que les r elevs bancair es r elat if s cer t ains
comptes bancaires (Cf. points relevs) :
- BMCE CONTENTIEUX ;
- ARAB BANK ;
- CCPEX SGMB.
Dapr s le t ableau des t r avaux sur les t at s de r appr ochement bancair e, nous
avons const at que les seuls compt es bancair es qui pr sent ent des suspens
signif icat if s sont : BMCI et MAROC FACTORI NG ; pour lesquels nous allons
prsent procder une analyse de la nat ur e et l or igine de ces suspens.

Analyse des suspens du compte BMCI:

A par t ir de l t at de r appr ochement bancair e de ce compt e, nous avons
slectionn un chantillon de suspens (de manire couvrir un bon scope) afin de
vrifier leur apurement :
Tableau 12 : Suspens BMCI

Compte Date Montant Nature du suspens Validation des suspens Suspens apur
O/N
31/12/N 17 366,00 N/A N/A Oui
31/12/N 182 995, 46 Il sagit dun virement dont
l avis de crdit na pas t reu :
Rclamation envoye la
banque
Nous avons vrifi l accus
de rception de la banque.
Non
Sous Total 200 361,45
Suspens Crdit
chez X
200 361,45

BMCI
Scope 100%

Ainsi, les suspens du compte BMCI sont principalement des virements mis
au 31/ 12/ N par la socit et compt abiliss par la banque mais dont elle na pas
r eu l avis d opr at ion de la par t de cet t e der nir e.
I l est signaler que t ous les suspens du compt e BMCI sont des suspens du
dernier jour du mois de dcembre.

Analyse des suspens du compte MAROC FACTORING :

A par t ir de l t at de r appr ochement bancair e de ce compt e, nous avons
slectionn un chantillon de suspens (de manire couvrir un bon scope) afin de
vrifier leur apurement :
Tableau 13 : Suspens Maroc Factoring

Compte Date Montant Nature du
suspens
Validation des
suspens
Suspens apur
O/N
22/12/N 151 957,14 Non
22/12/N 26 373,40 Non
22/12/N 37 152,50 Non
22/12/N 35 303,70 Non
22/12/N 35 303,70 Non
22/12/N 17 363,40 Non
22/12/N 59 077,90
Il s agit d effets
payer dont
l chance se
situe au mois de
Fvrier et mois de
Mars, la socit a
crdit
directement le
compte banque
au lieu de transiter
par le compte
effets.
Nous avons vrifi
l accus de
rception du
fournisseur sur la
copie de l effet
ainsi que sa date
d chance.
Non
Sous Total 362 531, 74
Suspens Crdit
chez la banque
422 945, 64

Maroc Factoring
Scope 86%

Les suspens du compt e MAROC FACTORI NG sont const it us par des ef f et s
payer dont l chance nest pas encor e ar r ive t er me et que la socit a
compt abilis dir ect ement en cr dit du compt e bancair e de Mar oc Fact or ing au
lieu de les comptabiliser au niveau du compte Fournisseurs - Effets payer.
c) Vrifier la prsentation des comptes bancaires et comptes rattachs dans
les tats financiers :

I l s agit de dt er miner si les compt es bancair es et les compt es de caisse ont t
correctement classs dans les tats financiers.
Not r e examen de la balance gnr ale f ait appar at r e l exist ence de cer t ains
soldes cr dit eur s des banques classs au niveau du post e 514 Banques (soldes
dbiteurs) pour les comptes bancaires suivants :
N Compte Banque Solde
5141010000 AWB (43 027)
5141020000 SGMB (256)
5141020300 SGMB/B.B.J (2)
5141020500 SGMB/CH (3)
5141023000 SGMB DOUTEUX (16 137)
5141040000 B.P (EX. S.M.D.C) (7 617)
5141060000 BMCE (26)
TOTAL (67 068)
Montant en KDH

Ces compt es doivent t r e r eclasss depuis la t r sor er ie act if ver s la t r sor er ie
passif au niveau du poste 554 Banques (soldes crditeurs).
II. Validation des comptes de caisses :

