La Démarche de

l’auditeur
financier
Exposé présenté par : Youssef Kamal
 Plan de l’exposé

A- Planification de l’audit

B- Évaluation du contrôle interne

C- Examen des comptes

D- Synthèse et rapport d’audit financier

 L’audit comptable et financier est une démarche menée
par un professionnel compétent et indépendant dans le
but d’émettre une opinion justifiée sur la qualité de
l’information financière présentée par l’entreprise.

Déroulement A la base, la démarche consiste à vérifier deux principes

fondamentaux, à savoir, la régularité et la sincérité.
de la démarche

Le respect de ces deux principes donne la garantie de

l’image fidèle.
 En fait l’auditeur se pose trois grandes catégorises de
questions:

- Les questions sur les enregistrements comptables: ces

questions sont relatives à l’exhaustivité et la réalité des
enregistrements et d’autre part au respect du principe de
Questions séparation des exercices.

posées par - Les questions sur les soldes des comptes : elles sont

l’auditeur : relatives au problème des valeurs inscrites et à leur évaluation

correcte.

- Les questions sur les documents financiers : il s’agit de

questions relatives à la conformité et la régularité des
présentations par rapport à la réglementation en vigueur
Les organisations professionnelles des auditeurs ont structuré le déroulement de la
démarche des auditeurs en trois grandes phases séquentielles. Il s’agit des phases
suivantes:

