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Plan Comptable Des Etablissements De Crdit

Prsentation Gnrale
Le systme d'information comptable et financire des tablissements de crdit est constitu de deux parties : - le plan comptable des tablissements de crdit ; - les tats priodiques destins Bank Al-Maghrib. Sont soumises aux dispositions du plan comptable des tablissements de crdit, les banques et les socits de financement telles qu'elles sont dfinies par le dahir portant loi n 1-93-147 du 15 Moharrem 1414 (6 juillet 1993) relatif l'exercice de l'activit des tablissements de crdit et de leur contrle. Le plan comptable des tablissements de crdit, appel PCEC, comprend : - des dispositions gnrales ; - des dispositions particulires ; - des dispositions relatives aux tats de synthse ; - des dispositions relatives aux tats de synthse consolids ; - un cadre comptable et une liste de comptes rpartis en 8 classes et des fiches individuelles donnant la dfinition et le fonctionnement de chaque compte ou groupe de comptes ainsi que le cas chant, les critures types ; - des dispositions relatives aux attributs. Le PCEC traite de l'ensemble des oprations susceptibles d'tre pratiques par les tablissements de crdit. Ces derniers ne peuvent videmment pratiquer que les oprations qu'ils sont autoriss effectuer.

Les informations que les tablissements de crdit sont tenus d'adresser Bank AlMaghrib, dans le cadre des attributions de contrle qui lui sont dvolues par ses statuts et par la loi bancaire, notamment en vertu des articles 36 et 46 de cette loi. Ces tats regroupent la situation comptable et ses annexes, les tats de synthse ainsi que les tableaux de concordance, les tats de contrle inter- documents et la matrice comptes/ attributs/ tats priodiques. Les tats priodiques n'intgrent pas toutes les informations dont la communication peut tre exige par Bank Al-Maghrib. Il en est ainsi, notamment, des tats prudentes qui font l'objet d'une rglementation part. Les tablissements de crdit doivent se doter d'un systme comptable et de traitement de l'information permettant de produire les diffrents tats prvus partir du plan de comptes et, le cas chant, du systme d'attributs et ce, dans le respect des dispositions gnrales et des dispositions particulires susvises.

Plan comptable des tablissements de crdit

Section 1 : Principes comptables fondamentaux


1 - Aspects gnraux
1,1 - Les tablissements de crdit doivent tablir la fin de chaque exercice comptable les tats de synthse aptes donner une image fidle de leur patrimoine, de leur situation financire, des risques assums et de leurs rsultats. 1.2 - La reprsentation d'une image fidle repose ncessairement sur un certain nombre de conventions de base - constitutives d'un langage commun - appeles principes comptables fondamentaux. 1.3 - Lorsque les oprations, vnements et situations sont traduits en comptabilit dans le respect des principes comptables fondamentaux et des prescriptions du PCEC, les tats de synthse sont prsums donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire, des risques assums et des rsultats de l'tablissement de crdit. 1.4 - Dans le cas o l'application de ces principes et de ces prescriptions ne suffit pas obtenir des tats de synthse une image fidle, l'tablissement de crdit doit obligatoirement fournir dans l'tat des informations complmentaires (ETIC) toutes indications permettant d'atteindre l'objectif de l'image fidle. 1.5 - Dans le cas exceptionnel o l'application stricte d'un principe au d'une prescription se rvle contraire l'objectif de l'image fidle, l'tablissement de crdit doit y droger.

Cette drogation doit tre mentionne dans l'ETIC et tre dment motive avec indication de son influence sur le patrimoine. la situation financire et les rsultats de l'tablissement de crdit. 1.6 - Les principes comptables fondamentaux retenus sont au nombre de sept. Principe de continuit d'exploitation. Principe de permanence des mthodes. Principe du cot historique. Principe de spcialisation des exercices. Principe de prudence. Principe de clart. Principe d'importance significative.

2 - Principe de continuit d'exploitation


2.1 - Selon le principe de continuit d'exploitation, l'tablissement de crdit doit tablir ses tats de synthse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activits. Par consquent, en l'absence d'indication contraire, il est cens tablir ses tats de synthse sans l'intention ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement l'tendue de ses activits. 2.2 - Ce principe conditionne l'application des autres principes et mthodes comptables tels que ceux-ci doivent tre respects par l'tablissement de crdit, en particulier ceux relatifs la permanence des mthodes et aux rgles d'valuation et de prsentation des tats de synthse.

2.3 - Dans le cas o les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont runies, l'hypothse de continuit d'exploitation doit tre abandonne au profit de l'hypothse de liquidation ou de cession. En consquence, les principes de permanence de mthodes, du cot historique et de spcialisation des exercices sont remis en cause. Seules des valeurs de liquidation ou de cession doivent alors tre retenues et la prsentation des tats de synthse doit elle-mme tre faite en fonction de cette hypothse. 2.4 - Selon ce mme principe, l'tablissement de crdit corrige sa valeur de liquidation au de cession tout lment isol d'actif dont l'utilisation doit tre dfinitivement abandonne.

3 - Principe de permanence des mthodes


3.1 - En vertu du principe de permanence des mthodes, l'tablissement de crdit tablit ses tats de synthse en appliquant les mmes rgles d'valuation et de prsentation d'un exercice l'autre. 3.2 - L'tablissement de crdit ne peut introduire de changement dans ses mthodes et rgles d'valuation et de prsentation que dans des cas exceptionnels. Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les mthodes et les rgles habituelles sont prcises et justifies dans l'ETIC, avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire, les risques assums et les rsultats. 4 - Principe du cot historique 4.1 - En vertu du principe du cot historique, la valeur d'entre d'un lment inscrit en comptabilit pour son montant exprim en unit montaire courante la date d'entre reste intangible quelle que soit l'volution ultrieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de l'lment, sous rserve de l'application du principe de prudence. 4.2 - Par drogation ce principe, l'tablissement de crdit peut, conformment aux dispositions lgales, procder la rvaluation de l'ensemble de ses immobilisations corporelles et financires. 4.3 - L'tablissement de crdit doit droger ce principe, pour l'valuation des lments libells en devises, des titres de transaction et des produits drivs et ce, conformment aux prescriptions du chapitre 2 Dispositions particulires .

5 - Principe de spcialisation des exercices


5.1 - En raison du dcoupage de la vie de l'tablissement de crdit en exercices comptables, les charges et les produits doivent tre, en vertu du principe de la spcialisation des exercices, rattachs l'exercice qui les concerne effectivement et celui-l seulement. 5.2 - Les produits sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis et les charges au fur et mesure qu'elles sont engages, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur paiement. 5.3 - Toute charge ou tout produit rattachable l'exercice, mais connu postrieurement la date de clture et avant celle d'tablissement des tats de synthse, doit tre comptabilis parmi les charges ou les produits de l'exercice considr.

5.4 - Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant un exercice antrieur doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de l'exercice en cours. .5 - Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de l'exercice et se rattachant aux exercices ultrieurs doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de l'exercice en cours et inscrit dans un compte de rgularisation.

6 - Principe de prudence
6.1 - En vertu du principe de prudence, les incertitudes prsentes susceptibles d'entraner un accroissement des charges ou une diminution des produits de l'exercice doivent tre prises en considration dans le calcul du rsultat de cet exercice. Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces minorations de produits, qui doivent grever le rsultat d l'exercice en cours. 6.2 _ En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et dfinitivement acquis l'tablissement de crdit ; en revanche, les charges sont prendre en compte ds lors qu'elles sont probables. 6.3 - Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent affecter les rsultats ; par exception est considr comme ralis le bnfice partiel sur une opration non acheve la date de clture, rpondant aux conditions fixes par le PCEC. 6.4 - La plus-value latente constate entre la valeur actuelle d'un lment d'actif et sa valeur d'entre n'est pas comptabilise. La moins-value latente doit toujours tre inscrite en charges, mme si elle apparat comme temporaire la date d'tablissement des tats de synthse. 6.5 - Tous les risques et charges ns au cours de l'exercice ou au cours d'un exercice antrieur doivent tre inscrits dans les charges de l'exercice mme s'ils ne sont connus qu'entre la date de clture de l'exercice et la date d'tablissement des tats de synthse. 6.6 - Par drogation ce principe, l'tablissement de crdit doit se conformer aux prescriptions du chapitre 2 Dispositions particulires relatives aux oprations libelles en devises, aux titres de transaction et d'investissement et aux oprations sur produits drivs.

7 - Principe de clart 7.1 - Selon le principe de clart


- les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la rubrique adquate, avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles ; - les lments d'actif, de passif et de hors bilan doivent tre valus sparment - les lments des tats de synthse doivent tre inscrits dans les postes adquats sans aucune compensation entre ces postes. 7.2 - En application de ce principe, l'tablissement de crdit doit organiser sa comptabilit, enregistrer ses oprations, prparer et prsenter ses tats de synthse conformment aux prescriptions du PCEC. 7.3 - Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques, notamment dans les cas o elles relvent d'options autorises par le PCEC ou dans ceux o elles constituent des drogations caractre exceptionnel. 7.4 - A titre exceptionnel, des oprations de mme nature ralises en un mme lieu et le mme jour, peuvent tre regroupes en vue de leur enregistrement selon les modalits prvues par le PCEC. 7.5 - L'tablissement de crdit peut droger au principe nonc dans le premier tiret du paragraphe 7.1 ci-dessus et procder la compensation de certaines oprations dans les cas prvus par le chapitre 2 Dispositions particulires . 7.6 - Par drogation aux dispositions du deuxime tiret du paragraphe 7.1 ci-dessus, l'valuation des oprations libelles en devises, des titres et des produits drivs peut tre effectue globalement, par groupe homogne, conformment aux prescriptions du chapitre 2 Dispositions particulires . 7.7 - Par drogation aux dispositions du troisime tiret du paragraphe 7.1 ci-dessus, les postes relevant d'une mme rubrique d'un tat de synthse peuvent, exceptionnellement, tre regroups si leur montant respectif n'est pas significatif au regard de l'objectif d'image fidle.

8 - Principe d'importance significative


8.1 - Selon le principe d'importance significative, les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont l'importance peut affecter les valuations et les dcisions.

Est significative toute information susceptible d'influencer l'opinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire, les risques assums et les rsultats. 8.2 - Ce principe trouve essentiellement son application en matire d'valuation et en matire de prsentation des tats de synthse. Il ne va pas l'encontre des rgles prescrites par le PCEC concernant l'exhaustivit de la comptabilit, la prcision de l'enregistrement et des quilibres comptables exprims en unit montaire courante. 8.3 - Dans les valuations ncessitant des estimations, les mthodes par approximation ne sont admises que si leurs incidences par rapport des mthodes plus labores n'atteignent pas des montants significatifs au regard de l'objectif de l'image fidle. 8.4 - Dans la prsentation de l'ETIC, le principe d'importance significative a pour consquence l'obligation de ne faire apparatre que les informations d'importance significative.

Plan comptable des tablissements de crdit

Section 2 : Organisation du systme comptable et du dispositif de contrle interne


1 - Objectifs de l'organisation du systme comptable
L'organisation de la comptabilit normalise est destine garantir la fiabilit des informations fournies et leur disponibilit en temps opportun. La comptabilit, systme d'information de l'tablissement de crdit, doit tre organise de telle sorte qu'elle permette: - de saisir, classer et enregistrer les donnes de base chiffres ; - d'tablir en temps opportun les tats prvus ou requis ; - de fournir priodiquement, aprs traitement, les tats de synthse ; - de contrler l'exactitude des donnes et des procdures de traitement. Pour tre probante, la comptabilit doit satisfaire aux exigences de la rgularit. Celle-ci est fonde sur le respect des principes et des prescriptions du PCEC.

L'organisation du systme comptable suppose l'adoption d'un plan de comptes et d'un plan d'attributs, le choix de supports et la dfinition de procdures de traitement.

2 - Structures fondamentales de la comptabilit


L'tablissement de crdit doit satisfaire aux conditions fondamentales suivantes de tenue de sa comptabilit - tenir la comptabilit en monnaie nationale, toutefois les lments libells en monnaies trangres sont inscrits dans des comptes tenus dans ces monnaies, l'inventaire annuel et les tats de synthse sont tablis en dirhams sur la base du cours de change au jour de l'inventaire ; - employer la technique de la partie double garantissant l'galit arithmtique des mouvements dbit et des mouvements crdit des comptes et des quilibres qui en dcoulent ; - s'appuyer sur des pices justificatives dates, conserves, classes dans un ordre, dfini, susceptibles de servir comme moyen de preuve et portant les rfrences de leur enregistrement en comptabilit ; - respecter l'enregistrement chronologique des oprations - tenir des livres et supports permettant de gnrer les tats de synthse prvus par le PCEC ; - permettre un contrle comptable fiable contribuant la prvention des erreurs et des fraudes et la protection du patrimoine ; - contrler par inventaire l'existence et la valeur des lments actifs et passifs ; - permettre pour chaque enregistrement comptable d'en connatre l'origine, le contenu, l'imputation par nature, la qualification sommaire ainsi que la rfrence de la pice justificative qui l'appuie.

3 - Plan de comptes
3.1 - Le plan de comptes des tablissements de crdit est un document qui donne la nomenclature des comptes utiliser, dfinit leur contenu et dtermine, le cas chant, leurs rgles particulires de fonctionnement par rfrence au PCEC. 3.2 - Le plan de comptes des tablissements de crdit comporte une architecture de comptes rpartis en catgories homognes appeles classes.

Les classes comprennent : - les classes de comptes de situation : 1 5 - les classes de comptes de gestion : 6 et 7 - la classe de comptes de hors-bilan 8. Chaque classe est subdivise en comptes faisant l'objet d'une classification dcimale quatre chiffres. 3.3 - Le plan de comptes de chaque tablissement de crdit doit tre suffisamment dtaill pour permettre l'enregistrement des oprations conformment aux prescriptions du PCEC. Lorsque les comptes prvus par le PCEC ne suffisent pas l'tablissement de crdit pour enregistrer distinctement toutes ses oprations, celuici peut ouvrir toutes subdivisions ncessaires. 3.4 - Les oprations sont inscrites dans les comptes dont l'intitul correspond leur nature. 3.5 - Toute compensation entre comptes est interdite sauf lorsqu'elle est explicitement prvue par le PCEC.

4 - Attributs
4.1 - Un attribut est un critre d'information rattach une opration ou un ensemble d'oprations. ou encore un tiers, qui permet soit de ventiler le solde d'une rubrique comptable, soit de complter cette rubrique d'une caractristique supplmentaire (nombre, volume... ). 4.2 - Les attributs sont des spcifications complmentaires qui peuvent tre qualifies d'extra-comptables dans la mesure o ils ne sont pas inclus directement dans le plan de comptes, mais viennent s'y intgrer soit par un systme de matrices, soit par un systme d'extraction d'informations sur un compte ou un tiers (base tiers), soit par une combinaison ces deux systmes. 4.3 - L'attribut permet - d'une part, d'analyser chaque type d'opration en fonction de ses caractristiques (dure initiale, dure rsiduelle, monnaie, ligibilit d'une crance au refinancement... ) et des caractristiques de la contrepartie (statut de rsidence, statut conomique, liens avec le groupe... ) - d'autre part, d'obtenir un nombre important de solutions combinatoires comptes/attributs sans alourdir le plan de comptes.

4.4 - Les tablissements de crdit doivent tre en mesure, par tout moyen leur convenance, de grer les attributs rglementaires. Ils sont tenus de justifier, par inventaire, les diffrents montants figurant sur chacun des tats produits (tats rglementaires, tats de synthse) et issus de la gestion des attributs.

5 - Comptabilit matire
5.1 - Les lments dtenus par l'tablissement de crdit pour le compte de tiers, mais ne figurant pas dans les comptes individuels annuels, doivent faire l'objet d'une comptabilit ou d'un suivi matire retraant les existants. les entres et les sorties. 5.2 - L'tablissement de crdit, teneur de comptes, doit se conformer strictement aux rgles de tenue des comptes des titulaires de valeurs mobilires ainsi qu'au plan comptable dfini par le rglement gnral du Dpositaire Central. 5.3 - Une distinction est faite entre les lments dtenus pour le compte des organismes de placement collectif en valeurs mobilires (OPCVM) et pour celui des autres catgories de clientle ; parmi ces derniers, une sparation est effectue, si elle est significative, entre les lments dtenus titre de simple dpositaire et ceux qui garantissent, soit un crdit accord, soit un engagement pris, des fins spcifiques ou en vertu d'une convention gnrale et permanente, en faveur du dposant.

6 - Livres et autres supports comptables


Les livres et autres supports de base de la comptabilit sont les suivants : 1. Un manuel dcrivant les procdures et l'organisation comptable. Ce document est conserv aussi longtemps qu'est exige la prsentation des documents comptables auxquels il se rapporte. 2. Le livre-journal, tenu dans les conditions prescrites par la loi, dans lequel sont enregistres les oprations soit jour par jour, soit sous forme de rcapitulations, au moins mensuelles, des totaux de ces oprations, condition de conserver, dans ce cas, tous les documents permettant de les reconstituer jour par jour. 3. Le grand-livre, form de l'ensemble des comptes individuels et collectifs, qui permet le suivi de ces comptes. Chaque compte fait apparatre distinctement le solde au dbut de l'exercice, le cumul des mouvements dbit et celui des mouvements crdit depuis le dbut de l'exercice (non compris le solde initial), ainsi que son solde en fin de priode.

L'tat rcapitulatif faisant apparatre, pour chaque compte, !e solde dbiteur ou le solde crditeur au dbut de l'exercice, le cumul des mouvements dbiteurs et le cumul des mouvements crditeurs depuis le dbut de l'exercice, le solde dbiteur et le solde crditeur constitus en fin de priode, forme la Balance. La balance constitue un instrument indispensable du contrle comptable. 4. Le livre d'inventaire, tenu dans les conditions prescrites par la loi, est un support dans lequel sont transcrits le bilan et le compte de produits et charges de chaque exercice. Les tats de synthse doivent tre appuys par les documents justificatifs des chiffres d'inventaire et figurant ou rpertoris dans le dossier des oprations d'inventaire. Le livre-journal et le grand-livre sont tablis et dtaills en autant de journaux et livres auxiliaires ou supports en tenant lieu. que l'importance et les besoins de l'tablissement de crdit l'exigent. Dans le cas o les donnes sont enregistres dans des journaux et des grands-livres auxiliaires, les totaux de ces supports sont priodiquement, et au moins une fois par mois, respectivement centraliss dans le livre-journal et reports dans le grand-livre. Les livres et documents comptables peuvent tre tenus par tous moyens ou procds appropris confrant un caractre d'authenticit aux critures et compatibles avec les ncessits du contrle de la comptabilit.

7 - Procdures d'enregistrement
7,1 - Toute opration comptable de l'tablissement de crdit est traduite par une criture affectant au moins deux comptes dont l'un est dbit et l'autre est crdit d'une somme identique selon les conventions suivantes : - les comptes d'actif sont mouvements au dbit pour constater les augmentations et au crdit pour constater les diminutions ; - les comptes de passif sont mouvements au crdit pour constater les augmentations et au dbit pour constater les diminutions ; - les comptes de hors bilan sont mouvements au dbit lorsque l'engagement se traduit l'chance ou en cas de ralisation par un mouvement dbiteur au bilan, et au crdit dans le cas inverse ; - les comptes de charges enregistrent au dbit les augmentations et, exceptionnellement, les diminutions au crdit ;

- les comptes de produits enregistrent au crdit les augmentations et, exceptionnellement. les diminutions au dbit. Lorsqu'une opration est enregistre. le total des sommes inscrites au dbit des comptes et le total des sommes inscrites au crdit des comptes doivent tre gaux. 7.2 - les critures comptables sont enregistres sur le journal dans un ordre chronologique. Les enregistrements sont reproduits ou reports sur le grand-livre. Le total des mouvements du journal doit tre gal au total des mouvements du grandlivre. 7.3 Le grand-livre doit pouvoir isoler distinctement les mouvements relatifs l'exercice, exclusion faite des soldes correspondant la reprise des comptes du bilan de l'exercice prcdent au dbut de l'exercice en cours. 7.4 - Le journal doit tre tenu sans blanc, ni altration d'aucune sorte. 7.5 - Les critures sont passes dans le journal, opration par opration et jour par jour. Toutefois, les oprations de mme nature ralises en un mme lieu et au cours d'une mme journe peuvent tre regroupes et enregistres en une mme criture. 7.6 - Toute correction d'erreur doit laisser lisible l'enregistrement initial erron. La comptabilit doit tre organise, pour ces corrections d'erreurs, de faon permettre de retrouver les montants des mouvements des comptes, expurgs des consquences de ces erreurs : corrections par nombre ngatif ou par contrepassation. La comptabilisation en ngatif' n'est admise que pour les rectifications d'erreurs. 7.7 - Les critures comptables sont enregistres au moyen de tout systme appropri tels que le systme du journal unique, le systme des journaux partiels ou divisionnaires ou le systme centralisateur...

8 _ Prparation des tats de synthse


8.1- Le bilan et le compte de produits et charges doivent dcouler directement de l'arrt des comptes dfinitif la fin de l'exercice. 8.2 - La dure de l'exercice est de douze mois allant du premier janvier au 31 dcembre de chaque anne. Elle peut exceptionnellement, pour un exercice dtermin

tel que le premier exercice. tre diffrente sans pouvoir cour autant excder douze mois. 8.3 - L'tablissement ces tats le synthse, sauf circonstances exceptionnelles justifies dans l'ETIC. doit se Faire au plus tard dans les trois mois suivant la date de clture de l'exercice. 8.4 - La date d'tablissement des tats de synthse doit tre mentionne dans L'ETIC. Cette date est prsume tre la plus proche de la date de la premire utilisation externe des tats de synthse, compte tenu d'un dlai raisonnable pour leur laboration.

9 - Procdures de traitement
9.1 - Les procdures de traitement sont les modes et les moyens utiliss par l'tablissement de crdit pour que les oprations ncessaires la tenue ds comptes et l'obtention des tats prvus et requis soient effectues dans les meilleures conditions d'efficacit sans, pour autant, faire obstacle au respect par l'tablissement de crdit de ses obligations lgales et rglementaires, 9.2 - L'organisation du traitement informatique doit : * Obir aux rgles suivantes : - la chronologie des enregistrements carte toute insertion intercalaire ; - l'irrversibilit des traitements effectu exclut toute suppression ou addition ultrieure d'enregistrement ; * la durabilit des donnes enregistres offre des conditions de garatie et de conservation prescrites par la loi ; 9 3 _ Les tats priodiques fournis Par le systme de traitement doivent tre numrots et dats. 9.4 - Chaque donne entre dans le systme de traitement par transmission d'un autre systme de traitement doit tre appuye d'une pice justificative probante.

10 - Organisation du systme de contrle interne


10.1 - Le systme de contrle interne doit notamment avoir pour objet de :

- vrifier que les oprations ralises par l'tablissement ainsi que l'organisation et les procdures internes sont conformes aux dispositions lgislatives et rglementaires en vigueur. aux normes et usages professionnels et dontologiques et aux orientations de l'organe dlibrant et de la direction gnrale ; - vrifier que les limites fixes en matire de risques, notamment de contrepartie, de chance, de taux d'intrt ainsi que d'autres risques de march sont strictement respectes ; - veiller la qualit de l'information comptable et financire, en particulier aux conditions d'enregistrement, de conservation et de disponibilit de cette information. 10.2 - L'information comptable et financire vise au troisime tiret ci-dessus, dont le contenu varie selon le destinataire, comprend : - celle qui est destine l'organe de direction et l'organe dlibrant : - celle qui est transmise aux autorits de tutelle et de contrle - celle qui figure dans les documents destins tre publis. En ce qui concerne l'information comprise dans les comptes publis, le systme de contrle interne doit garantir l'existence d'un ensemble de procdures, appel piste d'audit, qui permet :

a) de reconstituer dans un ordre chronologique les oprations b) de justifier toute information par une pice d'origine partir de laquelle il doit tre possible de remonter par un cheminement ininterrompu au document de synthse et rciproquement ; c) d'expliquer l'volution des soldes d'un arrt l'autre par la conservation des mouvements ayant affect les postes comptables. Les informations comptables qui figurent dans les situations comptables destines l'organe de contrle. ainsi que celles qui sont ncessaires au calcul des normes de gestion, doivent respecter, au moins, les deux premiers aspects a) et b) de la piste d'audit Dans ce cas. les lments constitutifs de la piste d'audit relatifs l'arrt priodique le plus rcent et au dernier calcul ce chacune des normes de gestion sont conservs.

Plan comptable des tablissements de crdit

Section 3: Mthodes gnrales dvaluation


Les mthodes d'valuation couvrent les principes, bases, conventions, rgles et procdures adopts pour la dtermination de la valeur des lments inscrits en comptabilit. Ces mthodes servent de base l'enregistrement des oprations et la prparation ces tats de synthse. Elles trouvent leur application au niveau des lments patrimoniaux et par rpercussion au niveau des produits et ces charges.

1 - Principes d'valuation
L valuation des lments actifs, passifs et hors bilan doit se faire : - sur la base des dispositions particulires spcifiques aux tablissements de crdit en ce qui concerne les oprations libelles en devises, les titres de transaction et d'investissement et les oprations sur produits drivs ; - sur la base des principes gnraux ci-aprs. en ce qui concerne les autres lments. 1.1 - Evaluation 1. Les mthodes d'valuation dpendent troitement des principes comptables fondamentaux retenus, et notamment des principes de continuit d'exploitation, de prudence et du cot historique. 2. L'valuation des lments inscrits en comptabilit tant fonde sur le principe du cot historique, la rvaluation des comptes constitue une drogation ce principe. 3. La valeur d'un lment revt trois formes distinctes : - la valeur d'entre dans le patrimoine ; - la valeur actuelle une date quelconque et notamment la date de l'inventaire ; - la valeur comptable nette figurant au bilan.

4. L'tablissement de crdit procde la fin de chaque exercice au recensement et valuation de ses lments patrimoniaux.

5. Les lments constitutifs de chacun des postes de l'actif. du passif et du hors bilan doivent tre valus sparment. 1.2 - Corrections de valeur 1. Le passage de la valeur d'entre la valeur comptable nette, lorsqu'elles sont diffrentes, s'effectue sous forme de corrections de valeur constitues en gnral par des amortissements ou des provisions pour dprciation ; dans ce cas, la valeur d'entre des lments est maintenue en criture en tant que valeur brute.

2. Les corrections de valeur doivent se faire en priode dficitaire comme en priode bnficiaire. 3. Si des lments font l'objet de corrections de valeur exceptionnelles pour la seule application de la lgislation fiscale, il y a lieu d'indiquer dans l'ETIC le montant dment motiv de ces corrections. 1 3 - Drogations

1. Par drogation ces principes, l'tablissement de crdit doit se conformer aux prescriptions du chapitre 2 Dispositions particulires relatives aux oprations en devises, aux oprations sur titres de transaction et d'investissement et aux oprations sur produits drivs. 2. Des drogations aux principes d'valuation gnraux et spcifiques aux tablissements de crdit sont admises dans des cas exceptionnels; lorsqu'il est fait usage de ces drogations. Celles-ci doivent tre signales dans l'ETIC et dment motives avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire, les risques assums et les rsultats.

2 - Rgles gnrales d'valuation


2.1- Formes de la valeur En comptabilit, la valeur revt trois formes : valeur d'entre, valeur actuelle et valeur comptable nette. 1. La valeur d'entre dans le patrimoine d'un lment d'actif. dtermine en fonction de l'utilit, conomique prsume de cet lment, est constitue :

- pour les lments acquis titre onreux, par la somme des cots mesurs en termes montaires que l'tablissement de crdit a d supporter pour les acheter ou les produire ; - pour les lments acquis titre gratuit, par la somme des cots mesurs en termes montaires que l'tablissement de crdit devrait, supporter s'il devait alors les acheter ou les produire. 2. La valeur actuelle d'un lment inscrit au bilan est une valeur d'estimation. la date considre, en fonction du march et de l'utilit conomique pour l'tablissement de crdit. 3. La valeur comptable nette, inscrite au bilan, est gale la valeur d'entre aprs correction le cas chant, dans le respect du principe de prudence et par comparaison avec la valeur actuelle, 2.2 _ Evaluation a la date d'entre Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit selon les rgles gnrales d'valuation qui suivent : a - Biens et titres Les biens et les titres sont inscrits en comptabilit : * leur cot d'acquisition pour les biens acquis titre onreux ; * leur prix d'achat pour les titres acquis titre onreux ; * leur cot de production pour les biens produits ; * leur valeur d'apport stipule dans l'acte d'apport pour les biens et titres apports ; * leur valeur actuelle pour les biens et titres acquis par voie d'change, cette valeur tant dtermine par la valeur de celui des lots dont l'estimation est la plus sre ; * leur cot calcul pour les biens acquis conjointement ou produit conjointement pour un montant global dtermin : - pour les biens acquis, par la ventilation du cot global d'acquisition proportionnellement la valeur relative qui peut-tre attache chacun c'es biens dans la valeur totale, ds qu'ils peuvent tre individualiss ; - pour les biens produits de faon lie et indissociable, par la ventilation du cot de production global selon la valeur attribue chacun d'eux dans la valeur totale, ds qu'ils peuvent tre individualises. b - Crances, dettes, disponibilits et engagements de hors bilan

Les crances, les dettes, les disponibilits et les engagements de hors bilan sont inscrits en comptabilit pour leur montant nominal. 2.3 - Corrections de valeur Pour l'arrt des comptes, la valeur comptable nette des lments, patrimoniaux est dtermine conformment aux rgles gnrales qui suivent. 1. La valeur d'entre des lments est intangible sauf exceptions prvues par le PCEC. 2. Cependant, la valeur d'entre des lments de l'actif immobilis dont l'utilisation est limite dans le temps doit faire l'objet de correction de valeur sous forme d'amortissement. L'amortissement consiste taler le montant amortissable d'une immobilisation sur la dure prvisionnelle ce son utilisation par l'tablissement ce crdit selon un plan d'amortissement. La valeur d'entre diminue du montant cumul des amortissements forme la valeur nette d'amortissements de l'immobilisation. 3. A la date d'inventaire, la valeur actuelle est compare la valeur d'entre des lments ou, pour, les mobilisations amortissables, leur valeur nette d'amortissements, aprs amortissements de l'exercice. 4. Seules les moins-values dgages de cette comparaison sont inscrites en comptabilit : - sous forme d'amortissements exceptionnels, si elles ont un caractre dfinitif ; - sous forme de provisions pour dprciation. si elles n'ont pas un caractre dfinitif. 5. La valeur comptable nette des lments d'actif est : - soit la valeur d'entre ou la valeur nette d'amortissement si la valeur est suprieure ou gale ; - soit la valeur actuelle si elle leur est infrieure. 6. Toutefois, en ce qui concerne les immobilisations, et pour autant que valeur actuelle n'est juge ni notablement ni durablement infrieure leur valeur d'entre ou leur valeur nette d'amortissements, celle-ci peut ne pas tre corrige.

7. Les comptes affrents ces oprations en monnaies trangers sont convertis en dirhams sur la base des cours de change constats la date de la clture des comptes ou, a dfaut, la date antrieure la plus proche.

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Section 1 : Rgles comptables et d'valuation particulires


Le chapitre Dispositions particulires regroupe des rgles comptables et c'valuation spcifiques aux tablissements de crdit. Ces rgles, lorsqu'elles sont en opposition avec les dispositions gnrales nonces dans le chapitre premier. drogent de Manire permanente ces dispositions. 1. Les oprations sur titres sont comptabilises et values conformment aux dispositions de la section 2 oprations sur titres . Les oprations de d'lments d'actif (cessions parfaites, pension. rmr, prts et emprunts ce titres et titrisation) sont comptabilises et values conformment aux dispositions de la section 3 Oprations de cession d'lments d'actif . 3. Les oprations libelles en devises sont comptabilises et values conformment aux dispositions ce la section 4 Oprations en devises . 4. Les oprations sur produits drivs sont comptabilises et values conformment aux dispositions de la section 5 Oprations sur produits drivs . 5. Les crances en souffrance sont comptabilises et values conformment la rglementation bancaire en vigueur. 6. Les comptes des succursales et agences i'tranger sont. avant d'tre intgrs dans les comptes du sige au Maroc, retraits pour harmoniser les mthodes comptables et d'valuation utilises par ces entits avec celles appliques par le sige. 7. Les immobilisations financires comprennent les crances subordonnes les titres d'investissement ainsi que les titres de participation et emplois assimiles. 8. La compensation entre des crances et des dettes, entre ces engagements donns et des engagements reus ou entre des produits et des charges est interdite sauf dans les cas prvus par le PCEC. 9. Les oprations sont excutes une date ultrieure celle de leur conclusion, conformment, aux usages du march ou au dlai convenu contractuellement, ne sont

enregistres dans l'actif ou le passif qu' la date de la livraison des lments concerns. Les engagements reus ou donns dcoulant de ces oprations sont inscrits au hors bilan la date ce la conclusion des oprations et ce, jusqu' la date la livraison. 10. Lorsque des concours sont distribus dans le cadre d'un consortium de plusieurs tablissements de crdit, chacun des membres du consortium ne doit faire figurer dans les comptes appropris que sa propre quote-part. L tablissement chef de file doit en outre suivre en hors bilan, dans les appropris, le montant total du crdit ainsi que la part de chaque co-participant. Dans le cas o la quote-part en risque d'un tablissement ce crdit est suprieure sa quote-part dans le financement, il y a lieu d'inscrire l'excdent constate en hors bilan parmi les encagements de garantie donns. Dans le cas o la quote-part en risque est infrieure celle du financement, l'tablissement de crdit inscrit la diffrence en hors bilan parmi les engagements de garantie reus. Lorsque des engagements de garantie ou de financement sont accordes dans le cadre d'un consortium de plusieurs tablissements de crdit. chacun des membres du consortium ne doit faire figurer dans le hors bilan que sa quote-part dans le risque final. L'tablissement chef de file doit en outre suivre en hors bilan, dans les comptes appropris. le montant total de l'engagement de garantie ou ce financement ainsi que la quote-part de chaque co-participant.

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Section 2 : Oprations sur titres


Les tablissements de crdit sont tenus de comptabiliser et d'valuer les titres suivant les dispositions prvues par la prsente section.

1 - Dfinition des titres


Sont considrs comme des titres, pour l'application des dispositions de la prsente section, les valeurs indiques ci-aprs : - les valeurs mobilires dfinies par l'article 2 du dahir portant loi n 1-93-211 du 21 septembre 1993 relatif la Bourse des Valeurs y compris les parts de fonds communs de placement prvus par le Dahir portant loi n 1-93-213 du 21 septembre 1993, les droits d'attribution et de souscription prvus par la loi n 17-95 relative aux socits

anonymes promulgue par le dahir n 1-96-124 du 30 aot 1996 et les parts de fonds de placements collectifs en titrisation. - les bons du Trsor ; - les titres de crance ngociables certificats de dpt, bons de socits de financement et billets de trsorerie ; - les instruments du march interbancaire mis par les tablissements de crdit et ngocis exclusivement sur le march montaire ; - d'une manire gnrale, toutes les crances reprsentes par un titre ngociable sur un march, l'exception des bons de caisse et instruments similaires ; - les instruments, quivalents aux catgories de titres prcits, mis l'tranger.

2 - Classification des titres


2.1 - Classification en fonction de la nature juridique Les tablissements de crdit sont tenus d'identifier dans leur systme d'information les titres dtenus selon la nature juridique de ces titres. 2.1.1 - Titres de crance ou titres a revenu fixe Sont considrs comme des titres de crance ceux qui confrent, par catgorie, des droits identiques de crance gnrale sur le patrimoine de la personne morale qui les met. Ces titres, galement dnomms Titres revenu fixe , sont rmunrs un taux d'intrt fixe, ou un taux d'intrt variable. Dans ce dernier cas, la variabilit du taux est stipule lors de l'mission et dpend d'un paramtre dtermin par rfrence aux taux pratiqus certaines dates, ou durant certaines priodes, sur un march donn. Entrent, notamment, dans cette catgorie les titres indiqus ci-dessous : - les titres reprsentatifs d'emprunts obligataires et les obligations changeables contre des actions ; - les bons du Trsor ; - les titres de crance ngociables ; - les titres du march interbancaire ; - les autres titres de crance.

2.1.2 _ Titres de proprit ou titres a revenu variable Sont considrs comme des titres de proprit, conformment l'article 3 du dahir portant loi n 1-93-211 du 21 septembre 1993 relatif la Bourse des Valeurs toutes les catgories d'actions formant le capital d'une socit ainsi que toutes autres valeurs manant de ces actions sous une quelconque forme ou appellation et confrant un droit de proprit sur le patrimoine de la socit . Sont, notamment, considrs comme des titres de proprit les titres indiqus cidessous : - les actions des socits anonymes ; - les parts sociales des socits responsabilit limite, les actions des socits en commandite par actions, les parts sociales des socits en nom collectif, les parts sociales des socits en commandite simple ; - les parts et actions des OPCVM, prvues par le Dahir portant loi n 1-93-213 du 21 septembre 1993, mme si leur actif est compos majoritairement de titres de crance ; - les actions de priorit et les actions dividende prioritaire sans droit de vote prvues par les articles 263 271 de la loi n 17-95 relative aux socits anonymes ; - les actions droit de vote double (articles 257 et 258 de la loi prcite) ; - les certificats d'investissement reprsentant des droits pcuniaires et les droits de vote reprsentatifs des autres droits attachs aux actions, mises l'occasion d'une augmentation de capital ou d'un fractionnement des actions existantes (articles 282 291 de la loi prcite) ; - les actions de jouissance qui sont des actions entirement amorties au moyen de bnfices distribuables (article 202 de la loi prcite) ; - les bons de souscription d'actions. Les parts des fonds de placements collectifs en titrisation sont considres comme des titres de proprit mme si elles gnrent des revenus fixes. 2.2 - Classification en fonction de l'intention Ds leur acquisition les titres doivent tre classs dans l'une des catgories prvues par le plan de comptes, titres de transaction, titres de placement, titres

d'investissement, titres de participation et emplois assimils, en fonction du but que se propose d'atteindre l'tablissement de crdit par cette acquisition. 3 - Dispositions communes l'ensemble des titres 3.1 - Date d'enregistrement comptable des titres Les tablissements de crdit sont tenus de comptabiliser au bilan les acquisitions et les cessions de titres la date du rglement ou de livraison. Entre la date de ngociation et la date de rglement ou de livraison, l'engagement d'achat ou de vente est inscrit au hors bilan dans les comptes appropris prvus par le plan de comptes. Les titres recevoir, inscrits au hors bilan, sont valus, chaque arrt comptable, conformment aux rgles applicables la catgorie dans laquelle il est prvu de les inscrire au bilan. 3.2 - Echange de titres L'change de titres s'analyse comme une cession suivie d'une acquisition. Lors de l'change, les titres reus sont enregistrs l'actif leur valeur actuelle (valeur de march) et les titres donns en change sont sortis pour leur valeur comptable nette. La diffrence est porte en rsultat. En cas de difficult d'valuation des titres reus, la valeur actuelle est dtermine par la valeur de celui des deux lots dont l'estimation est la plus sre. 3.3 - Titres non entirement libres Les titres non entirement librs sont enregistrs l'actif pour leur prix total d'achat ou leur valeur globale de souscription, la partie non libre est inscrite au compte appropri de passif. 3.4 - Achat de ses propres titres 1. L'achat de ses propres actions est soumis aux dispositions des articles 279 281 de la loi n 17-95 relative aux socits anonymes, Ainsi : - les titres acquis dans une optique de rgularisation des cours sont classs dans la rubrique Titres de transaction si les conditions prvues par le paragraphe 4.2 sont runies et sont valus conformment aux dispositions du paragraphe 4.3 ; - les autres titres sont classs dans la rubrique Titres de placement et valus conformment aux rgles applicables cette catgorie de titres.

2. Le rachat de ses propres titres de crance doit tre conforme aux textes lgislatifs et rglementaires en vigueur. Les titres de crance, autres que les obligations, dtenus dans une optique d'annulation sont classs dans la rubrique Titres de placement . Si le prix d'acquisition est suprieur au prix de remboursement, une provision est constitue. Si le prix d'acquisition est infrieur au prix de remboursement, le gain n'est comptabilis que lors de l'annulation effective des titres. Conformment l'article 312 de la loi n' 17-95, les obligations rachetes par l'metteur ainsi que les obligations sorties au tirage au sort et rembourses sont annules et ne peuvent tre remises en circulation. 3.5 - Revenu des titres 3.5.1 - Produit des titres revenu variable Les dividendes sont constats dans le compte de rsultat appropri la date de mise en paiement. 3.5.2 - Produit des titres revenu fixe Les intrts ou coupons sont constats dans le compte de rsultat appropri, chaque arrt comptable, prorata temporis suivant le principe de comptabilisation des intrts courus. 3.6 - Titres libelles en devises Les titres libells en devises sont enregistrs dans des comptes ouverts et libells en devises. Ils sont valus et comptabiliss conformment aux dispositions dictes dans la section 4 Oprations en devises . 3.7 - Transferts de titres entre portefeuilles 1. Les titres de transaction peuvent tre transfrs n'importe quel autre portefeuille dans le respect des conditions nonces dans le paragraphe 4.3.2. 2. Les titres de placement peuvent tre transfrs au portefeuille Titres d'investissement dans le respect des conditions nonces dans le paragraphe 6.3.1. 3. Les titres de placement peuvent tre transfrs au portefeuille Titres de participation et emplois assimils pour leur valeur comptable nette. Ils sont valus suivant les mthodes propres cette catgorie.

4. Les titres de participation et emplois assimils peuvent tre transfrs parmi les titres de placement leur valeur comptable nette. Ils sont valus suivant les mthodes applicables cette catgorie. 4 - Dispositions applicables aux titres de transaction 4.1 - Dfinition Les titres de transaction sont les titres qui sont acquis, ou vendus, ds l'origine, avec l'intention de les revendre, ou de les racheter, brve chance dans le cadre d'une activit de march et, notamment, dans les domaines indiqus ci-dessous : - les oprations de maintien de march que sont appels, notamment, effectuer les intermdiaires en valeurs du Trsor ; - les oprations d'arbitrage destines tirer profit des distorsions entre la cotation du mme titre sur deux places diffrentes (arbitrage gographique), entre le march du comptant et celui du terme (oprations dites cash and carry ) ou entre deux chances d'un mme march terme ; _ les oprations de march qui ont pour objectif de tirer profit des hausses et des baisses dans des dlais trs courts en anticipant ces mouvements. 4.2 - Conditions de classement Les titres, pour tre classs dans la catgorie des titres de transaction, doivent rpondre aux conditions prcises ci-dessous. 4.2.1 - Liquidit du marche Les titres doivent tre ngocis sur un march dont la liquidit peut tre considre comme assure. Ceci doit se traduire par la possibilit donne aux intervenants de trouver tout instant des quantits raisonnables de titres aux prix de march. Cette liquidit peut tre considre comme vrifie si l'une des conditions ci-dessous est remplie. 1. La prsence d'tablissements de crdit mainteneurs de march qui assurent des cotations permanentes de cours acheteurs et vendeurs dont les fourchettes correspondent aux usages du march. 2. Ou qui effectuent des oprations de montants significatifs sur des titres quivalents en sensibilit et dont le march influence ncessairement celui des titres concerns.

Si la liquidit telle qu'elle a t dfinie n'est pas assure, les titres, mme acquis avec un objectif de transaction, doivent tre classs parmi les titres de placement. 4.2.2 - Justification du prix Les prix de march des titres concerns sont constamment accessibles aux tiers et conservs par les tablissements de crdit des fins de justification lors des arrts comptables. 4.2.3 - Dure de dtention A chaque arrt comptable, les titres doivent faire l'objet d'un rexamen portant sur les conditions de leur classement parmi les titres de transaction. A la suite de ce rexamen ou au plus tard au terme d'une dtention de six mois, les titres dtenus sont sortis dfinitivement des titres de transaction pour tre transfrs dans une autre catgorie de titres, en fonction de la nouvelle intention. 4.2.4 - Titres ligibles La liste des titres ligibles cette classification est arrte par Bank AI_Maghrib qui prcise galement, le cas chant, la liste des marchs et celle des tablissements de crdit habilits dtenir un portefeuille de titres de transaction. 4.3 - Mthodes de comptabilisation et dvaluation 4.3.1 - Valeur d'entre dans le patrimoine Les titres de transaction sont comptabiliss leur prix d'acquisition, frais d'acquisition inclus et, le cas chant, coupon couru inclus. Les titres cds sont valus suivant ces mmes rgles. 4.3.2 - Evaluation aux dates d'arrtes comptables A chaque arrt comptable, les titres sont valus au cours du jour le plus rcent. Le solde global des diffrences, rsultant des variations de cours, est port au compte de produits et charges. En cas de vente dcouvert, la dette reprsentative de cette vente est inscrite au passif, coupon inclus. En cas de reclassement des titres dans une autre catgorie, le transfert doit s'effectuer la valeur de march du jour du transfert et la diffrence par rapport la valeur comptable doit tre porte en rsultat. La rgle du premier entr, premier sorti dite Fifo s'applique alors partir de cette date.

5 - Dispositions applicables aux titres de placement


5.1 -Dfinition Sont considrs comme des titres de placement, les titres acquis dans un objectif de dtention pour une dure suprieure a six mais. Cette catgorie contient, notamment, les titres qui ne satisfont pas aux conditions ncessaires leur permettant d'tre classs dans une autre catgorie de titres. Il en est ainsi : - des titres acquis avec l'objectif d'une dtention pour une dure infrieure six mois, mais qui ne rpondent pas aux conditions leur permettant d'tre classs en titres de transaction ; - des titres en provenance du portefeuille de transaction qui ont fait l'objet d'un reclassement l'issue, notamment, de la dure de dtention maximum de six mois ; - des titres acquis dans un objectif de dtention jusqu' l'chance mais qui ne peuvent tre classs dans les titres d'investissement faute de remplir les conditions nonces dans le paragraphe 6.2 ; - des titres que l'tablissement de crdit est tenu de souscrire, le cas chant, dans le cadre de la rglementation en vigueur. 5.2 - Mthode de comptabilisation et d'valuation 5.2.1 - Valeur d'entre dans le patrimoine Les titres de placement sont enregistrs leur prix d'acquisition, frais exclus et, le cas chant, coupon couru exclu. Toutefois, lorsque la prime ou la dcote, telles que dfinies dans le paragraphe 5.2.2, font l'objet d'un talement suivant la mthode actuarielle, le coupon couru est inclus dans le prix d'acquisition. Si les titres proviennent du portefeuille de transaction, ils sont enregistrs au cours du jour du transfert. 5.2.2 - Etalement de la prime ou de la dcote La diffrence entre le prix d'acquisition et le prix de remboursement des titres de crance (dcote ou prime) peut tre amortie sur la dure rsiduelle du titre sur option de l'tablissement de crdit. Ce choix doit tre respect de faon permanente et doit s'appliquer l'ensemble des titres de placement dtenus par l'tablissement de crdit. L'talement de la dcote ou de la prime peut se faire de manire linaire ou actuarielle, par catgorie homogne de titres, de la mme manire que pour les titres d'investissement.

5.2.3 - Evaluation aux dates d'arrtes comptables Les titres sont valus chaque arrt comptable par rfrence au prix du march. Les moins-values font l'objet d'une provision et les plus-values ne peuvent tre constates en produits, ni servir compenser les moins-values constates sur les autres titres. Cette valuation est faite par titres de mme nature, c'est--dire qui sont issus d'un mme metteur et qui confrent des droits identiques leurs dtenteurs.

6 - Dispositions applicables aux titres d'investissement


6.1 - Dfinition Les titres d'investissement sont des titres de crance qui sont acquis ou qui proviennent d'une autre catgorie de titres, avec l'intention de les dtenir jusqu' l'chance, pour procurer, sur une assez longue priode, des revenus rguliers. 6.2 - Conditions de classement 6.2.1 - Titres ligibles Seuls les titres de crance dont le prix de remboursement est fixe et comportant une chance contractuelle, mme prorogeable, peuvent figurer parmi les titres d'investissement Leur dure rsiduelle, lors de l'acquisition, ou du reclassement, doit tre suprieure un an. 6.2.2 - Disponibilit de ressources affectes L'tablissement de crdit doit justifier la disponibilit de ressources ou d'accords de refinancement lui permettant de conserver effectivement les titres jusqu' leur chance, identifis comme tels et dont la dure rsiduelle est au moins gale celle des titres dtenus. Cette justification peut s'effectuer titre par titre ou de manire globale. Dans ce dernier cas, l'tablissement de crdit tablit un tat montrant, par fourchette d'chance des titres, la disponibilit des ressources affectes. A dfaut de disposer de ressources affectes au financement de ces titres, l'tablissement de crdit peut se prmunir contre le risque de taux par une couverture approprie sur un march de produits drivs.

6.3 - Mthodes de comptabilisation et d'valuation 6.3.1 - Valeur d'entre dans le patrimoine Les titres sont enregistrs leur prix d'acquisition, frais exclus et, le cas chant, coupon couru exclu. Toutefois, lorsque l'tablissement de crdit opte pour l'talement de la prime ou de la dcote suivant la mthode actuarielle, le coupon couru est inclus dans le prix d'acquisition. Pour les titres en provenance du portefeuille de transaction, le prix d'entre est le prix de march du titre la date du transfert. Les titres en provenance du portefeuille de placement sont inscrits leur prix d'acquisition et les provisions correspondantes, antrieurement constitues, sont transfres au compte Provision pour dprciation des titres d'investissement puis reprises de manire chelonne sur la dure rsiduelle des titres. Dans le cas o la valeur de march des titres en provenance des titres de placement est infrieure leur valeur comptable nette, une provision est constitue ds le jour du transfert et inscrite au compte Provision pour dprciation des titres d'investissement puis reprise de manire chelonne sur la dure rsiduelle des titres. 6.3.2 - Etalement de la prime ou de la dcote Lorsque la valeur comptable des titres est suprieure leur valeur de remboursement (prime), la diffrence doit tre constate en charges prorata temporis sur la dure de vie rsiduelle du titre. Dans le cas o la valeur comptable est infrieure la valeur de remboursement (dcote), la diffrence doit tre constate en produits prorata temporis sur la dure de vie rsiduelle du titre. Cet talement peut se faire de manire linaire ou actuarielle, par catgorie homogne de titres. 6.3.3 - Evaluation aux dates d'arrtes comptables Lors de chaque arrt comptable, les moins-values latentes ne font pas l'objet de provisions et les plus-values latentes ne sont pas constates. Nanmoins, une provision est ncessaire dans les deux cas ci-dessous : - l'tablissement de crdit estime que le titre, qui accuse une moins-value, sera probablement revendu durant l'exercice suivant ; - il existe un risque probable de dfaillance de l'metteur.

7 - Dispositions applicables aux titres de participation et emplois assimiles


7.1 - Dfinitions 7.1.1 - Titres de participation Constituent des titres de participation, les titres dont la possession durable est estime utile l'activit de l'tablissement de crdit et qui sont reprsentatifs d'une fraction de capital, dtenue directement ou indirectement, au moins gale 10 % d'une autre socit, l'exception des participations dtenues dans les entreprises lies et les titres relevant de l'activit de portefeuille. 7.1.2 - Participations dans les entreprises lies Constituent des participations dans les entreprises lies, les titres dtenus dans des entreprises contrles de manire exclusive, incluses ou susceptibles d'tre incluses par intgration globale dans un mme ensemble consolidable. 71.3 - Titres de l'activit de portefeuille Constituent des titres de l'activit de portefeuille, les titres de proprit dtenus avec un objectif de rentabilit satisfaisante, sur une longue dure sans intervention dans la gestion de la socit mettrice. Certains titres de crance, telles que les obligations convertibles en actions et les obligations remboursables en actions, peuvent tre classs dans cette catgorie s'ils ont t acquis, l'origine, avec l'intention de les convertir en actions et de dtenir celles-ci dans le cadre d'une activit de portefeuille. 7.1.4 - Autres titres immobilises Les autres titres immobiliss sont des titres reprsentant une fraction de capital infrieure 10% d'une autre socit et dont la possession durable est estime utile l'activit de l'tablissement de crdit. 7.2 - Mthode de comptabilisation et d'valuation Les titres de participation et emplois assimils sont comptabiliss et valus suivant les mthodes d'valuation nonces dans le chapitre 1 Dispositions gnrales . 8 - Dispositions applicables aux interventions l'mission 8.1 - Engagement de souscription ou de placement Un engagement de souscription ou de placement est un engagement irrvocable, pris vis--vis d'un metteur de titres, de prendre tout ou partie des titres qu'il envisage

d'mettre, pour son propre compte ou dans le but de les replacer auprs de sa clientle, d'investisseurs, de socits de Bourse ou d'autres intermdiaires, Cet engagement est enregistr dans le compte de hors bilan Titres recevoir March primaire pour le prix d'mission des titres que l'tablissement de crdit s'est engag placer et ce, jusqu' la date de rglement et de livraison. Les adjudications d'obligations ou de bons du Trsor sont comptabilises pour leur prix de transaction. Lorsque cet engagement ne comporte pas de garantie de placement mais uniquement une obligation de moyens dite Best effort basis , aucun enregistrement n'est effectu lors de cet engagement. Les avances ventuellement consenties aux metteurs sont comptabilises parmi les crdits la clientle. 8.2 - Syndicats de placement ou de garantie Lorsqu'un syndicat de placement ou de garantie, comprenant des tablissements de crdit est mis en place pour assurer la bonne fin du placement, chaque membre du syndicat enregistre uniquement la quote-part des titres qu'il s'est engag placer ou garantir, conformment aux principes de comptabilisation des oprations consortiales figurant dans la section 1 Rgles comptables et d'valuation particulires . 8.3 - Comptabilisation des missions 8.3.1 Pr-march gris Le pr-march gris est constitu par les transactions qui interviennent avant la date de lancement de l'mission, sous forme d'achats ou de ventes fermes ou sous forme d'options. Ces oprations sont assimiles des oprations sur produits drivs et sont comptabilises conformment aux dispositions de la section 5 Oprations sur produits drivs . 8.3.2 - March primaire Les transactions effectues, par le moyen de prises fermes auprs de l'metteur, entre membres du syndicat et des sous-participants lors de l'mission sont rputes tre effectues sur le march primaire. Elles sont enregistres dans le compte de hors bilan Titres recevoir - March primaire . 8.3.3 _ Dates de lancement et de fin de l'mission

La date de lancement est la date laquelle commence la souscription et date de fin d'mission est la date laquelle prend fin l'mission. Ces deux dates sont annonces dans la notice d'information ou tout document quivalent. 8.3.4 - Priode de souscription Cette priode couvre les deux dates prcites. Les titres placs auprs des clients et investisseurs sont enregistrs dans le compte de hors bilan Titres livrer - March primaire . Ces enregistrements se font au prix de la transaction. 8.3.5 - March gris Le march gris s'tend entre la date de lancement de l'mission et la date d'introduction en bourse si le titre est cot ou la fin de l'mission si le titre n'est pas cot. Les transactions effectues, durant cette priode, entre membres du syndicat et professionnels du titre sont rputes tre effectues sur le march gris. Elles sont comptabilises, au prix de transaction, dans les comptes de hors bilan Titres recevoir - March gris ou Titres livrer - March gris . 8.3.6 - Date de rglement La date de rglement est la date laquelle intervient le rglement des souscripteurs et celui de l'metteur. L'tablissement de crdit encaisse le prix de vente des titres et rgle l'metteur le prix convenu, dduction faite des commissions. 8.3.7 - Introduction en bourse La date d'introduction en bourse est celle laquelle le titre est introduit en Bourse. Ds son introduction en Bourse, les transactions effectues sont rputes tre effectues sur un march rglement. Si le titre n'est pas cot en Bourse, les transactions sont rputes tre effectues sur un march de gr gr ou march secondaire, 8.4 - Comptabilisation des rsultats Les commissions sont comptabilises dans un compte de rsultat appropri, suivant le principe gnral applicable aux commissions, c'est--dire la date laquelle elles sont acquises. Ainsi : - les commissions de chef de file et de co-chefs de file, les commissions de garantie et la rmunration de la banque conseil, acquises ds le lancement de l'mission, sont comptabilises ce moment l ;

- les commissions de placement sont comptabilises la fin de l'mission ou lorsqu'il existe une forte probabilit que tous les titres seront placs au prix convenu, au fur et mesure des placements effectifs. Les oprations sur le pr-march gris ou le march gris effectues dans un but de transaction sont values au prix de march, si les titres sont ngocis sur un march dont la liquidit peut tre considre comme assure. Les gains ou les pertes sont constats en rsultat, au plus tard, chaque arrt comptable. Les titres acquis dans une autre optique ne sont pas valus au prix de march, mais doivent , lors des arrts comptables, faire l'objet d'une provision pour pertes et charges pour la perte probable des titres non replacs ou pour la perte certaine des titres placs perte. 8.5 - Titres non placs Les Titres non placs, ou Colle , sont transfrs dans les postes Titres de transaction , Titres de placement ou Titres d'investissement , selon l'intention, au plus tard : - la date d'introduction en bourse si le titre est cot - l'expiration d'un dlai de trente jours aprs la clture de l'mission si le titre n'est pas cot ; - la dissolution du syndicat ou dans un dlai de trois mois, aprs la fin de l'mission, s'il a t constitu un syndicat d'mission.

Plan comptable des tablissements de crdit

Section 3 : Oprations de cession d'lments d'actif


Les tablissements de crdit sont tenus de comptabiliser les oprations de cessions d'lments d'actif suivant les dispositions prvues par la prsente section.

1 - Dfinitions des oprations de cession d'lments d'actif


Outre les conditions prescrites par l'article 488 du Code des obligations et contrats, une cession est considre comme parfaite, dans le cadre de la prsente section, si elle ne comporte ni engagement de reprise ni option de rachat ou de revente, ni garantie contre la dfaillance du dbiteur. Lorsque la cession est assortie d'un engagement par lequel le cdant s'engage irrvocablement reprendre l'actif cd un prix et une date dtermine, l'opration est assimile une opration de pension, quelle que soit la dnomination utilise dans le contrat, et comptabilise suivant les dispositions du paragraphe 3.

Lorsque la cession est assortie d'une facult de rachat au profit du cdant ou d'une facult de revente au profit du cessionnaire, l'opration est comptabilise suivant les dispositions du paragraphe 4. Lorsque la cession est assortie d'une garantie contre le risque de dfaillance du dbiteur, les dispositions prvues pour les ventes parfaites s'appliquent. L'tablissement de crdit cdant constate, en outre, dans le hors bilan, parmi les garanties de crdit donnes, le montant de l'engagement en fonction de la qualit du dbiteur, tablissement de crdit ou client. L'tablissement de crdit cessionnaire constate symtriquement, dans le hors bilan, parmi les garanties de crdit reues, le montant de l'engagement. Par exception cette rgle, les achats et les ventes fermes d'effets sont assimils des pensions lorsqu'ils sont assortis d'une garantie, accorde par l'tablissement de crdit cdant, contre le risque de dfaillance des dbiteurs.

2 - Dispositions applicables aux cessions parfaites


Lorsque les conditions d'une vente parfaite sont ralises, l'opration est comptabilise de la manire suivante : le cdant sort de son bilan l'actif cd et enregistre en compte de produits et charges le gain ou la perte raliss et le cessionnaire inscrit dans son bilan l'actif acquis pour son prix d'acquisition.

3 - Dispositions applicables aux pensions


3.1 - Dfinition Une pension est une opration par laquelle une personne cde en pleine proprit une autre personne des titres ou des effets, le cdant et le cessionnaire s'engageant respectivement et irrvocablement le premier les reprendre, le second les rtrocder pour un prix et une date convenue. Le cessionnaire peut disposer librement des titres pris en pension, charge pour lui de restituer des titres de mme nature l'expiration du dlai convenu. Il peut, notamment, les redonner en pension, les prter ou les vendre. On entend, par titres de mme nature, des titres mis par le mme metteur, confrant les mmes droits et ayant, pour les titres de crances, la mme chance et la mme rmunration. Les oprations pratiques l'tranger connues sous le terme Repo et Reversal Repo sont assimiles des pensions dans la mesure o elles sont conformes cette dfinition. 3.2 - Actifs ligibles Peuvent faire l'objet d'une pension les valeurs indiques ci-dessous :

- les titres tels que dfinis dans la section 2 Oprations sur titres ; -les effets de commerce. 3.3 - Evnements particuliers durant la pension L'amortissement, le tirage au sort, l'change, la conversion ou l'exercice d'un droit de souscription mettent fin l'opration de pension. Une offre publique portant sur le titre mis en pension met fin l'opration de pension dfaut d'un accord entre les parties. Les titres mis en pension ne doivent pas en principe tre susceptibles, pendant la dure de la pension, de faire l'objet d'un dtachement de droit dividende ou intrt ouvrant droit un crdit d'impt ou une retenue la source. En cas de paiement d'une somme quelconque durant la pension, le cessionnaire reverse au cdant cette somme le jour mme de leur mise en paiement. Des titres nouveaux peuvent tre substitus aux anciens, aprs accord des deux parties. Cette substitution n'entrane pas de novation. 3.4 - Margs de garantie Les parties peuvent convenir d'un systme de marges de garantie destin ajuster en permanence le montant des liquidits prtes par rapport la valeur des titres objet de la pension. Les marges ainsi constitues, en titres ou en liquidits, s'appliquent l'ensemble des pensions en cours entre les deux parties. 3.5 - Dure de la pension La dure est librement fixe par les parties sans limitation. Une chance indtermine peut tre prvue et ne peut prendre fin, en cas de dnonciation par l'une des parties, qu'aprs un pravis convenu. 3.6 - Livraison Sont considres comme livres, les pensions qui rpondent l'une des conditions suivantes : - les titres crs matriellement sont effectivement et physiquement livrs au cessionnaire ou son mandataire au moment de la mise en pension ; - les titres dmatrialiss font l'objet d'une inscription un compte ouvert au cessionnaire chez un intermdiaire habilit, chez un dpositaire central ou chez l'metteur ; - les effets livrs doivent avoir t endosss. Toute opration qui ne donne pas lieu la livraison des valeurs, suivant les modalits susvises, est assimile un prt ou un emprunt, quelle que soit la dnomination utilise dans le contrat.

3.7 - Comptabilisation des pensions Les tablissements de crdit doivent comptabiliser les oprations de pension conformment aux dispositions nonces ci-dessous. Comptabilisation des pensions ________________________________________________________________ _____________ Chez le cdant(Emprunteur de liquidits) Chez le cessionnaire(Prteur de liquidits) ________________________________________________________________ _____________ Au dpart de l'opration ________________________________________________________________ _____________ - Les titres cds sont maintenus l'actif.- Aucune plus ou moins-value n'est constater.- Le montant encaiss est enregistr au passif, au poste Valeurs donnes en pension de la classe 1 ou 2 en fonction de la contrepartie. - les titres reus ne sont pas inscrits l'actif.- le montant dcaiss est inscrit l'actif, au poste valeurs reues en pension de la classe 1 ou 2 en fonction de la contrepartie. ________________________________________________________________ _____________ A chaque arrt comptable ________________________________________________________________ _____________ - Les titres cds continuent d'tre valus suivant les rgles applicables leur catgorie.- Une provision pour dprciation doit, le cas chant, tre constate.- Le coupon couru sur les titres de crance cds continue d'tre comptabilis.- Les intrts courus sur la dette sont constats. - Aucune provision n'est constate en cas de dprciation des titres reus.- les intrts courus sur la crance sont constats. ________________________________________________________________ _____________ A l'chance Les critures sont contre-passes et les intrts constats. ________________________________________________________________ _____________ Titres reus en pension et redonnes en pension L'opration s'analyse pour le cessionnaire comme une mise en pension (Cf. Supra). ________________________________________________________________ _____________ Titres reus en pension et vendus ferme Le cessionnaire constate une dette de titres qui est value, au moins chaque arrt comptable, au prix de march et l'cart, par rapport au montant figurant en comptabilit, est constat en rsultat.

________________________________________________________________ _____________ Titres reus en pension et prtes - L'opration s'analyse comme un prt de titres. Elle est comptabilise suivant les dispositions applicables aux prts de titres (Cf. 5) - Le cessionnaire constate une dette de titres.

4 - Dispositions applicables aux rmrs


4.1 - Dfinition Un rmr est une vente par laquelle le cdant se conserve la facult de racheter la chose vendue pendant une dure dtermine ou une date dtermine et un prix convenu. Les termes option de rachat , facult de reprise ou termes quivalents qui peuvent tre utiliss dans les contrats sont assimils des rmrs. En cas d'exercice de la facult de rachat, le cdant verse une indemnit, ou prime, prvue par le contrat. L'exercice de la facult de rachat a pour effet d'annuler les effets de la vente, l'actif est alors rintgr chez le cdant dans son poste d'origine, son prix d'origine et les plus ou moins- values constates lors de la vente sont annules. 4.2 - Rmr pour lequel il existe une forte probabilit d'exercice Lorsqu'il existe, la date d'arrt comptable, une forte probabilit d'exercice de la facult de rachat, le cdant se comporte comme s'il tait toujours le propritaire des titres, et le cessionnaire inversement. Cette forte probabilit de rachat est prsume lorsque, pour des oprations similaires, une pratique habituelle de reprise ou de rachat est constat. 4.3 - Rmr pour lequel il existe une certitude de reprise Le rmr pour lequel la facult de rachat va s'exercer de manire certaine en vertu, notamment, d'une clause prvue ds l'origine, est qualifi de pension et les dispositions prvues pour ces oprations s'appliquent quelle que soit la dnomination utilise dans le contrat. 4.4 - Comptabilisation des rmrs Les tablissements de crdit doivent comptabiliser les oprations de rmrs conformment aux dispositions nonces ci-dessous. Comptabilisation des rmres ________________________________________________________________ _____________ Cdant Cessionnaire

________________________________________________________________ _____________ Rmres - Il se comporte comme s'il n'tait plus le propritaire des titres.- Il sort de son actif les titres cds.- Il constate la plus ou moins-value de cession dans ses rsultats.- Il enregistre dans le hors bilan le montant de l'opration, parmi les titres recevoir .- Il ne prend plus en compte le coupon couru.- Il ne constate pas de provision en cas de dprciation de la valeur des titres.- Le montant couru de l'indemnit d'exercice de la facult de rachat n'est pas constate- En cas de reprise, les critures sont contre-passes. - Il se comporte comme s'il tait le propritaire des titres.- Il inscrit les titres l'actif au prix d'achat.- Il enregistre dans le horsbilan le montant de l'opration, parmi les Titres livrer .- Il prend en compte le coupon couru du titre.- Il constate, le cas chant, une provision en cas de dprciation de la valeur des titres.- Le montant couru de l'indemnit d'exercice de la facult de rachat n'est pas constate.- En cas de reprise, les critures sont contre-passes. ________________________________________________________________ _____________ Rmre pour lequel il existe une forte probabilit d'exercice - Il se comporte comme s'il tait toujours propritaire des titres et continue valuer les titres cds conformment aux rgles applicables la catgorie de titres concerne.- Il sort les titres vendus de son actif et enregistre dans le hors-bilan le montant de l'opration parmi les Titres recevoir .- Il neutralise la plus ou moinsvalue de cession dans un compte de rgularisation.- Il continue enregistrer dans ses rsultats le coupon couru des titres de crance vendus dans un compte de rgularisation.- Il constate le montant couru de l'indemnit prvue en cas d'exercice de la facult de rachat dans un compte de rgularisation.- En cas de dprciation de la valeur des titres, il constate, le cas chant, une provision pour pertes et charges.Lorsque la cession porte sur des titres de transaction, le titre vendu continue tre valu au prix du march. La contrepartie du rsultat est inscrite dans le Compte d'ajustement sur autres lments du hors-bilan .- A l'chance, les critures sont contre-passes et les intrts constats. - Il se comporte comme s'il n'tait pas le propritaire des titres.- Il inscrit les titres l'actif au prix d'achat.- Il enregistre dans le hors-bilan le montant de l'opration, hors indemnit, parmi les Titres livrer .- En cas de baisse de la valeur des titres, il ne constate pas de provision.- Il ne constate pas le coupon couru des titres de crance.- Il constate le montant couru de l'indemnit prvue en cas d'exercice de la facult de rachat dans un compte de rgularisation.- A l'chance, les critures sont contre-passes et les intrts constats. ________________________________________________________________ _____________ Rmre pour lequel il existe une certitude de reprise - Les dispositions prvues pour les pensions s'appliquent quelle que soit la dnomination utilise dans le contrat.

5 - Dispositions applicables aux prts et emprunts de titres


5.1 - Dfinition Un prt de titres est un prt de consommation conforme aux articles 856 869 du Code des obligations et contrats. Le prt entrane le transfert de proprit des titres au profit de l'emprunteur. Ce dernier peu donc les vendre, les prter et les donner en pension. Aucun prix n'est, en principe, vers lors de la mise en place du prt. Le prt de titres peut tre garanti par la remise d'espces ou de titres. Les parties peuvent convenir de marges de garantie, dans les mmes conditions que pour les pensions. Les titres pouvant faire l'objet d'un prt sont dfinis dans la section 2 Oprations sur titres . Les titres ne doivent pas tre en principe susceptibles, pendant la dure du prt, de faire l'objet d'un dtachement de droit dividende ou intrt ouvrant droit un crdit d'impt ou une retenue la source. 5.2 - Comptabilisation Les tablissements de crdit doivent comptabiliser les prts de titres conformment aux dispositions du tableau ci-dessous. Comptabilisation des prts de titres ________________________________________________________________ _____________ Chez le prteur Chez l'emprunteur ________________________________________________________________ _____________ Au dpart de l'opration - Les titres prts ne figurent plus l'actif.- Une crance reprsentative de la valeur comptable des titres est inscrite dans le compte Titres prts .- Les provisions antrieurement constitues sont portes en dduction de la crance reprsentative des titres prts.- Aucune plus ou moins-value n'est constater. - Les titres sont inscrits l'actif, dans le compte Titres emprunts parmi les titres de transaction.la dette de titres l'gard du prteur est inscrite au passif, pour le mme montant dans le poste Dettes de titres .- Ces inscriptions sont effectues au prix de march du jour de l'emprunt. ________________________________________________________________ _____________ A chaque arrte comptable - Les titres prts sont valus suivant les rgles propres chaque catgorie de titres.- le coupon couru des titres de crance prts continue d'tre comptabilis.Une provision pour dprciation doit, le cas chant, tre constate.- La rmunration

du prt est comptabilise prorata temporis. - Les titres et la dette de titres sont valus au prix de march selon les rgles applicables aux titres de transaction.- La rmunration de l'emprunt est comptabilise prorata temporis. ________________________________________________________________ _____________ A l'chance - Les critures sont contre-passes et les intrts sur le prt de titres constats. ________________________________________________________________ _____________ Prts adosses contre espces - Les prts de titres adosss contre espces sont assimils des pensions. Ils sont donc comptabiliss comme tels quelle que soit la qualification du contrat. ________________________________________________________________ _____________ Prts adosses contre titres - Les titres donns ou reus en garantie sont inscrits au hors-bilan la rubrique Valeurs et srets donnes ou reues en garantie . ________________________________________________________________ _____________ Titres empruntes donnes en pension - L'emprunteur comptabilise l'opration suivant les rgles applicables aux pensions. ________________________________________________________________ _____________ Vente ferme de titres empruntes - L'emprunteur solde le compte Titres emprunts et porte la diffrence, par rapport au prix de vente, en rsultat. La dette continue tre value chaque arrt au prix de march et la diffrence entre la valeur de march des titres et le montant de la dette est constat en rsultat. Les dispositions prvues la section Oprations sur titres pour les titres de transaction s'appliquent. ________________________________________________________________ _____________ Prt de titres emprunte - L'emprunteur solde le compte Titres emprunts par le dbit d'un compte Titres prts , parmi les titres de transaction. La diffrence entre la valeur comptable des titres emprunts et la valeur de march des titres prts est porte dans le poste Dettes de titres . - chaque arrt comptable, les titres prts et la dette de titres sont valus au prix de march selon les dispositions applicables aux titres de transaction.

6 - Dispositions applicables la titrisation


6.1 Dfinition La titrisation est une opration par laquelle un tablissement de crdit cde un portefeuille de crdits, prsentant des caractristiques homognes, un fonds

dnomm fonds de placements collectifs en titrisation , cr spcialement cet effet et dont l'unique objet est de grer ce portefeuille de crdits. Les crances cdes doivent tre des crances saines la date de cession. 6.2 - Fonds de placements collectifs en titrisation Un fonds de placements collectifs en titrisation (FPCT) est une coproprit qui a pour objet exclusif d'acqurir des crances, dtenues par les tablissements de crdit, contre l'mission de parts reprsentatives de ces crances et, le cas chant, d'emprunts obligataires adosss ces crances. Il peut mettre des parts ordinaires qui ne supportent pas de risque de crdit et des parts spcifiques qui supportent le risque de crdit. Les parts ordinaires acquises sont values suivant les dispositions applicables la catgorie dans laquelle elles sont inscrites. Les parts spcifiques sont valus conformment aux dispositions des paragraphes 6.4.3. 6.3 - comptabilisation de la cession de crances Les crances cdes cessent de figurer l'actif du cdant. et les pertes ou les gains provenant de la diffrence entre la valeur comptable des crances cdes, nette des provisions pour dprciation, et le prix de vente sont constats en rsultat. Les frais lis l'opration sont constats en charges ou rpartis sur la dure de vie des titres mis par le fonds. Des informations claires et chiffres doivent figurer dans l'tat des informations complmentaires sur les oprations en cours. 6.4 - Couverture du risque de dfaillance des dbiteurs Pour viter l'investisseur un risque de perte li la dfaillance des dbiteurs, le FPCT doit obtenir une ou plusieurs garanties ou mettre en place un dispositif destin limiter ce risque. 6.4.1 - Octroi de garantie Une garantie, contre la dfaillance des dbiteurs des crances cdes, peut tre octroye par l'tablissement de crdit cdant ou tout autre tablissement de crdit ou une compagnie d'assurances. La garantie est enregistre, par l'tablissement de crdit garant, dans le hors-bilan, parmi les garanties de crdit donnes. Des provisions pour pertes et charges doivent tre constates, le cas chant, hauteur du risque de dfaillance valu cette date. Son montant est dtermin partir des dfaillances constates et de leur volution prvisible.

6.4.2 - Surdimensionnement et boni de liquidation Le FPCT peut se couvrir galement contre le risque de dfaillance des dbiteurs en recourant la technique du surdimensionnement. Cette technique consiste cder au FPCT un montant de crances excdant le montant des parts mies. Dans ce cas, l'tablissement de crdit cdant inscrit son actif une crance sur le boni de liquidation dont la valeur comptable est la diffrence entre la valeur comptable des crances cdes et le produit de l'mission des parts. Cette crance peut ventuellement tre value pour sa valeur actualise. La crance sur boni de liquidation est comptabilise fonction de la catgorie de l'argent conomique bnficiaire des crances titrises et de leur objet conomique. Sans prjudice des provisions constitues au titre de risque de dfaillance des dbiteurs, la diffrence entre la valeur comptable et la valeur actualise fait l'objet d'une provision si elle est positive. La diffrence ngative n'est pas prise en compte. 6.4.3 - Parts spcifiques ou subordonnes Le FPCT peut mettre des parts et obligations spcifiques supportant seules le risque de dfaillance des dbiteurs Les parts spcifiques sont inscrites pour leur prix d'acquisition. Elles doivent faire l'objet de provisions pour dprciation chaque arrt comptable s'il s'avre que le risque de dfaillance constat est suprieur au risque valu initialement lors de la souscription ou lors de l'acquisition de ces parts sur le march secondaire. Les parts spcifiques font l'objet d'une actualisation et, le cas chant, d'une provision dans les mmes conditions que dans le cas de conventions de surdimensionnement (Cf. Supra). Lorsqu'une part spcifique est susceptible d'tre cde sur le march secondaire, la diffrence ventuelle entre la valeur comptable et la valeur de march fait l'objet d'une provision. 6.4.4 - Dpt de garantie Un dpt de garantie, destin garantir le FPCT des pertes conscutives la dfaillance des dbiteurs, peut tre constitu par l'tablissement de crdit cdant auprs du fonds. Ce dpt est enregistr l'actif en tant que crance sur le fonds, sous rserve que le reliquat ventuel de ce dpt soit attribu l'tablissement de crdit lors de la liquidation du fonds. Ce dpt est valu pour sa valeur actualise et fait l'objet ventuellement d'une provision dans les mmes conditions que dans le cas de conventions de surdimensionnement (Cf. Supra).

Plan comptable des tablissements de crdit

Section 4 : Oprations en devises


1 - Dispositions gnrales
Les tablissements de crdit doivent enregistrer les oprations de change au comptant ou terme ainsi que les autres oprations en devises dans des comptes ouverts et tenus dans chacune des devises utilises. Des comptes de toutes catgories sont susceptibles d'tre tenus en devises et les comptes en devises du plan de comptes ne relvent pas, en principe, de sries distinctes. Suivant les principes gnraux de codification, les tablissements de crdit sont libres de recourir au procd de leur choix pour caractriser les comptes ouverts dans des monnaies diffrentes de manire pouvoir tenir une comptabilit spare dans chaque devise trangre ainsi qu'en dirhams, il leur est fait seulement obligation de distinguer, parmi les comptes rassembls sous un mme indicatif du plan de comptes, ceux qui fonctionnent dans chacune des monnaies utilises ; de mme qu'ils doivent tre en mesure de distinguer les oprations en devises effectues avec les tablissements de crdit de celles effectues avec la clientle. Sont considres comme oprations de change, les oprations qui entranent : - soit une variation d'un avoir ou d'un engagement dans une devise et une variation d'un engagement ou d'un avoir en dirhams ; - soit une variation d'un avoir ou d'un engagement dans une devise et une variation d'un engagement ou d'un avoir dans une autre devise. La contrepartie des critures en devises relatives aux oprations de change est enregistre dans des comptes de position de change ouverts au bilan et au hors bilan, et libells dans chacune des devises utilises. La contrepartie des critures en dirhams relatives des oprations de change est suivie dans des comptes de contre-valeur des positions de change ouvert au bilan et au hors bilan paralllement chaque compte de position de change. Sont considres comme oprations de change au comptant, les oprations d'achat ou de vente de devises dont les parties ne diffrent pas le dnouement ou ne le diffrent qu'en raison du dlai d'usance. Sont considres comme des oprations de change terme, les oprations d'achat ou de vente de devises dont les parties dcident de diffrer le dnouement pour des raisons autres que le dlai d'usance.

Les oprations l'occasion desquelles l'augmentation d'un avoir dans une devise s'accompagne d'une rduction d'gal montant d'un autre avoir dans la mme devise, ou encore d'une augmentation gale d'un engagement dans cette devise donnent simplement lieu une criture en devises, c'est--dire un dbit et un crdit gaux sur deux comptes tenus dans cette mme devise. 2 - comptabilisation de l'engagement 2.1 - oprations de change au comptant Les oprations de change au comptant dont le dnouement intervient le jour mme de l'engagement sont inscrites dans les comptes de bilan, sans enregistrement pralable au hors bilan. Les oprations de change au comptant ralises avec dlai d'usance sont enregistres, ds leur date d'engagement, dans les comptes de hors bilan correspondants et les contreparties de ces oprations sont comptabilises dans les comptes : - Position de change hors bilan au comptant en ce qui concerne les oprations en devises ; - Contre-valeur des positions de change hors bilan au comptant en ce qui concerne les oprations en dirhams. 2.2 - Oprations de change terme Les oprations de change terme sont comptabilises, ds leur date d'engagement, dans les comptes de hors bilan correspondants et les contreparties de ces oprations sont inscrites dans les comptes : - Position de change hors bilan terme en ce qui concerne les oprations en devises ; - Contre-valeur des positions de change hors bilan terme en ce qui concerne les oprations en dirhams. Les oprations qualifies de swaps cambistes et de swaps financiers de devises relvent du poste Opration de changes terme. Les tablissement de crdit doivent tre en mesure d'identifier ces deux catgories de swaps dans leur systme d'information. 2.3 - Prts et emprunts Les oprations de prts et emprunts en devises sont inscrites, ds leur date d'engagement, dans les comptes de hors bilan : - Devises prtes livrer ;

- Devises empruntes recevoir .

