Séminaire de formation

Méthodes d’Audit

Cycle Immobilisations
corporelles

2005

1
SOMMAIRE

2
Fondamentaux comptables

 Rapprochement du référentiel français vers les normes IAS / IFRS

► Principe de la valorisation à la juste valeur affirmé par 2 avis du CNC :
 Avis 2004-06 relatif à la définition et à l’évaluation des actifs (définition, coût d’acquisition,
composants…)
 Avis 2002-10 relatif à l’amortissement et à la dépréciation des actifs

 Les normes transposées dans le référentiel français sont les suivantes :

► IAS 38 : Actifs incorporels (et interprétation SIC 32)
 Les critères d’activation des charges et de recherche et développement sont précisés

► IAS 16 : Actifs corporels

 Approche par composants, activation des charges de révision prévues dès l’origine

► IAS 36 : Dépréciation des actifs

 Principe de la juste valeur des actifs, arbitrage entre la valeur d’usage et la valeur vénale

► IAS 40 : Immeubles de placement

 Estimation à la juste valeur fondée sur la valeur de marché ou l’actualisation des cash-flows
attendus de l’exploitation de l’immeuble

3
Fondamentaux comptables

 D’autres normes peuvent également impacter les comptes des

entreprises :
► IAS 17 : Contrats de location (et interprétations SIC 15 et 27)
 Activation des contrats de location financière
 Activation des contrats de location simple dans le respect de certaines conditions (IFRIC 4)

► IAS 23 : Coûts d’emprunts

 Option pour l’activation des coûts d’emprunts dans le coût d’acquisition de l’actif

► IFRS 5 : Actifs non courant détenus en vue de la vente et activités

abandonnées (et interprétation IFRIC 1)
 Activation dès l’acquisition des biens du coût de démantèlement et amortissement sur le
même rythme que l’actif concerné

4
Cycle Immobilisations

1. OBJECTIFS D’AUDIT

5
Risques généraux

Immobilisations / Immobilisations / Fait Générateur Évaluation

Charges Stocks
Inventaire Propriété / Bâtiment Mise en service Dépréciation

DES TRAVAUX A METTRE EN ŒUVRE

en respectant des objectifs d’audit suivants :

EXHAUSTIVITE
REALITE UNICITE
CONCERNE L’ENTREPRISE
BON COMPTE BONNE PERIODE
BON MONTANT

6
Objectifs d’audit
OBJECTIFS
 réalité
 concerne l’entreprise
 sans oubli (exhaustivité)
 sans double emploi
 dans le bon compte
 pour le bon montant
 sur la bonne période
TRAVAUX
- Revue du contrôle interne,
- Contrôle de pièces,
- Assistance à l’inventaire physique,
- Rapprochement du fichier des
immobilisations avec la comptabilité,
- Vérification des titres de propriété,
circularisation.
- Contrôle de pièces,
- Tests sur les acquisitions et
cessions,
- Contrôle des amortissements,
- Analyse de la distinction
charges/immobilisations.
7
 Cycle Immobilisations

2. REVUE DU CONTRÔLE INTERNE

8
Revue du contrôle interne

2.1 Connaissances des opérations

2.2 Evaluation du contrôle interne

2.3 Conséquences induites par les conclusions sur le contrôle

interne

9
2.1 Connaissance des opérations

 Cette phase permet de compléter et de mettre à jour les informations à caractère

permanent et pluriannuel
 Elle porte sur les opérations, l’environnement externe, l’organisation interne et les
méthodes et principes comptables de l’entité

RECENSEMENT

Immobilisations Corporelles:
Bâtiments, matériels et outillages, véhicules…

Prise de connaissance des principes et méthodes comptables

- modes et taux d’amortissement retenus,
- traitement adopté pour les frais de R&D,
- méthodes de distinction charges / immobilisations,
- principes d’évaluation des titres de participation
- Prise en compte des produits liés aux immobilisations financières

10
2.1 Connaissance des opérations

 Principaux services intervenants

Services  Proposition d ’investissement, analyse de la

utilisateurs rentabilité des projets d ’investissement

Direction  Etablissement et suivi du budget d ’investissements

Financière,
Générale  Etude et sélection des investissements à engager

Service des achats  Commande des matériels

& Réception  Réception des matériels

Service technique  Mise en route et maintenance des matériels

Comptabilité &  Enregistrement comptable

Trésorerie  Paiement des factures d ’achat

11
2.2 Evaluation du contrôle interne

 Principales phases du cycle

 Compétences pluridisciplinaires nécessaires

12
2.2 Evaluation du contrôle interne

 Principales phases du cycle

Etude et décision
d’investissement

Procédure
d’acquisition et de
mise en place

Utilisation, entretien
et protection

Décision de
remplacement, de
cession ou de mise au
rebut
13
 2.2 Evaluation du contrôle interne

 Revue de procédure : Etude et décision d ’investissement / Acquisition

En amont de l’investissement, il est nécessaire que l ’ensemble des dépenses

projetées fasse l’objet d’un examen général permettant une sélection
raisonnable des dépenses à consentir.

