1Audit du Cycle Trsorerie

Introduction :
Vu limportance de la trsorerie dans le cycle dexploitation de lentreprise, et aussi compte tenu des flux importants (encaissements et dcaissements) que connat lentreprise quotidiennement ; Ses fonds peuvent faire lobjet de dtournements ou de malversations. Cest pourquoi les auditeurs ont jug ncessaire dintgrer le cycle trsorerie parmi les cycles fondamentaux qui doivent faire lobjet des missions daudit savoir (les achats, les ventes, les stocks, les immobilisations, le personnel et la trsorerie) Laudit du cycle trsorerie a pour objectifs de s'assurer que la situation de la trsorerie de lentreprise la clture de lexercice est reflte de faon exacte par les montants inscrits au bilan, s'assurer que les frais et produits financiers concernant les oprations de trsorerie inscrits au compte de rsultat refltent bien lintgralit des frais et produits pour l'exercice considr, et de porter un jugement sur un certain nombre de postes principaux.

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2Audit du Cycle Trsorerie

I - Mission et dmarche d'Audit financier

Dans le but de cerner les enjeux d'une mission d'audit comptable et financier, il serait intressant de dterminer les obligations des intervenants et la mthodologie poursuivie.

1) La mission de lauditeur lgal (commissaire aux comptes) :

La mission du commissaire aux comptes est de certifier l'information financire contenue dans les tats de synthse des socits. Ainsi, l'article 166 du Dahir n 1-96-124 portant loi n 17-95 relative la socit anonyme prvoit : "Le ou les commissaires aux comptes ont pour mission permanente , l'exclusion de toute immixtion dans la gestion, de vrifier, les valeurs et les livres, les documents comptables de la socit et de vrifier la conformit de sa comptabilit, aux rgles en vigueur. Ils vrifient galement la sincrit et la concordance, avec les tats de synthse, les informations donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration ou du directoire et dans les documents adresss aux actionnaires sur le patrimoine de la socit, sa situation financire et ses rsultats." Ainsi, les commissaires aux comptes doivent certifier la rgularit et la sincrit des tats de synthse. La certification est un engagement personnel des commissaires, fond sur l'accomplissement des diligences normales du mtier, sous peine d'engager leur responsabilit l'gard de la socit et des tiers en consquence de ngligences commises dans l'exercice de leur mission. Il est noter que la rgularit s'entend comme la conformit aux rgles de prsentation et d'valuation en vigueur. La sincrit est l'expression de la situation sociale tablie avec loyaut et de bonne foi. A cela s'ajoute, le fait que les commissaires doivent certifier que les comptes annuels donnent une image fidle de la situation financire de la socit et ses rsultats. Pour atteindre cet objectif, le commissaire aux comptes doit notamment s'assurer que les comptes annuels soumis son contrle rpondent aux principes fondamentaux de la comptabilit dfinie par le code de normalisation comptable, savoir : - La permanence des mthodes - Le cot historique - La prudence Master : MSFE

3Audit du Cycle Trsorerie La clart La spcialisation des exercices La continuit d'exploitation L'importance significative

De ce fait, l'image fidle dcoule du respect des 7 principes fondamentaux de la comptabilit. Il est noter que la mission du commissaire aux comptes demande des diligences considrables, au regard des consquences de sa dcision sur le devenir de la socit, surtout dans le cas de socits cotes la bourse. Ainsi, le lgislateur a octroy aux commissaires aux comptes des pouvoirs considrables dans le but d'assurer une prise de dcision saine et indpendante. A toute poque de l'anne, ils oprent toutes vrifications qu'ils jugent opportunes et peuvent se faire communiquer sur place toutes les pices qu'ils estiment utiles l'exercice de leur mission (Art.167 Alina .1 de la loi sur la S.A). En contrepartie de ces dispositions, les commissaires aux comptes sont tenus au secret professionnel (art.177 de la loi sur la S.A). L'audit comptable et financier est exerc par des professionnels indpendants dont le point commun est une mthodologie de travail rigoureuse visant une normalisation de la profession travers une dmarche d'audit universelle. Ce qualificatif doit tre compris dans le sens que cette dmarche s'applique toutes les formes d'organisations (multinationales, PME, entreprise publique et administration) et assure une application des diligences requises.

2) La dmarche gnrale de l'audit financier :

La dmarche gnrale de l'audit financier et comptable est une dmarche visant la simplicit, la rigueur et la performance d'une mission d'audit. Elle se subdivise en trois phases essentielles :

2.1- La prise de connaissance gnrale de l'entreprise :

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A) Les objectifs :
Cette tape consiste dans la familiarisation du commissaire aux comptes avec l'entreprise et son organisation dans le but de "connatre son sujet". Cette connaissance se trouve justifier par le fait de :

4Audit du Cycle Trsorerie Avoir ds le dpart une bonne vision d'ensemble de l'organisation objet de la mission et des contrles internes mis en place pour la matriser.

