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PLAN COMPTABLE DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT

PLAN COMPTABLE DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT

PRESENTATION GENERALE

Sont soumises aux dispositions du plan comptable des tablissements de crdit, les banques et les socits de financement telles quelles sont dfinies par le dahir portant loi n 34-03 du 15 Moharrem 1427 (14 fvrier 2006) relatif lexercice de lactivit des tablissements de crdit et de leur contrle. Le plan comptable des tablissements de crdit, appel PCEC, comprend : - des dispositions gnrales ; - des dispositions particulires ; - des dispositions relatives aux tats de synthse individuels ; - des dispositions relatives aux tats financiers consolids ; - un cadre comptable et une liste de comptes rpartis en 8 classes et des fiches individuelles donnant la dfinition et le fonctionnement de chaque compte ou groupe de comptes ainsi que, le cas chant, les critures types ; - des dispositions relatives au plan des attributs. Le PCEC traite de lensemble des oprations susceptibles dtre pratiques par les tablissements de crdit. Ces derniers ne peuvent videmment pratiquer que les oprations quils sont autoriss effectuer. Les informations que les tablissements de crdit sont tenus dadresser Bank Al-Maghrib, dans le cadre des attributions de contrle qui lui sont dvolues par ses statuts et par la loi bancaire, sont regroupes dans le Recueil des tats priodiques. Ces tats comprennent la situation comptable et ses annexes, les tats de synthse, les indicateurs dactivit et informations diverses ainsi que les tableaux de concordance, les tats de contrle inter- documents et la matrice comptes/ attributs/ tats priodiques. Les tats priodiques nintgrent pas toutes les informations dont la communication peut tre exige par Bank Al-Maghrib. Il en est ainsi, notamment, des tats prudentiels qui font lobjet dune rglementation part. Les tablissements de crdit doivent se doter dun systme comptable et de traitement de linformation permettant de produire les diffrents tats prvus partir du plan de comptes et, le cas chant, du systme dattributs et ce, dans le respect des dispositions gnrales et des dispositions particulires susvises. Les dispositions du PCEC relatives aux tats financiers consolids font lobjet du chapitre 4 Etats financiers consolids . Ces dispositions sont conformes aux normes internationales dinformation financire (IFRS). Les dispositions des autres chapitres du PCEC sappliquent aux tats financiers consolids ds lors quelles ne sont pas en contradiction avec ces normes.

SOMMAIRE DU PCEC

PAGES CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GENERALES CHAPITRE 2 : DISPOSITIONS PARTICULIERES CHAPITRE 3 : ETATS DE SYNTHESE CHAPITRE 4 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS 6 21 65 134

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PLAN COMPTABLE DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT

Chapitre 1 : Dispositions gnrales Chapitre 2 : Dispositions particulires Chapitre 3 : Etats de synthse Chapitre 4 : Etats financiers consolids

Chapitre 1 Dispositions gnrales

CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES

CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GENERALES

PAGES SECTION 1 : PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX SECTION 2 : ORGANISATION DU SYSTEME COMPTABLE ET DU DISPOSITIF DE CONTROLE INTERNE SECTION 3 : METHODES GENERALES DEVALUATION 8

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CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES

SECTION 1 : PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX

1 - ASPECTS GNRAUX
1.1 - Les tablissements de crdit doivent tablir la fin de chaque exercice comptable les tats de synthse aptes donner une image fidle de leur patrimoine, de leur situation financire, des risques assums et de leurs rsultats. 1.2 - La reprsentation dune image fidle repose ncessairement sur un certain nombre de conventions de base - constitutives dun langage commun - appeles principes comptables fondamentaux. 1.3 - Lorsque les oprations, vnements et situations sont traduits en comptabilit dans le respect des principes comptables fondamentaux et des prescriptions du PCEC, les tats de synthse sont prsums donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire, des risques assums et des rsultats de ltablissement de crdit. 1.4 - Dans le cas o lapplication de ces principes et de ces prescriptions ne suffit pas obtenir des tats de synthse une image fidle, ltablissement de crdit doit obligatoirement fournir dans ltat des informations complmentaires (ETIC) toutes indications permettant datteindre lobjectif de limage fidle. 1.5 - Dans le cas exceptionnel o lapplication stricte dun principe ou dune prescription se rvle contraire lobjectif de limage fidle, ltablissement de crdit doit y droger. Cette drogation doit tre mentionne dans lETIC et tre dment motive avec indication de son influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de ltablissement de crdit. 1.6 - Les principes comptables fondamentaux retenus sont au nombre de sept. - Principe de continuit dexploitation. - Principe de permanence des mthodes. - Principe du cot historique. - Principe de spcialisation des exercices. - Principe de prudence. - Principe de clart. - Principe d'importance significative.

2 - PRINCIPE DE CONTINUIT DEXPLOITATION


2.1 - Selon le principe de continuit d'exploitation, ltablissement de crdit doit tablir ses tats de synthse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activits. Par consquent, en l'absence d'indication contraire, il est cens tablir ses tats de synthse sans l'intention ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement ltendue de ses activits.

CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES

2.2 - Ce principe conditionne lapplication des autres principes et mthodes comptables tels que ceux-ci doivent tre respects par ltablissement de crdit, en particulier ceux relatifs la permanence des mthodes et aux rgles dvaluation et de prsentation des tats de synthse. 2.3 - Dans le cas o les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont runies, l'hypothse de continuit d'exploitation doit tre abandonne au profit de l'hypothse de liquidation ou de cession. En consquence, les principes de permanence de mthodes, du cot historique et de spcialisation des exercices sont remis en cause. Seules des valeurs de liquidation ou de cession doivent alors tre retenues et la prsentation des tats de synthse doit elle-mme tre faite en fonction de cette hypothse. 2.4 - Selon ce mme principe, ltablissement de crdit corrige sa valeur de liquidation ou de cession tout lment isol d'actif dont l'utilisation doit tre dfinitivement abandonne.

3 - PRINCIPE DE PERMANENCE DES MTHODES


3.1 - En vertu du principe de permanence des mthodes, ltablissement de crdit tablit ses tats de synthse en appliquant les mmes rgles d'valuation et de prsentation dun exercice l'autre. 3.2 - Ltablissement de crdit ne peut introduire de changement dans ses mthodes et rgles dvaluation et de prsentation que dans des cas exceptionnels. Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les mthodes et les rgles habituelles sont prcises et justifies dans lETIC, avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire, les risques assums et les rsultats.

4 - PRINCIPE DU COT HISTORIQUE


4.1 - En vertu du principe du cot historique, la valeur d'entre d'un lment inscrit en comptabilit pour son montant exprim en unit montaire courante la date d'entre reste intangible quelle que soit l'volution ultrieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de l'lment, sous rserve de l'application du principe de prudence. 4.2 - Par drogation ce principe, ltablissement de crdit peut, conformment aux dispositions lgales, procder la rvaluation de l'ensemble de ses immobilisations corporelles et financires. 4.3 - Ltablissement de crdit doit droger ce principe, pour lvaluation des lments libells en devises, des titres de transaction et des produits drivs et ce, conformment aux prescriptions du chapitre 2 Dispositions particulires .

5 - PRINCIPE DE SPCIALISATION DES EXERCICES


5.1 - En raison du dcoupage de la vie de ltablissement de crdit en exercices comptables, les charges et les produits doivent tre, en vertu du principe de la spcialisation des exercices, rattachs l'exercice qui les concerne effectivement et celui-l seulement. 5.2 - Les produits sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis et les charges au fur et mesure qu'elles sont engages, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur paiement.

CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES

5.3 - Toute charge ou tout produit rattachable lexercice, mais connu postrieurement la date de clture et avant celle dtablissement des tats de synthse, doit tre comptabilis parmi les charges ou les produits de l'exercice considr. 5.4 - Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant un exercice antrieur doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de l'exercice en cours. 5.5 - Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de l'exercice et se rattachant aux exercices ultrieurs doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de l'exercice en cours et inscrit dans un compte de rgularisation.

6 - PRINCIPE DE PRUDENCE
6.1 - En vertu du principe de prudence, les incertitudes prsentes susceptibles dentraner un accroissement des charges ou une diminution des produits de l'exercice doivent tre prises en considration dans le calcul du rsultat de cet exercice. Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces minorations de produits, qui doivent grever le rsultat de l'exercice en cours. 6.2 - En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et dfinitivement acquis ltablissement de crdit ; en revanche, les charges sont prendre en compte ds lors qu'elles sont probables. 6.3 - Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent affecter les rsultats ; par exception est considr comme ralis le bnfice partiel sur une opration non acheve la date de clture, rpondant aux conditions fixes par le PCEC. 6.4 - La plus-value latente constate entre la valeur actuelle d'un lment d'actif et sa valeur d'entre n'est pas comptabilise. La moins-value latente doit toujours tre inscrite en charges, mme si elle apparat comme temporaire la date d'tablissement des tats de synthse. 6.5 - Tous les risques et charges ns au cours de l'exercice ou au cours d'un exercice antrieur doivent tre inscrits dans les charges de l'exercice mme s'ils ne sont connus qu'entre la date de clture de l'exercice et la date d'tablissement des tats de synthse. 6.6 - Par drogation ce principe, ltablissement de crdit doit se conformer aux prescriptions du chapitre 2 Dispositions particulires relatives aux oprations libelles en devises, aux titres de transaction et dinvestissement et aux oprations sur produits drivs.

7 - PRINCIPE DE CLART
7.1 - Selon le principe de clart : - les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la rubrique adquate, avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles ; - les lments d'actif, de passif et de hors bilan doivent tre valus sparment ; - les lments des tats de synthse doivent tre inscrits dans les postes adquats sans aucune compensation entre ces postes. 7.2 - En application de ce principe, ltablissement de crdit doit organiser sa comptabilit, enregistrer ses oprations, prparer et prsenter ses tats de synthse conformment aux prescriptions du PCEC.

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CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES

7.3 - Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques, notamment dans les cas o elles relvent d'options autorises par le PCEC ou dans ceux o elles constituent des drogations caractre exceptionnel. 7.4 - A titre exceptionnel, des oprations de mme nature ralises en un mme lieu et le mme jour, peuvent tre regroupes en vue de leur enregistrement selon les modalits prvues par le PCEC. 7.5 - Ltablissement de crdit peut droger au principe nonc dans le premier tiret du paragraphe 7.1 ci-dessus et procder la compensation de certaines oprations dans les cas prvus par le chapitre 2 Dispositions particulires . 7.6 - Par drogation aux dispositions du deuxime tiret du paragraphe 7.1 ci-dessus, lvaluation des oprations libelles en devises, des titres et des produits drivs peut tre effectue globalement, par groupe homogne, conformment aux prescriptions du chapitre 2 Dispositions particulires . 7.7 - Par drogation aux dispositions du troisime tiret du paragraphe 7.1 ci-dessus, les postes relevant d'une mme rubrique d'un tat de synthse peuvent, exceptionnellement, tre regroups si leur montant respectif n'est pas significatif au regard de l'objectif d'image fidle.

8 - PRINCIPE DIMPORTANCE SIGNIFICATIVE


8.1 - Selon le principe d'importance significative, les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont limportance peut affecter les valuations et les dcisions. Est significative toute information susceptible d'influencer l'opinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire, les risques assums et les rsultats. 8.2 - Ce principe trouve essentiellement son application en matire d'valuation et en matire de prsentation des tats de synthse. Il ne va pas l'encontre des rgles prescrites par le PCEC concernant l'exhaustivit de la comptabilit, la prcision de l'enregistrement et des quilibres comptables exprims en unit montaire courante. 8.3 - Dans les valuations ncessitant des estimations, les mthodes par approximation ne sont admises que si leurs incidences par rapport des mthodes plus labores n'atteignent pas des montants significatifs au regard de l'objectif de l'image fidle. 8.4 - Dans la prsentation de l'ETIC, le principe d'importance significative a pour consquence l'obligation de ne faire apparatre que les informations d'importance significative.

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CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES

SECTION 2 : ORGANISATION DU SYSTEME COMPTABLE ET DU DISPOSITIF DE CONTRLE INTERNE

1 - OBJECTIFS DE LORGANISATION DU SYSTME COMPTABLE


L'organisation de la comptabilit normalise est destine garantir la fiabilit des informations fournies et leur disponibilit en temps opportun. La comptabilit, systme d'information de ltablissement de crdit, doit tre organise de telle sorte qu'elle permette : - de saisir, classer et enregistrer les donnes de base chiffres ; - d'tablir en temps opportun les tats prvus ou requis ; - de fournir priodiquement, aprs traitement, les tats de synthse ; - de contrler l'exactitude des donnes et des procdures de traitement. Pour tre probante, la comptabilit doit satisfaire aux exigences de la rgularit. Celle-ci est fonde sur le respect des principes et des prescriptions du PCEC. L'organisation du systme comptable suppose ladoption dun plan de comptes et dun plan dattributs, le choix de supports et la dfinition de procdures de traitement.

2 - STRUCTURES FONDAMENTALES DE LA COMPTABILITE


Ltablissement de crdit doit satisfaire aux conditions fondamentales suivantes de tenue de sa comptabilit : - tenir la comptabilit en monnaie nationale, toutefois les lments libells en monnaies trangres sont inscrits dans des comptes tenus dans ces monnaies, l'inventaire annuel et les tats de synthse sont tablis en dirhams sur la base du cours de change au jour de linventaire ; - employer la technique de la partie double garantissant l'galit arithmtique des mouvements "dbit" et des mouvements "crdit" des comptes et des quilibres qui en dcoulent ; - s'appuyer sur des pices justificatives dates, conserves, classes dans un ordre dfini, susceptibles de servir comme moyen de preuve et portant les rfrences de leur enregistrement en comptabilit ; - respecter lenregistrement chronologique des oprations ; - tenir des livres et supports permettant de gnrer les tats de synthse prvus par le PCEC ; - permettre un contrle comptable fiable contribuant la prvention des erreurs et des fraudes et la protection du patrimoine ; - contrler par inventaire l'existence et la valeur des lments actifs et passifs ; - permettre pour chaque enregistrement comptable d'en connatre l'origine, le contenu, l'imputation par nature, la qualification sommaire ainsi que la rfrence de la pice justificative qui l'appuie.

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CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES

3 - PLAN DE COMPTES
3.1 - Le plan de comptes des tablissements de crdit est un document qui donne la nomenclature des comptes utiliser, dfinit leur contenu et dtermine, le cas chant, leurs rgles particulires de fonctionnement par rfrence au PCEC. 3.2 - Le plan de comptes des tablissements de crdit comporte une architecture de comptes rpartis en catgories homognes appeles "classes". Les classes comprennent : - les classes de comptes de situation : 1 5 ; - les classes de comptes de gestion : 6 et 7 ; - la classe de comptes de hors-bilan 8. Chaque classe est subdivise en comptes faisant l'objet d'une classification dcimale quatre chiffres. 3.3 - Le plan de comptes de chaque tablissement de crdit doit tre suffisamment dtaill pour permettre l'enregistrement des oprations conformment aux prescriptions du PCEC. Lorsque les comptes prvus par le PCEC ne suffisent pas l'tablissement de crdit pour enregistrer distinctement toutes ses oprations, celui-ci peut ouvrir toutes subdivisions ncessaires. 3.4 - Les oprations sont inscrites dans les comptes dont l'intitul correspond leur nature. 3.5 - Toute compensation entre comptes est interdite sauf lorsqu'elle est explicitement prvue par le PCEC.

4 - ATTRIBUTS
4.1 - Un attribut est un critre dinformation rattach une opration ou un ensemble doprations, ou encore un tiers, qui permet soit de ventiler le solde dune rubrique comptable, soit de complter cette rubrique dune caractristique supplmentaire (nombre, volume...). 4.2 - Les attributs sont des spcifications complmentaires qui peuvent tre qualifies dextra-comptables dans la mesure o ils ne sont pas inclus directement dans le plan de comptes, mais viennent sy intgrer soit par un systme de matrices, soit par un systme dextraction dinformations sur un compte ou un tiers (base tiers), soit par une combinaison des deux systmes. 4.3 - Lattribut permet : - dune part, danalyser chaque type dopration en fonction de ses caractristiques (dure initiale, dure rsiduelle, monnaie, ligibilit dune crance au refinancement ...) et des caractristiques de la contrepartie (statut de rsidence, statut conomique, liens avec le groupe ...) ; - dautre part, dobtenir un nombre important de solutions combinatoires comptes/attributs sans alourdir le plan de comptes. 4.4 - Les tablissements de crdit doivent tre en mesure, par tout moyen leur convenance, de grer les attributs rglementaires. Ils sont tenus de justifier, par inventaire, les diffrents montants figurant sur chacun des tats produits (tats rglementaires, tats de synthse) et issus de la gestion des attributs.

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CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES

5 - COMPTABILITE MATIERE
5.1 - Les lments dtenus par l'tablissement de crdit pour le compte de tiers, mais ne figurant pas dans les comptes individuels annuels, doivent faire l'objet d'une comptabilit ou d'un suivi matire retraant les existants, les entres et les sorties. 5.2 - Ltablissement de crdit, teneur de comptes, doit se conformer strictement aux rgles de tenue des comptes des titulaires de valeurs mobilires ainsi quau plan comptable dfini par le rglement gnral du Dpositaire Central. 5.3 - Une distinction est faite entre les lments dtenus pour le compte des organismes de placement collectif en valeurs mobilires (OPCVM) et pour celui des autres catgories de clientle ; parmi ces derniers, une sparation est effectue, si elle est significative, entre les lments dtenus titre de simple dpositaire et ceux qui garantissent, soit un crdit accord, soit un engagement pris, des fins spcifiques ou en vertu d'une convention gnrale et permanente, en faveur du dposant.

6 - LIVRES ET AUTRES SUPPORTS COMPTABLES


Les livres et autres supports de base de la comptabilit sont les suivants :

1. Un manuel dcrivant les procdures et l'organisation comptable. Ce document est


conserv aussi longtemps qu'est exige la prsentation des documents comptables auxquels il se rapporte.

2. Le livre-journal, tenu dans les conditions prescrites par la loi, dans lequel sont
enregistres les oprations soit jour par jour, soit sous forme de rcapitulations, au moins mensuelles, des totaux de ces oprations, condition de conserver, dans ce cas, tous les documents permettant de les reconstituer jour par jour.

3. Le grand-livre, form de l'ensemble des comptes individuels et collectifs, qui permet le


suivi de ces comptes. Chaque compte fait apparatre distinctement le solde au dbut de l'exercice, le cumul des mouvements "dbit" et celui des mouvements "crdit" depuis le dbut de l'exercice (non compris le solde initial), ainsi que son solde en fin de priode. L'tat rcapitulatif faisant apparatre, pour chaque compte, le solde dbiteur ou le solde crditeur au dbut de l'exercice, le cumul des mouvements dbiteurs et le cumul des mouvements crditeurs depuis le dbut de l'exercice, le solde dbiteur et le solde crditeur constitus en fin de priode, forme la "Balance". La balance constitue un instrument indispensable du contrle comptable.

4. Le livre d'inventaire, tenu dans les conditions prescrites par la loi, est un support dans
lequel sont transcrits le bilan et le compte de produits et charges de chaque exercice. Les tats de synthse doivent tre appuys par les documents justificatifs des chiffres dinventaire et figurant ou rpertoris dans le dossier des oprations dinventaire. Le livre-journal et le grand-livre sont tablis et dtaills en autant de journaux et livres auxiliaires ou supports en tenant lieu, que l'importance et les besoins de ltablissement de crdit l'exigent. Dans le cas o les donnes sont enregistres dans des journaux et des grands-livres auxiliaires, les totaux de ces supports sont priodiquement, et au moins une fois par mois, respectivement centraliss dans le livre-journal et reports dans le grand-livre.

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CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES

Les livres et documents comptables peuvent tre tenus par tous moyens ou procds appropris confrant un caractre d'authenticit aux critures et compatibles avec les ncessits du contrle de la comptabilit.

7 - PROCEDURES DENREGISTREMENT
7.1 - Toute opration comptable de ltablissement de crdit est traduite par une criture affectant au moins deux comptes dont l'un est dbit et l'autre est crdit d'une somme identique selon les conventions suivantes : - les comptes d'actif sont mouvements au dbit pour constater les augmentations et au crdit pour constater les diminutions ; - les comptes de passif sont mouvements au crdit pour constater les augmentations et au dbit pour constater les diminutions ; - les comptes de hors bilan sont mouvements au dbit lorsque lengagement se traduit lchance ou en cas de ralisation par un mouvement dbiteur au bilan, et au crdit dans le cas inverse ; - les comptes de charges enregistrent au dbit les augmentations et, exceptionnellement, les diminutions au crdit ; - les comptes de produits enregistrent au crdit les augmentations et, exceptionnellement, les diminutions au dbit. Lorsqu'une opration est enregistre, le total des sommes inscrites au dbit des comptes et le total des sommes inscrites au crdit des comptes doivent tre gaux. 7.2 - Les critures comptables sont enregistres sur le journal dans un ordre chronologique. Les enregistrements sont reproduits ou reports sur le grand-livre. Le total des mouvements du journal doit tre gal au total des mouvements du grand-livre. 7.3 - Le grand-livre doit pouvoir isoler distinctement les mouvements relatifs l'exercice, exclusion faite des soldes correspondant la reprise des comptes du bilan de l'exercice prcdent au dbut de l'exercice en cours. 7.4 - Le journal doit tre tenu sans blanc, ni altration d'aucune sorte. 7.5 - Les critures sont passes dans le journal, opration par opration et jour par jour. Toutefois, les oprations de mme nature ralises en un mme lieu et au cours d'une mme journe peuvent tre regroupes et enregistres en une mme criture. 7.6 - Toute correction d'erreur doit laisser lisible l'enregistrement initial erron. La comptabilit doit tre organise, pour ces corrections d'erreurs, de faon permettre de retrouver les montants des mouvements des comptes, expurgs des consquences de ces erreurs : corrections par nombre ngatif ou par contre-passation. La comptabilisation "en ngatif" n'est admise que pour les rectifications d'erreurs. 7.7 - Les critures comptables sont enregistres au moyen de tout systme appropri tels que le systme du journal unique, le systme des journaux partiels ou divisionnaires ou le systme centralisateur

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CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES

8 - PREPARATION DES ETATS DE SYNTHESE


8.1 - Le bilan et le compte de produits et charges doivent dcouler directement de larrt des comptes dfinitif la fin de lexercice. 8.2 - La dure de l'exercice est de douze mois allant du premier janvier au 31 dcembre de chaque anne. Elle peut exceptionnellement, pour un exercice dtermin tel que le premier exercice, tre diffrente sans pouvoir pour autant excder douze mois. 8.3 - Ltablissement des tats de synthse, sauf circonstances exceptionnelles justifies dans lETIC, doit se faire au plus tard dans les trois mois suivant la date de clture de lexercice. 8.4 - La date dtablissement des tats de synthse doit tre mentionne dans LETIC. Cette date est prsume tre la plus proche de la date de la premire utilisation externe des tats de synthse, compte tenu dun dlai raisonnable pour leur laboration.

9 - PROCEDURES DE TRAITEMENT
9.1 - Les procdures de traitement sont les modes et les moyens utiliss par ltablissement de crdit pour que les oprations ncessaires la tenue des comptes et l'obtention des tats prvus et requis soient effectues dans les meilleures conditions d'efficacit sans, pour autant, faire obstacle au respect par ltablissement de crdit de ses obligations lgales et rglementaires. 9.2 - L'organisation du traitement informatique doit : obir aux rgles suivantes : - la chronologie des enregistrements carte toute insertion intercalaire, - l'irrversibilit des traitements effectus exclut toute suppression ou addition ultrieure d'enregistrement, - la durabilit des donnes enregistres offre des conditions de garantie et de conservation prescrites par la loi ; garantir toutes les possibilits de contrle et donner droit daccs la documentation relative l'analyse, la programmation et aux procdures de traitement. 9.3 - Les tats priodiques fournis par le systme de traitement doivent tre numrots et dats. 9.4 - Chaque donne entre dans le systme de traitement par transmission d'un autre systme de traitement doit tre appuye d'une pice justificative probante.

10 - ORGANISATION DU SYSTEME DE CONTRLE INTERNE


10.1 - Le systme de contrle interne doit notamment avoir pour objet de : - vrifier que les oprations ralises par l'tablissement ainsi que l'organisation et les procdures internes sont conformes aux dispositions lgislatives et rglementaires en vigueur, aux normes et usages professionnels et dontologiques et aux orientations de l'organe dlibrant et de la direction gnrale ;

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CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES

- vrifier que les limites fixes en matire de risques, notamment de contrepartie, de change, de taux d'intrt ainsi que d'autres risques de march sont strictement respectes ; - veiller la qualit de l'information comptable et financire, en particulier aux conditions d'enregistrement, de conservation et de disponibilit de cette information. 10.2 - L'information comptable et financire vise au troisime tiret ci-dessus, dont le contenu varie selon le destinataire, comprend : - celle qui est destine l'organe de direction et l'organe dlibrant ; - celle qui est transmise aux autorits de tutelle et de contrle ; - celle qui figure dans les documents destins tre publis. En ce qui concerne l'information comprise dans les comptes publis, le systme de contrle interne doit garantir l'existence d'un ensemble de procdures, appel piste d'audit, qui permet : a) de reconstituer dans un ordre chronologique les oprations ; b) de justifier toute information par une pice d'origine partir de laquelle il doit tre possible de remonter par un cheminement ininterrompu au document de synthse et rciproquement; c) d'expliquer l'volution des soldes d'un arrt l'autre par la conservation des mouvements ayant affect les postes comptables. Les informations comptables qui figurent dans les situations comptables destines l'organe de contrle, ainsi que celles qui sont ncessaires au calcul des normes de gestion, doivent respecter, au moins, les deux premiers aspects a) et b) de la piste d'audit. Dans ce cas, les lments constitutifs de la piste d'audit relatifs l'arrt priodique le plus rcent et au dernier calcul de chacune des normes de gestion sont conservs.

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CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES

SECTION 3 : METHODES GENERALES DEVALUATION

Les mthodes dvaluation couvrent les principes, bases, conventions, rgles et procdures adopts pour la dtermination de la valeur des lments inscrits en comptabilit. Ces mthodes servent de base lenregistrement des oprations et la prparation des tats de synthse. Elles trouvent leur application au niveau des lments patrimoniaux et par rpercussion au niveau des produits et des charges. 1 - PRINCIPES DEVALUATION Lvaluation des lments actifs, passifs et hors bilan doit se faire : - sur la base des dispositions particulires spcifiques aux tablissements de crdit en ce qui concerne les oprations libelles en devises, les titres de transaction et dinvestissement et les oprations sur produits drivs ; - sur la base des principes gnraux ci-aprs, en ce qui concerne les autres lments. 1.1 - EVALUATION 1. Les mthodes dvaluation dpendent troitement des principes comptables fondamentaux retenus, et notamment des principes de continuit d'exploitation, de prudence et du cot historique. 2. Lvaluation des lments inscrits en comptabilit tant fonde sur le principe du cot historique, la rvaluation des comptes constitue une drogation ce principe. 3. La valeur dun lment revt trois formes distinctes : - la valeur dentre dans le patrimoine ; - la valeur actuelle une date quelconque et notamment la date de linventaire ; - la valeur comptable nette figurant au bilan. 4. Ltablissement de crdit procde la fin de chaque exercice au recensement et lvaluation de ses lments patrimoniaux. 5. Les lments constitutifs de chacun des postes de lactif, du passif et du hors bilan doivent tre valus sparment. 1.2 - CORRECTIONS DE VALEUR 1. Le passage de la valeur dentre la valeur comptable nette, lorsquelles sont diffrentes, seffectue sous forme de corrections de valeur constitues en gnral par des amortissements ou des provisions pour dprciation ; dans ce cas, la valeur dentre des lments est maintenue en criture en tant que valeur brute. 2. Les corrections de valeur doivent se faire en priode dficitaire comme en priode bnficiaire.

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CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES

3. Si des lments font lobjet de corrections de valeur exceptionnelles pour la seule application de la lgislation fiscale, il y a lieu dindiquer dans lETIC le montant dment motiv de ces corrections. 1.3 - DEROGATIONS 1. Par drogation ces principes, ltablissement de crdit doit se conformer aux prescriptions du chapitre 2 Dispositions particulires relatives aux oprations en devises, aux oprations sur titres de transaction et dinvestissement et aux oprations sur produits drivs. 2. Des drogations aux principes dvaluation gnraux et spcifiques aux tablissements de crdit sont admises dans des cas exceptionnels; lorsquil est fait usage de ces drogations, celles-ci doivent tre signales dans lETIC et dment motives avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire, les risques assums et les rsultats.

2 - REGLES GENERALES DEVALUATION


2.1 - FORMES DE LA VALEUR En comptabilit, la valeur revt trois formes : valeur dentre, valeur actuelle et valeur comptable nette. 1. La valeur dentre dans le patrimoine dun lment dactif, dtermine en fonction de lutilit conomique prsume de cet lment, est constitue : - pour les lments acquis titre onreux, par la somme des cots mesurs en termes montaires que ltablissement de crdit a d supporter pour les acheter ou les produire ; - pour les lments acquis titre gratuit, par la somme des cots mesurs en termes montaires que ltablissement de crdit devrait supporter s'il devait alors les acheter ou les produire. 2. La valeur actuelle dun lment inscrit au bilan est une valeur destimation, la date considre, en fonction du march et de lutilit conomique pour ltablissement de crdit. 3. La valeur comptable nette, inscrite au bilan, est gale la valeur dentre aprs correction le cas chant, dans le respect du principe de prudence et par comparaison avec la valeur actuelle. 2.2 - EVALUATION A LA DATE DENTREE Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit selon les rgles gnrales dvaluation qui suivent : a - Biens et titres Les biens et les titres sont inscrits en comptabilit : leur cot dacquisition pour les biens acquis titre onreux ; leur prix dachat pour les titres acquis titre onreux ; leur cot de production pour les biens produits ; leur valeur dapport stipule dans lacte dapport pour les biens et titres apports ;

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CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES

leur valeur actuelle pour les biens et titres acquis par voie dchange, cette valeur tant dtermine par la valeur de celui des lots dont lestimation est la plus sre ; leur cot calcul pour les biens acquis conjointement ou produits conjointement pour un montant global dtermin : - pour les biens acquis, par la ventilation du cot global dacquisition proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun des biens dans la valeur totale, ds quils peuvent tre individualiss ; - pour les biens produits de faon lie et indissociable, par la ventilation du cot de production global selon la valeur attribue chacun deux dans la valeur totale, ds quils peuvent tre individualiss. b - Crances, dettes, disponibilits et engagements de hors bilan Les crances, les dettes, les disponibilits et les engagements de hors bilan sont inscrits en comptabilit pour leur montant nominal. 2.3 - CORRECTIONS DE VALEUR Pour larrt des comptes, la valeur comptable nette des lments patrimoniaux est dtermine conformment aux rgles gnrales qui suivent. 1. La valeur dentre des lments est intangible sauf exceptions prvues par le PCEC. 2. Cependant, la valeur dentre des lments de lactif immobilis dont lutilisation est limite dans le temps doit faire lobjet de correction de valeur sous forme damortissement. Lamortissement consiste taler le montant amortissable dune immobilisation sur la dure prvisionnelle de son utilisation par ltablissement de crdit selon un plan damortissement. La valeur dentre diminue du montant cumul des amortissements forme la valeur nette damortissements de limmobilisation. 3. A la date dinventaire, la valeur actuelle est compare la valeur dentre des lments ou, pour les immobilisations amortissables, leur valeur nette damortissements, aprs amortissements de lexercice. 4. Seules les moins-values dgages de cette comparaison sont inscrites en comptabilit : - sous forme damortissements exceptionnels, si elles ont un caractre dfinitif ; - sous forme de provisions pour dprciation, si elles nont pas un caractre dfinitif. 5. La valeur comptable nette des lments dactif est : - soit la valeur dentre ou la valeur nette damortissements si la valeur actuelle leur est suprieure ou gale ; - soit la valeur actuelle si elle leur est infrieure. 6. Toutefois, en ce qui concerne les immobilisations, et pour autant que leur valeur actuelle nest juge ni notablement ni durablement infrieure leur valeur dentre ou leur valeur nette damortissements, celle-ci peut ne pas tre corrige. 7. Les comptes affrents des oprations en monnaies trangres sont convertis en dirhams sur la base des cours de change constats la date de la clture des comptes ou, dfaut, la date antrieure la plus proche.

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Chapitre 2 Dispositions particulires

CHAPITRE 2 : DISPOSITIONS PARTICULIERES

CHAPITRE 2 : DISPOSITIONS PARTICULIERES

PAGES SECTION 1 : REGLES COMPTABLES ET DEVALUATION PARTICULIERES SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES SECTION 3 : OPERATIONS DE CESSION DELEMENTS DACTIF SECTION 4 : OPRATIONS EN DEVISES SECTION 5 : OPERATIONS SUR PRODUITS DRIVS SECTION 6 : OPRATIONS DE CRDIT-BAIL ET DE LOCATION 23 24 35 45 51 60

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SECTION 1 : REGLES COMPTABLES ET DEVALUATION PARTICULIERE

SECTION 1 : REGLES COMPTABLES ET DEVALUATION PARTICULIERES


Le chapitre Dispositions particulires regroupe des rgles comptables et dvaluation spcifiques aux tablissements de crdit . Ces rgles, lorsquelles sont en opposition avec les dispositions gnrales nonces dans le chapitre premier, drogent de manire permanente ces dispositions. 1. Les oprations sur titres sont comptabilises et values conformment aux dispositions de la section 2 Oprations sur titres. 2. Les oprations de cession dlments dactif ( cessions parfaites, pension, rmr, prts et emprunts de titres et titrisation) sont comptabilises et values conformment aux dispositions de la section 3 Oprations de cession dlments dactif. 3. Les oprations libelles en devises sont comptabilises et values conformment aux dispositions de la section 4 Oprations en devises. 4. Les oprations sur produits drivs sont comptabilises et values conformment aux dispositions de la section 5 Oprations sur produits drivs. 5. Les crances en souffrance sont comptabilises et values conformment la rglementation bancaire en vigueur. 6. Les comptes des succursales et agences ltranger sont, avant dtre intgrs dans les comptes du sige au Maroc, retraits pour harmoniser les mthodes comptables et dvaluation utilises par ces entits avec celles appliques par le sige. 7. Les immobilisations financires comprennent les crances subordonnes, les titres dinvestissement ainsi que les titres de participation et emplois assimils. 8. La compensation entre des crances et des dettes, entre des engagements donns et des engagements reus ou entre des produits et des charges est interdite sauf dans les cas prvus par le PCEC. 9. Les oprations qui sont excutes une date ultrieure celle de leur conclusion, conformment aux usages du march ou au dlai convenu contractuellement, ne sont enregistres dans lactif ou le passif qu la date de la livraison des lments concerns. Les engagements reus ou donns dcoulant de ces oprations sont inscrits au hors bilan la date de la conclusion des oprations et ce, jusqu la date de livraison. 10. Lorsque des concours sont distribus dans le cadre dun consortium de plusieurs tablissements de crdit, chacun des membres du consortium ne doit faire figurer dans les comptes appropris que sa propre quote-part. Ltablissement chef de file doit en outre suivre en hors bilan, dans les comptes appropris, le montant total du crdit ainsi que la part de chaque co-participant. Dans le cas o la quote-part en risque dun tablissement de crdit est suprieure sa quote-part dans le financement, il y a lieu dinscrire lexcdent constat en hors bilan parmi les engagements de garantie donns. Dans le cas o la quote-part en risque est infrieure celle du financement, ltablissement de crdit inscrit la diffrence en hors bilan parmi les engagements de garantie reus. Lorsque des engagements de garantie ou de financement sont accords dans le cadre dun consortium de plusieurs tablissements de crdit, chacun des membres du consortium ne doit faire figurer dans le hors bilan que sa quote-part dans le risque final. Ltablissement chef de file doit en outre suivre en hors bilan, dans les comptes appropris, le montant total de lengagement de garantie ou de financement ainsi que la quote-part de chaque co-participant.

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SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES

SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES

1 DEFINITION DES TITRES 2 CLASSIFICATION DES TITRES 3 DISPOSITIONS COMMUNES A LENSEMBLE DES TITRES 4 DISPOSITIONS APPLICABLES AUX TITRES DE TRANSACTION 5 DISPOSITIONS APPLICABLES AUX TITRES DE PLACEMENT 6 DISPOSITIONS APPLICABLES AUX TITRES DINVESTISSEMENT 7 DISPOSITIONS APPLICABLES AUX TITRES DE PARTICIPATION ET EMPLOIS ASSIMILES 8 DISPOSITIONS APPLICABLES AUX INTERVENTIONS A LEMISSION

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SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES

SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES

Les tablissements de crdit sont tenus de comptabiliser et dvaluer les titres suivant les dispositions prvues par la prsente section.

1 - DEFINITION DES TITRES


Sont considrs comme des titres, pour lapplication des dispositions de la prsente section, les valeurs indiques ci-aprs telles que dfinies par la rglementation : - les valeurs mobilires, les parts de fonds communs de placement, les droits dattribution et de souscription et les parts de fonds de placements collectifs en titrisation ; - les bons du Trsor ; - les titres de crance ngociables : certificats de dpt, bons de socits de financement et billets de trsorerie ; - les instruments du march interbancaire mis par les tablissements de crdit et ngocis exclusivement sur le march montaire ; - d'une manire gnrale, toutes les crances reprsentes par un titre ngociable sur un march, lexception des bons de caisse et instruments similaires ; - les instruments, quivalents aux catgories de titres prcits, et mis au Maroc ou ltranger.

2 - CLASSIFICATION DES TITRES


2.1 - CLASSIFICATION EN FONCTION DE LA NATURE JURIDIQUE Les tablissements de crdit sont tenus didentifier dans leur systme dinformation les titres dtenus selon la nature juridique de ces titres. 2.1.1 - TITRES DE CRANCE OU TITRES REVENU FIXE Sont considrs comme des titres de crance ceux qui confrent, par catgorie, des droits identiques de crance gnrale sur le patrimoine de la personne morale qui les met. Ces titres sont rmunrs un taux d'intrt fixe ou un taux d'intrt variable. Dans ce dernier cas, la variabilit du taux est stipule lors de l'mission et dpend d'un paramtre dtermin par rfrence aux taux pratiqus certaines dates, ou durant certaines priodes, sur un march donn. Entrent, notamment, dans cette catgorie les titres indiqus ci-dessous : - les titres reprsentatifs demprunts obligataires et les obligations changeables contre des actions ; - les bons du Trsor ; - les titres de crance ngociables ; - les titres du march interbancaire ; - les autres titres de crance. 2.1.2 - TITRES DE PROPRIT, TITRES REVENU VARIABLE OU TITRES DE CAPITAUX PROPRES Sont considrs comme des titres de proprit toutes les catgories dactions formant le capital dune socit ainsi que toutes autres valeurs manant de ces actions sous une quelconque forme ou appellation et confrant un droit de proprit sur le patrimoine de la socit. 25

SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES

Sont, notamment, considrs comme des titres de proprit tel que dfinis par la rglementation, les titres indiqus ci-dessous : - les actions des socits anonymes ; - les parts sociales des socits responsabilit limite, les actions des socits en commandite par actions, les parts sociales des socits en nom collectif, les parts sociales des socits en commandite simple ; - les parts et actions des OPCVM, mme si leur actif est compos majoritairement de titres de crance ; - les actions de priorit et les actions dividende prioritaire sans droit de vote ; - les actions droit de vote double ; - les certificats d'investissement reprsentant des droits pcuniaires et les droits de vote reprsentatifs des autres droits attachs aux actions, mises loccasion dune augmentation de capital ou dun fractionnement des actions existantes ; - les actions de jouissance qui sont des actions entirement amorties au moyen de bnfices distribuables ; - les bons de souscription dactions. Les parts des fonds de placements collectifs en titrisation sont considres comme des titres de proprit mme si elles gnrent des revenus fixes. 2.2 - CLASSIFICATION EN FONCTION DE LINTENTION Ds leur acquisition les titres doivent tre classs dans lune des catgories prvues par le plan de comptes, titres de transaction, titres de placement, titres dinvestissement, titres de participation et emplois assimils, en fonction du but que se propose datteindre ltablissement de crdit par cette acquisition.

3 - DISPOSITIONS COMMUNES LENSEMBLE DES TITRES


3.1 - DATE D'ENREGISTREMENT COMPTABLE DES TITRES Les tablissements de crdit sont tenus de comptabiliser au bilan les acquisitions et les cessions de titres la date du rglement ou de livraison. Entre la date de ngociation et la date de rglement ou de livraison, l'engagement d'achat ou de vente est inscrit en hors bilan dans les comptes appropris prvus par le plan de comptes. Les titres recevoir, inscrits en hors bilan, sont valus, chaque arrt comptable, conformment aux rgles applicables la catgorie dans laquelle il est prvu de les inscrire au bilan. 3.2 - ECHANGE DE TITRES L'change de titres s'analyse comme une cession suivie d'une acquisition. Lors de l'change, les titres reus sont enregistrs l'actif leur valeur actuelle (valeur de march) et les titres donns en change sont sortis pour leur valeur comptable nette. La diffrence est porte en rsultat. En cas de difficult d'valuation des titres reus, la valeur actuelle est dtermine par la valeur de celui des deux lots dont lestimation est la plus sre. 3.3 - TITRES NON ENTIREMENT LIBRS Les titres non entirement librs sont enregistrs lactif pour leur prix total dachat ou leur valeur globale de souscription, la partie non libre est inscrite au compte appropri du passif.

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SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES

3.4 - ACHAT DE SES PROPRES TITRES 1. Lachat de ses propres actions est trait comme suit : - les titres acquis dans une optique de rgularisation du cours sont classs dans la rubrique Titres de transaction si les conditions prvues par le paragraphe 4.21 sont runies et sont valus conformment aux dispositions du paragraphe 4.32 ; - les autres titres sont classs dans la rubrique Titres de placement et valus conformment aux rgles applicables cette catgorie de titres. 2. Le rachat de ses propres titres de crance doit tre conforme aux textes lgislatifs et rglementaires en vigueur. Les titres de crance, autres que les obligations, dtenus dans une optique dannulation sont classs dans la rubrique Titres de placement . Si le prix dacquisition est suprieur au prix de remboursement, une provision est constitue. Si le prix dacquisition est infrieur au prix de remboursement, le gain nest comptabilis que lors de lannulation effective des titres. Les obligations rachetes par lmetteur ainsi que les obligations sorties au tirage au sort et rembourses sont annules et ne peuvent tre remises en circulation. 3.5 - REVENU DES TITRES 3.5.1 - PRODUIT DES TITRES A REVENU VARIABLE Les dividendes sur les titres de proprit doivent tre constats en compte de rsultat lorsque les droits de lentit les recevoir sont tablis. Gnralement, la date de lassemble gnrale de lentit mettrice des titres ayant dcid de laffectation du rsultat. 3.5.2 - PRODUIT DES TITRES A REVENU FIXE Les intrts ou coupons sont constats dans le compte de rsultat de la priode ou de lexercice appropri, chaque arrt comptable, prorata temporis suivant le principe de comptabilisation des intrts courus. 3.6 - TITRES LIBELLS EN DEVISES Les titres libells en devises sont enregistrs dans des comptes ouverts et libells en devises. Ils sont valus et comptabiliss conformment aux dispositions dictes dans la section 4 Oprations en devises . 3.7 - TRANSFERTS DE TITRES ENTRE PORTEFEUILLES 3.7.1 - TRANSFERTS INTERDITS Le reclassement de titres en provenance ou destination de la catgorie Titres de transaction est interdit. 3.7.2 - TRANSFERTS AUTORISES AVEC RESTRICTIONS Le transfert ou la cession de titres classs dans la catgorie Titres dinvestissement , dont le montant est significatif par rapport au montant total du portefeuille de titres dinvestissement, entrane le reclassement de tous les titres prcdemment classs dans cette catgorie vers la catgorie Titres de placement . En outre, ltablissement de crdit nest plus autoris maintenir et classer, dans la catgorie Titres dinvestissement , les titres antrieurement acquis et ceux acqurir, et ce pendant lexercice en cours et les deux exercices suivants.

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SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES

Toutefois, ne sont pas viss par cette restriction, les cessions et les transferts de titres dinvestissement dans les cas suivants : Les cessions ou transferts tellement proches de lchance ou de la date de remboursement du titre que des variations des taux dintrt auraient un effet insignifiant sur la valeur du titre ; Les cessions ou transferts survenant aprs que ltablissement de crdit ait encaiss la quasi-totalit du montant en principal dorigine du titre dans le cadre de lchancier prvu ou du fait de paiements anticips ; Les cessions ou transferts causs par un vnement isol, indpendant du contrle de ltablissement de crdit, qui nest pas appel se reproduire et que ltablissement naurait pu raisonnablement anticiper.

Dans les cas suivants, la cession avant lchance de titres dinvestissement pourrait ne pas susciter le doute quant l'intention de ltablissement de crdit de conserver ses autres titres d'investissement jusqu' leur chance : Une dgradation importante de la qualit du crdit de l'metteur. Une modification de la rglementation fiscale supprimant ou rduisant de faon significative l'exonration fiscale dont bnficient les intrts sur les titres dinvestissement. Toutefois, une modification de la rglementation fiscale rvisant les taux d'impt marginaux applicables aux produits financiers n'est pas prendre en considration. Un regroupement d'entreprises majeur ou une sortie majeure, telle que la vente d'un secteur, ncessitant la vente ou le transfert de titres dinvestissement pour maintenir la situation existante de l'tablissement de crdit en matire de risque de taux d'intrt ou sa politique de risque de crdit. Un changement des dispositions lgales ou faon significative les critres dligibilit des dinvestissement ou le montant maximum de amenant ainsi l'tablissement de crdit dinvestissement ; rglementaires modifiant de titres la catgorie Titres certains types de placement, se sparer dun titre

Un renforcement significatif des obligations en matire des exigences en fonds propres prudentiels qui amne ltablissement de crdit se restructurer en vendant des titres dinvestissement. Une augmentation significative de la pondration des risques des titres dinvestissement utilise dans le cadre de la rglementation prudentielle base sur les capitaux propres.

Le reclassement dun titre de la catgorie Titres de placement vers la catgorie Titres dinvestissement est possible, en cas de changement dintention ou de moyen, sauf pendant la priode dinterdiction prcite. 3.7.3 - TRANSFERTS AUTORISES SANS RESTRICTIONS Les titres de placement peuvent tre transfrs au portefeuille Titres de participation et emplois assimils pour leur valeur comptable nette. Ils sont valus suivant les mthodes propres cette catgorie. Les titres de participation et emplois assimils peuvent tre transfrs parmi les titres de placement leur valeur comptable nette. Ils sont valus suivant les mthodes applicables cette catgorie.

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4 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX TITRES DE TRANSACTION


4.1 - DFINITION Sont considrs comme des titres de transaction, les titres qui lorigine sont : - acquis ou vendus avec l'intention de les revendre ou de les racheter court terme dans le but den tirer un profit. - dtenus par ltablissement de crdit dans le cadre de son activit de mainteneur de march, le classement en titres de transaction tant subordonn la condition que le stock des titres fasse l'objet d'un volume d'oprations significatif compte tenu des opportunits du march. - acquis ou vendus dans le cadre dune gestion spcialise de portefeuille comprenant des instruments drivs, des titres ou d'autres instruments grs ensemble, et prsentant des indications dun profil rcent de prise de bnfices court terme. - lobjet dun engagement de vente dans le cadre dune opration darbitrage. 4.2 - CONDITIONS DE CLASSEMENT Pour tre classs dans la catgorie Titres de transaction , les titres doivent satisfaire aux conditions suivantes : - Etre ngociables sur un march actif. Constitue un march actif, tout march sur lequel les prix de march des titres concerns remplissent les critres suivants : o Les prix sont constamment accessibles aux tiers auprs dune bourse de valeurs, de courtiers, de ngociateurs, d'tablissements mainteneurs de march ou dorganismes quivalents ; Les prix de march ainsi accessibles doivent tre reprsentatifs de transactions relles intervenant rgulirement sur le march dans des conditions de concurrence normale.

- Faire lobjet doprations actives, frquentes et relles dachats et de ventes de la part de ltablissement de crdit. 4.3 - METHODES DE COMPTABILISATION ET D'EVALUATION 4.3.1 - VALEUR DENTREE DANS LE PATRIMOINE Les titres de transaction sont comptabiliss leur prix dacquisition, frais de transaction exclus et, le cas chant, coupon couru inclus. Les frais de transaction sont directement constats en rsultat. Les titres cds sont valus suivant ces mmes rgles. 4.3.2 - EVALUATION AUX DATES DARRETES COMPTABLES A chaque arrt comptable, les titres sont valus au prix de march du jour le plus rcent. Le solde global des diffrences, rsultant des variations de prix de march, est port au compte de produits et charges. En cas de vente dcouvert, la dette reprsentative de cette vente est inscrite au passif, coupon inclus.

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Si les caractristiques du march - sur lequel les titres de transaction ont t acquis - ont volu de sorte que ce march ne puisse plus tre considr comme un march actif, ltablissement de crdit dtermine la valeur des titres concerns en utilisant une mthode dvaluation prsentant les caractristiques suivantes : - Cette mthode dvaluation doit faire rfrence des transactions qui sont rcentes et effectues dans des conditions normales de concurrence, tout en ajustant le prix de march, du jour de cotation le plus rcent, pour tenir compte de la moindre activit du march et des effets du temps sur la priode sparant la date de la dernire cotation et la date darrt comptable. - Toutefois, sil existe des mthodes dvaluation couramment utilises par les intervenants sur le march pour valuer les titres, et sil a t dmontr que ces mthodes dvaluation produisent des estimations fiables des prix obtenus dans des transactions sur le march rel, ltablissement de crdit peut utiliser ces mthodes dvaluation.

5 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX TITRES DE PLACEMENT


5.1 -DEFINITION Sont considrs comme des titres de placement, les titres revenu fixe ou revenu variable dtenus dans une optique de placement pour une priode indtermine et que ltablissement peut tre amen cder tout moment. Par dfaut, il sagit de titres qui ne sont pas classs dans une autre catgorie. 5.2 - CONDITIONS DE CLASSEMENT Aucune condition nest exige pour classer les titres dans cette catgorie. 5.3 - METHODE DE COMPTABILISATION ET D'EVALUATION 5.3.1 - VALEUR DENTRE DANS LE PATRIMOINE Les titres de placement sont enregistrs leur prix dacquisition, frais inclus, coupon couru inclus. Les titres en provenance des catgories Titres de l'activit de portefeuille et Titres de participation et parts dans les entreprises lies font l'objet, la date du transfert et pralablement celui-ci, d'une valuation selon les rgles de la catgorie d'origine. Ils sont transfrs dans la catgorie titres de placement cette valeur comptable. Dans le cas o le titre proviendrait de la catgorie Titres dinvestissement , il sera valu sa valeur nette comptable dtermine la date du reclassement. 5.3.2 - ETALEMENT DE LA PRIME OU DE LA DECOTE Lorsque le prix d'acquisition est suprieur au prix de remboursement des titres de crances, la diffrence (prime) est amortie sur la dure de vie rsiduelle des titres. La diffrence est porte en charges sur la dure de vie rsiduelle des titres. Lorsque le prix d'acquisition des titres de crance est infrieur leur prix de remboursement, la diffrence (dcote) est porte en produits sur la dure de vie rsiduelle des titres. Ltalement des primes et dcotes est effectu par la mthode actuarielle.

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5.3.3 - EVALUATION AUX DATES DARRETES COMPTABLES Les titres sont valus chaque arrt comptable par rfrence au prix du march tel que dfini au paragraphe 4.3.2. Les moins-values font l'objet d'une provision pour dprciation qui peut tre apprcie par ensembles homognes de titres, sans compensation avec les plus-values constates sur les autres catgories de titres. Les plus-values ne peuvent tre constates en produits. Peuvent tre regroups dans un mme ensemble homogne : - les titres revenu fixe qui prsentent de faon stable, sur une priode raisonnable, une sensibilit aux variations de taux d'intrt peu prs quivalente, en valeur absolue, celle des autres titres du mme ensemble ; - les titres revenu variable qui confrent les mmes droits.

6 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX TITRES DINVESTISSEMENT


6.1 - DEFINITION Les titres d'investissement sont des titres de crance assortis dune chance fixe qui sont acquis ou qui proviennent de la catgorie Titres de placement , avec l'intention manifeste de les dtenir jusqu' leur chance. 6.2 - CONDITIONS DE CLASSEMENT Seuls les titres de crance dont le prix de remboursement est fix et comportant une chance contractuelle, mme prorogeable, peuvent figurer parmi les titres dinvestissement. Ltablissement de crdit qui classe des titres dans la catgorie Titres d'investissement doit avoir la capacit de les dtenir jusqu lchance, en disposant notamment de la capacit ncessaire pour continuer dtenir ces titres jusqu leur chance, et en ntant soumis aucune contrainte existante juridique ou autre qui pourrait remettre en cause son intention de dtenir les titres dinvestissement jusqu leur chance. Ltablissement de crdit doit valuer son intention et sa capacit conserver, jusqu la date dchance, ses titres classs dans la catgorie Titres dinvestissements , non seulement lors de la comptabilisation initiale de ces actifs financiers, mais galement chaque arrt comptable. 6.3 - METHODES DE COMPTABILISATION ET D'EVALUATION 6.3.1 - VALEUR DENTRE DANS LE PATRIMOINE Les titres sont enregistrs leur prix d'acquisition, frais inclus et coupon couru inclus. Les titres en provenance du portefeuille de placement sont inscrits leur prix dacquisition et les provisions correspondantes, antrieurement constitues, sont transfres au compte Provision pour dprciation des titres dinvestissement puis reprises de manire chelonne sur la dure rsiduelle des titres. Dans le cas o la valeur de march des titres en provenance de la catgorie Titres de placement est infrieure leur valeur comptable nette, une provision est constitue le jour du transfert et inscrite au compte Provision pour dprciation des titres dinvestissement , puis reprise de manire chelonne sur la dure rsiduelle des titres. 6.3.2 - ETALEMENT DE LA PRIME OU DE LA DECOTE Lorsque la valeur comptable des titres est suprieure leur valeur de remboursement (prime), la diffrence doit tre constate en charges prorata temporis sur la dure de vie rsiduelle du titre. 31

SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES

Dans le cas o la valeur comptable est infrieure la valeur de remboursement (dcote), la diffrence doit tre constate en produits prorata temporis sur la dure de vie rsiduelle du titre. Ltalement de ces diffrences est effectu par la mthode actuarielle. 6.3.3 - VALUATION AUX DATES DARRTS COMPTABLES Lors de chaque arrt comptable, les moins-values latentes ne font pas l'objet de provisions et les plus-values latentes ne sont pas constates. Nanmoins, une dprciation est ncessaire sil existe un risque probable de dfaillance de l'metteur.

7 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX TITRES DE PARTICIPATION ET EMPLOIS ASSIMILES


7.1 - DEFINITIONS 7.1.1 - TITRES DE PARTICIPATION Constituent des titres de participation, les titres dont la possession durable est estime utile lactivit de ltablissement de crdit et qui sont reprsentatifs dune fraction de capital, dtenue directement ou indirectement, au moins gale 10 % dune autre socit, lexception des participations dtenues dans les entreprises lies et les titres relevant de lactivit de portefeuille. 7.1.2 - PARTICIPATIONS DANS LES ENTREPRISES LIEES Constituent des participations dans les entreprises lies, les titres dtenus dans des entreprises contrles de manire exclusive, incluses ou susceptibles dtre incluses par intgration globale dans un mme ensemble consolidable. 7.1.3 - TITRES DE LACTIVIT DE PORTEFEUILLE Constituent des titres de lactivit de portefeuille, les titres de proprit dtenus avec un objectif de rentabilit satisfaisante, sur une longue dure sans intervention dans la gestion de la socit mettrice. Certains titres de crance, telles que les obligations convertibles en actions et les obligations remboursables en actions, peuvent tre classs dans cette catgorie sils ont t acquis, lorigine, avec lintention de les convertir en actions et de dtenir celles-ci dans le cadre dune activit de portefeuille. 7.1.4 - AUTRES TITRES IMMOBILISES Les autres titres immobiliss sont des titres reprsentant une fraction de capital infrieure 10 % dune autre socit et dont la possession durable est estime utile lactivit de ltablissement de crdit. 7.2 - MTHODE DE COMPTABILISATION ET DVALUATION Les titres de participation et emplois assimils sont comptabiliss et valus suivant les mthodes dvaluation nonces dans le chapitre 1 Dispositions gnrales .

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SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES

8 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX INTERVENTIONS LMISSION


8.1 - ENGAGEMENT DE SOUSCRIPTION OU DE PLACEMENT Un engagement de souscription ou de placement est un engagement irrvocable, pris vis-vis dun metteur de titres, de prendre tout ou partie des titres quil envisage dmettre, pour son propre compte ou dans le but de les replacer auprs de sa clientle, dinvestisseurs, de socits de Bourse ou dautres intermdiaires. Cet engagement est enregistr dans le compte de hors bilan Titres recevoir - March primaire pour le prix dmission des titres que ltablissement de crdit sest engag placer et ce, jusqu' la date de rglement et de livraison. Les adjudications d'obligations ou de bons du Trsor sont comptabilises pour leur prix de transaction. Lorsque cet engagement ne comporte pas de garantie de placement mais uniquement une obligation de moyens dite Best effort basis , aucun enregistrement nest effectu lors de cet engagement. Les avances ventuellement consenties aux metteurs sont comptabilises parmi les crdits la clientle. 8.2 - SYNDICATS DE PLACEMENT OU DE GARANTIE Lorsquun syndicat de placement ou de garantie, comprenant des tablissements de crdit est mis en place pour assurer la bonne fin du placement, chaque membre du syndicat enregistre uniquement la quote-part des titres quil sest engag placer ou garantir, conformment aux principes de comptabilisation des oprations consortiales figurant dans la section 1 Rgles comptables et dvaluation particulires . 8.3 - COMPTABILISATION DES MISSIONS 8.3.1 - PR-MARCH GRIS Le pr-march gris est constitu par les transactions qui interviennent avant la date de lancement de lmission, sous forme dachats ou de ventes fermes ou sous forme doptions. Ces oprations sont assimiles des oprations sur produits drivs et sont comptabilises conformment aux dispositions de la section 5 Oprations sur produits drivs . 8.3.2 - MARCH PRIMAIRE Les transactions effectues, par le moyen de prises fermes auprs de lmetteur, entre membres du syndicat et des sous-participants lors de lmission sont rputes tre effectues sur le march primaire. Elles sont enregistres dans le compte de hors bilan Titres recevoir - March primaire . 8.3.3 - DATES DE LANCEMENT ET DE FIN DE LMISSION La date de lancement est la date laquelle commence la souscription et la date de fin dmission est la date laquelle prend fin lmission. Ces deux dates sont annonces dans la notice dinformation ou tout document quivalent. 8.3.4 - PRIODE DE SOUSCRIPTION Cette priode couvre les deux dates prcites. Les titres placs auprs des clients et investisseurs sont enregistrs dans le compte de hors bilan Titres livrer - March primaire . Ces enregistrements se font au prix de la transaction.

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SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES

8.3.5 - MARCH GRIS Le march gris stend entre la date de lancement de lmission et la date dintroduction en bourse si le titre est cot ou la fin de lmission si le titre nest pas cot. Les transactions effectues, durant cette priode, entre membres du syndicat et professionnels du titre sont rputes tre effectues sur le march gris. Elles sont comptabilises, au prix de transaction, dans les comptes de hors bilan Titres recevoir - March gris ou Titres livrer March gris . 8.3.6 - DATE DE RGLEMENT La date de rglement est la date laquelle intervient le rglement des souscripteurs et celui de lmetteur. L'tablissement de crdit encaisse le prix de vente des titres et rgle l'metteur le prix convenu, dduction faite des commissions. 8.3.7 - INTRODUCTION EN BOURSE La date dintroduction en bourse est celle laquelle le titre est introduit en Bourse. Ds son introduction en Bourse, les transactions effectues sont rputes tre effectues sur un march rglement. Si le titre nest pas cot en Bourse, les transactions sont rputes tre effectues sur un march de gr gr ou march secondaire. 8.4 - COMPTABILISATION DES RSULTATS Les commissions sont comptabilises dans un compte de rsultat appropri, suivant le principe gnral applicable aux commissions, cest--dire la date laquelle elles sont acquises. Ainsi : - les commissions de chef de file et de co-chefs de file, les commissions de garantie et la rmunration de la banque conseil, acquises ds le lancement de lmission, sont comptabilises ce moment l ; - les commissions de placement sont comptabilises la fin de lmission ou lorsquil existe une forte probabilit que tous les titres seront placs au prix convenu, au fur et mesure des placements effectifs. Les oprations sur le pr-march gris ou le march gris effectues dans un but de transaction sont values au prix de march, si les titres sont ngocis sur un march dont la liquidit peut tre considre comme assure. Les gains ou les pertes sont constats en rsultat, au plus tard, chaque arrt comptable. Les titres acquis dans une autre optique ne sont pas valus au prix de march, mais doivent , lors des arrts comptables, faire l'objet d'une provision pour pertes et charges pour la perte probable des titres non replacs ou pour la perte certaine des titres placs perte. 8.5 - TITRES NON PLACS Les Titres non placs, ou Colle , sont transfrs dans les postes Titres de transaction , Titres de placement ou Titres d'investissement , selon l'intention, au plus tard : - la date d'introduction en bourse si le titre est cot ; - l'expiration d'un dlai de trente jours aprs la clture de lmission si le titre n'est pas cot ; - la dissolution du syndicat ou dans un dlai de trois mois, aprs la fin de lmission, s'il a t constitu un syndicat d'mission.

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SECTION 3 : OPERATIONS DE CESSION DELEMENTS DACTIF

SECTION 3 : OPERATIONS DE CESSION DELEMENTS DACTIF

1 - DEFINITIONS DES OPERATIONS DE CESSION DELEMENTS DACTIF 2 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX CESSIONS PARFAITES 3 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX PENSIONS 4 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX REMERES 5 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX PRETS ET EMPRUNTS DE TITRES 6 - DISPOSITIONS APPLICABLES A LA TITRISATION

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SECTION 3 : OPERATIONS DE CESSION DELEMENTS DACTIF

SECTION 3 : OPERATIONS DE CESSION DELEMENTS DACTIF

Les tablissements de crdit sont tenus de comptabiliser les oprations de cession dlments dactif suivant les dispositions prvues par la prsente section.

1 - DEFINITIONS DES OPERATIONS DE CESSION DELEMENTS DACTIF


Outre les conditions prescrites par larticle 488 du Code des obligations et contrats, une cession est considre comme parfaite, dans le cadre de la prsente section, si elle ne comporte ni engagement de reprise ni option de rachat ou de revente, ni garantie contre la dfaillance du dbiteur. Lorsque la cession est assortie dun engagement par lequel le cdant sengage irrvocablement reprendre lactif cd un prix et une date dtermins, lopration est assimile une opration de pension et comptabilise suivant les dispositions du paragraphe 3 ci-aprs, quelle que soit la dnomination utilise dans le contrat. Lorsque la cession est assortie dune facult de rachat au profit du cdant ou dune facult de revente au profit du cessionnaire, lopration est comptabilise suivant les dispositions du paragraphe 4 ci-aprs. Lorsque la cession est assortie dune garantie contre le risque de dfaillance du dbiteur, les dispositions prvues pour les ventes parfaites sappliquent. Ltablissement de crdit cdant constate, dans ce cas, dans le hors bilan, parmi les garanties de crdit donnes, le montant de lengagement en fonction de la qualit du dbiteur, tablissement de crdit ou client. Ltablissement de crdit cessionnaire constate symtriquement, dans le hors bilan, parmi les garanties de crdit reues, le montant de lengagement. Par exception cette rgle, les achats et les ventes fermes d'effets de commerce sont assimils des pensions lorsquils sont assortis d'une garantie, accorde par l'tablissement de crdit cdant, contre le risque de dfaillance des dbiteurs.

2 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX CESSIONS PARFAITES


Lorsque les conditions dune vente parfaite sont ralises, lopration est comptabilise de la manire suivante : le cdant sort de son bilan lactif cd et enregistre en compte de produits et charges le gain ou la perte ralis et le cessionnaire inscrit dans son bilan lactif acquis pour son prix dacquisition.

3 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX PENSIONS


3.1 - DFINITION Une pension est une opration par laquelle une personne cde en pleine proprit une autre personne des titres ou des effets, le cdant et le cessionnaire sengageant respectivement et irrvocablement le premier les reprendre, le second les rtrocder pour un prix et une date convenus. Le cessionnaire peut disposer librement des titres pris en pension, charge pour lui de restituer des titres de mme nature lexpiration du dlai convenu. Il peut, notamment, les redonner en pension, les prter ou les vendre. On entend par titres de mme nature des titres mis par le mme metteur, confrant les mmes droits et ayant, pour les titres de crance, la mme chance et la mme rmunration.

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Les oprations pratiques ltranger connues sous le terme Repo et Reversal Repo sont assimiles des pensions dans la mesure o elles sont conformes cette dfinition. 3.2 - ACTIFS LIGIBLES Peuvent faire lobjet dune pension les valeurs indiques ci-dessous : - les titres tels que dfinis dans la section 2 Oprations sur titres ; - les effets de commerce. 3.3 - VNEMENTS PARTICULIERS DURANT LA PENSION Lamortissement, le tirage au sort, lchange, la conversion ou lexercice dun droit de souscription mettent fin lopration de pension. Une offre publique portant sur le titre mis en pension met fin lopration de pension dfaut dun accord entre les parties. Les titres mis en pension ne doivent pas en principe tre susceptibles, pendant la dure de la pension, de faire lobjet dun dtachement de droit dividende ou intrt ouvrant droit un crdit dimpt ou une retenue la source. En cas de paiement dune somme quelconque durant la pension, le cessionnaire reverse au cdant cette somme le jour mme de sa mise en paiement. Des titres nouveaux peuvent tre substitus aux anciens, aprs accord des deux parties. Cette substitution nentrane pas de novation. 3.4 - MARGES DE GARANTIE Les parties peuvent convenir dun systme de marges de garantie destin ajuster en permanence le montant des liquidits prtes par rapport la valeur des titres objet de la pension. Les marges ainsi constitues, en titres ou en liquidits, sappliquent lensemble des pensions en cours entre les deux parties. 3.5 - DURE DE LA PENSION La dure est librement fixe par les parties sans limitation. Une chance indtermine peut tre prvue et ne peut prendre fin, en cas de dnonciation par lune des parties, quaprs un pravis convenu. 3.6 - LIVRAISON Sont considres comme livres, les pensions qui rpondent lune des conditions suivantes : - les titres crs matriellement sont effectivement et physiquement livrs au cessionnaire ou son mandataire au moment de la mise en pension ; - les titres dmatrialiss font l'objet d'une inscription un compte ouvert au cessionnaire chez un intermdiaire habilit, chez un dpositaire central ou chez lmetteur ; - les effets livrs doivent avoir t endosss. Toute opration qui ne donne pas lieu la livraison des valeurs, suivant les modalits susvises, est assimile un prt ou un emprunt, quelle que soit la dnomination utilise dans le contrat.

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3.7 - COMPTABILISATION DES PENSIONS Les tablissements de crdit doivent comptabiliser les oprations de pension conformment aux dispositions nonces ci-dessous.

COMPTABILISATION DES PENSIONS CHEZ LE CEDANT (Emprunteur de liquidits)


Les titres cds sont maintenus l'actif.

CHEZ LE CESSIONNAIRE (Prteur de liquidits)

AU DEPART DE LOPERATION
Les titres reus ne sont pas inscrits lactif. Le montant dcaiss est inscrit lactif, au poste Aucune plus ou moins-value nest constater. Valeurs reues en pension de la classe 1 ou 2 Le montant encaiss est enregistr au passif, en fonction de la contrepartie. au poste Valeurs donnes en pension de la classe 1 ou 2 en fonction de la contrepartie.

A CHAQUE ARRETE COMPTABLE


Les titres cds continuent dtre valus Aucune provision nest constate en cas de dprciation des titres reus. suivant les rgles applicables leur catgorie. Une provision pour dprciation doit, le cas Les intrts courus sur la crance sont constats. chant, tre constate. Le coupon couru sur les titres de crance cds continue dtre comptabilis. Les intrts courus sur la dette sont constats.

A LECHEANCE
Les critures sont contre-passes et les intrts constats.

TITRES RECUS EN PENSION ET REDONNS EN PENSION


Lopration sanalyse pour le cessionnaire comme une mise en pension (Cf. Supra).

TITRES RECUS EN PENSION ET VENDUS FERME


Le cessionnaire constate une dette de titres qui est value, au moins chaque arrt comptable, au prix de march et lcart, par rapport au montant figurant en comptabilit, est constat en rsultat.

TITRES RECUS EN PENSION ET PRETES


Lopration sanalyse comme un prt de titres. Elle est comptabilise suivant les dispositions applicables aux prts de titres (Cf. 5) Le cessionnaire constate une dette de titres.

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4 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX RMRS


4.1 - DFINITION Un rmr est une vente par laquelle le cdant se conserve la facult de racheter la chose vendue pendant une dure dtermine ou une date dtermine et un prix convenu. Les termes option de rachat , facult de reprise ou termes quivalents qui peuvent tre utiliss dans les contrats sont assimils des rmrs. En cas dexercice de la facult de rachat, le cdant verse une indemnit, ou prime, prvue par le contrat. Lexercice de la facult de rachat a pour effet dannuler les effets de la vente , lactif est alors rintgr chez le cdant dans son poste dorigine, son prix dorigine et les plus ou moinsvalues constates lors de la vente sont annules. 4.2 - RMR POUR LEQUEL IL EXISTE UNE FORTE PROBABILIT DEXERCICE Lorsquil existe, la date d'arrt comptable, une forte probabilit d'exercice de la facult de rachat, le cdant se comporte comme s'il tait toujours le propritaire des titres, et le cessionnaire inversement. Cette forte probabilit de rachat est prsume lorsque, pour des oprations similaires, une pratique habituelle de reprise ou de rachat est constate. 4.3 - RMR POUR LEQUEL IL EXISTE UNE CERTITUDE DE REPRISE Le rmr pour lequel la facult de rachat va s'exercer de manire certaine en vertu, notamment, dune clause prvue ds l'origine, est qualifi de pension et les dispositions prvues pour ces oprations s'appliquent quelle que soit la dnomination utilise dans le contrat. 4.4 - COMPTABILISATION DES RMRS Les tablissements de crdit doivent comptabiliser les oprations de rmrs conformment aux dispositions nonces ci-dessous.

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COMPTABILISATION DES REMERES CEDANT REMERES


Il se comporte comme sil ntait plus le propritaire des titres. Il sort de son actif les titres cds. Il constate la plus ou moins-value de cession dans ses rsultats. Il enregistre dans le hors bilan le montant de l'opration, parmi les titres recevoir . Il ne prend plus en compte le coupon couru. Il ne constate pas de provision en cas de dprciation de la valeur des titres. Le montant couru de l'indemnit d'exercice de la facult de rachat nest pas constat En cas de reprise, les critures sont contrepasses . Il se comporte comme sil tait le propritaire des titres. Il inscrit les titres lactif au prix d'achat. Il enregistre dans le hors-bilan le montant de l'opration, parmi les Titres livrer . Il prend en compte le coupon couru du titre. Il constate, le cas chant, une provision en cas de dprciation de la valeur des titres. Le montant couru de l'indemnit d'exercice de la facult de rachat nest pas constat. En cas de reprise, les critures sont contrepasses .

CESSIONNAIRE

REMERE POUR LEQUEL IL EXISTE UNE FORTE PROBABILIT DEXERCICE


Il se comporte comme s'il tait toujours propritaire des titres et continue valuer les titres cds conformment aux rgles applicables la catgorie de titres concerne. Il sort les titres vendus de son actif et enregistre dans le hors-bilan le montant de l'opration parmi les Titres recevoir . Il neutralise la plus ou moins-value de cession dans un compte de rgularisation. Il continue enregistrer dans ses rsultats le coupon couru des titres de crance vendus dans un compte de rgularisation. Il constate le montant couru de l'indemnit prvue en cas d'exercice de la facult de rachat dans un compte de rgularisation. En cas de dprciation de la valeur des titres, il constate, le cas chant, une provision pour pertes et charges. Lorsque la cession porte sur des titres de transaction, le titre vendu continue tre valu au prix du march. La contrepartie du rsultat est inscrite dans le Compte d'ajustement sur autres lments du horsbilan . A lchance, les critures sont contrepasses et les intrts constats. Il se comporte comme sil ntait pas le propritaire des titres. Il inscrit les titres lactif au prix d'achat. Il enregistre dans le hors-bilan le montant de l'opration, hors indemnit, parmi les Titres livrer . En cas de baisse de la valeur des titres, il ne constate pas de provision. Il ne constate pas le coupon couru des titres de crance. Il constate le montant couru de l'indemnit prvue en cas d'exercice de la facult de rachat dans un compte de rgularisation. A lchance, les critures sont contre-passes et les intrts constats.

REMERE POUR LEQUEL IL EXISTE UNE CERTITUDE DE REPRISE


Les dispositions prvues pour les pensions s'appliquent quelle que soit la dnomination utilise dans le contrat.

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5 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX PRTS ET EMPRUNTS DE TITRES


5.1 - DFINITION Un prt de titres est un prt de consommation conforme aux articles 856 869 du Code des obligations et contrats. Le prt entrane le transfert de proprit des titres au profit de l'emprunteur. Ce dernier peut donc les vendre, les prter et les donner en pension. Aucun prix n'est, en principe, vers lors de la mise en place du prt. Le prt de titres peut tre garanti par la remise d'espces ou de titres. Les parties peuvent convenir de marges de garantie, dans les mmes conditions que pour les pensions. Les titres pouvant faire lobjet dun prt sont dfinis dans la section 2 Oprations sur titres . Les titres ne doivent pas tre en principe susceptibles, pendant la dure du prt, de faire lobjet dun dtachement de droit dividende ou intrt ouvrant droit un crdit dimpt ou une retenue la source. 5.2 - COMPTABILISATION Les tablissements de crdit doivent comptabiliser les prts de titres conformment aux dispositions nonces ci-dessous.

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COMPTABILISATION DES PRETS DE TITRES CHEZ LE PRETEUR


Les titres prts ne figurent plus l'actif.

CHEZ LEMPRUNTEUR

AU DEPART DE LOPERATION
Les titres sont inscrits l'actif, dans le compte Une crance reprsentative de la valeur Titres emprunts parmi les titres de transaction. comptable des titres est inscrite dans le compte La dette de titres l'gard du prteur est inscrite Titres prts . au passif, pour le mme montant dans le poste Les provisions antrieurement constitues sont Dettes de titres . portes en dduction de la crance reprsentative Ces inscriptions sont effectues au prix de march des titres prts. du jour de l'emprunt. Aucune plus ou moins-value nest constater.

A CHAQUE ARRETE COMPTABLE


Les titres prts sont valus suivant les rgles Les titres et la dette de titres sont valus au prix propres chaque catgorie de titres. de march selon les rgles applicables aux titres Le coupon couru des titres de crance prts de transaction. La rmunration de lemprunt est comptabilise continue dtre comptabilis. prorata temporis. Une provision pour dprciation doit, le cas chant, tre constate. La rmunration du prt est comptabilise prorata temporis.

A LECHEANCE
Les critures sont contre-passes et les intrts sur le prt de titres constats.

PRTS ADOSSS CONTRE ESPCES


Les prts de titres adosss contre espces sont assimils des pensions. Ils sont donc comptabiliss comme tels quelle que soit la qualification du contrat.

PRTS ADOSSS CONTRE TITRES


Les titres donns ou reus en garantie sont inscrits au hors-bilan la rubrique Valeurs et srets donnes ou reues en garantie .

TITRES EMPRUNTS DONNS EN PENSION


Lemprunteur comptabilise lopration suivant les rgles applicables aux pensions.

VENTE FERME DE TITRES EMPRUNTS


Lemprunteur solde le compte Titres emprunts et porte la diffrence, par rapport au prix de vente, en rsultat. La dette continue tre value chaque arrt au prix de march et la diffrence entre la valeur de march des titres et le montant de la dette est constate en rsultat. Les dispositions prvues la section Oprations sur titres pour les titres de transaction sappliquent.

PRET DE TITRES EMPRUNTS


Lemprunteur solde le compte Titres emprunts par le dbit dun compte Titres prts , parmi les titres de transaction. La diffrence entre la valeur comptable des titres emprunts et la valeur de march des titres prts est porte dans le poste Dettes de titres . A chaque arrt comptable, les titres prts et la dette de titres sont valus au prix de march selon les dispositions applicables aux titres de transaction.

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6 - DISPOSITIONS APPLICABLES LA TITRISATION


6.1 - DFINITION La titrisation est lopration par laquelle un tablissement de crdit cde un portefeuille de crdits prsentant des caractristiques homognes, un fonds dnomm fonds de placements collectifs en titrisation , cr spcialement cet effet et dont lunique objet est de grer ce portefeuille de crdits. 6.2 - FONDS DE PLACEMENTS COLLECTIFS EN TITRISATION Un fonds de placements collectifs en titrisation (FPCT) est une coproprit qui a pour objet exclusif d'acqurir des crances, dtenues par les tablissements de crdit, contre lmission de parts reprsentatives de ces crances et, le cas chant, demprunts obligataires adosss ces crances. Il peut mettre des parts ordinaires qui ne supportent pas de risque de crdit et des parts spcifiques qui supportent le risque de crdit. Les parts ordinaires acquises sont values suivant les dispositions applicables la catgorie dans laquelle elles sont inscrites. Les parts spcifiques sont valus conformment aux dispositions des paragraphes 6.4.3. 6.3 - COMPTABILISATION DE LA CESSION DE CRANCES Les crances cdes cessent de figurer lactif du cdant et les pertes ou les gains provenant de la diffrence entre la valeur comptable des crances cdes et le prix de vente sont constats en rsultat. Les frais lis lopration sont constats en charges ou rpartis sur plusieurs exercices en fonction de la dure de vie des titres mis. Des informations claires et chiffres doivent figurer dans ltat des informations complmentaires sur les oprations en cours. 6.4 - COUVERTURE DU RISQUE DE DFAILLANCE DES DBITEURS Pour viter l'investisseur un risque de perte li la dfaillance des dbiteurs, le FPCT doit obtenir une ou plusieurs garanties ou mettre en place un dispositif destin limiter ce risque. 6.4.1 - OCTROI DE GARANTIE Une garantie, contre la dfaillance des dbiteurs des crances cdes, peut tre octroye par l'tablissement de crdit cdant ou tout autre tablissement de crdit. La garantie est enregistre, par ltablissement de crdit garant, dans le hors-bilan, parmi les garanties de crdit donnes dordre des tablissements de crdit ou dordre de la clientle selon que les bnficiaires des crances titrises sont des tablissements de crdit ou des clients. Des provisions pour pertes et charges doivent tre constates, le cas chant, hauteur du risque de dfaillance valu chaque date darrt. Son montant est dtermin partir des dfaillances constates et de leur volution prvisible. 6.4.2 - SURDIMENSIONNEMENT ET BONI DE LIQUIDATION Le FPCT peut se couvrir galement contre le risque de dfaillance des dbiteurs en recourant la technique du surdimensionnement.

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Cette technique consiste cder au FPCT un montant de crances excdant le montant des parts mises. Dans ce cas, ltablissement de crdit cdant inscrit son actif une crance sur le boni de liquidation dont la valeur comptable est gale la diffrence entre la valeur comptable des crances cdes et le produit de lmission des parts. Cette crance peut ventuellement tre value pour sa valeur actualise. La crance sur le boni de liquidation est comptabilise en fonction de la catgorie de lagent conomique bnficiaire des crances titrises et de leur objet conomique. Sans prjudice des provisions constitues au titre du risque de dfaillance des dbiteurs, la diffrence entre la valeur comptable et la valeur actualise de cette crance fait lobjet dune provision si elle est positive. La diffrence ngative nest pas prise en compte. 6.4.3 - PARTS SPECIFIQUES OU SUBORDONNES Le FPCT peut mettre des parts et obligations spcifiques supportant seules le risque de dfaillance des dbiteurs. Les parts spcifiques sont inscrites pour leur prix d'acquisition. Elles doivent faire l'objet de provisions pour dprciation chaque arrt comptable s'il s'avre que le risque de dfaillance constat est suprieur au risque valu initialement lors de la souscription ou lors de l'acquisition de ces parts sur le march secondaire. Les parts spcifiques font lobjet dune actualisation et, le cas chant, dune provision dans les mmes conditions que dans le cas de conventions de surdimensionnement (Cf. Supra). Lorsquune part spcifique est susceptible dtre cde sur le march secondaire, la diffrence ventuelle entre la valeur comptable et la valeur de march fait lobjet dune provision. 6.4.4 - DEPOT DE GARANTIE Un dpt de garantie, destin garantir le FPCT des pertes conscutives la dfaillance des dbiteurs, peut tre constitu par ltablissement de crdit cdant auprs du fonds. Ce dpt est enregistr lactif en tant que crance sur le fonds, sous rserve que le reliquat ventuel de ce dpt soit attribu ltablissement de crdit lors de la liquidation du fonds. Ce dpt est valu pour sa valeur actualise et fait lobjet ventuellement dune provision dans les mmes conditions que dans le cas de conventions de surdimensionnement (Cf. Supra). 6.5 TITRISATION AVEC MAINTIEN DUN MANDAT DE GESTION Il est frquent que lors dune titrisation de crances, ltablissement de crdit cdant continue dassurer la gestion des crdits (encaissements, gestion des impays, etc). Il est gnralement rmunr pour ce service. La rmunration et les cots de gestion doivent tre identifis en comptabilit et comptabiliss en rsultat mesure que le service est fourni. 6.6 MARGE DINTRT Lors de la cession dun portefeuille de crances, ltablissement de crdit peut retenir une part des flux dintrts, appele marge dintrt . La comptabilisation de cette marge doit se faire mesure quelle est ralise. 6.7 OPTION DE REVENTE DES CRANCES IMPAYES Une option de revente des crances impayes permet au fonds de retourner ltablissement de crdit cdant toutes les crances impayes. Il sagit donc dune vritable garantie des premires pertes destine rehausser la qualit du fonds. Une provision pour risques et charges, gale au montant de la perte probable, simpose le cas chant pour ltablissement de crdit cdant. 44

SECTION 4 : OPERATIONS EN DEVISES

SECTION 4 : OPERATIONS EN DEVISES

1 - DISPOSITIONS GENERALES 2 - COMPTABILISATION DE LENGAGEMENT 3 - COMPTABILISATION AU BILAN 4 - CONVERSION DES OPERATIONS EN DEVISES 5 - COMPTABILISATION DES RESULTATS 6 - OPERATIONS DE CHANGE DE COUVERTURE 7 - OPERATIONS DE CHANGE STRUCTURELLES

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SECTION 4 : OPERATIONS EN DEVISES

SECTION 4 : OPRATIONS EN DEVISES

1 - DISPOSITIONS GENERALES
Les tablissements de crdit doivent enregistrer les oprations de change au comptant ou terme ainsi que les autres oprations en devises dans des comptes ouverts et tenus dans chacune des devises utilises. Des comptes de toutes catgories sont susceptibles dtre tenus en devises et les comptes en devises du plan de comptes ne relvent pas, en principe, de sries distinctes. Suivant les principes gnraux de codification, les tablissements de crdit sont libres de recourir au procd de leur choix pour caractriser les comptes ouverts dans des monnaies diffrentes de manire pouvoir tenir une comptabilit spare dans chaque devise trangre ainsi quen dirhams, il leur est fait seulement obligation de distinguer, parmi les comptes rassembls sous un mme indicatif du plan de comptes, ceux qui fonctionnent dans chacune des monnaies utilises ; de mme quils doivent tre en mesure de distinguer les oprations en devises effectues avec les tablissements de crdit de celles effectues avec la clientle. Sont considres comme oprations de change, les oprations qui entranent : - soit une variation dun avoir ou dun engagement dans une devise et une variation dun engagement ou dun avoir en dirhams ; - soit une variation dun avoir ou dun engagement dans une devise et une variation dun engagement ou dun avoir dans une autre devise. La contrepartie des critures en devises relatives aux oprations de change est enregistre dans des comptes de positions de change, ouverts au bilan et au hors bilan et libells dans chacune des devises utilises. La contrepartie des critures en dirhams relatives des oprations de change est suivie dans des comptes de contre-valeur des positions de change, ouverts au bilan et au hors bilan paralllement chaque compte de positions de change. Sont considres comme oprations de change au comptant, les oprations dachat ou de vente de devises dont les parties ne diffrent pas le dnouement ou ne le diffrent quen raison du dlai dusance. Sont considres comme des oprations de change terme, les oprations dachat ou de vente de devises dont les parties dcident de diffrer le dnouement pour des raisons autres que le dlai dusance. Les oprations loccasion desquelles laugmentation dun avoir dans une devise saccompagne dune rduction dgal montant dun autre avoir dans la mme devise, ou encore dune augmentation gale dun engagement dans cette devise donnent simplement lieu une criture en devises, cest--dire un dbit et un crdit gaux sur deux comptes tenus dans cette mme devise.

2 - COMPTABILISATION DE LENGAGEMENT
2.1 - OPRATIONS DE CHANGE AU COMPTANT Les oprations de change au comptant dont le dnouement intervient le jour mme de lengagement sont inscrites dans les comptes de bilan, sans enregistrement pralable au hors bilan.