Les caisses devr aient nor malement f air e l obj et de compt ages pr iodiques et
not amment la clt ur e de l exer cice. Le solde des caisses ser a valid sur la base
des Procs Verbaux desdits comptages.
La socit a pr ocd la clt ur e un compt age physique de sa caisse, t out ef ois,
le solde de caisse qui f igur e au niveau du PV de caisse la dat e de clt ur e est
dif f r ent du solde de la Balance Gnr ale soit une dif f r ence de KDH 191. La
socit na pas pu nous expliquer l or igine du pr sent car t (Cf . point s r elevs).
III. Validation des comptes de trsorerie Passif :

Les compt es de Tr sor er ie Passif compor t ent des compt es de cr dit d escompt e
et des comptes de crdit de trsorerie.
Pour les compt es de cr dit d escompt e, nous avons slect ionn un chant illon de
30 ef f et s escompt s avec un scope de 70%, pour lequel nous avons vr if i les
dates, montant et rfrences des effets au niveau des avis de crdit bancaires.
Not re t est sest conclu sat isf aisant .

Les compt es de cr dit de t r sor er ie compr ennent des ACNE et des det t es de
r ef inancement impor t . La validat ion de ces compt es a consist au point age des
pices j ust if icat ives bancair es (avis de cr dit bancair e) pour les chant illons
d opr at ions couvr ant un scope de 70% 100%.
Tout ef ois, nous avons const at d une par t que la socit ne pr ocde pas
l act ualisat ion de ses det t es de r ef inancement la clt ur e de l exer cice af in de
const at er les per t es et les gains de change, et d aut r e par t , quelle ne provisionne
pas les int r t s cour us non chus concer nant les det t es de r ef inancement la
clt ur e de l exer cice (Cf . point s r elevs).
IV. Tester l exhaustivit des charges lies aux comptes de trsorerie :

Le t est de l exhaust ivit des char ges lies aux compt es de t r sor er ie, consist e
r ecenser les agios sur dcouver t s bancair es par t ir des chelles d int r t s et
des r elevs bancair es (en cas de non r cept ion des chelles d int r t s) pour
l ensemble des compt es bancair es de la socit (y compr is les compt es dbit eur s
au niveau de la BG). Ensuit e, on pr ocde au r appr ochement du t ot al de ces agios
avec celui compt abilis au niveau des compt es de la socit , comme le mont r e le
tableau suivant :
Agios sur chelles trimestrielles d'intrts

Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4
Montants en KDH
Agios Trim. AWB 1 407 1 428 803 872
Agios Trim. AWB CCPEX 1 0 1 0
Agios Trim. BP HASSAN II 269 373 333 343
Agios Trim. SGMB 351 354 364 135
Agios Trim. BMCE 1 1 1 0

Total selon Relevs bancaires 7 037

Total BG 7 037

Ecart 0

Ok Relev Bancaire et Dtail des chelles
d'intrts

Au niveau de ce t est , nous nous sommes galement assur s que les int r t s
cour us et non chus cor r espondant s aux soldes bancair es cr dit eur s ont t
provisionns par la socit.
V. Recommandations stratgiques :

La validat ion des compt es de t r sor er ie a f ait r essor t ir des sit uat ions pour
lesquelles nous formulons les commentaires et recommandations suivantes :
1. La trsorerie de la socit est en difficult.
Constat :

La revue analytique de la trsorerie a fait ressortir les constats suivants :

La socit a une t r sor er ie df icit air e de KDH 98 427, qui ne s est
amlior e que de 0,18% par r appor t la mme pr iode de l anne
dernire ;

La socit a de srieux problmes de solvabilit puisque les disponibilits
ne permettent de couvrir que 2,6% de ses dettes court terme ;

La socit a r alis un Rsult at net df icit air e d pr incipalement
l insuf f isance de l EBE et au poids lour d des char ges f inancir es, ce qui
ne lui per met pas de s endet t er davant age malgr sa capacit
d endet t ement pot ent ielle.
Risque :

A moyen et long t er me, les dif f icult s de t r sor er ie r isque de compr omet t r e la
cont inuit d exploit at ion.
Recommandation :

La socit devr ait r ecour ir de nouvelles r essour ces, not amment , t r aver s des
augment at ions de capit al et r evoir t out e sa polit ique d exploit at ion t r aver s
l explor at ion de nouveaux mar chs par exemple.
2. Les compt es bancaires prsent ant un solde crdit eur sont classs au
niveau du poste des banques (soldes dbiteurs)
Constat :

Nous avons r elev lor s de nos t r avaux que la Tr sor er ie-Act if compr end des
soldes bancaires crditeurs.
Risque :