► Etablissement d ’une liste des investissements possibles

► Détermination d ’une enveloppe destinée à l ’investissement
► Analyse de la rentabilité ou de l ’utilité des investissements prévus
► Sélection des projets dans le cadre d ’un budget d ’investissement
► Autorisation de la dépense en fonction du budget préalablement défini
► Autorisation de mise en chantier lorsqu’il s’agit d ’une livraison à soi-même

A l’acquisition, il est essentiel de contrôler le procès-verbal de réception, de

mise en service.

14
 2.2 Evaluation du contrôle interne

 Revue de procédure : Maintenance et protection des immobilisations

Mise en œuvre d’inventaires

physiques périodiques et de
confirmation pour les immos
détenues par des tiers

Maintenance et Existence d’un service

protection des chargé de la « maintenance »
immobilisations des immobilisations

Assurance suffisante des

immobilisations contre les
principaux sinistres

15
 2.2 Evaluation du contrôle interne

 Revue de procédure : Désinvestissement et mise au rebut

Processus de décision qui se fonde sur des considérations à

caractère opérationnel

Toute sortie d’actif doit être contrôlée

Nécessité d’une bonne gestion de l’entreprise : séparation des

immobilisations dont la possession ne présente plus d’intérêt.

16
 2.2 Evaluation du contrôle interne

 Revue de procédure : Comptabilisation des mouvements et évaluation des

immobilisations, charges et produits annexes

► Existence de règles écrites en matière d’imputation des dépenses en charges et en

immobilisations, avec une revue périodique des comptes sensibles (charges d’entretien et de
maintenance).

► Existence de règles précises en matière d’éléments constitutifs de la valeur d’entrée d’une

immobilisation : distinction est faite entre les immobilisations acquises et produites.

► Justification de la politique d’amortissement retenue.

► Suivi spécifique des immobilisations acquises au moyen du crédit-bail.

► Existence d’une procédure de suivi des nantissements, hypothèques, ...

17
2.2 Evaluation du contrôle interne

 Revue de procédure : Outils mis à disposition

Entretiens

Analyse des
procédures écrites

Flow chart

Tableaux
forces/faiblesses

Tests

Recommandations

18
2.3 Conséquences induites par les conclusions

 Compétences nécessaires en complément de l’audit financier

Intervenants Éléments revus

Systèmes d’information Tâches générales : déversements comptables,

cartographies des systèmes, fiabilité et
(SIOM)
sécurité des données

Fiscalistes Taxe foncière, Taxe professionnelle (base,

dégrèvement, cotisation minimale)
(Magellan)

Juristes Montage sur opérations de lease back,

de déconsolidation
(Magellan)

19
2.4. Conséquences induites par les conclusions

Adaptation de l’approche
 Lors de l’élaboration de l’approche en début de mission, utiliser les conclusions de
l’audit N-1 et du dossier permanent pour orienter

► Les travaux de contrôle interne de l’exercice N : a-t-on appliqué les recommandations faites,
► Les tests de validation à réaliser en fonction de la qualité du contrôle interne relevée : tests sur
la nouvelle procédure, tests de validation et de permanence

 Après la phase de contrôle interne: mise à jour du mémorandum d’approche et

orientation / définition des travaux à réaliser au préfinal et final
► Une procédure fiable lui permettra de limiter le champ de révision
► Une procédure faible le conduira à faire des diligences approfondies sur certains risques

20
Cycle Immobilisations

3. REVISION DES COMPTES

21
Révision des comptes

3.1 Préparation du final

3.2 Travaux de contrôle

3.3 Mémo de synthèse

3.4 Contrôle de l’annexe

22
3.1 Préparation du final

 Lors des interventions précédant le final : possibilité de faire des tests sur les
acquisitions et cessions à la date d ’intervention (allégement des travaux au
final)

 Si nécessaire, circularisation :