3 - Comptabilisation au bilan
Les critures comptables inscrites dans les comptes de hors bilan la date d'engagement des oprations sont reprises lors de la livraison des devises et les oprations correspondantes sont enregistres dans les comptes de bilan. La contrepartie des critures en devises relatives aux oprations de change manuel est inscrite au compte Position de change billets . La contrepartie des critures en dirhams relatives aux oprations de change manuel est enregistre dans le compte Contre-valeur des positions de change billets. La contrepartie des critures en devises relatives aux oprations de change au comptant inscrites dans des comptes de bilan autres que celles vises au paragraphe 7, est enregistre dans le compte Position de change virement . La contrepartie des critures en dirhams associes aux oprations cites dans le paragraphe prcdent est enregistre dans le compte Contre-valeur des positions de change virement .

4 - Conversion des oprations en devises


A chaque arrt comptable, les avoirs en billets de banque trangers, traveller's chques et lettres de crdit sont convertis en dirhams sur la base du cours rachat aux banques communiqu par Bank Al-Maghrib la date d'arrt des comptes. Les autres lments d'actif, de passif, de hors bilan libells en devises sont convertis en dirhams sur la base de la moyenne des cours acheteurs et vendeurs des devises cotes par Bank Al-Maghrib la clture du march et la date d'arrt, ou la date la plus rcente en ce qui concerne les devises non cotes le jour de l'arrt. En l'absence de ces cotations, les lments prcits sont d'abord convertis dans une devise-pivot cote par Bank Al-Maghrib, gnralement le dollar des tats-Unis, au cours moyen pratiqu sur les places trangres, la contre-valeur obtenue dans la devise-pivot tant convertie en dirhams sur la base de la moyenne des cours acheteurs et vendeurs de ladite devise-pivot. Toutefois, les oprations de change terme qui ne sont associes ni des oprations de change au comptant ni des prts et emprunts sont valus au cours de march. Le cours de march est le cours terme restant courir de la devise concerne en vigueur la date d'arrt.

5 Comptabilisation des rsultats


A chaque arrte comptable, les diffrences entre d'une part, les montants rsultant de l'valuation des comptes de positions de change opre conformment aux disposition du paragraphe 4 et d'autre part, les montants inscrits dans les comptes de contre-valeur des positions de change sont portes au compte de produits et charges. La contrepartie de ces enregistrements est inscrite dans les comptes de contrevaleur de positions de change. Les diffrences positives rsultant de la conversion d'lments libells dans des devises dont les marchs ne prsentent pas une liquidit suffisante ne sont pas enregistres en compte de produits et charges. Les pertes latentes rsultant des oprations de change sur des devises ngocies sur des marchs dont la liquidit ne peut tre considre comme suffisante font l'objet, le cas chant, d'une provision hauteur du risque net encouru. Sont considrs comme des marchs liquides, les marchs sur lesquels sont traites des oprations de change et qui respectent les conditions fixes par le paragraphe 2.1 de la section 5 Opration sur produits drivs. Les rsultats sur oprations de chaque sont recenss dans les comptes suivants : - Gains sur oprations de change billets de la classe 7et pertes sur oprations de change billets de la classe 6 pour les oprations de change billet. - Gains sur oprations de change virement de la classe 7et pertes sur oprations de change virement de la classe 6 pour les oprations de change virement. La contrepartie des diffrences rsultat de la conversion des oprations de change au comptant et terme enregistres au hors bilan est inscrite au hors bilan, dans le compte Ajustement devises hors bilan et au bilan, dans le compte Contrepartie du rsultat de change de hors bilan Les tablissements de crdit doivent tenir en devises des comptes de rgularisation pour rattacher chaque exercice les produits et les charges en devises qui le concernent. Les produits et charges courus en devises relatifs aux prts, aux emprunts, aux titres ou aux oprations de hors bilan sont comptabiliss, aprs leur conversion en dirhams sur la base du cours au comptant de la devise concerne, en comptes de produits et charges selon la priodicit dcide et au plus tard la date d'arrt des comptes semestriels et annuels.

6 - Oprations de change de couverture


Sont considres comme conclues titre de couvertures, les oprations qui ont pour but et pour effet de compenser ou de rduire le risque de variation de cours de change affectant un ensemble homogne d'lments de l'actif, du passif ou de hors bilan Sont assimiles des oprations de couverture, les oprations de change terme associes des oprations de change au comptant, des prts et la des emprunts. Les dispositions des paragraphes 5 ci-dessus ne s'appliquent pas aux oprations de couverture. Les tablissement de crdit doivent tre en mesure de distinguer dans leur systme d'information les oprations de change de couverture des autres oprations de change terme. A chaque arrt comptable, les oprations de couvertures sont values au cours de march utilis pour l'valuation des lments couverts. Les diffrences entre les montants inscrits dans les comptes de contre-valeur des positions de change sont portes au compte de produits et charges de manire symtrique la comptabilisation des gains ou pertes de change sur les lments couverts. La contrepartie de ces enregistrements est inscrite dans le compte contrepartie du rsultat de change de hors bilan. Les diffrentiels d'intrts recevoir ou payer (report ou dport) sur les oprations de couverture sont comptabiliss parmi les produits ou les charges de manire les rattacher l'exercice qui les concerne. Les intrts en devises non courus payer ou recevoir, ayant fait l'objet d'une couverture, sont inscrits au hors bilan dans le compte Intrts non courus en devises couverts recevoir ou le compte Intrts non courus en devises couverts payer .

7 - Opration de change structurelle


Les oprations de change structurelles comprennent : - les immobilisations incorporelles et corporelles en devises ; - les immobilisations financires libelles en devises : titres d'investissement, titres de participation et emplois assimils ; - les emprunts en devises utiliss pour financer des crdits en dirhams et dont le risque de change est support par l'Etat. La comptabilisation des immobilisations susvises, finances en dirhams, s'effectue de la manire indique ci-dessous.

1. Les immobilisations en devises sont enregistres dans des comptes ouverts et tenus en devises. 2 La contrepartie des critures en devises, relatives ces lments, est inscrite dans le compte Position de change structurelle . 3. La contrepartie des critures en dirhams, relatives au financement, est inscrite dans le compte Contre-valeur des positions de change structurelles . 4. Les diffrences entre d'une part, les soldes exprims en dirhams des comptes Position de change structurelle et d'autre part, les soldes des comptes Contrevaleur des positions de change structurelles sont reportes aux comptes appropris de la classe 4 intituls carts de conversion , l'actif lorsqu'elles sont dbitrices, au passif lorsqu'elles sont crditrices, dans le cas o ces soldes se rapportent aux immobilisations. Pour l'tablissement des tats de synthse, le compte carts de conversion est regroup avec le compte auquel il se rapporte. Si l'immobilisation doit faire l'objet d'une cession ou d'un remboursement durant l'exercice suivant, une provision doit tre constate hauteur de la perte de change latente. Si l'immobilisation est finance en devises, l'cart de conversion est comptabilis de manire symtrique celui du financement et les comptes de position de change ne sont pas utiliss. La comptabilisation des emprunts susviss s'effectue de la manire indique cidessous. 1. Les emprunts sont enregistrs dans des comptes ouverts et tenus en devises. 2. La contrepartie des critures en devises relatives l'emprunt est inscrite dans le compte Position de change structurelle . 3. La contrepartie des critures en dirhams associes cette opration en devises est inscrite dans le compte Contre-valeur des positions de change structurelles . 4. Les diffrences entre d'une part, les soldes exprims en dirhams des comptes Position de change structurelle et d'autre part, les soldes des comptes Contrevaleur des positions de change structurelles sont reportes au compte de rgularisation carts de conversion sur devises avec garantie de change l'actif lorsqu'elles sont dbitrices, au passif lorsqu'elles sont crditrices, dans le cas o ces soldes se rapportent des emprunts dont le risque de change est support par l'Etat.

5. Lorsque l'cart de conversion, crance ou dette, devient certain envers le garant, l'cart est transfr dans un compte appropri des dbiteurs ou crditeurs divers dans l'attente du rglement. 6. Lorsque la garantie de change est partielle, ou ne couvre pas la totalit de la perte ou du gain de change, le montant non couvert est transfr dans un compte appropri de charges ou de produits.

Plan comptable des tablissements de crdit

Section 5: Oprations sur produits drives


Les tablissements de crdit sont tenus de comptabiliser les produits drivs suivant les dispositions prvues par la prsente section.

1 - Dfinition des produits drives


Les produits drivs peuvent tre classs en trois grandes catgories : les contrats terme ferme, les contrats d'change ou swaps et les contrats d'option. 1.1 - Contrats terme ferme Les contrats terme ferme de produits drivs sont des contrats par lesquels l'une des parties (l'acheteur) s'engage prendre livraison et l'autre partie (le vendeur) s'engage livrer une quantit d'un instrument financier dfini, une date et pour un prix convenus d'avance. Le dnouement du contrat peut donner lieu : - soit la livraison et le rglement effectifs du montant de l'instrument financier convenu ; - soit au rglement d'un diffrentiel de prix ; - soit la conclusion d'une opration de sens inverse qui solde l'opration initiale. 1.2 - Contrats d'change (SAWPS) Les contrats d'change peuvent se dfinir comme un change bilatral de flux de paiements futurs portant sur un montant, une dure et un chancier donns. L'change peut porter ; - soit sur des devises (swap de change ou swap cambiste) ;

- soit sur des taux d'intrt (swap de taux d'intrt) ; - soit sur les deux paramtres la fois, devises et taux d'intrt (swap financier de devises). 1.3 - Contrats d'option L'option est un contrat qui lie deux parties - un acheteur et un vendeur - en vertu duquel l'acheteur acquiert le droit d'acheter ou de vendre une quantit dtermine d'un actif, un prix convenu et pendant une priode de temps dfinie ou une date d'chance donne et ce, moyennant le versement d'une certaine somme (prime) au vendeur. L'acheteur peut donc : - soit exercer ou ne pas exercer son droit d'acheter ou de vendre l'actif objet du contrat ; - soit solder sa position en revendant l'option avant son chance. La dfinition des principaux produits drivs appartenant chaque catgorie susvise est donne en annexe la prsente section.

2 - Dfinition des marchs

Il existe deux grandes catgories de marchs : les marchs rglements et les marchs de gr gr qui, sous certaines conditions, peuvent s'assimiler aux marchs rglements. 2.1 - Marchs rglementes Un march rglement, ou march organis, est un march d'instruments financiers figurant sur une liste arrte par la lgislation en vigueur du pays o est situ le sige statutaire de l'organisme qui assure les ngociations. Ces marchs se caractrisent par l'existence des lments indiqus ci-aprs permettant d'assurer la scurit, la transparence et la liquidit des transactions : - une chambre de compensation qui a pour objet d'assurer la compensation des transactions entre les adhrents et d'en assurer la bonne fin ; un systme de dpts de garantie (dposit) dans lequel chaque partie est tenue de constituer, auprs de la chambre de compensation, un dpt sous forme d'espces

ou de titres, destin assurer la bonne fin de l'opration et couvrir les pertes en cas de dfaillance d'une partie ; - un systme d'appel de marge (call margin) dans lequel chaque partie est tenue d'effectuer, chaque jour, le rglement en espces de ses pertes de la journe des montants et des chances de contrats standardiss ; - la rversibilit des contrats qui permet de clturer une position, soit par la livraison de l'instrument sous-jacent, soit par la ralisation d'une opration symtrique ayant pour effet d'annuler l'opration initiale. 2.2 - Marches de gr gr Les marchs de gr gr, dits aussi over-the-counter (OTC) , sont ceux qui ne rpondent pas la dfinition d'un march rglement. Les contrats, les montants et les chances sont librement dfinis par les parties. 2.3 - Marches de gr gr assimiles aux marches rglementes Sont assimils aux marchs rglements : - les marchs de gr gr dont la liquidit peut tre considre comme assure notamment par la prsence d'tablissements de crdit mainteneurs de march, qui assurent une cotation permanente des cours acheteurs et vendeurs dont les fourchettes correspondent aux usages du march ; - les marchs d'options dont la liquidit peut tre considre comme assure notamment par la cotation de l'instrument sous-jacent sur un march rglement.

3 - Usage des contrats


Quel que soit le type de contrats, terme ferme ou optionnel, raliss sur un march rglement ou de gr gr, leur finalit est toujours fonction de la motivation de l'tablissement de crdit. Ces contrats peuvent porter soit sur des oprations de couverture, soit sur des oprations de transaction. La qualification des oprations doit tre prcise ds leur initiation. 3.1 - Oprations de couverture Les oprations de couverture ont pour objet de permettre l'tablissement de crdit de se prmunir contre un risque de change, de taux d'intrt ou de prix en prenant une position symtrique celle de la position expose. 3.1.1 - Oprations de couverture isole

Les oprations de couverture isole ont pour objet de couvrir un lment isol ou un ensemble d'lments de caractristiques homognes, notamment au regard de la sensibilit de ces lments aux variations de taux d'intrt. Peuvent faire l'objet d'une couverture isole les lments indiqus ci-dessous : - un actif, un passif ou un engagement hors bilan ; - une opration future, si celle-ci a une probabilit leve de ralisation, qui est apprcier partir de critres objectifs et vrifiables. Les conditions pralables remplir pour qualifier une opration de couverture isole sont les suivantes. 1. L'lment couvert contribue exposer l'tablissement de crdit un risque de variation de taux d'intrt, de change ou de prix. 2. Les contrats de couverture ont pour objet et pour effet de rduire ce risque. Il doit donc exister une corrlation significative entre l'opration couverte et l'instrument de couverture. La disparition de cette corrlation implique un reclassement immdiat de l'opration de couverture. 3. Ds l'origine, les contrats de couverture doivent tre identifis et traits comptablement comme tels, notamment par l'utilisation des comptes appropris du hors bilan et des comptes d'attente pour l'enregistrement des rsultats sur les oprations non dnoues. Les informations permettant de considrer une opration comme une opration de couverture doivent tre conserves et tenues la disposition des organes concourant au contrle interne ou externe de l'tablissement de crdit. 3.1.2 - Oprations de couverture globale Les oprations de couverture globale ont pour objet de couvrir et de grer le risque global de taux d'intrt de l'tablissement de crdit sur l'actif, le passif et le hors bilan. Les contrats d'change sont classs dans cette catgorie lorsque les conditions ciaprs sont runies. 1. L'tablissement de crdit doit disposer des outils lui permettant de mesurer son risque de taux globalement sur l'ensemble de ses actifs, passifs et engagements hors bilan.

2. L'tablissement de crdit doit tre en mesure de justifier que les contrats comptabiliss dans cette catgorie permettent de rduire effectivement l'exposition globale au risque de taux d'intrt. 3. La Direction Gnrale de l'tablissement de crdit a pralablement pris une dcision particulire de gestion globale du risque de taux d'intrt. 3.2 - Oprations de transaction Les oprations de transaction ont pour objet de tirer partie de l'volution des prix en prenant une position la hausse ou la baisse. Sont classes galement dans cette catgorie, les oprations d'arbitrage qui permettent de tirer profit des distorsions entre prix au comptant et terme, entre diffrentes chances ou entre diffrents instruments ou marchs. 4 - Comptabilisation des oprations sur produits drives 4.1 - Comptabilisation de l'engagement L'tablissement de crdit doit comptabiliser dans le hors bilan les oprations sur produits drivs ds leur conclusion dans les comptes appropris de la rubrique Engagements sur produits drivs de manire identifier les oprations suivant les critres ci-aprs : - march rglement ou de gr gr - support des contrats ; - achat ou vente de contrat ; - oprations de transaction, de couverture isole ou de couverture globale ; - oprations fermes ou optionnelles. Cet enregistrement se fait la valeur nominale du contrat ou de l'instrument sousjacent. Pour les options, lorsque la valeur nominale n'est pas significative, options sur actions par exemple, c'est le prix d'exercice qui est retenu. Chaque engagement doit donner lieu une inscription distincte sans compensation entre les achats et les ventes. Toutefois, plusieurs engagements relatifs des achats ou ventes d'instruments peuvent faire l'objet d'une inscription globale dans les deux cas suivants :

- ils portent sur des oprations ou sur des instruments de mme nature et ils ont la mme chance; - ils sont souscrits avec la mme contrepartie et conclus par rfrence des conditions juridiques identiques. 4.2 - Comptabilisation des dpts de garantie Les dpts de garantie verss ou reus, l'occasion d'oprations sur les marchs de produits drivs, sont comptabiliss de la manire indique ci-dessous. 1. Les dpts en espces sont comptabiliss dans les comptes Dpts de garantie verss sur oprations de march pour les dpts verss et Dpts de garantie reus sur oprations de march pour les dpts reus. 2. Le compte Dpts de garantie verss sur oprations de march doit distinguer les dpts de garantie verss pour compte propre de ceux verss pour le compte de la clientle. 3. Les titres mis ou reus en dpt de garantie sont comptabiliss dans le hors bilan sous la rubrique Valeurs et srets donnes ou reues en garantie . 4.3 - Comptabilisation des primes d'options Les achats et les ventes d'options sont comptabiliss suivant les dispositions indiques ci-dessous. 1. La prime paye par l'acheteur, ds la conclusion du contrat, est un lment d'actif susceptible de se valoriser et d'tre vendue (si l'option est ngociable). Elle est enregistre dans le poste Instruments optionnels achets . Lors de chaque arrt comptable, la dprciation de la prime est, le cas chant, constate. 2. La prime perue par le vendeur n'est acquise qu' l'chance du contrat ou lors de son rachat. Elle est constate au passif dans le poste Instruments optionnels vendus . Lors de chaque arrt comptable, la perte latente fait l'objet, le cas chant, d'une provision pour risques et charges. 3. Lors de la revente, du rachat, de l'exercice ou l'chance de l'option, la prime est inscrite dans le compte appropri de produits ou de charges. 4. A chaque arrt comptable, le rsultat d'une option est constitu par la diffrence entre la valeur de march de la prime et sa valeur comptable. Ce rsultat est comptabilis conformment aux dispositions nonces dans le paragraphe 4.4, suivant la catgorie dans laquelle l'option est classe et selon que l'opration est traite sur un march rglement ou sur un march de gr gr.

4.4 - Comptabilisation des rsultats Le rsultat d'un produit driv correspond la diffrence entre la valeur comptable du contrat et sa valeur de march (l'cart positif, valeur de march du produit suprieure sa valeur comptable pour un achat, et inversement pour une vente, constitue un gain latent, l'cart ngatif, valeur de march du produit infrieure sa valeur comptable pour un achat, et inversement pour une vente, constitue une perte latente). Le rsultat englobe galement, pour les swaps de taux et les swaps financiers de devises, les intrts courus sur le montant notionnel. A chaque priode dfinie par le contrat ou la liquidation du contrat, le rsultat d'un produit driv est constitu par le montant paye par l'une des parties et reu par l'autre. 4.4.1 - Rsultats sur oprations de transaction Les gains et les pertes latents relatifs des oprations de transaction traites sur les marchs rglements et les marchs assimils aux marchs rglements sont comptabiliss dans le compte de produits et charges chaque arrt comptable. Les gains et les pertes latents relatifs des oprations ralises sur les marchs de gr gr n'est comptabilis qu'au dnouement des contrats. Pour les oprations non dnoues, lors de chaque arrt comptable, les gains latents ne sont pas constats alors que les pertes latentes font l'objet d'une provision pour risques et charges. Cette provision est calcule pour le risque net encouru aprs compensation, le cas chant, pour chaque catgorie de produits, entre les gains et les pertes latents. Les intrts courus sur les deux branches des swaps de taux et des swaps financiers de devises font l'objet d'une comptabilisation en produits et en charges prorata temporis. Les produits et les charges sur un mme contrat font l'objet d'un enregistrement pour leur montant net. 4.4.2 - Rsultats sur oprations de couverture isole Les rsultats sur les oprations de couverture isole sont comptabiliss de la manire indique ci-dessous. 1. La comptabilisation du rsultat de l'opration de couverture s'effectue de manire symtrique la comptabilisation du rsultat de l'lment couvert et sur les mmes bases.

2. Cette comptabilisation s'effectue, le cas chant, sur la dure de vie rsiduelle de l'lment couvert. 3. Si l'lment couvert est valu au prix de march, le rsultat de l'opration de couverture est comptabilis dans le compte de produits et charges suivant les mmes rgles. Ces rgles, destines assurer le respect du principe de symtrie, s'appliquent notamment la couverture des titres de transaction. 4. Les intrts courus sur les deux branches des swaps de taux et des swaps financiers de devises font l'objet d'une comptabilisation en produits ou en charges prorata temporis. Les produits et les charges sur un mme contrat font l'objet d'un enregistrement pour leur montant net. 5. La constitution d'une provision sur l'lment couvert ne s'effectue, le cas chant, qu'aprs la prise en compte du rsultat de l'opration de couverture. La provision doit donc s'effectuer sur le montant de la moins-value latente, dduction faite du rsultat de l'opration de couverture. 6. En cas de sortie de l'lment couvert (chance ou cession) le contrat peut tre maintenu dans la mme catgorie, en couverture d'autres lments homognes, ou transfr vers une autre catgorie. Le contrat est alors valu conformment aux rgles applicables la catgorie dans laquelle il est transfr. 7. Les profits ou pertes raliss sur les oprations de couverture d'une transaction future sont diffrs jusqu' la ralisation de la transaction couverte. Pour atteindre ce but, il est fait usage des comptes de rgularisation : 3841 - Pertes potentielles sur oprations de couverture non dnoues 3842 - Gains potentiels sur oprations de couverture non dnoues Lors de la ralisation de la transaction future, les pertes ou gains enregistrs dans comptes susviss sont transfrs dans les comptes indiqus ci-dessous : 3845 - Pertes taler sur oprations de couverture dnoues 3846 - Gains taler sur oprations de couverture dnoues Le rsultat de l'opration de couverture, figurant dans les comptes ci-dessus, est alors constat en rsultat de manire symtrique et suivant les mmes bases que celle de la transaction couverte. 4. 4.3 - Rsultat sur oprations de couverture globale

Le rsultat sur les contrats classs dans cette catgorie est comptabilis conformment au principe gnral dcrit dans le paragraphe 4.4.1. Nanmoins, lors des arrts comptables, aucune provision n'est constate en cas de perte latente. Annexe : Dfinitions des principaux produits drivs Une opration de change terme est un contrat par lequel deux parties conviennent d'changer, une date dtermine, une quantit de monnaie contre une quantit d'une monnaie diffrente. Cette opration est dfinie dans la section Oprations en devises et enregistre dans le poste Oprations de change terme . 1.Un contrat de change terme sur march rglement ne donne lieu, en gnral, qu'au rglement d'un diffrentiel entre le prix convenu et le prix de march au moment de la liquidation. Il est comptabilis sous la rubrique Produits drivs . 2.Un swap de devises est un contrat par lequel deux parties conviennent d'changer, au comptant, une quantit de monnaie contre une quantit d'une monnaie diffrente et de procder, une date ultrieure, un change symtrique, au mme cours que l'opration initiale ou un cours diffrent. Entre l'change initial et l'change final, les parties peuvent convenir : - qu'il n'y aura pas d'change de flux intermdiaires d'intrts ; l'opration est alors qualifie de swap cambiste ou swap de change ; - qu' des dates dtermines, des changes intermdiaires de flux d'intrts, bass sur le montant des deux devises changes, auront lieu ; l'opration est alors qualifie de swap financier de devises . Ces oprations sont enregistres sous la rubrique Oprations de change terme . Les tablissements de crdit sont tenus d'identifier dans leur systme d'information ces deux catgories d'oprations. 3. Un swap de taux d'intrt ou change de conditions de taux d'intrt, ou interest rate swap (IRS) est un contrat par lequel, deux parties conviennent d'changer, des dates dtermines, des flux d'intrt bass sur un capital notionnel. Le swap de taux le plus classique, connu sous le terme de plain vanilla , consiste changer un taux d'intrt fixe contre un taux d'intrt variable. Un autre contrat classique, connu sous le terme de basis swap consiste changer un taux d'intrt variable contre un autre taux d'intrt variable, mais de nature diffrente, par exemple un taux montaire contre un taux obligataire. 4. Un contrat terme de taux d'intrt est un contrat par lequel deux parties conviennent de recevoir (ou de livrer) un titre de crance ou un prt notionnel, un prix dtermin et une chance dtermine. Le dnouement de l'opration peut se faire par la livraison et le rglement effectif de l'instrument. Mais, dans la majorit des cas, le dnouement se fera par le rglement du diffrentiel de prix entre le prix

convenu et son prix le jour du dnouement. Ces contrats portent principalement sur les obligations du Trsor, tels les T. Bonds ou le contrat notionnel , des dpts notionnels trois mois, tels les contrats eurodollars trois mois ou Pibor 3 mois . Dans cette catgorie, sont classs les contrats terme ngocis sur les principaux marchs rglements de produits drivs tels le CBOT (Chicago Board of Trade), le LIFFE (London financial future exchange and options) ou le MATIF (March terme international de France). 5. Un Forward rate agreement (FRA) ou accord de taux futur, est une opration de gr gr par laquelle deux parties conviennent d'un prt notionnel, d'un montant dtermin, qui prendra effet une date future (date de dtermination du taux variable) pour une priode fixe (priode d'application). A la date de dtermination du taux variable, l'opration se dnouera, non pas par un prt effectif, mais par le paiement d'un diffrentiel gal la diffrence entre le taux fixe convenu et le taux variable constat sur le march. 6. Un Indice boursier, qui a pour objet de mesurer les volutions d'une bourse ou d'un chantillon de valeurs reprsentatives de cette bourse, peut donner lieu des contrats d'achats et ventes terme dont le dnouement se traduira par le paiement du diffrentiel entre la valeur de l'indice fixe lors de la conclusion du contrat et sa valeur au dnouement. 7. Un contrat d'option, est un contrat par lequel un vendeur ouvre un acheteur le droit d'acheter (option d'achat ou call) ou de vendre (option de vente ou put) une quantit d'actifs financiers, un cours dtermin (prix d'exercice ou strike price), jusqu' (option l'amricaine) ou (option l'europenne) une chance dtermine. En contrepartie, l'acheteur verse au vendeur, lors de la conclusion de l'opration, une indemnit (prime ou premium). Durant la priode optionnelle, l'acheteur peut exercer son droit (lever son option) ou renoncer son droit (abondon). En cas d'exercice, l'acheteur du call reoit, ou livre, l'actif financier convenu, au prix convenu. Les options peuvent porter sur tous les types de contrats exposs prcdemment. Les principaux contrats d'options sont les options de change, sur swaps de taux, sur obligations et bons du Trsor, sur contrats terme de taux d'intrt, sur actions et indices boursiers. 8. Un Cap, floor ou collar s'analyse comme une srie d'options successives, portant sur un capital notionnel, par lesquelles, pendant une certaine dure et contre le paiement d'une prime : - un emprunteur se garantit un taux de refinancement maximum (cap) ; aux priodes contractuelles, l'acheteur du cap reoit du vendeur le diffrentiel de taux entre le taux plafond garanti et le taux du march, si ce dernier est plus lev ;

- un prteur se garantit un taux de rendement minimum (floor) ; aux priodes contractuelles, l'acheteur du floor reoit du vendeur le diffrentiel de taux entre le taux plancher garanti et le taux du march, si ce dernier est moins lev ; - un emprunteur se garantit un taux de refinancement maximum et minimum dans une fourchette, ou un tunnel, de taux (collar). L'opration s'analyse, pour l'acheteur d'un collar, comme l'achat d'un cap un taux dtermin et la vente d'un floor un taux infrieur. Les deux primes s'galisent gnralement de sorte que l'acheteur n'a pas payer de primes.

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Section 6 : Oprations de crdit-bail et de location


1 Dfinitions 1.1 - Oprations de crdit-bail
On distingue trois types d'oprations de crdit-bail : - le crdit-bail mobilier : Il s'agit des oprations de location de biens d'quipement ou de matriel et d'outillage qui, quelle que soit leur qualification, donnent au locataire la possibilit d'acqurir une date fixe avec le bailleur (le propritaire), tout ou partie des biens lous, moyennant un prix convenu tenant compte, au moins pour partie, des versements effectus titre de loyers ; - le crdit-bail immobilier : Il s'agit des oprations par lesquelles l'tablissement de crdit donne en location des biens immobiliers usage professionnel, achets par lui ou construits pour son compte, lorsque ces oprations, quelle que soit leur qualification permettent aux locataires de devenir propritaires de tout ou partie des biens lous au plus tard l'expiration du bail ; - le crdit-bail sur immobilisations incorporelles : Il s'agit d'oprations de location d'actifs incorporels (licences, brevets, fonds de commerce ) assortie d'une promesse unilatrale de vente moyennant un prix convenu tenant compte, au moins pour partie, des versements effectus titre de loyers. La spcificit du contrat de crdit-bail, qu'il soit mobilier ou immobilier, est constitue par les deux critres suivants : - il concerne exclusivement la location de biens professionnels ; - il est assorti d'une promesse unilatrale de vente de la part du bailleur selon un prix convenu tenant compte des loyers verss. 1.2 - Oprations de location avec option d'achat

Les locations assorties d'une option d'achat sont des oprations de mme finalit que le crdit-bail, mais rserves au financement de l'acquisition de biens d'quipement non professionnels. Pour les besoins de la prsente section, le terme " Crdit-bail " dsigne les oprations de crdit-bail et les oprations de location avec option d'achat. 1.3 - Oprations de location simple Le contrat de location simple se distingue du contrat de crdit-bail par l'absence de promesse de vente en fin de contrat. Il concerne les biens mobiliers et immobiliers acquis en vue de la location sans option d'achat y compris ceux qui n'ont pas t livrs et ceux qui sont en cours de fabrication.

2 - Comptabilisation des oprations de crdit-bail


2.1 - Comptabilit sociale Les oprations de crdit-bail sont traites dans la comptabilit sociale selon leur aspect juridique. Les immobilisations effectivement loues, les immobilisations en cours et les immobilisations non loues aprs rsiliation sont inscrites, parmi les immobilisations du bailleur, l'actif puisqu'il en est le propritaire. Les immobilisations non loues aprs rsiliation ne sont plus inscrites parmi les immobilisations donnes en crdit-bail lorsqu'elles ne peuvent plus faire l'objet de nouveaux contrats de crdit-bail et doivent tre suivies sous la rubrique 45 "Immobilisations incorporelles " ou sous la rubrique 46 "Immobilisations corporelles ". Les engagements de financement irrvocables affrents aux immobilisations destines au crdit-bail sont enregistrs, pour le montant non utilis, dans le compte 8027 " Engagements irrvocables de crdit-bail". Les amortissements appliqus aux immobilisations sont calculs, selon les rgles usuelles, de faon individuelle, selon le mode linaire ou dgressif et selon les dures normalement admises fiscalement. Ils peuvent se faire par famille de biens raisonnablement identifiables. En fin de contrat, trois cas peuvent se prsenter : - l'immobilisation est cde au locataire et une plus ou moins-value est constate le cas chant ; - l'immobilisation ne fait pas l'objet de l'option d'achat par le locataire et ne peut plus tre loue. Dans ce cas, l'immobilisation est enregistre parmi les immobilisations hors exploitation pour sa valeur comptable ;

- l'immobilisation ne fait pas l'objet d'une option d'achat et elle est donne en location dans le cadre d'un nouveau contrat. Elle est inscrite dans ce cas parmi les immobilisations en crdit-bail pour la valeur rsultant du nouveau contrat et une perte ou un gain ventuel est constat sur la valeur du bien. 2.2 - Comptabilit financire Les oprations de crdit-bail tant de par " la loi bancaire " assimiles des oprations de crdit, l'tablissement de crdit doit tenir en parallle, une comptabilit financire. Celle-ci traite ces oprations comme des concours financiers octroys aux locataires des biens. La comptabilit financire doit permettre de : - dcomposer les loyers entre la marge financire brute et l'amortissement financier ; - dgager le rsultat financier ; - dterminer l'encours financier et la rserve latente. a) Marge financire brute La marge financire brute est constitue par la partie du loyer correspondant la charge d'intrt comprise dans l'annuit de remboursement du prt. b) Amortissement financier L'amortissement financier correspond la part du loyer qui subsiste aprs imputation de la marge financire brute. Il reprsente la part du capital rembours par le locataire. Il doit tre calcul contrat par contrat. c)Encours financier L'encours financier correspond la dette du locataire c'est--dire au capital restant d aprs le paiement du dernier loyer chu. Il est compos : - des loyers choir affrents aux immobilisations donnes en location, dduction faite de la marge financire brute ; - de la valeur rsiduelle des immobilisations, le cas chant. d) Rserve latente La rserve latente est la diffrence entre les immobilisations nettes des amortissements et des provisions qui figurent dans la comptabilit sociale et les encours financiers correspondants nets des provisions qui figurent dans la

comptabilit financire. La rserve latente est corrige de l'impt diffr qui est gal la diffrence entre l'impt thorique sur les rsultats, tel qu'il rsulte de la comptabilit financire et le mme impt calcul en comptabilit sociale. La base de calcul de la rserve latente est constitue des contrats sains et des contrats en souffrance. 2.3 - Homognit des comptabilits sociale et financire Pour assurer la fiabilit et l'homognit des comptabilits sociale et financire, les rgles indiques ci-dessous doivent tre respectes. 1. La valeur d'origine, la date de dpart de la location, de l'amortissement financier, de l'amortissement comptable et des loyers, doivent tre traits de manire homogne en comptabilit sociale et en comptabilit financire. 2. Un rapprochement doit tre effectu priodiquement entre les donnes contenues dans la comptabilit sociale et celles contenues dans la comptabilit financire pour garantir l'identit des bases sociales et financires et expliquer, le cas chant, les carts qui doivent demeurer exceptionnels. 3. Toute modification du contrat doit imprativement tre concomitante dans la comptabilit sociale et la comptabilit financire. 4. Concernant le choix de la mthode de calcul financier, l'tablissement de crdit doit respecter le principe de la permanence des mthodes aussi bien en comptabilit sociale qu'en comptabilit financire. 3 - restructuration des loyers impays Le bailleur peut convenir avec le preneur que les loyers impays, les intrts de retard et accessoires et ventuellement les loyers choir fassent l'objet d'une restructuration et d'un rchelonnement sur une priode dtermine. Le montant ainsi convenu fait l'objet d'un nouveau plan d'amortissement. Les rgles indiques ciaprs sont alors appliques : 1. Le montant des loyers ayant fait l'objet d'une restructuration est class dans le compte " Crances restructures ". 2. Il est amorti suivant les rgles habituelles en matire de crdit. 3. Ce montant est trait de manire identique tant en comptabilit sociale qu'en comptabilit financire.

4. Les loyers ultrieurs la restructuration continuent tre traits suivant les rgles habituelles.

4 - Comptabilisation des immobilisations prises en crdit-bail


4. 1 - En comptabilit sociale 1. L'tablissement de crdit preneur comptabilise les loyers suivant les rgles de droit commun. Il signale, dans l'tat des informations complmentaires, les informations sur les oprations en cours, dans la mesure o elles prsentent un caractre significatif. 2. Une cession suivie d'une reprise en crdit-bail (lease-back) est retraite, chez le preneur, de la manire suivante : - la plus-value de cession est enregistre au passif, dans un compte de rgularisation ; - elle est constate en rsultat, sur la dure du contrat, au prorata des loyers. 4. 2 - dans les comptes consolides 1. Les biens pris en crdit-bail sont traits conformment aux dispositions du chapitre 4 Etats de synthse consolids . 2. Une cession suivie d'une reprise en crdit-bail (lease-back) est retraite comme s'il s'agissait d'une opration de refinancement : - le rsultat de la cession est limin ; - la valeur brute et la valeur des amortissements cumuls du bien cd la date de cession sont reconstitues l'actif ; - le bien cd continue d'tre amorti dans les mmes conditions qu'avant la cession ; - le prix de cession peru figure au passif comme emprunt ; - le remboursement de la dette est enregistr conformment au plan d'amortissement. 3. Le retraitement n'est obligatoire que dans la mesure o il prsente un caractre significatif.

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Section 1 : rgles d'tablissement des tats de synthse


La fonction d'information de la comptabilit normalise est essentiellement assure par les tats financiers de fin d'exercice, appels Etats de synthse .

1 - Finalit et nature des tats de synthse


Les tats de synthse, tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci, au 31 dcembre, sont l'expression quasi-exclusive de l'information comptable destine aussi bien la communication interne qu'externe. Etablis selon les principes et rgles du Plan Comptable des Etablissements de Crdit, ils doivent tre rguliers et sincres et prsenter une image fidle du patrimoine, de la situation financire, des risques assums et des rsultats de l'tablissement de crdit mme au moyen, dans des cas exceptionnels justifier, de drogations ces principes et rgles, dans l'hypothse o l'application de ces rgles et principes ne permet pas d'obtenir cette image fidle. La reprsentation fidle du patrimoine, de la situation financire, des risques assums et de la formation des rsultats de l'tablissement est assure par cinq documents formant un tout indissociable : * le bilan ; * le compte de produits et charges (CPC) ; * l'tat des soldes de gestion (ESG) ; * le tableau de financement appel dans le prsent chapitre tableau des flux de trsorerie (TFT) ; * l'tat des informations complmentaires (ETIC).

2 - Etablissement des tats de synthse


Les tats de synthse sont tablis dans le respect des principes comptables fondamentaux et des dispositions particulires qui ont prcisment pour but d'en assurer la pertinence, la fiabilit et la comparabilit dans le temps et dans l'espace. Parmi ces principes comptables fondamentaux, la continuit d'exploitation, la permanence des mthodes, la spcialisation des exercices, la clart, l'importance significative jouent un rle prpondrant dans la prparation comme dans la prsentation des tats de synthse.

Dans l'intrt de l'tablissement, pour sa propre information notamment, les tats de synthse peuvent tre tablis avec une priodicit trimestrielle ou mensuelle, en tout tat de cause, ils doivent tre tablis, au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci. Les tablissements qui collectent des fonds du public sont tenus d'tablir des tats de synthse galement la fin du premier semestre de l'exercice. Leur prsentation, identique d'un exercice un autre, doit tre faite selon les modles joints en annexe, quelle que soit la taille de l'tablissement. Le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion et le tableau des flux de trsorerie sont dtaills en rubriques elles-mmes subdivises en sousrubriques. Le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion et le tableau des flux de trsorerie font systmatiquement mention, pour chaque rubrique, du montant net correspondant de l'exercice prcdent. L'ETIC indique ce montant dans la plupart des cas. Si les chiffres de l'exercice ne sont pas comparables ceux de l'exercice prcdent, l'ETIC doit comporter les indications ncessaires pour permettre la comparaison. Les tats de synthse sont tenus en dirhams et prsents en milliers de dirhams. Mme si leur montant est nul, les rubriques doivent distinctement apparatre dans les tats de synthse.

3 - Etablissement du bilan
C'est l'tat de synthse traduisant en termes comptables d'emplois ( l'actif), de ressources (au passif) et d'engagements par signature (en hors bilan) la situation patrimoniale de l'tablissement. Le passif du bilan dcrit les ressources ou origines du financement (en dpts et emprunts et en capitaux propres et assimils) la disposition de l'tablissement la date considre. L'actif du bilan dcrit les emplois conomiques qui sont faits, la mme date, de ces capitaux (emplois en crances, en titres et en biens). Le hors bilan dcrit les engagements par signature donns et les engagements par signature reus. Les droits et engagements qui ne figurent ni au bilan ni au hors bilan et qui peuvent avoir une influence significative sur le patrimoine, la situation financire ou sur les rsultats sont mentionns dans l'ETIC.

Le bilan est tabli partir des comptes de situation arrts en fin d'exercice, aprs les critures d'inventaire telles que corrections de valeur par amortissements et provisions, constitutions de provisions pour risques et charges, ajustements pour rattachement l'exercice et rgularisations. Il reprend au passif le rsultat net de l'exercice, bnficiaire ou dficitaire, dtermin dans le compte de produits et charges. Le PCEC retient la rgle d'intangibilit du bilan selon laquelle le bilan d'ouverture d'un exercice est le bilan de clture de l'exercice prcdent ; les soldes des comptes du bilan de clture d'un exercice sont systmatiquement repris l'ouverture de l'exercice suivant, sans qu'aucune correction ni modification puissent tre apporte ces soldes.

4 - Etablissement du compte de produits et charges


C'est l'tat de synthse dcrivant, en termes comptables de produits et de charges, les composantes du rsultat net final.

Le CPC est tabli partir des comptes de gestion, produits et charges, tenus durant l'exercice et corrigs par les diverses critures d'inventaire. Les rubriques constitutives du CPC sont : * pour les produits : produits d'exploitation bancaire ; produits d'exploitation non bancaire ; reprises de provisions et rcuprations sur crances amorties ; produits non courants.

* pour les charges : charges d'exploitation bancaire ; charges d'exploitation non bancaire ; charges gnrales d'exploitation ; dotations aux provisions et pertes sur crances irrcouvrables ; charges non courantes.

5 - Etablissement de l'tat des soldes de gestion


L'ESG dcrit en deux tableaux " en cascade " la formation du rsultat net et celle de l'autofinancement. Le tableau de formation des rsultats fait apparatre notamment les soldes de gestion issus du compte de produits et charges dans l'ordre suivant :

Marge d'intrt ; Produit net bancaire ; Rsultat brut d'exploitation ; Rsultat courant ; Rsultat non courant ; Rsultat net de l'exercice.

Le tableau de dtermination de l'autofinancement fait apparatre les soldes caractristiques financiers suivants : - Capacit ou insuffisance d'autofinancement ; - Autofinancement.

6 - Etablissement du tableau des flux de trsorerie


Le tableau des flux de trsorerie met en vidence l'volution, au cours de chaque exercice, des liquidits et quivalents de liquidits classs selon les activits d'exploitation, d'investissement et de financement. Les flux de trsorerie correspondent aux rentres et sorties de liquidits et d'quivalents de liquidits, mais excluent les mouvements entre des lments constituant des liquidits ou des quivalents de liquidits. Les liquidits comprennent les fonds disponibles et les placements vue. Les quivalents de liquidits sont des placements court terme, trs liquides facilement convertibles en un montant connu de liquidit et non soumis un risque de changement de valeur. Les activits d'exploitation correspondent aux activits gnratrices de revenus et toutes autres activits l'exception des activits d'investissement et de financement. Les activits d'investissement correspondent aux acquisitions et cessions des immobilisations incorporelles, corporelles ( l'exception des immobilisations en crditbail ou en location) et financires. Les activits de financement sont celles qui entranent des changements du montant et de la composition des capitaux propres et assimils de l'tablissement de crdit. Le tableau des flux de trsorerie est tabli selon la mthode dite "directe " qui consiste prsenter les flux de trsorerie lis aux activits d'exploitation partir des montants totaux par catgorie principale d'encaissements et de dcaissements lis aux activits d'exploitation.

L'tablissement de crdit doit prsenter dans l'ETIC toutes les informations utiles la comprhension du tableau des flux de trsorerie, notamment la nature des lments composant les liquidits et quivalents de liquidits, et toute information permettant de mieux apprcier la situation financire et l'tat des liquidits de l'tablissement. 7 - Etablissement de l'tat des informations complmentaires L'ETIC complte et commente l'information donne par les quatre autres tats de synthse dont il est indissociable et dcrit le systme de gestion des risques adopt par l'tablissement. L'ETIC doit comporter tous complments et prcisions ncessaires l'obtention d'une image fidle du patrimoine, de la situation financire de l'tablissement, des risques qu'il assume et de ses rsultats travers les tats de synthse. Pour tre pertinentes, les informations de l'ETIC doivent tre d'une importance significative, c'est--dire susceptibles d'influencer l'opinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur la situation patrimoniale et financire de l'tablissement, sur les risques qu'il assume et sur ses rsultats. L'ETIC comporte, en raison de sa nature mme, des informations qualitatives et des informations quantitatives. Il importe de rechercher prcision et concision quant aux informations qualitatives. L'ETIC fournit les informations relatives l'exercice et l'exercice prcdent. L'tablissement de crdit, pour l'laboration de l'ETIC, doit tenir compte des particularits de son activit. Il peut ainsi ne pas fournir les informations qui ne prsentent pas un caractre significatif et ne contribuent pas l'image fidle. Il a la facult de dtailler amplement les rubriques et sous-rubriques des tats de synthse et de donner toute information non prvue par ces tats. L'ETIC ne doit pas prsenter des donnes faisant double emploi avec celles qui figurent dans les quatre autres tats de synthse.

Plan comptable des tablissements de crdit

Section 2 : Prsentation des tats de synthse


1 - Prsentation du bilan
L'actif, le passif et le hors bilan sont prsents chacun sur un feuillet conformment au modle en annexe. Les rubriques de l'actif qui font l'objet d'amortissements ou de

provisions pour dprciation sont prsentes pour leur valeur nette. Les montants des amortissements et de provisions constituent une information donner dans l'ETIC. Certaines rubriques du passif peuvent comporter des montants ngatifs. Ces montants doivent tre entours de parenthses. Les intrts courus ou les intrts chus, recevoir ou payer, sont regroups avec les rubriques ou les sous-rubriques pour lesquelles ces intrts ont t acquis ou sont dus. Par contre, les intrts pays d'avance et les intrts perus d'avance sont enregistrs dans les postes " Autres actifs " et " Autres passifs ". Le montant des intrts courus ou chus attachs chaque rubrique du bilan doit tre indiqu dans l'ETIC. Le bilan mentionne expressment la date de clture de l'exercice. Dfinition des rubriques de l'actif 1. Valeurs en caisse, Banques centrales, Trsor public, Service des chques postaux. Cette rubrique comprend : - les valeurs en caisse composes exclusivement des billets et monnaies ayant cours lgal au Maroc ou l'tranger ; - les avoirs auprs des Banques centrales, du Trsor public et du Service des chques postaux du ou des pays o se trouve implant l'tablissement, pouvant tre retirs tout moment ou dans un dlai maximum de 24 heures ou un jour ouvrable. Les autres crances sur ces institutions sont inscrites la rubrique 2. 2. Crances sur les tablissements de crdit et assimils. Cette rubrique recouvre l'ensemble des crances sur les tablissements de crdit et assimils y compris les valeurs reues en pension, l'exception des crances inscrites la rubrique 1, des crances subordonnes et des crances matrialises par des titres de crance. 3. Crances sur la clientle. Cette rubrique comprend l'ensemble des crances sur la clientle y compris les valeurs reues en pension, l'exclusion des crances acquises par affacturage, des crances matrialises par des titres de crance et des crances subordonnes. 4. Crances acquises par affacturage. Cette rubrique comprend les crances affactures, qu'elles soient ou non approuves, qu'elles aient donn lieu ou non un financement. 5. Titres de transaction et de placement. Cette rubrique comprend :

- les titres de transaction qui sont des titres de crance ou des titres de proprit acquis dans l'intention de les revendre dans un dlai ne dpassant pas 6 mois ; - les titres de placement qui sont des titres de crance ou des titres de proprit acquis avec l'intention de les dtenir pendant une dure suprieure 6 mois, l'exception des titres de crance que l'tablissement a l'intention de conserver jusqu' leur chance et qui remplissent les conditions de leur classement avec les titres d'investissement et les titres de proprit qui rpondent la dfinition de la rubrique 8 du bilan. Elle enregistre galement les titres de crance que l'tablissement est tenu de dtenir dans le cadre de la rglementation en vigueur. Les titres subordonns sont classs dans la rubrique 9. 6. Autres actifs. Cette rubrique comprend les primes d'options achetes, les oprations diverses sur titres, les dbiteurs divers, les valeurs et emplois divers et les comptes de rgularisation. 7. Titres d'investissement. Cette rubrique comprend les titres de crance que l'tablissement l'intention et la capacit de conserver jusqu' leur chance. 8. Titres de participation et emplois assimils. Cette rubrique comprend notamment : - les titres de participation qui sont des titres dont la possession durable est estime utile l'activit de l'tablissement et qui sont reprsentatifs d'une fraction de capital, dtenue directement ou indirectement, au moins gale 10% d'une autre socit, l'exception des titres dtenus dans les entreprises lies et des titres relevant de l'activit de portefeuille ; - les participations dans les entreprises lies qui sont des titres dtenus dans des entreprises contrles de manire exclusive, incluses ou susceptibles d'tre incluses par intgration globale dans un mme ensemble consolidable. Lorsque la participation excde la moiti du capital d'une socit, celle-ci est considre comme une filiale ; - les titres de l'activit de portefeuille qui sont des titres de proprit dtenus avec un objectif de rentabilit satisfaisante, sur une longue dure sans intervention dans la gestion de la socit mettrice ; - les autres titres immobiliss reprsentant une fraction de capital infrieure 10 % d'une autre socit et dont la possession durable est estime utile l'activit de l'tablissement de crdit. 9. Crances subordonnes. Cette rubrique recense les crances, dure dtermine ou dure indtermine, matrialises ou non par un titre, dont le recouvrement, en cas de liquidation du dbiteur, ne peut intervenir qu'aprs le dsintressement de tous les autres cranciers.

10. Immobilisations donnes en crdit-bail et en location. Cette rubrique comprend l'ensemble des oprations de crdit-bail, de location avec option d'achat et de location simple. Figurent notamment cette rubrique, les biens mobiliers et immobiliers en cours, les biens mobiliers et immobiliers effectivement lous et les biens mobiliers et immobiliers temporairement non lous suite une rsiliation de contrat. 11. Immobilisations incorporelles. Cette rubrique comprend notamment le droit au bail et les autres lments de fonds de commerce. 12. Immobilisations corporelles. Cette rubrique comprend les terrains, les immeubles, le mobilier, le matriel, les agencements et amnagements et les autres immobilisations corporelles. Dfinition des rubriques du passif 1. Banques centrales, Trsor public, Service des chques postaux. Cette rubrique comprend les dettes envers les Banques centrales, le Trsor public et le Service des chques postaux du ou des pays o l'tablissement est implant et qui sont exigibles tout moment, ou dans un dlai maximum de 24 heures ou un jour ouvrable. Les autres dettes envers ces institutions sont enregistres la rubrique 2. 2. Dettes envers les tablissements de crdit et assimils. Cette rubrique recouvre l'ensemble des dettes envers les tablissements de crdit et assimils y compris les valeurs donnes en pension, l'exception des dettes inscrites la rubrique 1, des dettes matrialises par des titres de crance et des dettes subordonnes. 3. Dpts de la clientle. Cette rubrique comprend l'ensemble des dpts effectus par des agents conomiques autres que les tablissements de crdit et assimils y compris les bons de caisse, les valeurs donnes en pension, l'exception des dpts matrialiss par des titres de crance et des dettes subordonnes. 4. Titres de crance mis. Cette rubrique comprend les dettes reprsentes par des titres cessibles mis par l'tablissement l'exception des bons de caisse et des titres subordonns. 5. Autres passifs. Cette rubrique comprend les primes d'option vendues, les oprations diverses sur titres, les crditeurs divers et les comptes de rgularisation. 6. Provisions pour risques et charges. Cette rubrique recouvre les provisions qui permettent de constater l'existence de pertes ou de charges dont la ralisation est probable mais l'valuation incertaine ou qui ne font pas face la dprciation d'un actif identifi.

7. Provisions rglementes. Les provisions rglementes sont celles qui sont prvues par un texte lgislatif ou rglementaire et dont la constitution est obligatoire ou facultative. 8. Subventions, fonds publics affects et fonds spciaux de garantie. Les subventions d'investissement sont des fonds non remboursables affects par un tiers des financements particuliers. Les fonds publics affects sont des fonds reus d'un organisme public, affects au financement d'actifs spcifiques et non remboursables ou remboursables ventuellement sous certaines conditions. Les fonds spciaux de garantie sont constitus des fonds de garantie caractre mutuel et des autres fonds spciaux de garantie de crdits distribus par l'tablissement ou distribus par d'autres tablissements. 9. Dettes subordonnes. Cette rubrique recense les dettes, dure dtermine ou dure indtermine, matrialises ou non par un titre, dont le remboursement, en cas de liquidation de l'tablissement, ne peut intervenir qu'aprs le dsintressement de tous les autres cranciers. 10. Ecarts de rvaluation. Cette rubrique comprend les carts constats lors de la rvaluation des lments du bilan. 11. Rserves et primes lies au capital. Les rserves sont la partie des bnfices que les actionnaires dcident, en vertu d'une clause lgale, statutaire ou contractuelle, de ne pas distribuer. Les primes lies au capital sont constitues des primes d'mission, de fusion, d'apport et des autres primes. 12. Capital. Cette rubrique comprend le capital et les lments assimils au capital. 13. Actionnaires. Capital non vers. Cette rubrique correspond la partie non appele, ou non verse bien qu'appele du capital inscrit dans la rubrique 12. 14. Report nouveau. Cette rubrique comprend les rsultats que les organes comptents ont dcid de ne pas affecter. 15. Rsultats nets en instance d'affectation. Sont enregistrs dans cette rubrique les rsultats nets des exercices antrieurs non encore affects par les organes comptents la date de clture de l'exercice. 16. Rsultat net de l'exercice. Cette rubrique enregistre le bnfice ou la perte de l'exercice. Dfinition des rubriques du hors bilan

1. Engagements de financement donns en faveur d'tablissements de crdit et assimils. Cette rubrique enregistre les engagements de mettre la disposition d'un 2. autre tablissement de crdit des concours de trsorerie, tels les accords de refinancement et les engagements de substitution sur mission de titres. 2. Engagements de financement donns en faveur de la clientle. Cette rubrique enregistre les engagements de mettre la disposition de la clientle des concours de trsorerie, tels les ouvertures de crdits confirms et les engagements de substitution sur mission de titres. 3. Engagements de garantie d'ordre d'tablissements de crdit et assimils. Cette rubrique enregistre les engagements d'assurer la charge d'une obligation souscrite par un tablissement de crdit si ce dernier n'y satisfait pas lui-mme. Cette rubrique recouvre les cautions, avals et autres garanties d'ordre d'tablissements de crdit et assimils. 4. Engagements de garantie d'ordre de la clientle. Cette rubrique enregistre les engagements d'assurer la charge d'une obligation souscrite par un client, si ce dernier n'y satisfait pas lui-mme. Cette rubrique recouvre les cautions en faveur de l'administration publique, les cautions immobilires, etc. 5. Titres achets rmr. Cette rubrique enregistre les titres achets pour lesquels le cdant conserve la facult de les racheter ou de les reprendre. 6. Autres titres livrer. Cette rubrique enregistre les titres livrer par l'tablissement. 7. Engagements de financement reus d'tablissements de crdit et assimils. Cette rubrique enregistre les engagements de financement reus des autres tablissements de crdit, tels les accords de refinancement et les engagements de substitution sur mission de titres. 8. Engagements de garantie reus d'tablissements de crdit et assimils. Cette rubrique recense les cautions, avals et autres garanties reues d'tablissements de crdit. 9. Engagements de garantie reus de l'Etat et d'organismes de garantie divers. Cette rubrique enregistre les garanties reues de l'Etat et d'organismes de garantie divers. 10. Titres vendus rmr. Cette rubrique enregistre les titres cds pour lesquels l'tablissement conserve la facult de les racheter ou de les reprendre. 11. Autres titres recevoir. Cette rubrique enregistre les titres recevoir par l'tablissement.

2 - Prsentation du compte de produits et charges La prsentation du CPC est faite en liste de faon obtenir une prsentation successive des produits et des charges de mme nature conformment au modle en annexe. Il n'individualise pas les produits et les charges sur exercices antrieurs. Cette information est nanmoins donne dans l'ETIC, si elle prsente un caractre significatif. Le compte de produits et charges rcapitule les produits et les charges de l'exercice. Les produits sont enregistrs hors taxe sur la valeur ajoute collecte et les charges hors taxe sur la valeur ajoute dductible. Le CPC mentionne expressment les dates de dbut et de fin d'exercice. Certaines rubriques sont susceptibles de prsenter des montants ngatifs. Ces montants doivent tre entours de parenthses. Le rsultat net apparat la fin de l'tat, c'est ce montant qui doit figurer dans le passif du bilan. Dfinition des rubriques du compte de produits et charges 1. Intrts et produits assimils sur oprations avec les tablissements de crdit. Cette rubrique comprend notamment les intrts sur les capitaux effectivement prts, les produits sur engagements de financement et de garantie donns et les produits assimils des intrts tels les reports et dports sur les oprations de change terme, les indemnits de rmr et le rsultat des produits drivs de taux d'intrt conclus titre de couverture, lorsque ces oprations sont conclues avec des tablissements de crdit et assimils. 2. Intrts et produits assimils sur oprations avec la clientle. Cette rubrique comprend notamment les intrts sur les capitaux effectivement prts, les produits sur engagements de financement et de garantie donns et les produits assimils des intrts tels les reports et dports sur les oprations de change terme, les indemnits de rmr et le rsultat des produits drivs de taux d'intrt conclus titre de couverture, lorsque ces oprations sont traites avec la clientle. 3. Intrts et produits assimils sur titres de crance. Cette rubrique comprend les intrts sur les titres de crance logs dans le portefeuille des titres de placement et d'investissement y compris l'talement de la prime ou de la dcote et le rsultat des produits drivs de taux d'intrt conclus titre de couverture.

4. Produits sur titres de proprit. Cette rubrique enregistre les dividendes et les autres produits provenant des titres de placement, des titres de participation et emplois assimils. 5. Produits sur immobilisations en crdit-bail et en location. Cette rubrique enregistre Les loyers, les reprises de provisions et les plus-values de cession des immobilisations en crdit-bail, en location avec option d'achat ou en location simple. 6. Commissions sur prestations de service. Cette rubrique enregistre exclusivement les commissions qui rmunrent une prestation de service l'exclusion de celles qui rmunrent un risque de crdit par dcaissement ou par signature. 7. Autres produits bancaires. Cette rubrique enregistre les gains sur titres de transaction, les plus-values de cession sur titres de placement, les gains sur engagements sur titres, les gains sur produits drivs et les gains sur oprations de change. 8. Intrts et charges assimiles sur oprations avec les tablissements de crdit. Cette rubrique enregistre les intrts sur les capitaux effectivement emprunts, les charges sur engagements de financement et de garantie reus et les charges assimiles des intrts tels les reports et dports sur les oprations de change terme, les indemnits de rmr et le rsultat des produits drivs de taux d'intrt conclus titre de couverture, lorsque ces oprations sont conclues avec des tablissements de crdit et assimils. 9. Intrts et charges assimiles sur oprations avec la clientle. Cette rubrique enregistre les intrts sur les capitaux effectivement emprunts, les charges sur engagements de financement et de garantie reus et les charges assimiles des intrts tels les reports et dports sur les oprations de change terme, les indemnits de rmr et le rsultat des produits drivs de taux d'intrt conclus titre de couverture, lorsque ces oprations sont conclues avec la clientle. 10.Intrts et charges assimiles sur titres de crance mis. Cette rubrique enregistre les intrts sur titres de crance mis ainsi que les primes d'mission et de remboursement de ces titres. 11. Charges sur immobilisations en crdit-bail et en location. Cette rubrique enregistre les dotations aux amortissements, les dotations aux provisions et les moins-values de cession des immobilisations en crdit-bail, en location avec option d'achat ou en location simple. 12. Autres charges bancaires. Cette rubrique enregistre les pertes sur titres de transaction, les moins-values de cession sur titres de placement, les charges sur prestations de service, les charges sur engagements sur titres, les pertes sur produits drivs et les charges sur oprations de change.

13. Produits d'exploitation non bancaire. Cette rubrique comprend les produits sur valeurs et emplois divers, les plus-values de cession des immobilisations incorporelles, corporelles et financires, les immobilisations produites par l'entreprise pour ellemme, les produits accessoires et les subventions reues. 14. Charges d'exploitation non bancaire. Cette rubrique comprend les charges sur valeurs et emplois divers, les moins-values de cession des immobilisations incorporelles, corporelles et financires. 15. Charges de personnel. Cette rubrique enregistre les salaires, les appointements, les gratifications verses au personnel, les rmunrations des administrateurs, les charges connexes aux rmunrations : indemnits de pravis et de licenciement, primes de transport, supplments familiaux, cotisations aux rgimes de scurit sociale, de retraite, de prvoyance ou aux mutuelles, versements aux oeuvres sociales etc. 16. Impts et taxes. Cette rubrique enregistre tous les impts et taxes l'exception de l'impt sur les rsultats. 17. Charges externes. Cette rubrique recense toutes les charges externes de l'tablissement : loyers et charges locatives, frais d'entretien et rparation, primes d'assurance, frais de transports, frais d'annonces et insertions publicitaires, cotisations verses aux associations, etc. 18. Autres charges gnrales d'exploitation. Cette rubrique comprend les autres charges gnrales d'exploitation qui ne relvent pas des rubriques 15, 16 et 17. 19. Dotations aux amortissements et aux provisions des immobilisations incorporelles et corporelles. Cette rubrique enregistre les dotations aux amortissements et aux provisions des immobilisations incorporelles et corporelles de l'exercice. 20/21/22. Dotations aux provisions et pertes sur crances irrcouvrables. Ces rubriques enregistrent les dotations aux provisions et les pertes sur crances irrcouvrables de l'exercice. 23/24/25. Reprises de provisions et rcuprations sur crances amorties. Ces rubriques enregistrent les reprises de provisions et les rcuprations sur crances amorties de l'exercice. 26/27. Produits non courants et Charges non courantes. Ces rubriques enregistrent les produits et les charges non courants qui prsentent un caractre exceptionnel et non rcurrent et dont le montant est significatif tant en valeur absolue qu'en valeur relative.

28. Impts sur les rsultats. Cette rubrique enregistre le montant de l'impt sur les rsultats d au titre de l'exercice. 3 - Prsentation de l'tat des soldes de gestion L'tat des soldes de gestion mentionne expressment les dates de dbut et de fin d'exercice. Il comporte deux tableaux conformes aux modles en annexe. a - Tableau de formation des rsultats Le tableau de formation des rsultats donne les rsultats dgags par les diffrentes activits qu'exerce l'tablissement, en faisant ressortir les marges intermdiaires de gestion suivantes : - marge d'intrt : ce solde exprime le rsultat sur les intrts rmunrant les prts et les emprunts de capitaux et sur les produits et les charges assimils des intrts tels les reports et les dports sur les oprations de change, les indemnits de rmr, les rsultats sur produits drivs de couverture ainsi que les commissions sur les engagements par signature ; - produits net bancaire : ce solde reprsente la marge dgage sur l'ensemble des activits bancaires en intgrant la marge d'intrt susvise le rsultat des oprations de crdit-bail et de location, la marge sur les commissions, le rsultat des oprations de march et le rsultat des autres oprations bancaires ; - rsultat brut d'exploitation : ce solde est obtenu en intgrant au produit net bancaire les produits et les charges d'exploitation non bancaire et les charges gnrales d'exploitation ; - rsultat courant : ce solde reprsente la marge dgage sur l'ensemble des activits courantes en prenant en compte les dotations aux provisions et les pertes sur crances irrcouvrables nettes des reprises aux provisions et des rcuprations sur crances amorties ; - rsultat non courant : ce solde exprime la marge dgage sur les produits et les charges non courants qui prsentent un caractre exceptionnel ; - rsultat net de l'exercice : ce solde reprsente le rsultat net de l'exercice aprs la prise en compte de l'ensemble des produits et des charges relatifs l'exercice, en dduisant du rsultat courant les produits et les charges non courants et l'impt sur les rsultats. b- Capacit d'autofinancement et Autofinancement

Le calcul de la capacit d'autofinancement est prsent suivant la mthode dite additive partir du rsultat net de l'exercice en ajoutant - les dotations aux amortissements et aux provisions des immobilisations incorporelles et corporelles ( l'exclusion des dotations relatives aux immobilisations en crdit-bail et en location) et les dotations aux provisions des immobilisations financires ; - les dotations aux provisions pour risques gnraux non affectes la couverture de risques identifis ; - les dotations aux provisions rglementes et en retranchant les reprises de provisions relatives aux provisions prcites puis en liminant le rsultat engendr par les cessions des immobilisations incorporelles, corporelles et financires ainsi que par les reprises de subventions d'investissement. L'autofinancement est obtenu en retranchant de la capacit d'autofinancement les bnfices distribus durant l'exercice. Certaines rubriques peuvent comporter des montants ngatifs. Ces montants doivent tre entours de parenthses. 4 - Prsentation du tableau des flux de trsorerie Le tableau des flux de trsorerie fait mention expresse des dates de dbut et de fin d'exercice. Les entres et les sorties de fonds sont prsentes sparment pour chaque catgorie d'activit (exploitation, investissement et financement). Toutefois, les lments dont la rotation est rapide peuvent tre prsents pour le montant de leur variation. Il en est ainsi des oprations inscrites dans les classes 1, 2 et 3 du PCEC. Les montants ngatifs qui expriment un dcaissement, une augmentation d'un emploi ou une diminution des ressources, doivent tre entours d'une parenthse. 5 - Prsentation de l'tat des informations complmentaires (ETIC) L'ETIC prsente des informations qualitatives et quantitatives. L'utilisation de tableaux pour prsenter ces informations est retenue dans la plupart des cas, pour simplifier la tche de l'tablissement. D'autres informations qui ne se prtent pas une prsentation sous forme de tableaux peuvent tre donnes sous forme de commentaires. L'ETIC est compos des lments suivants :

A - Principes et mthodes comptables

B - Complments d'informations au bilan et au compte de produits et charges C - Autres informations D - Informations sur le systme de gestion des risques L'tablissement, avant de dtailler les lments prcits, indique le statut sous lequel il exerce et dcrit son implantation gographique ainsi que ses principales activits. A - Principes et mthodes comptables A.1 - Etat des principes et mthodes d'valuation L'tat A1 dcrit les principes comptables et les mthodes d'valuation appliqus par l'tablissement en prcisant, le cas chant, la mthode retenue lorsque les rgles comptables prvoient un choix entre plusieurs mthodes. Il indique notamment : - la mthode de classification des crances parmi les crances en souffrance, en donnant la dfinition de chaque catgorie de ces crances ; - la mthode de constitution de provisions pour chaque catgorie de crances en souffrance ; - le mode de comptabilisation des agios sur crances en souffrance ; - le mode de comptabilisation des crances restructures ; - la mthode de reprise de provisions et des agios relatifs aux crances en souffrance ayant fait l'objet d'une restructuration ; - les critres d'valuation et d'imputation des crances irrcouvrables au compte de produits et charges ; - la mthode de comptabilisation et d'valuation l'entre et en correction de valeur du portefeuille des titres de transaction, des titres de placement, des titres d'investissement, des titres de participation et emplois assimils, en donnant la dfinition de chaque catgorie ; - la mthode d'valuation des lments libells en devises et de comptabilisation des carts de conversion ; - la mthode d'valuation des produits drivs ; - la mthode d'valuation l'entre et en correction de valeur des immobilisations incorporelles et corporelles en indiquant les taux d'amortissement utiliss ; - la mthode de dtermination des carts de rvaluation des immobilisations ; - la mthode de constitution des provisions pour risques et charges et des provisions rglementes ;

- la mthode de prise en compte des intrts et des commissions dans le compte de produits et charges. A.2 - Etat des drogations L'tat A2 dcrit, en les justifiant, les drogations aux principes comptables gnraux et spcifiques aux tablissements de crdit exceptionnellement pratiques pour l'obtention d'une image fidle et mentionne l'influence de ces drogations sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats. A.3 - Etat des changements de mthodes L'tat A3 mentionne, en les justifiant, les changements ayant affect les mthodes d'valuation et les rgles de prsentation des tats de synthse de l'exercice et prcise leurs incidences sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats. B - Complments d'informations au bilan et au compte de produits et charges B.1- Crances sur les tablissements de crdit et assimils L'tat B1 prsente le dtail des crances dtenues sur les tablissements de crdit et assimils (rubriques 1 et 2 de l'actif), suivant leur nature et suivant la catgorie de la contrepartie. Il fait l'objet de commentaires prcisant : - la rglementation en vigueur relative aux rserves obligatoires, le statut et le montant des comptes tenus la banque centrale du pays ou des pays d'implantation de l'tablissement ; - la nature et le montant des actifs ligibles au refinancement de la banque centrale du pays ou des pays d'implantation de l'tablissement, les conditions et les modalits de leur ligibilit ; - les caractristiques des prts financiers. Chaque prt financier significatif fait l'objet d'une description dtaille (montant, dure, taux d'intrt, etc) ; - le dtail des autres crances dans la mesure o elles prsentent des montants significatifs ; - le montant des crances sur les entreprises lies et sur les autres apparents. B.2 - Crances sur la clientle L'tat B2 prsente le dtail des crances sur la clientle suivant leur objet conomique (rubriques 3 et 4 de l'actif) en les ventilant suivant la catgorie de la

contrepartie et indique le montant des crances en souffrance dtenues sur chacune de ces contreparties. Il fait l'objet de prcisions portant sur : - la nature et le montant des actifs ligibles au refinancement de la banque centrale du pays ou des pays d'implantation de l'tablissement, les conditions et les modalits de leur ligibilit ; - le montant des valeurs cdes dans le cadre d'oprations de pension ; - la rpartition des crances par zone gographique, en indiquant pour chacune d'elles le montant des crances en souffrance et de leurs provisions ( par zone gographique, on entend chaque sous-ensemble distinct d'un tablissement ralisant des oprations dans un ou plusieurs pays reprsentant une zone gographique particulire ou dans une rgion particulire l'intrieur d'un mme pays). Cette rpartition doit tre faite au moins entre le Maroc et l'tranger ; - la rpartition des crances selon les principales sections d'activit ( les sections d'activit sont dfinies par la nomenclature marocaine des activits conomiques approuve par le dcret n2-97-876 du 17 ramadan 1419 (5 janvier 1999)), en indiquant pour chacun d'eux le montant des crances en souffrance et de leurs provisions ; - le montant des crances sur les entreprises lies et sur les autres apparents ; - le montant des crances restructures. B.3 - Ventilation des titres de transaction et de placement et des titres d'investissement par catgorie d'metteur L'tat B3 prsente les titres de transaction et de placement et les titres d'investissement (rubriques 5 et 7 de l'actif) selon leur nature juridique en distinguant les titres cots des titres non cots et en faisant ressortir la catgorie de l'metteur. Cet tat est complt des indications suivantes : - le montant des titres ligibles au refinancement de la banque centrale du pays ou des pays d'implantation de l'tablissement, les conditions et les modalits de leur ligibilit ; - le montant des emplois obligatoires souscrits dans la cadre de la rglementation en vigueur ; - le montant des crances reprsentatives des titres prts ; - le montant des titres cds dans le cadre d'oprations de pension ; - le montant des titres de crance mis par les entreprises lies et les autres apparents ;

- le montant des intrts courus ; - le montant des titres en souffrance ; - la ventilation des montants des actions et parts d'OPCVM entre d'une part, OPCVM montaires et OPCVM actions et d'autre part, OPCVM de capitalisation et OPCVM de distribution ; - la ventilation des titres selon qu'ils sont mis par des metteurs marocains ou trangers. B.4 - Valeurs des titres de transaction et de placement et des titres d'investissement L'tat B4 dtaille les titres de transaction et de placement et les titres d'investissement (rubriques 5 et 7 de l'actif) suivant la nature juridique des titres en faisant ressortir : - la valeur actuelle des tires de transaction, qui correspond la valeur comptable mentionne dans le bilan ; - la valeur comptable brute, la valeur actuelle et la valeur de remboursement des titres de placement et des titres d'investissement ainsi que les plus ou moins- values latentes se rapportant ces titres et les provisions correspondantes. Cet tat est complt des indications suivantes : - le montant des titres ayant fait l'objet d'un transfert d'un portefeuille l'autre en justifiant ce transfert ; - les diffrences, positives ou ngatives, entre le prix d'acquisition et le prix de remboursement des titres de placement et d'investissement, en signalant, le cas chant, qu'elles font l'objet d'un talement. B.5 - Dtail des autres actifs L'tablissement indique le dtail des autres actifs (rubrique 6 de l'actif) en faisant ressortir le montant des produits recevoir et celui des charges constates d'avance et en ventilant les autres lments de cette rubrique si leurs montants sont significatifs. B.6 - Titres de participation et emplois assimils (rubrique 8 de l'actif) L'tat B6 dtaille : - les participations dans les entreprises lies ; - les autres titres de participation reprsentant une fraction du capital suprieure 10 %.

L'tablissement indique le montant des titres de l'activit de portefeuille et le montant des emplois assimils. Ces deux postes sont dtaills lorsqu'ils enregistrent des oprations significatives. Cet tat est complt d'informations portant sur : - les titres cots en bourse ; - les montants des titres souscrits et non librs ; - l'acquisition, le cas chant, de nouveaux titres de participation durant l'exercice ; - la politique suivie quant la frquence des rvaluations en indiquant la base de la rvaluation, le montant de l'cart de rvaluation, l'aide ventuelle apporte par un valuateur externe ainsi que la date de la dernire rvaluation. B.7 - Crances subordonnes (rubrique 9 de l'actif) L'tablissement indique : - les crances subordonnes sur les entreprises lies et sur les autres apparents en les ventilant selon que les entreprises concernes sont des tablissements de crdit ou non; les chiffres correspondants exercice prcdent son mentionns ; - les mouvements ayant affect les crances subordonnes durant l'exercice, leur valeur comptable nette et les provisions constitues la fin de cet exercice et leur valeur comptable nette la fin de l'exercice prcdent. B.8 - Immobilisations donnes en crdit-bail et en location L'tat B8 prsente le dtail des immobilisations donnes en crdit-bail et en location (rubrique 10 de l'actif) en faisant ressortir : - le montant brut l'ouverture et la clture de l'exercice ; - les mouvements ayant affect les immobilisations durant l'exercice ; - les dotations aux amortissements et provisions et les reprises de provisions effectues pendant l'exercice ; - le montant cumul des amortissements et des provisions la clture de l'exercice ; - le montant net la fin de l'exercice. Cet tat fait l'objet d'informations complmentaires portant sur : - les crances restructures ; - le traitement des immobilisations temporairement non loues ;

- le montant des encours financiers et de la rserve latente en prcisant la mthode de calcul des intrts utilise pour les dterminer. B.9 - Immobilisation incorporelles et corporelles L'tat B9 dtaille les immobilisations incorporelles et corporelles (rubriques 11 et 12 de l'actif), en distinguant les immobilisations d'exploitation et les immobilisations hors exploitation et en faisant ressortir : - les montants des acquisitions, des cessions ou des retraits des immobilisations ; - les dotations aux amortissements et aux provisions et les reprises. Il est complt d'informations complmentaires portant sur : - le montant des immobilisations transfres d'un poste l'autre ; - la politique suivie quant la frquence des rvaluations en indiquant la base de la rvaluation, le montant de l'cart de rvaluation, l'aide ventuelle apporte par un valuateur externe ainsi que la date de la dernire rvaluation. L'tablissement donne des commentaires sur les immobilisations prises en crdit-bail et en location en indiquant notamment : - le montant des immobilisations faisant l'objet de contrats de crdit-bail ; - l'chancier sommaire des engagements de paiement correspondant ces contrats ; - les cessions suivies d'une reprise en crdit-bail, les modalits et la dure de l'talement de la plus-value de cession. B.9 bis - Plus ou moins-values sur cessions ou retraits d'immobilisations L'tat B9 bis dtaille les immobilisations cdes en faisant ressortir : leur montant brut ; le montant des amortissements cumuls ; leur valeur comptable nette ; leur produit de cession ; les plus ou moins-values de cession.

B.10 - Dettes envers les tablissements de crdit et assimils L'tat B10 prsente le dtail des dettes envers les tablissements de crdit et assimils (rubriques 1 et 2 du passif), suivant leur nature et suivant la catgorie de la contrepartie. Il fait l'objet de commentaires prcisant :

- la moyenne mensuelle des refinancements obtenus durant l'exercice sous-revu et l'exercice prcdent auprs de la banque centrale du pays ou des pays d'implantation de l'tablissement ; - les caractristiques des emprunts financiers. Chaque emprunt financier significatif fait l'objet d'une description dtaille (dure, montant, taux d'intrt, etc) ; - le dtail des autres dettes dans la mesure o elles prsentent des montants significatifs ; - les dettes envers les entreprises lies et envers les autres apparents. B.11 - Dpts de la clientle L'tat B11 prsente le dtail des dettes envers la clientle suivant la forme du dpt (rubrique 3 du passif) en les ventilant suivant la catgorie de la contrepartie. Il est complt des indications suivantes : - la ventilation des dettes envers les entreprises lies et envers les autres apparents ; - la ventilation des dettes selon la localisation des cranciers au Maroc ou l'tranger. B.12 - Titres de crance mis (rubrique 4 du passif) L'tablissement donne les informations suivantes : - la nature des titres mis, leurs montants et les autres principales caractristiques ; - le montant non amorti des primes d'mission et de remboursement ; - les montants des titres de crance dtenus par les entreprises lies et ceux dtenus par les autres apparents. B.13 - Dtail des autres passifs L'tablissement indique le dtail des autres passifs ( rubrique 5 du passif) en faisant ressortir le montant des charges payer et celui des produits constats d'avance et en ventilant les autres lments de cette rubrique si leurs montants sont significatifs. B.14 - Provisions L'tat B14 prsente les mouvements ayant affect les provisions durant l'exercice en distinguant : - les provisions pour dprciation dduites de l'actif qui sont ventiles selon les rubriques auxquelles elles se rapportent ;

- les provisions inscrites au passif (rubriques 6 et 7 du passif) qui sont ventiles selon leur objet. Cet tat fait l'objet de prcisions donnant toute information pertinente sur les encours des provisions et leur mouvement durant l'exercice notamment les circonstances des reprises de provisions et d'un commentaire portant sur le montant et l'volution des agios rservs, en indiquant les rubriques du bilan auxquelles ils se rapportent. Si des provisions pour pensions de retraite et obligations similaires ne sont pas constitues, le volume des engagements correspondant ces obligations doit tre indiqu. B.15 - Subventions, fonds publics affects et fonds spciaux de garantie (rubrique 8 du passif) L'tablissement prcise les principales caractristiques des subventions, des fonds publics affects et des fonds spciaux de garantie. B.16 - Dettes subordonnes (rubrique 9 du passif) L'tablissement mentionne sparment les dettes subordonnes envers les entreprises lies et envers les autres apparents et indique les chiffres correspondants de l'exercice prcdent. Il prcise pour chaque emprunt subordonn prsentant un montant significatif : - le montant dans la monnaie de l'emprunt, les modalits de rmunration et les modalits de remboursement ; - le cas chant, les circonstances dans lesquelles l'tablissement est tenu de les rembourser de manire anticipe ; - les conditions de la subordination ; - le cas chant, les conditions de convertibilit en capital ou en une autre forme de passif. Les dettes subordonnes ne prsentant pas un montant significatif font l'objet d'une description globale. B.17 - Capitaux propres L'tat B17 prsente le dtail des capitaux propres (rubriques 10, 11,12, 13, 14, 15 et 16 du passif) et fait ressortir leur volution entre le dbut et la fin de l'exercice. Cet tat fait l'objet de prcisions portant sur : - le nombre et la valeur nominale de chaque catgorie de titres composant le capital ainsi que l'tendue des droits que confrent leur dtenteur les titres de chaque catgorie ;

- le nombre et le montant d'actions propres dtenues par l'tablissement lui-mme ou par des entreprises lies ; - le nombre d'actions propres achetes et revendues pendant l'exercice. B.18 - Engagements de financement et de garantie L'tat B18 prsente le dtail des engagements de financement et de garantie donns (rubriques 1, 2, 3 et 4 de l'hors bilan) et des engagements de financement et de garantie reus (rubriques 7, 8, et 9 de l'hors bilan ). Cet tat est complt d'informations portant sur : - la rpartition des engagements par signature donns par zone gographique et selon les principales sections d'activit ; - le montant des engagements donns en faveur ou reus des entreprises lies ; - le montant des engagements donns en faveur des autres apparents. B.19 - Engagements sur titres (rubriques 5,6,10 et 11 de l'hors bilan) L'tablissement prcise la nature et le montant des engagements donns ou reus sur titres. B.20 - Oprations de change terme et engagements sur produits drivs L'tat B20 prsente les oprations de change terme et les oprations sur produits drivs, en distinguant d'une part, les oprations de couverture des autres oprations et d'autre part, les oprations ralises de gr gr des oprations traites sur des marchs rglements. B.21 - Valeurs et srets reues et donnes en garantie L'tat B21 prsente le dtail des valeurs et srets reues ou donnes en garantie suivant leur nature en faisant ressortir les montants et les rubriques du bilan et du hors bilan auxquelles elles se rapportent. L'tablissement indique le montant des valeurs et srets donnes pour le compte des entreprises lies et des autres apparents. B.22 - Ventilation des emplois et des ressources suivant la dure rsiduelle L'tat B22 prsente, hors intrts courus , les emplois et les ressources ayant une chance contractuelle, ventils suivant leurs chances. Cet tat est complt par des informations relatives aux chances des oprations de hors bilan (engagements de financement, engagements sur titres, oprations en devises, oprations de taux d'intrt, etc). L'tablissement fournit toutes informations pertinentes sur le degr de liquidit et de transformation (capacit d'endettement, exposition au risque de taux, facilits

avec lesquelles l'tablissement peut se procurer des fonds des taux raisonnables, information sur les chances relles). B.23 - Concentration des risques sur un mme bnficiaire L'tablissement indique le montant global des risques qui, individuellement, dpasse 10% des fonds propres nets ainsi que le nombre des bnficiaires. B.24 - Ventilation du total de l'actif, du passif et de l'hors bilan en monnaie trangre L'tablissement fournit les principales rubriques de l'actif, du passif et de l'hors bilan libells en monnaie trangre pour leur contre-valeur en dirhams. B.25 - Marge d'intrt (rubriques 1,2,3,5,8,9,10 et 11 du CPC) L'tablissement donne les commentaires appropris sur la marge d'intrt en indiquant : - les capitaux moyens ayant contribu la marge d'intrt, les taux moyens de rendement et les cots moyens des ressources qui en rsultent respectivement ; - l'analyse, suivant cette mme prsentation, de l'volution des intrts perus ou verss par rapport l'exercice prcdent en distinguant la variation lie la modification du taux de rendement ou du cot des ressources et celle rsultant de l'volution des capitaux moyens ; - le montant des intrts perus et le montant des intrts verss sur des oprations effectues avec des entreprises lies ; - le montant des intrts perus sur les crances subordonnes et celui des intrts verss sur les dettes subordonnes ; - le dtail des commissions perues ou verses sur les engagements de financement ou de garantie donns ou reus ; - le montant des intrts perus ou verss relatifs aux exercices antrieurs. B.26 - Produits sur titres de proprit (rubrique 4 du CPC) L'tablissement fournit la ventilation des revenus des titres revenu variable selon qu'ils se rapportent aux titres de placement, aux titres de participation, aux participations dans les entreprises lies ou aux emplois assimils. B.27 - Commissions (rubriques 6 et 12 du CPC) L'tablissement ventile les commissions perues entre les commissions sur oprations avec les tablissements de crdit, les commissions sur oprations avec la clientle, les

commissions sur oprations de change, les commissions relatives aux interventions sur les marchs primaires de titres, les commissions sur produits drivs, les commissions sur oprations sur titres en gestion ou en dpt, les commissions sur moyens de paiement, les commissions sur activits de conseil et d'assistance, les commissions sur ventes de produits d'assurances et les commissions sur autres prestations de service. Les commissions sur prestations de service verses sont dtailles suivant les mmes dispositions que ci-dessus, lorsque leurs montants sont significatifs. B.28 - Rsultat des oprations de march (rubriques 7 et 12 du CPC) L'tablissement commente et ventile les rsultats des oprations de march. B.29 - Charges gnrales d'exploitation (rubriques 15,16, 17, 18 et 19 du CPC) L'tablissement commente et ventile : - les charges de personnel en salaires et appointements, charges sociales, charges de retraite et autres charges de personnel ; - les charges externes et les autres charges gnrales d'exploitation. B.3 0 - Autres produits et charges L'tablissement commente et dtaille les rubriques suivantes lorsque leurs montants sont significatifs et ne sont pas indiqus par ailleurs : - autres produits et charges bancaires ( rubriques 7 et 12 du CPC) ; - produits d'exploitation non bancaire et charges d'exploitation non bancaire (rubriques 13 et 14 du CPC) ; - dotations aux provisions et pertes sur crances irrcouvrables (rubriques 20, 21 et 22 du CPC) ; - reprises de provisions et rcuprations sur crances amorties (rubriques 23, 24 et 25 du CPC) ; - produits et charges non courants (rubriques 28 et 29 du CPC). B.31 - Ventilation des rsultats par mtier ou ple d'activit et par zone gographique L'tablissement fournit une analyse des rsultats (Produit net bancaire, rsultat brut d'exploitation, rsultat avant impt) par mtier ou ple d'activit et par zone gographique tout en donnant une description de ces mtiers ou ples d'activit et en prcisant les mthodes utilises pour dterminer leurs contributions aux rsultats.