Cette approche synthtique est le pralable ncessaire toute dmarche analytique ultrieure. - Identifier les problmes essentiels concernant le sujet ou la fonction afin d'viter d'omettre les aspects fondamentaux et les systmes significatifs. - La ncessit de dfinir les objectifs de la mission, le but tant de l'organiser, de la planifier, de mieux en estimer le temps et le cot ; c'est donc un gage d'efficacit. - L'auditeur donne de lui-mme, de son mtier et de son action, une image de rigueur et de professionnalisme qui facilite les contacts et contribue largement au succs de la mission. Cette approche a pour objectif de dterminer les risques pouvant avoir une incidence significative sur les comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des contrles et la planification ultrieure de la mission qui conduisent Dterminer la nature et l'tendue des contrles, eu gard au seuil de signification ; Organiser l'excution de la mission afin d'atteindre l'objectif de certification de la faon la plus rationnelle possible, avec le maximum d'efficacit et en respectant les dlais prescrits" (Norme 2101 de la CNCC).

B) Le contenu :
La prise de connaissance de l'entreprise ne doit pas se faire au hasard et dans le dsordre. L'auditeur planifie sa prise de connaissance gnrale de l'entreprise dans le but d'acqurir le savoir ncessaire la ralisation de sa mission. Ce savoir se rsume en trois thmes essentiels : l'organisation, les objectifs, l'environnement et les techniques. Tout d'abord, la connaissance de l'organisation du cycle faisant l'objet de l'audit s'entend au sens le plus large puisqu'elle concerne l'organisation des hommes (organigramme), leur degr de formation et la rpartition des tches. A cela s'ajoute, les lments chiffrs autour desquels le cycle s'organise: budgets, effectifs, investissement. L'tude des objectifs et l'environnement de l'unit faisant l'objet de l'audit contribue dans la connaissance des contraintes et des points forts qui vont permettre l'auditeur d'avoir une vue d'ensemble de l'unit et ses problmes. Enfin, l'auditeur se doit de connatre les techniques de travail utilises dans le but de matriser le mtier de l'entreprise ce qui va permettre l'instauration d'un dialogue entre le personnel de l'entreprise et l'auditeur. La connaissance des techniques implique la connaissance des

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5Audit du Cycle Trsorerie contrles existants ce qui va permettre de dvelopper ultrieurement le questionnaire de contrle interne.

C) Les moyens:
Pour une meilleure prise de connaissance gnrale de l'entreprise, l'auditeur dispose d'un ensemble de moyen de collecte de l'information dont le plus important est le Questionnaire de Prise de Connaissance. Pour ce faire, l'auditeur doit procder l'examen de toute la documentation existante sur le sujet (Rapport d'audit antrieurs, notes de service, manuel de procdure etc..). Chaque anne, l'ensemble de ces informations devront tre actualises. A ct de ce type d'information, l'auditeur doit procder des interviews des responsables dont le but est la fois de connatre l'organisation et de se faire connatre. D'autres outils peuvent galement tre utiliss pour une meilleure connaissance de l'entreprise tels que: - Les grilles d'analyse des tches pour bien comprendre la rpartition des travaux entre les principaux acteurs, les ordinogrammes essentiels. pour analyser le circuit des documents

Il est noter que l'utilisation de ces divers outils est ralise non pas des fins de tests mais comme moyen d'acqurir des connaissances, c'est dire que nous ne rentrons pas dans le dtail oprationnel des tches. Ds que la phase de prise de connaissance globale de l'entreprise est acheve, l'auditeur dispose d'une ide srieuse sur les risques majeurs de la mission ce qui va le guider dans l'laboration du Questionnaire du Contrle Interne. La prise de connaissance gnrale de l'entreprise dbouche sur une apprciation des risques gnraux, une identification des domaines et systmes significatifs pouvant avoir une incidence sur les comptes annuels et elle permet d'orienter et planifier l'intervention du commissaire aux comptes.

2.2- Les travaux d'achvement

A la suite des tests de cohrence et de validation, l'auditeur achve son audit par les lments suivants :

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6Audit du Cycle Trsorerie - Revue des options comptables retenues par l'entreprise et vrification de l'application des normes comptables prvues par le code de normalisation comptable. - Examen des vnements et faits importants survenus aprs la clture de l'exercice afin de communiquer aux tiers les lments susceptibles d'entraver la continuation de l'exploitation de l'entreprise. - Examen de la prsentation des comptes et de l'information complmentaire contenue dans les annexes (Etats des informations complmentaires). Revue des papiers de travail de l'quipe d'audit par le commissaire aux comptes afin de s'assurer de la qualit et le respect des normes d'audit et que le travail effectu motive l'opinion de l'auditeur.

Au regard de l'ensemble de ces lments, le commissaire aux comptes met son opinion sur la sincrit, la rgularit et l'image fidle des tats de synthse.

II : dlimitation des oprations auditables :

1- Aperu sur la notion de la trsorerie de lentreprise
-Les flux de trsorerie de lentreprise: lorsqu'une entreprise ralise une vente, c'est en ralit une srie d'oprations qui peuvent s'enchaner. L'entreprise facture, met une traite accept e par son client, escompte la traite auprs de sa banque, puis le banquier facture des agios pour cet escompte. C'est l'ensemble de ces oprations qui conditionne la formation de la trsorerie. -La gestion de la trsorerie concerne la planification et le contrle des flux montaires. -Les entreprises conservent un niveau dencaisse appropri pour rpondre aux quatre exigences suivantes: 1. Effectuer des transactions habituelles 2. Faire face aux dpenses imprvues 3. Profiter des occasions daffaires 4. Satisfaire aux obligations lies au financement des investissements. -Le cycle des flux de la trsorerie se prsente comme suit : Master : MSFE

7Audit du Cycle Trsorerie

1) DELIMITATION DES OPERATIONS AUDITABLES CADRE DU MODULE.