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SECTION 4 : OPERATIONS EN DEVISES

Les oprations de change au comptant ralises avec dlai dusance sont enregistres, ds leur date dengagement, dans les comptes de hors bilan correspondants et les contreparties de ces oprations sont comptabilises dans les comptes : - Positions de change hors bilan au comptant en ce qui concerne les oprations en devises ; - Contre-valeur des positions de change hors bilan au comptant en ce qui concerne les oprations en dirhams. 2.2 - OPRATIONS DE CHANGE TERME Les oprations de change terme sont comptabilises, ds leur date dengagement, dans les comptes de hors bilan correspondants et les contreparties de ces oprations sont inscrites dans les comptes : - Positions de change hors bilan terme en ce qui concerne les oprations en devises ; - Contre-valeur des positions de change hors bilan terme en ce qui concerne les oprations en dirhams. Les oprations qualifies de swaps cambistes et de swaps financiers de devises relvent du poste Oprations de change terme . Les tablissements de crdit doivent tre en mesure didentifier ces deux catgories de swaps dans leur systme dinformation. 2.3 - PRTS ET EMPRUNTS Les oprations de prts et emprunts en devises sont inscrites, ds leur date dengagement, dans les comptes de hors bilan : - Devises prtes livrer ; - Devises empruntes recevoir .

3 - COMPTABILISATION AU BILAN
Les critures comptables inscrites dans les comptes de hors bilan la date dengagement des oprations sont reprises lors de la livraison des devises et les oprations correspondantes sont enregistres dans les comptes de bilan. La contrepartie des critures en devises relatives aux oprations de change manuel est inscrite au compte Positions de change billets . La contrepartie des critures en dirhams relatives aux oprations de change manuel est enregistre dans le compte Contre-valeur des positions de change billets . La contrepartie des critures en devises relatives aux oprations de change au comptant inscrites dans des comptes de bilan, autres que les oprations de change manuel et celles vises au paragraphe 7, est enregistre dans le compte Positions de change virement . La contrepartie des critures en dirhams associes aux oprations cites dans lalina prcdent est enregistre dans le compte Contre-valeur des positions de change virement .

4 - CONVERSION DES OPRATIONS EN DEVISES


A chaque arrt comptable, les avoirs en billets de banque trangers, travellers chques et lettres de crdit sont convertis en dirhams sur la base du cours rachat aux banques communiqu par Bank Al-Maghrib la date darrt des comptes.

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SECTION 4 : OPERATIONS EN DEVISES

Les autres lments dactif, de passif et de hors bilan libells en devises sont convertis en dirhams sur la base de la moyenne des cours acheteurs et vendeurs des devises cotes par Bank Al-Maghrib lors de la clture du march, la date darrt des comptes ou la date la plus rcente en ce qui concerne les devises non cotes le jour de larrt. En labsence de ces cotations, les lments prcits sont dabord convertis dans une devisepivot cote par Bank Al-Maghrib, gnralement le dollar des tats-Unis, au cours moyen pratiqu sur les places trangres, la contre-valeur obtenue dans la devise-pivot tant convertie en dirhams sur la base de la moyenne des cours acheteurs et vendeurs de ladite devise-pivot. Toutefois, les oprations de change terme, autres que les oprations de couverture, sont values au cours de march. Le cours de march est le cours terme restant courir de la devise concerne en vigueur la date darrt.

5 - COMPTABILISATION DES RSULTATS


A chaque arrt comptable, les diffrences entre dune part, les montants rsultant de lvaluation des comptes de positions de change opre conformment aux dispositions du paragraphe 4 et dautre part, les montants inscrits dans les comptes de contre-valeur des positions de change sont portes au compte de produits et charges. La contrepartie de ces enregistrements est inscrite dans les comptes de contre-valeur de positions de change. Les diffrences positives rsultant de la conversion dlments libells dans des devises dont les marchs ne prsentent pas une liquidit suffisante ne sont pas enregistres en compte de produits et charges. Les pertes latentes rsultant des oprations de change sur des devises ngocies sur des marchs dont la liquidit ne peut tre considre comme suffisante font lobjet, le cas chant, dune provision hauteur du risque net encouru. Sont considrs comme des marchs liquides, les marchs sur lesquels sont traites des oprations de change et qui respectent les conditions fixes par le paragraphe 2.1 de la section 5 Oprations sur produits drivs . Les rsultats sur oprations de change sont recenss dans les comptes suivants : - Gains sur oprations de change billets de la classe 7 et Pertes sur oprations de change billets de la classe 6 pour les oprations de change billets ; - Gains sur oprations de change virement de la classe 7 et Pertes sur oprations de change virement de la classe 6 pour les oprations de change virement. La contrepartie des diffrences rsultant de la conversion des oprations de change au comptant et terme enregistres au hors bilan est inscrite au hors bilan, dans le compte Ajustement devises hors bilan et au bilan, dans le compte Contrepartie du rsultat de change de hors bilan . Les tablissements de crdit doivent tenir en devises des comptes de rgularisation pour rattacher chaque exercice les produits et les charges en devises qui le concernent. Les produits et charges courus en devises relatifs aux prts, aux emprunts, aux titres ou aux oprations de hors bilan sont comptabiliss, aprs leur conversion en dirhams sur la base du cours au comptant de la devise concerne, en comptes de produits et charges selon la priodicit dcide et au plus tard la date darrt des comptes semestriels et annuels.

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SECTION 4 : OPERATIONS EN DEVISES

6 - OPERATIONS DE CHANGE DE COUVERTURE


Sont considres comme conclues titre de couverture, les oprations qui ont pour but et pour effet de compenser ou de rduire le risque de variation de cours de change affectant un ensemble homogne dlments de lactif, du passif ou de hors bilan Sont assimiles des oprations de couverture, les oprations de change terme associes des oprations de change au comptant, des prts et des emprunts. Les dispositions du paragraphe 5 ci-dessus ne sappliquent pas aux oprations de couverture. Les tablissements de crdit doivent tre en mesure de distinguer dans leur systme dinformation les oprations de change de couverture des autres oprations de change terme. A chaque arrt comptable, les oprations de couverture sont values au cours de march utilis pour lvaluation des lments couverts. Les diffrences entre les montants rsultant de lvaluation des comptes de positions de change et les montants inscrits dans les comptes de contre-valeur des positions de change sont portes au compte de produits et charges de manire symtrique la comptabilisation des gains ou pertes de change sur les lments couverts. La contrepartie de ces enregistrements est inscrite dans le compte Contrepartie du rsultat de change de hors bilan . Les diffrentiels dintrts recevoir ou payer (report ou dport) sur les oprations de couverture sont comptabiliss parmi les produits ou les charges de manire les rattacher lexercice qui les concerne. Les intrts en devises non courus payer ou recevoir, ayant fait lobjet dune couverture, sont inscrits au hors bilan dans le compte Intrts non courus en devises couverts recevoir ou le compte Intrts non courus en devises couverts payer .

7 - OPERATIONS DE CHANGE STRUCTURELLES


Les oprations de change structurelles comprennent : - les immobilisations incorporelles et corporelles en devises ; - les immobilisations financires libelles en devises ; - les emprunts en devises utiliss pour financer des crdits en dirhams et dont le risque de change est support par lEtat. La comptabilisation des immobilisations susvises, finances en dirhams, seffectue de la manire indique ci-dessous. 1. Les immobilisations en devises sont enregistres dans des comptes ouverts et tenus en devises. 2. La contrepartie des critures en devises, relatives ces lments, est inscrite dans le compte Positions de change structurelles . 3. La contrepartie des critures en dirhams, relatives au financement, est inscrite dans le compte Contre-valeur des positions de change structurelles . 4. Les diffrences entre dune part, les soldes exprims en dirhams des comptes Positions de change structurelles et dautre part, les soldes des comptes Contre-valeur des positions de change structurelles sont reportes aux comptes appropris de la classe 4 intituls Ecarts de conversion , lactif lorsquelles sont dbitrices, au passif lorsquelles sont crditrices, dans le cas o ces soldes se rapportent aux immobilisations. Pour l'tablissement des tats de synthse, le compte carts de conversion est regroup avec le compte auquel il se rapporte.

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SECTION 4 : OPERATIONS EN DEVISES

Si limmobilisation doit faire l'objet d'une cession ou d'un remboursement durant l'exercice suivant, une provision doit tre constate hauteur de la perte de change latente. Si limmobilisation est finance en devises, l'cart de conversion est comptabilis de manire symtrique celui du financement et les comptes de positions de change ne sont pas utiliss. La comptabilisation des emprunts susviss seffectue de la manire indique ci-dessous. 1. Les emprunts sont enregistrs dans des comptes ouverts et tenus en devises. 2. La contrepartie des critures en devises relatives lemprunt est inscrite dans le compte Positions de change structurelles . 3. La contrepartie des critures en dirhams associes cette opration en devises est inscrite dans le compte Contre-valeur des positions de change structurelles . 4. Les diffrences entre dune part, les soldes exprims en dirhams des comptes Positions de change structurelles et dautre part, les soldes des comptes Contre-valeur des positions de change structurelles sont reportes au compte de rgularisation carts de conversion sur devises avec garantie de change lactif lorsquelles sont dbitrices, au passif lorsquelles sont crditrices, dans le cas o ces soldes se rapportent des emprunts dont le risque de change est support par lEtat. 5. Lorsque lcart de conversion, crance ou dette, devient certain envers le garant, l'cart est transfr dans un compte appropri des dbiteurs ou crditeurs divers dans lattente du rglement. 6. Lorsque la garantie de change est partielle ou ne couvre pas la totalit de la perte ou du gain de change, le montant non couvert est transfr dans un compte appropri de charges ou de produits.

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SECTION 5 : OPERATIONS SUR PRODUITS DRIVES

SECTION 5 : OPERATIONS SUR PRODUITS DRIVS

1 - DEFINITION DES PRODUITS DERIVES 2 - DEFINITIONS DES MARCHES 3 - USAGE DES CONTRATS 4 - COMPTABILISATION DES OPERATIONS SUR PRODUITS DERIVES

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SECTION 5 : OPERATIONS SUR PRODUITS DRIVES

SECTION 5 : OPRATIONS SUR PRODUITS DRIVS

Les tablissements de crdit sont tenus de comptabiliser les produits drivs suivant les dispositions prvues par la prsente section.

1 - DEFINITION DES PRODUITS DRIVS


Les produits drivs peuvent tre classs en trois grandes catgories : les contrats terme ferme, les contrats dchange ou swaps et les contrats doption. 1.1 - CONTRATS A TERME FERME Les contrats terme ferme de produits drivs sont des contrats par lesquels lune des parties (l'acheteur) sengage prendre livraison et lautre partie (le vendeur) sengage livrer une quantit d'un instrument financier dfini, une date et pour un prix convenus d'avance. Le dnouement du contrat peut donner lieu : - soit la livraison et le rglement effectifs du montant de linstrument financier convenu ; - soit au rglement dun diffrentiel de prix ; - soit la conclusion dune opration de sens inverse qui solde lopration initiale. 1.2 - CONTRATS DECHANGE (SAWPS) Les contrats dchange peuvent se dfinir comme un change bilatral de flux de paiements futurs portant sur un montant, une dure et un chancier donns. L'change peut porter : - soit sur des devises (swap de change ou swap cambiste) ; - soit sur des taux d'intrt (swap de taux d'intrt) ; - soit sur les deux paramtres la fois, devises et taux d'intrt (swap financier de devises). 1.3 - CONTRATS DOPTION L'option est un contrat qui lie deux parties - un acheteur et un vendeur- en vertu duquel l'acheteur acquiert le droit d'acheter ou de vendre une quantit dtermine d'un actif, un prix convenu et pendant une priode de temps dfinie ou une date d'chance donne et ce, moyennant le versement d'une certaine somme (prime) au vendeur. L'acheteur peut donc : - soit exercer ou ne pas exercer son droit dacheter ou de vendre lactif objet du contrat ; - soit solder sa position en revendant l'option avant son chance. La dfinition des principaux produits drivs appartenant chaque catgorie susvise est donne en annexe la prsente section.

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SECTION 5 : OPERATIONS SUR PRODUITS DRIVES

2 - DEFINITION DES MARCHES


Il existe deux grandes catgories de marchs : les marchs rglements et les marchs de gr gr qui, sous certaines conditions, peuvent sassimiler aux marchs rglements. 2.1 - MARCHES RGLEMENTS Un march rglement, ou march organis, est un march dinstruments financiers figurant sur une liste arrte par la lgislation en vigueur du pays o est situ le sige statutaire de lorganisme qui assure les ngociations. Ces marchs se caractrisent par lexistence des lments indiqus ci-aprs permettant dassurer la scurit, la transparence et la liquidit des transactions : - une chambre de compensation qui a pour objet dassurer la compensation des transactions entre les adhrents et den assurer la bonne fin ; - un systme de dpts de garantie (dposit) dans lequel chaque partie est tenue de constituer, auprs de la chambre de compensation, un dpt sous forme d'espces ou de titres, destin assurer la bonne fin de l'opration et couvrir les pertes en cas de dfaillance dune partie ; - un systme d'appel de marge (call margin) dans lequel chaque partie est tenue deffectuer, chaque jour, le rglement en espces de ses pertes de la journe ; - des montants et des chances de contrats standardiss ; - la rversibilit des contrats qui permet de clturer une position, soit par la livraison de l'instrument sous-jacent, soit par la ralisation dune opration symtrique ayant pour effet d'annuler l'opration initiale. 2.2 - MARCHES DE GRE A GRE Les marchs de gr gr, dits aussi over-the-counter (OTC) , sont ceux qui ne rpondent pas la dfinition dun march rglement. Les contrats, les montants et les chances sont librement dfinis par les parties. 2.3 - MARCHS DE GR GR ASSIMILS AUX MARCHS RGLEMENTS Sont assimils aux marchs rglements : - les marchs de gr gr dont la liquidit peut tre considre comme assure notamment par la prsence d'tablissements de crdit mainteneurs de march, qui assurent une cotation permanente des cours acheteurs et vendeurs dont les fourchettes correspondent aux usages du march ; - les marchs d'options dont la liquidit peut tre considre comme assure notamment par la cotation de l'instrument sous-jacent sur un march rglement.

3 - USAGE DES CONTRATS


Quel que soit le type de contrats, terme ferme ou optionnel, raliss sur un march rglement ou de gr gr, leur finalit est toujours fonction de la motivation de ltablissement de crdit. Ces contrats peuvent porter soit sur des oprations de couverture, soit sur des oprations de transaction. La qualification des oprations doit tre prcise ds leur initiation.

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SECTION 5 : OPERATIONS SUR PRODUITS DRIVES

3.1 - OPERATIONS DE COUVERTURE Les oprations de couverture ont pour objet de permettre ltablissement de crdit de se prmunir contre un risque de change, de taux dintrt ou de prix en prenant une position symtrique celle de la position expose. 3. 1.1 - OPRATIONS DE COUVERTURE ISOLE Les oprations de couverture isole ont pour objet de couvrir un lment isol ou un ensemble d'lments de caractristiques homognes, notamment au regard de la sensibilit de ces lments aux variations de taux d'intrt. Peuvent faire lobjet d'une couverture isole les lments indiqus ci-dessous : - un actif, un passif ou un engagement hors bilan ; - une opration future, si celle-ci a une probabilit leve de ralisation, qui est apprcier partir de critres objectifs et vrifiables. Les conditions pralables remplir pour qualifier une opration de couverture isole sont les suivantes. 1. L'lment couvert contribue exposer l'tablissement de crdit un risque de variation de taux d'intrt, de change ou de prix. 2. Les contrats de couverture ont pour objet et pour effet de rduire ce risque. Il doit donc exister une corrlation significative entre lopration couverte et linstrument de couverture. La disparition de cette corrlation implique un reclassement immdiat de l'opration de couverture. 3. Ds l'origine, les contrats de couverture doivent tre identifis et traits comptablement comme tels, notamment par l'utilisation des comptes appropris du hors bilan et des comptes d'attente pour l'enregistrement des rsultats sur les oprations non dnoues. Les informations permettant de considrer une opration comme une opration de couverture doivent tre conserves et tenues la disposition des organes concourant au contrle interne ou externe de ltablissement de crdit. 3. 1.2 - OPRATIONS DE COUVERTURE GLOBALE Les oprations de couverture globale ont pour objet de couvrir et de grer le risque global de taux d'intrt de l'tablissement de crdit sur l'actif, le passif et le hors bilan. Les contrats dchange sont classs dans cette catgorie lorsque les conditions ci-aprs sont runies. 1. L'tablissement de crdit doit disposer des outils lui permettant de mesurer son risque de taux globalement sur lensemble de ses actifs, passifs et engagements hors bilan. 2. L'tablissement de crdit doit tre en mesure de justifier que les contrats comptabiliss dans cette catgorie permettent de rduire effectivement lexposition globale au risque de taux dintrt. 3. La Direction Gnrale de l'tablissement de crdit a pralablement pris une dcision particulire de gestion globale du risque de taux d'intrt.

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SECTION 5 : OPERATIONS SUR PRODUITS DRIVES

3.2 - OPERATIONS DE TRANSACTION Les oprations de transaction ont pour objet de tirer partie de lvolution des prix en prenant une position la hausse ou la baisse. Sont classes galement dans cette catgorie, les oprations darbitrage qui permettent de tirer profit des distorsions entre prix au comptant et terme, entre diffrentes chances ou entre diffrents instruments ou marchs.

4 - COMPTABILISATION DES OPERATIONS SUR PRODUITS DERIVES


4.1 - COMPTABILISATION DE LENGAGEMENT Ltablissement de crdit doit comptabiliser dans le hors bilan les oprations sur produits drivs ds leur conclusion dans les comptes appropris de la rubrique Engagements sur produits drivs de manire identifier les oprations suivant les critres ci-aprs : - march rglement ou de gr gr ; - support des contrats ; - achat ou vente de contrat ; - oprations de transaction, de couverture isole ou de couverture globale ; - oprations fermes ou optionnelles. Cet enregistrement se fait la valeur nominale du contrat ou de linstrument sous-jacent. Pour les options, lorsque la valeur nominale n'est pas significative, options sur actions par exemple, cest le prix d'exercice qui est retenu. Chaque engagement doit donner lieu une inscription distincte sans compensation entre les achats et les ventes. Toutefois, plusieurs engagements relatifs des achats ou ventes d'instruments peuvent faire l'objet d'une inscription globale dans les deux cas suivants : - ils portent sur des oprations ou sur des instruments de mme nature et ils ont la mme chance ; - ils sont souscrits avec la mme contrepartie et conclus par rfrence des conditions juridiques identiques. 4.2 - COMPTABILISATION DES DEPOTS DE GARANTIE Les dpts de garantie verss ou reus, loccasion doprations sur les marchs de produits drivs, sont comptabiliss de la manire indique ci-dessous. 1. Les dpts en espces sont comptabiliss dans les comptes Dpts de garantie verss sur oprations de march pour les dpts verss et Dpts de garantie reus sur oprations de march pour les dpts reus. 2. Le compte Dpts de garantie verss sur oprations de march doit distinguer les dpts de garantie verss pour compte propre de ceux verss pour le compte de la clientle. 3. Les titres mis ou reus en dpt de garantie sont comptabiliss dans le hors bilan sous la rubrique Valeurs et srets donnes ou reues en garantie. 4.3 - COMPTABILISATION DES PRIMES DOPTIONS Les achats et les ventes doptions sont comptabiliss suivant les dispositions indiques cidessous. 1. La prime paye par l'acheteur, ds la conclusion du contrat, est un lment d'actif susceptible de se valoriser et dtre vendue (si l'option est ngociable). Elle est enregistre dans le poste Instruments optionnels achets . Lors de chaque arrt comptable, la dprciation de la prime est, le cas chant, constate.

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SECTION 5 : OPERATIONS SUR PRODUITS DRIVES

2. La prime perue par le vendeur nest acquise qu' l'chance du contrat ou lors de son rachat. Elle est constate au passif dans le poste Instruments optionnels vendus. Lors de chaque arrt comptable, la perte latente fait lobjet, le cas chant, dune provision pour risques et charges. 3. Lors de la revente, du rachat, de l'exercice ou l'chance de l'option, la prime est inscrite dans le compte appropri de produits ou de charges. 4. A chaque arrt comptable, le rsultat dune option est constitu par la diffrence entre la valeur de march de la prime et sa valeur comptable. Ce rsultat est comptabilis conformment aux dispositions nonces dans le paragraphe 4.4, suivant la catgorie dans laquelle loption est classe et selon que lopration est traite sur un march rglement ou sur un march de gr gr. 4.4 - COMPTABILISATION DES RSULTATS Le rsultat dun produit driv correspond la diffrence entre la valeur comptable du contrat et sa valeur de march (lcart positif, valeur de march du produit suprieure sa valeur comptable pour un achat, et inversement pour une vente, constitue un gain latent, lcart ngatif, valeur de march du produit infrieure sa valeur comptable pour un achat, et inversement pour une vente, constitue une perte latente). Le rsultat englobe galement, pour les swaps de taux et les swaps financiers de devises, les intrts courus sur le montant notionnel. A chaque priode dfinie par le contrat ou la liquidation du contrat, le rsultat dun produit driv est constitu par le montant pay par lune des parties et reu par lautre. 4. 4.1 - RSULTATS SUR OPRATIONS DE TRANSACTION Les gains et les pertes latents relatifs des oprations de transaction traites sur les marchs rglements et les marchs assimils aux marchs rglements sont comptabiliss dans le compte de produits et charges chaque arrt comptable. Les gains et les pertes latents relatifs des oprations ralises sur les marchs de gr gr nest comptabilis qu'au dnouement des contrats. Pour les oprations non dnoues, lors de chaque arrt comptable, les gains latents ne sont pas constats alors que les pertes latentes font l'objet d'une provision pour risques et charges. Cette provision est calcule pour le risque net encouru aprs compensation, le cas chant, pour chaque catgorie de produits, entre les gains et les pertes latents. Les intrts courus sur les deux branches des swaps de taux et des swaps financiers de devises font l'objet d'une comptabilisation en produits et en charges prorata temporis. Les produits et les charges sur un mme contrat font l'objet d'un enregistrement pour leur montant net. 4. 4.2 - RSULTATS SUR OPRATIONS DE COUVERTURE ISOLE Les rsultats sur les oprations de couverture isole sont comptabiliss de la manire indique ci-dessous. 1. La comptabilisation du rsultat de lopration de couverture s'effectue de manire symtrique la comptabilisation du rsultat de l'lment couvert et sur les mmes bases. 2. Cette comptabilisation s'effectue, le cas chant, sur la dure de vie rsiduelle de l'lment couvert.

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SECTION 5 : OPERATIONS SUR PRODUITS DRIVES

3. Si l'lment couvert est valu au prix de march, le rsultat de l'opration de couverture est comptabilis dans le compte de produits et charges suivant les mmes rgles. Ces rgles, destines assurer le respect du principe de symtrie, sappliquent notamment la couverture des titres de transaction. 4. Les intrts courus sur les deux branches des swaps de taux et des swaps financiers de devises font l'objet d'une comptabilisation en produits ou en charges prorata temporis. Les produits et les charges sur un mme contrat font l'objet d'un enregistrement pour leur montant net. 5. La constitution dune provision sur llment couvert ne s'effectue, le cas chant, qu'aprs la prise en compte du rsultat de l'opration de couverture. La provision doit donc s'effectuer sur le montant de la moins-value latente, dduction faite du rsultat de lopration de couverture. 6. En cas de sortie de l'lment couvert (chance ou cession) le contrat peut tre maintenu dans la mme catgorie, en couverture d'autres lments homognes, ou transfr vers une autre catgorie. Le contrat est alors valu conformment aux rgles applicables la catgorie dans laquelle il est transfr. 7. Les profits ou pertes raliss sur les oprations de couverture dune transaction future sont diffrs jusqu la ralisation de la transaction couverte. Pour atteindre ce but, il est fait usage des comptes de rgularisation : 3841 - Pertes potentielles sur oprations de couverture non dnoues 3842 - Gains potentiels sur oprations de couverture non dnoues Lors de la ralisation de la transaction future, les pertes ou gains enregistrs dans les comptes susviss sont transfrs dans les comptes indiqus ci-dessous : 3845 - Pertes taler sur oprations de couverture dnoues 3846 - Gains taler sur oprations de couverture dnoues Le rsultat de lopration de couverture, figurant dans les comptes ci-dessus, est alors constat en rsultat de manire symtrique et suivant les mmes bases que celle de la transaction couverte. 4. 4.3 - RSULTAT SUR OPRATIONS DE COUVERTURE GLOBALE Le rsultat sur les contrats classs dans cette catgorie est comptabilis conformment au principe gnral dcrit dans le paragraphe 4. 4.1. Nanmoins, lors des arrts comptables, aucune provision nest constate en cas de perte latente.

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SECTION 5 : OPERATIONS SUR PRODUITS DRIVES

Annexe : Dfinitions des principaux produits drivs

1 Une opration de change terme est un contrat par lequel deux parties conviennent dchanger, une date dtermine, une quantit de monnaie contre une quantit dune monnaie diffrente. Cette opration est dfinie dans la section Oprations en devises et enregistre dans le poste Oprations de change terme . 1. Un contrat de change terme sur march rglement ne donne lieu, en gnral, quau rglement dun diffrentiel entre le prix convenu et le prix de march au moment de la liquidation. Il est comptabilis sous la rubrique Produits drivs . 2. Un swap de devises est un contrat par lequel deux parties conviennent dchanger, au comptant, une quantit de monnaie contre une quantit dune monnaie diffrente et de procder, une date ultrieure, un change symtrique, au mme cours que lopration initiale ou un cours diffrent. Entre lchange initial et lchange final, les parties peuvent convenir : - quil ny aura pas dchange de flux intermdiaires dintrts ; lopration est alors qualifie de swap cambiste ou swap de change ; - qu des dates dtermines, des changes intermdiaires de flux dintrts, bass sur le montant des deux devises changes, auront lieu ; lopration est alors qualifie de swap financier de devises . Ces oprations sont enregistres sous la rubrique Oprations de change terme . Les tablissements de crdit sont tenus didentifier dans leur systme dinformation ces deux catgories doprations. 3. Un swap de taux dintrt ou change de conditions de taux d'intrt, ou interest rate swap (IRS) est un contrat par lequel, deux parties conviennent dchanger, des dates dtermines, des flux dintrt bass sur un capital notionnel. Le swap de taux le plus classique, connu sous le terme de plain vanilla , consiste changer un taux dintrt fixe contre un taux dintrt variable. Un autre contrat classique, connu sous le terme de basis swap consiste changer un taux dintrt variable contre un autre taux dintrt variable, mais de nature diffrente, par exemple un taux montaire contre un taux obligataire. 4. Un contrat terme de taux dintrt est un contrat par lequel deux parties conviennent de recevoir (ou de livrer) un titre de crance ou un prt notionnel, un prix dtermin et une chance dtermine. Le dnouement de lopration peut se faire par la livraison et le rglement effectifs de linstrument. Mais, dans la majorit des cas, le dnouement se fera par le rglement du diffrentiel de prix entre le prix convenu et son prix le jour du dnouement. Ces contrats portent principalement sur les obligations du Trsor, tels les T. Bonds ou le contrat notionnel , des dpts notionnels trois mois, tels les contrats eurodollars trois mois ou Pibor 3 mois . Dans cette catgorie, sont classs les contrats terme ngocis sur les principaux marchs rglements de produits drivs tels le CBOT (Chicago Board of Trade), le LIFFE (London financial future exchange and options) ou le MATIF (March terme international de France). 5. Un Forward rate agreement (FRA) ou accord de taux futur, est une opration de gr gr par laquelle deux parties conviennent d'un prt notionnel, dun montant dtermin, qui prendra effet une date future (date de dtermination du taux variable) pour une priode fixe (priode dapplication). A la date de dtermination du taux variable, l'opration se dnouera, non pas par un prt effectif, mais par le paiement dun diffrentiel gal la diffrence entre le taux fixe convenu et le taux variable constat sur le march.

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SECTION 5 : OPERATIONS SUR PRODUITS DRIVES

6. Un Indice boursier, qui a pour objet de mesurer les volutions d'une bourse ou d'un chantillon de valeurs reprsentatives de cette bourse, peut donner lieu des contrats dachats et ventes terme dont le dnouement se traduira par le paiement du diffrentiel entre la valeur de lindice fixe lors de la conclusion du contrat et sa valeur au dnouement. 7. Un contrat doption, est un contrat par lequel un vendeur ouvre un acheteur le droit d'acheter (option dachat ou call) ou de vendre (option de vente ou put) une quantit d'actifs financiers, un cours dtermin (prix d'exercice ou strike price), jusqu' (option lamricaine) ou (option leuropenne) une chance dtermine. En contrepartie, l'acheteur verse au vendeur, lors de la conclusion de lopration, une indemnit (prime ou premium). Durant la priode optionnelle, lacheteur peut exercer son droit (lever son option) ou renoncer son droit (abondon). En cas dexercice, lacheteur du call reoit, ou livre, lactif financier convenu, au prix convenu. Les options peuvent porter sur tous les types de contrats exposs prcdemment. Les principaux contrats doptions sont les options de change, sur swaps de taux, sur obligations et bons du Trsor, sur contrats terme de taux dintrt, sur actions et indices boursiers. 8. Un Cap, floor ou collar sanalyse comme une srie doptions successives, portant sur un capital notionnel, par lesquelles, pendant une certaine dure et contre le paiement dune prime : - un emprunteur se garantit un taux de refinancement maximum (cap) ; aux priodes contractuelles, lacheteur du cap reoit du vendeur le diffrentiel de taux entre le taux plafond garanti et le taux du march, si ce dernier est plus lev ; - un prteur se garantit un taux de rendement minimum (floor) ; aux priodes contractuelles, lacheteur du floor reoit du vendeur le diffrentiel de taux entre le taux plancher garanti et le taux du march, si ce dernier est moins lev ; - un emprunteur se garantit un taux de refinancement maximum et minimum dans une fourchette, ou un tunnel, de taux (collar). Lopration sanalyse, pour lacheteur dun collar, comme lachat dun cap un taux dtermin et la vente dun floor un taux infrieur. Les deux primes sgalisent gnralement de sorte que lacheteur na pas payer de primes.

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SECTION 6 PLAN COMPTABLE DES ETABLISSEMENTS DE CRDIT 2007: OPERATIONS DE CREDIT-BAIL ET DE LOCATION

SECTION 6 : OPRATIONS DE CRDIT-BAIL ET DE LOCATION

1 - DEFINITIONS 2 - COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS DONNEES EN CREDIT-BAIL 3 - RESTRUCTURATION DES LOYERS IMPAYES 4 - COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS PRISES EN CREDIT-BAIL 5 - RSILIATION DES CONTRATS ET INDEMNITS Y AFFRENTES

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SECTION 6 PLAN COMPTABLE DES ETABLISSEMENTS DE CRDIT 2007: OPERATIONS DE CREDIT-BAIL ET DE LOCATION

SECTION 6 : OPRATIONS DE CRDIT-BAIL ET DE LOCATION

1 - DFINITIONS
1.1 - OPERATIONS DE CREDIT-BAIL On distingue trois types doprations de crdit-bail : - le crdit-bail mobilier : Il sagit des oprations de location de biens dquipement ou de matriel et doutillage qui, quelle que soit leur qualification, donnent au locataire la possibilit dacqurir une date fixe avec le bailleur (le propritaire), tout ou partie des biens lous, moyennant un prix convenu tenant compte, au moins pour partie, des versements effectus titre de loyers ; - le crdit-bail immobilier : Il sagit des oprations par lesquelles ltablissement de crdit donne en location des biens immobiliers usage professionnel, achets par lui ou construits pour son compte, lorsque ces oprations, quelle que soit leur qualification, permettent au locataire de devenir propritaire de tout ou partie des biens lous au plus tard lexpiration du bail ; - le crdit-bail sur immobilisations incorporelles : Il sagit doprations de location dactifs incorporels (licences, brevets, fonds de commerce ) assortie dune promesse unilatrale de vente moyennant un prix convenu tenant compte, au moins pour partie, des versements effectus titre de loyers. La spcificit du contrat de crdit-bail, quil soit mobilier ou immobilier, est constitue par les deux critres suivants : - il concerne exclusivement la location de biens professionnels ; - il est assorti dune promesse unilatrale de vente de la part du bailleur selon un prix convenu tenant compte des loyers verss. 1.2 - OPERATIONS DE LOCATION AVEC OPTION DACHAT Les locations assorties dune option dachat sont des oprations de mme finalit que le crdit-bail, mais rserves au financement de lacquisition de biens dquipement non professionnels. Pour les besoins de la prsente section, le terme Crdit-bail dsigne les oprations de crdit-bail et les oprations de location avec option dachat. 1.3 - OPERATIONS DE LOCATION SIMPLE Le contrat de location simple se distingue du contrat de crdit-bail par labsence de promesse de vente en fin de contrat. Il concerne les biens mobiliers et immobiliers acquis en vue de la location sans option dachat y compris ceux qui nont pas t livrs et ceux qui sont en cours de fabrication.

2 - COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS DONNEES EN CREDIT-BAIL


2.1 - COMPTABILITE SOCIALE Les oprations de crdit-bail sont traites dans la comptabilit sociale selon leur aspect juridique.

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SECTION 6 PLAN COMPTABLE DES ETABLISSEMENTS DE CRDIT 2007: OPERATIONS DE CREDIT-BAIL ET DE LOCATION

Les immobilisations effectivement loues, les immobilisations en cours et les immobilisations non loues aprs rsiliation sont inscrites, parmi les immobilisations du bailleur, lactif puisquil en est le propritaire. Les immobilisations non loues aprs rsiliation ne sont plus inscrites parmi les immobilisations donnes en crdit-bail lorsque ltablissement considre quelles ne peuvent plus faire lobjet de nouveaux contrats. Elles doivent tre suivies sous la rubrique 45 Immobilisations incorporelles ou sous la rubrique 46 Immobilisations corporelles . Les engagements de financement irrvocables affrents aux immobilisations destines au crdit-bail sont enregistrs, pour le montant non utilis, dans le compte 8027 Engagements irrvocables de crdit-bail.Ces engagements sont inscrits en hors bilan ds la signature du contrat par les parties contractantes. Ces engagements sont annuls ds la comptabilisation de lopration au bilan. Les amortissements appliqus aux immobilisations sont calculs, selon les rgles usuelles, de faon individuelle, selon le mode linaire ou dgressif. Ils peuvent se faire par famille de biens raisonnablement identifiables. La date de dbut des amortissements des immobilisations donnes en crdit-bail correspond la date de dbut de la facturation des loyers. Les loyers sont comptabiliss en respectant le principe de sparation des exercices. Les tablissements de crdit, qui ne procdent pas ltalement du premier loyer major, doivent prvoir le provisionnement de la rserve latente, si elle est globalement ngative, lors des arrts comptables. Les moins-values latentes relatives aux oprations de crdit-bail immobilier gnres par la diffrence entre la valeur rsiduelle et la valeur des terrains, font lobjet dune provision tale sur la dure du contrat. En fin de contrat, trois cas peuvent se prsenter : - limmobilisation est cde au locataire et une plus ou moins-value est constate le cas chant ; - limmobilisation ne fait pas lobjet de loption dachat par le locataire et ne peut plus tre loue, elle est enregistre dans ce cas dans la rubrique 45 Immobilisations incorporelles ou 46 Immobilisations corporelles ; - limmobilisation ne fait pas lobjet dune option dachat et elle est donne en location dans le cadre dun nouveau contrat, elle est inscrite dans ce cas parmi les immobilisations en crdit-bail pour la valeur rsultant du nouveau contrat et une perte ou un gain ventuel est constat sur la valeur du bien. 2.2 - COMPTABILITE FINANCIERE Les oprations de crdit-bail tant de par la loi bancaire assimiles des oprations de crdit, ltablissement de crdit doit tenir en parallle une comptabilit financire. Celle-ci traite ces oprations comme des concours financiers octroys aux locataires des biens. La comptabilit financire doit permettre notamment de : - dcomposer les loyers entre la marge financire brute et lamortissement financier ; - dgager le rsultat financier ; - dterminer lencours financier et la rserve latente.
a)

Marge financire brute

La marge financire brute est constitue par la partie du loyer correspondant la charge dintrt comprise dans lannuit de remboursement du prt. 62

SECTION 6 PLAN COMPTABLE DES ETABLISSEMENTS DE CRDIT 2007: OPERATIONS DE CREDIT-BAIL ET DE LOCATION

b)

Amortissement financier

Lamortissement financier correspond la part du loyer qui subsiste aprs imputation de la marge financire brute. Il reprsente la part du capital rembours par le locataire. Il doit tre calcul contrat par contrat.
c) Encours financier

Lencours financier correspond la dette du locataire cest--dire au capital restant d aprs le paiement du dernier loyer chu. Il est compos : - des loyers choir affrents aux immobilisations en crdit-bail, dduction faite de la marge financire brute ; - de la valeur rsiduelle des immobilisations, le cas chant. d) Rserve latente La rserve latente est la diffrence entre les immobilisations nettes des amortissements et des provisions qui figurent dans la comptabilit sociale et les encours financiers correspondants nets des provisions qui figurent dans la comptabilit financire. La rserve latente est corrige de limpt diffr qui est gal la diffrence entre limpt thorique sur les rsultats, tel quil rsulte de la comptabilit financire et le mme impt calcul en comptabilit sociale. La base de calcul de la rserve latente est constitue des contrats sains et des contrats en souffrance. 2.3 - HOMOGNIT DES COMPTABILITS SOCIALE ET FINANCIRE Pour assurer la fiabilit et lhomognit des comptabilits sociale et financire, les rgles indiques ci-dessous doivent tre respectes. 1. La valeur dorigine, la date de dpart de la location, de lamortissement financier, de lamortissement comptable et des loyers, doivent tre traits de manire homogne en comptabilit sociale et en comptabilit financire. 2. Un rapprochement doit tre effectu priodiquement entre les donnes contenues dans la comptabilit sociale et celles contenues dans la comptabilit financire pour garantir lidentit des bases sociales et financires et expliquer, le cas chant, les carts qui doivent demeurer exceptionnels. 3. Toute modification du contrat doit imprativement tre concomitante dans la comptabilit sociale et la comptabilit financire. 4. Concernant le choix de la mthode de calcul financier, ltablissement de crdit doit respecter le principe de la permanence des mthodes aussi bien en comptabilit sociale quen comptabilit financire.

3 - RESTRUCTURATION DES LOYERS IMPAYS


Le bailleur peut convenir avec le preneur que les loyers impays, les intrts de retard et accessoires et ventuellement les loyers choir fassent lobjet dune restructuration et dun rchelonnement sur une priode dtermine. Le montant ainsi convenu fait lobjet dun nouveau plan damortissement. Les rgles indiques ci-aprs sont alors appliques. 1. Le montant des loyers ayant fait lobjet dune restructuration est class dans la rubrique loyers restructurs . 63

SECTION 6 PLAN COMPTABLE DES ETABLISSEMENTS DE CRDIT 2007: OPERATIONS DE CREDIT-BAIL ET DE LOCATION

2. Il est amorti suivant les rgles habituelles en matire de crdit. 3. Les loyers ultrieurs la restructuration continuent tre traits suivant les rgles habituelles.

4 - COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS PRISES EN CREDIT-BAIL


1. Ltablissement de crdit preneur comptabilise les loyers suivant les rgles de droit commun. Il signale, dans ltat des informations complmentaires, les informations sur les oprations en cours, dans la mesure o elles prsentent un caractre significatif. 2. Une cession suivie dune reprise en crdit-bail (lease-back) est retraite, chez le preneur, de la manire suivante : - la plus-value de cession est enregistre au passif, dans un compte de rgularisation ; - elle est constate en rsultat, sur la dure du contrat, au prorata des loyers.

5 - RSILIATION DES CONTRATS ET INDEMNITS Y AFFRENTES


Le fait gnrateur de la rsiliation des contrats de crdit-bail est lun des deux vnements suivants, survenu en premier : le jugement du tribunal ou la rcupration du bien. Les indemnits de rsiliation peuvent tre suivies dans un compte dactif soustractif intitul encours rservs sur oprations de crdit-bail du poste crances en souffrance. La constatation de ces indemnits en produits ne peut tre effectue que suite leur encaissement effectif.

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Chapitre 3 Etats de synthse

CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE

CHAPITRE 3 : ETATS DE SYNTHESE

PAGES SECTION 1 : RGLES DTABLISSEMENT DES TATS DE SYNTHSE SECTION 2 : PRSENTATION DES TATS DE SYNTHSE ANNEXE MODLES DES TATS DE SYNTHSE 67 71 94

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CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE

SECTION 1 : RGLES DTABLISSEMENT DES TATS DE SYNTHSE

La fonction dinformation de la comptabilit normalise est essentiellement assure par les tats financiers de fin dexercice, appels Etats de synthse .

1 - FINALIT ET NATURE DES TATS DE SYNTHSE


Les tats de synthse, tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci, au 31 dcembre, sont lexpression quasi-exclusive de linformation comptable destine aussi bien la communication interne quexterne. Etablis selon les principes et rgles du Plan Comptable des Etablissements de Crdit, ils doivent tre rguliers et sincres et prsenter une image fidle du patrimoine, de la situation financire, des risques assums et des rsultats de ltablissement de crdit mme au moyen, dans des cas exceptionnels justifier, de drogations ces principes et rgles, dans lhypothse o lapplication de ces rgles et principes ne permet pas dobtenir cette image fidle. La reprsentation fidle du patrimoine, de la situation financire, des risques assums et de la formation des rsultats de ltablissement est assure par cinq documents formant un tout indissociable : le bilan ; le compte de produits et charges (CPC) ; ltat des soldes de gestion (ESG) ; le tableau de financement appel dans le prsent chapitre tableau des flux de trsorerie (TFT) ; ltat des informations complmentaires (ETIC).

2 - ETABLISSEMENT DES TATS DE SYNTHSE


Les tats de synthse sont tablis dans le respect des principes comptables fondamentaux et des dispositions particulires qui ont prcisment pour but den assurer la pertinence, la fiabilit et la comparabilit dans le temps et dans lespace. Parmi ces principes comptables fondamentaux, la continuit dexploitation, la permanence des mthodes, la spcialisation des exercices, la clart, limportance significative jouent un rle prpondrant dans la prparation comme dans la prsentation des tats de synthse. Dans lintrt de ltablissement, pour sa propre information notamment, les tats de synthse peuvent tre tablis avec une priodicit trimestrielle ou mensuelle, en tout tat de cause, ils doivent tre tablis, au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci. Les tablissements qui collectent des fonds du public sont tenus dtablir des tats de synthse galement la fin du premier semestre de lexercice. Leur prsentation, identique dun exercice un autre, doit tre faite selon les modles joints en annexe, quelle que soit la taille de ltablissement. Le bilan, le compte de produits et charges, ltat des soldes de gestion et le tableau des flux de trsorerie sont dtaills en rubriques elles-mmes subdivises en sous-rubriques.

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CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE

Le bilan, le compte de produits et charges, ltat des soldes de gestion et le tableau des flux de trsorerie font systmatiquement mention, pour chaque rubrique, du montant net correspondant de lexercice prcdent. LETIC indique ce montant dans la plupart des cas. Si les chiffres de lexercice ne sont pas comparables ceux de lexercice prcdent, lETIC doit comporter les indications ncessaires pour permettre la comparaison. Les tats de synthse sont tenus en dirhams et prsents en milliers de dirhams. Mme si leur montant est nul, les rubriques doivent distinctement apparatre dans les tats de synthse.

3 - ETABLISSEMENT DU BILAN
Cest ltat de synthse traduisant en termes comptables demplois ( lactif), de ressources (au passif) et dengagements par signature (en hors bilan) la situation patrimoniale de ltablissement. Le passif du bilan dcrit les ressources ou origines du financement (en dpts et emprunts et en capitaux propres et assimils) la disposition de ltablissement la date considre. Lactif du bilan dcrit les emplois conomiques qui sont faits, la mme date, de ces capitaux (emplois en crances, en titres et en biens). Le hors bilan dcrit les engagements par signature donns et les engagements par signature reus. Les droits et engagements qui ne figurent ni au bilan ni au hors bilan et qui peuvent avoir une influence significative sur le patrimoine, la situation financire ou sur les rsultats sont mentionns dans lETIC. Le bilan est tabli partir des comptes de situation arrts en fin dexercice, aprs les critures dinventaire telles que corrections de valeur par amortissements et provisions, constitutions de provisions pour risques et charges, ajustements pour rattachement lexercice et rgularisations. Il reprend au passif le rsultat net de lexercice, bnficiaire ou dficitaire, dtermin dans le compte de produits et charges. Le PCEC retient la rgle dintangibilit du bilan selon laquelle le bilan douverture dun exercice est le bilan de clture de lexercice prcdent ; les soldes des comptes du bilan de clture dun exercice sont systmatiquement repris louverture de lexercice suivant, sans quaucune correction ni modification puissent tre apporte ces soldes.

4 - ETABLISSEMENT DU COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES


Cest ltat de synthse dcrivant, en termes comptables de produits et de charges, les composantes du rsultat net final. Le CPC est tabli partir des comptes de gestion, produits et charges, tenus durant lexercice et corrigs par les diverses critures dinventaire. Les rubriques constitutives du CPC sont : pour les produits : - produits dexploitation bancaire ; - produits dexploitation non bancaire ; - reprises de provisions et rcuprations sur crances amorties ; - produits non courants. pour les charges : - charges dexploitation bancaire ; - charges dexploitation non bancaire ; - charges gnrales dexploitation ; - dotations aux provisions et pertes sur crances irrcouvrables ; - charges non courantes. 68

CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE

5 - ETABLISSEMENT DE LTAT DES SOLDES DE GESTION


LESG dcrit en deux tableaux en cascade la formation du rsultat net et celle de lautofinancement. Le tableau de formation des rsultats fait apparatre notamment les soldes de gestion issus du compte de produits et charges dans lordre suivant : - Marge dintrt ; - Produit net bancaire ; - Rsultat brut dexploitation ; - Rsultat courant ; - Rsultat non courant ; - Rsultat net de lexercice. Le tableau de dtermination de lautofinancement fait apparatre les soldes caractristiques financiers suivants : - Capacit ou insuffisance dautofinancement ; - Autofinancement.

6 - ETABLISSEMENT DU TABLEAU DES FLUX DE TRSORERIE


Le tableau des flux de trsorerie met en vidence lvolution, au cours de chaque exercice, des liquidits et quivalents de liquidits classs selon les activits dexploitation, dinvestissement et de financement. Les flux de trsorerie correspondent aux rentres et sorties de liquidits et dquivalents de liquidits, mais excluent les mouvements entre des lments constituant des liquidits ou des quivalents de liquidits. Les liquidits comprennent les fonds disponibles et les placements vue. Les quivalents de liquidits sont des placements court terme, trs liquides facilement convertibles en un montant connu de liquidit et non soumis un risque de changement de valeur. Les activits dexploitation correspondent aux activits gnratrices de revenus et toutes autres activits lexception des activits dinvestissement et de financement. Les activits dinvestissement correspondent aux acquisitions et cessions des immobilisations incorporelles, corporelles ( lexception des immobilisations en crdit-bail ou en location) et financires. Les activits de financement sont celles qui entranent des changements du montant et de la composition des capitaux propres et assimils de ltablissement de crdit. Le tableau des flux de trsorerie est tabli selon la mthode dite directe qui consiste prsenter les flux de trsorerie lis aux activits dexploitation partir des montants totaux par catgorie principale dencaissements et de dcaissements lis aux activits dexploitation. Ltablissement de crdit doit prsenter dans lETIC toutes les informations utiles la comprhension du tableau des flux de trsorerie, notamment la nature des lments composant les liquidits et quivalents de liquidits, et toute information permettant de mieux apprcier la situation financire et ltat des liquidits de ltablissement.

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CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE

7 - ETABLISSEMENT DE LTAT DES INFORMATIONS COMPLMENTAIRES


LETIC complte et commente linformation donne par les quatre autres tats de synthse dont il est indissociable et dcrit le systme de gestion des risques adopt par ltablissement. LETIC doit comporter tous complments et prcisions ncessaires lobtention dune image fidle du patrimoine, de la situation financire de ltablissement, des risques quil assume et de ses rsultats travers les tats de synthse. Pour tre pertinentes, les informations de lETIC doivent tre dune importance significative, cest--dire susceptibles dinfluencer lopinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur la situation patrimoniale et financire de ltablissement, sur les risques quil assume et sur ses rsultats. LETIC comporte, en raison de sa nature mme, des informations qualitatives et des informations quantitatives. Il importe de rechercher prcision et concision quant aux informations qualitatives. LETIC fournit les informations relatives lexercice et lexercice prcdent. Ltablissement de crdit, pour llaboration de lETIC, doit tenir compte des particularits de son activit. Il peut ainsi ne pas fournir les informations qui ne prsentent pas un caractre significatif et ne contribuent pas limage fidle. Il a la facult de dtailler amplement les rubriques et sous-rubriques des tats de synthse et de donner toute information non prvue par ces tats. LETIC ne doit pas prsenter des donnes faisant double emploi avec celles qui figurent dans les quatre autres tats de synthse.

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CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE

SECTION 2 : PRSENTATION DES TATS DE SYNTHSE

1 - PRSENTATION DU BILAN
Lactif, le passif et le hors bilan sont prsents chacun sur un feuillet conformment au modle en annexe. Les rubriques de lactif qui font lobjet damortissements ou de provisions pour dprciation sont prsentes pour leur valeur nette. Les montants des amortissements et de provisions constituent une information donner dans lETIC. Certaines rubriques du passif peuvent comporter des montants ngatifs. Ces montants doivent tre entours de parenthses. Les intrts courus ou les intrts chus, recevoir ou payer, sont regroups avec les rubriques ou les sous-rubriques pour lesquelles ces intrts ont t acquis ou sont dus. Par contre, les intrts pays davance et les intrts perus davance sont enregistrs dans les postes Autres actifs et Autres passifs . Le montant des intrts courus ou chus attachs chaque rubrique du bilan doit tre indiqu dans lETIC. Le bilan mentionne expressment la date de clture de lexercice. Dfinition des rubriques de lactif 1. Valeurs en caisse, Banques centrales, Trsor public, Service des chques postaux. Cette rubrique comprend : - les valeurs en caisse composes exclusivement des billets et monnaies ayant cours lgal au Maroc ou ltranger ; - les avoirs auprs des Banques centrales, du Trsor public et du Service des chques postaux du ou des pays o se trouve implant ltablissement, pouvant tre retirs tout moment ou dans un dlai maximum de 24 heures ou un jour ouvrable. Les autres crances sur ces institutions sont inscrites la rubrique 2. 2. Crances sur les tablissements de crdit et assimils. Cette rubrique recouvre lensemble des crances sur les tablissements de crdit et assimils y compris les valeurs reues en pension, l'exception des crances inscrites la rubrique 1, des crances subordonnes et des crances matrialises par des titres de crance. 3. Crances sur la clientle. Cette rubrique comprend l'ensemble des crances sur la clientle y compris les valeurs reues en pension, lexclusion des crances acquises par affacturage, des crances matrialises par des titres de crance et des crances subordonnes. 4. Crances acquises par affacturage. Cette rubrique comprend les crances affactures, qu'elles soient ou non approuves, quelles aient donn lieu ou non un financement. 5. Titres de transaction et de placement. Cette rubrique comprend : - les titres de transaction qui sont des titres de crance ou des titres de proprit acquis dans lintention de les revendre dans un dlai ne dpassant pas 6 mois ; - les titres de placement qui sont des titres de crance ou des titres de proprit acquis avec lintention de les dtenir pendant une dure suprieure 6 mois, lexception des titres de crance que ltablissement a lintention de conserver jusqu leur chance et qui remplissent les conditions de leur classement avec les titres dinvestissement et les titres de proprit qui rpondent la dfinition de

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la rubrique 8 du bilan. Elle enregistre galement les titres de crance que ltablissement est tenu de dtenir dans le cadre de la rglementation en vigueur. Les titres subordonns sont classs dans la rubrique 9. 6. Autres actifs. Cette rubrique comprend les primes doptions achetes, les oprations diverses sur titres, les dbiteurs divers, les valeurs et emplois divers et les comptes de rgularisation. 7. Titres dinvestissement. Cette rubrique comprend les titres de crance que ltablissement a lintention et la capacit de conserver jusqu leur chance. 8. Titres de participation et emplois assimils. Cette rubrique comprend notamment : - les titres de participation qui sont des titres dont la possession durable est estime utile lactivit de ltablissement et qui sont reprsentatifs dune fraction de capital, dtenue directement ou indirectement, au moins gale 10% dune autre socit, lexception des titres dtenus dans les entreprises lies et des titres relevant de lactivit de portefeuille ; - les participations dans les entreprises lies qui sont des titres dtenus dans des entreprises contrles de manire exclusive, incluses ou susceptibles dtre incluses par intgration globale dans un mme ensemble consolidable. Lorsque la participation excde la moiti du capital dune socit, celle-ci est considre comme une filiale ; - les titres de lactivit de portefeuille qui sont des titres de proprit dtenus avec un objectif de rentabilit satisfaisante, sur une longue dure sans intervention dans la gestion de la socit mettrice ; - les autres titres immobiliss reprsentant une fraction de capital infrieure 10 % dune autre socit et dont la possession durable est estime utile lactivit de ltablissement de crdit. 9. Crances subordonnes. Cette rubrique recense les crances, dure dtermine ou dure indtermine, matrialises ou non par un titre, dont le recouvrement, en cas de liquidation du dbiteur, ne peut intervenir quaprs le dsintressement de tous les autres cranciers. 10. Immobilisations donnes en crdit-bail et en location. Cette rubrique comprend lensemble des oprations de crdit-bail, de location avec option dachat et de location simple. Figurent notamment cette rubrique, les biens mobiliers et immobiliers en cours, les biens mobiliers et immobiliers effectivement lous et les biens mobiliers et immobiliers temporairement non lous suite une rsiliation de contrat. 11. Immobilisations incorporelles. Cette rubrique comprend notamment le droit au bail et les autres lments de fonds de commerce. 12. Immobilisations corporelles. Cette rubrique comprend les terrains, les immeubles, le mobilier, le matriel, les agencements et amnagements et les autres immobilisations corporelles. Dfinition des rubriques du passif 1. Banques centrales, Trsor public, Service des chques postaux. Cette rubrique comprend les dettes envers les Banques centrales, le Trsor public et le Service des chques postaux du ou des pays o ltablissement est implant et qui sont exigibles tout moment, ou dans un dlai maximum de 24 heures ou un jour ouvrable. Les autres dettes envers ces institutions sont enregistres la rubrique 2.

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CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE

2. Dettes envers les tablissements de crdit et assimils. Cette rubrique recouvre lensemble des dettes envers les tablissements de crdit et assimils y compris les valeurs donnes en pension, l'exception des dettes inscrites la rubrique 1, des dettes matrialises par des titres de crance et des dettes subordonnes. 3. Dpts de la clientle. Cette rubrique comprend l'ensemble des dpts effectus par des agents conomiques autres que les tablissements de crdit et assimils y compris les bons de caisse, les valeurs donnes en pension, l'exception des dpts matrialiss par des titres de crance et des dettes subordonnes. 4. Titres de crance mis. Cette rubrique comprend les dettes reprsentes par des titres cessibles mis par l'tablissement l'exception des bons de caisse et des titres subordonns. 5. Autres passifs. Cette rubrique comprend les primes doption vendues, les oprations diverses sur titres, les crditeurs divers et les comptes de rgularisation. 6. Provisions pour risques et charges. Cette rubrique recouvre les provisions qui permettent de constater lexistence de pertes ou de charges dont la ralisation est probable mais l'valuation incertaine ou qui ne font pas face la dprciation dun actif identifi. 7. Provisions rglementes. Les provisions rglementes sont celles qui sont prvues par un texte lgislatif ou rglementaire et dont la constitution est obligatoire ou facultative. 8. Subventions, fonds publics affects et fonds spciaux de garantie. Les subventions d'investissement sont des fonds non remboursables affects par un tiers des financements particuliers. Les fonds publics affects sont des fonds reus dun organisme public, affects au financement d'actifs spcifiques et non remboursables ou remboursables ventuellement sous certaines conditions. Les fonds spciaux de garantie sont constitus des fonds de garantie caractre mutuel et des autres fonds spciaux de garantie de crdits distribus par ltablissement ou distribus par dautres tablissements. 9. Dettes subordonnes. Cette rubrique recense les dettes, dure dtermine ou dure indtermine, matrialises ou non par un titre, dont le remboursement, en cas de liquidation de ltablissement, ne peut intervenir quaprs le dsintressement de tous les autres cranciers. 10. Ecarts de rvaluation. Cette rubrique comprend les carts constats lors de la rvaluation des lments du bilan. 11. Rserves et primes lies au capital. Les rserves sont la partie des bnfices que les actionnaires dcident, en vertu dune clause lgale, statutaire ou contractuelle, de ne pas distribuer. Les primes lies au capital sont constitues des primes dmission, de fusion, dapport et des autres primes. 12. Capital. Cette rubrique comprend le capital et les lments assimils au capital. 13. Actionnaires. Capital non vers. Cette rubrique correspond la partie non appele, ou non verse bien quappele du capital inscrit dans la rubrique 12. 14. Report nouveau. Cette rubrique comprend les rsultats que les organes comptents ont dcid de ne pas affecter. 15. Rsultats nets en instance daffectation. Sont enregistrs dans cette rubrique les rsultats nets des exercices antrieurs non encore affects par les organes comptents la date de clture de lexercice. 16. Rsultat net de lexercice. Cette rubrique enregistre le bnfice ou la perte de lexercice.

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CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE

Dfinition des rubriques du hors bilan 1. Engagements de financement donns en faveur dtablissements de crdit et assimils. Cette rubrique enregistre les engagements de mettre la disposition dun autre tablissement de crdit des concours de trsorerie, tels les accords de refinancement et les engagements de substitution sur mission de titres. 2. Engagements de financement donns en faveur de la clientle. Cette rubrique enregistre les engagements de mettre la disposition de la clientle des concours de trsorerie, tels les ouvertures de crdits confirms et les engagements de substitution sur mission de titres. 3. Engagements de garantie dordre d'tablissements de crdit et assimils. Cette rubrique enregistre les engagements dassurer la charge dune obligation souscrite par un tablissement de crdit si ce dernier ny satisfait pas lui-mme. Cette rubrique recouvre les cautions, avals et autres garanties dordre dtablissements de crdit et assimils. 4. Engagements de garantie dordre de la clientle. Cette rubrique enregistre les engagements dassurer la charge dune obligation souscrite par un client, si ce dernier ny satisfait pas lui-mme. Cette rubrique recouvre les cautions en faveur de ladministration publique, les cautions immobilires, etc. 5. Titres achets rmr. Cette rubrique enregistre les titres achets pour lesquels le cdant conserve la facult de les racheter ou de les reprendre. 6. Autres titres livrer. Cette rubrique enregistre les titres livrer par ltablissement. 7. Engagements de financement reus dtablissements de crdit et assimils. Cette rubrique enregistre les engagements de financement reus des autres tablissements de crdit, tels les accords de refinancement et les engagements de substitution sur mission de titres. 8. Engagements de garantie reus dtablissements de crdit et assimils. Cette rubrique recense les cautions, avals et autres garanties reues dtablissements de crdit. 9. Engagements de garantie reus de lEtat et dorganismes de garantie divers. Cette rubrique enregistre les garanties reues de lEtat et dorganismes de garantie divers. 10. Titres vendus rmr. Cette rubrique enregistre les titres cds pour lesquels ltablissement conserve la facult de les racheter ou de les reprendre. 11. Autres titres recevoir. Cette rubrique enregistre les titres recevoir par ltablissement.

2 - PRSENTATION DU COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES


La prsentation du CPC est faite en liste de faon obtenir une prsentation successive des produits et des charges de mme nature conformment au modle en annexe. Il nindividualise pas les produits et les charges sur exercices antrieurs. Cette information est nanmoins donne dans lETIC, si elle prsente un caractre significatif. Le compte de produits et charges rcapitule les produits et les charges de l'exercice. Les produits sont enregistrs hors taxe sur la valeur ajoute collecte et les charges hors taxe sur la valeur ajoute dductible. Le CPC mentionne expressment les dates de dbut et de fin dexercice.

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CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE

Certaines rubriques sont susceptibles de prsenter des montants ngatifs. Ces montants doivent tre entours de parenthses. Le rsultat net apparat la fin de ltat, cest ce montant qui doit figurer dans le passif du bilan. Dfinition des rubriques du compte de produits et charges 1. Intrts et produits assimils sur oprations avec les tablissements de crdit. Cette rubrique comprend notamment les intrts sur les capitaux effectivement prts, les produits sur engagements de financement et de garantie donns et les produits assimils des intrts tels les reports et dports sur les oprations de change terme, les indemnits de rmr et le rsultat des produits drivs de taux dintrt conclus titre de couverture, lorsque ces oprations sont conclues avec des tablissements de crdit et assimils. 2. Intrts et produits assimils sur oprations avec la clientle. Cette rubrique comprend notamment les intrts sur les capitaux effectivement prts, les produits sur engagements de financement et de garantie donns et les produits assimils des intrts tels les reports et dports sur les oprations de change terme, les indemnits de rmr et le rsultat des produits drivs de taux dintrt conclus titre de couverture, lorsque ces oprations sont traites avec la clientle. 3. Intrts et produits assimils sur titres de crance. Cette rubrique comprend les intrts sur les titres de crance logs dans le portefeuille des titres de placement et dinvestissement y compris ltalement de la prime ou de la dcote et le rsultat des produits drivs de taux dintrt conclus titre de couverture. 4. Produits sur titres de proprit. Cette rubrique enregistre les dividendes et les autres produits provenant des titres de placement, des titres de participation et emplois assimils. 5. Produits sur immobilisations en crdit-bail et en location. Cette rubrique enregistre les loyers, les reprises de provisions et les plus-values de cession des immobilisations en crdit-bail, en location avec option dachat ou en location simple. 6. Commissions sur prestations de service. Cette rubrique enregistre exclusivement les commissions qui rmunrent une prestation de service lexclusion de celles qui rmunrent un risque de crdit par dcaissement ou par signature. 7. Autres produits bancaires. Cette rubrique enregistre les gains sur titres de transaction, les plus-values de cession sur titres de placement, les gains sur engagements sur titres, les gains sur produits drivs et les gains sur oprations de change. 8. Intrts et charges assimiles sur oprations avec les tablissements de crdit. Cette rubrique enregistre les intrts sur les capitaux effectivement emprunts, les charges sur engagements de financement et de garantie reus et les charges assimiles des intrts tels les reports et dports sur les oprations de change terme, les indemnits de rmr et le rsultat des produits drivs de taux dintrt conclus titre de couverture, lorsque ces oprations sont conclues avec des tablissements de crdit et assimils. 9. Intrts et charges assimiles sur oprations avec la clientle. Cette rubrique enregistre les intrts sur les capitaux effectivement emprunts, les charges sur engagements de financement et de garantie reus et les charges assimiles des intrts tels les reports et dports sur les oprations de change terme, les indemnits de rmr et le rsultat des produits drivs de taux dintrt conclus titre de couverture, lorsque ces oprations sont conclues avec la clientle. 10. Intrts et charges assimiles sur titres de crance mis. Cette rubrique enregistre les intrts sur titres de crance mis ainsi que les primes dmission et de remboursement de ces titres.

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CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE

11. Charges sur immobilisations en crdit-bail et en location. Cette rubrique enregistre les dotations aux amortissements, les dotations aux provisions et les moins-values de cession des immobilisations en crdit-bail, en location avec option dachat ou en location simple. 12. Autres charges bancaires. Cette rubrique enregistre les pertes sur titres de transaction, les moins-values de cession sur titres de placement, les charges sur prestations de service, les charges sur engagements sur titres, les pertes sur produits drivs et les charges sur oprations de change. 13. Produits dexploitation non bancaire. Cette rubrique comprend les produits sur valeurs et emplois divers, les plus-values de cession des immobilisations incorporelles, corporelles et financires, les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme, les produits accessoires et les subventions reues. 14. Charges dexploitation non bancaire. Cette rubrique comprend les charges sur valeurs et emplois divers, les moins-values de cession des immobilisations incorporelles, corporelles et financires. 15. Charges de personnel. Cette rubrique enregistre les salaires, les appointements, les gratifications verses au personnel, les rmunrations des administrateurs, les charges connexes aux rmunrations : indemnits de pravis et de licenciement, primes de transport, supplments familiaux, cotisations aux rgimes de scurit sociale, de retraite, de prvoyance ou aux mutuelles, versements aux uvres sociales, etc. 16. Impts et taxes. Cette rubrique enregistre tous les impts et taxes lexception de limpt sur les rsultats. 17. Charges externes. Cette rubrique recense toutes les charges externes de ltablissement : loyers et charges locatives, frais dentretien et rparation, primes d'assurance, frais de transports, frais dannonces et insertions publicitaires, cotisations verses aux associations, etc. 18. Autres charges gnrales dexploitation. Cette rubrique comprend les autres charges gnrales dexploitation qui ne relvent pas des rubriques 15, 16 et 17. 19. Dotations aux amortissements et aux provisions des immobilisations incorporelles et corporelles. Cette rubrique enregistre les dotations aux amortissements et aux provisions des immobilisations incorporelles et corporelles de lexercice. 20/21/22. Dotations aux provisions et pertes sur crances irrcouvrables. Ces rubriques enregistrent les dotations aux provisions et les pertes sur crances irrcouvrables de lexercice. 23/24/25. Reprises de provisions et rcuprations sur crances amorties. Ces rubriques enregistrent les reprises de provisions et les rcuprations sur crances amorties de lexercice. 26/27. Produits non courants et Charges non courantes. Ces rubriques enregistrent les produits et les charges non courants qui prsentent un caractre exceptionnel et non rcurrent et dont le montant est significatif tant en valeur absolue quen valeur relative. 28. Impts sur les rsultats. Cette rubrique enregistre le montant de limpt sur les rsultats d au titre de lexercice.

3 - PRSENTATION DE LTAT DES SOLDES DE GESTION


Ltat des soldes de gestion mentionne expressment les dates de dbut et de fin dexercice. Il comporte deux tableaux conformes aux modles en annexe.

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CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE

a - Tableau de formation des rsultats Le tableau de formation des rsultats donne les rsultats dgags par les diffrentes activits quexerce ltablissement, en faisant ressortir les marges intermdiaires de gestion suivantes : - marge dintrt : ce solde exprime le rsultat sur les intrts rmunrant les prts et les emprunts de capitaux et sur les produits et les charges assimils des intrts tels les reports et les dports sur les oprations de change, les indemnits de rmr, les rsultats sur produits drivs de couverture ainsi que les commissions sur les engagements par signature ; - produits net bancaire : ce solde reprsente la marge dgage sur lensemble des activits bancaires en intgrant la marge dintrt susvise le rsultat des oprations de crdit-bail et de location, la marge sur les commissions, le rsultat des oprations de march et le rsultat des autres oprations bancaires ; - rsultat brut dexploitation : ce solde est obtenu en intgrant au produit net bancaire les produits et les charges dexploitation non bancaire et les charges gnrales dexploitation ; - rsultat courant : ce solde reprsente la marge dgage sur lensemble des activits courantes en prenant en compte les dotations aux provisions et les pertes sur crances irrcouvrables nettes des reprises aux provisions et des rcuprations sur crances amorties ; - rsultat non courant : ce solde exprime la marge dgage sur les produits et les charges non courants qui prsentent un caractre exceptionnel ; - rsultat net de lexercice : ce solde reprsente le rsultat net de lexercice aprs la prise en compte de lensemble des produits et des charges relatifs lexercice, en dduisant du rsultat courant les produits et les charges non courants et limpt sur les rsultats. b- Capacit dautofinancement et Autofinancement Le calcul de la capacit dautofinancement est prsent suivant la mthode dite additive partir du rsultat net de lexercice en ajoutant : - les dotations aux amortissements et aux provisions des immobilisations incorporelles et corporelles ( lexclusion des dotations relatives aux immobilisations en crdit-bail et en location) et les dotations aux provisions des immobilisations financires ; - les dotations aux provisions pour risques gnraux non affectes la couverture de risques identifis ; - les dotations aux provisions rglementes et en retranchant les reprises de provisions relatives aux provisions prcites puis en liminant le rsultat engendr par les cessions des immobilisations incorporelles, corporelles et financires ainsi que par les reprises de subventions dinvestissement. Lautofinancement est obtenu en retranchant de la capacit dautofinancement les bnfices distribus durant lexercice. Certaines rubriques peuvent comporter des montants ngatifs. Ces montants doivent tre entours de parenthses.

4 - PRSENTATION DU TABLEAU DES FLUX DE TRSORERIE


Le tableau des flux de trsorerie fait mention expresse des dates de dbut et de fin dexercice. 77

CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE

Les entres et les sorties de fonds sont prsentes sparment pour chaque catgorie dactivit (exploitation, investissement et financement). Toutefois, les lments dont la rotation est rapide peuvent tre prsents pour le montant de leur variation. Il en est ainsi des oprations inscrites dans les classes 1, 2 et 3 du PCEC. Les montants ngatifs qui expriment un dcaissement, une augmentation dun emploi ou une diminution des ressources, doivent tre entours dune parenthse.

5 - PRESENTATION DE LETAT DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES (ETIC)


LETIC prsente des informations qualitatives et quantitatives. Lutilisation de tableaux pour prsenter ces informations est retenue dans la plupart des cas, pour simplifier la tche de ltablissement. Dautres informations qui ne se prtent pas une prsentation sous forme de tableaux peuvent tre donnes sous forme de commentaires. LETIC est compos des lments suivants : A - Principes et mthodes comptables B - Complments dinformations au bilan et au compte de produits et charges C - Autres informations D - Informations sur le systme de gestion des risques Ltablissement, avant de dtailler les lments prcits, indique le statut sous lequel il exerce et dcrit son implantation gographique ainsi que ses principales activits. A - Principes et mthodes comptables A.1 - Etat des principes et mthodes dvaluation Ltat A1 dcrit les principes comptables et les mthodes dvaluation appliqus par ltablissement en prcisant, le cas chant, la mthode retenue lorsque les rgles comptables prvoient un choix entre plusieurs mthodes. Il indique notamment : - la mthode de classification des crances parmi les crances en souffrance, en donnant la dfinition de chaque catgorie de ces crances ; - la mthode de constitution de provisions pour chaque catgorie de crances en souffrance ; - le mode de comptabilisation des agios sur crances en souffrance ; - le mode de comptabilisation des crances restructures ; - la mthode de reprise de provisions et des agios relatifs aux crances en souffrance ayant fait lobjet dune restructuration ; - les critres dvaluation et dimputation des crances irrcouvrables au compte de produits et charges ; - la mthode de comptabilisation et dvaluation lentre et en correction de valeur du portefeuille des titres de transaction, des titres de placement, des titres dinvestissement, des titres de participation et emplois assimils, en donnant la dfinition de chaque catgorie ; - la mthode dvaluation des lments libells en devises et de comptabilisation des carts de conversion ; - la mthode dvaluation des produits drivs ; - la mthode dvaluation lentre et en correction de valeur des immobilisations incorporelles et corporelles en indiquant les taux damortissement utiliss ;

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CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE

- la mthode de dtermination des carts de rvaluation des immobilisations ; - la mthode de constitution des provisions pour risques et charges et des provisions rglementes ; - la mthode de prise en compte des intrts et des commissions dans le compte de produits et charges. A.2 - Etat des drogations Ltat A2 dcrit, en les justifiant, les drogations aux principes comptables gnraux et spcifiques aux tablissements de crdit exceptionnellement pratiques pour lobtention dune image fidle et mentionne linfluence de ces drogations sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats. A.3 - Etat des changements de mthodes Ltat A3 mentionne, en les justifiant, les changements ayant affect les mthodes dvaluation et les rgles de prsentation des tats de synthse de lexercice et prcise leurs incidences sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats. B - Complments dinformations au bilan et au compte de produits et charges B.1- Crances sur les tablissements de crdit et assimils Ltat B1 prsente le dtail des crances dtenues sur les tablissements de crdit et assimils (rubriques 1 et 2 de lactif), suivant leur nature et suivant la catgorie de la contrepartie. Il fait lobjet de commentaires prcisant : - la rglementation en vigueur relative aux rserves obligatoires, le statut et le montant des comptes tenus la banque centrale du pays ou des pays dimplantation de ltablissement ; - la nature et le montant des actifs ligibles au refinancement de la banque centrale du pays ou des pays dimplantation de ltablissement, les conditions et les modalits de leur ligibilit ; - les caractristiques des prts financiers. Chaque prt financier significatif fait lobjet dune description dtaille (montant, dure, taux dintrt, etc) ; - le dtail des autres crances dans la mesure o elles prsentent des montants significatifs ; - le montant des crances sur les entreprises lies et sur les autres apparents. B.2 - Crances sur la clientle Ltat B2 prsente le dtail des crances sur la clientle suivant leur objet conomique (rubriques 3 et 4 de lactif) en les ventilant suivant la catgorie de la contrepartie et indique le montant des crances en souffrance dtenues sur chacune de ces contreparties. Il fait lobjet de prcisions portant sur : - la nature et le montant des actifs ligibles au refinancement de la banque centrale du pays ou des pays dimplantation de ltablissement, les conditions et les modalits de leur ligibilit ; - le montant des valeurs cdes dans le cadre doprations de pension ;

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CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE

- la rpartition des crances par zone gographique, en indiquant pour chacune delles le montant des crances en souffrance et de leurs provisions ( par zone gographique, on entend chaque sous-ensemble distinct dun tablissement ralisant des oprations dans un ou plusieurs pays reprsentant une zone gographique particulire ou dans une rgion particulire lintrieur dun mme pays). Cette rpartition doit tre faite au moins entre le Maroc et ltranger ; - la rpartition des crances selon les principales sections dactivit ( les sections dactivit sont dfinies par la nomenclature marocaine des activits conomiques approuve par le dcret n 2-97-876 du 17 ramadan 1419 (5 janvier 1999)), en indiquant pour chacun deux le montant des crances en souffrance et de leurs provisions ; - le montant des crances sur les entreprises lies et sur les autres apparents ; - le montant des crances restructures. B.3 - Ventilation des titres de transaction et de placement et des titres dinvestissement par catgorie dmetteur Ltat B3 prsente les titres de transaction et de placement et les titres dinvestissement (rubriques 5 et 7 de lactif) selon leur nature juridique en distinguant les titres cots des titres non cots et en faisant ressortir la catgorie de lmetteur. Cet tat est complt des indications suivantes : - le montant des titres ligibles au refinancement de la banque centrale du pays ou des pays dimplantation de ltablissement, les conditions et les modalits de leur ligibilit ; - le montant des emplois obligatoires souscrits dans la cadre de la rglementation en vigueur ; - le montant des crances reprsentatives des titres prts ; - le montant des titres cds dans le cadre doprations de pension ; - le montant des titres de crance mis par les entreprises lies et les autres apparents ; - le montant des intrts courus ; - le montant des titres en souffrance ; - la ventilation des montants des actions et parts dOPCVM entre dune part, OPCVM montaires et OPCVM actions et dautre part, OPCVM de capitalisation et OPCVM de distribution ; - la ventilation des titres selon quils sont mis par des metteurs marocains ou trangers. B.4 - Valeurs des titres de transaction et de placement et des titres dinvestissement Ltat B4 dtaille les titres de transaction et de placement et les titres dinvestissement (rubriques 5 et 7 de lactif) suivant la nature juridique des titres en faisant ressortir : - la valeur actuelle des tires de transaction, qui correspond la valeur comptable mentionne dans le bilan ; - la valeur comptable brute, la valeur actuelle et la valeur de remboursement des titres de placement et des titres dinvestissement ainsi que les plus ou moinsvalues latentes se rapportant ces titres et les provisions correspondantes.

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CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE

Cet tat est complt des indications suivantes : - le montant des titres ayant fait lobjet dun transfert dun portefeuille lautre en justifiant ce transfert ; - les diffrences, positives ou ngatives, entre le prix dacquisition et le prix de remboursement des titres de placement et dinvestissement, en signalant, le cas chant, quelles font lobjet dun talement. B.5 - Dtail des autres actifs Ltablissement indique le dtail des autres actifs (rubrique 6 de lactif) en faisant ressortir le montant des produits recevoir et celui des charges constates davance et en ventilant les autres lments de cette rubrique si leurs montants sont significatifs. B.6 - Titres de participation et emplois assimils (rubrique 8 de lactif) Ltat B6 dtaille : - les participations dans les entreprises lies ; - les autres titres de participation reprsentant une fraction du capital suprieure 10 %. Ltablissement indique le montant des titres de lactivit de portefeuille et le montant des emplois assimils. Ces deux postes sont dtaills lorsquils enregistrent des oprations significatives. Cet tat est complt dinformations portant sur : - les titres cots en bourse ; - les montants des titres souscrits et non librs ; - lacquisition, le cas chant, de nouveaux titres de participation durant lexercice ; - la politique suivie quant la frquence des rvaluations en indiquant la base de la rvaluation, le montant de lcart de rvaluation, laide ventuelle apporte par un valuateur externe ainsi que la date de la dernire rvaluation. B.7 - Crances subordonnes (rubrique 9 de lactif) Ltablissement indique : - les crances subordonnes sur les entreprises lies et sur les autres apparents en les ventilant selon que les entreprises concernes sont des tablissements de crdit ou non; les chiffres correspondants lexercice prcdent sont mentionns ; - les mouvements ayant affect les crances subordonnes durant lexercice, leur valeur comptable nette et les provisions constitues la fin de cet exercice et leur valeur comptable nette la fin de lexercice prcdent. B.8 - Immobilisations donnes en crdit-bail et en location Ltat B8 prsente le dtail des immobilisations donnes en crdit-bail et en location (rubrique 10 de lactif) en faisant ressortir : - le montant brut louverture et la clture de lexercice ; - les mouvements ayant affect les immobilisations durant lexercice ; - les dotations aux amortissements et provisions et les reprises de provisions effectues pendant lexercice ;

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CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE

- le montant cumul des amortissements et des provisions la clture de lexercice ; - le montant net la fin de lexercice. Cet tat fait lobjet dinformations complmentaires portant sur : - les crances restructures ; - le traitement des immobilisations temporairement non loues ; - le montant des encours financiers et de la rserve latente en prcisant la mthode de calcul des intrts utilise pour les dterminer. B.9 - Immobilisation incorporelles et corporelles Ltat B9 dtaille les immobilisations incorporelles et corporelles (rubriques 11 et 12 de lactif), en distinguant les immobilisations dexploitation et les immobilisations hors exploitation et en faisant ressortir : - les montants des acquisitions, des cessions ou des retraits des immobilisations ; - les dotations aux amortissements et aux provisions et les reprises. Il est complt dinformations complmentaires portant sur : - le montant des immobilisations transfres dun poste lautre ; - la politique suivie quant la frquence des rvaluations en indiquant la base de la rvaluation, le montant de lcart de rvaluation, laide ventuelle apporte par un valuateur externe ainsi que la date de la dernire rvaluation. Ltablissement donne des commentaires sur les immobilisations prises en crdit-bail et en location en indiquant notamment : - le montant des immobilisations faisant lobjet de contrats de crdit-bail ; - lchancier sommaire des engagements de paiement correspondant ces contrats ; - les cessions suivies dune reprise en crdit-bail, les modalits et la dure de ltalement de la plus-value de cession. B.9 bis - Plus ou moins-values sur cessions ou retraits dimmobilisations Ltat B9 bis dtaille les immobilisations cdes en faisant ressortir : - leur montant brut ; - le montant des amortissements cumuls ; - leur valeur comptable nette ; - leur produit de cession ; - les plus ou moins-values de cession. B.10 - Dettes envers les tablissements de crdit et assimils Ltat B10 prsente le dtail des dettes envers les tablissements de crdit et assimils (rubriques 1 et 2 du passif), suivant leur nature et suivant la catgorie de la contrepartie. Il fait lobjet de commentaires prcisant : - la moyenne mensuelle des refinancements obtenus durant lexercice sous-revu et lexercice prcdent auprs de la banque centrale du pays ou des pays dimplantation de ltablissement ; - les caractristiques des emprunts financiers. Chaque emprunt financier significatif fait lobjet dune description dtaille (dure, montant, taux dintrt, etc) ;

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- le dtail des autres dettes dans la mesure o elles prsentent des montants significatifs ; - les dettes envers les entreprises lies et envers les autres apparents. B.11 - Dpts de la clientle Ltat B11 prsente le dtail des dettes envers la clientle suivant la forme du dpt (rubrique 3 du passif) en les ventilant suivant la catgorie de la contrepartie. Il est complt des indications suivantes : - la ventilation des dettes envers les entreprises lies et envers les autres apparents ; - la ventilation des dettes selon la localisation des cranciers au Maroc ou ltranger. B.12 - Titres de crance mis ( rubrique 4 du passif) Ltablissement donne les informations suivantes : - la nature des titres mis, leurs montants et les autres principales caractristiques ; - le montant non amorti des primes dmission et de remboursement ; - les montants des titres de crance dtenus par les entreprises lies et ceux dtenus par les autres apparents. B.13 - Dtail des autres passifs Ltablissement indique le dtail des autres passifs ( rubrique 5 du passif) en faisant ressortir le montant des charges payer et celui des produits constats davance et en ventilant les autres lments de cette rubrique si leurs montants sont significatifs. B.14 - Provisions Ltat B14 prsente les mouvements ayant affect les provisions durant lexercice en distinguant : - les provisions pour dprciation dduites de lactif qui sont ventiles selon les rubriques auxquelles elles se rapportent ; - les provisions inscrites au passif (rubriques 6 et 7 du passif) qui sont ventiles selon leur objet. Cet tat fait lobjet de prcisions donnant toute information pertinente sur les encours des provisions et leur mouvement durant lexercice notamment les circonstances des reprises de provisions et dun commentaire portant sur le montant et lvolution des agios rservs, en indiquant les rubriques du bilan auxquelles ils se rapportent. Si des provisions pour pensions de retraite et obligations similaires ne sont pas constitues, le volume des engagements correspondant ces obligations doit tre indiqu. B.15 - Subventions, fonds publics affects et fonds spciaux de garantie (rubrique 8 du passif) Ltablissement prcise les principales caractristiques des subventions, des fonds publics affects et des fonds spciaux de garantie.

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CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE

B.16 - Dettes subordonnes (rubrique 9 du passif) Ltablissement mentionne sparment les dettes subordonnes envers les entreprises lies et envers les autres apparents et indique les chiffres correspondants de lexercice prcdent. Il prcise pour chaque emprunt subordonn prsentant un montant significatif : - le montant dans la monnaie de lemprunt, les modalits de rmunration et les modalits de remboursement ; - le cas chant, les circonstances dans lesquelles ltablissement est tenu de les rembourser de manire anticipe ; - les conditions de la subordination ; - le cas chant, les conditions de convertibilit en capital ou en une autre forme de passif. Les dettes subordonnes ne prsentant pas un montant significatif font lobjet dune description globale. B.17 - Capitaux propres Ltat B17 prsente le dtail des capitaux propres (rubriques 10, 11,12, 13, 14, 15 et 16 du passif) et fait ressortir leur volution entre le dbut et la fin de lexercice. Cet tat fait lobjet de prcisions portant sur : - le nombre et la valeur nominale de chaque catgorie de titres composant le capital ainsi que ltendue des droits que confrent leur dtenteur les titres de chaque catgorie ; - le nombre et le montant dactions propres dtenues par ltablissement lui-mme ou par des entreprises lies ; - le nombre dactions propres achetes et revendues pendant lexercice. B.18 - Engagements de financement et de garantie Ltat B18 prsente le dtail des engagements de financement et de garantie donns (rubriques 1, 2, 3 et 4 de lhors bilan) et des engagements de financement et de garantie reus (rubriques 7, 8, et 9 de lhors bilan ). Cet tat est complt dinformations portant sur : - la rpartition des engagements par signature donns par zone gographique et selon les principales sections dactivit ; - le montant des engagements donns en faveur ou reus des entreprises lies ; - le montant des engagements donns en faveur des autres apparents. B.19 - Engagements sur titres (rubriques 5,6,10 et 11 de lhors bilan) Ltablissement prcise la nature et le montant des engagements donns ou reus sur titres. B.20 - Oprations de change terme et engagements sur produits drivs Ltat B20 prsente les oprations de change terme et les oprations sur produits drivs, en distinguant dune part, les oprations de couverture des autres oprations et dautre part, les oprations ralises de gr gr des oprations traites sur des marchs rglements.

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CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE

B.21 - Valeurs et srets reues et donnes en garantie Ltat B21 prsente le dtail des valeurs et srets reues ou donnes en garantie suivant leur nature en faisant ressortir les montants et les rubriques du bilan et du hors bilan auxquelles elles se rapportent. Ltablissement indique le montant des valeurs et srets donnes pour le compte des entreprises lies et des autres apparents. B.22 - Ventilation des emplois et des ressources suivant la dure rsiduelle Ltat B22 prsente, hors intrts courus , les emplois et les ressources ayant une chance contractuelle, ventils suivant leurs chances. Cet tat est complt par des informations relatives aux chances des oprations de hors bilan (engagements de financement, engagements sur titres, oprations en devises, oprations de taux dintrt, etc). Ltablissement fournit toutes informations pertinentes sur le degr de liquidit et de transformation (capacit dendettement, exposition au risque de taux, facilits avec lesquelles ltablissement peut se procurer des fonds des taux raisonnables, information sur les chances relles). B.23 - Concentration des risques sur un mme bnficiaire Ltablissement indique le montant global des risques qui, individuellement, dpasse 10% des fonds propres nets ainsi que le nombre des bnficiaires. B.24 - Ventilation du total de lactif, du passif et de lhors bilan en monnaie trangre Ltablissement fournit les principales rubriques de lactif, du passif et de lhors bilan libells en monnaie trangre pour leur contre-valeur en dirhams. B.25 - Marge dintrt (rubriques 1,2,3,5,8,9,10 et 11 du CPC) Ltablissement donne les commentaires appropris sur la marge dintrt en indiquant : - les capitaux moyens ayant contribu la marge dintrt, les taux moyens de rendement et les cots moyens des ressources qui en rsultent respectivement ; - lanalyse, suivant cette mme prsentation, de lvolution des intrts perus ou verss par rapport lexercice prcdent en distinguant la variation lie la modification du taux de rendement ou du cot des ressources et celle rsultant de lvolution des capitaux moyens ; - le montant des intrts perus et le montant des intrts verss sur des oprations effectues avec des entreprises lies ; - le montant des intrts perus sur les crances subordonnes et celui des intrts verss sur les dettes subordonnes ; - le dtail des commissions perues ou verses sur les engagements de financement ou de garantie donns ou reus ; - le montant des intrts perus ou verss relatifs aux exercices antrieurs. B.26 - Produits sur titres de proprit (rubrique 4 du CPC) Ltablissement fournit la ventilation des revenus des titres revenu variable selon quils se rapportent aux titres de placement, aux titres de participation, aux participations dans les entreprises lies ou aux emplois assimils.