B.32 - Passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal L'tat B32 retrace la passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal, en faisant ressortir les rintgrations et les dductions fiscales ainsi que les reports dficitaires des exercices antrieurs. Cet tat est complt d'informations portant sur : - la diffrence entre la charge fiscale impute l'exercice et aux exercices antrieurs et la charge fiscale dj paye ou payer au titre de ces exercices ; - la ventilation de l'impt sur les rsultats entre la partie affrente au rsultat courant et la partie qui se rapporte au rsultat non courant. B.33 - Dtermination du rsultat courant aprs impt L'tat B33 prsente le rsultat courant thoriquement imposable et mentionne le rgime fiscal et les avantages octroys notamment par le code des investissements. B.34 - Dtail de la taxe sur la valeur ajoute L'tat B34 donne le dtail de la taxe sur la valeur ajoute en indiquant le montant de la taxe sur la valeur ajoute collecte, de la taxe sur la valeur ajoute rcuprer et de la taxe sur la valeur ajoute due. C - Autres informations C.1 - Rpartition du capital social L'tat C1 prsente la liste des actionnaires dtenant au moins 5 % du capital de l'tablissement. Les parts revenant aux autres actionnaires peuvent tre donnes globalement. La dnomination de la socit consolidante est prcise, le cas chant. C.2 - Affectation des rsultats intervenue au cours de l'exercice L'tat C2 donne l'affectation des rsultats effectue durant l'exercice. C.3 - Rsultats et autres lments des trois derniers exercices L'tat C3 prsente certains lments retraant l'activit de l'tablissement durant les trois derniers exercices. C.4 - Datation et vnements postrieurs L'tat C4 prsente des informations relatives :

- la date de clture de l'exercice et au dlai rglementaire pour l'tablissement des tats de synthse ; - aux vnements ns postrieurement la clture de l'exercice non rattachables cet exercice et connus avant la premire communication externe des tats de synthse. C.5 - Rmunrations et engagements en faveur des dirigeants L'tablissement mentionne : - le montant global des rmunrations alloues pendant l'exercice l'ensemble des membres des organes d'administration ou de surveillance et des membres des organes de direction, en raison de leurs fonctions ; - le montant des crdits par dcaissement accords ces mmes personnes ; - le montant des engagements pris pour le compte de ces dernires au titre d'une garantie quelconque ; - les engagements en matire de retraite pris pour ces personnes ; - le montant des engagements en matire de pension de retraite l'gard des anciens membres des organes prcits. Ces indications sont donnes de telle manire qu'elles ne permettent pas d'identifier la situation d'un membre dtermin de ces organes.

C.6 - Effectifs L'tat C6 indique l'effectif moyen du personnel en activit au cours de l'exercice. C.7 - Titres et autres actifs gres ou en dpt L'tat C7 indique le montant et la nature des actifs grs pour compte de tiers notamment dans le cadre de mandats, ainsi que les modalits de leur gestion.

C.8 - Rseau

L'tat C8 donne le nombre de guichets de l'tablissement selon leur statut et implantation gographique. C.9 - Comptes de la clientle L'tat C9 donne le nombre des comptes de la clientle selon la nature de ces comptes. D - Informations sur le systme de gestion des risques L'tablissement dcrit de manire claire et prcise sa stratgie dans la gestion et la matrise des diffrentes natures de risques. Cette description doit couvrir, notamment, les domaines ci-dessous.

D.1 - Contrle interne L tablissement dcrit l'organisation et les moyens du dispositif de contrle interne. Il prcise notamment les points ci-dessous. 1. Les objectifs gnraux assigns au contrle interne et les moyens mis en place, en prcisant si ces objectifs et moyens sont formaliss par un document approuv par le conseil d'administration, ou le conseil de surveillance, frquemment appel charte d'audit . 2. L'organisation gnrale du dispositif de contrle interne en prcisant notamment le niveau de responsabilit des diffrents organes qui interviennent dans le contrle interne et leur rle respectif : conseil d'administration ou conseil de surveillance, prsident ou directeur gnral ou directoire, inspection et audit, responsables hirarchiques des diffrentes activits. 3. Les diffrents niveaux de contrle existants et les responsabilits de chacun de ces niveaux sont prciss. 4. L'tablissement prcise de quelle manire l'indpendance est respecte entre les units charges de l'engagement des oprations et les units charges de leur validation, notamment comptable, et de leurs rglements. 5. Le rattachement hirarchique de l'audit ou de l'inspection est indiqu en prcisant quels sont ses effectifs, ses mthodes de travail et son organisation. Il est prcis galement, sans que cette liste soit limitative, les points suivants : l'existence d'un programme pluriannuel prvoyant le contrle exhaustif de l'ensemble de l'tablissement, suivant quel cycle les units oprationnelles, ou fonctionnelles, sont contrles, les ventuels domaines qui chapperaient la comptence de l'audit ou de l'inspection, la synthse des travaux effectus durant l'exercice, les principales recommandations qui s'en dgagent et la manire dont l'tablissement les a mises en application ou compte les mettre en application. 6. Les outils d'information et de pilotage y compris le contrle de gestion, mis en place pour mesurer les risques et la rentabilit.

7. La frquence avec laquelle le conseil d'administration ou le conseil de surveillance, dlibre sur le contrle interne en prcisant pour l'exercice coul le nombre de fois o le contrle interne a fait l'objet d'un examen et les principales dcisions prises, les conditions dans lesquelles les administrateurs non dirigeants ont accompli leur mission conformment l'article 76 de la loi sur les socits anonymes.

D.2 - Comites techniques L'tablissement prcise les conditions dans lesquelles il a pu mettre en application les articles 51 et 76 de la loi sur les socits anonymes. Il prcise, s'il a t constitu un comit d'audit, ou comit des comptes, sa composition en indiquant quels sont les administrateurs indpendants n'ayant aucun lien avec l'tablissement et les tiers, son mode de fonctionnement, ses attributions, ses pouvoirs, le nombre de runions tenues durant l'exercice coul, la synthse de ses activits, les principales recommandations qu'il a formules et la manire dont l'tablissement les a mises en application ou a l'intention de les mettre en application. Les autres comits font, le cas chant, l'objet de la mme description.

D.3 - Risque de crdit L'tablissement dcrit de manire claire et prcise la manire dont il gre le risque de crdit. Il prcise notamment les points ci-dessous. 1. La politique de crdit et de la division des risques adopte par l'tablissement en prcisant les critres de slection des crdits en terme de segments de clients, de secteurs d'activits, de zones gographiques, d'encours maximum par bnficiaire, de couverture du risque de crdit par les marges, la tarification et les garanties, le niveau de risque accept. 2. L'organisation de la fonction crdit avec la description des diffrents chelons intervenant dans le processus d'autorisation ainsi que le systme de limites existant. L'tablissement prcise si ces procdures s'appliquent l'ensemble des crdits ou s'il existe des secteurs chappant ces procdures. Il prcise galement partir de quel montant, deux personnes au moins interviennent, chacun des chelons, pour autoriser les crdits. 3. Les conditions dans lesquelles le principe de la sparation entre la fonction qui autorise les engagements, la fonction qui les ralise et la fonction qui les enregistre est respect. 4. Les procdures d'octroi de crdit aux personnes physiques ou morales apparentes, ayant des liens avec l'tablissement ainsi que les dispositions prises pour s'assurer que ces crdits sont consentis suivant des conditions normales.

5. Les procdures de centralisation au niveau du sige de l'ensemble des risques, bilan et hors bilan, portant sur un mme bnficiaire. L'tablissement, considr comme entreprise mre, prcise dans quelles conditions ces risques sont centraliss au niveau du groupe. 6. L'existence, le cas chant, d'une unit indpendante des units oprationnelles, qui procde la rvision des dossiers avec l'indication de son fonctionnement, de ses pouvoirs, de la priodicit des rvisions, des critres de rvision et des consquences de ses dcisions. 7. L'organisation et les procdures permettant de recueillir les informations, de surveiller l'volution des risques attachs aux crdits octroys et de dtecter de faon prcoce les difficults financires d'un emprunteur. 8. Le systme de cotation, ou notation, interne des crdits en prcisant les principales notes retenues, leur description succincte, leur mode d'attribution et son mode de rvision. Il est prcis galement la priodicit suivant laquelle une analyse de l'volution de la qualit des engagements est entreprise permettant de dterminer, pour les oprations dont l'importance est significative, les changements de notation ventuellement ncessaires et, le cas chant, les affectations dans les crances en souffrance et les niveaux appropris de provisionnement. 9. Le systme de provisionnement des crdits risque et des crances en souffrance est prcis. Lorsqu'une mthode statistique de provisionnement pralable, base sur l'extrapolation des risques passs et complte par une valuation de l'volution prvisible, est utilise, l'tablissement dcrit les caractristiques de cette mthode et les rsultats obtenus. 10. La priodicit de revue des dossiers de crdits, et des garanties, aux entreprises et les priodicits particulires de revue des dossiers sensibles. 11. Le ratio de solvabilit est mentionn en prcisant la part reprsente par les fonds propres de base ou tier 1. 12. Les conditions dans lesquelles le conseil d'administration, ou le conseil de surveillance, a dlibr sur ce sujet, a approuv ce dispositif ou a pris des dcisions.

D.4 - Risques de march Les risques de march s'entendent des oprations bilan et hors bilan portant sur les instruments financiers suivants :

- les titres classs dans les portefeuilles Titres de transaction et Titres de placement ; - les titres recevoir et livrer affrents aux deux portefeuilles ci-dessus mentionns y compris les rmrs ;

- les titres recevoir et les titres livrer affrents aux interventions l'mission sur le march primaire ou sur le march gris ; - les produits drivs classs dans la catgorie Oprations de transaction et ceux classs dans la catgorie Oprations de couverture isoles dans la mesure o ils ont pour objet de couvrir une opration classe dans l'un des deux portefeuilles ci-dessus mentionns ; - les oprations de change terme et au comptant et, d'une manire gnrale, les oprations concourant au risque de change telles que traduites par les comptes de position de change. L'tablissement prcise le dispositif mis en place pour grer les risques de march incluant, notamment, pour ce qui est du risque de change, le respect des dispositions contenues dans le code dontologique des marchs des changes. Les points ci-dessous sont en outre prciss. 1. La politique de l'tablissement dans ce domaine en prcisant les stratgies d'intervention, les moyens humains et techniques mis en place. 2. Le systme mis en place pour mesurer les risques et, notamment, le risque de change, le risque de taux d'intrt, le risque sur les titres de proprit, le risque sur les produits drivs, le risque de rglement-livraison et le risque de liquidit. 3. Le systme de limites mis en place pour matriser les risques et, notamment, le systme de limites pour le risque de change, le risque de taux d'intrt, le risque sur les titres de proprit et le risque de rglement-livraison. 4. Le systme de stop loss , ayant pour objet de clturer immdiatement une position ds que les pertes atteignent un montant maximum fix d'avance, mis en place pour ces diffrentes natures de risques et, notamment, le risque de change. 5. La description des outils qui, le cas chant, ont t mis en place pour grer le risque de perte potentiel maximum, dans les conditions normales du march, et les scnarios de crise impliquant une variation anormale des conditions du march. Les diffrentes hypothses retenues, dans ces diffrents scnarios, sont mentionnes de mme que les rsultats obtenus dans ces conditions. 6. Le systme de limites de contrepartie affrent ces oprations incluant les limites du risque de rglement-livraison. 7. Le strict respect de la sparation et de l'indpendance du back-office par rapport au front-office . 8. Lorsque l'tablissement exerce plusieurs mtiers telles que la gestion pour compte propre, la gestion d'OPCVM et la gestion de patrimoines de la clientle, il prcise quelles sont les procdures et les rgles dontologiques en vigueur destines assurer la transparence et prserver les intrts des tiers et les procdures destines rsoudre, le cas chant, les conflits d'intrts. 9. Le dispositif de surveillance destin s'assurer du respect de ces limites et des procdures internes ainsi que de la validation des outils.

10. Les conditions dans lesquelles le conseil d'administration, ou le conseil de surveillance, a dlibr sur ces sujets, a approuv ces limites et examin les rsultats de ce dispositif ou pris des dcisions.

D.5 - Risque global de taux d'intrt L'tablissement dcrit dans quelle mesure le risque global de taux d'intrt, incluant l'ensemble des oprations de bilan et de hors bilan, est gr. Il prcise, notamment, les points ci-dessous. 1. La politique de l'tablissement en matire de gestion du risque global de taux d'intrt. 2. Les outils mis en place pour mesurer le risque global de taux d'intrt. Les caractristiques de ces outils et les hypothses retenues sont mentionnes. 3. L'incidence sur les rsultats de l'tablissement d'une variation normale des taux d'intrt ainsi que les rsultats d'un scnario de crise impliquant une variation anormale des taux d'intrt est mentionne. 4. L'existence, le cas chant, d'une unit spcialise ayant pour objet de mesurer et de grer le risque global de taux d'intrt. 5. Les conditions dans lesquelles le conseil d'administration, ou le conseil de surveillance, a dlibr sur ces sujets, a examin les rsultats de cette gestion et a pris ou approuv des dcisions.

D.6 - Risque de liquidit L'tablissement mentionne sa politique en matire de gestion du risque de liquidit. Il confirme le respect du ratio de liquidit prescrit par Bank Al-Maghrib.

D.7 - Risques oprationnels Les risques oprationnels comprennent : - la dfaillance des circuits d'information ; - la dfaillance du systme comptable : non justification des comptes et perte de la piste d'audit ; la dfaillance des procdures de contrle ; les fraudes, dtournements, falsifications ; le risque juridique ; la dfaillance de la scurit informatique.

L'tablissement prcise le dispositif de contrle mis en place pour grer les risques oprationnels. Il prcise, notamment, les points ci-dessous. 1. L'existence de procdures oprationnelles crites qui prvoient pour chaque activit la scurit des transactions, la sparation des fonctions et l'efficacit du traitement des oprations. 2. Les dispositions en vigueur destines assurer l'application des rgles comptables dcoulant du plan comptable des tablissements de crdit, la justification des comptes et la prservation de la piste d'audit. 3. Les dispositions prises pour assurer un niveau minimum de scurit informatique en prcisant, notamment, les points suivants : la disponibilit de procdures de secours informatiques, la disponibilit d'une documentation adquate relative aux analyses, la programmation et l'excution des traitements, la ralisation de contrles priodiques du systme informatique, les actions correctrices entreprises en cas de constatation de faiblesses.

D.8 - Actifs risque, restructurs, improductifs et en souffrance L'tablissement prcise le montant des actifs risque, restructurs, improductifs et en souffrance, les provisions correspondantes ainsi que l'impact de ces actifs sur sa rentabilit. 1. Les actifs risque sont ceux qui ne figurent pas parmi les crances en souffrance mais qui, en raison de la mauvaise situation du dbiteur, de la constatation d'impays, d'incidents de paiement, ou d'autres lments d'apprciation, font craindre que le dbiteur ne puisse faire face ses engagements. Il peut s'agir, notamment, des crances sur les clients qui, dans le systme de cotation interne des tablissements, sont classes dans les catgories risque , sensibles , sous surveillance ou quivalent. Il peut s'agir aussi de crdits restructurs ou consolids qui n'ont pas donn lieu une remise significative sur le taux d'intrt et qui, ce titre, ne figurent pas dans la catgorie des crances improductives. 2. Les actifs restructurs qui dcoulent de toute opration ayant pour effet de transformer une crance risque ou en souffrance en une autre crance ou actif et qui se traduit pour l'tablissement par une perte de substance. Peuvent, notamment, tre classes dans cette catgorie les oprations suivantes :

- la consolidation qui consiste regrouper les crances, impayes et non chues, et les intrts dus, en une nouvelle crance qui fait l'objet d'un rchelonnement avec un nouvel chancier ; - une remise d'intrts ou une remise sur le principal ;

- une dation en paiement qui consiste pour un dbiteur donner un actif en paiement de sa dette ; - l'change, ou la substitution, d'une crance contre des titres mis par le dbiteur ou contre un autre actif.

3. Les actifs improductifs sont ceux dont le rendement est nul ou ne permet pas de couvrir le cot de refinancement et de traitement. Peuvent, notamment, se ranger dans cette catgorie : - les crdits consolids ou restructurs ayant donn lieu une remise sur les intrts ; - les anciennes crances en souffrance reclasses dans un compte de crances saines sans qu'une dure suffisante ait permis d'acqurir l'assurance que les nouveaux termes du crdit seront respects et dont les intrts, ce titre, sont rservs ; - les titres, actions ou obligations, provenant de crdits restructurs par substitution, ou par change, pour leur valeur nominale ; - les actifs acquis par dation en paiement ou adjudication dont le rendement est faible ; - les actifs immobiliers provenant d'oprations de promotion et qui, en raison notamment de la situation du march immobilier, ne trouvent pas acqureur des conditions satisfaisantes ; - les crdits consentis des filiales ou des apparents comportant un faible taux d'intrt. 4. Les crances en souffrance sont dfinies par Bank Al-Maghrib.

Plan comptable des tablissements de crdit Section 1 : Champ d'application et dfinitions

Les tablissements de crdit qui contrlent de manire exclusive ou conjointe une ou plusieurs entreprises ou qui exercent une influence notable sur celles-ci ont tenu d'tablir des comptes consolids ainsi qu'un rapport sur la gestion du groupe, conformment aux textes lgislatifs et rglementaires en vigueur et aux dispositions du prsent chapitre. Ces tablissements sont dnomms tablissements consolidants.

Les dispositions du prsent chapitre s'appliquent aux compagnies financires vises l'article 92 de la loi bancaire du 6 juillet 1993 en ce qui concerne l'laboration des comptes consolids.

1 - Notions de contrle et d'influence notable

1.1 - Contrle exclusif

Le contrle exclusif est tabli lorsque l'tablissement consolidant dtient sur une entreprise, directement ou indirectement, une participation en capital et :

- soit la majorit des droits de vote ;

- soit le pouvoir de nommer, pendant deux exercices successifs, la majorit des membres des organes d'administration, de direction ou de surveillance ;

- soit le droit d'exercer, en vertu d'un contrat ou de clauses statutaires, le pouvoir d'administration, de direction ou de surveillance.

1.2 - Contrle conjoint

Le contrle conjoint est le partage du contrle d'une entreprise exploite par un nombre limit d'actionnaires ou d'associs de sorte que les dcisions d'administration, de direction ou de gestion rsultent de leur accord.

1.3 - Influence notable

L'influence notable sur la gestion et la politique financire d'une entreprise est prsume lorsque l'tablissement consolidant dispose durablement, directement ou indirectement, d'une fraction gale au moins 20% des droits de vote des

actionnaires ou des associs de cette entreprise sans en avoir le contrle exclusif ou conjoint.

2 - Groupe et entreprises lies

Le groupe est compos de l'tablissement consolidant et des entreprises sous contrle exclusif ou conjoint de celui-ci.

Une entreprise lie est une entreprise place sous le contrle exclusif de l'entreprise mre.

3 - Entreprises caractre financier

Sont considres comme entreprises caractre financier pour l'application des dispositions du prsent chapitre :

- les entreprises entrant dans le champ d'application de la loi bancaire du 6 juillet 1993 ; - les entreprises, qui l'tranger, effectuent titre de profession habituelle des oprations de banque ; - les autres entreprises dont l'activit principale constitue le prolongement de l'activit de l'tablissement de crdit.

4 - Primtre de consolidation

Le primtre de consolidation est l'ensemble constitu par l'tablissement consolidant et les socits sous contrle exclusif, conjoint ou sous influence notable de cet tablissement quels que soient leur forme juridique et le pays d'exercice de leur exploitation. Sous rserve d'en justifier dans l'ETIC consolid, certaines entreprises peuvent tre exclues du primtre de consolidation dans les cas suivants :

- existence de restrictions svres et durables remettant en cause substantiellement le contrle ou l'influence exercs par l'tablissement consolidant sur les entreprises concernes ou sur les possibilits de transfert de fonds desdites entreprises ; - les titres dtenus sur ces entreprises sont acquis uniquement en vue de leur cession ultrieure. La classification de ces titres en titres de placement dans les comptes individuels de l'entreprise dtentrice prsume d'une cession ultrieure ;

- les informations ncessaires l'tablissement des comptes consolids ne peuvent pas tre obtenues sans frais ou dlais excessifs ; - l'entreprise consolider ne reprsente seule ou avec d'autres qu'un intrt ngligeable par rapport l'image fidle.

Plan comptable des tablissements de crdit Section 2 : Rgles d'tablissement des tats de synthse consolides

Les tats de synthse consolids doivent tre rguliers et sincres et donner une image fidle des actifs, des passifs et du hors bilan de la situation financire, des risques assums ainsi que des rsultats des entreprises comprises dans la consolidation comme s'il s'agissait d'une seule entreprise. Cette reprsentation fidle, qui doit donner une image plus complte de la situation relle de l'ensemble consolid travers l'ensemble des tats de synthse individuels des entreprises le composant, est assure par cinq documents formant un tout indissociable :

- le bilan consolid ;

- le compte de produits et charges consolides l'tat des soldes de gestion consolid ; - le tableau des flux de trsorerie consolids ; - l'tat des informations complmentaires consolid.

Les tats de synthse consolids sont tablis selon les principes comptables et les rgles d'valuation appliqus aux tats de synthse individuels des tablissements de crdit, en tenant compte des dispositions du prsent chapitre. 1 - Mthodes de consolidation 1.1 - Intgration globale Les comptes des entreprises contrles de manire exclusive sont consolids selon la mthode de l'intgration globale. Les diffrents postes du bilan et du compte de produits et charges sont cumuls en totalit avec ceux de l'tablissement consolidant.

La valeur des titres dtenus dans l'entreprise consolide est impute sur la part des capitaux propres revenant l'tablissement consolidant. Les capitaux propres et le rsultat sont rpartis entre la part revenant au groupe et la part revenant aux intrts minoritaires.

1.2 - Intgration proportionnelle

Les comptes des entreprises contrles de manire conjointe sont consolids selon la mthode de l'intgration proportionnelle. Les diffrents postes du bilan et du compte de produits et charges sont cumules avec ceux de l'tablissement consolidant hauteur de la part d'intrt revenant ce dernier. La valeur des titres dtenus dans l'entreprise consolide est impute sur la part des capitaux propres revenant l'tablissement consolidant.

Aucun intrt minoritaire n'apparat au niveau de cette mthode.

1.3 - Mise en quivalence

Les comptes des entreprises dans lesquelles l'tablissement consolidant dtient une influence notable sont consolids selon la mthode de la mise en quivalence.

Sont aussi consolids selon cette mthode les comptes des entreprises autres que les entreprises caractre financier contrles de manire exclusive ou conjointe dans le cas o l'application de la mthode de l'intgration globale ou proportionnelle conduira ce que les comptes consolids ne donnent pas une image fidle du patrimoine, de la situation financire ainsi que des rsultats.

Le cot d'acquisition des titres est remplac par la quote-part des capitaux propres revenant l'ensemble consolid. La diffrence est porte, selon l'origine, en rserves consolides et en rsultat consolid.

2 - Date de clture des comptes consolides

L'tablissement de crdit doit clturer son exercice comptable le 31 dcembre, les comptes consolids sont tablis cette mme date. Lorsqu'une entreprise incluse dans le primtre de consolidation ne clture pas son exercice comptable le 31 dcembre, elle est consolide sur la base de Comptes intrimaires tablis la date de consolidation sans condition d'antriorit.

3 - Homognisation des comptes

Les lments d'actif, de passif et de hors bilan, les lments du compte de produits et charges compris dans les comptes consolids sont valus selon des mthodes homognes. Les retraitements d'homognisation sont oprs par rfrence aux principes comptables applicables l'tablissement consolidant. Ces retraitements ne sont obligatoires que dans la mesure o ils ont un caractre significatif. Les critures passes pour la seule application des lgislations fiscales doivent tre limines pour l'tablissement des comptes consolids lorsqu'elles drogent aux principes comptables.

Pour les oprations de crdit-bail ou de location avec option d'achat, les encours financiers dtermins d'aprs la comptabilit financire sont substitus aux encours comptables. La diffrence entre les deux encours est inscrite en rsultat et en rserves consolids selon l'origine.

S'agissant des biens dont les entreprises disposent par contrat de crdit-bail ou assimil, il convient d'appliquer le principe de prminence de la ralit conomique sur l'apparence juridique. Pour la consolidation, ces biens doivent tre considrs comme ayant t achet crdit. Dans ce cas, il convient :

- d'enregistrer ces biens l'actif du bilan. Lorsque le contrat ne stipule pas la valeur du bien, le montant inscrit l'actif est la valeur actuelle du bien lou ; - de comptabiliser en contrepartie au passif la dette financire qui reprsente le crdit obtenu pour le financement des biens : - d'annuler la charge de loyer par la constatation d'une charge financire et du remboursement progressif de la dette financire :

- d'amortir les biens objets du contrat selon un plan dtermin.

4 - Conversion des tats financiers libelles en monnaie trangre

Les comptes consolids sont tablis en dirhams et prsents en milliers de dirhams. A cette fin, les tats financiers des entreprises comprises dans le champ de la consolidation exprims en monnaies trangres sont convertis selon la mthode dite du Taux de clture .

4.1 - Conversion des lments du bilan

Les actifs, les passifs ainsi que le hors bilan de l'entreprise trangre sont convertis sur la base du cours de la devise la date de clture de l'exercice. Les capitaux propres, sous dduction du rsultat de l'exercice, sont corrigs pour tre ramens au cours historique d'acquisition des titres. Les titres de participation dtenus par l'entreprise trangre dans une entreprise consolide sont convertis au cours historique d'acquisition des titres. L'cart provenant de ces corrections est constat dans les capitaux propres au poste Ecart de conversion.

4.2 - Conversion des lments du compte de produits et charges

Les lments du compte de produits et charges sont convertis au cours moyen de la devise constat sur l'exercice. Le rsultat apparaissant au bilan est ramen au niveau de celui du compte de produits et charges par la constatation d'un cart inscrit parmi les capitaux propres au poste relatif l'cart de conversion.

5 - Neutralisation des oprations rciproques

Les crances, dettes et engagements entre les entreprises consolides sont limins. Il en est de mme pour les charges et les produits. En cas d'intgration proportionnelle, l'limination doit se limiter au pourcentage d'intrt retenu pour la consolidation. De mme, les profits et les pertes internes l'ensemble consolid sont limins. En cas d'intgration globale, l'limination est pratique 100%, puis rpartie entre la part revenant au groupe et, le cas chant, celle des intrts minoritaires. Pour l'intgration proportionnelle et la mise en quivalence, l'limination est limite au pourcentage d'intrt.

Sont aussi concerns par cette disposition, les rsultats dgags lors de la ralisation d'oprations de restructuration interne au groupe telles que les fusions, apports partiels d'actif ou scissions. La neutralisation des oprations rciproques doit tre pratique ds lors qu'elle prsente un caractre significatif l'chelle de l'ensemble consolid.

6 - Impts diffrs

Sont constats au bilan et au compte de produits et charges consolids les impts diffrs qui rsultent :

- du dcalage temporaire entre la constatation comptable d'un produit ou d'une charge et son inclusion dans le rsultat fiscal d'un exercice ultrieur ;

- des retraitements et liminations imposs par la consolidation ;

- de l'limination de l'incidence sur les comptes consolids des critures passes pour la seule application des lgislations fiscales ; - de dficits fiscaux reportables des entreprises entrant dans le champ de la consolidation dans la mesure o leur imputation sur des bnfices fiscaux futurs est probable.

Le calcul des impts diffrs s'effectue au niveau de chaque entreprise consolide quelle que soit la mthode de consolidation retenue. Pour la dtermination des impts diffrs, il est tenu compte du taux d'imposition applicable aux exercices futurs connu la date d'arrt des comptes. Les impts diffrs antrieurs maintenus sont corrigs pour tenir compte du nouveau taux applicable. L'cart de taux sur les impts diffrs antrieurs est inscrit en rsultat. Tous les dcalages temporaires sont retenus quels que soient leur caractre et leur chance. Les dcalages permanents (charges ou produits dfinitivement non dductibles ou non imposables) ne donnent pas lieu la constatation d'impts diffrs.

7 - Ecart de premire consolidation

Lors de l'entre d'une entreprise dans le primtre de consolidation, la diffrence entre le cot d'acquisition de ses titres de participation et la part de l'entreprise dtentrice dans ses capitaux propres, y compris le rsultat de l'exercice acquis cette date, est appele Ecart de premire consolidation . Les capitaux propres sont retraits pour tenir compte des rgles d'valuation utilises pour la consolidation.

Qu'il soit positif ou ngatif, l'cart de premire consolidation doit tre rpartie entre :

- d'une part, des carts d'valuation positifs ou ngatifs affrents certains lments identifiables du bilan qui sont ainsi corrigs pour les amener la valeur

retenue pour la dtermination de la valeur globale de l'entreprise. En cas d'intgration globale, la restimation s'opre en totalit en distinguant les intrts de l'entreprise dtentrice et les intrts minoritaires. Les carts d'valuation font l'objet de dprciations par voie d'amortissements ou de provisions conformment aux rgles applicables aux biens concerns

- d'autre part, un cart d'acquisition constitu par le solde non affect. Lorsqu'il est positif, il est inscrit l'actif du bilan et correspond la prime paye pour acqurir les titres. Dans le cas contraire, il est inscrit au passif et s'apparente a une provision pour risques ou une plus-value potentielle.

Lorsque la ventilation entre les diffrents composants ne peut tre effectue, l'cart de premire consolidation peut tre port pour la totalit en cart d'acquisition. La constatation d'carts d'valuation ne doit pas avoir pour consquence, sauf cas exceptionnels dment justifis dans l'tat des informations complmentaires, de faire apparatre un cart d'acquisition ngatif. Si l'cart d'acquisition est positif, il est amorti selon un plan pralablement fix sur une dure qui doit reflter, aussi raisonnablement que possible, les hypothses retenues et les objectifs fixs et documents lors de l'acquisition.

Si l'cart d'acquisition est ngatif, il est repris au compte de produits et charges soit pour compenser une faiblesse attendue des rsultats de l'entreprise, lors de son acquisition, et concurrence de ceux-ci, soit sur une dure qui doit reflter les hypothses retenues et les objectifs fixs lors de l'acquisition. Plan comptable des tablissements de crdit Section 3 : : Prsentation des tats de synthse consolides

1- Prsentation du bilan La prsentation du bilan est faite selon les mmes conditions que le bilan individuel. Toutefois, l'actif et le passif comprennent des rubriques et postes spcifiques la consolidation des comptes. Dfinitions des rubriques spcifiques de l'actif du bilan consolid

4.Oprations de crdit-bail et de location : cette rubrique se substitue la rubrique Immobilisations donnes en crdit-bail et en location . Elle enregistre l'encours des oprations de crdit-bail et de location dtermin d'aprs la comptabilit financire.

7.Autres actifs : cette rubrique enregistre en particulier le total des soldes nets d impts diffrs dbiteurs de chaque entreprise consolide. 10.Titres mis en quivalence : cette rubrique recense la quote-part des capitaux propres des titres dtenus par le groupe dans des entreprises mises en quivalence en distinguant les entreprises caractre financier des autres entreprises. 12/13.Immobilisations incorporelles et immobilisations corporelles : ces rubriques enregistrent en particulier les immobilisations dont les tablissements de crdit disposent par contrat de crdit-bail pour la valeur des immobilisations stipule au contrat (hors intrts) lorsque le contrat indique de faon expresse cette valeur, ou pour la valeur actuelle dans le cas contraire.

14.Ecarts d'acquisition : cette rubrique recense pour son montant initial lors de l'entre dans le primtre de consolidation et, le cas chant, pour son montant net des sommes qui ont t ultrieurement portes en charges, l'cart d'acquisition positif.

Dfinitions des rubriques spcifiques du passif du bilan consolid 2.Dettes envers les tablissements de crdit et assimils : cette rubrique enregistre en particulier la dette reprsentant le crdit conventionnellement obtenu pour le financement des immobilisations dont l'tablissement dispose par contrat de crditbail ou de location.

5.Autres passifs : cette rubrique enregistre en particulier le total des soldes nets d'impts diffrs crditeurs de chaque entreprise consolide. Les subventions d'investissement sont transfres cette rubrique et ne figurent plus dans la rubrique enregistrant les fonds publics affects et les fonds spciaux de garantie . 6.Ecarts d'acquisition : cette rubrique recense pour son montant initial lors de l'entre dans le primtre de consolidation et, le cas chant, pour son montant net des sommes qui ont t ultrieurement portes en produits, l'cart d'acquisition ngatif.

7.Provisions pour risques et charges : cette rubrique enregistre notamment les provisions complmentaires constates lorsque le rexamen des provisions constitues par les entreprises incluses dans le champ de consolidation fait apparatre une insuffisance. A l'inverse, les provisions excdentaires sont reprises dans le compte de produits et charges. 14.Rserves consolides, carts de rvaluation, carts de conversion et diffrences sur mises en quivalence : cette rubrique comporte notamment :

- la rserve latente sur les oprations de crdit-bail qui est gale l'cart entre la valeur comptable nette des immobilisations loues et l'encours financier correspondant ces immobilisations ; - les provisions rglementes constitues en application des lgislations fiscales (pour construction, pour investissement, etc. ... ) durant les exercices antrieurs, celles constitues au cours de l'exercice sont limines du compte de produits et charges et de la rubrique Provisions rglementes ;

- les carts de conversion positifs ou ngatifs provenant de la conversion des capitaux propres des bilans d'entreprises trangres exprims en devises.

2 - Prsentation du compte de produits et charges consolide

La prsentation du compte de produits et charges est effectue dans les mmes conditions que le compte de produits et charges individuel. Toutefois, cet tat comprend des rubriques et postes spcifiques la consolidation.

Dfinitions des rubriques spcifiques du compte de produits et charges consolid

5.Produits sur oprations de crdit-bail et de location : cette rubrique enregistre les produits financiers rmunrant l'encours financier des oprations de crdit-bail l'exclusion de la part du loyer reprsentant le remboursement du crdit. 11.Charges sur oprations de crdit-bail et de location : cette rubrique enregistre la charge financire correspondant la dette financire constate dans le passif en contrepartie de l'inscription des oprations de crdit-bail l'actif du bilan consolid.

Paralllement, les redevances enregistres dans le poste charges Gnrales d'exploitation du CPC de l'tablissement consolid sont annules.

13/14.Produits d'exploitation non bancaire et charges d'exploitation non bancaire : ces rubriques sont corriges en liminant les plus ou moins-values ralises au cours de l'exercice lors de cession interne d'immobilisations. 19.Dotations aux amortissements et aux provisions des immobilisations incorporelles et corporelles : cette rubrique enregistre en particulier les dotations aux amortissements des immobilisations prises en crdit-bail qui ont t intgres dans le bilan consolid, et qui est corrige en recalculant les dotations aux amortissements des immobilisations achetes une entreprise du groupe sur la base du cot historique de ces immobilisations.

20.Dotations aux amortissements des carts d'acquisition : cette rubrique recense les dotations aux amortissements des carts d'acquisition.

21.Reprises sur carts d'acquisition : cette rubrique enregistre les reprises sur les carts d'acquisition.

24.Autres dotations aux provisions : les dotations aux provisions pour amortissements drogatoires sont limines de cette rubrique. 27.Autres reprises de provisions : les reprises de provisions pour amortissements drogatoires sont limines de cette rubrique. 30.lmpts sur les rsultats : cette rubrique enregistre en particulier l'impt exigible et l'impt diffr (impt relatif aux oprations de l'exercice) en procdant la rgularisation des impositions diffres.

3 - Prsentation de l'tat des soldes de gestion consolide

L'tat des soldes de gestion consolid est prsent selon le mme modle que celui des tats de synthse individuels en y incluant les postes et oprations spcifiques la consolidation.

4 - Prsentation du tableau des flux de trsorerie consolide

Le tableau des flux de trsorerie consolid est prsent selon le mme modle que celui des tats de synthse individuels en y incluant les postes et oprations spcifiques la consolidation. 5 - Prsentation de l'tat des informations complmentaires consolide (ETIC Consolide) L'ETIC consolid prsente les informations dfinies dans l'ETIC prvu au niveau des tats de synthse individuels donnes sous une forme consolide, lorsqu'elles prsentent un caractre significatif et toute autre information d'importance significative permettant d'avoir une juste apprciation de la situation financire de l'ensemble consolid, des risques qu'il assume et de ses rsultats.

L'ETIC consolid est compos des lments suivants :

A - Informations relatives au primtre de consolidation B - Principes et modalits de consolidation, mthodes et rgles d'valuation C - Complments d'informations au bilan et au compte de produits et charges D - Autres informations E - Informations sur le systme de gestion des risques

L'tablissement, avant de dtailler les lments prcits, fournit une description sommaire de la structure et des principales activits du groupe et de leur volution durant l'exercice.

A - Primtre de consolidation

A.1 - Liste des entreprises consolides

L'tat A1 recense les entreprises incluses dans le primtre de consolidation en mentionnant leur dnomination et adresse et en faisant ressortir pour chacune d'elles le capital social, les pourcentages de contrle et d'intrts dtenus par l'tablissement consolidant, la contribution au rsultat consolid et la mthode de consolidation applique.

A.2 - Liste des entreprises entres et des entreprises sorties du primtre de consolidation au cours de l'exercice

L'tat A2 fait apparatre les entreprises entres et les entreprises sorties du primtre de consolidation. Il fait l'objet de commentaires portant sur les circonstances qui ont prsid l'entre ou la sortie du primtre de consolidation. A.3 - Liste des entreprises laisses en dehors de la consolidation L'tat A3 recense les entreprises qui peuvent tre incluses dans le primtre de consolidation mais qui ont t laisses, exceptionnellement, en dehors du primtre de la consolidation, en faisant ressortir notamment pour chacune d'elles la dnomination, l'adresse, les pourcentages de contrle et d'intrts dtenus par l'tablissement consolidant et les motifs de leur exclusion.

B - Principes et modalits de consolidation, principes comptables et mthodes d'valuation

B.1 - Principes et modalits de consolidation

L'tablissement fait rfrence aux principes et mthodes de consolidation applicables aux tablissements de crdit et indique, le cas chant, les cas, avec justification, o il est drog ces mthodes. Il indique galement les mthodes de conversion utilises pour les comptes consolids exprims en monnaie trangre ainsi que les retraitements effectus et concernant, notamment, l'cart d'acquisition, les oprations rciproques et les oprations de crdit-bail.

B.2 - Principes comptables et mthodes d'valuation

L'tablissement dcrit les principes comptables et les mthodes d'valuation appliqus aux rubriques du bilan consolid et du compte de produits et charges consolid et fournit des informations sur l'exercice des options prvues par les rgles de consolidation.

B.3 - Comparabilit des comptes

L'tablissement indique les circonstances qui empchent de comparer, d'un exercice l'autre, certaines rubriques du bilan consolid et du compte de produits et charges consolid et donne les moyens qui permettent d'en assurer la comparaison en prcisant notamment les effets des changements de mthodes et de prsentation ainsi que les effets de la variation du primtre de consolidation sur les tats de synthse.

C - Complments d'informations au bilan et au compte de produits et charges

C.1 - L'tablissement fournit les informations dfinies dans le point B Complments d'informations au bilan et au compte de produits et charges de l'ETIC individuel qui doivent tre donnes sous forme consolide lorsque ces informations prsentent une importance significative, en y incluant les lments indiqus ci-aprs.

C.2 - Titres de participation et emplois assimils

L'tablissement fournit la liste des principales entreprises composant la rubrique Titres de participation et emplois assimils en indiquant pour chacune d'elles, la dnomination, la fraction du capital dtenue directement ou indirectement, le montant des capitaux propres, le rsultat du dernier exercice, la valeur comptable nette des titres concerns ainsi que la valeur boursire pour les titres cots.

C.3 - Titres mis en quivalence

L'tablissement analyse la variation des titres mis en quivalence et fournit toutes informations pertinentes relatives ces titres.

C4 - Immobilisations incorporelles et corporelles

L'tablissement analyse les mouvements ayant affect les immobilisations incorporelles et corporelles y compris les immobilisations prises en crdit-bail.

C.5 - Ecart d'acquisition

L'tablissement fournit une analyse de la variation de l'cart d'acquisition.

C.6 - Ventilation des rsultats par mtier ou ple d'activit et par zone gographique

L'tablissement fournit la contribution de chaque mtier ou ple d'activit et zone gographique aux rsultats du groupe (Produit net bancaire, rsultat brut d'exploitation, rsultat avant impt) en donnant une description de ces mtiers ou ples d'activit et en prcisant les mthodes utilises pour la dtermination des contributions aux rsultats.

C.7 - Impts sur les rsultats

L'tablissement analyse la charge de l'impt sur les rsultats du groupe.

D - Autres informations

D.1 Rmunrations et engagements en faveur des dirigeants

L'tablissement mentionne :

- le montant des rmunrations alloues, au titre de l'exercice, aux membres des organes d'administration, de direction et de surveillance de l'tablissement consolidant, raison de leurs fonctions dans les entreprises contrles. Cette information est donne de faon globale pour les membres de chacun de ces organes. Il en est de mme du montant des engagements en matire de pensions de retraite dont bnficient les membres et les anciens membres de ces organes ; - le montant des crdits accords aux membres des organes prcits par les entreprises places sous son contrle.

D.2 - L'tablissement fournit les informations dfinies dans le point C Autres informations de l'ETIC individuel qui doivent tre donnes sous forme consolide lorsque ces informations prsentent une importance significative.

E - Informations sur le systme de gestion des risques

L'tablissement fournit les informations dfinies dans le point D Informations sur le systme de gestion des risques de l'ETIC individuel qui doivent tre donnes sous forme consolide.

Plan comptable des tablissements de crdit Section 1 : Structure gnrale des comptes

Conformment aux principes gnraux noncs au chapitre premier, l'organisation du plan de comptes est base sur la structure gnrale ci-aprs dfinie.

Le plan de comptes est conu de telle manire que la comptabilit de l'tablissement de crdit puisse gnrer directement les tats de synthse (bilan et comptes de produits et charges). Ainsi le passage de la nomenclature des comptes aux tats de synthse ne ncessite aucun rapprochement extra-comptable. Les comptes sont dsigns dans le plan de comptes par un numro quatre chiffres et un intitul. Les chiffres caractrisent, de gauche droite, des niveaux de gnralit dcroissante, reprsentant des oprations de plus en plus dtailles. La signification du nombre de chiffres obit aux rgles suivantes :

- un chiffre

: classe

- deux chiffres

: rubrique

- trois chiffres

: poste

- quatre chiffres

: compte

Le zro plac la fin d'un compte n'est pas significatif. Il constitue un niveau de regroupement. Les tablissements de crdit ont la possibilit de le remplacer par d'autres chiffres auxquels ils attribuent une signification destine satisfaire leurs besoins internes. Les oprations relatives au bilan sont rparties dans les cinq classes de comptes suivantes - classe 1 : comptes d'oprations de trsorerie et d'oprations avec les tablissements de crdit et assimils ;

- classe 2 : comptes d'oprations avec la clientle ; - classe 3 : comptes d'oprations sur titres et d'oprations diverses ; - classe 4 : comptes de valeurs immobilises ;

- classe 5 : comptes de provisions pour risques et charges et de capitaux propres et assimils.

Les oprations relatives au compte de produits et charges sont rparties dans les deux classes de comptes suivantes :

- classe 6 : comptes de charges ; - classe 7 : comptes de produits.

Les oprations relatives aux engagements par signature et aux autres oprations de hors bilan sont enregistres dans la classe 8 : comptes de hors bilan. La classe 9 a t laisse libre pour la mise en place d'une comptabilit analytique. Des paralllismes ressortent au niveau de certains classements par des similitudes de codification de comptes appartenant des classes diffrentes. L'tablissement de crdit doit respecter le numrotage et les intituls des comptes figurant dans la liste des comptes prescrits par le PCEC. Il va de soi, toutefois, que

seule est obligatoire l'ouverture des comptes ncessaires l'enregistrement des oprations effectivement pratiques.

Lorsqu'un tablissement de crdit ne trouve pas de compte appropri une catgorie d'oprations particulires, il doit interroger Bank AI-Maghrib qui, le cas chant, pourra ajouter une rubrique, un poste ou un compte supplmentaire.

Plan comptable des tablissements de crdit Classe 1 : Comptes de trsorerie et d'oprations avec les tablissements de crdit et assimils

Commentaires sur les comptes de la classe 1 10 - Valeurs en caisse

101 - Billets et monnaies 1011 - Billets et monnaies marocains 1015 - Billets trangers

11 - Banques centrales, trsor public, service des chques postaux

111 - Banques centrales 1111 - Bank Al-maghrib - compte ordinaire 1113 - Banques centrales trangres - comptes ordinaires 1117 - Intrts courus payer 1118 - Intrts courus recevoir 113 - Trsor public 1131 - Trsor public - compte ordinaire 1137 - Intrts courus payer 1138 - Intrts courus recevoir 115 - Service des chques postaux 1151 - Service des chques postaux - compte ordinaire

1157 - Intrts courus payer 1158 - Intrts courus recevoir

12 - Comptes ordinaires des tablissements de crdit et assimils

121 - comptes ordinaires 1211 - Comptes ordinaires des banques au maroc 1212 - Comptes ordinaires des socits de financement au maroc 1213 - Comptes ordinaires des autres tablissements de crdit assimils au maroc 1215 - Comptes ordinaires des tablissements de crdit l'tranger 1217 - Intrts courus payer 1218 - Intrts courus recevoir

13 - Valeurs reues en pension, prts et autres comptes dbiteurs

131 - Valeurs reues en pension au jour le jour 1311 - Valeurs reues en pension au jour le jour de Bank Al-Maghrib 1312 - Valeurs reues en pension au jour le jour des tablissements de crdit et assimils 1318 - Intrts courus recevoir 132 - Valeurs reues en pension terme 1321 - Valeurs reues en pension terme de Bank Al-Maghrib 1322 - Valeurs reues en pension terme des tablissements de crdit et assimils 1328 - Intrts courus recevoir 133 - Prts de trsorerie au jour le jour 1331 - Placements au jour le jour auprs de Bank Al-Maghrib 1332 - Prts de trsorerie au jour le jour aux tablissements de crdit et assimils 1338 - Intrts courus recevoir 134 - comptes et Prts de Trsorerie terme 1341 - Placements terme auprs de Bank Al-Maghrib 1342 - Comptes et prts de trsorerie terme aux tablissements de crdit et assimils 1348 - Intrts courus recevoir

135 - Prts financiers 1351 - Prts financiers 1358 - Intrts courus recevoir 136 - Autres comptes dbiteurs 1361 - Rserves obligatoires 1362 - Dpts de garantie verss 1366 - Divers autres comptes dbiteurs 1368 - Intrts courus recevoir 137 - Crances impayes 1370 - Crances impayes

14 - Valeurs donnes en pension, emprunts et autres comptes crditeurs

141 - Valeurs donnes en pension au jour le jour 1411 - Valeurs donnes en pension au jour le jour Bank Al-Maghrib 1412 - Valeurs donnes en pension au jour le jour aux tablissements de crdit et assimils 1418 - Intrts courus payer 142 - Valeurs donnes en pension terme 1421 - Valeurs donnes en pension terme Bank Al-Maghrib 1422 - Valeurs donnes en pension terme aux tablissements de crdit et assimils 1428 - Intrts courus payer 143 - Emprunts de Trsorerie au jour le jour 1431 - Emprunts de trsorerie au jour le jour auprs de Bank Al-Maghrib 1432 - Emprunts de trsorerie au jour le jour auprs des tablissements de crdit et assimils 1438 - Intrts courus payer

144 - comptes et Emprunts de Trsorerie terme 1441 - Emprunts de trsorerie terme auprs de Bank Al-Maghrib 1442 - Comptes et emprunts de trsorerie terme auprs des tablissements de crdit et assimils 1448 - Intrts courus payer 145 - Emprunts financiers 1451 - Emprunts financiers 1458 - Intrts courus payer 146 - Autres comptes crditeurs 1462 - Dpts de garantie reus 1466 - Divers autres comptes crditeurs 1468 - Intrts courus payer

15 - Oprations internes au rseau dote d'un organe central

151 - Emplois auprs du rseau 1511 - Emplois auprs du rseau 1518 - Intrts courus recevoir 153 - Ressources en provenance du rseau 1531 - Ressources provenant du rseau 1538 - Intrts courus payer

16 - Oprations avec le sige, les succursales et les agences l'tranger

161 - Comptes ordinaires 1611 - Compte ordinaire du sige l'tranger 1615 - Comptes ordinaires des succursales et agences l'tranger 1617 - Intrts courus payer 1618 - Intrts courus recevoir

163 - Comptes et prts de trsorerie 1631 - Prts de trsorerie au jour le jour 1632 - Comptes et prts de trsorerie terme 1638 - Intrts courus recevoir 164 - Prts financiers 1641 - Prts financiers 1648 - Intrts courus recevoir 165 - Comptes et emprunts de trsorerie 1651 - Emprunts de trsorerie au jour le jour 1652 - Comptes et emprunts de trsorerie terme 1658 - Intrts courus payer 166 - Emprunts financiers 1661 - Emprunts financiers 1668 - Intrts courus payer

18 - oprations diverses en instance

181 - Crances en instance sur moyens de paiement 1811 - Chques de voyage 1815 - Chques impays rejeter en compensation 1819 - Autres crances en instance sur moyens de paiement 182 - Diverses autres crances en instance 1820 - Diverses autres crances en instance 185 - Dettes en instance sur moyens de paiement 1851 - Nos chques de banque payer aux tablissements de crdit et assimils 1852 - Provisions pour chques certifis des tablissements de crdit et assimils 1859 - Autres dettes en instance sur moyens de paiement 186 - Diverses autres dettes en instance

1860 - Diverses autres dettes en instance

19 - crances en souffrance sur les tablissements de crdit et assimils. provisions

191 - Crances en souffrance sur les tablissements de crdit et assimils 1911 - crances pr-douteuses 1912 - crances douteuses 1913 - crances compromises 198 - Agios rserves 1981 - Agios rservs sur crances pr-douteuses 1982 - Agios rservs sur crances douteuses 1983 - Agios rservs sur crances compromises 199 - Provisions pour crances en souffrance sur les tablissements de crdit et assimils 1991 - Provisions pour crances pr-douteuses 1992 - Provisions pour crances douteuses 1993 - Provisions pour crances compromises

Plan comptable des tablissements de crdit Classe 2 : comptes d'oprations avec la clientle

Commentaires sur les comptes de la classe 2 20 - Comptes vue et comptes crditeurs de la clientle

201 - Comptes chques et comptes courants 2011 - Comptes chques 2012 - Comptes courants 2017 - Intrts courus payer 2018 - Intrts courus recevoir 202 - Comptes d'affacturage

2021 - Comptes d'affacturage disponibles 2022 - Comptes d'affacturage non disponibles 2027 - Intrts courus payer 2028 - Intrts courus recevoir 203 - Autres comptes vue de la clientle 2031 - Comptes en dshrence 2032 - Comptes de succession 2035 - Comptes de clients de passage 2036 - Autres comptes de la clientle 2038 - Intrts courus payer 204 - Comptes d'pargne 2041 - Comptes sur carnets 2042 - Comptes d'pargne logement 2043 - Plans d'pargne logement 2046 - Autres comptes d'pargne 2048 - Intrts courus payer 205 - Dpts terme 2051 - Comptes terme 2055 - Bons de caisse 2058 - Intrts courus payer 207 - Dpts rglementes 2071 - Dpts des socits en formation 2072 - Dpts pour augmentation de capital des socits 2075 - Rserves techniques des compagnies d'assurances 2076 - Autres dpts rglements 2078 - Intrts courus payer 208 - Dpts de garantie 2081 - Dpts de garantie pour ouverture de crdit documentaire 2082 - Dpts de garantie pour autres engagements par signature 2083 - Dpts de garantie pour location de coffres-forts 2084 - Retenues de garantie 2085 - Dpts de garantie sur oprations de crdit-bail et de location 2086 - Autres dpts de garantie 2088 - Intrts courus payer

22 - Crdits de trsorerie

221 - Crances commerciales sur le maroc 2211 - Escompte du papier commercial 2213 - Effets l'encaissement pris crdit immdiat 2215 - Mobilisation des crances professionnelles 2217 - Valeurs impayes 2218 - Intrts courus recevoir 222 - Crdits l'exportation 2221 - Mobilisation de crances nes sur l'tranger 2222 - Crdits fournisseurs l'exportation 2223 - Crdits acheteurs l'exportation 2224 - Crdits de prfinancement l'exportation 2226 - Autres crdits l'exportation 2227 - Echances de crdits impayes 2228 - Intrts courus recevoir 224 - Crdits de financement de stocks 2241 - Avances sur warrants commerciaux 2242 - Avances sur warrants industriels 2245 - Crdits de campagne 2247 - Echances de crdits impayes 2248 - Intrts courus recevoir 225 - Crdits de financement de marchs 2251 - Prfinancement de marchs 2252 - Avances sur attestations 2253 - Avances sur droits constats 2257 - Echances de crdits impayes 2258 - Intrts courus recevoir 226 - Avances sur avoirs financiers 2261 - Avances sur comptes terme 2262 - Avances sur bons de caisse 2263 - Avances sur bons du Trsor 2264 - Avances sur titres de crance ngociables 2266 - Avances sur autres avoirs financiers

2267 - Echances de crdits impayes 2268 - Intrts courus recevoir 227 - Autres crdits de trsorerie 2271 - Crdit global d'exploitation 2272 - Crdits l'importation 2273 - Chques l'encaissement pris crdit immdiat 2274 - Avances sur ralisation de cautions, avals et acceptations 2275 - Utilisations de facilits d'mission non reprsentes par un titre 2276 - Divers autres crdits de trsorerie 2277 - Echances de crdits impayes 2278 - Intrts courus recevoir

23 - Crdits l'quipement

231 - Crdits l'quipement 2311 - Crdits l'quipement aux jeunes promoteurs et entrepreneurs 2312 - Crdits l'quipement aux entreprises 2313 - Crdits l'quipement aux collectivits locales 2315 - Prts participatifs l'quipement 2316 - Autres crdits l'quipement 2318 - Intrts courus recevoir 237 - chances de crdits l'quipement impayes 2370 - Echances de crdits l'quipement impayes

24 - Crdits la consommation

241- Crdits la consommation affects 2411 - Crdits la consommation affects 2418 - Intrts courus recevoir 242 - Crdits la consommation non affects 2421 - Prts personnels

2422 2423 2426 2428

Diffrs de remboursement lis l'usage de cartes de paiement Utilisation d'ouvertures de crdits permanents Autres crdits la consommation Intrts courus recevoir

247 - chances de crdits la consommation impayes 2470 - Echances de crdits la consommation impayes

25 - Crdits immobiliers

251 - Crdits l'habitat 2511 - Prts hypothcaires l'habitat 2512 - Crdits relais l'habitat 2513 - Prts conventionns l'habitat 2516 - Autres crdits l'habitat 2518 - Intrts courus recevoir 252 - Crdits immobiliers aux promoteurs 2521 - Crdits immobiliers aux promoteurs 2528 - Intrts courus recevoir 257 - chances de crdits immobiliers impayes 2570 - Echances de crdits immobiliers impayes

26 - Crances acquises par affacturage

261 - Crances acquises par affacturage approuves 2611 - Crances acquises par affacturage approuves 2618 - Intrts courus recevoir 262 - Crances acquises par affacturage non approuves 2621 - Crances acquises par affacturage non approuves 2628 - Intrts courus recevoir

267 - Crances acquises par affacturage impayes 2670 - Crances acquises par affacturage impayes

27 - Autres oprations avec la clientle

271 - Valeurs donnes en pension la clientle 2711 - Valeurs donnes en pension au jour le jour 2712 - Valeurs donnes en pension terme 2717 - Intrts courus payer sur valeurs donnes en pension au jour le jour 2718 - Intrts courus payer sur valeurs donnes en pension terme 272 - Emprunts auprs de la clientle financire 2721 - Emprunts de trsorerie au jour le jour 2722 - Emprunts de trsorerie terme 2723 - Emprunts financiers 2727 - Intrts courus payer sur emprunts de Trsorerie au jour le jour 2728 - Intrts courus payer sur emprunts terme 273 - Valeurs reues en pension de la clientle 2731 - Valeurs reues en pension au jour le jour 2732 - Valeurs reues en pension terme 2737 - Intrts courus recevoir sur valeurs reues en pension au jour le jour 2738 - Intrts courus recevoir sur valeurs reues en pension terme 274 - Prts la clientle financire 2741 - Prts de trsorerie au jour le jour 2742 - Prts de trsorerie terme 2743 - Prts financiers 2747 - Intrts courus recevoir sur prts de trsorerie au jour le jour 2748 - Intrts courus recevoir sur prts terme 276 - Diverses autres crances sur la clientle 2760 - Diverses autres crances sur la clientle 277 - Crances impayes 2770 - Crances impayes

28 - Oprations diverses en instance

281 - Crances en instance sur moyens de paiement 2811 - Valeurs au prott 2812 - Valeurs revenues impayes dbiter aux clients 2813 - Avis de prlvements reus non imputs 2814 - Avis de prlvements mis revenus impays 2815 - Valeurs impayes non restitues dans les dlais 2819 - Autres crances en instance sur moyens de paiement 282 - Diverses autres crances en instance 2820 - Diverses autres crances en instance 285 - Dettes en instance sur moyens de paiement 2851 - Nos chques de banque payer la clientle 2852 - Provisions pour chques certifis de la clientle 2853 - Mises disposition et accrditifs 2854 - Virements et rapatriements reus en attente d'affectation 2855 - Sommes dues sur oprations de recouvrement 2856 - Provisions pour chques frapps d'opposition 2859 - Autres dettes en instance sur moyens de paiement 286 - Diverses autres dettes en instance 2861 - Provisions pour saisie-arrt 2863 - Provisions pour achat des titres et de l'or 2864 - Encaissements sur prts reus par anticipation 2869 - Diverses autres dettes en instance

29 - Crances en souffrance sur la clientle. provisions

291 - Crances en souffrance sur la clientle 2911 - Crances pr-douteuses 2912 - Crances douteuses 2913 - Crances compromises

298 - Agios rserves 2981 - Agios rservs sur crances pr-douteuses 2982 - Agios rservs sur crances douteuses 2983 - Agios rservs sur crances compromises 299 - Provisions pour crances en souffrance sur la clientle 2991 - Provisions pour crances pr-douteuses 2992 - Provisions pour crances douteuses 2993 - Provisions pour crances compromises

Plan comptable des tablissements de crdit Classe 3 : Comptes d'oprations sur titres et d'oprations diverses

Commentaires sur les comptes de la classe 3 30 - Titres de transaction

301 - Bons du trsor et valeurs assimiles 3011 - Bons du Trsor et valeurs assimiles dtenues 3017 - Bons du Trsor et valeurs assimiles prtes 3018 - Bons du Trsor et valeurs assimiles empruntes 303 - Autres titres de crance 3031 - Obligations dtenues 3032 - Certificats de dpt dtenus 3033 - Bons de socits de financement dtenus 3034 - Billets de trsorerie dtenus 3035 - Divers autres titres de crance dtenus 3036 - Autres titres de crance mis et rachets 3037 - Titres de crance prts 3038 - Titres de crance emprunts 305 - Titres de proprit 3051 - Titres d'OPCVM dtenus 3052 - Autres titres de proprit dtenus

3056 - Titres de proprit mis et rachets 3057 - Titres de proprit prts 3058 - Titres de proprit emprunts

31 - Titres de placement

311 - Bons du trsor et valeurs assimiles. placement 3111 - Bons du Trsor et valeurs assimiles dtenus 3117 - Bons du Trsor et valeurs assimiles prts 3118 - Intrts courus recevoir 3119 - Provisions pour dprciation 312 - Bons du trsor et valeurs assimiles. emplois rglementes 3121 - Bons du Trsor et valeurs assimiles dtenus 3128 - Intrts courus recevoir 313 - Autres titres de crance. placement 3131 - Obligations dtenues 3132 - Certificats de dpt dtenus 3133 - Bons de socits de financement dtenus 3134 - Billets de trsorerie dtenus 3135 - Divers autres titres de crance dtenus 3136 - Autres titres de crance mis et rachets 3137 - Autres titres de crance prts 3138 - Intrts courus recevoir 3139 - Provisions pour dprciation 314 - Autres titres de crance. emplois rglementes 3141 - Autres titres de crance dtenus 3148 - Intrts courus recevoir 315 - Titres de proprit. placement 3151 - Titres d'OPCVM dtenus 3152 - Autres titres de proprit dtenus 3156 - Titres de proprit mis et rachets 3157 - Titres de proprit prts 3159 - Provisions pour dprciation

32 - Instruments optionnels

321 - Instruments optionnels achets 3211 - Instruments optionnels de taux d'intrt achets 3212 - Instruments optionnels de cours de change achets 3213 - Instruments optionnels sur actions et indices boursiers achets 3217 - Autres instruments optionnels achets 3219 - Provisions pour dprciation 322 - Instruments optionnels vendus 3221 - Instruments optionnels de taux d'intrt vendus 3222 - Instruments optionnels de cours de change vendus 3223 - Instruments optionnels sur actions et indices boursiers vendus 3227 - Autres instruments optionnels vendus

33 - Titres de crance mis

331 - Certificats de dpt mis 3311 - Certificats de dpt mis 3318 - Intrts courus payer 332 - Bons de socits de financement mis 3321 - Bons de socits de financement mis 3328 - Intrts courus payer 333 - Emprunts obligataires mis 3331 - Emprunts obligataires mis 3338 - Intrts courus payer 337 - Autres titres de crance mis 3371 - Autres titres de crance mis 3378 - Intrts courus payer

34 - Oprations diverses sur titres

341 - Comptes de rglement d'oprations sur titres 3411 - Comptes des tablissements de crdit 3412 - Comptes des OPCVM 3413 - Comptes des socits de bourse 3414 - Comptes d'autre clientle financire 3415 - Comptes de clientle non financire 3419 - Autres comptes de rglement d'oprations sur titres 343 - Dettes sur titres 3431 - Dettes sur titres emprunts 3433 - Dettes sur titres reus en pension et vendus dcouvert 3434 - Autres dettes sur titres vendus dcouvert 3435 - Autres dettes de titres 344 - Versements effectuer sur titres non librs 3441 - Versements effectuer sur titres de placement non librs 3442 - Versements effectuer sur titres de participation non librs 3443 - Versements effectuer sur participations dans les entreprises lies non librs 3444 - Versements effectuer sur titres de l'activit portefeuille non librs 346 - Diverses autres oprations sur titres 3462 3463 3464 3469 Provisions pour services financiers aux metteurs Sommes rgles la clientle rcuprer auprs des metteurs Sommes rgles par la clientle reverser aux metteurs Autres comptes de rglement relatifs aux oprations sur titres

35 - Dbiteurs divers

351 - Sommes dues par l'tat 3511 - Taxe sur la valeur ajoute rcuprer 3512 - Crdit de taxe sur la valeur ajoute 3513 - Acomptes sur impt sur les rsultats 3515 - Autres comptes dbiteurs de l'Etat 3519 - Autres sommes recevoir de l'Etat 352 - Sommes dues par les organismes de prvoyance

3521 - Caisse Nationale de Scurit Sociale 3522 - Caisses de retraite 3523 - Mutuelles 3529 - Autres organismes de prvoyance 353 - Sommes diverses dues par le personnel 3531 - Acomptes sur traitement du personnel 3539 - Autres sommes dues par le personnel 357 - Comptes clients de prestations non bancaires 3570 - Comptes clients de prestations non bancaires 359 - Divers autres dbiteurs 3591 - Dpts de garantie verss sur oprations de march 3594 - Dpts et cautionnements constitus 3596 - Sommes diverses dues par les actionnaires et associs 3599 - Divers autres dbiteurs 36 - Crditeurs divers

361 - Sommes dues l'tat 3611 - Taxe sur la valeur ajoute collecte de la priode 3612 - Taxe sur la valeur ajoute due 3613 - Impt sur les rsultats payer 3614 - Impt gnral sur le revenu reverser 3615 - Taxe sur les produits de placement revenu fixe reverser 3616 - Taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils reverser 3617 - Prlvements libratoires reverser 3619 - Autres sommes verser l'Etat 362 - Sommes dues aux organismes de prvoyance 3621 - Caisse Nationale de Scurit Sociale 3622 - Caisses de retraite 3624 - Mutuelles 3629 - Autres organismes de prvoyance

363 - Sommes diverses dues au personnel 3631 - Rmunrations dues au personnel 3635 - Oppositions sur salaires 3639 - Autres sommes dues au personnel 365 - Sommes diverses dues aux actionnaires et associs 3651 - Dividendes payer 3652 - Versements reus sur augmentation de capital 3655 - Comptes courants d'associs crditeurs 3659 - Autres sommes dues aux actionnaires et associs 367 - Fournisseurs de biens et services 3670 - Fournisseurs de biens et services 369 - Divers autres crditeurs 3691 - Dpts de garantie reus sur oprations de march 3694 - Coupons sur titres de crance mis payer 3695 - Titres mis amortis et non encore rembourss 3699 - Divers autres crditeurs

37 - Valeurs et emplois divers

371 - Valeurs et emplois divers 3711 - Avoirs en or et mtaux prcieux 3712 - Stocks de fournitures de bureau et imprims 3713 - Immobilisations acquises par voie d'adjudication 3714 - Immobilisations dtenues dans le cadre de la promotion immobilire 3715 - Timbres 3717 - Autres valeurs et emplois divers 3719 - Provisions pour dprciation

38 - Comptes de rgularisation

381 - Comptes de concordance dirhams /devises 3811 - Positions de change virement

3812 3813 3814 3815 3816

Contre-valeur des positions de change virement Positions de change billets Contre-valeur des positions de change billets Positions de change structurelles Contre-valeur des positions de change structurelles

382 - Comptes d'ajustement des oprations de hors bilan 3821 - Contrepartie du rsultat de change de hors bilan 3822 - Contrepartie du rsultat sur produits drivs de hors bilan 3823 - Contrepartie du rsultat sur titres de hors bilan 383 - Comptes d'cart sur devises et titres 3831 - Ecarts de conversion sur devises non cotes 3832 - Ecarts de conversion sur devises avec garantie de change 3833 - Ecarts sur ventes de titres avec facult de rachat ou de reprise 3839 - Ecarts de conversion sur autres devises 384 - Rsultats sur produits drives de couverture 3841 - Pertes potentielles sur oprations de couverture non dnoues 3842 - Gains potentiels sur oprations de couverture non dnoues 3845 - Pertes taler sur oprations de couverture dnoues 3846 - Gains taler sur oprations de couverture dnoues 385 - Charges repartir sur plusieurs exercices 3851 - Frais prliminaires 3852 - Frais d'acquisition des immobilisations 3855 - Frais d'mission des emprunts 3856 - Primes d'mission ou de remboursement des titres de crance mis 3859 - Autres charges rpartir sur plusieurs exercices 386 - Comptes de liaison entre sige, succursales et agences au maroc 3860 - Comptes de liaison entre sige, succursales et agences au Maroc 387 - Charges payer et produits constates d'avance 3871 - Charges payer 3872 - Produits constats d'avance 388 - Produits recevoir et charges constates d'avance 3881 - Produits recevoir

3882 - Charges constates d'avance 389 - Autres comptes de rgularisation 3891 - Comptes transitoires ou d'attente dbiteurs 3892 - Comptes transitoires ou d'attente crditeurs 3894 - Comptes de liaison inter-services 3895 - Chambre de compensation

39 - Crances en souffrance sur titres et sur oprations diverses. provisions

391 - Crances en souffrance sur titres et sur oprations diverses 3911 - Crances en souffrance sur titres 3916 - Crances en souffrance sur oprations diverses 399 - Provisions pour crances en souffrance sur titres et sur oprations diverses 3991 - Provisions pour crances en souffrance sur titres 3996 - Provisions pour crances en souffrance sur oprations diverses

Plan comptable des tablissements de crdit Classe 4 : comptes de valeurs immobilises

Commentaires sur les comptes de la classe 4 40 - Crances subordonnes

401 - Titres subordonns des tablissements de crdit et assimils 4011 - Titres subordonns des tablissements de crdit dure dtermine 4012 - Titres subordonns des tablissements de crdit dure indtermine 4018 - Intrts courus recevoir 402 - Titres subordonns de la clientle 4021 - Titres subordonns de la clientle dure dtermine 4022 - Titres subordonns de la clientle dure indtermine

4028 - Intrts courus recevoir 405 - Prts subordonns aux tablissements de crdit et assimils 4051 - Prts subordonns aux tablissements de crdit dure dtermine 4052 - Prts subordonns aux tablissements de crdit dure indtermine 4058 - Intrts courus recevoir 406 - Prts subordonns la clientle 4061 - Prts subordonns la clientle dure dtermine 4062 - Prts subordonns la clientle dure indtermine 4068 - Intrts courus recevoir

41 - Titres d'investissement

411 - Bons du trsor et valeurs assimiles 4111 - Bons du Trsor et valeurs assimiles dtenus 4116 - Bons du Trsor et valeurs assimiles prts 4117 - Ecarts de conversion 4118 - Intrts courus recevoir 4119 - Provisions pour dprciation 412 - Autres titres de crance 4121 - Obligations dtenues 4122 - Certificats de dpt dtenus 4123 - Bons de socits de financement dtenus 4124 - Billets de Trsorerie dtenus 4125 - Divers autres titres de crance dtenus 4126 - Autres titres de crance prts 4127 - Ecarts de conversion 4128 - Intrts courus recevoir 4129 - Provisions pour dprciation

42 - Titres de participation et emplois assimils

422 - Titres de participation 4221 - Titres de participation. Etablissements de crdit 4222 - Titres de participation. Autres entreprises caractre financier

4223 - Parts dans les socits civiles immobilires 4224 - Appel de fonds et avances en comptes courants dans les socits civiles immobilires 4225 4226 4227 4229 Titres de participation. Autres entreprises caractre non financier Titres de participation prts Ecarts de conversion Provisions pour dprciation

423 - Participations dans les entreprises lies 4231 - Participations dans les entreprises lies. Etablissements de crdit 4232 - Participations dans les entreprises lies. Autres entreprises caractre financier 4233 - Parts dans les socits civiles immobilires 4234 - Appel de fonds et avances en comptes courants dans les socits civiles immobilires 4235 - Participations dans les entreprises lies - Autres entreprises caractre non financier 4236 - Participations dans les entreprises lies prtes 4237 - Ecarts de conversion 4239 - Provisions pour dprciation 424 - Titres de l'activit de portefeuille 4241 - Titres de l'activit de portefeuille. Etablissements de crdit 4242 - Titres de l'activit de portefeuille. Autres entreprises caractre financier 4245 - Titres de l'activit de portefeuille. Entreprises caractre non financier 4246 - Titres de l'activit de portefeuille prts 4247 - Ecarts de conversion 4249 - Provisions pour dprciation 425 - Dotations des succursales et agences l'tranger 4251 - Dotations des succursales et agences l'tranger 4257 - Ecarts de conversion 426 - Autres emplois assimils 4261 - Dotations diverses 4266 - Autres titres immobiliss 4267 - Ecarts de conversion

4269 - Provisions pour dprciation

43 - Immobilisations en crdit-bail et en location avec option d'achat

431 - Crdit-Bail sur immobilisations incorporelles 4311 - Immobilisations incorporelles en cours 4312 - Immobilisations incorporelles donnes en crdit-bail et assimil 4313 - Immobilisations incorporelles non loues aprs rsiliation 432 - Crdit-Bail mobilier 4321 - Crdit-bail mobilier en cours 4322 - Crdit-bail mobilier lou 4323 - Crdit-bail mobilier non lou aprs rsiliation 433 - Crdit-Bail immobilier 4331 - Crdit-bail immobilier en cours 4332 - Crdit-bail immobilier lou 4333 - Crdit-bail immobilier non lou aprs rsiliation 435 - Loyers restructurs 4350 - Loyers restructurs 436 - Loyers courus 4360 - Loyers courus recevoir 437 - Loyers impays 4370 - Loyers impays 438 - Amortissements des immobilisations en crdit-bail 4382 - Amortissements des immobilisations en crdit-bail mobilier 4383 - Amortissements des immobilisations en crdit-bail immobilier 439 - Provisions pour dprciation des immobilisations en crdit-bail 4391 - Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles en crdit-bail 4392 - Provisions pour dprciation des immobilisations en crdit-bail mobilier 4393 - Provisions pour dprciation des immobilisations en crdit-bail immobilier

44 - Immobilisations donnes en location simple

442 - Biens mobiliers en location simple 4420 - Biens mobiliers en location simple 443 - Biens immobiliers en location simple 4430 - Biens immobiliers en Location simple 445 - Loyers restructurs 4450 - Loyers restructurs 446 - Loyers courus 4460 - Loyers courus recevoir 447 - Loyers impays 4470 - Loyers impays 448 - Amortissements des immobilisations en location simple 4482 - Amortissements des immobilisations en location simple. Biens mobiliers 4483 - Amortissements des immobilisations en location simple. Biens immobiliers 449 - Provisions pour dprciation des immobilisations en location simple 4492 - Provisions pour dprciation des immobilisations en location simple. Biens mobiliers 4493 - Provisions pour dprciation des immobilisations en location simple. Biens immobiliers

45 - Immobilisations incorporelles

451 - Immobilisations incorporelles d'exploitation 4511 - Droit au bail 4512 - Brevets et marques 4513 - Immobilisations en recherche et dveloppement

4514 - Logiciels informatiques 4515 - Autres lments du fonds de commerce 4519 - Autres immobilisations incorporelles 452 - Immobilisations incorporelles hors exploitation 4521 - Droit au bail 4522 - Autres lments du fonds de commerce 4529 - Autres immobilisations incorporelles 453 - Immobilisations incorporelles en cours 4531 - Immobilisations incorporelles d'exploitation en cours 4532 - Immobilisations incorporelles hors exploitation en cours 457 - Ecarts de conversion sur immobilisations incorporelles 4570 - Ecarts de conversion sur immobilisations incorporelles 458 - Amortissements des immobilisations incorporelles 4581 - Amortissements des immobilisations incorporelles d'exploitation 4582 - Amortissements des immobilisations incorporelles hors exploitation 459 - Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles 4591 - Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles d'exploitation 4592 - Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles hors exploitation

46 - Immobilisations corporelles

461 - Immeubles d'exploitation 4611 - Terrains d'exploitation 4612 - Immeubles d'exploitation. Bureaux 4613 - Immeubles d'exploitation. Logements de fonction 4614 - Parts des socits civiles immobilires rattaches l'exploitation 4615 - Comptes courants dans les SCI rattaches l'exploitation 4618 - Ecarts de dissolution - Actif d'exploitation 462 - Mobilier et matriel d'exploitation

4621 - Mobilier de bureau d'exploitation 4622 - Matriel de bureau d'exploitation 4623 - Matriel informatique 4624 - Matriel d'imprimerie 4625 - Matriel roulant de service rattach l'exploitation 4626 - Matriel roulant de fonction rattach l'exploitation 4629 - Autres matriels d'exploitation 463 - Autres immobilisations corporelles d'exploitation 4631 - Agencements, amnagements et installations d'exploitation 4639 - Diverses autres immobilisations corporelles d'exploitation 464 - Immobilisations corporelles hors exploitation 4641 - Terrains hors exploitation 4642 - Immeubles hors exploitation 4644 - Parts des socits civiles immobilires hors exploitation 4645 - Comptes courants dans les socits civiles immobilires hors exploitation 4646 - Mobilier et matriel hors exploitation 4647 - Agencements, amnagements et installations hors exploitation 4648 - Ecarts de dissolution - Actif hors exploitation 4649 - Autres immobilisations corporelles hors exploitation 465 - Immobilisations corporelles d'exploitation en cours 4651 - Constructions en cours destines l'exploitation 4652 - Avances et acomptes sur mobilier et matriel d'exploitation 4656 - Avances et acomptes sur agencements et installations d'exploitation 4659 - Autres immobilisations corporelles d'exploitation en cours 466 - Immobilisations corporelles hors exploitation en cours 4661 - Constructions en cours hors exploitation 4662 - Avances et acomptes sur mobilier et matriel hors exploitation 4666 - Avances et acomptes sur agencements et installations hors exploitation 4669 - Autres Immobilisations corporelles hors exploitation en cours 467 - Ecarts de conversion sur immobilisations corporelles 4670 - Ecarts de conversion sur immobilisations corporelles 468 - Amortissements des immobilisations corporelles 4681 - Amortissements des immeubles d'exploitation

4682 4683 4684 4685 4686

Amortissements du mobilier et matriel d'exploitation Amortissements des autres immobilisations corporelles d'exploitation Amortissements des immeubles hors exploitation Amortissements du mobilier et matriel hors exploitation Amortissements des autres immobilisations corporelles hors exploitation