DANS LE

Le module de trsorerie de lentreprise est toujours besoin dun audit par Le commissaire aux comptes ayant pour objectifs dmettre une opinion sur la rgularit, la sincrit des comptes et limage fidle des tats financiers, mettra en uvre un audit financier dont la conformit des oprations des rgles prtablies reprsente laspect prdominant. Sa dmarche passe par lapprciation des dispositifs de contrle interne relatifs la trsorerie. Ltendue de son programme de contrle des comptes (banques et caisses) dpend du degr de confiance quil se fait de ces dispositifs. Dans le cadre de notre approche du module TRESORERIE a) Les Paiements - par caisse (espces) : reprsente les espces que l'entreprise possde. La caisse est un compte d'actif qui mesure les variations des liquidits en cours d'exercice et leur montant la fin de l'exercice. par banque (Chque, Virement) b) Les Encaissements Master : MSFE

8Audit du Cycle Trsorerie par caisse (espces) par Banque (Chque, Virement) Agios Commissions factures.

c) Frais Financiers relatifs aux oprations de Trsorerie. -

III- Caractristiques dun bon contrle interne des oprations de Trsorerie

1) Objectifs trsorerie Pour les dpenses
Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes Sassurer que tous les paiements effectus sont saisis et comptabilis Sassurer que les rglements comptabiliss correspondent a des dpenses relles de lentreprise Sassurer que tous les paiements raliss sont enregistrs sur la bonne priode Sassurer que les dpenses ralises sont correctement values Sassurer que toutes les dpenses ralises sont correctement imputes, totalises et centralises

de

laudit

des

oprations

de

Pour les recettes

Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes Sassurer que toutes les recettes de lentreprise sont enregistres et encaisses (exhaustivit) Sassurer que toutes les recettes enregistres correspondent des recettes relles de lentreprise Sassurer que toutes les recettes sont enregistres a la bonne priode Sassurer que les recettes enregistres sont correctement values Sassurer que toutes les recettes sont correctement imputes, totalises et centralises

2) Diffrents contrles effectuer 2.1) Contrle des paiements :

La plupart des rglements effectus habituellement dans une entreprise le sont aujourdhui par chque ou par traite. Cette pratique s'explique par la

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9Audit du Cycle Trsorerie commodit que prsente ce mode de paiement, mais aussi par les avantages qu'il offre lentreprise en matire de contrle. Les fonds bancaires sont par nature moins accessibles que les espces dposes dans une caisse. En outre, les mouvements bancaires sont retracs sur des tats tenus par un tiers, la banque, et envoys rgulirement la socit qui peut les contrler. Il en rsulte que, si le contrle; interne est bon, les sorties de caisse ne concernent que des sommes rduites ou ncessitant une extrme urgence, telles les avances sur frais, petites fournitures, menus frais de transports, Notons cependant que, dans certaines entreprises, une part importante des salaires est paye par caisse.

1. Paiements par chque ou virements :

Mme si le fait d'effectuer tous les rglements par chques offre en soi une scurit, des procdures complmentaires de contrle interne doivent tre prvues. II est important en effet que tous les chques mis soient signs uniquement par des personnes autorises, que soient prvues des pices justificatives attestant leur bien fond, enfin que leur Enregistrement et leur expdition soient mens rapidement et correctement.

Les personnes qui disposent de la signature des chques agrges auprs des banques, doivent tre limitativement dsignes (procs-verbaux du conseil dadministration, pouvoirs transmis aux banques). Il sera utile de prvoir soit la ncessit dune double signature partir dune certaine somme, soit un montant maximum pour chaque signature. Les signatures ne doivent pas avoir accs la prparation et lenregistrement des chques et, lorsquest possible, il est souhaitable quils ne soient pas habilits approuver les pices autorisant un rglement.

a. Les signatures autorises :

c. Examen et annulation des pices justificatives :

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Les chques prsents aux signataires doivent tre barrs et tablis au nom des bnficiaires nommment dsigns (donc non au porteur ou en blanc . La responsabilit de leur conservation jusquau moment o ils sont envoys leurs destinataires incombe aux signataires ou des personnes en dpendant directement. Ils ne doivent en aucune circonstance tre retourns la personne qui les a prpars : il est prconis de les envoyer le plus rapidement possible.

b. Etablissement des chques ou des ordres de virement :

10Audit du Cycle Trsorerie Les personnes ne doivent signer les chques quaprs avoir vrifi leur bien-fond, cest--dire examin les lments justificatifs joints. Ces justificatifs doivent en principe tre, soit un simple original de la facture correspondante si lapprobation par les diffrents services responsables des calculs, prix, quantits livres et conditions y figurent de manire claire, soit la facture originale vrifie et enliasse avec les documents qui portent ces indications. Dans cas comme dans lautre, les signataires doivent refuser les documents justificatifs qui ne constitueraient pas des originaux. une fois le chque correspondant aux pices justificatives mis, ces pices doivent tre annules par une mention de paiement inscrite manuellement ou avec l'aide d'un tampon. Les signataires des chques, en examinant ces pices, peuvent ainsi voir immdiatement si elles ont dj fait lobjet dun rglement : les doubles rglements, prjudiciables lentreprise et son image de marque, sont de la sorte vits.