Le non r espect du pr incipe de clar t r isque de t r omper le lect eur des t at s de
synt hse en lui pr sent ant une Tr sor er ie-Passif moins impor t ant e que son
niveau rel.
Recommandation :

La socit devr ait r eclasser ces compt es bancair es cr dit eur s depuis la
Trsorerie-Act if ver s la Tr sor er ie-Passif af in de se conf or mer au pr incipe de
clart prconis par le CGNC.
3. Le solde de caisse figurant au niveau du PV de caisse est diffrent du
solde comptable.
Constat :

Le compt age physique de la caisse ef f ect u par la socit la clt ur e de
l exer cice pr sent e un solde dif f r ent du solde compt able avec un car t de KDH
191.
Risque :

Soldes caisses errons.
Recommandation :

La socit doit pr ocder une analyse des car t s ident if is ent r e le PV de
caisse et le solde comptable.
4. Non remise de cert ains relevs bancaires accompagns des Et at s de
Rapprochement Bancaires.
Constat :

Le r elev bancair e ainsi que l Et at de r appr ochement Bancair e r elat if s aux
comptes BMCE CONTENTIEUX, ARAB BANK, CCPEX SGMB ne nous ont pas t
remis.
Daut r e par t , le r elev bancair e r elat if aux compt es bancair es BMCE CH et
SGMB CH ne nous ont pas t communiqus.
De ce f ait , nous sommes dans l incapacit de se pr ononcer sur les soldes desdit s
comptes.
Risque :

- Inexactitude des soldes bancaires figurant dans la balance gnrale ;
- Non dtection des erreurs et irrgularits en temps opportun.
Recommandation :

La socit devr ait t ablir chaque mois les t at s de r appr ochement bancair e pour
l int gr alit de ses compt es bancair es.
N.B. :

Ce point a t r elev dans le r appor t 1 lor s de l appr ciat ion du cont r le
interne du cycle de la trsorerie.
5. La Socit ne procde pas l act ualisat ion de ses det t es de
ref inancement libelles en monnaie t rangre la dat e de clt ure de
l exercice.
Constat :

La Socit na pas pr ocd l act ualisat ion de ses det t es de r ef inancement
libelles en monnaie t r angr e la dat e de clt ur e de l exer cice af in de les
ramener leur valeur actuelle en date du 31 dcembre N.
Risque :

- Inexactitude des soldes bancaires figurant dans la balance gnrale ;
- Non compt abilisat ion des per t es et gains de change r elat if s aux det t es de
refinancement.
Recommandation :

La socit doit pr ocder la conver sion des det t es de r ef inancement libelles
en monnaies t r angr es et const at er d aut r e par t , la clt ur e de l exer cice les
gains ou per t es de change nes de cet t e act ualisat ion dir ect ement sur les
comptes concerns.
6. La Socit na pas provisionn les int rt s courus non chus.
Constat :

La socit na pas pr ovisionn les int r t s cour us non chus r elat ives aux det t es
de refinancement.
Risque :

Non respect du principe de spcialisation des exercices.
Recommandation :

Le pr incipe de spcialisat ion des exer cices veut que t out es les char ges
concernant un exercice lui soient rattaches, ainsi la Socit devrait rattacher
chaque exer cice les char ges d int r t s cour us non chus qui lui sont pr opr es pour
ses dettes de refinancement.
7. Les dat es et libells des suspens ne sont pas syst mat iquement
mentionns sur les tats de rapprochement bancaire.
Constat :

La date et le libell de certains suspens ne sont pas spcifis au niveau des tats
de r appr ochement bancair e, ce qui ne per met pas d appr cier l ant r ior it ainsi
que l or igine de ces der nier s.
Risque :

- Inexactitude des soldes de trsorerie contenus dans les tats financiers ;
- Non identification de la nature de certains suspens ;
- Dtournement des fonds de la socit.
Recommandation :

Les t at s de r appr ochement bancair e doivent compr endr e pour l ensemble des
suspens les dat es et les libells de ces der nier s per met t ant ainsi d ident if ier et
d appr cier leur or igine et ant r ior it .