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CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE

B.27 - Commissions (rubriques 6 et 12 du CPC) Ltablissement ventile les commissions perues entre les commissions sur oprations avec les tablissements de crdit, les commissions sur oprations avec la clientle, les commissions sur oprations de change, les commissions relatives aux interventions sur les marchs primaires de titres, les commissions sur produits drivs, les commissions sur oprations sur titres en gestion ou en dpt, les commissions sur moyens de paiement, les commissions sur activits de conseil et dassistance, les commissions sur ventes de produits dassurances et les commissions sur autres prestations de service. Les commissions sur prestations de service verses sont dtailles suivant les mmes dispositions que ci-dessus, lorsque leurs montants sont significatifs. B.28 - Rsultat des oprations de march (rubriques 7 et 12 du CPC) Ltablissement commente et ventile les rsultats des oprations de march. B.29 - Charges gnrales dexploitation (rubriques 15,16, 17, 18 et 19 du CPC) Ltablissement commente et ventile : - les charges de personnel en salaires et appointements, charges sociales, charges de retraite et autres charges de personnel ; - les charges externes et les autres charges gnrales dexploitation. B.30 - Autres produits et charges Ltablissement commente et dtaille les rubriques suivantes lorsque leurs montants sont significatifs et ne sont pas indiqus par ailleurs : - autres produits et charges bancaires ( rubriques 7 et 12 du CPC) ; - produits dexploitation non bancaire et charges dexploitation non bancaire (rubriques 13 et 14 du CPC) ; - dotations aux provisions et pertes sur crances irrcouvrables (rubriques 20, 21 et 22 du CPC) ; - reprises de provisions et rcuprations sur crances amorties (rubriques 23, 24 et 25 du CPC) ; - produits et charges non courants (rubriques 28 et 29 du CPC). B.31 - Ventilation des rsultats par mtier ou ple dactivit et par zone gographique Ltablissement fournit une analyse des rsultats (Produit net bancaire, rsultat brut dexploitation, rsultat avant impt) par mtier ou ple dactivit et par zone gographique tout en donnant une description de ces mtiers ou ples dactivit et en prcisant les mthodes utilises pour dterminer leurs contributions aux rsultats. B.32 - Passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal Ltat B32 retrace la passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal, en faisant ressortir les rintgrations et les dductions fiscales ainsi que les reports dficitaires des exercices antrieurs.

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CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE

Cet tat est complt dinformations portant sur : - la diffrence entre la charge fiscale impute l'exercice et aux exercices antrieurs et la charge fiscale dj paye ou payer au titre de ces exercices ; - la ventilation de l'impt sur les rsultats entre la partie affrente au rsultat courant et la partie qui se rapporte au rsultat non courant. B.33 - Dtermination du rsultat courant aprs impt Ltat B33 prsente le rsultat courant thoriquement imposable et mentionne le rgime fiscal et les avantages octroys notamment par le code des investissements. B.34 - Dtail de la taxe sur la valeur ajoute Ltat B34 donne le dtail de la taxe sur la valeur ajoute en indiquant le montant de la taxe sur la valeur ajoute collecte, de la taxe sur la valeur ajoute rcuprer et de la taxe sur la valeur ajoute due. C - Autres informations C.1 - Rpartition du capital social Ltat C1 prsente la liste des actionnaires dtenant au moins 5 % du capital de ltablissement. Les parts revenant aux autres actionnaires peuvent tre donnes globalement. La dnomination de la socit consolidante est prcise, le cas chant. C.2 - Affectation des rsultats intervenue au cours de lexercice Ltat C2 donne laffectation des rsultats effectue durant lexercice. C.3 - Rsultats et autres lments des trois derniers exercices Ltat C3 prsente certains lments retraant lactivit de ltablissement durant les trois derniers exercices. C.4 - Datation et vnements postrieurs Ltat C4 prsente des informations relatives : - la date de clture de lexercice et au dlai rglementaire pour ltablissement des tats de synthse ; - aux vnements ns postrieurement la clture de lexercice non rattachables cet exercice et connus avant la premire communication externe des tats de synthse. C.5 - Rmunrations et engagements en faveur des dirigeants Ltablissement mentionne : - le montant global des rmunrations alloues pendant l'exercice l'ensemble des membres des organes d'administration ou de surveillance et des membres des organes de direction, en raison de leurs fonctions ; - le montant des crdits par dcaissement accords ces mmes personnes ; - le montant des engagements pris pour le compte de ces dernires au titre d'une garantie quelconque ; 87

CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE

- les engagements en matire de retraite pris pour ces personnes ; - le montant des engagements en matire de pension de retraite l'gard des anciens membres des organes prcits. Ces indications sont donnes de telle manire qu'elles ne permettent pas d'identifier la situation d'un membre dtermin de ces organes. C.6 - Effectifs Ltat C6 indique l'effectif moyen du personnel en activit au cours de l'exercice. C.7 - Titres et autres actifs grs ou en dpt Ltat C7 indique le montant et la nature des actifs grs pour compte de tiers notamment dans le cadre de mandats, ainsi que les modalits de leur gestion. C.8 - Rseau Ltat C8 donne le nombre de guichets de ltablissement selon leur statut et implantation gographique. C.9 - Comptes de la clientle Ltat C9 donne le nombre des comptes de la clientle selon la nature de ces comptes.

D - Informations sur le systme de gestion des risques


Ltablissement dcrit de manire claire et prcise sa stratgie dans la gestion et la matrise des diffrentes natures de risques. Cette description doit couvrir, notamment, les domaines ci-dessous. D.1 - Contrle interne L tablissement dcrit lorganisation et les moyens du dispositif de contrle interne. Il prcise notamment les points ci-dessous. 1. Les objectifs gnraux assigns au contrle interne et les moyens mis en place, en prcisant si ces objectifs et moyens sont formaliss par un document approuv par le conseil dadministration, ou le conseil de surveillance, frquemment appel charte daudit . 2. Lorganisation gnrale du dispositif de contrle interne en prcisant notamment le niveau de responsabilit des diffrents organes qui interviennent dans le contrle interne et leur rle respectif : conseil dadministration ou conseil de surveillance, prsident ou directeur gnral ou directoire, inspection et audit, responsables hirarchiques des diffrentes activits. 3. Les diffrents niveaux de contrle existants et les responsabilits de chacun de ces niveaux sont prciss. 4. Ltablissement prcise de quelle manire lindpendance est respecte entre les units charges de l'engagement des oprations et les units charges de leur validation, notamment comptable, et de leurs rglements. 5. Le rattachement hirarchique de laudit ou de linspection est indiqu en prcisant quels sont ses effectifs, ses mthodes de travail et son organisation. Il est prcis galement, sans que cette liste soit limitative, les points suivants : lexistence dun programme pluriannuel prvoyant le contrle exhaustif de lensemble de ltablissement, suivant quel cycle les units oprationnelles, ou fonctionnelles, sont contrles, les ventuels domaines qui chapperaient la comptence de laudit ou de linspection, la synthse des travaux effectus durant lexercice, les principales recommandations qui sen dgagent et la manire dont ltablissement les a mises en application ou compte les mettre en application. 88

CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE

6. Les outils dinformation et de pilotage y compris le contrle de gestion, mis en place pour mesurer les risques et la rentabilit. 7. La frquence avec laquelle le conseil dadministration ou le conseil de surveillance, dlibre sur le contrle interne en prcisant pour lexercice coul le nombre de fois o le contrle interne a fait lobjet dun examen et les principales dcisions prises, les conditions dans lesquelles les administrateurs non dirigeants ont accompli leur mission conformment larticle 76 de la loi sur les socits anonymes. D.2 - Comits techniques Ltablissement prcise les conditions dans lesquelles il a pu mettre en application les articles 51 et 76 de la loi sur les socits anonymes. Il prcise, sil a t constitu un comit daudit, ou comit des comptes, sa composition en indiquant quels sont les administrateurs indpendants nayant aucun lien avec ltablissement et les tiers, son mode de fonctionnement, ses attributions, ses pouvoirs, le nombre de runions tenues durant lexercice coul, la synthse de ses activits, les principales recommandations quil a formules et la manire dont ltablissement les a mises en application ou a lintention de les mettre en application. Les autres comits font, le cas chant, lobjet de la mme description. D.3 - Risque de crdit Ltablissement dcrit de manire claire et prcise la manire dont il gre le risque de crdit. Il prcise notamment les points ci-dessous. 1. La politique de crdit et de la division des risques adopte par ltablissement en prcisant les critres de slection des crdits en terme de segments de clients, de secteurs dactivits, de zones gographiques, dencours maximum par bnficiaire, de couverture du risque de crdit par les marges, la tarification et les garanties, le niveau de risque accept. 2. Lorganisation de la fonction crdit avec la description des diffrents chelons intervenant dans le processus dautorisation ainsi que le systme de limites existant. Ltablissement prcise si ces procdures sappliquent lensemble des crdits ou sil existe des secteurs chappant ces procdures. Il prcise galement partir de quel montant, deux personnes au moins interviennent, chacun des chelons, pour autoriser les crdits. 3. Les conditions dans lesquelles le principe de la sparation entre la fonction qui autorise les engagements, la fonction qui les ralise et la fonction qui les enregistre est respect. 4. Les procdures doctroi de crdit aux personnes physiques ou morales apparentes, ayant des liens avec ltablissement ainsi que les dispositions prises pour sassurer que ces crdits sont consentis suivant des conditions normales. 5. Les procdures de centralisation au niveau du sige de lensemble des risques, bilan et hors bilan, portant sur un mme bnficiaire. Ltablissement, considr comme entreprise mre, prcise dans quelles conditions ces risques sont centraliss au niveau du groupe. 6. Lexistence, le cas chant, dune unit indpendante des units oprationnelles, qui procde la rvision des dossiers avec lindication de son fonctionnement, de ses pouvoirs, de la priodicit des rvisions, des critres de rvision et des consquences de ses dcisions. 7. Lorganisation et les procdures permettant de recueillir les informations, de surveiller lvolution des risques attachs aux crdits octroys et de dtecter de faon prcoce les difficults financires dun emprunteur.

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CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE

8. Le systme de cotation, ou notation, interne des crdits en prcisant les principales notes retenues, leur description succincte, leur mode dattribution et son mode de rvision. Il est prcis galement la priodicit suivant laquelle une analyse de l'volution de la qualit des engagements est entreprise permettant de dterminer, pour les oprations dont l'importance est significative, les changements de notation ventuellement ncessaires et, le cas chant, les affectations dans les crances en souffrance et les niveaux appropris de provisionnement. 9. Le systme de provisionnement des crdits risque et des crances en souffrance est prcis. Lorsqu'une mthode statistique de provisionnement pralable, base sur lextrapolation des risques passs et complte par une valuation de lvolution prvisible, est utilise, ltablissement dcrit les caractristiques de cette mthode et les rsultats obtenus. 10.La priodicit de revue des dossiers de crdits, et des garanties, aux entreprises et les priodicits particulires de revue des dossiers sensibles. 11.Le ratio de solvabilit est mentionn en prcisant la part reprsente par les fonds propres de base ou tier 1. 12.Les conditions dans lesquelles le conseil dadministration, ou le conseil de surveillance, a dlibr sur ce sujet, a approuv ce dispositif ou a pris des dcisions. D.4 - Risques de march Les risques de march sentendent des oprations bilan et hors bilan portant sur les instruments financiers suivants : - les titres classs dans les portefeuilles Titres de transaction et Titres de placement ; - les titres recevoir et livrer affrents aux deux portefeuilles ci-dessus mentionns y compris les rmrs ; - les titres recevoir et les titres livrer affrents aux interventions lmission sur le march primaire ou sur le march gris ; - les produits drivs classs dans la catgorie Oprations de transaction et ceux classs dans la catgorie Oprations de couverture isoles dans la mesure o ils ont pour objet de couvrir une opration classe dans lun des deux portefeuilles ci-dessus mentionns ; - les oprations de change terme et au comptant et, dune manire gnrale, les oprations concourant au risque de change telles que traduites par les comptes de position de change. Ltablissement prcise le dispositif mis en place pour grer les risques de march incluant, notamment, pour ce qui est du risque de change, le respect des dispositions contenues dans le code dontologique des marchs des changes. Les points ci-dessous sont en outre prciss. 1. La politique de ltablissement dans ce domaine en prcisant les stratgies dintervention, les moyens humains et techniques mis en place. 2. Le systme mis en place pour mesurer les risques et, notamment, le risque de change, le risque de taux dintrt, le risque sur les titres de proprit, le risque sur les produits drivs, le risque de rglement-livraison et le risque de liquidit. 3. Le systme de limites mis en place pour matriser les risques et, notamment, le systme de limites pour le risque de change, le risque de taux dintrt, le risque sur les titres de proprit et le risque de rglement-livraison.

90

CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE

4. Le systme de stop loss , ayant pour objet de clturer immdiatement une position ds que les pertes atteignent un montant maximum fix davance, mis en place pour ces diffrentes natures de risques et, notamment, le risque de change. 5. La description des outils qui, le cas chant, ont t mis en place pour grer le risque de perte potentiel maximum, dans les conditions normales du march, et les scnarios de crise impliquant une variation anormale des conditions du march. Les diffrentes hypothses retenues, dans ces diffrents scnarios, sont mentionnes de mme que les rsultats obtenus dans ces conditions. 6. Le systme de limites de contrepartie affrent ces oprations incluant les limites du risque de rglement-livraison. 7. Le strict respect de la sparation et de lindpendance du back-office par rapport au front-office . 8. Lorsque ltablissement exerce plusieurs mtiers telles que la gestion pour compte propre, la gestion dOPCVM et la gestion de patrimoines de la clientle, il prcise quelles sont les procdures et les rgles dontologiques en vigueur destines assurer la transparence et prserver les intrts des tiers et les procdures destines rsoudre, le cas chant, les conflits dintrts. 9. Le dispositif de surveillance destin sassurer du respect de ces limites et des procdures internes ainsi que de la validation des outils. 10.Les conditions dans lesquelles le conseil dadministration, ou le conseil de surveillance, a dlibr sur ces sujets, a approuv ces limites et examin les rsultats de ce dispositif ou pris des dcisions. D.5 - Risque global de taux dintrt Ltablissement dcrit dans quelle mesure le risque global de taux dintrt, incluant lensemble des oprations de bilan et de hors bilan, est gr. Il prcise, notamment, les points ci-dessous. 1. La politique de ltablissement en matire de gestion du risque global de taux dintrt. 2. Les outils mis en place pour mesurer le risque global de taux dintrt. Les caractristiques de ces outils et les hypothses retenues sont mentionnes. 3. Lincidence sur les rsultats de ltablissement dune variation normale des taux dintrt ainsi que les rsultats dun scnario de crise impliquant une variation anormale des taux dintrt est mentionne. 4. Lexistence, le cas chant, dune unit spcialise ayant pour objet de mesurer et de grer le risque global de taux dintrt. 5. Les conditions dans lesquelles le conseil dadministration, ou le conseil de surveillance, a dlibr sur ces sujets, a examin les rsultats de cette gestion et a pris ou approuv des dcisions. D.6 - Risque de liquidit Ltablissement mentionne sa politique en matire de gestion du risque de liquidit. Il confirme le respect du ratio de liquidit prescrit par Bank Al-Maghrib.

91

CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE

D.7 - Risques oprationnels Les risques oprationnels comprennent : - la dfaillance des circuits dinformation ; - la dfaillance du systme comptable : non justification des comptes et perte de la piste daudit ; - la dfaillance des procdures de contrle ; - les fraudes, dtournements, falsifications ; - le risque juridique ; - la dfaillance de la scurit informatique. Ltablissement prcise le dispositif de contrle mis en place pour grer les risques oprationnels. Il prcise, notamment, les points ci-dessous. 1. Lexistence de procdures oprationnelles crites qui prvoient pour chaque activit la scurit des transactions, la sparation des fonctions et lefficacit du traitement des oprations. 2. Les dispositions en vigueur destines assurer lapplication des rgles comptables dcoulant du plan comptable des tablissements de crdit, la justification des comptes et la prservation de la piste daudit. 3. Les dispositions prises pour assurer un niveau minimum de scurit informatique en prcisant, notamment, les points suivants : la disponibilit de procdures de secours informatiques, la disponibilit dune documentation adquate relative aux analyses, la programmation et lexcution des traitements, la ralisation de contrles priodiques du systme informatique, les actions correctrices entreprises en cas de constatation de faiblesses. D.8 - Actifs risque, restructurs, improductifs et en souffrance Ltablissement prcise le montant des actifs risque, restructurs, improductifs et en souffrance, les provisions correspondantes ainsi que limpact de ces actifs sur sa rentabilit. 1. Les actifs risque sont ceux qui ne figurent pas parmi les crances en souffrance mais qui, en raison de la mauvaise situation du dbiteur, de la constatation dimpays, dincidents de paiement, ou dautres lments dapprciation, font craindre que le dbiteur ne puisse faire face ses engagements. Il peut sagir, notamment, des crances sur les clients qui, dans le systme de cotation interne des tablissements, sont classes dans les catgories risque , sensibles , sous surveillance ou quivalent. Il peut sagir aussi de crdits restructurs ou consolids qui nont pas donn lieu une remise significative sur le taux dintrt et qui, ce titre, ne figurent pas dans la catgorie des crances improductives. 2. Les actifs restructurs qui dcoulent de toute opration ayant pour effet de transformer une crance risque ou en souffrance en une autre crance ou actif et qui se traduit pour ltablissement par une perte de substance. Peuvent, notamment, tre classes dans cette catgorie les oprations suivantes : - la consolidation qui consiste regrouper les crances, impayes et non chues, et les intrts dus, en une nouvelle crance qui fait lobjet dun rchelonnement avec un nouvel chancier ; - une remise dintrts ou une remise sur le principal ; - une dation en paiement qui consiste pour un dbiteur donner un actif en paiement de sa dette ; - lchange, ou la substitution, dune crance contre des titres mis par le dbiteur ou contre un autre actif.

92

CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE

3. Les actifs improductifs sont ceux dont le rendement est nul ou ne permet pas de couvrir le cot de refinancement et de traitement. Peuvent, notamment, se ranger dans cette catgorie : - les crdits consolids ou restructurs ayant donn lieu une remise sur les intrts ; - les anciennes crances en souffrance reclasses dans un compte de crances saines sans quune dure suffisante ait permis dacqurir lassurance que les nouveaux termes du crdit seront respects et dont les intrts, ce titre, sont rservs ; - les titres, actions ou obligations, provenant de crdits restructurs par substitution, ou par change, pour leur valeur nominale ; - les actifs acquis par dation en paiement ou adjudication dont le rendement est faible ; - les actifs immobiliers provenant doprations de promotion et qui, en raison notamment de la situation du march immobilier, ne trouvent pas acqureur des conditions satisfaisantes ; - les crdits consentis des filiales ou des apparents comportant un faible taux dintrt. 4. Les crances en souffrance sont dfinies par Bank Al-Maghrib.

93

CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE

ANNEXE MODELE DES ETATS DE SYNTHESE (INDIVIDUELS)

94

Nom de l'tablissement: ..

BILAN AU
en milliers de DH

ACTIF
1.Valeurs en caisse, Banques centrales, Trsor public, Service des chques postaux 2.Crances sur les tablissements de crdit et assimils

31/12/N

31/12/N-1

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. A vue . A terme
3.Crances sur la clientle

. Crdits de trsorerie et la consommation . Crdits l'quipement . Crdits immobiliers . Autres crdits


4.Crances acquises par affacturage 5.Titres de transaction et de placement

. Bons du Trsor et valeurs assimiles . Autres titres de crance . Titres de proprit


6.Autres actifs 7.Titres d'investissement

. Bons du Trsor et valeurs assimiles . Autres titres de crance


8.Titres de participation et emplois assimils 9.Crances subordonnes 10.Immobilisations donnes en crdit-bail et en location 11.Immobilisations incorporelles 12.Immobilisations corporelles

Total de l'Actif

95

Nom de l'tablissement: ..

BILAN AU
en milliers de DH

PASSIF
1.Banques centrales, Trsor public, Service des chques postaux 2.Dettes envers les tablissements de crdit et assimils

31/12/N

31/12/N-1

.. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. ..

. A vue . A terme
3.Dpts de la clientle

. Comptes vue crditeurs . Comptes d'pargne . Dpts terme . Autres comptes crditeurs
4.Titres de crance mis

. Titres de crance ngociables mis . Emprunts obligataires mis . Autres titres de crance mis
5.Autres passifs 6.Provisions pour risques et charges 7.Provisions rglementes 8.Subventions, fonds publics affects et fonds spciaux de garantie 9.Dettes subordonnes 10.Ecarts de rvaluation 11.Rserves et primes lies au capital 12.Capital 13.Actionnaires.Capital non vers (-) 14.Report nouveau (+/-) 15.Rsultats nets en instance d'affectation (+/-) 16.Rsultat net de l'exercice (+/-)

Total du Passif

96

Nom de l'tablissement: ..

HORS BILAN
AU en milliers de DH

HORS BILAN
ENGAGEMENTS DONNES 1.Engagements de financement donns en faveur d'tablissements de crdit et assimils 2.Engagements de financement donns en faveur de la clientle 3.Engagements de garantie d'ordre d'tablissements de crdit et assimils 4.Engagements de garantie d'ordre de la clientle 5.Titres achets rmr 6.Autres titres livrer ENGAGEMENTS RECUS 7.Engagements de financement reus d'tablissements de crdit et assimils 8.Engagements de garantie reus d'tablissements de crdit et assimils 9.Engagements de garantie reus de l'Etat et d'organismes de garantie divers 10.Titres vendus rmr 11.Autres titres recevoir

31/12/N

31/12/N-1

. .

. . . . . .

. . . . . .

. . . . . . . . . . . .

97

Nom de l'tablissement: ..

COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES DU.AU..


en milliers de DH

31/12/N
I.PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE 1.Intrts et produits assimils sur oprations avec les tablissements de crdit 2.Intrts et produits assimils sur oprations avec la clientle 3.Intrts et produits assimils sur titres de crance 4.Produits sur titres de proprit 5.Produits sur immobilisations en crdit-bail et en location 6.Commissions sur prestations de service 7.Autres produits bancaires II.CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE 8.Intrts et charges assimiles sur oprations avec les tablissements de crdit 9.Intrts et charges assimiles sur oprations avec la clientle 10.Intrts et charges assimiles sur titres de crance mis 11.Charges sur immobilisations en crdit-bail et en location 12.Autres charges bancaires III.PRODUIT NET BANCAIRE

31/12/N-1

.. ..

.. .. .. .. .. .. ..

.. .. .. .. .. .. ..

.. ..

.. .. .. .. ..

.. .. .. .. ..

.. .

13.Produits d'exploitation non bancaire 14.Charges d'exploitation non bancaire IV.CHARGES GENERALES D'EXPLOITATION 15.Charges de personnel 16.Impts et taxes 17.Charges externes 18.Autres charges gnrales d'exploitation 19.Dotations aux amortissements et aux provisions des immobilisations incorporelles et corporelles

.. .. .. .. .. ..

.. .. .. ..

.. .. .. ..

.. ..

98

Nom de l'tablissement: ..

COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (suite) DU.AU..


en milliers de DH

31/12/N
V.DOTATIONS AUX PROVISIONS ET PERTES SUR CREANCES IRRECOUVRABLES 20.Dotations aux provisions pour crances et engagements par signature en souffrance 21.Pertes sur crances irrcouvrables 22.Autres dotations aux provisions VI.REPRISES DE PROVISIONS ET RECUPERATIONS SUR CREANCES AMORTIES 23.Reprises de provisions pour crances et engagements par signature en souffrance 24.Rcuprations sur crances amorties 25.Autres reprises de provisions VII.RESULTAT COURANT 26.Produits non courants 27.Charges non courantes VIII.RESULTAT AVANT IMPOTS 28.Impts sur les rsultats IX.RESULTAT NET DE L'EXERCICE

31/12/N-1

.. ..

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.. ..

.. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. ..

.. .. .. ..

TOTAL PRODUITS TOTAL CHARGES RESULTAT NET DE L'EXERCICE

.. .. .. .. .. ..

99

Nom de l'tablissement: .. ETAT DES SOLDES DE GESTION DUAU


I - TABLEAU DE FORMATION DES RESULTATS

en milliers de DH

31/12/N
1.(+) Intrts et produits assimils 2.(-) Intrts et charges assimiles MARGE D'INTERET 3.(+) Produits sur immobilisations en crdit-bail et en location 4.(-) Charges sur immobilisations en crdit-bail et en location Rsultat des oprations de crdit-bail et de location 5.(+) Commissions perues 6.(-) Commissions servies Marge sur commissions 7.(+) Rsultat des oprations sur titres de transaction 8.(+) Rsultat des oprations sur titres de placement 9.(+) Rsultat des oprations de change 10.(+) Rsultat des oprations sur produits drivs Rsultat des oprations de march 11.(+) Divers autres produits bancaires 12.(-) Diverses autres charges bancaires PRODUIT NET BANCAIRE 13.(+) Rsultat des oprations sur immobilisations financires 14.(+) Autres produits d'exploitation non bancaire 15.( -) Autres charges d'exploitation non bancaire 16.( -) Charges gnrales d'exploitation RESULTAT BRUT D'EXPLOITATION 17.(+) Dotations nettes des reprises aux provisions pour crances et engagements par signature en souffrance 18.(+) Autres dotations nettes de reprises aux provisions RESULTAT COURANT RESULTAT NON COURANT 19.(-) Impts sur les rsultats RESULTAT NET DE L'EXERCICE

31/12/N-1

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . . . . . . .

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. . . . . .

. . . .

100

Nom de l'tablissement: .. ETAT DES SOLDES DE GESTION (suite)

DU.AU
II - CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT

en milliers de DH

31/12/N
(+) RESULTAT NET DE L'EXERCICE 20.(+) Dotations aux amortissements et aux provisions des immobilisations incorporelles et corporelles 21.(+) Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations financires 22.(+) Dotations aux provisions pour risques gnraux 23.(+) Dotations aux provisions rglementes 24.(+) Dotations non courantes 25.(-) Reprises de provisions 26.(-) Plus-values de cession des immobilisations incorporelles et corporelles 27.(+) Moins-values de cession des immobilisations incorporelles et corporelles 28.(-) Plus-values de cession des immobilisations financires 29.(+) Moins-values de cession des immobilisations financires 30.(-) Reprises de subventions d'investissement reues (+) CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT 31.(-) Bnfices distribus (+) AUTOFINANCEMENT

31/12/N-1

.. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. ..

101

Nom de l'tablissement: .. TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE

DU.AU
en milliers de DH

31/12/N
1.(+) Produits d'exploitation bancaire perus 2.(+) Rcuprations sur crances amorties 3.(+) Produits d'exploitation non bancaire perus 4.(-) Charges d'exploitation bancaire verses 5.(-) Charges d'exploitation non bancaire verses 6.(-) Charges gnrales d'exploitation verses 7.(-) Impts sur les rsultats verss .... .... .... .... .... .... ....

31/12/N-1
.... .... .... .... .... .... ....

I.Flux de trsorerie nets provenant du compte de produits et charges . .. Variation des : 8.(+) Crances sur les tablissements de crdit et assimils 9.(+) Crances sur la clientle 10.(+) Titres de transaction et de placement 11.(+) Autres actifs 12.(+) Immobilisations donnes en crdit-bail et en location 13.(+) Dettes envers les tablissements de crdit et assimils 14.(+) Dpts de la clientle 15.(+) Titres de crance mis 16.(+) Autres passifs II.Solde des variations des actifs et passifs d'exploitation III.FLUX DE TRESORERIE NETS PROVENANT DES ACTIVITES D'EXPLOITATION (I + II)

.... .... .... .... .... .... .... .... ....

.... .... .... .... .... .... .... .... ....

. .

. .

102

Nom de l'tablissement: .. TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE (suite)

DU.AU
en milliers de DH

31/12/N
17.(+) Produit des cessions d'immobilisations financires 18.(+) Produit des cessions d'immobilisations incorporelles et corporelles 19.(-) Acquisition d'immobilisations financires 20.(-) Acquisition d'immobilisations incorporelles et corporelles 21.(+) Intrts perus 22.(+) Dividendes perus IV.FLUX DE TRESORERIE NETS PROVENANT DES ACTIVITES D'INVESTISSEMENT 23.(+) Subventions, fonds publics et fonds spciaux de garantie reus 24.(+) Emission de dettes subordonnes 25.(+) Emission d'actions 26.(-) Remboursement des capitaux propres et assimils 27.(-) Intrts verss 28.(-) Dividendes verss V.FLUX DE TRESORERIE NETS PROVENANT DES ACTIVITES DE FINANCEMENT VI.VARIATION NETTE DE LA TRESORERIE (III+ IV +V) VII.TRESORERIE A L'OUVERTURE DE L'EXERCICE VIII.TRESORERIE A LA CLOTURE DE L'EXERCICE . . . . . .

31/12/N-1
. . . . . .

. . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . .

103

ETAT A1 PRINCIPALES METHODES D'EVALUATION APPLIQUEES AU..

INDICATION DES METHODES D'EVALUATION APPLIQUEES PAR L'ETABLISSEMENT

104

ETAT A 2 ETAT DES DEROGATIONS AU.. INFLUENCE DES DEROGATIONS SUR LE PATRIMOINE, LA SITUATION FINANCIERE ET LES RESULTATS

INDICATIONS DES DEROGATIONS

JUSTIFICATIONS DES DEROGATIONS

I. Drogations aux principes comptables fondamentaux

II. Drogations aux mthodes d'valuation

III. Drogations aux rgles d'tablissement et de prsentation des tats de synthse

105

ETAT A 3 ETAT DES CHANGEMENTS DE METHODES AU.

NATURE DES CHANGEMENTS

JUSTIFICATIONS DES CHANGEMENTS

INFLUENCE SUR LE PATRIMOINE, LA SITUATION FINANCIERE ET LES RESULTATS

I. Changements affectant les mthodes d'valuation II. Changements affectant les rgles de prsentation -

106

ETAT B1 CREANCES SUR LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES AU en milliers de DH


Bank AlMaghrib, Trsor Public et Service des Chques Postaux Autres tablissements Etablissements de crdit et de crdit assimils au l'tranger Maroc

CREANCES

Banques au Maroc

Total 31/12/N

Total 31/12/N-1

COMPTES ORDINAIRES DEBITEURS VALEURS RECUES EN PENSION - au jour le jour - terme PRETS DE TRESORERIE - au jour le jour - terme PRETS FINANCIERS AUTRES CREANCES INTERETS COURUS A RECEVOIR CREANCES EN SOUFFRANCE TOTAL Commentaires:

107

ETAT B2 CREANCES SUR LA CLIENTELE AU en milliers de DH


Secteur priv

CREANCES

Secteur public

Entreprises financires

Entreprises Autre clientle non financires

Total 31/12/N

Total 31/12/N-1

CREDITS DE TRESORERIE - Comptes vue dbiteurs - Crances commerciales sur le Maroc - Crdits l'exportation - Autres crdits de trsorerie CREDITS A LA CONSOMMATION CREDITS A L'EQUIPEMENT

AUTRES CREDITS CREANCES ACQUISES PAR AFFACTURAGE INTERETS COURUS A RECEVOIR CREANCES EN SOUFFRANCE - Crances pr-douteuses - Crances douteuses - Crances compromises

TOTAL Commentaires:

108

CREDITS IMMOBILIERS

ETAT B3 VENTILATION DES TITRES DE TRANSACTION ET DE PLACEMENT ET DES TITRES D'INVESTISSEMENT PAR CATEGORIE D'EMETTEUR AU..

en milliers de DH TITRES Etablissements de crdit et assimils Emetteurs privs Emetteurs publics financiers non financiers Total 31/12/N Total 31/12/N-1

TITRES NON COTES BONS DU TRESOR ET VALEURS ASSIMILEES OBLIGATIONS AUTRES TITRES DE CREANCE TITRES DE PROPRIETE

TOTAL Commentaires:

109

TITRES COTES BONS DU TRESOR ET VALEURS ASSIMILEES OBLIGATIONS AUTRES TITRES DE CREANCE TITRES DE PROPRIETE

ETAT B 4 VALEURS DES TITRES DE TRANSACTION ET DE PLACEMENT ET DES TITRES D'INVESTISSEMENT AU. en milliers de DH TITRES Valeur comptable brute Valeur actuelle Valeur de remboursement Plus-values latentes Moins-values latentes Provisions

TITRES DE TRANSACTION BONS DU TRESOR ET VALEURS ASSIMILEES OBLIGATIONS AUTRES TITRES DE CREANCE TITRES DE PROPRIETE TITRES DE PLACEMENT BONS DU TRESOR ET VALEURS ASSIMILEES OBLIGATIONS AUTRES TITRES DE CREANCE TITRES DE PROPRIETE TITRES D'INVESTISSEMENT BONS DU TRESOR ET VALEURS ASSIMILEES OBLIGATIONS AUTRES TITRES DE CREANCE

Commentaires:

110

ETAT B 6 TITRES DE PARTICIPATION ET EMPLOIS ASSIMILES AU en milliers de DH

Dnomination de la socit mettrice

Secteur d'activit

Capital social

Participation au capital en %

Prix d'acquisition global

Valeur comptable nette

Extrait des derniers tats de synthse de la socit metttrice

Produits inscrits au CPC de l'exercice

Date de clture Situation nette de l'exercice Participations dans les entreprises lies

Rsultat net

Autres titres de participation

TOTAL Commentaires:

111

ETAT B8

IMMOBILISATIONS DONNEES EN CREDIT-BAIL, EN LOCATION AVEC OPTION D'ACHAT ET EN LOCATION SIMPLE


DU..AU en milliers de DH

Nature

Montant brut au dbut de l'exercice

Montant des Montant des Montant cessions ou acquisitions brut la retraits au au cours de fin de cours de l'exercice l'exercice l'exercice

Amortissements

Provisions

Dotation au titre de l'exercice

Cumul des amortissements

Dotation au titre de l'exercice

Reprises de provisions

Cumul des provisions

Montant net la fin de l'exercice

IMMOBILISATIONS DONNEES EN CREDIT-BAIL ET EN LOCATION AVEC OPTION D'ACHAT


CREDIT-BAIL SUR IMMOBILISATIONS INCORPORELLES CREDIT-BAIL MOBILIER - Crdit-bail mobilier en cours - Crdit-bail mobilier lou - Crdit-bail mobilier non lou aprs rsiliation CREDIT-BAIL IMMOBILIER - Crdit-bail immobilier en cours - Crdit-bail immobilier lou - Crdit-bail immobilier non lou aprs rsiliation LOYERS COURUS A RECEVOIR LOYERS RESTRUCTURES LOYERS IMPAYES CREANCES EN SOUFFRANCE

IMMOBILISATIONS DONNEES EN LOCATION SIMPLE


BIENS MOBILIERS EN LOCATION SIMPLE BIENS IMMOBILIERS EN LOCATION SIMPLE LOYERS COURUS A RECEVOIR LOYERS RESTRUCTURES LOYERS IMPAYES LOYERS EN SOUFFRANCE

TOTAL

112

ETAT B 9 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES DU...AU en milliers de DH

Nature

Montant brut au dbut de l'exercice

Montant des acquisitions au cours de l'exercice

Amortissements et/ou provisions Montant des Montant cessions ou brut la fin retraits au Montant des de Montant des cours de amortissements l'exercice amortissements et/ou Dotation l'exercice au titre de sur provisions au dbut de l'exercice immobilisations l'exercice sorties

Montant net la fin de l'exercice Cumul

IMMOBILISATIONS INCORPORELLES - Droit au bail - Immobilisations en recherche et dveloppement - Autres immobilisations incorporelles d'exploitation - Immobilisations incorporelles hors exploitation IMMOBILISATIONS CORPORELLES - Immeubles d'exploitation . Terrain d'exploitation . Immeubles d'exploitation. Bureaux . Immeubles d'exploitation. Logements de fonction - Mobilier et matriel d'exploitation . Mobilier de bureau d'exploitation . Matriel de bureau d'exploitation . Matriel Informatique . Matriel roulant rattach l'exploitation . Autres matriels d'exploitation - Autres immobilisations corporelles d'exploitation - Immobilisations corporelles hors exploitation . Terrains hors exploitation . Immeubles hors exploitation . Mobiliers et matriel hors exploitation . Autres immobilisations corporelles hors exploitation

TOTAL
Commentaires:

113

ETAT B 9 bis PLUS OU MOINS VALUES SUR CESSIONS OU RETRAITS D'IMMOBILISATIONS DU.AU en milliers de DH Date de cession ou de retrait Nature Montant brut Amortissements Valeur comptable nette cumuls Produit de cession Plus-values de Moins-values de cession cession

114

ETAT B10 DETTES ENVERS LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES AU en milliers de DH Etablissements de crdit et assimils au Maroc DETTES
Bank Al-Maghrib, Trsor Public et Service des Chques Postaux Etablissements de Autres tablissements de crdit l'tranger crdit et assimils au Maroc Total 31/12/N Total 31/12/N-1

Banques au Maroc

COMPTES ORDINAIRES CREDITEURS VALEURS DONNEES EN PENSION - au jour le jour - terme EMPRUNTS DE TRESORERIE - au jour le jour - terme EMPRUNTS FINANCIERS AUTRES DETTES INTERETS COURUS A PAYER TOTAL

115

ETAT B11 DEPOTS DE LA CLIENTELE AU en milliers de DH


Secteur priv

DEPOTS

Secteur public

Entreprises financires

Entreprises Autre clientle non financires

Total 31/12/N

Total 31/12/N-1

COMPTES A VUE CREDITEURS COMPTES D'EPARGNE DEPOTS A TERME AUTRES COMPTES CREDITEURS INTERETS COURUS A PAYER

TOTAL

116

ETAT B 14 PROVISIONS DUAU en milliers de DH Autres Encours variations 31/12/N

PROVISIONS PROVISIONS, DEDUITES DE L'ACTIF, SUR: crances sur les tablissements de crdit et assimils crances sur la clientle titres de placement titres de participation et emplois assimils immobilisations en crdit-bail et en location autres actifs

Encours 31/12/N-1

Dotations

Reprises

PROVISIONS INSCRITES AU PASSIF Provisions pour risques d'excution d'engagements par signature Provisions pour risques de change Provisions pour risques gnraux Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires Provisions pour autres risques et charges Provisions rglementes TOTAL GENERAL Commentaires:

117

ETAT B17 CAPITAUX PROPRES DU.AU en milliers de DH Encours Autres 31/12/N variations

CAPITAUX PROPRES Ecarts de rvaluation Rserves et primes lies au capital Rserve lgale Autres rserves Primes d'mission, de fusion et d'apport Capital Capital appel Capital non appel Certificats d'investissement Fonds de dotations Actionnaires. Capital non vers Report nouveau (+/-) Rsultats nets en instance d'affectation (+/-) Rsultat net de l'exercice (+/-)

Encours 31/12/N-1

Affectation du rsultat

Total

118

ETAT B18 ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT ET DE GARANTIE AU. en milliers de DH ENGAGEMENTS ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT ET DE GARANTIE DONNES Engagements de financement en faveur d'tablissements de crdit et assimils Crdits documentaires import Acceptations ou engagements de payer Ouvertures de crdit confirms Engagements de substitution sur mission de titres Engagements irrvocables de crdit-bail Autres engagements de financement donns Engagements de financement en faveur de la clientle Crdits documentaires import Acceptations ou engagements de payer Ouvertures de crdit confirms Engagements de substitution sur mission de titres Engagements irrvocables de crdit-bail Autres engagements de financement donns Engagements de garantie d'ordre d'tablissements de crdit et assimils Crdits documentaires export confirms Acceptations ou engagements de payer Garanties de crdits donnes Autres cautions, avals et garanties donns Engagements en souffrance Engagements de garantie d'ordre de la clientle Garanties de crdits donnes Cautions et garanties en faveur de l'administration publique Autres cautions et garanties donnes Engagements en souffrance ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT ET DE GARANTIE RECUS Engagements de financement reus d'tablissements de crdit et assimils Ouvertures de crdit confirms Engagements de substitution sur mission de titres Autres engagements de financement reus Engagements de garantie reus d'tablissements de crdit et assimils Garanties de crdits Autres garanties reues Engagements de garantie reus de l'Etat et d'organismes de garantie divers Garanties de crdits Autres garanties reues 31/12/N 31/12/N-1

119

ETAT B20 OPERATIONS DE CHANGE A TERME ET ENGAGEMENTS SUR PRODUITS DERIVES AU. en milliers de DH Oprations de couverture 31/12/N Oprations de change terme Devises recevoir Dirhams livrer Devises livrer Dirhams recevoir Dont swaps financiers de devises Engagements sur produits drivs Engagements sur marchs rglements de taux d'intrt Engagements sur marchs de gr gr de taux d'intrt Engagements sur marchs rglements de cours de change Engagements sur marchs de gr gr de cours de change Engagements sur marchs rglements d'autres instruments Engagements sur marchs de gr gr d'autres instruments 120 31/12/N-1 Autres oprations 31/12/N 31/12/N-1

ETAT B21 VALEURS ET SURETES RECUES ET DONNEES EN GARANTIE AU. en milliers de DH


Valeur comptable nette Rubriques de l'actif ou du hors Montants des crances et bilan enregistrant les crances des engagements par ou les engagements par signature donns couverts signature donns

Valeurs et srets reues en garantie

Bons duTrsor et valeurs assimiles Autres titres Hypothques Autres valeurs et srets relles TOTAL

Valeurs et srets donnes en garantie

Valeur comptable nette

Rubriques du passif ou du Montants des dettes ou des hors bilan enregistrant les engagements par signature dettes ou les engagements par reus couverts signature reus

Bons du Trsor et valeurs assimiles Autres titres Hypothques Autres valeurs et srets relles TOTAL

121

ETAT B22 VENTILATION DES EMPLOIS ET DES RESSOURCES SUIVANT LA DUREE RESIDUELLE AU en milliers de DH D< 1 mois ACTIF Crances sur les tablissements de crdit et assimils Crances sur la clientle Titres de crance Crances subordonnes Crdit-bail et assimil 1 mois<D< 3 mois 3 mois<D< 1 an 1 an <D< 5 ans D> 5 ans TOTAL

PASSIF Dettes envers les tablissements de crdit et assimils Dettes envers la clientle Titres de crance mis Emprunts subordonns TOTAL Commentaires:

122

TOTAL

ETAT B32 PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL AU en milliers de DH INTITULES I - RESULTAT NET COMPTABLE . Bnfice net . Perte nette II - REINTEGRATIONS FISCALES 1- Courantes 2- Non courantes III - DEDUCTIONS FISCALES 1- Courantes 2- Non courantes TOTAL IV - RESULTAT BRUT FISCAL . Bnfice brut si T1 > T2 . Dficit brut fiscal si T2 > T1 V - REPORTS DEFICITAIRES IMPUTES . Exercice n-4 . Exercice n-3 . Exercice n-2 . Exercice n-1 VI - RESULTAT NET FISCAL . Bnfice net fiscal OU T1 (A) (B) (C) (1) .. .. MONTANTS MONTANTS

.. . ..

..

. ..

..

T2 .

( A - C) (B)

. .. . .. ..

. Dficit net fiscal

VII - CUMUL DES AMORTISSEMENTS FISCALEMENT DIFFERES VIII - CUMUL DES DEFICITS FISCAUX RESTANT A REPORTER . Exercice n-4 . Exercice n-3 . Exercice n-2 . Exercice n-1 (1) Dans la limite du montant du bnfice brut fiscal (A)

123

ETAT B33 DETERMINATION DU RESULTAT COURANT APRES IMPOTS AU.. en milliers de DH I.DETERMINATION DU RESULTAT MONTANT (+ ou -) ..

. Rsultat courant d'aprs le compte de produits et charges . Rintgrations fiscales sur oprations courantes (+) . Dductions fiscales sur oprations courantes (-) . Rsultat courant thoriquement imposable . Impt thorique sur rsultat courant . Rsultat courant aprs impts

(=) (-)

..

(=)

II. INDICATIONS DU REGIME FISCAL ET DES AVANTAGES OCTROYES PAR LES CODES DES INVESTISSEMENTS OU PAR DES DISPOSITIONS LEGALES SPECIFIQUES

124

ETAT B34 DETAIL DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE DU..AU en milliers de DH NATURE Solde au dbut de l'exercice 1 .. . Oprations comptables de l'exercice 2 . .. . . Dclarations TVA de l'exercice 3 .. .. Solde fin d'exercice (1+2-3=4) . . .

A. TVA collecte B. TVA rcuprer . Sur charges . Sur immobilisations C. TVA due ou crdit de TVA = (A-B)

125

ETAT C1 REPARTITION DU CAPITAL SOCIAL AU

Montant du capital: Montant du capital social souscrit et non appel Valeur nominale des titres

..

Nom des principaux actionnaires ou associs

Adresse

Nombre de titres dtenus Exercice prcdent Exercice actuel

Part du capital dtenue %

Total

126

ETAT C2 AFFECTATION DES RESULTATS INTERVENUE AU COURS DE L'EXERCICE AU en milliers de DH Montants A- Origine des rsultats affects Dcision du. Report nouveau Rsultats nets en instance d'affectation Rsultat net de l'exercice Prlvements sur les bnfices Autres prlvements B- Affectation des rsultats Rserve lgale Dividendes Autres affectations Montants

TOTAL A

TOTAL B

127

ETAT C3 RESULTATS ET AUTRES ELEMENTS DES TROIS DERNIERS EXERCICES AU. en milliers de DH Exercice N CAPITAUX PROPRES ET ASSIMILES OPERATIONS ET RESULTATS DE L'EXERCICE 1- Produit net bancaire 2- Rsultat avant impts 3- Impts sur les rsultats 4- Bnfices distribus 5- Rsultats non distribus ( mis en rserve ou en instance d'affectation) RESULTAT PAR TITRE (en dirhams) Rsultat net par action ou part sociale Bnfice distribu par action ou part sociale PERSONNEL Montants des rmunrations brutes de l'exercice Effectif moyen des salaris employs pendant l'exercice Exercice N-1 Exercice N-2

128

ETAT C4 DATATION ET EVENEMENTS POSTERIEURS

I. DATATION

. Date de clture (1)

. Date d'tablissement des tats de synthse (2)

(1) Justification en cas de changement de la date de clture de l'exercice (2) Justification en cas de dpassement du dlai rglementaire de trois mois prvu pour l'laboration des tats de synthse.

II. EVENEMENTS NES POSTERIEUREMENT A LA CLOTURE DE L'EXERCICE NON RATTACHABLES A CET EXERCICE ET CONNUS AVANT LA 1ERE COMMUNICATION EXTERNE DES ETATS DE SYNTHESE Dates Indications des vnements

. Favorables

.Dfavorables

129

ETAT C6 EFFECTIFS AU. (en nombre) EFFECTIFS Effectifs rmunrs Effectifs utiliss Effectifs quivalent plein temps Effectifs administratifs et techniques (quivalent plein temps) Effectifs affects des tches bancaires ( quivalent plein temps) Employs ( quivalent plein temps) dont effectifs employs l'tranger 130 Cadres ( quivalent plein temps) 31/12/N 31/12/N-1

ETAT C7 TITRES ET AUTRES ACTIFS GERES OU EN DEPOTS AU.

TITRES

Nombre de comptes 31/12/N 31/12/N-1

Montants en milliers de DH 31/12/N 31/12/N-1

Titres dont l'tablissement est dpositaire Titres grs en vertu d'un mandat de gestion Titres d'OPCVM dont l'tablissement est dpositaire Titres d'OPCVM grs en vertu d'un mandat de gestion Autres actifs dont l'tablissement est dpositaire Autres actifs grs en vertu d'un mandat de gestion

131

ETAT C8 RESEAU AU (en nombre) RESEAU 31/12/N 31/12/N-1

Guichets permanents Guichets priodiques Distributeurs automatiques de banque et guichets automatiques de banque Succursales et agences l'tranger Bureaux de reprsentation l'tranger

132

ETAT C9 COMPTES DE LA CLIENTELE AU (en nombre) COMPTES DE LA CLIENTELE 31/12/N Comptes courants Comptes chques des marocains rsidant l'tranger Autres comptes chques Comptes d'affacturage Comptes d'pargne Comptes terme Bons de caisse Autres comptes de dpts 31/12/N-1

133

Chapitre 4 Etats financiers consolids

CHAPITRE 4 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES

CHAPITRE 4 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES

PAGES SECTION 1 : DISPOSITIONS GENERALES 136

SECTION 2 : PRINCIPES GENERAUX DE CONSOLIDATION DES COMPTES

141

SECTION 3 : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS CONSOLIDES

147

135

CHAPITRE 4 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES

SECTION 1 : DISPOSITIONS GENERALES

1.

CHAMP DAPPLICATION

2.

REFERENTIEL COMPTABLE

3.

PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS CONSOLIDES

136

CHAPITRE 4 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES

SECTION 1 : DISPOSITIONS GENERALES


1. CHAMP DAPPLICATION

Sont assujettis aux dispositions du prsent chapitre, les tablissements de crdit qui contrlent de manire exclusive ou conjointe une ou plusieurs entits, quelle que soit leur forme, ou qui exercent une influence notable sur celles-ci. Ces tablissements sont tenus dtablir et de publier des tats financiers consolids conformment aux dispositions du prsent chapitre. Ltablissement de crdit consolidant et les entits susvises forment un groupe. Les tats financiers consolids sont les tats financiers dun groupe prsents comme ceux dune entit conomique unique. Toutefois, un tablissement assujetti peut tre exempt dtablir et de publier des tats financiers consolids si toutes les conditions suivantes sont remplies : a. il est lui-mme dtenu totalement ou partiellement par une autre entit et ses autres propritaires, y compris ceux qui nont pas le droit de voter, ont t informs de la nonprparation dtats financiers consolids par ltablissement consolidant et ne sy opposent pas ; b. les instruments de dette ou de capitaux propres de ltablissement consolidant ne sont pas ngocis sur un march rglement ou de gr gr ; c. ltablissement consolidant na pas dpos et nest pas sur le point de dposer ses tats financiers auprs dune autorit de rglementation des valeurs mobilires ou dun autre organisme assimil, aux fins dmettre des instruments sur le march ; d. et la socit mre ultime ou intermdiaire prsente des tats financiers consolids, disponibles en vue dun usage public, qui sont conformes aux IFRS. 2. REFERENTIEL COMPTABLE

Pour tablir et publier leurs tats financiers consolids, les tablissements de crdit appliquent : les dispositions du prsent chapitre ; le rfrentiel de lIASB (International Accounting Standards Board), qui comprend : les normes IFRS (International Financial Reporting Standards) et IAS (International Accounting Standards) ainsi que leurs annexes et guides dapplication ; les interprtations IFRIC (International Financial Committee) et SIC (Standards Interpretation Committee). 3. Reporting Interpretation

CONTENU, MODELE ET OBJECTIF DES ETATS FINANCIERS CONSOLIDES

Les tats financiers consolids comprennent le bilan, le compte de rsultat, le tableau des variations de capitaux propres, le tableau des flux de trsorerie et les notes.

137

CHAPITRE 4 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES Les normes IFRS nayant pas prconis de modle standard pour les tats financiers consolids, le prsent chapitre prvoit, titre indicatif, un modle visant uniformiser le format des tats financiers consolids prsents par les tablissements de crdit, qui peuvent adapter ledit modle selon leur activit. Lobjectif des tats financiers consolids est de fournir des informations sur la performance financire de ltablissement de crdit, sa situation financire et les variations de cette dernire, qui soient utiles un large ventail dutilisateurs pour la prise des dcisions conomiques. Les tats financiers incluent galement des informations sur les risques et les incertitudes affectant ltablissement de crdit ainsi que sur toutes les ressources et les obligations non comptabilises au bilan. Linformation sur les secteurs gographiques et les secteurs dactivit est fournie sous la forme dinformations supplmentaires. 4. REGLES DE BASE CONSOLIDES POUR LA PREPARATION DES ETATS FINANCIERS

La prparation des tats financiers consolids repose sur deux rgles de base : La comptabilit dengagement et la continuit dexploitation : Les tats financiers consolids sont prpars sur la base de la comptabilit dengagement, selon laquelle les effets des transactions et autres vnements sont constats en comptabilit lorsquils se produisent et sont enregistrs dans les livres comptables et les tats financiers des exercices auxquels ils se rattachent. Sur cette base, les tats financiers informent les utilisateurs des transactions passes impliquant des sorties et entres de trsorerie, des obligations de payer en trsorerie dans le futur et des ressources qui reprsentent de la trsorerie recevoir dans le futur. Les tats financiers sont prpars selon lhypothse que ltablissement de crdit est en situation de continuit dexploitation et quil poursuivra ses activits dans un avenir prvisible. Il est suppos ainsi quil na ni lintention, ni la ncessit de mettre fin ses activits, ni de rduire de faon significative leur taille. Sil existe une telle intention ou ncessit, les tats financiers peuvent devoir tre prpars sur une base diffrente, auquel cas cette base diffrente doit tre indique. CARACTERISTIQUES QUALITATIVES DES ETATS FINANCIERS CONSOLIDES

5.

Les caractristiques qualitatives sont les attributs qui rendent linformation fournie dans les tats financiers consolids utile pour les utilisateurs. Les quatre principales caractristiques qualitatives sont les suivantes : Intelligibilit : Linformation doit tre immdiatement comprhensible par les utilisateurs. A cette fin, les utilisateurs sont supposs avoir une connaissance raisonnable des activits conomiques et de la comptabilit ainsi quune volont dexaminer linformation dune faon raisonnablement diligente. Cependant, linformation relative des sujets complexes, qui doit tre incluse dans les tats financiers du fait de sa pertinence par rapport aux besoins des utilisateurs, ne doit pas tre exclue du seul motif quelle serait trop difficile comprendre pour certains utilisateurs. Pertinence : Linformation est pertinente lorsquelle influence les dcisions conomiques des utilisateurs des tats financiers en les aidant valuer des vnements passs, prsents ou futurs, ou en confirmant ou corrigeant leurs valuations antrieures. La pertinence de linformation est influence par sa nature et son importance relative. Linformation est significative si son omission ou son

138

CHAPITRE 4 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES inexactitude peut influencer les dcisions conomiques que les utilisateurs prennent sur la base des tats financiers. Fiabilit : Linformation est fiable lorsquelle est exempte derreurs et de biais significatifs et quelle obit lensemble des principes suivants : Image fidle : Linformation doit reflter limage fidle des transactions et autres vnements quelle vise reprsenter ou dont on sattend raisonnablement ce quelle les reprsente. Prminence de la substance sur la forme : Les transactions et vnements doivent tre comptabiliss et prsents sur la base de leur substance et de leur ralit conomique et non pas uniquement sur la base de leur forme juridique. Neutralit : Linformation contenue dans les tats financiers doit tre neutre, cest-dire sans parti pris. Les tats financiers ne sont pas neutres si, par la slection ou la prsentation de linformation, ils influencent les prises de dcisions ou le jugement afin dobtenir un rsultat ou une issue prdtermine. Prudence : La prudence consiste prendre en compte un certain degr de prcaution pour effectuer des estimations lies aux incertitudes inhrentes lactivit, de sorte ce que les actifs ou les produits ne soient pas survalus et que les passifs ou les charges ne soient pas sous-valus. Cependant lexercice de la prudence ne doit pas permettre, par exemple, la cration de rserves occultes ou de provisions excessives, la sous-valuation dlibre des actifs ou des produits, ou la survaluation dlibre des passifs ou des charges. Exhaustivit : Linformation contenue dans les tats financiers doit tre exhaustive autant que le permettent le souci de limportance relative et celui du cot. Comparabilit : Les tats financiers doivent tre comparables dans le temps et avec ceux des autres tablissements de crdit. De ce fait, lvaluation et la prsentation de limpact financier de transactions et dvnements semblables doivent tre effectues, de faon cohrente et permanente pour le mme tablissement de crdit, et de faon cohrente pour diffrents tablissements de crdit. Le besoin de comparabilit ne doit pas tre confondu avec luniformit pure et ne doit pas constituer un obstacle lintroduction de dispositions normatives comptables amliores. CONTRAINTES A CONSIDERER POUR UNE INFORMATION PERTINENTE ET FIABLE

6.

Une information fiable et pertinente suppose la rsolution de trois contraintes : Clrit : Linformation peut perdre de sa pertinence si elle est fournie avec un retard indu. De ce fait, il est ncessaire de trouver un quilibre entre une information prompte et une information fiable. Pour atteindre lquilibre entre pertinence et fiabilit, la considration dominante consiste satisfaire au mieux les besoins des utilisateurs en matire de prise de dcisions conomiques. Rapport cot / avantage : Les avantages obtenus de linformation doivent tre suprieurs au cot quil a fallu consentir pour la produire. Equilibre entre les caractristiques qualitatives : Dans la pratique, la recherche dun quilibre ou dun arbitrage entre les caractristiques qualitatives est souvent ncessaire. Gnralement, le but recherch est datteindre un quilibre appropri entre les caractristiques qualitatives afin de satisfaire aux objectifs des tats financiers. Limportance relative de ces caractristiques est repose sur le jugement professionnel.

139

CHAPITRE 4 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES 7. ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS

Les tats financiers retracent les impacts financiers des transactions et autres vnements en les regroupant par grandes catgories, selon leurs caractristiques conomiques, appeles lments des tats financiers . Les lments lis lvaluation de la situation financire dans le bilan sont les actifs, les passifs et les capitaux propres ; ceux lis lvaluation de la performance dans le compte de rsultat sont les produits et les charges. Ltat des variations de la situation financire retrace gnralement la variation des lments du compte de rsultat et du bilan. Les lments des tats financiers se dfinissent comme suit : Actif : un actif est toute ressource contrle par ltablissement de crdit du fait dvnements passs et dont des avantages conomiques futurs sont attendus. Lavantage conomique reprsentatif dun actif est le potentiel qua cet actif de contribuer, directement ou indirectement, des flux de trsorerie et dquivalents de trsorerie au profit de ltablissement de crdit. Un avantage conomique peut revtir plusieurs formes : utilisation de lactif pour la fourniture de services destins tre vendus, change contre dautres actifs, utilisation pour le rglement dun passif, etc. Passif : une des caractristiques essentielles dun passif est que ltablissement de crdit a une obligation actuelle rsultant de transactions ou dvnements passs, et dont lextinction se traduira par une sortie ou un abandon de ressources reprsentatives davantages conomiques afin de satisfaire la demande de lautre partie. Cette extinction de lobligation actuelle peut prendre plusieurs formes : paiement en trsorerie, transfert dautres actifs, fourniture de services, substitution de lobligation par une autre obligation, conversion de lobligation en capitaux propres. Capitaux propres : reprsentent lintrt rsiduel dans les actifs de ltablissement de crdit aprs la dduction de tous ses passifs. Produits : rsultent de laccroissement des avantages conomiques au cours de lexercice sous forme dentres dactifs, daugmentation dactifs ou de diminutions de passifs qui ont pour effet une augmentation des capitaux propres autres que celle provenant des apports en capital. Charges : rsultent de la diminution des avantages conomiques au cours de lexercice sous forme de sorties dactifs, de baisse dactifs ou de survenance de passifs qui ont pour effet une diminution des capitaux propres autres que les distributions de bnfices aux participants ces capitaux. COMPTABILISATION ET EVALUATION DES ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS

8.

La comptabilisation est le processus dincorporation, dans le bilan ou dans le compte de rsultat dune opration qui satisfait la dfinition dun lment des tats financiers et qui rpond aux critres suivants : il est probable que tout avantage conomique futur li cette opration ira ltablissement de crdit ou en proviendra ; et l'opration a un cot ou une valeur qui peut tre valu(e) de faon fiable.

Lvaluation est le processus qui consiste dterminer les montants montaires sur la base desquels les lments des tats financiers sont inscrits au bilan et au compte de rsultat. Plusieurs conventions dvaluation sont utilises des niveaux diffrents et selon des combinaisons diverses dans les tats financiers dont les suivantes : cot historique, cot actuel, valeur de ralisation ou de rglement, valeur actuelle, etc

140

CHAPITRE 4 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES

SECTION 2: PRINCIPES GENERAUX DE CONSOLIDATION DES COMPTES

1. NOTIONS DE CONTROLE ET DINFLUENCE NOTABLE

2. PERIMETRE DE CONSOLIDATION

3. MTHODES DE CONSOLIDATION

141

CHAPITRE 4 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES

SECTION 2 : PRINCIPES GENERAUX DE CONSOLIDATION DES COMPTES


1. NOTIONS DE CONTROLE ET DINFLUENCE NOTABLE

1.1. CONTRLE (CONTRLE EXCLUSIF) Le contrle est le pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles dune entit afin dobtenir des avantages de ses activits. Une entit qui est sous le contrle dune autre entit est appele filiale . Une filiale peut tre une entit sans personnalit juridique. Une socit mre est une entit qui a une ou plusieurs filiales. Le contrle est prsum exister lorsque la socit mre dtient, directement ou indirectement par lintermdiaire de filiales, plus de la moiti des droits de vote dune entit, sauf si dans des circonstances exceptionnelles, il peut tre clairement dmontr que cette dtention ne permet pas le contrle. Le contrle existe, galement lorsque la socit mre dtenant la moiti ou moins de la moiti des droits de vote dune entit, dispose : du pouvoir sur plus de la moiti des droits de vote en vertu dun accord avec dautres investisseurs ; du pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles de lentit en vertu dun texte rglementaire ou dun contrat ; du pouvoir de nommer ou de rvoquer la majorit des membres de lorgane dadministration ou quivalent, si le contrle de lentit est exerc via cet organe ; ou du pouvoir de runir la majorit des droits de vote dans les runions de lorgane dadministration ou quivalent, si le contrle de lentit est exerc via cet organe.

1.2. CONTRLE CONJOINT Le contrle conjoint est le partage convenu par contrat du contrle dune activit conomique, et il nexiste que lorsque les dcisions stratgiques financires et oprationnelles correspondant lactivit imposent le consentement unanime des parties partageant le contrle, appeles coentrepreneurs. Une coentreprise est un accord contractuel en vertu duquel deux parties ou plus conviennent dexercer une activit conomique sous contrle conjoint. Un coentrepreneur est un participant une coentreprise qui exerce un contrle conjoint sur celle-ci. Les coentreprises revtent diverses formes et structures dont trois grandes catgories : les activits contrles conjointement, les actifs contrls conjointement et les entits contrles conjointement.

142

CHAPITRE 4 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES Toutes les coentreprises ont pour point commun les caractristiques suivantes : deux coentrepreneurs ou plus sont lis par un accord contractuel ; et laccord contractuel tablit un contrle conjoint.

Le contrle conjoint peut tre cart lorsquune entreprise dtenue est en restructuration lgale ou en faillite, ou lorsquelle est soumise des restrictions svres et durables qui limitent de faon importante sa capacit transfrer des fonds au coentrepreneur. Si le contrle conjoint se poursuit, ces vnements ne sont pas suffisants pour justifier de ne pas inclure ces entreprises dans le primtre de consolidation. Lexistence dun accord contractuel gnralement crit permet de distinguer les participations contrles conjointement des participations dans des entreprises associes sur lesquelles linvestisseur exerce une influence notable. Les activits qui ne font pas lobjet dun accord contractuel pour tablir un contrle conjoint ne sont pas des coentreprises. 1.3. INFLUENCE NOTABLE Linfluence notable est le pouvoir de participer aux dcisions de politique financire et oprationnelle de lentreprise dtenue, sans toutefois exercer un contrle ou un contrle conjoint sur ces politiques. Une entit associe est une entit, mme si elle est sans personnalit juridique, dans laquelle linvestisseur a une influence notable, et qui nest ni une filiale ni une participation dans une coentreprise. Un investisseur qui dtient, directement ou indirectement, 20 % ou davantage des droits de vote dans lentreprise dtenue, est prsum avoir une influence notable, sauf dmontrer clairement que cela nest pas le cas. En revanche, si linvestisseur dtient, directement ou indirectement, moins de 20 % des droits de vote dans lentreprise dtenue, il est prsum ne pas avoir dinfluence notable, sauf dmontrer clairement que cette influence existe. Lexistence dune participation importante ou majoritaire dun autre investisseur nexclut pas ncessairement que linvestisseur ait une influence notable. Lexistence de linfluence notable dun investisseur est habituellement mise en vidence par une ou plusieurs des situations suivantes : reprsentation lorgane dadministration ou quivalent de lentreprise dtenue ; participation au processus dlaboration des politiques, et notamment participation aux dcisions relatives aux dividendes et autres distributions ; transactions significatives entre linvestisseur et lentreprise associe ; change du personnel dirigeant ; fourniture dinformations techniques essentielles.

1.4. ENTITES AD HOC Une entit ad hoc est une entit cre pour raliser un objectif limit et bien dfini (par exemple, effectuer une location ou une titrisation dactifs financiers). Une telle entit peut prendre la forme dune socit de capitaux, dune socit de personnes ou dune entit sans personnalit morale.

143

CHAPITRE 4 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES Dans la plupart des cas, le crateur ou linitiateur (ou ltablissement pour le compte duquel lentit ad hoc a t cre) conserve un intrt important dans les activits de lentit ad hoc, quand bien mme il peut ne dtenir quune part faible ou nulle dans les capitaux propres de lentit ad hoc. Dans le contexte dune entit ad hoc, outre les situations de contrle prvues au paragraphe 1.1 susvis, le contrle est prsum exister si, en substance : les activits de lentit ad hoc sont menes pour le compte de ltablissement de crdit, selon ses besoins oprationnels spcifiques, de manire ce que ce dernier obtienne des avantages de ces activits ; ltablissement de crdit dispose des pouvoirs de dcision pour obtenir la majorit des avantages des activits de lentit ad hoc ou il a dlgu ses pouvoirs de dcision, en mettant en place un mcanisme de pilotage automatique ; ltablissement de crdit dispose du droit dobtenir la majorit des avantages de lentit ad hoc et par consquent peut tre expos aux risques lis aux activits de lentit ad hoc ; ou ltablissement de crdit conserve la majorit des risques rsiduels ou inhrents la proprit de lentit ad hoc ou ses actifs afin dobtenir des avantages de ses activits.

Par exemple, un tablissement de crdit prsentant les tats financiers consolids peut garantir un rendement ou protger contre le risque de crdit directement, ou indirectement via une entit ad hoc aux investisseurs externes qui fournissent substantiellement tous les capitaux lentit ad hoc. Du fait de cette garantie, ltablissement de crdit conserve des risques rsiduels ou inhrents la proprit et les investisseurs ne sont, en substance, que des prteurs car leur exposition aux gains et aux pertes est limite. Lapplication de la notion de contrle impose, dans chaque cas, lexercice du jugement la lumire de tous les facteurs pertinents. 1.5. DETERMINATION DES DROITS DE VOTE Le contrle, le contrle conjoint et linfluence notable sentendent, dans tous les cas, directement ou indirectement. Pour apprcier les droits de vote dont dispose un tablissement de crdit, il est tenu compte de lensemble des droits de vote rattachs aux actions ou parts dtenues par ltablissement de crdit consolidant et par toutes ses filiales. Il est galement tenu compte de tous les droits de vote potentiels (par exemple, ceux qui rsulteraient des bons de souscription dactions, des options dachat dactions, des instruments demprunt ou de capitaux propres convertibles en actions ou autres instruments analogues) pour le calcul du pourcentage de droit de vote dtenu, lequel sert dterminer la nature du contrle ou de linfluence exercs par ltablissement consolidant, ds lors que ces droits peuvent tre exercs ou convertis tout moment. Ne sont pas pris en compte, les droits de vote potentiels qui ne peuvent tre exercs ou convertis qu une date future ou lors de la survenance dun vnement futur. Pour apprcier si les droits de vote potentiels contribuent donner le contrle, ltablissement de crdit examine tous les faits et circonstances (et notamment les conditions dexercice des droits de vote potentiels et de tous autres accords contractuels, considrs individuellement ou conjointement) qui affectent les droits de vote potentiels,

144

CHAPITRE 4 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES indpendamment des intentions de lorgane de Direction et de la capacit financire dexercice ou de conversion. 2. PERIMETRE DE CONSOLIDATION

2.1. PRINCIPE GENERAL Le primtre de consolidation est lensemble constitu par ltablissement de crdit consolidant, les filiales, les entits contrles conjointement et celles sous influence notable, ainsi que les entits ad hoc quels que soient leur forme juridique et le pays dexercice de leur activit. Une entit ad hoc doit tre consolide lorsquen substance la relation entre elle et ltablissement de crdit assujetti indique que lentit ad hoc est contrle par celui-ci, quil existe ou non un lien capitalistique entre elle et ltablissement de crdit assujetti. Une filiale est incluse dans le primtre de consolidation mme si ses activits sont dissemblables de celles des autres entits du groupe. Une information pertinente est fournie en consolidant ces filiales et en fournissant, dans les tats financiers consolids, des informations supplmentaires sur les diffrentes activits des filiales. Une filiale est incluse dans le primtre de consolidation mme si linvestisseur est un organisme de capital-risque, un fonds commun, une forme de trust ou une autre entit similaire. Les filiales doivent tre systmatiquement consolides selon les dispositions dIAS 27, mme lorsque le groupe a lintention de les cder et que lintention de cession existe ds la date dacquisition ou une date postrieure la date dacquisition. Cependant, pour les filiales qui rpondent la dfinition des actifs non courants destins tre cds, les actifs et les passifs correspondants sont valus et prsents selon les dispositions dIFRS 5. 2.2. EXCLUSION DU PERIMETRE DE CONSOLIDATION Sont exclues du primtre de consolidation, les entreprises associes ou les coentreprises qui rpondent la dfinition des actifs non courants destins tre cds. Les titres dtenus dans ces entits sont comptabiliss conformment aux dispositions dIFRS 5. Peuvent tre exclues du primtre de consolidation, les entreprises associes ou les coentreprises qui rpondent aux conditions suivantes : la participation dans la coentreprise ou lentreprise associe est dtenue par des organismes de capital-risque, des fonds de placement, des formes de trust et des entits semblables telles que des fonds dassurance lis des participations ; et lors de sa comptabilisation initiale, la participation dans la coentreprise ou lentreprise associe est dsigne comme tant la juste valeur par rsultat ou elle est classe en actifs dtenus des fins de transaction et comptabilise conformment IAS 39. MTHODES DE CONSOLIDATION

3.

Les mthodes de consolidation sont les suivantes : lintgration globale, pour les entits contrles dnommes filiales ; la consolidation proportionnelle, pour les entits sous contrle conjoint dnommes coentreprises ;

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CHAPITRE 4 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES la mise en quivalence, pour les entits sous influence notable dnommes entreprises associes et les coentreprises lorsque ltablissement consolidant opte pour le traitement alternatif prvu par IAS 31.

3.1. INTGRATION GLOBALE Pour tablir des tats financiers consolids, les tats financiers individuels de la socit mre et de ses filiales sont combins, ligne ligne, en additionnant les postes semblables dactifs, de passifs, de capitaux propres, de produits et de charges. Les soldes et les transactions intra-groupe, y compris les produits, les charges et les dividendes sont limins conformment aux dispositions dIAS 27, qui fixe par ailleurs les autres rgles de consolidation. Le traitement des titres des socits contrles est effectu conformment aux dispositions dIFRS 3 (traitement des carts dacquisition, des intrts minoritaires, etc). 3.2. INTGRATION PROPORTIONNELLE Lapplication de la consolidation proportionnelle signifie que le bilan du coentrepreneur inclut sa quote-part des actifs contrls conjointement et sa quote-part des passifs dont il est conjointement responsable. Le compte de rsultat du coentrepreneur comprend sa quote-part des produits et charges de lentit contrle conjointement. Les crances, les dettes et les engagements rciproques ainsi que les produits et les charges rciproques sont limins dans les conditions prcises par les normes IAS 27 et 31, qui fixent par ailleurs les autres rgles de consolidation. Le traitement des titres des socits sous contrle conjoint est effectu conformment aux dispositions dIFRS 3. 3.3. MISE EN QUIVALENCE La mise en quivalence est la mthode de comptabilisation selon laquelle la participation est initialement comptabilise au cot et, ensuite, ajuste pour prendre en compte les changements postrieurs lacquisition, de la quote-part de ltablissement de crdit dans lactif net de lentreprise dtenue, laquelle est comptabilise directement dans ses capitaux propres. Le rsultat de ltablissement de crdit comprend sa quote-part dans le rsultat de lentreprise associe. Les rgles de consolidation relatives cette mthode sont prvues par IAS 28. Le traitement des titres des socits mises en quivalence est effectu conformment aux dispositions dIFRS 3.

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ETATS FINANCIERS CONSOLIDES

SECTION 3 : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS CONSOLIDES

1. LE BILAN CONSOLIDE

2. LE COMPTE DE RSULTAT CONSOLIDE

3. LE TABLEAU DES VARIATIONS DE CAPITAUX PROPRES

4. LE TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE

5. LES NOTES

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ETATS FINANCIERS CONSOLIDES

SECTION 3 : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


1. 1.1. LE BILAN CONSOLIDE MODELE DU BILAN CONSOLIDE
(en milliers de DH) ACTIF 1 Valeurs en caisse, Banques Centrales, Trsor public, Service des chques postaux 2 Actifs financiers la juste valeur par rsultat 3 Instruments drivs de couverture 4 Actifs financiers disponibles la vente 5 Prts et crances sur les tablissements de crdit et assimils 6 Prts et crances sur la clientle 7 Ecart de rvaluation actif des portefeuilles couverts en taux 8 Placements dtenus jusqu' leur chance 9 Actifs d'impt exigible 10 Actifs d'impt diffr 11 Comptes de rgularisation et autres actifs 12 Actifs non courants destins tre cds 8 9 Passifs d'impt exigible Passifs d'impt diffr 4 5 6 7 Dettes envers les tablissements de crdit et assimils Dettes envers la clientle Titres de crance mis Ecart de rvaluation passif des portefeuilles couverts en taux N N-1 1 PASSIF Banques centrales, Trsor public, Service des chques postaux Passifs financiers la juste valeur par rsultat Instruments drivs de couverture N N-1

2 3

10 Comptes de rgularisation et autres passifs 11 Dettes lies aux actifs non courants destins tre cds 12 Provisions techniques des contrats d'assurance

13 Participations dans des entreprises mises en quivalence 14 Immeubles de placement 15 Immobilisations corporelles 16 Immobilisations incorporelles 17 Ecarts d'acquisition

13 Provisions 14 Subventions et fonds assimils 15 Dettes subordonnes et fonds spciaux de garantie 16 Capitaux propres 17 18 19 20 21 22 Capitaux propres part du groupe o Capital et rserves lies o Rserves consolides o Gains ou pertes latents ou diffrs o Rsultat de lexercice Intrts minoritaires Total du passif

Total de lactif

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ETATS FINANCIERS CONSOLIDES 1.2. COMMENTAIRES SUR LES POSTES DU BILAN CONSOLIDE

1.2.1. DISPOSITIONS GENERALES Les postes de lactif qui font lobjet damortissements ou de dprciations sont prsents pour leur valeur comptable nette du cumul des amortissements et des dprciations, qui sont dtaills dans les notes. Le bilan mentionne expressment la date de clture de lexercice ou de la priode comptable. 1.2.2. POSTES DE LACTIF 1. Valeurs en caisse, Banques centrales, Trsor public, Service des chques postaux. Ce poste comprend notamment : - les valeurs en caisse composes exclusivement des billets et monnaies ayant cours lgal au Maroc ou ltranger ; les avoirs auprs des Banques centrales, du Trsor public et du Service des chques postaux du ou des pays o se trouve implant ltablissement, pouvant tre retirs tout moment ou dans un dlai maximum de 24 heures ou un jour ouvrable. Les autres crances sur ces institutions sont inscrites au poste 5 Prts et crances sur les tablissements de crdit et assimils .

2. Actifs financiers la juste valeur par rsultat. Ce poste enregistre les actifs financiers valus la juste valeur par rsultat tels que dfinis par la norme IAS 39. Ces actifs peuvent tre dtenus des fins de transaction, y compris les drivs autres que de couverture, ou valus, sur option, la juste valeur par rsultat lors de leur comptabilisation initiale. 3. Instruments drivs de couverture. Ce poste enregistre la juste valeur positive des instruments drivs qualifis dinstruments de couverture, et ce conformment aux dispositions de la norme IAS 39 relatives la comptabilit de couverture. 4. Actifs financiers disponibles la vente. Ce poste enregistre la valeur comptable des actifs financiers disponibles la vente tels que dfinis par la norme IAS 39. 5. Prts et crances sur les tablissements de crdit et assimils. Ce poste comprend lensemble des prts et crances tels que dfinis par la norme IAS 39, dtenus sur les tablissements de crdit et assimils. Ces actifs sont valus au cot amorti en utilisant la mthode du taux dintrt effectif. Ce poste comprend notamment : - les valeurs reues en pension ; les crances subordonnes ; les crances acquises par affacturage ; les crances issues des oprations de location-financement telles que dfinies par la norme IAS 17.

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ETATS FINANCIERS CONSOLIDES 6. Prts et crances sur la clientle. Ce poste comprend l'ensemble des prts et crances tels que dfinis par la norme IAS 39, dtenus sur les agents conomiques autres que les tablissements de crdit et assimils. Ces actifs sont valus au cot amorti en utilisant la mthode du taux dintrt effectif. Ce poste comprend, notamment : - les valeurs reues en pension ; les crances subordonnes ; les crances issues des oprations de location-financement (IAS 17) ; les crances acquises par affacturage ; les crances relatives aux oprations de rassurance et les avances faites aux assurs.

7. Ecart de rvaluation actif des portefeuilles couverts en taux. Ce poste enregistre les variations positives de la juste valeur des montants dactifs ou de passifs faisant l'objet d'une couverture globale de taux d'intrt conformment la norme IAS 39. 8. Placements dtenus jusqu leur chance. Ce poste enregistre la valeur comptable des placements dtenus jusqu leur chance tels que dfinis par la norme IAS 39. Ces actifs sont valus au cot amorti en utilisant la mthode du taux dintrt effectif. 9. Actifs dimpt exigible. Ce poste enregistre lexcdent des acomptes au titre de limpt sur les rsultats par rapport limpt d sur ces rsultats et, plus globalement, les actifs dimpts courants tels que dfinis par la norme IAS 12. 10. Actifs d'impt diffr. Ce poste enregistre le montant des actifs dimpt diffr tels que dfinis par la norme IAS 12, recouvrables au cours des exercices futurs au titre des diffrences temporelles dductibles, des dficits fiscaux reportables non utiliss et des crdits dimpt reportables non utiliss. 11. Comptes de rgularisation et autres actifs. Les comptes de rgularisation comprennent, notamment, les comptes de rglement et d'encaissement relatifs aux oprations sur titres, les charges constates davance et les produits recevoir. Les autres actifs comprennent, notamment : - les dpts de garantie verss ; les crances sur le personnel ; les crances sur les organismes sociaux ; les sommes dues par lEtat, lexclusion des actifs dimpt exigible et diffr, inscrits respectivement aux postes 9 et 10 ; les parts des rassureurs dans les provisions techniques ; les valeurs et emplois divers et les comptes de dbiteurs divers qui ne figurent pas dans les autres postes de lactif.

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ETATS FINANCIERS CONSOLIDES 12. Actifs non courants destins tre cds. Ce poste enregistre les actifs ou groupes dactifs non courants tels que dfinis par la norme IFRS 5, dtenus en vue de leur vente si leur valeur comptable est recouvre principalement par le biais d'une transaction de vente plutt que par l'utilisation continue. 13. Participations dans les entreprises mises en quivalence. Ce poste enregistre les actions et autres titres revenu variable dtenus dans les entreprises associes, telles que dfinies par la norme IAS 28, ainsi que ceux dtenus dans les coentreprises comptabilises, sur option, par la mthode de mise en quivalence, conformment aux dispositions de la norme IAS 31. 14. Immeubles de placement. Ce poste comprend la valeur comptable des immeubles de placement tels que dfinis par la norme IAS 40, et notamment les biens immobiliers acquis en vue de la location simple telle que dfinie par la norme IAS 17 et les immeubles vacants dtenus en vue d'tre lous dans le cadre d'un contrat de location simple (IAS 17). 15. Immobilisations corporelles Ce poste comprend les immobilisations corporelles d'exploitation telles que dfinies par la norme IAS 16, les biens mobiliers acquis en vue de la location simple (IAS 17) et les biens mobiliers prcdemment donns en location dans le cadre d'un contrat de locationfinancement telle que dfinie par la norme IAS 17. 16. Immobilisations incorporelles Ce poste enregistre les actifs non montaires identifiables sans substance physique qui satisfont aux critres de comptabilisation en tant quimmobilisation incorporelle telle que dfinie par la norme IAS 38. 17. Ecarts d'acquisition Ce poste enregistre, pour leur montant initial lors de lentre dentits dans le primtre de consolidation et, le cas chant, pour leur montant net des sommes inscrites ultrieurement en charges, les carts dacquisition positifs dtermins conformment aux dispositions dIFRS 3. 1.2.3. POSTES DU PASSIF 1. Banques centrales, Trsor public, Service des chques postaux. Ce poste comprend les dettes vue envers les Banques centrales, le Trsor public et le Service des chques postaux du ou des pays o ltablissement est implant et qui sont exigibles tout moment, ou dans un dlai maximum de 24 heures ou un jour ouvrable. Les autres dettes envers ces institutions sont enregistres au poste 4 Dettes envers les tablissements de crdit et assimils . 2. Passifs financiers la juste valeur par rsultat. Ce poste enregistre les passifs financiers valus la juste valeur par rsultat tels que dfinis par la norme IAS 39. Ces passifs peuvent tre dtenus des fins de transaction, y compris les drivs autres que de couverture, ou valus, sur option, la juste valeur par rsultat lors de leur comptabilisation initiale. 3. Instruments drivs de couverture. Ce poste enregistre la juste valeur ngative des instruments drivs qualifis dinstruments de couverture conformment aux dispositions de la norme IAS 39 relatives la comptabilit de couverture.

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ETATS FINANCIERS CONSOLIDES 4. Dettes envers les tablissements de crdit et assimils. Ce poste recense lensemble des passifs financiers, tels que dfinis par la norme IAS 39, envers les tablissements de crdit et assimils y compris les valeurs donnes en pension. Ce poste exclut les dettes inscrites au poste 1, les dettes matrialises par des titres de crance inscrites au poste 6, les dettes subordonnes inscrites au poste 15. 5. Dettes envers la clientle. Ce poste recense l'ensemble des passifs financiers tels que dfinis par la norme IAS 39 envers les agents conomiques autres que les tablissements de crdit et assimils. Ce poste inclut les bons de caisse et les valeurs donnes en pensions. Il exclut les dettes subordonnes inscrites au poste 15 et les dettes matrialises par des titres de crance inscrites au poste 6. Ce poste comprend galement les dettes nes des oprations de rassurance et les dettes envers les assurs, notamment celles relatives aux primes verses sur des contrats d'investissement tels que dfinis par la norme IFRS 4. 6. Titres de crance mis. Ce poste comprend les dettes reprsentes par des titres cessibles mis par l'tablissement, l'exception des bons de caisse et des dettes subordonnes matrialises par des titres inscrites au poste 15. 7. Ecart de rvaluation passif des portefeuilles couverts en taux. Ce poste enregistre les variations ngatives de la juste valeur des montants dactifs ou de passifs faisant l'objet d'une couverture globale de taux d'intrt conformment la norme IAS 39. 8. Passifs dimpt exigible. Ce poste enregistre le montant de limpt sur les rsultats payable au titre de lexercice et, plus globalement, les autres passifs dimpts courants tels que dfinis par la norme IAS 12. 9. Passifs d'impt diffr. Ce poste enregistre le montant des passifs dimpt sur les rsultats payables au cours des exercices futurs au titre des diffrences temporelles imposables tels que dfinis par la norme IAS 12. 10. Comptes de rgularisation et autres passifs. Les comptes de rgularisation comprennent, notamment, les comptes de rglement et d'encaissement relatifs aux oprations sur titres, produits constats davance et charges payer. Les autres passifs comprennent, notamment : - les dpts de garantie reus ; les dettes envers le personnel ; les dettes envers les organismes sociaux ; les sommes dues lEtat, lexclusion des passifs dimpt exigible et diffr inscrits aux postes 8 et 9 ; les comptes de crditeurs divers qui ne figurent pas dans les autres postes du passif.

11. Dettes lies aux actifs non courants destins tre cds. Ce poste enregistre les dettes lies aux actifs ou groupes dactifs non courants dtenus en vue de leur vente conformment aux dispositions de la norme IFRS 5.