2. Paiement par caisse :

a. Principe de base : En matire doprations de caisse, un principe fondamental de contrle interne est que les encaissements reus ne doivent pas tre affects directement au paiement des dpenses. b. Signatures autorises : Les autorisations de dpenses peuvent tre le fait de personnes diffrentes, selon leur nature ou le service de lentreprise concern. Nanmoins, il est ncessaire de prvoir une organisation stricte dautorisations qui doivent tre le fait de personnes limitativement dsignes. c. Examen et annulation des pices justificatives : Le caissier doit sassurer que les pices qui lui sont prsentes, afin de justifier la dpense, ont t dment autorises en comparant les signatures y figurant avec les modles dont il dispose pralablement ; Il doit galement sassurer de lidentit du bnficiaire, notamment pour les avances, les salaires et les remboursement de frais ; le bnficiaire doit obligatoirement signer un reu que lui prserve le caissier et que celui-ci conservera, ou encore il lui faudra contresigner des pices justificatives lui faisant reconnatre quil a bien reu les sommes demandes ; Avant lenregistrement comptable des dpenses, le caissier doit aussi annoter les justificatifs, afin de prvenir leur rutilisation. Ceci peut tre le fait dune mention manuscrite telle que pay par caisse le et dune numrotation. Les pices sont ensuite

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11Audit du Cycle Trsorerie comptabilises (ou font lobjet pralablement dun rcapitulatif par priode) et classes selon leur suite numrique, ce qui constitue une dfense efficace contre les risques domission ou de double enregistrement.

2.2) Contrle des encaissements : 1. les encaissements par chques :

Le courrier doit parvenir non dcachet un service rception du courrier (ou secrtariat de direction) dont les membres ne doivent en aucun cas avoir accs la trsorerie et aux comptes clients . Les chques doivent tre systmatiquement barrs sils ne le sont pas et complts si la mention du bnficiaire ny figure pas.

2.

Les encaissements par caisse :

a. Principe de base : Ce principe est le mme que celui nonc par les dcaissements : Les recettes de caisse ne doivent pas tre affectes au paiement des dpenses. Lapplication de ce principe permet un contrle renforc des diffrents types de recettes. On peut distinguer deux catgories dencaissements : Ceux effectus par des agents de lentreprise (livreurs, reprsentants, ) ou par des tiers ; Ceux provenant des ventes de marchandises au comptant en usines, dpts ou magasins. b. Les ventes au comptant : Lentreprise doit dabord sassurer quelle possde un contrle sur toutes les recettes provenant de ventes au comptant. A cet effet, il lui faudra recenser les diffrents points de vente (dpts, usines, magasins). Lors de la rcupration des fonds, elle pourra alors sassurer, par comparaison avec le recensement primitivement effectu, que toutes les recettes ont t centralises la caisse principale et remises en banque. Les contrles prvoir porteront ensuite sur les deux phases constitutives dune vente au comptant, cest--dire , dune part, la livraison de la marchandise et le paiement du client la caisse du lieu dmission, dautre part, le suivi comptable de lopration et le transfert des fonds. Tous les fonds reus (espces ou chques) doivent tre remis rapidement au caissier principal. Le vendeur doit aussi envoyer ses fonds la fin de chaque journe, sous dduction ventuelle d un montant fixe autoris par la direction et destin assurer son fonds de roulement (et qui devra tre justifi par des pices comptables). Une personne des services comptables nayant pas accs la trsorerie compare alors le total de la bande denregistrement relative aux transactions de la journe avec les sommes reues par le caissier ou avec le bordereau de remise en banque remis au trsorier (compte tenu du fonds fixe de roulement).

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12Audit du Cycle Trsorerie Toute diffrence au-del dun seuil de tolrance fix doit faire immdiatement lobjet dinvestigations et ventuellement dun rapport une personne responsable. Enfin, le caissier remet immdiatement en banque les fonds ainsi collects sans les imputer au paiement des dpenses.

3-

PROTECTION ET CONSERVATION DES VALEURS :

a) Garde et conservation des carnets de chques :
Les carnets de chques non utiliss ou en service doivent tre conservs en lieu sur (coffre fort) sous la seule responsabilit de la personne charge de leur prparation. Les chquiers utiliss et termins seront gards plusieurs annes, afin de conserver ainsi une des traces du paiement. Les chques annuls doivent tre eux aussi conservs aprs avoir t dtriors pour prvenir leur rutilisation. Une pratique courante est daccrocher le numro du chque, aprs lavoir dcoup, au talon du chquier.

b) Dpt rapide des chques et des espces en banque :

Des instructions internes doivent prvoir une remise en banque aussi rapide que possible des espces et des chques. Il sagira gnralement dune remise journalire. Cette disposition permet de limiter le montant des fonds en transit et les risques affrents de perte ou de fraude ; elle constitue galement pour lentreprise un gain de trsorerie et une rduction dagios payer. Un bon contrle interne sur les oprations de recettes en banque implique que les personnes qui assurent le dpt en banque des chques et lenregistrement des mouvements passs aux comptes clients soient indpendantes. Le suivi de lentreprise ne sarrte pas au moment o la remise en banque est effectue. Il convient de contrler par sondage les critures de crdit passes par la banque dans les jours qui suivent le dpt et, de vrifier, pour un certain nombre de remises, les bordereaux de remises, les avis de crdit et les relevs correspondants ainsi que les dates de valeur servant calculer les agios.

c) Tenue et conservation des valeurs en caisse :

Master : MSFE Les fonds et les valeurs comprennent les espces, les timbres fiscaux, les timbres postes, les tickets restaurant etc. Si des caisses sont dissmines en plusieurs endroits, chacune doit tre place sous la responsabilit dune personne unique (le caissier). Ce caissier ne doit avoir accs dautres fonds, ni de participer lapprobation des justificatifs de rglement, leur autorisation et leur envoi.