469 - Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles 4691 - Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles d'exploitation 4696 - Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles hors exploitation

49 - Crances en souffrance sur valeurs immobilises. provisions

491 - Crances en souffrance sur valeurs immobilises 4911 - Crances subordonnes en souffrance 4913 - Crances en souffrance sur titres d'investissement 4919 - Crances en souffrance sur oprations de crdit-bail 498 - Agios rserves 4981 - Agios rservs sur crances subordonnes 4983 - Agios rservs sur titres d'investissement 4989 - Agios rservs sur oprations de crdit-bail 499 - Provisions pour crances en souffrance sur valeurs immobilises 4991 - Provisions pour crances subordonnes 4993 - Provisions sur titres d'investissement 4999 - Provisions sur oprations de crdit-bail

Plan comptable des tablissements de crdit Classe 5 : Comptes de provisions pour risques et charges et de capitaux propres et assimils

Commentaires sur les comptes de la classe 5

50 - Provisions pour risques et charges

502 - Provisions pour risques d'excution d'engagements par signature 5020 - Provisions pour risques d'excution d'engagements par signature 504 - Provisions pour risques de change 5040 - Provisions pour risques de change 505 - Provisions pour risques gnraux 5050 - Provisions pour risques gnraux 506 - Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires 5060 - Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires 509 - Provisions pour autres risques et charges 5091 - Provisions pour risques-pays 5092 - Provisions pour pertes sur marchs terme 5093 - Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices 5094 - Provisions pour propre assureur 5095 - Provisions pour litiges 5099 - Diverses autres provisions pour risques et charges

51 - Provisions rglementes

511 - Provisions pour amortissements drogatoires 5110 - Provisions pour amortissements drogatoires 516 - Provisions pour acquisition ou construction de logements destins au personnel 5160 - Provisions pour acquisition ou construction de logements destins au personnel 519 - Autres provisions rglementes 5191 - Provisions pour plus-values en instance d'imposition 5192 - Provisions pour investissements 5199 - Diverses autres provisions rglementes

52 - Subventions et fonds publics affects

521 - Subventions d'investissement reues 5211 - Subventions d'investissement reues 5212 - Subventions d'investissement inscrites au compte de produits et charges 525 - Fonds publics affects 5250 - Fonds publics affects

53 - Fonds spciaux de garantie

531 - Fonds de garantie caractre mutuel 5310 - Fonds de garantie caractre mutuel 539 - Autres fonds spciaux de garantie 5390 - Autres fonds spciaux de garantie

54 - Dettes subordonnes

541 - Dettes subordonnes dure dtermine 5411 - Titres subordonns dure dtermine 5412 - Emprunts subordonns dure dtermine auprs des tablissements de crdit et assimils 5419 - Emprunts subordonns dure dtermine auprs de la clientle 542 - Dettes subordonnes dure indtermine 5421 - Titres subordonns dure indtermine 5422 - Emprunts subordonns dure indtermine auprs des tablissements de crdit et assimils 5429 - Emprunts subordonns dure indtermine auprs de la clientle 548 - Intrts courus 5480 - Intrts courus payer

55 - Rserves et primes lies au capital

551 - Primes d'mission, de fusion et d'apport 5511 - Primes d'mission 5512 - Primes de fusion 5513 - Primes d'apport 5519 - Autres primes 552 - Rserve lgale 5520 - Rserve lgale 556 - Ecart de rvaluation 5560 - Ecart de rvaluation 559 - Autres rserves 5591 - Rserves statutaires et contractuelles 5592 - Rserves facultatives 5599 - Diverses autres rserves

57 - Capital

571 - Capital appel 5710 - Capital appel 572 - Capital non appel 5720 - Capital non appel 573 - Certificats d'investissement 5730 - Certificats d'investissement 574 - Fonds de dotation 5740 - Fonds de Dotation

578 - Actionnaires capital non vers 5781 - Actionnaires capital souscrit et non appel 5782 - Actionnaires capital souscrit appel non vers

58 - Report nouveau

581 - Report nouveau 5810 - Report nouveau

59 - Rsultats

591 - Rsultat net de l'exercice 5910 - Rsultat net de l'exercice 598 - Rsultats nets en instance d'affectation 5980 - Rsultats nets en instance d'affectation

Plan comptable des tablissements de crdit Classe 6 : comptes de charges

Commentaires sur les comptes de la classe 6

60 - Charges sur oprations avec les tablissements de crdit et assimils

601 - Intrts sur comptes des banques centrales, du trsor public et du service des chques postaux 6011 - Intrts sur compte ordinaire Bank Al-Maghrib 6012 - Intrts sur comptes ordinaires des banques centrales trangres 6013 - Intrts sur compte ordinaire du Trsor public 6014 - Intrts sur compte ordinaire du Service des chques postaux

602 - Intrts sur comptes ordinaires des tablissements de crdit et assimils 6021 - Intrts sur comptes ordinaires des banques au Maroc 6022 - Intrts sur comptes ordinaires des socits de financement au Maroc 6023 - Intrts sur comptes ordinaires des autres tablissements de crdit assimils au Maroc 6025 - Intrts sur comptes ordinaires des tablissements de crdit l'tranger 604 - Intrts sur valeurs donnes en pension, emprunts et autres comptes crditeurs 6041 - Intrts sur valeurs donnes en pension au jour le jour Bank Al-Maghrib 6042 - Intrts sur valeurs donnes en pension au jour le jour aux tablissements de crdit et assimils 6043 - Intrts sur valeurs donnes en pension terme Bank Al-Maghrib 6044 - Intrts sur valeurs donnes en pension terme aux tablissements de crdit et assimils 6045 - Intrts sur emprunts de trsorerie au jour le jour auprs de Bank AlMaghrib 6046 - Intrts sur emprunts de trsorerie au jour le jour auprs des tablissements de crdit et assimils 6047 - Intrts sur comptes et emprunts de trsorerie terme auprs des tablissements de crdit et assimils 6048 - Intrts sur emprunts financiers 6049 - Intrts sur autres comptes crditeurs 605 - Intrts sur oprations internes au rseau dote d'un organe central 6050 - Intrts sur ressources en provenance du rseau 606 - Intrts sur oprations avec le sige, les succursales et les agences l'tranger 6061 - Intrts sur comptes ordinaires 6065 - Intrts sur comptes et emprunts de trsorerie 6066 - Intrts sur emprunts financiers

607 - Commissions sur engagements de financement reus d'tablissements de crdit et assimils 6073 6074 6075 6076 6079 Commissions Commissions Commissions Commissions Commissions sur sur sur sur sur filets de scurit lignes de crdit confirmes autres ouvertures de crdit confirmes engagements de substitution sur mission de titres autres engagements de financement reus

608 - Commissions sur engagements de garantie reus d'tablissements de crdit et assimils 6081 - Commissions sur contre-garanties de crdits reues sur crdits par dcaissement 6082 - Commissions sur contre-garanties de crdits reues sur engagements par signature 6083 - Commissions sur autres cautions et garanties reues 609 - Autres charges d'intrts sur oprations avec les tablissements de crdit et assimils 6091 - Indemnits de rmr et assimiles 6092 - Report et dport sur oprations de change terme de couverture 6093 - Pertes sur produits drivs de couverture 6098 - Charges des exercices antrieurs 6099 - Diverses autres charges d'intrts

61 - Charges sur oprations avec la clientle

610 - Intrts sur comptes vue crditeurs de la clientle 6101 - Intrts sur comptes chques 6102 - Intrts sur comptes courants 6103 - Intrts sur comptes d'affacturage 6109 - Intrts sur autres comptes vue crditeurs de la clientle 611 - Intrts sur comptes d'pargnes 6111 - Intrts sur comptes sur carnets 6112 - Intrts sur comptes d'pargne logement 6113 - Intrts sur plans d'pargne logement 6116 - Intrts sur autres comptes d'pargne

612 - Intrts sur dpts terme 6121 - Intrts sur comptes terme 6125 - Intrts sur bons de caisse 616 - Intrts sur autres dettes envers la clientle 6161 - Intrts sur valeurs donnes en pension au jour le jour 6162 - Intrts sur valeurs donnes en pension terme 6165 - Intrts sur emprunts de trsorerie au jour le jour 6166 - Intrts sur emprunts de trsorerie terme 6167 - Intrts sur emprunts financiers 617 - Commissions sur engagements de financement reus de la clientle 6170 - Commissions sur engagements de financement reus de la clientle 618 - Commissions sur engagements de garantie reus de la clientle 6181 - Commissions sur garanties de crdits reues de l'Etat 6182 - Commissions sur garanties de crdits reues d'organismes de garantie divers 6185 - Commissions sur garanties de change reues de l'tat 6186 - Commissions sur garanties de change reues d'organismes de garantie divers 619 - Autres charges d'intrts sur oprations avec la clientle 6191 - Indemnits de rmr et assimiles 6192 - Report et dport sur oprations de change terme de couverture 6193 - Pertes sur produits drivs de couverture 6198 - Charges des exercices antrieurs 6199 - Diverses autres charges d'intrts

62 - Charges sur oprations sur titres

621 - Pertes sur titres de transaction 6211 - Pertes sur bons du Trsor et valeurs assimiles 6212 - Pertes sur obligations 6213 - Pertes sur certificats de dpt 6214 - Pertes sur bons de socits de financement 6215 - Pertes sur billets de trsorerie 6216 - Pertes sur autres titres de crance 6217 - Pertes sur titres d'OPCVM 6219 - Pertes sur autres titres de proprit

622 - Charges sur titres de placement. titres de crance 6221 - Etalement des primes sur bons du Trsor et valeurs assimiles 6222 - Etalement des primes sur autres titres de crance 623 - Charges sur titres de placement. titres de proprit 6230 - Diverses charges sur titres de proprit 624 - Charges sur titres d'investissement 6247 - Etalement des primes sur titres d'investissement 625 - Charges sur titres de crance mis 6251 - Intrts sur certificats de dpt mis 6252 - Intrts sur bons de socits de financement mis 6253 - Intrts sur emprunts obligataires mis 6254 - Intrts sur autres titres de crance mis 6256 - Primes d'mission ou de remboursement des titres de crance mis 6259 - Autres charges d'intrts sur titres de crance mis 627 - Moins-values de cession sur titres de placement 6271 - Moins-values de cession sur bons du Trsor et valeurs assimiles 6273 - Moins-values de cession sur autres titres de crance 6275 - Moins-values de cession sur titres d'OPCVM 6279 - Moins-values de cession sur autres titres de proprit 629 - Autres charges d'intrts sur oprations sur titres 6293 - Pertes sur produits drivs de taux d'intrt de couverture 6298 - Charges des exercices antrieurs 6299 - Diverses autres charges d'intrts sur titres

63 - Charges sur immobilisations en crdit-bail et en location

631 - Charges sur immobilisations en crdit-bail et en location avec option d'achat 6311 - Dotations aux amortissements des immobilisations en crdit-bail 6312 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations en crdit-bail 6313 - Moins-values de cession sur immobilisations en crdit-bail 6319 - Autres charges sur immobilisations en crdit-bail

632 - Charges sur immobilisations en location simple 6321 - Dotations aux amortissements des immobilisations en location simple 6322 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations en location simple 6323 - Moins-values de cession sur immobilisations en location simple 6329 - Autres charges sur immobilisations en location simple

64 - Autres charges bancaires

641 - Charges sur moyens de paiement 6410 - Charges sur moyens de paiement 643 - Autres charges sur prestations de service 6431 - Commissions sur achats et ventes de titres 6432 - Commissions sur droits de garde de titres 6434 - Commissions et courtages sur oprations de march 6436 - Frais d'mission des emprunts 6438 - Autres charges sur oprations sur titres 6439 - Autres charges sur prestations de service 644 - Charges sur dettes subordonnes et fonds publics affects 6441 - charges sur fonds publics affects 6445 - charges sur titres subordonns 6446 - charges sur emprunts subordonns envers les tablissements de crdit et assimils 6447 - charges sur emprunts subordonns envers la clientle 645 - Charges sur engagements sur titres 6451 - Pertes sur engagements sur titres 6455 - Commissions sur engagements sur titres 646 - Charges sur produits drivs 6461 - pertes sur produits drivs de taux d'intrt

6462 - pertes sur produits drivs de cours de change 6463 - pertes sur produits drivs d'autres instruments 6465 - Commissions sur produits drivs 648 - Charges sur oprations de change 6481 - Pertes sur oprations de change virement 6482 - Pertes sur oprations de change billets 6485 - Commissions sur oprations de change virement 6486 - Commissions sur oprations de change billets 649 - Diverses autres charges bancaires 6491 - Quote-part sur oprations d'exploitation bancaire faites en commun 6492 - Cotisation au fonds de garantie des dpts 6493 - Produits rtrocds 6498 - Charges des exercices antrieurs 6499 - Diverses autres charges bancaires

65 - Charges d'exploitation non bancaire

651 - Charges sur valeurs et emplois divers 6511 - Charges sur immobilisations acquises par voie d'adjudication 6512 - Charges sur immobilisations dtenues dans le cadre de la promotion immobilire 6519 - Autres charges sur valeurs et emplois divers 652 - Moins-values de cession sur immobilisations financires 6521 - moins-values de cession sur titres subordonns 6522 - Moins-values de cession sur titres d'investissement 6523 - Moins-values de cession sur titres de participation et emplois assimils 653 - Moins-values de cession sur immobilisations incorporelles et corporelles 6531 - Moins-values de cession sur immobilisations incorporelles d'exploitation 6532 - Moins-values de cession sur immobilisations incorporelles hors exploitation 6533 - Moins-values de cession sur immobilisations corporelles d'exploitation 6534 - Moins-values de cession sur immobilisations corporelles hors exploitation

66 - Charges gnrales d'exploitation

661 - Charges de personnel 6611 - Salaires et appointements 6612 - Primes et gratifications 6613 - Autres rmunrations du personnel 6614 - Charges d'assurances sociales 6615 - Charges de retraite 6616 - Charges de formation 6619 - Autres charges de personnel 662 - Impts et taxes 6621 - Taxe urbaine et taxe d'dilit 6622 - Patente 6623 - Taxes locales 6625 - Droits d'enregistrement 6626 - Timbres fiscaux et formules timbres 6627 - Taxe sur les vhicules 6629 - Autres impts, taxes et droits assimils 663/ 664 - Charges externes 6631 - Loyers de crdit-bail 6632 - Loyers de location simple 6633 - Frais d'entretien et rparation 6634 - Rmunration du personnel intrimaire 6635 - Rmunration d'intermdiaires et honoraires 6636 - Primes d'assurance 6637 - Frais d'actes et de contentieux 6638 - Frais d'lectricit, d'eau, de chauffage et de combustible 6641 - Transport et dplacements 6642 - Mission et rception 6643 - Publicit, publications et relations publiques 6644 - Frais postaux et de tlcommunications 6645 6646 6647 6648 6649 Frais de recherche et de documentation Frais de conseil et d'assemble Dons et cotisations Fournitures de bureau et imprims Autres charges externes

667 - Autres charges gnrales d'exploitation

6671 - Frais prliminaires 6672 - Frais d'acquisition des immobilisations 6673 - Autres charges rparties sur plusieurs exercices 6674 - Pnalits et ddits 6675 - Rappels d'impts autres qu'impts sur les rsultats 6676 - Dons, libralits et lots 6677 - Subventions d'investissement et d'exploitation accordes 6678 - Charges gnrales d'exploitation des exercices antrieurs 6679 - Diverses autres charges gnrales d'exploitation 669 - Dotations aux amortissements et aux provisions des immobilisations incorporelles et corporelles 6691 - dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles d'exploitation 6692 - Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles hors exploitation 6693 - dotations aux amortissements des immobilisations corporelles d'exploitation 6694 - dotations aux amortissements des immobilisations corporelles hors exploitation 6695 - Dotations aux d'exploitation 6696 - Dotations aux hors exploitation 6697 - Dotations aux d'exploitation 6698 - Dotations aux hors exploitation provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles provisions pour dprciation des immobilisations corporelles provisions pour dprciation des immobilisations corporelles

67 - Dotations aux provisions et pertes sur crances irrcouvrables

671 - Dotations aux provisions pour crances en souffrance 6711 - Dotations aux provisions pour crances en souffrance sur les tablissements de crdit et assimils 6712 6713 6714 6719 Dotations aux Dotations aux Dotations aux Dotations aux provisions pour provisions pour provisions pour provisions pour crances en souffrance sur la clientle crances en souffrance sur titres de placement crances en souffrance sur valeurs immobilises autres crances en souffrance

672 - Pertes sur crances irrcouvrables

6721 - Pertes sur crances irrcouvrables couvertes par des provisions 6722 - Pertes sur crances irrcouvrables non couvertes par des provisions 673 - Dotations aux provisions pour dprciation des titres de placement 6730 - Dotations aux provisions pour dprciation des titres de placement 674 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations financires 6741 - Dotations aux provisions pour dprciation des titres subordonns 6742 - Dotations aux provisions pour dprciation des titres d'investissement 6743 - Dotations aux provisions pour dprciation des titres de participation 6744 - Dotations aux provisions pour dprciation des participations dans les entreprises lies 6745 - Dotations aux provisions pour dprciation des titres de l'activit de portefeuille 6749 - Dotations aux provisions pour dprciation des autres immobilisations financires 676 - Dotations aux provisions pour risques d'excution d'engagements par signature 6760 - Dotations aux provisions pour risques d'excution d'engagements par signature 677 - Dotations aux provisions pour autres risques et charges 6774 6775 6776 6779 Dotations aux Dotations aux Dotations aux Dotations aux provisions pour risques de change provisions pour risques gnraux provisions pour pensions de retraite et obligations similaires autres provisions pour risques et charges

678 - Dotations aux provisions rglementes 6781 - Dotations aux provisions pour amortissements drogatoires 6786 - Dotations aux provisions pour acquisition ou construction de logements destins au personnel 6789 - Dotations aux autres provisions rglementes 679 - Dotations aux autres provisions

6791 - Dotations aux provisions pour valeurs et emplois divers 6799 - Autres dotations aux provisions pour dprciation

68 - Charges non courantes

680 - Charges non courantes 6801 - Dotations non courantes aux amortissements 6802 - Dotations non courantes aux provisions 6809 - Autres charges non courantes

69 - Impts sur les rsultats

690 - Impts sur les rsultats 6901 - Impts sur les bnfices 6905 - Imposition minimale annuelle des socits 6908 - Rappels et dgrvements des impts sur les rsultats

Plan comptable des tablissements de crdit Classe 7 : Comptes de produits

Commentaires sur les comptes de la classe 7 70 - Produits sur oprations avec les tablissements de crdit et assimils

701 - Intrts sur comptes des banques centrales, du trsor public et du service des chques postaux 7011 - Intrts sur compte ordinaire Bank Al-Maghrib 7012 - Intrts sur comptes ordinaires des banques centrales trangres 7013 - Intrts sur compte ordinaire du Trsor public 7014 - Intrts sur compte ordinaire du Service des chques postaux 702 - Intrts sur comptes ordinaires des tablissements de crdit et assimils 7021 - Intrts sur comptes ordinaires des banques au Maroc

7022 - Intrts sur comptes ordinaires des socits de financement au Maroc 7023 - Intrts sur comptes ordinaires des autres tablissements de crdit assimils au Maroc 7025 - Intrts sur comptes ordinaires des tablissements de crdit l'tranger 703 - Intrts sur valeurs reues en pension, prts et autres comptes dbiteurs 7031 - Intrts sur valeurs reues en pension au jour le jour de Bank Al-Maghrib 7032 - Intrts sur valeurs reues en pension au jour le jour des tablissements de crdit et assimils 7033 - Intrts sur valeurs reues en pension terme de Bank Al-Maghrib 7034 - Intrts sur valeurs reues en pension terme des tablissements de crdit et assimils 7035 - Intrts sur prts de trsorerie au jour le jour Bank Al-Maghrib 7036 - Intrts sur prts de trsorerie au jour le jour aux tablissements de crdit et assimils 7037 - Intrts sur comptes et prts de trsorerie terme aux tablissements de crdit et assimils 7038 - Intrts sur prts financiers 7039 - Intrts sur autres comptes dbiteurs 705 - Intrts sur oprations internes au rseau dote d'un organe central 7050 - Intrts sur emplois en provenance du rseau 706 - Intrts sur oprations avec le sige, les succursales et les agences l'tranger 7061 - Intrts sur comptes ordinaires 7063 - Intrts sur comptes et prts de trsorerie 7064 - Intrts sur prts financiers 707 - Commissions sur engagements de financement en faveur des tablissements de crdit et assimils 7071 - Commissions sur crdits documentaires import 7072 - Commissions sur acceptations ou engagements de payer 7073 - Commissions sur ouvertures de crdit confirmes

7075 - Commissions sur engagements de substitution sur mission de titres 7076 - Commissions sur engagements irrvocables de crdit-bail 7079 - Commissions sur autres engagements de financement donns 708 - Commissions sur engagements de garantie donns d'ordre d'tablissements de crdit et assimils 7081 - Commissions sur crdits documentaires export confirms 7082 - Commissions sur acceptations ou engagements de payer 7085 - Commissions sur autres garanties de crdits donnes 7089 - Commissions sur autres cautions et garanties donnes 709 - Autres produits d'intrts sur oprations avec les tablissements de crdit et assimils 7091 - Indemnits de rmr et assimiles 7092 - Report et dport sur oprations de change terme de couverture 7093 - Gains sur produits drivs de couverture 7098 - Produits des exercices antrieurs 7099 - Divers autres produits d'intrts

71 - Produits sur oprations avec la clientle

710 - Intrts sur comptes vue dbiteurs de la clientle 7101 - Intrts sur comptes chques 7102 - Intrts sur comptes courants 7103 - Intrts sur comptes d'affacturage 7109 - Intrts sur autres comptes vue dbiteurs de la clientle 711 - Intrts sur crdits de trsorerie 7111 - Intrts sur crances commerciales sur le Maroc 7112 - Intrts sur crdits l'exportation 7114 - Intrts sur crdits de financement de stocks 7115 - Intrts sur crdits de financement de marchs 7116 - Intrts sur avances sur avoirs financiers 7117 - Intrts sur autres crdits de trsorerie 712 - Intrts sur crdits l'quipement 7120 - Intrts sur crdits l'quipement 713 - Intrts sur crdits la consommation

7131 - Intrts sur crdits la consommation affects 7132 - Intrts sur crdits la consommation non affects 714 - Intrts sur crdits immobiliers 7141 - Intrts sur crdits l'habitat 7142 - Intrts sur crdits immobiliers aux promoteurs 715 - Intrts sur crances acquises par affacturage 7151 - Intrts sur crances acquises par affacturage approuves 7152 - Intrts sur crances acquises par affacturage non approuves 716 - Intrts sur autres crances sur la clientle 7161 - Intrts sur valeurs reues en pension au jour le jour 7162 - Intrts sur valeurs reues en pension terme 7165 - Intrts sur prts de trsorerie au jour le jour 7166 - Intrts sur prts de trsorerie terme 7167 - Intrts sur prts financiers 7168 - Intrts sur diverses autres crances 717 - Commissions sur engagements de financement en faveur de la clientle 7171 - Commissions sur crdits documentaires import 7172 - Commissions sur acceptations ou engagements de payer 7173 - Commissions sur ouvertures de crdit confirmes 7175 - Commissions sur engagements de substitution sur mission de titres 7176 - Commissions sur engagements irrvocables de crdit-bail 7179 - Commissions sur autres engagements de financement donns 718 - Commissions sur engagements de garantie donns d'ordre de la clientle 7185 - Commissions sur garanties de crdits donnes 7186 - Commissions sur cautions et garanties en faveur de l'administration publique 7189 - Commissions sur autres cautions et garanties donnes d'ordre de la clientle 719 - Autres produits d'intrts sur oprations avec la clientle 7191 - Indemnits de rmr et assimiles 7192 - Report et dport sur oprations de change terme de couverture 7193 - Gains sur produits drivs de couverture 7195 - Intrts perus sur crances en souffrance 7198 - Produits des exercices antrieurs 7199 - Divers autres produits d'intrts

72 - Produits sur oprations sur titres

721 - Gains sur titres de transaction 7211 - Gains sur bons du Trsor et valeurs assimiles 7212 - Gains sur obligations 7213 - Gains sur certificats de dpt 7214 - Gains sur bons de socits de financement 7215 - Gains sur billets de trsorerie 7216 - Gains sur autres titres de crance 7217 - Gains sur titres d'OPCVM 7219 - Gains sur autres titres de proprit 722 - Produits sur titres de placement. Titres de crance 7221 - Intrts sur bons du Trsor et valeurs assimiles 7222 - Intrts sur obligations 7223 - Intrts sur certificats de dpt 7224 - Intrts sur bons de socits de financement 7225 - Intrts sur billets de trsorerie 7226 - Intrts sur autres titres de crance 7227 - Etalement des dcotes sur titres de crance 7229 - Autres produits d'intrts sur titres de crance 723 - Produits sur titres de placement. titres de proprit 7231 - Dividendes sur titres d'OPCVM 7232 - Dividendes sur autres titres de proprit 7239 - Autres produits sur titres de proprit 724 - Produits sur titres d'investissement 7241 - Intrts sur bons du Trsor et valeurs assimiles 7242 - Intrts sur obligations 7243 - Intrts sur certificats de dpt 7244 - Intrts sur bons de socits de financement 7245 - Intrts sur billets de trsorerie 7246 - Intrts sur autres titres de crance 7247 - Etalement des dcotes sur titres d'investissement 7249 - Autres produits sur titres d'investissement 725 - Produits sur titres de crance mis

7256 - Primes d'mission sur titres de crance mis 7259 - Autres produits sur titres de crance mis 726 - Produits sur titres de participation et emplois assimils 7262 7263 7264 7269 Dividendes sur titres de participation Dividendes sur participations dans les entreprises lies Dividendes sur titres de l'activit de portefeuille Autres produits sur titres de participation et emplois assimils

727 - Plus-values de cession sur titres de placement 7271 - Plus-values de cession sur bons du Trsor et valeurs assimiles 7273 - Plus-values de cession sur autres titres de crance 7275 - Plus-values de cession sur titres d'OPCVM 7279 - Plus-values de cession sur autres titres de proprit 729 - Autres produits d'intrts sur oprations sur titres 7293 - Gains sur produits drivs de taux d'intrt de couverture 7298 - Produits des exercices antrieurs 7299 - Divers autres produits d'intrts sur titres

73 - Produits sur immobilisations en crdit-bail et en location

731 - Produits sur immobilisations en crdit-bail et en location avec option d'achat 7311 - Loyers 7312 - Reprises de provisions des immobilisations en crdit-bail 7313 - Plus-values de cession sur immobilisations en crdit-bail 7319 - Autres produits sur immobilisations en crdit-bail 732 - Produits sur immobilisations en location simple 7321 - Loyers 7322 - Reprises de provisions des immobilisations en location simple 7323 - Plus-values de cession sur immobilisations en location simple 7329 - Autres produits sur immobilisations en location simple

74 - Commissions sur prestations de service

741 - Commissions sur fonctionnement de compte

7410 - Commissions sur fonctionnement de compte 742 - Commissions sur moyens de paiement 7421 - Commissions sur virements sur le Maroc 7422 - Commissions sur virements sur l'tranger 7423 - Commissions sur encaissement de chques 7424 - Commissions sur encaissement d'effets 7425 - Commissions sur encaissement de remises documentaires 7426 - Commissions sur cartes bancaires 7429 - Commissions sur autres moyens de paiement 743 - Commissions sur oprations sur titres 7431 - Commissions sur ordres de bourse 7432 - Commissions de souscription et rachat d'OPCVM 7439 - commissions sur autres oprations sur titres 744 - Commissions sur titres en gestion ou en dpt 7441 - Commissions sur droits de garde 7442 - Commissions sur gestion de titres 7443 - Commissions sur gestion d'OPCVM 7449 - Autres commissions sur titres en gestion ou en dpt 746 - Commissions sur prestations de service sur crdits 7461 - Commissions sur oprations d'escompte 7462 - Commissions et frais de dossier sur crdits 7469 - Autres commissions de service sur crdits 747 - Produits sur activits de conseil et d'assistance 7470 - Produits sur activits de conseil et d'assistance 749 - Autres produits sur prestations de service 7491 - Commissions sur ventes de produits d'assurance 7499 - Autres produits sur prestations de service

75 - Autres produits bancaires

754 - Produits sur crances subordonnes

7541 - Produits sur titres subordonns des tablissements de crdit et assimils 7542 - Produits sur prts subordonns aux tablissements de crdit et assimils 7545 - Produits sur titres subordonns de la clientle 7546 - Produits sur prts subordonns la clientle 755 - Produits sur engagements sur titres 7551 - Commissions de placement sur le march primaire 7552 - Commissions de garantie sur le march primaire 7559 - Gains sur engagements sur titres 756 - Produits sur engagements sur produits drives 7561 - Gains sur produits drivs de taux d'intrt 7562 - Gains sur produits drivs de cours de change 7563 - Gains sur produits drivs d'autres instruments 7565 - Commissions sur produits drivs 757 - Produits sur oprations de change 7571 - Gains sur oprations de change virement 7572 - Gains sur oprations de change billets 7575 - Commissions sur oprations de change virement 7576 - Commissions sur oprations de change billets 759 - Divers autres produits bancaires 7591 - Quote-part sur oprations d'exploitation bancaire faites en commun 7598 - produits des exercices antrieurs 7599 - Divers autres produits bancaires

76 - Produits d'exploitation non bancaire

761 - Produits sur valeurs et emplois divers 7611 - Produits sur immobilisations acquises par voie d'adjudication 7612 - Produits sur immobilisations dtenues dans le cadre de la promotion immobilire 7619 - Autres produits sur valeurs et emplois divers 762 - Plus-values de cession sur immobilisations financires 7621 - plus-values de cession sur titres subordonns

7622 - plus-values de cession sur titres d'investissement 7623 - plus-values de cession sur titres de participation et emplois assimils 763 - Plus-values de cession sur immobilisations incorporelles et corporelles 7631 - plus-values de cession sur immobilisations incorporelles d'exploitation 7632 - Plus-values de cession sur immobilisations incorporelles hors exploitation 7633 - Plus-values de cession sur immobilisations corporelles d'exploitation 7634 - Plus-values de cession sur immobilisations corporelles hors exploitation 764 - Immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme 7641 - Logiciels informatiques produits 7649 - Autres Immobilisations produites 765 - Produits accessoires 7651 - Revenus des immeubles lous 7652 - Travaux informatiques excuts faon 7659 - Divers autres produits accessoires 767 - subventions reues 7671 - Reprises de subventions d'investissement reues 7672 - Subventions d'quilibre reues 769 - Autres produits d'exploitation non bancaire 7691 - Pnalits et ddits 7692 - Dgrvements d'impts autres qu'impts sur les rsultats 7693 - Dons, libralits et lots 7698 - Produits divers d'exploitation des exercices antrieurs 7699 - Divers autres produits d'exploitation non bancaire

77 - Reprises de provisions et rcuprations sur crances amorties

771 - Reprises de provisions pour crances en souffrance 7711 - Reprises de provisions pour crances en souffrance sur les tablissements de crdit et assimils 7712 - Reprises de provisions pour crances en souffrance sur la clientle 7713 - Reprises de provisions pour crances en souffrance sur titres de placement 7714 - Reprises de provisions pour crances en souffrance sur valeurs immobilises

7719 - Reprises de provisions pour autres crances en souffrance 772 - rcuprations sur crances amorties 7720 - Rcuprations sur crances amorties 773 - Reprises de provisions pour dprciation des titres de placement 7730 - Reprises de provisions pour dprciation des titres de placement 774 - Reprises de provisions pour dprciation des immobilisations financires 7741 - Reprises de provisions pour dprciation des titres subordonns 7742 - Reprises de provisions pour dprciation des titres d'investissement 7743 - Reprises de provisions pour dprciation des titres de participation 7744 - Reprises de provisions pour dprciation des participations dans les entreprises lies 7745 - Reprises de provisions pour dprciation des titres de l'activit de portefeuille 7749 - Reprises de provisions pour dprciation des autres immobilisations financires 775 - Reprises de provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles et corporelles 7755 - Reprises de provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles d'exploitation 7756 - reprises de provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles hors exploitation 7757 - Reprises de provisions pour dprciation des immobilisations corporelles d'exploitation 7758 - Reprises de provisions pour dprciation des immobilisations corporelles hors exploitation 776 - Reprises de provisions pour risques d'excution d'engagements par signature 7760 - Reprises de provisions pour risques d'excution d'engagements par signature 777 - Reprises de provisions pour autres risques et charges 7774 - Reprises de provisions pour risques de change 7775 - Reprises de provisions pour risques gnraux

7776 - Reprises de provisions pour pensions de retraite et obligations similaires 7779 - Reprises des autres provisions pour risques et charges 778 - Reprises de provisions rglementes 7781 - Reprises de provisions pour amortissements drogatoires 7786 - Reprises de provisions pour acquisition ou construction de logements destins au personnel 7789 - Reprises des autres provisions rglementes 779 - Reprises des autres provisions 7791 - Reprises de provisions pour valeurs et emplois divers 7799 - Reprises des autres provisions pour dprciation

78 - Produits non courants

780 - Produits non courants 7801 - Reprises non courantes des amortissements 7802 - Reprises non courantes des provisions 7809 - Autres produits non courants

Plan comptable des tablissements de crdit Classe 8 : Comptes de hors bilan

Commentaires sur les comptes de la classe 8 80 - Engagements de financement donns

801 - Engagements de financement en faveur d'tablissements de crdit et assimils 8011 - Crdits documentaires import 8012 - Acceptations ou engagements de payer 8013 - Filets de scurit 8014 - Lignes de crdit confirmes 8015 - Autres ouvertures de crdit confirmes

8016 - Engagements de substitution sur mission de titres 8017 - Engagements irrvocables de crdit-bail 8019 - Autres engagements de financement donns 802 - Engagements de financement en faveur de la clientle 8021 - Crdits documentaires import 8022 - Acceptations ou engagements de payer 8023 - Ouvertures de crdits permanents 8024 - Lignes de crdit confirm 8025 - Autres ouvertures de crdit confirmes 8026 - Engagements de substitution sur mission de titres 8027 - Engagements irrvocables de crdit-bail 8029 - Autres engagements de financement donns 809 - Compte de contrepartie 8090 - Compte de contrepartie des engagements de financement donns

81 - Engagements de financement reus

811 - Engagements de financement reus d'tablissements de crdit et assimils 8113 8114 8115 8116 8119 - Filets de scurit - Lignes de crdit confirmes - Autres ouvertures de crdit confirmes - Engagements de substitution sur mission de titres - Autres engagements de financement reus

812 - Engagements de financement reus de la clientle 8120 - Engagements de financement reus de la clientle 819 - Compte de contrepartie 8190 - Compte de contrepartie des engagements de financement reus

82 - Engagements de garantie donns

821 - Garanties de crdits donnes d'ordre d'tablissements de crdit et assimils 8211 - Crdits documentaires export confirms 8212 - Acceptations ou engagements de payer 8213 - Garanties donnes aux fonds de placements collectifs en titrisation

8219 - Autres garanties de crdits donnes d'ordre d'tablissements de crdit et assimils 822 - Autres cautions et garanties donnes d'ordre d'tablissements de crdit et assimils 8220 - Autres cautions et garanties donnes d'ordre d'tablissements de crdit et assimils 823 - Garanties de crdits donnes d'ordre de la clientle 8231 - Garanties de crdits par dcaissement accords par d'autres tablissements de crdit et assimils 8232 - Garanties d'engagements par signature accords par d'autres tablissements de crdit et assimils 8233 - Garanties donnes aux fonds de placements collectifs en titrisation 8239 - Autres garanties de crdits donnes d'ordre de la clientle 824 - Cautions et garanties en faveur de l'administration publique 8241 - Cautions de marchs publics 8242 - Cautions douanires 8243 - Obligations cautionnes et traites douanires 8244 - Cautions fiscales 8249 - Autres cautions et garanties en faveur de l'administration publique 825 - Autres cautions et garanties donnes d'ordre de la clientle 8251 - Cautions immobilires 8252 - Cautions de marchs privs 8253 - Garanties et cautions lgales aux professions rglementes 8259 - Diverses autres cautions et garanties donnes d'ordre de la clientle 829 - Compte de contrepartie 8290 - Compte de contrepartie des engagements de garantie donns

83 - Engagements de garantie reus

831 - Garanties de crdits reues d'tablissements de crdit et assimils

8311 - Contre-garanties reues sur crdits par dcaissement 8312 - Contre-garanties reues sur engagements par signature 832 - Autres cautions et garanties reues d'tablissements de crdit et assimils 8320 - Autres cautions et garanties reues d'tablissements de crdit et assimils 833 - Garanties de crdits reues de la clientle 8331 - Garanties de crdits reues de l'Etat 8332 - Garanties de crdits reues d'organismes de garantie divers 834 - Autres garanties reues de la clientle 8341 - Garanties de change reues de l'Etat 8342 - Garanties de change reues d'organismes de garantie divers 839 - Compte de contrepartie 8390 - Compte de contrepartie des engagements de garantie reus

84 - Engagements sur titres

841 - Titres recevoir 8411 - Titres recevoir - March primaire 8412 - Titres recevoir - March gris 8413 - Titres recevoir - Marchs rglements 8414 - Titres recevoir - Marchs de gr gr 8417 - Titres vendus rmr 8419 - Autres titres recevoir 842 - Titres livrer 8421 - Titres livrer - March primaire 8422 - Titres livrer - March gris 8423 - Titres livrer - Marchs rglements 8424 - Titres livrer - March de gr gr 8427 - Titres achets rmr 8429 - Autres titres livrer 849 - Compte de contrepartie

8491 - Compte de contrepartie des titres recevoir 8492 - Compte de contrepartie des titres livrer

85 - Engagements sur produits drives

851 - Engagements sur marchs rglementes de taux d'intrt 8511 - Oprations fermes de couverture 8512 - Oprations conditionnelles de couverture 8515 - Autres oprations fermes 8519 - Autres oprations conditionnelles 852 - Engagements sur marchs de gr gr de taux d'intrt 8521 - Oprations fermes de couverture 8522 - Oprations conditionnelles de couverture 8525 - Autres oprations fermes 8529 - Autres oprations conditionnelles 854 - Engagements sur marchs rglementes de cours de change 8541 - Oprations fermes de couverture 8542 - Oprations conditionnelles de couverture 8545 - Autres oprations fermes 8549 - Autres oprations conditionnelles 855 - Engagements sur marchs de gr gr de cours de change 8551 - Oprations fermes de couverture 8552 - Oprations conditionnelles de couverture 8555 - Autres oprations fermes 8559 - Autres oprations conditionnelles 857 - Engagements sur marchs rglementes d'autres instruments 8571 - Oprations fermes de couverture 8572 - Oprations conditionnelles de couverture 8575 - Autres oprations fermes 8579 - Autres oprations conditionnelles 858 - Engagements sur marchs de gr gr d'autres instruments 8581 - Oprations fermes de couverture 8582 - Oprations conditionnelles de couverture

8585 - Autres oprations fermes 8589 - Autres oprations conditionnelles 859 - Compte de contrepartie 8590 - Compte de contrepartie des engagements sur produits drivs

86 - Engagements en devises

861 - Oprations de change au comptant 8611 - Devises recevoir au comptant 8612 - Dirhams livrer au comptant 8613 - Devises livrer au comptant 8614 - Dirhams recevoir au comptant 862 - Oprations de prts ou d'emprunts en devises 8621 - Devises prtes livrer 8622 - Devises empruntes recevoir 8629 - Compte de contrepartie 863 - Intrts non courus en devises couverts 8631 - Intrts non courus en devises couverts recevoir 8632 - Intrts non courus en devises couverts payer 864 - Oprations de change terme 8641 - Devises recevoir terme 8642 - Dirhams livrer terme 8643 - Devises livrer terme 8644 - Dirhams recevoir terme 865 - Comptes de concordance dirhams/devises 8651 - Positions de change hors bilan au comptant 8652 - Contre-valeur des positions de change hors bilan au comptant 8653 - Positions de change hors bilan terme 8654 - Contre-valeur des positions de change hors bilan terme 8656 - Ajustement devises hors bilan 866 - Report et dport

8661 - Report et dport recevoir 8662 - Report et dport payer

87 - Valeurs et surettes donnes ou reues en garantie

871 - Valeurs et surettes donnes en garantie 8711 - Valeurs mises ou garanties par l'Etat 8715 - Hypothques 8719 - Autres valeurs et srets 872 - Valeurs mises ou garanties par l'tat reues en garantie 8720 - Valeurs mises ou garanties par l'Etat 873 - Nos valeurs reues en garantie 8731 - Nos comptes terme 8732 - Nos bons de caisse 8735 - Nos certificats de dpt 8736 - Nos bons de socits de financement 8739 - Autres valeurs 874 - Valeurs mises par d'autres tablissements de crdit et assimils reues en garantie 8741 - Comptes terme 8742 - Bons de caisse 8745 - Certificats de dpt 8746 - Bons de socits de financement 8749 - Autres valeurs 875 - Valeurs mises par des metteurs divers reues en garantie 8751 - Billets de Trsorerie 8752 - Obligations 8753 - Autres titres de crance 8755 - Actions 8756 - Autres titres de proprit 8759 - Diverses autres valeurs 876 - Surettes relles reues en garantie 8761 - Hypothques

8762 8763 8764 8765 8766 8768 8769

Nantissement de marchs publics Nantissement de matriel et quipements Nantissement de marchandises objet d'un crdit documentaire Autres nantissements de marchandises Nantissement de fonds de commerce Crances professionnelles cdes Autres srets relles reues en garantie

877 - Surettes personnelles reues en garantie 8771 - Cautions personnelles 8775 - Dlgations d'assurance 8779 - Autres srets personnelles reues en garantie 879 - compte de contrepartie 8791 - Compte de contrepartie des valeurs et srets donnes en garantie 8792 - Compte de contrepartie des valeurs et srets reues en garantie

88 - Divers hors bilan

881 - Valeurs l'encaissement 8811 - Valeurs l'encaissement reues de la chambre de compensation 8813 - Valeurs l'encaissement reues des correspondants 8814 - Valeurs l'encaissement reues de la clientle 8815 - Valeurs l'encaissement en provenance du portefeuille escompte commercial 8816 - Valeurs l'encaissement reues par les circuits internes 8819 - Autres valeurs l'encaissement 883 - Crdits consortiaux 8831 - Compte pivot crdits consortiaux 8832 - Notre part de chef de file 8833 - Part des participants 884 - Valeurs en gestion matire 8841 - Stock des chques de voyage en consignation 8849 - Autres valeurs 885 - Billets de mobilisation en gestion matire 8851 - Billets de mobilisation dtenus

8852 - Billets de mobilisation mis en pension 887 - Titres en dpt 8870 - Titres en dpt 889 - Compte de contrepartie 8890 - Compte de contrepartie divers hors bilan

89 - Engagements par signature en souffrance

891 - Engagements par signature en souffrance 8911 - Engagements par signature pr-douteux 8912 - Engagements par signature douteux 8913 - Engagements par signature compromis 899 - Compte de contrepartie 8990 - Compte de contrepartie des engagements par signature en souffrance

Plan comptable des tablissements de crdit Classe 1 : Comptes de trsorerie et d'oprations avec les tablissements de crdit et assimils

1 - Contenu de la classe 1 La classe 1 enregistre, outre les espces, les prts et emprunts de trsorerie, les prts et emprunts financiers, les valeurs reues ou donnes en pension et les autres oprations effectues avec les tablissements de crdit et assimils. Les rubriques de la classe 1 sont les suivantes : 10 - Valeurs en caisse 11 - Banques centrales, trsor public, service des chques postaux 12 13 14 15 Comptes ordinaires des tablissements de credit et assimils Valeurs reues en pension, prts et autres comptes dbiteurs Valeurs donnes en pension, emprunts et autres comptes crditeurs Oprations internes au rseau dote d'un organe central

16 - Oprations avec le sige, les succursales et les agences l'tranger 18 - Oprations diverses en instance 19 - Crances en souffrance sur les tablissements de crdit et assimils. Provisions 2 - Dfinition des tablissements de crdit et assimils

Les tablissements de crdit sont des entreprises qui, au Maroc ou l'tranger, effectuent titre de profession habituelle des oprations de banque. Les tablissements de crdit et assimils sont subdiviss en six grandes catgories dtailles dans le chapitre 6 Plan des attributs . Les tablissements de crdit assimils sont des entreprises qui, bien qu'effectuant certaines oprations bancaires, ne sont pas assujetties la loi bancaire. Les oprations effectues avec les agents conomiques autres que les tablissements de crdit doivent figurer dans la classe 2.

3 Dfinition des oprations de pension Une pension est une opration par laquelle une personne cde en pleine proprit une autre personne des titres ou effets, le cdant et le cessionnaire s'engageant respectivement et irrvocablement le premier les reprendre, le second les rtrocder pour un prix et une date convenus. Entrent, notamment, dans ce cadre, les interventions de la Banque centrale sur le march montaire. Les valeurs prises en pension, puis redonnes en pension, restent inscrites leur compte d'origine jusqu' l'chance. Elles font l'objet d'un enregistrement dans le compte Valeurs donnes en pension .

Les achats et les ventes fermes d'effets sont assimils des pensions lorsqu'ils sont assortis d'une garantie, accorde par l'tablissement cdant, contre les risques de dfaillance des dbiteurs. Lorsqu'un achat ferme d'effets n'est pas assorti d'une garantie de l'tablissement cdant, l'opration est classe parmi les crdits la clientle. 4 - Dfinition des prts et emprunts de trsorerie et des prts et emprunts financiers

Les oprations de prts et emprunts de trsorerie, dites aussi oprations en blanc , prsentent les caractristiques suivantes :

le terme est rarement suprieur un an ; le remboursement est in fine ; l'absence, en gnral, de garanties spcifiques ; une simple confirmation matrialise l'opration.

Les oprations de prts et emprunts financiers prsentent les caractristiques suivantes :

les modalits d'octroi et de gestion s'apparentent celles d'un crdit ; la constitution d'un dossier ; la signature d'un contrat ou d'une convention de prt ; un plan d'amortissement ; une dure gnralement suprieure un an.

5 - Dure prendre en considration pour l'enregistrement des oprations

L'chance prendre en compte, pour les oprations de pension, est celle de la pension matrialise par une confirmation, indpendamment de l'chance des valeurs donnes ou reues en pension. Lorsque la dure initiale d'une opration est gale un jour ouvrable, par convention expresse, cette opration est classe dans la catgorie Jour le jour . Au-del d'une dure initiale suprieure un jour ouvrable, l'opration est classe dans la catgorie terme . Lorsqu'une opration est assortie d'un pravis, l'chance est celle du pravis plus un jour ouvrable.

6 - Oprations en devises Les oprations en devises sont comptabilises conformment aux rgles nonces dans la section 4 Oprations en devises du chapitre 2.

La comptabilisation de ces oprations est prcise dans les schmas comptables annexs au prsent chapitre. 7 - Oprations consortiales Les oprations consortiales sont comptabilises conformment aux prescriptions prvues dans la section 1 Rgles comptables et d'valuation particulires du chapitre 2.

8 - Attributs La dfinition des attributs affrents la classe 1 figure dans le chapitre 6 Plan des attributs . 10 - Valeurs en caisse 101 - Billets et monnaies 1011 - Billets et monnaies marocains 1015 - Billets trangers

Sens du solde : 10 : Dbiteur ________________________________________________________________ _______________ Dfinition et observations______________________________________________________ _____________10 - Les comptes de cette rubrique enregistrent exclusivement les billets et monnaies ayant cours lgal au Maroc ou l'tranger.1011 - Ce compte enregistre, en outre, les billets et monnaies en cours de retrait de la circulation dont Bank Al-Maghrib continue d'assurer le remboursement.Les espces en cours de transfert du sige vers une agence ou une succursale, ou inversement, demeurent inscrits dans ces comptes. Il en est de mme des fonds en cours de transfert vers la banque centrale, ou un autre tablissement de crdit, tant que le transfert de proprit n'a pas eu lieu.Les chques de voyage et les chques impays rejeter en compensation sont enregistrs respectivement dans les comptes 1811 et 1815.Les avoirs en or, les timbres fiscaux et postaux ainsi que les formules timbres et les billets de collection sont inscrits respectivement dans les comptes 3711, 3715 et 3717. ________________________________________________________________ ___________ critures types ________________________________________________________________ ___________

Nature des oprations Comptes dbits Comptes crdits ________________________________________________________________ ___________ - Versement- Retrait - 1011- 1111, 201 - 1111, 201- 1011 ________________________________________________________________ ___________ Pour les oprations de change manuel, voir annexe Schmas comptables . 11 - Banques centrales, trsor public, service des chques postaux 111 - Banques centrales 1111 - Bank Al-Maghrib - compte ordinaire 1113 - Banques centrales trangres - comptes ordinaires 1117 - Intrts courus payer 1118 - Intrts courus recevoir 113 - Trsor public 1131 - Trsor public - Compte ordinaire 1137 - Intrts courus payer 1138 - Intrts courus recevoir 115 - service des chques postaux 1151 - service des chques postaux - Compte ordinaire 1157 - Intrts courus payer 1158 - Intrts courus recevoir

Sens du solde : 1111, 1113, 1131, 1151 : Dbiteurs ou crditeurs1117, 1137, 1157 : Crditeurs1118, 1138, 1158 : Dbiteurs ________________________________________________________________ ___________ Dfinition et observations______________________________________________________ _____________11 - Les comptes de cette rubrique enregistrent les avoirs et les dettes auprs des banques centrales, du service des chques postaux et du Trsor public.Ne doivent figurer dans ces comptes que les avoirs (ou dettes) qui rpondent une double condition :- les comptes doivent tre ouverts dans un pays o l'tablissement est implant ;- les avoirs doivent tre disponibles tout moment, ou dans un dlai maximum de 24 heures ou un jour ouvrable. Les avoirs (ou dettes), qui ne rpondent pas cette double condition, doivent tre enregistrs dans les comptes appropris des rubriques 12,13 et 14. Ecritures types

________________________________________________________________ ___________ Nature des oprations comptes dbits comptes crdites ________________________________________________________________ __________ - Mouvements de fonds en notre faveur : prsentation de chques, de valeurs, virements reus, etc.- Mouvements de fonds en faveur de l'un des tablissements cidessus : prsentation de chques, de valeurs, virements mis, etc. - 1111, 1113, 1131, 1151 - 1011, 3895, divers - 1011, 3895, divers- 1111, 1113, 1131, 1151 12 - Comptes ordinaires des tablissements de crdit et assimils 121 - Comptes ordinaires 1211 - Comptes ordinaires des banques au Maroc 1212 - Comptes ordinaires des socits de financement au Maroc 1213 - Comptes ordinaires des autres tablissements de crdit assimils au Maroc 1215 - comptes ordinaires des tablissements de crdit l'tranger 1217 - Intrts courus payer 1218 - Intrts courus recevoir

Sens du solde : 1211, 1212, 1213, 1215 : Dbiteurs ou crditeurs1217 : Crditeur1218 : Dbiteur ________________________________________________________________ ____________ Dfinition et observations______________________________________________________ ______________________1211 1215 - Ces comptes enregistrent les avoirs et les dettes immdiatement liquides ou exigibles. Ces comptes appels aussi comptes de correspondants , retracent les oprations courantes de rglement. Ecritures types ________________________________________________________________ _____________ Nature des oprations Comptes dbits Comptes crdites ________________________________________________________________ _____________ - Mouvements de fonds en notre faveur : prsentation de chques, de valeurs, virements reus, etc.- Mouvements de fonds en faveur de l'un des tablissements cidessus : prsentation de chques, de valeurs, virements mis, etc. - 1211 1215Comptes de trsorerie, 3895 - comptes de trsorerie, 3895- 1211 1215

13.Valeurs reus en pension, prts et autres comptes dbiteurs

131 - Valeurs reues en pension au jour le jour 1311 - Valeurs reues en pension au jour le jour de Bank Al-Maghrib 1312 - Valeurs reues en pension au jour le jour des tablissements de crdit et assimils 1318 - Intrts courus recevoir 132 - Valeurs reues en pension terme 1321 - Valeurs reues en pension terme de Bank Al-Maghrib 1322 - Valeurs reues en pension terme des tablissements de crdit et assimils 1328 - Intrts courus recevoir 133 - Prts de trsorerie au jour le jour 1331 - Placements au jour le jour auprs de Bank Al-Maghrib 1332 - Prts de trsorerie au jour le jour aux tablissements de crdit et assimils 1338 - Intrts courus recevoir 134 - comptes et prts de trsorerie terme 1341 - Placements terme auprs de Bank Al-Maghrib 1342 - Comptes et prts de trsorerie terme aux tablissements de crdit et assimils 1348 - Intrts courus recevoir 135 - Prts financiers 1351 - Prts financiers 1358 - Intrts courus recevoir 136 - autres comptes dbiteurs 1361 - Rserves obligatoires 1362 - Dpts de garantie verss 1366 - Divers autres comptes dbiteurs 1368 - Intrts courus recevoir 137 - Crances impayes 1370 - crances impayes

Sens du solde : 13 : Dbiteur

________________________________________________________________ __________ Dfinition et observations______________________________________________________ ____________________1351 - Les prts financiers peuvent tre affects, aux termes de la convention, des crdits ou des emplois spcifiques.1361 - Ce compte enregistre les montants dposs auprs de la banque centrale dans le cadre de la rglementation relative la rserve montaire, et ventuellement, les pnalits auxquelles sont exposs les tablissements de crdit pour le non respect de la rglementation.1362 - Ce compte enregistre, notamment, les montants dposs auprs des tablissements de crdit, pour garantir des oprations de crdit documentaire ou d'engagement par signature. ________________________________________________________________ __________ 1366 - Ce compte enregistre les oprations qui ne relvent pas des comptes susviss. critures types ________________________________________________________________ ___________ Les schmas comptables dfinissent les critures types affrentes aux oprations de pension.

14 - valeurs donnes en pension, emprunts et autres comptes crditeurs 141 - Valeurs donnes en pension au jour le jour 1411 - Valeurs donnes en pension au jour le jour Bank Al-Maghrib 1412 - Valeurs donnes en pension au jour le jour aux tablissements de crdit et assimils 1418 - Intrts courus payer 142 - Valeurs donnes en pension terme 1421 - Valeurs donnes en pension terme Bank Al-Maghrib 1422 - Valeurs donnes en pension terme aux tablissements de crdit et assimils 1428 - Intrts courus payer 143 - Emprunts de trsorerie au jour le jour 1431 - Emprunts de trsorerie au jour le jour auprs de Bank Al-Maghrib 1432 - Emprunts de trsorerie au jour le jour auprs des tablissements de crdit et assimils 1438 - Intrts courus payer 144 - Comptes et emprunts de trsorerie terme

1441 - Emprunts de trsorerie terme auprs de Bank Al-Maghrib 1442 - Comptes et emprunts de trsorerie terme auprs des tablissements de crdit et assimils 1448 - Intrts courus payer 145 - Emprunts financiers 1451 - Emprunts financiers 1458 - Intrts courus payer 146 - Autres comptes crditeurs 1462 - Dpts de garantie reus 1466 - divers autres comptes crditeurs 1468 - Intrts courus payer

Sens du solde : 14 : Crditeur ________________________________________________________________ ____________ Dfinition et observations______________________________________________________ _____________1451 - Ce compte enregistre les emprunts financiers qui peuvent comporter contractuellement une affectation prcise. Ainsi, certains emprunts auprs d'organismes financiers nationaux ou internationaux doivent, aux termes des conventions conclues, tre affects des crdits ou des emplois spcifiques.1462 Ce compte enregistre les dpts de garantie reus d'tablissements de crdit dans le cadre, notamment, d'oprations de crdit documentaire ou d'engagements par signature.1466 - Ce compte enregistre les oprations qui ne relvent pas des comptes susviss. critures types ________________________________________________________________ ____________ Les schmas comptables dfinissent les critures types affrentes aux oprations de pension 15 - Oprations internes au rseau dote d'un organe central 151 - Emplois auprs du rseau 1511 - Emplois auprs du rseau 1518 - Intrts courus recevoir 153 - Ressources en provenance du rseau

1531 - ressources provenant du rseau 1538 - Intrts courus payer

Sens du solde : 151 : Dbiteur153 : Crditeur ________________________________________________________________ ___ Dfinition et observations______________________________________________________ _____________15 - Cette rubrique est rserve aux tablissements de crdit membres d'un rseau dot d'un organe central.1511-1531 - Ces comptes enregistrent exclusivement les oprations financires effectues entre l'organe central et les membres du rseau.Les oprations courantes conclues entre l'organe central et les membres du rseau d'une part, et entre les membres du rseau d'autre part, sont enregistres dans les comptes appropris de la classe 1 et sont identifies par un attribut. critures types ________________________________________________________________ ____________ nature des oprations comptes dbits comptes crdites ________________________________________________________________ ____________ - emplois auprs du rseau- Remboursement des emplois- ressources en provenance du rseau- Remboursement des ressources - 1511- Comptes de trsorerie- Comptes de trsorerie- 1531 - Comptes de trsorerie- 1511- 1531- Comptes de trsorerie 16 - Oprations avec le sige, les succursales et les agences l'tranger 161 - Comptes ordinaires 1611 - Compte ordinaire du sige l'tranger 1615 - Comptes ordinaires des succursales et agences l'tranger 1617 - Intrts courus payer 1618 - Intrts courus recevoir

163 - Comptes et prts de trsorerie 1631 - Prts de trsorerie au jour le jour 1632 - Comptes et prts de trsorerie terme 1638 - Intrts courus recevoir

164 - Prts financiers

1641 - Prts financiers 1648 - Intrts courus recevoir

165 - Comptes et emprunts de trsorerie 1651 - Emprunts de trsorerie au jour le jour 1652 - Comptes et emprunts de trsorerie terme 1658 - Intrts courus payer

166 - Emprunts financiers 1661 - Emprunts financiers 1668 - Intrts courus payer

Sens du solde : 1611, 1615 : Dbiteurs ou crditeurs1618, 163, 164 : Dbiteurs1617, 165, 166 : Crditeurs ________________________________________________________________ ____ Dfinition et observations______________________________________________________ ______________16 - les comptes de cette rubrique enregistrent les oprations effectues entre d'une part les succursales et agences et d'autre part le sige social, lorsque l'une de ces entits est installe l'tranger. 18 - Oprations diverses en instance 181 - Crances en instance sur moyens de paiement 1811 - Chques de voyage 1815 - Chques impays rejeter en compensation 1819 - Autres crances en instance sur moyens de paiement

182 - diverses autres crances en instance 1820 - Diverses autres crances en instance

Sens du solde : 181, 182 : Dbiteurs ________________________________________________________________ ___

Dfinition et observations______________________________________________________ ______________________18 - cette rubrique enregistre toutes les oprations diverses avec les tablissements de crdit en instance de dnouement. les sommes inscrites dans les comptes de cette rubrique ne peuvent y figurer que provisoirement ; leur imputation doit etre effectue brve chance aux comptes des tablissements de crdit concernes.1811 - ce compte enregistre les chques de voyage achets la clientle et en cours d'encaissement auprs des metteurs.1815 ce compte enregistre les chques payables aux caisses de l'tablissement rejeter en chambre de compensation ou retourner aux correspondants lorsque le dlai de restitution n'est pas coule. lorsque le dlai de restitution est coule, ces valeurs sont comptabilises dans le compte 1819 si elles sont mises sur des comptes d'autres tablissements de crdit et dans le compte 2815 si elles sont mises sur des comptes de la clientle.les valeurs rejeter, remises par la clientle de l'tablissement et payables aux caisses de l'tablissement, sont dans tous les cas enregistres dans le compte 2815.1820 - ce compte recense toutes autres sommes en attente de recouvrement auprs d'tablissements de crdit. critures types ________________________________________________________________ ___________ Nature des oprations Comptes dbits Comptes crdites ________________________________________________________________ ____________ - Dcision de rejet - Rejet - 1815- 121, 3895 - Client ou divers - 1815 ________________________________________________________________ ____________ Pour les chques de voyage, voir annexe Schmas comptables 18 - Oprations diverses en instance 185 - dettes en instance sur moyens de paiement 1851 - Nos chques de banque payer aux tablissements de crdit et assimils 1852 - Provisions pour chques certifis des tablissements de crdit et assimils 1859 - Autres dettes en instance sur moyens de paiement 186 - diverses autres dettes en instance 1860 - diverses autres dettes en instance

Sens du solde : 185, 186 : Crditeurs ________________________________________________________________ _____________

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________1851 - Ce compte enregistre les chques tirs par l'tablissement sur lui-mme en faveur d'autres tablissements de crdit.1852 - Ce compte est utilis lorsque le bnficiaire du chque certifi est un tablissement de crdit. Lorsque le bnficiaire est un client, c'est le compte 2852 qui doit tre utilis. 1860 - Ce compte recense toutes autres sommes en faveur d'tablissements de crdit en attente d'application. Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Nature des oprations comptes dbits comptes crdites ________________________________________________________________ ____________ - Emission - Prsentation du chque - Client ou comptes de trsorerie- 1851, 1852 - 1851, 1852- Comptes de trsorerie 19 - Crances en souffrance sur les tablissements de crdit et assimils. Provisions 191 - Crances en souffrance sur les tablissements de crdit et assimils 1911 - Crances pr-douteuses 1912 - Crances douteuses 1913 - Crances compromises 198 - Agios rserves 1981 - Agios rservs sur crances pr-douteuses 1982 - Agios rservs sur crances douteuses 1983 - Agios rservs sur crances compromises 199 - Provisions pour crances en souffrance sur les tablissements de crdit et assimils 1991 - Provisions pour crances pr-douteuses 1992 - Provisions pour crances douteuses 1993 - Provisions pour crances compromises

Sens du solde : 191 : Dbiteur198, 199 : Crditeurs ________________________________________________________________ ____________ Dfinition et observations______________________________________________________

_______La classification des crances en souffrance et les modalits de leur provisionnement doivent tre conformes la rglementation en vigueur. Ecritures types ________________________________________________________________ ___ Voir annexe Schmas comptables

Plan comptable des tablissements de crdit Classe 2 : comptes d'oprations avec la clientle

1 - Contenu de la classe 2 Les comptes de la classe 2 enregistrent les oprations effectues avec la clientle y compris les oprations de pension, l'exclusion des dettes et des crances subordonnes, des oprations sur titres et des oprations de crdit bail.

Les rubriques de la classe 2 sont les suivantes : 20 22 23 24 25 26 27 28 29 - Comptes vue et comptes crditeurs de la clientle - Crdits de trsorerie - Crdits l'quipement - Crdits la consommation - Crdits immobiliers - Crances acquises par affacturage - Autres oprations avec la clientle - Oprations diverses en instance - Crances en souffrance sur la clientle. provisions

2 - Dfinition des oprations de dpt et de crdit Le Code de Commerce dfinit le contrat de dpt de fonds comme le contrat par lequel une personne dpose des fonds auprs d'un tablissement bancaire quel que soit le procd de dpt et lui confre le droit d'en disposer pour son propre compte charge de les restituer dans les conditions prvues au contrat.

Constitue une opration de crdit, aux termes de l'article 3 de la loi bancaire tout acte par lequel une personne met ou s'oblige mettre, titre onreux, des fonds la disposition d'une autre personne, charge pour celle-ci de les rembourser ou prend, dans l'intrt de cette dernire, un engagement par signature tel qu'un aval, un cautionnement ou toute autre garantie.

Aux termes de l'article 524 du Code de Commerce l'ouverture de crdit est l'engagement de la banque de mettre des moyens de paiement la disposition du bnficiaire ou de tiers, dsign par lui, concurrence d'une certaine somme d'argent. Un solde dbiteur occasionnel n'emporte pas ouverture de crdit .

3 - Dfinition de la clientle La clientle est constitue par les agents conomiques autres que les tablissements de crdit et se compose de la clientle financire et de la clientle non financire.

La liste des agents conomiques correspondant ces deux catgories figure au chapitre 6 Plan des attributs . 4 - principes gnraux de comptabilisation des crdits et des dpts 1 Les crdits sont classs en fonction de leur objet conomique. L'objet conomique prendre en considration est celui attach chaque crdit considr individuellement et non pas l'objet social de l'entreprise bnficiaire. 2 Les effets dits de mobilisation ou de garantie, que les tablissements de crdit peuvent dtenir l'appui de crdits comptabiliss dans les comptes de la classe 2, sont suivis en comptabilit matire, dans le hors bilan. Seules les mobilisations des crances commerciales font l'objet d'un poste spcifique dans les comptes de la classe 2. 3 Les effets sortis par anticipation, pour recouvrement ou pour d'autres motifs tel l'envoi pour rgularisation ou l'acceptation, sont maintenus dans leurs comptes d'origine jusqu' la date d'chance. 4 Les crdits ne figurent plus au bilan lorsque les effets les reprsentant sont cds sans garantie contre la dfaillance des dbiteurs ou lorsque ces crdits font l'objet d'une opration de titrisation. 5 Les crdits sont comptabiliss en principal seulement, agios exclus, sauf pour la mobilisation des crances commerciales. Les crdits, mme lorsqu'ils sont reprsents par des billets ordre, comprenant le capital et les intrts de chaque chance, sont enregistrs en principal seulement.

6 Lorsque les crdits distribus, en affectation d'un emprunt financier, se font aux risques du bailleur de fonds, la garantie est inscrite dans le hors bilan dans les comptes appropris de la rubrique 83 Engagements de garanties reus en fonction de la qualit du garant, tablissement de crdit ou clientle.

7 La compensation des soldes dbiteurs et crditeurs des comptes ouverts la clientle ne peut tre effectue que si les conditions suivantes sont runies : - les comptes sont ouverts au nom de la mme personne juridique ; - la convention de fusion est matrialise par un crit ; - les comptes compenss en capitaux sont fusionns galement en intrts ; - les comptes sont de mme nature, sont assortis des mmes termes et sont libells dans la mme monnaie.

Toutefois, aucune compensation ne doit tre effectue entre une avance et le compte terme ou le bon de caisse nantis en faveur de l'tablissement mme si le montant et la dure sont identiques ceux du dpt. 8 Les crdits distribus dans le cadre d'un consortium de plusieurs tablissements de crdit sont comptabiliss par chaque co-participant dans les comptes appropris hauteur de sa quote-part propre. L'tablissement chef de file doit en outre suivre, dans le hors bilan, le montant total du crdit ainsi que la part de chaque co-participant. 9 Les oprations en devises sont comptabilises conformment aux prescriptions dfinies la section 4 Oprations en devises du chapitre 2. La comptabilisation de ces oprations est prcise dans l'annexe Schmas comptables . 10 Les crances en souffrance et leurs provisions sont comptabilises conformment aux prescriptions rglementaires de Bank Al-Maghrib.

5 - Oprations d'encaissement

Les valeurs reues l'encaissement et ayant donn lieu une inscription au crdit du compte du remettant sont enregistres dans le bilan. Elles sont dites crdit immdiat . Celles qui ne sont portes au crdit du remettant qu'aprs leur encaissement effectif ou aprs un dlai contractuel ne sont pas comptabilises dans le bilan, mais font l'objet d'une comptabilit matire. Elles sont dites Exigibles aprs encaissement . 6 attributs Les attributs utiliss pour la classe 2 sont dfinis dans le chapitre 6 Plan des attributs .

20 - Comptes vue et comptes crditeurs de la clientle 201 - Comptes chques et comptes courants 2011 - Comptes chques 2012 - comptes courants 2017 - Intrts courus payer 2018 - Intrts courus recevoir

Sens du solde : 2011, 2012 : Dbiteurs Ou Crditeurs2017 : Crditeur2018 : Dbiteur ________________________________________________________________ ____________ Dfinitions et observations______________________________________________________ ______________Aux termes de l'article 493 du Code de Commerce le compte vue est un contrat par lequel la banque convient avec son client d'inscrire sur un relev unique leurs crances rciproques sous forme d'articles de crdit et de dbit, dont la fusion permet de dgager tout instant un solde provisoire en faveur de l'une des parties .Entrent dans cette catgorie les comptes chques des particuliers et les comptes courants de la clientle commerciale.Les comptes vue enregistrent les dpts de la clientle financire et non financire pouvant tre retirs tout moment, sans pravis, ou avec un pravis au plus gal un jour ouvrable.201 - Les comptes chques et les comptes courants sont destins faire face aux oprations courantes de paiement de la clientle. Ils doivent, en principe, tre crditeurs. Les seules positions dbitrices admises sont :- les avances en compte, sous forme de facilits de caisse ou dcouverts, rsultant de l'octroi par l'tablissement d'une ligne de crdit assortie d'une limite rvisable priodiquement et destine faciliter les rglements courants du bnficiaire ;- les dcouverts passagers couvrant les brefs dcalages entre les encaissements et les dcaissements ;- les dcouverts accidentels. Ces comptes doivent tre caractriss par des soldes successivement dbiteurs et crditeurs. Ils ne peuvent tre dbiteurs en permanence. Tous les concours, qui ne rpondent pas ces caractristiques, doivent imprativement tre classs dans les autres comptes de crdit en fonction de leur objet conomique.Les dpts vue en dirhams convertibles sont classs dans ce poste. Leurs modalits d'ouverture, de rmunration et de fonctionnement doivent tre conformes aux prescriptions de Bank Al-Maghrib.Les comptes enregistrant des dpts en devises effectus conformment la rglementation des changes sont tenus en devises. Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Nature d'oprations Comptes Dbits Comptes crdits

________________________________________________________________ ___________ - Retraits en compte sous forme, notamment, d'espces, de chques et de virements ou prlvements.- Dpts en compte sous forme, notamment, d'espces, de chques et de virements. -2011, 2012.-1011,comptes de trsorerie 1011,comptes de trsorerie.-2011, 2012. 20 - comptes vue et comptes crditeurs de la clientle 202 - comptes d'affacturage 2021 - comptes d'affacturage disponibles 2022 - comptes d'affacturage non disponibles 2027 - Intrts courus payer 2028 - Intrts courus recevoir

Sens du solde : 2021, 2022 : Crditeurs ________________________________________________________________ _____________ Dfinition et observations______________________________________________________ ______________202 - Ce poste enregistre les sommes dues la clientle en contrepartie de crances affactures par l'tablissement, lorsqu'elles font l'objet d'un transfert de proprit.Ces sommes peuvent tre :- soit disponibles immdiatement ;- soit indisponibles jusqu' l'encaissement des crances ou jusqu' l'chance contractuelle de rglement aux adhrents. Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Voir rubrique 26. 20 - comptes vue et comptes crditeurs de la clientle 203 - autres comptes vue de la clientle 2031 - Comptes en dshrence 2032 - Comptes de succession 2035 - Comptes de clients de passage 2036 - Autres comptes de la clientle 2038 - Intrts courus payer

Sens du solde : 203 : Crditeur

________________________________________________________________ _____________ Dfinition et observations______________________________________________________ _____________2031 - Ce compte enregistre le montant des soldes crditeurs des comptes non mouvements, lorsque le titulaire est rest pendant un temps anormalement long sans se manifester et ne peut tre contact.2032 - Ce compte enregistre les fonds dans l'attente du rglement de la succession.Ces dpts peuvent tre maintenus dans leurs comptes d'origine.2035 - Ce compte enregistre des sommes dans le but de permettre des non titulaires de comptes d'effectuer des oprations isoles et de courte dure (souscription de titres par exemple). Ecritures types ________________________________________________________________ _____________ nature d'oprations comptes dbits comptes crdits ________________________________________________________________ ____________ - Retraits en compte sous forme, notamment, d'espces, de chques et de virements ou prlvements.- Dpts en compte sous forme, notamment, d'espces, de chques et de virements. -2031.-1011,compte de trsorerie -1011,compte de trsorerie.-2031. 20 - comptes vue et comptes crditeurs de la clientle 204 - comptes d'pargne 2041 - Comptes sur carnets 2042 - Comptes d'pargne logement 2043 - Plans d'pargne logement 2046 - Autres comptes d'pargne 2048 - Intrts courus payer

Sens du solde : 204 : Crditeur ________________________________________________________________ _____________ Dfinition et observations______________________________________________________ ______________2041 - Les comptes sur carnets sont des comptes de dpt vue rmunrs et dont les modalits d'ouverture, de rmunration et de fonctionnement doivent tre conformes aux prescriptions rglementaires de Bank Al-Maghrib.2042 Les comptes d'pargne logement permettent leurs titulaires, l'issue d'une priode minimale d'pargne, de bnficier d'un prt, pour l'acquisition d'un logement, des conditions privilgies suivant les modalits prvues par le contrat. Les versements sont libres, de mme que les retraits. 2043 - Les plans d'pargne logement

prsentent les mmes caractristiques que les comptes d'pargne logement, mais, des versements priodiques minimums sont prvus et les retraits ne sont pas autoriss durant une priode d'pargne minimale. Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ nature d'oprations comptes dbits comptes crdites ________________________________________________________________ _____________ - Dpts des fonds.- Retraits des fonds au profit du titulaire lui-mme. 1011,compte de trsorerie-2041, 2042, 2043, 2046 -2041,2042,2043, 20461011,compte de trsorerie 20 - comptes vue et comptes crditeurs de la clientle 205 - Dpts terme 2051 - comptes terme 2055 - bons de caisse 2058 - Intrts courus payer

Sens du solde : 205 : Crditeur ________________________________________________________________ _____________ Dfinition et observations______________________________________________________ _____________2051 - Les comptes terme sont des dpts faisant l'objet d'une convention de blocage (ou convention de compte terme). Ces comptes sont rgis par les articles 506 508 du Code de Commerce qui stipulent que :- le compte terme n'est renouvel l'chance qu' la demande expresse du client et sous rserve de l'accord de la banque ;- les intrts stipuls en faveur du client ne sont verss qu' l'chance, cependant les intrts sur comptes terme dont la dure est suprieure un an sont servis annuellement ;- une rsiliation anticipe entrane l'application de pnalits stipules l'ouverture du compte.2055 - Les bons de caisse mis par l'tablissement sont des billets ordre par lesquels l'tablissement s'engage rembourser, une date dtermine, les fonds confis par un client augments des intrts convenus. La forme des bons de caisse peut tre soit nominative soit au porteur.Les modalits d'ouverture, de rmunration et de fonctionnement des comptes terme et des bons de caisse doivent tre conformes aux prescriptions rglementaires de Bank Al-Maghrib. Les soldes des comptes terme chus et non renouvels sont ports au crdit du compte ordinaire du dposant.Les bons de caisse chus et non encore rembourss sont temporairement maintenus aux comptes d'origine, il en est ainsi galement de ceux en instance de renouvellement. Ecritures types

________________________________________________________________ _____________ Voir annexe Schmas comptables . 20 - comptes vue et comptes crditeurs de la clientle 207 - Dpts rglementes 2071 - Dpts des socits en formation 2072 - Dpts pour augmentation de capital des socits 2075 - Rserves techniques des compagnies d'assurances 2076 - Autres dpts rglements 2078 - Intrts courus payer

208 - Dpts de garantie 2081 - Dpts de garantie pour ouverture de crdit documentaire 2082 - Dpts de garantie pour autres engagements par signature 2083 - Dpts de garantie pour location de coffres-forts 2084 - Retenues de garantie 2085 - Dpts de garantie sur oprations de crdit-bail et de location 2086 - Autres dpts de garantie 2088 - Intrts courus payer

Sens du solde : 207, 208 : Crditeurs ________________________________________________________________ ____________ Dfinition et observations______________________________________________________ _____________207 - Les comptes de ce poste enregistrent les dpts reus par l'tablissement de crdit et rglements par un texte lgislatif ou rglementaire.2071 - Ce compte enregistre les dpts bloqus pendant la constitution des socits, conformment aux dispositions lgales en vigueur.2076 - Ce compte enregistre les autres dpts rglements, notamment les dpts de certaines professions rglementes.2081 - Ce compte enregistre les dpts de garantie constitus par les importateurs dans le cadre d'ouvertures de crdit documentaire.2082 - Ce compte enregistre les dpts de garantie constitus par la clientle pour engagement par signature, (cautions, avals, etc).2083 - Ce compte enregistre les dpts de garantie constitus lors de la location de coffres-forts.2084 - Ce compte enregistre les retenues de garantie effectues, notamment, pour les oprations d'escompte. 2085 - Ce compte enregistre les dpts de garantie sur oprations de crdit-bail et de location.2086 - Ce compte comprend, notamment, les

dpts affects pour les tablissements qui ne sont pas autoriss recevoir des dpts vue de la clientle autres que ceux ayant une affectation spciale, notamment :- fonds pourvus d'une affectation spciale dment stipule ;- dpt de rservation de biens immobiliers ;- dpts de garantie effectus notamment l'occasion de prestations de services : terminaux, points de ventes, etc. Ecritures types ________________________________________________________________ _____________ nature d'oprations comptes dbits compte crdites ________________________________________________________________ ____________ - Constitution du dpt.- Remboursement du dpt. -1011,comptes de trsorerie- 207, 208 sauf 2078 et 2088 - 207, 208 sauf 2078 et 20881011,comptes de trsorerie.