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ETATS FINANCIERS CONSOLIDES 12. Provisions techniques des contrats dassurance. Ce poste enregistre le montant des engagements dassurances relatifs aux entreprises dassurance incluses dans le primtre de consolidation conformment aux dispositions de la norme IFRS 4. 13. Provisions. Ce poste enregistre les montants qui rpondent aux critres de dfinition et de comptabilisation des provisions au passif conformment aux dispositions des normes IAS 37 et IAS 19. Ce poste comprend, notamment, les provisions relatives aux : - contrats de garantie financire mis, tels que dfinis par la norme IAS 39 ; - engagements de prter des conditions hors march, tels que dfinis par la norme IAS 39 ; - avantages du personnel, y compris les engagements de retraite, tels que dfinis par la norme IAS 19. 14. Subventions et fonds assimils. Ce poste comprend, notamment, les subventions d'investissement, qui sont des fonds non remboursables affects par un tiers des financements particuliers, et ce pour la quote-part non encore reprise en compte de rsultat si ltablissement a opt pour la mthode de ltalement de la subvention dinvestissement, conformment aux dispositions dIAS 20. 15. Dettes subordonnes et fonds spciaux de garantie. Ce poste enregistre pour la partie dette : - les dettes subordonnes, dure dtermine ou indtermine, matrialises ou non par un titre, dont le remboursement, en cas de liquidation de ltablissement, ne peut intervenir quaprs le dsintressement de tous les autres cranciers ; - les fonds spciaux de garantie, qui sont constitus des fonds de garantie caractre mutuel et des autres fonds spciaux de garantie destins aux crdits distribus par ltablissement ou par dautres tablissements. 16. Capitaux propres. Il sagit du total des postes 17 Capitaux propres part du groupe et 22 Intrts minoritaires . 17. Capitaux propres part du groupe. Il sagit du total des postes 18 Capital et rserves lies , 19 Rserves consolides , 20 Gains ou pertes latents ou diffrs et 21 Rsultat de lexercice . 18. Capital et rserves lies. Ce poste correspond au total de la valeur des actions et autres titres composant le capital social de ltablissement, dduction faite des actions propres dtenues, y compris les sommes qui tiennent lieu de capital social ou qui y sont assimiles, telles que : - la composante capitaux propres des instruments hybrides mis par ltablissement, dtermine conformment aux dispositions de la norme IAS 32 ; - les transactions dont le paiement est fond sur des actions de ltablissement conformment aux dispositions de la norme IFRS 2 ; - la composante capitaux propres des dettes subordonnes ; - les primes lies au capital, notamment les primes dmission, de fusion, dapport, de conversion dobligations en actions : - les parts sociales rpondant aux conditions poses par IAS 32 et IFRIC 2.

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ETATS FINANCIERS CONSOLIDES 19. Rserves consolides. Ce poste comprend, notamment, la quote-part du groupe dans les bnfices des exercices antrieurs non distribus y compris limpact des changements des mthodes comptables. 20. Gains ou pertes latents ou diffrs. Ce poste comprend les carts relatifs la rvaluation la juste valeur dlments du bilan, notamment : - les carts de conversion positifs ou ngatifs provenant de la conversion des capitaux propres des bilans dentreprises trangres exprims en devises ; limpact de la rvaluation la juste valeur des instruments drivs affects la couverture de flux de trsorerie et d'investissements nets en devises conformment aux dispositions de la comptabilit de couverture prvues par la norme IAS 39 ; limpact de la rvaluation la juste valeur des actifs financiers disponibles la vente conformment aux dispositions de la norme IAS 39 ; limpact de la rvaluation la juste valeur des immobilisations corporelles conformment aux dispositions de la norme IAS 16.

21. Rsultat de lexercice. Ce poste enregistre, pour la quote-part du groupe, le montant du bnfice ou de la perte consolid(e) de lexercice net dimpt. 22. Intrts minoritaires Ce poste enregistre les intrts des actionnaires et associs minoritaires dans les capitaux propres des entits incluses dans le primtre de consolidation.

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ETATS FINANCIERS CONSOLIDES 2. 2.1. LE COMPTE DE RSULTAT CONSOLIDE MODELE DU COMPTE DE RESULTAT CONSOLIDE
(en milliers de DH)

N 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. + Intrts et produits assimils - Intrts et charges assimiles MARGE DINTERET + Commissions (Produits) - Commissions (Charges) MARGE SUR COMMISSIONS +/- Gains ou pertes nets sur instruments financiers la juste valeur par rsultat +/- Gains ou pertes nets sur actifs financiers disponibles la vente + Produits des autres activits

N-1

10. - Charges des autres activits 11. PRODUIT NET BANCAIRE 12. - Charges gnrales d'exploitation 13. - Dotations aux amortissements et aux dprciations des immobilisations incorporelles et corporelles 14. RESULTAT BRUT DEXPLOITATION 15. - Cot du risque 16. RESULTAT DEXPLOITATION 17. +/- Quote-part du rsultat net des entreprises mises en quivalence 18. +/- Gains ou pertes nets sur autres actifs 19. +/- Variations de valeur des carts d'acquisition 20. RESULTAT AVANT IMPOT 21. - Impts sur les rsultats 22. +/- Rsultat net d'impt des activits arrtes ou en cours de cession 23. RESULTAT NET 24. Intrts minoritaires 25. RESULTAT NET PART DU GROUPE 26. Rsultat de base par action 27. Rsultat dilu par action

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ETATS FINANCIERS CONSOLIDES 2.2. COMMENTAIRES SUR LES POSTES DU COMPTE DE RESULTAT CONSOLID

2.2.1. PRINCIPES GENERAUX DE PRESENTATION La prsentation du compte de rsultat consolid est base sur les principes suivants : Les variations de valeur des instruments financiers drivs de couverture de juste valeur sont scindes entre : charges et produits dintrts (courus et chus), faire figurer en marge d'intrt ; et variations de valeur au pied de coupon (hors intrts courus) inscrites au poste 7 Gains ou pertes nets sur instruments financiers la juste valeur par rsultat . Les montants repris des capitaux propres en compte de rsultat provenant des variations de valeur des instruments de couverture de flux de trsorerie suivent ce mme principe. Ainsi selon ce principe, les montants repris des capitaux propres en compte de rsultat au titre des oprations de couverture de flux de trsorerie lies au taux dintrt sont prsents dans le poste 1 Intrts et produits assimils ou dans le poste 2 Intrts et charges assimiles dans la mesure o les intrts de llment couvert sont enregistrs dans lun de ces deux postes. Les variations de valeur des instruments financiers la juste valeur par rsultat sont prsentes au poste 7 Gains ou pertes sur instruments financiers la juste valeur par rsultat . Le poste 7 Gains ou pertes nets sur oprations sur instruments financiers la juste valeur par rsultat comprend les gains et pertes rsultant de l'inefficacit des oprations de couverture, savoir : Pour la couverture de juste valeur, les variations de valeur au pied de coupon de llment couvert et de linstrument de couverture ; Pour les couvertures de flux de trsorerie, la partie inefficace des variations de valeur au pied de coupon de linstrument de couverture. Le rsultat de cession ou de rupture dun instrument de couverture est enregistr dans le mme poste que celui enregistrant le rsultat sur l'lment couvert. Ainsi, si dans une relation de couverture de juste valeur, llment couvert est un actif financier disponible la vente qui a t cd, le rsultat de cession ou de rupture de linstrument de couverture est enregistr dans le poste 8 Gains ou pertes nets sur actifs financiers disponibles la vente . De mme, si dans une relation de couverture de flux de trsorerie, l'lment couvert est cd, le rsultat de cession ou de rupture de linstrument de couverture est enregistr dans le poste d'origine de l'lment couvert, savoir, par exemple, le poste 1 Intrts et produits assimils ou le poste 2 Intrts et charges assimiles . Les principes dcrits ci-dessus sappliquent galement aux oprations de macrocouverture. Les dotations et reprises de provisions sont prsentes dans les postes auxquels elles se rapportent. Les dcotes pour restructuration des crances ainsi que les dotations et reprises pour dprciation des prts et crances sont prsentes comme suit : Les dprciations des prts et crances sont prsentes dans le cot du risque lexclusion de celles relatives aux intrts, lesquelles sont prsentes, comme les intrts ainsi dprcis, dans la marge dintrt ;

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ETATS FINANCIERS CONSOLIDES Les dcotes calcules lors de la restructuration des crances sont prsentes dans le cot du risque ; Les dotations et reprises pour dprciation sont prsentes dans le cot du risque lexception des dotations pour dprciation relatives aux intrts, lesquelles sont prsentes, comme les intrts ainsi dprcis, dans la marge dintrt ; Laugmentation de la valeur comptable du prt ou de la crance due leffet temps, est prsente dans la marge dintrt ; Laugmentation de la valeur comptable provenant de lamortissement de la dcote, du fait de leffet temps, est prsente dans la marge dintrt. 2.2.2. DFINITIONS 1. Intrts et produits assimils. Ce poste enregistre les intrts et produits assimils, y compris les commissions ayant le caractre dintrt calcules conformment aux dispositions des normes IAS 18 et IAS 39. Ce poste comprend notamment : les intrts courus et les intrts chus relatifs aux : titres revenu fixe classs dans la catgorie des actifs financiers disponibles la vente, qu'ils fassent ou non l'objet d'une couverture de la juste valeur, y compris le montant - relatif lexercice ou la priode comptable - correspondant ltalement actuariel des primes et dcotes sur la dure de vie rsiduelle des titres classs dans cette catgorie ; prts et crances, envers les tablissements de crdit et assimils ou envers la clientle, taux variable ou taux fixe, quils fassent ou non l'objet d'une couverture de la juste valeur ; placements dtenus jusqu' leur chance, y compris le montant - relatif lexercice ou la priode comptable - correspondant ltalement actuariel des primes et dcotes sur la dure de vie rsiduelle des titres revenu fixe classs dans cette catgorie ; instruments de couverture de la juste valeur des actifs taux fixe figurant dans la catgorie des actifs financiers disponibles la vente, des prts et crances envers les tablissements de crdit et assimils ou envers la clientle. les montants inscrits initialement en capitaux propres et transfrs au compte de rsultat, relatifs aux oprations de couverture des flux de trsorerie lis au taux d'intrt dans la mesure o les intrts sur llment couvert sont enregistrs dans ce poste. les produits sur oprations de location-financement ayant un caractre d'intrt. les intrts recalculs au taux dintrt effectif dorigine sur les crances dprcies et celles restructures.

2. Intrts et charges assimiles. Ce poste comprend les intrts et charges assimiles, y compris les commissions ayant le caractre dintrt calcules conformment aux dispositions des normes IAS 18 et 39. Ce poste comprend notamment : les intrts courus et les intrts chus relatifs aux : dettes, envers les tablissements de crdit et assimils ou envers la clientle, taux variable ou taux fixe, quelles fassent ou non l'objet d'une couverture de la juste valeur.

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ETATS FINANCIERS CONSOLIDES titres de crances mis et aux dettes subordonnes, quils fassent ou non l'objet d'une couverture de la juste valeur. instruments de couverture de la juste valeur des passifs financiers taux fixe qui figurent parmi les dettes envers les tablissements de crdit et assimils ou envers la clientle, parmi les titres de crances mis ou parmi les dettes subordonnes. les montants inscrits initialement en capitaux propres et transfrs au compte de rsultat, relatifs aux oprations de couverture des flux de trsorerie lis au taux d'intrt, dans la mesure o les intrts sur llment couvert sont enregistrs dans ce poste. les charges sur oprations de location-financement ayant un caractre d'intrt. les dcotes sur prts et crances mis des conditions hors march.

3. Marge dintrt. Ce solde intermdiaire exprime le rsultat de la rmunration - sous forme dintrts - des prts et des emprunts de capitaux, y compris les produits et charges ayant le caractre dintrt dtermins conformment aux dispositions des normes IAS 18 et 39. 4. Commissions (Produits). Ce poste recouvre l'ensemble des produits rmunrant les services fournis des tiers conformment aux dispositions de la norme IAS 18, lexclusion de ceux ayant un caractre d'intrt qui figurent au poste 1 Intrts et produits assimils . 5. Commissions (Charges). Ce poste recouvre l'ensemble des charges relatives au recours de ltablissement aux services de tiers conformment aux dispositions de la norme IAS 18, lexclusion de celles ayant un caractre dintrt qui figurent au poste 2 Intrts et charges assimiles . 6. Marge sur commissions. Ce solde intermdiaire exprime le rsultat sur les commissions rmunrant les services fournis par ltablissement et les commissions rmunrant le recours aux services de tiers. 7. Gains ou pertes nets sur instruments financiers la juste valeur par rsultat. Ce poste comprend notamment : - les dividendes et autres revenus provenant des actions et autres titres revenu variable classs dans la catgorie des actifs financiers la juste valeur par rsultat ; les variations de juste valeur des actifs et passifs financiers la juste valeur par rsultat, y compris la composante intrts courus et intrts chus ; les plus et moins-values de cession des actifs financiers la juste valeur par rsultat ; les rsultats de cession ou de rupture de la relation de couverture des instruments drivs ne rpondant plus aux conditions de la comptabilit de couverture ; les variations de juste valeur des instruments drivs autres que de couverture, y compris la composante intrts courus et intrts chus ; les gains et pertes rsultant de l'inefficacit des oprations de couverture de juste valeur, de flux de trsorerie et dinvestissements nets en devise. Pour les actifs financiers disponibles la vente, linefficacit susvise rsulte de la diffrence entre : les variations de juste valeur calcules au pied de coupon de la composante couverte des titres revenu fixe ;

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ETATS FINANCIERS CONSOLIDES et les variations de juste valeur calcules au pied de coupon des instruments de couverture des titres revenu fixe classs dans les actifs financiers disponibles la vente. Pour les prts et crances taux fixe sur les tablissements de crdit et sur la clientle, les dettes taux fixe envers les tablissements de crdit ou envers la clientle, les dettes taux fixe reprsentes par un titre ou subordonnes, faisant lobjet dune couverture de juste valeur, linefficacit susvises rsulte de la diffrence entre : les variations de juste valeur calcules au pied de coupon de la composante ainsi couverte ; et les variations de juste valeur calcules au pied de coupon des instruments de couverture. 8. Gains ou pertes nets sur actifs financiers disponibles la vente. Ce poste comprend notamment : - les dividendes et autres revenus provenant des actions et autres titres revenu variable classs dans la catgorie des actifs financiers disponibles la vente ; les plus et moins-values de cession ralises sur des titres revenu fixe et revenu variable classs dans la catgorie des actifs financiers disponibles la vente ; les dotations pour dprciation lies la perte de valeur des titres revenu variable, classs dans la catgorie des actifs financiers disponibles la vente ; les rsultats de cession ou de rupture de la relation de couverture des instruments de couverture de la juste valeur des actifs financiers disponibles la vente, lorsque l'lment couvert est cd.

9. Produits des autres activits. Ce poste enregistre les produits provenant des autres activits lexclusion de ceux ayant le caractre dintrt, inscrits au poste 1 Intrts et produits assimils , et ceux ayant la nature de commission, inscrits au poste 4 Commissions (Produits) . Ce poste comprend notamment : - les produits des oprations de location-financement autres que ceux ports au poste 1 Intrts et produits assimils ; les produits sur oprations de promotion immobilire ; les produits sur oprations de location simple (loyers perus, plus-values de cession) ; les produits, les reprises de dprciation (en cas d'valuation au cot) ou les variations de valeur positives (en cas d'valuation la juste valeur) des immeubles de placement ; les produits lis aux activits d'assurance, autres que ceux figurant aux postes 1, 4, 7, 8 et 15 ; les reprises nettes des provisions lies aux contrats d'assurance values conformment aux dispositions de la norme IFRS 4.

10. Charges des autres activits. Ce poste enregistre les charges provenant des autres activits lexclusion de celles ayant le caractre dintrt, inscrites au poste 2 Intrts et charges assimiles , et celles ayant la nature de commission, inscrites au poste 5 Commissions (Charges) . Ce poste comprend notamment : - les charges sur oprations de location-financement autres que celles figurant au poste 2 ; les charges sur oprations de promotion immobilire ;

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ETATS FINANCIERS CONSOLIDES les charges sur oprations de location simple, notamment les dotations aux amortissements et les moins-values de cession ; les charges, les dotations aux amortissements (si valuation au cot) ou les variations de valeur ngatives (si valuation la juste valeur) des immeubles de placement ; les charges lies aux activits d'assurance, autres que celles inscrites aux postes 2, 5, 7, 8 et 15 ; les dotations nettes des provisions techniques lies aux contrats d'assurance values conformment aux dispositions de la norme IFRS 4.

11. Produit net bancaire. Ce solde intermdiaire reprsente la diffrence entre les produits et les charges dexploitation ports aux postes 1 10. 12. Charges gnrales dexploitation. Ce poste comprend notamment : - les charges de personnel, dont les salaires, les appointements et les gratifications au personnel ainsi que les charges sociales y affrentes ; les charges de lexercice relatives aux engagements envers le personnel dtermines conformment la norme IAS 19 (y compris les effets de la dsactualisation) et les paiements fonds sur les actions dtermins conformment la norme IFRS 2 ; les autres frais administratifs, dont les impts et taxes et les charges externes ; les cots lis aux restructurations ; les autres charges gnrales lies lexploitation.

13. Dotations aux amortissements et aux dprciations des immobilisations incorporelles et corporelles. Ce poste couvre les dotations aux amortissements et aux dprciations des immobilisations incorporelles et corporelles affectes lexploitation. 14. Rsultat brut dexploitation. Ce solde correspond la diffrence entre le produit net bancaire et les montants des postes 12 Charges gnrales d'exploitation et 13 Dotations aux amortissements et aux dprciations des immobilisations incorporelles et corporelles . 15. Cot du risque Ce poste comprend, au titre du risque de crdit : - les dotations et reprises pour dprciation des titres revenu fixe de la catgorie des placements dtenus jusqu leur chance et de la catgorie des actifs disponibles la vente, lexclusion des dotations (nettes) correspondant aux intrts, lesquelles sont prsentes, comme les intrts ainsi dprcis, dans le produit net bancaire ; les dotations et reprises pour dprciation des prts et crances, lexclusion des dotations (nettes) correspondant aux intrts, lesquelles sont prsentes, comme les intrts ainsi dprcis, dans le produit net bancaire ; les dotations et reprises aux provisions pour engagements par signature ; les pertes sur crances irrcouvrables et les rcuprations sur crances ; les dcotes constates lors dune restructuration de crance.

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ETATS FINANCIERS CONSOLIDES 16. Rsultat dexploitation. Le rsultat dexploitation correspond la diffrence entre le rsultat brut d'exploitation et le montant du poste 15 Cot du risque . 17. Quote-part du rsultat des entreprises mises en quivalence. Ce poste enregistre la quote-part de ltablissement dans le rsultat des entreprises associes et des coentreprises dont les titres sont comptabiliss selon la mthode de la mise en quivalence, y compris les variations de valeur des carts d'acquisition des socits mises en quivalence. 18. Gains ou pertes nets sur autres actifs. Ce poste comprend les gains ou pertes nets sur cessions d'actifs corporels et incorporels affects l'exploitation ainsi que des titres inclus dans le primtre de consolidation. 19. Variations de valeur des carts d'acquisition. Ce poste enregistre les variations de valeur des carts d'acquisition et les carts d'acquisition ngatifs. 20. Rsultat avant impt. Le rsultat avant impt correspond au total du rsultat d'exploitation et des montants des postes 17 Quote-part du rsultat des entreprises mises en quivalence , 18 Gains ou pertes nets sur autres actifs et 19 Variations de valeur des carts d'acquisition . 21. Impts sur les rsultats. Ce poste correspond la charge nette de l'impt exigible ou diffr sur les rsultats, l'exception des montants pris en compte pour le calcul du solde du poste 22 Rsultat net dimpt des activits arrtes ou en cours de cession . 22. Rsultat net d'impt des activits arrtes ou en cours de cession. Ce poste enregistre le rsultat net d'impt des activits arrtes ou en cours de cession conformment la norme IFRS 5. 23. Rsultat net. Ce poste enregistre le bnfice ou la perte consolid(e) de l'exercice, rsultant de la somme des postes 20 22. 24. Intrts minoritaires. Il s'agit de la quote-part des intrts minoritaires dans le bnfice ou la perte consolid(e) de l'exercice. 25. Rsultat net - part du groupe. Il s'agit de la quote-part du groupe dans le bnfice ou la perte consolid(e) de l'exercice. 26. Rsultat de base par action. Le rsultat de base par action est calcul conformment aux dispositions dIAS 33. 27. Rsultat dilu par action. Le rsultat dilu par action est calcul conformment aux dispositions dIAS 33.

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ETATS FINANCIERS CONSOLIDES 3. 3.1. LE TABLEAU DES VARIATIONS DE CAPITAUX PROPRES (TVCP) MODELE DU TVCP
(en milliers de DH)
Rserves Actions lies au propres capital (2) (3) Rserves et rsultats consolids (4) Gains ou pertes latents ou diffrs (5) Capitaux propres part Groupe (6)

Capital

Intrts minoritaires

Total

(1) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Capitaux propres clture n-2 Impact des changements de mthodes comptables Capitaux propres clture n-2 corrigs Oprations sur capital Paiements fonds sur des actions Oprations sur actions propres Dividendes Rsultat de lexercice Immobilisations corporelles et incorporelles : Rvaluations et cessions (A) Instruments financiers : variations de juste valeur et transferts en rsultat (B) Ecarts de conversion : variations et transferts en Rsultat (C) Gains ou pertes latents ou diffrs (A) + (B) + (C) Variation de primtre Capitaux propres clture n-1 Changement de mthodes comptables Capitaux propres clture n-1 corrigs Oprations sur capital Paiements fonds sur des actions Oprations sur actions propres Dividendes Rsultat de lexercice Immobilisations corporelles et incorporelles : Rvaluations et cessions (D) Instruments financiers : variations de juste valeur et transferts en rsultat (E) Ecarts de conversion : variations et transferts en rsultat (F) Gains ou pertes latents ou diffrs (D) + (E) + (F) Variation de primtre Capitaux propres clture n

(7)

(8)

10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22

23 24 25 26 27

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ETATS FINANCIERS CONSOLIDES 3.2. COMMENTAIRE SUR LES POSTES DU TVCP

3.2.1. DISPOSITIONS GENERALES Les variations de capitaux propres entre deux dates de clture refltent laugmentation ou la diminution de lactif net au cours de lexercice ou de la priode comptable. La variation globale des capitaux propres au cours dun exercice ou dune priode comptable reprsente le montant total des produits et des charges comptabiliss dans le rsultat ou directement en tant que variations des capitaux propres. Le tableau des variations de capitaux propres doit reflter les lments suivants : Le rsultat de la priode ; Les lments de produits et de charges de la priode comptabiliss directement dans les capitaux propres conformment aux normes IAS/IFRS et aux interprtations SIC/IFRIC, ainsi que le total de ces lments ; Le total des produits et des charges de la priode figurant aux alinas prcdents, en distinguant sparment les montants totaux attribuables aux porteurs de capitaux propres de ltablissement de crdit (consolidant) et ceux attribuables au titre des intrts minoritaires ; Pour chaque composante des capitaux propres, leffet des changements de mthodes comptables et des corrections derreurs comptabilises conformment aux dispositions dIAS 8.

Le TVCP mentionne expressment les dates de dbut et de fin dexercice ou de la priode comptable. Les diffrents montants ports aux colonnes et aux lignes du TVCP font lobjet de notes dtailles pour expliquer leur nature et leur composition. Les montants ngatifs sont mentionns entre parenthses. 3.2.2. DEFINITIONS Gains ou pertes latents ou diffrs (colonne 5) : Ils incluent les rsultats de rvaluation des immobilisations corporelles (IAS 16) et incorporelles (IAS 38), des instruments financiers (IAS 39) et les variations des carts de conversion (IAS 21). Cette colonne fait lobjet dune note dtaille. Paiements fonds sur des actions (lignes 5 et 18) : Ce poste enregistre les transactions dont le paiement est bas sur des actions et qui sont rgles en instruments de capitaux propres conformment lIFRS 2. Ce poste ne figure au TVCP que si le montant correspondant est significatif. Dans le cas contraire, ces oprations sont portes au poste Oprations sur le capital . Le rsultat de lexercice comporte la charge, en contrepartie des postes Capital et Rserves lies au capital . Oprations sur actions propres (lignes 6 et 19) : Lorsque ces oprations sont significatives, ltablissement en donne le dtail dans une note, en distinguant notamment les rachats directs ou indirects dactions, les annulations, les rmissions et reventes, ainsi que les rsultats y affrents.

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ETATS FINANCIERS CONSOLIDES 4. LE TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE (TFT)

4.1. MODELE DU TFT


(en milliers de DH) FLUX DE TRESORERIE N 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. Rsultat avant impts (A) +/- Dotations nettes aux amortissements des immobilisations corporelles et incorporelles +/- Dotations nettes pour dprciation des carts d'acquisition et des autres immobilisations +/- Dotations nettes pour dprciation des actifs financiers +/- Dotations nettes aux provisions +/- Quote-part de rsultat lie aux socits mises en quivalence +/- Perte nette/gain net des activits d'investissement +/- Produits/charges des activits de financement +/- Autres mouvements = Total (2) (9) des lments non montaires inclus dans le rsultat net avant impts et des autres ajustements (B) +/- Flux lis aux oprations avec les tablissements de crdit et assimils +/- Flux lis aux oprations avec la clientle +/- Flux lis aux autres oprations affectant des actifs ou passifs financiers +/- Flux lis aux autres oprations affectant des actifs ou passifs non financiers - Impts verss = Diminution/(augmentation) nette des actifs et passifs provenant des activits oprationnelles (Total des lments 11 15) (C) FLUX NET DE TRESORERIE GENERE PAR L'ACTIVITE OPERATIONNELLE (Total des lments A, B et C) (D) +/- Flux lis aux actifs financiers et aux participations +/- Flux lis aux immeubles de placement +/- Flux lis aux immobilisations corporelles et incorporelles FLUX NET DE TRESORERIE LIE AUX OPERATIONS D'INVESTISSEMENT (Total des lments 18 20) (E) +/- Flux de trsorerie provenant ou destination des actionnaires +/- Autres flux nets de trsorerie provenant des activits de financement FLUX NET DE TRESORERIE LIE AUX OPERATIONS DE FINANCEMENT (Total des lments 22 et 23) (F) Effet de la variation des taux de change sur la trsorerie et quivalents de trsorerie AUGMENTATION/(DIMINUTION) NETTE DE LA TRESORERIE ET DES EQUIVALENTS DE TRESORERIE (Total des lments D, E et F) N-1

COMPOSITION DE LA TRESORERIE N 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. TRESORERIE ET EQUIVALENTS DE TRESORERIE A L'OUVERTURE Caisse, banques centrales, CCP (actif & passif) Comptes (actif et passif) et prts/emprunts vue auprs des tablissements de crdit TRESORERIE ET EQUIVALENTS DE TRESORERIE A LA CLOTURE Caisse, banques centrales, CCP (actif & passif) Comptes (actif et passif) et prts/emprunts vue auprs des tablissements de crdit VARIATION DE LA TRESORERIE NETTE N-1

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ETATS FINANCIERS CONSOLIDES 4.2. COMMENTAIRES SUR LES POSTES DU TFT

4.2.1. DISPOSITIONS GENERALES Le tableau des flux de trsorerie fait mention expresse des dates de dbut et de fin dexercice ou de la priode. Prsent selon la mthode indirecte, le tableau des flux de trsorerie fait tat des entres et sorties de trsorerie et dquivalents de trsorerie tels quils sont dfinis par IAS 7. Les diffrents montants ports au TFT font lobjet de notes dtailles pour expliquer leur nature et leur composition. La trsorerie comprend les valeurs en caisse, les dpts vue, les prts et emprunts vue auprs notamment des banques centrales et des tablissements de crdit. Les quivalents de trsorerie sont les placements court terme, trs liquides qui sont facilement convertibles en un montant connu de trsorerie et qui sont soumis un risque ngligeable de changement de valeur. Les entres et sorties de trsorerie et dquivalents de trsorerie sont prsentes sparment pour chaque catgorie dactivit, savoir : les flux de trsorerie gnrs par lactivit oprationnelle ; les flux de trsorerie lis aux oprations dinvestissement ; les flux de trsorerie lis aux oprations de financement.

Les activits oprationnelles sont reprsentatives des principales activits gnratrices de produits de ltablissement et toutes les autres activits qui ne sont pas des activits dinvestissement ou de financement. Les activits dinvestissement reprsentent les acquisitions et les sorties dactifs long terme et les autres placements qui ne sont pas inclus dans les quivalents de trsorerie. Les activits de financement sont les activits qui rsultent des changements dans limportance et la composition des capitaux propres et les emprunts de ltablissement. Les montants ngatifs sont mentionns entre parenthses. 4.2.2. DFINITIONS 5. Dotations nettes aux provisions. Il sagit notamment des dotations aux provisions de passifs (IAS 37) et des provisions techniques lies aux contrats d'assurance (IFRS 4). 7. Perte nette / gain net des activits dinvestissement. Il sagit notamment du rsultat de cession des actifs financiers disponibles la vente dtenus long terme et des filiales consolides et des immobilisations corporelles et incorporelles. 9. Autres mouvements. Les autres mouvements correspondent aux oprations sans encaissement ou dcaissement de trsorerie, telles que les variations des charges payer, des produits recevoir, des charges constates davance, des produits constats davances.

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ETATS FINANCIERS CONSOLIDES 11. Flux lis aux oprations avec les tablissements de crdit et assimils. Ces flux comprennent notamment : - Encaissements et dcaissements lis aux crances sur les tablissements de crdit et assimils hors lments inclus dans la trsorerie et crances rattaches ;
Encaissements et dcaissements lis aux dettes envers les tablissements de crdit et assimils hors dettes rattaches.

12. Flux lis aux oprations avec la clientle. Ces flux comprennent notamment : - Encaissements et dcaissements lis aux crances sur la clientle hors crances rattaches ; Encaissements et dcaissements lis aux dettes envers la clientle hors dettes rattaches.

13. Flux lis aux autres oprations affectant des actifs ou passifs financiers. Ces flux comprennent notamment : - Encaissements et dcaissements lis des actifs financiers la juste valeur par rsultat et des actifs disponibles la vente autres que ceux susceptibles dtre rattachs lactivit dinvestissement (exemple : dividendes, rsultats de cession) ; Encaissements et dcaissements lis des passifs financiers la juste valeur par rsultat autres que ceux susceptibles dtre rattachs lactivit de financement ; Encaissements et dcaissements lis des instruments drivs de couverture ; Encaissements et dcaissements lis des dettes reprsentes par un titre autres que ceux susceptibles dtre rattachs lactivit de financement.

18. Flux lis aux actifs financiers et aux participations. Ils comprennent notamment : - Dcaissements lis aux acquisitions de filiales, nettes de la trsorerie acquise ; Encaissements lis aux cessions de filiales, nettes de la trsorerie cde ; Dcaissements lis aux acquisitions de titres de socits mises en quivalence ; Encaissements lis aux cessions de titres de socits mises en quivalence ; Encaissements lis aux dividendes reus autres que ceux susceptibles dtre rattachs lactivit oprationnelle ; Dcaissements lis aux acquisitions d'actifs financiers dtenus jusqu' l'chance ; Encaissements lis aux cessions d'actifs financiers dtenus jusqu' l'chance ; Dcaissements lis aux acquisitions d'actifs financiers disponibles la vente autres que ceux susceptibles dtre rattachs lactivit oprationnelle ; Encaissements lis aux cessions d'actifs financiers disponibles la vente autres que ceux susceptibles dtre rattachs lactivit oprationnelle ; Encaissements lis aux intrts reus (hors intrts courus non chus) autres que ceux susceptibles dtre rattachs lactivit oprationnelle ou de financement.

19. Flux lis aux immeubles de placement. Ils comprennent notamment : - Dcaissements lis aux acquisitions d'immeubles de placement ; Encaissements lis aux cessions d'immeubles de placement.

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ETATS FINANCIERS CONSOLIDES 20. Flux lis aux immobilisations corporelles et incorporelles. Ils comprennent notamment : - Dcaissements lis aux acquisitions d'immobilisations corporelles et incorporelles ; Encaissements lis aux cessions d'immobilisations corporelles et incorporelles 22. Flux de trsorerie provenant ou destination des actionnaires. Ils comprennent notamment : - Encaissements lis aux missions d'instruments de capital ; Encaissements lis aux cessions d'instruments de capital ; Dcaissements lis aux dividendes pays ; Dcaissements lis aux autres rmunrations autres que ceux susceptibles dtre rattachs lactivit oprationnelle ou dinvestissement ;

23. Autres flux nets de trsorerie provenant des activits de financement. Ils comprennent notamment : - Encaissements lis aux produits des missions d'emprunts et des dettes reprsentes par un titre, y compris les titres de march interbancaire et les titres de crances ngociables lis aux activits de financement ; Dcaissements lis aux remboursements d'emprunts et des dettes reprsentes par un titre, y compris certains titres de march interbancaire et titres de crances ngociables lis aux activits de financement ; Encaissements lis aux produits des missions de dettes subordonnes ; Dcaissements lis aux remboursements de dettes subordonnes ; Dcaissements lis aux intrts pays (hors intrts courus non chus), lexclusion de ceux lis la fonction oprationnelle ou dinvestissement autres que ceux susceptibles dtre rattachs lactivit oprationnelle ou dinvestissement.

167

ETATS FINANCIERS CONSOLIDES 5. 5.1. LES NOTES OBJECTIF DES NOTES

Les notes contiennent des informations complmentaires celles qui sont prsentes dans le bilan, le compte de rsultat, ltat des variations des capitaux propres et le tableau des flux de trsorerie. Les notes fournissent des descriptions narratives ou des ventilations dlments prsents dans ces tats, ainsi que des informations relatives aux lments qui ne rpondent pas aux critres de comptabilisation dans ces tats. Les notes ont pour objectif de : - prsenter les bases dtablissement des tats financiers et les mthodes comptables spcifiques appliques ; fournir les informations exiges par les normes IAS/IFRS et interprtations SIC/IFRIC, qui ne sont pas prsentes dans le bilan, le compte de rsultat, le tableau des variations de capitaux propres et le tableau des flux de trsorerie ; fournir des informations supplmentaires qui ne sont pas prsentes dans le bilan, le compte de rsultat, le tableau des variations de capitaux propres et le tableau des flux de trsorerie, mais qui sont ncessaires pour leur comprhension. STRUCTURE DES NOTES

5.2.

5.2.1. PRINCIPES GENERAUX Les normes IFRS nimposent pas un modle unique des notes. En revanche, la prsentation des notes doit tre claire et organise tout en sefforant de suivre lordre indiqu au paragraphe 5.2.2 ci-aprs. Chaque poste des tats financiers doit tre rfrenc de manire renvoyer linformation correspondante dans les notes. Le contenu des notes doit tre adapt lactivit de chaque tablissement de crdit avec, toutefois, le souci de respecter le principe dexhaustivit des informations demandes par chaque norme, ce principe tant apprci laune des principes de pertinence et dimportance relative. Linformation porte sur lexercice coul et sur lexercice comparatif prcdent. 5.2.2. HIERARCHIE DES NOTES Les notes doivent tre structures comme suit : - Une dclaration explicite de conformit sans rserve toutes les dispositions des IFRS ; Un rsum des principales mthodes comptables appliques ; Des informations additionnelles pour les lments prsents au bilan, au compte de rsultat, au tableau des variations de capitaux propres et au tableau des flux de trsorerie en respectant lordre dans lequel apparaissent chacun des tats financiers et chacun des postes ;

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ETATS FINANCIERS CONSOLIDES Dautres informations dont : les passifs ventuels tels que dfinis par la norme IAS 37 et les engagements contractuels non comptabiliss ; des informations non financires, notamment les objectifs et les mthodes de gestion des risques financiers telles quelles sont prvues par la norme IFRS 7 ; le montant des dividendes proposs ou dcids avant lautorisation de publication des tats financiers, mais qui ne sont pas comptabiliss en tant que distribution pendant la priode, ainsi que le montant correspondant par action ; les informations permettant aux utilisateurs des tats financiers dvaluer les objectifs, politiques et procdures de gestion du capital de ltablissement, notamment en ce qui concerne les exigences en fonds propres rglementaires ; le montant des dividendes privilgis cumulatifs non comptabiliss ; des informations pour lidentification du Groupe si ces informations ne sont pas dj communiques par ailleurs :
5.2.3.

Adresse et forme juridique de ltablissement de crdit prsentant les tats financiers consolids et ladresse de son sige social ; Nature des oprations de ltablissement de crdit et de ses principales activits ; Nom de la socit mre et celui de la socit tte du groupe.

CONTENU DES NOTES PROPOSE

La liste ci-dessous ne prtend pas tre exhaustive. Elle est donne pour servir de guide et son contenu dtaill doit tre adapt lactivit de chaque tablissement de crdit. CONFORMITE AUX IFRS ET IMPACTS DE LEUR PREMIERE ADOPTION DECALARATION EXPLICITE DE CONFORMITE AUX IFRS (IAS 1) EFFETS DE LA PREMIERE ADOPTION DES IFRS (IFRS 1)

NOTE 1 : PRINCIPALES METHODES COMPTABLES REGLES DE PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS MTHODES DVALUATION GNRALES (IAS 1) MTHODES DVALUATION PARTICULIERES (IAS 1)

NOTE 2 : JUGEMENTS UTILISS DANS LA PREPARATION DES ETATS FINANCIERS (IAS 1) NOTE 3 : INFORMATIONS SUR LE PERIMETRE DE CONSOLIDATION ET SUR LE REGROUPEMENT DENTREPRISES (IFRS 3, IAS 27, IAS 28, IAS 31, SIC 12) FILIALES CO-ENTREPRISES ENTREPRISES ASSOCIEES ENTITES AD HOC VARIATIONS DU PERMIETRE DE CONSOLIDATION REGROUPEMENTS DENTREPRISES

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ETATS FINANCIERS CONSOLIDES NOTE 4 : HYPOTHSES CLS RETENUES POUR LES VALUATIONS ET ESTIMATIONS COMPORTANT DES INCERTITUDES (IAS 1) NOTE 5 : CHANGEMENT DE METHODES COMPTABLES (IAS 8) NOTE 6 : INFORMATIONS RELATIVES AU BILAN INSTRUMENTS FINANCIERS EN JUSTE VALEUR PAR RESULTAT (IFRS 7) INSTRUMENTS DERIVES DE COUVERTURE ACTIF ET PASSIF (IFRS 7) ACTIFS FINANCIERS DISPONIBLES A LA VENTE (IFRS 7) PRETS ET CREANCES SUR LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES (IFRS 7) PRETS ET CREANCES SUR LA CLIENTELE (IFRS 7) PORETFEUILLES COUVERTS EN TAUX ACTIF ET PASSIF (IFRS 7) PLACEMENTS DETENUS JUSQUA LEUR ECHEANCE (IFRS 7) IMPOTS COURANTS ET DIFFERES ACTIF ET PASSIF (IAS 12) COMPTES DE REGULARISATION, AUTRES ACTIFS ET PASSIFS (IAS 1) ACTIFS NON COURANTS DESTINES A ETRE CDES ET PASSIFS RATTACHES (IFRS 5) PARTICIPATIONS DANS LES SOCIETES MISES EN EQUIVALENCE (IAS 28 ET 31) IMMEUBLES DE PLACEMENT (IAS 40) IMMOBILISATION CORPORELLES ET INCORPORELLES (IAS 16, 38 ET 36) CARTS DACQUISITION (IFRS 3) PASSIFS FINANCIERS EN JUSTE VALEUR PAR RESULTAT (IFRS 7) DETTES ENVERS LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES (IFRS 7) DETTES ENVERS LA CLIENTELE (IFRS 7) TITRES DE CREANCES EMIS (IFRS 7) PROVISIONS TECHNIQUES DES CONTRATS DASSURANCE (IFRS 4) PROVISIONS (IAS 37) DETTES SUBORDONNEES (IFRS 7)

NOTE 7 : ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT ET DE GARANTIE ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT (IFRS 7) ENGAGEMENTS DE GARANTIE (IFRS 7)

NOTE 8 : ENGAGEMENTS SOCIAUX ET AVANTAGES DU PERSONNEL FRAIS DU PERSONNEL (IAS 1) ENGAGEMENTS SOCIAUX (IAS 19) PAIEMENTS A BASE DACTIONS (IFRS 2)

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ETATS FINANCIERS CONSOLIDES NOTE 9 : INFORMATIONS RELATIVES AU COMPTE DE RSULTAT MARGE DINTERET (IFRS 7) COMMISSIONS (IFRS 7) RESULTAT SUR INSTRUMENTS FINANCIERS EN JUSTE VALEUR PAR RESULTAT (IFRS 7) RESULTAT SUR ACTIFS FINANCIERS DISPONIBLES A LA VENTE (IFRS 7) RESULTAT DES AUTRES ACTIVITES (IFRS 7) CHARGES GENERALES DEXPLOITATION (IAS 1) AMORTISSEMENTS ET DEPRECIATIONS DES IMMOBILISATIONS (IAS 36) COUT DU RISQUE (IFRS 7) RESULTATS DES ENTREPRISES MISES EN EQUIVALENCE (IAS 1) GAINS ET PERTES SUR AUTRES ACTIFS (IAS 1) VARIATION DES ECARTS DACQUISITION (IFRS 3) IMPOT SUR LES BENEFICES (IAS 12) RESULTATS SUR ACTIFS NON COURANTS DESTINES A ETRE CEDS (IFRS 5) RESULTATS PAR ACTION ET RESULTAT DILU PAR ACTION (IAS 33)

NOTE 10 : INFORMATIONS RELATIVES AU TABLEAU DES VARIATIONS DE CAPITAUX PROPRES (IAS1) NOTE 11 : INFORMATIONS RELATIVES AU TABLEAU DES FLUX DE TRSORERIE (IAS 7) NOTE 12 : INFORMATION SECTORIELLE / SECTEURS OPERATIONNELS (IAS 14, IFRS 8) NOTE 13 : PARTIES LIEES (IAS 24) NOTE 14 : RISQUES LIES AUX INSTRUMENTS FINANCIERS (IFRS 7) INFORMATIONS GENERALES QUALITATIVES INFORMATIONS GENRALES QUANTITATIVES INFORMATIONS SPECIFIQUES AU RISQUE DE CREDIT INFORMATIONS SPECIFIQUES AUX RISQUES DE MARCHE INFORMATIONS SPECIFIQUES AU RISQUE DE LIQUIDITE INFORMATIONS SUR LA CONCENTRATION DES RISQUES

NOTE 15 : INFORMATIONS SUR LE RISQUE DASSURANCE (IFRS 7, IFRS 4) INFORMATIONS QUALITATIVES INFORMATIONS QUANTITATIVES

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ETATS FINANCIERS CONSOLIDES NOTE 16 : INFORMATIONS SUR LE CAPITAL (IAS 1, IAS 32, IFRS 2, IFRIC 2) EVOLUTION DU CAPITAL EXIGENCES REGLEMENTAIRES AUTRES INFORMATIONS

NOTE 17 : ACTIFS ET PASSIFS EVENTUELS (IAS 37) NOTE 18 : INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES (IAS 1, IAS 10) INFORMATIONS SUR LE DIVIDENDE (DIVIDENDE DECIDE, DIVIDENDE PAR ACTION, DIVIDENDES PRIVILEGIS CUMULATIFS) DATATION ET EVENEMENTS POSTERIEURS LA CLOTURE (IAS 10) IDENTIFICATION DU GROUPE

NOTE 19 : LISTE DES ENTITES INCLUSES DANS LE PERIMETRE DE CONSOLIDATION (IAS 27, IAS 28, IAS 31, SIC 12) FILIALES CO-ENTREPRISES ENTREPRISES ASSOCIEES ENTITES AD HOC

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PLAN COMPTABLE DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT

PLAN COMPTABLE DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT

Chapitre 5 : Cadre comptable, liste des comptes & fiches individuelles Chapitre 6 : Plan des attributs

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Chapitre 5
Cadre comptable, liste des comptes & fiches individuelles

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

PAGES SECTION 1 : STRUCTURE GENERALE DES COMPTES SECTION 2 : CADRE COMPTABLE SECTION 3 : LISTE DES COMPTES SECTION 4 : FICHES INDIVIDUELLES ANNEXE SCHEMAS COMPTABLES 176 178 183 230 393

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

SECTION 1 : STRUCTURE GENERALE DES COMPTES

Conformment aux principes gnraux noncs au chapitre premier, lorganisation du plan de comptes est base sur la structure gnrale ci-aprs dfinie. Le plan de comptes est conu de telle manire que la comptabilit de ltablissement de crdit puisse gnrer directement les tats de synthse (bilan et comptes de produits et charges). Ainsi le passage de la nomenclature des comptes aux tats de synthse ne ncessite aucun rapprochement extra-comptable. Les comptes sont dsigns dans le plan de comptes par un numro quatre chiffres et un intitul. Les chiffres caractrisent, de gauche droite, des niveaux de gnralit dcroissante, reprsentant des oprations de plus en plus dtailles. La signification du nombre de chiffres obit aux rgles suivantes : un chiffre : classe deux chiffres : rubrique trois chiffres : poste quatre chiffres : compte Le zro plac la fin dun compte nest pas significatif. Il constitue un niveau de regroupement. Les tablissements de crdit ont la possibilit de le remplacer par dautres chiffres auxquels ils attribuent une signification destine satisfaire leurs besoins internes. Les oprations relatives au bilan sont rparties dans les cinq classes de comptes suivantes : classe 1 : comptes doprations de trsorerie et doprations avec les tablissements de crdit et assimils ; classe 2 : comptes doprations avec la clientle ; classe 3 : comptes doprations sur titres et doprations diverses ; classe 4 : comptes de valeurs immobilises ; classe 5 : comptes de provisions pour risques et charges et de capitaux propres et assimils. Les oprations relatives au compte de produits et charges sont rparties dans les deux classes de comptes suivantes : classe 6 : comptes de charges ; classe 7 : comptes de produits. Les oprations relatives aux engagements par signature et aux autres oprations de hors bilan sont enregistres dans la classe 8 : comptes de hors bilan. La classe 9 a t laisse libre pour la mise en place dune comptabilit analytique.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Des paralllismes ressortent au niveau de certains classements par des similitudes de codification de comptes appartenant des classes diffrentes. Ltablissement de crdit doit respecter le numrotage et les intituls des comptes figurant dans la liste des comptes prescrits par le PCEC. Il va de soi, toutefois, que seule est obligatoire louverture des comptes ncessaires lenregistrement des oprations effectivement pratiques. Lorsquun tablissement de crdit ne trouve pas de compte appropri une catgorie doprations particulires, il doit interroger Bank Al-Maghrib qui, le cas chant, pourra ajouter une rubrique, un poste ou un compte supplmentaire.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

SECTION 2 : CADRE COMPTABLE

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

COMPTES DE BILAN

Classe 1
COMPTES DE TRESORERIE ET DOPERATIONS AVEC LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES 10 - Valeurs en caisse 101 - Billets et monnaies 11 - Banques centrales, Trsor public, service des chques postaux 111 - Banques centrales 113 - Trsor public 115 - Service des chques postaux 12 - Comptes ordinaires des tablissements de crdit et assimils 121 - Comptes ordinaires 13 - Valeurs reues en pension, prts et autres comptes dbiteurs 131 - Valeurs reues en pension au jour le jour 132 - Valeurs reues en pension terme 133 - Prts de trsorerie au jour le jour 134 - Comptes et prts de trsorerie terme 135 - Prts financiers 136 - Autres comptes dbiteurs 137 - Crances impayes 14 - Valeurs donnes en pension, emprunts et autres comptes crditeurs 141 - Valeurs donnes en pension au jour le jour 142 - Valeurs donnes en pension terme 143 - Emprunts de trsorerie au jour le jour 144 - Comptes et emprunts de trsorerie terme 145 - Emprunts financiers 146 - Autres comptes crditeurs

Classe 2
COMPTES DOPERATIONS AVEC LA CLIENTELE 20 - Comptes vue et comptes crditeurs de la clientle 201 - Comptes chques et comptes courants 202 - Comptes daffacturage 203 - Autres comptes vue de la clientle 204 - Comptes dpargne 205 - Dpts terme 207 - Dpts rglements 208 - Dpts de garantie 22 - Crdits de trsorerie 221 - Crances commerciales sur le Maroc 222 - Crdits lexportation 224 - Crdits de financement de stocks 225 - Crdits de financement de marchs 226 - Avances sur avoirs financiers 227 - Autres crdits de trsorerie 23 - Crdits lquipement 231 - Crdits lquipement 237 - Echances de crdits lquipement impayes 24 - Crdits la consommation 241 - Crdits la consommation affects 242 - Crdits la consommation non affects 247 - Echances de crdits la consommation impayes 25 - Crdits immobiliers 251 - Crdits lhabitat 252 - Crdits immobiliers aux promoteurs 257 - Echances de crdits immobiliers impayes

Classe 3
COMPTES DOPERATIONS SUR TITRES ET DOPERATIONS DIVERSES 30 - Titres de transaction 301 - Bons du Trsor et valeurs assimiles 303 - Autres titres de crance 305 - Titres de proprit 31 - Titres de placement 311 - Bons du Trsor et valeurs assimiles. Placement 312 - Bons du Trsor et valeurs ass-imiles. Emplois rglements 313 - Autres titres de crance. Placement 314 - Autres titres de crance. Emplois rglements 315 - Titres de proprit. Placement 32 - Instruments optionnels 321 - Instruments optionnels achets 322 - Instruments optionnels vendus 33 - Titres de crance mis 331 - Certificats de dpt mis 332 - Bons de socits de financement mis 333 - Emprunts obligataires mis 337 - Autres titres de crance mis 34 - Oprations diverses sur titres 341 - Comptes de rglement doprations sur titres 343 - Dettes sur titres 344 - Versements effectuer sur titres non librs 346 - Diverses autres oprations sur titres 35 - Dbiteurs divers 351 - Sommes dues par lEtat 352 - Sommes dues par les organismes de prvoyance 353 - Sommes diverses dues par le personnel

Classe 4
COMPTES DE VALEURS IMMOBILISEES 40 - Crances subordonnes 401 - Titres subordonns des tablissements de crdit et assimils 402 - Titres subordonns de la clientle 405 - Prts subordonns aux tablis-sements de crdit et assimils 406 - Prts subordonns la clientle 41 - Titres dinvestissement 411 - Bons du Trsor et valeurs assimiles 412 - Autres titres de crance 42 - Titres de participation et emplois assimils 422 - Titres de participation 423 - Participations dans les entreprises lies 424 - Titres de lactivit de portefeuille 425 - Dotations des succursales et agences ltranger 426 - Autres emplois assimils 43 - Immobilisations en crdit- bail et en location avec option dachat 431 - Crdit-bail sur immobilisations incorporelles 432 - Crdit-bail mobilier 433 - Crdit-bail immobilier 435 - loyers restructurs 436 - Loyers courus 437 - Loyers impays 438 - Amortissements des immobilisations en crdit-bail 439 - Provisions pour dprciation des immobilisations en crdit-bail 44 - Immobilisations donnes en location simple 442 - Biens mobiliers en location simple 443 - Biens immobiliers en location simple 445 - Loyers restructurs 446 - Loyers courus 447 - Loyers impays 448 - Amortissements des immo-bilisations en location simple 449 - Provisions pour dprciation des immobilisations en location simple 45 - Immobilisations incorporelles 451 - Immobilisations incorporelles dexploitation 452 - Immobilisations incorporelles hors exploitation

Classe 5
COMPTES DE PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES ET DE CAPITAUX PROPRES ET ASSIMILES 50 - Provisions pour risques et charges 502 - Provisions pour risques dexcution d'engagements par signature 504 - Provisions pour risques de change 505 - Provisions pour risques gnraux 506 - Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires 509 - Provisions pour autres risques et charges 51 - Provisions rglementes 511 - Provisions pour amortissements drogatoires 516 - Provisions pour acquisition ou construction de logements destins au personnel 519 - Autres provisions rglementes 52 - Subventions et fonds publics affects 521 - Subventions d'investissement reues 525 - Fonds publics affects 53 - Fonds spciaux de garantie 531 - Fonds de garantie caractre mutuel 532 - Fonds de soutien 539 - Autres fonds spciaux de garantie

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES


26 - Crances acquises par 15 - Oprations internes au rseau affacturage dot dun organe central 261 - Crances acquises par 151 - Emplois auprs du rseau affacturage approuves 153 - Ressources en 262 - Crances acquises par provenance du rseau affacturage non 155 - Comptes du rseau approuves 16 - Oprations avec le sige, les 267 - Crances acquises par succursales et les agences affacturage impayes l'tranger 27 - Autres oprations avec la 161 - Comptes ordinaires clientle 163 - Comptes et prts de 271 - Valeurs donnes en trsorerie pension la clientle 164 - Prts financiers 272 - Emprunts auprs de la 165 - Comptes et emprunts de clientle financire trsorerie 273 - Valeurs reues en pension 166 - Emprunts financiers de la clientle 18 - Oprations diverses en instance 274 - Prts la clientle 181 - Crances en instance sur financire moyens de paiement 275 - Crances sur la clientle 182 - Diverses autres crances oprations de Mourabaha en instance 276 - Diverses autres crances 185 - Dettes en instance sur sur la clientle moyens de paiement 277 - Crances impayes 186 - Diverses autres dettes en 28 - Oprations diverses en instance instance 281 - Crances en instance sur 19 - Crances en souffrance sur les moyens de paiement tablissements de crdit et 282 - Diverses autres crances en instance assimils. Provisions 285 - Dettes en instance sur 191 - Crances en souffrance moyens de paiement sur les tablissements de 286 - Diverses autres dettes en crdit et assimils instance 198 - Agios rservs 199 - Provisions pour crances 29 - Crances en souffrance sur la en souffrance sur les clientle. Provisions tablissements de crdit 291 - Crances en souffrance et assimils sur la clientle 297 - Rmunerations rserves sur oprations de Mourabaha 298 - Agios rservs 299 - Provisions pour crances en souffrance sur la clientle 357 - Comptes clients de prestations non bancaires 359 - divers autres dbiteurs 36 - Crditeurs divers 361 - Sommes dues lEtat 362 - Sommes dues aux organismes de prvoyance 363 - Sommes diverses dues au personnel 365 - Sommes diverses dues aux actionnaires et associs 366 - Autres avances et acomptes 367 - Fournisseurs de biens et services 369 - Divers autres crditeurs 37 - Valeurs et emplois divers 371 - Valeurs et emplois divers 38 - Comptes de rgularisation 381 - Comptes de concordance dirhams/devises 382 - Comptes dajustement des oprations de hors bilan 383 - Comptes dcart sur devises et titres 384 - Rsultats sur produits drivs de couverture 385 - Charges rpartir sur plusieurs exercices 386 - Comptes de liaison entre sige, succursales et agences au Maroc 387 - Charges payer et produits constats davance 388 - Produits recevoir et charges constates davance 389 - Autres comptes de rgularisation 39 - Crances en souffrance sur titres et sur oprations diverses. Provisions 391 - Crances en souffrance sur titres et sur oprations diverses 399 - Provisions pour crances en souffrance sur titres et oprations diverses 453 - Immobilisations incorporelles en cours 457 - Ecart de conversion sur immobilisations incorporelles 458 - Amortissements des immobilisations incorporelles 459 - Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles 46 - Immobilisations corporelles 461 - Immeubles dexploitation 462 - Mobilier et matriel dexploitation 463 - Autres immobilisations corporelles dexploitation 464 - Immobilisations corporelles hors exploitation 465 - Immobilisations corporelles dexploitation en cours 466 - Immobilisations corporelles hors exploitation en cours 467 - Ecart de conversion sur immobilisations corporelles 468 - Amortissements des immo-bilisations corporelles 469 - Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles 47 - Immobilisations en Ijara wa iqtina 472 - Ijara wa iqtina mobilire 473 - Ijara wa iqtina immobilire 475 - Loyers restructurs 476 - Loyers courus 477 - Loyers impays 478 - Amortissements des immobilisations en Ijara wa iqtina 479 - Provisions pour dprciation des immobilisations en Ijara wa iqtina 48 - Immobilisations donnes en Ijara tachghilia 482 - Biens mobiliers en Ijara tachghilia 483 - Biens immobiliers en Ijara tachghilia 485 - Loyers restructurs 486 - Loyers courus 487 - Loyers impays 488 - Amortissements des immobilisations en Ijara tachghilia 489 - Provisions pour dprciation des immobilisations en Ijara tachghilia 49 - Crances en souffrance sur valeurs immobilises. Provisions 491 - Crances en souffrance sur valeurs immobilises 495 - Loyers rservs 498 - Agios rservs 499 - Provisions pour crances en souffrance sur valeurs immobilises 54 - Dettes subordonnes 541 - Dettes subordonnes dure dtermine 542 - Dettes subordonnes dure indtermine 548 - Intrts courus 55 - Rserves et primes lies au capital 551 - Primes dmission, de fusion et dapport 552 - Rserve lgale 556 - Ecart de rvaluation 559 - Autres rserves 57 - Capital 571 - Capital appel 572 - Capital non appel 573 - Certificats d'investissement 574 - Fonds de dotation 578 - Actionnaires capital non vers 58 - Report nouveau 581 - Report nouveau 59 - Rsultats 591 - Rsultat net de l'exercice 598 - Rsultats nets en instance daffectation

180

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES COMPTES DE PRODUITS ET CHARGES COMPTES DE HORS BILAN

Classe 6
COMPTES DE CHARGES 60 - Charges sur oprations avec les tablissements de crdit et assimils 601 - Intrts sur comptes des banques centrales, du Trsor public et du service des chques postaux 602 - Intrts sur comptes ordinaires des tablissements de crdit et assimils 604 - Intrts sur valeurs donnes en pension, emprunts et autres comptes crditeurs 605 - Intrts sur oprations internes au rseau dot dun organe central 606 - Intrts sur oprations avec le sige, les succursales et les agences l'tranger 607 - Commissions sur engagements de financement reus dtablissements de crdit et assimils 608 - Commissions sur engagements de garantie reus dtablissements de crdit et assimils 609 - Autres charges dintrts sur oprations avec les tablissements de crdit et assimils 61 - Charges sur oprations avec la clientle 610 - Intrts sur comptes vue crditeurs de la clientle 611 - Intrts sur comptes dpargne 612 - Intrts sur dpts terme 616 - Intrts sur autres dettes envers la clientle 617 - Commissions sur engagements de financement reus de la clientle 618 - Commissions sur engagements de garantie reus de la clientle 619 - Autres charges dintrts sur oprations avec la clientle 62 - Charges sur oprations sur titres 621 - Pertes sur titres de transaction 622 - Charges sur titres de placement. titres de crance 623 - Charges sur titres de placement. titres de proprit 624 - Charges sur titres d'investissement 625 - Charges sur titres de crance mis 627 - Moins-values de cession sur titres de placement 628 - Moins-values de cession sur titres des oprations de Moucharaka 629 - Autres charges dintrts sur oprations sur titres 63 - Charges sur immobilisations en crdit-bail et en location 631 - Charges sur immobilisations en crdit-bail et en location avec option dachat 632 - Charges sur immobilisations en location simple 633 - Charges sur immobilisations en Ijara wa iqtina 634 - Charges sur immobilisations en Ijara tachghilia

Classe 7
COMPTES DE PRODUITS

Classe 8
COMPTES DE HORS BILAN

70 - Produits sur oprations avec les tablissements de crdit et assimils 701 - Intrts sur comptes des banques centrales, du Trsor public et du service des chques postaux 702 - Intrts sur comptes ordinaires des tablissements de crdit et assimils 703 - Intrts sur valeurs reues en pension, prts et autres comptes dbiteurs 705 - Intrts sur oprations internes au rseau dot dun organe central 706 - Intrts sur oprations avec le sige, les succursales et les agences ltranger 707 - Commissions sur engagements de financement en faveur des tablissements de crdit et assimils 708 - Commissions sur engagements de garantie donns dordre dtablissements de crdit et assimils 709 - Autres produits dintrts sur oprations avec les tablissements de crdit et assimils 71 - Produits sur oprations avec la clientle 710 - intrts sur comptes vue dbiteurs de la clientle 711 - Intrts sur crdits de trsorerie 712 - Intrts sur crdits lquipement 713 - Intrts sur crdits la consommation 714 - Intrts sur crdits immobiliers 715 - Intrts sur crances acquises par affacturage 716 - Intrts sur autres crances sur la clientle 717 - Commissions sur engagements de financement en faveur de la clientle 718 - Commissions sur engagements de garantie donns dordre de la clientle 719 - Autres produits dintrts sur oprations avec la clientle 72 - Produits sur oprations sur titres 721 - Gains sur titres de transaction 722 - Produits sur titres de placement. Titres de crance 723 - Produits sur titres de placement. Titres de proprit 724 - Produits sur titres dinvestissement 725 - Produits sur titres de crance mis 726 - Produits sur titres de participation et emplois assimils 727 - Plus-values de cession sur titres de placement 728 - Plus-values de cession sur titres des oprations de Moucharaka 729 - Autres produits dintrts sur oprations sur titres

80- Engagements de financement donns 801 - Engagements de financement en faveur dtablissements de crdit et assimils 802 - Engagements de financement en faveur de la clientle 809 - Compte de contrepartie 81 - Engagements de financement reus 811 - Engagements de financement reus dtablissements de crdit et assimils 812 - Engagements de financement reus de la clientle 819 - Compte de contrepartie 82 - Engagements de garantie donns 821 - Garanties de crdit donnes dordre dtablissements de crdit et assimils 822 - Autres cautions et garanties donnes dordre dtablissements de crdit et assimils 823 - Garanties de crdit donnes dordre de la clientle 824 - Cautions et garanties en faveur de ladministration publique 825 - Autres cautions et garanties donnes dordre de la clientle 829 - Compte de contrepartie 83 - Engagements de garantie reus 831 - Garanties de crdit reues dtablissements de crdit et assimils 832 - Autres cautions et garanties reues dtablissements de crdit et assimils 833 - Garanties de crdit reues de la clientle 834 - Autres Garanties reues de la clientle 839 - Compte de contrepartie 84 - Engagements sur titres 841 - Titres recevoir 842 - Titres livrer 849 - Compte de contrepartie 85 - Engagements sur produits drivs 851 - Engagements sur marchs rglements de taux d'intrt 852 - Engagements sur marchs de gr gr de taux d'intrt 854 - Engagements sur marchs rglements de cours de change 855 - Engagements sur marchs de gr gr de cours de change

181

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

64 - Autres charges bancaires 641 - Charges sur moyens de paiement 643 - Autres charges sur prestations de service 644 - Charges sur dettes subordonnes et fonds publics affects 645 - Charges sur engagements sur titres 646 - Charges sur produits drivs 648 - Charges sur oprations de change 649 - Diverses autres charges bancaires 65 - Charges d'exploitation non bancaire 651 - Charges sur valeurs et emplois divers 652 - Moins-values de cession sur immobilisations financires 653 - Moins-values de cession sur immobilisations incorporelles et corporelles 659 - Autres charges dexploitation non bancaire 66 - Charges gnrales d'exploitation 661 - Charges de personnel 662 - Impts et taxes 663/664 - Charges externes 667 - Autres charges gnrales d'exploitation 669 - Dotations aux amortissements et aux provisions des immobilisations incorporelles et corporelles 67 - Dotations aux provisions et pertes sur crances irrcouvrables 671 - Dotations aux provisions pour crances en souffrance 672 - Pertes sur crances irrcouvrables 673 - Dotations aux provisions pour dprciation des titres de placement 674 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations financires 676 - Dotations aux provisions pour risques dexcution d'engagements par signature 677 - Dotations aux provisions pour autres risques et charges 678 - Dotations aux provisions rglementes 679 - Dotations aux autres provisions 68 - Charges non courantes 680 - Charges non courantes 69 - impts sur les rsultats 690 - Impts sur les rsultats

73 - Produits sur immobilisations en crdit-bail et en location 731 - Produits sur immobilisations en crdit-bail et en location avec option dachat 732 - Produits sur immobilisations en location simple 733 - Produits sur immobilisations en Ijara wa iqtina 734 - Produits sur immobilisations en Ijara tachghilia 74 - Commissions sur prestations de service 741 - Commissions sur fonctionnement de compte 742 - Commissions sur moyens de paiement 743 - Commissions sur oprations sur titres 744 - Commissions sur titres en gestion ou en dpt 746 - Commissions sur prestations de service sur crdits 747 - Produits sur activits de conseil et dassistance 749 - Autres produits sur prestations de service 75 - Autres produits bancaires 753 - Produits sur oprations de Mourabaha 754 - Produits sur crances subordonnes 755 - Produits sur engagements sur titres 756 - Produits sur engagements sur produits drivs 757 - Produits sur oprations de change 759 - Divers autres produits bancaires 76 - Produits dexploitation non bancaire 761 - Produits sur valeurs et emplois divers 762 - Plus-values de cession sur immobilisations financires 763 - Plus-values de cession sur immobilisations incorporelles et corporelles 764 - Immobilisations produites par lentreprise pour ellemme 765 - Produits accessoires 767 - Subventions reues 769 - Autres produits d'exploitation non bancaire 77 - Reprises de provisions et rcuprations sur crances amorties 771 - Reprises de provisions pour crances en souffrance 772 - Rcuprations sur crances amorties 773 - Reprises de provisions pour dprciation des titres de placement 774 - Reprises de provisions pour dprciation des immobilisations financires 775 - Reprises de provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles et corporelles 776 - Reprises de provisions pour risques dexcution d'engagements par signature 777 - Reprises de provisions pour autres risques et charges 778 - Reprises de provisions rglementes 779 - Reprises des autres provisions 78 - Produits non courants 780 - Produits non courants

857 - Engagements sur marchs rglements d'autres instruments 858 - Engagements sur marchs de gr gr d'autres sinstruments 859 - Compte de contrepartie 86 - Engagements en devises 861 - Oprations de change au comptant 862 - Oprations de prts ou d'emprunts en devises 863 - Intrts non courus en devises couverts 864 - Oprations de change terme 865 - Comptes de concordance dirhams/devises 866 - Report et dport 87 - Valeurs et srets donnes ou reues en garantie 871 - Valeurs et srets donnes en garantie 872 - Valeurs mises ou garanties par lEtat reues en garantie 873 - Nos valeurs reues en garantie 874 - Valeurs mises par dautres tablissements de crdit et assimils reues en garantie 875 - Valeurs mises par des metteurs divers reues en garantie 876 - Srets relles reues en garantie 877 - Srets personnelles reues en garantie 879 - Compte de contrepartie 88 - Divers hors bilan 881 - Valeurs lencaissement 883 - Crdits consortiaux 884 - Valeurs en gestion matire 885 - Billets de mobilisation en gestion matire 886 Crances titrises 887 - Titres en dpt 889 - Compte de contrepartie 89 - Engagements par signature en souffrance 891 - Engagements par signature en souffrance 899 - Compte de contrepartie

182

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

SECTION 3 : LISTE DES COMPTES

183

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

CLASSE 1 : COMPTES DE TRESORERIE ET DOPERATIONS AVEC LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES

10 - VALEURS EN CAISSE
101 - BILLETS ET MONNAIES 1011 - Billets et monnaies marocains 1015 - Billets trangers

11 - BANQUES CENTRALES, TRESOR PUBLIC, SERVICE DES CHEQUES POSTAUX


111 - BANQUES CENTRALES 1111 - Bank Al-Maghrib - Compte ordinaire 1113 - Banques centrales trangres - Comptes ordinaires 1117 - Intrts courus payer 1118 - Intrts courus recevoir 113 - TRESOR PUBLIC 1131 - Trsor public - Compte ordinaire 1137 - Intrts courus payer 1138 - Intrts courus recevoir 115 - SERVICE DES CHEQUES POSTAUX 1151 - Service des chques postaux - Compte ordinaire 1157 - Intrts courus payer 1158 - Intrts courus recevoir

12 - COMPTES ORDINAIRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES


121 - COMPTES ORDINAIRES 1211 - Comptes ordinaires des banques au Maroc 1212 - Comptes ordinaires des socits de financement au Maroc 1213 - Comptes ordinaires des autres tablissements de crdit assimils au Maroc 1215 - Comptes ordinaires des tablissements de crdit ltranger 1217 - Intrts courus payer 1218 - Intrts courus recevoir

184

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

13 - VALEURS REUES EN PENSION, PRETS ET AUTRES COMPTES DEBITEURS


131 - VALEURS RECUES EN PENSION AU JOUR LE JOUR 1311 - Valeurs reues en pension au jour le jour de Bank Al-Maghrib 1312 - Valeurs reues en pension au jour le jour des tablissements de crdit et assimils 1318 - Intrts courus recevoir 132 - VALEURS RECUES EN PENSION TERME 1321 - Valeurs reues en pension terme de Bank Al-Maghrib 1322 - Valeurs reues en pension terme des tablissements de crdit et assimils 1328 - Intrts courus recevoir 133 - PRETS DE TRESORERIE AU JOUR LE JOUR 1331 - Placements au jour le jour auprs de Bank Al-Maghrib 1332 - Prts de trsorerie au jour le jour aux tablissements de crdit et assimils 1338 - Intrts courus recevoir 134 - COMPTES ET PRTS DE TRSORERIE TERME 1341 - Placements terme auprs de Bank Al-Maghrib 1342 - Comptes et prts de trsorerie terme aux tablissements de crdit et assimils 1348 - Intrts courus recevoir 135 - PRETS FINANCIERS 1351 - Prts financiers 1358 - Intrts courus recevoir 136 - AUTRES COMPTES DEBITEURS 1361 - Rserves obligatoires 1362 - Dpts de garantie verss 1366 - Divers autres comptes dbiteurs 1368 - Intrts courus recevoir 137 - CREANCES IMPAYEES 1370 - Crances impayes

14 - VALEURS DONNEES EN PENSION, EMPRUNTS ET AUTRES COMPTES CREDITEURS


141 - VALEURS DONNES EN PENSION AU JOUR LE JOUR 1411 - Valeurs donnes en pension au jour le jour Bank Al-Maghrib 1412 - Valeurs donnes en pension au jour le jour aux tablissements de crdit et assimils 1418 - Intrts courus payer 142 - VALEURS DONNES EN PENSION TERME 1421 - Valeurs donnes en pension terme Bank Al-Maghrib 1422 - Valeurs donnes en pension terme aux tablissements de crdit et assimils 1428 - Intrts courus payer

185

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

143 - EMPRUNTS DE TRSORERIE AU JOUR LE JOUR 1431 - Emprunts de trsorerie au jour le jour auprs de Bank Al-Maghrib 1432 - Emprunts de trsorerie au jour le jour auprs des tablissements de crdit et assimils 1438 - Intrts courus payer 144 - COMPTES ET EMPRUNTS DE TRSORERIE TERME 1441 - Emprunts de trsorerie terme auprs de Bank Al-Maghrib 1442 - Comptes et emprunts de trsorerie terme auprs des tablissements de crdit et assimils 1448 - Intrts courus payer 145 - EMPRUNTS FINANCIERS 1451 - Emprunts financiers 1458 - Intrts courus payer 146 - AUTRES COMPTES CREDITEURS 1462 - Dpts de garantie reus 1466 - Divers autres comptes crditeurs 1468 - Intrts courus payer

15 - OPERATIONS INTERNES AU RESEAU DOTE DUN ORGANE CENTRAL


151 - EMPLOIS AUPRES DU RESEAU 1511 - Emplois auprs du rseau 1518 - Intrts courus recevoir 153 - RESSOURCES EN PROVENANCE DU RESEAU 1531 - Ressources provenant du rseau 1538 - Intrts courus payer 155 - COMPTES DU RESEAU 1550 - Comptes du rseau

16 - OPERATIONS AVEC LE SIEGE, LES SUCCURSALES ET LES AGENCES A L'ETRANGER


161 - COMPTES ORDINAIRES 1611 - Compte ordinaire du sige ltranger 1615 - Comptes ordinaires des succursales et agences ltranger 1617 - Intrts courus payer 1618 - Intrts courus recevoir 163 - COMPTES ET PRETS DE TRESORERIE 1631 - Prts de trsorerie au jour le jour 1632 - Comptes et prts de trsorerie terme 1638 - Intrts courus recevoir 164 - PRETS FINANCIERS 1641 - Prts financiers 1648 - Intrts courus recevoir 165 - COMPTES ET EMPRUNTS DE TRESORERIE 1651 - Emprunts de trsorerie au jour le jour 1652 - Comptes et emprunts de trsorerie terme 1658 - Intrts courus payer 166 - EMPRUNTS FINANCIERS 1661 - Emprunts financiers 1668 - Intrts courus payer

186

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

18 - OPERATIONS DIVERSES EN INSTANCE


181 - CREANCES EN INSTANCE SUR MOYENS DE PAIEMENT 1811 - Chques de voyage 1815 - Chques impays rejeter en compensation 1819 - Autres crances en instance sur moyens de paiement 182 - DIVERSES AUTRES CREANCES EN INSTANCE 1820 - Diverses autres crances en instance 185 - DETTES EN INSTANCE SUR MOYENS DE PAIEMENT 1851 - Nos chques de banque payer aux tablissements de crdit et assimils 1852 - Provisions pour chques certifis des tablissements de crdit et ssimils 1859 - Autres dettes en instance sur moyens de paiement 186 - DIVERSES AUTRES DETTES EN INSTANCE 1860 - Diverses autres dettes en instance

19 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES. PROVISIONS


191 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES 1911 - Crances pr-douteuses 1912 - Crances douteuses 1913 - Crances compromises 198 - AGIOS RESERVES 1981 - Agios rservs sur crances pr-douteuses 1982 - Agios rservs sur crances douteuses 1983 - Agios rservs sur crances compromises 199 - PROVISIONS POUR CREANCES EN SOUFFRANCE SUR LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES 1991 - Provisions pour crances pr-douteuses 1992 - Provisions pour crances douteuses 1993 - Provisions pour crances compromises

187

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

CLASSE 2 : COMPTES DOPERATIONS AVEC LA CLIENTELE

20 - COMPTES A VUE ET COMPTES CREDITEURS DE LA CLIENTELE


201 - COMPTES CHEQUES ET COMPTES COURANTS 2011 - Comptes chques 2012 - Comptes courants 2017 - Intrts courus payer 2018 - Intrts courus recevoir 202 - COMPTES DAFFACTURAGE 2021 - Comptes daffacturage disponibles 2022 - Comptes daffacturage non disponibles 2027 - Intrts courus payer 2028 - Intrts courus recevoir 203 - AUTRES COMPTES A VUE DE LA CLIENTELE 2031 - Comptes en dshrence 2032 - Comptes de succession 2035 - Comptes de clients de passage 2036 - Autres comptes de la clientle 2038 - Intrts courus payer 204 - COMPTES DEPARGNE 2041 - Comptes sur carnets 2042 - Comptes dpargne logement 2043 - Plans dpargne logement 2046 - Autres comptes dpargne 2048 - Intrts courus payer 205 - DEPOTS A TERME 2051 - Comptes terme 2055 - Bons de caisse 2058 - Intrts courus payer 207 - DEPOTS REGLEMENTES 2071 - Dpts des socits en formation 2072 - Dpts pour augmentation de capital des socits 2075 - Rserves techniques des compagnies dassurances 2076 - Autres dpts rglements 2078 - Intrts courus payer

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

208 - DEPOTS DE GARANTIE 2081 - Dpts de garantie pour ouverture de crdit documentaire 2082 - Dpts de garantie pour autres engagements par signature 2083 - Dpts de garantie pour location de coffres-forts 2084 - Retenues de garantie 2085 - Dpts de garantie sur oprations de crdit-bail et de location 2086 - Autres dpts de garantie 2088 - Intrts courus payer

22 - CREDITS DE TRESORERIE
221 - CREANCES COMMERCIALES SUR LE MAROC 2211 - Escompte du papier commercial 2213 - Effets lencaissement pris crdit immdiat 2215 - Mobilisation des crances professionnelles 2217 - Valeurs impayes 2218 - Intrts courus recevoir 222 - CREDITS A LEXPORTATION 2221 - Mobilisation de crances nes sur ltranger 2222 - Crdits fournisseurs lexportation 2223 - Crdits acheteurs lexportation 2224 - Crdits de prfinancement lexportation 2226 - Autres crdits lexportation 2227 - Echances de crdits impayes 2228 - Intrts courus recevoir 224 - CREDITS DE FINANCEMENT DE STOCKS 2241 - Avances sur warrants commerciaux 2242 - Avances sur warrants industriels 2245 - Crdits de campagne 2247 - Echances de crdits impayes 2248 - Intrts courus recevoir 225 - CREDITS DE FINANCEMENT DE MARCHES 2251 - Prfinancement de marchs 2252 - Avances sur attestations 2253 - Avances sur droits constats 2257 - Echances de crdits impayes 2258 - Intrts courus recevoir 226 - AVANCES SUR AVOIRS FINANCIERS 2261 - Avances sur comptes terme 2262 - Avances sur bons de caisse 2263 - Avances sur bons du Trsor 2264 - Avances sur titres de crance ngociables 2266 - Avances sur autres avoirs financiers 2267 - Echances de crdits impayes 2268 - Intrts courus recevoir

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

227 - AUTRES CREDITS DE TRESORERIE 2271 - Crdit global dexploitation 2272 - Crdits limportation 2273 - Chques lencaissement pris crdit immdiat 2274 - Avances sur ralisation de cautions, avals et acceptations 2275 - Utilisations de facilits d'mission non reprsentes par un titre 2276 - Divers autres crdits de trsorerie 2277 - Echances de crdits impayes 2278 - Intrts courus recevoir

23 - CREDITS A LEQUIPEMENT
231 - CREDITS A LEQUIPEMENT 2311 - Crdits lquipement aux jeunes promoteurs et entrepreneurs 2312 - Crdits lquipement aux entreprises 2313 - Crdits lquipement aux collectivits locales 2315 - Prts participatifs lquipement 2316 - Autres crdits lquipement 2318 - Intrts courus recevoir 237 - ECHEANCES DE CREDITS A LEQUIPEMENT IMPAYEES 2370 - Echances de crdits lquipement impayes

24 - CREDITS A LA CONSOMMATION
241- CREDITS A LA CONSOMMATION AFFECTES 2411 - Crdits la consommation affects 2418 - Intrts courus recevoir 242 - CREDITS A LA CONSOMMATION NON AFFECTES 2421 - Prts personnels 2422 - Diffrs de remboursement lis l'usage de cartes de paiement 2423 - Utilisation d'ouvertures de crdits permanents 2426 - Autres crdits la consommation 2428 - Intrts courus recevoir 247 - ECHEANCES DE CREDITS A LA CONSOMMATION IMPAYEES 2470 - Echances de crdits la consommation impayes

25 - CREDITS IMMOBILIERS
251 - CREDITS A LHABITAT 2511 - Prts hypothcaires lhabitat 2512 - Crdits relais lhabitat 2513 - Prts conventionns lhabitat 2516 - Autres crdits lhabitat 2518 - Intrts courus recevoir 252 - CREDITS IMMOBILIERS AUX PROMOTEURS 2521 - Crdits immobiliers aux promoteurs 2528 - Intrts courus recevoir 257 - ECHEANCES DE CREDITS IMMOBILIERS IMPAYEES 2570 - Echances de crdits immobiliers impayes

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

26 - CREANCES ACQUISES PAR AFFACTURAGE


261 - CREANCES ACQUISES PAR AFFACTURAGE APPROUVEES 2611 - Crances acquises par affacturage approuves 2618 - Intrts courus recevoir 262 - CREANCES ACQUISES PAR AFFACTURAGE NON APPROUVEES 2621 - Crances acquises par affacturage non approuves 2628 - Intrts courus recevoir 267 - CREANCES ACQUISES PAR AFFACTURAGE IMPAYEES 2670 - Crances acquises par affacturage impayes

27 - AUTRES OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE


271 - VALEURS DONNEES EN PENSION A LA CLIENTELE 2711 - Valeurs donnes en pension au jour le jour 2712 - Valeurs donnes en pension terme 2717 - Intrts courus payer sur valeurs donnes en pension au jour le jour 2718 - Intrts courus payer sur valeurs donnes en pension terme 272 - EMPRUNTS AUPRES DE LA CLIENTELE FINANCIERE 2721 - Emprunts de trsorerie au jour le jour 2722 - Emprunts de trsorerie terme 2723 - Emprunts financiers 2727 - Intrts courus payer sur emprunts de Trsorerie au jour le jour 2728 - Intrts courus payer sur emprunts terme 273 - VALEURS RECUES EN PENSION DE LA CLIENTELE 2731 - Valeurs reues en pension au jour le jour 2732 - Valeurs reues en pension terme 2737 - Intrts courus recevoir sur valeurs reues en pension au jour le jour 2738 - Intrts courus recevoir sur valeurs reues en pension terme 274 - PRETS A LA CLIENTELE FINANCIERE 2741 - Prts de trsorerie au jour le jour 2742 - Prts de trsorerie terme 2743 - Prts financiers 2747 - Intrts courus recevoir sur prts de trsorerie au jour le jour 2748 - Intrts courus recevoir sur prts terme 275 - CREANCES SUR LA CLIENTLE - OPRATIONS DE MOURABAHA 2750 - Crances sur la clientle - oprations de Mourabaha 276 - DIVERSES AUTRES CRANCES SUR LA CLIENTLE 2760 - Diverses autres crances sur la clientle 277 - CREANCES IMPAYEES 2770 - Crances impayes

28 - OPERATIONS DIVERSES EN INSTANCE


281 - CREANCES EN INSTANCE SUR MOYENS DE PAIEMENT 2811 - Valeurs au prott 2812 - Valeurs revenues impayes dbiter aux clients 2813 - Avis de prlvements reus non imputs 2814 - Avis de prlvements mis revenus impays 2815 - Valeurs impayes non restitues dans les dlais 2819 - Autres crances en instance sur moyens de paiement

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

282 - DIVERSES AUTRES CREANCES EN INSTANCE 2820 - Diverses autres crances en instance 285 - DETTES EN INSTANCE SUR MOYENS DE PAIEMENT 2851 - Nos chques de banque payer la clientle 2852 - Provisions pour chques certifis de la clientle 2853 - Mises disposition et accrditifs 2854 - Virements et rapatriements reus en attente daffectation 2855 - Sommes dues sur oprations de recouvrement 2856 - Provisions pour chques frapps dopposition 2859 - Autres dettes en instance sur moyens de paiement 286 - DIVERSES AUTRES DETTES EN INSTANCE 2861 - Provisions pour saisie-arrt 2863 - Provisions pour achat des titres et de lor 2864 - Encaissements sur prts reus par anticipation 2869 - Diverses autres dettes en instance

29 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR LA CLIENTELE. PROVISIONS


291 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR LA CLIENTELE 2911 - Crances pr-douteuses 2912 - Crances douteuses 2913 - Crances compromises 297 - RMUNRATIONS RESERVES SUR OPRATIONS DE MOURABAHA 2971 - Rmunrations rserves sur crances pr-douteuses 2972 - Rmunrations rserves sur crances douteuses 2973 - Rmunrations rserves sur crances compromises 298 - AGIOS RESERVES 2981 - Agios rservs sur crances pr-douteuses 2982 - Agios rservs sur crances douteuses 2983 - Agios rservs sur crances compromises 299 - PROVISIONS POUR CREANCES EN SOUFFRANCE SUR LA CLIENTELE 2991 - Provisions pour crances pr-douteuses 2992 - Provisions pour crances douteuses 2993 - Provisions pour crances compromises

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

CLASSE 3 : COMPTES DOPERATIONS SUR TITRES ET DOPERATIONS DIVERSES

30 - TITRES DE TRANSACTION
301 - BONS DU TRESOR ET VALEURS ASSIMILEES 3011 - Bons du Trsor et valeurs assimiles dtenus 3017 - Bons du Trsor et valeurs assimiles prts 3018 - Bons du Trsor et valeurs assimiles emprunts 303 - AUTRES TITRES DE CREANCE 3031 - Obligations dtenues 3032 - Certificats de dpt dtenus 3033 - Bons de socits de financement dtenus 3034 - Billets de trsorerie dtenus 3035 - Divers autres titres de crance dtenus 3036 - Autres titres de crance mis et rachets 3037 - Titres de crance prts 3038 - Titres de crance emprunts 305 - TITRES DE PROPRIETE 3051 - Titres dOPCVM dtenus 3052 - Autres titres de proprit dtenus 3056 - Titres de proprit mis et rachets 3057 - Titres de proprit prts 3058 - Titres de proprit emprunts

31 - TITRES DE PLACEMENT
311 - BONS DU TRESOR ET VALEURS ASSIMILEES. PLACEMENT 3111 - Bons du Trsor et valeurs assimiles dtenus 3117 - Bons du Trsor et valeurs assimiles prts 3118 - Intrts courus recevoir 3119 - Provisions pour dprciation 312 - BONS DU TRESOR ET VALEURS ASSIMILEES. EMPLOIS REGLEMENTES 3121 - Bons du Trsor et valeurs assimiles dtenus 3128 - Intrts courus recevoir

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

313 - AUTRES TITRES DE CREANCE. PLACEMENT 3131 - Obligations dtenues 3132 - Certificats de dpt dtenus 3133 - Bons de socits de financement dtenus 3134 - Billets de trsorerie dtenus 3135 - Divers autres titres de crance dtenus 3136 - Autres titres de crance mis et rachets 3137 - Autres titres de crance prts 3138 - Intrts courus recevoir 3139 - Provisions pour dprciation 314 - AUTRES TITRES DE CREANCE. EMPLOIS REGLEMENTES 3141 - Autres titres de crance dtenus 3148 - Intrts courus recevoir 315 - TITRES DE PROPRIETE. PLACEMENT 3151 - Titres dOPCVM dtenus 3152 - Autres titres de proprit dtenus 3156 - Titres de proprit mis et rachets 3157 - Titres de proprit prts 3158 - Intrts courus recevoir sur titres des FPCT 3159 - Provisions pour dprciation

32 - INSTRUMENTS OPTIONNELS
321 - INSTRUMENTS OPTIONNELS ACHETES 3211 - Instruments optionnels de taux d'intrt achets 3212 - Instruments optionnels de cours de change achets 3213 - Instruments optionnels sur actions et indices boursiers achets 3217 - Autres instruments optionnels achets 3219 - Provisions pour dprciation 322 - INSTRUMENTS OPTIONNELS VENDUS 3221 - Instruments optionnels de taux d'intrt vendus 3222 - Instruments optionnels de cours de change vendus 3223 - Instruments optionnels sur actions et indices boursiers vendus 3227 - Autres instruments optionnels vendus