Circularisation
► du cadastre
Si nécessaire

► du bureau des hypothèques Sondage acquisitions /

cessions

► des banques Dépréciation / provision

23
3.2 Travaux de contrôle (1/2)

1. Établissement de la leads

2. Revue analytique des principaux postes

3. Cadrage fichier immobilisations / balance générale

4. Contrôle de l ’existence et de la propriété

5. Tests sur les acquisitions

6. Contrôle des amortissements

24
3.2 Travaux de contrôle (2/2)

7. Contrôle des immobilisations en cours (cas particulier)

8. Tests sur les cessions

9. Contrôle de la correcte distinction entre charges et immobilisations

ET SURTOUT : Je n’oublie pas de prendre connaissance du mémo

de section N-1 et de la synthèse intérimaire

25
3.2.1 Etablissement de la leads

Établissement de la leads :

 Rappel rapide des principes exposés en méthodologie globale

 Présentation des comptes concernés :

► ACTIF : 21 - Immobilisations corporelles

23 - Immobilisations en cours

► PASSIF : 105 - Écart de réévaluation

106 - Réserves spéciales plus-value à long terme
13 - Subvention d’investissement
14 - Amortissements dérogatoires
14 - Provisions spéciales de réévaluation
40 - Fournisseurs d’immobilisations

26
3.2.1 Etablissement de la leads

 Présentation des comptes concernés :

► Charges : 612 - Redevances de crédit-bail

615 - Entretien et réparation
675 - VNC des immobilisations corporelles cédées
681 - Dotation aux amortissements
68 - Dotation aux provisions pour dépréciation

► Produits : 7 - Production immobilisée

775 - Produits de cession des immobilisations

27
3.2.1 Etablissement de la leads

28
 3.2.1 Etablissement de la leads
Société : X Index :
Exercice : 31/12/01 Fait par : M .R
Le : 24-avr

Immobilisations corporelles (K€)

# #  # #  

x
Valeurs brutes Am ortissements VNC

N° Reprises/
Libellé 31.12.00 Acquisitions Cessions 31.12.01 31.12.00 Dotations 31.12.01 31.12.00 31.12.01 Variation
com pte cessions

213 530 Agenc, aménag constructions 33 0 0 33 3 4 7 29 26 -4

DSA DSA DSA
215 410 Machines outils 4 4 1 1 1 3 3 0
215 430 Equipements industriels 5 5 1 1 1 4 4 0
215 450 Mat indus et info 44 14 23 35 22 16 5 25 22 10 -12
215 460 Appareils de mesure 78 11 5 84 14 15 2 24 64 60 -4
215 500 Outillage industriel 0 0 0 0 0 0 0 0
Total compte 215 131 25 28 128 38 33 7 51 93 77 -16
DSA DSA DSA

218 100 Installation générale, agenc, aménag 377 15 9 383 62 60 75 315 308 -7
218 310 Matériel de bureau 6 11 17 2 2 13 4 4 0
218 350 Matériel de bureau info 88 84 172 13 33 117 75 55 -20
218 400 Mobilier de bureau 34 34 6 5 5 28 29 1

Total compte 218 Autres Immos 505 110 9 606 83 100 0 210 422 396 -26
DSA DSA DSA

231 500 Immobilisations en cours 0 0 0 0 0 0

DSA DSA DSA
Total im m os corporelles 669 135 767 125 137 268 544 499 -45
DSA DSA DSA


OK Balance Générale 31/12/01
OK Rapport général 31/12/00
Exercice n°1
x

# Pointé au fichier des immobilisations

29
3.2.2 Revue analytique

Objectifs  Comprendre l’évolution des principaux postes

 Orienter les travaux à effectuer sur le cycle

Outils utilisés
 leads
 Revue analytique

 Rappel des principes exposés en méthodologie

Travaux à effectuer
 Réaliser un comparatif N/N-1 en valeur et/ou en
 Identifier les principales évolutions de comptes en
valeur brute et les expliquer par nature
d ’investissements

30
3.2.3 Cadrage fichier immobilisations / balance générale

Objectifs  S ’assurer de l’exhaustivité des comptes

d’immobilisations tels qu’ils apparaissent dans la
balance générale
 Valider la conformité du logiciel ou du fichier de
suivi des immobilisations avec la comptabilité

Outils utilisés

 Rapprochements/cadrages

31
3.2.3 Cadrage fichier immobilisations / balance générale

Travaux à effectuer

 Effectuer les rapprochements entre les comptes

d’immobilisations et d’amortissements issus du
logiciel de suivi des immobilisations et la balance
générale.