22 - Crdits de trsorerie 221 - Crances commerciales sur le maroc 2211 - escompte du papier commercial 2213 - Effets l'encaissement pris crdit immdiat 2215 - Mobilisation des crances professionnelles 2217 - Valeurs impayes 2218 - Intrts courus recevoir

Sens du solde : 22 : Dbiteur ________________________________________________________________ _____________ Dfinition et observations______________________________________________________ _____________22 - Les crdits de trsorerie sont des financements destins couvrir les besoins de trsorerie des entreprises et des particuliers. S'agissant des entreprises, les crdits de trsorerie ont pour objet de contribuer financer les besoins de fonds de roulement et plus particulirement les dcalages entre le rglement des clients et celui des fournisseurs ainsi que le financement du stock.2211 - Ce compte enregistre les oprations d'escompte d'effets reprsentatifs de transactions commerciales crs en contrepartie de livraisons effectives de biens, d'excutions de travaux ou de prestations de services.l'escompte, tel que dfini par l'article 526 du Code de commerce, est la convention par laquelle l'tablissement bancaire s'oblige payer par anticipation au porteur le montant d'effets de commerce ou autres titres ngociables chance dtermine que ce porteur lui cde

charge d'en rembourser le montant dfaut de paiement par le principal oblig.Figurent dans ce compte galement l'escompte sans recours par lequel l'tablissement bancaire abandonne la possibilit de faire appel au recours cambiaire et donc de s'adresser pour le recouvrement de sa crance au cdant, en cas de dfaut de paiement par le principal oblig.Les oprations d'escompte peuvent porter sur des effets primaires ou sur des effets secondaires reprsentatifs d'un ensemble prcis et identifi de crances commerciales.2213 - Les effets l'encaissement pris crdit immdiat sont des effets recouvrer, reus l'encaissement et ayant fait l'objet d'une inscription au crdit du compte ordinaire du remettant. Les effets, n'ayant pas donn lieu un crdit, font uniquement l'objet d'une comptabilit matire en hors bilan.2215 - Les cessions de crances professionnelles conformes aux dispositions des articles 529 536 du Code de Commerce, sont enregistres dans ce compte lorsque la cession est faite titre d'avance et dans un autre compte de la rubrique 22, en fonction de l'objet conomique du crdit, lorsque la cession est faite titre de garantie. La garantie est alors enregistre dans le compte 8768 Crances professionnelles cdes parmi les Srets relles reues en garantie . Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Voir annexe Schmas comptables . 22 - Crdits de trsorerie

222 - Crdits l'exportation 2221 - mobilisation de crances nes sur l'tranger 2222 - crdits fournisseurs l'exportation 2223 - crdits acheteurs l'exportation 2224 - crdits de prfinancement l'exportation 2226 - autres crdits l'exportation 2227 - Echances de crdits impayes 2228 - Intrts courus recevoir

Dfinition et observations______________________________________________________ ______________222 - Ce poste enregistre les crdits destins financer les exportations de biens et de services. 2221 - Ce compte enregistre les effets primaires et les billets de mobilisation escompts qui se rapportent des exportations. Figurent galement dans ce compte :- les mobilisations des crances professionnelles sur l'tranger ;- les crances sur l'tranger mobilises dans le cadre d'une convention d'affacturage.2222 - Les crdits-fournisseurs l'exportation sont consentis aux entreprises exportatrices rsidentes pour l'exportation de biens et services.2223 - Les crdits-acheteurs l'exportation sont consentis directement des non rsidents ayant conclu un contrat avec un exportateur marocain. Entrent

notamment, dans cette catgorie, les crdits-relais de crdits acheteurs (paiements progressifs), les crdits acheteurs d'accompagnement (acomptes, dpenses locales et trangres).2224 - Les crdits de prfinancement l'exportation sont ceux qui permettent aux entreprises exportatrices de financer :- soit des oprations dont la phase d'laboration ou de fabrication est longue ;- soit le stockage des biens destins l'exportation.2226 - Les autres crdits l'exportation sont destins financer les besoins courants ou exceptionnels engendrs par l'activit exportatrice :- avances en devises ou en dirhams sur documents ;- crdits de prospection et de foire ;- crdits de stockage l'tranger ;- crdits spcialiss correspondant au dlai de rglement des indemnits d'assurance.Les crdits qui ne sont pas destins financer des exportations, accords des entreprises exportatrices, sont classs dans les comptes appropris de la classe 2. Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Voir annexe Schmas comptables

22 - Crdits de trsorerie

224 - Crdits de financement de stocks 2241 - Avances sur warrants commerciaux 2242 - Avances sur warrants industriels 2245 - Crdits de campagne 2247 - Echances de crdits impayes 2248 - Intrts courus recevoir 225 - Crdits de financement de marches 2251 - Prfinancement de marchs 2252 - Avances sur attestations 2253 - Avances sur droits constats 2257 - Echances de crdits impayes 2258 - Intrts courus recevoir 226 - Avances sur avoirs financiers 2261 - Avances sur comptes terme 2262 - Avances sur bons de caisse 2263 - Avances sur bons du Trsor 2264 - Avances sur titres de crance ngociables 2266 - Avances sur autres avoirs financiers 2267 - Echances de crdits impayes

2268 - Intrts courus recevoir

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________224 - Ce poste abrite les financements spcifiques d'oprations ayant un caractre cyclique.2241 - Ce compte enregistre les avances sur marchandises, denres ou matires premires dposes dans un magasin gnral et garantie par un warrant suivant les modalits fixes par les articles 341 354 du Code de Commerce.2242 - Ce compte enregistre les avances avec constitution de gages sans que l'emprunteur ne soit dpossd des bien gags.2245 - Ce compte comprend les financements spcifiques d'oprations ayant un caractre saisonnier (agriculture, agro-alimentaire, tourisme, etc).225 - Ce poste enregistre les financements de marchs publics, prfinancement, avances sur attestations, sur droits constats, etc.226 - Ce poste enregistre les avances temporaires ou partielles sur comptes terme, bons de caisse, certificats de dpts et autres titres nantis au profit de l'tablissement. Ecritures types ________________________________________________________________ _____________ Voir annexe Schmas comptables . 22 - Crdits de trsorerie 227 - autres crdits de trsorerie 2271 - Crdit global d'exploitation 2272 - Crdits l'importation 2273 - Chques l'encaissement pris crdit immdiat 2274 - Avances sur ralisation de cautions, avals et acceptations 2275 - Utilisations de facilits d'mission non reprsentes par un titre 2276 - Divers autres crdits de trsorerie 2277 - Echances de crdits impayes 2278 - Intrts courus recevoir

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________2271 - Le crdit global d'exploitation est la mthode de financement qui consiste regrouper en une ligne unique les concours couvrant l'ensemble des besoins d'exploitation d'une entreprise.2272 - Ce compte enregistre

les crdits et les avances consentis aux importateurs dans le cadre de leurs oprations d'importation, y compris les concours court terme conscutifs aux ouvertures de crdits documentaires.2273 - Ce compte enregistre les chques recouvrer, reus l'encaissement, ayant fait l'objet d'une inscription au crdit du compte ordinaire du remettant.2274 - Ce compte enregistre le montant dcaiss par l'tablissement de crdit lorsqu'une garantie qu'il a donne t mise en jeu. Il doit tre rapidement sold par le dbit du compte courant du donneur d'ordre ou par un transfert en crances en souffrance.2275 - Ce compte abrite les concours de trsorerie accords, dans le cadre d'un engagement de l'tablissement de se substituer d'ventuels souscripteurs lors d'une mission de titres, sans pour autant souscrire pour son compte les titres en question. Lorsque cette substitution prend la forme d'une acquisition des titres, ceux-ci sont classs dans les rubriques 30, 31 ou 41 en fonction de l'intention. 2276 - Les concours de trsorerie n'ayant pas trouv leur place dans les comptes prcdents sont enregistrs dans ce compte. Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Voir annexe Schmas comptables . 23 - Crdits l'quipement 231 - Crdits l'quipement 2311 - crdits l'quipement aux jeunes promoteurs et entrepreneurs 2312 - crdits l'quipement aux entreprises 2313 - crdits l'quipement aux collectivits locales 2315 - prts participatifs l'quipement 2316 - autres crdits l'quipement 2318 - Intrts courus recevoir 237 - chances de crdits l'quipement impayes 2370 - Echances de crdits l'quipement impayes

Sens du solde : 23 : Dbiteur ________________________________________________________________ ____________ Dfinition et observations______________________________________________________ _____________23 - Les comptes de cette rubrique enregistrent les crdits qui sont destins financer les investissements productifs des entreprises : achats de matriels, acquisition, construction ou amnagement d'immobilisations corporelles usage professionnel, acquisition d'immobilisations incorporelles, etc.Les crdits l'quipement sont en gnral des crdits moyen ou long terme.2311 Ce compte

comprend : - les prts de soutien certains promoteurs qui respectent les conditions d'octroi prvues par l'article 2 du dahir n 1.87-199 du 30 dcembre 1987 et par le circulaire Bank Al-Maghrib n 5/G/94 du 29 mars 1994 ;- les crdits aux jeunes promoteurs et jeunes entrepreneurs bnficiant du Fonds de garantie des crdits jeunes promoteurs et jeunes entrepreneurs.2312 - Ce compte comprend, notamment :- les crdits aux petites et moyennes entreprises qui respectent les conditions d'octroi prvues par la circulaire de Bank Al-Maghrib n 5/G/93 du 7 juillet 1993 ;- Les prts d'investissement aux petites et moyennes entreprises exportatrices bnficiant du fonds de garantie des prts d'investissement en faveur des petites et moyennes entreprises exportatrices ;- les autres crdits d'quipement aux entreprises.2315 - Les prts participatifs l'quipement sont des crances subordonnes dont la dfinition figure sous la rubrique 40. Les critres de classement de ces prts sont les suivants :- lorsqu'ils financent des investissements productifs, ils sont enregistrs dans le compte 2315 ;- lorsqu'ils ont un caractre gnral et sont destins renforcer les capitaux permanents de l'entreprise bnficiaire, ils sont enregistrs sous la rubrique 40.2316 Figurent dans ce compte, notamment, les crdits-relais, dans l'attente de l'octroi d'un des crdits dcrits ci-dessus. Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Voir annexe Schmas comptables . 24 - Crdits la consommation 241 - Crdits la consommation affectes 2411 - crdits la consommation affects 2418 - Intrts courus recevoir 242 - Crdits la consommation non affectes 2421 - Prts personnels 2422 - Diffrs de remboursement lis l'usage de cartes de paiement 2423 - Utilisation d'ouvertures de crdits permanents 2426 - Autres crdits la consommation 2428 - Intrts courus recevoir 247 - chances de crdits la consommation impayes 2470 - Echances de crdits la consommation impayes

Sens du solde : 24 : Dbiteur ________________________________________________________________ ____________

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________24 - Les comptes de cette rubrique enregistrent les crdits ayant pour objet de faire face aux besoins de financement des particuliers.2411 - Ce compte abrite les crdits destins financer l'acquisition de biens de consommation ou de certains biens d'quipement professionnels ( lectromnager, vhicules, ameublement, etc). Ces crdits sont amortissables par versements priodiques. le bien financ doit tre identifi par un attribut dont la nomenclature figure dans le chapitre 6 Plan des attributs .2421 - Ce compte recense les prts accords aux personnes physiques suivant une convention spciale en fonction du montant et de la rgularit de leurs revenus et dont les remboursements sont effectus par versements priodiques. 2422 - Ce compte enregistre les facilits de trsorerie accordes aux titulaires d'une carte de paiement, sous la forme d'un recouvrement diffr correspondant au dlai matriel ou contractuel ncessaire l'imputation des dpenses sur les comptes de la clientle.2423 Ce compte enregistre les crdits octroys dans le cadre d'un contrat par lequel un tablissement s'engage, pendant une certaine dure, prter un client des fonds utilisables de faon fractionne aux dates de son choix. Les remboursements effectus reconstituent la rserve de crdit qui permet au client d'emprunter de nouveau, dans la limite du plafond fix par le contrat. Ces crdits sont dits aussi revolving. La partie non utilise est enregistre dans le hors bilan au compte 8023 Ouverture de crdits permanents. Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Voir annexe Schmas comptables . 25 - Crdits immobiliers 251 - Crdits l'habitat 2511 - prts hypothcaires l'habitat 2512 - crdits relais l'habitat 2513 - prts conventionns l'habitat 2516 - autres crdits l'habitat 2518 - Intrts courus recevoir 252 - Crdits immobiliers aux promoteurs 2521 - crdits immobiliers aux promoteurs 2528 - Intrts courus recevoir 257 - chances de crdits immobiliers impayes 2570 - Echances de crdits immobiliers impayes

Sens du solde : 25 : Dbiteur ________________________________________________________________ _____________ Dfinition et observations______________________________________________________ _____________25 - Les comptes de cette rubrique enregistrent les crdits destins financer l'acquisition, l'dification ou l'amnagement de biens immobiliers destins l'habitat ou encore l'achat de terrains destins la construction de logement. Ces crdits sont consentis aux investisseurs (entreprises ou particuliers) ou aux promoteurs immobiliers.Les crdits accords aux entreprises pour l'acquisition ou la construction d'immeubles commerciaux, industriels ou hteliers destins leur exploitation sont classs parmi les crdits l'quipement.2511 - Ce compte enregistre les prts consentis pour la construction, l'acquisition ou l'amnagement d'un logement, pouvant bnficier du taux de pondration de 50 % dans le calcul du ratio de solvabilit tel que prvu par la rglementation en vigueur. Ces crdits doivent tre garantis par :- une hypothque de premier rang sur les biens financs par lesdits crdits ;- ou une hypothque de second rang, lorsque le premier rang est inscrit en faveur de l'Etat et ce, en garantie du paiement des droits d'enregistrement ;- ou, ventuellement, une hypothque de rang infrieur quand le rang prcdent est inscrit au profit du mme tablissement et pour le mme objet.Les crdits garantis par une hypothque et qui ne sont pas destins financer l'immobilier sont classs dans les autres rubriques en fonction de leur objet conomique.2512 - Ce compte enregistre les crdits court terme, consentis aux acqureurs, dans l'attente de la vente du logement prcdent, de la rception de fonds ou de la mise en place d'un autre prt dfinitif. Ces crdits sont rembourss par les fonds reus du client ou par la mise en place du prt dfinitif.2513 - Ce compte enregistre les prts consentis dans le cadre d'un texte lgislatif ou rglementaire et qui bnficient d'une bonification de taux ou de conditions avantageuses pour l'emprunteur.2516 - Ce compte comprend les crdits qui ne rpondent pas aux conditions prcdentes.2521 - Sont classs dans ce compte tous les crdits consentis aux professionnels de l'immobilier dans le cadre de promotions immobilires et, notamment, les crdits pour achat de terrain, de dmarrage, d'accompagnement et les crdits de stocks dans l'attente de la vente. ________________________________________________________________ _____________ Les promotions immobilires sont des oprations par lesquelles des immeubles sont construits ou rnovs ou des terrains viabiliss, dans le but de les revendre en totalit ou par lots. ________________________________________________________________ ___ Ecritures typesVoir annexe Schmas comptables . 26 - Crances acquises par affacturage

261 - Crances acquises par affacturage approuves 2611 - crances acquises par affacturage approuves 2618 - Intrts courus recevoir 262 - Crances acquises par affacturage non approuves 2621 - crances acquises par affacturage non approuves 2628 - Intrts courus recevoir 267 - Crances acquises par affacturage impayes 2670 - crances acquises par affacturage impayes

Sens du solde : 26 : Dbiteur ________________________________________________________________ _____________ Dfinition et observations______________________________________________________ ______________26 - Cette rubrique enregistre les crances acquises dans le cadre d'un contrat d'affacturage. aux termes de l'article 9 de la loi bancaire, constitue une opration d'affacturage toute convention par laquelle un tablissement de crdit s'engage effectuer le recouvrement et, ventuellement, la mobilisation des crances commerciales que dtiennent les clients, soit en acqurant lesdites crances, soit en se portant mandataire du crancier, avec dans ce dernier cas, une garantie de bonne fin .L'affacturage est donc un transfert de crances commerciales de leur titulaire (l'adhrent) une socit de financement (factor) qui se charge d'en oprer uniquement le recouvrement, (cession avec recours ou non approuves) ou qui, en plus, en garantit la bonne fin (cession sans recours ou approuves). L'affacturage, mme exerc titre accessoire ou occasionnel, par une banque, est enregistr dans ce compte. Fonctionnement des comptes ________________________________________________________________ _____________ Nature d'oprations Financement direct Sans financement Financement indirect (engagement par signature) ________________________________________________________________ ____________________________ Approuves DT : 2611CR : 2021 DT : 2611CR : 2022 DT : 8231 : garantie de crdit ________________________________________________________________ ____________ non approuves DT : 2621CR : 2021 DT : 2621CR : 2022 CR : 829 : compte de contrepartie

27 - autres oprations avec la clientle 271 - valeurs donnes en pension la clientle 2711 - valeurs donnes en pension au jour le jour 2712 - valeurs donnes en pension terme 2717 - Intrts courus payer sur valeurs donnes en pension au jour le jour 2718 - Intrts courus payer sur valeurs donnes en pension terme 272 - emprunts auprs de la clientle financire 2721 - emprunts de trsorerie au jour le jour 2722 - emprunts de trsorerie terme 2723 - Emprunts financiers 2727 - Intrts courus payer sur emprunts de trsorerie au jour le jour 2728 - Intrts courus payer sur emprunts terme

Sens du solde : 271, 272 : Crditeurs ________________________________________________________________ _____________ Dfinition et observations______________________________________________________ _____________271 - Ce poste enregistre les valeurs donnes en pension la clientle. Ces valeurs proviennent du portefeuille propre de l'tablissement ou ont t prcdemment prises en pension.Les oprations de pension sont dfinies dans la prsentation de la classe 1 et dans la section 3 Oprations de cession d'lments d'actif du chapitre 2.272 - Ce poste comprend les emprunts en blanc contracts auprs de la clientle financire.Les dfinitions et observations concernant les prts et emprunts de trsorerie et les prts et emprunts financiers sont contenues dans l'introduction de la classe 1. Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Voir annexe Schmas comptables . 27 - autres oprations avec la clientle

273 - valeurs reues en pension de la clientle 2731 - valeurs reues en pension au jour le jour 2732 - valeurs reues en pension terme

2737 - Intrts courus recevoir sur valeurs reus en pension au jour le jour 2738 - Intrts courus recevoir sur valeurs reus en pension terme 274 - Prts la clientle financire 2741 - Prts de trsorerie au jour le jour 2742 - Prts de trsorerie terme 2743 - Prts financiers 2747 - Intrts courus recevoir sur prts de trsorerie au jour le jour 2748 - Intrts courus recevoir sur prts terme 276 - Diverses autres crances sur la clientle 2760 - Diverses autres crances sur la clientle 277 - Crances impayes 2770 - Crances impayes

Sens du solde : 273, 274, 276, 277 : Dbiteurs ________________________________________________________________ _____________ Dfinition et observations______________________________________________________ _____________273 - Ce poste comprend les valeurs reues en pension de la clientle y compris les valeurs reues en pension et redonnes en pension, prtes ou vendues ferme.274 - Ce poste abrite les prts en blanc conclus avec la clientle financire.276 - Ce poste enregistre les autres crdits la clientle ne trouvant pas place dans les autres comptes de la classe 2. Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Voir annexe Schmas comptables . 28 - Oprations diverses en instance 281 - Crances en instance sur moyens de paiement 2811 - Valeurs au prott 2812 - Valeurs revenues impayes dbiter aux clients 2813 - Avis de prlvements reus non imputs 2814 - Avis de prlvements mis revenus impays 2815 - Valeurs impayes non restitues dans les dlais 2819 - Autres crances en instance sur moyens de paiement

282 - Diverses autres crances en instance 2820 - Diverses autres crances en instance

Sens du solde : 281, 282 : Dbiteurs ________________________________________________________________ _____________ Dfinition et observations______________________________________________________ _____________281-282 - Ces postes enregistrent, provisoirement, toutes les crances qui n'ont pu faire l'objet d'une imputation la suite, notamment, d'un incident de recouvrement. Leur imputation doit tre effectue brve chance. dfaut, ces montants doivent tre traits comme des crances en souffrance et faire l'objet, le cas chant, d'une provision.2811 - Ce compte abrite les valeurs au prott au secrtariat-greffe du Tribunal de commerce, conformment aux articles du Code de Commerce 209 212 pour les effets de commerce et 297 301 pour les chques. Ce compte est utilis, pour compte de la clientle, lorsque les critures de crdit n'ont pas t contre-passes. 2812 - Ce compte enregistre les valeurs retournes impayes par la chambre de compensation, un correspondant ou par un circuit interne et que l'tablissement n'a pas encore imputes au dbit des comptes des remettants lorsque ces derniers ont t pralablement crdits.2813 - Ce compte enregistre les avis de prlvements reus en attente d'imputation au dbit d'un compte client ou rejeter.2814 - Ce compte enregistre les avis de prlvements mis revenus impays imputer au dbit du compte du client.2815 - Ce compte enregistre les valeurs impayes non restitues dans les dlais payables aux caisses de l'tablissement qui devraient tre rejetes en chambre de compensation ou retournes aux correspondants. Lorsque le dlai de restitution n'est pas coul, ces valeurs sont comptabilises dans le compte 1815. Les valeurs rejeter, payables aux caisses de l'tablissement, et remises par la clientle de l'tablissement sont dans tous les cas enregistres dans ce compte. Ecritures types ________________________________________________________________ _____________ nature d'oprations Comptes dbits Comptes crdits ________________________________________________________________ _______ - Impay.- rgularisation, apurement ou imputation de l'impay. - L'un des comptes cidessus- 1011, Comptes de trsorerie - 1011, Comptes de trsorerie- L'un des comptes ci-dessus 28 - Oprations diverses en instance 285 - dettes en instance sur moyens de paiement 2851 - Nos chques de banque payer la clientle

2852 2853 2854 2855 2856 2859

Provisions pour chques certifis de la clientle Mises disposition et accrditifs Virements et rapatriements reus en attente d'affectation Sommes dues sur oprations de recouvrement Provisions pour chques frapps d'opposition Autres dettes en instance sur moyens de paiement

286 - Diverses autres dettes en instance 2861 - Provisions pour saisie-arrt 2863 - Provisions pour achat des titres et de l'or 2864 - encaissements sur prts reus par anticipation 2869 - Diverses autres dettes en instance

Sens du solde : 285, 286 : Crditeurs ________________________________________________________________ ____________ Dfinition et observations______________________________________________________ ____________285-286 - Ces postes enregistrent, provisoirement, toutes sommes en attente qui n'ont pu faire l'objet d'un rglement ou d'une imputation au crdit d'un compte client ou au crdit de tout autre compte. Leur imputation doit tre effectue brve chance aux comptes concerns.2851 - Ce compte comprend les chques tirs par l'tablissement sur lui-mme en rglement des prestations de tiers ou mis la demande de la clientle, en attente de prsentation. Ce compte est utilis lorsque le bnficiaire du chque de banque est un client. Conformment l'article 244 du Code de Commerce, ces chques doivent tre tirs sur un autre tablissement du mme tireur et ne pas tre au porteur.2852 - Ce compte abrite la provision existante au moment du tirage du chque certifi qui est ainsi bloque par la banque tire au profit du porteur du chque jusqu'au paiement du chque ou l'expiration du dlai de prsentation.2853 - Ce compte comprend les fonds reus par l'tablissement, des correspondants ou des clients, en attente de paiement au bnficiaire non titulaire de compte.2854 - Ce compte enregistre les virements reus des correspondants, notamment trangers, ou par le canal de la chambre de compensation, ventiler au crdit des comptes de la clientle.2855 - Ce compte enregistre la contrepartie des valeurs reues l'encaissement ou reues de la chambre de compensation portes au dbit d'un compte de recouvreur ou de clients. L'apurement de ce compte interviendra lors du rglement du remettant.2856 - Ce compte abrite les provisions bloques suite aux oppositions aux paiements de chques formules par les tireurs.2861 - Ce compte enregistre des sommes bloques suite une dcision du tribunal, dans l'attente de leur reversement la partie concerne ou de la rsolution du contentieux.2863 - Ce compte abrite les fonds dposs par la clientle pour garantir la bonne fin de leurs ordres d'achat de titres ou d'or.2864 - Ce compte

enregistre les encaissements reus par anticipation sur prts et qui est sold l'chance.2869 - Ce compte enregistre toutes autres sommes reues en faveur de la clientle, dans l'attente de leur imputation aux comptes appropris. Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ nature d'oprations comptes dbits comptes crdites ________________________________________________________________ _____________ - La rception de fonds ou toute opration ne pouvant tre provisoirement porte au crdit du client.- rgularisation, apurement ou imputation de l'opration. 1011,comptes de trsorerie.- L'un des comptes ci-dessus. - L'un des comptes ci-dessus.- 1011, comptes de trsorerie ________________________________________________________________ _____________ Pour les chques de banque et les chques certifis, voir les comptes 1851 et 1852 dans la classe 1. 29 - Crances en souffrance sur la clientle. provisions 291 - Crances en souffrance sur la clientle 2911 - Crances pr-douteuses 2912 - Crances douteuses 2913 - Crances compromises 298 - agios rserves 2981 - Agios rservs sur crances pr-douteuses 2982 - Agios rservs sur crances douteuses 2983 - Agios rservs sur crances compromises 299 - Provisions pour crances en souffrance sur la clientle 2991 - Provisions pour crances pr-douteuses 2992 - Provisions pour crances douteuses 2993 - Provisions pour crances compromises

Sens du solde : 291 : Dbiteur 298, 299 : Crditeurs ________________________________________________________________ ____________ Dfinition et observations______________________________________________________

_____________291 - Ce poste enregistre les crances en souffrance dont le mode et les critres de classification sont dfinis par Bank Al-Maghrib.298 - Ce poste abrite les agios qui se rapportent aux crances en souffrance, la contrepartie de ces agios est porte dans les comptes qui enregistrent ces crances en souffrance.299 Ce poste comprend les provisions pour crances en souffrance dans les modalits de constitution sont dfinies par bank al-maghrib. Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Voir annexe Schmas comptables .

Plan comptable des tablissements de crdit Classe 3 : Comptes d'oprations sur titres et d'oprations diverses

1 - Contenu de la classe 3 La classe 3 recense notamment les titres de transaction, de placement, les titres de crance mis et instruments optionnels, les comptes des dbiteurs et crditeurs divers, les comptes de stocks et emplois divers et les comptes de rgularisation. Les rubriques de la classe 3 sont les suivantes : 30 - Titres de transaction 31 - Titres de placement 32 - Instruments optionnels 33 - Titres de crance mis 34 - Oprations diverses sur titres 35 - Dbiteurs divers 36 - Crditeurs divers 37 - Valeurs et emplois divers 38 - Comptes de rgularisation 39 - Crances en souffrance sur titres et sur oprations Diverses. Provisions 2 - Comptes de portefeuille titres Les titres sont classs suivant deux critres : d'abord en fonction de l'intention (titres de transaction ou de placement), puis en fonction de la nature juridique du titre (bons du Trsor et valeurs assimiles, autres titres de crance, titres de proprit).

Les titres d'investissement et les titres de participation et emplois assimils constituent des immobilisations financires et sont donc enregistrs dans la classe 4. Il est prvu pour chaque catgorie de titres un compte Prts de titres et le cas chant, un compte Titres mis et rachets , un compte Intrts courus et un compte Provisions pour dprciation . Le rachat de ses propres titres doit tre conforme aux dispositions lgales qui rglementent de tels rachats.

3 - Comptes de Rgularisation Les intrts courus, destins assurer la sparation ou l'indpendance des exercices, sont enregistrs dans des comptes rattachs aux comptes d'emplois et ressources correspondants. Ne doivent figurer par consquent dans les comptes de rgularisation que :

- les lments qui ne peuvent se rattacher des comptes d'emplois ou de ressources, par exemple les frais gnraux ; - les charges payes ou constates d'avance, comme celles relatives aux bons de caisse et les produits perus ou constats d'avance, comme ceux inhrents aux oprations d'escompte. 4 - Attributs Les attributs affrents la classe 3 sont dfinis dans le chapitre 6 Plan des attributs .

30 - Titres de transaction 301 - Bons du Trsor et Valeurs assimiles 3011 - Bons du Trsor et valeurs assimiles dtenus 3017 - Bons du Trsor et valeurs assimiles prts 3018 - Bons du Trsor et valeurs assimiles emprunts 303 - Autres titres de crance 3031 - Obligations dtenues 3032 - Certificats de dpt dtenus

3033 3034 3035 3036 3037 3038

Bons de socits de financement dtenus Billets de trsorerie dtenus Divers autres titres de crance dtenus Autre titres de crance mis et rachets Titres de crance prts Titres de crance emprunts

305 - Titres de Proprit 3051 - Titres d'opcvm dtenus 3052 - Autres titres de proprit dtenus 3056 - Titres de proprit mis et rachets 3057 - Titres de proprit prts 3058 - Titres de proprit emprunts

Sens du solde : 30 : Dbiteur ________________________________________________________________ ____________ Dfinition et observations______________________________________________________ _____________30 - Les titres de transaction sont des titres acquis, ds l'origine, avec l'intention de les revendre une brve chance n'excdant pas six mois et ce, dans le cadre d'une activit de march.Ces titres sont comptabiliss leur prix d'acquisition, coupons courus et frais inclus. Les ventes sont values de la mme manire. A chaque arrt comptable, ils sont valus au cours du jour le plus rcent. Le solde global des diffrences, rsultant des variations de cours, est port dans le compte de produits et charges.Le portefeuille de titres de transaction et les conditions de classement dans cette catgorie sont dfinis dans la section 2 Oprations sur titres du chapitre 2.3017-3037-3057 - Les prts de titres sont dfinis dans la section 3 Oprations de cession d'lments d'actif du chapitre 2.3018-3038-3058 - Ces comptes enregistrent les emprunts de titres. Les dettes de titres conscutives ces emprunts, ou des ventes dcouvert de titres, figurent dans le poste 343. Ces oprations sont dcrites dans la section 3 Oprations de cession d'lments d'actif du chapitre 2. Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Voir annexe Schmas comptables . 31 - Titres de placement 311 - Bons du trsor et valeurs assimiles. Placement

3111 - Bons du Trsor et valeurs assimiles dtenus 3117 - Bons du Trsor et valeurs assimiles prts 3118 - Intrts courus recevoir 3119 - Provisions pour dprciation 312 - Bons du trsor et valeurs assimiles. emplois rglementes 3121 - Bons du Trsor et valeurs assimiles dtenus 3128 - Intrts courus recevoir 313 - Autres titres de crance. Placement 3131 - Obligations dtenues 3132 - Certificats de dpt dtenus 3133 - Bons de socits de financement dtenus 3134 - Billets de trsorerie dtenus 3135 - Divers autres titres de crance dtenus 3136 - autres titres de crance mis et rachets 3137 - autres titres de crance prts 3138 - Intrts courus recevoir 3139 - Provisions pour dprciation 314 - Autres titres de crance. emplois rglementes 3141 - Autres titres de crance dtenus 3148 - Intrts courus recevoir 315 - Titres de proprit. Placement 3151 - Titres d'OPCVM dtenus 3152 - Autres titres de proprit dtenus 3156 - Titres de proprit mis et rachets 3157 - Titres de proprit prts 3159 - Provisions pour dprciation

Sens du solde : Comptes de la rubrique 31 : Dbiteurs sauf 3119, 3139, 3159 : Crditeurs ________________________________________________________________ ___ Dfinition et observations______________________________________________________ _____________31 - Les titres de placement sont des titres acquis dans un objectif de dtention suprieur six mois et que l'tablissement n'a pas l'intention de les

dtenir jusqu' l'chance. Les titres de placement comprennent galement les titres qui ne satisfont pas aux conditions ncessaires permettant de les classer dans les autres catgories de titres et les titres de crance que l'tablissement est tenu de dtenir dans le cadre de la rglementation en vigueur.Les titres de placement sont comptabiliss leur prix d'acquisition, coupons courus et frais d'acquisition exclus, cependant le coupon couru est inclus dans le prix d'acquisition lorsque l'tablissement opte pour l'talement des primes et dcotes suivant la mthode actuarielle.Ces titres sont valus chaque arrt comptable par rfrence au prix de march. Les moinsvalues font l'objet d'un provisionnement et les plus-values ne peuvent tre constates en produits, ni servir compenser les moins-values constates sur les autres titres. ________________________________________________________________ ____ 3119-3139-3159 - Les provisions pour dprciation ne concernent que les variations des cours des titres conscutives aux fluctuations du march. En cas de risque de dfaillance de l'metteur, il y a lieu de transfrer les titres dans le compte 3911 Crances en souffrance sur titres et constituer une provision pour crances en souffrance sur titres.Les prts de titres sont dcrits dans la section 3 Oprations de cession d'lments d'actif du chapitre 2. Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Voir annexe Schmas comptables . 32 - Instruments optionnels 321 - Instruments optionnels achets 3211 - Instruments optionnels de taux d'intrt achets 3212 - Instruments optionnels de cours de change achets 3213 - Instruments optionnels sur actions et indices boursiers achets 3217 - Autres instruments optionnels achets 3219 - Provisions pour dprciation 322 - Instruments optionnels vendus 3221 - Instruments optionnels de taux d'intrt vendus 3222 - Instruments optionnels de cours de change vendus 3223 - Instruments optionnels sur actions et indices boursiers vendus 3227 - Autres instruments optionnels vendus

Sens du solde : 3211,3212,3213,3217 : Dbiteurs 3219,322 : Crditeurs ________________________________________________________________ ____________

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________321 - Ce poste enregistre les primes payes lors de l'achat d'options.322 - Figurent dans ce poste les primes perues lors de la vente d'options.Les instruments optionnels sont enregistrs et valus conformment aux dispositions de la section 5 Oprations sur produits drivs du chapitre 2.3219 - Ce compte constate la dprciation des primes payes lors d'achats d'options de gr gr (non assimiles des marchs rglements) qui ne sont pas values au prix de march. Lorsque la perte potentielle porte sur les ventes d'options, la provision est enregistre dans le compte 5092 Provisions pour pertes sur marchs terme .32173227 - Ces comptes enregistrent, notamment, les primes d'options payes ou perues sur des contrats terme de matires premires, de marchandises ou de mtaux prcieux. Ecritures types ________________________________________________________________ _____ Voir annexe Schmas comptables . 33 - Titres de crance mis 331 - Certificats de dpt mis 3311 - Certificats de dpt mis 3318 - intrts courus payer 332 - Bons de socits de financement mis 3321 - Bons de socits de financement mis 3328 - intrts courus payer 333 - Emprunts obligataires mis 3331 - emprunts obligataires mis 3338 - intrts courus payer 337 - Autres titres de crance mis 3371 - Autres titres de crance mis 3378 - intrts courus payer

Sens du solde : 33 : Crditeur ________________________________________________________________ _____________

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________33 - Tous les titres de crance mis par l'tablissement sont regroups sous cette rubrique, l'exception des bons de caisse et des titres subordonns enregistrs respectivement dans les rubriques 20 et 54.La diffrence entre le prix de remboursement et le prix d'mission est porte :- dans le compte 3856 Primes d'mission ou de remboursement des titres de crance mis lorsque le prix d'mission est infrieur au prix de remboursement et son amortissement est effectu par le dbit du compte 6256 de manire chelonne sur la dure de l'emprunt ;- dans le compte 3872 Produits constats d'avance lorsque le prix d'mission est suprieur au prix de remboursement et son talement est opr par le crdit du compte 7256 de manire chelonne sur la dure de l'emprunt.Les primes relatives aux titres rembourss doivent tre imputes intgralement aux comptes de produits et charges susviss.Les frais d'mission des titres de crance mis peuvent faire l'objet d'un talement sur la dure de l'emprunt. Dans ce cas, ils sont enregistrs dans le compte 3855 Frais d'mission des emprunts et tals par le dbit du compte 6436. Ecritures types ________________________________________________________________ _____________ Voir annexe Schmas comptables . 34 - Oprations diverses sur titres 341 - Comptes de rglement d'oprations sur titres 3411 - Comptes des tablissements de crdit 3412 - Comptes des OPCVM 3413 - Comptes des socits de bourse 3414 - Comptes d'autre clientle financire 3415 - Comptes de clientle non financire 3419 - Autres comptes de rglement d'oprations sur titres 343 - Dettes sur titres 3431 - Dettes sur titres emprunts 3433 - Dettes sur titres reus en pension et vendus dcouvert 3434 - Autres dettes sur titres vendus dcouvert 3435 - Autres dettes de titres 344 - Versements effectuer sur titres non librs 3441 - Versements effectuer sur titres de placement non librs 3442 - Versements effectuer sur titres de participation non librs 3443 - Versements effectuer sur participations dans les entreprises lies non librs

3444 - Versements effectuer sur titres de l'activit portefeuille non librs 346 - Diverses autres oprations sur titres 3462 3463 3464 3469 provisions pour services financiers aux metteurs Sommes rgles la clientle rcuprer auprs des metteurs Sommes rgles par la clientle reverser aux metteurs Autres comptes de rglement relatifs aux oprations sur titres

Sens du solde : 341 : Dbiteur ou Crditeur343, 344, 3462, 3464 : Crditeurs3463, 3469 : Dbiteurs ________________________________________________________________ _________ Dfinition et observations______________________________________________________ ______________341 - Ce poste enregistre exclusivement les oprations de rglement sur titres.343 - Ce poste enregistre les dettes de titres conscutives un emprunt de titres, une vente ferme de titres reus en pension ou un prt de titres reus en pension.3462 - Ce compte enregistre les provisions constitues par les metteurs dont l'tablissement assure le service financier (paiement de dividendes ou coupons, remboursement de titres chus).3463 - Figurent dans ce compte les sommes verses aux dtenteurs de titres pour le paiement de coupons ou dividendes et le remboursement de titres chus, dans l'attente de leur rcupration auprs des metteurs. Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Nature des Oprations Comptes Dbits Comptes Crdits ________________________________________________________________ _____________ a) Comptes du poste 341- Dpts du donneur d'ordre ou sommes reues en sa faveurRetrait du donneur d'ordre ou sommes payes pour son compte - Comptes de trsorerie- comptes du poste 341 - comptes du poste 341- Comptes de trsorerie ________________________________________________________________ ____________ b) Comptes du poste 344- Souscription d'un titre non entirement libr.- Rglement de la partie non libre - Titres (partie libre et partie non libre)- comptes du poste 344 - Comptes de trsorerie (partie libre)- comptes du poste 344 (partie non libre)- Comptes de trsorerie ________________________________________________________________ ____________ c) Compte 3462- sommes verses par les metteurs- Reversement aux bnficiaires - Comptes de trsorerie- 3462 - 3462- Comptes de trsorerie

________________________________________________________________ ____________ d) Compte 3463- sommes rgles aux clients- Rcupration auprs des metteurs 3463 - Comptes de trsorerie ou client - Comptes de trsorerie ou client- 3463 ________________________________________________________________ ____________ e) Compte 3464- sommes verses par la clientle- Reversement aux metteurs Comptes de trsorerie ou client- 3464 - 3464- Comptes de trsorerie ou client ________________________________________________________________ ____________ Pour le fonctionnement du poste 343, voir annexe Schmas comptables .

35 - Dbiteurs divers 351 - Sommes dues par l'Etat 3511 - Taxe sur la valeur ajoute rcuprer 3512 - Crdit de Taxe sur la valeur ajoute 3513 - Acomptes sur impt sur les rsultats 3515 - Autres comptes dbiteurs de l'Etat 3519 - Autres sommes recevoir de l'Etat

Sens du solde : 351 : Dbiteur ________________________________________________________________ ____________ Dfinition et observations______________________________________________________ ____________35 - Figurent dans cette rubrique les crances certaines sur des tiers, l'exclusion des crdits distribus la clientle et des prts consentis aux tablissements de crdit.3511 - Ce compte enregistre le montant de la TVA rcuprer sur la priode suivante. Le montant de la TVA rcuprable sur la priode doit tre transfr au compte 3612 Taxe sur la valeur ajoute due .3512 - Lorsque le montant de la TVA rcuprer sur la priode est suprieur au montant de la TVA collecte de la priode, le solde non rcuprable sur la priode, qui apparat dans le compte 3612, est inscrit ce compte.3513 - Ce compte enregistre le montant des rglements effectus au Trsor au titre des acomptes relatifs l'impt sur les rsultats. Il est sold par le dbit du compte 3613 Impt sur les rsultats payer. En fin d'exercice, ce compte doit prsenter un solde nul ou, le cas chant, enregistrer l'excdent des acomptes sur l'impt d.3519 - Figurent dans ce compte les diverses sommes reprsentant, notamment, des excdents de versements ou des rcuprations d'impts et taxes.

35 - Dbiteurs divers 352 - Sommes dues par les organismes de prvoyance 3521 - Caisse Nationale de Scurit Sociale 3522 - Caisses de retraite 3523 - Mutuelles 3529 - Autres organismes de prvoyance 353 - Sommes diverses dues par le personnel 3531 - Acomptes sur traitement du personnel 3539 - Autres sommes dues par le personnel

Sens du solde : 352, 353 : Dbiteurs ________________________________________________________________ ___ Dfinition et observations______________________________________________________ _____________352 - Ce poste enregistre les sommes dues par les organismes de prvoyance tels que les excdents de versements, les rgularisations et les remboursements directement effectus au personnel rcuprer auprs de ces organismes.353 - Figurent dans ce poste les acomptes sur traitements et salaires imputables sur les salaires du mois venir ou des prochains mois.Les crdits octroys au personnel doivent tre inscrits parmi les crdits la clientle.

35 - Dbiteurs divers 357 - Comptes clients de prestations non bancaires 3570 - Comptes clients de prestations non bancaires 359 - Divers autres dbiteurs 3591 - Dpts de garantie verss sur oprations de march 3594 - Dpts et cautionnements constitus 3596 - Sommes diverses dues par les actionnaires et associs 3599 - divers autres dbiteurs

Sens du solde : 357, 359 : Dbiteurs ________________________________________________________________ ____________ Dfinition et observations______________________________________________________ _____________357 - Ce poste enregistre les sommes dues par des clients en contrepartie de prestations non bancaires telles que la location d'immeubles hors exploitation et les prestations de services informatiques.3591 - Ce compte enregistre les dpts de garantie sur marchs de produits drivs et marchs terme : dpts de garantie (ou dposits) constitus par l'tablissement de crdit auprs des chambres de compensation des marchs de produits drivs pour garantir la bonne fin des oprations.3594 - Figurent notamment dans ce compte les dpts et cautionnements constitus pour les locations immobilires.3596 - Ce compte enregistre toutes les sommes dues par les actionnaires et associs qui n'ont pas le caractre de crdit. ________________________________________________________________ ___ Ecritures types Nature des Oprations Comptes Dbits Comptes Crdits _______________________________________________________________ - constatation d'une crance- Rglement ou imputation de la crance - Comptes de la rubrique 35- Comptes de trsorerie ou comptes divers - comptes divers- Comptes de la rubrique 35

36 - Crditeurs divers 361 - Sommes dues l'Etat 3611 - Taxe sur la valeur ajoute collecte de la priode 3612 - Taxe sur la valeur ajoute due 3613 - Impt sur les rsultats payer 3614 - Impt gnral sur le revenu reverser 3615 - Taxe sur les produits de placement revenu fixe reverser 3616 - Taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils reverser 3617 - Prlvements libratoires reverser 3619 - autres sommes verser l'tat

Sens du solde : 361 : Crditeur ________________________________________________________________ ____________

Dfinition et observations______________________________________________________ ______________36 - Figurent dans cette rubrique les dettes exigibles envers les tiers, l'exclusion des dettes auprs des tablissements de crdit et des dettes ayant le caractre de dpt reu du public.3611 - Ce compte enregistre le montant de la TVA collecte sur le mois en cours. A la fin de chaque mois, ce compte est sold par le crdit du compte 3612.3612 - Ce compte comprend le montant de la TVA due sur la priode. Il est aliment mensuellement :- au dbit par le compte 3511 Taxe sur la valeur ajoute rcuprer ;- au crdit par le compte 3611 Taxe sur la valeur ajoute collecte de la priode.Il est sold, s'il est crditeur, par le rglement de la dette au Trsor et dans le cas inverse, le solde dbiteur est transfr dans le compte 3512 Crdit de Taxe sur la valeur ajoute .3613 - Ce compte est mouvement en fin d'exercice : - au crdit, du montant de l'impt annuel sur les socits ; - au dbit, du montant des acomptes figurant dans le compte 3513 Acomptes sur impt sur les rsultats .Il est sold, s'il est crditeur, par la liquidation de l'IS et dans le cas inverse, le solde dbiteur est transfr dans le compte 3513 Acomptes sur impt sur les rsultats .3614 - Ce compte enregistre l'impt gnral sur le revenu du personnel, retenu la source, reverser l'Etat.3619 - Figurent dans ce compte les divers impts et taxes dus l'Etat.

36 - Crditeurs divers 362 - Sommes dues aux organismes de prvoyance 3621 - Caisse Nationale de Scurit Sociale 3622 - Caisses de retraite 3624 - Mutuelles 3629 - Autres organismes de prvoyance 363 - Sommes diverses dues au personnel 3631 - Rmunrations dues au personnel 3635 - Oppositions sur salaires 3639 - Autres sommes dues au personnel

Sens du solde : 362, 363 : Crditeurs ________________________________________________________________ ____ Dfinition et observations______________________________________________________ ______________362 - Ce poste enregistre les sommes dues aux organismes de

retraite et de prvoyance, reprsentant le montant des cotisations dues payer.3631 - Ce compte enregistre le montant des salaires et rmunrations rgler au personnel.3635 - Figurent dans ce poste les oppositions judiciaires sur salaires reverser aux bnficiaires.3639 - Ce compte enregistre les montants divers payer au personnel.

36 - Crditeurs divers 365 - Sommes diverses dues aux actionnaires et associs 3651 - Dividendes payer 3652 - Versements reus sur augmentation de capital 3655 - Comptes courants d'associs crditeurs 3659 - Autres sommes dues aux actionnaires et associs 367 - Fournisseurs de biens et services 3670 - Fournisseurs de biens et services 369 - Divers autres crditeurs 3691 - Dpts de garantie reus sur oprations de march 3694 - Coupons sur titres de crance mis payer 3695 - Titres mis amortis et non encore rembourss 3699 - divers autres crditeurs

Sens du solde : 365, 367, 369 : Crditeurs ________________________________________________________________ ___ Dfinition et observations______________________________________________________ ____________365 - Figurent dans ce poste les sommes dues aux actionnaires et associs, notamment le montant des dividendes que l'tablissement a mis en paiement et qui n'a pas encore t rgl aux actionnaires, les versements reus sur augmentation du capital, les comptes courants d'actionnaires crditeurs et les sommes dues la suite d'oprations d'amortissement ou de remboursement d'une partie du capital.367 - Ce poste enregistre les factures des fournisseurs ds lors que le bien est livr ou la prestation fournie, sans attendre le rglement. Ce compte est crdit du montant des factures (par la contrepartie d'un compte de charges, de stock ou d'immobilisations), et dbit lors du rglement.3691 - Ce compte enregistre les dpts de garantie sur marchs terme reus de la clientle en garantie de ses oprations sur marchs de produits drivs et marchs terme.3694 - Ce compte

enregistre les intrts des titres (titres de crance ngociables, obligations, etc.) qui n'ont pas encore t rgls aux dtenteurs.3695 - Figurent dans ce compte les titres mis par l'tablissement, amortis et non encore rembourss. Ecritures types ________________________________________________________________ _______ Nature des oprations Comptes dbits Comptes crdits ______________________________________________________________ - constatation d'une dette- Rglement ou imputation de la dette - comptes divers- Comptes de la rubrique 36 - Comptes de la rubrique 36- Compte de trsorerie ou comptes divers

37 - Valeurs et emplois divers 371 - Valeurs et emplois divers 3711 - Avoirs en or et mtaux prcieux 3712 - stocks de fournitures de bureau et imprims 3713 - immobilisations acquises par voie d'adjudication 3714 - Immobilisations dtenues dans le cadre de la promotion immobilire 3715 - Timbres 3717 - Autres valeurs et emplois divers 3719 - Provisions pour dprciation

Sens du solde : 3711 3715, 3717 : Dbiteurs 3719 : Crditeur ________________________________________________________________ _____________ Dfinition et observations______________________________________________________ ______________3711 - Ce compte enregistre les avoirs en or et mtaux prcieux appartenant l'tablissement.3713 - Ce compte enregistre les immobilisations acquises par voie d'adjudication ou par dation en paiement, lorsque les immobilisations ainsi acquises sont destines tre revendues dans de brefs dlais. lorsqu'il apparat que le bien est difficilement revendable ou que l'tablissement a l'intention de le conserver, il doit tre transfr en classe 4, parmi les immobilisations hors exploitation.3714 - Ce compte enregistre les oprations de promotion immobilire directe des tablissements de crdit. Les oprations de promotion indirecte, par l'intermdiaire de socits civiles immobilires, sont enregistres dans les comptes appropris de la classe 4 Titres de participation et emplois assimils .3715 Figurent dans ce compte les timbres postaux et fiscaux ainsi que les formules timbres.3717 - Ce compte enregistre les autres valeurs et emplois divers : billets et monnaies n'ayant pas cours lgal, etc.3719 - Ce compte enregistre les provisions pour

dprciation des valeurs et emplois divers notamment les provisions sur les immobilisations acquises par voie d'adjudication et les oprations de promotion immobilire lorsqu'il apparat que la valeur comptable de ces lments est suprieure leur valeur de march. Ecritures et types ________________________________________________________________ _______ Nature des oprations Comptes dbits Comptes crdits _______________________________________________________________ - Entre dans l'actif- Sortie de l'actif - Comptes de la rubrique 37- Comptes de trsorerie ou comptes divers - Comptes de trsorerie ou comptes divers- Comptes de la rubrique 37

38 - Comptes de rgularisation 381 - Comptes de concordance dirhams/devises 3811 - Positions de change virement 3812 - Contre-valeur des positions de change virement 3813 - Positions de change billets 3814 - Contre-valeur des positions de change billets 3815 - Positions de change structurelles 3816 - Contre-valeur des positions de change structurelles

Sens du solde : 381 : Dbiteur ou Crditeur ________________________________________________________________ _____________ Dfinition et observations______________________________________________________ _____________381 - Ce poste enregistre les comptes de concordance dirhams/devises. Les comptes de positions de change sont destins enregistrer la contrepartie des critures en devises relatives des oprations de change. Les comptes de contre-valeur des positions de change sont destins enregistrer la contrepartie des critures en dirhams relatives des oprations de change.Aux dates d'arrt, les comptes de positions de change et de contre valeur des positions de change sont ajusts et la contrepartie de ce nivellement est porte soit au crdit soit au dbit des comptes :- 3831, pour les gains ou les pertes latents correspondant aux devises non cotes ;- 3832, pour les gains ou les pertes latents correspondant aux oprations de change bnficiant d'une garantie contre le risque de change ;-3839, pour les gains ou les pertes correspondant aux autres devises ;- Ecarts de conversion pour les gains et les pertes latents correspondant aux immobilisations. Ecritures et types ________________________________________________________________ _____________

Voir annexe Schmas comptables .

38 - Comptes de rgularisation 382 - Comptes d'ajustement des oprations de hors bilan 3821 - Contrepartie du rsultat de change de hors bilan 3822 - Contrepartie du rsultat sur produits drivs de hors bilan 3823 - Contrepartie du rsultat sur titres de hors bilan

Sens du solde : 382 : Dbiteur ou Crditeur ______________________________________________________________ Dfinition et observations______________________________________________________ ________382 - Ce poste enregistre la contrepartie des gains ou pertes ports au compte de produits et charges et provenant de l'valuation d'oprations du hors bilan, conformment aux dispositions des sections 2, 4 et 5 Oprations sur titres , Oprations en devises et Oprations sur produits drivs du chapitre 2.3821 - ce compte est utilis pour servir de contrepartie un compte de rsultat lorsque les gains ou les pertes sont conscutifs des oprations de change enregistres dans le hors- bilan. 3822 - Ce compte enregistre la contrepartie des gains ou pertes lis l'valuation des produits drivs du hors bilan.3823 - Ce compte enregistre la contrepartie des gains ou pertes lis l'valuation des titres du hors bilan. Il enregistre notamment le rsultat des titres de transaction qui ne figurent pas encore dans le bilan ou le rsultat des oprations sur le march gris . Ecritures types ________________________________________________________________ _______ Voir annexe Schmas comptables .

38 - Comptes de rgularisation 383 - Comptes d'cart sur devises et titres 3831 - Ecarts de conversion sur devises non cotes 3832 - Ecarts de conversion sur devises avec garantie de change 3833 - Ecarts sur ventes de titres avec facult de rachat ou de reprise 3839 - Ecarts de conversion sur autres devises

Sens du solde : 383 : Dbiteur ou Crditeur ________________________________________________________________ ___ Dfinition et observations______________________________________________________ ______________383 - Ce poste enregistre provisoirement les carts sur devises et titres conformment aux sections 3 et 4 Oprations de cession d'lments d'actif et Oprations en devises du chapitre 2.3831 - Ce compte enregistre les gains et les pertes de change latents sur des devises non cotes par Bank Al-Maghrib.3832 - Ce compte enregistre temporairement les carts relatifs la conversion des oprations en devises, notamment des emprunts, bnficiant d'une garantie de change de l'Etat ou d'un autre organisme. Lorsque le gain ou la perte est ralis, son montant est transfr dans un compte des rubriques Dbiteurs divers ou Crditeurs divers .3833 - Ce compte enregistre la plus ou moins-value de cession dans le cadre d'une vente rmr, s'il existe une forte probabilit d'exercice de la facult de rachat ou de reprise des lments d'actifs cds. Ecritures types ________________________________________________________________ _____________ Voir annexe Schmas comptables .

38 - Comptes de rgularisation 384 - Rsultats sur produits drives de couverture 3841 - Pertes potentielles sur oprations de couverture non dnoues 3842 - Gains potentiels sur oprations de couverture non dnoues 3845 - Pertes taler sur oprations de couverture dnoues 3846 - Gains taler sur oprations de couverture dnoues

Sens du solde : 3841, 3845 : Dbiteurs 3842, 3846 : Crditeurs ________________________________________________________________ ____ Dfinition et observations______________________________________________________ ______________3841-3842 - Ces comptes enregistrent les gains ou les pertes latents sur oprations de couverture non dnoues et qui seront ultrieurement, lors de leur dnouement, comptabilises en produits ou charges de manire symtrique la comptabilisation des rsultats de l'opration couverte. 3845-3846 - Ces comptes enregistrent les gains ou les pertes sur oprations de couverture dnoues et qui doivent tre constats en produits ou charges de manire symtrique la comptabilisation des rsultats de l'opration couverte. Ecritures types

________________________________________________________________ ______ Voir annexe Schmas comptables .

38 - Comptes de rgularisation 385 - Charges rpartir sur plusieurs exercices 3851 - frais prliminaires 3852 - Frais d'acquisition des immobilisations 3855 - Frais d'mission des emprunts 3856 - Primes d'mission ou de remboursement des titres de crance mis 3859 - Autres charges rpartir sur plusieurs exercices

Sens du solde : 385 : Dbiteur ________________________________________________________________ ___ Dfinition et observations______________________________________________________ _____________385 - Ce poste enregistre les frais qui, eu gard leur importance et leur nature, sont susceptibles de bnficier plus d'un exercice et les primes d'mission ou de remboursement des titres de crance mis.3851 - Ce compte comprend les lments ci-aprs :- frais engags au moment de la constitution de l'tablissement ;- frais pralables au dmarrage effectif de l'entreprise ;- frais conscutifs des augmentations de capital ;- frais conscutifs des oprations de fusions, scissions et transformations ;- frais de prospection et de publicit exceptionnels et significatifs, pour des activits nouvelles.3852 - Les frais d'acquisition des immobilisations comprennent :- les frais d'acquisition des immobilisations corporelles et incorporelles tels que droits de mutation, honoraires, commissions et frais d'actes, les frais de transport, d'installation et de montage sont compris dans la valeur d'entre ;- les frais d'acquisition des immobilisations financires tels que honoraires, courtages et commissions.3855 - Ce compte enregistre les frais engags lors des missions des titres de crance tels que frais de publicit, commissions et courtages.3856 - Ce compte enregistre les primes d'mission ou de remboursement, lorsque le prix de remboursement des titres mis est suprieur leur prix d'mission. Elles sont tales sur la dure de l'emprunt. Ecritures types ________________________________________________________________ ___ Pour les primes d'mission ou de remboursement, voir annexe Schmas comptables .

38 - Comptes de rgularisation 386 - Comptes de liaison entre sige, succursales et agences au Maroc 3860 - comptes de liaison entre sige, succursales et agences au Maroc

Sens du solde : 386 : Dbiteur ou Crditeur _______________________________________________________________ Dfinition et observations______________________________________________________ _______386 - Ce poste enregistre les comptes de liaison qui retracent les oprations ralises entre le sige et les succursales d'un mme tablissement ou entre les diffrentes succursales d'un mme tablissement.Les valeurs remises l'encaissement, et qui n'ont pas donn lieu un crdit au compte du client ou du remettant, font l'objet d'une comptabilit matire. Les oprations figurant dans ce compte doivent tre points et apurs de manire rgulire au moins chaque arrt comptable, ventuellement l'aide de journes comptables supplmentaires. Ne doivent subsister que les suspens qui n'ont pu tre apurs. Ecritures types ________________________________________________________________ ______ Nature des oprations Comptes dbits Comptes crdits ______________________________________________________________ - Mouvements de fonds en faveur de l'entit- Mouvements de fonds en sa dfaveur - Comptes de trsorerie ou comptes divers- 386 - 386 - Comptes de trsorerie ou comptes divers ________________________________________________________________ _______ Voir dans l'annexe Schmas comptables les schmas usuels d'encaissement.

38 - Comptes de rgularisation 387 - charges payer et produits constates d'avance 3871 - Charges payer 3872 - Produits constats d'avance 388 - produits recevoir et charges constates d'avance 3881 - Produits recevoir 3882 - Charges constates d'avance

389 - autres comptes de rgularisation 3891 - Comptes transitoires ou d'attente dbiteurs 3892 - Comptes transitoires ou d'attente crditeurs 3894 - Comptes de liaison inter-services 3895 - Chambre de compensation

Sens du solde : 387 : Crditeur388 : Dbiteur389 : Dbiteur ou crditeur ________________________________________________________________ _____ .Dfinition et observations______________________________________________________ ________387-388 - Ces postes permettent de rattacher l'exercice les produits et les charges qui le concernent effectivement, et ceux-l seulement.3871-3881 - Ces comptes enregistrent les charges payer et les produits recevoir qui ne se rattachent pas des comptes de ressources et d'emplois.3872-3882 - Ces comptes enregistrent les produits et les charges imputs des comptes des classes 6 et 7 et qui concernent des priodes comptables postrieures.3891-3892-3894 - Ces comptes enregistrent les oprations qui ne peuvent tre imputes de faon certaine un compte (dbiteur ou crditeur) dtermin du bilan au moment o elles doivent tre enregistres et qui exigent notamment une information complmentaire.Toute opration initialement impute l'un de ces comptes doit tre rimpute au compte dfinitif dans les plus brefs dlais. Ecritures types ________________________________________________________________ _______ nature des oprations comptes dbits comptes crdites ________________________________________________________________ _____ - Remises en notre faveur -Remises en faveur de la compensation- Solde de compensation en notre faveur- Solde de compensation en faveur chambre ou ordinateur de compensation - Compensation- Client ou Comptes divers- Bank AlMaghrib- Compensation - Client ou Comptes divers- Compensation- CompensationBank Al-Maghrib ________________________________________________________________ ______ L'annexe Schmas comptables dfinit les critures types pour les comptes de rgularisation destins assurer l'indpendance des exercices. 39 - Crances en souffrance sur titres et sur oprations diverses. Provisions 391 - Crances en souffrance sur titres et sur oprations diverses 3911 - Crances en souffrance sur titres

3916 - Crances en souffrance sur oprations diverses 399 - Provisions pour crances en souffrance sur titres et sur oprations diverses 3991 - Provisions pour crances en souffrance sur titres 3996 - Provisions pour crances en souffrance sur oprations diverses

Sens du solde : 391 : Dbiteur399 : Crditeur ______________________________________________________________ Dfinition et observations______________________________________________________ _________Les crances en souffrance et les modalits de provisionnement sont dfinies par bank al-maghrib.Les titres en souffrance sont des titres de crance dont les metteurs sont dfaillants et qui n'honorent plus le service de leur dette.Les crances en souffrance sur oprations diverses concernent ventuellement les comptes dbiteurs divers et les valeurs et emplois divers. Ecritures types ________________________________________________________________ ______ Voir annexe Schmas comptables .

Plan comptable des tablissements de crdit Classe 4 : Comptes de valeurs immobilises

1 - Contenu de la classe 4 Les comptes de la classe 4 enregistrent les biens, crances et valeurs destins rester durablement dans l'tablissement sous forme d'immobilisations financires et d'immobilisations corporelles ou incorporelles, y compris celles donnes en crdit-bail ou en location. En principe, durablement signifie une dure suprieure douze mois. Les rubriques de la classe 4 sont les suivantes :

40 - Creances subordonnes 41 - Titres d'investissement 42 - Titres de participation et emplois assimils 43 - Immobilisations en credit-bail et en location avec option d'achat 44 - Immobilisations donnees en location simple 45 - Immobilisations incorporelles 46 - Immobilisations corporelles

49 - Creances en souffrance sur valeurs immobilises.

2 - Principes gnraux de comptabilisation Les immobilisations sujettes dprciation sont assorties de corrections de valeur qui prennent la forme d'amortissements ou de provisions pour dprciation.

Les immobilisations entirement amorties demeurent inscrites au bilan tant qu'elles subsistent dans l'tablissement. Les immobilisations sorties de l'actif, soit par cession, soit par disparition ou destruction, cessent de figurer aux comptes d'immobilisations. Les amortissements et les provisions de toutes natures correspondant ces immobilisations sont simultanment retirs de leurs comptes respectifs. Les immobilisations reues gratuitement par l'tablissement sont comptabilises leur valeur actuelle la date du transfert de proprit. Cette valeur est porte au dbit du compte d'immobilisation concern par le crdit du compte 5211 Subventions d'investissement reues .

Les immobilisations acquises titre onreux sont entres leur prix d'acquisition. Les immobilisations acquises par voie d'adjudication, par dation en paiement ou par change, sont entres leur valeur actuelle. Les immobilisations peuvent provenir du compte 3713 immobilisations acquises par voie d'adjudication , dans ce cas, outre les amortissements normaux, une provision doit, le cas chant, tre alors constate pour ramener la valeur de l'immobilisation sa valeur actuelle.

3 - Attributs Les attributs affrents la classe 4 sont dfinis dans le chapitre 6 Plan des attributs . 40 - Crances subordonnes 401 - Titres subordonns des tablissements de crdit et assimils 4011 - Titres subordonns des tablissements de crdit dure dtermine 4012 - Titres subordonns des tablissements de crdit dure indtermine 4018 - Intrts courus recevoir

402 - Titres subordonns de la clientle 4021 - Titres subordonns de la clientle dure dtermine 4022 - Titres subordonns de la clientle dure indtermine 4028 - Intrts courus recevoir 405 - Prts subordonns aux tablissements de crdit et assimils 4051 - Prts subordonns aux tablissements de crdit dure dtermine 4052 - Prts subordonns aux tablissements de crdit dure indtermine 4058 - Intrts courus recevoir 406 - Prts subordonns la clientle 4061 - Prts subordonns la clientle dure dtermine 4062 - Prts subordonns la clientle dure indtermine 4068 - Intrts courus recevoir

Sens du solde : 40 : Dbiteur ________________________________________________________________ ____ Dfinition et observation_______________________________________________________ ____________40 - Cette rubrique enregistre les crances, reprsentes ou non par un titre, qui comportent une clause de subordination aux termes de laquelle, en cas de liquidation de l'emprunteur, la crance ne peut tre rembourse qu'aprs le dsintressement de tous les autres cranciers, juste avant les actionnaires. Il s'agit, par consquent, d'une crance de dernier rang. Les crances subordonnes peuvent avoir une chance fixe d'avance ou ne pas comporter d'chance, elles sont alors dure indtermine et ne peuvent tre rembourses qu' l'initiative de l'emprunteur. Les prts participatifs sont enregistrs dans le compte 2315, lorsqu'ils financent des investissement productifs, et dans la rubrique 40, lorsqu'ils ont un caractre gnral destin renforcer les capitaux permanents de l'entreprise bnficiaire. 41 - Titres D'investissement 411 - Bons du Trsor et valeurs assimiles 4111 - Bons du Trsor et valeurs assimiles dtenus 4116 - Bons du Trsor et valeurs assimiles prts 4117 - Ecarts de conversion 4118 - Intrts courus recevoir 4119 - Provisions pour dprciation

412 - Autres titres de crance 4121 - Obligations dtenues 4122 - Certificats de dpt dtenus 4123 - Bons de socits de financement dtenus 4124 - Billets de trsorerie dtenus 4125 - Divers autres titres de crance dtenus 4126 - autres titres de crance prts 4127 - Ecarts de conversion 4128 - Intrts courus recevoir 4129 - Provisions pour dprciation

Sens du solde : 4111, 4116, 4118, 42121 4126, 4128 : Dbiteurs 4117, 4127 : Dbiteurs ou crditeurs 4119, 4129 : Crditeurs ________________________________________________________________ ____ Dfinition et observations______________________________________________________ ______________41 - Cette rubrique abrite les titres de crance qui sont acquis ou qui proviennent d'une autre catgorie de titre, avec une intention de conservation jusqu' leur chance. Leur dfinition, leur mthode d'valuation et de comptabilisation et les conditions de classement sont dfinies dans la section 2 Oprations sur titres du chapitre 2.Les provisions pour dprciation des titres d'investissement doivent tre constates dans le cas o l'tablissement l'intention de revendre le titre qui accuse une moins-value latente, pendant l'exercice suivant. En cas de risque de dfaillance de l'metteur, il convient de transfrer les titres dans le compte 4913 crances en souffrance sur titres d'investissement , et constater une provision.Lorsqu'il y a un transfert des titres du portefeuille de placement vers le portefeuille d'investissement, les provisions antrieurement constitues sont reprises de manire chelonne sur la dure de vie rsiduelle des titres concerns. 42 - Titres de participation et emplois assimils 422 - Titres de participation 4221 - Titres de participation. tablissements de crdit 4222 - Titres de participation. autres entreprises caractre financier 4223 - Parts dans les socits civiles immobilires 4224 - Appel de fonds et avances en comptes courants dans les socits civiles immobilires 4225 - Titres de participation. autres entreprises caractre non financier

4226 - Titres de participation prts 4227 - Ecarts de conversion 4229 - provisions pour dprciation 423 - Participations dans Les entreprises lies 4231 - Participations dans les entreprises lies tablissements de crdit 4232 - Participations dans les entreprises lies autres entreprises caractre financier 4233 - Parts dans les socits civiles immobilires 4234 - Appel de fonds et avances en comptes courants dans les socits civiles immobilires 4235 - Participations dans les entreprises lies - autres entreprises caractre non financier 4236 - Participations dans les entreprises lies prtes 4237 - Ecarts de conversion 4239 - provisions pour dprciation

Sens du solde : 42 : Dbiteur sauf 4227, 4237, 4247, 4257 et 4267 : Dbiteurs ou crditeurs4229, 4239, 4249, 4259 et 4269 : Crditeurs ________________________________________________________________ __ Dfinition et observations______________________________________________________ ____________422 - Ce poste comprend les titres dont la possession durable est estime utile l'activit de l'tablissement et qui sont reprsentatifs d'une fraction de capital, dtenue directement ou indirectement, au moins gale 10 % d'une autre entreprise, l'exception des titres dtenus dans les entreprises lies et les titres relevant de l'activit de portefeuille.423 - Ce poste abrite les titres dtenus dans des entreprises contrles de manire exclusive, incluses ou susceptibles d'tre incluses par intgration globale dans le primtre de consolidation.4223-4233 - Ces comptes enregistrent les parts dans les socits civiles immobilires de promotion et de gestion, dtenues par les tablissements de crdit dans le cadre de leur activit de promotion indirecte. Les oprations de promotion directe sont enregistres dans le compte 3714.4224-4234 - Les appels de fonds et avances en comptes courants dans les socits civiles immobilires de promotion et de gestion sont assimils aux titres et sont enregistrs dans ces comptes. A noter que les concours bancaires octroys ces socits sont enregistrs suivant leur nature, dans les comptes appropris, parmi les crdits la clientle. 424 - Titres de l'activit de portefeuille 4241 - Titres de l'activit de portefeuille. Etablissements de crdit

4242 4245 4246 4247 4249

Titres de l'activit de portefeuille. Autres entreprises caractre financier Titres de l'activit de portefeuille. Entreprises caractre non financier Titres de l'activit de portefeuille prts Ecarts de conversion provisions pour dprciation

425 - Dotations des succursales et agences l'tranger 4251 - Dotations des succursales et agences l'tranger 4257 - Ecarts de conversion 426 - Autres emplois assimils 4261 - Dotations diverses 4266 - Autres titres immobiliss 4267 - Ecarts de conversion 4269 - provisions pour dprciation

Sens du solde : 42 : Dbiteur sauf 4227, 4237, 4247, 4257 et 4267 : Dbiteurs ou crditeurs4229, 4239, 4249, 4259 et 4269 : Crditeurs ________________________________________________________________ ____ Dfinition et observations______________________________________________________ _____________424 - Ce poste comprend les titres de proprit dtenus avec un objectif de rentabilit satisfaisante sur une longue dure et sans intervention dans la gestion de l'entreprise mettrice.425 - Ce poste enregistre les fonds transfrs ou maintenus l'tranger pour tre mis, titre permanent, la disposition des succursales et agences l'tranger. Ces mises disposition rpondent en particulier aux exigences des rglementations des pays d'accueil, en matire de capital minimum des succursales de banques trangres.4261 - Ce compte enregistre les oprations sous forme de dotations qui ne relvent pas des autres comptes de la rubrique 42.4266 - Ce compte enregistre les titres qui reprsentent une fraction de capital infrieure 10 % d'une autre entreprise et dont la possession durable est estime utile l'activit de l'tablissement de crdit.4227-4237-4247-4257-4267 - Ces comptes enregistrent les carts rsultant de la conversion en dirhams des montants des titres exprims en devises lorsque ces titres ont t financs en dirhams.Les entreprises caractre financier sont dfinies dans le chapitre 4 Etats de synthse consolids . 43 - immobilisations en crdit-bail et en location avec option d'achat 431 - Crdit-bail sur immobilisations incorporelles

4311 - Immobilisations incorporelles en cours 4312 - Immobilisations incorporelles donnes en crdit-bail et assimil 4313 - Immobilisations incorporelles non loues aprs rsiliation 432 - Crdit-bail mobilier 4321 - Crdit-bail mobilier en cours 4322 - Crdit-bail mobilier lou 4323 - Crdit-bail mobilier non lou aprs rsiliation 433 - Crdit-bail immobilier 4331 - Crdit-bail immobilier en cours 4332 - Crdit-bail immobilier lou 4333 - Crdit-bail immobilier non lou aprs rsiliation 435 - Loyers restructures 4350 - Loyers restructurs 436 - Loyers courus 4360 - Loyers courus recevoir 437 - Loyers impays 4370 - Loyers impays 438 - Amortissements des immobilisations en crdit-bail 4382 - Amortissements des immobilisations en crdit-bail mobilier 4383 - Amortissements des immobilisations en crdit-bail immobilier 439 - Provisions pour dprciation des immobilisations en crdit-bail 4391 - Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles en crdit-bail 4392 - Provisions pour dprciation des immobilisations en crdit-bail mobilier 4393 - Provisions pour dprciation des immobilisations en crdit-bail immobilier

Sens du solde : 431, 432, 433, 435, 436, 437 : Dbiteurs438, 439 : Crditeurs ________________________________________________________________ ____ Dfinition et observations______________________________________________________ ______________431-432-433 - Ces postes enregistrent les immobilisations

donnes en crdit-bail et en location avec option d'achat portant sur des actifs incorporels, des biens mobiliers ou des biens immobiliers usage professionnel. Ces immobilisations sont comptabilises sur la base de l'encours comptable.Les parts dans les socits civiles immobilires propritaires d'immeubles destins la location en crdit-bail relvent galement des oprations de crdit bail.4311-4321-4331 - Ces comptes enregistrent les acomptes verss aux fournisseurs des immobilisations ainsi que les immobilisations en cours de construction ou dj livres aux utilisateurs et qui ne sont pas encore entres en priode de location.4313-4323-4333 - Ces comptes abritent les immobilisations non loues aprs rsiliation des contrats de crdit bail.436 - Ce poste enregistre les loyers courus recevoir ainsi que les loyers chus en cours de recouvrement.438 - Ce poste enregistre les amortissements de biens mobiliers et immobiliers qu'ils soient lous ou non lous aprs rsiliation de contrats. 44 - Immobilisations donnes en Location simple 442 - Biens mobiliers en Location simple 4420 - Biens mobiliers en location simple

443 - Biens Immobiliers en Location simple 4430 - Biens immobiliers en location simple

445 - Loyers restructurs 4450 - Loyers restructurs

446 - Loyers courus 4460 - Loyers courus recevoir

447 - Loyers impays 4470 - Loyers impays

448 - Amortissements des immobilisations en location simple 4482 - Amortissements des immobilisations en location simple. Biens mobiliers 4483 - Amortissements des immobilisations en location simple. Biens immobiliers

449 - Provisions pour dprciation des immobilisations en location simple 4492 - Provisions pour dprciation des immobilisations en location simple. Biens mobiliers 4493 - Provisions pour dprciation des immobilisations en location simple. Biens immobiliers

Sens du solde : 442, 443, 445, 446, 447 : Dbiteurs 448, 449 : Crditeurs ________________________________________________________________ _______ Dfinition et observations______________________________________________________ _______________442-443 - Ces postes enregistrent les immobilisations donnes en location simple en tant qu'opration connexe l'activit des tablissements de crdit qui effectuent, titre habituel, des oprations de crdit-bail conformment l'article 5 de la loi bancaire. Ces immobilisations sont comptabilises sur la base de l'encours comptable. Elles concernent :les biens mobiliers ou immobiliers destins la location sans option d'achat, y compris ceux qui sont en cours de livraison ;les immobilisations, initialement loues avec option d'achat, dont le contrat de crdit-bail a t rsili et loues nouveau mais sans option d'achat.les parts dans les socits civiles immobilires propritaires d'immeubles destins la location simple sont galement inscrites dans ces postes. 45 - Immobilisations incorporelles 451 - immobilisations incorporelles d'exploitation 4511 - Droit au bail 4512 - Brevets et marques 4513 - Immobilisations en recherche et dveloppement 4514 - Logiciels informatiques 4515 - Autres lments du fonds de commerce 4519 - Autres immobilisations incorporelles 452 - immobilisations incorporelles hors exploitation 4521 - Droit au bail 4522 - Autres lments du fonds de commerce 4529 - Autres immobilisations incorporelles 453 - immobilisations incorporelles en cours 4531 - immobilisations incorporelles d'exploitation en cours

4532 - immobilisations incorporelles hors exploitation en cours 457 - carts de conversion sur immobilisations incorporelles 4570 - cart de conversion sur immobilisations incorporelles 458 - Amortissements des immobilisations incorporelles 4581 - Amortissements des immobilisations incorporelles d'exploitation 4582 - Amortissements des immobilisations incorporelles hors exploitation 459 - Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles 4591 - Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles d'exploitation 4592 - Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles hors exploitation

Sens du solde : 451, 452, 453 : Dbiteurs457 : Dbiteur ou crditeur458, 459 : Crditeurs ________________________________________________________________ ______ Dfinition et observations______________________________________________________ ________451 - Ce poste enregistre les immobilisations incorporelles dfinies comme tant des actifs non montaires identifiables et sans substance physique qui sont affects aux services commerciaux, techniques et administratifs. 452 - Ce poste enregistre les immobilisations incorporelles qui ne sont pas affectes aux services commerciaux, techniques et administratifs de l'tablissement. 4511 - Ce compte enregistre le droit au bail lorsque celui-ci est acquis sparment ou lorsque son prix est connu. Dans le cas inverse, il est enregistr dans le compte 4515 Autres lments du fonds de commerce .4512 - Ce compte enregistre les brevets, les licences, les marques, les procds, dessins, etc. 46 - Immobilisations corporelles 461 - Immeubles d'exploitation 4611 - Terrains d'exploitation 4612 - Immeubles d'exploitation. Bureaux 4613 - Immeubles d'exploitation. Logements de fonction 4614 - Parts des socits civiles immobilires rattaches l'exploitation 4615 - Comptes courants dans les SCI rattaches l'exploitation 4618 - Ecarts de dissolution - Actif d'exploitation

462 - Mobilier et matriel d'exploitation 4621 - Mobilier de bureau d'exploitation 4622 - Matriel de bureau d'exploitation 4623 - Matriel informatique 4624 - Matriel d'imprimerie 4625 - Matriel roulant de service rattach l'exploitation 4626 - Matriel roulant de fonction rattach l'exploitation 4629 - Autres matriels d'exploitation 463 - Autres immobilisations corporelles d'exploitation 4631 - Agencements, amnagements et installations d'exploitation 4639 - Diverses autres immobilisations corporelles d'exploitation 464 - Immobilisations corporelles hors exploitation 4641 - Terrains hors exploitation 4642 - Immeubles hors exploitation 4644 - Parts des socits civiles immobilires hors exploitation 4645 - Comptes courants dans les socits civiles immobilires hors exploitation 4646 - Mobilier et matriel hors exploitation 4647 - Agencements, amnagements et installations hors exploitation 4648 - Ecarts de dissolution - Actif hors exploitation 4649 - Autres immobilisations corporelles hors exploitation 465 - Immobilisations corporelles d'exploitation en cours 4651 - Constructions en cours destines l'exploitation 4652 - Avances et acomptes sur mobilier et matriel d'exploitation 4656 - Avances et acomptes sur agencements et installations d'exploitation 4659 - Autres immobilisations corporelles d'exploitation en cours 466 - Immobilisations corporelles Hors exploitation en cours 4661 - Constructions en cours hors exploitation 4662 - Avances et acomptes sur mobilier et matriel hors exploitation 4666 - Avances et acomptes sur agencements et installations hors exploitation 4669 - Autres immobilisations corporelles hors exploitation en cours 467 - Ecarts de conversion sur immobilisations corporelles 4670 - carts de conversion sur immobilisations corporelles 468 - Amortissements des immobilisations corporelles

4681 - Amortissements des immeubles d'exploitation 4682 - Amortissements du mobilier et matriel d'exploitation 4683 - Amortissements des autres immobilisations corporelles d'exploitation 4684 - Amortissements des immeubles hors exploitation 4685 - Amortissements du mobilier et matriel hors exploitation 4686 - Amortissements des autres immobilisations corporelles hors exploitation 469 - Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles 4691 - Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles d'exploitation 4696 - Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles hors exploitation

Sens du solde : 461, 462, 463, 464, 465, 466 : Dbiteurs 467 : Dbiteur ou crditeur468, 469 : Crditeurs ______________________________________________________________ Dfinition et observations46 Cette rubrique enregistre les immobilisations corporelles acquises ou construites dans le but d'tre utilises de manire permanente. Ces actifs doivent avoir une dure d'utilisation suprieure un exercice.Les immobilisations d'exploitation sont affects aux services commerciaux, techniques, administratifs et aux logements de fonction. Les immobilisations hors exploitation comprennent les biens qui ne sont pas affects aux services commerciaux, techniques et administratifs de l'tablissement. Sont galement inscrits sous cette rubrique les parts, les appels de fonds et les comptes courants dans les socits civiles immobilires, lorsque ceux-ci donnent un droit de proprit sur un lot bien individualis.Les immobilisations corporelles acquises par adjudication ou dation en paiement figurent sous cette rubrique. 49 - Crances en souffrance sur valeurs immobilises. Provisions 491 - crances en souffrance sur valeurs immobilises 4911 - crances subordonnes en souffrance 4913 - crances en souffrance sur titres d'investissement 4919 - crances en souffrance sur oprations de crdit-bail 498 - Agios rservs 4981 - Agios rservs sur crances subordonnes 4983 - Agios rservs sur titres d'investissement 4989 - Agios rservs sur oprations de crdit-bail 499 - Provisions pour crances en souffrance sur valeurs immobilises 4991 - provisions pour crances subordonnes 4993 - provisions sur titres d'investissement

4999 - provisions sur oprations de crdit-bail

Sens du solde : 491 : Dbiteur 498, 499 : crditeurs ______________________________________________________________ Dfinition et observations______________________________________________________ ________L'enregistrement des crances en souffrance et les modalits de leur provisionnement doivent tre effectus conformment la rglementation en vigueur.

Plan comptable des tablissements de crdit Classe 5 : Comptes de provisions pour risques et charges et de capitaux propres et assimils

1 - Contenu de la classe 5 Les comptes de la classe 5 enregistrent les fonds investis dans l'tablissement de faon permanente ou durable (les capitaux propres, les subventions, les fonds de garantie, les dettes subordonnes) ainsi que les provisions pour risques et charges et les provisions rglementes. Les rubriques de la classe 5 sont les suivantes : 50 - Provisions pour risques et charges 51 - Provisions rglementes 52 53 54 55 57 58 59 - Subventions et fonds publics affects - Fonds spciaux de garantie - Dettes subordonnes - Rserves et primes lies au capital - Capital - Report nouveau - Rsultats

2 - Attributs Les attributs affrents la classe 5 sont dfinis dans le chapitre 6 plan des attributs . 50 - Provisions pour risques et charges 502 - Provisions pour risques d'excution d'engagements par signature 5020 - Provisions pour risques d'excution d'engagements par signature

504 - Provisions pour risques de change 5040 - Provisions pour risques de change 505 - Provisions pour risques gnraux 5050 - Provisions pour risques gnraux 506 - Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires 5060 - Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires 509 - Provisions pour autres risques et charges 5091 - Provisions pour risques-pays 5092 - Provisions pour pertes sur marchs terme 5093 - Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices 5094 - Provisions pour propre assureur 5095 - Provisions pour litiges 5099 - Diverses autres provisions pour risques et charges

Sens du solde : 50 : Crditeur ________________________________________________________________ ____ Dfinition et commentaires_____________________________________________________ ______________50 - Cette rubrique abrite les provisions qui permettent de constater l'existence de pertes et charges dont la ralisation est probable mais l'valuation incertaine ainsi que les provisions pour risques gnraux.5020 - Ce compte enregistre les provisions lies l'excution d'engagements par signature tels que les cautions, avals, etc.5040 - Ce compte enregistre les provisions destines constater les pertes latentes sur des oprations libelles en devises.5050 - Ce compte enregistre les montants que l'tablissement dcide d'affecter la couverture de risques futurs, actuellement non identifis, non mesurables avec prcision, avec une faible probabilit de se concrtiser court terme, et qui seront disponibles pour faire face ces risques lorsqu'ils se raliseront. Peuvent tre classes dans ce compte, titre d'exemple, les provisions pour risques sectoriels et les provisions pour risque de taux.5060 - Ce compte enregistre les provisions relatives aux sommes affectes obligatoirement par l'tablissement un fond de retraite interne constitu en vertu d'obligations lgales, rglementaires ou contractuelles.5091 - Ce compte abrite les provisions destins faire face aux risques souverains sur des dbiteurs privs ou publics rsidant dans des pays jugs risques. Il convient de distinguer ces provisions de celles relatives aux crances en souffrance qui sont portes en

dduction de l'actif.5092 - Ce compte enregistre les provisions constitues pour pertes sur marchs de produits drivs et marchs terme.5093 - Ce compte enregistre les provisions constitues pour faire face des charges prvisibles, telles que les grosses rparations, qui ne sauraient normalement tre rattaches au seul exercice au cours duquel elles sont engages.5094 - Ce compte enregistre les provisions constitues par l'tablissement lorsque celui-ci ne peut obtenir la couverture d'un risque spcifique par une compagnie d'assurances ou lorsqu'il estime que les conditions de cette dernire sont excessives.5099 - Ce compte enregistre, notamment, les provisions affectes une catgorie dtermine d'actifs ou de risques, qui refltent une dtrioration et qu'il n'est pas possible d'individualiser ainsi que les provisions pour risques et charges ne pouvant tre enregistres dans les comptes prcits. 51 - Provisions rglements 511 - Provisions pour amortissements drogatoires 5110 - provisions pour amortissements drogatoires

516 - Provisions pour acquisition ou construction de logements destins au personnel 5160 - Provisions pour acquisition ou construction de logements destins au personnel

519 - Autres provisions rglementes 5191 - provisions pour plus-values en instance d'imposition 5192 - provisions pour investissements 5199 - Diverses autres provisions rglementes

Sens du solde : 51 : Crditeur ________________________________________________________________ ___ Dfinition et commentaires_____________________________________________________ ______________51 - Cette rubrique comprend des provisions spciales cres en application de dispositions lgales ou rglementaires et qui rend leur constitution obligatoire ou facultative.5110 - Ce compte enregistre l'excdent de l'amortissement fiscal sur l'amortissement comptable.5160 - Ce compte abrite les provisions destines acqurir ou construire des logements affects au personnel de l'tablissement de crdit.5191 - Ce compte enregistre les plus-values constates notamment dans le cadre d'oprations de fusion et dont l'imposition est diffre entre les mains de l'tablissement absorbant.