13Audit du Cycle Trsorerie Les fonds et les valeurs doivent tre gards dans un lieu sr et non accessible tous (coffre-fort). La fermeture du coffre-fort sera faite tous les soirs et sa combinaison ne doit tre connue que de son responsable (caissier) et dun nombre limit de personnes choisies parmi la Direction.

4) ENREGISTREMENT COMPTABLE DES OPERATIONS DE TRESORERIE ET LEUR SAISIE : a) Sparation des tches et supervision :
Les journaux de trsorerie doivent tre tablis par un service ou une personne nayant pas accs aux comptes clients ou fournisseurs , ltablissement et la signature des chques, ainsi qu louverture du courrier et au dpt des fonds en banque. Cette sparation des fonctions de caissier (ou de trsorier) et de comptable (journaux de Trsorerie) est fondamentale. En son absence, les risques de fraude son importants. En cas dimpossibilit de sparation de ces fonctions (cas de la PME), il est ncessaire pour lentreprise de prvoir des contrles complmentaires. Par ailleurs, les personnes responsables de ltablissement des journaux de trsorerie ne devraient pas tablir seules les rapprochements bancaires. Toutefois, lorsque le service comptable dispose deffectifs restreints (petite socit), cette duplication des tches peut tre admise condition que les rapprochements bancaires soient vrifis rgulirement par une autre personne, de la comptabilit gnrale, qui y appose alors son avis. La sparation des tches est donc dans ce cas accompagne par une supervision.

b) Contrle sur les enregistrements :

Lenregistrement des chques mis selon une suite numrique. En pointant les journaux de trsorerie, et ventuellement en les comparant avec les talons des chquiers ou les listes rcapitulant les chques mis (pour identification des chques annuls), il est alors possible de vrifier que tous les chques ont t enregistrs. Lutilisation dun journal diffrent, dautre part, pour chacune des devises qui constituent lencaisse. Une comptabilisation rapide des enregistrements. Les chques doivent tre comptabiliss ds leur mission et les sommes reues ds leur rception, ceci afin dviter tout oubli ou retard.

c) Les rapprochements bancaires :

Master : MSFE Les soldes des comptes de banque doivent tre rgulirement rapprochs des montants apparaissant sur les relevs bancaires, afin de dtecter les erreurs ventuellement commises par la banque ou par la socit. Les soldes des comptes de banque et ceux figurant sur les relevs ne sont en effet pratiquement jamais identiques, car un certain nombre doprations peuvent ne pas avoir t enregistres provisoirement (soit en banque, soit dans les comptes).

14Audit du Cycle Trsorerie Les rconciliations bancaires jouent un rle fondamental dans le contrle interne. Elles ne sont pleinement efficaces qu certaines conditions que lon rcapitulera en fonction des dveloppements prcdents : Leur tablissement doit tre rgulier ; une fois par mois semble tre un minimum communment pratiqu ; Lemploy responsable ne doit avoir aucun accs la rception et la manipulation des chques mis ou reu. Les relevs bancaires (en particulier celui de fin de mois) doivent lui parvenir directement de la banque pour viter que des modifications quelconques y soient apportes ; Si lemploy responsable passe galement les critures sur les journaux de trsorerie les rapprochements doivent tre vrifis et superviss par une personne indpendante ; La procdure de rconciliation comprendra non seulement une rcapitulation des lments en suspens mais galement une vrification de lauthenticit de ces lments.

IV- Evaluation et Constats de lauditeur

1Evaluation du contrle interne :
Une fois le processus daudit est termin, le commissaire aux comptes communique lentreprise un rapport bien dtaill sur ltat actuel des choses et sur la situation du contrle interne tt en adressant des avis et recommandations la direction gnrale. Pour viter toute confusion entre le terme audit et celui de contrle interne, une petite dfinition simpose.

la conformit aux lois et rglements ; lapplication des instructions et des orientations fixes par la Direction Gnrale ou le Directoire ; le bon fonctionnement des processus internes de la socit, notamment ceux concourant la sauvegarde de ses actifs ; la fiabilit des informations financires ;

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A- Dfinition Le contrle interne est un dispositif de la socit, dfini et mis en uvre sous sa responsabilit, qui vise assurer :

15Audit du Cycle Trsorerie

B- Les objectifs du contrle interne:

Le contrle interne concourt la ralisation d'un objectif gnral qui est la continuit d'exploitation de l'entreprise. Pour ce faire, on assigne au contrle interne des objectifs permanents qui peuvent tre regroups sous 4 rubriques : - La scurit des actifs: un bon systme de contrle interne doit viser prserver le patrimoine de l'entreprise. - Qualit des informations: le contrle interne doit permettre la chane des informations d'tre fiables, vrifiables, exhaustives, pertinentes et disponibles afin d'assurer que l'information donne une image fidle de l'entreprise, - Le respect des directives: le contrle interne doit veiller l'application des instructions de la Direction en respectant les politiques, plans, procdures et budgets. A cela s'ajoute bien videmment le respect des dispositions lgislatives et rglementaires.