Phase de
préparation

Démarche des
Phase d’exécution
auditeurs

Phase de
conclusion
Phase de
préparation
A- Phase de préparation
La compréhension de l’entreprise auditée est une phase de préparation
indispensable. C’est une étape importante car on ne peut porter de jugements
sur les documents financiers des entreprises en faisant abstraction sur ses
réalités juridiques, fiscales, commerciales, sociales....
Dans cette phase, l’auditeur commence par acquérir toutes les informations
utiles à la compréhension d’ensemble afin de porter un premier jugement sur la
qualité des trois composantes de l’organisation de toute entreprise :
. Le plan d’organisation et l’organigramme;
. Le système de pouvoir et d’organisation et des transactions
. Le système d’information
Cette phase est appelée aussi phase de préparation. Elle se compose en
principe des étapes
suivantes:
A- Activités et environnement de l’entreprise
B- Identification des zones de risques
C- Détermination du seuil des signification
D- Planification de la mission
Prise de connaissance générale
A- Activités et environnement de l’entreprise :
L’auditeur est amené à prendre connaissance de l’entité de façon générale afin de
collecter le maximum d’informations pour détecter les risques généraux et
particuliers pouvant avoir une incidence sur l’orientation de la mission.
La prise de connaissance de l’activité et de l’environnement de l’entreprise est
menée sous divers aspects :
 Secteur d’activité
 Caractéristiques de l’entreprise
 Organisation interne de l’entreprise
Prise de connaissance générale
 Secteur d’activité
• Nature de l’activité : activités de production, de négoce, prestations de
services, activités immobilières…
• Marché et conditions économiques générales : Besoin d’une
connaissance sectorielle du marché.
• Environnement réglementaire : Certaines activités font l’objet de
réglementations très particulières faisant peser sur les intervenants du
secteur des obligations spécifiques.
Prise de connaissance générale
 Caractéristiques de l’entreprise
• Typologie de la clientèle : Surface financière de la clientèle, implantation
géographique, nature et étendue des liens avec l’entreprise…
• Taille de l’entreprise : Taille corrélée au niveau du seuil de signification,
systèmes d’informations différents ayant un impact sur la qualité des
procédures du contrôle interne.
• Situation financière de l’entreprise : La connaissance de la situation
financière (solidité financière / mode de règlement).
Prise de connaissance générale
 Organisation interne de l’entreprise
• Environnement de contrôle
• Principes comptables : L’auditeur doit appréhender les principes
comptables majeurs retenus par l’entreprise, en vue de vérifier leur
bien-fondé.
Prise de connaissance générale
 Sources d’informations
• Sources internes :
 Entretiens avec le top management
 Organigramme de la société
 Les rapports antérieurs des anciens CAC et auditeurs
 Les budgets, plans de développement, plans de financement
 Visite des différents sites de production
 Observations des documents juridiques (Statuts, PV, principaux contrats)
Prise de connaissance générale
• Sources externes :
 Les rapports financiers d’entreprises similaires exerçant dans le même secteur
d’activité.
 La presse financière spécialisées du secteur d’activité.
 Les études sectorielles.
Prise de connaissance générale
B- Identification des zones de risque
Revue analytique préliminaire :
Il s’agit d’un ensemble de techniques visant à :
 Faire des comparaisons entre les données figurant dans les états de synthèse et des
données antérieurs et prévisionnels de l’entreprise.
 Faire des comparaisons entre les états de synthèse de l’entité et des données
d’entreprises similaires.
 Étudier et analyser les variations et les éléments ressortant de ces comparaisons.
La revue analytique préliminaire constitue un moyen qui permet l’orientation de la mission et
l’approche par les risques.
Prise de connaissance générale
C- Détermination du seuil de signification
• C’est le montant au-delà duquel les décisions économiques ou le
jugement fondé sur les comptes sont susceptibles d’être influencés.
• L’auditeur financier définit, au début de sa mission, ce qu’il est d’usage
d’appeler un signe de signification. Sa détermination est cruciale. Il
conditionne la nature, l’étendue et le calendrier des procédures d’audit.
Prise de connaissance générale
D- Planification de la mission
Les travaux de finalisation de la phase de prise de connaissance et
d’approcher par les risques comprennent :
 L’élaboration d’un plan de mission.
 La rédaction et l’envoi à la société d’une lettre de mission.
Prise de connaissance générale
 L’élaboration d’un plan de mission
• Définition de la mission : contexte dans lequel prend place l’audit
financier (légal, contractuel, co-audit…)
• Présentation de l’entreprise : grandes lignes de l’activité, de la stratégie
et de son organisation
• Synthèse de l’approche par les risques
• Détermination du budget nécessaire à l’accomplissement de la mission
Prise de connaissance générale
 L’élaboration de la lettre de mission
• Contexte générale de la mission
• Nature et étendue des diligences mises en œuvre
• Les compétences et les principaux membres de l’équipe d’audit
• Calendrier d’interventions par phase
• Nature et format des documents à présenter
• Budget prévisionnel en heures et les honoraires de la mission
Phase d’exécution
B- Phase d’exécution
La phase d’exécution de la mission d’audit est l’étape centrale, c’est le
noyau du travail des auditeurs.
Cette phase se déroule en deux sous étapes:
1) L’évaluation du système de contrôle interne
2) L’examen des comptes.
1) Évaluation du contrôle interne
Définition : Le contrôle interne est le dispositif de protection contre les risques
de toute nature qui pèsent sur une activité.
Les anglo-saxons utilisent le terme « business control ».
Le contrôle interne est un processus mis en œuvre par le personnel de tout niveau
destiné à fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs :
• Optimisation des opérations
• Fiabilité des informations financières
• Conformité aux lois et réglementations en vigueur
• Sécurité des actifs
1) Évaluation du contrôle interne :
Avec la multiplication des opérations effectuées par des entreprises de
plus en plus grandes. Il est devenu impossible de programmer dans le
cadre des missions des auditeurs le contrôle exhaustif de l’ensemble des
comptes.
L’évaluation du système de contrôle interne est une étape préliminaire.
Lorsque l’analyse de ce système donne des appréciations favorables,
l’auditeur peut réduire l’étendu de ses examens directs des comptes. Dans
le cas contraire, l’auditeur doit approfondir l’examen des comptes.
1) Évaluation du contrôle interne :
L’évaluation du contrôle interne permet de mieux connaître les systèmes et procédures
de constatation, d’autorisation et d’enregistrement des opérations de l’entreprise.
Elle facilite la prise de connaissance des risques et permet à la fois :
• D’établir un programme de travail spécifique ;
• D’attirer l’attention des dirigeants sur les faiblesses et les risques existants dans la
période antérieure à la clôture de l’exercice.
Pour cela, l’auditeur doit mettre en œuvre un programme de tests en vue de s’assurer du
bon fonctionnement du système et de ses contrôles.
Ces tests sont appelés : tests de procédures ou de contrôle.
1) Évaluation du contrôle interne :
L’auditer doit vérifier :

L’existence du contrôle interne

L’application du contrôle interne

L’efficacité du contrôle interne

2) Examen des comptes :
L’évaluation du système interne de contrôle apporte une présomption sur
la qualité des documents financiers mais elle ne la prouve pas.
Aussi, c’est l’examen des comptes qui permet un jugement définitif sur la
qualité des écritures comptables.
Pour contrôler les comptes, l’auditeur va chercher à valider les assertions
d’audit.
Il s’agit des critères dont la réalisation conditionne la régularité, la
sincérité et l’image fidèle des documents comptables .
2) Examen des comptes :
Qu’est ce qu’il faut contrôler ?