52 - Subventions et fonds publics affects 521 - Subventions d'investissement reues 5211 - Subventions d'investissement reues 5212 - Subventions d'investissement inscrites au compte de produits et charges 525 - Fonds publics affectes 5250 - Fonds publics affects

53 - Fonds spciaux de garantie 531 - Fonds de garantie caractre mutuel 5310 - Fonds de garantie caractre mutuel 539 - Autres fonds spciaux de garantie 5390 - Autres fonds spciaux de garantie

Sens du solde : 5211, 525, 53 : Crditeurs 5212 : Dbiteur ________________________________________________________________ __ Dfinition et commentaires_____________________________________________________ _____________5211 - Ce compte enregistre les fonds non remboursables affects par un tiers des financements particuliers. Le transfert de tout ou partie de ces subventions au compte de produits et charges se fait par la contrepartie du compte 5212. Pour l'tablissement du bilan, ces deux comptes sont compenss. Les subventions d'investissement reues par l'tablissement sont destines acqurir des immobilisations ou financer des activits long terme.525 - Ce poste regroupe les fonds reus d'organismes publics et qui sont affects au financement d'actifs spcifiques et non remboursables ou remboursables ventuellement sous certaines conditions.531 - Ce poste regroupe des fonds de garantie dont le caractre mutuel rsulte d'une convention expresse et qui sont remboursables ventuellement sous conditions. Ces fonds sont destins garantir des crdits distribus par l'tablissement ou distribus par d'autres tablissements. Ils sont affects la garantie d'une catgorie de crdit, de plusieurs catgories de crdit ou de l'ensemble des crdits consentis. Les pertes rsultant de la dfaillance des emprunteurs, couverts par le fonds, lui sont imputes. Le solde du fonds n'est remboursable qu' l'extinction des crdits couverts par le fonds.

54 - Dettes subordonnes 541 - Dettes subordonnes dure dtermine 5411 - Titres subordonns dure dtermine 5412 - Emprunts subordonns dure dtermine auprs des tablissements de crdit et assimils 5419 - Emprunts subordonns dure dtermine auprs de la clientle 542 - Dettes subordonnes dure indtermine 5421 - Titres subordonns dure indtermine 5422 - Emprunts subordonns dure indtermine auprs des tablissements de crdit et assimils 5429 - Emprunts subordonns dure indtermine auprs de la clientle 548 - Intrts courus 5480 - intrts courus payer

Sens du solde : 54 : Crditeur ________________________________________________________________ ____ Dfinition et commentaires_____________________________________________________ _______________54 - Cette rubrique comprend les fonds provenant de l'mission de titres ou d'emprunts ayant une chance fixe ou indtermine, dont le remboursement, en cas de liquidation de l'tablissement, n'est possible qu'aprs dsintressement des autres cranciers. Les dettes subordonnes terme ont, l'origine, une date de remboursement fixe, celles dure indtermine ne comportent pas d'chance et ne peuvent, le cas chant, tre rembourses qu' l'initiative de l'tablissement de crdit emprunteur.Les dettes subordonnes peuvent comporter des clauses d'intressement ou de renonciation aux intrts au cas o l'tablissement serait dficitaire. 55 - Rserves et primes lies au capital 551 - Primes d'mission, de fusion et d'apport 5511 - Primes d'mission 5512 - Primes de fusion 5513 - Primes d'apport 5519 - Autres primes

552 - Rserve lgale 5520 - Rserve lgale 556 - Ecart de rvaluation 5560 - cart de rvaluation 559 - Autres rserves 5591 - Rserves statutaires et contractuelles 5592 - Rserves facultatives 5599 - Diverses autres rserves

Sens du solde : 55 : Crditeur ________________________________________________________________ __ Dfinition et commentaires_____________________________________________________ _____________55 - Les rserves sont constitues par la partie des bnfices que les actionnaires dcident, en vertu notamment d'une clause statutaire ou rglementaire, de ne pas distribuer. Quant aux primes lies au capital, elles reprsentent la partie des apports purs et simples non comprise dans le capital, lors des missions d'actions nouvelles ou de fusions.5511 - Ce compte enregistre l'excdent du prix d'mission sur la valeur nominale des actions ou des parts sociales attribues l'apporteur.5512 - Ce compte abrite la diffrence positive entre la valeur nette des lments reus en apport et le montant de l'augmentation de capital de l'tablissement absorbant.552 - Ce poste enregistre la fraction des bnfices nets qui doit, en vertu de la loi, tre affecte un fonds de rserve.556 - Ce poste enregistre les carts dgags l'occasion d'oprations de rvaluation qui ont le caractre de capitaux propres.5591 - Ce compte enregistre les rserves dotes en vertu de dispositions statutaires ou contractuelles.5592 - Ce compte regroupe les rserves dotes en dehors de toute disposition rglementaire ou statutaire.5599 - Ce compte abrite les rserves qui ne peuvent tre portes dans l'un des comptes susviss, notamment celles dont l'affectation dcoule des dispositions lgales ou rglementaires (autres que la rserve lgale). 57 - Capital 571 - Capital appel 5710 - Capital appel 572 - Capital non appel 5720 - Capital non appel

573 - Certificats d'investissement 5730 - Certificats d'investissement 574 - Fonds de dotation 5740 - fonds de dotation 578 - Actionnaires capital non vers 5781 - Actionnaires capital souscrit et non appel 5782 - Actionnaires capital souscrit appel non vers

58 - Report nouveau 581 - Report nouveau 5810 - Report nouveau

59 - Rsultats 591 - Rsultat net de l'exercice 5910 - Rsultat net de l'exercice

598 - Rsultat net en instance d'affectation 5980 - Rsultats nets en instance d'affectation

Sens du solde : 571, 572, 573, 574 : Crditeurs578 : Dbiteur 58, 59 : Dbiteurs ou crditeurs ________________________________________________________________ __ Dfinition et commentaires_____________________________________________________ ______________571-572 - Ces postes enregistrent la valeur nominale des actions chacune des tapes de l'mission. Le capital peut tre reprsent par : - les actions ordinaires (articles 246 256 de la loi sur la socit anonyme) ;- les actions droit de vote double (articles 257 et 258 de la loi prcite) ;- les actions dividende prioritaire sans droit de vote (articles 263 272 de la loi prcite) ;573 - Ce poste

enregistre les certificats d'investissement qui reprsentent des droits pcuniaires et des droits de vote reprsentatifs des autres droits attachs aux actions mises l'occasion d'une augmentation de capital ou d'un fractionnement des actions existantes dans une proportion qui ne peut tre suprieure au quart du capital social (articles 282 291 de la loi prcite)574 - Ce poste abrite les fonds mis par l'Etat la disposition des tablissements publics ainsi que les fonds mis, de manire permanente, la disposition des succursales au Maroc des tablissements de crdit trangers.578 - Ce poste enregistre les souscriptions des actionnaires au capital de l'tablissement non encore libres.581 - Ce poste enregistre le montant cumul de la fraction des rsultats des exercices antrieurs, dont l'affectation a t reporte par les organes comptents.591 - Ce poste enregistre le bnfice net ou la perte nette de l'exercice598 - Ce poste enregistre les rsultats nets des exercices antrieurs non encore affects par les organes comptents la date de clture de l'exercice.

Plan comptable des tablissements de crdit Classe 6 : Comptes de charges et Classe 7 : Comptes de produits

Contenu des classes 6 et 7 Les comptes de la classe 6 enregistrent les charges hors taxe sur la valeur ajoute dductible. Les comptes de la classe 7 enregistrent les produits hors taxe sur la valeur ajoute collecte. Ces comptes sont ventils selon les rubriques suivantes :

60. Charges sur oprations avec les tablissements de crdit et assimils 70. Produits sur oprations avec les tablissements de crdit et assimils 61. Charges sur oprations avec la clientle 71. Produits sur oprations avec la clientle 62. Charges sur oprations sur titres 72. Produits sur oprations sur titres 63. Charges sur immobilisations en crdit-bail et en location 73. Produits sur immobilisations en crdit-bail et en location 74. Commissions sur prestations de service 64. Autres charges bancaires 75. Autres produits bancaires 65. Charges d'exploitation non bancaire 76. Produits d'exploitation non bancaire 66. Charges gnrales d'exploitation 67. Dotations aux provisions et pertes sur crances irrcouvrables 77. Reprises de provisions et rcuprations sur Crances amorties 68. Charges non courantes 78. Produits non courants 69. Impts sur les rsultats

Les principales composantes du rsultat sont : les charges et les produits bancaires ; les charges et les produits d'exploitation non bancaire ; les charges gnrales d'exploitation ; les dotations aux provisions et les reprises de provisions ; les charges et les produits non courants.

Les charges et produits bancaires sont constitus par les quatre lments dcrits cidessous.

1 - les intrts qui correspondent principalement une activit d'intermdiation financire. Ils constituent la rmunration prorata temporis des capitaux effectivement prts ou emprunts. Entrent, en particulier, dans cette catgorie les revenus des titres de crance et les intrts sur oprations de pension. Certaines commissions, qui sont en fait un complment de rmunration des capitaux prts ou emprunts, telles les commissions d'endos ou les commissions de dcouvert, sont considres comme des intrts. 2 - les charges et les produits assimils des intrts qui sont calculs sur une base prorata temporis et qui rmunrent un risque : - les commissions sur engagements de financement et de garantie ; - les indemnits de rmr ; - les diffrences d'intrts des oprations terme ralises titre de couverture tels les reports et dports sur les oprations de change terme et les gains ou pertes sur produits drivs. 3 - Les commissions qui rmunrent une prestation de service telles les commissions sur les oprations de Bourse ou d'encaissements de valeurs. 4 - Les rsultats conscutifs des activits de march, tels que les gains et les pertes sur les titres de transaction, les oprations de change et produits drivs conclues pour un motif autre que la couverture. Les charges et les produits d'exploitation non bancaire sont ceux qui ne relvent pas de l'activit propre des tablissements de crdit, telles que les plus ou moins-values sur cession d'immobilisations. Les charges et les produits affrents des oprations concernant des exercices antrieurs sont comptabiliss dans des comptes spcifiques figurant dans chaque rubrique.

Classe 6 : comptes de charges

Comptes de charges Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ ___________ 60 Charges sur oprations avec les tablissements de crdit et assimils 601 Intrts sur comptes des banques centrales, du trsor public et du service des chques postaux 11 6011 Intrts sur compte ordinaire Bank Al-Maghrib 1111 6012 Intrts sur comptes ordinaires des banques centrales trangres 1113 6013 Intrts sur compte ordinaire du Trsor public 1131 6014 Intrts sur compte ordinaire du Service des chques postaux 1151 602 Intrts sur comptes ordinaires des tablissements de crdit et assimils 12 6021 Intrts sur comptes ordinaires des banques au Maroc 1211 6022 Intrts sur comptes ordinaires des socits de financement au Maroc 1212 6023 Intrts sur comptes ordinaires des autres tablissements de crdit assimils au Maroc 1213 6025 Intrts sur comptes ordinaires des tablissements de crdit l'tranger 1215

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________60 - Cette rubrique enregistre les intrts et les charges assimiles servis sur les oprations ralises avec les tablissements de crdit et assimils.601 Ce poste enregistre les intrts servis sur les comptes ordinaires vue ouverts auprs des banques centrales, du Trsor public et du Service des chques postaux du ou des pays o se trouve implant l'tablissement.602 - Ce poste enregistre les intrts servis sur :- les soldes crditeurs des comptes ordinaires des tablissements de crdit et assimils ;- les soldes dbiteurs des comptes ordinaires ouverts auprs des tablissements de crdit et assimils.

Comptes de charges Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ _ 60 Charges sur oprations avec les tablissements de crdit et assimils 604 Intrts sur valeurs donnes en pension, emprunts et autres comptes crditeurs 14 6041 Intrts sur valeurs donnes en pension au jour le jour Bank Al-Maghrib 1411 6042 Intrts sur valeurs donnes en pension au jour le jour aux tablissements de crdit et assimils 1412 6043 Intrts sur valeurs donnes en pension terme Bank Al-Maghrib 1421

6044 Intrts sur valeurs donnes en pension terme aux tablissements de crdit et assimils 1422 6045 Intrts sur emprunts de trsorerie au jour le jour auprs de Bank Al-Maghrib 1431 6046 Intrts sur emprunts de trsorerie au jour le jour auprs des tablissements de crdit et assimils 1432 6047 Intrts sur comptes et emprunts de trsorerie terme auprs des tablissements de crdit et assimils 1441/ 1442 6048 Intrts sur emprunts financiers 145 6049 Intrts sur autres comptes crditeurs 146

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________604 - Ce poste enregistre les intrts et les charges assimiles servis des tablissements de crdit et assimils lors d'oprations de pension et d'emprunts et sur autres comptes crditeurs.

Comptes de charges Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ _ 60 Charges sur oprations avec les tablissements de crdit et assimils 605 Intrts sur oprations internes au rseau dote d'un organe central 15 6050 Intrts sur ressources en provenance du rseau 153 606 Intrts sur l'tranger 16 6061 Intrts sur 6065 Intrts sur 6066 Intrts sur oprations avec le sige, les succursales et les agences a comptes ordinaires 161 comptes et emprunts de trsorerie emprunts financiers 166

165

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________605 - Ce poste enregistre les intrts et les charges assimiles servis des tablissements de crdit appartenant au mme rseau que l'tablissement. 606 - Ce poste enregistre les intrts sur oprations avec le sige, les succursales et les agences l'tranger. Lors de l'intgration des comptes des succursales et agences l'tranger dans la comptabilit du sige, les comptes du poste 606 sont limins avec les comptes de mme nature de ces succursales et agences.

Comptes de charges

Libelle

Comptes de bilan

________________________________________________________________ _ 60 Charges sur oprations avec les tablissements de crdit et assimils 607 Commissions sur engagements de financement reus d'tablissements de crdit et assimils 811 6073 Commissions sur filets de scurit 8113 6074 Commissions sur lignes de crdit confirmes8114 6075 Commissions sur autres ouvertures de crdit confirmes 8115 6076 Commissions sur engagements de substitution sur mission de titres 8116 6079 Commissions sur autres engagements de financement reus 8119 608 Commissions sur engagements de garantie reus d'tablissements de crdit et assimils 831 6081 Commissions sur contre-garanties de crdits reues sur crdits par dcaissement 8311 6082 Commissions sur contre-garanties de crdits reues sur engagements par signature 8312 6083 Commissions sur autres cautions et garanties reues 832

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________607 - Ce poste enregistre les commissions servies des tablissements de crdit et assimils sur les engagements de financement reus : commissions d'engagements, de confirmation, sur ouvertures de crdit confirmes.608 - Ce poste enregistre les commissions servies des tablissements de crdit et assimils sur les engagements de garantie reus : commissions sur cautions, avals, et autres garanties.

Comptes de charges Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ _ 60 Charges sur oprations avec les tablissements de crdit et assimils 609 Autres charges d'intrts sur oprations avec les tablissements de crdit et assimils 6091 Indemnits de rmr et assimiles 8417 6092 Report et dport sur oprations de change terme de couverture 866 6093 Pertes sur produits drivs de couverture 85/32/384 6098 Charges des exercices antrieurs 1 6099 Diverses autres charges d'intrts 1

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________6091 - Ce compte enregistre les indemnits servies des tablissements de crdit lors d'oprations de cession d'lments d'actif avec facult de rachat ou de reprise.6092 - Ce compte enregistre les diffrentiels d'intrts (report ou dport) sur les oprations de change terme conclues titre de couverture ralises avec des tablissements de crdit.6093 - Ce compte enregistre les pertes se rapportant des oprations de couverture au moyen de produits drivs de taux d'intrt lorsque ces oprations sont destines couvrir des lments enregistrs dans la classe 1.6098 - Ce compte enregistre les charges des exercices antrieurs se rapportant la rubrique 60.6099 - Ce compte enregistre les intrts divers qui n'ont pas pu trouver place dans les autres comptes de la rubrique 60 : intrts sur oprations diverses en instance, etc.

Comptes de charges Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ ____________ 61 Charges sur oprations avec la clientle 610 Intrts sur comptes a vue crditeurs de la clientle 201/203/207/208 6101 Intrts sur comptes chques 2011 6102 Intrts sur comptes courants 2012 6103 Intrts sur comptes d'affacturage 202 6109 Intrts sur autres comptes vue crditeurs de la clientle 203-207- 208 611 6111 6112 6113 6116 Intrts sur Intrts sur Intrts sur Intrts sur Intrts sur comptes d'pargne 204 comptes sur carnets 2041 comptes d'pargne logement 2042 plans d'pargne logement 2043 autres comptes d'pargne 2046

612 Intrts sur dpts terme 205 6121 Intrts sur comptes terme 2051 6125 Intrts sur bons de caisse 2055

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________61 - Cette rubrique enregistre les intrts et les charges assimiles sur les oprations ralises avec la clientle.610 - Ce poste enregistre les intrts servis sur les soldes crditeurs des comptes vue ouverts la clientle lorsque ces comptes vue, aux termes des dispositions rglementaires en vigueur, peuvent tre rmunrs.611 - Ce poste enregistre les intrts servis sur les comptes d'pargne de la clientle.612 - Ce poste enregistre les intrts servis sur comptes terme et sur bons de caisse de la clientle.

Comptes de charges Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ __ 61 Charges sur oprations avec la clientle 616 Intrts sur autres dettes envers la clientle 27 6161 Intrts sur valeurs donnes en pension au jour le jour 2711 6162 Intrts sur valeurs donnes en pension terme 2712 6165 Intrts sur emprunts de trsorerie au jour le jour 2721 6166 Intrts sur emprunts de trsorerie terme 2722 6167 Intrts sur emprunts financiers 2723

Dfinition et observations______________________________________________________ ______________616 - Ce poste enregistre les intrts et les charges assimiles servis lors d'oprations de pension et d'emprunts conclues avec la clientle.

Comptes de charges Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ _ 61 Charges sur oprations avec la clientle 617 Commissions sur engagements de financement reus de la clientle 812 6170 Commissions sur engagements de financement reus de la clientle 8120 618 Commissions sur engagements de garantie reus de la clientle 833 6181 Commissions sur garanties de crdits reues de l'Etat 8331 6182 Commissions sur garanties de crdits reues d'organismes de garantie divers 8332 6185 Commissions sur garanties de change reues de l'Etat 8341 6186 Commissions sur garanties de change reues d'organismes de garantie divers 8342

Dfinition et observations______________________________________________________ ______________617 - Ce poste enregistre les commissions sur les engagements de financement reus de la clientle. 618 - Ce poste enregistre les commissions sur les engagements de garantie reus de la clientle : commissions sur cautions, avals et autres garanties.

Comptes de charges Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ __

61 619 6191 6192 6193 6198 6199

Charges sur comptes d'oprations avec la clientle Autres charges d'intrts sur oprations avec la clientle Indemnits de rmr et assimiles 8417 Report et dport sur oprations de change terme de couverture Pertes sur produits drivs de couverture 85/32/384 Charges des exercices antrieurs 2 Diverses autres charges d'intrts 2

866

Dfinition et observations______________________________________________________ ______________6191 - Ce compte enregistre les indemnits servies la clientle lors d'oprations de cession d'lments d'actif avec facult de rachat ou de reprise.6192 - Ce compte enregistre les diffrentiels d'intrts (report ou dport) sur les oprations de change terme conclues titre de couverture ralises avec la clientle.6193 - Ce compte enregistre les pertes se rapportant des oprations de couverture au moyen de produits drivs de taux d'intrt, lorsque ces oprations sont destines couvrir des lments enregistrs dans la classe 2.6198 - Ce compte enregistre les charges des exercices antrieurs se rapportant la rubrique 61.6199 Ce compte enregistre les intrts divers qui n'ont pas pu trouver leur place dans les autres comptes de la rubrique 61 : intrts sur oprations diverses en instance, etc.

Comptes de charges Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ ___ 62 Charges sur oprations sur titres 621 Pertes sur titres de transaction 30 6211 Pertes sur bons du Trsor et valeurs assimiles 301/343 6212 Pertes sur obligations 303/343 6213 Pertes sur certificats de dpt 303/343 6214 Pertes sur bons de socits de financement 303/343 6215 Pertes sur billets de trsorerie 303/343 6216 Pertes sur autres titres de crance 303/343 6217 Pertes sur titres d'OPCVM 305/343 6219 Pertes sur autres titres de proprit 305/343

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________62 - Cette rubrique enregistre les charges de l'ensemble des titres dtenus par l'tablissement ainsi que les charges sur les titres de crance mis, l'exclusion des moins-values sur les immobilisations financires.621 - Figurent dans ce poste :-les pertes ralises lors de la cession de titres de transaction ;- les charges

sur emprunts de titres ;- les pertes calcules chaque arrt comptable provenant de la rvaluation par rfrence au cours le plus rcent des :- titres du portefeuille de transaction ;- dettes sur titres ; - titres acquis dans le cadre de l'activit de l'tablissement sur le march primaire ou sur le march gris, lorsque cette activit est ralise dans une optique de transaction (comptes 8411 et 8412).Les pertes sont enregistres dans les comptes du poste 621 en fonction de la catgorie du titre qui a gnr lesdites pertes.

Comptes de charges Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ ___ 62 Charges sur oprations sur titres 622 Charges sur titres de placement. titres de crance 6221 Etalement des primes sur bons du Trsor et valeurs assimiles 311 6222 Etalement des primes sur autres titres de crance313 623 Charges sur titres de placement. titres de proprit 6230 Diverses charges sur titres de proprit 315 624 Charges sur titres d'investissement 41 6247 Etalement des primes sur titres d'investissement 41 315

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________6221-6222-6247 - Figurent dans ces comptes l'talement, suivant la mthode linaire, des primes sur la dure rsiduelle des titres. Ces primes sont constates lorsque le prix d'acquisition, coupon couru exclu, est suprieur au prix de remboursement des titres.Ces comptes ne sont pas servis lorsque l'talement des primes est opr suivant la mthode actuarielle.

Comptes de charges Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ ___________ 62 Charges sur oprations sur titres 625 Charges sur titres de crance mis 33/3856 6251 Intrts sur certificats de dpt mis 331 6252 Intrts sur bons de socits de financement mis 332 6253 Intrts sur emprunts obligataires mis 333 6254 Intrts sur autres titres de crance mis 337 6256 Primes d'mission ou de remboursement des titres de crance mis 3856

6259 Autres charges d'intrts sur titres de crance mis

33

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________6251-6252-6253-6254 - Ces comptes enregistrent les intrts et les charges assimiles sur les titres de crance mis par l'tablissement.6256 - Ce compte constate l'amortissement des primes d'mission ou de remboursement des obligations et autres titres de crance mis par l'tablissement, lorsque le prix d'mission est infrieur au prix de remboursement.6259 - Ce compte enregistre, notamment, les charges provenant du remboursement anticip ou du rachat de titres mis par l'tablissement et les commissions verses aux domiciliataires sur les emprunts obligataires.

Comptes de charges Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ ___________ 62 Charges sur oprations sur titres 627 6271 6273 6275 6279 629 6293 6298 6299 moins-values de cession sur titres de placement 31 Moins-values de cession sur bons du Trsor et valeurs assimiles 311-312 Moins-values de cession sur autres titres de crance 313-314 Moins-values de cession sur titres d'OPCVM3151 Moins-values de cession sur autres titres de proprit 3152/ 3156/ 3157 Autres charges d'inserts sur oprations sur titres Pertes sur produits drivs de taux d'intrt de couverture Charges des exercices antrieurs 3 Diverses autres charges d'intrts sur titres 3

85/32/384

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________6293 - Ce compte enregistre les pertes se rapportant des oprations de couverture au moyen de produits drivs de taux d'intrt, lorsque ces oprations sont destines couvrir des lments enregistrs dans la classe 3.6298 Ce compte enregistre les charges des exercices antrieurs se rapportant la rubrique 62.6299 - Figurent dans ce compte les charges d'intrts diverses qui n'ont pas pu trouver place dans les autres comptes de la rubrique 62.

Comptes de charges Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ ___________ 63 Charges sur immobilisations en crdit-bail et en location

631 6311 6312 6313 6319

Charges sur immobilisations en crdit-bail et en location avec option d'achat 43 Dotations aux amortissements des immobilisations en crdit-bail 438 Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations en crdit-bail 439 Moins-values de cession sur immobilisations en crdit-bail 43 Autres charges sur immobilisations en crdit-bail 43

632 Charges sur immobilisations en location simple 44 6321 Dotations aux amortissements des immobilisations en location simple 448 6322 Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations en location simple449 6323 Moins-values de cession sur immobilisations en location simple 44 6329 Autres charges sur immobilisations en location simple 44

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________63 - Cette rubrique enregistre les charges sur les immobilisations donnes en crdit-bail, en location avec option d'achat et en location simple.63116321 - Ces comptes enregistrent les dotations aux amortissements pratiqus sur les immobilisations donnes en crdit-bail et en location ou non loues aprs rsiliation des contrats.6319 - Ce compte enregistre, notamment, les pertes constates sur la valeur d'un bien, l'occasion d'une nouvelle location avec option d'achat mise en place aprs rsiliation d'un prcdent contrat ou au terme de contrats pour lesquels le locataire n'a pas exerc d'option d'achat.

Comptes de charges Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ __ 64 Autres charges bancaires 641 Charges sur moyens de paiement 6410 Charges sur moyens de paiement 643 6431 6432 6434 6436 6438 6439 644 Autres charges sur prestations de service Commissions sur achats et ventes de titres 3 Commissions sur droits de garde de titres Commissions et courtages sur oprations de march Frais d'mission des emprunts 33/3855 Autres charges sur oprations sur titres Autres charges sur prestations de service Charges sur dettes subordonnes et fonds publics affectes 525/54

6441 charges sur fonds publics affects 525 6445 charges sur titres subordonns 5411/ 5421 6446 charges sur emprunts subordonns envers les tablissements de crdit et assimils 5412/ 5422 6447 charges sur emprunts subordonns envers la clientle 5419/5429

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________64 - Les autres charges bancaires sont les charges qui se rapportent des oprations d'exploitation bancaire, mais qui ne peuvent tre affectes directement aux trois activits principales prcdentes (oprations avec les tablissements de crdit, oprations avec la clientle et oprations sur titres).641 Ce poste enregistre les charges relatives la mise disposition ou la gestion des moyens de paiement comprenant notamment :- les frais de transfert de valeurs ;- les charges lies au recouvrement de valeurs ;- les charges de fabrication de carnets de chques, de cartes de paiement.644 - Ce poste enregistre les intrts et les charges assimiles sur fonds publics affects et sur les dettes subordonnes de l'tablissement.

Comptes de charges Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ __________ 64 Autres charges bancaires 645 Charges sur engagements sur titres 84 64516455 Pertes sur engagements sur titres Commissions sur engagements sur titres 8484 646 6461 6462 6463 6465 648 6481 6482 6485 6486 charges sur produits drives 85/32 pertes sur produits drivs de taux d'intrt 85/32 pertes sur produits drivs de cours de change 85/32 pertes sur produits drivs d'autres instruments 85/32 Commissions sur produits drivs 85/32 Charges sur oprations de change Pertes sur oprations de change virement 3811/ 3812 Pertes sur oprations de change billets 3813/ 3814 Commissions sur oprations de change virement Commissions sur oprations de change billets

Dfinition et observations______________________________________________________

____________645 - Ce poste enregistre les commissions et les pertes sur les oprations d'engagement sur titres, effectues notamment dans le cadre de l'activit sur le march primaire et le march gris, l'exception des oprations de transaction qui sont comptabilises dans le poste 621.646 - Ce poste enregistre les commissions et les pertes supportes sur les oprations sur produits drivs, lorsqu'elles sont ralises dans un objectif autre que la couverture. Les pertes sur les oprations de couverture, ralises l'aide de produits drivs de taux d'intrt, sont enregistres dans les comptes appropris rattachs aux catgories d'oprations couvertes : 6093 pour les oprations de trsorerie interbancaires, 6193 pour les oprations avec la clientle et 6293 pour les titres en portefeuille et les titres mis.648 - Ce poste enregistre les commissions sur oprations de change et d'arbitrage et les pertes rsultant :- d'oprations d'achat ou de vente de devises ;- de l'valuation priodique des oprations en devises et des mtaux prcieux, proprit de l'tablissement ;- de l'valuation priodique au cours terme restant courir des oprations de change dites terme sec .Les diffrentiels de taux d'intrts (reports et dports) sur les oprations de change terme, ralises titre de couverture, sont enregistrs prorata temporis dans les comptes 6092 et 6192 en fonction de la contrepartie : tablissements de crdit ou clientle.

Comptes de charges Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ __________ 64 Autres charges bancaires 649 Diverses autres charges bancaires 6491 Quote-part sur oprations d'exploitation bancaire faites en commun 6492 Cotisation au fonds de garantie des dpts 6493 Produits rtrocds 6498 Charges des exercices antrieurs 6499 Diverses autres charges bancaires

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________6491 - Ce compte enregistre les charges factures l'tablissement dans le cadre d'oprations d'exploitation bancaire effectues en commun.6493 - Ce compte enregistre notamment la quote-part des rsultats bnficiaires revenant aux autres partenaires, lorsque l'tablissement est grant des oprations faites en commun.6498 - Ce compte constate les pertes sur exercices antrieurs des oprations se rapportant la rubrique 64.6499 - Ce compte enregistre les diverses autres charges bancaires qui n'ont pu trouver place dans les autres comptes de la rubrique 64.

Comptes de charges

Libelle

Comptes de bilan

________________________________________________________________ ____________ 65 Charges d'exploitation non bancaire 651 Charges sur valeurs et emplois divers 371 6511 Charges sur immobilisations acquises par voie d'adjudication 3713 6512 Charges sur immobilisations dtenues dans le cadre de la promotion immobilire 3714 6519 Autres charges sur valeurs et emplois divers 371

652 6521 6522 6523 653 6531 6532 6533 6534

Moins-values de cession sur immobilisations financires 40/41/42 moins-values de cession sur titres subordonns 401/402 Moins-values de cession sur titres d'investissement 41 Moins-values de cession sur titres de participation et emplois assimils Moins-values 45/46 Moins-values Moins-values 452 Moins-values Moins-values 464 de cession sur immobilisations incorporelles et corporelles

42

de cession sur immobilisations incorporelles d'exploitation 451 de cession sur immobilisations incorporelles hors exploitation de cession sur immobilisations corporelles d'exploitation de cession sur immobilisations corporelles hors exploitation 461

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________6511 - Ce compte enregistre, notamment, les moins-values ralises sur la vente d'immobilisations acquises par voie d'adjudication.6512 - Ce compte enregistre toutes les charges affrentes aux oprations de promotion immobilire directe : acquisition du terrain, cot de la construction, frais de commercialisation, etc.652-653 - Ces postes constatent les moins-values ralises lors de la cession des immobilisations.

Comptes de charges Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ ____________ 66 Charges gnrales d'exploitation 661 Charges de personnel 6611 Salaires et appointements 6612 Primes et gratifications 6613 Autres rmunrations du personnel 6614 Charges d'assurances sociales 6615 Charges de retraite

6616 Charges de formation 6619 Autres charges de personnel 662 6621 6622 6623 6625 6626 6627 6629 Impts et taxes Taxe urbaine et taxe d'dilit Patente Taxes locales Droits d'enregistrement Timbres fiscaux et formules timbres Taxe sur les vhicules Autres impts, taxes et droits assimils

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________661 - Ce poste enregistre les salaires, les appointements, les indemnits, les gratifications verses au personnel, les rmunrations des grants, associs, administrateurs, les charges connexes aux rmunrations : indemnits de pravis et de licenciement, primes de transport, supplments familiaux. Figurent galement dans ce poste les cotisations aux rgimes de scurit sociale, de retraite, de prvoyance ou aux mutuelles et les versements aux oeuvres sociales.662 - Ce poste enregistre tous les impts et taxes l'exception :-des impts qui, pays par l'tablissement, doivent tre rcuprs sur des tiers ( TVA par exemple) ;- de l'impt sur les rsultats qui est inscrit au poste 690.

Comptes de charges Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ ____________ 66 Charges gnrales d'exploitation 663/664 Charges externes 6631 Loyers de crdit-bail 6632 Loyers de location simple 6633 Frais d'entretien et rparation 6634 Rmunration du personnel intrimaire 6635 Rmunration d'intermdiaires et honoraires 6636 Primes d'assurance 6637 Frais d'actes et de contentieux 6638 Frais d'lectricit, d'eau, de chauffage et de combustible 6641 Transport et dplacements 6642 Mission et rception 6643 Publicit, publications et relations publiques 6644 Frais postaux et de tlcommunications 6645 Frais de recherche et de documentation 6646 Frais de conseil et d'assemble 6647 Dons et cotisations

6648 Fournitures de bureau et imprims 6649 Autres charges externes

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________6631-6632 - Ces comptes enregistrent les loyers servis par l'tablissement pour l'utilisation des biens mobiliers ou immobiliers faisant l'objet d'un contrat de crdit-bail ou de location.6633 - Ce compte comprend notamment les frais d'entretien et rparation des immeubles, de maintenance et de rparation du matriel et des logiciels informatiques.6635 - Ce compte comprend les commissions verses aux apporteurs d'affaires (vendeurs) notamment en matire de crdits la consommation.6636 - Ce compte comprend notamment les primes d'assurance globale de la banque, pour vols et dtournements, incendie et pour vhicules.6641 - Ce compte comprend notamment les frais de transport du personnel, les indemnits d'utilisation de vhicules personnels, les frais de dmnagement et de transport de fonds.6643 Ce compte enregistre notamment les frais d'annonces et insertions publicitaires, de foires et salons, de cadeaux et articles publicitaires.6647 - Ce compte comprend notamment les cotisations verses aux organes professionnels et les dons accords des tiers.

Comptes de charges Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ 66 Charges gnrales d'exploitation 667 Autres charges gnrales d'exploitation 6671 Frais prliminaires 3851 6672 Frais d'acquisition des immobilisations 3852 6673 Autres charges rparties sur plusieurs exercices 3859 6674 Pnalits et ddits 6675 Rappels d'impts autres qu'impts sur les rsultats 6676 Dons, libralits et lots 6677 Subventions d'investissement et d'exploitation accorde 6678 Charges gnrales d'exploitation des exercices antrieurs 6679 Diverses autres charges gnrales d'exploitation 669 Dotations aux amortissements et aux provisions des immobilisations incorporelles et corporelles 6691 dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles d'exploitation 4581 6692 Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles hors exploitation 4582 6693 dotations aux amortissements des immobilisations corporelles d'exploitation 4681/ 4682/ 4683 6694 dotations aux amortissements des immobilisations corporelles hors exploitation 4684/ 4685/ 4686

6695 Dotations aux provisions pour d'exploitation 4591 6696 Dotations aux provisions pour hors exploitation 4592 6697 Dotations aux provisions pour d'exploitation 4691 6698 Dotations aux provisions pour exploitation 4696

dprciation des immobilisations incorporelles dprciation des immobilisations incorporelles dprciation des immobilisations corporelles dprciation des immobilisations corporelles hors

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________6671-6672-6673 - Ces comptes enregistrent les charges rparties sur plusieurs exercices, figurant au poste 385, l'exception :- des primes d'mission ou de remboursement sur les titres mis qui sont imputes dans le compte 6256 ;- des frais d'mission des emprunts qui sont amortis par le compte 6436.6677 - Ce compte enregistre les subventions d'exploitation et d'investissement accordes par l'tablissement. Les subventions accordes aux associations, clubs et organismes divers, assimiles du mcnat, doivent figurer dans le compte 6647.669 - Ce poste enregistre les dotations aux amortissements destines constater les effets jugs irrversibles de l'amoindrissement de la valeur des immobilisations et les dotations aux provisions destines constater les mmes effets, mais jugs rversibles.

Comptes de charges Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ __ 67 Dotations aux provisions et pertes sur crances irrcouvrables 671 Dotations aux provisions pour crances en souffrance 6711 Dotations aux provisions pour crances en souffrance sur les tablissements de crdit et assimils 19 6712 Dotations aux provisions pour crances en souffrance sur la clientle 29 6713 Dotations aux provisions pour crances en souffrance sur titres de placement 39 6714 Dotations aux provisions pour crances en souffrance sur valeurs immobilises 49 6719 Dotations aux provisions pour autres crances en souffrance 39 672 Pertes sur crances irrcouvrables 6721 Pertes sur crances irrcouvrables couvertes par des provisions 6722 Pertes sur crances irrcouvrables non couvertes par des provisions

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________671 - Ce poste constate la dotation de l'exercice aux provisions pour crances en souffrance.6721 - Ce compte constate les crances, ou fractions de crances qui, antrieurement couvertes par des provisions, ont acquis le caractre d'une perte dfinitive.6722 - Ce compte constate les crances, ou fractions de crances, qui ont acquis le caractre d'une perte dfinitive et qui n'avaient pas fait l'objet d'un provisionnement.L'annexe Schmas comptables prcise le fonctionnement de ces comptes.

Comptes de charges Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ _ 67 Dotations aux provisions et pertes sur crances irrcouvrables 673 Dotations aux provisions pour dprciation des titres de placement 6730 Dotations aux provisions pour dprciation des titres de placement 31 674 Dotations aux provisions pour 6741 Dotations aux provisions pour 6742 Dotations aux provisions pour 6743 Dotations aux provisions pour 6744 Dotations aux provisions pour entreprises lies 423 6745 Dotations aux provisions pour portefeuille 424 6749 Dotations aux provisions pour financires 425/426 dprciation dprciation dprciation dprciation dprciation des immobilisations financires des titres subordonns 401/402 des titres d'investissement 41 des titres de participation422 des participations dans les

dprciation des titres de l'activit de dprciation des autres immobilisations

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________673 - Ce poste enregistre les provisions pour dprciation des titres de placement.6742 - Ce compte enregistre les dotations aux provisions pour dprciation des titres d'investissement. Il est utilis pour constater les moinsvalues latentes dans les cas suivants :- l'tablissement a l'intention de revendre le titre durant l'exercice suivant ;- il existe un risque de dfaillance de l'metteur.6743-6744-6745 - Ces comptes constatent les dotations aux provisions pour dprciation lorsque la valeur d'usage est infrieure au cot d'acquisition.

Comptes de charges Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ 67 Dotations aux provisions et pertes sur crances irrcouvrables 676 Dotations aux provisions pour risques d'excution d'engagements par signature 502

6760 Dotations aux provisions pour risques d'excution d'engagements par signature 502 677 6774 6775 6776 Dotations aux Dotations aux Dotations aux Dotations aux 506 6779 Dotations aux provisions pour provisions pour provisions pour provisions pour autres risques et charges risques de change 504 risques gnraux 505 pensions de retraite et obligations similaires

autres provisions pour risques et charges 509

678 Dotations aux provisions rglementes 51 6781 Dotations aux provisions pour amortissements drogatoires 511 6786 Dotations aux provisions pour acquisition ou construction de logements destins au personnel 516 6789 Dotations aux autres provisions rglementes 519 679 Dotations aux autres provisions 6791 Dotations aux provisions pour valeurs et emplois divers 371 6799 Autres dotations aux provisions pour dprciation 321

Dfinition et observations______________________________________________________ ______________676 - Ce poste enregistre les provisions, qui ne peuvent tre dduites de l'actif, destines couvrir les pertes probables sur les engagements par signature.677 - Ce poste enregistre les dotations aux provisions destines couvrir des risques et des charges que des vnements survenus, ou en cours, rendent probables et qui sont nettement prcises quant l'objet, mais dont la ralisation est incertaine.6776 - Ce compte enregistre notamment les provisions pour indemnits de dpart la retraite, pour complments de retraite, mdailles du travail, mutuelle du personnel en retraite.678 - Ce poste enregistre les dotations de provisions effectues en application de dispositions lgislatives ou rglementaires, notamment fiscales.

Comptes de charges Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ 68 Charges non courantes 680 Charges non courantes 6801 Dotations non courantes aux amortissements 6802 Dotations non courantes aux provisions 6809 Autres charges non courantes 69 Impts sur les rsultats 690 Impts sur les rsultats 6901 Impts sur les bnfices 6905 Imposition minimale annuelle des socits

6908 Rappels et dgrvements des impts sur les rsultats

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________68 - Cette rubrique enregistre les charges exceptionnelles, non courantes, non rcurrentes et qui prsentent un caractre significatif tant en valeur absolue qu'en valeur relative. Peuvent, notamment, se ranger dans cette catgorie les charges rsultant d'un changement de mthode comptable. 69 - Cette rubrique enregistre l'impt sur les rsultats de l'exercice. Classe 7 : Comptes de produits

<T7T>

Comptes de produits Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ ___________ 70 Produits sur oprations avec les tablissements de crdit et assimils 701 Intrts sur comptes des banques centrales, du trsor public et du service des chques postaux 11 7011 Intrts sur compte ordinaire Bank Al-Maghrib 1111 7012 Intrts sur comptes ordinaires des banques centrales trangres 1113 7013 Intrts sur compte ordinaire du Trsor public 1131 7014 Intrts sur compte ordinaire du Service des chques postaux 1151 702 Intrts sur comptes ordinaires des tablissements de crdit et assimils 12 7021 Intrts sur comptes ordinaires des banques au Maroc 1211 7022 Intrts sur comptes ordinaires des socits de financement au Maroc 1212 7023 Intrts sur comptes ordinaires des autres tablissements de crdit assimils au Maroc 1213 7025 Intrts sur comptes ordinaires des tablissements de crdit l'tranger 1215

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________________70 - Cette rubrique enregistre les intrts et les produits assimils sur les oprations ralises avec les tablissements de crdit et assimils.701 - Ce poste enregistre les intrts perus sur comptes ordinaires vue ouverts auprs des banques centrales, du Trsor public et du Service des chques

postaux du ou des pays o se trouve implant l'tablissement.702 - Ce poste enregistre les intrts perus sur :- les soldes dbiteurs des comptes ordinaires des tablissements de crdit et assimils ;- les soldes crditeurs des comptes ordinaires ouverts auprs des tablissements de crdit et assimils.

Comptes de produits Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ ___________ 70 Produits sur oprations avec les tablissements de crdit et assimils 703 Intrts sur valeurs reues en pension, prts et autres comptes dbiteurs 13 7031 Intrts sur valeurs reues en pension au jour le jour de Bank Al-Maghrib 1311 7032 Intrts sur valeurs reues en pension au jour le jour des tablissements de crdit et assimils 1312 7033 Intrts sur valeurs reues en pension terme de Bank Al-Maghrib 1321 7034 Intrts sur valeurs reues en pension terme des tablissements de crdit et assimils 1322 7035 Intrts sur prts de trsorerie au jour le jour Bank Al-Maghrib 1331 7036 Intrts sur prts de trsorerie au jour le jour aux tablissements de crdit et assimils 1332 7037 Intrts sur comptes et prts de trsorerie terme aux tablissements de crdit et assimils 1341/ 1342 7038 Intrts sur prts financiers 135 7039 Intrts sur autres comptes dbiteurs 136/137

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________703 - Ce poste enregistre les intrts et les produits assimils perus des tablissements de crdit et assimils lors d'oprations de pension et de prts et sur autres comptes dbiteurs.

Comptes de produits Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ ____________ 70 Produits sur oprations avec les tablissements de crdit et assimils 705 Intrts sur oprations internes au rseau dote d'un organe central 15 7050 Intrts sur emplois en provenance du rseau 151 706 Intrts sur oprations avec le sige, les succursales et les agences a l'tranger 16 7061 Intrts sur comptes ordinaires 161

7063 Intrts sur comptes et prts de trsorerie 7064 Intrts sur prts financiers 164

163

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________705 - Ce poste enregistre les intrts et les produits assimils perus des tablissements de crdit appartenant au mme rseau que l'tablissement. 706 - Ce poste enregistre les intrts sur oprations avec le sige, les succursales et les agences l'tranger.Lors de l'intgration des comptes des succursales et agences l'tranger dans la comptabilit du sige, les comptes du poste 706 sont limins avec les comptes de mme nature de ces succursales et agences.

Comptes de produits Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ ____________ 70 Produits sur oprations avec les tablissements de crdit et assimils 707 Commissions sur engagements de financement en faveur des tablissements de crdit et assimils 801 7071 Commissions sur crdits documentaires import 8011 7072 Commissions sur acceptations ou engagements de payer 8012 7073 Commissions sur ouvertures de crdit confirmes 8013 8015 7075 Commissions sur engagements de substitution sur mission de titres 8016 7076 Commissions sur engagements irrvocables de crdit-bail 8017 7079 Commissions sur autres engagements de financement donns 8019 708 Commissions sur engagements de garantie donnes d'ordre d'tablissements de crdit et assimils 821/822 7081 Commissions sur crdits documentaires export confirms 8211 7082 Commissions sur acceptations ou engagements de payer 8212 7085 Commissions sur autres garanties de crdits donnes 8213/ 8219 7089 Commissions sur autres cautions et garanties donnes 822

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________707 - Ce poste enregistre les commissions perues des tablissements de crdit et assimils sur les engagements de financement donns : commissions d'engagements, de confirmation, sur ouvertures de crdit documentaires imports.708 - Ce poste enregistre les commissions perues des tablissements de crdit et assimils sur les engagements de garantie donns : commissions sur confirmation de crdits documentaires, sur cautions, avals et autres garanties.

Comptes de produits Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ ___________ 70 Produits sur oprations avec les tablissements de crdit et assimils 709 Autres produits d'intrts sur oprations avec les tablissements de crdit et assimils 7091 Indemnits de rmr et assimiles 8427 7092 Report et dport sur oprations de change terme de couverture 866 7093 Gains sur produits drivs de couverture 85/32/384 7098 Produits des exercices antrieurs 1 7099 Divers autres produits d'intrts 1

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________7091 - Ce compte enregistre les indemnits perues des tablissements de crdit lors d'oprations de cession d'lments d'actif, avec facult de rachat ou de reprise.7092 - Ce compte enregistre les diffrentiels d'intrts (report ou dport) sur les oprations de change terme conclues titre de couverture, ralises avec des tablissements de crdit.7093 - Ce compte enregistre les gains se rapportant des oprations de couverture au moyen de produits drivs de taux d'intrt, lorsque ces oprations sont destines couvrir des lments figurant dans la classe 1.7098 - Ce compte enregistre les produits des exercices antrieurs se rapportant la rubrique 70.7099 - Ce compte enregistre les intrts divers qui n'ont pas pu trouver place dans les autres comptes de la rubrique 70 : intrts sur oprations diverses en instance, sur crances en souffrance, etc.

Comptes de produits Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ __ 71 Produits sur oprations avec la clientle 710 Intrts sur comptes a vue debiteurs de la clientele 201/203/207/208 7101 Intrts sur comptes chques 2011 7102 Intrts sur comptes courants 2012 7103 Intrts sur comptes d'affacturage 202 7109 Intrts sur autres comptes vue dbiteurs de la clientle 203/20/208

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________71 - Cette rubrique enregistre les intrts et les produits assimils sur les oprations ralises avec la clientle.710 - Ce poste enregistre les intrts et

les produits assimils, y compris, notamment, les commissions de dcouvert, perus sur les comptes ordinaires de la clientle.

Comptes de produits Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ ___ 71 Produits sur oprations avec la clientle 711 Intrts sur crdits de trsorerie 22 7111 Intrts sur crances commerciales sur le Maroc 221 7112 Intrts sur crdits l'exportation 222 7114 Intrts sur crdits de financement de stocks 224 7115 Intrts sur crdits de financement de marchs 225 7116 Intrts sur avances sur avoirs financiers 226 7117 Intrts sur autres crdits de trsorerie 227 712 Intrts sur crdits l'equipement 7120 Intrts sur crdits l'quipement 23 231

713 Intrts sur crdits la consommation 24 7131 Intrts sur crdits la consommation affects 241 7132 Intrts sur crdits la consommation non affects 714 Intrts sur crdits immobiliers 25 7141 Intrts sur crdits l'habitat251 7142 Intrts sur crdits immobiliers aux promoteurs 252 715 7151 7152 716 7161 7162 7165 7166 7167 7168 Intrts sur Intrts sur Intrts sur Intrts sur Intrts sur Intrts sur Intrts sur Intrts sur Intrts sur Intrts sur

242

crances acquises par affacturage 26 crances acquises par affacturage approuves 261 crances acquises par affacturage non approuves autres crances sur la clientle 27 valeurs reues en pension au jour le jour 2731 valeurs reues en pension terme 2732 prts de trsorerie au jour le jour 2741 prts de trsorerie terme 2742 prts financiers 2743 diverses autres crances 276/ 277/

262

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________711 716 - Ces postes enregistrent les intrts et les produits assimils, telles les commissions d'endos, se rapportant aux oprations de crdit ralises avec la clientle.

Comptes de produits Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ ___ 71 Produits sur oprations avec la clientle 717 7171 7172 7173 7175 7176 7179 Commissions 802 Commissions Commissions Commissions Commissions Commissions Commissions sur engagements de financement en faveur de la clientle sur sur sur sur sur sur crdits documentaires import 8021 acceptations ou engagements de payer 8022 ouvertures de crdit confirmes 8023 8025 engagements de substitution sur mission de titres 8026 engagements irrvocables de crdit-bail 8027 autres engagements de financement donns 8029

718 Commissions sur engagements de garantie donnes d'ordre de la clientle 7185 Commissions sur garanties de crdits donnes 823 7186 Commissions sur cautions et garanties en faveur de l'administration publique 824 7189 Commissions sur autres cautions et garanties donnes d'ordre de la clientle 825

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________717 - Ce poste enregistre les commissions sur les engagements de financement donns en faveur de la clientle. 718 - Ce poste enregistre les commissions sur les garanties donnes d'ordre de la clientle.

Comptes de produits Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ ___ 71 Produits sur oprations avec la clientle 719 Autres produits d'intrts sur oprations avec la clientle 7191 Indemnits de rmr et assimiles 8427 7192 Report et dport sur oprations de change terme de couverture 866 7193 Gains sur produits drivs de couverture 85/32/384 7195 Intrts perus sur crances en souffrance 291 7198 Produits des exercices antrieurs 2 7199 Divers autres produits d'intrts 2

Dfinition et observations______________________________________________________

____________7191 - Ce compte enregistre les indemnits perues de la clientle lors d'oprations de cession d'lments d'actif, avec facult de rachat ou de reprise . 7192 - Ce compte enregistre les diffrentiels d'intrts (report ou dport) sur les oprations de change terme conclues titre de couverture, ralises avec la clientle.7193 - Ce compte enregistre les gains se rapportant des oprations de couverture au moyen de produits drivs de taux d'intrt, lorsque ces oprations sont destines couvrir des lments figurant dans la classe 2.7198 - Ce compte enregistre les produits des exercices antrieurs se rapportant la rubrique 71.7199 Dans ce compte figurent les intrts divers qui n'ont pu trouver place dans les autres comptes de la rubrique 71 : intrts sur oprations diverses en instance, etc.

Comptes de produits Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ ___ 72 721 7211 7212 7213 7214 7215 7216 7217 7219 Produits sur oprations sur titres Gains sur titres de transaction 301 Gains sur bons du Trsor et valeurs assimiles 301/343 Gains sur obligations 303/343 Gains sur certificats de dpt 303/343 Gains sur bons de socits de financement 303/343 Gains sur billets de trsorerie 303/343 Gains sur autres titres de crance 303/343 Gains sur titres d'OPCVM 305/343 Gains sur autres titres de proprit 305/343

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________72 - Cette rubrique enregistre les produits de l'ensemble des titres dtenus par l'tablissement ainsi que les produits sur les titres de crance mis, l'exclusion des plus-values sur les immobilisations financires.721 Figurent dans ce poste :- les gains raliss lors de la cession de titres de transaction ;- les produits sur prts de titres de transaction ;- les gains calculs chaque arrt comptable provenant de la rvaluation par rfrence au cours le plus rcent des :- titres du portefeuille de transaction ;- dettes de titres ;- titres acquis dans le cadre de l'activit de l'tablissement sur le march primaire ou sur le march gris, lorsque cette activit est ralise dans une optique de transaction (8411 et 8412).Les gains sont enregistrs dans les comptes du poste 721 en fonction de la catgorie du titre qui a gnr lesdits gains.

Comptes de produits

Libelle

Comptes de bilan

________________________________________________________________ _ 72 Produits sur oprations sur titres 722 7221 7222 7223 7224 7225 7226 7227 7229 723 7231 7232 7239 724 7241 7242 7243 7244 7245 7246 7247 7249 Produits sur titres de placement. titres de crance Intrts sur bons du Trsor et valeurs assimiles 311/312 Intrts sur obligations 313 Intrts sur certificats de dpt 313 Intrts sur bons de socits de financement 313 Intrts sur billets de trsorerie 313 Intrts sur autres titres de crance 313/314 Etalement des dcotes sur titres de crance 311/313 Autres produits d'intrts sur titres de crance 31 Produits sur titres de placement. titres de proprit Dividendes sur titres d'OPCVM 3151 Dividendes sur autres titres de proprit 3152 Autres produits sur titres de proprit 315 Produits sur titres d'investissement 41 Intrts sur bons du Trsor et valeurs assimiles 411 Intrts sur obligations 412 Intrts sur certificats de dpt 412 Intrts sur bons de socits de financement 412 Intrts sur billets de trsorerie 412 Intrts sur autres titres de crance 412 Etalement des dcotes sur titres d'investissement Autres produits sur titres d'investissement 41 315

41

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________7227-7247 - Figure dans ces comptes l'talement, suivant la mthode linaire, des dcotes sur la dure rsiduelle des titres. Ces dcotes sont constates lorsque le prix de remboursement est suprieur au prix d'acquisition, coupon couru exclu.Ces comptes ne sont pas servis lorsque l'talement des dcotes est opr suivant la mthode actuarielle.7229-7239-7249 - Ces comptes enregistrent, notamment, les produits sur prts de titres de placement.

Comptes de produits Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ __ 72 produits sur oprations sur titres 725 Produits sur titres de crance mis 33/3872 7256 Primes d'mission sur titres de crance mis 3872

7259 726 7262 7263 7264 7269

Autres produits sur titres de crance mis 33 Produits sur titres de participation et emplois assimils 42 Dividendes sur titres de participation 422 Dividendes sur participations dans les entreprises lies 423 Dividendes sur titres de l'activit de portefeuille 424 Autres produits sur titres de participation et emplois assimils 42

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________7256 - Ce compte constate l'talement des primes d'mission des obligations et autres titres de crance mis par l'tablissement lorsque le prix d'mission est suprieur au prix de remboursement.7259 - Ce compte enregistre, notamment, les produits provenant du remboursement anticip ou du rachat de titres mis par l'tablissement.726 - Ce poste comprend les dividendes et les autres produits sur les titres de participation et emplois assimils l'exception des plusvalues ralises sur ces titres.

Comptes de produits Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ __ 72 Produits sur oprations sur titres 727 Plus-values de cession sur titres de placement 31 7271 Plus-values de cession sur bons du Trsor et valeurs assimiles 311-312 7273 Plus-values de cession sur autres titres de crance 313-314 7275 Plus-values de cession sur titres d'OPCVM 3151 7279 Plus-values de cession sur autres titres de proprit 3152/ 3156/ 3157 729 7293 7298 7299 Autres produits d'intrts sur oprations sur titres Gains sur produits drivs de taux d'intrt de couverture Produits des exercices antrieurs 3 Divers autres produits d'intrts sur titres 3

85/32/384

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________7293 - Ce compte enregistre les gains se rapportant des oprations de couverture au moyen de produits drivs de taux d'intrt, lorsque ces oprations sont destines couvrir des lments figurant dans la classe 3.7298 - Ce compte enregistre les produits des exercices antrieurs se rapportant la rubrique 72.7299 Figurent dans ce compte les produits d'intrts divers qui n'ont pu trouver place dans les autres comptes de la rubrique 72.

Comptes de produits

Libelle

Comptes de bilan

________________________________________________________________ __ 73 Produits sur immobilisations en crdit-bail et en location 731 Produits sur immobilisations en crdit-bail et en location avec option d'achat 43 7311 Loyers 43 7312 Reprises de provisions des immobilisations en crdit-bail 43 7313 Plus-values de cession sur immobilisations en crdit-bail 43 7319 Autres produits sur immobilisations en crdit-bail 43 732 7321 7322 7323 7329 Produits sur immobilisations en location simple 44 Loyers 44 Reprises de provisions des immobilisations en location simple Plus-values de cession sur immobilisations en location simple Autres produits sur immobilisations en location simple 44

44 44

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________73 - Cette rubrique enregistre les produits sur les immobilisations donnes en crdit-bail, en location avec option d'achat et en location simple.

Comptes de produits Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ ___ 74 Commissions sur prestations de service 741 Commissions sur fonctionnement de compte 7410 Commissions sur fonctionnement de compte 742 7421 7422 7423 7424 7425 7426 7429 743 7431 7432 7439 744 Commissions Commissions Commissions Commissions Commissions Commissions Commissions Commissions sur sur sur sur sur sur sur sur moyens de paiement virements sur le Maroc virements sur l'tranger encaissement de chques encaissement d'effets encaissement de remises documentaires cartes bancaires autres moyens de paiement

Commissions sur oprations sur titres Commissions sur ordres de bourse Commissions de souscription et rachat d'OPCVM commissions sur autres oprations sur titres Commissions sur titres en gestion ou en dpt

7441 7442 7443 7449 746 7461 7462 7469

Commissions sur droits de garde Commissions sur gestion de titres Commissions sur gestion d'OPCVM Autres commissions sur titres en gestion ou en dpt Commissions sur prestations de service sur crdits Commissions sur oprations d'escompte Commissions et frais de dossier sur crdits Autres commissions de service sur crdits

747 Produits sur activits de conseil et d'assistance 7470 Produits sur activits de conseil et d'assistance 749 Autres produits sur prestations de service 7491 Commissions sur ventes de produits d'assurance 7499 Autres produits sur prestations de service

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________74 - Cette rubrique est rserve aux produits provenant de l'activit de prestations de service bancaire de l'tablissement : commissions, courtages, honoraires de conseil, etc. Sont, par consquent, exclus de cette rubrique les commissions et les produits qui prsentent un caractre d'intrt et lis la rmunration d'un risque de crdit.7410 Ce compte enregistre les commissions sur fonctionnement de compte, l'exclusion des commissions assimiles des intrts et qui rmunrent un risque de crdit telles les commissions de dcouvert (poste 710 ).

7424 Ce compte enregistre les commissions et frais sur l'encaissement des effets, l'exclusion des commissions et frais lis aux oprations d'escompte (compte 7461).7426 Ce compte enregistre les commissions sur cartes bancaires : commissions perues auprs des porteurs et des commerants.7432 - Ce compte enregistre, outre les commissions de souscription et rachat d'OPCVM, les commissions de placement et de rachat de FPCT.7439 Figurent dans ce compte les commissions perues l'occasion d'oprations sur titres auprs des metteurs ou des dtenteurs : mise en paiement de dividendes, augmentation de capital, change de titres, etc.7442 - Ce compte abrite les commissions sur gestion de titres pour le compte de la clientle avec ou sans mandat.7443 - Ce compte enregistre, outre les commissions de gestion d'OPCVM, les commissions de gestion de FPCT.7461 - Ce compte enregistre les commissions de manipulation, de service, de non-domiciliation, d'envoi l'acceptation, de prorogation, d'avis de sort, de rclamation, de retour d'impays, etc.7469 Ce compte enregistre les commissions de prestations de service lies aux crdits : commissions de chef ou co-chef de file dans les crdits consortiaux, commissions flat, etc.7470 Figurent dans ce compte les produits sur activits de conseil et d'assistance : ingnierie financire, fusions et acquisitions, privatisations, gestion de

trsorerie, introductions en bourse, restructurations, etc.7491 - Ce compte enregistre les commissions sur ventes de produits d'assurance.7499 - Ce compte abrite les autres commissions de prestations de service : location de coffres, rcupration forfaitaire de frais engags lors d'oprations bancaires, etc.

Comptes de produits Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ ___ 75 Autres produits bancaires 754 produits sur crances subordonnes 40 7541 Produits sur titres subordonns des tablissements de crdit et assimils 401 7542 Produits sur prts subordonns aux tablissements de crdit et assimils 405 7545 Produits sur titres subordonns de la clientle 402 7546 Produits sur prts subordonns la clientle 406

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________75 Les autres produits bancaires sont les produits qui se rapportent des oprations d'exploitation bancaire, mais qui ne peuvent tre affects directement aux trois activits principales prcdentes (oprations avec les tablissements de crdit, oprations avec la clientle et oprations sur titres).754 Ce poste enregistre les intrts et les produits assimils sur crances subordonnes : intrts et divers autres produits telles les participations au rsultat du bnficiaire du prt ou de l'metteur des titres.

Comptes de produits Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ 75 Autres produits bancaires 755 Produits sur engagements sur titres 84 7551 Commissions de placement sur le march primaire 84 7552 Commissions de garantie sur le march primaire 84 7559 Gains sur engagements sur titres 84 756 Produits sur engagements sur produits drives 85/32 7561 Gains sur produits drivs de taux d'intrt85/32 7562 Gains sur produits drivs de cours de change 85/32 7563 Gains sur produits drivs d'autres instruments 85/32 7565 Commissions sur produits drivs 85/32 757 Produits sur oprations de change 7571 Gains sur oprations de change virement 3811/ 3812 7572 Gains sur oprations de change billets3813/ 3814 7575 Commissions sur oprations de change virement

7576 Commissions sur oprations de change billets

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________755 - Ce poste enregistre les commissions (de placement, de garantie, de chef ou co-chef de file) et les gains sur les oprations d'engagement sur titres, notamment dans le cadre de l'activit sur le march primaire ou le march gris : commissions, l'exception des oprations de transaction qui sont comptabilises dans le poste 721.756 - Ce poste enregistre les commissions et les gains constats sur les oprations sur produits drivs fermes ou conditionnels, lorsque ces oprations sont ralises dans un objectif autre que la couverture.Les gains sur les oprations de couverture raliss l'aide de produits drivs de taux d'intrt sont enregistrs dans les comptes appropris rattachs aux catgories d'oprations couvertes : 7093 pour les oprations de trsorerie interbancaires, 7193 pour les oprations avec la clientle et 7293 pour les titres en portefeuille ou les titres mis.757 - Ce poste enregistre les commissions sur oprations de change et d'arbitrage et les gains rsultant :- d'oprations d'achat ou de vente de devises ;- de l'valuation priodique des oprations en devises et des mtaux prcieux, proprit de l'tablissement ;- de l'valuation priodique au cours terme restant courir des oprations de change dites terme sec .Les diffrentiels de taux d'intrt (reports et dports) sur les oprations de change terme, ralises titre de couverture, sont enregistres prorata temporis dans les comptes 7092 et 7192 en fonction de la contrepartie : tablissements de crdit ou clientle.

Comptes de produits Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ _ 75 Autres produits bancaires 759 7591 7598 7599 Divers autres produits bancaires Quote-part sur oprations d'exploitation bancaire faites en commun produits des exercices antrieurs Divers autres produits bancaires

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________7591 - Ce compte enregistre la quote-part bnficiaire de l'tablissement dans le rsultat d'oprations d'exploitation bancaire ralises en commun.7598 - Ce compte constate les produits sur exercices antrieurs des oprations se rapportant la rubrique 75.7599 - Ce compte enregistre les divers autres produits bancaires qui n'ont pu trouver place dans les autres comptes de la rubrique 75, notamment la quote-part des pertes supportes par les autres

partenaires, lorsque l'tablissement est grant des oprations faites en commun ainsi que les charges bancaires transfres un compte de bilan ou un autre compte de charges.

Comptes de produits Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ ___ 76 Produits d'exploitation non bancaire 761 Produits sur valeurs et emplois divers 371 7611 Produits sur immobilisations acquises par voie d'adjudication 3713 7612 Produits sur immobilisations dtenues dans le cadre de la promotion immobilire 3714 7619 Autres produits sur valeurs et emplois divers 371 762 7621 7622 7623 Plus-values de cession sur immobilisations financires 40/41/42 plus-values de cession sur titres subordonns 401/402 plus-values de cession sur titres d'investissement 41 plus-values de cession sur titres de participation et emplois assimils 42

763 Plus-values de cession sur immobilisations incorporelles et corporelles45/46 7631 plus-values de cession sur immobilisations incorporelles d'exploitation451 7632 Plus-values de cession sur immobilisations incorporelles hors exploitation 452 7633 Plus-values de cession sur immobilisations corporelles d'exploitation 461 7634 Plus-values de cession sur immobilisations corporelles hors exploitation 464

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________7611 - Ce compte enregistre, notamment, les plus-values ralises sur la vente d'immobilisations acquises par voie d'adjudication.7612 - Ce compte enregistre tous les produits affrents aux oprations de promotion immobilire directe : prix de ventes et sommes diverses reues.762-763 - Ces postes constatent les plus-values ralises lors de la cession des immobilisations. La plus-value est gale la diffrence entre la valeur de cession et la valeur comptable nette de l'immobilisation.

Comptes de produits Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ _ 76 Produits d'exploitation non bancaire 764 Immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme

7641 7649 765 7651 7652 7659 767 7671 7672 769 7691 7692 7693 7698 7699

Logiciels informatiques produits Autres Immobilisations produites Produits accessoires Revenus des immeubles lous 464 Travaux informatiques excuts faon Divers autres produits accessoires Subventions reues Reprises de subventions d'investissement reues 5212 Subventions d'quilibre reues Autres produits d'exploitation non bancaire Pnalits et ddits Dgrvements d'impts autre qu'impts sur les rsultats Dons, libralits et lots Produits divers d'exploitation des exercices antrieurs Divers autres produits d'exploitation non bancaire

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________764 - Ce poste enregistre la valeur des immobilisations produites par l'tablissement pour lui-mme. La contrepartie de ce compte figure parmi les immobilisations.765 - Ce poste enregistre les produits sur activits autres que les oprations de banque provenant notamment :- de la gestion d'un patrimoine immobilier non affect l'exploitation dont l'tablissement est propritaire ;- des prestations de services qui consistent en l'utilisation accessoire de moyens principalement affects l'exploitation bancaire ;- de l'apport la clientle de services qui constituent le prolongement des oprations de la banque.Peuvent se ranger dans cette catgorie : l'excution de travaux faon, le transport de fonds, les prestations informatiques, tlmatique, logiciels, logistique, publications, services non financiers, etc.7671 - Ce compte enregistre les reprises de subventions figurant au poste 521 Subventions d'investissement reues.7699 - Ce compte enregistre les produits non bancaires qui n'ont pu trouver place dans les autres comptes de la rubrique 76 notamment les charges refactures relatives des oprations non bancaires et les transferts de charges d'exploitation non bancaire.

Comptes de produits Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ ___ 77 Reprises de provisions et rcuprations sur crances amorties 771 Reprises de provisions pour crances en souffrance 7711 Reprises de provisions pour crances en souffrance sur les tablissements de crdit et assimils 19 7712 Reprises de provisions pour crances en souffrance sur la clientle 29

7713 Reprises de provisions pour crances en souffrance sur titres de placement 39 7714 Reprises de provisions pour crances en souffrance sur valeurs immobilises 49 7719 Reprises de provisions pour autres crances en souffrance 39 772 Rcuprations sur crances amorties 7720 rcuprations sur crances amorties

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________771 - Ce poste constate les rintgrations dans les produits de l'exercice des provisions antrieurement constitues en couverture des crances en souffrance, ces reprises sont opres suite l'amlioration de l'apprciation porte sur les pertes probables sur crances en souffrance ou lors de la constatation en pertes des crances devenues irrcouvrables.Dans le premier cas, les provisions deviennent disponibles et dans le deuxime cas, elles sont utilises totalement ou partiellement.772 - Ce poste comprend le recouvrement des crances qui avaient t considres comme dfinitivement irrcouvrables et inscrites antrieurement, ce titre, au dbit du poste 672.L'annexe Schmas Comptables prcise le fonctionnement de ces comptes.

Comptes de produits Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ 77 Reprises de provisions et rcuprations sur crances amorties 773 Reprises de provisions pour dprciation des titres de placement 7730 Reprises de provisions pour dprciation des titres de placement 31 774 Reprises de provisions pour dprciation des immobilisations financires 7741 Reprises de provisions pour dprciation des titres subordonns 401/402 7742 Reprises de provisions pour dprciation des titres d'investissement 41 7743 Reprises de provisions pour dprciation des titres de participation 422 7744 Reprises de provisions pour dprciation des participations dans les entreprises lies 423 7745 Reprises de provisions pour dprciation des titres de l'activit de portefeuille 424 7749 Reprises de provisions pour dprciation des autres immobilisations financires 425/426 775 Reprises de provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles et corporelles 7755 reprises de provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles d'exploitation 4591 7756 reprises de provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles hors exploitation 4592

7757 reprises de provisions pour dprciation des immobilisations corporelles d'exploitation 4691 7758 reprises de provisions pour dprciation des immobilisations corporelles hors exploitation 4696

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________773 - Ce poste enregistre les reprises de provisions pour dprciation des titres de placement devenues sans objet la suite notamment d'une hausse des cours des titres ou de la cession des titres pour lesquels une provision avait t constitue.7742 - Ce compte constate les reprises de provisions sur les titres d'investissement la suite :- de la cession des titres pour lesquels une provision avait t constitue ;- du transfert vers le portefeuille d'investissement de titres de placement ayant fait l'objet d'une provision qui est alors reprise de manire chelonne sur la dure rsiduelle de ces titres.

Comptes de produits Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ 77 Reprises de provisions et rcuprations sur crances amorties 776 Reprises de provisions pour risques d'excution d'engagements par signature 502 7760 Reprises de provisions pour risques d'excution d'engagements par signature 502 777 7774 7775 7776 Reprises de provisions pour autres risques et charges Reprises de provisions pour risques de change 504 Reprises de provisions pour risques gnraux 505 Reprises de provisions pour pensions de retraite et obligations similaires 506 7779 Reprises des autres provisions pour risques et charges 509 778 Reprises de provisions rglementes 51 7781 Reprises de provisions pour amortissements drogatoires 511 7786 Reprises de provisions pour acquisition ou construction de logements destins au personnel 516 7789 Reprises des autres provisions rglementes 519 779 Reprises des autres provisions 7791 Reprises de provisions pour valeurs et emplois divers 7799 Reprises des autres provisions pour dprciation 321

371

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________777 - Ce poste enregistre la rintgration dans les produits de l'exercice des autres provisions devenues sans objet.778 - Ce poste enregistre les reprises de provisions constates en application de dispositions lgislatives ou rglementaires.

Comptes de produits Libelle Comptes de bilan ________________________________________________________________ 78 Produits non courants 780 7801 7802 7809 Produits non courants Reprises non courantes des amortissements Reprises non courantes des provisions Autres produits non courants

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________78 - Ce poste enregistre les produits exceptionnels, non courants, non rcurrents et qui prsentent un caractre significatif tant en valeur absolue qu'en valeur relative. Peuvent, notamment, se ranger dans cette catgorie les produits rsultant d'un changement de mthode comptable.

Plan comptable des tablissements de crdit Classe 8 : Comptes de hors bilan

1 - Contenu de la classe 8 Les comptes de la classe 8 enregistrent les engagements donns et reus dont l'excution ventuelle pourrait modifier le montant ou la consistance du patrimoine de l'tablissement : engagements de financement, de garantie, sur titres, sur produits drivs, en devises et engagements en souffrance. Sont en outre prvus dans cette classe des comptes pour la gestion matrielle de valeurs diverses. Les rubriques de la classe 8 sont les suivantes : 80 - Engagements de financement donns 81 - Engagements de financement reus 82 - Engagements de garantie donns 83 - Engagements de garantie reus

84 85 86 87 88 89

- Engagements sur titres - Engagements sur produits drives - Engagements en devises - Valeurs et surettes donnes ou reues en garantie - Divers hors bilan - Engagements par signature en souffrance

Des comptes de contrepartie sont prvus dans chaque rubrique pour permettre la tenue d'une comptabilit en partie double.

2 - Dispositions gnrales et dfinitions 1 - Les engagements de financement constituent une promesse faite par un tablissement de crdit de consentir des concours en trsorerie, en faveur d'un bnficiaire, suivant les modalits prvues par le contrat. Les engagements de financement peuvent tre soit irrvocables soit rvocables :

- les engagements de financement irrvocables obligent l'tablissement mettre les fonds la disposition du bnficiaire premire demande. Les filets de scurit, les engagements de soutien (crdits standby), les facilits de financement renouvelables, les engagements de substitution l'mission de titres, les crdits confirms se rangent dans cette catgorie, sauf clause contraire ; - les engagements de financement rvocables sont ceux que l'tablissement peut rvoquer tout moment, notamment, en cas de dtrioration de la situation du bnficiaire.

Les accords de refinancement doivent obligatoirement faire l'objet d'un accord crit. Les engagements de financement sont comptabiliss dans le hors bilan pour leur montant net des utilisations. Ces dernires sont enregistres dans les comptes appropris du bilan. Les engagements de financement donns sont comptabiliss en fonction de la qualit du bnficiaire : tablissement de crdit ou client. 2 - Les engagements de garantie sont des contrats par lesquels un tablissement de crdit (le garant) s'engage en faveur d'un tiers (le bnficiaire), pour le compte d'un client ou d'un tablissement de crdit (le donneur d'ordre), assurer la charge d'une obligation souscrite par ce dernier, s'il n'y satisfait pas lui-mme.

L'aval, fourni par un tiers ou par un signataire de la lettre de change, est une garantie de paiement pour tout ou partie de la lettre de change. L'aval est donn sur la lettre de change, sur une allonge ou par un acte spar. L'aval est rgi par l'article 180 du Code de commerce pour les effets de commerce et 264 pour les chques.

L'acceptation, appose par le tir sur la lettre de change, vaut acceptation par lui de payer tout, ou pour la partie stipule lors de l'acceptation, de la lettre de change l'chance indique. L'acceptation est rgie par les articles 174 et suivants du Code de commerce. Les termes acceptation, acceptation ou engagement de payer, utiliss dans les oprations de crdit documentaire, ou dans certaines oprations, sont quivalentes au terme aval . Ces acceptations sont souscrites par un tiers, autre que le tir, par signature d'un effet ou par acte spar. Lorsque, pour rpondre aux exigences de certaines catgories de bnficiaires (autorits ou entreprises trangres, administrations fiscales ou douanires, etc.), un tablissement de crdit doit recourir un correspondant pour garantir l'excution d'une obligation souscrite par l'un de ses propres clients, les enregistrements sont effectus par les deux tablissements dans les conditions suivantes : - le premier tablissement inscrit l'engagement donn au poste 824 cautions et garanties en faveur de l'administration publique ou au poste 825 autres cautions et garanties donnes d'ordre de la clientle ; - le second tablissement inscrit l'engagement pris sur le premier tablissement de crdit au poste 822 autres cautions et garanties donnes d'ordre d'tablissements de crdit et assimils .

Lorsqu'il devient probable, en raison de la dfaillance du donneur d'ordre, que le bnficiaire fera appel au garant, ce dernier doit constituer une provision pour risques gale au montant de la perte probable et enregistrer l'opration parmi les engagements par signature en souffrance. Les engagements de garantie donns sont comptabiliss en fonction de la qualit du donneur d'ordre : tablissement de crdit ou client. 3 - Les engagements par signature raliss en consortium sont comptabiliss, par chaque participant, pour la part des risques qu'il assume. Le chef de file suit en outre, pour ordre, la position de chacun des membres du consortium.

4 - Conformment aux principes gnraux relatifs la comptabilisation des oprations en devises, les engagements par signature donns et reus doivent tre suivis dans la monnaie o ils sont exprims. 3 - Attributs

Les attributs affrents la classe 8 sont dfinis dans le chapitre 6 Plan des attributs .

80 - Engagements de financement donns 801 - Engagements de financement en faveur d'tablissements de crdit et assimils 8011 - Crdits documentaires import 8012 - Acceptations ou engagements de payer 8013 - Filets de scurit 8014 - Lignes de crdit confirmes 8015 - Autres ouvertures de crdit confirmes 8016 - Engagements de substitution sur mission de titres 8017 - Engagements irrvocables de crdit-bail 8019 - Autres engagements de financement donns 802 - Engagements de financement en faveur de la clientle 8021 - Crdits documentaires import 8022 - Acceptations ou engagements de payer 8023 - Ouvertures de crdits permanents 8024 - Lignes de crdit confirmes 8025 - Autres ouvertures de crdit confirmes 8026 - Engagements de substitution sur mission de titres 8027 - Engagements irrvocables de crdit-bail 8029 - Autres engagements de financement donns 809 - Compte de contrepartie 8090 - Compte de contrepartie des engagements de financement donns

Dfinition et observations______________________________________________________ ______________8011-8021 - Ces comptes abritent les crdits documentaires ouverts par la banque mettrice, en faveur respectivement d'un tablissement de crdit ou d'un client.Seules les ouvertures de crdits documentaires irrvocables sont enregistres parmi les engagements de financement dans la mesure o les crdits documentaires rvocables, en pratiques rares, n'impliquent aucun engagement de la banque. L'opration devient alors un simple encaissement documentaire.80128022 - Ces comptes enregistrent les acceptations ou engagements de payer souscrits par la banque mettrice, en faveur respectivement d'un tablissement de crdit ou

d'un client, lorsque le crdit documentaire est ralis par acceptation d'effets.Ces comptes sont utiliss par la banque mettrice :- dans le cas o elle souscrit l'acceptation ;- dans le cas o elle demande l'tablissement confirmateur de souscrire l'acceptation. Cet enregistrement concrtise son engagement d'effectuer la couverture des effets l'chance, au bnfice de l'tablissement confirmateur.Dans les deux cas, l'enregistrement doit subsister dans ces comptes jusqu' l'chance des effets. 8013 Les filets de scurit (engagements de soutien ou standby facilities ) sont destins procurer aux tablissements de crdit bnficiaires une rserve de liquidit utilisable en cas de besoin, notamment pour faire face d'ventuels problmes de liquidits.8014-8024 - Les lignes de crdit confirmes sont des engagements irrvocables de consentir des concours en faveur des tablissements de crdit ou de la clientle lorsque ceux-ci en feront la demande.