- Lamlioration des performances: le contrle interne doit permettre

l'utilisation conomique et efficace des ressources de l'entreprise afin d'assurer l'efficacit et l'efficience de l'entreprise. En ce sens que le commissaire aux comptes s'appuie sur la fiabilit du contrle interne pour laborer son programme d'intervention. Ainsi, la norme 2102 mise par la commission nationale des commissaires aux comptes (CNCC) relative l'apprciation du contrle interne dispose que: "Le commissaire aux comptes effectue une tude et une valuation des systmes qu'il a jug significatifs en vue d'identifier d'une part les contrles internes sur lesquels il souhaite s'appuyer et d'autre part les risques d'erreurs dans le traitement des donnes afin d'en dduire un programme de contrle des comptes adapt." En effet, le commissaire aux comptes value le contrle interne des systmes significatifs de l'entreprise en deux tapes: - la premire consiste comprendre les procdures de traitement des donnes et valuer les contrles internes mis en place; - la deuxime consiste vrifier le fonctionnement des contrles internes sur lesquels le commissaire aux comptes a dcid de s'appuyer, afin de s'assurer qu'ils produisent bien les rsultats escompts savoir les quatre objectifs du contrle interne.

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16Audit du Cycle Trsorerie

Lexistence des moyens du contrle interne va permettre l'auditeur d'apprcier l'efficacit et l'efficience du contrle interne, travers les tests de conformit et les tests de permanence. Ainsi, cette valuation du contrle interne de la trsorerie porte sur les lments suivants: Lexhaustivit des enregistrements; Examen thorique des dispositifs de contrle (tests de conformits) Examen pratique des dispositifs de contrle (tests de permanence).

1) EXHAUSTIVITE DES ENREGISTREMENTS Sassurer que tous les paiements et les encaissements ont t enregistrs. 1.1. Omission dans enregistrements de paiements effectus:
Cette omission peut provenir de deux facteurs: - un paiement est effectu sans quil y ait tablissement de pice justificative. Celle-ci servant de base la comptabilisation; - un paiement est effectu avec une pice justificative mais celle-ci nest pas comptabilise.

1.2. Omission dans lenregistrement des recettes (risque et fraude) 2- Examen thorique des dispositifs de contrle
Cet examen se traduit par les diffrents tests de conformit : L'auditeur s'attache suivre des transactions reprsentatives tout le long du circuit de contrle interne en s'assurant que les documents, classements, contrles dcrits sur les manuels de procdures correspondent la ralit structurelle de l'organisation. L'objectif est de s'assurer que le commissaire aux comptes dispose d'un descriptif qui correspond bien la conception de la procdure. Exemples de dispositifs de contrle examiner:

Procdure de mise en paiement:

Existence dune pice justificative dment signe par un responsable pour toute mise en paiement; Dfinition et nombre de personnes pouvant autoriser ces mises en paiement. Ces personnes devant tre connues du caissier et du signataire des chques; Conservation en lieu sr des carnets de chques et des avoirs en caisse; tablissement des chques barrs; -existence de paiements exceptionnels (par exemple: procdure davances au personnel).

Contrle des enregistrements sur les livres de trsorerie:

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17Audit du Cycle Trsorerie

-contrle rciproque (on ne peut tenir les livres de trsorerie et tre charg soit de louverture du courrier, soit de la tenue, des comptes dbiteurs et crditeurs -clients notamment -soit de la signature des chques); -pr-numrotation des pices justificatives; -contrle arithmtique des critures partir des pices justificatives (liste de recettes, bordereau de remises, etc.); -mission des chques en suite numrique; -supervision intervalle rgulier des journaux de trsorerie par une personne indpendante : rapprochement avec les relevs de banque et avec les comptes.

Suivi des comptes:

-rconciliation bancaire mensuelle supervision du rapprochement, suivi des lments en suspens; -inventaires de caisse (inventaires rguliers et inventaires surprise).

identification la recette
-distinction entre recette et dpenses; -listage des recettes arrives par voie postale avant remise au caissier ou en banque; -supervision par un responsable indpendant de la remise des fonds; -procdure pour les recettes recueillies par des tiers; -ventilation des recettes par lentreprise; -contrle mis en place pour les recettes ayant un caractre particulier (cantine. magasin pour le personnel, rglements reus pour des crances amorties, etc.).

Protection physique des recettes

-rapidit de la remise en caisse; -frquence et rapidit des remises en banque; -protection des avoirs au sein de lentreprise (coffre-fort. accs rglement a la caisse, etc.); -barrement des chques a ouverture du courrier et ventuellement dsignation sur le chque du bnficiaire.

3- Examen pratique des dispositifs de contrle (tests de permanence).

L'objectif de ce test est de s'assurer que les points forts du processus de contrle interne relevs lors des prcdentes misions d'audit sont encore appliqus. Concernant les paiements: -partir des enregistrements sur le relev bancaire et vrifier lenregistrement en comptabilit des paiements Master : MSFE

18Audit du Cycle Trsorerie -partir des rapprochements bancaires et examiner systmatiquement les paiements qui figurent en rapprochement pour sassurer de leur bon enregistrement sur la base de la pice justificative; -vrifier les enregistrements a partir des chquiers; -vrifier que les chques annuls ne peuvent tre rutiliss (numro dcoup et agraf sur le talon); -slectionner des pices justificatives de paiement et rechercher leur enregistrement; Concernant les recettes: - partir des relevs bancaires, sassurer que les recettes en banque figurent en comptabilit; -partir des enregistrements extra comptables des recettes (relevs au courrier, dossiers dtenus dans divers services. etc.) et vrifier lenregistrement en comptabilit. Obtenir lassurance que les paiements et les recettes enregistrs correspondent a la ralit (ralit des enregistrements) Enregistrement des paiements non autoriss.