33 - TITRES DE CREANCE EMIS


331 - CERTIFICATS DE DEPOT EMIS 3311 - Certificats de dpt mis 3318 - Intrts courus payer 332 - BONS DE SOCIETES DE FINANCEMENT EMIS 3321 - Bons de socits de financement mis 3328 - Intrts courus payer 333 - EMPRUNTS OBLIGATAIRES EMIS 3331 - Emprunts obligataires mis 3338 - Intrts courus payer 337 - AUTRES TITRES DE CREANCE EMIS 3371 - Autres titres de crance mis 3378 - Intrts courus payer

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

34 - OPERATIONS DIVERSES SUR TITRES


341 - COMPTES DE REGLEMENT DOPERATIONS SUR TITRES 3411 - Comptes des tablissements de crdit 3412 - Comptes des OPCVM 3413 - Comptes des socits de bourse 3414 - Comptes dautre clientle financire 3415 - Comptes de clientle non financire 3419 - Autres comptes de rglement doprations sur titres 343 - DETTES SUR TITRES 3431 - Dettes sur titres emprunts 3433 - Dettes sur titres reus en pension et vendus dcouvert 3434 - Autres dettes sur titres vendus dcouvert 3435 - Autres dettes de titres 344 - VERSEMENTS A EFFECTUER SUR TITRES NON LIBERES 3441 - Versements effectuer sur titres de placement non librs 3442 - Versements effectuer sur titres de participation non librs 3443 - Versements effectuer sur participations dans les entreprises lies non librs 3444 - Versements effectuer sur titres de lactivit portefeuille non librs 346 - DIVERSES AUTRES OPERATIONS SUR TITRES 3462 - Provisions pour services financiers aux metteurs 3463 - Sommes rgles la clientle rcuprer auprs des metteurs 3464 - Sommes rgles par la clientle reverser aux metteurs 3469 - Autres comptes de rglement relatifs aux oprations sur titres

35 - DEBITEURS DIVERS
351 - SOMMES DUES PAR LETAT 3511 - Taxe sur la valeur ajoute rcuprer 3512 - Crdit de taxe sur la valeur ajoute 3513 - Acomptes sur impt sur les rsultats 3515 - Autres comptes dbiteurs de lEtat 3519 - Autres sommes recevoir de lEtat 352 - SOMMES DUES PAR LES ORGANISMES DE PREVOYANCE 3521 - Caisse Nationale de Scurit Sociale 3522 - Caisses de retraite 3523 - Mutuelles 3529 - Autres organismes de prvoyance 353 - SOMMES DIVERSES DUES PAR LE PERSONNEL 3531 - Acomptes sur traitement du personnel 3539 - Autres sommes dues par le personnel 357 - COMPTES CLIENTS DE PRESTATIONS NON BANCAIRES 3570 - Comptes clients de prestations non bancaires 359 - DIVERS AUTRES DEBITEURS 3591 - Dpts de garantie verss sur oprations de march 3594 - Dpts et cautionnements constitus 3596 - Sommes diverses dues par les actionnaires et associs 3599 - Divers autres dbiteurs

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

36 - CREDITEURS DIVERS
361 - SOMMES DUES A LETAT 3611 - Taxe sur la valeur ajoute collecte de la priode 3612 - Taxe sur la valeur ajoute due 3613 - Impt sur les rsultats payer 3614 - Impt gnral sur le revenu reverser 3615 - Taxe sur les produits de placement revenu fixe reverser 3616 - Taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils reverser 3617 - Prlvements libratoires reverser 3619 - Autres sommes verser lEtat 362 - SOMMES DUES AUX ORGANISMES DE PREVOYANCE 3621 - Caisse Nationale de Scurit Sociale 3622 - Caisses de retraite 3624 - Mutuelles 3629 - Autres organismes de prvoyance 363 - SOMMES DIVERSES DUES AU PERSONNEL 3631 - Rmunrations dues au personnel 3635 - Oppositions sur salaires 3639 - Autres sommes dues au personnel 365 - SOMMES DIVERSES DUES AUX ACTIONNAIRES ET ASSOCIES 3651 - Dividendes payer 3652 - Versements reus sur augmentation de capital 3655 - Comuptes courants dassocis crditeurs 3659 - Autres sommes dues aux actionnaires et associs 366 - AUTRES AVANCES ET ACOMPTES 3661 - Avances et acomptes sur oprations de Mourabaha 3669 - Autres avances et acomptes 367 - FOURNISSEURS DE BIENS ET SERVICES 3670 - Fournisseurs de biens et services 369 - DIVERS AUTRES CREDITEURS 3691 - Dpts de garantie reus sur oprations de march 3694 - Coupons sur titres de crance mis payer 3695 - Titres mis amortis et non encore rembourss 3699 - Divers autres crditeurs

37 - VALEURS ET EMPLOIS DIVERS


371 - VALEURS ET EMPLOIS DIVERS 3711 - Avoirs en or et mtaux prcieux 3712 - Stocks de fournitures de bureau et imprims 3713 - Immobilisations acquises par voie dadjudication 3714 - Immobilisations dtenues dans le cadre de la promotion immobilire 3715 - Timbres 3716 - Biens acquis dans le cadre des oprations de Mourabaha 3717 - Autres valeurs et emplois divers 3719 - Provisions pour dprciation

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

38 - COMPTES DE REGULARISATION
381 - COMPTES DE CONCORDANCE DIRHAMS/DEVISES 3811 - Positions de change virement 3812 - Contre-valeur des positions de change virement 3813 - Positions de change billets 3814 - Contre-valeur des positions de change billets 3815 - Positions de change structurelles 3816 - Contre-valeur des positions de change structurelles 382 - COMPTES DAJUSTEMENT DES OPERATIONS DE HORS BILAN 3821 - Contrepartie du rsultat de change de hors bilan 3822 - Contrepartie du rsultat sur produits drivs de hors bilan 3823 - Contrepartie du rsultat sur titres de hors bilan 383 - COMPTES DECART SUR DEVISES ET TITRES 3831 - Ecarts de conversion sur devises non cotes 3832 - Ecarts de conversion sur devises avec garantie de change 3833 - Ecarts sur ventes de titres avec facult de rachat ou de reprise 3839 - Ecarts de conversion sur autres devises 384 - RESULTATS SUR PRODUITS DERIVES DE COUVERTURE 3841 - Pertes potentielles sur oprations de couverture non dnoues 3842 - Gains potentiels sur oprations de couverture non dnoues 3845 - Pertes taler sur oprations de couverture dnoues 3846 - Gains taler sur oprations de couverture dnoues 385 - CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES 3851 - Frais prliminaires 3852 - Frais dacquisition des immobilisations 3855 - Frais dmission des emprunts 3856 - Primes d'mission ou de remboursement des titres de crance mis 3859 - Autres charges rpartir sur plusieurs exercices 386 - COMPTES DE LIAISON ENTRE SIEGE, SUCCURSALES ET AGENCES AU MAROC 3860 - Comptes de liaison entre sige, succursales et agences au Maroc 387 - CHARGES A PAYER ET PRODUITS CONSTATES DAVANCE 3871 - Charges payer 3872 - Produits constats d'avance 388 - PRODUITS A RECEVOIR ET CHARGES CONSTATEES DAVANCE 3881 - Produits recevoir 3882 - Charges constates davance 389 - AUTRES COMPTES DE REGULARISATION 3891 - Comptes transitoires ou dattente dbiteurs 3892 - Comptes transitoires ou dattente crditeurs 3894 - Comptes de liaison inter-services 3895 - Chambre de compensation

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

39 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR TITRES ET SUR OPERATIONS DIVERSES. PROVISIONS


391 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR TITRES ET SUR OPERATIONS DIVERSES 3911 - Crances en souffrance sur titres 3916 - Crances en souffrance sur oprations diverses 399 - PROVISIONS POUR CREANCES EN SOUFFRANCE SUR TITRES ET SUR OPERATIONS DIVERSES 3991 - Provisions pour crances en souffrance sur titres 3996 - Provisions pour crances en souffrance sur oprations diverses

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

CLASSE 4 : COMPTES DE VALEURS IMMOBILISEES

40 - CREANCES SUBORDONNEES
401 - TITRES SUBORDONNES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES 4011 - Titres subordonns des tablissements de crdit dure dtermine 4012 - Titres subordonns des tablissements de crdit dure indtermine 4018 - Intrts courus recevoir 4019 - Provisions pour dprciation des titres subordonns des tablissements de crdits et assimils 402 - TITRES SUBORDONNES DE LA CLIENTELE 4021 - Titres subordonns de la clientle dure dtermine 4022 - Titres subordonns de la clientle dure indtermine 4028 - Intrts courus recevoir 4029 - Provisions pour dprciation des titres subordonns de la clientle 405 - PRETS SUBORDONNES AUX ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES 4051 - Prts subordonns aux tablissements de crdit dure dtermine 4052 - Prts subordonns aux tablissements de crdit dure indtermine 4058 - Intrts courus recevoir 406 - PRETS SUBORDONNES A LA CLIENTELE 4061 - Prts subordonns la clientle dure dtermine 4062 - Prts subordonns la clientle dure indtermine 4068 - Intrts courus recevoir

41 - TITRES DINVESTISSEMENT
411 - BONS DU TRESOR ET VALEURS ASSIMILEES 4111 - Bons du Trsor et valeurs assimiles dtenus 4116 - Bons du Trsor et valeurs assimiles prts 4117 - Ecarts de conversion 4118 - Intrts courus recevoir 4119 - Provisions pour dprciation 412 - AUTRES TITRES DE CREANCE 4121 - Obligations dtenues 4122 - Certificats de dpt dtenus 4123 - Bons de socits de financement dtenus 4124 - Billets de Trsorerie dtenus 4125 - Divers autres titres de crance dtenus 4126 - Autres titres de crance prts 4127 - Ecarts de conversion 4128 - Intrts courus recevoir 4129 - Provisions pour dprciation

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

42 - TITRES DE PARTICIPATION ET EMPLOIS ASSIMILES


422 - TITRES DE PARTICIPATION 4221 - Titres de participation. Etablissements de crdit 4222 - Titres de participation. Autres entreprises caractre financier 4223 - Parts dans les socits civiles immobilires 4224 - Appel de fonds et avances en comptes courants dans les socits civiles immobilires 4225 - Titres de participation. Autres entreprises caractre non financier 4226 - Titres de participation prts 4227 - Ecarts de conversion 4229 - Provisions pour dprciation 423 - PARTICIPATIONS DANS LES ENTREPRISES LIEES 4231 - Participations dans les entreprises lies. Etablissements de crdit 4232 - Participations dans les entreprises lies. Autres entreprises caractre financier 4233 - Parts dans les socits civiles immobilires 4234 - Appel de fonds et avances en comptes courants dans les socits civiles immobilires 4235 - Participations dans les entreprises lies - Autres entreprises caractre non financier 4236 - Participations dans les entreprises lies prtes 4237 - Ecarts de conversion 4239 - Provisions pour dprciation 424 - TITRES DE LACTIVITE DE PORTEFEUILLE 4241 - Titres de lactivit de portefeuille. Etablissements de crdit 4242 - Titres de lactivit de portefeuille. Autres entreprises caractre financier 4245 - Titres de lactivit de portefeuille. Entreprises caractre non financier 4246 - Titres de lactivit de portefeuille prts 4247 - Ecarts de conversion 4249 - Provisions pour dprciation 425 - DOTATIONS DES SUCCURSALES ET AGENCES A LETRANGER 4251 - Dotations des succursales et agences ltranger 4257 - Ecarts de conversion 426 - AUTRES EMPLOIS ASSIMILES 4261 - Dotations diverses 4262 - Titres de participations - Oprations de Moucharaka 4266 - Autres titres immobiliss 4267 - Ecarts de conversion 4269 - Provisions pour dprciation

43 - IMMOBILISATIONS EN CREDIT-BAIL ET EN LOCATION AVEC OPTION DACHAT


431 - CREDIT-BAIL SUR IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 4311 - Immobilisations incorporelles en cours 4312 - Immobilisations incorporelles donnes en crdit-bail et assimil 4313 - Immobilisations incorporelles non loues aprs rsiliation 432 - CREDIT-BAIL MOBILIER 4321 - Crdit-bail mobilier en cours 4322 - Crdit-bail mobilier lou 4323 - Crdit-bail mobilier non lou aprs rsiliation

200

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

433 - CREDIT-BAIL IMMOBILIER 4331 - Crdit-bail immobilier en cours 4332 - Crdit-bail immobilier lou 4333 - Crdit-bail immobilier non lou aprs rsiliation 435 - LOYERS RESTRUCTURES 4350 - Loyers restructurs 436 - LOYERS COURUS 4360 - Loyers courus recevoir 437 - LOYERS IMPAYES 4370 - Loyers impays 438 - AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS EN CREDIT-BAIL 4382 - Amortissements des immobilisations en crdit-bail mobilier 4383 - Amortissements des immobilisations en crdit-bail immobilier 439 - PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS EN CREDITBAIL 4391 - Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles en crditbail 4392 - Provisions pour dprciation des immobilisations en crdit-bail mobilier 4393 - Provisions pour dprciation des immobilisations en crdit-bail immobilier

44 - IMMOBILISATIONS DONNEES EN LOCATION SIMPLE


442 - BIENS MOBILIERS EN LOCATION SIMPLE 4420 - Biens mobiliers en location simple 443 - BIENS IMMOBILIERS EN LOCATION SIMPLE 4430 - Biens immobiliers en Location simple 445 - LOYERS RESTRUCTURES 4450 - Loyers restructurs 446 - LOYERS COURUS 4460 - Loyers courus recevoir 447 - LOYERS IMPAYES 4470 - Loyers impays 448 - AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS EN LOCATION SIMPLE 4482 - Amortissements des immobilisations en location simple. Biens mobiliers 4483 - Amortissements des immobilisations en location simple. Biens immobiliers 449 - PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS EN LOCATION SIMPLE 4492 - Provisions pour dprciation des immobilisations en location simple. Biens mobiliers 4493 - Provisions pour dprciation des immobilisations en location simple. Biens immobiliers

201

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

45 - IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
451 - IMMOBILISATIONS INCORPORELLES DEXPLOITATION 4511 - Droit au bail 4512 - Brevets et marques 4513 - Immobilisations en recherche et dveloppement 4514 - Logiciels informatiques 4515 - Autres lments du fonds de commerce 4519 - Autres immobilisations incorporelles 452 - IMMOBILISATIONS INCORPORELLES HORS EXPLOITATION 4521 - Droit au bail 4522 - Autres lments du fonds de commerce 4529 - Autres immobilisations incorporelles 453 - IMMOBILISATIONS INCORPORELLES EN COURS 4531 - Immobilisations incorporelles dexploitation en cours 4532 - Immobilisations incorporelles hors exploitation en cours 457 - ECARTS DE CONVERSION SUR IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 4570 - Ecarts de conversion sur immobilisations incorporelles 458 - AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 4581 - Amortissements des immobilisations incorporelles dexploitation 4582 - Amortissements des immobilisations incorporelles hors exploitation 459 - PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 4591 - Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles dexploitation 4592 - Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles hors exploitation

46 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES
461 - IMMEUBLES DEXPLOITATION 4611 - Terrains dexploitation 4612 - Immeubles dexploitation. Bureaux 4613 - Immeubles dexploitation. Logements de fonction 4614 - Parts des socits civiles immobilires rattaches lexploitation 4615 - Comptes courants dans les SCI rattaches lexploitation 4618 - Ecarts de dissolution - Actif dexploitation 462 - MOBILIER ET MATERIEL DEXPLOITATION 4621 - Mobilier de bureau dexploitation 4622 - Matriel de bureau dexploitation 4623 - Matriel informatique 4624 - Matriel dimprimerie 4625 - Matriel roulant de service rattach lexploitation 4626 - Matriel roulant de fonction rattach lexploitation 4629 - Autres matriels dexploitation 463 - AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES DEXPLOITATION 4631 - Agencements, amnagements et installations dexploitation 4639 - Diverses autres immobilisations corporelles dexploitation

202

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

4641 - Terrains hors exploitation 4642 - Immeubles hors exploitation 4644 - Parts des socits civiles immobilires hors exploitation 4645 - Comptes courants dans les socits civiles immobilires hors exploitation 4646 - Mobilier et matriel hors exploitation 4647 - Agencements, amnagements et installations hors exploitation 4648 - Ecarts de dissolution - Actif hors exploitation 4649 - Autres immobilisations corporelles hors exploitation 465 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES DEXPLOITATION EN COURS 4651 - Constructions en cours destines lexploitation 4652 - Avances et acomptes sur mobilier et matriel dexploitation 4656 - Avances et acomptes sur agencements et installations dexploitation 4659 - Autres immobilisations corporelles dexploitation en cours 466 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES HORS EXPLOITATION EN COURS 4661 - Constructions en cours hors exploitation 4662 - Avances et acomptes sur mobilier et matriel hors exploitation 4666 - Avances et acomptes sur agencements et installations hors exploitation 4669 - Autres Immobilisations corporelles hors exploitation en cours 467 - ECARTS DE CONVERSION SUR IMMOBILISATIONS CORPORELLES 4670 - Ecarts de conversion sur immobilisations corporelles 468 - AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES 4681 - Amortissements des immeubles dexploitation 4682 - Amortissements du mobilier et matriel dexploitation 4683 - Amortissements des autres immobilisations corporelles dexploitation 4684 - Amortissements des immeubles hors exploitation 4685 - Amortissements du mobilier et matriel hors exploitation 4686 - Amortissements des autres immobilisations corporelles hors exploitation 469 - PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES 4691 - Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles dexploitation 4696 - Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles hors exploitation

464 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES HORS EXPLOITATION

47 - IMMOBILISATIONS EN IJARA WA IQTINA


472 IJARA WA IQTINA MOBILIERE 4721 - Ijara wa iqtina mobilire en cours 4722 - Ijara wa iqtina mobilire loue 4723 - Ijara wa iqtina mobilire non loue aprs rsiliation 473 IJARA WA IQTINA IMMOBILIERE 4731 - Ijara wa iqtina immobilire en cours 4732 - Ijara wa iqtina immobilire loue 4733 - Ijara wa iqtina immobilire non loue aprs rsiliation 475 - LOYERS RESTRUCTURES 4750 - Loyers restructurs 476 - LOYERS COURUS 4760 - Loyers courus recevoir 477 - LOYERS IMPAYES 4770 - Loyers impays 478 - AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS EN IJARA WA IQTINA 4782 - Amortissements des immobilisations en Ijara wa iqtina mobilire 4783 - Amortissements des immobilisations en Ijara wa iqtina immobilire

203

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

479 - PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS EN IJARA WA IQTINA 4792 - Provisions pour dprciation des immobilisations en Ijara wa iqtina mobilire 4793 - Provisions pour dprciation des immobilisations en Ijara wa iqtina immobilire

48 - IMMOBILISATIONS DONNEES EN IJARA TACHGHILIA


482 - BIENS MOBILIERS EN IJARA TACHGHILIA 4820 - Biens mobiliers en Ijara tachghilia 483 - BIENS IMMOBILIERS EN IJARA TACHGHILIA 4870 - Biens immobiliers en Ijara tachghilia 485 - LOYERS RESTRUCTURES 4850 - Loyers restructurs 486 - LOYERS COURUS 4860 - Loyers courus recevoir 487 - LOYERS IMPAYES 4870 - Loyers impays 488 - AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS EN IJARA TACHGHILIA 4882 - Amortissements des immobilisations en Ijara tachghilia. Biens mobiliers 4883 - Amortissements des immobilisations en Ijara tachghilia. Biens immobiliers 489 - PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS EN IJARA TACHGHILIA 4892 - Provisions pour dprciation des immobilisations en Ijara tachghilia. Biens mobiliers 4893 - Provisions pour dprciation des immobilisations en Ijara tachghilia. Biens immobiliers

49 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR VALEURS IMMOBILISEES. PROVISIONS


491 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR VALEURS IMMOBILISEES 4911 - Crances subordonnes en souffrance 4913 - Crances en souffrance sur titres dinvestissement 4918 - Crances en souffrance sur oprations de Ijara 4919 - Crances en souffrance sur oprations de crdit-bail 495 - LOYERS RESERVES 4951 - Loyers rservs sur oprations de crdit-bail 4958 - Loyers rservs sur oprations de Ijara 498 - AGIOS RESERVES 4981 - Agios rservs sur crances subordonnes 4983 - Agios rservs sur titres dinvestissement 499 - PROVISIONS POUR CREANCES EN SOUFFRANCE SUR VALEURS IMMOBILISES 4991 - Provisions pour crances subordonnes 4993 - Provisions sur titres dinvestissement 4998 - Provisions sur oprations de Ijara 4999 - Provisions sur oprations de crdit-bail

204

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

CLASSE 5 : COMPTES DE PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES ET DE CAPITAUX PROPRES ET ASSIMILES

50 - PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES


502 - PROVISIONS POUR RISQUES DEXECUTION D'ENGAGEMENTS PAR SIGNATURE 5020 - Provisions pour risques dexcution d'engagements par signature 504 - PROVISIONS POUR RISQUES DE CHANGE 5040 - Provisions pour risques de change 505 - PROVISIONS POUR RISQUES GENERAUX 5050 - Provisions pour risques gnraux 506 - PROVISIONS POUR PENSIONS DE RETRAITE ET OBLIGATIONS SIMILAIRES 5060 - Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires 509 - PROVISIONS POUR AUTRES RISQUES ET CHARGES 5091 - Provisions pour risques-pays 5092 - Provisions pour pertes sur marchs terme 5093 - Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices 5094 - Provisions pour propre assureur 5095 - Provisions pour litiges 5099 - Diverses autres provisions pour risques et charges

51 - PROVISIONS REGLEMENTEES
511 - PROVISIONS POUR AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES 5110 - Provisions pour amortissements drogatoires 516 - PROVISIONS POUR ACQUISITION OU CONSTRUCTION DE LOGEMENTS DESTINES AU PERSONNEL 5160 - Provisions pour acquisition ou construction de logements destins au personnel 519 - AUTRES PROVISIONS REGLEMENTEES 5191 - Provisions pour plus-values en instance dimposition 5192 - Provisions pour investissements 5199 - Diverses autres provisions rglementes

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

52 - SUBVENTIONS ET FONDS PUBLICS AFFECTES


521 - SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT REUES 5211 - Subventions d'investissement reues 5212 - Subventions d'investissement inscrites au compte de produits et charges 525 - FONDS PUBLICS AFFECTES 5250 - Fonds publics affects

53 - FONDS SPECIAUX DE GARANTIE


531 - FONDS DE GARANTIE A CARACTERE MUTUEL 5310 - Fonds de garantie caractre mutuel 532 - FONDS DE SOUTIEN 5320 - Fonds de soutien 539 - AUTRES FONDS SPECIAUX DE GARANTIE 5390 - Autres fonds spciaux de garantie

54 - DETTES SUBORDONNEES
541 - DETTES SUBORDONNEES A DUREE DETERMINEE 5411 - Titres subordonns dure dtermine 5412 - Emprunts subordonns dure dtermine auprs des tablissements de crdit et assimils 5419 - Emprunts subordonns dure dtermine auprs de la clientle 542 - DETTES SUBORDONNEES A DUREE INDETERMINEE 5421 - Titres subordonns dure indtermine 5422 - Emprunts subordonns dure indtermine auprs des tablissements de crdit et assimils 5429 - Emprunts subordonns dure indtermine auprs de la clientle 548 - INTERETS COURUS 5480 - Intrts courus payer

55 - RESERVES ET PRIMES LIEES AU CAPITAL


551 - PRIMES DEMISSION, DE FUSION ET DAPPORT 5511 - Primes d'mission 5512 - Primes de fusion 5513 - Primes d'apport 5519 - Autres primes 552 - RESERVE LEGALE 5520 - Rserve lgale 556 - ECART DE REEVALUATION 5560 - Ecart de rvaluation 559 - AUTRES RESERVES 5591 - Rserves statutaires et contractuelles 5592 - Rserves facultatives 5599 - Diverses autres rserves

206

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

57 - CAPITAL
571 - CAPITAL APPELE 5710 - Capital appel 572 - CAPITAL NON APPELE 5720 - Capital non appel 573 - CERTIFICATS D'INVESTISSEMENT 5730 - Certificats d'investissement 574 - FONDS DE DOTATION 5740 - Fonds de Dotation 578 - ACTIONNAIRES CAPITAL NON VERSE 5781 - Actionnaires capital souscrit et non appel 5782 - Actionnaires capital souscrit appel non vers

58 - REPORT A NOUVEAU
581 - REPORT A NOUVEAU

5810 - Report nouveau 59 - RESULTATS


591 - RESULTAT NET DE L'EXERCICE

5910 - Rsultat net de l'exercice


598 - RESULTATS NETS EN INSTANCE DAFFECTATION

5980 - Rsultats nets en instance d'affectation

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

60 - CHARGES SUR OPERATIONS AVEC LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES


601 - INTERETS SUR COMPTES DES BANQUES CENTRALES, DU TRESOR PUBLIC ET DU SERVICE DES CHQUES POSTAUX 6011 - Intrts sur compte ordinaire Bank Al-Maghrib 6012 - Intrts sur comptes ordinaires des banques centrales trangres 6013 - Intrts sur compte ordinaire du Trsor public 6014 - Intrts sur compte ordinaire du Service des chques postaux 602 - INTERETS SUR COMPTES ORDINAIRES DES ETABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS 6021 - Intrts sur comptes ordinaires des banques au Maroc 6022 - Intrts sur comptes ordinaires des socits de financement au Maroc 6023 - Intrts sur comptes ordinaires des autres tablissements de crdit assimils au Maroc 6025 - Intrts sur comptes ordinaires des tablissements de crdit ltranger 604 - INTERETS SUR VALEURS DONNES EN PENSION, EMPRUNTS ET AUTRES COMPTES CRDITEURS 6041 - Intrts sur valeurs donnes en pension au jour le jour Bank Al-Maghrib 6042 - Intrts sur valeurs donnes en pension au jour le jour aux tablissements de crdit et assimils 6043 - Intrts sur valeurs donnes en pension terme Bank Al-Maghrib 6044 - Intrts sur valeurs donnes en pension terme aux tablissements de crdit et assimils 6045 - Intrts sur emprunts de trsorerie au jour le jour auprs de Bank AlMaghrib 6046 - Intrts sur emprunts de trsorerie au jour le jour auprs des tablissements de crdit et assimils 6047 - Intrts sur comptes et emprunts de trsorerie terme auprs des tablissements de crdit et assimils 6048 - Intrts sur emprunts financiers 6049 - Intrts sur autres comptes crditeurs

208

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

605 - INTERETS SUR OPERATIONS INTERNES AU RESEAU DOTE DUN ORGANE CENTRAL 6050 - Intrts sur ressources en provenance du rseau 606 - INTERETS SUR OPERATIONS AVEC LE SIEGE, LES SUCCURSALES ET LES AGENCES L'TRANGER 6061 - Intrts sur comptes ordinaires 6065 - Intrts sur comptes et emprunts de trsorerie 6066 - Intrts sur emprunts financiers 607 - COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT RECUS DTABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS 6073 - Commissions sur filets de scurit 6074 - Commissions sur lignes de crdit confirmes 6075 - Commissions sur autres ouvertures de crdit confirmes 6076 - Commissions sur engagements de substitution sur mission de titres 6079 - Commissions sur autres engagements de financement reus 608 - COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE GARANTIE RECUS DTABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS 6081 - Commissions sur contre-garanties de crdits reues sur crdits par dcaissement 6082 - Commissions sur contre-garanties de crdits reues sur engagements par signature 6083 - Commissions sur autres cautions et garanties reues 609 - AUTRES CHARGES DINTERETS SUR OPERATIONS AVEC LES TABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILES 6091 - Indemnits de rmr et assimiles 6092 - Report et dport sur oprations de change terme de couverture 6093 - Pertes sur produits drivs de couverture 6098 - Charges des exercices antrieurs 6099 - Diverses autres charges d'intrts

61 - CHARGES SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE


610 - INTERETS SUR COMPTES A VUE CREDITEURS DE LA CLIENTELE 6101 - Intrts sur comptes chques 6102 - Intrts sur comptes courants 6103 - Intrts sur comptes daffacturage 6109 - Intrts sur autres comptes vue crditeurs de la clientle 611 - INTERETS SUR COMPTES DPARGNE 6111 - Intrts sur comptes sur carnets 6112 - Intrts sur comptes dpargne logement 6113 - Intrts sur plans dpargne logement 6116 - Intrts sur autres comptes dpargne 612 - INTERETS SUR DPTS TERME 6121 - Intrts sur comptes terme 6125 - Intrts sur bons de caisse

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

616 - INTERETS SUR AUTRES DETTES ENVERS LA CLIENTELE 6161 - Intrts sur valeurs donnes en pension au jour le jour 6162 - Intrts sur valeurs donnes en pension terme 6165 - Intrts sur emprunts de trsorerie au jour le jour 6166 - Intrts sur emprunts de trsorerie terme 6167 - Intrts sur emprunts financiers 617 - COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT RECUS DE LA CLIENTLE 6170 - Commissions sur engagements de financement reus de la clientle 618 - COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE GARANTIE RECUS DE LA CLIENTLE 6181 - Commissions sur garanties de crdits reues de lEtat 6182 - Commissions sur garanties de crdits reues dorganismes de garantie divers 6185 - Commissions sur garanties de change reues de ltat 6186 - Commissions sur garanties de change reues dorganismes de garantie divers 619 - AUTRES CHARGES DINTERETS SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTLE 6191 - Indemnits de rmr et assimiles 6192 - Report et dport sur oprations de change terme de couverture 6193 - Pertes sur produits drivs de couverture 6198 - Charges des exercices antrieurs 6199 - Diverses autres charges d'intrts

62 - CHARGES SUR OPRATIONS SUR TITRES


621 - PERTES SUR TITRES DE TRANSACTION 6211 - Pertes sur bons du Trsor et valeurs assimiles 6212 - Pertes sur obligations 6213 - Pertes sur certificats de dpt 6214 - Pertes sur bons de socits de financement 6215 - Pertes sur billets de trsorerie 6216 - Pertes sur autres titres de crance 6217 - Pertes sur titres dOPCVM 6219 - Pertes sur autres titres de proprit 622 - CHARGES SUR TITRES DE PLACEMENT. TITRES DE CREANCE 6221 - Etalement des primes sur bons du Trsor et valeurs assimiles 6222 - Etalement des primes sur autres titres de crance 623 - CHARGES SUR TITRES DE PLACEMENT. TITRES DE PROPRIT 6230 - Diverses charges sur titres de proprit 624 - CHARGES SUR TITRES D'INVESTISSEMENT 6247 - Etalement des primes sur titres d'investissement 625 - CHARGES SUR TITRES DE CREANCE EMIS 6251 - Intrts sur certificats de dpt mis 6252 - Intrts sur bons de socits de financement mis 6253 - Intrts sur emprunts obligataires mis 6254 - Intrts sur autres titres de crance mis 6256 - Primes d'mission ou de remboursement des titres de crance mis 6259 - Autres charges dintrts sur titres de crance mis

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

627 - MOINS-VALUES DE CESSION SUR TITRES DE PLACEMENT 6271 - Moins-values de cession sur bons du Trsor et valeurs assimiles 6273 - Moins-values de cession sur autres titres de crance 6275 - Moins-values de cession sur titres dOPCVM 6279 - Moins-values de cession sur autres titres de proprit 628 - MOINS-VALUES DE CESSION SUR TITRES DES OPERATIONS DE MOUCHARAKA 6280 - Moins-values de cession sur titres des oprations de Moucharaka 629 - AUTRES CHARGES DINTRTS SUR OPRATIONS SUR TITRES 6293 - Pertes sur produits drivs de taux dintrt de couverture 6298 - Charges des exercices antrieurs 6299 - Diverses autres charges dintrts sur titres

63 - CHARGES SUR IMMOBILISATIONS EN CREDIT-BAIL ET EN LOCATION


631 - CHARGES SUR IMMOBILISATIONS EN CREDIT-BAIL ET EN LOCATION AVEC OPTION DACHAT 6311 - Dotations aux amortissements des immobilisations en crdit-bail 6312 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations en crditbail 6313 - Moins-values de cession sur immobilisations en crdit-bail 6319 - Autres charges sur immobilisations en crdit-bail 632 - CHARGES SUR IMMOBILISATIONS EN LOCATION SIMPLE 6321 - Dotations aux amortissements des immobilisations en location simple 6322 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations en location simple 6323 - Moins-values de cession sur immobilisations en location simple 6329 - Autres charges sur immobilisations en location simple 633 - CHARGES SUR IMMOBILISATIONS EN IJARA WA IQTINA 6331 - Dotations aux amortissements des immobilisations en Ijara wa iqtina 6332 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations en Ijara wa iqtina 6333 - Moins-values de cession sur immobilisations en Ijara wa iqtina 6339 - Autres charges sur immobilisations en Ijara wa iqtina 634 - CHARGES SUR IMMOBILISATIONS EN IJARA TACHGHILIA 6341 - Dotations aux amortissements des immobilisations en Ijara tachghilia 6342 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations en Ijara tachghilia 6343 - Moins-values de cession sur immobilisations en Ijara tachghilia 6349 - Autres charges sur immobilisations en Ijara tachghilia

64 - AUTRES CHARGES BANCAIRES


641 - CHARGES SUR MOYENS DE PAIEMENT 6410 - Charges sur moyens de paiement 643 - AUTRES CHARGES SUR PRESTATIONS DE SERVICE 6431 - Commissions sur achats et ventes de titres 6432 - Commissions sur droits de garde de titres 6434 - Commissions et courtages sur oprations de march 6436 - Frais dmission des emprunts 6438 - Autres charges sur oprations sur titres 6439 - Autres charges sur prestations de service

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

644 - CHARGES SUR DETTES SUBORDONNEES ET FONDS PUBLICS AFFECTS 6441 - Charges sur fonds publics affects 6445 - Charges sur titres subordonns 6446 - Charges sur emprunts subordonns envers les tablissements de crdit et assimils 6447 - Charges sur emprunts subordonns envers la clientle 645 - CHARGES SUR ENGAGEMENTS SUR TITRES 6451 - Pertes sur engagements sur titres 6455 - Commissions sur engagements sur titres 646 - CHARGES SUR PRODUITS DERIVES 6461 - Pertes sur produits drivs de taux d'intrt 6462 - Pertes sur produits drivs de cours de change 6463 - Pertes sur produits drivs d'autres instruments 6465 - Commissions sur produits drivs 648 - CHARGES SUR OPRATIONS DE CHANGE 6481 - Pertes sur oprations de change virement 6482 - Pertes sur oprations de change billets 6485 - Commissions sur oprations de change virement 6486 - Commissions sur oprations de change billets 649 - DIVERSES AUTRES CHARGES BANCAIRES 6491 - Quote-part sur oprations dexploitation bancaire faites en commun 6492 - Cotisation au fonds de garantie des dpts 6493 - Produits rtrocds 6498 - Charges des exercices antrieurs 6499 - Diverses autres charges bancaires

65 - CHARGES DEXPLOITATION NON BANCAIRE


651 - CHARGES SUR VALEURS ET EMPLOIS DIVERS 6511 - Charges sur immobilisations acquises par voie dadjudication 6512 - Charges sur immobilisations dtenues dans le cadre de la promotion immobilire 6519 - Autres charges sur valeurs et emplois divers 652 - MOINS-VALUES DE CESSION SUR IMMOBILISATIONS FINANCIRES 6521 - Moins-values de cession sur titres subordonns 6522 - Moins-values de cession sur titres dinvestissement 6523 - Moins-values de cession sur titres de participation et emplois assimils 653 - MOINS-VALUES DE CESSION SUR IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES 6531 - Moins-values de cession sur immobilisations incorporelles dexploitation 6532 - Moins-values de cession sur immobilisations incorporelles hors exploitation 6533 - Moins-values de cession sur immobilisations corporelles dexploitation 6534 - Moins-values de cession sur immobilisations corporelles hors exploitation 659 AUTRES CHARGES DEXPLOITATION NON BANCAIRE 6590 - autres charges dexploitation non bancaire

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

66 - CHARGES GNRALES D'EXPLOITATION


661 - CHARGES DE PERSONNEL 6611 - Salaires et appointements 6612 - Primes et gratifications 6613 - Autres rmunrations du personnel 6614 - Charges dassurances sociales 6615 - Charges de retraite 6616 - Charges de formation 6619 - Autres charges de personnel 662 - IMPOTS ET TAXES 6621 - Taxe urbaine et taxe ddilit 6622 - Patente 6623 - Taxes locales 6625 - Droits denregistrement 6626 - Timbres fiscaux et formules timbres 6627 - Taxe sur les vhicules 6629 - Autres impts, taxes et droits assimils 663/ 664 - CHARGES EXTERNES 6631 - Loyers de crdit-bail 6632 - Loyers de location simple 6633 - Frais dentretien et rparation 6634 - Rmunration du personnel intrimaire 6635 - Rmunration dintermdiaires et honoraires 6636 - Primes dassurance 6637 - Frais dactes et de contentieux 6638 - Frais dlectricit, deau, de chauffage et de combustible 6641 - Transport et dplacements 6642 - Mission et rception 6643 - Publicit, publications et relations publiques 6644 - Frais postaux et de tlcommunications 6645 - Frais de recherche et de documentation 6646 - Frais de conseil et dassemble 6647 - Dons et cotisations 6648 - Fournitures de bureau et imprims 6649 - Autres charges externes 667 - AUTRES CHARGES GNRALES D'EXPLOITATION 6671 - Frais prliminaires 6672 - Frais dacquisition des immobilisations 6673 - Autres charges rparties sur plusieurs exercices 6674 - Pnalits et ddits 6675 - Rappels dimpts autres quimpts sur les rsultats 6676 - Dons, libralits et lots 6677 - Subventions dinvestissement et dexploitation accordes 6678 - Charges gnrales d'exploitation des exercices antrieurs 6679 - Diverses autres charges gnrales d'exploitation

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

669 - DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS ET AUX PROVISIONS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES 6691 - Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles dexploitation 6692 - Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles hors exploitation 6693 - Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles dexploitation 6694 - Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles hors exploitation 6695 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles dexploitation 6696 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles hors exploitation 6697 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations corporelles dexploitation 6698 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations corporelles hors exploitation

67 - DOTATIONS AUX PROVISIONS ET PERTES SUR CRANCES IRRCOUVRABLES


671 - DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR CREANCES EN SOUFFRANCE 6711 - Dotations aux provisions pour crances en souffrance sur les tablissements de crdit et assimils 6712 - Dotations aux provisions pour crances en souffrance sur la clientle 6713 - Dotations aux provisions pour crances en souffrance sur titres de placement 6714 - Dotations aux provisions pour crances en souffrance sur valeurs immobilises 6719 - Dotations aux provisions pour autres crances en souffrance 672 - PERTES SUR CRANCES IRRCOUVRABLES 6721 - Pertes sur crances irrcouvrables couvertes par des provisions 6722 - Pertes sur crances irrcouvrables non couvertes par des provisions 673 - DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES TITRES DE PLACEMENT 6730 - Dotations aux provisions pour dprciation des titres de placement 674 - DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS FINANCIRES 6741 - Dotations aux provisions pour dprciation des titres subordonns 6742 - Dotations aux provisions pour dprciation des titres d'investissement 6743 - Dotations aux provisions pour dprciation des titres de participation 6744 - Dotations aux provisions pour dprciation des participations dans les entreprises lies 6745 - Dotations aux provisions pour dprciation des titres de lactivit de portefeuille 6749 - Dotations aux provisions pour dprciation des autres immobilisations financires 676 - DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR RISQUES DEXCUTION DENGAGEMENTS PAR SIGNATURE 6760 - Dotations aux provisions pour risques dexcution dengagements par signature

214

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

677 - DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR AUTRES RISQUES ET CHARGES 6774 - Dotations aux provisions pour risques de change 6775 - Dotations aux provisions pour risques gnraux 6776 - Dotations aux provisions pour pensions de retraite et obligations similaires 6779 - Dotations aux autres provisions pour risques et charges 678 - DOTATIONS AUX PROVISIONS REGLEMENTEES 6781 - Dotations aux provisions pour amortissements drogatoires 6786 - Dotations aux provisions pour acquisition ou construction de logements destins au personnel 6789 - Dotations aux autres provisions rglementes 679 - DOTATIONS AUX AUTRES PROVISIONS 6791 - Dotations aux provisions pour valeurs et emplois divers 6799 - Autres dotations aux provisions pour dprciation 68 - CHARGES NON COURANTES 680 - CHARGES NON COURANTES 6801 - Dotations non courantes aux amortissements 6802 - Dotations non courantes aux provisions 6809 - Autres charges non courantes

69 - IMPTS SUR LES RSULTATS


690 - IMPTS SUR LES RSULTATS 6901 - Impts sur les bnfices 6905 - Imposition minimale annuelle des socits 6908 - Rappels et dgrvements des impts sur les rsultats

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS

70 - PRODUITS SUR OPERATIONS AVEC LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES


701 - INTERETS SUR COMPTES DES BANQUES CENTRALES, DU TRESOR PUBLIC ET DU SERVICE DES CHQUES POSTAUX 7011 - Intrts sur compte ordinaire Bank Al-Maghrib 7012 - Intrts sur comptes ordinaires des banques centrales trangres 7013 - Intrts sur compte ordinaire du Trsor public 7014 - Intrts sur compte ordinaire du Service des chques postaux 702 - INTERETS SUR COMPTES ORDINAIRES DES ETABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS 7021 - Intrts sur comptes ordinaires des banques au Maroc 7022 - Intrts sur comptes ordinaires des socits de financement au Maroc 7023 - Intrts sur comptes ordinaires des autres tablissements de crdit assimils au Maroc 7025 - Intrts sur comptes ordinaires des tablissements de crdit ltranger 703 - INTERETS SUR VALEURS RECUES EN PENSION, PRTS ET AUTRES COMPTES DBITEURS 7031 - Intrts sur valeurs reues en pension au jour le jour de Bank Al-Maghrib 7032 - Intrts sur valeurs reues en pension au jour le jour des tablissements de crdit et assimils 7033 - Intrts sur valeurs reues en pension terme de Bank Al-Maghrib 7034 - Intrts sur valeurs reues en pension terme des tablissements de crdit et assimils 7035 - Intrts sur prts de trsorerie au jour le jour Bank Al-Maghrib 7036 - Intrts sur prts de trsorerie au jour le jour aux tablissements de crdit et assimils 7037 - Intrts sur comptes et prts de trsorerie terme aux tablissements de crdit et assimils 7038 - Intrts sur prts financiers 7039 - Intrts sur autres comptes dbiteurs

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

705 - INTERETS SUR OPERATIONS INTERNES AU RESEAU DOTE DUN ORGANE CENTRAL 7050 - Intrts sur emplois en provenance du rseau 706 - INTERETS SUR OPERATIONS AVEC LE SIEGE, LES SUCCURSALES ET LES AGENCES LTRANGER 7061 - Intrts sur comptes ordinaires 7063 - Intrts sur comptes et prts de trsorerie 7064 - Intrts sur prts financiers 707 - COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT EN FAVEUR DES TABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS 7071 - Commissions sur crdits documentaires import 7072 - Commissions sur acceptations ou engagements de payer 7073 - Commissions sur ouvertures de crdit confirmes 7075 - Commissions sur engagements de substitution sur mission de titres 7076 - Commissions sur engagements irrvocables de crdit-bail 7079 - Commissions sur autres engagements de financement donns 708 - COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE GARANTIE DONNS DORDRE DTABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS 7081 - Commissions sur crdits documentaires export confirms 7082 - Commissions sur acceptations ou engagements de payer 7085 - Commissions sur autres garanties de crdits donnes 7089 - Commissions sur autres cautions et garanties donnes 709 - AUTRES PRODUITS DINTERETS SUR OPERATIONS AVEC LES TABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILES 7091 - Indemnits de rmr et assimiles 7092 - Report et dport sur oprations de change terme de couverture 7093 - Gains sur produits drivs de couverture 7098 - Produits des exercices antrieurs 7099 - Divers autres produits dintrts

71 - PRODUITS SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE


710 - INTERETS SUR COMPTES A VUE DEBITEURS DE LA CLIENTELE 7101 - Intrts sur comptes chques 7102 - Intrts sur comptes courants 7103 - Intrts sur comptes daffacturage 7109 - Intrts sur autres comptes vue dbiteurs de la clientle 711 - INTERETS SUR CREDITS DE TRESORERIE 7111 - Intrts sur crances commerciales sur le Maroc 7112 - Intrts sur crdits lexportation 7114 - Intrts sur crdits de financement de stocks 7115 - Intrts sur crdits de financement de marchs 7116 - Intrts sur avances sur avoirs financiers 7117 - Intrts sur autres crdits de trsorerie 712 - INTERETS SUR CREDITS A LEQUIPEMENT 7120 - Intrts sur crdits lquipement

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

713 - INTERETS SUR CREDITS A LA CONSOMMATION 7131 - Intrts sur crdits la consommation affects 7132 - Intrts sur crdits la consommation non affects 714 - INTERETS SUR CREDITS IMMOBILIERS 7141 - Intrts sur crdits lhabitat 7142 - Intrts sur crdits immobiliers aux promoteurs 715 - INTERETS SUR CREANCES ACQUISES PAR AFFACTURAGE 7151 - Intrts sur crances acquises par affacturage approuves 7152 - Intrts sur crances acquises par affacturage non approuves 716 - INTERETS SUR AUTRES CRANCES SUR LA CLIENTELE 7161 - Intrts sur valeurs reues en pension au jour le jour 7162 - Intrts sur valeurs reues en pension terme 7165 - Intrts sur prts de trsorerie au jour le jour 7166 - Intrts sur prts de trsorerie terme 7167 - Intrts sur prts financiers 7168 - Intrts sur diverses autres crances 717 - COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT EN FAVEUR DE LA CLIENTLE 7171 - Commissions sur crdits documentaires import 7172 - Commissions sur acceptations ou engagements de payer 7173 - Commissions sur ouvertures de crdit confirmes 7175 - Commissions sur engagements de substitution sur mission de titres 7176 - Commissions sur engagements irrvocables de crdit-bail 7179 - Commissions sur autres engagements de financement donns 718 - COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE GARANTIE DONNS DORDRE DE LA CLIENTLE 7185 - Commissions sur garanties de crdits donnes 7186 - Commissions sur cautions et garanties en faveur de ladministration publique 7189 - Commissions sur autres cautions et garanties donnes dordre de la clientle 719 - AUTRES PRODUITS DINTERETS SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTLE 7191 - Indemnits de rmr et assimiles 7192 - Report et dport sur oprations de change terme de couverture 7193 - Gains sur produits drivs de couverture 7195 - Intrts perus sur crances en souffrance 7198 - Produits des exercices antrieurs 7199 - Divers autres produits dintrts

72 - PRODUITS SUR OPRATIONS SUR TITRES


721 - GAINS SUR TITRES DE TRANSACTION 7211 - Gains sur bons du Trsor et valeurs assimiles 7212 - Gains sur obligations 7213 - Gains sur certificats de dpt 7214 - Gains sur bons de socits de financement 7215 - Gains sur billets de trsorerie 7216 - Gains sur autres titres de crance 7217 - Gains sur titres dOPCVM 7219 - Gains sur autres titres de proprit

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

722 - PRODUITS SUR TITRES DE PLACEMENT. TITRES DE CREANCE 7221 - Intrts sur bons du Trsor et valeurs assimiles 7222 - Intrts sur obligations 7223 - Intrts sur certificats de dpt 7224 - Intrts sur bons de socits de financement 7225 - Intrts sur billets de trsorerie 7226 - Intrts sur autres titres de crance 7227 - Etalement des dcotes sur titres de crance 7229 - Autres produits dintrts sur titres de crance 723 - PRODUITS SUR TITRES DE PLACEMENT. TITRES DE PROPRIT 7231 - Dividendes sur titres dOPCVM 7232 - Dividendes sur autres titres de proprit 7239 - Autres produits sur titres de proprit 724 - PRODUITS SUR TITRES DINVESTISSEMENT 7241 - Intrts sur bons du Trsor et valeurs assimiles 7242 - Intrts sur obligations 7243 - Intrts sur certificats de dpt 7244 - Intrts sur bons de socits de financement 7245 - Intrts sur billets de trsorerie 7246 - Intrts sur autres titres de crance 7247 - Etalement des dcotes sur titres dinvestissement 7249 - Autres produits sur titres dinvestissement 725 - PRODUITS SUR TITRES DE CREANCE EMIS 7256 - Primes dmission sur titres de crance mis 7259 - Autres produits sur titres de crance mis 726 - PRODUITS SUR TITRES DE PARTICIPATION ET EMPLOIS ASSIMILS 7262 - Dividendes sur titres de participation 7263 - Dividendes sur participations dans les entreprises lies 7264 - Dividendes sur titres de lactivit de portefeuille 7265 - Dividendes sur participations oprations de Moucharaka 7269 - Autres produits sur titres de participation et emplois assimils 727 - PLUS-VALUES DE CESSION SUR TITRES DE PLACEMENT 7271 - Plus-values de cession sur bons du Trsor et valeurs assimiles 7273 - Plus-values de cession sur autres titres de crance 7275 - Plus-values de cession sur titres dOPCVM 7279 - Plus-values de cession sur autres titres de proprit 728 - PLUS-VALUES DE CESSION SUR TITRES DES OPRATIONS DE MOUCHARAKA 7280 - Plus-values de cession sur titres des oprations de Moucharaka 729 - AUTRES PRODUITS DINTRTS SUR OPRATIONS SUR TITRES 7293 - Gains sur produits drivs de taux dintrt de couverture 7298 - Produits des exercices antrieurs 7299 - Divers autres produits dintrts sur titres

73 - PRODUITS SUR IMMOBILISATIONS EN CREDIT-BAIL ET EN LOCATION


731 - PRODUITS SUR IMMOBILISATIONS EN CRDIT-BAIL ET EN LOCATION AVEC OPTION DACHAT 7311 - Loyers 7312 - Reprises de provisions des immobilisations en crdit-bail 7313 - Plus-values de cession sur immobilisations en crdit-bail 7319 - Autres produits sur immobilisations en crdit-bail

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

732 - PRODUITS SUR IMMOBILISATIONS EN LOCATION SIMPLE 7321 - Loyers 7322 - Reprises de provisions des immobilisations en location simple 7323 - Plus-values de cession sur immobilisations en location simple 7329 - Autres produits sur immobilisations en location simple 733 - PRODUITS SUR IMMOBILISATIONS EN IJARA WA IQTINA 7331 - Loyers 7332 - Reprises de provisions des immobilisations en Ijara wa iqtina 7333 - Plus-values de cession sur immobilisations en Ijara wa iqtina 7339 - Autres produits sur immobilisations en Ijara wa iqtina 734 - PRODUITS SUR IMMOBILISATIONS EN IJARA TACHGHILIA 7341 - Loyers 7342 - Reprises de provisions des immobilisations en Ijara tachghilia 7343 - Plus-values de cession sur immobilisations en Ijara tachghilia 7349 - Autres produits sur immobilisations en Ijara tachghilia

74 - COMMISSIONS SUR PRESTATIONS DE SERVICE


741 - COMMISSIONS SUR FONCTIONNEMENT DE COMPTE 7410 - Commissions sur fonctionnement de compte 742 - COMMISSIONS SUR MOYENS DE PAIEMENT 7421 - Commissions sur virements sur le Maroc 7422 - Commissions sur virements sur ltranger 7423 - Commissions sur encaissement de chques 7424 - Commissions sur encaissement deffets 7425 - Commissions sur encaissement de remises documentaires 7426 - Commissions sur cartes bancaires 7429 - Commissions sur autres moyens de paiement 743 - COMMISSIONS SUR OPRATIONS SUR TITRES 7431 - Commissions sur ordres de bourse 7432 - Commissions de souscription et rachat dOPCVM 7439 - Commissions sur autres oprations sur titres 744 - COMMISSIONS SUR TITRES EN GESTION OU EN DPT 7441 - Commissions sur droits de garde 7442 - Commissions sur gestion de titres 7443 - Commissions sur gestion dOPCVM 7449 - Autres commissions sur titres en gestion ou en dpt 746 - COMMISSIONS SUR PRESTATIONS DE SERVICE SUR CRDITS 7461 - Commissions sur oprations descompte 7462 - Commissions et frais de dossier sur crdits 7469 - Autres commissions de service sur crdits 747 - PRODUITS SUR ACTIVITS DE CONSEIL ET DASSISTANCE 7470 - Produits sur activits de conseil et dassistance 749 - AUTRES PRODUITS SUR PRESTATIONS DE SERVICE 7491 - Commissions sur ventes de produits dassurance 7499 - Autres produits sur prestations de service

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

75 - AUTRES PRODUITS BANCAIRES


753 - PRODUITS SUR OPERATIONS DE MOURABAHA 7531 - Rmunrations sur oprations de Mourabaha 7539 - Autres produits sur oprations de Mourabaha 754 - PRODUITS SUR CRANCES SUBORDONNES 7541 - Produits sur titres subordonns des tablissements de crdit et assimils 7542 - Produits sur prts subordonns aux tablissements de crdit et assimils 7545 - Produits sur titres subordonns de la clientle 7546 - Produits sur prts subordonns la clientle 755 - PRODUITS SUR ENGAGEMENTS SUR TITRES 7551 - Commissions de placement sur le march primaire 7552 - Commissions de garantie sur le march primaire 7559 - Gains sur engagements sur titres 756 - PRODUITS SUR ENGAGEMENTS SUR PRODUITS DERIVES 7561 - Gains sur produits drivs de taux dintrt 7562 - Gains sur produits drivs de cours de change 7563 - Gains sur produits drivs dautres instruments 7565 - Commissions sur produits drivs 757 - PRODUITS SUR OPRATIONS DE CHANGE 7571 - Gains sur oprations de change virement 7572 - Gains sur oprations de change billets 7575 - Commissions sur oprations de change virement 7576 - Commissions sur oprations de change billets 759 - DIVERS AUTRES PRODUITS BANCAIRES 7591 - Quote-part sur oprations dexploitation bancaire faites en commun 7598 - Produits des exercices antrieurs 7599 - Divers autres produits bancaires

76 - PRODUITS DEXPLOITATION NON BANCAIRE


761 - PRODUITS SUR VALEURS ET EMPLOIS DIVERS 7611 - Produits sur immobilisations acquises par voie dadjudication 7612 - Produits sur immobilisations dtenues dans le cadre de la promotion immobilire 7619 - Autres produits sur valeurs et emplois divers 762 - PLUS-VALUES DE CESSION SUR IMMOBILISATIONS FINANCIRES 7621 - Plus-values de cession sur titres subordonns 7622 - Plus-values de cession sur titres dinvestissement 7623 - Plus-values de cession sur titres de participation et emplois assimils 763 - PLUS-VALUES DE CESSION SUR IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES 7631 - Plus-values de cession sur immobilisations incorporelles dexploitation 7632 - Plus-values de cession sur immobilisations incorporelles hors exploitation 7633 - Plus-values de cession sur immobilisations corporelles dexploitation 7634 - Plus-values de cession sur immobilisations corporelles hors exploitation 764 - IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR LENTREPRISE POUR ELLE-MME 7641 - Logiciels informatiques produits 7649 - Autres Immobilisations produites

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

765 - PRODUITS ACCESSOIRES 7651 - Revenus des immeubles lous 7652 - Travaux informatiques excuts faon 7659 - Divers autres produits accessoires 767 - SUBVENTIONS RECUES 7671 - Reprises de subventions dinvestissement reues 7672 - Subventions dquilibre reues 769 - AUTRES PRODUITS DEXPLOITATION NON BANCAIRE 7691 - Pnalits et ddits 7692 - Dgrvements dimpts autres quimpts sur les rsultats 7693 - Dons, libralits et lots 7698 - Produits divers dexploitation des exercices antrieurs 7699 - Divers autres produits dexploitation non bancaire

77 - REPRISES DE PROVISIONS ET RCUPRATIONS SUR CRANCES AMORTIES


771 - REPRISES DE PROVISIONS POUR CREANCES EN SOUFFRANCE 7711 - Reprises de provisions pour crances en souffrance sur les tablissements de crdit et assimils 7712 - Reprises de provisions pour crances en souffrance sur la clientle 7713 - Reprises de provisions pour crances en souffrance sur titres de placement 7714 - Reprises de provisions pour crances en souffrance sur valeurs immobilises 7719 - Reprises de provisions pour autres crances en souffrance 772 - RCUPRATIONS SUR CRANCES AMORTIES 7720 - Rcuprations sur crances amorties 773 - REPRISES DE PROVISIONS POUR DPRCIATION DES TITRES DE PLACEMENT 7730 - Reprises de provisions pour dprciation des titres de placement 774 - REPRISES DE PROVISIONS POUR DPRCIATION DES IMMOBILISATIONS FINANCIRES 7741 - Reprises de provisions pour dprciation des titres subordonns 7742 - Reprises de provisions pour dprciation des titres dinvestissement 7743 - Reprises de provisions pour dprciation des titres de participation 7744 - Reprises de provisions pour dprciation des participations dans les entreprises lies 7745 - Reprises de provisions pour dprciation des titres de lactivit de portefeuille 7749 - Reprises de provisions pour dprciation des autres immobilisations financires 775 - REPRISES DE PROVISIONS POUR DPRCIATION DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES 7755 - Reprises de provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles dexploitation 7756 - Reprises de provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles hors exploitation

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

7757 - Reprises de provisions pour dprciation des immobilisations corporelles dexploitation 7758 - Reprises de provisions pour dprciation des immobilisations corporelles hors exploitation 776 - REPRISES DE PROVISIONS POUR RISQUES DEXCUTION DENGAGEMENTS PAR SIGNATURE 7760 - Reprises de provisions pour risques dexcution dengagements par signature 777 - REPRISES DE PROVISIONS POUR AUTRES RISQUES ET CHARGES 7774 - Reprises de provisions pour risques de change 7775 - Reprises de provisions pour risques gnraux 7776 - Reprises de provisions pour pensions de retraite et obligations similaires 7779 - Reprises des autres provisions pour risques et charges 778 - REPRISES DE PROVISIONS REGLEMENTES 7781 - Reprises de provisions pour amortissements drogatoires 7786 - Reprises de provisions pour acquisition ou construction de logements destins au personnel 7789 - Reprises des autres provisions rglementes 779 - REPRISES DES AUTRES PROVISIONS 7791 - Reprises de provisions pour valeurs et emplois divers 7799 - Reprises des autres provisions pour dprciation 78 - PRODUITS NON COURANTS 780 - PRODUITS NON COURANTS 7801 - Reprises non courantes des amortissements 7802 - Reprises non courantes des provisions 7809 - Autres produits non courants

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

CLASSE 8 : COMPTES DE HORS-BILAN

80 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT DONNES


801 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT EN FAVEUR DETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES 8011 - Crdits documentaires import 8012 - Acceptations ou engagements de payer 8013 - Filets de scurit 8014 - Lignes de crdit confirmes 8015 - Autres ouvertures de crdit confirmes 8016 - Engagements de substitution sur mission de titres 8017 - Engagements irrvocables de crdit-bail 8019 - Autres engagements de financement donns 802 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT EN FAVEUR DE LA CLIENTELE 8021 - Crdits documentaires import 8022 - Acceptations ou engagements de payer 8023 - Ouvertures de crdits permanents 8024 - Lignes de crdit confirmes 8025 - Autres ouvertures de crdit confirmes 8026 - Engagements de substitution sur mission de titres 8027 - Engagements irrvocables de crdit-bail 8028 - Engagements de financements sur oprations de Ijara et de Mourabaha 8029 - Autres engagements de financement donns 809 - COMPTE DE CONTREPARTIE 8090 - Compte de contrepartie des engagements de financement donns

81 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT RECUS


811 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT RECUS DETABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS 8113 - Filets de scurit 8114 - Lignes de crdit confirmes 8115 - Autres ouvertures de crdit confirmes 8116 - Engagements de substitution sur mission de titres 8119 - Autres engagements de financement reus 812 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT RECUS DE LA CLIENTELE 8120 - Engagements de financement reus de la clientle 819 - COMPTE DE CONTREPARTIE 8190 - Compte de contrepartie des engagements de financement reus

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

82 - ENGAGEMENTS DE GARANTIE DONNES


821 - GARANTIES DE CREDITS DONNEES DORDRE DETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES 8211 - Crdits documentaires export confirms 8212 - Acceptations ou engagements de payer 8213 - Garanties donnes aux fonds de placements collectifs en titrisation 8219 - Autres garanties de crdits donnes dordre dtablissements de crdit et assimils 822 - AUTRES CAUTIONS ET GARANTIES DONNEES DORDRE DETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES 8220 - Autres cautions et garanties donnes dordre dtablissements de crdit et assimils 823 - GARANTIES DE CREDITS DONNEES DORDRE DE LA CLIENTELE 8231 - Garanties de crdits par dcaissement accords par dautres tablissements de crdit et assimils 8232 - Garanties d'engagements par signature accords par dautres tablissements de crdit et assimils 8233 - Garanties donnes aux fonds de placements collectifs en titrisation 8239 - Autres garanties de crdits donnes dordre de la clientle 824 - CAUTIONS ET GARANTIES EN FAVEUR DE LADMINISTRATION PUBLIQUE 8241 - Cautions de marchs publics 8242 - Cautions douanires 8243 - Obligations cautionnes et traites douanires 8244 - Cautions fiscales 8249 - Autres cautions et garanties en faveur de ladministration publique 825 - AUTRES CAUTIONS ET GARANTIES DONNEES DORDRE DE LA CLIENTELE 8251 - Cautions immobilires 8252 - Cautions de marchs privs 8253 - Garanties et cautions lgales aux professions rglementes 8259 - Diverses autres cautions et garanties donnes dordre de la clientle 829 - COMPTE DE CONTREPARTIE 8290 - Compte de contrepartie des engagements de garantie donns

83 - ENGAGEMENTS DE GARANTIE RECUS


831 - GARANTIES DE CRDITS RECUES DTABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS 8311 - Contre-garanties reues sur crdits par dcaissement 8312 - Contre-garanties reues sur engagements par signature 832 - AUTRES CAUTIONS ET GARANTIES RECUES DTABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS 8320 - Autres cautions et garanties reues dtablissements de crdit et assimils 833 - GARANTIES DE CRDITS RECUES DE LA CLIENTLE 8331 - Garanties de crdits reues de lEtat 8332 - Garanties de crdits reues dorganismes de garantie divers

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

834 - AUTRES GARANTIES RECUES DE LA CLIENTLE 8341 - Garanties de change reues de lEtat 8342 - Garanties de change reues dorganismes de garantie divers 839 - COMPTE DE CONTREPARTIE 8390 - Compte de contrepartie des engagements de garantie reus

84 - ENGAGEMENTS SUR TITRES


841 - TITRES A RECEVOIR 8411 - Titres recevoir - March primaire 8412 - Titres recevoir - March gris 8413 - Titres recevoir - Marchs rglements 8414 - Titres recevoir - Marchs de gr gr 8417 - Titres vendus rmr 8418 - Titres recevoir - Oprations de Moucharaka 8419 - Autres titres recevoir 842 - TITRES A LIVRER 8421 - Titres livrer - March primaire 8422 - Titres livrer - March gris 8423 - Titres livrer - Marchs rglements 8424 - Titres livrer - March de gr gr 8427 - Titres achets rmr 8429 - Autres titres livrer 849 - COMPTE DE CONTREPARTIE 8491 - Compte de contrepartie des titres recevoir 8492 - Compte de contrepartie des titres livrer

85 - ENGAGEMENTS SUR PRODUITS DERIVES


851 - ENGAGEMENTS SUR MARCHES REGLEMENTES DE TAUX D'INTERET 8511 - Oprations fermes de couverture 8512 - Oprations conditionnelles de couverture 8515 - Autres oprations fermes 8519 - Autres oprations conditionnelles 852 - ENGAGEMENTS SUR MARCHES DE GRE A GRE DE TAUX D'INTERET 8521 - Oprations fermes de couverture 8522 - Oprations conditionnelles de couverture 8525 - Autres oprations fermes 8529 - Autres oprations conditionnelles 854 - ENGAGEMENTS SUR MARCHES REGLEMENTES DE COURS DE CHANGE 8541 - Oprations fermes de couverture 8542 - Oprations conditionnelles de couverture 8545 - Autres oprations fermes 8549 - Autres oprations conditionnelles

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

855 - ENGAGEMENTS SUR MARCHES DE GRE A GRE DE COURS DE CHANGE 8551 - Oprations fermes de couverture 8552 - Oprations conditionnelles de couverture 8555 - Autres oprations fermes 8559 - Autres oprations conditionnelles 857 - ENGAGEMENTS SUR MARCHES REGLEMENTES D'AUTRES INSTRUMENTS 8571 - Oprations fermes de couverture 8572 - Oprations conditionnelles de couverture 8575 - Autres oprations fermes 8579 - Autres oprations conditionnelles 858 - ENGAGEMENTS SUR MARCHES DE GRE A GRE D'AUTRES INSTRUMENTS 8581 - Oprations fermes de couverture 8582 - Oprations conditionnelles de couverture 8585 - Autres oprations fermes 8589 - Autres oprations conditionnelles 859 - COMPTE DE CONTREPARTIE 8590 - Compte de contrepartie des engagements sur produits drivs

86 - ENGAGEMENTS EN DEVISES
861 - OPERATIONS DE CHANGE AU COMPTANT 8611 - Devises recevoir au comptant 8612 - Dirhams livrer au comptant 8613 - Devises livrer au comptant 8614 - Dirhams recevoir au comptant 862 - OPERATIONS DE PRETS OU D'EMPRUNTS EN DEVISES 8621 - Devises prtes livrer 8622 - Devises empruntes recevoir 8629 - Compte de contrepartie 863 - INTERETS NON COURUS EN DEVISES COUVERTS 8631 - Intrts non courus en devises couverts recevoir 8632 - Intrts non courus en devises couverts payer 864 - OPERATIONS DE CHANGE A TERME 8641 - Devises recevoir terme 8642 - Dirhams livrer terme 8643 - Devises livrer terme 8644 - Dirhams recevoir terme 865 - COMPTES DE CONCORDANCE DIRHAMS/DEVISES 8651 - Positions de change hors bilan au comptant 8652 - Contre-valeur des positions de change hors bilan au comptant 8653 - Positions de change hors bilan terme 8654 - Contre-valeur des positions de change hors bilan terme 8656 - Ajustement devises hors bilan 866 - REPORT ET DEPORT 8661 - Report et dport recevoir 8662 - Report et dport payer

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

87 - VALEURS ET SURETES DONNEES OU RECUES EN GARANTIE


871 - VALEURS ET SURETES DONNEES EN GARANTIE 8711 - Valeurs mises ou garanties par l'Etat 8715 - Hypothques 8719 - Autres valeurs et srets 872 - VALEURS EMISES OU GARANTIES PAR LETAT RECUES EN GARANTIE 8720 - Valeurs mises ou garanties par lEtat 873 - NOS VALEURS RECUES EN GARANTIE 8731 - Nos comptes terme 8732 - Nos bons de caisse 8735 - Nos certificats de dpt 8736 - Nos bons de socits de financement 8739 - Autres valeurs 874 - VALEURS EMISES PAR DAUTRES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES RECUES EN GARANTIE 8741 - Comptes terme 8742 - Bons de caisse 8745 - Certificats de dpt 8746 - Bons de socits de financement 8749 - Autres valeurs 875 - VALEURS EMISES PAR DES EMETTEURS DIVERS RECUES EN GARANTIE 8751 - Billets de Trsorerie 8752 - Obligations 8753 - Autres titres de crance 8755 - Actions 8756 - Autres titres de proprit 8759 - Diverses autres valeurs 876 - SURETES REELLES RECUES EN GARANTIE 8761 - Hypothques 8762 - Nantissement de marchs publics 8763 - Nantissement de matriel et quipements 8764 - Nantissement de marchandises objet dun crdit documentaire 8765 - Autres nantissements de marchandises 8766 - Nantissement de fonds de commerce 8768 - Crances professionnelles cdes 8769 - Autres srets relles reues en garantie 877 - SURETES PERSONNELLES RECUES EN GARANTIE 8771 - Cautions personnelles 8775 - Dlgations dassurance 8779 - Autres srets personnelles reues en garantie 879 - COMPTE DE CONTREPARTIE 8791 - Compte de contrepartie des valeurs et srets donnes en garantie 8792 - Compte de contrepartie des valeurs et srets reues en garantie

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

88 - DIVERS HORS BILAN


881 - VALEURS A LENCAISSEMENT 8811 - Valeurs lencaissement reues de la chambre de compensation 8813 - Valeurs lencaissement reues des correspondants 8814 - Valeurs lencaissement reues de la clientle 8815 - Valeurs lencaissement en provenance du portefeuille escompte commercial 8816 - Valeurs lencaissement reues par les circuits internes 8819 - Autres valeurs lencaissement 883 - CREDITS CONSORTIAUX 8831 - Compte pivot crdits consortiaux 8832 - Notre part de chef de file 8833 - Part des participants 884 - VALEURS EN GESTION MATIERE 8841 - Stock des chques de voyage en consignation 8849 - Autres valeurs 885 - BILLETS DE MOBILISATION EN GESTION MATIERE 8851 - Billets de mobilisation dtenus 8852 - Billets de mobilisation mis en pension 886 - CREANCES TITRISEES 8860 - Crances titrises 887 - TITRES EN DEPOT 8870 - Titres en dpt 889 - COMPTE DE CONTREPARTIE 8890 - Compte de contrepartie divers hors bilan

89 - ENGAGEMENTS PAR SIGNATURE EN SOUFFRANCE


891 - ENGAGEMENTS PAR SIGNATURE EN SOUFFRANCE 8911 - Engagements par signature pr-douteux 8912 - Engagements par signature douteux 8913 - Engagements par signature compromis 899 - COMPTE DE CONTREPARTIE 8990 - Compte de contrepartie des engagements par signature en souffrance

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

SECTION 4 : FICHES INDIVIDUELLES

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

CLASSE 1 : COMPTES DE TRSORERIE ET DOPRATIONS AVEC LES TABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS

1 - CONTENU DE LA CLASSE 1 La classe 1 enregistre, outre les espces, les prts et emprunts de trsorerie, les prts et emprunts financiers, les valeurs reues ou donnes en pension et les autres oprations effectues avec les tablissements de crdit et assimils. Les rubriques de la classe 1 sont les suivantes :
10 11 12 13 14 15 16 18 19 VALEURS EN CAISSE BANQUES CENTRALES, TRSOR PUBLIC, SERVICE DES CHQUES POSTAUX COMPTES ORDINAIRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES VALEURS REUES EN PENSION, PRTS ET AUTRES COMPTES DBITEURS VALEURS DONNES EN PENSION, EMPRUNTS ET AUTRES COMPTES CRDITEURS OPRATIONS INTERNES AU RSEAU DOT DUN ORGANE CENTRAL OPRATIONS AVEC LE SIGE, LES SUCCURSALES ET LES AGENCES LTRANGER OPRATIONS DIVERSES EN INSTANCE CREANCES EN SOUFFRANCE SUR LES TABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS. PROVISIONS

2 - DFINITION DES TABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS Les tablissements de crdit sont des entreprises qui, au Maroc ou ltranger, effectuent titre de profession habituelle des oprations de banque. Les tablissements de crdit et assimils sont subdiviss en six grandes catgories dtailles dans le chapitre 6 Plan des attributs . Les tablissements de crdit assimils sont des entreprises qui, bien queffectuant certaines oprations bancaires, ne sont pas assujetties la loi bancaire. Les oprations effectues avec les agents conomiques autres que les tablissements de crdit doivent figurer dans la classe 2.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

3 - DEFINITION DES OPERATIONS DE PENSION Une pension est une opration par laquelle une personne cde en pleine proprit une autre personne des titres ou effets, le cdant et le cessionnaire sengageant respectivement et irrvocablement le premier les reprendre, le second les rtrocder pour un prix et une date convenus. Entrent, notamment, dans ce cadre, les interventions de la Banque centrale sur le march montaire. Les valeurs prises en pension, puis redonnes en pension, restent inscrites leur compte dorigine jusqu lchance. Elles font lobjet dun enregistrement dans le compte Valeurs donnes en pension . Les achats et les ventes fermes deffets sont assimils des pensions lorsquils sont assortis dune garantie, accorde par ltablissement cdant, contre les risques de dfaillance des dbiteurs. Lorsquun achat ferme deffets nest pas assorti dune garantie de ltablissement cdant, lopration est classe parmi les crdits la clientle. 4 - DEFINITION DES PRETS ET EMPRUNTS DE TRSORERIE ET DES PRETS ET EMPRUNTS FINANCIRS Les oprations de prts et emprunts de trsorerie, dites aussi oprations en blanc , prsentent les caractristiques suivantes : - le terme est rarement suprieur un an ; - le remboursement est in fine ; - labsence, en gnral, de garanties spcifiques ; - une simple confirmation matrialise lopration. Les oprations de prts et emprunts financiers prsentent les caractristiques suivantes : - les modalits doctroi et de gestion sapparentent celles dun crdit ; - la constitution dun dossier ; - la signature dun contrat ou dune convention de prt ; - un plan damortissement ; - une dure gnralement suprieure un an. 5 - DURE A PRENDRE EN CONSIDERATION POUR LENREGISTREMENT DES OPERATIONS Lchance prendre en compte, pour les oprations de pension, est celle de la pension matrialise par une confirmation, indpendamment de lchance des valeurs donnes ou reues en pension. Lorsque la dure initiale dune opration est gale un jour ouvrable, par convention expresse, cette opration est classe dans la catgorie Jour le jour . Au-del dune dure initiale suprieure un jour ouvrable, lopration est classe dans la catgorie terme . Lorsquune opration est assortie dun pravis, lchance est celle du pravis plus un jour ouvrable.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

6 - OPRATIONS EN DEVISES Les oprations en devises sont comptabilises conformment aux rgles nonces dans la section 4 Oprations en devises du chapitre 2. La comptabilisation de ces oprations est prcise dans les schmas comptables annexs au prsent chapitre. 7 - OPRATIONS CONSORTIALES Les oprations consortiales sont comptabilises conformment aux prescriptions prvues dans la section 1 Rgles comptables et dvaluation particulires du chapitre 2. 8 - ATTRIBUTS La dfinition des attributs affrents la classe 1 figure dans le chapitre 6 Plan des attributs .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

10 - VALEURS EN CAISSE 101 - BILLETS ET MONNAIES 1011 - Billets et monnaies marocains 1015 - Billets trangers SENS DU SOLDE : 10 : DEBITEUR

DFINITION ET OBSERVATIONS 10 - Les comptes de cette rubrique enregistrent exclusivement les billets et monnaies ayant cours lgal au Maroc ou ltranger. 1011 - Ce compte enregistre, en outre, les billets et monnaies en cours de retrait de la circulation dont Bank Al-Maghrib continue dassurer le remboursement. Les espces en cours de transfert du sige vers une agence ou une succursale, ou inversement, demeurent inscrits dans ces comptes. Il en est de mme des fonds en cours de transfert vers la banque centrale, ou un autre tablissement de crdit, tant que le transfert de proprit na pas eu lieu. Les chques de voyage et les chques impays rejeter en compensation sont enregistrs respectivement dans les comptes 1811 et 1815. Les avoirs en or, les timbres fiscaux et postaux ainsi que les formules timbres et les billets de collection sont inscrits respectivement dans les comptes 3711, 3715 et 3717. CRITURES TYPES NATURE DES OPRATIONS - Versement - Retrait COMPTES DBITS - 1011 - 1111, 201 COMPTES CRDITS - 1111, 201 - 1011

Pour les oprations de change manuel, voir annexe Schmas comptables .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

11 - BANQUES CENTRALES, TRSOR PUBLIC, SERVICE DES CHQUES POSTAUX 111 - BANQUES CENTRALES 1111 - Bank Al-Maghrib - Compte ordinaire 1113 - Banques centrales trangres - Comptes ordinaires 1117 - Intrts courus payer 1118 - Intrts courus recevoir 113 - TRSOR PUBLIC 1131 - Trsor public - Compte ordinaire 1137 - Intrts courus payer 1138 - Intrts courus recevoir 115 - SERVICE DES CHQUES POSTAUX 1151 - Service des chques postaux - Compte ordinaire 1157 - Intrts courus payer 1158 - Intrts courus recevoir SENS DU SOLDE : 1111, 1113, 1131, 1151 : DEBITEURS OU CREDITEURS 1117, 1137, 1157 : CREDITEURS 1118, 1138, 1158 : DEBITEURS DFINITION ET OBSERVATIONS 11 - Les comptes de cette rubrique enregistrent les avoirs et les dettes auprs des banques centrales, du service des chques postaux et du Trsor public. Ne doivent figurer dans ces comptes que les avoirs (ou dettes) qui rpondent une double condition : - les comptes doivent tre ouverts dans un pays o ltablissement est implant ; - les avoirs doivent tre disponibles tout moment, ou dans un dlai maximum de 24 heures ou un jour ouvrable. Les avoirs (ou dettes), qui ne rpondent pas cette double condition, doivent tre enregistrs dans les comptes appropris des rubriques 12,13 et 14. CRITURES TYPES NATURE DES OPRATIONS COMPTES DBITS COMPTES CREDITES - 1011, 3895, divers

- Mouvements de fonds en notre - 1111, 1113, 1131, 1151 faveur : prsentation de chques, de valeurs, virements reus, etc. - Mouvements de fonds en faveur - 1011, 3895, divers de lun des tablissements cidessus : prsentation de chques, de valeurs, virements mis, etc.

- 1111, 1113, 1131, 1151

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

12 - COMPTES ORDINAIRES DES TABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS 121 - COMPTES ORDINAIRES 1211 - Comptes ordinaires des banques au Maroc 1212 - Comptes ordinaires des socits de financement au Maroc 1213 - Comptes ordinaires des autres tablissements de crdit assimils au Maroc 1215 - Comptes ordinaires des tablissements de crdit ltranger 1217 - Intrts courus payer 1218 - Intrts courus recevoir SENS DU SOLDE : 1211, 1212, 1213, 1215 : DEBITEURS OU CREDITEURS 1217 : CREDITEUR 1218 : DEBITEUR DFINITION ET OBSERVATIONS 1211 1215 - Ces comptes enregistrent les avoirs et les dettes immdiatement liquides ou exigibles. Ces comptes appels aussi Comptes de correspondants , retracent les oprations courantes de rglement.

CRITURES TYPES NATURE DES OPRATIONS COMPTES DBITS COMPTES CRDITS - comptes de trsorerie, 3895

- Mouvements de fonds en notre - 1211 1215 faveur : prsentation de chques, de valeurs, virements reus, etc.

- Mouvements de fonds en faveur - Comptes de trsorerie, - 1211 1215 de lun des tablissements ci- 3895 dessus : prsentation de chques, de valeurs, virements mis, etc.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

13 - VALEURS RECUES EN PENSION, PRTS ET AUTRES COMPTES DBITEURS 131 - VALEURS RECUES EN PENSION AU JOUR LE JOUR 1311 - Valeurs reues en pension au jour le jour de Bank Al-Maghrib 1312 - Valeurs reues en pension au jour le jour des tablissements de crdit et assimils 1318 - Intrts courus recevoir 132 - VALEURS REUES EN PENSION TERME 1321 - Valeurs reues en pension terme de Bank Al-Maghrib 1322 - Valeurs reues en pension terme des tablissements de crdit et assimils 1328 - Intrts courus recevoir 133 - PRTS DE TRSORERIE AU JOUR LE JOUR 1331 - Placements au jour le jour auprs de Bank Al-Maghrib 1332 - Prts de trsorerie au jour le jour aux tablissements de crdit et assimils 1338 - Intrts courus recevoir 134 - COMPTES ET PRTS DE TRSORERIE TERME 1341 - Placements terme auprs de Bank Al-Maghrib 1342 - Comptes et prts de trsorerie terme aux tablissements de crdit et assimils 1348 - Intrts courus recevoir 135 - PRTS FINANCIERS 1351 - Prts financiers 1358 - Intrts courus recevoir 136 - AUTRES COMPTES DBITEURS 1361 - Rserves obligatoires 1362 - Dpts de garantie verss 1366 - Divers autres comptes dbiteurs 1368 - Intrts courus recevoir 137 - CRANCES IMPAYES 1370 - Crances impayes SENS DU SOLDE : 13 : DEBITEUR

DFINITION ET OBSERVATIONS 1351 - Les prts financiers peuvent tre affects, aux termes de la convention, des crdits ou des emplois spcifiques. 1361 - Ce compte enregistre les montants dposs auprs de la banque centrale dans le cadre de la rglementation relative la rserve montaire, et ventuellement , les pnalits auxquelles sont exposs les tablissements de crdit pour le non respect de la rglementation. 1362 - Ce compte enregistre, notamment, les montants dposs auprs des tablissements de crdit, pour garantir des oprations de crdit documentaire ou dengagement par signature.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

1366 - Ce compte enregistre les oprations qui ne relvent pas des comptes susviss. CRITURES TYPES Les schmas comptables dfinissent les critures types affrentes aux oprations de pension.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

14 - VALEURS DONNES EN PENSION, EMPRUNTS ET AUTRES COMPTES CRDITEURS 141 - VALEURS DONNES EN PENSION AU JOUR LE JOUR 1411 - Valeurs donnes en pension au jour le jour Bank Al-Maghrib 1412 - Valeurs donnes en pension au jour le jour aux tablissements de crdit et assimils 1418 - Intrts courus payer 142 - VALEURS DONNES EN PENSION TERME 1421 - Valeurs donnes en pension terme Bank Al-Maghrib 1422 - Valeurs donnes en pension terme aux tablissements de crdit et assimils 1428 - Intrts courus payer 143 - EMPRUNTS DE TRSORERIE AU JOUR LE JOUR 1431 - Emprunts de trsorerie au jour le jour auprs de Bank Al-Maghrib 1432 - Emprunts de trsorerie au jour le jour auprs des tablissements de crdit et assimils 1438 - Intrts courus payer 144 - COMPTES ET EMPRUNTS DE TRSORERIE TERME 1441 - Emprunts de trsorerie terme auprs de Bank Al-Maghrib 1442 - Comptes et emprunts de trsorerie terme auprs des tablissements de crdit et assimils 1448 - Intrts courus payer 145 - EMPRUNTS FINANCIERS 1451 - Emprunts financiers 1458 - Intrts courus payer 146 - AUTRES COMPTES CRDITEURS 1462 - Dpts de garantie reus 1466 - Divers autres comptes crditeurs 1468 - Intrts courus payer SENS DU SOLDE : 14 : CREDITEUR

DFINITION ET OBSERVATIONS 1451 - Ce compte enregistre les emprunts financiers qui peuvent comporter contractuellement une affectation prcise. Ainsi, certains emprunts auprs dorganismes financiers nationaux ou internationaux doivent, aux termes des conventions conclues, tre affects des crdits ou des emplois spcifiques. 1462 - Ce compte enregistre les dpts de garantie reus dtablissements de crdit dans le cadre, notamment, doprations de crdit documentaire ou dengagements par signature. 1466 - Ce compte enregistre les oprations qui ne relvent pas des comptes susviss. CRITURES TYPES Les schmas comptables dfinissent les critures types affrentes aux oprations de pension

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

15 - OPRATIONS INTERNES AU RSEAU DOT DUN ORGANE CENTRAL 151 - EMPLOIS AUPRS DU RSEAU 1511 - Emplois auprs du rseau 1518 - Intrts courus recevoir 153 - RESSOURCES EN PROVENANCE DU RSEAU 1531 - Ressources provenant du rseau 1538 - Intrts courus payer 155 COMPTES DU RSEAU 1550 - Comptes du rseau

SENS DU SOLDE : 151 : DEBITEUR 153 : CREDITEUR 155 : DEBITEUR OU CREDITEUR DFINITION ET OBSERVATIONS 15 - Cette rubrique est rserve aux tablissements de crdit membres dun rseau dot dun organe central. 1511-1531 - Ces comptes enregistrent exclusivement les oprations financires effectues entre lorgane central et les membres du rseau. Les oprations courantes conclues entre lorgane central et les membres du rseau dune part, et entre les membres du rseau dautre part, sont enregistres dans les comptes appropris de la classe 1 et sont identifies par un attribut.