Brief ing des recommandations stratgiques rsul tantes de l audit des
comptes :

o La socit devr ait r ecour ir de nouvelles r essour ces, not amment ,
traver s des augment at ions de capit al et r evoir t out e sa polit ique
d exploit at ion t r aver s l explor at ion de nouveaux mar chs par exemple.
o La socit devr ait r eclasser ces compt es bancair es cr dit eur s depuis la
Trsorerie-Act if ver s la Tr sor er ie-Passif af in de se conf or mer au
principe de clart prconis par le CGNC.
o La socit doit procder une analyse des carts identifis entre le PV de
caisse et le solde comptable.
o La socit devr ait t ablir chaque mois les t at s de r appr ochement
bancair e pour l int gralit de ses comptes bancaires.
o La socit doit pr ocder la conver sion des det t es de r ef inancement
libelles en monnaies t r angr es et const at er d aut r e par t , la clt ur e de
l exer cice les gains ou per t es de change nes de cet t e act ualisat ion
directement sur les comptes concerns.
o Le pr incipe de spcialisat ion des exer cices veut que t out es les char ges
concer nant un exer cice lui soient r at t aches, ainsi la Socit devr ait
r at t acher chaque exer cice les char ges d int r t s cour us non chus qui lui
sont propres pour ses dettes de refinancement.
o Les t at s de r appr ochement bancair e doivent compr endr e pour l ensemble
des suspens les dat es et les libells de ces der nier s per met t ant ainsi
d ident if ier et d appr cier leur or igine et ant r ior it .

Synthse de la seconde partie :

Cet t e mission ma per mis d avoir une vue sur la phase post - mission . En ef f et , j ai pu voir ce
qui se passe au r et our d une mission d audit , et ce en vue de la validat ion des document s qui vont
tre publis et qui doivent pour cela traduire une image fidle de la Socit pour informer
cor r ect ement t ous les int er locut eur s de l ent r epr ise : actionnaires, banques et institutions
financires, l Et at , les analyst es f inancier s
En ef f et , t out le t r avail f ait par l audit eur ne se f ait pas pour t r e st ock ou encor e moins pour
t r e oubli. Si l ent r epr ise f ait appel un pr of essionnel, c est pour bnf icier de sa mat r ise
mais aussi pour bnficier de son r egar d ext r ieur . A l insu de nos t r avaux, on dr esse un
ensemble de r ecommandat ions st r at giques. Un audit eur est un par t enair e de l ent r epr ise.
Suppos la conseiller , l aider et lui appor t er son sout ien pour quelle puisse aller de l avant . Ainsi,
out r e la cer t if icat ion des compt es, l audit eur analyse les compt es de l ent r epr ise et essaye d en
relater les profondeurs.
Suite ses remarques, plusieur s changement s opr ent dans l ent r epr ise. Essent iellement , en ce
qui concer ne l analyse des compt es t r sor er ie qui per met d opt imiser maximum sa t r sor er ie et
d annuler le r isque d exist ence de t out e t r sor er ie oisive. Ainsi, en les conseillant placer ou
encor e changer les modalit s de paiement s, l audit eur f ait gagner l ent r epr ise ce quelle
navait pas pr vu en gains.
Gr ce la pr iode de st age que j ai passe au sein du cabinet d audit Pr iceWat er house, j ai
compris que chaque entreprise ses pr opr es par t icular it s. En ce sens, l audit nest pas un
ensemble de rgles et instructions rigides appliquer. En effet, il y a des caractristiques
communes aux ent r epr ises du mme sect eur d act ivit quil conviendr ait de pr endr e en
considration pour cibler les points risque et grer alors la mission avec efficacit.


Conclusion

En guise de conclusion, je peux dire que le prsent rapport a t pour moi une
occasion de toucher un aspect trs important du travail de l auditeur quest l apprciation du
contrle interne dune part et l examen des comptes dune autre part.
Ainsi, si les conclusions tires de l valuation du contrle interne permettent l auditeur de
dfinir la nature, l tendue et le calendrier des travaux effectuer au niveau de la phase du
contrle des comptes ; les conclusions du contrle des comptes, quant elles, permettent de
fonder un jugement dfinitif sur l ensemble des informations comptables et financires
communiques dans les tats financiers.
Tout au long des travaux raliss par l auditeur, ce dernier ne doit pas perdre de vue l intime
dpendance entre les diffrentes phases de sa dmarche devant le conduire se prononcer sur
la sincrit et la rgularit des informations contenues dans les tats de synthse.
Jai essay travers le cas tudi de donner un bref aperu sur l importance de l audit dans
le cercle de vie dune entreprise. Une importance qui nest plus dmontrer mais de l dire
que cest une action qui se suffit elle-mme, cela serait compltement faux. En effet, la
russite de la dmarche daudit est contrainte de la coopration des membres de l entreprise.
I l est aussi trs important de ne pas perdre desprit que l audit reste un des outils moduler
selon les entreprises. En changeant de secteur, de taille ou encore de forme, la dmarche
daudit ncessite une adaptation adquate. Afin quil y ait cration de valeur ajoute, et
pour l auditeur et pour l entreprise, une interaction entre ces membres simpose pour la bonne
marche de l opration.