8016-8026 - Un engagement de substitution sur mission de titres est un contrat par lequel un tablissement de crdit s'engage en faveur d'un metteur ( tablissement de crdit ou client) soit lui acheter les titres qu'il n'aurait pas russi placer des conditions pralablement dfinies, soit lui consentir un crdit d'un montant quivalent. Les lignes de substitution sur les titres de crance ngociables, les facilits d'mission de type RUF (revolving underwriting facilities) ou NIF (notes issuance facilities) peuvent se ranger dans cette catgorie.8017-8027 - Les engagements irrvocables de crdit-bail sont recenss ds la signature du contrat jusqu' linscription dans un compte d'immobilisation appropri du matriel ou de l'immeuble donn en crdit-bail ou en location simple.8023 Les ouvertures de crdits permanents sont des contrats par lesquels un tablissement de crdit s'engage, pendant une certaine dure, prter un client des fonds utilisables de faon fractionne aux dates de son choix. Les remboursements effectus reconstituent la capacit d'emprunt dans la limite du plafond fix par le contrat. La partie utilise de ces crdits, dits aussi revolving, est enregistre dans le compte 2423.Les facilits de financement options multiples (Multi-Option Financing Facility ou Moff) et autres formules de financement composites sont des contrats par lesquels un pool de banques s'engage accorder un client des concours multiples, sur une longue priode et utilisables en fonction de ses besoins. Les diffrentes composantes du contrat doivent tre scindes et enregistres dans les comptes appropris de la classe 8, si les dispositions du contrat le permettent. Dans le cas contraire, ce type d'engagement est enregistr dans le compte 8029. Ecritures types ________________________________________________________________ ___________ Postes 801 - 802 Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ - Engagement de financement donn- Utilisation ou chance de l'engagement de financement - 801, 802- 809 - 809- 801, 802

81 - Engagements de financement reus 811 - Engagements de financement reus d'tablissements de crdit et assimils 8113 8114 8115 8116 8119 - Filets de scurit - lignes de crdit confirmes - Autres ouvertures de crdit confirmes - Engagements de substitution sur mission de titres - Autres engagements de financement reus

812 - Engagements de financement reus de la clientle 8120 - engagements de financement reus de la clientle 819 - Compte de contrepartie 8190 - compte de contrepartie des engagements de financement reus

Dfinition et observations______________________________________________________ ______________81- Cette rubrique comprend des concours que des tiers se sont irrvocablement engags fournir l'tablissement premire demande. Ces engagements doivent obligatoirement faire l'objet d'accords crits. Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Postes 811 - 812 Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ - Engagement de financement reu- Utilisation ou chance de l'engagement de financement 8190- 811, 812 811, 812- 8190

82 - Engagements de garantie donns 821 - Garanties de crdits donnes d'ordre d'tablissements de crdit et assimils 8211 - Crdits documentaires export confirms 8212 - acceptations ou engagements de payer 8213 - Garanties donnes aux fonds de placements collectifs en titrisation 8219 - Autres garanties de crdits donnes d'ordre d'tablissements de crdit et assimils 822 - Autres cautions et garanties donnes d'ordre d'tablissements de crdit et assimils

8220 - Autres cautions et garanties donnes d'ordre d'tablissements de crdit et assimils 823 - Garanties de crdits donnes d'ordre de la clientle 8231 - Garanties de crdits par dcaissement accords par d'autres tablissements de crdit et assimils 8232 - Garanties d'engagements par signature accords par d'autres tablissements de crdit et assimils 8233 - Garanties donnes aux fonds de placements collectifs en titrisation 8239 - Autres garanties de crdits donnes d'ordre de la clientle 824 - Cautions et garanties en faveur de l'administration publique 8241 - cautions de marchs publics 8242 - cautions douanires 8243 - obligations cautionnes et traites douanires 8244 - cautions fiscales 8249 - Autres cautions et garanties en faveur de l'administration publique 825 - Autres cautions et garanties donnes d'ordre de la clientle 8251 - Cautions immobilires 8252 - Cautions de marchs privs 8253 - Garanties et cautions lgales aux professions rglementes 8259 - Diverses autres cautions et garanties donnes d'ordre de la clientle 829 - Compte de contrepartie 8290 - Compte de contrepartie des engagements de garantie donns

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________821-823 - Ces postes abritent les garanties de crdits ou substituts de crdits dans lesquels l'tablissement a un risque quivalent celui d'un crdit direct. C'est un acte par lequel il garantit le remboursement d'un crdit accord par un autre tablissement, en cas de dfaillance du dbiteur. Entrent, notamment, dans cette catgorie les lettres de crdit standby servant de garantie un crdit, les acceptations et avals sur effets ou par actes spars.8211 Les crdits documentaires export non confirms ne sont pas comptabiliss dans la mesure o ils n'impliquent aucun engagement de la banque notificatrice. L'opration devient alors un simple encaissement documentaire.

8212 - L'tablissement confirmateur, qui souscrit l'acceptation, d'ordre de la banque mettrice, utilise ce compte et enregistre la garantie de couverture reue de la banque mettrice dans le compte 8312 Contre-garanties reues sur engagements par signature .Si la traite est prise l'escompte par la banque confirmatrice, l'opration ne figure plus dans l'hors bilan, mais parmi les crdits l'exportation et la contregarantie reue de la banque mettrice est inscrite dans le compte 8311 contregaranties reues sur crdits par dcaissement .8213-8233 - les garanties donnes aux fonds de placements collectifs en titrisation sont enregistres dans le compte 8213 lorsque les bnficiaires des crances titrises sont des tablissements de crdit et dans le compte 8233 lorsque les bnficiaires sont des agents conomiques autres que des tablissements de crdit.824 - Ce poste enregistre :- les cautions de marchs publics, notamment les cautions de bonne fin et de restitution d'acomptes, performance bonds, bid bonds, lettres de crdit garantissant de telles transactions ;les cautions douanires, notamment pour garantir le paiement de droit et taxes, la rexportation de produits en admissions temporaires ;- les obligations cautionnes, montant de l'engagement gnral ou avals apposs sur les billets souscrits par le bnficiaire en rglement de droits ou de taxes ;- les cautions fiscales, notamment pour garantir le paiement d'impts et taxes faisant l'objet d'un litige ou d'un dlai de paiement.825 - Ce poste enregistre notamment : - les cautions immobilires donnes pour garanties d'achvement, de remboursement, de souscription, de financement, de non-dpassement de prix, etc ;- les cautions de marchs privs, notamment les cautions de bonne fin, de restitution d'acomptes, performance bonds, bid bonds, lettres de crdit garantissant de telles transactions ;- les garanties et cautions lgales accordes certaines professions rglementes pour garantir, notamment, les dpts qu'elles reoivent de leurs clients. Ecritures types ________________________________________________________________ ___________ Engagements de garantie donns Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ - Engagement de garantie donn- La mise en jeu ou chance de l'engagement de garantie - 82- 8290 - 8290- 82

83 - Engagements de garantie reus 831 - Garanties de crdits reues d'tablissements de crdit et assimils 8311 - contre-garanties reues sur crdits par dcaissement 8312 - Contre-garanties reues sur engagements par signature 832 - Autres cautions et garanties reues d'tablissements de crdit et assimils 8320 - Autres cautions et garanties reues d'tablissements de crdit et assimils

833 - Garanties de crdits reues de la clientle 8331 - Garanties de crdits reues de l'Etat 8332 - Garanties de crdits reues d'organismes de garantie divers 834 - Autres garanties reues de la clientle 8341 - Garanties de change reues de l'Etat 8342 - Garanties de change reues d'organismes de garantie divers 839 - Compte de contrepartie 8390 - Compte de contrepartie des engagements de garantie reus

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________831-833 - Ces postes enregistrent les garanties reues des autres tablissements de crdit ou de certains clients pour contre-garantir des crdits par dcaissement ou d'engagements par signature. Les diffrents types de garantie sont :- avals et acceptations sur effets, sur billets de mobilisation ou par actes spars ; - cautions par actes spars ;- contre-garanties reues sur crdits, prts ou engagements par signature ; - engagement de la banque mettrice reu par la banque confirmatrice, de payer une traite escompte par cette dernire ;- garanties de crdits reues de l'Etat ou d'organismes de garantie divers.834 - Ce poste enregistre les garanties de change reues de l'Etat ou d'un autre organisme dans le cadre, notamment, d'oprations d'emprunts en devises ou de crdits consentis en devises. Ecritures types ________________________________________________________________ __________ Engagements de garantie reus Dbit Crdit - Engagements de garantie reus- La mise en jeu ou chance de l'engagement de garantie - 8390 - 83 - 83- 8390

84 - Engagements sur titres 841 - Titres recevoir 8411 - Titres recevoir - March primaire 8412 - Titres recevoir - March gris 8413 - Titres recevoir - Marchs rglements 8414 - Titres recevoir - Marchs de gr gr 8417 - Titres vendus rmr

8419 - Autres titres recevoir 842 - Titres livrer 8421 - Titres livrer - March primaire 8422 - Titres livrer - March gris 8423 - Titres livrer - Marchs rglements 8424 - Titres livrer - March de gr gr 8427 - Titres achets rmr 8429 - Autres titres livrer 849 - Compte de contrepartie 8491 - compte de contrepartie des titres recevoir 8492 - compte de contrepartie des titres livrer

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________84 - Cette rubrique enregistre les engagements sur titres pour le propre compte de l'tablissement.8411-8421 - Les interventions l'mission sont inscrites au compte 8411 hauteur de la quote-part souscrite par l'tablissement et pour le prix d'mission des titres. Les titres placs avant la clture de l'mission ou la livraison des titres mis par adjudication sont inscrits pour leur prix de placement au compte 8421.Les titres souscrits lors d'une mission et non replacs la clture de l'mission sont comptabiliss suivant les dispositions de la section 2 Oprations sur titres du chapitre 2.8412-8422 - Les oprations sur le march gris sont celles ralises entre la date d'mission et la date d'introduction en bourse. Elles sont enregistres pour leur valeur de transaction.8413-8423 - Figurent en particulier dans ces comptes les achats et ventes de titres sur la Bourse des valeurs de Casablanca entre la date de ngociation et la date de livraison et de rglement.8417-8427 - Dans le cas d'une cession assortie d'une facult de reprise ou de rachat, les titres cds cessent de figurer l'actif du cdant et sont inscrits l'actif du cessionnaire pour leur prix d'acquisition. L'tablissement cdant et l'tablissement cessionnaire enregistrent respectivement aux comptes 8417et 8427 un montant gal au prix convenu, hors intrts ou indemnits, en cas d'exercice de la facult de reprise ou de rachat.

Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ March primaire Dbit Crdit ________________________________________________________________ ___________

- Engagement de souscription (au prix d'mission)- Placement (au prix de la transaction)- Clture de l'mission. Solde des comptes titres recevoir- Clture de l'mission. Solde des comptes titres livrer - 8411- 8492- 8491- 8421 - 84918421- 8411- 8492 March gris Dbit Crdit ________________________________________________________________ _____________ - Achat sur le march gris (au prix de la transaction)- Revente sur le march gris (au prix de la transaction)- Clture de l'mission. Solde des comptes titres recevoirClture de l'mission. Solde des comptes titres livrer - 8412- 84928491- 8422 8491- 8422- 8412- 8492 March rglemente ou de gr gr Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ - Achat Jour de ngociation - Achat Jour de livraison et de rglement- Vente Jour de ngociation Vente Jour de livraison et de rglement - 8413, 8414- 8491- 84928423, 8424 - 8491- 8413, 8414- 8423, 8424- 8492 ________________________________________________________________ _____________ Pour les oprations de rmr, voir annexe Schmas comptables .

85 - Engagements sur produits drives 851 - Engagements sur marchs rglementes de taux d'intrt 8511 - Oprations fermes de couverture 8512 - Oprations conditionnelles de couverture 8515 - Autres oprations fermes 8519 - Autres oprations conditionnelles 852 - Engagements sur marches de gr gr de taux d'intrt 8521 - Oprations fermes de couverture 8522 - Oprations conditionnelles de couverture 8525 - Autres oprations fermes 8529 - Autres oprations conditionnelles 854 - Engagements sur marchs rglementes de cours de change 8541 - Oprations fermes de couverture 8542 - Oprations conditionnelles de couverture 8545 - Autres oprations fermes 8549 - Autres oprations conditionnelles 855 - Engagements sur marchs de gr gr de cours de change

8551 - Oprations fermes de couverture 8552 - Oprations conditionnelles de couverture 8555 - Autres oprations fermes 8559 - Autres oprations conditionnelles 857 - Engagements sur marchs rglementes d'autres instruments 8571 - Oprations fermes de couverture 8572 - Oprations conditionnelles de couverture 8575 - Autres oprations fermes 8579 - Autres oprations conditionnelles 858 - Engagements sur marchs de gr gr d'autres instruments 8581 - Oprations fermes de couverture 8582 - Oprations conditionnelles de couverture 8585 - Autres oprations fermes 8589 - Autres oprations conditionnelles 859 - Compte de contrepartie 8590 - Compte de contrepartie des engagements sur produits drivs

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________Les engagements sur produits drivs sont comptabiliss conformment aux dispositions de la section 5 Oprations sur produits drivs du chapitre 2. Les montants sont ports aux comptes de la rubrique 85 :- pour la valeur nominale des contrats fermes ;- pour la valeur nominale de l'instrument sous-jacent pour les oprations conditionnelles sur instruments de taux de change et instrument de taux d'intrt ;- pour la valeur rsultant du prix d'exercice pour les oprations conditionnelles sur actions ou indices boursiers.

Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Produits drives Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ Achat de contrats terme, ou conclusion de contrat, dont l'quivalent bilan est un actif.- Conclusion du contrat- Dnouement du contratVente de contrats terme, ou conclusion de contrat, dont l'quivalent bilan est un passif.- Conclusion du contratDnouement du contrat - 85- 8590- 8590- 85 - 8590- 85- 85- 8590

________________________________________________________________ ____________ Voir dans l'annexe Schmas comptables des exemples de comptabilisation.

86 - Engagements en devises 861 - Oprations de change au comptant 8611 - Devises recevoir au comptant 8612 - Dirhams livrer au comptant 8613 - Devises livrer au comptant 8614 - Dirhams recevoir au comptant 862 - Oprations de prts ou d'emprunts en devises 8621 - Devises prtes livrer 8622 - Devises empruntes recevoir 8629 - Compte de contrepartie 863 - Intrts non courus en devises couverts 8631 - Intrts non courus en devises couverts recevoir 8632 - Intrts non courus en devises couverts payer 864 - Oprations de change terme 8641 - Devises recevoir terme 8642 - Dirhams livrer terme 8643 - Devises livrer terme 8644 - Dirhams recevoir terme 865 - Comptes de concordance dirhams/devises 8651 - Positions de change hors bilan au comptant 8652 - Contre-valeur des positions de change hors bilan au comptant 8653 - Positions de change hors bilan terme 8654 - Contre-valeur des positions de change hors bilan terme 8656 - Ajustement devises hors bilan 866 - Report et dport 8661 - Report et dport recevoir 8662 - Report et dport payer

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________861 - Ce poste enregistre les oprations d'achat et de vente de devises dont les parties ne diffrent le dnouement qu'en raison du dlai d'usance (en gnral de deux jours ouvrables), tant que ce dlai n'est pas coul. 862 - Ce poste enregistre les montants de prts et d'emprunts en devises, tant que le dlai de mise disposition des fonds n'est pas coul.863 - Ce poste enregistre la partie non courue des intrts en devises ayant fait l'objet d'une couverture.864 - Ce poste enregistre les oprations d'achat et de vente de devises dont les parties dcident de diffrer le dnouement pour des motifs autres que le dlai d'usance. Figurent notamment dans ce poste :- les swaps dits cambistes ;- les swaps longs de devises, ou swaps financiers.Ces oprations sont dfinies dans la section 5 Oprations sur produits drivs du chapitre 2.

865 - Les comptes de position de change enregistrent la contrepartie des critures en devises. Les comptes de contre-valeur des positions de change enregistrent la contrepartie des critures en dirhams. Le rsultat de la rvaluation des comptes de positions de change est inscrit au compte 8656.Une distinction est effectue entre les oprations de couverture et les autres oprations ainsi qu'entre les swaps cambistes et les swaps financiers. 866 - Ce poste enregistre les reports et les dports payer ou recevoir (diffrences d'intrts) en dirhams ou en devises. Ecritures types ________________________________________________________________ __________ Les critures types des oprations en devises sont prsentes dans l'annexe Schmas comptables .

87 - Valeurs et surettes donnes ou reues en garantie 871 - Valeurs et surettes donnes en garantie 8711 - Valeurs mises ou garanties par l'Etat 8715 - Hypothques 8719 - Autres valeurs et srets

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________87 - Cette rubrique enregistre les valeurs et srets reues ou donnes en garantie d'oprations ralises avec les tablissements de crdit ou la clientle.871 - Ce poste abrite les valeurs, dont l'tablissement de crdit est

propritaire, affectes en garantie au bnfice de Bank Al-Maghrib, de la bourse des valeurs, d'un march terme ou de tout autre tiers.

87 - Valeurs et surettes donnes ou reues en garantie 872 - Valeurs mises ou garanties par l'tat reues en garantie 8720 - Valeurs mises ou garanties par l'Etat 873 - Nos valeurs reues en garantie 8731 - Nos comptes terme 8732 - Nos bons de caisse 8735 - Nos certificats de dpt 8736 - Nos bons de socits de financement 8739 - Autres valeurs 874 - Valeurs mises par d'autres tablissements de crdit et assimils reues en garantie 8741 - Comptes terme 8742 - Bons de caisse 8745 - Certificats de dpt 8746 - Bons de socits de financement 8749 - Autres valeurs 875 - Valeurs mises par des metteurs divers reues en garantie 8751 - Billets de trsorerie 8752 - Obligations 8753 - Autres titres de crance 8755 - Actions 8756 - Autres titres de proprit 8759 - Diverses autres valeurs 876 - Surettes relles reues en garantie 8761 - Hypothques 8762 - Nantissement de marchs publics 8763 - Nantissement de matriel et quipements 8764 - Nantissement de marchandises objet d'un crdit documentaire 8765 - Autres nantissements de marchandises 8766 - Nantissement de fonds de commerce 8768 - Crances professionnelles cdes 8769 - Autres srets relles reues en garantie

877 - Surettes personnelles reues en garantie 8771 - Cautions personnelles 8775 - Dlgations d'assurance 8779 - Autres srets personnelles reues en garantie 879 - Compte de contrepartie 8791 - compte de contrepartie des valeurs et srets donnes en garantie 8792 - compte de contrepartie des valeurs et srets reues en garantie

Dfinition et observations______________________________________________________ ______________872 877 - Ces postes recensent les valeurs et srets reues en garantie de crdits par dcaissement ou d'engagements par signature octroys par l'tablissement.Le gage, qui suppose la dpossession du dbiteur, et le nantissement sans dpossession, doivent tre conformes aux dispositions lgislatives (articles 1170 1240 du Dahir des Obligations et Contrats, articles 106 112 et 334 392 du Code de Commerce, Nantissement de marchs publics).Pour tre valable, un nantissement de titres qui est soumis aux rgles du gage, suppose la dpossession du dbiteur. Cette dpossession est ralise par les moyens suivants :- pour les valeurs mobilires, conformment aux articles 537 544 du Code de commerce, par l'inscription un compte spcial, si les titres sont dtenus par un tiers dtenteur, ou inscription sur les registres de la socit mettrice pour les titres nominatifs ;- pour les bons de caisse nominatifs et les titres de crance ngociables, ou autres crances mobilires, conformment l'article 1195 du Code des obligations et contrats, par la notification l'metteur ou dbiteur ou par l'acceptation de ce dernier, par acte ayant date certaine ;- pour les titres au porteur, par tradition.8768 - Ce compte enregistre les crances professionnelles cdes conformment aux articles 529 536 du Code de commerce. Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Valeurs et surettes donnes en garantie Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ - Mise en garantie de la valeur ou sret donne- Restitution de la valeur ou mainleve de la garantie - 8791- 871 - 871- 8791 Valeurs et surettes reues en garantie Dbit Crdit - Rception en garantie de la valeur ou sret reue- Restitution de la valeur ou mainleve de la garantie - 8792- 872 877 - 872 877- 8792

88 - Divers hors bilan 881 - Valeurs l'encaissement 8811 - valeurs l'encaissement reues de la chambre de compensation 8813 - valeurs l'encaissement reues des correspondants 8814 - valeurs l'encaissement reues de la clientle 8815 - valeurs l'encaissement en provenance du portefeuille escompte commercial 8816 - valeurs l'encaissement reues par les circuits internes 8819 - Autres valeurs l'encaissement

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________881 - Ce poste enregistre les valeurs remises par les correspondants, les clients, ou en provenance des circuits internes, envoyes l'encaissement via la chambre de compensation, un correspondant ou un circuit interne, et qui ne seront crdites au client, au correspondant ou l'entit interne qu' la rception des fonds ou une date contractuelle. Les effets ou les chques, qui ont fait l'objet d'un crdit immdiat au compte du remettant, sont comptabilises directement dans le bilan par la contrepartie des comptes 2213 ou 2273.Ce poste enregistre galement les encaissements documentaires comprenant gnralement une traite, des documents douaniers, des documents de transport et d'assurance reus des correspondants trangers encaisser sur le Maroc ( remises documentaires import) ou de la clientle ou envoys aux correspondants trangers (remises documentaires export). ________________________________________________________________ _ Ecritures types ________________________________________________________________ _____________ Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ - Remise l'encaissement- Encaissement ou crdit au compte du remettant, client ou correspondant. - 881- 8890 - 8890- 881 ________________________________________________________________ ____________ Voir dans l'annexe Schmas comptables des exemples d'encaissement.

88 - Divers hors bilan 883 - Crdits consortiaux

8831 - Compte pivot crdits consortiaux 8832 - Notre part de chef de file 8833 - Part des participants

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________883 - Ce poste est rserv la gestion des crdits et des engagements par signature consortiaux lorsque l'tablissement est chef de file.Le montant total du crdit ou de l'engagement par signature est enregistr dans le compte 8831 tandis que la part du chef de file et celle des participants sont suivies respectivement dans les comptes 8832 et 8833. Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Crdit consortial Dbit Crdit ________________________________________________________________ _____________ - Mise en place du crdit- Remboursement du crdit - Notre part de chef de filePart des participants - Compte pivot - Compte pivot- Notre part de chef de filePart des participants 88 - Divers hors bilan

884 - Valeurs en gestion matire 8841 - Stock des chques de voyage en consignation 8849 - Autres valeurs 885 - Billets de mobilisation en gestion matire 8851 - Billets de mobilisation dtenus 8852 - Billets de mobilisation mis en pension 887 - Titres en dpt 8870 - titres en dpt 889 - Compte de contrepartie 8890 - compte de contrepartie divers hors bilan

Dfinition et observations______________________________________________________ ______________884 - Ce poste permet de suivre les valeurs diverses en stock dtenues en consignation ou pour le compte de tiers.885 - Ce poste est destin assurer la comptabilit matire des billets de mobilisation reprsentatifs d'avances en compte.8851 - Ce compte reprsente le montant des billets souscrits par la clientle et conservs en portefeuille.8852 - Ce compte reprsente les billets mis en pension.887 La comptabilisation des titres, conservs pour le compte de la clientle, doit tre conforme aux prescriptions dictes par le dpositaire central. Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Comptabilit matire Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ - Entre- Sortie - Compte de stock- Compte de contrepartie - Compte de contrepartie- Compte de stock ________________________________________________________________ _____________ Billets de mobilisation Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ - Entre- Echance du billet ou cession sans recours- Mise en pension- Echance de la pension - Billets de mobilisation dtenus- Compte de contrepartie- Billets de mobilisation mis en pension- Billets de mobilisation dtenus - Compte de contrepartie- Billets de mobilisation dtenus- Billets de mobilisation dtenus- Billets de mobilisation mis en pension

89 - Engagements par signature en souffrance 891 - Engagements par signature en souffrance 8911 - Engagements par signature pr-douteux 8912 - Engagements par signature douteux 8913 - Engagements par signature compromis 899 - Compte de contrepartie 8990 - Compte de contrepartie des engagements par signature en souffrance

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________891 - Engagements par signature donns de toute nature dont la mise en jeu apparat probable. Ils font l'objet d'un provisionnement pour risques d'excution d'engagements par signature suivant les modalits dfinies par Bank AlMaghrib. ________________________________________________________________ ___ Ecritures types ________________________________________________________________ ___________ Engagements en souffrance Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ - engagements en souffrance- Mise en jeu de la garantie ou chance - Compte de contrepartie d'origine- 891- 899 - Compte d'engagement d'origine- 899- 891

Plan comptable des tablissements de crdit Classe 8 : Comptes de hors bilan

1 - Contenu de la classe 8 Les comptes de la classe 8 enregistrent les engagements donns et reus dont l'excution ventuelle pourrait modifier le montant ou la consistance du patrimoine de l'tablissement : engagements de financement, de garantie, sur titres, sur produits drivs, en devises et engagements en souffrance. Sont en outre prvus dans cette classe des comptes pour la gestion matrielle de valeurs diverses. Les rubriques de la classe 8 sont les suivantes : 80 - Engagements de financement donns 81 - Engagements de financement reus 82 - Engagements de garantie donns 83 - Engagements de garantie reus 84 - Engagements sur titres 85 - Engagements sur produits drives 86 - Engagements en devises 87 - Valeurs et surettes donnes ou reues en garantie 88 - Divers hors bilan 89 - Engagements par signature en souffrance

Des comptes de contrepartie sont prvus dans chaque rubrique pour permettre la tenue d'une comptabilit en partie double.

2 - Dispositions gnrales et dfinitions 1 - Les engagements de financement constituent une promesse faite par un tablissement de crdit de consentir des concours en trsorerie, en faveur d'un bnficiaire, suivant les modalits prvues par le contrat. Les engagements de financement peuvent tre soit irrvocables soit rvocables :

- les engagements de financement irrvocables obligent l'tablissement mettre les fonds la disposition du bnficiaire premire demande. Les filets de scurit, les engagements de soutien (crdits standby), les facilits de financement renouvelables, les engagements de substitution l'mission de titres, les crdits confirms se rangent dans cette catgorie, sauf clause contraire ; - les engagements de financement rvocables sont ceux que l'tablissement peut rvoquer tout moment, notamment, en cas de dtrioration de la situation du bnficiaire.

Les accords de refinancement doivent obligatoirement faire l'objet d'un accord crit. Les engagements de financement sont comptabiliss dans le hors bilan pour leur montant net des utilisations. Ces dernires sont enregistres dans les comptes appropris du bilan. Les engagements de financement donns sont comptabiliss en fonction de la qualit du bnficiaire : tablissement de crdit ou client. 2 - Les engagements de garantie sont des contrats par lesquels un tablissement de crdit (le garant) s'engage en faveur d'un tiers (le bnficiaire), pour le compte d'un client ou d'un tablissement de crdit (le donneur d'ordre), assurer la charge d'une obligation souscrite par ce dernier, s'il n'y satisfait pas lui-mme. L'aval, fourni par un tiers ou par un signataire de la lettre de change, est une garantie de paiement pour tout ou partie de la lettre de change. L'aval est donn sur la lettre de change, sur une allonge ou par un acte spar. L'aval est rgi par l'article 180 du Code de commerce pour les effets de commerce et 264 pour les chques.

L'acceptation, appose par le tir sur la lettre de change, vaut acceptation par lui de payer tout, ou pour la partie stipule lors de l'acceptation, de la lettre de change l'chance indique. L'acceptation est rgie par les articles 174 et suivants du Code de commerce. Les termes acceptation, acceptation ou engagement de payer, utiliss dans les oprations de crdit documentaire, ou dans certaines oprations, sont quivalentes au terme aval . Ces acceptations sont souscrites par un tiers, autre que le tir, par signature d'un effet ou par acte spar. Lorsque, pour rpondre aux exigences de certaines catgories de bnficiaires (autorits ou entreprises trangres, administrations fiscales ou douanires, etc.), un tablissement de crdit doit recourir un correspondant pour garantir l'excution d'une obligation souscrite par l'un de ses propres clients, les enregistrements sont effectus par les deux tablissements dans les conditions suivantes : - le premier tablissement inscrit l'engagement donn au poste 824 cautions et garanties en faveur de l'administration publique ou au poste 825 autres cautions et garanties donnes d'ordre de la clientle ; - le second tablissement inscrit l'engagement pris sur le premier tablissement de crdit au poste 822 autres cautions et garanties donnes d'ordre d'tablissements de crdit et assimils .

Lorsqu'il devient probable, en raison de la dfaillance du donneur d'ordre, que le bnficiaire fera appel au garant, ce dernier doit constituer une provision pour risques gale au montant de la perte probable et enregistrer l'opration parmi les engagements par signature en souffrance. Les engagements de garantie donns sont comptabiliss en fonction de la qualit du donneur d'ordre : tablissement de crdit ou client. 3 - Les engagements par signature raliss en consortium sont comptabiliss, par chaque participant, pour la part des risques qu'il assume. Le chef de file suit en outre, pour ordre, la position de chacun des membres du consortium.

4 - Conformment aux principes gnraux relatifs la comptabilisation des oprations en devises, les engagements par signature donns et reus doivent tre suivis dans la monnaie o ils sont exprims. 3 - Attributs Les attributs affrents la classe 8 sont dfinis dans le chapitre 6 Plan des attributs .

80 - Engagements de financement donns

801 - Engagements de financement en faveur d'tablissements de crdit et assimils 8011 - Crdits documentaires import 8012 - Acceptations ou engagements de payer 8013 - Filets de scurit 8014 - Lignes de crdit confirmes 8015 - Autres ouvertures de crdit confirmes 8016 - Engagements de substitution sur mission de titres 8017 - Engagements irrvocables de crdit-bail 8019 - Autres engagements de financement donns 802 - Engagements de financement en faveur de la clientle 8021 - Crdits documentaires import 8022 - Acceptations ou engagements de payer 8023 - Ouvertures de crdits permanents 8024 - Lignes de crdit confirmes 8025 - Autres ouvertures de crdit confirmes 8026 - Engagements de substitution sur mission de titres 8027 - Engagements irrvocables de crdit-bail 8029 - Autres engagements de financement donns 809 - Compte de contrepartie 8090 - Compte de contrepartie des engagements de financement donns

Dfinition et observations______________________________________________________ ______________8011-8021 - Ces comptes abritent les crdits documentaires ouverts par la banque mettrice, en faveur respectivement d'un tablissement de crdit ou d'un client.Seules les ouvertures de crdits documentaires irrvocables sont enregistres parmi les engagements de financement dans la mesure o les crdits documentaires rvocables, en pratiques rares, n'impliquent aucun engagement de la banque. L'opration devient alors un simple encaissement documentaire.80128022 - Ces comptes enregistrent les acceptations ou engagements de payer souscrits par la banque mettrice, en faveur respectivement d'un tablissement de crdit ou d'un client, lorsque le crdit documentaire est ralis par acceptation d'effets.Ces comptes sont utiliss par la banque mettrice :- dans le cas o elle souscrit l'acceptation ;- dans le cas o elle demande l'tablissement confirmateur de souscrire l'acceptation. Cet enregistrement concrtise son engagement d'effectuer la couverture des effets l'chance, au bnfice de l'tablissement confirmateur.Dans les deux cas, l'enregistrement doit subsister dans ces comptes jusqu' l'chance des effets. 8013 Les filets de scurit (engagements de soutien

ou standby facilities ) sont destins procurer aux tablissements de crdit bnficiaires une rserve de liquidit utilisable en cas de besoin, notamment pour faire face d'ventuels problmes de liquidits.8014-8024 - Les lignes de crdit confirmes sont des engagements irrvocables de consentir des concours en faveur des tablissements de crdit ou de la clientle lorsque ceux-ci en feront la demande.

8016-8026 - Un engagement de substitution sur mission de titres est un contrat par lequel un tablissement de crdit s'engage en faveur d'un metteur ( tablissement de crdit ou client) soit lui acheter les titres qu'il n'aurait pas russi placer des conditions pralablement dfinies, soit lui consentir un crdit d'un montant quivalent. Les lignes de substitution sur les titres de crance ngociables, les facilits d'mission de type RUF (revolving underwriting facilities) ou NIF (notes issuance facilities) peuvent se ranger dans cette catgorie.8017-8027 - Les engagements irrvocables de crdit-bail sont recenss ds la signature du contrat jusqu' linscription dans un compte d'immobilisation appropri du matriel ou de l'immeuble donn en crdit-bail ou en location simple.8023 Les ouvertures de crdits permanents sont des contrats par lesquels un tablissement de crdit s'engage, pendant une certaine dure, prter un client des fonds utilisables de faon fractionne aux dates de son choix. Les remboursements effectus reconstituent la capacit d'emprunt dans la limite du plafond fix par le contrat. La partie utilise de ces crdits, dits aussi revolving, est enregistre dans le compte 2423.Les facilits de financement options multiples (Multi-Option Financing Facility ou Moff) et autres formules de financement composites sont des contrats par lesquels un pool de banques s'engage accorder un client des concours multiples, sur une longue priode et utilisables en fonction de ses besoins. Les diffrentes composantes du contrat doivent tre scindes et enregistres dans les comptes appropris de la classe 8, si les dispositions du contrat le permettent. Dans le cas contraire, ce type d'engagement est enregistr dans le compte 8029. Ecritures types ________________________________________________________________ ___________ Postes 801 - 802 Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ - Engagement de financement donn- Utilisation ou chance de l'engagement de financement - 801, 802- 809 - 809- 801, 802

81 - Engagements de financement reus 811 - Engagements de financement reus d'tablissements de crdit et assimils 8113 - Filets de scurit 8114 - lignes de crdit confirmes 8115 - Autres ouvertures de crdit confirmes

8116 - Engagements de substitution sur mission de titres 8119 - Autres engagements de financement reus 812 - Engagements de financement reus de la clientle 8120 - engagements de financement reus de la clientle 819 - Compte de contrepartie 8190 - compte de contrepartie des engagements de financement reus

Dfinition et observations______________________________________________________ ______________81- Cette rubrique comprend des concours que des tiers se sont irrvocablement engags fournir l'tablissement premire demande. Ces engagements doivent obligatoirement faire l'objet d'accords crits. Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Postes 811 - 812 Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ - Engagement de financement reu- Utilisation ou chance de l'engagement de financement 8190- 811, 812 811, 812- 8190

82 - Engagements de garantie donns 821 - Garanties de crdits donnes d'ordre d'tablissements de crdit et assimils 8211 - Crdits documentaires export confirms 8212 - acceptations ou engagements de payer 8213 - Garanties donnes aux fonds de placements collectifs en titrisation 8219 - Autres garanties de crdits donnes d'ordre d'tablissements de crdit et assimils 822 - Autres cautions et garanties donnes d'ordre d'tablissements de crdit et assimils 8220 - Autres cautions et garanties donnes d'ordre d'tablissements de crdit et assimils 823 - Garanties de crdits donnes d'ordre de la clientle

8231 - Garanties de crdits par dcaissement accords par d'autres tablissements de crdit et assimils 8232 - Garanties d'engagements par signature accords par d'autres tablissements de crdit et assimils 8233 - Garanties donnes aux fonds de placements collectifs en titrisation 8239 - Autres garanties de crdits donnes d'ordre de la clientle 824 - Cautions et garanties en faveur de l'administration publique 8241 - cautions de marchs publics 8242 - cautions douanires 8243 - obligations cautionnes et traites douanires 8244 - cautions fiscales 8249 - Autres cautions et garanties en faveur de l'administration publique 825 - Autres cautions et garanties donnes d'ordre de la clientle 8251 - Cautions immobilires 8252 - Cautions de marchs privs 8253 - Garanties et cautions lgales aux professions rglementes 8259 - Diverses autres cautions et garanties donnes d'ordre de la clientle 829 - Compte de contrepartie 8290 - Compte de contrepartie des engagements de garantie donns

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________821-823 - Ces postes abritent les garanties de crdits ou substituts de crdits dans lesquels l'tablissement a un risque quivalent celui d'un crdit direct. C'est un acte par lequel il garantit le remboursement d'un crdit accord par un autre tablissement, en cas de dfaillance du dbiteur. Entrent, notamment, dans cette catgorie les lettres de crdit standby servant de garantie un crdit, les acceptations et avals sur effets ou par actes spars.8211 Les crdits documentaires export non confirms ne sont pas comptabiliss dans la mesure o ils n'impliquent aucun engagement de la banque notificatrice. L'opration devient alors un simple encaissement documentaire.

8212 - L'tablissement confirmateur, qui souscrit l'acceptation, d'ordre de la banque mettrice, utilise ce compte et enregistre la garantie de couverture reue de la banque mettrice dans le compte 8312 Contre-garanties reues sur engagements par signature .Si la traite est prise l'escompte par la banque confirmatrice, l'opration ne figure plus dans l'hors bilan, mais parmi les crdits l'exportation et la contre-

garantie reue de la banque mettrice est inscrite dans le compte 8311 contregaranties reues sur crdits par dcaissement .8213-8233 - les garanties donnes aux fonds de placements collectifs en titrisation sont enregistres dans le compte 8213 lorsque les bnficiaires des crances titrises sont des tablissements de crdit et dans le compte 8233 lorsque les bnficiaires sont des agents conomiques autres que des tablissements de crdit.824 - Ce poste enregistre :- les cautions de marchs publics, notamment les cautions de bonne fin et de restitution d'acomptes, performance bonds, bid bonds, lettres de crdit garantissant de telles transactions ;les cautions douanires, notamment pour garantir le paiement de droit et taxes, la rexportation de produits en admissions temporaires ;- les obligations cautionnes, montant de l'engagement gnral ou avals apposs sur les billets souscrits par le bnficiaire en rglement de droits ou de taxes ;- les cautions fiscales, notamment pour garantir le paiement d'impts et taxes faisant l'objet d'un litige ou d'un dlai de paiement.825 - Ce poste enregistre notamment : - les cautions immobilires donnes pour garanties d'achvement, de remboursement, de souscription, de financement, de non-dpassement de prix, etc ;- les cautions de marchs privs, notamment les cautions de bonne fin, de restitution d'acomptes, performance bonds, bid bonds, lettres de crdit garantissant de telles transactions ;- les garanties et cautions lgales accordes certaines professions rglementes pour garantir, notamment, les dpts qu'elles reoivent de leurs clients. Ecritures types ________________________________________________________________ ___________ Engagements de garantie donns Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ - Engagement de garantie donn- La mise en jeu ou chance de l'engagement de garantie - 82- 8290 - 8290- 82

83 - Engagements de garantie reus 831 - Garanties de crdits reues d'tablissements de crdit et assimils 8311 - contre-garanties reues sur crdits par dcaissement 8312 - Contre-garanties reues sur engagements par signature 832 - Autres cautions et garanties reues d'tablissements de crdit et assimils 8320 - Autres cautions et garanties reues d'tablissements de crdit et assimils 833 - Garanties de crdits reues de la clientle 8331 - Garanties de crdits reues de l'Etat 8332 - Garanties de crdits reues d'organismes de garantie divers

834 - Autres garanties reues de la clientle 8341 - Garanties de change reues de l'Etat 8342 - Garanties de change reues d'organismes de garantie divers 839 - Compte de contrepartie 8390 - Compte de contrepartie des engagements de garantie reus

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________831-833 - Ces postes enregistrent les garanties reues des autres tablissements de crdit ou de certains clients pour contre-garantir des crdits par dcaissement ou d'engagements par signature. Les diffrents types de garantie sont :- avals et acceptations sur effets, sur billets de mobilisation ou par actes spars ; - cautions par actes spars ;- contre-garanties reues sur crdits, prts ou engagements par signature ; - engagement de la banque mettrice reu par la banque confirmatrice, de payer une traite escompte par cette dernire ;- garanties de crdits reues de l'Etat ou d'organismes de garantie divers.834 - Ce poste enregistre les garanties de change reues de l'Etat ou d'un autre organisme dans le cadre, notamment, d'oprations d'emprunts en devises ou de crdits consentis en devises. Ecritures types ________________________________________________________________ __________ Engagements de garantie reus Dbit Crdit - Engagements de garantie reus- La mise en jeu ou chance de l'engagement de garantie - 8390 - 83 - 83- 8390

84 - Engagements sur titres 841 - Titres recevoir 8411 - Titres recevoir - March primaire 8412 - Titres recevoir - March gris 8413 - Titres recevoir - Marchs rglements 8414 - Titres recevoir - Marchs de gr gr 8417 - Titres vendus rmr 8419 - Autres titres recevoir 842 - Titres livrer 8421 - Titres livrer - March primaire 8422 - Titres livrer - March gris

8423 8424 8427 8429

Titres livrer - Marchs rglements Titres livrer - March de gr gr Titres achets rmr Autres titres livrer

849 - Compte de contrepartie 8491 - compte de contrepartie des titres recevoir 8492 - compte de contrepartie des titres livrer

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________84 - Cette rubrique enregistre les engagements sur titres pour le propre compte de l'tablissement.8411-8421 - Les interventions l'mission sont inscrites au compte 8411 hauteur de la quote-part souscrite par l'tablissement et pour le prix d'mission des titres. Les titres placs avant la clture de l'mission ou la livraison des titres mis par adjudication sont inscrits pour leur prix de placement au compte 8421.Les titres souscrits lors d'une mission et non replacs la clture de l'mission sont comptabiliss suivant les dispositions de la section 2 Oprations sur titres du chapitre 2.8412-8422 - Les oprations sur le march gris sont celles ralises entre la date d'mission et la date d'introduction en bourse. Elles sont enregistres pour leur valeur de transaction.8413-8423 - Figurent en particulier dans ces comptes les achats et ventes de titres sur la Bourse des valeurs de Casablanca entre la date de ngociation et la date de livraison et de rglement.8417-8427 - Dans le cas d'une cession assortie d'une facult de reprise ou de rachat, les titres cds cessent de figurer l'actif du cdant et sont inscrits l'actif du cessionnaire pour leur prix d'acquisition. L'tablissement cdant et l'tablissement cessionnaire enregistrent respectivement aux comptes 8417et 8427 un montant gal au prix convenu, hors intrts ou indemnits, en cas d'exercice de la facult de reprise ou de rachat.

Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ March primaire Dbit Crdit ________________________________________________________________ ___________ - Engagement de souscription (au prix d'mission)- Placement (au prix de la transaction)- Clture de l'mission. Solde des comptes titres recevoir- Clture de l'mission. Solde des comptes titres livrer - 8411- 8492- 8491- 8421 - 84918421- 8411- 8492 March gris Dbit Crdit ________________________________________________________________ _____________

- Achat sur le march gris (au prix de la transaction)- Revente sur le march gris (au prix de la transaction)- Clture de l'mission. Solde des comptes titres recevoirClture de l'mission. Solde des comptes titres livrer - 8412- 84928491- 8422 8491- 8422- 8412- 8492 March rglemente ou de gr gr Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ - Achat Jour de ngociation - Achat Jour de livraison et de rglement- Vente Jour de ngociation Vente Jour de livraison et de rglement - 8413, 8414- 8491- 84928423, 8424 - 8491- 8413, 8414- 8423, 8424- 8492 ________________________________________________________________ _____________ Pour les oprations de rmr, voir annexe Schmas comptables .

85 - Engagements sur produits drives 851 - Engagements sur marchs rglementes de taux d'intrt 8511 - Oprations fermes de couverture 8512 - Oprations conditionnelles de couverture 8515 - Autres oprations fermes 8519 - Autres oprations conditionnelles 852 - Engagements sur marches de gr gr de taux d'intrt 8521 - Oprations fermes de couverture 8522 - Oprations conditionnelles de couverture 8525 - Autres oprations fermes 8529 - Autres oprations conditionnelles 854 - Engagements sur marchs rglementes de cours de change 8541 - Oprations fermes de couverture 8542 - Oprations conditionnelles de couverture 8545 - Autres oprations fermes 8549 - Autres oprations conditionnelles 855 - Engagements sur marchs de gr gr de cours de change 8551 - Oprations fermes de couverture 8552 - Oprations conditionnelles de couverture 8555 - Autres oprations fermes 8559 - Autres oprations conditionnelles 857 - Engagements sur marchs rglementes d'autres instruments

8571 - Oprations fermes de couverture 8572 - Oprations conditionnelles de couverture 8575 - Autres oprations fermes 8579 - Autres oprations conditionnelles 858 - Engagements sur marchs de gr gr d'autres instruments 8581 - Oprations fermes de couverture 8582 - Oprations conditionnelles de couverture 8585 - Autres oprations fermes 8589 - Autres oprations conditionnelles 859 - Compte de contrepartie 8590 - Compte de contrepartie des engagements sur produits drivs

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________Les engagements sur produits drivs sont comptabiliss conformment aux dispositions de la section 5 Oprations sur produits drivs du chapitre 2. Les montants sont ports aux comptes de la rubrique 85 :- pour la valeur nominale des contrats fermes ;- pour la valeur nominale de l'instrument sous-jacent pour les oprations conditionnelles sur instruments de taux de change et instrument de taux d'intrt ;- pour la valeur rsultant du prix d'exercice pour les oprations conditionnelles sur actions ou indices boursiers.

Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Produits drives Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ Achat de contrats terme, ou conclusion de contrat, dont l'quivalent bilan est un actif.- Conclusion du contrat- Dnouement du contratVente de contrats terme, ou conclusion de contrat, dont l'quivalent bilan est un passif.- Conclusion du contratDnouement du contrat - 85- 8590- 8590- 85 - 8590- 85- 85- 8590 ________________________________________________________________ ____________ Voir dans l'annexe Schmas comptables des exemples de comptabilisation.

86 - Engagements en devises

861 - Oprations de change au comptant 8611 - Devises recevoir au comptant 8612 - Dirhams livrer au comptant 8613 - Devises livrer au comptant 8614 - Dirhams recevoir au comptant 862 - Oprations de prts ou d'emprunts en devises 8621 - Devises prtes livrer 8622 - Devises empruntes recevoir 8629 - Compte de contrepartie 863 - Intrts non courus en devises couverts 8631 - Intrts non courus en devises couverts recevoir 8632 - Intrts non courus en devises couverts payer 864 - Oprations de change terme 8641 - Devises recevoir terme 8642 - Dirhams livrer terme 8643 - Devises livrer terme 8644 - Dirhams recevoir terme 865 - Comptes de concordance dirhams/devises 8651 - Positions de change hors bilan au comptant 8652 - Contre-valeur des positions de change hors bilan au comptant 8653 - Positions de change hors bilan terme 8654 - Contre-valeur des positions de change hors bilan terme 8656 - Ajustement devises hors bilan 866 - Report et dport 8661 - Report et dport recevoir 8662 - Report et dport payer

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________861 - Ce poste enregistre les oprations d'achat et de vente de devises dont les parties ne diffrent le dnouement qu'en raison du dlai d'usance (en gnral de deux jours ouvrables), tant que ce dlai n'est pas coul. 862 - Ce poste enregistre les montants de prts et d'emprunts en devises, tant que le dlai de mise

disposition des fonds n'est pas coul.863 - Ce poste enregistre la partie non courue des intrts en devises ayant fait l'objet d'une couverture.864 - Ce poste enregistre les oprations d'achat et de vente de devises dont les parties dcident de diffrer le dnouement pour des motifs autres que le dlai d'usance. Figurent notamment dans ce poste :- les swaps dits cambistes ;- les swaps longs de devises, ou swaps financiers.Ces oprations sont dfinies dans la section 5 Oprations sur produits drivs du chapitre 2.

865 - Les comptes de position de change enregistrent la contrepartie des critures en devises. Les comptes de contre-valeur des positions de change enregistrent la contrepartie des critures en dirhams. Le rsultat de la rvaluation des comptes de positions de change est inscrit au compte 8656.Une distinction est effectue entre les oprations de couverture et les autres oprations ainsi qu'entre les swaps cambistes et les swaps financiers. 866 - Ce poste enregistre les reports et les dports payer ou recevoir (diffrences d'intrts) en dirhams ou en devises. Ecritures types ________________________________________________________________ __________ Les critures types des oprations en devises sont prsentes dans l'annexe Schmas comptables .

87 - Valeurs et surettes donnes ou reues en garantie 871 - Valeurs et surettes donnes en garantie 8711 - Valeurs mises ou garanties par l'Etat 8715 - Hypothques 8719 - Autres valeurs et srets

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________87 - Cette rubrique enregistre les valeurs et srets reues ou donnes en garantie d'oprations ralises avec les tablissements de crdit ou la clientle.871 - Ce poste abrite les valeurs, dont l'tablissement de crdit est propritaire, affectes en garantie au bnfice de Bank Al-Maghrib, de la bourse des valeurs, d'un march terme ou de tout autre tiers.

87 - Valeurs et surettes donnes ou reues en garantie 872 - Valeurs mises ou garanties par l'tat reues en garantie

8720 - Valeurs mises ou garanties par l'Etat 873 - Nos valeurs reues en garantie 8731 - Nos comptes terme 8732 - Nos bons de caisse 8735 - Nos certificats de dpt 8736 - Nos bons de socits de financement 8739 - Autres valeurs 874 - Valeurs mises par d'autres tablissements de crdit et assimils reues en garantie 8741 - Comptes terme 8742 - Bons de caisse 8745 - Certificats de dpt 8746 - Bons de socits de financement 8749 - Autres valeurs 875 - Valeurs mises par des metteurs divers reues en garantie 8751 - Billets de trsorerie 8752 - Obligations 8753 - Autres titres de crance 8755 - Actions 8756 - Autres titres de proprit 8759 - Diverses autres valeurs 876 - Surettes relles reues en garantie 8761 - Hypothques 8762 - Nantissement de marchs publics 8763 - Nantissement de matriel et quipements 8764 - Nantissement de marchandises objet d'un crdit documentaire 8765 - Autres nantissements de marchandises 8766 - Nantissement de fonds de commerce 8768 - Crances professionnelles cdes 8769 - Autres srets relles reues en garantie 877 - Surettes personnelles reues en garantie 8771 - Cautions personnelles 8775 - Dlgations d'assurance 8779 - Autres srets personnelles reues en garantie 879 - Compte de contrepartie

8791 - compte de contrepartie des valeurs et srets donnes en garantie 8792 - compte de contrepartie des valeurs et srets reues en garantie

Dfinition et observations______________________________________________________ ______________872 877 - Ces postes recensent les valeurs et srets reues en garantie de crdits par dcaissement ou d'engagements par signature octroys par l'tablissement.Le gage, qui suppose la dpossession du dbiteur, et le nantissement sans dpossession, doivent tre conformes aux dispositions lgislatives (articles 1170 1240 du Dahir des Obligations et Contrats, articles 106 112 et 334 392 du Code de Commerce, Nantissement de marchs publics).Pour tre valable, un nantissement de titres qui est soumis aux rgles du gage, suppose la dpossession du dbiteur. Cette dpossession est ralise par les moyens suivants :- pour les valeurs mobilires, conformment aux articles 537 544 du Code de commerce, par l'inscription un compte spcial, si les titres sont dtenus par un tiers dtenteur, ou inscription sur les registres de la socit mettrice pour les titres nominatifs ;- pour les bons de caisse nominatifs et les titres de crance ngociables, ou autres crances mobilires, conformment l'article 1195 du Code des obligations et contrats, par la notification l'metteur ou dbiteur ou par l'acceptation de ce dernier, par acte ayant date certaine ;- pour les titres au porteur, par tradition.8768 - Ce compte enregistre les crances professionnelles cdes conformment aux articles 529 536 du Code de commerce. Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Valeurs et surettes donnes en garantie Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ - Mise en garantie de la valeur ou sret donne- Restitution de la valeur ou mainleve de la garantie - 8791- 871 - 871- 8791 Valeurs et surettes reues en garantie Dbit Crdit - Rception en garantie de la valeur ou sret reue- Restitution de la valeur ou mainleve de la garantie - 8792- 872 877 - 872 877- 8792

88 - Divers hors bilan 881 - Valeurs l'encaissement 8811 - valeurs l'encaissement reues de la chambre de compensation 8813 - valeurs l'encaissement reues des correspondants 8814 - valeurs l'encaissement reues de la clientle 8815 - valeurs l'encaissement en provenance du portefeuille escompte commercial

8816 - valeurs l'encaissement reues par les circuits internes 8819 - Autres valeurs l'encaissement

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________881 - Ce poste enregistre les valeurs remises par les correspondants, les clients, ou en provenance des circuits internes, envoyes l'encaissement via la chambre de compensation, un correspondant ou un circuit interne, et qui ne seront crdites au client, au correspondant ou l'entit interne qu' la rception des fonds ou une date contractuelle. Les effets ou les chques, qui ont fait l'objet d'un crdit immdiat au compte du remettant, sont comptabilises directement dans le bilan par la contrepartie des comptes 2213 ou 2273.Ce poste enregistre galement les encaissements documentaires comprenant gnralement une traite, des documents douaniers, des documents de transport et d'assurance reus des correspondants trangers encaisser sur le Maroc ( remises documentaires import) ou de la clientle ou envoys aux correspondants trangers (remises documentaires export). ________________________________________________________________ _ Ecritures types ________________________________________________________________ _____________ Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ - Remise l'encaissement- Encaissement ou crdit au compte du remettant, client ou correspondant. - 881- 8890 - 8890- 881 ________________________________________________________________ ____________ Voir dans l'annexe Schmas comptables des exemples d'encaissement.

88 - Divers hors bilan 883 - Crdits consortiaux 8831 - Compte pivot crdits consortiaux 8832 - Notre part de chef de file 8833 - Part des participants

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________883 - Ce poste est rserv la gestion des crdits et des

engagements par signature consortiaux lorsque l'tablissement est chef de file.Le montant total du crdit ou de l'engagement par signature est enregistr dans le compte 8831 tandis que la part du chef de file et celle des participants sont suivies respectivement dans les comptes 8832 et 8833. Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Crdit consortial Dbit Crdit ________________________________________________________________ _____________ - Mise en place du crdit- Remboursement du crdit - Notre part de chef de filePart des participants - Compte pivot - Compte pivot- Notre part de chef de filePart des participants 88 - Divers hors bilan

884 - Valeurs en gestion matire 8841 - Stock des chques de voyage en consignation 8849 - Autres valeurs 885 - Billets de mobilisation en gestion matire 8851 - Billets de mobilisation dtenus 8852 - Billets de mobilisation mis en pension 887 - Titres en dpt 8870 - titres en dpt 889 - Compte de contrepartie 8890 - compte de contrepartie divers hors bilan

Dfinition et observations______________________________________________________ ______________884 - Ce poste permet de suivre les valeurs diverses en stock dtenues en consignation ou pour le compte de tiers.885 - Ce poste est destin assurer la comptabilit matire des billets de mobilisation reprsentatifs d'avances en compte.8851 - Ce compte reprsente le montant des billets souscrits par la clientle et conservs en portefeuille.8852 - Ce compte reprsente les billets mis en pension.887 La comptabilisation des titres, conservs pour le compte de la clientle, doit tre conforme aux prescriptions dictes par le dpositaire central.

Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Comptabilit matire Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ - Entre- Sortie - Compte de stock- Compte de contrepartie - Compte de contrepartie- Compte de stock ________________________________________________________________ _____________ Billets de mobilisation Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ - Entre- Echance du billet ou cession sans recours- Mise en pension- Echance de la pension - Billets de mobilisation dtenus- Compte de contrepartie- Billets de mobilisation mis en pension- Billets de mobilisation dtenus - Compte de contrepartie- Billets de mobilisation dtenus- Billets de mobilisation dtenus- Billets de mobilisation mis en pension

89 - Engagements par signature en souffrance 891 - Engagements par signature en souffrance 8911 - Engagements par signature pr-douteux 8912 - Engagements par signature douteux 8913 - Engagements par signature compromis 899 - Compte de contrepartie 8990 - Compte de contrepartie des engagements par signature en souffrance

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________891 - Engagements par signature donns de toute nature dont la mise en jeu apparat probable. Ils font l'objet d'un provisionnement pour risques d'excution d'engagements par signature suivant les modalits dfinies par Bank AlMaghrib. ________________________________________________________________ ___ Ecritures types

________________________________________________________________ ___________ Engagements en souffrance Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ - engagements en souffrance- Mise en jeu de la garantie ou chance - Compte de contrepartie d'origine- 891- 899 - Compte d'engagement d'origine- 899- 891

Plan comptable des tablissements de crdit Classe 8 : Comptes de hors bilan

1 - Contenu de la classe 8 Les comptes de la classe 8 enregistrent les engagements donns et reus dont l'excution ventuelle pourrait modifier le montant ou la consistance du patrimoine de l'tablissement : engagements de financement, de garantie, sur titres, sur produits drivs, en devises et engagements en souffrance. Sont en outre prvus dans cette classe des comptes pour la gestion matrielle de valeurs diverses. Les rubriques de la classe 8 sont les suivantes : 80 - Engagements de financement donns 81 - Engagements de financement reus 82 - Engagements de garantie donns 83 - Engagements de garantie reus 84 - Engagements sur titres 85 - Engagements sur produits drives 86 - Engagements en devises 87 - Valeurs et surettes donnes ou reues en garantie 88 - Divers hors bilan 89 - Engagements par signature en souffrance Des comptes de contrepartie sont prvus dans chaque rubrique pour permettre la tenue d'une comptabilit en partie double.

2 - Dispositions gnrales et dfinitions 1 - Les engagements de financement constituent une promesse faite par un tablissement de crdit de consentir des concours en trsorerie, en faveur d'un bnficiaire, suivant les modalits prvues par le contrat.

Les engagements de financement peuvent tre soit irrvocables soit rvocables :

- les engagements de financement irrvocables obligent l'tablissement mettre les fonds la disposition du bnficiaire premire demande. Les filets de scurit, les engagements de soutien (crdits standby), les facilits de financement renouvelables, les engagements de substitution l'mission de titres, les crdits confirms se rangent dans cette catgorie, sauf clause contraire ; - les engagements de financement rvocables sont ceux que l'tablissement peut rvoquer tout moment, notamment, en cas de dtrioration de la situation du bnficiaire.

Les accords de refinancement doivent obligatoirement faire l'objet d'un accord crit. Les engagements de financement sont comptabiliss dans le hors bilan pour leur montant net des utilisations. Ces dernires sont enregistres dans les comptes appropris du bilan. Les engagements de financement donns sont comptabiliss en fonction de la qualit du bnficiaire : tablissement de crdit ou client. 2 - Les engagements de garantie sont des contrats par lesquels un tablissement de crdit (le garant) s'engage en faveur d'un tiers (le bnficiaire), pour le compte d'un client ou d'un tablissement de crdit (le donneur d'ordre), assurer la charge d'une obligation souscrite par ce dernier, s'il n'y satisfait pas lui-mme. L'aval, fourni par un tiers ou par un signataire de la lettre de change, est une garantie de paiement pour tout ou partie de la lettre de change. L'aval est donn sur la lettre de change, sur une allonge ou par un acte spar. L'aval est rgi par l'article 180 du Code de commerce pour les effets de commerce et 264 pour les chques.

L'acceptation, appose par le tir sur la lettre de change, vaut acceptation par lui de payer tout, ou pour la partie stipule lors de l'acceptation, de la lettre de change l'chance indique. L'acceptation est rgie par les articles 174 et suivants du Code de commerce. Les termes acceptation, acceptation ou engagement de payer, utiliss dans les oprations de crdit documentaire, ou dans certaines oprations, sont quivalentes au terme aval . Ces acceptations sont souscrites par un tiers, autre que le tir, par signature d'un effet ou par acte spar. Lorsque, pour rpondre aux exigences de certaines catgories de bnficiaires (autorits ou entreprises trangres, administrations fiscales ou douanires, etc.), un tablissement de crdit doit recourir un correspondant pour garantir l'excution

d'une obligation souscrite par l'un de ses propres clients, les enregistrements sont effectus par les deux tablissements dans les conditions suivantes : - le premier tablissement inscrit l'engagement donn au poste 824 cautions et garanties en faveur de l'administration publique ou au poste 825 autres cautions et garanties donnes d'ordre de la clientle ; - le second tablissement inscrit l'engagement pris sur le premier tablissement de crdit au poste 822 autres cautions et garanties donnes d'ordre d'tablissements de crdit et assimils .

Lorsqu'il devient probable, en raison de la dfaillance du donneur d'ordre, que le bnficiaire fera appel au garant, ce dernier doit constituer une provision pour risques gale au montant de la perte probable et enregistrer l'opration parmi les engagements par signature en souffrance. Les engagements de garantie donns sont comptabiliss en fonction de la qualit du donneur d'ordre : tablissement de crdit ou client. 3 - Les engagements par signature raliss en consortium sont comptabiliss, par chaque participant, pour la part des risques qu'il assume. Le chef de file suit en outre, pour ordre, la position de chacun des membres du consortium.

4 - Conformment aux principes gnraux relatifs la comptabilisation des oprations en devises, les engagements par signature donns et reus doivent tre suivis dans la monnaie o ils sont exprims. 3 - Attributs Les attributs affrents la classe 8 sont dfinis dans le chapitre 6 Plan des attributs .

80 - Engagements de financement donns 801 - Engagements de financement en faveur d'tablissements de crdit et assimils 8011 - Crdits documentaires import 8012 - Acceptations ou engagements de payer 8013 - Filets de scurit 8014 - Lignes de crdit confirmes 8015 - Autres ouvertures de crdit confirmes 8016 - Engagements de substitution sur mission de titres 8017 - Engagements irrvocables de crdit-bail 8019 - Autres engagements de financement donns

802 - Engagements de financement en faveur de la clientle 8021 - Crdits documentaires import 8022 - Acceptations ou engagements de payer 8023 - Ouvertures de crdits permanents 8024 - Lignes de crdit confirmes 8025 - Autres ouvertures de crdit confirmes 8026 - Engagements de substitution sur mission de titres 8027 - Engagements irrvocables de crdit-bail 8029 - Autres engagements de financement donns 809 - Compte de contrepartie 8090 - Compte de contrepartie des engagements de financement donns

Dfinition et observations______________________________________________________ ______________8011-8021 - Ces comptes abritent les crdits documentaires ouverts par la banque mettrice, en faveur respectivement d'un tablissement de crdit ou d'un client.Seules les ouvertures de crdits documentaires irrvocables sont enregistres parmi les engagements de financement dans la mesure o les crdits documentaires rvocables, en pratiques rares, n'impliquent aucun engagement de la banque. L'opration devient alors un simple encaissement documentaire.80128022 - Ces comptes enregistrent les acceptations ou engagements de payer souscrits par la banque mettrice, en faveur respectivement d'un tablissement de crdit ou d'un client, lorsque le crdit documentaire est ralis par acceptation d'effets.Ces comptes sont utiliss par la banque mettrice :- dans le cas o elle souscrit l'acceptation ;- dans le cas o elle demande l'tablissement confirmateur de souscrire l'acceptation. Cet enregistrement concrtise son engagement d'effectuer la couverture des effets l'chance, au bnfice de l'tablissement confirmateur.Dans les deux cas, l'enregistrement doit subsister dans ces comptes jusqu' l'chance des effets. 8013 Les filets de scurit (engagements de soutien ou standby facilities ) sont destins procurer aux tablissements de crdit bnficiaires une rserve de liquidit utilisable en cas de besoin, notamment pour faire face d'ventuels problmes de liquidits.8014-8024 - Les lignes de crdit confirmes sont des engagements irrvocables de consentir des concours en faveur des tablissements de crdit ou de la clientle lorsque ceux-ci en feront la demande.

8016-8026 - Un engagement de substitution sur mission de titres est un contrat par lequel un tablissement de crdit s'engage en faveur d'un metteur ( tablissement de crdit ou client) soit lui acheter les titres qu'il n'aurait pas russi placer des conditions pralablement dfinies, soit lui consentir un crdit d'un montant

quivalent. Les lignes de substitution sur les titres de crance ngociables, les facilits d'mission de type RUF (revolving underwriting facilities) ou NIF (notes issuance facilities) peuvent se ranger dans cette catgorie.8017-8027 - Les engagements irrvocables de crdit-bail sont recenss ds la signature du contrat jusqu' linscription dans un compte d'immobilisation appropri du matriel ou de l'immeuble donn en crdit-bail ou en location simple.8023 Les ouvertures de crdits permanents sont des contrats par lesquels un tablissement de crdit s'engage, pendant une certaine dure, prter un client des fonds utilisables de faon fractionne aux dates de son choix. Les remboursements effectus reconstituent la capacit d'emprunt dans la limite du plafond fix par le contrat. La partie utilise de ces crdits, dits aussi revolving, est enregistre dans le compte 2423.Les facilits de financement options multiples (Multi-Option Financing Facility ou Moff) et autres formules de financement composites sont des contrats par lesquels un pool de banques s'engage accorder un client des concours multiples, sur une longue priode et utilisables en fonction de ses besoins. Les diffrentes composantes du contrat doivent tre scindes et enregistres dans les comptes appropris de la classe 8, si les dispositions du contrat le permettent. Dans le cas contraire, ce type d'engagement est enregistr dans le compte 8029. Ecritures types ________________________________________________________________ ___________ Postes 801 - 802 Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ - Engagement de financement donn- Utilisation ou chance de l'engagement de financement - 801, 802- 809 - 809- 801, 802

81 - Engagements de financement reus 811 - Engagements de financement reus d'tablissements de crdit et assimils 8113 8114 8115 8116 8119 - Filets de scurit - lignes de crdit confirmes - Autres ouvertures de crdit confirmes - Engagements de substitution sur mission de titres - Autres engagements de financement reus

812 - Engagements de financement reus de la clientle 8120 - engagements de financement reus de la clientle 819 - Compte de contrepartie 8190 - compte de contrepartie des engagements de financement reus

Dfinition et observations______________________________________________________ ______________81- Cette rubrique comprend des concours que des tiers se sont irrvocablement engags fournir l'tablissement premire demande. Ces engagements doivent obligatoirement faire l'objet d'accords crits. Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Postes 811 - 812 Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ - Engagement de financement reu- Utilisation ou chance de l'engagement de financement 8190- 811, 812 811, 812- 8190

82 - Engagements de garantie donns 821 - Garanties de crdits donnes d'ordre d'tablissements de crdit et assimils 8211 - Crdits documentaires export confirms 8212 - acceptations ou engagements de payer 8213 - Garanties donnes aux fonds de placements collectifs en titrisation 8219 - Autres garanties de crdits donnes d'ordre d'tablissements de crdit et assimils 822 - Autres cautions et garanties donnes d'ordre d'tablissements de crdit et assimils 8220 - Autres cautions et garanties donnes d'ordre d'tablissements de crdit et assimils 823 - Garanties de crdits donnes d'ordre de la clientle 8231 - Garanties de crdits par dcaissement accords par d'autres tablissements de crdit et assimils 8232 - Garanties d'engagements par signature accords par d'autres tablissements de crdit et assimils 8233 - Garanties donnes aux fonds de placements collectifs en titrisation 8239 - Autres garanties de crdits donnes d'ordre de la clientle 824 - Cautions et garanties en faveur de l'administration publique 8241 - cautions de marchs publics 8242 - cautions douanires 8243 - obligations cautionnes et traites douanires

8244 - cautions fiscales 8249 - Autres cautions et garanties en faveur de l'administration publique 825 - Autres cautions et garanties donnes d'ordre de la clientle 8251 - Cautions immobilires 8252 - Cautions de marchs privs 8253 - Garanties et cautions lgales aux professions rglementes 8259 - Diverses autres cautions et garanties donnes d'ordre de la clientle 829 - Compte de contrepartie 8290 - Compte de contrepartie des engagements de garantie donns

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________821-823 - Ces postes abritent les garanties de crdits ou substituts de crdits dans lesquels l'tablissement a un risque quivalent celui d'un crdit direct. C'est un acte par lequel il garantit le remboursement d'un crdit accord par un autre tablissement, en cas de dfaillance du dbiteur. Entrent, notamment, dans cette catgorie les lettres de crdit standby servant de garantie un crdit, les acceptations et avals sur effets ou par actes spars.8211 Les crdits documentaires export non confirms ne sont pas comptabiliss dans la mesure o ils n'impliquent aucun engagement de la banque notificatrice. L'opration devient alors un simple encaissement documentaire.

8212 - L'tablissement confirmateur, qui souscrit l'acceptation, d'ordre de la banque mettrice, utilise ce compte et enregistre la garantie de couverture reue de la banque mettrice dans le compte 8312 Contre-garanties reues sur engagements par signature .Si la traite est prise l'escompte par la banque confirmatrice, l'opration ne figure plus dans l'hors bilan, mais parmi les crdits l'exportation et la contregarantie reue de la banque mettrice est inscrite dans le compte 8311 contregaranties reues sur crdits par dcaissement .8213-8233 - les garanties donnes aux fonds de placements collectifs en titrisation sont enregistres dans le compte 8213 lorsque les bnficiaires des crances titrises sont des tablissements de crdit et dans le compte 8233 lorsque les bnficiaires sont des agents conomiques autres que des tablissements de crdit.824 - Ce poste enregistre :- les cautions de marchs publics, notamment les cautions de bonne fin et de restitution d'acomptes, performance bonds, bid bonds, lettres de crdit garantissant de telles transactions ;les cautions douanires, notamment pour garantir le paiement de droit et taxes, la rexportation de produits en admissions temporaires ;- les obligations cautionnes, montant de l'engagement gnral ou avals apposs sur les billets souscrits par le bnficiaire en rglement de droits ou de taxes ;- les cautions fiscales, notamment

pour garantir le paiement d'impts et taxes faisant l'objet d'un litige ou d'un dlai de paiement.825 - Ce poste enregistre notamment : - les cautions immobilires donnes pour garanties d'achvement, de remboursement, de souscription, de financement, de non-dpassement de prix, etc ;- les cautions de marchs privs, notamment les cautions de bonne fin, de restitution d'acomptes, performance bonds, bid bonds, lettres de crdit garantissant de telles transactions ;- les garanties et cautions lgales accordes certaines professions rglementes pour garantir, notamment, les dpts qu'elles reoivent de leurs clients. Ecritures types ________________________________________________________________ ___________ Engagements de garantie donns Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ - Engagement de garantie donn- La mise en jeu ou chance de l'engagement de garantie - 82- 8290 - 8290- 82

83 - Engagements de garantie reus 831 - Garanties de crdits reues d'tablissements de crdit et assimils 8311 - contre-garanties reues sur crdits par dcaissement 8312 - Contre-garanties reues sur engagements par signature 832 - Autres cautions et garanties reues d'tablissements de crdit et assimils 8320 - Autres cautions et garanties reues d'tablissements de crdit et assimils 833 - Garanties de crdits reues de la clientle 8331 - Garanties de crdits reues de l'Etat 8332 - Garanties de crdits reues d'organismes de garantie divers 834 - Autres garanties reues de la clientle 8341 - Garanties de change reues de l'Etat 8342 - Garanties de change reues d'organismes de garantie divers 839 - Compte de contrepartie 8390 - Compte de contrepartie des engagements de garantie reus

Dfinition et observations______________________________________________________ ____________831-833 - Ces postes enregistrent les garanties reues des autres tablissements de crdit ou de certains clients pour contre-garantir des crdits par dcaissement ou d'engagements par signature. Les diffrents types de garantie sont :- avals et acceptations sur effets, sur billets de mobilisation ou par actes spars ; - cautions par actes spars ;- contre-garanties reues sur crdits, prts ou engagements par signature ; - engagement de la banque mettrice reu par la banque confirmatrice, de payer une traite escompte par cette dernire ;- garanties de crdits reues de l'Etat ou d'organismes de garantie divers.834 - Ce poste enregistre les garanties de change reues de l'Etat ou d'un autre organisme dans le cadre, notamment, d'oprations d'emprunts en devises ou de crdits consentis en devises. Ecritures types ________________________________________________________________ __________ Engagements de garantie reus Dbit Crdit - Engagements de garantie reus- La mise en jeu ou chance de l'engagement de garantie - 8390 - 83 - 83- 8390

84 - Engagements sur titres 841 - Titres recevoir 8411 - Titres recevoir - March primaire 8412 - Titres recevoir - March gris 8413 - Titres recevoir - Marchs rglements 8414 - Titres recevoir - Marchs de gr gr 8417 - Titres vendus rmr 8419 - Autres titres recevoir 842 - Titres livrer 8421 - Titres livrer - March primaire 8422 - Titres livrer - March gris 8423 - Titres livrer - Marchs rglements 8424 - Titres livrer - March de gr gr 8427 - Titres achets rmr 8429 - Autres titres livrer 849 - Compte de contrepartie 8491 - compte de contrepartie des titres recevoir 8492 - compte de contrepartie des titres livrer

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________84 - Cette rubrique enregistre les engagements sur titres pour le propre compte de l'tablissement.8411-8421 - Les interventions l'mission sont inscrites au compte 8411 hauteur de la quote-part souscrite par l'tablissement et pour le prix d'mission des titres. Les titres placs avant la clture de l'mission ou la livraison des titres mis par adjudication sont inscrits pour leur prix de placement au compte 8421.Les titres souscrits lors d'une mission et non replacs la clture de l'mission sont comptabiliss suivant les dispositions de la section 2 Oprations sur titres du chapitre 2.8412-8422 - Les oprations sur le march gris sont celles ralises entre la date d'mission et la date d'introduction en bourse. Elles sont enregistres pour leur valeur de transaction.8413-8423 - Figurent en particulier dans ces comptes les achats et ventes de titres sur la Bourse des valeurs de Casablanca entre la date de ngociation et la date de livraison et de rglement.8417-8427 - Dans le cas d'une cession assortie d'une facult de reprise ou de rachat, les titres cds cessent de figurer l'actif du cdant et sont inscrits l'actif du cessionnaire pour leur prix d'acquisition. L'tablissement cdant et l'tablissement cessionnaire enregistrent respectivement aux comptes 8417et 8427 un montant gal au prix convenu, hors intrts ou indemnits, en cas d'exercice de la facult de reprise ou de rachat.

Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ March primaire Dbit Crdit ________________________________________________________________ ___________ - Engagement de souscription (au prix d'mission)- Placement (au prix de la transaction)- Clture de l'mission. Solde des comptes titres recevoir- Clture de l'mission. Solde des comptes titres livrer - 8411- 8492- 8491- 8421 - 84918421- 8411- 8492 March gris Dbit Crdit ________________________________________________________________ _____________ - Achat sur le march gris (au prix de la transaction)- Revente sur le march gris (au prix de la transaction)- Clture de l'mission. Solde des comptes titres recevoirClture de l'mission. Solde des comptes titres livrer - 8412- 84928491- 8422 8491- 8422- 8412- 8492 March rglemente ou de gr gr Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ - Achat Jour de ngociation - Achat Jour de livraison et de rglement- Vente Jour de ngociation Vente Jour de livraison et de rglement - 8413, 8414- 8491- 84928423, 8424 - 8491- 8413, 8414- 8423, 8424- 8492

________________________________________________________________ _____________ Pour les oprations de rmr, voir annexe Schmas comptables .

85 - Engagements sur produits drives 851 - Engagements sur marchs rglementes de taux d'intrt 8511 - Oprations fermes de couverture 8512 - Oprations conditionnelles de couverture 8515 - Autres oprations fermes 8519 - Autres oprations conditionnelles 852 - Engagements sur marches de gr gr de taux d'intrt 8521 - Oprations fermes de couverture 8522 - Oprations conditionnelles de couverture 8525 - Autres oprations fermes 8529 - Autres oprations conditionnelles 854 - Engagements sur marchs rglementes de cours de change 8541 - Oprations fermes de couverture 8542 - Oprations conditionnelles de couverture 8545 - Autres oprations fermes 8549 - Autres oprations conditionnelles 855 - Engagements sur marchs de gr gr de cours de change 8551 - Oprations fermes de couverture 8552 - Oprations conditionnelles de couverture 8555 - Autres oprations fermes 8559 - Autres oprations conditionnelles 857 - Engagements sur marchs rglementes d'autres instruments 8571 - Oprations fermes de couverture 8572 - Oprations conditionnelles de couverture 8575 - Autres oprations fermes 8579 - Autres oprations conditionnelles 858 - Engagements sur marchs de gr gr d'autres instruments 8581 - Oprations fermes de couverture 8582 - Oprations conditionnelles de couverture

8585 - Autres oprations fermes 8589 - Autres oprations conditionnelles 859 - Compte de contrepartie 8590 - Compte de contrepartie des engagements sur produits drivs

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________Les engagements sur produits drivs sont comptabiliss conformment aux dispositions de la section 5 Oprations sur produits drivs du chapitre 2. Les montants sont ports aux comptes de la rubrique 85 :- pour la valeur nominale des contrats fermes ;- pour la valeur nominale de l'instrument sous-jacent pour les oprations conditionnelles sur instruments de taux de change et instrument de taux d'intrt ;- pour la valeur rsultant du prix d'exercice pour les oprations conditionnelles sur actions ou indices boursiers.

Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Produits drives Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ Achat de contrats terme, ou conclusion de contrat, dont l'quivalent bilan est un actif.- Conclusion du contrat- Dnouement du contratVente de contrats terme, ou conclusion de contrat, dont l'quivalent bilan est un passif.- Conclusion du contratDnouement du contrat - 85- 8590- 8590- 85 - 8590- 85- 85- 8590 ________________________________________________________________ ____________ Voir dans l'annexe Schmas comptables des exemples de comptabilisation.

86 - Engagements en devises 861 - Oprations de change au comptant 8611 - Devises recevoir au comptant 8612 - Dirhams livrer au comptant 8613 - Devises livrer au comptant 8614 - Dirhams recevoir au comptant 862 - Oprations de prts ou d'emprunts en devises 8621 - Devises prtes livrer

8622 - Devises empruntes recevoir 8629 - Compte de contrepartie 863 - Intrts non courus en devises couverts 8631 - Intrts non courus en devises couverts recevoir 8632 - Intrts non courus en devises couverts payer 864 - Oprations de change terme 8641 - Devises recevoir terme 8642 - Dirhams livrer terme 8643 - Devises livrer terme 8644 - Dirhams recevoir terme 865 - Comptes de concordance dirhams/devises 8651 - Positions de change hors bilan au comptant 8652 - Contre-valeur des positions de change hors bilan au comptant 8653 - Positions de change hors bilan terme 8654 - Contre-valeur des positions de change hors bilan terme 8656 - Ajustement devises hors bilan 866 - Report et dport 8661 - Report et dport recevoir 8662 - Report et dport payer

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________861 - Ce poste enregistre les oprations d'achat et de vente de devises dont les parties ne diffrent le dnouement qu'en raison du dlai d'usance (en gnral de deux jours ouvrables), tant que ce dlai n'est pas coul. 862 - Ce poste enregistre les montants de prts et d'emprunts en devises, tant que le dlai de mise disposition des fonds n'est pas coul.863 - Ce poste enregistre la partie non courue des intrts en devises ayant fait l'objet d'une couverture.864 - Ce poste enregistre les oprations d'achat et de vente de devises dont les parties dcident de diffrer le dnouement pour des motifs autres que le dlai d'usance. Figurent notamment dans ce poste :- les swaps dits cambistes ;- les swaps longs de devises, ou swaps financiers.Ces oprations sont dfinies dans la section 5 Oprations sur produits drivs du chapitre 2.

865 - Les comptes de position de change enregistrent la contrepartie des critures en devises. Les comptes de contre-valeur des positions de change enregistrent la contrepartie des critures en dirhams. Le rsultat de la rvaluation des comptes de positions de change est inscrit au compte 8656.Une distinction est effectue entre les oprations de couverture et les autres oprations ainsi qu'entre les swaps cambistes et les swaps financiers. 866 - Ce poste enregistre les reports et les dports payer ou recevoir (diffrences d'intrts) en dirhams ou en devises. Ecritures types ________________________________________________________________ __________ Les critures types des oprations en devises sont prsentes dans l'annexe Schmas comptables .

87 - Valeurs et surettes donnes ou reues en garantie 871 - Valeurs et surettes donnes en garantie 8711 - Valeurs mises ou garanties par l'Etat 8715 - Hypothques 8719 - Autres valeurs et srets

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________87 - Cette rubrique enregistre les valeurs et srets reues ou donnes en garantie d'oprations ralises avec les tablissements de crdit ou la clientle.871 - Ce poste abrite les valeurs, dont l'tablissement de crdit est propritaire, affectes en garantie au bnfice de Bank Al-Maghrib, de la bourse des valeurs, d'un march terme ou de tout autre tiers.