Ce risque comporte deux aspects: -ou bien il sagit de paiements effectus sans autorisation qui correspondent soit un paiement que Ia direction entendait neffectuer que plus tard, soit un paiement dj effectu (ou qui le sera de nouveau plus tard avec autorisation) avec les risques de double rglement qui sy attachent; -ou bien il sagit de paiements (non autoriss) et fictifs et qui se traduisent par un dtournement de fonds. Enregistrement de recettes fictives: Examen thorique de dispositifs de contrle: Exemples de dispositifs de contrle a examin: a) Nature et tablissement des pices justificatives: -procdure dautorisation des paiements et de saisie des encaissements; -cration de pices autorisant les dpenses (formulaire spcial, signature ncessaire, mode de transmission et possibilit daltration du document); -identification d:s encaissements des leur rception (le document de saisie peut-il tre altr ?); -pice justificative autorisant les dpenses rendues inutilisables aprs usage.

b) Contrle sur des pices justificatives:

-contrle et rapprochement des critures passes sur les livres de trsorerie; -suivi des comptes (rconciliation bancaires et inventaire de caisse) pour dtecter les erreurs ventuelles. Examen pratique de dispositifs de contrle:

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19Audit du Cycle Trsorerie Exemples de tests de permanence: - Confirmer dautorisation des paiements A partir des relevs bancaires et des journaux de trsorerie: - Retrouver la pice justificative; - Vrifier quelle est signe par une personne habilite a autoriser le paiement; - Contrler le montant, la date du paiement; - Vrifier que la pice justificative a t annule (par exemple au moyen dun tampon); - Vrifier la contrepartie dans un compte crditeur ou dbiteur. - Recherche de recettes fictives. - Effectuer des recoupements (voir, cet gard, laudit analytique) - Partir de la comptabilit et examiner lencaissement effectif des sommes dans les relevs bancaires; - Partir des rapprochements bancaires et examiner systmatiquement les recettes figurant aux rapprochements (sommes non comptabilises par la banque et enregistres par lentreprise. Suite l'apprciation du contrle interne par le commissaire aux comptes, il dtermine les points forts et les faiblesses d'application et de conception du systme. Suivant ce diagnostic, le commissaire aux comptes allge ou renforce son programme d'intervention et de contrle des comptes. Par exemple un bon systme de contrle interne peut limiter l'intervention de l'auditeur un simple examen analytique. Le commissaire aux comptes doit s'assurer par l'examen que les tats financiers respectent les obligations et la lgislation quant leur prsentation et contenu. Il doit galement s'assurer de la validit des imputations comptables pour chaque poste du bilan afin de se faire une opinion sur la qualit informative des tats financiers. Au regard de l'ensemble de ces lments, le commissaire aux comptes met son opinion sur la sincrit, la rgularit et l'image fidle des tats de synthse.

2- les techniques de dtournements et examens particulier :

On distingue entre les dtournements de recettes et ceux de fonds en caisse ou en banque. Pour masquer ces dtournements, on peut utiliser les moyens suivants : - Ne pas enregistrer les recettes (bordereaux des ventes dtruits factures portant des numros bis); - Enregistrer des avoirs fictifs; - Enregistrer des escomptes de rglement; - Laisser des comptes <<clients >> dbiteurs alors que le rglement a t fait (et dtourn); Master : MSFE

2.1 Dtournement des recettes:

20Audit du Cycle Trsorerie - Solder les comptes << clients >> par pertes; - Manipuler les rapprochements de banque (majorer ou minorer les lments en suspens) ; - Faire des enregistrements en cascade pour dissimuler le dtournement initial.

2.2 Dtournements de fonds en caisse ou en banque

Pour les masquer, les moyens suivants sont parfois employs : Utilisation de justificatifs fictifs de dpenses pour le montant du dtournement: - Etablir des justificatifs fictifs de dpenses pour le montant du dtournement ; - Rutiliser des pices justificatives de priodes prcdentes en changeant des dates. Utilisation de chques son profit (en les mettant, en utilisant des chques en blanc) ; - Majorer le total des rglements (manipulation des comptes fournisseurs); - Minorer les escomptes de rglements; - Ne pas enregistrer les avoirs des fournisseurs; - Crer des effectifs fictifs. 4 Procdures et examens particuliers: Nous mentionnerons titre indicatif quelques procdures de vrification typiques:

2.1 Rapprochements de banque:

- Examen des relevs de banque pour dtecter les modifications (grattage, surimpression, montage de photocopie). Eventuellement, demander la banque de nouveaux exemplaires de relevs bancaires; - Faire des rapprochements de banque pour les comparer avec ceux mis par lentreprise.