CRITURES TYPES NATURE DES OPRATIONS - Emplois auprs du rseau - Remboursement des emplois COMPTES DBITS - 1511 - Comptes de trsorerie COMPTES CRDITS - Comptes de trsorerie - 1511 - 1531 - Comptes de trsorerie

- Ressources en provenance du - Comptes de trsorerie rseau - Remboursement des ressources - 1531

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

16 - OPRATIONS AVEC LE SIGE, LES SUCCURSALES ET LES AGENCES LTRANGER 161 - COMPTES ORDINAIRES 1611 - Compte ordinaire du sige ltranger 1615 - Comptes ordinaires des succursales et agences ltranger 1617 - Intrts courus payer 1618 - Intrts courus recevoir 163 - COMPTES ET PRTS DE TRSORERIE 1631 - Prts de trsorerie au jour le jour 1632 - Comptes et prts de trsorerie terme 1638 - Intrts courus recevoir 164 - PRTS FINANCIERS 1641 - Prts financiers 1648 - Intrts courus recevoir 165 - COMPTES ET EMPRUNTS DE TRSORERIE 1651 - Emprunts de trsorerie au jour le jour 1652 - Comptes et emprunts de trsorerie terme 1658 - Intrts courus payer 166 - EMPRUNTS FINANCIERS 1661 - Emprunts financiers 1668 - Intrts courus payer SENS DU SOLDE : 1611, 1615 : DEBITEURS OU CREDITEURS 1618, 163, 164 : DEBITEURS 1617, 165, 166 : CREDITEURS

DFINITION ET OBSERVATIONS 16 - les comptes de cette rubrique enregistrent les oprations effectues entre dune part les succursales et agences et dautre part le sige social, lorsque lune de ces entits est installe ltranger.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

18 - OPRATIONS DIVERSES EN INSTANCE 181 - CRANCES EN INSTANCE SUR MOYENS DE PAIEMENT 1811 - Chques de voyage 1815 - Chques impays rejeter en compensation 1819 - Autres crances en instance sur moyens de paiement 182 - DIVERSES AUTRES CRANCES EN INSTANCE 1820 - Diverses autres crances en instance

SENS DU SOLDE : 181, 182 : DEBITEURS

DFINITION ET OBSERVATIONS 18 - Cette rubrique enregistre toutes les oprations diverses avec les tablissements de crdit en instance de dnouement. Les sommes inscrites dans les comptes de cette rubrique ne peuvent y figurer que provisoirement ; leur imputation doit tre effectue brve chance aux comptes des tablissements de crdit concerns. 1811 - Ce compte enregistre les chques de voyage achets la clientle et en cours dencaissement auprs des metteurs. 1815 - Ce compte enregistre les chques payables aux caisses de ltablissement rejeter en chambre de compensation ou retourner aux correspondants lorsque le dlai de restitution nest pas coul. Lorsque le dlai de restitution est coul, ces valeurs sont comptabilises dans le compte 1819 si elles sont mises sur des comptes dautres tablissements de crdit et dans le compte 2815 si elles sont mises sur des comptes de la clientle. Les valeurs rejeter, remises par la clientle de ltablissement et payables aux caisses de ltablissement, sont dans tous les cas enregistres dans le compte 2815. 1820 - Ce compte recense toutes autres sommes en attente de recouvrement auprs dtablissements de crdit.

CRITURES TYPES NATURE DES OPRATIONS - Dcision de rejet - Rejet COMPTES DBITES - 1815 - 121, 3895 COMPTES CRDITES - Client ou divers - 1815

Pour les chques de voyage, voir annexe Schmas comptables

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

18 - OPRATIONS DIVERSES EN INSTANCE 185 - DETTES EN INSTANCE SUR MOYENS DE PAIEMENT 1851 - Nos chques de banque payer aux tablissements de crdit et assimils 1852 - Provisions pour chques certifis des tablissements de crdit et assimils 1859 - Autres dettes en instance sur moyens de paiement 186 - DIVERSES AUTRES DETTES EN INSTANCE 1860 - Diverses autres dettes en instance SENS DU SOLDE : 185, 186 : CREDITEURS

DFINITION ET OBSERVATIONS 1851 - Ce compte enregistre les chques tirs par ltablissement sur lui-mme en faveur dautres tablissements de crdit. 1852 - Ce compte est utilis lorsque le bnficiaire du chque certifi est un tablissement de crdit. Lorsque le bnficiaire est un client, cest le compte 2852 qui doit tre utilis. 1860 - Ce compte recense toutes autres sommes en faveur dtablissements de crdit en attente dapplication. ECRITURES TYPES NATURE DES OPRATIONS - Emission - Prsentation du chque COMPTES DBITES COMPTES CRDITES

- Client ou comptes de - 1851, 1852 trsorerie - 1851, 1852 - Comptes de trsorerie

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

19 - CRANCES EN SOUFFRANCE SUR LES TABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS. PROVISIONS 191 - CRANCES EN SOUFFRANCE SUR LES TABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS 1911 - Crances pr-douteuses 1912 - Crances douteuses 1913 - Crances compromises 198 - AGIOS RSERVS 1981 - Agios rservs sur crances pr-douteuses 1982 - Agios rservs sur crances douteuses 1983 - Agios rservs sur crances compromises 199 - PROVISIONS POUR CRANCES EN SOUFFRANCE SUR LES TABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS 1991 - Provisions pour crances pr-douteuses 1992 - Provisions pour crances douteuses 1993 - Provisions pour crances compromises SENS DU SOLDE : 191 : DEBITEUR 198, 199 : CREDITEURS DFINITION ET OBSERVATIONS

La classification des crances en souffrance et les modalits de leur provisionnement doivent tre conformes la rglementation en vigueur.

CRITURES TYPES Voir annexe Schmas comptables

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

CLASSE 2 : COMPTES DOPRATIONS AVEC LA CLIENTLE

1 - CONTENU DE LA CLASSE 2 Les comptes de la classe 2 enregistrent les oprations effectues avec la clientle y compris les oprations de pension, lexclusion des dettes et des crances subordonnes, des oprations sur titres et des oprations de crdit bail. Les rubriques de la classe 2 sont les suivantes :
20 - COMPTES A VUE ET COMPTES CREDITEURS DE LA CLIENTELE 22 - CREDITS DE TRESORERIE 23 - CREDITS A LEQUIPEMENT 24 - CREDITS A LA CONSOMMATION 25 - CREDITS IMMOBILIERS 26 - CREANCES ACQUISES PAR AFFACTURAGE 27 - AUTRES OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE 28 - OPERATIONS DIVERSES EN INSTANCE 29 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR LA CLIENTELE. PROVISIONS

2 - DFINITION DES OPRATIONS DE DEPOT ET DE CREDIT le Code de Commerce dfinit le contrat de dpt de fonds comme le contrat par lequel une personne dpose des fonds auprs dun tablissement bancaire quel que soit le procd de dpt et lui confre le droit den disposer pour son propre compte charge de les restituer dans les conditions prvues au contrat. Constitue une opration de crdit, aux termes de larticle 3 de la loi bancaire tout acte par lequel une personne met ou soblige mettre, titre onreux, des fonds la disposition dune autre personne, charge pour celle-ci de les rembourser ou prend, dans lintrt de cette dernire, un engagement par signature tel quun aval, un cautionnement ou toute autre garantie. Aux termes de larticle 524 du Code de Commerce louverture de crdit est lengagement de la banque de mettre des moyens de paiement la disposition du bnficiaire ou de tiers, dsign par lui, concurrence dune certaine somme dargent. Un solde dbiteur occasionnel nemporte pas ouverture de crdit .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

3 - DEFINITION DE LA CLIENTELE La clientle est constitue par les agents conomiques autres que les tablissements de crdit et se compose de la clientle financire et de la clientle non financire. La liste des agents conomiques correspondant ces deux catgories figure au chapitre 6 Plan des attributs . 4 - PRINCIPES GNRAUX DE COMPTABILISATION DES CREDITS ET DES DEPOTS 1. Les crdits sont classs en fonction de leur objet conomique. Lobjet conomique prendre en considration est celui attach chaque crdit considr individuellement et non pas lobjet social de lentreprise bnficiaire. 2. Les effets dits de mobilisation ou de garantie, que les tablissements de crdit peuvent dtenir lappui de crdits comptabiliss dans les comptes de la classe 2, sont suivis en comptabilit matire, dans le hors bilan. Seules les mobilisations des crances commerciales font lobjet dun poste spcifique dans les comptes de la classe 2. 3. Les effets sortis par anticipation, pour recouvrement ou pour dautres motifs tel lenvoi pour rgularisation ou lacceptation, sont maintenus dans leurs comptes dorigine jusqu la date dchance. 4. Les crdits ne figurent plus au bilan lorsque les effets les reprsentant sont cds sans garantie contre la dfaillance des dbiteurs ou lorsque ces crdits font lobjet dune opration de titrisation. 5. Les crdits sont comptabiliss en principal seulement, agios exclus, sauf pour la mobilisation des crances commerciales. Les crdits, mme lorsquils sont reprsents par des billets ordre, comprenant le capital et les intrts de chaque chance, sont enregistrs en principal seulement. 6. Lorsque les crdits distribus, en affectation dun emprunt financier, se font aux risques du bailleur de fonds, la garantie est inscrite dans le hors bilan dans les comptes appropris de la rubrique 83 Engagements de garanties reus en fonction de la qualit du garant, tablissement de crdit ou clientle. 7. La compensation des soldes dbiteurs et crditeurs des comptes ouverts la clientle ne peut tre effectue que si les conditions suivantes sont runies : - les comptes sont ouverts au nom de la mme personne juridique ; - la convention de fusion est matrialise par un crit ; - les comptes compenss en capitaux sont fusionns galement en intrts ; - les comptes sont de mme nature, sont assortis des mmes termes et sont libells dans la mme monnaie. Toutefois, aucune compensation ne doit tre effectue entre une avance et le compte terme ou le bon de caisse nantis en faveur de ltablissement mme si le montant et la dure sont identiques ceux du dpt. 8. Les crdits distribus dans le cadre dun consortium de plusieurs tablissements de crdit sont comptabiliss par chaque co-participant dans les comptes appropris hauteur de sa quote-part propre. Ltablissement chef de file doit en outre suivre, dans le hors bilan, le montant total du crdit ainsi que la part de chaque co-participant.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

9. Les oprations en devises sont comptabilises conformment aux prescriptions dfinies la section 4 Oprations en devises du chapitre 2. La comptabilisation de ces oprations est prcise dans lannexe Schmas comptables . 10. Les crances en souffrance et leurs provisions sont comptabiliss conformment aux prescriptions rglementaires de Bank Al-Maghrib. 5 - OPRATIONS DENCAISSEMENT Les valeurs reues lencaissement et ayant donn lieu une inscription au crdit du compte du remettant sont enregistres dans le bilan. Elles sont dites crdit immdiat . Celles qui ne sont portes au crdit du remettant quaprs leur encaissement effectif ou aprs un dlai contractuel ne sont pas comptabilises dans le bilan, mais font lobjet dune comptabilit matire. Elles sont dites Exigibles aprs encaissement . 6 - ATTRIBUTS Les attributs utiliss pour la classe 2 sont dfinis dans le chapitre 6 Plan des attributs .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

20 - COMPTES VUE ET COMPTES CRDITEURS DE LA CLIENTLE 201 - COMPTES CHQUES ET COMPTES COURANTS 2011 - Comptes chques 2012 - Comptes courants 2017 - Intrts courus payer 2018 - Intrts courus recevoir SENS DU SOLDE : 2011, 2012 : DEBITEURS OU CREDITEURS 2017 : CREDITEUR 2018 : DEBITEUR

DFINITION ET OBSERVATIONS Aux termes de larticle 493 du Code de Commerce le compte vue est un contrat par lequel la banque convient avec son client dinscrire sur un relev unique leurs crances rciproques sous forme darticles de crdit et de dbit, dont la fusion permet de dgager tout instant un solde provisoire en faveur de lune des parties . Entrent dans cette catgorie les comptes chques des particuliers et les comptes courants de la clientle commerciale. Les comptes vue enregistrent les dpts de la clientle financire et non financire pouvant tre retirs tout moment, sans pravis, ou avec un pravis au plus gal un jour ouvrable. 201 - Les comptes chques et les comptes courants sont destins faire face aux oprations courantes de paiement de la clientle. Ils doivent, en principe, tre crditeurs. Les seules positions dbitrices admises sont : - les avances en compte, sous forme de facilits de caisse ou dcouverts, rsultant de l'octroi par l'tablissement d'une ligne de crdit assortie d'une limite rvisable priodiquement et destine faciliter les rglements courants du bnficiaire ; - les dcouverts passagers couvrant les brefs dcalages entre les encaissements et les dcaissements ; - les dcouverts accidentels. Ces comptes doivent tre caractriss par des soldes successivement dbiteurs et crditeurs. Ils ne peuvent tre dbiteurs en permanence. Tous les concours, qui ne rpondent pas ces caractristiques, doivent imprativement tre classs dans les autres comptes de crdit en fonction de leur objet conomique. Les dpts vue en dirhams convertibles sont classs dans ce poste. Leurs modalits d'ouverture, de rmunration et de fonctionnement doivent tre conformes aux prescriptions de Bank Al-Maghrib. Les comptes enregistrant des dpts en devises effectus conformment la rglementation des changes sont tenus en devises.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

CRITURES TYPES NATURE DOPERATIONS COMPTES DEBITES COMPTES CRDITES -1011,comptes de trsorerie. -2011, 2012.

- Retraits en compte sous forme, -2011, 2012. notamment, despces, de chques et de virements ou prlvements. - Dpts en compte sous forme, -1011,comptes notamment, despces, de chques et de trsorerie de virements.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

20 - COMPTES VUE ET COMPTES CRDITEURS DE LA CLIENTLE 202 - COMPTES DAFFACTURAGE 2021 - Comptes daffacturage disponibles 2022 - Comptes daffacturage non disponibles 2027 - Intrts courus payer 2028 - Intrts courus recevoir SENS DU SOLDE : 2021, 2022 : CREDITEURS

DFINITION ET OBSERVATIONS 202 - Ce poste enregistre les sommes dues la clientle en contrepartie de crances affactures par l'tablissement, lorsquelles font lobjet dun transfert de proprit. Ces sommes peuvent tre : - soit disponibles immdiatement ; - soit indisponibles jusqu lencaissement des crances ou jusqu lchance contractuelle de rglement aux adhrents.

CRITURES TYPES Voir rubrique 26.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

20 - COMPTES VUE ET COMPTES CRDITEURS DE LA CLIENTLE 203 - AUTRES COMPTES VUE DE LA CLIENTLE 2031 - Comptes en dshrence 2032 - Comptes de succession 2035 - Comptes de clients de passage 2036 - Autres comptes de la clientle 2038 - Intrts courus payer SENS DU SOLDE : 203 : CREDITEUR

DFINITION ET OBSERVATIONS 2031 - Ce compte enregistre le montant des soldes crditeurs des comptes non mouvements, lorsque le titulaire est rest pendant un temps anormalement long sans se manifester et ne peut tre contact. 2032 - Ce compte enregistre les fonds dans lattente du rglement de la succession. Ces dpts peuvent tre maintenus dans leurs comptes dorigine. 2035 - Ce compte enregistre des sommes dans le but de permettre des non titulaires de comptes deffectuer des oprations isoles et de courte dure (souscription de titres par exemple).

CRITURES TYPES NATURE DOPERATIONS COMPTES DBITES COMPTES CRDITES -1011,compte de trsorerie. -2031.

- Retraits en compte sous forme, -2031. notamment, despces, de chques et de virements ou prlvements. - Dpts en compte sous forme, -1011,compte notamment, despces, de chques de trsorerie et de virements.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

20 - COMPTES VUE ET COMPTES CRDITEURS DE LA CLIENTLE 204 - COMPTES DPARGNE 2041 - Comptes sur carnets 2042 - Comptes dpargne logement 2043 - Plans dpargne logement 2046 - Autres comptes dpargne 2048 - Intrts courus payer SENS DU SOLDE : 204 : CREDITEUR

DFINITION ET OBSERVATIONS 2041 - Les comptes sur carnets sont des comptes de dpt vue rmunrs et dont les modalits douverture, de rmunration et de fonctionnement doivent tre conformes aux prescriptions rglementaires de Bank Al-Maghrib. 2042 - Les comptes dpargne logement permettent leurs titulaires, lissue dune priode minimale dpargne, de bnficier dun prt, pour lacquisition dun logement, des conditions privilgies suivant les modalits prvues par le contrat. Les versements sont libres, de mme que les retraits. 2043 - Les plans dpargne logement prsentent les mmes caractristiques que les comptes dpargne logement, mais, des versements priodiques minimums sont prvus et les retraits ne sont pas autoriss durant une priode dpargne minimale.

CRITURES TYPES NATURE DOPERATIONS - Dpts des fonds. COMPTES DBITES COMPTES CRDITES

-1011,compte de trsorerie -2041,2042,2043, 2046 -1011,compte de trsorerie

- Retraits des fonds au profit du titulaire -2041, 2042, 2043, 2046 lui-mme.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

20 - COMPTES VUE ET COMPTES CRDITEURS DE LA CLIENTLE 205 - DPTS TERME 2051 - Comptes terme 2055 - Bons de caisse 2058 - Intrts courus payer SENS DU SOLDE : 205 : CREDITEUR

DFINITION ET OBSERVATIONS 2051 - Les comptes terme sont des dpts faisant l'objet d'une convention de blocage (ou convention de compte terme). Ces comptes sont rgis par les articles 506 508 du Code de Commerce qui stipulent que : - le compte terme nest renouvel lchance qu la demande expresse du client et sous rserve de laccord de la banque ; - les intrts stipuls en faveur du client ne sont verss qu lchance, cependant les intrts sur comptes terme dont la dure est suprieure un an sont servis annuellement ; - une rsiliation anticipe entrane lapplication de pnalits stipules louverture du compte. 2055 - Les bons de caisse mis par ltablissement sont des billets ordre par lesquels ltablissement sengage rembourser, une date dtermine, les fonds confis par un client augments des intrts convenus. La forme des bons de caisse peut tre soit nominative soit au porteur. Les modalits d'ouverture, de rmunration et de fonctionnement des comptes terme et des bons de caisse doivent tre conformes aux prescriptions rglementaires de Bank Al-Maghrib. Les soldes des comptes terme chus et non renouvels sont ports au crdit du compte ordinaire du dposant. Les bons de caisse chus et non encore rembourss sont temporairement maintenus aux comptes d'origine, il en est ainsi galement de ceux en instance de renouvellement.

CRITURES TYPES Voir annexe Schmas comptables .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

20 - COMPTES VUE ET COMPTES CRDITEURS DE LA CLIENTLE 207 - DPTS RGLEMENTS 2071 - Dpts des socits en formation 2072 - Dpts pour augmentation de capital des socits 2075 - Rserves techniques des compagnies dassurances 2076 - Autres dpts rglements 2078 - Intrts courus payer 208 - DPTS DE GARANTIE 2081 - Dpts de garantie pour ouverture de crdit documentaire 2082 - Dpts de garantie pour autres engagements par signature 2083 - Dpts de garantie pour location de coffres-forts 2084 - Retenues de garantie 2085 - Dpts de garantie sur oprations de crdit-bail et de location 2086 - Autres dpts de garantie 2088 - Intrts courus payer SENS DU SOLDE : 207, 208 : CREDITEURS

DFINITION ET OBSERVATIONS 207 - Les comptes de ce poste enregistrent les dpts reus par ltablissement de crdit et rglements par un texte lgislatif ou rglementaire. 2071 - Ce compte enregistre les dpts bloqus pendant la constitution des socits, conformment aux dispositions lgales en vigueur. 2076 - Ce compte enregistre les autres dpts rglements, notamment les dpts de certaines professions rglementes. 2081 - Ce compte enregistre les dpts de garantie constitus par les importateurs dans le cadre douvertures de crdit documentaire. 2082 - Ce compte enregistre les dpts de garantie constitus par la clientle pour engagement par signature, (cautions, avals, etc). 2083 - Ce compte enregistre les dpts de garantie constitus lors de la location de coffresforts. 2084 - Ce compte enregistre les retenues de garantie effectues, notamment, pour les oprations descompte. 2085 - Ce compte enregistre les dpts de garantie sur oprations de crdit-bail et de location. 2086 - Ce compte comprend, notamment, les dpts affects pour les tablissements qui ne sont pas autoriss recevoir des dpts vue de la clientle autres que ceux ayant une affectation spciale, notamment : - fonds pourvus d'une affectation spciale dment stipule ; - dpt de rservation de biens immobiliers ; - dpts de garantie effectus notamment l'occasion de prestations de services : terminaux, points de ventes, etc.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

CRITURES TYPES NATURE DOPERATIONS - Constitution du dpt. - Remboursement du dpt. COMPTES DBITES COMPTE CRDITES

-1011,comptes - 207, 208 sauf 2078 et de trsorerie 2088 - 207, 208 sauf 2078 et -1011,comptes 2088 de trsorerie.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

22 - CRDITS DE TRSORERIE 221 - CRANCES COMMERCIALES SUR LE MAROC 2211 - Escompte du papier commercial 2213 - Effets lencaissement pris crdit immdiat 2215 - Mobilisation des crances professionnelles 2217 - Valeurs impayes 2218 - Intrts courus recevoir SENS DU SOLDE : 22 : DEBITEUR

DFINITION ET OBSERVATIONS 22 - Les crdits de trsorerie sont des financements destins couvrir les besoins de trsorerie des entreprises et des particuliers. Sagissant des entreprises, les crdits de trsorerie ont pour objet de contribuer financer les besoins de fonds de roulement et plus particulirement les dcalages entre le rglement des clients et celui des fournisseurs ainsi que le financement du stock. 2211 - Ce compte enregistre les oprations descompte deffets reprsentatifs de transactions commerciales crs en contrepartie de livraisons effectives de biens, dexcutions de travaux ou de prestations de services. Lescompte, tel que dfini par larticle 526 du Code de commerce, est la convention par laquelle ltablissement bancaire soblige payer par anticipation au porteur le montant deffets de commerce ou autres titres ngociables chance dtermine que ce porteur lui cde charge den rembourser le montant dfaut de paiement par le principal oblig. Figurent dans ce compte galement lescompte sans recours par lequel ltablissement bancaire abandonne la possibilit de faire appel au recours cambiaire et donc de sadresser pour le recouvrement de sa crance au cdant, en cas de dfaut de paiement par le principal oblig. Les oprations descompte peuvent porter sur des effets primaires ou sur des effets secondaires reprsentatifs dun ensemble prcis et identifi de crances commerciales. 2213 - Les effets lencaissement pris crdit immdiat sont des effets recouvrer, reus lencaissement et ayant fait lobjet dune inscription au crdit du compte ordinaire du remettant. Les effets, nayant pas donn lieu un crdit, font uniquement lobjet dune comptabilit matire en hors bilan. 2215 - Les cessions de crances professionnelles conformes aux dispositions des articles 529 536 du Code de Commerce, sont enregistres dans ce compte lorsque la cession est faite titre davance et dans un autre compte de la rubrique 22, en fonction de lobjet conomique du crdit, lorsque la cession est faite titre de garantie. La garantie est alors enregistre dans le compte 8768 Crances professionnelles cdes parmi les Srets relles reues en garantie . CRITURES TYPES Voir annexe Schmas comptables .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

22 - CRDITS DE TRSORERIE 222 - CRDITS LEXPORTATION 2221 - Mobilisation de crances nes sur ltranger 2222 - Crdits fournisseurs lexportation 2223 - Crdits acheteurs lexportation 2224 - Crdits de prfinancement lexportation 2226 - Autres crdits lexportation 2227 - Echances de crdits impayes 2228 - Intrts courus recevoir

DFINITION ET OBSERVATIONS 222 - Ce poste enregistre les crdits destins financer les exportations de biens et de services. 2221 - Ce compte enregistre les effets primaires et les billets de mobilisation escompts qui se rapportent des exportations. Figurent galement dans ce compte : les mobilisations des crances professionnelles sur ltranger ; les crances sur ltranger mobilises dans le cadre dune convention daffacturage. 2222 - Les crdits-fournisseurs lexportation sont consentis aux entreprises exportatrices rsidentes pour lexportation de biens et services. 2223 - Les crdits-acheteurs lexportation sont consentis directement des non rsidents ayant conclu un contrat avec un exportateur marocain. Entrent notamment, dans cette catgorie, les crdits-relais de crdits acheteurs (paiements progressifs), les crdits acheteurs daccompagnement (acomptes, dpenses locales et trangres). 2224 - Les crdits de prfinancement lexportation sont ceux qui permettent aux entreprises exportatrices de financer : - soit des oprations dont la phase dlaboration ou de fabrication est longue ; - soit le stockage des biens destins lexportation. 2226 - Les autres crdits l'exportation sont destins financer les besoins courants ou exceptionnels engendrs par l'activit exportatrice : - avances en devises ou en dirhams sur documents ; - crdits de prospection et de foire ; - crdits de stockage l'tranger ; - crdits spcialiss correspondant au dlai de rglement des indemnits d'assurance. Les crdits qui ne sont pas destins financer des exportations, accords des entreprises exportatrices, sont classs dans les comptes appropris de la classe 2. CRITURES TYPES Voir annexe Schmas comptables

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

22 - CRDITS DE TRSORERIE 224 - CRDITS DE FINANCEMENT DE STOCKS 2241 - Avances sur warrants commerciaux 2242 - Avances sur warrants industriels 2245 - Crdits de campagne 2247 - Echances de crdits impayes 2248 - Intrts courus recevoir 225 - CRDITS DE FINANCEMENT DE MARCHS 2251 - Prfinancement de marchs 2252 - Avances sur attestations 2253 - Avances sur droits constats 2257 - Echances de crdits impayes 2258 - Intrts courus recevoir 226 - AVANCES SUR AVOIRS FINANCIERS 2261 - Avances sur comptes terme 2262 - Avances sur bons de caisse 2263 - Avances sur bons du Trsor 2264 - Avances sur titres de crance ngociables 2266 - Avances sur autres avoirs financiers 2267 - Echances de crdits impayes 2268 - Intrts courus recevoir

DFINITION ET OBSERVATIONS 224 - Ce poste abrite les financements spcifiques doprations ayant un caractre cyclique. 2241 - Ce compte enregistre les avances sur marchandises, denres ou matires premires dposes dans un magasin gnral et garanties par un warrant suivant les modalits fixes par les articles 341 354 du Code de Commerce. 2242 - Ce compte enregistre les avances avec constitution de gages sans que lemprunteur ne soit dpossd des bien gags. 2245 - Ce compte comprend les financements spcifiques d'oprations ayant un caractre saisonnier (agriculture, agro-alimentaire, tourisme, etc). 225 - Ce poste enregistre les financements de marchs publics, prfinancement, avances sur attestations, sur droits constats, etc. 226 - Ce poste enregistre les avances temporaires ou partielles sur comptes terme, bons de caisse, certificats de dpts et autres titres nantis au profit de ltablissement.

CRITURES TYPES Voir annexe Schmas comptables .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

22 - CRDITS DE TRSORERIE 227 - AUTRES CRDITS DE TRSORERIE 2271 - Crdit global dexploitation 2272 - Crdits limportation 2273 - Chques lencaissement pris crdit immdiat 2274 - Avances sur ralisation de cautions, avals et acceptations 2275 - Utilisations de facilits d'mission non reprsentes par un titre 2276 - Divers autres crdits de trsorerie 2277 - Echances de crdits impayes 2278 - Intrts courus recevoir DFINITION ET OBSERVATIONS

2271 - Le crdit global dexploitation est la mthode de financement qui consiste regrouper en une ligne unique les concours couvrant l'ensemble des besoins d'exploitation d'une entreprise. 2272 - Ce compte enregistre les crdits et les avances consentis aux importateurs dans le cadre de leurs oprations dimportation, y compris les concours court terme conscutifs aux ouvertures de crdits documentaires. 2273 - Ce compte enregistre les chques recouvrer, reus l'encaissement, ayant fait l'objet d'une inscription au crdit du compte ordinaire du remettant. 2274 - Ce compte enregistre le montant dcaiss par ltablissement de crdit lorsqu'une garantie quil a donne a t mise en jeu. Il doit tre rapidement sold par le dbit du compte courant du donneur dordre ou par un transfert en crances en souffrance. 2275 - Ce compte abrite les concours de trsorerie accords, dans le cadre dun engagement de ltablissement de se substituer dventuels souscripteurs lors dune mission de titres, sans pour autant souscrire pour son compte les titres en question. Lorsque cette substitution prend la forme dune acquisition des titres, ceux-ci sont classs dans les rubriques 30, 31 ou 41 en fonction de lintention. 2276 - Les concours de trsorerie nayant pas trouv leur place dans les comptes prcdents sont enregistrs dans ce compte.

CRITURES TYPES Voir annexe Schmas comptables .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

23 - CRDITS LQUIPEMENT 231 - CRDITS LQUIPEMENT 2311 - Crdits lquipement aux jeunes promoteurs et entrepreneurs 2312 - Crdits lquipement aux entreprises 2313 - Crdits lquipement aux collectivits locales 2315 - Prts participatifs lquipement 2316 - Autres crdits lquipement 2318 - Intrts courus recevoir 237 - CHANCES DE CRDITS LQUIPEMENT IMPAYES 2370 - Echances de crdits lquipement impayes SENS DU SOLDE : 23 : DEBITEUR

DFINITION ET OBSERVATIONS 23 - Les comptes de cette rubrique enregistrent les crdits qui sont destins financer les investissements productifs des entreprises : achats de matriels, acquisition, construction ou amnagement d'immobilisations corporelles usage professionnel, acquisition d'immobilisations incorporelles, etc. Les crdits lquipement sont en gnral des crdits moyen ou long terme. 2311 - Ce compte comprend : - les prts de soutien certains promoteurs qui respectent les conditions doctroi prvues par larticle 2 du dahir n 1.87-199 du 30 dcembre 1987 et par la circulaire Bank Al-Maghrib n 5/G/94 du 29 mars 1994 ; - les crdits aux jeunes promoteurs et jeunes entrepreneurs bnficiant du Fonds de Garantie des Crdits Jeunes Promoteurs et Jeunes Entrepreneurs. 2312 - Ce compte comprend, notamment : - les crdits aux petites et moyennes entreprises qui respectent les conditions doctroi prvues par la circulaire de Bank Al-Maghrib n 5/G/93 du 7 juillet 1993 ; - Les prts dinvestissement aux petites et moyennes entreprises exportatrices bnficiant du Fonds de Garantie des Prts dInvestissement en faveur des petites et moyennes entreprises exportatrices ; - les autres crdits dquipement aux entreprises. 2315 - Les prts participatifs lquipement sont des crances subordonnes dont la dfinition figure sous la rubrique 40. Les critres de classement de ces prts sont les suivants : - lorsquils financent des investissements productifs, ils sont enregistrs dans le compte 2315 ; - lorsquils ont un caractre gnral et sont destins renforcer les capitaux permanents de lentreprise bnficiaire, ils sont enregistrs sous la rubrique 40. 2316 - Figurent dans ce compte, notamment, les crdits-relais, dans lattente de loctroi dun des crdits dcrits ci-dessus.

CRITURES TYPES Voir annexe Schmas comptables . 260

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

24 - CRDITS LA CONSOMMATION 241 - CRDITS LA CONSOMMATION AFFECTS 2411 - Crdits la consommation affects 2418 - Intrts courus recevoir 242 - CRDITS LA CONSOMMATION NON AFFECTS 2421 - Prts personnels 2422 - Diffrs de remboursement lis l'usage de cartes de paiement 2423 - Utilisation d'ouvertures de crdits permanents 2426 - Autres crdits la consommation 2428 - Intrts courus recevoir 247 - CHANCES DE CRDITS LA CONSOMMATION IMPAYES 2470 - Echances de crdits la consommation impayes SENS DU SOLDE : 24 : DEBITEUR

DFINITION ET OBSERVATIONS 24 - Les comptes de cette rubrique enregistrent les crdits ayant pour objet de faire face aux besoins de financement des particuliers. 2411 - Ce compte abrite les crdits destins financer lacquisition de biens de consommation ou de certains biens dquipement professionnels ( lectromnager, vhicules, ameublement, etc). Ces crdits sont amortissables par versements priodiques. Le bien financ doit tre identifi par un attribut dont la nomenclature figure dans le chapitre 6 Plan des attributs . 2421 - Ce compte recense les prts accords aux personnes physiques suivant une convention spciale en fonction du montant et de la rgularit de leurs revenus et dont les remboursements sont effectus par versements priodiques. 2422 - Ce compte enregistre les facilits de trsorerie accordes aux titulaires d'une carte de paiement, sous la forme d'un recouvrement diffr correspondant au dlai matriel ou contractuel ncessaire l'imputation des dpenses sur les comptes de la clientle. 2423 - Ce compte enregistre les crdits octroys dans le cadre dun contrat par lequel un tablissement s'engage, pendant une certaine dure, prter un client des fonds utilisables de faon fractionne aux dates de son choix. Les remboursements effectus reconstituent la rserve de crdit qui permet au client demprunter de nouveau, dans la limite du plafond fix par le contrat. Ces crdits sont dits aussi revolving. La partie non utilise est enregistre dans le hors bilan au compte 8023 Ouverture de crdits permanents. CRITURES TYPES Voir annexe Schmas comptables .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

25 - CRDITS IMMOBILIERS 251 - CRDITS LHABITAT 2511 - Prts hypothcaires lhabitat 2512 - Crdits relais lhabitat 2513 - Prts conventionns lhabitat 2516 - Autres crdits lhabitat 2518 - Intrts courus recevoir 252 - CRDITS IMMOBILIERS AUX PROMOTEURS 2521 - Crdits immobiliers aux promoteurs 2528 - Intrts courus recevoir 257 - ECHANCES DE CRDITS IMMOBILIERS IMPAYES 2570 - Echances de crdits immobiliers impayes

SENS DU SOLDE : 25 : DEBITEUR DFINITION ET OBSERVATIONS 25 - Les comptes de cette rubrique enregistrent les crdits destins financer lacquisition, ldification ou lamnagement de biens immobiliers destins lhabitat ou encore lachat de terrains destins la construction de logement. Ces crdits sont consentis aux investisseurs (entreprises ou particuliers) ou aux promoteurs immobiliers. Les crdits accords aux entreprises pour lacquisition ou la construction dimmeubles commerciaux, industriels ou hteliers destins leur exploitation sont classs parmi les crdits lquipement. 2511 - Ce compte enregistre les prts consentis pour la construction, lacquisition ou lamnagement dun logement, pouvant bnficier du taux de pondration de 50 % dans le calcul du ratio de solvabilit tel que prvu par la rglementation en vigueur. Ces crdits doivent tre garantis par : - une hypothque de premier rang sur les biens financs par lesdits crdits ; - ou une hypothque de second rang, lorsque le premier rang est inscrit en faveur de lEtat et ce, en garantie du paiement des droits denregistrement ; - ou, ventuellement, une hypothque de rang infrieur quand le rang prcdent est inscrit au profit du mme tablissement et pour le mme objet. Les crdits garantis par une hypothque et qui ne sont pas destins financer limmobilier sont classs dans les autres rubriques en fonction de leur objet conomique. 2512 - Ce compte enregistre les crdits court terme, consentis aux acqureurs, dans lattente de la vente du logement prcdent, de la rception de fonds ou de la mise en place dun autre prt dfinitif. Ces crdits sont rembourss par les fonds reus du client ou par la mise en place du prt dfinitif. 2513 - Ce compte enregistre les prts consentis dans le cadre dun texte lgislatif ou rglementaire et qui bnficient dune bonification de taux ou de conditions avantageuses pour lemprunteur. 2516 - Ce compte comprend les crdits qui ne rpondent pas aux conditions prcdentes. 2521 - Sont classs dans ce compte tous les crdits consentis aux professionnels de limmobilier dans le cadre de promotions immobilires et, notamment, les crdits pour achat de terrain, de dmarrage, d'accompagnement et les crdits de stocks dans l'attente de la vente. 262

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Les promotions immobilires sont des oprations par lesquelles des immeubles sont construits ou rnovs ou des terrains viabiliss, dans le but de les revendre en totalit ou par lots. CRITURES TYPES Voir annexe Schmas comptables .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

26 - CRANCES ACQUISES PAR AFFACTURAGE 261 - CRANCES ACQUISES PAR AFFACTURAGE APPROUVES 2611 - Crances acquises par affacturage approuves 2618 - Intrts courus recevoir 262 - CRANCES ACQUISES PAR AFFACTURAGE NON APPROUVES 2621 - Crances acquises par affacturage non approuves 2628 - Intrts courus recevoir 267 - CRANCES ACQUISES PAR AFFACTURAGE IMPAYES 2670 - Crances acquises par affacturage impayes SENS DU SOLDE : 26 : DEBITEUR

DFINITION ET OBSERVATIONS 26 - Cette rubrique enregistre les crances acquises dans le cadre dun contrat daffacturage. Aux termes de larticle 9 de la loi bancaire, constitue une opration daffacturage toute convention par laquelle un tablissement de crdit sengage effectuer le recouvrement et, ventuellement, la mobilisation des crances commerciales que dtiennent les clients, soit en acqurant lesdites crances, soit en se portant mandataire du crancier, avec dans ce dernier cas, une garantie de bonne fin . L'affacturage est donc un transfert de crances commerciales de leur titulaire (ladhrent) une socit de financement (factor) qui se charge d'en oprer uniquement le recouvrement, (cession avec recours ou non approuves) ou qui, en plus, en garantit la bonne fin (cession sans recours ou approuves). L'affacturage, mme exerc titre accessoire ou occasionnel, par une banque, est enregistr dans ce compte.

FONCTIONNEMENT DES COMPTES Nature doprations Financement direct Sans financement Financement indirect (engagement par signature)

APPROUVES

DT : 2611 CR : 2021

DT : 2611 CR : 2022

NON APPROUVES .

DT : 2621 CR : 2021

DT : 2621 CR : 2022

DT : 8231 : garantie de crdit CR : 829 : compte de contrepartie

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

27 - AUTRES OPRATIONS AVEC LA CLIENTLE 271 - VALEURS DONNES EN PENSION LA CLIENTLE 2711 - Valeurs donnes en pension au jour le jour 2712 - Valeurs donnes en pension terme 2717 - Intrts courus payer sur valeurs donnes en pension au jour le jour 2718 - Intrts courus payer sur valeurs donnes en pension terme 272 - EMPRUNTS AUPRS DE LA CLIENTLE FINANCIRE 2721 - Emprunts de trsorerie au jour le jour 2722 - Emprunts de trsorerie terme 2723 - Emprunts financiers 2727 - Intrts courus payer sur emprunts de trsorerie au jour le jour 2728 - Intrts courus payer sur emprunts terme SENS DU SOLDE : 271, 272 : CREDITEURS

DFINITION ET OBSERVATIONS 271 - Ce poste enregistre les valeurs donnes en pension la clientle. Ces valeurs proviennent du portefeuille propre de ltablissement ou ont t prcdemment prises en pension. Les oprations de pension sont dfinies dans la prsentation de la classe 1 et dans la section 3 Oprations de cession dlments dactif du chapitre 2. 272 - Ce poste comprend les emprunts en blanc contracts auprs de la clientle financire. Les dfinitions et observations concernant les prts et emprunts de trsorerie et les prts et emprunts financiers sont contenues dans lintroduction de la classe 1.

CRITURES TYPES Voir annexe Schmas comptables .

265

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

27 - AUTRES OPRATIONS AVEC LA CLIENTLE 273 - VALEURS RECUES EN PENSION DE LA CLIENTLE 2731 - Valeurs reues en pension au jour le jour 2732 - Valeurs reues en pension terme 2737 - Intrts courus recevoir sur valeurs reus en pension au jour le jour 2738 - Intrts courus recevoir sur valeurs reus en pension terme 274 - PRTS LA CLIENTLE FINANCIRE 2741 - Prts de trsorerie au jour le jour 2742 - Prts de trsorerie terme 2743 - Prts financiers 2747 - Intrts courus recevoir sur prts de trsorerie au jour le jour 2748 - Intrts courus recevoir sur prts terme 275 - CREANCES SUR LA CLIENTLE - OPRATIONS DE MOURABAHA 2750 - Crances sur la clientle - oprations de Mourabaha 276 - DIVERSES AUTRES CRANCES SUR LA CLIENTLE 2760 - Diverses autres crances sur la clientle 277 - CRANCES IMPAYES 2770 - Crances impayes

SENS DU SOLDE : 273, 274, 275, 276, 277 : DEBITEURS

DFINITION ET OBSERVATIONS 273 - Ce poste comprend les valeurs reues en pension de la clientle y compris les valeurs reues en pension et redonnes en pension, prtes ou vendues ferme. 274 - Ce poste abrite les prts en blanc conclus avec la clientle financire. 276 - Ce poste enregistre les autres crdits la clientle ne trouvant pas place dans les autres comptes de la classe 2.

CRITURES TYPES Voir annexe Schmas comptables .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

28 - OPRATIONS DIVERSES EN INSTANCE 281 - CRANCES EN INSTANCE SUR MOYENS DE PAIEMENT 2811 - Valeurs au prott 2812 - Valeurs revenues impayes dbiter aux clients 2813 - Avis de prlvements reus non imputs 2814 - Avis de prlvements mis revenus impays 2815 - Valeurs impayes non restitues dans les dlais 2819 - Autres crances en instance sur moyens de paiement 282 - DIVERSES AUTRES CRANCES EN INSTANCE 2820 - Diverses autres crances en instance SENS DU SOLDE : 281, 282 : DEBITEURS

DFINITION ET OBSERVATIONS 281-282 - Ces postes enregistrent, provisoirement, toutes les crances qui n'ont pu faire l'objet dune imputation la suite, notamment, d'un incident de recouvrement. Leur imputation doit tre effectue brve chance. dfaut, ces montants doivent tre traits comme des crances en souffrance et faire l'objet, le cas chant, d'une provision. 2811 - Ce compte abrite les valeurs au prott au secrtariat-greffe du Tribunal de commerce, conformment aux articles du Code de Commerce 209 212 pour les effets de commerce et 297 301 pour les chques. Ce compte est utilis, pour compte de la clientle, lorsque les critures de crdit n'ont pas t contre-passes. 2812 - Ce compte enregistre les valeurs retournes impayes par la chambre de compensation, un correspondant ou par un circuit interne et que ltablissement na pas encore imputes au dbit des comptes des remettants lorsque ces derniers ont t pralablement crdits. 2813 - Ce compte enregistre les avis de prlvements reus en attente dimputation au dbit dun compte client ou rejeter. 2814 - Ce compte enregistre les avis de prlvements mis revenus impays imputer au dbit du compte du client. 2815 - Ce compte enregistre les valeurs impayes non restitues dans les dlais payables aux caisses de l'tablissement qui devraient tre rejetes en chambre de compensation ou retournes aux correspondants. Lorsque le dlai de restitution nest pas coul, ces valeurs sont comptabilises dans le compte 1815. Les valeurs rejeter, payables aux caisses de ltablissement, et remises par la clientle de ltablissement sont dans tous les cas enregistres dans ce compte. CRITURES TYPES NATURE DOPERATIONS - Impay. COMPTES DBITES COMPTES CRDITES Comptes de

- Lun des comptes ci- - 1011, dessus trsorerie Comptes

- Rgularisation, apurement ou - 1011, imputation de limpay. trsorerie

- Lun des comptes cide dessus

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

28 - OPRATIONS DIVERSES EN INSTANCE 285 - DETTES EN INSTANCE SUR MOYENS DE PAIEMENT 2851 - Nos chques de banque payer la clientle 2852 - Provisions pour chques certifis de la clientle 2853 - Mises disposition et accrditifs 2854 - Virements et rapatriements reus en attente daffectation 2855 - Sommes dues sur oprations de recouvrement 2856 - Provisions pour chques frapps dopposition 2859 - Autres dettes en instance sur moyens de paiement 286 - DIVERSES AUTRES DETTES EN INSTANCE 2861 - Provisions pour saisie-arrt 2863 - Provisions pour achat des titres et de lor 2864 - Encaissements sur prts reus par anticipation 2869 - Diverses autres dettes en instance

SENS DU SOLDE : 285, 286 : CREDITEURS

DFINITION ET OBSERVATIONS 285-286 - Ces postes enregistrent, provisoirement, toutes sommes en attente qui n'ont pu faire l'objet dun rglement ou dune imputation au crdit dun compte client ou au crdit de tout autre compte. Leur imputation doit tre effectue brve chance aux comptes concerns. 2851 - Ce compte comprend les chques tirs par l'tablissement sur lui-mme en rglement des prestations de tiers ou mis la demande de la clientle, en attente de prsentation. Ce compte est utilis lorsque le bnficiaire du chque de banque est un client. Conformment larticle 244 du Code de Commerce, ces chques doivent tre tirs sur un autre tablissement du mme tireur et ne pas tre au porteur. 2852 - Ce compte abrite la provision existante au moment du tirage du chque certifi qui est ainsi bloque par la banque tire au profit du porteur du chque jusquau paiement du chque ou lexpiration du dlai de prsentation. 2853 - Ce compte comprend les fonds reus par ltablissement, des correspondants ou des clients, en attente de paiement au bnficiaire non titulaire de compte. 2854 - Ce compte enregistre les virements reus des correspondants, notamment trangers, ou par le canal de la chambre de compensation, ventiler au crdit des comptes de la clientle. 2855 - Ce compte enregistre la contrepartie des valeurs reues lencaissement ou reues de la chambre de compensation portes au dbit dun compte de recouvreur ou de clients. Lapurement de ce compte interviendra lors du rglement du remettant. 2856 - Ce compte abrite les provisions bloques suite aux oppositions aux paiements de chques formules par les tireurs. 2861 - Ce compte enregistre des sommes bloques suite une dcision du tribunal, dans lattente de leur reversement la partie concerne ou de la rsolution du contentieux. 2863 - Ce compte abrite les fonds dposs par la clientle pour garantir la bonne fin de leurs ordres dachat de titres ou dor. 2864 - Ce compte enregistre les encaissements reus par anticipation sur prts et qui est sold lchance. 2869 - Ce compte enregistre toutes autres sommes reues en faveur de la clientle, dans lattente de leur imputation aux comptes appropris. 268

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

CRITURES TYPES NATURE DOPERATIONS COMPTES DBITES COMPTES CRDITES - Lun des comptes cidessus.

- La rception de fonds ou toute -1011,comptes opration ne pouvant tre de trsorerie. provisoirement porte au crdit du client.

- Rgularisation, apurement ou - Lun des comptes ci- 1011, dessus. imputation de lopration. trsorerie

comptes

de

Pour les chques de banque et les chques certifis, voir les comptes 1851 et 1852 dans la classe 1.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

29 - CRANCES EN SOUFFRANCE SUR LA CLIENTLE. PROVISIONS 291 - CRANCES EN SOUFFRANCE SUR LA CLIENTLE 2911 - Crances pr-douteuses 2912 - Crances douteuses 2913 - Crances compromises 297 - RMUNRATIONS RESERVES SUR OPRATIONS DE MOURABAHA 2971 - Rmunrations rserves sur crances pr-douteuses 2972 - Rmunrations rserves sur crances douteuses 2973 - Rmunrations rserves sur crances compromises 298 - AGIOS RSERVS 2981 - Agios rservs sur crances pr-douteuses 2982 - Agios rservs sur crances douteuses 2983 - Agios rservs sur crances compromises 299 - PROVISIONS POUR CRANCES EN SOUFFRANCE SUR LA CLIENTLE 2991 - Provisions pour crances pr-douteuses 2992 - Provisions pour crances douteuses 2993 - Provisions pour crances compromises SENS DU SOLDE : 291 : DEBITEUR 297, 298, 299 : CREDITEURS

DFINITION ET OBSERVATIONS 291 - Ce poste enregistre les crances en souffrance dont le mode et les critres de classification sont dfinis par Bank Al-Maghrib. 298 - Ce poste abrite les agios qui se rapportent aux crances en souffrance, la contrepartie de ces agios est porte dans les comptes qui enregistrent ces crances en souffrance. 299 - Ce poste comprend les provisions pour crances en souffrance dans les modalits de constitution sont dfinies par Bank Al-Maghrib.

CRITURES TYPES Voir annexe Schmas comptables .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

CLASSE 3 : COMPTES DOPERATIONS SUR TITRES ET DOPERATIONS DIVERSES

1 - CONTENU DE LA CLASSE 3 La classe 3 recense notamment les titres de transaction, de placement, les titres de crance mis et instruments optionnels, les comptes des dbiteurs et crditeurs divers, les comptes de stocks et emplois divers et les comptes de rgularisation. Les rubriques de la classe 3 sont les suivantes :
30 - TITRES DE TRANSACTION 31 - TITRES DE PLACEMENT 32 - INSTRUMENTS OPTIONNELS 33 - TITRES DE CREANCE EMIS 34 - OPERATIONS DIVERSES SUR TITRES 35 - DEBITEURS DIVERS 36 - CREDITEURS DIVERS 37 - VALEURS ET EMPLOIS DIVERS 38 - COMPTES DE REGULARISATION 39 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR TITRES ET SUR OPERATIONS DIVERSES.PROVISIONS

2 - COMPTES DE PORTEFEUILLE TITRES Les titres sont classs suivant deux critres : dabord en fonction de l'intention (titres de transaction ou de placement), puis en fonction de la nature juridique du titre (bons du Trsor et valeurs assimiles, autres titres de crance, titres de proprit). Les titres dinvestissement et les titres de participation et emplois assimils constituent des immobilisations financires et sont donc enregistrs dans la classe 4. Il est prvu pour chaque catgorie de titres un compte Prts de titres et le cas chant, un compte Titres mis et rachets , un compte Intrts courus et un compte Provisions pour dprciation . Le rachat de ses propres titres doit tre conforme aux dispositions lgales qui rglementent de tels rachats.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

3 - COMPTES DE REGULARISATION Les intrts courus, destins assurer la sparation ou lindpendance des exercices, sont enregistrs dans des comptes rattachs aux comptes d'emplois et ressources correspondants. Ne doivent figurer par consquent dans les comptes de rgularisation que : - les lments qui ne peuvent se rattacher des comptes d'emplois ou de ressources, par exemple les frais gnraux ; - les charges payes ou constates d'avance, comme celles relatives aux bons de caisse et les produits perus ou constats d'avance, comme ceux inhrents aux oprations descompte.

4 - ATTRIBUTS
Les attributs affrents la classe 3 sont dfinis dans le chapitre 6 Plan des attributs .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

30 - TITRES DE TRANSACTION 301 - BONS DU TRSOR ET VALEURS ASSIMILES 3011 - Bons du Trsor et valeurs assimiles dtenus 3017 - Bons du Trsor et valeurs assimiles prts 3018 - Bons du Trsor et valeurs assimiles emprunts 303 - AUTRES TITRES DE CRANCE 3031 - Obligations dtenues 3032 - Certificats de dpt dtenus 3033 - Bons de socits de financement dtenus 3034 - Billets de trsorerie dtenus 3035 - Divers autres titres de crance dtenus 3036 - Autre titres de crance mis et rachets 3037 - Titres de crance prts 3038 - Titres de crance emprunts 305 - TITRES DE PROPRIT 3051 - Titres dOPCVM dtenus 3052 - Autres titres de proprit dtenus 3056 - Titres de proprit mis et rachets 3057 - Titres de proprit prts 3058 - Titres de proprit emprunts SENS DU SOLDE : 30 : DEBITEUR

DFINITION ET OBSERVATIONS 30 - Les titres de transaction sont des titres acquis, ds l'origine, avec l'intention de les revendre une brve chance nexcdant pas six mois et ce, dans le cadre dune activit de march. Ces titres sont comptabiliss leur prix d'acquisition, coupons courus et frais inclus. Les ventes sont values de la mme manire. A chaque arrt comptable, ils sont valus au cours du jour le plus rcent. Le solde global des diffrences, rsultant des variations de cours, est port dans le compte de produits et charges. Le portefeuille de titres de transaction et les conditions de classement dans cette catgorie sont dfinis dans la section 2 Oprations sur titres du chapitre 2. 3017-3037-3057 - Les prts de titres sont dfinis dans la section 3 Oprations de cession dlments dactif du chapitre 2. 3018-3038-3058 - Ces comptes enregistrent les emprunts de titres. Les dettes de titres conscutives ces emprunts, ou des ventes dcouvert de titres, figurent dans le poste 343. Ces oprations sont dcrites dans la section 3 Oprations de cession dlments dactif du chapitre 2. CRITURES TYPES Voir annexe Schmas comptables .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

31 - TITRES DE PLACEMENT 311 - BONS DU TRSOR ET VALEURS ASSIMILES. PLACEMENT 3111 - Bons du Trsor et valeurs assimiles dtenus 3117 - Bons du Trsor et valeurs assimiles prts 3118 - Intrts courus recevoir 3119 - Provisions pour dprciation 312 - BONS DU TRSOR ET VALEURS ASSIMILES. EMPLOIS RGLEMENTS 3121 - Bons du Trsor et valeurs assimiles dtenus 3128 - Intrts courus recevoir 313 - AUTRES TITRES DE CRANCE. PLACEMENT 3131 - Obligations dtenues 3132 - Certificats de dpt dtenus 3133 - Bons de socits de financement dtenus 3134 - Billets de trsorerie dtenus 3135 - Divers autres titres de crance dtenus 3136 - Autres titres de crance mis et rachets 3137 - Autres titres de crance prts 3138 - Intrts courus recevoir 3139 - Provisions pour dprciation 314 - AUTRES TITRES DE CRANCE. EMPLOIS RGLEMENTS 3141 - Autres titres de crance dtenus 3148 - Intrts courus recevoir 315 - TITRES DE PROPRIT. PLACEMENT 3151 - Titres dOPCVM dtenus 3152 - Autres titres de proprit dtenus 3156 - Titres de proprit mis et rachets 3157 - Titres de proprit prts 3158 - Intrts courus recevoir sur titres des FPCT 3159 - Provisions pour dprciation SENS DU SOLDE : Comptes de la rubrique 31 : DEBITEURS sauf 3119, 3139, 3159 : CREDITEURS DFINITION ET OBSERVATIONS 31 - Les titres de placement sont des titres acquis dans un objectif de dtention suprieur six mois et que l'tablissement na pas l'intention de les dtenir jusqu lchance. Les titres de placement comprennent galement les titres qui ne satisfont pas aux conditions ncessaires permettant de les classer dans les autres catgories de titres et les titres de crance que ltablissement est tenu de dtenir dans le cadre de la rglementation en vigueur. Les titres de placement sont comptabiliss leur prix dacquisition, coupons courus et frais dacquisition exclus, cependant le coupon couru est inclus dans le prix dacquisition lorsque ltablissement opte pour ltalement des primes et dcotes suivant la mthode actuarielle. Ces titres sont valus chaque arrt comptable par rfrence au prix de march. Les moins-values font l'objet d'un provisionnement et les plus-values ne peuvent tre constates en produits, ni servir compenser les moins-values constates sur les autres titres. 274

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

3119-3139-3159 - Les provisions pour dprciation ne concernent que les variations des cours des titres conscutives aux fluctuations du march. En cas de risque de dfaillance de lmetteur, il y a lieu de transfrer les titres dans le compte 3911 Crances en souffrance sur titres et constituer une provision pour crances en souffrance sur titres. Les prts de titres sont dcrits dans la section 3 Oprations de cession dlments dactif du chapitre 2.

CRITURES TYPES Voir annexe Schmas comptables .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

32 - INSTRUMENTS OPTIONNELS 321 - INSTRUMENTS OPTIONNELS ACHETS 3211 - Instruments optionnels de taux d'intrt achets 3212 - Instruments optionnels de cours de change achets 3213 - Instruments optionnels sur actions et indices boursiers achets 3217 - Autres instruments optionnels achets 3219 - Provisions pour dprciation 322 - INSTRUMENTS OPTIONNELS VENDUS 3221 - Instruments optionnels de taux d'intrt vendus 3222 - Instruments optionnels de cours de change vendus 3223 - Instruments optionnels sur actions et indices boursiers vendus 3227 - Autres instruments optionnels vendus SENS DU SOLDE : 3211,3212,3213,3217 : DEBITEURS 3219,322 : CREDITEURS

DEFINITION ET OBSERVATIONS

321 - Ce poste enregistre les primes payes lors de lachat doptions. 322 - Figurent dans ce poste les primes perues lors de la vente doptions. Les instruments optionnels sont enregistrs et valus conformment aux dispositions de la section 5 Oprations sur produits drivs du chapitre 2. 3219 - Ce compte constate la dprciation des primes payes lors d'achats d'options de gr gr (non assimiles des marchs rglements) qui ne sont pas values au prix de march. Lorsque la perte potentielle porte sur les ventes doptions, la provision est enregistre dans le compte 5092 Provisions pour pertes sur marchs terme . 3217-3227 - Ces comptes enregistrent, notamment, les primes doptions payes ou perues sur des contrats terme de matires premires, de marchandises ou de mtaux prcieux.

CRITURES TYPES Voir annexe Schmas comptables .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

33 - TITRES DE CRANCE MIS 331 - CERTIFICATS DE DPT MIS 3311 - Certificats de dpt mis 3318 - Intrts courus payer 332 - BONS DE SOCITS DE FINANCEMENT MIS 3321 - Bons de socits de financement mis 3328 - Intrts courus payer 333 - EMPRUNTS OBLIGATAIRES MIS 3331 - Emprunts obligataires mis 3338 - Intrts courus payer 337 - AUTRES TITRES DE CRANCE MIS 3371 - Autres titres de crance mis 3378 - Intrts courus payer SENS DU SOLDE : 33 : CREDITEUR

DFINITION ET OBSERVATIONS

33 - Tous les titres de crance mis par ltablissement sont regroups sous cette rubrique, lexception des bons de caisse et des titres subordonns enregistrs respectivement dans les rubriques 20 et 54. La diffrence entre le prix de remboursement et le prix dmission est porte : - dans le compte 3856 Primes dmission ou de remboursement des titres de crance mis lorsque le prix dmission est infrieur au prix de remboursement et son amortissement est effectu par le dbit du compte 6256 de manire chelonne sur la dure de lemprunt ; - dans le compte 3872 Produits constats davance lorsque le prix dmission est suprieur au prix de remboursement et son talement est opr par le crdit du compte 7256 de manire chelonne sur la dure de lemprunt. Les primes relatives aux titres rembourss doivent tre imputes intgralement aux comptes de produits et charges susviss. Les frais dmission des titres de crance mis peuvent faire lobjet dun talement sur la dure de lemprunt. Dans ce cas, ils sont enregistrs dans le compte 3855 Frais dmission des emprunts et tals par le dbit du compte 6436. CRITURES TYPES Voir annexe Schmas comptables .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

34 - OPRATIONS DIVERSES SUR TITRES 341 - COMPTES DE RGLEMENT DOPRATIONS SUR TITRES 3411 - Comptes des tablissements de crdit 3412 - Comptes des OPCVM 3413 - Comptes des socits de bourse 3414 - Comptes dautre clientle financire 3415 - Comptes de clientle non financire 3419 - Autres comptes de rglement doprations sur titres 343 - DETTES SUR TITRES 3431 - Dettes sur titres emprunts 3433 - Dettes sur titres reus en pension et vendus dcouvert 3434 - Autres dettes sur titres vendus dcouvert 3435 - Autres dettes de titres 344 - VERSEMENTS EFFECTUER SUR TITRES NON LIBRS 3441 - Versements effectuer sur titres de placement non librs 3442 - Versements effectuer sur titres de participation non librs 3443 - Versements effectuer sur participations dans les entreprises lies non librs 3444 - Versements effectuer sur titres de lactivit portefeuille non librs 346 - DIVERSES AUTRES OPRATIONS SUR TITRES 3462 - provisions pour services financiers aux metteurs 3463 - Sommes rgles la clientle rcuprer auprs des metteurs 3464 - Sommes rgles par la clientle reverser aux metteurs 3469 - Autres comptes de rglement relatifs aux oprations sur titres SENS DU SOLDE : 341 : DEBITEUR OU CREDITEUR 343, 344, 3462, 3464 : CREDITEURS 3463, 3469 : DEBITEURS DFINITION ET OBSERVATIONS 341 - Ce poste enregistre exclusivement les oprations de rglement sur titres. 343 - Ce poste enregistre les dettes de titres conscutives un emprunt de titres, une vente ferme de titres reus en pension ou un prt de titres reus en pension. 3462 - Ce compte enregistre les provisions constitues par les metteurs dont ltablissement assure le service financier (paiement de dividendes ou coupons, remboursement de titres chus). 3463 - Figurent dans ce compte les sommes verses aux dtenteurs de titres pour le paiement de coupons ou dividendes et le remboursement de titres chus, dans lattente de leur rcupration auprs des metteurs.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

CRITURES TYPES NATURE DES OPERATIONS a) Comptes du poste 341 - Dpts du donneur dordre ou sommes reues en sa faveur - Retrait du donneur dordre ou sommes payes pour son compte b) Comptes du poste 344 non - Titres (partie libre et - Comptes de trsorerie (partie libre) partie non libre) - Comptes du poste 344 (partie non libre) - Rglement de la partie non - Comptes du poste 344 - Comptes de trsorerie libre - Souscription dun entirement libr. titre c) Compte 3462 - Sommes verses par les metteurs - Reversement aux bnficiaires d) Compte 3463 - Sommes rgles aux clients - Rcupration auprs des metteurs e) Compte 3464 - Sommes verses par la clientle - Reversement aux metteurs - Comptes de trsorerie ou - 3464 client - 3464 - Comptes de trsorerie ou client - 3463 - Comptes de trsorerie ou client - Comptes de trsorerie - 3462 - 3462 - Comptes de trsorerie COMPTES DBITES COMPTES CRDITES

- Comptes de trsorerie - Comptes du poste 341

- Comptes du poste 341 - Comptes de trsorerie

- Comptes de trsorerie ou - 3463 client

Pour le fonctionnement du poste 343, voir annexe Schmas comptables .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

35 - DBITEURS DIVERS 351 - SOMMES DUES PAR LTAT 3511 - Taxe sur la valeur ajoute rcuprer 3512 - Crdit de Taxe sur la valeur ajoute 3513 - Acomptes sur impt sur les rsultats 3515 - Autres comptes dbiteurs de lEtat 3519 - Autres sommes recevoir de lEtat SENS DU SOLDE : 351 : DEBITEUR

DFINITION ET OBSERVATIONS

35 - Figurent dans cette rubrique les crances certaines sur des tiers, l'exclusion des crdits distribus la clientle et des prts consentis aux tablissements de crdit. 3511 - Ce compte enregistre le montant de la TVA rcuprer sur la priode suivante. Le montant de la TVA rcuprable sur la priode doit tre transfr au compte 3612 Taxe sur la valeur ajoute due . 3512 - Lorsque le montant de la TVA rcuprer sur la priode est suprieur au montant de la TVA collecte de la priode, le solde non rcuprable sur la priode, qui apparat dans le compte 3612, est inscrit ce compte. 3513 - Ce compte enregistre le montant des rglements effectus au Trsor au titre des acomptes relatifs limpt sur les rsultats. Il est sold par le dbit du compte 3613 Impt sur les rsultats payer. En fin dexercice, ce compte doit prsenter un solde nul ou, le cas chant, enregistrer lexcdent des acomptes sur limpt d. 3519 - Figurent dans ce compte les diverses sommes reprsentant, notamment, des excdents de versements ou des rcuprations dimpts et taxes.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

35 - DBITEURS DIVERS 352 - SOMMES DUES PAR LES ORGANISMES DE PRVOYANCE 3521 - Caisse Nationale de Scurit Sociale 3522 - Caisses de retraite 3523 - Mutuelles 3529 - Autres organismes de prvoyance 353 - SOMMES DIVERSES DUES PAR LE PERSONNEL 3531 - Acomptes sur traitement du personnel 3539 - Autres sommes dues par le personnel SENS DU SOLDE : 352, 353 : DEBITEURS

DFINITION ET OBSERVATIONS

352 - Ce poste enregistre les sommes dues par les organismes de prvoyance tels que les excdents de versements, les rgularisations et les remboursements directement effectus au personnel rcuprer auprs de ces organismes. 353 - Figurent dans ce poste les acomptes sur traitements et salaires imputables sur les salaires du mois venir ou des prochains mois. Les crdits octroys au personnel doivent tre inscrits parmi les crdits la clientle.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

35 - DBITEURS DIVERS 357 - COMPTES CLIENTS DE PRESTATIONS NON BANCAIRES 3570 - Comptes clients de prestations non bancaires 359 - DIVERS AUTRES DBITEURS 3591 - Dpts de garantie verss sur oprations de march 3594 - Dpts et cautionnements constitus 3596 - Sommes diverses dues par les actionnaires et associs 3599 - Divers autres dbiteurs SENS DU SOLDE : 357, 359 : DEBITEURS

DFINITION ET OBSERVATIONS

357 - Ce poste enregistre les sommes dues par des clients en contrepartie de prestations non bancaires telles que la location dimmeubles hors exploitation et les prestations de services informatiques. 3591 - Ce compte enregistre les dpts de garantie sur marchs de produits drivs et marchs terme : dpts de garantie (ou dposits) constitus par ltablissement de crdit auprs des chambres de compensation des marchs de produits drivs pour garantir la bonne fin des oprations. 3594 - Figurent notamment dans ce compte les dpts et cautionnements constitus pour les locations immobilires. 3596 - Ce compte enregistre toutes les sommes dues par les actionnaires et associs qui nont pas le caractre de crdit.

CRITURES TYPES NATURE DES OPERATIONS - Constatation dune crance - Rglement ou imputation de la crance COMPTES DBITES - Comptes de la rubrique 35 COMPTES CRDITES - Comptes divers

- Comptes de trsorerie ou - Comptes de la rubrique comptes divers 35

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

36 - CRDITEURS DIVERS 361 - SOMMES DUES LTAT 3611 - Taxe sur la valeur ajoute collecte de la priode 3612 - Taxe sur la valeur ajoute due 3613 - Impt sur les rsultats payer 3614 - Impt gnral sur le revenu reverser 3615 - Taxe sur les produits de placement revenu fixe reverser 3616 - Taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils reverser 3617 - Prlvements libratoires reverser 3619 - Autres sommes verser ltat SENS DU SOLDE : 361 : CREDITEUR

DFINITION ET OBSERVATIONS 36 - Figurent dans cette rubrique les dettes exigibles envers les tiers, lexclusion des dettes auprs des tablissements de crdit et des dettes ayant le caractre de dpt reu du public. 3611 - Ce compte enregistre le montant de la TVA collecte sur le mois en cours. A la fin de chaque mois, ce compte est sold par le crdit du compte 3612. 3612 - Ce compte comprend le montant de la TVA due sur la priode. Il est aliment mensuellement : - au dbit par le compte 3511 Taxe sur la valeur ajoute rcuprer ; - au crdit par le compte 3611 Taxe sur la valeur ajoute collecte de la priode. Il est sold, sil est crditeur, par le rglement de la dette au Trsor et dans le cas inverse, le solde dbiteur est transfr dans le compte 3512 Crdit de Taxe sur la valeur ajoute . 3613 - Ce compte est mouvement en fin dexercice : - au crdit, du montant de limpt annuel sur les socits ; - au dbit, du montant des acomptes figurant dans le compte 3513 Acomptes sur impt sur les rsultats . Il est sold, sil est crditeur, par la liquidation de lIS et dans le cas inverse, le solde dbiteur est transfr dans le compte 3513 Acomptes sur impt sur les rsultats . 3614 - Ce compte enregistre limpt gnral sur le revenu du personnel, retenu la source, reverser lEtat. 3619 - Figurent dans ce compte les divers impts et taxes dus lEtat.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

36 - CRDITEURS DIVERS
362 - SOMMES DUES AUX ORGANISMES DE PRVOYANCE 3621 - Caisse Nationale de Scurit Sociale 3622 - Caisses de retraite 3624 - Mutuelles 3629 - Autres organismes de prvoyance 363 - SOMMES DIVERSES DUES AU PERSONNEL 3631 - Rmunrations dues au personnel 3635 - Oppositions sur salaires 3639 - Autres sommes dues au personnel SENS DU SOLDE : 362, 363 : CREDITEURS

DFINITION ET OBSERVATIONS

362 - Ce poste enregistre les sommes dues aux organismes de retraite et de prvoyance, reprsentant le montant des cotisations dues payer. 3631 - Ce compte enregistre le montant des salaires et rmunrations rgler au personnel. 3635 - Figurent dans ce poste les oppositions judiciaires sur salaires reverser aux bnficiaires. 3639 - Ce compte enregistre les montants divers payer au personnel.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

36 - CRDITEURS DIVERS
365 - SOMMES DIVERSES DUES AUX ACTIONNAIRES ET ASSOCIES 3651 - Dividendes payer 3652 - Versements reus sur augmentation de capital 3655 - Comptes courants dassocis crditeurs 3659 - Autres sommes dues aux actionnaires et associs 366 - AUTRES AVANCES ET ACOMPTES 3661 - Avances et acomptes sur oprations de Mourabaha 3669 - Autres avances et acomptes 367 - FOURNISSEURS DE BIENS ET SERVICES 3670 - Fournisseurs de biens et services 369 - DIVERS AUTRES CRDITEURS 3691 - Dpts de garantie reus sur oprations de march 3694 - Coupons sur titres de crance mis payer 3695 - Titres mis amortis et non encore rembourss 3699 - Divers autres crditeurs SENS DU SOLDE : 365, 367, 369 : CREDITEURS

DFINITION ET OBSERVATIONS 365 - Figurent dans ce poste les sommes dues aux actionnaires et associs, notamment le montant des dividendes que ltablissement a mis en paiement et qui n'a pas encore t rgl aux actionnaires, les versements reus sur augmentation du capital, les comptes courants dactionnaires crditeurs et les sommes dues la suite doprations damortissement ou de remboursement dune partie du capital. 367 - Ce poste enregistre les factures des fournisseurs ds lors que le bien est livr ou la prestation fournie, sans attendre le rglement. Ce compte est crdit du montant des factures (par la contrepartie dun compte de charges, de stock ou dimmobilisations), et dbit lors du rglement. 3691 - Ce compte enregistre les dpts de garantie sur marchs terme reus de la clientle en garantie de ses oprations sur marchs de produits drivs et marchs terme. 3694 - Ce compte enregistre les intrts des titres (titres de crance ngociables, obligations, etc.) qui nont pas encore t rgls aux dtenteurs. 3695 - Figurent dans ce compte les titres mis par ltablissement, amortis et non encore rembourss. CRITURES TYPES NATURE DES OPERATIONS - Constatation dune dette - Rglement ou imputation de la dette COMPTES DBITES - Comptes divers COMPTES CRDITES - Comptes de la rubrique 36

- Comptes de la rubrique 36 - Compte de trsorerie ou comptes divers

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

37 - VALEURS ET EMPLOIS DIVERS 371 - VALEURS ET EMPLOIS DIVERS 3711 - Avoirs en or et mtaux prcieux 3712 - Stocks de fournitures de bureau et imprims 3713 - Immobilisations acquises par voie dadjudication 3714 - Immobilisations dtenues dans le cadre de la promotion immobilire 3715 - Timbres 3716 - Biens acquis dans le cadre des oprations de Mourabaha 3717 - Autres valeurs et emplois divers 3719 - Provisions pour dprciation SENS DU SOLDE : 3711 3715, 3716, 3717 : DEBITEURS 3719 : CREDITEUR

DFINITION ET OBSERVATIONS

3711 - Ce compte enregistre les avoirs en or et mtaux prcieux appartenant l'tablissement. 3713 - Ce compte enregistre les immobilisations acquises par voie dadjudication ou par dation en paiement, lorsque les immobilisations ainsi acquises sont destines tre revendues dans de brefs dlais. Lorsquil apparat que le bien est difficilement revendable ou que ltablissement a lintention de le conserver, il doit tre transfr en classe 4, parmi les immobilisations hors exploitation. 3714 - Ce compte enregistre les oprations de promotion immobilire directe des tablissements de crdit. Les oprations de promotion indirecte, par l'intermdiaire de socits civiles immobilires, sont enregistres dans les comptes appropris de la classe 4 Titres de participation et emplois assimils . 3715 - Figurent dans ce compte les timbres timbres. postaux et fiscaux ainsi que les formules

3717 - Ce compte enregistre les autres valeurs et emplois divers : billets et monnaies n'ayant pas cours lgal, etc. 3719 - Ce compte enregistre les provisions pour dprciation des valeurs et emplois divers notamment les provisions sur les immobilisations acquises par voie dadjudication et les oprations de promotion immobilire lorsquil apparat que la valeur comptable de ces lments est suprieure leur valeur de march.

CRITURES TYPES NATURE DES OPERATIONS - Entre dans lactif - Sortie de lactif COMPTES DBITES COMPTES CRDITES

- Comptes de la rubrique 37 - Comptes de trsorerie ou comptes divers - Comptes de trsorerie ou - Comptes de la rubrique 37 comptes divers

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

38 - COMPTES DE RGULARISATION 381 - COMPTES DE CONCORDANCE DIRHAMS/DEVISES 3811 - Positions de change virement 3812 - Contre-valeur des positions de change virement 3813 - Positions de change billets 3814 - Contre-valeur des positions de change billets 3815 - Positions de change structurelles 3816 - Contre-valeur des positions de change structurelles SENS DU SOLDE : 381 : DEBITEUR OU CREDITEUR . DFINITION ET OBSERVATIONS

381 - Ce poste enregistre les comptes de concordance dirhams/devises. Les comptes de positions de change sont destins enregistrer la contrepartie des critures en devises relatives des oprations de change. Les comptes de contre-valeur des positions de change sont destins enregistrer la contrepartie des critures en dirhams relatives des oprations de change. Aux dates darrt, les comptes de positions de change et de contre valeur des positions de change sont ajusts et la contrepartie de ce nivellement est porte soit au crdit soit au dbit des comptes : - 3831, pour les gains ou les pertes latents correspondant aux devises non cotes ; - 3832, pour les gains ou les pertes latents correspondant aux oprations de change bnficiant dune garantie contre le risque de change ; - 3839, pour les gains ou les pertes correspondant aux autres devises ; - Ecarts de conversion pour les gains et les pertes latents correspondant aux immobilisations.

CRITURES TYPES Voir annexe Schmas comptables .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

38 - COMPTES DE RGULARISATION 382 - COMPTES DAJUSTEMENT DES OPRATIONS DE HORS BILAN 3821 - Contrepartie du rsultat de change de hors bilan 3822 - Contrepartie du rsultat sur produits drivs de hors bilan 3823 - Contrepartie du rsultat sur titres de hors bilan SENS DU SOLDE : 382 : DEBITEUR OU CREDITEUR . DFINITION ET OBSERVATIONS

382 - Ce poste enregistre la contrepartie des gains ou pertes ports au compte de produits et charges et provenant de l'valuation doprations du hors bilan, conformment aux dispositions des sections 2, 4 et 5 Oprations sur titres , Oprations en devises et Oprations sur produits drivs du chapitre 2. 3821 - Ce compte est utilis pour servir de contrepartie un compte de rsultat lorsque les gains ou les pertes sont conscutifs des oprations de change enregistres dans le horsbilan. 3822 - Ce compte enregistre la contrepartie des gains ou pertes lis l'valuation des produits drivs du hors bilan. 3823 - Ce compte enregistre la contrepartie des gains ou pertes lis l'valuation des titres du hors bilan. Il enregistre notamment le rsultat des titres de transaction qui ne figurent pas encore dans le bilan ou le rsultat des oprations sur le march gris .

CRITURES TYPES Voir annexe Schmas comptables .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

38 - COMPTES DE RGULARISATION 383 - COMPTES DCART SUR DEVISES ET TITRES 3831 - Ecarts de conversion sur devises non cotes 3832 - Ecarts de conversion sur devises avec garantie de change 3833 - Ecarts sur ventes de titres avec facult de rachat ou de reprise 3839 - Ecarts de conversion sur autres devises SENS DU SOLDE : 383 : DEBITEUR OU CREDITEUR . DFINITION ET OBSERVATIONS

383 - Ce poste enregistre provisoirement les carts sur devises et titres conformment aux sections 3 et 4 Oprations de cession dlments dactif et Oprations en devises du chapitre 2. 3831 - Ce compte enregistre les gains et les pertes de change latents sur des devises non cotes par Bank Al-Maghrib. 3832 - Ce compte enregistre temporairement les carts relatifs la conversion des oprations en devises, notamment des emprunts, bnficiant d'une garantie de change de lEtat ou dun autre organisme. Lorsque le gain ou la perte est ralis, son montant est transfr dans un compte des rubriques Dbiteurs divers ou Crditeurs divers . 3833 - Ce compte enregistre la plus ou moins-value de cession dans le cadre d'une vente rmr, s'il existe une forte probabilit d'exercice de la facult de rachat ou de reprise des lments d'actifs cds.

CRITURES TYPES Voir annexe Schmas comptables .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

38 - COMPTES DE RGULARISATION 384 - RSULTATS SUR PRODUITS DRIVS DE COUVERTURE 3841 - Pertes potentielles sur oprations de couverture non dnoues 3842 - Gains potentiels sur oprations de couverture non dnoues 3845 - Pertes taler sur oprations de couverture dnoues 3846 - Gains taler sur oprations de couverture dnoues SENS DU SOLDE : 3841, 3845 : DEBITEURS 3842, 3846 : CREDITEURS . DFINITION ET OBSERVATIONS

3841-3842 - Ces comptes enregistrent les gains ou les pertes latents sur oprations de couverture non dnoues et qui seront ultrieurement, lors de leur dnouement, comptabilises en produits ou charges de manire symtrique la comptabilisation des rsultats de lopration couverte. 3845-3846 - Ces comptes enregistrent les gains ou les pertes sur oprations de couverture dnoues et qui doivent tre constats en produits ou charges de manire symtrique la comptabilisation des rsultats de lopration couverte.

CRITURES TYPES Voir annexe Schmas comptables .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

38 - COMPTES DE RGULARISATION
385 - CHARGES RPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES 3851 - Frais prliminaires 3852 - Frais dacquisition des immobilisations 3855 - Frais dmission des emprunts 3856 - Primes d'mission ou de remboursement des titres de crance mis 3859 - Autres charges rpartir sur plusieurs exercices SENS DU SOLDE : 385 : DEBITEUR

DFINITION ET OBSERVATIONS 385 - Ce poste enregistre les frais qui, eu gard leur importance et leur nature, sont susceptibles de bnficier plus dun exercice et les primes dmission ou de remboursement des titres de crance mis. 3851 - Ce compte comprend les lments ci-aprs : - frais engags au moment de la constitution de ltablissement ; - frais pralables au dmarrage effectif de lentreprise ; - frais conscutifs des augmentations de capital ; - frais conscutifs des oprations de fusions, scissions et transformations ; - frais de prospection et de publicit exceptionnels et significatifs, pour des activits nouvelles. 3852 - Les frais dacquisition des immobilisations comprennent : - les frais dacquisition des immobilisations corporelles et incorporelles tels que droits de mutation, honoraires, commissions et frais dactes, les frais de transport, dinstallation et de montage sont compris dans la valeur dentre ; - les frais dacquisition des immobilisations financires tels que honoraires, courtages et commissions. 3855 - Ce compte enregistre les frais engags lors des missions des titres de crance tels que frais de publicit, commissions et courtages. 3856 - Ce compte enregistre les primes dmission ou de remboursement, lorsque le prix de remboursement des titres mis est suprieur leur prix dmission. Elles sont tales sur la dure de lemprunt. CRITURES TYPES Pour les primes dmission ou de remboursement, voir annexe Schmas comptables .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

38 - COMPTES DE RGULARISATION 386 - COMPTES DE LIAISON ENTRE SIGE, SUCCURSALES ET AGENCES AU MAROC 3860 - comptes de liaison entre sige, succursales et agences au Maroc SENS DU SOLDE : 386 : DEBITEUR OU CREDITEUR DFINITION ET OBSERVATIONS 386 - Ce poste enregistre les comptes de liaison qui retracent les oprations ralises entre le sige et les succursales d'un mme tablissement ou entre les diffrentes succursales dun mme tablissement. Les valeurs remises lencaissement, et qui nont pas donn lieu un crdit au compte du client ou du remettant, font lobjet dune comptabilit matire. Les oprations figurant dans ce compte doivent tre points et apurs de manire rgulire au moins chaque arrt comptable, ventuellement l'aide de journes comptables supplmentaires. Ne doivent subsister que les suspens qui nont pu tre apurs.

CRITURES TYPES NATURE DES OPERATIONS - Mouvements de fonds en faveur de lentit - Mouvements de fonds en sa dfaveur COMPTES DBITES COMPTES CRDITES

- Comptes de trsorerie ou - 386 comptes divers - 386 - Comptes de trsorerie ou comptes divers

Voir dans lannexe Schmas comptables les schmas usuels dencaissement.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

38 - COMPTES DE RGULARISATION 387 - CHARGES PAYER ET PRODUITS CONSTATS DAVANCE 3871 - Charges payer 3872 - Produits constats d'avance 388 - PRODUITS RECEVOIR ET CHARGES CONSTATES DAVANCE 3881 - Produits recevoir 3882 - Charges constates davance 389 - AUTRES COMPTES DE RGULARISATION 3891 - Comptes transitoires ou dattente dbiteurs 3892 - Comptes transitoires ou dattente crditeurs 3894 - Comptes de liaison inter-services 3895 - Chambre de compensation SENS DU SOLDE : 387 : CREDITEUR 388 : DEBITEUR 389 : DEBITEUR OU CREDITEUR . DFINITION ET OBSERVATIONS 387-388 - Ces postes permettent de rattacher lexercice les produits et les charges qui le concernent effectivement, et ceux-l seulement. 3871-3881 - Ces comptes enregistrent les charges payer et les produits recevoir qui ne se rattachent pas des comptes de ressources et demplois. 3872-3882 - Ces comptes enregistrent les produits et les charges imputs des comptes des classes 6 et 7 et qui concernent des priodes comptables postrieures. 3891-3892-3894 - Ces comptes enregistrent les oprations qui ne peuvent tre imputes de faon certaine un compte (dbiteur ou crditeur) dtermin du bilan au moment o elles doivent tre enregistres et qui exigent notamment une information complmentaire. Toute opration initialement impute lun de ces comptes doit tre rimpute au compte dfinitif dans les plus brefs dlais. CRITURES TYPES NATURE DES OPERATIONS - Remises en notre faveur -Remises en faveur de la compensation - Solde de compensation en notre faveur - Solde de compensation en faveur chambre ou ordinateur de compensation COMPTES DBITES - Compensation - Client ou Comptes divers - Bank Al-Maghrib - Compensation COMPTES CRDITES - Client ou Comptes divers - Compensation - Compensation - Bank Al-Maghrib

Lannexe Schmas comptables dfinit les critures types pour les comptes de rgularisation destins assurer lindpendance des exercices.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

39 - CRANCES EN SOUFFRANCE SUR TITRES ET SUR OPRATIONS DIVERSES. PROVISIONS 391 - CRANCES EN SOUFFRANCE SUR TITRES ET SUR OPRATIONS DIVERSES 3911 - Crances en souffrance sur titres 3916 - Crances en souffrance sur oprations diverses 399 - PROVISIONS POUR CRANCES EN SOUFFRANCE SUR TITRES ET SUR OPRATIONS DIVERSES 3991 - Provisions pour crances en souffrance sur titres 3996 - Provisions pour crances en souffrance sur oprations diverses SENS DU SOLDE : 391 : DEBITEUR 399 : CREDITEUR

DFINITION ET OBSERVATIONS

Les crances en souffrance et les modalits de provisionnement sont dfinies par Bank AlMaghrib. Les titres en souffrance sont des titres de crance dont les metteurs sont dfaillants et qui nhonorent plus le service de leur dette. Les crances en souffrance sur oprations diverses concernent ventuellement les comptes dbiteurs divers et les valeurs et emplois divers.