Droits et
Existence Rattachements
obligations

Exhaustivité Mesure Évaluation

Présentation et informations
données
2) Examen des comptes :
a) Existence : d’un actif ou d’un passif à une date donnée.
b) Droits et obligations : l’entité détient et contrôle les droits sur les
actifs, et les dettes correspondent aux obligations de l’entité.
c) Rattachement : des actifs, passifs, opérations ou événements
(enregistrés de façon complète et correcte).
d) Exhaustivité : l’ensemble des actifs, dettes, transactions et
événements de la période sont enregistrés.
2) Examen des comptes :
e) Évaluation : de la valeur des actifs et passifs à la date d’inventaire.
f) Mesure : une opération est enregistrée à sa valeur de transaction, et un
produit ou une charge sont rattachés à l’exercice.
g) Présentation et informations données : présentées et classées selon le
référentiel comptable applicable.
Principes : C’est-à-dire que les opérations et les événements ont été
enregistrés dans les comptes adéquats, et que la présentation et la forme
des documents doit obligatoirement correspondre aux annexes du plan
comptable marocain.
2) Examen des comptes
 Existence :
2) Examen des comptes
 Droits et obligations :
2) Examen des comptes
 Rattachement :
2) Examen des comptes
 Exhaustivité :
2) Examen des comptes
 Évaluation :
2) Examen des comptes
 Mesure :
2) Examen des comptes
Un élément probant est une preuve qui permet de s’assurer qu’un compte est régulier et
sincère.
Les procédures que l’auditeur doit dérouler sont diverses. Il s’agit, notamment, de :
• Premièrement, examen de pièces (contrats, bons, factures,…) ;
• Deuxièmement, tests de vraisemblance (examen analytiques, calculs, raisonnements
logiques,…) ;
• Troisièmement, l’observation physique (par exemple lors de l’inventaire physique…) ;
• Quatrièmement, la confirmation directe,
L’auditeur doit indiquer dans son dossier :
• Premièrement, les raisons des choix qu’il a effectués ;
• Deuxièmement, les preuves qu’il a effectué les tests nécessaires pour fonder son opinion.
Phase de
conclusion
C- Phase de conclusion
C’est la phase ultime de synthèse, à ce niveau, l’auditeur termine ses travaux et doit effectuer
deux grandes tâches.
Tout d’abord, il doit faire la synthèse de l’ensemble de ses travaux et rédiger le rapport d’audit
dans le respect des normes en vigueur, dans ce rapport, l’auditeur s’exprime par rapport à
l’état des documents.
Il peut exprimer quatre types d’opinions :
. Certification sans réserve.
. Certification avec réserves.
. Impossibilité de certifier
. Refus de certifier.
De ce qui précède la phase de conclusion comporte les deux étapes
suivantes:
1 - Synthèse des travaux d’audit
2 - Rapport d’audit et opinion de l’auditeur
Finalement, l’essentiel de la mission d’audit se retrouve au niveau de la
phase d’exécution,
celle-ci se divise donc en deux étapes :
• l’évaluation du système de contrôle interne ;
• l’étape de la vérification des comptes.
Synthèse et rapport d’audit financier
L’audit dresse en fin de mission un rapport d’audit.
Le rapport doit être dressé selon les normes de la profession. Le rapport doit refléter les
conclusions qui ressortent du dossier de travail.
Dans son rapport, l’auditeur doit expliquer, selon le modèle en vigueur :
• Premièrement, l’étendue de sa mission,
• Deuxièmement, les réserves éventuelles,
• Troisièmement, son opinion sur les états de synthèse
• Quatrièmement, ses observations éventuelles qui tout en étant significatives pour être portées à
la connaissance du lecteur, ne sont pas de nature à remettre en cause l’opinion du commissaire
aux comptes,
Enfin, ses commentaires sur les vérifications et informations spécifiques prévues par lesdites lois.
Conclusion : Le rapport d’opinion

Rapport sur les comptes annuels

Comptes annuels (Bilan,

compte de résultat,
annexe) Première partie : Opinion sur les comptes annuels

Deuxième partie : Justification des appréciations

Rapport de gestion et
autres documents
adressées Troisième partie : Vérifications et informations spécifiques
Merci de votre attention !