Bibliographie

Diagnostic financier de l entreprise, N. I bn ABDELJALI L,
Edit Consulting, 3me dition

Trsorerie, risques de marchs et gouvernement dentreprise, G-P.
RANSON et D. CHESNEAU, Economica

Audit du contrle des comptes, J RANFEGEAU, P. DUFI LS,
GONZALES, dition Publi-Union

Risques affrents la trsorerie, Publications PriceWaterhouse
Coopers Suisse 2004

L emploi de la trsorerie oisive chez les PME-PMI, Sminaire
PwC, Septembre 2005


Annexe 1 : Lettre de circularisation

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
- - - - - - - - - - - -
PAPI ER A EN-TETE DU CLI ENT, SI GNE PAR UN RESPONSABLE HABI LI TE
OPERER SUR LES COMPTES EN BANQUE
(Nom et adresse de l'tablissement bancaire)
Casablanca, le (Date)
OBJET : DEMANDE DE CONFIRMATION BANCAIRE AU 31/12/N
Messieurs,
Notre Commissaire aux Comptes, (nom et adresse du cabinet) dsire recevoir les
renseignements ci-dessous, arrts la date du 31/12/N :
1) - Le solde des diver s compt es, de dpt ou aut r es, ouver t s not r e nom dans
vot r e t ablissement , indiquant les r est r ict ions vent uelles pr vues pour leur
fonctionnement.
2) - Les mont ant s des int r t s, commissions et f r ais cet t e dat e qui n' avaient
pas encore t pris en considration pour dterminer le solde de ces comptes.
3) - La limit e des dcouver t s et les plaf onds d' escompt e aut or iss, la dur e de
ces concours ou le dlai de pravis.
4) - Le nom des per sonnes habilit es, seules ou conj oint ement , signer pour le
fonctionnement de ces comptes.
5) - Le dt ail des pr t s et des avances (t aux, chance, mont ant , et c.) qui
aur aient pu nous t r e consent is et qui n' aur aient pas t r embour ss la dat e
prcite.

6) - Le dtail par bordereau des effets dtenus chez vous, et :
- r emis l escompt e et non chus,
- remis l'encaissement.
7) - Le dtail de toutes les garanties (nantissement, gage, etc.) que vous pourriez
avoir sur nos act if s, en spcif iant les t it r es, ef f et s, et c., dt enus par vous et
sujets ces garanties.
8) - Le dt ail des caut ions et avals qui nous aur aient t donns par une aut r e
personne physique ou morale.
9) - Le dt ail des t it r es dt enus chez vous, pour not r e compt e, soit en dpt
libre, soit pour encaissements.
10) - Les coupons r emis l' encaissement et non encor e encaisss la dat e ci-
dessus.
11) - Les cautions que vous auriez donnes pour notre compte.
12) - Les engagement s de not r e socit au t it r e d' opr at ions t er me non
dnoues (devises, titres, etc).
Nous vous r emer cions de pr ciser dans vot r e r ponse la ment ion nant s il y a
lieu.
Nous vous ser ions obligs d' adr esser cet t e pice dir ect ement not r e
Commissaire aux Comptes, (nom du cabinet), par fax au (ndu fax), et de nous en
faire parvenir une copie notre adresse.
Veuillez agrer, Messieurs, l'expression de nos sentiments distingus.
Nom & Prnom
Directeur Administratif et Financier
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Annexe 2 : Test de contrle des crdits descompte

Libell
Montant en
KDH
R.O: 3000/2006/Escompte Maroc AWB 100












R.O: 1250/2006/Escompte Maroc SMDC 323















R.O: 1580/2006/Escompte FACTORING 152

Total Test 5 335

Total BG 10 571

Scope 50%

Ok Avis de
Crdit

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