CRITURES TYPES Voir annexe Schmas comptables .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

CLASSE 4 : COMPTES DE VALEURS IMMOBILISES

1- CONTENU DE LA CLASSE 4 Les comptes de la classe 4 enregistrent les biens, crances et valeurs destins rester durablement dans l'tablissement sous forme dimmobilisations financires et d'immobilisations corporelles ou incorporelles, y compris celles donnes en crdit-bail ou en location. En principe, durablement signifie une dure suprieure douze mois. Les rubriques de la classe 4 sont les suivantes :
40 - CREANCES SUBORDONNEES 41 - TITRES DINVESTISSEMENT 42 - TITRES DE PARTICIPATION ET EMPLOIS ASSIMILES 43 - IMMOBILISATIONS EN CREDIT-BAIL ET EN LOCATION AVEC OPTION DACHAT 44 - IMMOBILISATIONS DONNEES EN LOCATION SIMPLE 45 - IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 46 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES 47 - IMMOBILISATIONS EN IJARA WA IQTINA 48 - IMMOBILISATIONS DONNEES EN IJARA TACHGHILIA 49 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR VALEURS IMMOBILISEES. PROVISIONS 2 - principes gnraux de comptabilisation

Les immobilisations sujettes dprciation sont assorties de corrections de valeur qui prennent la forme damortissements ou de provisions pour dprciation. Les immobilisations entirement amorties demeurent inscrites au bilan tant quelles subsistent dans ltablissement. Les immobilisations sorties de lactif, soit par cession, soit par disparition ou destruction, cessent de figurer aux comptes dimmobilisations. Les amortissements et les provisions de toutes natures correspondant ces immobilisations sont simultanment retirs de leurs comptes respectifs. Les immobilisations reues gratuitement par ltablissement sont comptabilises leur valeur actuelle la date du transfert de proprit. Cette valeur est porte au dbit du compte dimmobilisation concern par le crdit du compte 5211 Subventions d'investissement reues . Les immobilisations acquises titre onreux sont entres leur prix dacquisition. Les immobilisations acquises par voie dadjudication, par dation en paiement ou par change, sont entres leur valeur actuelle. Les immobilisations peuvent provenir du compte 3713 Immobilisations acquises par voie dadjudication , dans ce cas, outre les amortissements normaux, une provision doit, le cas chant, tre alors constate pour ramener la valeur de limmobilisation sa valeur actuelle. 3 - ATTRIBUTS Les attributs affrents la classe 4 sont dfinis dans le chapitre 6 Plan des attributs .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

40 - CRANCES SUBORDONNES 401 - TITRES SUBORDONNS DES TABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS 4011 - Titres subordonns des tablissements de crdit dure dtermine 4012 - Titres subordonns des tablissements de crdit dure indtermine 4018 - Intrts courus recevoir 4019 - Provisions pour dprciation des titres subordonns des tablissements de crdits et assimils 402 - TITRES SUBORDONNS DE LA CLIENTLE 4021 - Titres subordonns de la clientle dure dtermine 4022 - Titres subordonns de la clientle dure indtermine 4028 - Intrts courus recevoir 4029 - Provisions pour dprciation des titres subordonns de la clientle 405 - PRTS SUBORDONNS AUX TABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS 4051 - Prts subordonns aux tablissements de crdit dure dtermine 4052 - Prts subordonns aux tablissements de crdit dure indtermine 4058 - Intrts courus recevoir 406 - PRTS SUBORDONNS LA CLIENTLE 4061 - Prts subordonns la clientle dure dtermine 4062 - Prts subordonns la clientle dure indtermine 4068 - Intrts courus recevoir SENS DU SOLDE : 40 : DEBITEUR

DFINITION ET OBSERVATIONS 40 - Cette rubrique enregistre les crances, reprsentes ou non par un titre, qui comportent une clause de subordination aux termes de laquelle, en cas de liquidation de lemprunteur, la crance ne peut tre rembourse quaprs le dsintressement de tous les autres cranciers, juste avant les actionnaires. Il sagit, par consquent, dune crance de dernier rang. Les crances subordonnes peuvent avoir une chance fixe davance ou ne pas comporter dchance, elles sont alors dure indtermine et ne peuvent tre rembourses qu linitiative de lemprunteur. Les prts participatifs sont enregistrs dans le compte 2315, lorsquils financent des investissement productifs, et dans la rubrique 40, lorsquils ont un caractre gnral destin renforcer les capitaux permanents de lentreprise bnficiaire.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

41 - TITRES DINVESTISSEMENT 411 - BONS DU TRSOR ET VALEURS ASSIMILES 4111 - Bons du Trsor et valeurs assimiles dtenus 4116 - Bons du Trsor et valeurs assimiles prts 4117 - Ecarts de conversion 4118 - Intrts courus recevoir 4119 - Provisions pour dprciation 412 - AUTRES TITRES DE CRANCE 4121 - Obligations dtenues 4122 - Certificats de dpt dtenus 4123 - Bons de socits de financement dtenus 4124 - Billets de trsorerie dtenus 4125 - Divers autres titres de crance dtenus 4126 - Autres titres de crance prts 4127 - Ecarts de conversion 4128 - Intrts courus recevoir 4129 - Provisions pour dprciation SENS DU SOLDE : 4111, 4116, 4118, 42121 4126, 4128 : DEBITEURS 4117, 4127 : DEBITEURS OU CREDITEURS 4119, 4129 : CREDITEURS

DFINITION ET OBSERVATIONS 41 - Cette rubrique abrite les titres de crance qui sont acquis ou qui proviennent dune autre catgorie de titre, avec une intention de conservation jusqu leur chance. Leur dfinition, leur mthode dvaluation et de comptabilisation et les conditions de classement sont dfinies dans la section 2 Oprations sur titres du chapitre 2. Les provisions pour dprciation des titres dinvestissement doivent tre constates dans le cas o ltablissement a lintention de revendre le titre qui accuse une moins-value latente, pendant lexercice suivant. En cas de risque de dfaillance de lmetteur, il convient de transfrer les titres dans le compte 4913 crances en souffrance sur titres dinvestissement , et constater une provision. Lorsquil y a un transfert des titres du portefeuille de placement vers le portefeuille dinvestissement, les provisions antrieurement constitues sont reprises de manire chelonne sur la dure de vie rsiduelle des titres concerns.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

42 - TITRES DE PARTICIPATION ET EMPLOIS ASSIMILS 422 - TITRES DE PARTICIPATION 4221 - Titres de participation. tablissements de crdit 4222 - Titres de participation. Autres entreprises caractre financier 4223 - Parts dans les socits civiles immobilires 4224 - Appel de fonds et avances en comptes courants dans les socits civiles immobilires 4225 - Titres de participation. Autres entreprises caractre non financier 4226 - Titres de participation prts 4227 - Ecarts de conversion 4229 - Provisions pour dprciation 423 - PARTICIPATIONS DANS LES ENTREPRISES LIES 4231 - Participations dans les entreprises lies. tablissements de crdit 4232 - Participations dans les entreprises lies. Autres entreprises caractre financier 4233 - Parts dans les socits civiles immobilires 4234 - Appel de fonds et avances en comptes courants dans les socits civiles immobilires 4235 - Participations dans les entreprises lies - Autres entreprises caractre non financier 4236 - Participations dans les entreprises lies prtes 4237 - Ecarts de conversion 4239 - Provisions pour dprciation SENS DU SOLDE : 42 : DEBITEUR sauf 4227, 4237, 4247, 4257 et 4267 : DEBITEURS OU CREDITEURS 4229, 4239, 4249, 4259 et 4269 : CREDITEURS DFINITION ET OBSERVATIONS 422 - Ce poste comprend les titres dont la possession durable est estime utile lactivit de ltablissement et qui sont reprsentatifs dune fraction de capital, dtenue directement ou indirectement, au moins gale 10 % dune autre entreprise, lexception des titres dtenus dans les entreprises lies et les titres relevant de lactivit de portefeuille. 423 - Ce poste abrite les titres dtenus dans des entreprises contrles de manire exclusive, incluses ou susceptibles dtre incluses par intgration globale dans le primtre de consolidation. 4223-4233 - Ces comptes enregistrent les parts dans les socits civiles immobilires de promotion et de gestion, dtenues par les tablissements de crdit dans le cadre de leur activit de promotion indirecte. Les oprations de promotion directe sont enregistres dans le compte 3714. 4224-4234 - Les appels de fonds et avances en comptes courants dans les socits civiles immobilires de promotion et de gestion sont assimils aux titres et sont enregistrs dans ces comptes. A noter que les concours bancaires octroys ces socits sont enregistrs suivant leur nature, dans les comptes appropris, parmi les crdits la clientle.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

424 - TITRES DE LACTIVIT DE PORTEFEUILLE 4241 - Titres de lactivit de portefeuille. Etablissements de crdit 4242 - Titres de lactivit de portefeuille. Autres entreprises caractre financier 4245 - Titres de lactivit de portefeuille. Entreprises caractre non financier 4246 - Titres de lactivit de portefeuille prts 4247 - Ecarts de conversion 4249 - Provisions pour dprciation 425 - DOTATIONS DES SUCCURSALES ET AGENCES LTRANGER 4251 - Dotations des succursales et agences ltranger 4257 - Ecarts de conversion 426 - AUTRES EMPLOIS ASSIMILES 4261 - Dotations diverses 4262 - Titres de participations - Oprations de Moucharaka 4266 - Autres titres immobiliss 4267 - Ecarts de conversion 4269 - Provisions pour dprciation SENS DU SOLDE : 42 : DEBITEUR sauf 4227, 4237, 4247, 4257et 4267 : DEBITEURS OU CREDITEURS 4229, 4239, 4249, 4259 et 4269 : CREDITEURS DFINITION ET OBSERVATIONS 424 - Ce poste comprend les titres de proprit dtenus avec un objectif de rentabilit satisfaisante sur une longue dure et sans intervention dans la gestion de lentreprise mettrice. 425 - Ce poste enregistre les fonds transfrs ou maintenus ltranger pour tre mis, titre permanent, la disposition des succursales et agences ltranger. Ces mises disposition rpondent en particulier aux exigences des rglementations des pays daccueil, en matire de capital minimum des succursales de banques trangres. 4261 - Ce compte enregistre les oprations sous forme de dotations qui ne relvent pas des autres comptes de la rubrique 42. 4262 - Ce compte enregistre les titres dtenus dans le cadre des oprations de Moucharaka. 4266 - Ce compte enregistre les titres qui reprsentent une fraction de capital infrieure 10 % dune autre entreprise et dont la possession durable est estime utile lactivit de ltablissement de crdit. 4227-4237-4247-4257-4267 - Ces comptes enregistrent les carts rsultant de la conversion en dirhams des montants des titres exprims en devises lorsque ces titres ont t financs en dirhams. Les entreprises caractre financier sont dfinies dans le chapitre 4 Etats de synthse consolids .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

43 - IMMOBILISATIONS EN CRDIT-BAIL ET EN LOCATION AVEC OPTION DACHAT 431 - CRDIT-BAIL SUR IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 4311 - Immobilisations incorporelles en cours 4312 - Immobilisations incorporelles donnes en crdit-bail et assimil 4313 - Immobilisations incorporelles non loues aprs rsiliation 432 - CRDIT-BAIL MOBILIER 4321 - Crdit-bail mobilier en cours 4322 - Crdit-bail mobilier lou 4323 - Crdit-bail mobilier non lou aprs rsiliation 433 - CRDIT-BAIL IMMOBILIER 4331 - Crdit-bail immobilier en cours 4332 - Crdit-bail immobilier lou 4333 - Crdit-bail immobilier non lou aprs rsiliation 435 - LOYERS RESTRUCTURES 4350 - Loyers restructurs 436 - LOYERS COURUS 4360 - Loyers courus recevoir 437 - LOYERS IMPAYS 4370 - Loyers impays 438 - AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS EN CRDIT-BAIL 4382 - Amortissements des immobilisations en crdit-bail mobilier 4383 - Amortissements des immobilisations en crdit-bail immobilier 439 - PROVISIONS POUR DPRCIATION DES IMMOBILISATIONS EN CRDIT-BAIL 4391 - Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles en crdit-bail 4392 - Provisions pour dprciation des immobilisations en crdit-bail mobilier 4393 - Provisions pour dprciation des immobilisations en crdit-bail immobilier SENS DU SOLDE : 431, 432, 433, 435, 436, 437 : DEBITEURS 438, 439 : CREDITEURS DFINITION ET OBSERVATIONS 431-432-433 - Ces postes enregistrent les immobilisations donnes en crdit-bail et en location avec option dachat portant sur des actifs incorporels, des biens mobiliers ou des biens immobiliers usage professionnel. Ces immobilisations sont comptabilises sur la base de lencours comptable. Les parts dans les socits civiles immobilires propritaires dimmeubles destins la location en crdit-bail relvent galement des oprations de crdit bail. 4311-4321-4331 - Ces comptes enregistrent les acomptes verss aux fournisseurs des immobilisations ainsi que les immobilisations en cours de construction ou dj livres aux utilisateurs et qui ne sont pas encore entres en priode de location. 4313-4323-4333 - Ces comptes abritent les immobilisations non loues aprs rsiliation des contrats de crdit bail. 436 - Ce poste enregistre les loyers courus recevoir ainsi que les loyers chus en cours de recouvrement. 438 - Ce poste enregistre les amortissements de biens mobiliers et immobiliers quils soient lous ou non lous aprs rsiliation de contrats.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

44 - IMMOBILISATIONS DONNES EN LOCATION SIMPLE 442 - BIENS MOBILIERS EN LOCATION SIMPLE 4420 - Biens mobiliers en location simple 443 - BIENS IMMOBILIERS EN LOCATION SIMPLE 4430 - Biens immobiliers en location simple 445 - LOYERS RESTRUCTURES 4450 - Loyers restructurs 446 - LOYERS COURUS 4460 - Loyers courus recevoir 447 - LOYERS IMPAYS 4470 - Loyers impays 448 - AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS EN LOCATION SIMPLE 4482 - Amortissements des immobilisations en location simple. Biens mobiliers 4483 - Amortissements des immobilisations en location simple. Biens immobiliers 449 - PROVISIONS POUR DPRCIATION DES IMMOBILISATIONS EN LOCATION SIMPLE 4492 - Provisions pour dprciation des immobilisations en location simple. Biens mobiliers 4493 - Provisions pour dprciation des immobilisations en location simple. Biens immobiliers SENS DU SOLDE : 442, 443, 445, 446, 447 : DEBITEURS 448, 449 : CREDITEURS

DFINITION ET OBSERVATIONS 442-443 - Ces postes enregistrent les immobilisations donnes en location simple en tant quopration connexe lactivit des tablissements de crdit qui effectuent, titre habituel, des oprations de crdit-bail. Ces immobilisations sont comptabilises sur la base de lencours comptable. Elles concernent : - les biens mobiliers ou immobiliers destins la location sans option d'achat, y compris ceux qui sont en cours de livraison ; - les immobilisations, initialement loues avec option d'achat, dont le contrat de crdit-bail a t rsili et loues nouveau mais sans option d'achat. les parts dans les socits civiles immobilires propritaires d'immeubles destins la location simple sont galement inscrites dans ces postes.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

45 - IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 451 - IMMOBILISATIONS INCORPORELLES DEXPLOITATION 4511 - Droit au bail 4512 - Brevets et marques 4513 - Immobilisations en recherche et dveloppement 4514 - Logiciels informatiques 4515 - Autres lments du fonds de commerce 4519 - Autres immobilisations incorporelles 452 - IMMOBILISATIONS INCORPORELLES HORS EXPLOITATION 4521 - Droit au bail 4522 - Autres lments du fonds de commerce 4529 - Autres immobilisations incorporelles 453 - IMMOBILISATIONS INCORPORELLES EN COURS 4531 - Immobilisations incorporelles dexploitation en cours 4532 - Immobilisations incorporelles hors exploitation en cours 457 - CARTS DE CONVERSION SUR IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 4570 - cart de conversion sur immobilisations incorporelles 458 - AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 4581 - Amortissements des immobilisations incorporelles dexploitation 4582 - Amortissements des immobilisations incorporelles hors exploitation 459 - PROVISIONS POUR DPRCIATION DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 4591 - Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles dexploitation 4592 - Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles hors exploitation SENS DU SOLDE : 451, 452, 453 : DEBITEURS 457 : DEBITEUR OU CREDITEUR 458, 459 : CREDITEURS DFINITION ET OBSERVATIONS 451 - Ce poste enregistre les immobilisations incorporelles dfinies comme tant des actifs non montaires identifiables et sans substance physique qui sont affects aux services commerciaux, techniques et administratifs. 452 - Ce poste enregistre les immobilisations incorporelles qui ne sont pas affectes aux services commerciaux, techniques et administratifs de ltablissement. 4511 - Ce compte enregistre le droit au bail lorsque celui-ci est acquis sparment ou lorsque son prix est connu. Dans le cas inverse, il est enregistr dans le compte 4515 Autres lments du fonds de commerce . 4512 - Ce compte enregistre les brevets, les licences, les marques, les procds, dessins, etc.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

46 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES 461 - IMMEUBLES DEXPLOITATION 4611 - Terrains dexploitation 4612 - Immeubles dexploitation. Bureaux 4613 - Immeubles dexploitation. Logements de fonction 4614 - Parts des socits civiles immobilires rattaches lexploitation 4615 - Comptes courants dans les SCI rattaches lexploitation 4618 - Ecarts de dissolution - Actif dexploitation 462 - MOBILIER ET MATRIEL DEXPLOITATION 4621 - Mobilier de bureau dexploitation 4622 - Matriel de bureau dexploitation 4623 - Matriel informatique 4624 - Matriel dimprimerie 4625 - Matriel roulant de service rattach lexploitation 4626 - Matriel roulant de fonction rattach lexploitation 4629 - Autres matriels dexploitation 463 - AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES DEXPLOITATION 4631 - Agencements, amnagements et installations dexploitation 4639 - Diverses autres immobilisations corporelles dexploitation 464 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES HORS EXPLOITATION 4641 - Terrains hors exploitation 4642 - Immeubles hors exploitation 4644 - Parts des socits civiles immobilires hors exploitation 4645 - Comptes courants dans les socits civiles immobilires hors exploitation 4646 - Mobilier et matriel hors exploitation 4647 - Agencements, amnagements et installations hors exploitation 4648 - Ecarts de dissolution - Actif hors exploitation 4649 - Autres immobilisations corporelles hors exploitation 465 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES DEXPLOITATION EN COURS 4651 - Constructions en cours destines lexploitation 4652 - Avances et acomptes sur mobilier et matriel dexploitation 4656 - Avances et acomptes sur agencements et installations dexploitation 4659 - Autres immobilisations corporelles dexploitation en cours 466 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES HORS EXPLOITATION EN COURS 4661 - Constructions en cours hors exploitation 4662 - Avances et acomptes sur mobilier et matriel hors exploitation 4666 - Avances et acomptes sur agencements et installations hors exploitation 4669 - Autres Immobilisations corporelles hors exploitation en cours

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

467 - ECARTS DE CONVERSION SUR IMMOBILISATIONS CORPORELLES 4670 - carts de conversion sur immobilisations corporelles 468 - AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES 4681 - Amortissements des immeubles dexploitation 4682 - Amortissements du mobilier et matriel dexploitation 4683 - Amortissements des autres immobilisations corporelles dexploitation 4684 - Amortissements des immeubles hors exploitation 4685 - Amortissements du mobilier et matriel hors exploitation 4686 - Amortissements des autres immobilisations corporelles hors exploitation 469 - PROVISIONS POUR DPRCIATION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES 4691 - Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles dexploitation 4696 - Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles hors exploitation SENS DU SOLDE : 461, 462, 463, 464, 465, 466 : DEBITEURS 467 : DEBITEUR OU CREDITEUR 468, 469 : CREDITEURS

DFINITION ET OBSERVATIONS 46 Cette rubrique enregistre les immobilisations corporelles acquises ou construites dans le but dtre utilises de manire permanente. Ces actifs doivent avoir une dure dutilisation suprieure un exercice. Les immobilisations dexploitation sont affects aux services commerciaux, techniques, administratifs et aux logements de fonction. Les immobilisations hors exploitation comprennent les biens qui ne sont pas affects aux services commerciaux, techniques et administratifs de ltablissement. Sont galement inscrits sous cette rubrique les parts, les appels de fonds et les comptes courants dans les socits civiles immobilires, lorsque ceux-ci donnent un droit de proprit sur un lot bien individualis. Les immobilisations corporelles acquises par adjudication ou dation en paiement figurent sous cette rubrique.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

47 - IMMOBILISATIONS EN IJARA WA IQTINA 472 - IJARA WA IQTINA MOBILIERE 4721 - Ijara wa iqtina mobilire en cours 4722 - Ijara wa iqtina mobilire loue 4723 - Ijara wa iqtina mobilire non loue aprs rsiliation 473 - IJARA WA IQTINA IMMOBILIERE 4731 - Ijara wa iqtina immobilire en cours 4732 - Ijara wa iqtina immobilire loue 4733 - Ijara wa iqtina immobilire non loue aprs rsiliation 475 - LOYERS RESTRUCTURES 4750 - Loyers restructurs 476 - LOYERS COURUS 4760 - Loyers courus recevoir 477 - LOYERS IMPAYES 4770 - Loyers impays 478 - AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS EN IJARA WA IQTINA 4782 - Amortissements des immobilisations en Ijara wa iqtina mobilire 4783 - Amortissements des immobilisations en Ijara wa iqtina immobilire 479 - PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS EN IJARA WA IQTINA 4792 - Provisions pour dprciation des immobilisations en Ijara wa iqtina mobilire 4793 - Provisions pour dprciation des immobilisations en Ijara wa iqtina immobilire SENS DU SOLDE : 472, 473, 475, 476, 477 : DEBITEURS 478, 479 : CREDITEURS DFINITION ET OBSERVATIONS 472-473 - Ces postes enregistrent les immobilisations donnes en Ijara wa iqtina portant sur des biens mobiliers ou des biens immobiliers. Ces immobilisations sont comptabilises sur la base de lencours comptable. 4721-4731 - Ces comptes enregistrent les acomptes verss aux fournisseurs des immobilisations ainsi que les immobilisations en cours de construction ou dj livres aux utilisateurs et qui ne sont pas encore entres en priode de location. 4723-4733 - Ces comptes abritent les immobilisations non loues aprs rsiliation des contrats de crdit bail. 476 - Ce poste enregistre les loyers courus recevoir ainsi que les loyers chus en cours de recouvrement. 478 - Ce poste enregistre les amortissements de biens mobiliers et immobiliers quils soient lous ou non lous aprs rsiliation de contrats.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

48 - IMMOBILISATIONS DONNEES EN IJARA TACHGHILIA 482 - BIENS MOBILIERS EN IJARA TACHGHILIA 4820 - Biens mobiliers en Ijara tachghilia 483 - BIENS IMMOBILIERS EN IJARA TACHGHILIA 4830 - Biens immobiliers en Ijara tachghilia 485 - LOYERS RESTRUCTURES 4850 - Loyers restructurs 486 - LOYERS COURUS 4860 - Loyers courus recevoir 487 - LOYERS IMPAYES 4870 - Loyers impays 488 - AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS EN IJARA TACHGHILIA 4882 - Amortissements des immobilisations en Ijara tachghilia. Biens mobiliers 4883 - Amortissements des immobilisations en Ijara tachghilia. Biens immobiliers 489 - PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS EN IJARA TACHGHILIA 4892 - Provisions pour dprciation des immobilisations en Ijara tachghilia. Biens mobiliers 4893 - Provisions pour dprciation des immobilisations en Ijara tachghilia. Biens immobiliers SENS DU SOLDE : 482, 483, 485, 486, 487 : DEBITEURS 488, 489 : CREDITEURS

DFINITION ET OBSERVATIONS 482-483 - Ces postes enregistrent les immobilisations donnes en Ijara tachghilia. Ces immobilisations sont comptabilises sur la base de lencours comptable. 486 - Ce poste enregistre les loyers courus recevoir ainsi que les loyers chus en cours de recouvrement.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

49 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR VALEURS IMMOBILISES. PROVISIONS 491 - CRANCES EN SOUFFRANCE SUR VALEURS IMMOBILISES 4911 - Crances subordonnes en souffrance 4913 - Crances en souffrance sur titres dinvestissement 4918 - crances en souffrance sur oprations de Ijara 4919 - crances en souffrance sur oprations de crdit-bail 495 - LOYERS RESERVES 4951 - Loyers rservs sur oprations de crdit-bail 4958 - Loyers rservs sur oprations de Ijara 498 - AGIOS RSERVS 4981 - Agios rservs sur crances subordonnes 4983 - Agios rservs sur titres dinvestissement 4989 - Agios rservs sur oprations de crdit-bail 499 - PROVISIONS POUR CRANCES EN SOUFFRANCE SUR VALEURS IMMOBILISES 4991 - Provisions pour crances subordonnes 4993 - Provisions sur titres dinvestissement 4998 - provisions sur oprations de Ijara 4999 - Provisions sur oprations de crdit-bail SENS DU SOLDE : 491 : DEBITEUR 495, 498, 499 : CREDITEURS

DFINITION ET OBSERVATIONS Lenregistrement des crances en souffrance et les modalits de leur provisionnement doivent tre effectus conformment la rglementation en vigueur.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

CLASSE 5 : COMPTES DE PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES ET DE CAPITAUX PROPRES ET ASSIMILES

1 - CONTENU DE LA CLASSE 5 Les comptes de la classe 5 enregistrent les fonds investis dans l'tablissement de faon permanente ou durable ( les capitaux propres, les subventions, les fonds de garantie, les dettes subordonnes) ainsi que les provisions pour risques et charges et les provisions rglementes. Les rubriques de la classe 5 sont les suivantes :
50 - PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES 51 - PROVISIONS REGLEMENTEES 52 - SUBVENTIONS ET FONDS PUBLICS AFFECTES 53 - FONDS SPECIAUX DE GARANTIE 54 - DETTES SUBORDONNEES 55 - RESERVES ET PRIMES LIEES AU CAPITAL 57 - CAPITAL 58 - REPORT A NOUVEAU 59 - RESULTATS

2 - ATTRIBUTS Les attributs affrents la classe 5 sont dfinis dans le chapitre 6 Plan des attributs .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

50 - PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES 502 - PROVISIONS POUR RISQUES DEXCUTION DENGAGEMENTS PAR SIGNATURE 5020 - Provisions pour risques dexcution dengagements par signature 504 - PROVISIONS POUR RISQUES DE CHANGE 5040 - Provisions pour risques de change 505 - PROVISIONS POUR RISQUES GNRAUX 5050 - Provisions pour risques gnraux 506 - PROVISIONS POUR PENSIONS DE RETRAITE ET OBLIGATIONS SIMILAIRES 5060 - Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires 509 - PROVISIONS POUR AUTRES RISQUES ET CHARGES 5091 - Provisions pour risques-pays 5092 - Provisions pour pertes sur marchs terme 5093 - Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices 5094 - Provisions pour propre assureur 5095 - Provisions pour litiges 5099 - Diverses autres provisions pour risques et charges SENS DU SOLDE : 50 : CREDITEUR

DFINITION ET COMMENTAIRES 50 - Cette rubrique abrite les provisions qui permettent de constater lexistence de pertes et charges dont la ralisation est probable mais lvaluation incertaine ainsi que les provisions pour risques gnraux. 5020 - Ce compte enregistre les provisions lies l'excution d'engagements par signature tels que les cautions, avals, etc. 5040 - Ce compte enregistre les provisions destines constater les pertes latentes sur des oprations libelles en devises. 5050 - Ce compte enregistre les montants que l'tablissement dcide d'affecter la couverture de risques futurs, actuellement non identifis, non mesurables avec prcision, avec une faible probabilit de se concrtiser court terme, et qui seront disponibles pour faire face ces risques lorsquils se raliseront. Peuvent tre classes dans ce compte, titre dexemple, les provisions pour risques sectoriels et les provisions pour risque de taux. 5060 - Ce compte enregistre les provisions relatives aux sommes affectes obligatoirement par ltablissement un fond de retraite interne constitu en vertu dobligations lgales, rglementaires ou contractuelles. 5091 - Ce compte abrite les provisions destins faire face aux risques souverains sur des dbiteurs privs ou publics rsidant dans des pays jugs risques. Il convient de distinguer ces provisions de celles relatives aux crances en souffrance qui sont portes en dduction de lactif. 5092 - Ce compte enregistre les provisions constitues pour pertes sur marchs de produits drivs et marchs terme. 5093 - Ce compte enregistre les provisions constitues pour faire face des charges prvisibles, telles que les grosses rparations, qui ne sauraient normalement tre rattaches au seul exercice au cours duquel elles sont engages.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

5094 - Ce compte enregistre les provisions constitues par ltablissement lorsque celui-ci ne peut obtenir la couverture dun risque spcifique par une compagnie dassurances ou lorsquil estime que les conditions de cette dernire sont excessives. 5099 - Ce compte enregistre, notamment, les provisions affectes une catgorie dtermine dactifs ou de risques, qui refltent une dtrioration et quil nest pas possible dindividualiser ainsi que les provisions pour risques et charges ne pouvant tre enregistres dans les comptes prcits.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

51 - PROVISIONS RGLEMENTES 511 - PROVISIONS POUR AMORTISSEMENTS DROGATOIRES 5110 - Provisions pour amortissements drogatoires 516 - PROVISIONS POUR ACQUISITION OU CONSTRUCTION DE LOGEMENTS DESTINS AU PERSONNEL 5160 - Provisions pour acquisition ou construction de logements destins au personnel 519 - AUTRES PROVISIONS RGLEMENTES 5191 - Provisions pour plus-values en instance dimposition 5192 - Provisions pour investissements 5199 - Diverses autres provisions rglementes SENS DU SOLDE : 51 : CREDITEUR

DFINITION ET COMMENTAIRES 51 - Cette rubrique comprend des provisions spciales cres en application de dispositions lgales ou rglementaires et qui rend leur constitution obligatoire ou facultative. 5110 - Ce compte enregistre lexcdent de lamortissement fiscal sur lamortissement comptable. 5160 - Ce compte abrite les provisions destines acqurir ou construire des logements affects au personnel de ltablissement de crdit. 5191 - Ce compte enregistre les plus-values constates notamment dans le cadre doprations de fusion et dont limposition est diffre entre les mains de ltablissement absorbant.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

52 - SUBVENTIONS ET FONDS PUBLICS AFFECTS 521 - SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT RECUES 5211 - Subventions d'investissement reues 5212 - Subventions d'investissement inscrites au compte de produits et charges 525 - FONDS PUBLICS AFFECTS 5250 - Fonds publics affects 53 - FONDS SPCIAUX DE GARANTIE 531 - FONDS DE GARANTIE CARACTRE MUTUEL 5310 - Fonds de garantie caractre mutuel 532 - FONDS DE SOUTIEN 5320 - Fonds de soutien 539 - AUTRES FONDS SPCIAUX DE GARANTIE 5390 - Autres fonds spciaux de garantie SENS DU SOLDE : 5211, 525, 53 : CREDITEURS 5212 : DEBITEUR

DFINITION ET COMMENTAIRES

5211 - Ce compte enregistre les fonds non remboursables affects par un tiers des financements particuliers. Le transfert de tout ou partie de ces subventions au compte de produits et charges se fait par la contrepartie du compte 5212. Pour ltablissement du bilan, ces deux comptes sont compenss. Les subventions dinvestissement reues par ltablissement sont destines acqurir des immobilisations ou financer des activits long terme. 525 - Ce poste regroupe les fonds reus dorganismes publics et qui sont affects au financement d'actifs spcifiques et non remboursables ou remboursables ventuellement sous certaines conditions. 531 - Ce poste regroupe des fonds de garantie dont le caractre mutuel rsulte dune convention expresse et qui sont remboursables ventuellement sous conditions. Ces fonds sont destins garantir des crdits distribus par ltablissement ou distribus par dautres tablissements. Ils sont affects la garantie dune catgorie de crdit, de plusieurs catgories de crdit ou de lensemble des crdits consentis. Les pertes rsultant de la dfaillance des emprunteurs, couverts par le fonds, lui sont imputes. Le solde du fonds nest remboursable qu lextinction des crdits couverts par le fonds.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

54 - DETTES SUBORDONNES 541 - DETTES SUBORDONNES DURE DTERMINE 5411 - Titres subordonns dure dtermine 5412 - Emprunts subordonns dure dtermine auprs des tablissements de crdit et assimils 5419 - Emprunts subordonns dure dtermine auprs de la clientle 542 - DETTES SUBORDONNES DURE INDTERMINE 5421 - Titres subordonns dure indtermine 5422 - Emprunts subordonns dure indtermine auprs des tablissements de crdit et assimils 5429 - Emprunts subordonns dure indtermine auprs de la clientle 548 - INTRTS COURUS 5480 - Intrts courus payer SENS DU SOLDE : 54 : CREDITEUR DFINITION ET COMMENTAIRES

54 - Cette rubrique comprend les fonds provenant de lmission de titres ou demprunts ayant une chance fixe ou indtermine, dont le remboursement, en cas de liquidation de ltablissement, n'est possible qu'aprs dsintressement des autres cranciers. Les dettes subordonnes terme ont, l'origine, une date de remboursement fixe, celles dure indtermine ne comportent pas dchance et ne peuvent, le cas chant, tre rembourses qu linitiative de ltablissement de crdit emprunteur. Les dettes subordonnes peuvent comporter des clauses dintressement ou de renonciation aux intrts au cas o ltablissement serait dficitaire.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

55 - RESERVES ET PRIMES LIES AU CAPITAL 551 - PRIMES DMISSION, DE FUSION ET DAPPORT 5511 - Primes d'mission 5512 - Primes de fusion 5513 - Primes d'apport 5519 - Autres primes 552 - RSERVE LGALE 5520 - Rserve lgale 556 - CART DE RVALUATION 5560 - cart de rvaluation 559 - AUTRES RSERVES 5591 - Rserves statutaires et contractuelles 5592 - Rserves facultatives 5599 - Diverses autres rserves SENS DU SOLDE : 55 : CREDITEUR

DFINITION ET COMMENTAIRES 55 - Les rserves sont constitues par la partie des bnfices que les actionnaires dcident, en vertu notamment dune clause statutaire ou rglementaire, de ne pas distribuer. Quant aux primes lies au capital, elles reprsentent la partie des apports purs et simples non comprise dans le capital, lors des missions dactions nouvelles ou de fusions. 5511 - Ce compte enregistre lexcdent du prix dmission sur la valeur nominale des actions ou des parts sociales attribues lapporteur. 5512 - Ce compte abrite la diffrence positive entre la valeur nette des lments reus en apport et le montant de laugmentation de capital de ltablissement absorbant. 552 - Ce poste enregistre la fraction des bnfices nets qui doit, en vertu de la loi, tre affecte un fonds de rserve. 556 - Ce poste enregistre les carts dgags loccasion doprations de rvaluation qui ont le caractre de capitaux propres. 5591 - Ce compte enregistre les rserves dotes en vertu de dispositions statutaires ou contractuelles. 5592 - Ce compte regroupe les rserves dotes en dehors de toute disposition rglementaire ou statutaire. 5599 - Ce compte abrite les rserves qui ne peuvent tre portes dans lun des comptes susviss, notamment celles dont laffectation dcoule des dispositions lgales ou rglementaires (autres que la rserve lgale).

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

57 - CAPITAL 571 - CAPITAL APPEL 5710 - Capital appel 572 - CAPITAL NON APPEL 5720 - Capital non appel 573 - CERTIFICATS D'INVESTISSEMENT 5730 - Certificats d'investissement 574 - FONDS DE DOTATION 5740 - Fonds de Dotation 578 - ACTIONNAIRES CAPITAL NON VERS 5781 - Actionnaires capital souscrit et non appel 5782 - Actionnaires capital souscrit appel non vers 58 - REPORT A NOUVEAU 581 - REPORT NOUVEAU 5810 - Report nouveau 59 - RESULTATS 591 - RSULTAT NET DE L'EXERCICE 5910 - Rsultat net de lexercice 598 - RSULTAT NET EN INSTANCE DAFFECTATION 5980 - Rsultats nets en instance daffectation SENS DU SOLDE : 571, 572, 573, 574 : CREDITEURS 578 : DEBITEUR 58, 59 : DEBITEURS OU CREDITEURS DFINITION ET COMMENTAIRES 571-572 - Ces postes enregistrent la valeur nominale des actions chacune des tapes de lmission. Le capital peut tre reprsent par : - les actions ordinaires (articles 246 256 de la loi sur la socit anonyme) ; - les actions droit de vote double (articles 257 et 258 de la loi prcite) ; - les actions dividende prioritaire sans droit de vote (articles 263 272 de la loi prcite) ; 573 - Ce poste enregistre les certificats d'investissement qui reprsentent des droits pcuniaires et des droits de vote reprsentatifs des autres droits attachs aux actions mises loccasion dune augmentation de capital ou dun fractionnement des actions existantes dans une proportion qui ne peut tre suprieure au quart du capital social (articles 282 291 de la loi prcite). 574 - Ce poste abrite les fonds mis par lEtat la disposition des tablissements publics ainsi que les fonds mis, de manire permanente, la disposition des succursales au Maroc des tablissements de crdit trangers. 578 - Ce poste enregistre les souscriptions des actionnaires au capital de ltablissement non encore libres. 581 - Ce poste enregistre le montant cumul de la fraction des rsultats des exercices antrieurs, dont laffectation a t reporte par les organes comptents. 315

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

591 - Ce poste enregistre le bnfice net ou la perte nette de lexercice 598 - Ce poste enregistre les rsultats nets des exercices antrieurs non encore affects par les organes comptents la date de clture de lexercice.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES ET CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS

CONTENU DES CLASSES 6 ET 7 Les comptes de la classe 6 enregistrent les charges hors taxe sur la valeur ajoute dductible. Les comptes de la classe 7 enregistrent les produits hors taxe sur la valeur ajoute collecte. Ces comptes sont ventils selon les rubriques suivantes : 60. Charges sur oprations avec les tablissements de crdit et assimils 61. Charges sur oprations avec la clientle 62. Charges sur oprations sur titres 63. Charges sur immobilisations en crdit-bail et en location 70. Produits sur oprations avec les tablissements de crdit et assimils 71. Produits sur oprations avec la clientle 72. Produits sur oprations sur titres 73. Produits sur immobilisations en crdit-bail et en location 74. Commissions sur prestations de service 64. Autres charges bancaires 65. Charges dexploitation non bancaire 66. Charges gnrales dexploitation 67. Dotations aux provisions et pertes sur crances irrcouvrables 68. Charges non courantes 69. Impts sur les rsultats 77. Reprises de provisions et rcuprations sur crances amorties 78. Produits non courants 75. Autres produits bancaires 76. Produits dexploitation non bancaire

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Les principales composantes du rsultat sont : - les charges et les produits bancaires ; - les charges et les produits dexploitation non bancaire ; - les charges gnrales dexploitation ; - les dotations aux provisions et les reprises de provisions ; - les charges et les produits non courants. Les charges et produits bancaires sont constitus par les quatre lments dcrits cidessous. 1 - Les intrts qui correspondent principalement une activit d'intermdiation financire. Ils constituent la rmunration prorata temporis des capitaux effectivement prts ou emprunts. Entrent, en particulier, dans cette catgorie les revenus des titres de crance et les intrts sur oprations de pension. Certaines commissions, qui sont en fait un complment de rmunration des capitaux prts ou emprunts, telles les commissions d'endos ou les commissions de dcouvert, sont considres comme des intrts. 2 - Les charges et les produits assimils des intrts qui sont calculs sur une base prorata temporis et qui rmunrent un risque : - les commissions sur engagements de financement et de garantie ; - les indemnits de rmr ; - les diffrences d'intrts des oprations terme ralises titre de couverture tels les reports et dports sur les oprations de change terme et les gains ou pertes sur produits drivs. 3 - Les commissions qui rmunrent une prestation de service telles les commissions sur les oprations de Bourse ou dencaissements de valeurs. 4 - Les rsultats conscutifs des activits de march, tels que les gains et les pertes sur les titres de transaction, les oprations de change et produits drivs conclues pour un motif autre que la couverture. Les charges et les produits dexploitation non bancaire sont ceux qui ne relvent pas de lactivit propre des tablissements de crdit, telles que les plus ou moins-values sur cession dimmobilisations. Les charges et les produits affrents des oprations concernant des exercices antrieurs sont comptabiliss dans des comptes spcifiques figurant dans chaque rubrique.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES


Comptes de charges

LIBELLE

Comptes de bilan

60 601 6011 6012 6013 6014 602 6021 6022 6023 6025

CHARGES SUR OPERATIONS AVEC LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES INTERETS SUR COMPTES DES BANQUES CENTRALES, DU TRSOR PUBLIC ET DU SERVICE DES CHQUES POSTAUX Intrts sur compte ordinaire Bank Al-Maghrib Intrts sur comptes ordinaires des banques centrales trangres Intrts sur compte ordinaire du Trsor public Intrts sur compte ordinaire du Service des chques postaux INTERETS SUR COMPTES ORDINAIRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES Intrts sur comptes ordinaires des banques au Maroc Intrts sur comptes ordinaires des socits de financement au Maroc Intrts sur comptes ordinaires des autres tablissements de crdit assimils au Maroc Intrts sur comptes ordinaires des tablissements de crdit ltranger
11 1111 1113 1131 1151 12 1211 1212 1213 1215

DFINITION ET OBSERVATIONS 60 - Cette rubrique enregistre les intrts et les charges assimiles servis sur les oprations ralises avec les tablissements de crdit et assimils. 601 - Ce poste enregistre les intrts servis sur les comptes ordinaires vue ouverts auprs des banques centrales, du Trsor public et du Service des chques postaux du ou des pays o se trouve implant l'tablissement. 602 - Ce poste enregistre les intrts servis sur : - les soldes crditeurs des comptes ordinaires des tablissements de crdit et assimils ; - les soldes dbiteurs des comptes ordinaires ouverts auprs des tablissements de crdit et assimils.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de charges

LIBELLE CHARGES SUR OPERATIONS AVEC LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES INTERETS SUR VALEURS DONNES EN PENSION, EMPRUNTS ET AUTRES COMPTES CRDITEURS Intrts sur valeurs donnes en pension au jour le jour Bank AlMaghrib Intrts sur valeurs donnes en pension au jour le jour aux tablissements de crdit et assimils Intrts sur valeurs donnes en pension terme Bank Al-Maghrib Intrts sur valeurs donnes en pension terme aux tablissements de crdit et assimils Intrts sur emprunts de trsorerie au jour le jour auprs de Bank AlMaghrib Intrts sur emprunts de trsorerie au jour le jour auprs des tablissements de crdit et assimils Intrts sur comptes et emprunts de trsorerie terme auprs des tablissements de crdit et assimils Intrts sur emprunts financiers Intrts sur autres comptes crditeurs

Comptes de bilan

60 604

14

6041 6042 6043 6044 6045 6046 6047 6048 6049

1411 1412 1421 1422 1431 1432 1441/ 1442 145 146

DEFINITION ET OBSERVATIONS

604 - Ce poste enregistre les intrts et les charges assimiles servis des tablissements de crdit et assimils lors doprations de pension et demprunts et sur autres comptes crditeurs.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de charges

LIBELLE CHARGES SUR OPERATIONS AVEC LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES

Comptes de bilan

60 605 6050 606 6061 6065 6066

INTERETS SUR OPERATIONS INTERNES AU RESEAU DOTE DUN 15 ORGANE CENTRAL 153 Intrts sur ressources en provenance du rseau INTERETS SUR OPERATIONS AVEC LE SIEGE, LES SUCCURSALES ET LES AGENCES A L'ETRANGER Intrts sur comptes ordinaires Intrts sur comptes et emprunts de trsorerie Intrts sur emprunts financiers
16 161 165 166

DFINITION ET OBSERVATIONS 605 - Ce poste enregistre les intrts et les charges assimiles servis des tablissements de crdit appartenant au mme rseau que ltablissement. 606 - Ce poste enregistre les intrts sur oprations avec le sige, les succursales et les agences l'tranger. Lors de lintgration des comptes des succursales et agences ltranger dans la comptabilit du sige, les comptes du poste 606 sont limins avec les comptes de mme nature de ces succursales et agences.

321

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de charges

LIBELLE CHARGES SUR OPERATIONS AVEC LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT RECUS DTABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS Commissions sur filets de scurit Commissions sur lignes de crdit confirmes Commissions sur autres ouvertures de crdit confirmes Commissions sur engagements de substitution sur mission de titres Commissions sur autres engagements de financement reus COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE GARANTIE RECUS DTABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS Commissions sur contre-garanties de crdits reues sur crdits par dcaissement Commissions sur contre-garanties de crdits reues sur engagements par signature Commissions sur autres cautions et garanties reues

Comptes de bilan

60 607 6073 6074 6075 6076 6079 608 6081 6082 6083

811 8113 8114 8115 8116 8119 831 8311 8312 832

DFINITION ET OBSERVATIONS 607 - Ce poste enregistre les commissions servies des tablissements de crdit et assimils sur les engagements de financement reus : commissions d'engagements, de confirmation, sur ouvertures de crdit confirmes. 608 - Ce poste enregistre les commissions servies des tablissements de crdit et assimils sur les engagements de garantie reus : commissions sur cautions, avals, et autres garanties.

322

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de charges

LIBELLE CHARGES SUR OPERATIONS AVEC LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES AUTRES CHARGES DINTERETS SUR OPERATIONS AVEC LES TABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILES Indemnits de rmr et assimiles Report et dport sur oprations de change terme de couverture Pertes sur produits drivs de couverture Charges des exercices antrieurs Diverses autres charges d'intrts

Comptes de bilan

60 609 6091 6092 6093 6098 6099

8417 866 85/32/384 1 1

DFINITION ET OBSERVATIONS 6091 - Ce compte enregistre les indemnits servies des tablissements de crdit lors doprations de cession dlments dactif avec facult de rachat ou de reprise. 6092 - Ce compte enregistre les diffrentiels d'intrts (report ou dport) sur les oprations de change terme conclues titre de couverture ralises avec des tablissements de crdit. 6093 - Ce compte enregistre les pertes se rapportant des oprations de couverture au moyen de produits drivs de taux d'intrt lorsque ces oprations sont destines couvrir des lments enregistrs dans la classe 1. 6098 - Ce compte enregistre les charges des exercices antrieurs se rapportant la rubrique 60. 6099 - Ce compte enregistre les intrts divers qui nont pas pu trouver place dans les autres comptes de la rubrique 60 : intrts sur oprations diverses en instance, etc.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de charges

LIBELLE

Comptes de bilan

61 610 6101 6102 6103 6109 611 6111 6112 6113 6116 612 6121 6125

CHARGES SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE INTERETS SUR COMPTES A VUE CREDITEURS DE LA CLIENTELE Intrts sur comptes chques Intrts sur comptes courants Intrts sur comptes daffacturage Intrts sur autres comptes vue crditeurs de la clientle INTERETS SUR COMPTES DPARGNE Intrts sur comptes sur carnets Intrts sur comptes dpargne logement Intrts sur plans dpargne logement Intrts sur autres comptes dpargne INTERETS SUR DPTS TERME Intrts sur comptes terme Intrts sur bons de caisse
201/203/ 207/208 2011 2012 202 203-207208 204 2041 2042 2043 2046 205 2051 2055

DFINITION ET OBSERVATIONS 61 - Cette rubrique enregistre les intrts et les charges assimiles sur les oprations ralises avec la clientle. 610 - Ce poste enregistre les intrts servis sur les soldes crditeurs des comptes vue ouverts la clientle lorsque ces comptes vue, aux termes des dispositions rglementaires en vigueur, peuvent tre rmunrs. 611 - Ce poste enregistre les intrts servis sur les comptes dpargne de la clientle. 612 - Ce poste enregistre les intrts servis sur comptes terme et sur bons de caisse de la clientle.

324

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de charges

LIBELLE CHARGES SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE INTERETS SUR AUTRES DETTES ENVERS LA CLIENTELE Intrts sur valeurs donnes en pension au jour le jour Intrts sur valeurs donnes en pension terme Intrts sur emprunts de trsorerie au jour le jour Intrts sur emprunts de trsorerie terme Intrts sur emprunts financiers

Comptes de bilan

61 616 6161 6162 6165 6166 6167

27 2711 2712 2721 2722 2723

DFINITION ET OBSERVATIONS 616 - Ce poste enregistre les intrts et les charges assimiles servis lors d'oprations de pension et demprunts conclues avec la clientle.

325

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de charges

LIBELLE

Comptes de bilan

61 617 6170 618 6181 6182 6185 6186

CHARGES SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT RECUS DE LA CLIENTLE Commissions sur engagements de financement reus de la clientle COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE GARANTIE RECUS DE LA CLIENTLE Commissions sur garanties de crdits reues de lEtat Commissions sur garanties de crdits reues dorganismes de garantie divers Commissions sur garanties de change reues de lEtat Commissions sur garanties de change reues dorganismes de garantie divers
812 8120 833 8331 8332 8341 8342

DFINITION ET OBSERVATIONS 617 - Ce poste enregistre les commissions sur les engagements de financement reus de la clientle. 618 - Ce poste enregistre les commissions sur les engagements de garantie reus de la clientle : commissions sur cautions, avals et autres garanties.

326

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de charges

LIBELLE

Comptes de bilan

61 619 6191 6192 6193 6198 6199

CHARGES SUR COMPTES DOPERATIONS AVEC LA CLIENTELE AUTRES CHARGES DINTERETS SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTLE Indemnits de rmr et assimiles Report et dport sur oprations de change terme de couverture Pertes sur produits drivs de couverture Charges des exercices antrieurs Diverses autres charges d'intrts

8417 866 85/32/384 2 2

DFINITION ET OBSERVATIONS

6191 - Ce compte enregistre les indemnits servies la clientle lors doprations de cession dlments dactif avec facult de rachat ou de reprise. 6192 - Ce compte enregistre les diffrentiels d'intrts (report ou dport) sur les oprations de change terme conclues titre de couverture ralises avec la clientle. 6193 - Ce compte enregistre les pertes se rapportant des oprations de couverture au moyen de produits drivs de taux d'intrt, lorsque ces oprations sont destines couvrir des lments enregistrs dans la classe 2. 6198 - Ce compte enregistre les charges des exercices antrieurs se rapportant la rubrique 61. 6199 - Ce compte enregistre les intrts divers qui nont pas pu trouver leur place dans les autres comptes de la rubrique 61 : intrts sur oprations diverses en instance, etc.

327

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de charges

LIBELLE CHARGES SUR OPERATIONS SUR TITRES PERTES SUR TITRES DE TRANSACTION Pertes sur bons du Trsor et valeurs assimiles Pertes sur obligations Pertes sur certificats de dpt Pertes sur bons de socits de financement Pertes sur billets de trsorerie Pertes sur autres titres de crance Pertes sur titres dOPCVM Pertes sur autres titres de proprit

Comptes de bilan

62 621 6211 6212 6213 6214 6215 6216 6217 6219

30
301/343 303/343 303/343 303/343 303/343 303/343 305/343 305/343

DFINITION ET OBSERVATIONS 62 - Cette rubrique enregistre les charges de lensemble des titres dtenus par ltablissement ainsi que les charges sur les titres de crance mis, lexclusion des moinsvalues sur les immobilisations financires. 621 - Figurent dans ce poste : les pertes ralises lors de la cession de titres de transaction ; les charges sur emprunts de titres ; les pertes calcules chaque arrt comptable provenant de la rvaluation par rfrence au cours le plus rcent des : - titres du portefeuille de transaction ; - dettes sur titres ; - titres acquis dans le cadre de lactivit de ltablissement sur le march primaire ou sur le march gris, lorsque cette activit est ralise dans une optique de transaction (comptes 8411 et 8412). Les pertes sont enregistres dans les comptes du poste 621 en fonction de la catgorie du titre qui a gnr lesdites pertes.

328

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de charges

LIBELLE CHARGES SUR OPRATIONS SUR TITRES CHARGES SUR TITRES DE PLACEMENT. TITRES DE CREANCE Etalement des primes sur bons du Trsor et valeurs assimiles Etalement des primes sur autres titres de crance CHARGES SUR TITRES DE PLACEMENT. TITRES DE PROPRIT Diverses charges sur titres de proprit CHARGES SUR TITRES D'INVESTISSEMENT Etalement des primes sur titres dinvestissement

Comptes de bilan

62 622 6221 6222 623 6230 624 6247

311 313 315 315 41 41

DFINITION ET OBSERVATIONS

6221-6222-6247 - Figurent dans ces comptes ltalement, suivant la mthode linaire, des primes sur la dure rsiduelle des titres. Ces primes sont constates lorsque le prix dacquisition, coupon couru exclu, est suprieur au prix de remboursement des titres. Ces comptes ne sont pas servis lorsque ltalement des primes est opr suivant la mthode actuarielle.

329

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de charges

LIBELLE

Comptes de bilan

62 625 6251 6252 6253 6254 6256 6259

CHARGES SUR OPERATIONS SUR TITRES CHARGES SUR TITRES DE CREANCE EMIS Intrts sur certificats de dpt mis Intrts sur bons de socits de financement mis Intrts sur emprunts obligataires mis Intrts sur autres titres de crance mis Primes d'mission ou de remboursement des titres de crance mis Autres charges dintrts sur titres de crance mis
33/3856 331 332 333 337 3856 33

DFINITION ET OBSERVATIONS 6251-6252-6253-6254 - Ces comptes enregistrent les intrts et les charges assimiles sur les titres de crance mis par ltablissement. 6256 - Ce compte constate lamortissement des primes dmission ou de remboursement des obligations et autres titres de crance mis par ltablissement, lorsque le prix dmission est infrieur au prix de remboursement. 6259 - Ce compte enregistre, notamment, les charges provenant du remboursement anticip ou du rachat de titres mis par l'tablissement et les commissions verses aux domiciliataires sur les emprunts obligataires.

330

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de charges

LIBELLE

Comptes de bilan

62 627 6271 6273 6275 6279

CHARGES SUR OPERATIONS SUR TITRES MOINS-VALUES DE CESSION SUR TITRES DE PLACEMENT Moins-values de cession sur bons du Trsor et valeurs assimiles Moins-values de cession sur autres titres de crance Moins-values de cession sur titres dOPCVM Moins-values de cession sur autres titres de proprit
31 311-312 313-314 3151 3152/ 3156/ 3157 42 4262

628 6280 629 6293 6298 6299

MOINS-VALUES DE CESSION SUR TITRES DES OPERATIONS DE MOUCHARAKA Moins-values de cession sur titres des oprations de Moucharaka

AUTRES CHARGES DINTRTS SUR OPRATIONS SUR TITRES 85/32/384 Pertes sur produits drivs de taux dintrt de couverture 3 Charges des exercices antrieurs 3 Diverses autres charges dintrts sur titres

DFINITION ET OBSERVATIONS

6293 - Ce compte enregistre les pertes se rapportant des oprations de couverture au moyen de produits drivs de taux d'intrt, lorsque ces oprations sont destines couvrir des lments enregistrs dans la classe 3. 6298 - Ce compte enregistre les charges des exercices antrieurs se rapportant la rubrique 62. 6299 - Figurent dans ce compte les charges dintrts diverses qui nont pas pu trouver place dans les autres comptes de la rubrique 62.

331

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

de charges

Comptes

LIBELLE

Comptes de bilan

63 631 6311 6312 6313 6319 632 6321 6322 6323 6329

CHARGES SUR IMMOBILISATIONS EN CREDIT-BAIL ET EN LOCATION CHARGES SUR IMMOBILISATIONS EN CREDIT-BAIL ET EN LOCATION AVEC OPTION DACHAT Dotations aux amortissements des immobilisations en crdit-bail Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations en crdit-bail Moins-values de cession sur immobilisations en crdit-bail Autres charges sur immobilisations en crdit-bail
43 438 439 43 43

44 CHARGES SUR IMMOBILISATIONS EN LOCATION SIMPLE Dotations aux amortissements des immobilisations en location simple 448 449 Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations en location simple 44 Moins-values de cession sur immobilisations en location simple 44 Autres charges sur immobilisations en location simple

DFINITION ET OBSERVATIONS 63 - Cette rubrique enregistre les charges sur les immobilisations donnes en crdit-bail, en location avec option dachat et en location simple ainsi que les immobilisations donnes en Ijara. 6311-6321 - Ces comptes enregistrent les dotations aux amortissements pratiqus sur les immobilisations donnes en crdit-bail et en location ou non loues aprs rsiliation des contrats. 6319 - Ce compte enregistre, notamment, les pertes constates sur la valeur d'un bien, loccasion dune nouvelle location avec option dachat mise en place aprs rsiliation dun prcdent contrat ou au terme de contrats pour lesquels le locataire n'a pas exerc doption d'achat.

332

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

de charges

Comptes

LIBELLE

Comptes de bilan

63 633 6331 6332 6333 6339 634 6341 6342 6343 6349

CHARGES SUR IMMOBILISATIONS EN CREDIT-BAIL ET EN LOCATION CHARGES SUR IMMOBILISATIONS EN IJARA WA IQTINA Dotations aux amortissements des immobilisations en Ijara wa iqtina Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations en Ijara wa iqtina Moins-values de cession sur immobilisations en Ijara wa iqtina Autres charges sur immobilisations en Ijara wa iqtina CHARGES SUR IMMOBILISATIONS EN IJARA TACHGHILIA Dotations aux amortissements des immobilisations en Ijara tachghilia Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations en Ijara tachghilia Moins-values de cession sur immobilisations en Ijara tachghilia Autres charges sur immobilisations en Ijara tachghilia
47 478 479 47 47 48 488 489 48 48

DFINITION ET OBSERVATIONS 6331-6341 - Ces comptes enregistrent les dotations aux amortissements pratiqus sur les immobilisations donnes en Ijara ou non loues aprs rsiliation des contrats.

333

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

de charges

Comptes

LIBELLE AUTRES CHARGES BANCAIRES CHARGES SUR MOYENS DE PAIEMENT Charges sur moyens de paiement AUTRES CHARGES SUR PRESTATIONS DE SERVICE Commissions sur achats et ventes de titres Commissions sur droits de garde de titres Commissions et courtages sur oprations de march Frais dmission des emprunts Autres charges sur oprations sur titres Autres charges sur prestations de service CHARGES SUR DETTES SUBORDONNEES ET FONDS PUBLICS AFFECTS Charges sur fonds publics affects Charges sur titres subordonns Charges sur emprunts subordonns envers les tablissements de crdit et assimils Charges sur emprunts subordonns envers la clientle

Comptes de bilan

64 641 6410 643 6431 6432 6434 6436 6438 6439 644 6441 6445 6446 6447

3
33/3855

525/54 525 5411/ 5421 5412/ 5422 5419/ 5429

DFINITION ET OBSERVATIONS 64 - Les autres charges bancaires sont les charges qui se rapportent des oprations dexploitation bancaire, mais qui ne peuvent tre affectes directement aux trois activits principales prcdentes (oprations avec les tablissements de crdit, oprations avec la clientle et oprations sur titres). 641 - Ce poste enregistre les charges relatives la mise disposition ou la gestion des moyens de paiement comprenant notamment : - les frais de transfert de valeurs ; - les charges lies au recouvrement de valeurs ; - les charges de fabrication de carnets de chques , de cartes de paiement. 644 - Ce poste enregistre les intrts et les charges assimiles sur fonds publics affects et sur les dettes subordonnes de ltablissement.

334

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

de charges

Comptes

LIBELLE AUTRES CHARGES BANCAIRES CHARGES SUR ENGAGEMENTS SUR TITRES Pertes sur engagements sur titres Commissions sur engagements sur titres CHARGES SUR PRODUITS DERIVES Pertes sur produits drivs de taux d'intrt Pertes sur produits drivs de cours de change Pertes sur produits drivs d'autres instruments Commissions sur produits drivs CHARGES SUR OPRATIONS DE CHANGE Pertes sur oprations de change virement Pertes sur oprations de change billets Commissions sur oprations de change virement Commissions sur oprations de change billets

Comptes de bilan

64 645 6451 6455 646 6461 6462 6463 6465 648 6481 6482 6485 6486

84 84

84
85/32 85/32 85/32 85/32 85/32

3811/ 3812 3813/ 3814

DFINITION ET OBSERVATIONS 645 - Ce poste enregistre les commissions et les pertes sur les oprations dengagement sur titres, effectues notamment dans le cadre de lactivit sur le march primaire et le march gris, l'exception des oprations de transaction qui sont comptabilises dans le poste 621. 646 - Ce poste enregistre les commissions et les pertes supportes sur les oprations sur produits drivs, lorsquelles sont ralises dans un objectif autre que la couverture. Les pertes sur les oprations de couverture, ralises l'aide de produits drivs de taux dintrt, sont enregistres dans les comptes appropris rattachs aux catgories doprations couvertes : 6093 pour les oprations de trsorerie interbancaires, 6193 pour les oprations avec la clientle et 6293 pour les titres en portefeuille et les titres mis. 648 - Ce poste enregistre les commissions sur oprations de change et d'arbitrage et les pertes rsultant : - d'oprations d'achat ou de vente de devises ; - de lvaluation priodique des oprations en devises et des mtaux prcieux, proprit de l'tablissement ; - de lvaluation priodique au cours terme restant courir des oprations de change dites terme sec . Les diffrentiels de taux dintrts (reports et dports) sur les oprations de change terme, ralises titre de couverture, sont enregistres prorata temporis dans les comptes 6092 et 6192 en fonction de la contrepartie : tablissements de crdit ou clientle.

335

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

de charges

Comptes

LIBELLE AUTRES CHARGES BANCAIRES DIVERSES AUTRES CHARGES BANCAIRES Quote-part sur oprations dexploitation bancaire faites en commun Cotisation au fonds de garantie des dpts Produits rtrocds Charges des exercices antrieurs Diverses autres charges bancaires

Comptes de bilan

64 649 6491 6492 6493 6498 6499

DFINITION ET OBSERVATIONS

6491 - Ce compte enregistre les charges refactures ltablissement dans le cadre doprations dexploitation bancaire effectues en commun. 6493 - Ce compte enregistre notamment la quote-part des rsultats bnficiaires revenant aux autres partenaires, lorsque ltablissement est grant des oprations faites en commun. 6498 - Ce compte constate les pertes sur exercices antrieurs des oprations se rapportant la rubrique 64. 6499 - Ce compte enregistre les diverses autres charges bancaires qui nont pu trouver place dans les autres comptes de la rubrique 64.

336

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

de charges

Comptes

LIBELLE

Comptes de bilan

65 651 6511 6512 6519 652 6521 6522 6523 659 6590 653 6531 6532 6533 6534

CHARGES DEXPLOITATION NON BANCAIRE CHARGES SUR VALEURS ET EMPLOIS DIVERS Charges sur immobilisations acquises par voie dadjudication Charges sur immobilisations dtenues dans le cadre de la promotion immobilire Autres charges sur valeurs et emplois divers MOINS-VALUES DE CESSION SUR IMMOBILISATIONS FINANCIRES Moins-values de cession sur titres subordonns Moins-values de cession sur titres dinvestissement Moins-values de cession sur titres de participation et emplois assimils AUTRES CHARGES DEXPLOITATION NON BANCAIRE Autres charges dexploitation non bancaire
45/46 MOINS-VALUES DE CESSION SUR IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES 451 Moins-values de cession sur immobilisations incorporelles dexploitation 452 Moins-values de cession sur immobilisations incorporelles hors exploitation Moins-values de cession sur immobilisations corporelles dexploitation 461 464 Moins-values de cession sur immobilisations corporelles hors exploitation 371 3713 3714 371 40/41/42 401/402 41 42

DFINITION ET OBSERVATIONS 6511 - Ce compte enregistre, notamment, les moins-values ralises sur la vente dimmobilisations acquises par voie dadjudication. 6512 - Ce compte enregistre toutes les charges affrentes aux oprations de promotion immobilire directe : acquisition du terrain, cot de la construction, frais de commercialisation, etc. 652-653 - Ces postes constatent les moins-values ralises lors de la cession des immobilisations.

337

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

de charges

Comptes

LIBELLE

Comptes de bilan

66 661 6611 6612 6613 6614 6615 6616 6619 662 6621 6622 6623 6625 6626 6627 6629

CHARGES GNRALES D'EXPLOITATION CHARGES DE PERSONNEL Salaires et appointements Primes et gratifications Autres rmunrations du personnel Charges dassurances sociales Charges de retraite Charges de formation Autres charges de personnel IMPTS ET TAXES Taxe urbaine et taxe ddilit Patente Taxes locales Droits denregistrement Timbres fiscaux et formules timbres Taxe sur les vhicules Autres impts, taxes et droits assimils

DFINITION ET OBSERVATIONS

661 - Ce poste enregistre les salaires, les appointements, les indemnits, les gratifications verses au personnel, les rmunrations des grants, associs, administrateurs, les charges connexes aux rmunrations : indemnits de pravis et de licenciement, primes de transport, supplments familiaux. Figurent galement dans ce poste les cotisations aux rgimes de scurit sociale, de retraite, de prvoyance ou aux mutuelles et les versements aux oeuvres sociales. 662 - Ce poste enregistre tous les impts et taxes lexception : - des impts qui, pays par ltablissement, doivent tre rcuprs sur des tiers ( TVA par exemple) ; - de limpt sur les rsultats qui est inscrit au poste 690.

338

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

de charges

Comptes

LIBELLE

Comptes de bilan

66 663/664 6631 6632 6633 6634 6635 6636 6637 6638 6641 6642 6643 6644 6645 6646 6647 6648 6649

CHARGES GNRALES D'EXPLOITATION CHARGES EXTERNES Loyers de crdit-bail Loyers de location simple Frais dentretien et rparation Rmunration du personnel intrimaire Rmunration dintermdiaires et honoraires Primes dassurance Frais dactes et de contentieux Frais dlectricit, deau, de chauffage et de combustible Transport et dplacements Mission et rception Publicit, publications et relations publiques Frais postaux et de tlcommunications Frais de recherche et de documentation Frais de conseil et dassemble Dons et cotisations Fournitures de bureau et imprims Autres charges externes

DFINITION ET OBSERVATIONS 6631-6632 - Ces comptes enregistrent les loyers servis par ltablissement pour lutilisation des biens mobiliers ou immobiliers faisant lobjet dun contrat de crdit-bail ou de location. 6633 - Ce compte comprend notamment les frais dentretien et rparation des immeubles, de maintenance et de rparation du matriel et des logiciels informatiques. 6635 - Ce compte comprend les commissions verses aux apporteurs daffaires (vendeurs) notamment en matire de crdits la consommation. 6636 - Ce compte comprend notamment les primes d'assurance globale de la banque, pour vols et dtournements, incendie et pour vhicules. 6641 - Ce compte comprend notamment les frais de transport du personnel, les indemnits dutilisation de vhicules personnels, les frais de dmnagement et de transport de fonds. 6643 - Ce compte enregistre notamment les frais dannonces et insertions publicitaires, de foires et salons, de cadeaux et articles publicitaires. 6647 - Ce compte comprend notamment les cotisations verses aux organes professionnels et les dons accords des tiers.

339

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de charges

LIBELLE

Comptes de bilan

66 667 6671 6672 6673 6674 6675 6676 6677 6678 6679 669 6691 6692 6693 6694 6695 6696 6697 6698

CHARGES GNRALES D'EXPLOITATION AUTRES CHARGES GNRALES D'EXPLOITATION Frais prliminaires Frais dacquisition des immobilisations Autres charges rparties sur plusieurs exercices Pnalits et ddits Rappels dimpts autres quimpts sur les rsultats Dons, libralits et lots Subventions dinvestissement et dexploitation accordes Charges gnrales d'exploitation des exercices antrieurs Diverses autres charges gnrales d'exploitation DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS ET AUX PROVISIONS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles dexploitation Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles hors exploitation Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles dexploitation Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles hors exploitation Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles dexploitation Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles hors exploitation Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations corporelles dexploitation Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations corporelles hors exploitation
3851 3852 3859

4581 4582 4681/ 4682/ 4683 4684/ 4685/ 4686 4591 4592 4691 4696

DFINITION ET OBSERVATIONS 6671-6672-6673 - Ces comptes enregistrent les charges rparties sur plusieurs exercices, figurant au poste 385, l'exception : - des primes d'mission ou de remboursement sur les titres mis qui sont imputes dans le compte 6256 ; - des frais dmission des emprunts qui sont amortis par le compte 6436. 6677 - Ce compte enregistre les subventions dexploitation et dinvestissement accordes par ltablissement. Les subventions accordes aux associations, clubs et organismes divers, assimiles du mcnat, doivent figurer dans le compte 6647. 669 - Ce poste enregistre les dotations aux amortissements destines constater les effets jugs irrversibles de l'amoindrissement de la valeur des immobilisations et les dotations aux provisions destines constater les mmes effets, mais jugs rversibles.

340

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

de charges

Comptes

LIBELLE DOTATIONS AUX PROVISIONS ET PERTES SUR CRANCES IRRCOUVRABLES DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR CREANCES EN SOUFFRANCE Dotations aux provisions pour crances en souffrance sur les tablissements de crdit et assimils Dotations aux provisions pour crances en souffrance sur la clientle Dotations aux provisions pour crances en souffrance sur titres de placement Dotations aux provisions pour crances en souffrance sur valeurs immobilises Dotations aux provisions pour autres crances en souffrance PERTES SUR CRANCES IRRCOUVRABLES Pertes sur crances irrcouvrables couvertes par des provisions Pertes sur crances irrcouvrables non couvertes par des provisions

Comptes de bilan

67 671 6711 6712 6713 6714 6719 672 6721 6722

19 29 39 49 39

DFINITION ET OBSERVATIONS 671 - Ce poste constate la dotation de lexercice aux provisions pour crances en souffrance. 6721 - Ce compte constate les crances, ou fractions de crances qui, antrieurement couvertes par des provisions, ont acquis le caractre d'une perte dfinitive. 6722 - Ce compte constate les crances, ou fractions de crances, qui ont acquis le caractre d'une perte dfinitive et qui navaient pas fait l'objet d'un provisionnement. Lannexe Schmas comptables prcise le fonctionnement de ces comptes.

341

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

de charges

Comptes

LIBELLE DOTATIONS AUX PROVISIONS ET PERTES SUR CRANCES IRRCOUVRABLES DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES TITRES DE PLACEMENT Dotations aux provisions pour dprciation des titres de placement

Comptes de bilan

67 673 6730 674 6741 6742 6743 6744 6745 6749

31

DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS FINANCIRES 401/402 Dotations aux provisions pour dprciation des titres subordonns Dotations aux provisions pour dprciation des titres d'investissement 41 422 Dotations aux provisions pour dprciation des titres de participation Dotations aux provisions pour dprciation des participations dans les 423 entreprises lies 424 Dotations aux provisions pour dprciation des titres de lactivit de portefeuille Dotations aux provisions pour dprciation des autres immobilisations 425/426 financires

DFINITION ET OBSERVATIONS 673 - Ce poste enregistre les provisions pour dprciation des titres de placement. 6742 - Ce compte enregistre les dotations aux provisions pour dprciation des titres d'investissement. Il est utilis pour constater les moins-values latentes dans les cas suivants : - ltablissement a lintention de revendre le titre durant lexercice suivant ; - il existe un risque de dfaillance de lmetteur. 6743-6744-6745 - Ces comptes constatent les dotations aux provisions pour dprciation lorsque la valeur d'usage est infrieure au cot d'acquisition.

342

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

de charges

Comptes

LIBELLE DOTATIONS AUX PROVISIONS ET PERTES SUR CRANCES IRRCOUVRABLES

Comptes de bilan

67 676 6760 677 6774 6775 6776 6779 678 6781 6786 6789 679 6791 6799

502 DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR RISQUES DEXCUTION DENGAGEMENTS PAR SIGNATURE Dotations aux provisions pour risques dexcution dengagements par 502 signature

DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR AUTRES RISQUES ET CHARGES Dotations aux provisions pour risques de change Dotations aux provisions pour risques gnraux Dotations aux provisions pour pensions de retraite et obligations similaires Dotations aux autres provisions pour risques et charges DOTATIONS AUX PROVISIONS REGLEMENTEES Dotations aux provisions pour amortissements drogatoires Dotations aux provisions pour acquisition ou construction de logements destins au personnel Dotations aux autres provisions rglementes DOTATIONS AUX AUTRES PROVISIONS Dotations aux provisions pour valeurs et emplois divers Autres dotations aux provisions pour dprciation

504 505 506 509 51 511 516 519 371 321

DFINITION ET OBSERVATIONS 676 - Ce poste enregistre les provisions, qui ne peuvent tre dduites de lactif, destines couvrir les pertes probables sur les engagements par signature. 677 - Ce poste enregistre les dotations aux provisions destines couvrir des risques et des charges que des vnements survenus, ou en cours, rendent probables et qui sont nettement prcises quant l'objet, mais dont la ralisation est incertaine. 6776 - Ce compte enregistre notamment les provisions pour indemnits de dpart la r retraite, pour complments de retraite, mdailles du travail, mutuelle du personnel en r retraite. 678 - Ce poste enregistre les dotations de provisions effectues en application de dispositions lgislatives ou rglementaires, notamment fiscales.

343

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

de charges

Comptes

LIBELLE CHARGES NON COURANTES CHARGES NON COURANTES Dotations non courantes aux amortissements Dotations non courantes aux provisions Autres charges non courantes IMPTS SUR LES RSULTATS IMPTS SUR LES RSULTATS Impts sur les bnfices Imposition minimale annuelle des socits Rappels et dgrvements des impts sur les rsultats

Comptes de bilan

68 680 6801 6802 6809 69 690 6901 6905 6908

DFINITION ET OBSERVATIONS

68 - Cette rubrique enregistre les charges exceptionnelles, non courantes, non rcurrentes et qui prsentent un caractre significatif tant en valeur absolue quen valeur relative. Peuvent, notamment, se ranger dans cette catgorie les charges rsultant d'un changement de mthode comptable. 69 - Cette rubrique enregistre limpt sur les rsultats de lexercice.

344

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS


Comptes de produits

LIBELLE

Comptes de bilan

70 701 7011 7012 7013 7014 702 7021 7022 7023 7025

PRODUITS SUR OPERATIONS AVEC LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES INTERETS SUR COMPTES DES BANQUES CENTRALES, DU TRESOR PUBLIC ET DU SERVICE DES CHEQUES POSTAUX Intrts sur compte ordinaire Bank Al-Maghrib Intrts sur comptes ordinaires des banques centrales trangres Intrts sur compte ordinaire du Trsor public Intrts sur compte ordinaire du Service des chques postaux INTERETS SUR COMPTES ORDINAIRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES Intrts sur comptes ordinaires des banques au Maroc Intrts sur comptes ordinaires des socits de financement au Maroc Intrts sur comptes ordinaires des autres tablissements de crdit assimils au Maroc Intrts sur comptes ordinaires des tablissements de crdit ltranger
11 1111 1113 1131 1151 12 1211 1212 1213 1215

DFINITION ET OBSERVATIONS 70 - Cette rubrique enregistre les intrts et les produits assimils sur les oprations ralises avec les tablissements de crdit et assimils. 701 - Ce poste enregistre les intrts perus sur comptes ordinaires vue ouverts auprs des banques centrales, du Trsor public et du Service des chques postaux du ou des pays o se trouve implant l'tablissement. 702 - Ce poste enregistre les intrts perus sur : - les soldes dbiteurs des comptes ordinaires des tablissements de crdit et assimils ; - les soldes crditeurs des comptes ordinaires ouverts auprs des tablissements de crdit et assimils.

345

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de produits

LIBELLE

Comptes de bilan

70 703 7031 7032 7033 7034 7035 7036 7037 7038 7039

PRODUITS SUR OPERATIONS AVEC LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES


13 INTERETS SUR VALEURS RECUES EN PENSION, PRTS ET AUTRES COMPTES DBITEURS 1311 Intrts sur valeurs reues en pension au jour le jour de Bank AlMaghrib 1312 Intrts sur valeurs reues en pension au jour le jour des tablissements de crdit et assimils 1321 Intrts sur valeurs reues en pension terme de Bank Al-Maghrib 1322 Intrts sur valeurs reues en pension terme des tablissements de crdit et assimils 1331 Intrts sur prts de trsorerie au jour le jour Bank Al-Maghrib Intrts sur prts de trsorerie au jour le jour aux tablissements de 1332 crdit et assimils 1341/ Intrts sur comptes et prts de trsorerie terme aux 1342 tablissements de crdit et assimils 135 Intrts sur prts financiers 136/137 Intrts sur autres comptes dbiteurs

DFINITION ET OBSERVATIONS

703 - Ce poste enregistre les intrts et les produits assimils perus des tablissements de crdit et assimils lors doprations de pension et de prts et sur autres comptes dbiteurs.

346

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES Comptes de produits Comptes de bilan

LIBELLE

70 705 7050 706 7061 7063 7064

PRODUITS SUR OPERATIONS AVEC LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES INTERETS SUR OPERATIONS INTERNES AU RESEAU DOTE DUN 15 ORGANE CENTRAL 151 Intrts sur emplois en provenance du rseau INTERETS SUR OPERATIONS AVEC LE SIEGE, LES SUCCURSALES ET LES AGENCES A LETRANGER Intrts sur comptes ordinaires Intrts sur comptes et prts de trsorerie Intrts sur prts financiers
16 161 163 164

DFINITION ET OBSERVATIONS 705 - Ce poste enregistre les intrts et les produits assimils perus des tablissements de crdit appartenant au mme rseau que ltablissement. 706 - Ce poste enregistre les intrts sur oprations avec le sige, les succursales et les agences l'tranger. Lors de lintgration des comptes des succursales et agences ltranger dans la comptabilit du sige, les comptes du poste 706 sont limins avec les comptes de mme nature de ces succursales et agences.

347

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de produits

LIBELLE

Comptes de bilan

70 707 7071 7072 7073 7075 7076 7079 708 7081 7082 7085 7089

PRODUITS SUR OPERATIONS AVEC LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT EN FAVEUR DES TABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS Commissions sur crdits documentaires import Commissions sur acceptations ou engagements de payer Commissions sur ouvertures de crdit confirmes Commissions sur engagements de substitution sur mission de titres Commissions sur engagements irrvocables de crdit-bail Commissions sur autres engagements de financement donns COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE GARANTIE DONNS DORDRE DTABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS Commissions sur crdits documentaires export confirms Commissions sur acceptations ou engagements de payer Commissions sur autres garanties de crdits donnes Commissions sur autres cautions et garanties donnes
801 8011 8012 8013 8015 8016 8017 8019 821/822 8211 8212 8213/ 8219 822

DFINITION ET OBSERVATIONS 707 - Ce poste enregistre les commissions perues des tablissements de crdit et assimils sur les engagements de financement donns : commissions d'engagements, de confirmation, sur ouvertures de crdit documentaires imports. 708 - Ce poste enregistre les commissions perues des tablissements de crdit et assimils sur les engagements de garantie donns : commissions sur confirmation de crdits documentaires, sur cautions, avals et autres garanties.

348

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de produits

LIBELLE

Comptes de bilan

70 709 7091 7092 7093 7098 7099

PRODUITS SUR OPERATIONS AVEC LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES AUTRES PRODUITS DINTERETS SUR OPERATIONS AVEC LES TABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILES Indemnits de rmr et assimiles Report et dport sur oprations de change terme de couverture Gains sur produits drivs de couverture Produits des exercices antrieurs Divers autres produits dintrts

8427 866 85/32/384 1 1

DFINITION ET OBSERVATIONS 7091 - Ce compte enregistre les indemnits perues des tablissements de crdit lors doprations de cession d'lments d'actif, avec facult de rachat ou de reprise. 7092 - Ce compte enregistre les diffrentiels d'intrts (report ou dport) sur les oprations de change terme conclues titre de couverture, ralises avec des tablissements de crdit. 7093 - Ce compte enregistre les gains se rapportant des oprations de couverture au moyen de produits drivs de taux d'intrt, lorsque ces oprations sont destines couvrir des lments figurant dans la classe 1. 7098 - Ce compte enregistre les produits des exercices antrieurs se rapportant la rubrique 70. 7099 - Ce compte enregistre les intrts divers qui nont pas pu trouver place dans les autres comptes de la rubrique 70 : intrts sur oprations diverses en instance, sur crances en souffrance, etc.

349

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de produits

LIBELLE PRODUITS SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE INTERETS SUR COMPTES A VUE DEBITEURS DE LA CLIENTELE Intrts sur comptes chques Intrts sur comptes courants Intrts sur comptes daffacturage Intrts sur autres comptes vue dbiteurs de la clientle

Comptes de bilan

71 710 7101 7102 7103 7109

201/203/ 207/208 2011 2012 202 203/207 /208

DFINITION ET OBSERVATIONS 71 - Cette rubrique enregistre les intrts et les produits assimils sur les oprations ralises avec la clientle. 710 - Ce poste enregistre les intrts et les produits assimils, y compris, notamment, les commissions de dcouvert, perus sur les comptes ordinaires de la clientle.

350

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de produits

LIBELLE PRODUITS SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE INTERETS SUR CREDITS DE TRESORERIE Intrts sur crances commerciales sur le Maroc Intrts sur crdits lexportation Intrts sur crdits de financement de stocks Intrts sur crdits de financement de marchs Intrts sur avances sur avoirs financiers Intrts sur autres crdits de trsorerie INTERETS SUR CREDITS A LEQUIPEMENT Intrts sur crdits lquipement INTERETS SUR CREDITS A LA CONSOMMATION Intrts sur crdits la consommation affects Intrts sur crdits la consommation non affects INTERETS SUR CREDITS IMMOBILIERS Intrts sur crdits lhabitat Intrts sur crdits immobiliers aux promoteurs INTERETS SUR CREANCES ACQUISES PAR AFFACTURAGE Intrts sur crances acquises par affacturage approuves Intrts sur crances acquises par affacturage non approuves INTERETS SUR AUTRES CRANCES SUR LA CLIENTELE Intrts sur valeurs reues en pension au jour le jour Intrts sur valeurs reues en pension terme Intrts sur prts de trsorerie au jour le jour Intrts sur prts de trsorerie terme Intrts sur prts financiers Intrts sur diverses autres crances

Comptes de bilan

71 711 7111 7112 7114 7115 7116 7117 712 7120 713 7131 7132 714 7141 7142 715 7151 7152 716 7161 7162 7165 7166 7167 7168

22 221 222 224 225 226 227 23 231 24 241 242 25 251 252 26 261 262 27 2731 2732 2741 2742 2743 276/ 277/

DFINITION ET OBSERVATIONS 711 716 - Ces postes enregistrent les intrts et les produits assimils, telles les commissions dendos, se rapportant aux oprations de crdit ralises avec la clientle.

351

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de produits

LIBELLE PRODUITS SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT EN FAVEUR DE LA CLIENTLE Commissions sur crdits documentaires import Commissions sur acceptations ou engagements de payer Commissions sur ouvertures de crdit confirmes Commissions sur engagements de substitution sur mission de titres Commissions sur engagements irrvocables de crdit-bail Commissions sur autres engagements de financement donns COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE GARANTIE DONNS DORDRE DE LA CLIENTLE Commissions sur garanties de crdits donnes Commissions sur cautions et garanties en faveur de ladministration publique Commissions sur autres cautions et garanties donnes dordre de la clientle

Comptes de bilan

71 717 7171 7172 7173 7175 7176 7179 718 7185 7186 7189

802 8021 8022 8023 8025 8026 8027 8029

823 824 825

DFINITION ET OBSERVATIONS 717 - Ce poste enregistre les commissions sur les engagements de financement donns en faveur de la clientle. 718 - Ce poste enregistre les commissions sur les garanties donnes dordre de la clientle.

352

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de produits

LIBELLE PRODUITS SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE AUTRES PRODUITS DINTERETS SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTLE Indemnits de rmr et assimiles Report et dport sur oprations de change terme de couverture Gains sur produits drivs de couverture Intrts perus sur crances en souffrance Produits des exercices antrieurs Divers autres produits dintrts

Comptes de bilan

71 719 7191 7192 7193 7195 7198 7199

8427 866 85/32/384 291 2 2

DFINITION ET OBSERVATIONS 7191 - Ce compte enregistre les indemnits perues de la clientle lors doprations de cession d'lments d'actif, avec facult de rachat ou de reprise . 7192 - Ce compte enregistre les diffrentiels d'intrts (report ou dport) sur les oprations de change terme conclues titre de couverture, ralises avec la clientle. 7193 - Ce compte enregistre les gains se rapportant des oprations de couverture au moyen de produits drivs de taux d'intrt, lorsque ces oprations sont destines couvrir des lments figurant dans la classe 2. 7198 - Ce compte enregistre les produits des exercices antrieurs se rapportant la rubrique 71. 7199 - Dans ce compte figurent les intrts divers qui nont pu trouver place dans les autres comptes de la rubrique 71 : intrts sur oprations diverses en instance, etc.

353

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de produits

LIBELLE PRODUITS SUR OPRATIONS SUR TITRES GAINS SUR TITRES DE TRANSACTION Gains sur bons du Trsor et valeurs assimiles Gains sur obligations Gains sur certificats de dpt Gains sur bons de socits de financement Gains sur billets de trsorerie Gains sur autres titres de crance Gains sur titres dOPCVM Gains sur autres titres de proprit

Comptes de bilan

72 721 7211 7212 7213 7214 7215 7216 7217 7219

301 301/343 303/343 303/343 303/343 303/343 303/343 305/343 305/343

DFINITION ET OBSERVATIONS 72 - Cette rubrique enregistre les produits de lensemble des titres dtenus par ltablissement ainsi que les produits sur les titres de crance mis, lexclusion des plusvalues sur les immobilisations financires. 721 - Figurent dans ce poste : les gains raliss lors de la cession de titres de transaction ; les produits sur prts de titres de transaction ; les gains calculs chaque arrt comptable provenant de la rvaluation par rfrence au cours le plus rcent des : - titres du portefeuille de transaction ; - dettes de titres ; - titres acquis dans le cadre de lactivit de ltablissement sur le march primaire ou sur le march gris, lorsque cette activit est ralise dans une optique de transaction (8411 et 8412). Les gains sont enregistrs dans les comptes du poste 721 en fonction de la catgorie du titre qui a gnr lesdits gains.

354

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de produits

LIBELLE PRODUITS SUR OPERATIONS SUR TITRES PRODUITS SUR TITRES DE PLACEMENT. TITRES DE CREANCE Intrts sur bons du Trsor et valeurs assimiles Intrts sur obligations Intrts sur certificats de dpt Intrts sur bons de socits de financement Intrts sur billets de trsorerie Intrts sur autres titres de crance Etalement des dcotes sur titres de crance Autres produits dintrts sur titres de crance

Comptes de bilan

72 722 7221 7222 7223 7224 7225 7226 7227 7229 723 7231 7232 7239 724 7241 7242 7243 7244 7245 7246 7247 7249

311/312 313 313 313 313 313/314 311/313 31

PRODUITS SUR TITRES DE PLACEMENT. TITRES DE PROPRIT 315 3151 Dividendes sur titres dOPCVM 3152 Dividendes sur autres titres de proprit 315 Autres produits sur titres de proprit PRODUITS SUR TITRES DINVESTISSEMENT Intrts sur bons du Trsor et valeurs assimiles Intrts sur obligations Intrts sur certificats de dpt Intrts sur bons de socits de financement Intrts sur billets de trsorerie Intrts sur autres titres de crance Etalement des dcotes sur titres dinvestissement Autres produits sur titres dinvestissement
41 411 412 412 412 412 412 41 41

DFINITION ET OBSERVATIONS

7227-7247 - Figure dans ces comptes ltalement, suivant la mthode linaire, des dcotes sur la dure rsiduelle des titres. Ces dcotes sont constates lorsque le prix de remboursement est suprieur au prix dacquisition, coupon couru exclu. Ces comptes ne sont pas servis lorsque ltalement des dcotes est opr suivant la mthode actuarielle. 7229-7239-7249 - Ces comptes enregistrent, notamment, les produits sur prts de titres de placement.

355

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de produits

LIBELLE PRODUITS SUR OPERATIONS SUR TITRES PRODUITS SUR TITRES DE CREANCE EMIS Primes dmission sur titres de crance mis Autres produits sur titres de crance mis PRODUITS SUR TITRES DE PARTICIPATION ET EMPLOIS ASSIMILS Dividendes sur titres de participation Dividendes sur participations dans les entreprises lies Dividendes sur titres de lactivit de portefeuille Dividendes sur participations oprations de Moucharaka Autres produits sur titres de participation et emplois assimils

Comptes de bilan

72 725 7256 7259 726 7262 7263 7264 7265 7269

33/3872 3872 33 42 422 423 424 426 42

DFINITION ET OBSERVATIONS

7256 - Ce compte constate ltalement des primes dmission des obligations et autres titres de crance mis par ltablissement lorsque le prix dmission est suprieur au prix de remboursement. 7259 - Ce compte enregistre, notamment, les produits provenant du remboursement anticip ou du rachat de titres mis par l'tablissement. 726 - Ce poste comprend les dividendes et les autres produits sur les titres de participation et emplois assimils lexception des plus-values ralises sur ces titres.