4.2 Encaissements:
- Pointage systmatique des recettes et des remises en relevant les dcalages entre dpt et enregistrement par la banque. Eventuellement, demander la banque des copies des bordereaux de remise (pour contrle des imputations dcales); - Contrle des escomptes accords aux clients pour vrifier quils nont pas t majors. - Contrle des totaux des registres des recettes; - Pointage systmatique des recettes enregistres avec les justificatifs;

4.3 Paiements:
- Pointage des chques mis avec les relevs bancaires;

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21Audit du Cycle Trsorerie -Faire revenir des chques de la banque et examiner si le bnficiaire correspond aux enregistrements faits par lentreprise; - Analyser en dtail les chques en suspens; - Relever les dates de paiement des chques et les comparer avec les dates dmission et les dates denregistrement comptable; - Contrler les virements inter-banques. 5. vrification finale de cohrence: Cette tape consiste essentiellement revoir rapidement lensemble des diffrents comptes et journaux de trsorerie ainsi que linformation caractre extracomptable (juridique, fiscale; rapports de conseil dadministration, procs verbaux.. .etc.) Une fois arrt, lauditeur procde une rcapitulation de lensemble des oprations examines en dressant des tableaux de synthse et des rapports qui vont servir au mieux la rectification des failles dtects.

V- cas pratique :
Etat de rapprochement bancaire L'entreprise DUPONT S.A a runi cte cte une dition du compte 5141 Banque, et l'extrait de compte qui lui a t adress par son banquier (annexe 1) le 16/03/2009 : Travail faire : 1) Etablir ltat de rapprochement bancaire au 16 mars 2009. 2) Enregistrer au journal de lentreprise DUPONT les critures de rgularisation.

Annexe 1 Compte 5141 BMCE Nature des oprations Report nouveau Remise de chques Chque 643640 (oubami) Remise l'escompte Chque 643641 (Trsor public ) Retrait d'espces Remise de chques (Mosafys) Domiciliations chues Chque 643643 (Saiss trvx) Chque 643644 (Fabet SA) Chque 643645 (SAGEC)

6 340,00 12 1 3 4 827,50 007,20 140,50 887,00

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Date 01-mars 02-mars 03-mars 05-mars 06-mars 07-mars 07-mars 10-mars 11-mars 14-mars 15-mars

Dbit 10 683,26 8 723,80 27 120,00

Crdit

1 723,36 16 207,00 3 000,00

22Audit du Cycle Trsorerie

15-mars Remise de chques (Zinelec) 15-mars Solde dbiteur au 15/03

2 529,50 12 604,00

Date 01-mars 03-mars 03-mars 06-mars 06-mars 07-mars 08-mars 11-mars 11-mars 11-mars 11-mars 11-mars 15-mars 15-mars

Extrait du compte de l'entreprise DUPONT la BMCE Nature des oprations Dbit Crdit Report prcdent (solde crditeur) 10 683,26 Remise de chques 8 723,80 Chque 643640 (oubami) 1 723,36 Retrait d'espces 3 000,00 Chque 643641 (Trsor Public) 16 207,00 Montant net sur remise l'escompte 26 956,45 Prlvement France Tlcom 4 630,00 Remise de chques (Mosafys) 6 430,00 Rglement de traites domicilies 12 827,50 Revenus des tp 3 230,00 Chque 643642 (Courrie) 1 731,00 Chque 643643 (Saiss trvx) 1 007,20 Frais de tenue de compte TTC 90,45 Solde en votre faveur au 15/03 14 807,00

CORRIGE 1) Etablir ltat de rapprochement bancaire au 16 mars 2009. Relev envoy par la banque Compte 5141 Libells Dbit Crdit Dbit Crdit Soldes de fin de 14 807,00priode 12 604,00 Remise l'escompte 163,55 Prlvement France Tlcom 4 630,00 Rectification chque Mosafys 90,00 Revenus de VMP 3 230,00 Chque 643642 (Courrie) 1 731,00 frais de tenue de compte 90,45 Chque 643644 (Fabet 3 140,50 SA) Chque 643645 4 887,00 (SAGEC)

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23Audit du Cycle Trsorerie

Remise de chque 2 529,50(Zinelec) 8 027,50 17 336,50 totaux 9 309,00 Soldes rapprochs

15 924,00 6 615,00 9 309,00

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4) Enregistrer au journal de lentreprise Dupont les critures qui conviennent. Frais/Services 16-mars6147 bancaires 139,63 6147 Frais /effets recevoir 21.53 TVA 3455 rcuprable/charges 2.39 5141 163,63 frais postaux et de 16-mars6145 telec 4 630,00 5141 4 630,00 Fournisseur courrie, 16-mars4411 chque 642 1 731,00 5141 1 731,00 Frais/Services 16-mars627 bancaires 75,38 TVA 3455 rcuprable/charges 15,07 5141 90,45 Rectification client 16-mars5141 mosafys 90,00 4411 90,00 16-mars5141 3 230,00 Revenus de TITRES DE 7331P 3 230,00

24Audit du Cycle Trsorerie

En Guise de Conclusion
Laudit du cycle trsorerie a pour objectifs de s'assurer que la situation de la trsorerie de lentreprise la clture de lexercice est reflte de faon exacte par les montants inscrits au bilan, s'assurer que les frais et produits financiers concernant les oprations de trsorerie inscrits au compte de rsultat refltent bien lintgralit des frais et produits pour l'exercice considr, et de porter un jugement sur un certain nombre de postes principaux. Laudit de trsorerie est de plus en plus en demand par les diffrentes continuit de lexploitation de lentreprise. Master : MSFE firmes vu limportance de la trsorerie dans le fonctionnement et la