 Analyser les écarts (100%)

 Matérialiser les rapprochements et rationaliser les

écarts

32
3.2.4 Contrôle de l’existence de la propriété

Objectifs
 Réalité
 Concerne bien l’entreprise

Outils utilisés

 Contrôle de pièces, assistance inventaire

33
3.2.4 Contrôle de l’existence de la propriété

Travaux à effectuer

 Vérifier les titres de propriété de la société en ce qui

concerne les terrains et les immeubles

 Assistance et exploitation de l’inventaire physique

 Confirmation directe pour les immobilisations

importantes détenues par des tiers

 Vérification physique des actifs importants

34
3.2.5 Tests sur les acquisitions

Objectifs  Valider la réalité des enregistrements, la bonne

imputation comptable (caractère immobilisable,
classement correct), le montant comptabilisé et le
respect du cut-off.

Outils utilisés

 Contrôle de pièces

35
3.2.5 Tests sur les acquisitions

Travaux à effectuer

 Pour les acquisitions significatives de l’exercice faire

des contrôles de pièces en validant bien

► la réalité de l’acquisition et de son montant

► le caractère immobilisable du bien acquis

► la date d ’acquisition (date de réception du bien)

36
3.2.6 Contrôle des amortissements

Objectifs  Valider le respect des normes comptables

 Contrôler la permanence des méthodes

Outils utilisés
 Contrôle de pièces
 Annexes

 Tests de calcul des dotations sur les acquisitions

Travaux à effectuer
sélectionnées (cf. tests sur les acquisitions)
 Valider le montant des amortissements
dérogatoires (en compte « provisions
réglementées »)

37
3.2.7 Contrôle des immobilisations en cours (cas particulier)

Définition  Ensemble de coûts relatifs à un actif qui est destiné à être

immobilisé mais qui n’est pas encore mis en service

Objectifs
 S’assurer que les immobilisations en cours ne contiennent
pas des actifs déjà en service

Outils utilisés  Contrôle de pièces et entretien

Travaux à effectuer  Obtenir le détail des immobilisations en cours par projet (et
des mouvements sur la période)
 Comparer le coût des projets les plus significatifs avec les
budgets et se faire expliquer les écarts importants.

38
3.2.8 Tests sur les cessions

Objectifs  Valider la réalité des enregistrements, la bonne

imputation comptable, le montant comptabilisé et le
respect du cutt-off

Outils utilisés
 Contrôle de pièces

Travaux à effectuer  Pour les cessions significatives de l’exercice faire

des contrôles de pièces en validant bien :
► La nature de l’opération (cession, mise au rebut)
► Le calcul de la plus ou moins value (pointage de
la VNC et du prix de cession à la BG)
► Le traitement fiscal de la plus ou moins value

39
3.2.9 Distinction entre charges et immobilisations

Objectifs
 S ’assurer que les postes de charges d ’entretien
et de maintenance n’incluent de dépenses à
caractère immobilisable

Outils utilisés
 Contrôle de pièces

Travaux à effectuer
 Tests sur les postes d’entretien et réparations et
d ’achats de matériel :sélection de factures
significatives et validation du caractère non
immobilisable des dépenses

40
3.3 Mémo de synthèse

 Rappel des objectifs poursuivis

 Présentation des données chiffrées :

► présentation synthétique
► éléments de la revue analytique - commentaires

 Récapitulatif des travaux effectués :

► indexé avec les sous sections

 Points notés (indexés avec les travaux)

 Conclusion
Exercice n°1 (suite)
41
3.4 Contrôle de l’annexe

 Correcte application des règles et méthodes comptables (mode et durée

d ’amortissement, évaluation des provisions,…)

 Ventilation des postes suivants :

► immobilisations corporelles
► produits et charges exceptionnels (cessions)
► les provisions et les amortissements

 Mouvements ayant affectés les divers postes de l'actif immobilisé :

► Tableau des immobilisations et des amortissements

► Tableau des provisions
► Tableau des incidences des réévaluations antérieures

42
 Montant des immobilisations produites par la société et composition des coûts

 Engagements hors bilan :

► Informations sur les opérations de crédit-bail,

► Hypothèques et nantissements.

 Toute autre explication nécessaire à la compréhension des comptes annuels par

les utilisateurs (changement de méthode, méthode particulière d ’évaluation des
éléments entrant dans le patrimoine immobilisé, méthode de réévaluation…)

43
Conclusion

44