356

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de produits

LIBELLE PRODUITS SUR OPERATIONS SUR TITRES PLUS-VALUES DE CESSION SUR TITRES DE PLACEMENT Plus-values de cession sur bons du Trsor et valeurs assimiles Plus-values de cession sur autres titres de crance Plus-values de cession sur titres dOPCVM Plus-values de cession sur autres titres de proprit

Comptes de bilan

72 727 7271 7273 7275 7279

31 311-312 313-314 3151 3152/ 3156/ 3157 426 4262

728 7280 729 7293 7298 7299

PLUS-VALUES DE CESSION SUR TITRES DES OPERATIONS DE MOUCHARAKA Plus-values de cession sur titres des oprations de Moucharaka

AUTRES PRODUITS DINTRTS SUR OPRATIONS SUR TITRES 85/32/384 Gains sur produits drivs de taux dintrt de couverture 3 Produits des exercices antrieurs 3 Divers autres produits dintrts sur titres

DFINITION ET OBSERVATIONS

7293 - Ce compte enregistre les gains se rapportant des oprations de couverture au moyen de produits drivs de taux d'intrt, lorsque ces oprations sont destines couvrir des lments figurant dans la classe 3. 7298 - Ce compte enregistre les produits des exercices antrieurs se rapportant la rubrique 72. 7299 - Figurent dans ce compte les produits dintrts divers qui nont pu trouver place dans les autres comptes de la rubrique 72.

357

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de produits

LIBELLE PRODUITS SUR IMMOBILISATIONS EN CREDIT-BAIL ET EN LOCATION PRODUITS SUR IMMOBILISATIONS EN CREDIT-BAIL ET EN LOCATION AVEC OPTION DACHAT Loyers Reprises de provisions des immobilisations en crdit-bail Plus-values de cession sur immobilisations en crdit-bail Autres produits sur immobilisations en crdit-bail PRODUITS SUR IMMOBILISATIONS EN LOCATION SIMPLE Loyers Reprises de provisions des immobilisations en location simple Plus-values de cession sur immobilisations en location simple Autres produits sur immobilisations en location simple

Comptes de bilan

73 731 7311 7312 7313 7319 732 7321 7322 7323 7329

43 43 43 43 43 44 44 44 44 44

DFINITION ET OBSERVATIONS 73 - Cette rubrique enregistre les produits sur les immobilisations donnes en crdit-bail, en location avec option dachat et en location simple.

358

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de produits

LIBELLE PRODUITS SUR IMMOBILISATIONS EN CREDIT-BAIL ET EN LOCATION PRODUITS SUR IMMOBILISATIONS EN IJARA WA IQTINA Loyers Reprises de provisions des immobilisations en Ijara wa iqtina Plus-values de cession sur immobilisations en Ijara wa iqtina Autres produits sur immobilisations en Ijara wa iqtina PRODUITS SUR IMMOBILISATIONS EN IJARA TACHGHILIA Loyers Reprises de provisions des immobilisations en Ijara tachghilia Plus-values de cession sur immobilisations en Ijara tachghilia Autres produits sur immobilisations en Ijara tachghilia

Comptes de bilan

73 733 7331 7332 7333 7339 734 7341 7342 7343 7349

47 47 47 47 47 48 48 48 48 48

DFINITION ET OBSERVATIONS 73 - Cette rubrique enregistre les produits sur les immobilisations donnes en Ijara.

359

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de produits

LIBELLE COMMISSIONS SUR PRESTATIONS DE SERVICE COMMISSIONS SUR FONCTIONNEMENT DE COMPTE Commissions sur fonctionnement de compte COMMISSIONS SUR MOYENS DE PAIEMENT Commissions sur virements sur le Maroc Commissions sur virements sur ltranger Commissions sur encaissement de chques Commissions sur encaissement deffets Commissions sur encaissement de remises documentaires Commissions sur cartes bancaires Commissions sur autres moyens de paiement COMMISSIONS SUR OPRATIONS SUR TITRES Commissions sur ordres de bourse Commissions de souscription et rachat dOPCVM Commissions sur autres oprations sur titres COMMISSIONS SUR TITRES EN GESTION OU EN DPT Commissions sur droits de garde Commissions sur gestion de titres Commissions sur gestion dOPCVM Autres commissions sur titres en gestion ou en dpt COMMISSIONS SUR PRESTATIONS DE SERVICE SUR CRDITS Commissions sur oprations descompte Commissions et frais de dossier sur crdits Autres commissions de service sur crdits PRODUITS SUR ACTIVITS DE CONSEIL ET DASSISTANCE Produits sur activits de conseil et dassistance AUTRES PRODUITS SUR PRESTATIONS DE SERVICE Commissions sur ventes de produits dassurance Autres produits sur prestations de service

Comptes de bilan

74 741 7410 742 7421 7422 7423 7424 7425 7426 7429 743 7431 7432 7439 744 7441 7442 7443 7449 746 7461 7462 7469 747 7470 749 7491 7499

DFINITION ET OBSERVATIONS 74 - Cette rubrique est rserve aux produits provenant de lactivit de prestations de service bancaire de ltablissement : commissions, courtages, honoraires de conseil, etc. Sont, par consquent, exclus de cette rubrique les commissions et les produits qui prsentent un caractre dintrt et lis la rmunration dun risque de crdit. 7410 - Ce compte enregistre les commissions sur fonctionnement de compte, lexclusion des commissions assimiles des intrts et qui rmunrent un risque de crdit telles les commissions de dcouvert (poste 710 ).

360

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

7424 - Ce compte enregistre les commissions et frais sur lencaissement des effets, lexclusion des commissions et frais lis aux oprations descompte (compte 7461). 7426 - Ce compte enregistre les commissions sur cartes bancaires : commissions perues auprs des porteurs et des commerants. 7432 - Ce compte enregistre, outre les commissions de souscription et rachat dOPCVM, les commissions de placement et de rachat de FPCT. 7439 - Figurent dans ce compte les commissions perues loccasion doprations sur titres auprs des metteurs ou des dtenteurs : mise en paiement de dividendes, augmentation de capital, change de titres, etc. 7442 - Ce compte abrite les commissions sur gestion de titres pour le compte de la clientle avec ou sans mandat. 7443 - Ce compte enregistre, outre les commissions de gestion dOPCVM, les commissions de gestion de FPCT. 7461 - Ce compte enregistre les commissions de manipulation, de service, de nondomiciliation, d'envoi l'acceptation, de prorogation, d'avis de sort, de rclamation, de retour d'impays, etc. 7469 - Ce compte enregistre les commissions de prestations de service lies aux crdits : commissions de chef ou co-chef de file dans les crdits consortiaux, commissions flat, etc. 7470 Figurent dans ce compte les produits sur activits de conseil et dassistance : ingnierie financire, fusions et acquisitions, privatisations, gestion de trsorerie, introductions en bourse, restructurations, etc. 7491 - Ce compte enregistre les commissions sur ventes de produits dassurance. 7499 - Ce compte abrite les autres commissions de prestations de service : location de coffres, rcupration forfaitaire de frais engags lors doprations bancaires, etc.

361

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de produits

LIBELLE AUTRES PRODUITS BANCAIRES PRODUITS SUR OPERATIONS DE MOURABAHA Rmunrations sur oprations de Mourabaha Autres produits sur oprations de Mourabaha PRODUITS SUR CRANCES SUBORDONNES Produits sur titres subordonns des tablissements de crdit et assimils Produits sur prts subordonns aux tablissements de crdit et assimils Produits sur titres subordonns de la clientle Produits sur prts subordonns la clientle

Comptes de bilan

75 753 7531 7539 754 7541 7542 7545 7546

275 2750 275 40 401 405 402 406

DFINITION ET OBSERVATIONS 75 Les autres produits bancaires sont les produits qui se rapportent des oprations dexploitation bancaire, mais qui ne peuvent tre affects directement aux trois activits principales prcdentes (oprations avec les tablissements de crdit, oprations avec la clientle et oprations sur titres). 754 - Ce poste enregistre les intrts et les produits assimils sur crances subordonnes : intrts et divers autres produits telles les participations au rsultat du bnficiaire du prt ou de lmetteur des titres.

362

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de produits

LIBELLE AUTRES PRODUITS BANCAIRES PRODUITS SUR ENGAGEMENTS SUR TITRES Commissions de placement sur le march primaire Commissions de garantie sur le march primaire Gains sur engagements sur titres PRODUITS SUR ENGAGEMENTS SUR PRODUITS DRIVS Gains sur produits drivs de taux dintrt Gains sur produits drivs de cours de change Gains sur produits drivs dautres instruments Commissions sur produits drivs PRODUITS SUR OPRATIONS DE CHANGE Gains sur oprations de change virement Gains sur oprations de change billets Commissions sur oprations de change virement Commissions sur oprations de change billets

Comptes de bilan

75 755 7551 7552 7559 756 7561 7562 7563 7565 757 7571 7572 7575 7576

84 84 84 84 85/32 85/32 85/32 85/32 85/32 3811/ 3812 3813/ 3814

DFINITION ET OBSERVATIONS 755 - Ce poste enregistre les commissions (de placement, de garantie, de chef ou co-chef de file) et les gains sur les oprations dengagement sur titres, notamment dans le cadre de lactivit sur le march primaire ou le march gris : commissions, lexception des oprations de transaction qui sont comptabilises dans le poste 721. 756 - Ce poste enregistre les commissions et les gains constats sur les oprations sur produits drivs fermes ou conditionnels, lorsque ces oprations sont ralises dans un objectif autre que la couverture. Les gains sur les oprations de couverture raliss l'aide de produits drivs de taux dintrt sont enregistrs dans les comptes appropris rattachs aux catgories doprations couvertes : 7093 pour les oprations de trsorerie interbancaires, 7193 pour les oprations avec la clientle et 7293 pour les titres en portefeuille ou les titres mis. 757 - Ce poste enregistre les commissions sur oprations de change et d'arbitrage et les gains rsultant : - d'oprations d'achat ou de vente de devises ; - de lvaluation priodique des oprations en devises et des mtaux prcieux, proprit de l'tablissement ; - de lvaluation priodique au cours terme restant courir des oprations de change dites terme sec . Les diffrentiels de taux dintrt (reports et dports) sur les oprations de change terme, ralises titre de couverture, sont enregistres prorata temporis dans les comptes 7092 et 7192 en fonction de la contrepartie : tablissements de crdit ou clientle.

363

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de produits

LIBELLE AUTRES PRODUITS BANCAIRES DIVERS AUTRES PRODUITS BANCAIRES Quote-part sur oprations dexploitation bancaire faites en commun Produits des exercices antrieurs Divers autres produits bancaires

Comptes de bilan

75 759 7591 7598 7599

DFINITION ET OBSERVATIONS

7591 - Ce compte enregistre la quote-part bnficiaire de ltablissement dans le rsultat doprations dexploitation bancaire ralises en commun. 7598 - Ce compte constate les produits sur exercices antrieurs des oprations se rapportant la rubrique 75. 7599 - Ce compte enregistre les divers autres produits bancaires qui nont pu trouver place dans les autres comptes de la rubrique 75, notamment la quote-part des pertes supportes par les autres partenaires, lorsque ltablissement est grant des oprations faites en commun ainsi que les charges bancaires transfres un compte de bilan ou un autre compte de charges.

364

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de produits

LIBELLE PRODUITS DEXPLOITATION NON BANCAIRE PRODUITS SUR VALEURS ET EMPLOIS DIVERS Produits sur immobilisations acquises par voie dadjudication Produits sur immobilisations dtenues dans le cadre de la promotion immobilire Autres produits sur valeurs et emplois divers PLUS-VALUES DE CESSION SUR IMMOBILISATIONS FINANCIRES Plus-values de cession sur titres subordonns Plus-values de cession sur titres dinvestissement Plus-values de cession sur titres de participation et emplois assimils

Comptes de bilan

76 761 7611 7612 7619 762 7621 7622 7623 763 7631 7632 7633 7634

371 3713 3714 371 40/41/42 401/402 41 42

45/46 PLUS-VALUES DE CESSION SUR IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES Plus-values de cession sur immobilisations incorporelles dexploitation 451 452 Plus-values de cession sur immobilisations incorporelles hors exploitation 461 Plus-values de cession sur immobilisations corporelles dexploitation 464 Plus-values de cession sur immobilisations corporelles hors exploitation

DFINITION ET OBSERVATIONS 7611 - Ce compte enregistre, notamment, les plus-values ralises sur la vente dimmobilisations acquises par voie dadjudication. 7612 - Ce compte enregistre tous les produits affrents aux oprations de promotion immobilire directe : prix de ventes et sommes diverses reues. 762-763 - Ces postes constatent les plus-values ralises lors de la cession des immobilisations. La plus-value est gale la diffrence entre la valeur de cession et la valeur comptable nette de limmobilisation.

365

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de produits

LIBELLE PRODUITS DEXPLOITATION NON BANCAIRE IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR LENTREPRISE POUR ELLEMME Logiciels informatiques produits Autres Immobilisations produites PRODUITS ACCESSOIRES Revenus des immeubles lous Travaux informatiques excuts faon Divers autres produits accessoires SUBVENTIONS REUES Reprises de subventions dinvestissement reues Subventions dquilibre reues AUTRES PRODUITS DEXPLOITATION NON BANCAIRE Pnalits et ddits Dgrvements dimpts autre quimpts sur les rsultats Dons, libralits et lots Produits divers dexploitation des exercices antrieurs Divers autres produits dexploitation non bancaire

Comptes de bilan

76 764 7641 7649 765 7651 7652 7659 767 7671 7672 769 7691 7692 7693 7698 7699

464

5212

DFINITION ET OBSERVATIONS 764 - Ce poste enregistre la valeur des immobilisations produites par ltablissement pour lui-mme. La contrepartie de ce compte figure parmi les immobilisations. 765 - Ce poste enregistre les produits sur activits autres que les oprations de banque provenant notamment : - de la gestion d'un patrimoine immobilier non affect l'exploitation dont l'tablissement est propritaire ; - des prestations de services qui consistent en l'utilisation accessoire de moyens principalement affects l'exploitation bancaire ; - de l'apport la clientle de services qui constituent le prolongement des oprations de la banque. Peuvent se ranger dans cette catgorie : lexcution de travaux faon, le transport de fonds, les prestations informatiques, tlmatique, logiciels, logistique, publications, services non financiers, etc. 7671 - Ce compte enregistre les reprises de subventions figurant 521 Subventions d'investissement reues. au poste

7699 - Ce compte enregistre les produits non bancaires qui nont pu trouver place dans les autres comptes de la rubrique 76 notamment les charges refactures relatives des oprations non bancaires et les transferts de charges dexploitation non bancaire.

366

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de produits

LIBELLE REPRISES DE PROVISIONS ET RCUPRATIONS SUR CRANCES AMORTIES REPRISES DE PROVISIONS POUR CREANCES EN SOUFFRANCE Reprises de provisions pour crances en souffrance sur les tablissements de crdit et assimils Reprises de provisions pour crances en souffrance sur la clientle Reprises de provisions pour crances en souffrance sur titres de placement Reprises de provisions pour crances en souffrance sur valeurs immobilises Reprises de provisions pour autres crances en souffrance RCUPRATIONS SUR CRANCES AMORTIES Rcuprations sur crances amorties

Comptes de bilan

77 771 7711 7712 7713 7714 7719 772 7720

19 29 39 49 39

DFINITION ET OBSERVATIONS 771 - Ce poste constate les rintgrations dans les produits de lexercice des provisions antrieurement constitues en couverture des crances en souffrance, ces reprises sont opres suite lamlioration de lapprciation porte sur les pertes probables sur crances en souffrance ou lors de la constatation en pertes des crances devenues irrcouvrables. Dans le premier cas, les provisions deviennent disponibles et dans le deuxime cas, elles sont utilises totalement ou partiellement. 772 - Ce poste comprend le recouvrement des crances qui avaient t considres comme dfinitivement irrcouvrables et inscrites antrieurement, ce titre, au dbit du poste 672. Lannexe Schmas Comptables prcise le fonctionnement de ces comptes.

367

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de produits

LIBELLE REPRISES DE PROVISIONS ET RCUPRATIONS SUR CRANCES AMORTIES REPRISES DE PROVISIONS POUR DPRCIATION DES TITRES DE PLACEMENT Reprises de provisions pour dprciation des titres de placement REPRISES DE PROVISIONS POUR DPRCIATION DES IMMOBILISATIONS FINANCIRES Reprises de provisions pour dprciation des titres subordonns Reprises de provisions pour dprciation des titres dinvestissement Reprises de provisions pour dprciation des titres de participation Reprises de provisions pour dprciation des participations dans les entreprises lies Reprises de provisions pour dprciation des titres de lactivit de portefeuille Reprises de provisions pour dprciation des autres immobilisations financires REPRISES DE PROVISIONS POUR DPRCIATION DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES Reprises de provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles dexploitation Reprises de provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles hors exploitation Reprises de provisions pour dprciation des immobilisations corporelles dexploitation Reprises de provisions pour dprciation des immobilisations corporelles hors exploitation

Comptes de bilan

77 773 7730 774 7741 7742 7743 7744 7745 7749 775 7755 7756 7757 7758

31

401/402 41 422 423 424 425/426

4591 4592 4691 4696

DFINITION ET OBSERVATIONS 773 - Ce poste enregistre les reprises de provisions pour dprciation des titres de placement devenues sans objet la suite notamment d'une hausse des cours des titres ou de la cession des titres pour lesquels une provision avait t constitue. 7742 - Ce compte constate les reprises de provisions sur les titres dinvestissement la suite : - de la cession des titres pour lesquels une provision avait t constitue ; - du transfert vers le portefeuille dinvestissement de titres de placement ayant fait lobjet dune provision qui est alors reprise de manire chelonne sur la dure rsiduelle de ces titres.

368

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de produits

LIBELLE REPRISES DE PROVISIONS ET RCUPRATIONS SUR CRANCES AMORTIES REPRISES DE PROVISIONS POUR RISQUES DEXCUTION DENGAGEMENTS PAR SIGNATURE Reprises de provisions pour risques dexcution dengagements par signature REPRISES DE PROVISIONS POUR AUTRES RISQUES ET CHARGES Reprises de provisions pour risques de change Reprises de provisions pour risques gnraux Reprises de provisions pour pensions de retraite et obligations similaires Reprises des autres provisions pour risques et charges

Comptes de bilan

77 776 7760 777 7774 7775 7776 7779 778 7781 7786 7789 779 7791 7799

502 502

504 505 506 509

51 REPRISES DE PROVISIONS RGLEMENTES 511 Reprises de provisions pour amortissements drogatoires Reprises de provisions pour acquisition ou construction de logements 516 destins au personnel 519 Reprises des autres provisions rglementes

REPRISES DES AUTRES PROVISIONS Reprises de provisions pour valeurs et emplois divers Reprises des autres provisions pour dprciation

371 321

DFINITION ET OBSERVATIONS 777 - Ce poste enregistre la rintgration dans les produits de lexercice des autres provisions devenues sans objet. 778 - Ce poste enregistre les reprises de provisions constates en application de dispositions lgislatives ou rglementaires.

369

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Comptes de produits

LIBELLE PRODUITS NON COURANTS PRODUITS NON COURANTS Reprises non courantes des amortissements Reprises non courantes des provisions Autres produits non courants

Comptes de bilan

78 780 7801 7802 7809

DFINITION ET OBSERVATIONS 78 - Ce poste enregistre les produits exceptionnels, non courants, non rcurrents et qui prsentent un caractre significatif tant en valeur absolue quen valeur relative. Peuvent, notamment, se ranger dans cette catgorie les produits rsultant d'un changement de mthode comptable.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

CLASSE 8 : COMPTES DE HORS BILAN

1 - CONTENU DE LA CLASSE 8 Les comptes de la classe 8 enregistrent les engagements donns et reus dont lexcution ventuelle pourrait modifier le montant ou la consistance du patrimoine de ltablissement : engagements de financement, de garantie, sur titres, sur produits drivs, en devises et engagements en souffrance. Sont en outre prvus dans cette classe des comptes pour la gestion matrielle de valeurs diverses. Les rubriques de la classe 8 sont les suivantes :
80 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT DONNES 81 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT RECUS 82 - ENGAGEMENTS DE GARANTIE DONNES 83 - ENGAGEMENTS DE GARANTIE RECUS 84 - ENGAGEMENTS SUR TITRES 85 - ENGAGEMENTS SUR PRODUITS DERIVES 86 - ENGAGEMENTS EN DEVISES 87 - VALEURS ET SURETES DONNEES OU RECUES EN GARANTIE 88 - DIVERS HORS BILAN 89 - ENGAGEMENTS PAR SIGNATURE EN SOUFFRANCE

Des comptes de contrepartie sont prvus dans chaque rubrique pour permettre la tenue dune comptabilit en partie double. 2 - DISPOSITIONS GNRALES ET DFINITIONS 1 - Les engagements de financement constituent une promesse faite par un tablissement de crdit de consentir des concours en trsorerie, en faveur dun bnficiaire, suivant les modalits prvues par le contrat. Les engagements de financement peuvent tre soit irrvocables soit rvocables : - les engagements de financement irrvocables obligent ltablissement mettre les fonds la disposition du bnficiaire premire demande. Les filets de scurit, les engagements de soutien (crdits standby), les facilits de financement renouvelables, les engagements de substitution lmission de titres, les crdits confirms se rangent dans cette catgorie, sauf clause contraire ; - les engagements de financement rvocables sont ceux que ltablissement peut rvoquer tout moment, notamment, en cas de dtrioration de la situation du bnficiaire.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

Les accords de refinancement doivent obligatoirement faire l'objet d'un accord crit. Les engagements de financement sont comptabiliss dans le hors bilan pour leur montant net des utilisations. Ces dernires sont enregistres dans les comptes appropris du bilan. Les engagements de financement donns sont comptabiliss en fonction de la qualit du bnficiaire : tablissement de crdit ou client. 2 - Les engagements de garantie sont des contrats par lesquels un tablissement de crdit (le garant) s'engage en faveur d'un tiers (le bnficiaire), pour le compte d'un client ou dun tablissement de crdit (le donneur d'ordre), assurer la charge d'une obligation souscrite par ce dernier, s'il n'y satisfait pas lui-mme. Laval, fourni par un tiers ou par un signataire de la lettre de change, est une garantie de paiement pour tout ou partie de la lettre de change. Laval est donn sur la lettre de change, sur une allonge ou par un acte spar. Laval est rgi par larticle 180 du Code de commerce pour les effets de commerce et 264 pour les chques. Lacceptation, appose par le tir sur la lettre de change, vaut acceptation par lui de payer tout, ou pour la partie stipule lors de lacceptation, de la lettre de change lchance indique. Lacceptation est rgie par les articles 174 et suivants du Code de commerce. Les termes acceptation, acceptation ou engagement de payer, utiliss dans les oprations de crdit documentaire, ou dans certaines oprations, sont quivalentes au terme aval . Ces acceptations sont souscrites par un tiers, autre que le tir, par signature dun effet ou par acte spar. Lorsque, pour rpondre aux exigences de certaines catgories de bnficiaires (autorits ou entreprises trangres, administrations fiscales ou douanires, etc.), un tablissement de crdit doit recourir un correspondant pour garantir l'excution d'une obligation souscrite par l'un de ses propres clients, les enregistrements sont effectus par les deux tablissements dans les conditions suivantes : - le premier tablissement inscrit lengagement donn au poste 824 Cautions et garanties en faveur de ladministration publique ou au poste 825 Autres cautions et garanties donnes dordre de la clientle ; - le second tablissement inscrit lengagement pris sur le premier tablissement de crdit au poste 822 Autres cautions et garanties donnes dordre dtablissements de crdit et assimils . Lorsqu'il devient probable, en raison de la dfaillance du donneur d'ordre, que le bnficiaire fera appel au garant, ce dernier doit constituer une provision pour risques gale au montant de la perte probable et enregistrer lopration parmi les engagements par signature en souffrance. Les engagements de garantie donns sont comptabiliss en fonction de la qualit du donneur dordre : tablissement de crdit ou client. 3 - Les engagements par signature raliss en consortium sont comptabiliss, par chaque participant, pour la part des risques quil assume. Le chef de file suit en outre, pour ordre, la position de chacun des membres du consortium. 4 - Conformment aux principes gnraux relatifs la comptabilisation des oprations en devises, les engagements par signature donns et reus doivent tre suivis dans la monnaie o ils sont exprims. 3 - ATTRIBUTS Les attributs affrents la classe 8 sont dfinis dans le chapitre 6 Plan des attributs .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

80 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT DONNS 801 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT EN FAVEUR DTABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS 8011 - Crdits documentaires import 8012 - Acceptations ou engagements de payer 8013 - Filets de scurit 8014 - Lignes de crdit confirmes 8015 - Autres ouvertures de crdit confirmes 8016 - Engagements de substitution sur mission de titres 8017 - Engagements irrvocables de crdit-bail 8019 - Autres engagements de financement donns 802 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT EN FAVEUR DE LA CLIENTLE 8021 - Crdits documentaires import 8022 - Acceptations ou engagements de payer 8023 - Ouvertures de crdits permanents 8024 - Lignes de crdit confirmes 8025 - Autres ouvertures de crdit confirmes 8026 - Engagements de substitution sur mission de titres 8027 - Engagements irrvocables de crdit-bail 8028 Engagements de financement sur oprations de Ijara et de Mourabaha 8029 - Autres engagements de financement donns 809 - COMPTE DE CONTREPARTIE 8090 - Compte de contrepartie des engagements de financement donns DFINITION ET OBSERVATIONS

8011-8021 - Ces comptes abritent les crdits documentaires ouverts par la banque mettrice, en faveur respectivement dun tablissement de crdit ou dun client. Seules les ouvertures de crdits documentaires irrvocables sont enregistres parmi les engagements de financement dans la mesure o les crdits documentaires rvocables, en pratiques rares, nimpliquent aucun engagement de la banque. Lopration devient alors un simple encaissement documentaire. 8012-8022 - Ces comptes enregistrent les acceptations ou engagements de payer souscrits par la banque mettrice, en faveur respectivement dun tablissement de crdit ou dun client, lorsque le crdit documentaire est ralis par acceptation deffets. Ces comptes sont utiliss par la banque mettrice : - dans le cas o elle souscrit l'acceptation ; - dans le cas o elle demande l'tablissement confirmateur de souscrire l'acceptation. Cet enregistrement concrtise son engagement d'effectuer la couverture des effets l'chance, au bnfice de l'tablissement confirmateur. Dans les deux cas, l'enregistrement doit subsister dans ces comptes jusqu' l'chance des effets. 8013 - Les filets de scurit (engagements de soutien ou standby facilities ) sont destins procurer aux tablissements de crdit bnficiaires une rserve de liquidit utilisable en cas de besoin, notamment pour faire face dventuels problmes de liquidits. 8014-8024 - Les lignes de crdit confirmes sont des engagements irrvocables de consentir des concours en faveur des tablissements de crdit ou de la clientle lorsque ceux-ci en feront la demande. 374

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

8016-8026 - Un engagement de substitution sur mission de titres est un contrat par lequel un tablissement de crdit sengage en faveur dun metteur ( tablissement de crdit ou client) soit lui acheter les titres qu'il n'aurait pas russi placer des conditions pralablement dfinies, soit lui consentir un crdit dun montant quivalent. Les lignes de substitution sur les titres de crance ngociables, les facilits d'mission de type RUF (revolving underwriting facilities) ou NIF (notes issuance facilities) peuvent se ranger dans cette catgorie. 8017-8027 - Les engagements irrvocables de crdit-bail sont recenss ds la signature du contrat jusqu linscription dans un compte dimmobilisation appropri du matriel ou de limmeuble donn en crdit-bail ou en location simple. 8023 - Les ouvertures de crdits permanents sont des contrats par lesquels un tablissement de crdit s'engage, pendant une certaine dure, prter un client des fonds utilisables de faon fractionne aux dates de son choix. Les remboursements effectus reconstituent la capacit demprunt dans la limite du plafond fix par le contrat. La partie utilise de ces crdits, dits aussi revolving, est enregistre dans le compte 2423. Les facilits de financement options multiples (Multi-Option Financing Facility ou Moff) et autres formules de financement composites sont des contrats par lesquels un pool de banques s'engage accorder un client des concours multiples, sur une longue priode et utilisables en fonction de ses besoins. Les diffrentes composantes du contrat doivent tre scindes et enregistres dans les comptes appropris de la classe 8, si les dispositions du contrat le permettent. Dans le cas contraire, ce type d'engagement est enregistr dans le compte 8029. 8028 Ce compte enregistre le montant du financement accord la clientle dans le cadre des contrats de Ijara wa iqtina, de Ijara tachghilia et de Mourabaha.

CRITURES TYPES POSTES 801 - 802 - Engagement de financement donn - Utilisation ou chance de lengagement de financement - 801, 802 - 809 DBIT - 809 - 801, 802 CRDIT

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

81 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT RECUS 811 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT RECUS DTABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS 8113 - Filets de scurit 8114 - Lignes de crdit confirmes 8115 - Autres ouvertures de crdit confirmes 8116 - Engagements de substitution sur mission de titres 8119 - Autres engagements de financement reus 812 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT RECUS DE LA CLIENTLE 8120 - Engagements de financement reus de la clientle 819 - COMPTE DE CONTREPARTIE 8190 - Compte de contrepartie des engagements de financement reus

DFINITION ET OBSERVATIONS

81- Cette rubrique comprend des concours que des tiers se sont irrvocablement engags fournir ltablissement premire demande. Ces engagements doivent obligatoirement faire lobjet daccords crits.

CRITURES TYPES POSTES 811 - 812 - Engagement de financement reu - Utilisation ou chance de lengagement de financement 8190 - 811, 812 DBIT 811, 812 - 8190 CRDIT

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

82 - ENGAGEMENTS DE GARANTIE DONNS 821 - GARANTIES DE CRDITS DONNES DORDRE DTABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS 8211 - Crdits documentaires export confirms 8212 - Acceptations ou engagements de payer 8213 - Garanties donnes aux fonds de placements collectifs en titrisation 8219 - Autres garanties de crdits donnes dordre dtablissements de crdit et assimils 822 - AUTRES CAUTIONS ET GARANTIES DONNES DORDRE DTABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS 8220 - Autres cautions et garanties donnes dordre dtablissements de crdit et assimils 823 - GARANTIES DE CRDITS DONNES DORDRE DE LA CLIENTLE 8231 - Garanties de crdits par dcaissement accords par dautres tablissements de crdit et assimils 8232 - Garanties dengagements par signature accords par dautres tablissements de crdit et assimils 8233 - Garanties donnes aux fonds de placements collectifs en titrisation 8239 - Autres garanties de crdits donnes dordre de la clientle 824 - CAUTIONS ET GARANTIES EN FAVEUR DE LADMINISTRATION PUBLIQUE 8241 - Cautions de marchs publics 8242 - Cautions douanires 8243 - Obligations cautionnes et traites douanires 8244 - Cautions fiscales 8249 - Autres cautions et garanties en faveur de ladministration publique 825 - AUTRES CAUTIONS ET GARANTIES DONNES DORDRE DE LA CLIENTLE 8251 - Cautions immobilires 8252 - Cautions de marchs privs 8253 - Garanties et cautions lgales aux professions rglementes 8259 - Diverses autres cautions et garanties donnes dordre de la clientle 829 - COMPTE DE CONTREPARTIE 8290 - Compte de contrepartie des engagements de garantie donns

DFINITION ET OBSERVATIONS

821-823 - Ces postes abritent les garanties de crdits ou substituts de crdits dans lesquels ltablissement a un risque quivalent celui dun crdit direct. Cest un acte par lequel il garantit le remboursement dun crdit accord par un autre tablissement, en cas de dfaillance du dbiteur. Entrent, notamment, dans cette catgorie les lettres de crdit standby servant de garantie un crdit, les acceptations et avals sur effets ou par actes spars. 8211 - Les crdits documentaires export non confirms ne sont pas comptabiliss dans la mesure o ils nimpliquent aucun engagement de la banque notificatrice. Lopration devient alors un simple encaissement documentaire.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

8212 - Ltablissement confirmateur, qui souscrit lacceptation, dordre de la banque mettrice, utilise ce compte et enregistre la garantie de couverture reue de la banque mettrice dans le compte 8312 Contre-garanties reues sur engagements par signature . Si la traite est prise lescompte par la banque confirmatrice, lopration ne figure plus dans lhors bilan, mais parmi les crdits lexportation et la contre-garantie reue de la banque mettrice est inscrite dans le compte 8311 Contre-garanties reues sur crdits par dcaissement . 8213-8233 - Les garanties donnes aux fonds de placements collectifs en titrisation sont enregistres dans le compte 8213 lorsque les bnficiaires des crances titrises sont des tablissements de crdit et dans le compte 8233 lorsque les bnficiaires sont des agents conomiques autres que des tablissements de crdit. 824 - Ce poste enregistre : - les cautions de marchs publics, notamment les cautions de bonne fin et de restitution dacomptes, performance bonds, bid bonds, lettres de crdit garantissant de telles transactions ; - les cautions douanires, notamment pour garantir le paiement de droit et taxes, la rexportation de produits en admissions temporaires ; - les obligations cautionnes, montant de lengagement gnral ou avals apposs sur les billets souscrits par le bnficiaire en rglement de droits ou de taxes ; - les cautions fiscales, notamment pour garantir le paiement dimpts et taxes faisant lobjet dun litige ou dun dlai de paiement. 825 - Ce poste enregistre notamment : - les cautions immobilires donnes pour garanties dachvement, de remboursement, de souscription, de financement, de non-dpassement de prix, etc ; - les cautions de marchs privs, notamment les cautions de bonne fin, de restitution dacomptes, performance bonds, bid bonds, lettres de crdit garantissant de telles transactions ; - les garanties et cautions lgales accordes certaines professions rglementes pour garantir, notamment, les dpts quelles reoivent de leurs clients.

CRITURES TYPES ENGAGEMENTS DE GARANTIE DONNS - Engagement de garantie donn - La mise en jeu ou chance de lengagement de garantie - 82 - 8290 DBIT CRDIT

- 8290 - 82

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

83 - ENGAGEMENTS DE GARANTIE RECUS 831 - GARANTIES DE CRDITS RECUES DTABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS 8311 - Contre-garanties reues sur crdits par dcaissement 8312 - Contre-garanties reues sur engagements par signature 832 - AUTRES CAUTIONS ET GARANTIES RECUES DTABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS 8320 - Autres cautions et garanties reues dtablissements de crdit et assimils 833 - GARANTIES DE CRDITS RECUES DE LA CLIENTLE 8331 - Garanties de crdits reues de lEtat 8332 - Garanties de crdits reues dorganismes de garantie divers 834 - AUTRES GARANTIES RECUES DE LA CLIENTLE 8341 - Garanties de change reues de lEtat 8342 - Garanties de change reues dorganismes de garantie divers 839 - COMPTE DE CONTREPARTIE 8390 - Compte de contrepartie des engagements de garantie reus DFINITION ET OBSERVATIONS 831-833 - Ces postes enregistrent les garanties reues des autres tablissements de crdit ou de certains clients pour contre-garantir des crdits par dcaissement ou dengagements par signature. Les diffrents types de garantie sont : - avals et acceptations sur effets, sur billets de mobilisation ou par actes spars ; - cautions par actes spars ; - contre-garanties reues sur crdits, prts ou engagements par signature ; - engagement de la banque mettrice reu par la banque confirmatrice, de payer une traite escompte par cette dernire ; - garanties de crdits reues de lEtat ou dorganismes de garantie divers. 834 - Ce poste enregistre les garanties de change reues de lEtat ou dun autre organisme dans le cadre, notamment, doprations demprunts en devises ou de crdits consentis en devises.

CRITURES TYPES ENGAGEMENTS DE GARANTIE REUS - Engagements de garantie reus - La mise en jeu ou chance de lengagement de garantie - 8390 - 83 DBIT CRDIT

- 83 - 8390

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

84 - ENGAGEMENTS SUR TITRES 841 - TITRES RECEVOIR 8411 - Titres recevoir - March primaire 8412 - Titres recevoir - March gris 8413 - Titres recevoir - Marchs rglements 8414 - Titres recevoir - Marchs de gr gr 8417 - Titres vendus rmr 8418 - Titres recevoir - Oprations de Moucharaka 8419 - Autres titres recevoir 842 - TITRES LIVRER 8421 - Titres livrer - March primaire 8422 - Titres livrer - March gris 8423 - Titres livrer - Marchs rglements 8424 - Titres livrer - March de gr gr 8427 - Titres achets rmr 8429 - Autres titres livrer 849 - COMPTE DE CONTREPARTIE 8491 - Compte de contrepartie des titres recevoir 8492 - Compte de contrepartie des titres livrer

DFINITION ET OBSERVATIONS 84 - Cette rubrique enregistre les engagements sur titres pour le propre compte de ltablissement. 8411-8421 - Les interventions l'mission sont inscrites au compte 8411 hauteur de la quote-part souscrite par l'tablissement et pour le prix d'mission des titres. Les titres placs avant la clture de l'mission ou la livraison des titres mis par adjudication sont inscrits pour leur prix de placement au compte 8421. Les titres souscrits lors d'une mission et non replacs la clture de lmission sont comptabiliss suivant les dispositions de la section 2 Oprations sur titres du chapitre 2. 8412-8422 - Les oprations sur le march gris sont celles ralises entre la date d'mission et la date dintroduction en bourse. Elles sont enregistres pour leur valeur de transaction. 8413-8423 - Figurent en particulier dans ces comptes les achats et ventes de titres sur la Bourse des valeurs de Casablanca entre la date de ngociation et la date de livraison et de rglement. 8417-8427 - Dans le cas d'une cession assortie d'une facult de reprise ou de rachat, les titres cds cessent de figurer l'actif du cdant et sont inscrits l'actif du cessionnaire pour leur prix d'acquisition. L'tablissement cdant et l'tablissement cessionnaire enregistrent respectivement aux comptes 8417et 8427 un montant gal au prix convenu, hors intrts ou indemnits, en cas d'exercice de la facult de reprise ou de rachat.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

CRITURES TYPES MARCH PRIMAIRE - Engagement de souscription (au - 8411 prix dmission) - Placement (au prix de la transaction) - Clture de lmission. Solde des comptes titres recevoir - Clture de lmission. Solde des comptes titres livrer - 8492 - 8491 - 8421 DBIT - 8491 - 8421 - 8411 - 8492 CRDIT

MARCH GRIS - Achat sur le march gris (au prix - 8412 de la transaction) - Revente sur le march gris (au prix de la transaction) - Clture de lmission. Solde des comptes titres recevoir - Clture de lmission. Solde des comptes titres livrer MARCH RGLEMENT OU DE GR GR - Achat - Jour de ngociation - Achat - Jour de livraison et de rglement - Vente - Jour de ngociation Vente - Jour de livraison et de rglement - 8492 8491 - 8422

DBIT - 8491 - 8422 - 8412 - 8492

CRDIT

DBIT

CRDIT

- 8413, 8414 - 8491

- 8491 - 8413, 8414

- 8492 - 8423, 8424

- 8423, 8424 - 8492

Pour les oprations de rmr, voir annexe Schmas comptables .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

85 - ENGAGEMENTS SUR PRODUITS DRIVS 851 - ENGAGEMENTS SUR MARCHS RGLEMENTS DE TAUX D'INTRT 8511 - Oprations fermes de couverture 8512 - Oprations conditionnelles de couverture 8515 - Autres oprations fermes 8519 - Autres oprations conditionnelles 852 - ENGAGEMENTS SUR MARCHS DE GR GR DE TAUX D'INTRT 8521 - Oprations fermes de couverture 8522 - Oprations conditionnelles de couverture 8525 - Autres oprations fermes 8529 - Autres oprations conditionnelles 854 - ENGAGEMENTS SUR MARCHS RGLEMENTS DE COURS DE CHANGE 8541 - Oprations fermes de couverture 8542 - Oprations conditionnelles de couverture 8545 - Autres oprations fermes 8549 - Autres oprations conditionnelles 855 - ENGAGEMENTS SUR MARCHS DE GR GR DE COURS DE CHANGE 8551 - Oprations fermes de couverture 8552 - Oprations conditionnelles de couverture 8555 - Autres oprations fermes 8559 - Autres oprations conditionnelles 857 - ENGAGEMENTS SUR MARCHS RGLEMENTS D'AUTRES INSTRUMENTS 8571 - Oprations fermes de couverture 8572 - Oprations conditionnelles de couverture 8575 - Autres oprations fermes 8579 - Autres oprations conditionnelles 858 - ENGAGEMENTS SUR MARCHS DE GR GR D'AUTRES INSTRUMENTS 8581 - Oprations fermes de couverture 8582 - Oprations conditionnelles de couverture 8585 - Autres oprations fermes 8589 - Autres oprations conditionnelles 859 - COMPTE DE CONTREPARTIE 8590 - Compte de contrepartie des engagements sur produits drivs DFINITION ET OBSERVATIONS Les engagements sur produits drivs sont comptabiliss conformment aux dispositions de la section 5 Oprations sur produits drivs du chapitre 2. Les montants sont ports aux comptes de la rubrique 85 : - pour la valeur nominale des contrats fermes ; - pour la valeur nominale de l'instrument sous-jacent pour les oprations conditionnelles sur instruments de taux de change et instrument de taux dintrt ; - pour la valeur rsultant du prix d'exercice pour les oprations conditionnelles sur actions ou indices boursiers.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

CRITURES TYPES PRODUITS DRIVS Achat de contrats terme, ou conclusion de contrat, dont lquivalent bilan est un actif. - Conclusion du contrat - Dnouement du contrat - 85 - 8590 - 8590 - 85 DBIT CRDIT

Vente de contrats terme, ou conclusion de contrat, dont lquivalent bilan est un passif. - Conclusion du contrat - Dnouement du contrat - 8590 - 85 - 85 - 8590

Voir dans lannexe Schmas comptables des exemples de comptabilisation.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

86 - ENGAGEMENTS EN DEVISES 861 - OPRATIONS DE CHANGE AU COMPTANT 8611 - Devises recevoir au comptant 8612 - Dirhams livrer au comptant 8613 - Devises livrer au comptant 8614 - Dirhams recevoir au comptant 862 - OPRATIONS DE PRTS OU D'EMPRUNTS EN DEVISES 8621 - Devises prtes livrer 8622 - Devises empruntes recevoir 8629 - Compte de contrepartie 863 - INTRTS NON COURUS EN DEVISES COUVERTS 8631 - Intrts non courus en devises couverts recevoir 8632 - Intrts non courus en devises couverts payer 864 - OPRATIONS DE CHANGE TERME 8641 - Devises recevoir terme 8642 - Dirhams livrer terme 8643 - Devises livrer terme 8644 - Dirhams recevoir terme 865 - COMPTES DE CONCORDANCE DIRHAMS/DEVISES 8651 - Positions de change hors bilan au comptant 8652 - Contre-valeur des positions de change hors bilan au comptant 8653 - Positions de change hors bilan terme 8654 - Contre-valeur des positions de change hors bilan terme 8656 - Ajustement devises hors bilan 866 - REPORT ET DPORT 8661 - Report et dport recevoir 8662 - Report et dport payer

DFINITION ET OBSERVATIONS 861 - Ce poste enregistre les oprations dachat et de vente de devises dont les parties ne diffrent le dnouement quen raison du dlai d'usance (en gnral de deux jours ouvrables), tant que ce dlai nest pas coul. 862 - Ce poste enregistre les montants de prts et demprunts en devises, tant que le dlai de mise disposition des fonds n'est pas coul. 863 - Ce poste enregistre la partie non courue des intrts en devises ayant fait l'objet d'une couverture. 864 - Ce poste enregistre les oprations d'achat et de vente de devises dont les parties dcident de diffrer le dnouement pour des motifs autres que le dlai d'usance. Figurent notamment dans ce poste : - les swaps dits cambistes ; - les swaps longs de devises, ou swaps financiers. Ces oprations sont dfinies dans la section 5 Oprations sur produits drivs du chapitre 2.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

865 - Les comptes de position de change enregistrent la contrepartie des critures en devises. Les comptes de contre-valeur des positions de change enregistrent la contrepartie des critures en dirhams. Le rsultat de la rvaluation des comptes de positions de change est inscrit au compte 8656. Une distinction est effectue entre les oprations de couverture et les autres oprations ainsi quentre les swaps cambistes et les swaps financiers. 866 - Ce poste enregistre les reports et les dports payer ou recevoir (diffrences d'intrts) en dirhams ou en devises.

CRITURES TYPES

Les critures types des oprations en devises sont prsentes dans lannexe Schmas comptables .

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

87 - VALEURS ET SRETS DONNES OU RECUES EN GARANTIE 871 - VALEURS ET SRETS DONNES EN GARANTIE 8711 - Valeurs mises ou garanties par lEtat 8715 - Hypothques 8719 - Autres valeurs et srets

DFINITION ET OBSERVATIONS

87 - Cette rubrique enregistre les valeurs et srets reues ou donnes en garantie doprations ralises avec les tablissements de crdit ou la clientle. 871 - Ce poste abrite les valeurs, dont ltablissement de crdit est propritaire, affectes en garantie au bnfice de Bank Al-Maghrib, de la bourse des valeurs, dun march terme ou de tout autre tiers.

386

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

87 - VALEURS ET SRETS DONNES OU RECUES EN GARANTIE 872 - VALEURS MISES OU GARANTIES PAR LTAT RECUES EN GARANTIE 8720 - Valeurs mises ou garanties par lEtat 873 - NOS VALEURS RECUES EN GARANTIE 8731 - Nos comptes terme 8732 - Nos bons de caisse 8735 - Nos certificats de dpt 8736 - Nos bons de socits de financement 8739 - Autres valeurs 874 - VALEURS MISES PAR DAUTRES TABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS RECUES EN GARANTIE 8741 - Comptes terme 8742 - Bons de caisse 8745 - Certificats de dpt 8746 - Bons de socits de financement 8749 - Autres valeurs 875 - VALEURS MISES PAR DES METTEURS DIVERS RECUES EN GARANTIE 8751 - Billets de trsorerie 8752 - Obligations 8753 - Autres titres de crance 8755 - Actions 8756 - Autres titres de proprit 8759 - Diverses autres valeurs 876 - SRETS REELLES RECUES EN GARANTIE 8761 - Hypothques 8762 - Nantissement de marchs publics 8763 - Nantissement de matriel et quipements 8764 - Nantissement de marchandises objet dun crdit documentaire 8765 - Autres nantissements de marchandises 8766 - Nantissement de fonds de commerce 8768 - Crances professionnelles cdes 8769 - Autres srets relles reues en garantie 877 - SRETS PERSONNELLES RECUES EN GARANTIE 8771 - Cautions personnelles 8775 - Dlgations dassurance 8779 - Autres srets personnelles reues en garantie 879 - COMPTE DE CONTREPARTIE 8791 - Compte de contrepartie des valeurs et srets donnes en garantie 8792 - Compte de contrepartie des valeurs et srets reues en garantie

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

DFINITION ET OBSERVATIONS

872 877 - Ces postes recensent les valeurs et srets reues en garantie de crdits par dcaissement ou dengagements par signature octroys par ltablissement. Le gage, qui suppose la dpossession du dbiteur, et le nantissement sans dpossession, doivent tre conformes aux dispositions lgislatives (articles 1170 1240 du Dahir des Obligations et Contrats, articles 106 112 et 334 392 du Code de Commerce, Nantissement de marchs publics). Pour tre valable, un nantissement de titres qui est soumis aux rgles du gage, suppose la dpossession du dbiteur. Cette dpossession est ralise par les moyens suivants : - pour les valeurs mobilires, conformment aux articles 537 544 du Code de commerce, par linscription un compte spcial, si les titres sont dtenus par un tiers dtenteur, ou inscription sur les registres de la socit mettrice pour les titres nominatifs ; - pour les bons de caisse nominatifs et les titres de crance ngociables, ou autres crances mobilires, conformment larticle 1195 du Code des obligations et contrats, par la notification lmetteur ou dbiteur ou par lacceptation de ce dernier, par acte ayant date certaine ; - pour les titres au porteur, par tradition. 8768 - Ce compte enregistre les crances professionnelles cdes conformment aux articles 529 536 du Code de commerce.

CRITURES TYPES VALEURS ET SRETS DONNES EN GARANTIE - Mise en garantie de la valeur ou - 8791 sret donne - Restitution de la valeur ou - 871 mainleve de la garantie VALEURS ET SRETS RECUES EN GARANTIE - Rception en garantie de la valeur ou sret reue - Restitution de la valeur ou mainleve de la garantie - 8792 - 872 877 - 872 877 - 8792 DBIT DBIT CRDIT

- 871 - 8791 CRDIT

388

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

88 - DIVERS HORS BILAN 881 - VALEURS LENCAISSEMENT 8811 - Valeurs lencaissement reues de la chambre de compensation 8813 - Valeurs lencaissement reues des correspondants 8814 - Valeurs lencaissement reues de la clientle 8815 - Valeurs lencaissement en provenance du portefeuille escompte commercial 8816 - Valeurs lencaissement reues par les circuits internes 8819 - Autres valeurs lencaissement

DFINITION ET OBSERVATIONS

881 - Ce poste enregistre les valeurs remises par les correspondants, les clients, ou en provenance des circuits internes, envoyes lencaissement via la chambre de compensation, un correspondant ou un circuit interne, et qui ne seront crdites au client, au correspondant ou lentit interne qu la rception des fonds ou une date contractuelle. Les effets ou les chques, qui ont fait lobjet dun crdit immdiat au compte du remettant, sont comptabilises directement dans le bilan par la contrepartie des comptes 2213 ou 2273. Ce poste enregistre galement les encaissements documentaires comprenant gnralement une traite, des documents douaniers, des documents de transport et dassurance reus des correspondants trangers encaisser sur le Maroc ( remises documentaires import) ou de la clientle ou envoys aux correspondants trangers (remises documentaires export).

CRITURES TYPES DBIT - Remise lencaissement - Encaissement ou crdit au compte du remettant, client ou correspondant. - 881 - 8890 - 8890 - 881 CRDIT

Voir dans lannexe Schmas comptables des exemples dencaissement.

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

88 - DIVERS HORS BILAN 883 - CRDITS CONSORTIAUX 8831 - Compte pivot crdits consortiaux 8832 - Notre part de chef de file 8833 - Part des participants

DFINITION ET OBSERVATIONS

883 - Ce poste est rserv la gestion des crdits et des engagements par signature consortiaux lorsque ltablissement est chef de file. Le montant total du crdit ou de lengagement par signature est enregistr dans le compte 8831 tandis que la part du chef de file et celle des participants sont suivies respectivement dans les comptes 8832 et 8833.

CRITURES TYPES CRDIT CONSORTIAL - Mise en place du crdit - Remboursement du crdit DBIT - Notre part de chef de file - Part des participants - Compte pivot CRDIT - Compte pivot - Notre part de chef de file - Part des participants

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CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

88 - DIVERS HORS BILAN 884 - VALEURS EN GESTION MATIRE 8841 - Stock des chques de voyage en consignation 8849 - Autres valeurs 885 - BILLETS DE MOBILISATION EN GESTION MATIRE 8851 - Billets de mobilisation dtenus 8852 - Billets de mobilisation mis en pension 886 CREANCES TITRISEES 8860 Crances Titrises 887 - TITRES EN DPT 8870 - Titres en dpt 889 - COMPTE DE CONTREPARTIE 8890 - Compte de contrepartie divers hors bilan

DFINITION ET OBSERVATIONS

884 - Ce poste permet de suivre les valeurs diverses en stock dtenues en consignation ou pour le compte de tiers. 885 - Ce poste est destin assurer la comptabilit matire des billets de mobilisation reprsentatifs davances en compte. 8851 - Ce compte reprsente le montant des billets souscrits par la clientle et conservs en portefeuille. 8852 - Ce compte reprsente les billets mis en pension. 887 La comptabilisation des titres, conservs pour le compte de la clientle, doit tre conforme aux prescriptions dictes par le dpositaire central. CRITURES TYPES COMPTABILIT MATIRE - Entre - Sortie BILLETS DE MOBILISATION - Entre DBIT - Compte de stock - Compte de contrepartie DBIT CRDIT - Compte de contrepartie - Compte de stock CRDIT

- Billets de mobilisation - Compte de contrepartie dtenus - Billets de mobilisation - Echance du billet ou cession - Compte de contrepartie sans recours dtenus - Mise en pension - Echance de la pension - Billets de mobilisation mis en pension - Billets de mobilisation dtenus - Billets de mobilisation dtenus - Billets de mobilisation mis en pension

391

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES

89 - ENGAGEMENTS PAR SIGNATURE EN SOUFFRANCE 891 - ENGAGEMENTS PAR SIGNATURE EN SOUFFRANCE 8911 - Engagements par signature pr-douteux 8912 - Engagements par signature douteux 8913 - Engagements par signature compromis 899 - COMPTE DE CONTREPARTIE 8990 - Compte de contrepartie des engagements par signature en souffrance

DFINITION ET OBSERVATIONS

891 - Engagements par signature donns de toute nature dont la mise en jeu apparat probable. Ils font lobjet dun provisionnement pour risques dexcution dengagements par signature suivant les modalits dfinies par Bank Al-Maghrib.

CRITURES TYPES ENGAGEMENTS EN SOUFFRANCE - Engagements en souffrance DBIT CRDIT

- Compte de contrepartie - Compte dengagement dorigine dorigine

- Mise en jeu de la garantie ou chance

- 891 - 899

- 899 - 891

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Chapitre 6 Plan des attributs

CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

PRESENTATION GENERALE

Un attribut est un critre dinformation rattach une opration ou un ensemble doprations, ou encore un tiers, qui permet soit de ventiler le solde dune rubrique comptable, soit de complter cette rubrique dune caractristique supplmentaire (nombre, volume, ...). Les attributs sont des spcifications complmentaires qui peuvent tre qualifies dextra-comptables dans la mesure o ils ne sont pas inclus directement dans le plan de comptes, mais viennent sy intgrer soit par un systme de matrices, soit par un systme dextraction dinformations sur un compte ou un tiers (base tiers), soit par une combinaison des deux systmes. Lattribut permet : dune part, danalyser chaque type dopration en fonction de ses caractristiques (dure initiale, dure rsiduelle, monnaie, ligibilit dune crance au refinancement ...) et des caractristiques de la contrepartie (statut de rsidence, statut conomique de lagent, liens avec le groupe ...), et dautres part, dobtenir un nombre important de solutions combinatoires comptes/attributs sans alourdir le plan de comptes. Lattribut, de par son affectation un compte ou un groupe de comptes, doit permettre de respecter les contraintes de la piste daudit. Les tablissements de crdit doivent tre en mesure, par tout moyen leur convenance, de grer les attributs rglementaires. Ils sont tenus de justifier, par un inventaire, les diffrents montants figurant sur chacun des tats produits (tats rglementaires, tats de synthse) et issus de la gestion des attributs.

392

CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

La liste des attributs rglementaires est la suivante : A - Rsidence B - Monnaie C - Agent conomique D - Section dactivit E - Eligibilit F - Garantie G - Type de biens financs par les crdits aux particuliers H - Dure initiale I - Dure rsiduelle J - Crdits sur ressources affectes K - Crdits restructurs L - Anciennet des impays et dure du gel M - Objet conomique des crances en souffrance N - Emplois nouveaux et ressources nouvelles O - Lien dapparent P - Rseau Q - Cotation des titres R - Nature des titres S - Support des valeurs en pension T - Nature du taux U - Nature de Swaps V - Crances irrgulires Chacun des attributs susviss fait lobjet dune fiche individuelle qui donne la dfinition et les observations y affrentes.

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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

A - RESIDENCE A - 100 : RSIDENTS A - 110 : Rsidents marocains A - 120 : Rsidents trangers A - 200 : NON RESIDENTS A - 210 : Non rsidents marocains (marocains rsidants ltranger) A - 220 : Non rsidents trangers A - 221 : Non rsidents trangers des pays membres de lOCDE et assimils A - 222 : Non rsidents trangers des autres pays

DFINITION ET OBSERVATIONS
Sont considrs comme rsidents : les personnes physiques marocaines ou trangres ayant leur principal centre dintrt au Maroc. les fonctionnaires et autres agents publics marocains en poste ltranger, les personnes morales marocaines ou trangres pour leurs tablissements situs au Maroc. Sont considrs comme non-rsidents : les personnes physiques marocaines ou trangres ayant leur principal centre dintrt ltranger, les fonctionnaires et autres agents publics trangers en poste au Maroc, les personnes morales marocaines ou trangres pour leurs tablissements situs ltranger. Le centre dintrt est considr au Maroc lorsque le domicile principal, cest dire le lieu dhabitation occup le plus frquemment, se trouve au Maroc. Le critre du domicile principal prvaut toujours sur celui du lieu de lactivit professionnelle.

394

CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

Les banques installes dans les zones ou places offshore, situes au Maroc, sont considres comme rsidentes au Maroc. Les pays membres de lOCDE et assimils regroupent : les pays membres de lUnion Europenne ou faisant partie de laccord sur lEspace Economique Europen (EEE) et qui sont :
Allemagne ; France ; Luxembourg ; Autriche ; Grce ; Norvge ; Belgique ; Irlande ; Pays-Bas ; Danemark ; Islande ; Portugal ; Espagne ; Italie ; Royaume-Uni ; Finlande ; Liechtenstein ; Sude

et les pays ci-aprs : Australie; Japon; Rpublique tchque; Canada; Mexique; Suisse; Etats-Unis; Nouvelle-Zlande; Turquie
(autres pays de lOCDE),

lArabie saoudite (seul membre assimil pour le moment, qui a conclu des accords spciaux de prt avec
le FMI dans le cadre des accords gnraux demprunt du FMI).

Le critre de rsidence sapplique au titulaire dun compte, au bnficiaire dun crdit, la contrepartie dune opration interbancaire et lmetteur ou au souscripteur dun titre.

395

CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

B - MONNAIE B - 100 : MONNAIE LOCALE B - 110 : Dirham B - 120 : Dirham convertible B - 200 : MONNAIES ETRANGRES

DFINITION ET OBSERVATIONS
Lattribut monnaie est gr dans le plan de comptes et ce conformment aux dispositions de la section 3 Oprations en devises .

396

CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

C - AGENT ECONOMIQUE C - 010 : BANQUES CENTRALES C - 011 : Bank Al-Maghrib C - 012 : Banques centrales ltranger C - 020 : TRESOR PUBLIC C - 030 : SERVICE DES CHEQUES POSTAUX C - 100 : ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES C - 110 : Etablissements de crdit installs au Maroc C - 111 : Banques installes au Maroc C - 112 : Socits de financement installes au Maroc C - 120 : Etablissements de crdit assimils installs au Maroc C - 121 : Caisse de Dpt et de Gestion C - 122 : Caisse Centrale de Garantie C - 123 : Caisse dEpargne Nationale C - 124 : Banques offshore installes au Maroc C - 125 : Associations de micro-crdit C - 130 : Etablissements de crdit installs ltranger C - 140 : Banques multilatrales de dveloppement C - 150 : Organismes financiers internationaux C - 190 : Autres organismes bailleurs de fonds C - 200 : clientle financiere C - 210 : Compagnies dassurances et de rassurances C - 220 : Organismes de prvoyance et de retraite C - 230 : OPCVM C - 231 : OPCVM montaire de capitalisation C - 232 : OPCVM montaire de distribution C - 236 : OPCVM non montaire de capitalisation C - 237 : OPCVM non montaire de distribution

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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

C - 240 : Fonds de placements collectifs en titrisation C - 250 : Socits de bourse C - 270 : Socits de gestion de portefeuille C - 280 : Compagnies financires C - 290 : Autre clientle financire C - 300 : clientle non financire C - 310 : Entreprises non financires publiques C - 320 : Socits non financires prives C - 330 : Entrepreneurs individuels C - 340 : Particuliers C - 341 : Personnel de ltablissement C - 342 : Autres particuliers C - 350 : Administrations publiques C - 351 : Administrations Centrales C - 352 : Administrations locales C - 360 : Institutions but non lucratif

DFINITION ET OBSERVATIONS
Les agents conomiques se ventilent comme suit : les banques centrales ; le Trsor public ; le service des chques postaux ; les tablissements de crdit et assimils ; la clientle financire ; la clientle non financire. Les tablissements de crdit et assimils regroupent : les tablissements de crdit rsidents soumis la loi bancaire savoir, les banques et les socits de financement dont la liste est tablie par Bank Al Maghrib ; les tablissements de crdit assimils rsidents, savoir la Caisse de Dpts et de Gestion, la Caisse Centrale de Garantie, la Caisse dEpargne Nationale, les banques offshore installes au Maroc et les associations de micro-crdit ; les entreprises qui ltranger effectuent titre habituel des oprations de banque (tablissements de crdit ltranger y compris les succursales et les agences ltranger dtablissements de crdit marocains).

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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

es banques multilatrales de dveloppement suivantes :


Banque Europenne dInvestissement (BEI) Banque Internationale pour la Reconstruction et le Dveloppement ( Banque mondiale ) Socit Financire Internationale Banque Arabe pour le Dveloppement en Afrique Banque Islamique de Dveloppement Banque Asiatique de Dveloppement Banque Africaine de Dveloppement Fonds de Dveloppement Social du Conseil de lEurope (ou Fonds de Rtablissement du Conseil de lEurope) Banque Nordique dInvestissement Banque de Dveloppement des Carabes Banque Europenne pour la Reconstruction et le Dveloppement (BERD) Banque Inter-Amricaine de Dveloppement ;

les organismes financiers internationaux : Fonds montaire international (F.M.I) , Banque des rglements internationaux (B.R.I) , Fonds montaire arabe (F.M.A) ; les autres organismes bailleurs de fonds tels que le Fonds Arabe du Dveloppement Economique et Social (FADES), lAgence Amricaine Internationale pour le Dveloppement (Usaid) et le Fonds Kowetien (FKDEA) . La clientle financire regroupe : les compagnies dassurances et de rassurances (y compris la Smaex) ; les organismes de prvoyance et de retraite ; les OPCVM savoir, les socits dinvestissement capital variable (SICAV) et les fonds communs de placement (FCP). Ils doivent tre distingus dune part, entre OPCVM montaires et non montaires et dautre part, entre OPCVM de capitalisation et OPCVM de distribution ; les Fonds de placements collectifs en titrisation ; les socits de bourse ; les socits capital fixe ayant pour objet la gestion dun portefeuille de valeurs mobilires ; les compagnies financires telles que dfinies par la loi bancaire ; les autres clientles financires dont notamment les courtiers en valeurs mobilires, les courtiers dassurance, les agents dassurance, les agents de change, le dpositaire central

399

CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

La clientle non financire regroupe : les entreprises publiques non financires : ce sont dune part, les tablissements publics caractre industriel ou commercial (ces tablissements sont parfois dnomms Offices) et dautre part, les socits contrles directement ou indirectement par lEtat ou par ces tablissements publics ainsi que leur filiales ; les socits non financires prives : ce sont les entreprises non financires, capital social priv ayant la forme juridique de socits ou sous forme de groupement d'intrt conomique. Les diffrents types de socits concernes sont les socits civiles et commerciales (socits dotes d'une personnalit morale) et les socits en participation et de fait (socits non dotes d'une personnalit morale) ; les entrepreneurs individuels : ce sont des personnes physiques disposant dentreprises individuelles dont la personnalit juridique nest pas distincte de celle de ces entrepreneurs ( artisans, commerants, membres de professions librales) ; les particuliers cest--dire les personnes physiques autres que les entrepreneurs individuels qui jouissent dune autonomie de dpense et dont la fonction principale est la consommation (salaris, fonctionnaires, clients de passage) ; les administrations publiques : cest lensemble des units disposant de lautonomie de dcision et dont la fonction principale consiste produire des biens et des services non marchands et accessoirement marchands destins la collectivit et/ou effectuer des oprations de redistribution des ressources et des richesses nationales ; ces administrations publiques peuvent tre centrales ou locales : ladministration centrale est constitue par lEtat, les organismes qui en dpendent (Ministres, Directions, Divisions, services centraux ou services directement dpendants des instances centrales) lexclusion du Trsor public, ainsi que par les organismes publics de production dominance non marchande et comptence fonctionnelle spcialise (universits, thtre) ; les administrations locales comprennent les rgions, les provinces, les prfectures, les communes et les autres administrations locales ; les institutions sans but lucratif : ce sont des institutions produisant principalement des services non marchands destins des catgories particulires de mnages (organisations professionnelles, syndicats ouvriers, associations caractre culturel, artistique, familiale, religieux) La ventilation demande pour lattribut Agent conomique porte sur les oprations interbancaires, les dpts, les crdits (par dcaissement et par signature) et les titres. Concernant les titres, la ventilation par agent conomique se fait par rfrence lmetteur du titre.

400

CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

D - SECTIONS DACTIVIT D - 010 : Agriculture, Chasse, sylviculture D - 020 : Pche, Aquaculture D - 030 : Industries extractives D - 040 : Industries alimentaires D - 050 : Industrie textile, de lhabillement et du cuir D - 060 : Industries chimiques et parachimiques D - 070 : Industries mtallurgiques, mcaniques, lectriques et lectroniques (IMMEE) D - 080 : Industries diverses D - 090 : Production et distribution dlectricit, de gaz et deau D - 100 : Btiments et travaux publics D - 110 : Commerce, rparations automobiles et darticles domestiques D - 120 : Htels et restaurants D - 130 : Transports et communications D - 140 : Activits financires D - 150 : Administrations publiques D - 160 : Autres sections

DFINITION ET OBSERVATIONS
Les tablissements de crdit doivent tre en mesure de ventiler lencours des crdits distribus entre les sections dactivits mentionnes ci-dessus. La correspondance entre les sections dactivit et les diffrentes branches dactivit telle quelle ressort de la Nomenclature marocaine des activits conomiques approuve par le dcret n 2-97-876 du 17 ramadan 1419 (5 janvier 1999).

401

CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

CORRESPONDANCE ENTRE LES SECTIONS DACTIVITE ET LES BRANCHES DACTIVITE


---------------------

Intituls des sections et des sous sections


- Agriculture, chasse et sylviculture

Intituls des branches

01- Agriculture, Chasse, Services annexes 02-Sylviculture, Exploitation forestire, Services annexes

- Pche, aquaculture - Industries extractives

05- Pche, Aquaculture 10- Extraction de houille, de lignite et de tourbe 11- Extraction dhydrocarbures, services annexes 13- Extraction, exploitation et enrichissement de minerais mtalliques 14- Autres industries extractives 15- Industries alimentaires 16- Industrie du Tabac

- Industries alimentaires

- Industrie textile, de lhabillement et du 17- Industrie textile cuir 18- Industrie de lhabillement et des fourrures 19- Industrie du cuir et de la chaussure 24- Industrie chimique 25- Industrie du caoutchouc et des plastiques

- Industrie chimique et parachimique

402

CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

Intituls des sections et sous sections


- Industries mtallurgiques, mcaniques, lectriques et lectroniques (IMMEE)

Intituls des branches

27- Mtallurgie 28- Travail des mtaux 29- Fabrication de machines et quipements 30- Fabrication de machines de bureau et de matriel informatique 31- Fabrication de machines et appareils lectriques 32- Fabrication dquipement de radio, tlvision et communication 33- Fabrication dinstruments mdicaux, de prcision, doptique et dhorlogerie 34- Industrie automobile 35- Fabrication dautres matriels de transport

- Industries diverses

20- Travail du bois et fabrication darticles en bois 21- Industrie du papier et du carton 22- Edition, imprimerie, reproduction 23- Cokfaction, raffinage, industries nuclaires 26- Fabrication dautres produits minraux non mtalliques 36- Fabrication de meubles, industries diverses 37- Rcupration

40- Production et distribution dlectricit, de gaz et - Production et distribution dlectricit, de chaleur de gaz et deau 41- Captage, traitement et distribution deau - Btiment et travaux publics 45- Btiment et travaux publics

403

CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

Intituls des sections et des sous sections


- Commerce, rparation automobile et articles domestiques

Intituls des branches

50- Commerce et rparation automobile 51- Commerce de gros et intermdiaires du commerce 52- Commerce de dtail et rparation darticles domestiques

- Htels et restaurants - Transports et communications

55- Htels et restaurants 60- Transports terrestres 61- Transports par eau 62- Transports arien 63- Services auxiliaires des transports 64- Postes et tlcommunications

- Activits financires

65- Intermdiation financire 66- Assurance 67- Auxiliaires financiers et dassurance

- Administration publique - Autres sections

75- Administration publique 70- Activits immobilires 71- Location sans oprateurs 72- Activits informatiques 73- Recherche et dveloppement 74- Services fournis principalement aux entreprises 80- Education 85- Sant et action sociale 90- Assainissement, voirie et gestion de dchets 91- Activits associatives

404

CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

Intituls des sections et des sous sections

Intituls des branches

92- Activits rcratives, culturelles et sportives 93- Services personnels 95- Services domestiques 99- Activits extra territoriales

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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

E - ELIGIBILITE E - 100 : ACTIFS ELIGIBLS AUX REFINANCEMENTS DE BANK-AL-MAGHRIB E - 200 : ACTIFS ELIGIBLS AU MARCH HYPOTHCAIRE E - 300 : ACTIFS NON ELIGIBLES

DFINITION ET OBSERVATIONS
Les tablissements de crdit doivent tre en mesure didentifier les crdits et les titres ligibles aux refinancements de Bank Al-Maghrib, ainsi que les prts ligibles au march hypothcaire. Les concours ligibles aux interventions de ces institutions sont ceux qui rpondent aux conditions gnrales et particulires auxquelles ces institutions subordonnent leurs interventions.

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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

F - GARANTIES ADOSSEES AUX CRDITS F - 100 : GARANTIES DE NIVEAU 1 F - 200 : GARANTIES DE NIVEAU 2 F - 300 : GARANTIES DE NIVEAU 3 F - 400 : GARANTIES DE NIVEAU 4 F - 500 : GARANTIES DE NIVEAU 5

DFINITION ET OBSERVATIONS
Les tablissements de crdit doivent tre en mesure de ventiler les crdits (par dcaissement et par signature) consentis la clientle et aux tablissements de crdit en fonction des garanties adosses ces crdits. Les garanties prises en considration sont celles prvues par les diffrentes rgles prudentielles (solvabilit, division des risques et provisionnement des crances en souffrance) ; elles sont rparties en 5 niveaux. Garanties de niveau 1. Garantie de lEtat et de la Caisse Centrale de Garantie (C.C.G); Les dpts de fonds; Nantissement de titres mis ou garantis par lEtat; Nantissement de comptes terme, de bons de caisse ou de certificats de dpts mis par ltablissement bancaire concern; Garanties reues des institutions et des fonds marocains de garantie des crdits (Fonds de Garantie des crdits Jeunes Promoteurs, Fonds de Garantie des Prts dinvestissement en faveur des Petites et Moyennes Entreprises Exportatrices, Fonds de Garantie des Crdits pour le dveloppement des Provinces du Nord). Garanties de niveau 2. Garanties reues des banques marocaines, de la Caisse Marocaine des Marchs (CMM), de Dar Ad-Damane, de la Caisse de Dpt et de Gestion (CDG) et de la Socit Marocaine dAssurance lExportation (SMAEX); Garanties reues des banques installes dans les pays membres de lOCDE et des pays ayant conclu des accords spciaux de prts avec le FMI; Garanties reues des banques installes dans des pays autres que ceux sus-viss lorsque lchance rsiduelle des crdits garantis nexcde pas douze mois. Nantissement des titres mis par les banques multilatrales de dveloppement et les organismes assimils; Nantissement des bons de caisse et de certificats de dpts mis par les autres banques; Garanties reues par les Fonds et Institutions marocaines de Garanties des crdits susviss.

407

CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

Garanties de niveau 3. Hypothques de 1er rang reues en couverture des crdits lhabitat; Nantissement de marchs publics. Garanties de niveau 4. Hypothques de 1er rang sur des biens immobiliers reus en couverture des crdits autres que ceux de lhabitat. Garanties de niveau 5. Autres garanties (toutes garanties non prises en comptes dans les niveaux 1 4). Cet attribut permet de faciliter le calcul du ratio de solvabilit, du coefficient de division des risques et des provisions pour crances en souffrance. La ventilation des crdits en fonction des garanties adosses aux crditx doit seffectuer globalement par client et non par nature de crdit. Les utilisations de crdit (par dcaissement et par signature) dun mme client sont donc regroupes avant dtre ventiles en fonction des garanties adosses. Pour obtenir le niveau de synthse demand, il est essentiel de classer les diffrentes natures de garanties (garantie de lEtat, garantie de la CCG, cautions bancaires, hypothque,...) en sous-attribut qui pourront ventuellement tre dplacs dun niveau lautre en fonction de lvolution des textes rglementaires.

408

CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

G - TYPE DE BIENS FINANCES PAR LES CREDITS AUX PARTICULIERS G - 100 : VHICULES AUTOMOBILES LGERS G - 110 : Vhicules neufs G - 120 : Vhicules doccasion G - 200 : BIENS DQUIPEMENT MNAGER G - 210 : Meubles G - 220 : Appareils mnagers G - 230 : Appareils lectromnagers G - 240 : Autres biens dquipement

DFINITION ET OBSERVATIONS
Les crdits aux particuliers doivent tre ventils par types de bien financs selon le plan ci-dessus.

409

CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

H - DUREE INITIALE H - 100 : DURE INFRIEURE 1 AN H - 200 : DURE SUPERIEURE A 1 AN ET AU PLUS EGALE A 2 ANS H - 300 : DURE SUPERIEURE A 2 ANS ET AU PLUS EGALE A 5 ANS H - 400 : DURE SUPERIEURE A 5 ANS ET AU PLUS EGALE A 7 ANS H - 500 : DURE SUPRIEURE 7 ANS

DFINITION ET OBSERVATIONS
La dure initiale est celle initialement prvue dans le contrat de prt, demprunt ou autres. Pour chaque type dopration, la dure initiale doit tre distingue selon le plan dfini ci-dessus.

La dure initiale se dtermine contrat par contrat, opration par opration : interbancaire, crdits, dpts, oprations de change ... Cet attribut sapplique aux emplois et ressources ayant une chance contractuelle.

410

CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

I - DURE RSIDUELLE I - 100 : DURE INFRIEURE 1 AN I - 110 : Dure au plus gale 1 mois I - 120 : Dure suprieure 1 mois et au plus gale 3 mois I - 130 : Dure suprieure 3 mois et au plus gale 6 mois I - 140 : Dure suprieure 6 mois et au plus gale 1 an I - 200 : DURE SUPERIEURE A 1 AN ET AU PLUS EGALE A 2 ANS I - 300 : DURE SUPERIEURE A 2 ANS ET AU PLUS EGALE A 5 ANS I - 400 : DURE SUPERIEURE A 5 ANS ET AU PLUS EGALE A 7 ANS I - 500 : DURE SUPRIEURE 7 ANS

DFINITION ET OBSERVATIONS
La dure rsiduelle de chaque opration est celle comprise entre la date darrt des tats priodiques et lchance finale contractuelle. Pour chaque type dopration, la dure rsiduelle doit tre distingue selon le plan dfini ci-dessus. Cet attribut sapplique aux emplois, aux ressources et aux engagements hors bilan ayant une chance contractuelle. Pour les emplois et ressources remboursables suivant un chancier de plus dune chance, la dure rsiduelle se calcule par rapport lchance finale de chacune des tombes dchancier. Pour les facilits de caisse confirmes par ltablissement de crdit, la dure rsiduelle se calcule par rapport la date dchance de lautorisation.

411

CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

J - CRDITS SUR RESSOURCES AFFECTES J - 100 : CRDITS SUR RESSOURCES AFFECTES

DFINITION ET OBSERVATIONS
Les crdits sur ressources affectes sont ceux consentis dans le cadre des financements spcifiques obtenus par ltablissement notamment de lEtat, des banques multilatrales de dveloppement, dorganismes financiers internationaux ou dautres organismes bailleurs de fonds.

412

CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

K - CRDITS RESTRUCTURES K - 100 : CRDITS RESTRUCTURES

DFINITION ET OBSERVATIONS
Les crdits consolids ou restructurs sont les crdits ayant connu des difficults de remboursement et pour lesquels la banque a ramnag soit lchancier, soit le taux dintrt, soit le capital (une remise sur le capital), soit une combinaison de ces trois lments.

413

CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

L - DURE DES IMPAYS ET DURE DU GEL DU COMPTE

DFINITION ET OBSERVATIONS
Les tablissements de crdit doivent tre en mesure de cerner la dure des crances impayes et la dure du gel des comptes ordinaires. Les diffrentes dures prendre en considration sont celles retenues par les rgles en vigueur relatives la classification des crances en souffrance. Dure dun impay La dure dune crance impaye est celle comprise entre lchance de cette crance et la date darrt des tats priodiques. Dure du gel La dure du gel dun compte ordinaire est celle comprise entre la date du dernier mouvement significatif au crdit et la date darrt des tats priodiques.

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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

M - OBJET ECONOMIQUE DORIGINE DES CREANCES EN SOUFFRANCE M - 100 : OBJET ECONOMIQUE DORIGINE DES CRANCES PRDOUTEUSES M - 110 : comptes ordinaires pr-douteux M - 120 : crdits de trsorerie pr-douteux M - 121 : crances commerciales pr-douteuses M - 122 : crdits lexportation pr-douteux M - 123 : crdits de financement de stocks pr-douteux M - 124 : crdits de financement de march pr-douteux M - 125 : avances sur avoirs financiers pr-douteuses M - 126 : autres crdits de trsorerie pr-douteux M - 130 : Crdits lquipement pr-douteux M - 140 : Crdits la consommation pr-douteux M - 150 : Crdits limmobilier pr-douteux M - 160 : Autres crdits la clientle pr-douteux M - 200 : OBJET ECONOMIQUE DES CRANCES DOUTEUSES M - 210 M - 260 : selon la mme ventilation que les crances pr-douteuses M - 300 : OBJET ECONOMIQUE DES CRANCES COMPROMISES M - 310 M - 360 : selon la mme ventilation que les crances pr-douteuses et douteuses

DFINITION ET OBSERVATIONS
Les tablissements de crdit doivent tre en mesure de ventiler les crances en souffrance (pr-douteuses, douteuses et compromises) suivant leur objet conomique dorigine.

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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

N - EMPLOIS NOUVEAUX / RESSOURCES NOUVELLES

DFINITION ET OBSERVATIONS
Les tablissements de crdit doivent identifier le montant des emplois nouveaux et le montant des ressources nouvelles au cours dune priode donne. Les emplois nouveaux identifier concernent : - les dblocages la clientle de crdits amortissables, - les dblocages des prts de trsorerie terme, des prts financiers et des prts subordonns, - les remboursements de dpts terme, des emprunts de trsorerie terme, des emprunts financiers et des emprunts subordonns, - les acquisitions de titres (autres que les titres de transaction), - les acquisitions dimmobilisations. Les ressources nouvelles identifier concernent : - les dpts terme, - les emprunts de trsorerie terme, les emprunts financiers et les emprunts subordonns, - les remboursements de la clientle de crdits amortissables, - les remboursements des prts de trsorerie terme, les emprunts financiers et les emprunts subordonns - les cessions de titres (autres que les titres de transaction), - les cessions dimmobilisations (produits de cession), - les subventions et fonds publics affects, - les augmentations de capital en numraire.

416

CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

O - LIEN DAPPARENT O - 100 : LIEN DAPPARENT - AMONT O - 110 : Actionnaires dtenant plus de 5 % et moins de 10% des droits de vote O - 120 : Actionnaires dtenant plus de 10 % des droits de vote O - 200 : LIEN DAPPARENTE AVAL O - 210 : Les entreprises financires et non financires entrant dans le primtre de consolidation O - 220 : Les entreprises dans lesquelles ltablissement dtient une fraction de capital suprieure 10% et qui ne sont pas incluses dans le primtre de consolidation O - 300 : ADMINISTRATEURS DIRIGEANTS ET SALARIS EXERANT DES RESPONSABILITS EFFECTIVES DANS LA MARCHE DE LTABLISSEMENT AINSI QUE LES MEMBRES PROCHES DE LEUR FAMILLE

DFINITION ET OBSERVATIONS
Les tablissements de crdit doivent tre en mesure didentifier lensemble des oprations effectues avec les apparents. La ventilation demande porte sur les catgories suivantes : 1 Lamont : Font partie de lamont les personnes physiques ou morales dtenant, directement ou indirectement, au moins 5% des droits de vote. La distinction entre celles dtenant entre 5 et 10% et celles dtenant plus de 10% doit tre effectue. 2 Laval : a) Font partie de laval, les entreprises financires et non financires entrant dans le primtre de consolidation, quelles soient consolidables par intgration (globale ou proportionnelle) ou par mise en quivalence. Le primtre de consolidation est constitu par les socits sous contrle exclusif, conjoint ou sous influence notable de lentreprise mre. Le primtre de consolidation est unique ; cest celui de lentreprise mre. En consquence, lorsque ltablissement est inclus dans le primtre de consolidation de lentreprise mre, laval doit sentendre de lensemble des entreprises consolides par lentreprise mre. Les entreprises faisant donc partie du primtre de consolidation de lentreprise mre et nayant aucun lien de capital avec ltablissement, sont considres comme faisant partie de laval. Les personnes faisant partie la fois de lamont et de laval sont considres comme amont. La notion damont est donc exclusive de la notion daval. b) Font galement partie de laval, les personnes morales dans le capital desquelles ltablissement dtient, directement ou indirectement, une fraction de capital suprieure 10% et qui ne sont pas incluses dans le primtre de consolidation de ltablissement.

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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

DFINITION ET OBSERVATIONS
3)- Les administrateurs, les dirigeants et les salaris de ltablissement qui exercent des responsabilits effectives dans la marche dudit tablissement, ainsi que les membres proches de leur famille.

418

CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

P - RESEAU P - 100 : BANQUES AFFILIES AU MEME RESEAU QUE LETABLISSEMENT ASSUJETTI P - 200 : SOCIETES DE FINANCEMENT CONTRLES PAR CES BANQUES P - 300 : SOCIETES DE CAUTIONNEMENT MUTUEL AFFILIEES AU RESEAU P - 400 : CLIENTLE FINANCIRE CONTRLE PAR LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT APPARTENANT AU RSEAU P - 500 : CLIENTLE NON FINANCIRE CONTRLE PAR LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT APPARTENANT AU RSEAU

DFINITION ET OBSERVATIONS
Les tablissements de crdit dots dun organe central doivent distinguer les oprations faites avec les contreparties susvises.

419

CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

Q - COTATION DES TITRES Q - 100 : TITRES COTES Q - 200 : TITRES NON COTS

DFINITION ET OBSERVATIONS
Les tablissements de crdit doivent ventiler les titres dtenus en portefeuille entre les titres cots et les titres non cots : Sont considrs comme cots, les titres admis la cote officielle sur un march rglement. Un march rglement est un march dinstruments financiers figurant sur une liste arrte par les autorits de tutelle o est situ le sige statutaire de lorganisme qui assure les ngociations. Au Maroc, la Bourse des Valeurs de Casablanca est un march rglement. Les titres ne rpondant pas la dfinition ci-dessus sont classer dans la catgorie Titres non cots.

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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

R - NATURE DU TITRE R - 300 : TITRES DE PROPRIETE R - 310 : Actions (autres que les parts et actions dOPCVM) R - 311 : actions propres R - 312 : autres actions R - 320 : Parts et actions dOPCVM R - 321 : Parts et actions dOPCVM actions R - 322 : Parts et actions dOPCVM montaire R - 323 : Parts et actions dOPCVM obligataire R - 324 : Parts et actions dOPCVM diversifi R - 330 : Parts de fonds de placements collectifs en titrisation R - 390 : Autres titres de proprit

DFINITION ET OBSERVATIONS
Les tablissements de crdit doivent ventiler leur portefeuille-titres selon le plan dattribut ci-dessus.

421

CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

S - SUPPORT DES VALEURS DONNEES ET RECUES EN PENSION S - 100 : EFFETS REPRSENTATIFS DE CRDITS MOBILISABLES S - 200 : BONS DU TRSOR ET VALEURS ASSIMILES S - 300 : AUTRES TITRES DE CRANCE NEGOCIABLES S - 400 : AUTRES VALEURS

DFINITION ET OBSERVATIONS

Les tablissements de crdit doivent tre en mesure didentifier et de renseigner, suivant le plan ci-dessus, les supports de valeurs donnes ou reues en pension.

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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

T - NATURE DU TAUX T - 100 : TAUX FIXE T - 200 : TAUX VARIABLE FIX A PRIORI T - 300 : TAUX VARIABLE FIX A POSTERIORI

DFINITION ET OBSERVATIONS
Les emplois et ressources doivent tre ventils entre taux fixe et taux variable fix a priori ou a posteriori. Les taux fixes Sont ceux fixs ds le dpart ; ils ne sont pas susceptibles de varier. Les taux variables fixs a priori ou rvisables Ces taux varient intervalle rgulier, suivant une priodicit dfinie, en fonction de la variation dun indice de rfrence choisi ds lorigine (par exemple le taux de base bancaire). Le taux est fix en dbut de chaque nouvelle priode et demeure valable jusqu la fin de cette priode. A lintrieur dune priode, le taux est donc fixe. Les taux variables fixs a postriori (postdtermins) ou variables Ces taux prsentent la particularit, par rapport aux taux rvisables, de ntre connus qu la fin de la priode. Par exemple, le taux moyen du march montaire du mois de mars, qui est la moyenne des taux moyens pondrs journaliers de cette priode, ne sera connu que le 1er avril.

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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

U - NATURE DE SWAPS
U - 100 : SWAPS CAMBISTES OU DE CHANGE U - 200 : SWAPS FINANCIERS DE DEVISES

DFINITION ET OBSERVATIONS
Ces attributs sont dfinis dans la section 5 Oprations sur produits drivs .

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CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

V PLAN DES ATTRIBUTS


V - 100 : CREANCES IRREGULIERES

DFINITION ET OBSERVATIONS Sont considres comme crances irrgulires, les crances qui prsentent les critres de classification des crances en souffrance, mais qui sont intgralement couvertes par les garanties suivantes : - les dpts de garantie ; - les garanties reues de lEtat ou de la Caisse Centrale de Garantie, homologues par lEtat ; - les garanties reues des fonds et institutions marocaines de garantie des crdits assimiles celles de lEtat ; - le nantissement de titres mis ou garantis par lEtat ; - le nantissement de comptes terme ouverts auprs de ltablissement de crdit lui-mme ou de bons de caisse ou de titres de crance mis par lui.

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