87 - Valeurs et surettes donnes ou reues en garantie 872 - Valeurs mises ou garanties par l'tat reues en garantie 8720 - Valeurs mises ou garanties par l'Etat 873 - Nos valeurs reues en garantie 8731 - Nos comptes terme 8732 - Nos bons de caisse 8735 - Nos certificats de dpt 8736 - Nos bons de socits de financement 8739 - Autres valeurs

874 - Valeurs mises par d'autres tablissements de crdit et assimils reues en garantie 8741 - Comptes terme 8742 - Bons de caisse 8745 - Certificats de dpt 8746 - Bons de socits de financement 8749 - Autres valeurs 875 - Valeurs mises par des metteurs divers reues en garantie 8751 - Billets de trsorerie 8752 - Obligations 8753 - Autres titres de crance 8755 - Actions 8756 - Autres titres de proprit 8759 - Diverses autres valeurs 876 - Surettes relles reues en garantie 8761 - Hypothques 8762 - Nantissement de marchs publics 8763 - Nantissement de matriel et quipements 8764 - Nantissement de marchandises objet d'un crdit documentaire 8765 - Autres nantissements de marchandises 8766 - Nantissement de fonds de commerce 8768 - Crances professionnelles cdes 8769 - Autres srets relles reues en garantie 877 - Surettes personnelles reues en garantie 8771 - Cautions personnelles 8775 - Dlgations d'assurance 8779 - Autres srets personnelles reues en garantie 879 - Compte de contrepartie 8791 - compte de contrepartie des valeurs et srets donnes en garantie 8792 - compte de contrepartie des valeurs et srets reues en garantie

Dfinition et observations______________________________________________________ ______________872 877 - Ces postes recensent les valeurs et srets reues en

garantie de crdits par dcaissement ou d'engagements par signature octroys par l'tablissement.Le gage, qui suppose la dpossession du dbiteur, et le nantissement sans dpossession, doivent tre conformes aux dispositions lgislatives (articles 1170 1240 du Dahir des Obligations et Contrats, articles 106 112 et 334 392 du Code de Commerce, Nantissement de marchs publics).Pour tre valable, un nantissement de titres qui est soumis aux rgles du gage, suppose la dpossession du dbiteur. Cette dpossession est ralise par les moyens suivants :- pour les valeurs mobilires, conformment aux articles 537 544 du Code de commerce, par l'inscription un compte spcial, si les titres sont dtenus par un tiers dtenteur, ou inscription sur les registres de la socit mettrice pour les titres nominatifs ;- pour les bons de caisse nominatifs et les titres de crance ngociables, ou autres crances mobilires, conformment l'article 1195 du Code des obligations et contrats, par la notification l'metteur ou dbiteur ou par l'acceptation de ce dernier, par acte ayant date certaine ;- pour les titres au porteur, par tradition.8768 - Ce compte enregistre les crances professionnelles cdes conformment aux articles 529 536 du Code de commerce. Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Valeurs et surettes donnes en garantie Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ - Mise en garantie de la valeur ou sret donne- Restitution de la valeur ou mainleve de la garantie - 8791- 871 - 871- 8791 Valeurs et surettes reues en garantie Dbit Crdit - Rception en garantie de la valeur ou sret reue- Restitution de la valeur ou mainleve de la garantie - 8792- 872 877 - 872 877- 8792

88 - Divers hors bilan 881 - Valeurs l'encaissement 8811 - valeurs l'encaissement reues de la chambre de compensation 8813 - valeurs l'encaissement reues des correspondants 8814 - valeurs l'encaissement reues de la clientle 8815 - valeurs l'encaissement en provenance du portefeuille escompte commercial 8816 - valeurs l'encaissement reues par les circuits internes 8819 - Autres valeurs l'encaissement

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________881 - Ce poste enregistre les valeurs remises par les correspondants, les clients, ou en provenance des circuits internes, envoyes

l'encaissement via la chambre de compensation, un correspondant ou un circuit interne, et qui ne seront crdites au client, au correspondant ou l'entit interne qu' la rception des fonds ou une date contractuelle. Les effets ou les chques, qui ont fait l'objet d'un crdit immdiat au compte du remettant, sont comptabilises directement dans le bilan par la contrepartie des comptes 2213 ou 2273.Ce poste enregistre galement les encaissements documentaires comprenant gnralement une traite, des documents douaniers, des documents de transport et d'assurance reus des correspondants trangers encaisser sur le Maroc ( remises documentaires import) ou de la clientle ou envoys aux correspondants trangers (remises documentaires export). ________________________________________________________________ _ Ecritures types ________________________________________________________________ _____________ Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ - Remise l'encaissement- Encaissement ou crdit au compte du remettant, client ou correspondant. - 881- 8890 - 8890- 881 ________________________________________________________________ ____________ Voir dans l'annexe Schmas comptables des exemples d'encaissement.

88 - Divers hors bilan 883 - Crdits consortiaux 8831 - Compte pivot crdits consortiaux 8832 - Notre part de chef de file 8833 - Part des participants

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________883 - Ce poste est rserv la gestion des crdits et des engagements par signature consortiaux lorsque l'tablissement est chef de file.Le montant total du crdit ou de l'engagement par signature est enregistr dans le compte 8831 tandis que la part du chef de file et celle des participants sont suivies respectivement dans les comptes 8832 et 8833. Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Crdit consortial Dbit Crdit

________________________________________________________________ _____________ - Mise en place du crdit- Remboursement du crdit - Notre part de chef de filePart des participants - Compte pivot - Compte pivot- Notre part de chef de filePart des participants 88 - Divers hors bilan

884 - Valeurs en gestion matire 8841 - Stock des chques de voyage en consignation 8849 - Autres valeurs 885 - Billets de mobilisation en gestion matire 8851 - Billets de mobilisation dtenus 8852 - Billets de mobilisation mis en pension 887 - Titres en dpt 8870 - titres en dpt 889 - Compte de contrepartie 8890 - compte de contrepartie divers hors bilan

Dfinition et observations______________________________________________________ ______________884 - Ce poste permet de suivre les valeurs diverses en stock dtenues en consignation ou pour le compte de tiers.885 - Ce poste est destin assurer la comptabilit matire des billets de mobilisation reprsentatifs d'avances en compte.8851 - Ce compte reprsente le montant des billets souscrits par la clientle et conservs en portefeuille.8852 - Ce compte reprsente les billets mis en pension.887 La comptabilisation des titres, conservs pour le compte de la clientle, doit tre conforme aux prescriptions dictes par le dpositaire central. Ecritures types ________________________________________________________________ ____________ Comptabilit matire Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ - Entre- Sortie - Compte de stock- Compte de contrepartie - Compte de contrepartie- Compte de stock

________________________________________________________________ _____________ Billets de mobilisation Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ - Entre- Echance du billet ou cession sans recours- Mise en pension- Echance de la pension - Billets de mobilisation dtenus- Compte de contrepartie- Billets de mobilisation mis en pension- Billets de mobilisation dtenus - Compte de contrepartie- Billets de mobilisation dtenus- Billets de mobilisation dtenus- Billets de mobilisation mis en pension

89 - Engagements par signature en souffrance 891 - Engagements par signature en souffrance 8911 - Engagements par signature pr-douteux 8912 - Engagements par signature douteux 8913 - Engagements par signature compromis 899 - Compte de contrepartie 8990 - Compte de contrepartie des engagements par signature en souffrance

Dfinition et observations______________________________________________________ _____________891 - Engagements par signature donns de toute nature dont la mise en jeu apparat probable. Ils font l'objet d'un provisionnement pour risques d'excution d'engagements par signature suivant les modalits dfinies par Bank AlMaghrib. ________________________________________________________________ ___ Ecritures types ________________________________________________________________ ___________ Engagements en souffrance Dbit Crdit ________________________________________________________________ ____________ - engagements en souffrance- Mise en jeu de la garantie ou chance - Compte de contrepartie d'origine- 891- 899 - Compte d'engagement d'origine- 899- 891

Plan comptable des tablissements de crdit C - titres de transaction

Les dispositions applicables la comptabilisation des titres de transaction sont contenues dans la section 2 Oprations sur titres .

1 - rappel de la dfinition

Les titres de transaction sont les titres qui sont acquis, ou vendus, ds l'origine, avec l'intention de les revendre, ou de les racheter, brve chance dans le cadre d'une activit de march et, notamment, dans les domaines ci-aprs. 1. Les oprations de maintien de march que sont appels, notamment, faire les intermdiaires en valeurs du Trsor (IVT) . 2. Les oprations d'arbitrage destines tirer profit des distorsions entre la cotation du mme titre sur deux places diffrentes, entre le march du comptant et celui du terme (oprations dites cash and carry ), ou entre le march du comptant et le march des options.

3. Les oprations de march qui ont pour objectif de tirer profit des hausses et des baisses dans des dlais trs courts en anticipant ces mouvements.

2 - exemples de comptabilisation

Exemple 1 : un titre est achet 1 080 le 15-12 plus 20 de frais d'acquisition soit un net de 1 100. Il est cot 1 000 le 31-12. La perte est immdiatement enregistre en comptabilit par le crdit du compte Titres de transaction . Ce qui a pour effet de ramener le titre sa valeur de march. Le titre est cot 1300 le 31-1 soit un gain de 300 pour la priode (1 300 - 1 000) et un gain cumul de 200 (1 300 - 1 100) depuis l'origine. Le titre est revendu le 10-2 au prix de 1 170 moins les frais de 20 soit un net de 1 150.

Exemple 2 : le mme exemple est repris, mais le 10-2 le titre, au lieu d'tre revendu, est reclass parmi les titres de placement au prix de march de 1 150. Le reclassement s'effectue au cours du jour du transfert. Ce qui est logique du point de

vue conomique puisque les variations de cours ont dj t constates dans le compte de rsultat. La date d'acquisition retenir pour l'application de la rgle Fifo est celle de la date de transfert.

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Exemple 1 : Achat et revente ________________________________________________________________ ____________ Nombre Prix Valeur Gains/ TitresUnitaire Totale Pertes 15/12 Achat (frais inclus) 10 110 1100 31/12 Rvaluation 10 100 1000 -100 31/1 Rvaluation 10 130 1300 300 10/2 Revente (frais inclus) 10 115 1150 -150 50

30 621/721 Titres de transaction Pertes / gains sur Trsorerie Titres de transaction 15/12 Achat 1100 1100 31/12 Rvaluation 100 100 31/1 Rvaluation 300 300 10/2 Revente 1150 1300 150 ________________________________________________________________ ______________ Soldes 50 0 50

Exemple 2 : Reclassement en titres de placement ________________________________________________________________ _________________ Nombre Prix Valeur Gains/

Totale Pertes 15/12 Achat (frais inclus) 31/12 Rvaluation 31/1 Rvaluation 10/2 Reclassement 150

TitresUnitaire 10 10 10 110 100 130 10 1100 1000 -100 1300 300 1150 50

115

31 Titres de gains sur transaction 15/12 Achat 31/12 Rvaluation 31/1 Rvaluation 300 10/2 Reclassement 150 10/2 Reclassement Trsorerie 1100 placement

30 Titres de transaction 1100 100 300

621/721 Pertes / titres de

100

150 1150 1150

________________________________________________________________ _________________ Soldes 1100 1150 0 50

Plan comptable des tablissements de crdit D - Titres d'investissement

Les dispositions applicables la comptabilisation des titres d'investissement sont contenues dans la section 2 Oprations sur titres 1 - Rappel de la dfinition

Les titres d'investissement sont des titres de crance qui sont acquis, ou qui proviennent d'une autre catgorie de titres, avec l'intention de les dtenir de faon durable, en principe jusqu' l'chance, pour procurer, sur une longue priode, des

revenus rguliers. Sauf vnement exceptionnel, les titres doivent tre conservs jusqu' leur chance. 2 - Exemples de comptabilisation 2 .1 - Exemple 1 simplifie : Etalement de la prime ou dcote

Un titre dont la valeur de remboursement est de 100 a t acquis 106. La prime de 6 sera amortie sur sa dure rsiduelle de 3 ans, soit 2 par an.

41 6247 Titres Charges Trsorerie d'investissement Etalement de la prime Acquisition 106 --- 106 Anne 1 2 -2 Anne 2 2 -2 Anne 3 2 -2 Remboursement 100 100 ________________________________________________________________ ________________ Soldes 6 0 6

2.2 - Exemple 2 : Transfert d'un titre provisionn un titre de placement dont la valeur de remboursement est de 100 a t acquis 106. Lors du dernier arrt comptable, le cours du titre tait de 88. Une provision de 18 avait donc t constitue. Le titre est alors transfr en titres d'investissement. La dure rsiduelle du titre est de trois ans. La reprise de la provision sera donc chelonne raison de 6 par an.

31 41 3119 4119 7742 Titres de Titres Provision Provision Reprise placement d'investissement titres plact. investisst. de provision Soldes 106 18 Transfert 106 106 18 -

titres

18

Anne 1 Anne 2 Anne 3

6 6 6

6 6 6

2.3 - exemple 3 : Comptabilisation des intrts courus, mthode actuarielle Les titres sont enregistrs pour leur prix d'acquisition coupon couru inclus. Ensuite, lors de chaque arrt comptable : - les intrts courus de la priode, calculs au taux du march constat lors de leur acquisition, suivant une formule actuarielle, et appliqu au prix d'achat du titre, sont crdits dans un compte de rsultat ; - les intrts courus de la priode, calculs au taux facial sur la valeur nominale du titre, sont dbits en compte rattach ; - la diffrence entre les deux montants est porte suivant le cas au dbit ou au crdit d'un sous-compte rattach au compte dans lequel les titres sont enregistrs ; - lors de l'encaissement du premier coupon, la diffrence entre celui-ci et le montant figurant dans le compte de rgularisation est porte dans le mme sous-compte. Cette mthode a pour effet d'taler de manire actuarielle la diffrence entre le prix d'acquisition du titre et son prix de remboursement. Un titre d'un nominal de 100, avec un coupon de 10 % et une dure rsiduelle de 3 ans est achet sur le march secondaire au taux de ngociation de 7 %. Il n'y a pas de coupon couru. Le prix d'acquisition sera dtermin par actualisation des flux futurs au taux de ngociation de 7 %.

formules Formule d'actualisation :VAN = C x (1 + t)-n ou VAN = C / (1 + t)nFormule de calcul des intrts actuariels :I = C x [(1 + t)n - 1]O Van est la valeur actuelle, C est flux, t le taux d'intrt divis par 100, et n la dure exprime en nombre de jours divise par la base 360, 365 ou 366, I les intrts.

Anne 1 Anne 2 Anne 3 Total ________________________________________________________________ __________ Flux 10 10 110 130 Dure 1 2 3 Taux 7% 7% 7% Flux actualiss 9,35 8,73 89,79 107,87

Les intrts sont calculs de manire actuarielle sur le prix d'acquisition au taux de ngociation de 7%. Anne 1 : 107,87 x [(1,07)1 -1] = 7,55 alors que le coupon encaiss sera de 10. La diffrence viendra en dduction du prix du titre qui sera alors de 105,42.

Anne 2 : le calcul des intrts se fera sur la nouvelle valeur du titre : 105,42 x [(1,07)1 -1] = 7,38. La diffrence avec le coupon encaiss viendra nouveau en dduction du titre qui deviendra 102,80.

Anne 3 : 102,80 x [(1,07)1 -1] = 7,20. La dduction de la diffrence avec le coupon encaiss ramnera la valeur du titre 100 qui est le prix de remboursement.

Trsorerie titres d'investissement ________________________________________________________________ _______________________ Acquisition 107,87 107,87 Intrts courus anne 1 7,55 Encaissement intrts Intrts courus anne 2 7,38 Encaissement intrts Intrts courus anne 1 7,2 Encaissement intrts Remboursement 100 2,45 10 2,62 10 2,8 10 100 10 10 10 10 10 10

41 4118 Titres Intrts d'investissement

7241 Intrts sur courus

________________________________________________________________ _______________________

Soldes 22,13

22,13

2.4 - Exemple 4 : Comptabilisation des intrts Courus, mthode linaire

A chaque arrt comptable : - les intrts courus de la priode, calculs au taux facial du titre sont crdits dans un compte de produits par le dbit d'un compte rattach ;

- la diffrence entre prix d'acquisition et prix de remboursement (prime ou dcote) est chelonne de manire linaire sur la dure de vie du titre par l'usage d'un compte de rsultat.

Repris de l'exemple prcdent : la prime, diffrence entre prix d'acquisition et de remboursement, sera chelonne sur la dure rsiduelle de trois ans, soit 2,62 par an. Cette prime viendra en charges. Le rsultat net annuel sera de 7,38.

Etalement de la ________________________________________________________________ ____________________ Trsorerie d'investissement rattach titres d'invest. prime ________________________________________________________________ ____________________ Acquisit. 107,87 107,87 Int. courus Prime Encaisst. Int. courus 2,62 10 10 10 2,62 10 10

41 Titres

4118 Compte

7241

6247 Intrts sur

10

Prime Encaisst. Int. courus Prime Rembourst.

10

2,62 10 10 2,63 100

2,62 10 2,63

110

10

________________________________________________________________ ___________________ Soldes 22,13 0 0 30 7,87

2.5 - Exemple 5 : Achat sur le march secondaire avec lissage actuariel de la prime

Un titre a t mis le 15 mars N au taux fixe de 8 %, pour une dure de trois ans. Il est achet le 8 septembre N au taux de 6,5 %. Le tableau ci-aprs fournit les calculs permettant de dterminer le prix d'acquisition. Chaque flux futur est actualis au taux de ngociation. Ainsi le premier flux est de 8 chance du 15 mars N+1 ; le nombre de jours restant courir tant de 188, la valeur actuelle de ce flux sera de :

8 / (1,065)188/365 = 7,74

Aprs avoir procd au mme calcul pour les deux autres flux, le cumul des valeurs actuelles des flux futurs s'tablit donc 107,20.

15/03 N+1 15/03 N+2 Emission d'un titre le 15/3/ N Flux non actualiss8 8 Dure 365 730 1095 1095 Taux 8% 8% 8% 8% Flux actualiss au 15/3 N Acquisition le 8/9 N Nombre de jours 188 553 Taux 6,5% 6,5% 6,5% 6,5% Valeur actuelle 7,74 7,27

15/03 N+3 15/03 N+3 Total 8 100 124

7,41 918

6,86 6,35 79,38 100,00 918

6,83 85,35 107,20

Le deuxime tableau prsente les deux mthodes de calcul des intrts courus : - la mthode actuarielle ; - la mthode linaire.

Les rsultats sont les suivants pour la premire priode : 107,20 x [(1,065115/365 ) -1] = 2,15

Pour la deuxime priode, la nouvelle valeur du titre, sur laquelle portera le calcul des intrts, sera dtermine en retranchant la diffrence entre :

- les intrts courus suivant la mthode actuarielle et les intrts calculs suivant la mthode des intrts simples : 4,12 - 3,53 = 0,59 ; - la diffrence entre le coupon couru et le coupon encaiss : 8 - 4,12 = 3,88.

Pour la troisime priode, seule la diffrence entre les intrts courus suivant la mthode actuarielle et les intrts calculs suivant la mthode des intrts simples sera retranche. En effet, il n'existe plus de diffrence entre le coupon couru et le coupon encaiss. Il faut remarquer que le calcul doit porter sur le nombre de jours total compris entre la date d'acquisition, ou du dernier encaissement des intrts, et la date d'arrt comptable. Les intrts de la priode se dterminent par diffrence entre le cumul de la priode et le cumul de la priode prcdente.

Intrts courus Valeur Taux Nombre Intrts Coupon Diffrence ________________________________________________________________ _________________ (Acquisition le 8/9 N) jours actuariels ________________________________________________________________ __________________ 31/12 N 107,20 6,5% 115 2,15 2,52 0,37 15/3 N+1 107,20 6,5% 188 3,53 4,12 0,59

Coupon Nouvelle valeur 102,73 (107,2 - 0,59 - 3,88) 31/12 N+1 102,73 6,5% 15/3 N+2 102,73 6,5% Coupon Nouvelle valeur 101,41 (102,73 - 1,32) 31/12 N+2 101,41 6,5% 292 15/3 N+3 101,41 6,5% 365 Coupon Nouvelle valeur 100,00

8,00 3,88

292 365

5,31 6,40 1,09 6,68 8,00 1,32 8,00 0

5,24 6,40 1,16 6,59 8,00 1,41 8,00 0

Le schma comptable de l'opration sera le suivant.

Trsorerie d'investissement ________________________________________________________________ ___________________________ Acquisition 107,2 107,2 Intrts courus 31/12 N 0,37 2,52 2,15 Intrts courus 15/3 N+1 0,21 1,60 1,39 Encaissement coupon 8,00 3,88 4,12 Intrts courus 31/12 N+1 1,09 6,40 5,31 Intrts courus 15/3 N+2 0,23 1,60 1,37 Encaissement coupon 8,00 8,00 Intrts courus 31/12 N+2 1,16 6,40 5,24 Intrts courus 15/3 N+3 0,25 1,60 1,35 Encaissement coupon 8,00 8,00 Remboursement 100 100 ________________________________________________________________ ________________________ Soldes 16,80 0 0 16,80

4111 4118 Titres Intrts d'investissement

7241 Intrts sur courus titres

2.6 - Exemple 6 : Achat sur le march secondaire avec lissage linaire de la prime

Dans cette mthode, les titres sont enregistrs coupon couru exclu. Il est donc ncessaire de connatre lors de l'achat d'un titre le montant du coupon couru.

En reprenant l'exemple prcdent, le montant des intrts courus l'achat est le suivant :

nombre de jours du 15/3 au 8/9 : 177 jours ; taux du coupon : 8 % ; montant du coupon couru l'achat : 100 x 8 x 177 / 36 500 = 3,88 ; prix d'achat hors coupon couru : 107,20 - 3,88 = 103,32.

La prime est donc de 3,32 et sera chelonne de manire linaire sur la dure rsiduelle du titre qui est de 918 jours. Nous aurons donc pour chaque arrt les montants suivants : - 31/12 N : 31/12 n+1 : 31/12 N+2 : 15/3 N+3 : Total : 3,32 / 918 x 115 = 0,42 3,32 / 918 x 365 = 1,32 3,32 / 918 x 365 = 1,32 3,32 / 918 x 73 = 0,26 918 3,32

4111 Titres

4118 Intrts

7241

6247 Intrts sur

Etalement ________________________________________________________________ _____________________________ Trsorerie d'investissement courus titres d'investisst prime ________________________________________________________________ ____________________________ Acquisition 107,20 103,32 3,88 Int. courus 31/12 N 2,52 Etalement prime Int. courus 15/3 N+1 1,60 2,52 0,42 0,42 1,60

Encaisst. coupon Int. courus 31/12 N+1 6,40 Etalement prime Int. courus 15/3 N+2 1,60 Encaisst. coupon Int. courus 31/12 N+2 6,40 Etalement prime Int. courus 15/3 N+3 1,60 Etalement prime Encaisst. coupon Remboursement

8,00

8,00 6,40 1,32 1,32

1,60

8,00

8,00 6,40 1,32 1,32 1,60 0,26 0,264

8,00 100

8,00 100

________________________________________________________________ ____________________________ Soldes 16,80 0,00 0,00 20,12 3,32 2.7 - Exemple 7 : Cession d'un titre acquis sur le march secondaire

Le mme titre, acquis le 8/9 N, est revendu le 24 juin N+1 au taux de 5,75 %. Le mme calcul sera effectu pour dterminer son prix de cession qui sera la somme des flux actualiss au taux de 5,75 %. La plus-value de cession par la mthode actuarielle sera la diffrence des flux actualiss entre le taux d'acquisition (6,50 %) et le taux de cession (5,75 %). Le tableau ci-aprs dtaille les diffrents calculs ncessaires la comptabilisation : valeur actuelle du titre au taux de 6,50 % et 5,75 %, intrts courus entre le dernier dtachement du coupon et la date de cession, l'talement de la prime entre le 31/12 N et la date de cession.

24/6 N+1 15/03 N+2 15/03 N+3 15/03 N+3 ________________________________________________________________ ___________________ Flux non actualiss 8 8 100 Dure partir du 24/6 N+1 264 629 629

Taux d'acquisition 6,50%6,50%6,50% Taux de cession 5,75%5,75%5,75% Fux actualiss au 24/6 N+1 6,50 % 104,54 7,64 7,18 89,72 Fux actualiss au 24/6 N+1 5,75 % 105,76 7,68 7,27 90,82 Plus-value de cession mthode actuarielle 1,23 Plus-value de cession mthode int. simple 1,28 (105,76 - 2,21) -(103,32 - 0,63 - 0,42) =1,28 ________________________________________________________________ ___________________ Intrts Montant Nb. jours Taux ________________________________________________________________ __________________ Du 15/3 N+1au 24/6 N+1 Intrts mthode actuarielle 1,81 102,73 101 6,50% Intrts mthode intrts simples 2,21 100 101 8,00% ________________________________________________________________ __________________ Du 31/12 N au 24/6 N+1 Echelonnement prime 0,63

Cession titre - Mthode actuarielle ________________________________________________________________ _______________________ 4111 4118 7241 7622 Titres Intrts Intrts sur Plus-value Trsorerie d'investissement courus titres d'investist. de cession ________________________________________________________________ ________________________ Acquisition 107,20 107,20 Int. courus 31/12 N 2,15 Int. courus 15/3 N+1 1,39 Encaisst. coupon 0,37 0,21 8,00 3,88 4,12 2,52 1,60

Int. courus 24/6 N+1 0,41 2,21 1,81 Cession 105,76 102,32 2,21 1,23 ________________________________________________________________ _______________________

Soldes 5,34

6,57 1,23

Cession titre - Mthode intrts simples ________________________________________________________________ __________________________ 4111 4118 7241 6247 7622 Titres Intrts Intrts sur Etalement Plus-value Trsorerie d'invest. courus titres d'invest. prime de cession ________________________________________________________________ __________________________ Acquisition 107,20 103,32 3,88 I.C. 31/12 N 2,52 Prime I.C. 15/3 N+1 1,60 Coupon 2,52 0,42 0,42 1,60 8,00 8,00

I.C. 24/6 N+1 2,21 2,21 Prime 0,63 0,63 Cession 105,76 102,27 2,21 1,28 ________________________________________________________________ _________________________ Soldes 6,57 0,00 0,00 6,33 1,05 1,28

Plan comptable des tablissements de crdit E - Emission d'un titre de crance

Exemple 1 Emission d'un titre de crance ngociable ________________________________________________________________ ________________ 3311 3318 6251

Intrts Taux : 7,50 % jours 6/2 N : mission

T C N mis Int. sur TCN Nb. de courus mis

Trsorerie

1 000 329

1 000

31/12 N : int. courus

67,60

67,60 67,60 75 75

1/1 N+1 : annulation 67,60 6/2 N+1 : coupon 365 31/12 N+1 : int. courus 1/1 N+2 6/2 N+2 : annulation 67,60 : rembours. 329

67,60

67,60 67,60

365

1 000

1 075

75

________________________________________________________________ ________________ Soldes 0 150 0 150 ________________________________________________________________ _________________ Exemple 2 Emission d'une obligation a 98 % ________________________________________________________________ _________________ taux : 10 %, dure 5 ans ________________________________________________________________ ________________ 3331 3856 3338 6253/6256 Obligations TRSORERIE Prime Intrts Charges sur mises d'mission courus Oblig. mises ________________________________________________________________ _______________ 1/7 N : mission 1 000 980 20 31/12 N : prime 31/12 N : int. courus 2 2

50,41

50,41

1/1 N+1 : annulation 50,41 1/7 N+1 : coupon 31/12 N+1 : int. courus 31/12 N+1 : prime etc.

50,41 100 100

50,41

50,41 4 4

________________________________________________________________ ________________ Soldes 1 000 880 14,00 50,41 156,41

Plan comptable des tablissements de crdit F : produits drives

1- Contrat notionnel

Caractristiques du contrat notionnel ________________________________________________________________ ____________ Dfinition Contrat terme ferme, ngoci sur le Matif depuis fvrier 1986, portant sur une obligation fictive de 500 000 F, 6 %, remboursable in fine, d'une dure comprise entre 7 et 10 ans. L'actif sous-jacent Les emprunts d'tat dont l'chance est comprise entre 7 et 10 ans forment le gisement. Livraison Les emprunts du gisement sont livrables. Le montant d (MD) par l'acheteur au vendeur se calcule en faisant intervenir le facteur de concordance (FC) qui est la parit d'change entre l'obligation livrable et l'obligation notionnelle. Le coupon couru (CC) est ajout.MD = (FC x F x 50) + CC Cotation En pourcentage du nominal au pied du coupon. chelon de cotation L'chelon de cotation ou tick est 0,02 %, soit 100 F (500 000 x 0,02 %). chances Les chances sont trimestrielles : mars, juin, septembre, dcembre. Scurit Dposit : 3 % du nominal soit 15 000 F (500 000 x 3 %). Appels de marge : ils sont quotidiens. Les pertes doivent tre rgles en espces, imprativement avant l'ouverture de la sance suivante.Limite de variation

quotidienne des cours : 2,5 % par rapport au cours de compensation de la veille. Modifiable tout instant par Matif SA. Usages du contrat L'acheteur se prmunit contre une baisse des taux long terme (ou spcule leur baisse). Exemple : achat d'un contrat 112. l'chance, ou avant, si le cours est de 115, l'acheteur encaisse 15 000 F (500 000 x 3 % ou 150 ticks 100 F) qui viendront compenser la perte sur son financement.Le vendeur se prmunit contre une hausse des taux long terme (ou spcule la hausse des taux). Exemple : vente d'un contrat 116,56. l'chance, ou avant, si le cours de march est de 114,52, le vendeur encaisse 10 200 F (500 000 x 2,04 % ou 102 ticks 100 F) qui viendront compenser la baisse de son titre.L'arbitragiste tirera profit des distorsions entre cours du comptant et celui du contrat, entre les diffrentes chances, etc. comptabilisation Suivant les principes applicables aux produits drivs traits sur un march organis (voir section 5 Oprations sur produits drivs ).

Exemples de comptabilisation Exemples 1 : contrats notionnels, opration de trading Les calculs sont explicits dans le tableau ci-contre.

Exemple 1 Contrat notionnel Prix Prix Rsultat Rsultat Nombre Rsultat ________________________________________________________________ ______________ Achat de contrats ouverture clture % ticks contrats francs ________________________________________________________________ _______________ A 16 mars Achat 10 contrats juin 110,32 109,26 -1,06 -53 10 -53 000 B 17 mars Rsultat du jour 109,26 110,48 1,22 61 10 61 000 C 18 mars Rsultat du jour 110,48 110,06 -0,42 -21 10 -21 000 D 19 mars Revente 110,06 110,86 0,80 40 10 40 000 27 000 ________________________________________________________________ ______________ Bilan Rsultat Hors-bilan ________________________________________________________________ _______________

859 Trsorerie Achat notionnel

3591

6461 /

7561

8515 Rsultats notionnel chance juin

Dpts de garantie Contrepartie

A - Achat 5 000 A - Rsultat B - Rsultat de DH C - Rsultat D - Revente 5 000 D - Rsultat

150 000 5 000 53 000 61 000 21 000 150 000 5 000 40 000

150 000 53 000 61 000 21 000 150 000 40 000 Hors-bilan en milliers

________________________________________________________________ _______________ Soldes 27 000 0 27 000 0 0 exemple 2 : Couverture d'un emprunt obligataire mettre

Expos du cas. En juin, la filiale d'une banque marocaine Paris prvoit d'mettre un emprunt obligataire en dbut d'anne N + 1 taux fixe de 100 millions de francs d'une dure de cinq ans. Elle craint une hausse des taux qui aurait pour effet d'augmenter le cot de son mission. Elle dcide donc de se couvrir sur le Matif. Calcul du cfficient de couverture. La sensibilit (1) de l'emprunt couvrir est 4,25 et son cours thorique de 102,10. La sensibilit de l'emprunt le moins cher livrer est 5,45, son cours est de 89,70 et son facteur de concordance par rapport au notionnel est de 0,96. Le cfficient de couverture s'tablit donc (2) : (102,10 x 4,25) / (89,70 x 5,45) = 433,93 / 488,87 = 0,888

(1) La sensibilit est la mesure de la variation de l'obligation une variation de 1% des taux d'intrt. Une sensibilit de 4,25 signifie q'une variation des taux 1% aura une indice sur le cours de l'obligation de 4,25%.

(2) Cette formule peut tre affine pour obtenir une couverture plus prcise. Le nombre de contrats, corrig par le facteur de concordance de l'obligation la moins chre livrer par rapport l'obligation notionnelle est donc : (100 000 000 / 500 000) x 0,888 x 0,96 = 200 x 0,888 x 0,96 = 170 par dfaut L'opration de couverture. La banque vend donc 170 contrats le 16 juin, chance mars, au cours de 110,10. L'anticipation se ralise, les taux d'intrt montent, donc le cours du notionnel baisse. Le 30 dcembre, les cours atteignent 104,90. La banque rachte les contrats ce cours, avec un gain de 5,20 % ou 260 ticks, soit 4 420 000 F (260 x 100 x 170). L'mission de l'emprunt est ralise le dbut de l'anne suivante. La comptabilisation. L'opration, runissant les conditions ncessaires pour tre qualifie de couverture, sera comptabilise suivant les modalits prvues par la section 5 Oprations sur produits drivs . 1. Les gains seront enregistrs dans un compte de rgularisation 3842 Gains potentiels sur contrats de couverture non dnous jusqu'au dnouement des contrats. 2. Au dnouement des contrats, les rsultats sont transfrs dans un autre compte de rgularisation 3846 Gains taler sur oprations de couverture dnous . 3. Les gains sont alors comptabiliss dans un compte de rsultat de manire symtrique la comptabilisation des rsultats de l'opration couverte. 4. Les rsultats de l'opration couverte reprsentent le surcot de l'emprunt sur sa dure. Ils devront donc tre tals sur la dure de l'emprunt, soit cinq ans.

Bien qu'une rpartition de ce gain, raison de 884 000 F par an, soit acceptable pour des raisons de simplification, il est prfrable d'actualiser ce gain. Car, un gain de 884 000 F n'a pas la mme signification aujourd'hui qu'il n'aura dans cinq ans. Le tableau ci-aprs dtaille les calculs d'actualisation au taux de 10 %. La mthode utilise consiste faire la somme des cfficients d'actualisation de chaque anne et appliquer ensuite sur le gain le rapport entre le cfficient de l'anne et la somme des cfficients. Ainsi le cfficient de la premire anne est 0,90909 [1 / (1,1)1], celui de la cinquime anne 0,62092 [1 / (1,1)5] et le cumul de 3,79079. Le montant actualis de la premire anne est gal 1 059 986 (4 420 000 / 3,79079 x 0,90909).

Actualisation ________________________________________________________________ ____________ talement linaire Facteur d'actualisation 10 % Montant ________________________________________________________________ _________________ Anne 1 884 000 0,90909 1 059 986 Anne 2 884 000 0,82645 963 624 Anne 3 884 000 0,75131 876 022 Anne 4 884 000 0,68301 796 383 Anne 5 884 000 0,62092 723 985 4 420 000 3,79079 4 420 000 ________________________________________________________________ ___________ Exemple 2 Contrat notionnel ________________________________________________________________ ____________ Couverture d'un emprunt mettre ________________________________________________________________ ___________ Bilan ________________________________________________________________ ___________ (En milliers de francs) 3842 3846 7263 Trsorerie Gains potentiels Gains taler Rsultat notionnel contrats dnous couverture Cumul des gains 4 420 30/12 Transfert des gains Arrt N + 1 Arrt N + 2 964 Arrt N + 3 876 Arrt N + 4 796 Arrt N + 5 724 4420

4 420 1 060 964 876 796 724

4 420 1 060

________________________________________________________________ ___________ Soldes 4 420 0 0 4 420

________________________________________________________________ ___________ Hors-bilan 8511 85 ________________________________________________________________ ___________ Vente notionnel Contrepartie couverture 16/6 Vente contrats 85 000 85 000 30/12 Clture 85 000 85 000

2- Swap de taux 2.1- Dfinition et mcanisme Un swap de taux, ou change de conditions de taux d'intrt, ou interest rate swap (IRS) est une opration par laquelle deux parties conviennent d'changer des flux d'intrt, portant sur un capital notionnel, suivant une priodicit et une dure dtermines. L'opration consiste pour chaque partie contracter simultanment un prt et un emprunt dans la mme devise pour un montant notionnel ou nominal. Le capital notionnel est fictif en ce sens qu'il ne fera pas l'objet d'change. Son seul but est de servir de rfrence pour le calcul des intrts qui eux seront changs. Les deux termes de l'opration sont appels branches ou jambes du swap. Le swap le plus commun, taux fixe contre taux variable, prsente la structure suivante : - Une partie verse un taux d'intrt fixe (emprunt taux fixe) et reoit un taux d'intrt variable (prt taux variable) sur un montant notionnel ; on l'appelle " emprunteur de swap " ou " payeur du taux fixe " ; - l'autre partie reoit un taux fixe (prt taux fixe) et verse un taux variable (emprunt taux variable) sur le mme nominal ; on l'appelle " prteur de swap " ou " receveur du taux fixe " ; - il n'y a pas d'change du nominal qui demeure juste la rfrence pour le calcul des intrts. C'est la raison pour laquelle il est appel notionnel.

Exemple : swap de taux, dans lequel A paye un taux fixe de 10 % (emprunte taux fixe) et reoit un taux variable (prte taux variable), sur un capital nominal de 100 millions et pour une dure de cinq ans. Sur les deux premires annes, en fonction des taux variables de 8 % et 11 %, les paiements seront les suivants :

AnneTaux fixe Taux variable A paye A reoit change ________________________________________________________________ ___________ 1 10 % 8 % 10 millions 8 millions A paye 2 millions 2 10 % 11 % 10 millions 11 millions A reoit 1 million

Pour la premire anne, le taux variable est de 8 %. A va payer le taux fixe de 10 %, et recevra le taux variable de 8 %. Pratiquement, il paiera le diffrentiel de 2 % sur un an, soit 2 millions (100 x 2 %). L'anne suivante, le taux variable est de 11 %, A donnera toujours le taux fixe de 10 % et recevra 11 %, soit un net de 1 % qu'il recevra ; et ainsi de suite durant cinq ans. Les swaps de taux sont ngocis sur un march de gr gr, selon des contrats dont les termes ont fait l'objet par l'Isda (International Swap Dealers Association) et l'association franaise des banques (AFB) d'un effort de standardisation. Ces associations proposent des contrats types largement utiliss. De nombreux mainteneurs de march sont prsents pour coter des prix. Le contrat pourrait donc s'assimiler un march rglement, aux termes de la section 5 "Oprations sur produits drivs ". Ce qui n'est pas le cas car il subsiste un risque de contrepartie et une grande diversit de clauses. Par ailleurs, la rversibilit des contrats ne peut se raliser que par une opration symtrique sur le march ou, avec l'accord de la contrepartie, par une annulation ou son transfert (assignation).

2.2 - Exemples de comptabilisation Exemple 1 : Swap de taux, fixe contre variable prdtermin L'exemple est illustr par trois tableaux. Le premier illustre sur une priode de un an les diffrents taux et le calcul des intrts de chaque priode, ainsi que celui du taux fixe. Le deuxime tableau illustre sur quatre arrts trimestriels le calcul des intrts courus. Le dernier tableau traduit ces oprations en comptabilit. Exemple 2 : Swap de taux en devises, fixe contre Libor L'exemple 1 est repris en changeant la rfrence taux variable national contre le Libor. La seule particularit d'un swap en devises concerne les intrts, qui sont constats en position de change sur une base d'intrts courus. Pour chaque priode, le taux de conversion utilis est celui du dernier jour de la priode.

Exemple 1 : Swap receveur taux fixe contre pibor

________________________________________________________________ _________________ Taux variable payer (Base E/360) Taux fixe recevoir (Base E/E) ________________________________________________________________ _________________ Priode d'application Taux Intrts Priode d'application Taux Intrts ________________________________________________________________ _________________ DbutFin Jours DbutFin Jours Priode 1 16/1/95 18/4/95 92 7,4856 191 298,67 Priode 2 Priode 3 18/4/95 17/7/95 17/7/95 16/10/95 90 91 7,1623 6,6425 179 057,50 167 907,64

Priode 4 16/10/95 16/1/96 92 6,0964 155 796,89 16/1/95 16/1/96 365 7 700 000 365 694 060,69 Notes : le 16 et le 17 avril sont fris, l'chance est donc reporte au 18 avril. Le 16 juillet est un dimanche. L'chance est repousse au lundi 17 juillet. ________________________________________________________________ _________________ Intrts courus ________________________________________________________________ _________________ Dates Taux variable payer (Base E/360) Taux fixe recevoir (Base E/E) rsultats Priode rsultat Taux Intrts Priode rsultat Taux Intrts DbutFin Jours courus DbutFin Jours courus 30/6/95 18/4/95 30/6/95 74 7,1623 147 225,06 16/1/95 30/6/95 166 7 318 356,16 Net 171 131,11 31/12/95 16/10/95 31/12/95 77 6,0964 130 395,22 16/1/95 31/12/95 350 7 671 232,88 Net 540 837,65 etc. ________________________________________________________________ _________________ Exemple 1 Swap receveur taux fixe, payeur pibor ________________________________________________________________ _________________ (centimes omis) Bilan Rsultats Hors-bilan ________________________________________________________________ _________________ 121 388 6093 / 7093 8521 859

Correspondant Swap de taux

Cptes rgularisation Contrepartie

Rsultat swaps

15/1 : transaction 000 10 000 18/4 : rglt. Pib. 191 299 (en milliers) 30/6 : int. courus 1/7 : annulation 17/7 : rglt. Pibor 16/10 : rglt. Pibor 31/12 : int. courus 1/1 : annulation 544 203 179 058 167 908

10 191 299 171 131 171 131 179 058 167 908 540 838 540 838 544 203 540 838 540 838 171 131 171 131

16/1 : change Etc.

Echance 10 000 10 000 ________________________________________________________________ __________________ Soldes 5 939 0 5 939 0 0

Montant Cours CV ________________________________________________________________ ________________________ Exemple 2 Swap de taux en devises net USD DH ________________________________________________________________ _________________________ 18/4 : rglement Libor -191 299 5,08 -971 797 30/6 : intrts courus 171 131 5,25 898 438 17/7 : rglement Libor 179 058 5,03 -900 659

16/10 : rglement Libor 167 908 5,34 -896 627 31/12 : inrts courus 540 838 5,17 2 796 131 16/1 : change (centimes omis) 544 203 5,26 2 862 508 ________________________________________________________________ _________________________ Comptabilit dollars Comptabilit dirhams ________________________________________________________________ __________________________ 121 3872 3811 3812 6093 / 7093 Correspondant Compte Position Contrevaleur Charges/Produits de rgularisation de change position de change swaps de taux 18/4 : rglt. 191 299 191 299 971 797 971 797 30/6 : int. cour. 171 131 171 131 898 438 898 438 1/7 : annul. 171 131 171 131 898 438 898 438 17/7 : rglt. 179 058 179 058 900 659 900 659 16/10 : rglt. 167 908 167 908 896 627 896 627 31/12 : int. cour. 540 838 540 838 2 796 131 2 796 131 1/1 : annul. 540 838 540 838 2 796 131 2 796 131 16/1 : change 544 203 544 203 2 862 508 2 862 508 Etc. ________________________________________________________________ _________________________ Soldes 5 939 0 5 939 93 425 93 425 ________________________________________________________________ _________________________ Hors-bilan 9421 94 ________________________________________________________________ _________________________

USD

Contrepartie ________________________________________________________________ _________________________ 15/1 : dpart 10 000 10 000 Echance 10 000 10 000

Swap de taux

(en milliers)

chaque arrt comptable, les comptes en devises, y compris les comptes de hors bilan, sont convertis en dirhams selon les dispositions applicables aux oprations en devises. 3- Swaps financiers de devises 3.1- Dfinition Un swap de devises (ou swap financier ou change financier, ou financial swap, ou cross currency swap) est une opration par laquelle une entreprise change le service d'une dette libelle dans une monnaie A contre le service d'une dette libelle dans une monnaie B. Le mcanisme est le suivant. 1. Echange initial d'une devise A contre une devise B. Il s'agit d'une opration de change au comptant. Par exemple rception de DH (devise ou branche A) ce qui correspondant un emprunt et livraison de dollars US (devise ou branche B), ce qui correspond un prt. 2. Engagement de procder un change symtrique une chance convenue. Il s'agit d'une opration de change terme : - vente terme de DH (branche A) qui correspond l'emprunt ; - achat terme de dollars US (branche B) qui correspond au prt. 3. Echange pendant la dure du contrat de flux d'intrt bass sur le montant des devises changes constitutives des deux branches du swap. - Branche A : vente terme de DH qui paiera un taux d'intrt convenu dans cette monnaie. - branche B : achat terme de dollars US qui recevra un taux d'intrt convenu dans cette monnaie.

Contrairement aux swaps de taux d'intrt, il y a change effectif de capitaux au dpart et l'chance de l'opration.

Ce qui distingue le swap financier du swap de trsorerie (ou cambiste) et c'est l'change priodique de flux d'intrts. Par ailleurs, la dure des swaps financiers est gnralement long terme, et les montants unitaires plus importants. Le cas classique pour une banque marocaine serait d'emprunter des dollars, et de les swapper ensuite contre des dirhams. Cette opration lui permet d'obtenir des liquidits en dirhams en ayant emprunt en dollars sans subir le risque de change. Elle peut profiter de l'occasion pour transformer le taux fixe de l'emprunt en un taux variable ou inversement. Ce swap de taux peut tre combin avec le swap de devises ou faire l'objet d'un swap spar.

Ce cas peut tre illustr par le schma ci-dessous.

Banque marocaine ________________________________________________________________ ___________ Avant le swap ________________________________________________________________ _________________ Actif Passif Trsorerie 100 USD Emprunt 100 USD ________________________________________________________________ _________________ Aprs le swap ________________________________________________________________ _________________ Actif Passif Trsorerie 1000 dh Emprunt 100 USD Devises recevoir 100 USD Dirhams livrer 1000 dh

3.2- Exemple de comptabilisation L'exemple prcdent de la banque marocaine est repris. Le premier tableau comptabilise les oprations de change initiale et finale. Leur comptabilisation est identique celle des oprations de change classiques et n'appelle donc pas de commentaires particuliers. Pour ne pas alourdir les schmas, la partie engagement de l'opration de change au comptant a t omise.

Le deuxime tableau dtaille les calculs d'intrts sur les deux branches du swap durant un semestre. Le troisime tableau comptabilise l'change des intrts sur un semestre, avec un arrt comptable trimestriel.

Swap Comptabilit USD Comptabilit dirhams Financier 121 3811 3812 121 ________________________________________________________________ _________________ Cpe ordinaire Pos. de change CV Pos. change Cpe ordinaire EC USD USD EC

CHANGE INITIAL 1 000 1 000

100

100

CHANGE FINAL 100 100 1 000 1 000 ________________________________________________________________ _________________ Soldes 0 0 0 0 ________________________________________________________________ _________________

Hors-bilan change financier

8641 8653 Devises recevoir Pos. de change DH livrer swap financier USD

8654

8642 CV Pos. USD swap

Engag. terme 1 000

100

100

1 000

change final 100 100 1 000 1 000 ________________________________________________________________ _________________

Soldes

0 ________________________________________________________________ ______________ Intrts sur U S D livrs (Base E/E) Intrts sur DH reus (E/360) ________________________________________________________________ ______________ Capital Taux Jours Intrts Cours DH Capital Taux Jours Intrts 15/5 : contrat 100 000 1 000 000 30/6 : int.courus 100 000 6% 47 773 10,1 7 803 1 000 000 7,5% 47 9 792 15/11 : paiment int. 1 000 000 7,5% 184 38 333 31/12 : int. courus 100 000 6% 231 3 797 10,3 39 112 1 000 000 7% 47 9 139 15/5 : paiement int. 100 000 6% 366 6 000 10,2 61 200 1 000 000 7% 182 35 389 etc.

Intrts Comptabilit USD Comptabilit DH ________________________________________________________________ ______________ 3881 3811 3812 6093 3871 Intrts Position change CV Pos. change Charges sur Intrts recevoir swap financier payer

30/6 : int. courus 1 988 1/7 : annulation 803 1 988 31/12 : int. courus 29 973 1/1 : annulation 112 29 973

773 9 792 9 792 3 797 773

773 773 3 797 3 797

7 803 7 39 112 39

9 139 3 797

9 139

Corresp. Corresp.

15/11 : paiement int. 38 333 15/5 : paiement int. 25 811

38 333 6 000 6 000 35 389

61 200

________________________________________________________________ ______________ Soldes 6 000 6 000 61 200 12 522 73 722

4- Options de change 4.1- Dfinition et marchs

Une option de change est un contrat par lequel un acheteur achte le droit d'acheter (call) ou de vendre (put) une quantit de devises contre une autre monnaie un cours dtermin (prix d'exercice), une chance ou jusqu' une chance dtermine, contre une prime (premium) paye au vendeur. Exemple : achat d'une option d'achat (call) de 1 million de dollars contre 10 millions de dirhams avec une prime de 1 %, soit 100 000 DH et une chance de un mois. A l'chance, si le cours du dollar est suprieur 10 DH, par exemple 10,15, l'acheteur va exercer et recevoir 1 million de dollars au cours de 10. Il ralise un gain de 150 000 DH moins la prime paye. Si le cours du dollar est infrieur 10, par exemple 9,80, l'acheteur abandonnera son option. Il perdra la prime mais pourra acheter sur le march les dollars cours avantageux.

4.2- Comptabilisation Les options de change sont ngocies sur un march de gr gr assimilable un march rglement car liquide et adoss au march des changes. Les rgles suivantes sont donc appliques : - les primes payes ou reues sont comptabilises dans le compte 32 Instruments optionnels ; - les primes sont valorises chaque arrt comptable et la variation de valeur est comptabilise en fonction de la motivation : * opration spculative : mark to market lorsque la devise est liquide, ce qui est gnralement le cas ; * opration de couverture : rgle de la symtrie qui ncessitera dans la grande majorit des cas une comptabilisation mark to market. En effet, les oprations

pouvant faire l'objet d'une couverture sont des devises elles-mmes values suivant cette rgle. Lorsque l'option a pour objet de couvrir une opration future, la comptabilisation du rsultat de l'option est reporte au dnouement de l'opration couverte.

La comptabilisation dans le hors-bilan devrait normalement ncessiter deux enregistrements. En effet, l'achat d'un call USD/DH s'analyse comme l'achat d'un call USD et l'achat d'un put DH. Mais, souvent, un seul enregistrement est effectu car le double enregistrement, outre sa complication, n'apporte pas des informations pertinentes (par exemple le delta de l'option) qui sont fournies par les systmes de gestion. Il est possible de comptabiliser le risque de change gnr par les options de manire l'inclure dans la position de change globale. Cette comptabilisation doit s'effectuer en fonction du delta de chaque option.

4.3- Exemple L'option est achete au prix d'exercice de 10,50 pour une prime de 1 600 USD. A chaque arrt comptable, la prime est value au prix de march. La diffrence entre cette valuation et le prix d'achat de l'option, ou la prcdente valuation, est comptabilise en produits ou charges. La variation de l'option est enregistre dans le compte Prime , dont le solde exprime alors, chaque arrt, la valeur de march de l'option. A l'chance, l'option est exerce alors que le cours du dollar est de 10,70. L'acheteur va donc recevoir, deux jours aprs l'exercice, les devises, en change du prix d'exercice de 10,50 DH. Les devises reues seront values au prix de march, soit 10,70 DH, ce qui permettra de constater le gain de 20 000 DH. La prime est constate en charges. Le rsultat final est de 11 000 DH. Il convient de remarquer que le gain de l'option doit tre enregistr ds la date de l'exercice par l'usage d'un compte 3821 Contrepartie du rsultat de change de hors bilan au bilan et au hors bilan.

Rsult. Rsult. Exemple 1 Achat d'un call Prix Prix en Cours en ________________________________________________________________ _________________________

Prime

Avec exercice de l'option dbut clture USD USD DH ________________________________________________________________ _________________________ 31/10 : achat call de change 100 000 USD c/DH - Prime 1 600 1 600 0 0 30/11 : valeur de l'option 1 600 1 200 -400 10,5 -4 200 31/12 : valeur de l'option 1 200 2 000 800 10,5 8 400 5/1 : exercice de l'option - Perte de la prime 2 000 0 -2 000 10,6 -21 200 7/1 : livraison des devises Perte prime -17 000 Gain sur l'exercice de l'option : 0,20 x 100 000 (Cours spot 10,7 - prix d'exercice 10,5) 20 000 Rsultat global : 3 000

________________________________________________________________ __________________________ Comptabilit USD Comptabilit DH ________________________________________________________________ __________________________ 1215 3212 3811 3812 6462/7562 3821 Corresp. Prime sur call Position de Contrev. Rsultats sur Contrepartie de change change posit. change options change Rsultat HB Prime 1 600 1 600 Valorisation 200 4 200 Valorisation 8 400 Exercice 200 21 200 Exercice 20 000 1213 - Corresp. Livraison $ 100 000 070 000 1 050 000 Soldes 98 400 1 053 000 400 800 2 000 400 800 2 000 8 400 21 4

20 000

20 000 0 1 053 000

100 000 98 400

________________________________________________________________ __________________________ Hors-bilan USD Hors-bilan DH ________________________________________________________________ __________________________ 8611 8651 8552 8559 8652 8612 DV recevoir Position Achat calls Contrepartie Contrev. DH livrer comptant de change USD/DH posit. change comptant

Achat call 000 Exercice 000 DV-HB Achat $ 20 000 Livraison $ 20 000

100 000 100 000

100 100

8656 - Ajust. 100 000 1 070 000 100 000 1 070 000 100 000 1 050 000 100 000 1 050 000

Plan comptable des tablissements de crdit G - Oprations en devises

Les dispositions applicables la comptabilisation des oprations en devises sont contenues dans la section 4 " Oprations en devises ".

1- Oprations de change au comptant 1.1 - rappel de la dfinition

Sont considres comme oprations de change au comptant, les oprations d'achat ou de vente de devises dont les parties ne diffrent pas le dnouement ou ne le diffrent qu'en raison du dlai d'usance.

Les oprations de change au comptant dont le dnouement intervient le jour mme de l'engagement sont inscrites dans les comptes de bilan, sans enregistrement pralable au hors-bilan. Les oprations de change au comptant ralises avec dlai d'usance sont enregistres, ds leur date d'engagement, dans les comptes de hors-bilan correspondants et les contreparties de ces oprations sont comptabilises dans les comptes :

- Position de change hors-bilan au comptant en ce qui concerne les oprations en devises, - et Contre-valeur des positions de change hors-bilan au comptant en ce qui concerne les oprations en dirhams. 1.2 - exemples de comptabilisation

Exemple 1 : achat comptant de devises contre dirhams L'achat est constat ds la date d'engagement. Le jour de la livraison, les comptes de hors-bilan sont solds par les compte de correspondant. Il faut remarquer que les comptes de position de change, qui mesurent le risque de change, ne sont pas affects par la livraison. Ce qui est logique puisque le risque de change a t constat ds le jour de l'engagement. Exemple 2 : vente comptant de devises contre dirhams

Ce schma, qui est l'inverse du premier, n'appelle pas de remarque particulire.

Exemple 1 Achat comptant usd/dh ________________________________________________________________ _________________ Comptabilit USD Comptabilit dirhams ________________________________________________________________ _______________ Cours : Hors-bilan 10,1 8611 8651 8652 8612 Devises Position de change Contre-valeur PC Dirhams

recevoir-Comptant au comptant livrer-Comptant 25/3 : achat 1 500 1 500 27/3 : livraison 1 500 150 15 150

HB au comptant 15 150

HB 15 150 15

1 500

________________________________________________________________ ______________ Bilan ________________________________________________________________ ______________ 1215 3811 3812 1211 Cpte ordinaire Pos. de change Contrevaleur Cpte ordinaire EC tranger virement Pos. de change EC Maroc 27/3 : livraison 1 500 1 500 15 150 15 150

________________________________________________________________ _______________ Exemple 2 Vente comptant usd/dh ________________________________________________________________ _________________

Comptabilit USD Comptabilit dirhams ________________________________________________________________ _______________ Cours : Hors-bilan ________________________________________________________________ _______________ 10,2 8613 8651 8652 8614 Devises Pos. de change Contre-valeur PC Dirhams livrer-Comptant HB au comptant HB au comptant recevoir-Comptant 25/3 : achat 1 000 1 000 10 200 10 200 27/3 : livraison 1 000 1 000 10 200 10 200

Bilan ________________________________________________________________ _______________ 1215 3811 3812 1211 Cpte ordinaire Pos. de change Contrevaleur Cpte ordinaire EC tranger virement Pos. de change EC Maroc 27/3 : livraison 1 000 1 000 10 200 10 200

2- Oprations de change terme 2.1 - rappel de la dfinition

Sont considres comme des oprations de change terme, les oprations d'achat ou de vente de devises dont les parties dcident de diffrer le dnouement pour des raisons autres que les rgles d'usance. Les oprations de change terme sont comptabilises, ds leur date d'engagement, dans les comptes de hors-bilan correspondants et les contreparties de ces oprations sont inscrites dans les comptes :

Position de change hors bilan terme en ce qui concerne les oprations en devises, Contre-valeur des positions de change hors bilan terme en ce qui concerne les oprations en dirhams. 2.2 - exemples de comptabilisation

Exemple : Achat terme contre dirhams, opration de couverture Le report est isol ds l'origine dans un compte de hors-bilan, pour ne pas " polluer " le rsultat de change. Car le report, ou le dport, est un diffrentiel de taux d'intrt entre les deux monnaies changes. A ce titre, il doit tre comptabilis dans les rsultats prorata temporis sur la dure du contrat.

Le compte de contre-valeur de position va donc enregistrer le cours de la devise au comptant.

La diffrence avec le cours contractuel sera enregistre dans le compte 8662 " Report/dport payer ".

Exemple 3 Achat terme contre dirham ________________________________________________________________ _________________ 15/1 Achat terme 1 000 USD 9,0887 3 mois (90 jours). Cours spot 9, taux du dollar : 6 %, taux du dirham : 10 %, report : 887 points. ________________________________________________________________ ________________ 8641 8653 8654 8642 8662 Hors-bilan Devises Pos. de change CV/PC Dirhams Report/dport recevoir-Terme HB -Terme HB -Terme livrer-terme payer 15/1 : Achat 1 000 1 000 9 000 9089 89 17/4 : Livraison 1 000 1 000 9 000 9 089 89

________________________________________________________________ _________________ 1215 3811 3812 1211 6092 Bilan Cpte ordinaire Pos. de change Contrevaleur Cpte ordinaire Report/dport EC tranger USD Pos. de change EC Maroc 17/4 : Livraison 1 000 1 000 9 000 9 089 89 ________________________________________________________________ ________________ Exemple 3 Comptabilisation prorata temporis du report/dport ________________________________________________________________ _________________ Comptabilit dirhams ________________________________________________________________ _________________

1211

3871

6092

3812 Report/dport Pos. de change

Nombre de Charges Contre-valeur Cpte ordinaire jours payer EC Maroc 31/1 : Report 15 Annulation 28/2 : Report Annulation 31/3 : Report Annulation 74 73,18 43 42,52 14,83

14,83 14,83 42,52 42,52 73,18 73,18

14,83

42,52

73,18

17/4 : Livraison 89 9 000 9 089 ________________________________________________________________ _________________ Soldes 0 89 9 000 9 089

3- Prts et emprunts en devises Exemple : prt en devises

Les intrts sont calculs et comptabiliss chaque arrt des comptes (mensuel dans notre exemple) dans un compte d'intrts courus, avec pour contrepartie un compte de position de change ayant pour effet de constater le risque de change. Ce montant s'intgrera dans la position de change globale de l'tablissement, dont la couverture sera effectue dans le cadre des procdures et dlgations internes. Dans cet exemple, les intrts courus sont annuls chaque dbut de la priode suivante. Une autre mthode possible consiste cumuler les intrts pays (Cf. schma comptable des intrts courus).

Prt en devises Cours CV/DH

Int. Int.

Int.

________________________________________________________________ _________________ mois cumuls mois Janv. 3,33 3,33 8,8 29,30 29,30 A 15/1 : Prt 1 000 $ 8 %, 3 mois Fv. 6,22 9,55 8,7 83,09 53,78 B 17/1 : Livraison Mars 6,89 16,44 8,5 139,74 56,66 C Rsultats mensuels Avril 3,56 20,00 8,6 172,00 32,26 D 17/4 : Remboursement 20 172

________________________________________________________________ __________________ Comptabilit usd Comptabilit dh ________________________________________________________________ _________________ 1342 1215 1218 3811 3812 7037 Prt Cpte ordinaire Intrts Pos. change Contre-valeur Intrts sur terme EC tranger courus virement Pos. de change prt terme

Livraison Int. courus janv. Annulation Int. courus fv. Annulation Int. courus mars Annulation Remboursement 172,00

1 000

1 000 3,3 3,3 3,3 29,30 83,09 83,09 83,09 139,74 139,74 20,0 9,6 9,6 16,4 16,4 3,3 9,6 9,6 16,4 16,4

29,30 29,30 83,09

29,30

139,74

139,74 1 000 1 020 172,00

________________________________________________________________ _________________ Totaux 0 20 0 20 172 172 ________________________________________________________________ _________________ 8621 8629 Hors-bilan Devises prtes livrer Contrepartie Engagement 1 000 1 000 Livraison 1 000 1 000

4.- achat et vente de chques de voyage

Achat de traveller's chques ________________________________________________________________ _____________________ Comptabilit devises Comptabilit dirhams ________________________________________________________________ _____________________ 1811 1215 3813 3814 1011 Chques Correspondant Pos. change CV pos. Caisse dirhams Commissions omises voyage billets de change (ou client)

Achat TC, cours 10 1 000 Encaissement

100 1 000 100

100 100

Soldes 0 100 100 1 000 1 000 ________________________________________________________________ ____________________

Hors bilan

8819 Valeurs l'encaisst.

889 Compte de contrepartie

Envoi encaissement Encaissement

100 100 100

100

Soldes

________________________________________________________________ _____________________ Vente de traveller's chques ________________________________________________________________ ____________________ Comptabilit devises Comptabilit dirhams ________________________________________________________________ _________________ 1859 1215 3813 3814 1011 Dettes en Correspondant Pos. change CV pos. Caisse dirhams Commissions omises de change instance (ou client) billets

Vente TC, cours 10 Rglement

1 000 100

100 1 000 100

100

Soldes

1 000

1 000

5.- position structurelle

La position de change structurelle comprend :

- les immobilisations incorporelles et corporelles en devises ; - les immobilisations financires libelles en devises : titres d'investissement, titres de participations et de filiales, titres de l'activit de portefeuille, dotations des agences et succursales l'tranger. les emprunts en devises utiliss pour financer des crdits en dirhams et dont le risque de change est support par l'tat. La comptabilisation des immobilisations susvises, finances en dirhams, s'effectue de la manire ci-aprs. 1. Les immobilisations en devises sont enregistres dans des comptes ouverts et tenus en devises. 2. La contrepartie des critures en devises, relatives ces lments, est inscrite dans le compte Position de change structurelle . 3. La contrepartie des critures en dirhams, relatives au financement, est inscrite dans le compte Contre-valeur des positions de change structurelles .

4. Les diffrences entre d'une part, les soldes exprims en dirhams des comptes Position de change structurelle et d'autre part, les soldes des comptes Contrevaleur des positions de change structurelles sont reportes aux comptes appropris de la classe 4 intituls carts de conversion , l'actif lorsqu'elles sont dbitrices, au passif lorsqu'elles sont crditrices. Pour l'tablissement des tats de synthse, le compte carts de conversion est regroup avec le compte auquel il se rapporte.

Si l'immobilisation doit faire l'objet d'une cession ou d'un remboursement durant l'exercice suivant, une provision doit tre constate hauteur de la perte de change latente. Si l'immobilisation est finance en devises, l'cart de conversion est comptabilis de manire symtrique celui du financement et les comptes de position de change ne sont pas utiliss.

La comptabilisation des emprunts susviss s'effectue de la manire ci-aprs. 1. Les emprunts sont enregistrs dans des comptes ouverts et tenus en devises.

2. La contrepartie des critures en devises relatives l'emprunt est inscrite dans le compte Position de change structurelle . 3. La contrepartie des critures en dirhams associes cette opration en devises est inscrite dans le compte Contre-valeur des positions de change structurelles . 4. Les diffrences entre d'une part, les soldes exprims en dirhams des comptes Position de change structurelle et d'autre part, les soldes des comptes Contrevaleur des positions de change structurelles sont reportes au compte de rgularisation carts de conversion sur devises avec garantie de change l'actif lorsqu'elles sont dbitrices, au passif lorsqu'elles sont crditrices.

5 Lorsque l'cart de conversion, crance ou dette, devient certain envers le garant, l'cart est transfr dans un compte appropri des dbiteurs ou crditeurs divers dans l'attente du rglement. 6. Lorsque la garantie de change est partielle, ou ne couvre pas la totalit de la perte ou du gain de change, le montant non couvert est transfr dans un compte appropri de charges ou de produits. Deux exemples illustrent ces principes : le premier concerne la dotation d'une succursale en devises et l'autre d'un emprunt en devises avec garantie de change.

Dotation succursale l'tranger ________________________________________________________________ _________________ Comptabilit dirhams Comptabilit euro ________________________________________________________________ _________________ 1215 4257 3816 3815 1215 Correspondant Ecart de CV Pos. change position change Corresp. conversion Structurelle Structurelle trangers

Achat devises 150 Cours : 10

1 500

1 500

150

150 425 Dotation succursale

Dotation Rvaluations Cours T1 10,5 Cours T2 9,5

150

75

75

150

150

Soldes

1 500 75 1 425 150 150 ________________________________________________________________ _________________ Balance des comptes T1 Devises Dirhams ________________________________________________________________ _________________ N Compte Libell DT CR DT CR ________________________________________________________________ _________________ 1215 Correspondant 1 500

3815 3816

Position de change structurelle 150 Contre-valeur des positions de change structurelles 1 575

1 575

425

Dotation des succursales l'tranger

150

1 575

4257

Ecart de conversion

75

150 150 3 150 3 150 ________________________________________________________________ _________________ Balance des comptes T2 Devises Dirhams ________________________________________________________________ _________________ N Compte Libell DT CR DT CR

1215

Correspondant

1 500

3815 3816

Position de change structurelle 150 Contre-valeur des positions de change structurelles 1 425

1 425

425 4257

Dotation des succursales l'tranger 1 425 Ecart de conversion

150 75

150

2 925 2 925

150

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Emprunt en devises avec garantie de change ________________________________________________________________ _____________________ Comptabilit USD ________________________________________________________________ _____________________ 3815 1451 1215

position change Correspondant Structurelle tranger

Emprunt Financier

Emprunt

1 000 Vente devises

1 000 1 000 1 000

Soldes

0 ________________________________________________________________ _____________________ Comptabilit dirhams ________________________________________________________________ _____________________ 35 6481 3832 3816 1211 Dbiteurs Perte de Ecart de CV Pos.change Correspondant divers change conversion Structurelle Maroc

1 000

1 000

Vente devises 9 000 Rvaluations

9 000

Cours T1 8,9 Cours T2 9,2 300 300 100 100

Arrt : Cours garanti :

150

50

200

9,15

Soldes 150 50 0 9 200 9 000 ________________________________________________________________ _____________________ Balance des comptes T2 Devises Dirhams ________________________________________________________________ ______________________ N Compte Libell DT CR DT CR

121

Correspondant 9 000

3815 3816

9200

Position de change structurelle Contre-valeur des positions de change structurelles 9 200

1 000

1451

9200

Emprunt financier

1 000

35

Dbiteur

divers

150

6XX

50

Perte de

change 1 000 1 000

18 400

18 400

Plan comptable des tablissements de crdit H-Crdit et dpts

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Ci-aprs quelques schmas comptables usuels de crdits et de dpts clientle. 1-Credits la clientle

Schma 1 Escompte Commercial ________________________________________________________________ _______________________ A 15/3 : escompte d'un effet chance 31/5, taux 11,25 % B 15/3 : dcompte des agios intrts : 77 jours + 2 jours

de banque

C D de compensation 31/5

: :

commissions 2 + TVA comptabilisation priodique des intrts acquis chance de l'effet et encaissement par la chambre

Commissions

2 211 Escompte commercial

2 012 Compte client

3872

7461 Produits d'avance

15/3 : escompte effet

1 000

1 000

15/3 : agios 2,00

28,44

24,69

TVA 1,75

3611 ----------

7111 Intrts C 31/3 : agios 17 j. 5,31 5,31

30/4 : agios 30 j. 9,38 31/5 : agios 32 j. 10,00

9,38

10,00

Trsorerie D 31/5 : encaissement 1 000 1 000 ________________________________________________________________ _________________ Solde des comptes 0 971,56 0 971,56

Schma 2 Crdit de trsorerie " IN FINE " ________________________________________________________________ ______________________________ A 15/3 : crdit chance 3 mois, taux 11,75 % C D 15/6 : : comptabilisation priodique des intrts courus chance

227 2 012 Crdit de trsorerie Intrts

2278 Compte client courus 1 000

7117 Intrts

15/3 : octroi de crdit

1 000

C C C C

31/3 : agios 17 j. 5,55 30/4 : agios 30 j. 9,79 31/5 : agios 31 j. 10,12 15/6 : agios 14 j. 4,57

5,55 9,79 10,12 4,57

15/6 : chance 1 000 1030,03 30,03 ________________________________________________________________ __________________ Solde des comptes 0 30,03 0 30,03

Schma 3 Crdit Amortissable ________________________________________________________________ ________________________ A 15/3 : crdit remboursable 78 500, taux : 9,80 % trimestrialits constantes : C D 15/6 67,31 932,69 E 15/9 : : : etc. 92,35

comptabilisation priodique des intrts courus premire chance capital restant d : deuxime chance trimestrielle 1 000 -

Intrts

242 Crdits la consommation

2 012 Compte client

2428 Intrts

7132

(ou trsorerie)

courus

15/3 : octroi de crdit

1 000

1 000

C C C C

31/3 : agios 17 j. 4,63 30/4 : agios 30 j. 8,17 31/5 : agios 31 j. 8,44 15/6 : agios 14 j. 3,81 15/6 : trimestrialit 25,04 30/6 : agios 16 j. 4,06 67,31 92,35

4,63 8,17 8,44 3,81

4,06

C C C

31/7 : agios 31 j. 7,87 31/8 : agios 31 j. 7,87 15/9 : agios 14 j. 3,55 15/9 : trimestrialit 23,36 68,99 92

7,87 7,87 3,55

etc. ________________________________________________________________ _______________________ Solde des comptes 863,70 815,29 0 48,40

2- Dpts de la clientle

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Schma 1 Compte terme(Hors TVA et retenue a la source) ________________________________________________________________ _______________________ Capital Intrts A B 15/3 Souscription CAT, 3 mois, taux 8 % Intrts courus Nb jours 10

000 37,78 66,67 6,89

31/3 17 30/4 30 31/5 31 15/6 14 3,11

C 114,44

15/6 Remboursement

2051

2011

2058

6121

Compte terme Intrts sur CAT

Compte client

Intrts courus

A B

Souscription Intrts courus 37,78

1 000 -

1 000 37,78 66,67 66,67 6,89 6,89 3,11 3,11 114,44

Echance

1 000

1 114,44

________________________________________________________________ _______________________ Soldes 0 114,44 0 114,44

Schma 2 Bon de caisse(Hors TVA et retenue la source) ________________________________________________________________ ______________________ Capital Intrts A 2/1 1 000 Souscription bon de caisse, 6 mois, taux 9,5 % Intrts pays d'avance 180 Net dcaiss par le client 952,50 B Intrts courus 31/1289 31/3 91 23,49 24,01 Nb jours 47,50

C 30/6 Remboursement (Les centimes sont omis mais pris en compte dans les calculs) 2055 Bons de caisse Intrts sur BC 2011 3882 Compte client 6125 Charges d'avance

(ou trsorerie) A Souscription 1 000 952,50 47,50

Intrts courus 23,49

23,49 --24,01 --24,01

Echance

1 000

1 000,00

________________________________________________________________ ______________________ Soldes 0 47,50 0 47,50

Plan comptable des tablissements de crdit I Crance en souffrance

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Exemple de comptabilisation L'exemple ci-aprs illustre le cas d'une crance en souffrance dans les tapes successives depuis sa constations jusqu' son annulation.

Schma A Classification en crances en souffrance ________________________________________________________________ _________________________ Crance Agios R. Prov. Rsultat ________________________________ A Classification crance en souffrance 105

0 20/21/22/23... 291 Crdits Crances en ____________ souffrance

Totaux

105

______________ A Classification CS 105 105 ________________________________________________________________ _________________________

Soldes 105

105

2- Rcupration sur crance en souffrance

Schma B Rcupration de crance ________________________________________________________________ _______________________________ Crance Agios R. Prov. Rsultat

A B

Classification crance en souffrance Rcupration de crance Totaux 95 0

105 -10 0

291 Crances en Trsorerie souffrance

Soldes B Rcupration

105 10

10 ________________________________________________________________ ______________________________ Soldes 95 10

3- Constatation d'agios rserves

Schma C Agios rservs ________________________________________________________________ _______________________________ Crance Agios R. Prov. Rsultat

A B C

Classification crance en souffrance Rcupration de crance Agios rservs Totaux 100 5 5

105 -10 5 0

0 SoldesC Agios rservs 291 Crances en

298 Agios

souffrance rservs

95 5 5 ________________________________________________________________ _______________________________ SOLDES 100 5

Dans le bilan, la crance apparatra en net, sous dduction des agios rservs : 95

4- Constatation du provisionnement

Schma D Provision ________________________________________________________________ ______________________________

Prov. Rsultat -80 A B

Crance 105-105

Agios R. 5 80

Classification crance en souffrance Rcupration de crance

B Agios rservs D Provisin ________________________________________________________________ _____________________________ Totaux 100 5 80 -80

671

291

298

299 Prov. crances en souffrance

Crances en Agios Dot. aux prov. souffrance rservs crances Souffrance

Soldes D Provision

100

5 80

80 ________________________________________________________________ _____________________________ Soldes 100 5 80 80

Dans le bilan, la crance apparatra en net, sous dduction des agios rserves et des provisions : 15 Le CPC constatera une charge de : 80 5- Reprise de la provision

Schma E Reprise de provision ________________________________________________________________ ______________________________

Prov. Rsultat

Crance

Agios R.

A B C D

Classification crance en souffrance Rcupration de crance Agios rservs 5

105 -10 5

Provisin 80 E Reprise de provision -20 20 ________________________________________________________________ _____________________________ Totaux 100 5 60 20 ________________________________________________________________ ______________________________

7712

291

298

299 Prov. crances en souffrance

Crances en Agios Reprise de prov. souffrance rservs Crances en souff

Soldes E Provision

100

5 20

80

20 ________________________________________________________________ ______________________________ Soldes 100 5 60 20

Dans le bilan, la crance apparatra en net, sous dduction des agios rserves et des provisions : 35 Le CPC constatera un produit de : 20

6- Solde de la crance en souffrance avec un excdent de provisions

Schma F1 Cas 1 : Rcupration finale de : 45 ________________________________________________________________ _____________________________ Crance Agios R. Prov. Rsultat

A B C D E F

Classification crance en souffrance Rcupration de crance Agios rservs Provisin 80 Reprise de provision -20 Rcupration finale Reprise agios rservs 5

105 -10 5

-45 -5

Reprise provision -60 60 Annulation crance en souffrance -50 -50 ________________________________________________________________ _____________________________ Totaux 0 0 0 10

-5

________________________________________________________________ ______________________________ Reprise de provision ________________________________________________________________ _____________________________ 291 7712 Prov. crances Reprise de prov. en souffrance Crances en souf.

Soldes F Provision

60

60 60 ________________________________________________________________ ______________________________ Soldes 0 60 Solde de la crance ________________________________________________________________ _____________________________ 291 298 6721 Crances en Agios Trsorerie Crances. souffrance Rservs irrec couvertes

Soldes F F F Rcupration Annulation agios Annulation CS

100 45 5 50 -

5 45 5

50 ________________________________________________________________ _____________________________ Soldes 0 0 45 50

Le CPC constatera un produit net de :

10

7- Solde de la crance en souffrance avec une insuffisance de provisions

Schma F2

Cas 2 : Rcupration finale de :

10

________________________________________________________________ _____________________________ Crance Agios R. Prov. Rsultat

A B C D E F

Classification crance en souffrance Rcupration de crance Agios rservs Provision 80 Reprise de provision -20 Rcupration finale Reprise agios rservs 5

105 -10 5

-10 -5

-5

Reprise provision -60 60 Annulation crance en souffrance -85 -85 ________________________________________________________________ ____________________________ Totaux 0 0 0 -25

________________________________________________________________ _____________________________ Reprise de provision ________________________________________________________________ _____________________________ 299 7712 Prov. crances Reprise de prov. en souffrance Crances en souf.

Soldes F Provision

60

60 60 ________________________________________________________________ ______________________________ Soldes 0 60

________________________________________________________________ ______________________________ Solde de la crance ________________________________________________________________ ______________________________ 291 298 6721 6722 Crances en Agios Trsorerie Crances irrcup. Crances irrcup. souffrance Rservs Couvertes Non couvertes

Soldes F F F Rcupration Annulation agios

100 10 5

5 10 5

Annulation CS 85 60 25 ________________________________________________________________ _____________________________ Soldes 0 0 10 60 25

Le CPC constatera une charge nette de : 8- Rcupration sur crances amorties

25

Schma G Rcupration sur crances amorties ________________________________________________________________ ______________________________ 772 Rcupration Trsorerie sur crances amorties

Rcupration 10 . ... ... . . .. . 10 ________________________________________________________________ _____________________________ Soldes 10 10

Plan comptable des tablissements de crdit J- Oprations d'encaissement

Seules les valeurs reues des clients, ou des correspondants, et qui ont fait l'objet d'un crdit au compte du client ou du correspondant sont comptabilises dans le bilan. Elles sont dites crdit immdiat. Les valeurs qui ne sont crdites au client, ou au correspondant, qu'aprs encaissement effectif, ou aprs un dlai contractuel, dites Exigibles aprs encaissement ou non disponibles , ne sont pas comptabilises dans le bilan mais font l'objet d'une comptabilit matire.

Les effets crdit immdiat sont classs dans le compte 2213 Effets l'encaissement pris crdit immdiat parmi les crances commerciales sur le maroc. Les chques crdit immdiat sont classs dans le compte 2273 Chques l'encaissement pris crdit immdiat parmi les autres crdits de trsorerie. exemples de comptabilisation

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Schma 1 Encaissement d'un chque ou effet crdit immdiat (CI) ________________________________________________________________ ___________________ 201 2273 / 2213 3895 / 12 Compte client Chques / effet Chambre compensation l'encaissement CI ou correspondant

A Remise du chque 100 100 B Rception fonds 100 100 ________________________________________________________________ __________________ Soldes 100 0 100 ________________________________________________________________ __________________ Schma 2 Encaissement d'un chque ou effet crdit immdiat (CI) ________________________________________________________________ ___________________ 201 2273 3895 / 12 Compte client Chques Chambre compensation l'encaissement CI ou correspondant A Remise 100 100 B Rception fonds 100 100 ________________________________________________________________ ____________________ Soldes 100 0 100

Schma 3 Encaissement d'un effet crdit immdiat ________________________________________________________________ ____________________ 201 2213 3895 / 12 Compte client Effets Chambre compensation l'encaissement CI ou correspondant A Remise de l'effet 100 100 B Rception fonds 100 100 ________________________________________________________________ ____________________ Soldes 100 0 100

Schma 4 Encaissement non disponible (VE-ND) ________________________________________________________________ ______________________ Schma gnral ________________________________________________________________ ______________________

Bilan Hors-Bilan ________________________________________________________________ ______________________

889 Compte de

201 Compte client

3895 / 12 Chambre de comp.

881 Valeurs

l'encaissement

ou correspondant contrepartie

A B

Remise valeur

100

100

Rception fonds 100 100 100 --100 ________________________________________________________________ ______________________ Soldes 100 100 0 0

Schma 5 Encaissement non disponible (VE-ND) ________________________________________________________________ ______________________ Reu de la chambre de compensation (CC) ________________________________________________________________ ______________________

Bilan Hors-Bilan ________________________________________________________________ ______________________ 201 3895 / 12 8811 889 Compte client Chambre de comp. VE-ND reues Compte de ou correspondant Chambre Compens. contrepartie

Rception valeur 100 --100 B Rglement 100 100 100 100 ________________________________________________________________ ______________________ Soldes 100 100 0 0

Schma 6 Encaissement non disponible (VE-ND) ________________________________________________________________ ______________________ Circuit interne (CI) ________________________________________________________________ ___________________________

Bilan

Entit remettante

Entit tire ou domiciliataire

________________________________________________________________ ______________________________ Hors-Bilan 881 889 8816 889 ________________________________________________________________ ______________________________ Valeurs l'encaiss. Compte de Valeurs l'encais. Compte de Non disponibles contrepartie Circuits internes contrepartie

A B

Rception valeurs 100 --100 Encaissement

100 100 100

100 100

100 ________________________________________________________________ ______________________________ Soldes 0 0 0 0

Bilan ________________________________________________________________ ______________________________ 201 386 386 201 Compte client Comptes de Comptes de Compte client (ou divers) liaison liaison (ou divers)

Encaissement 100 100 100 --100 ________________________________________________________________ ______________________________ Soldes 100 100 100 100

Schma 7 Encaissement non disponible (VE-ND) ________________________________________________________________ ______________________________ En provenance du portefeuille escompte (PE) ________________________________________________________________ ______________________________ Non encaisse l'echance ________________________________________________________________ ______________________________ Bilan Hors-Bilan ________________________________________________________________ ______________________________ 2211 3895 / 12 8815 889 Escompte Chambre de comp. Valeurs l'encais. Compte de commercial ou correspondant Port. Escompte contrepartie

A B

Envoi l'encaiss.

100

100

Rception fonds 100 100 100 --100 ________________________________________________________________ ______________________________ Soldes 100 100 0 0 (Si encaiss l'chance, le hors bilan peut tre omis car l'effet figure au bilan)

Schma 8 Encaissement non disponible ________________________________________________________________ ______________________________ Fonds reus avant le crdit au client

________________________________________________________________ ______________________________

Bilan Hors-Bilan ________________________________________________________________ ______________________________ 201 2855 3895 / 12 881 889 Compte client Sommes dues Chambre C. Valeurs Compte de sur op. recouv. ou corresp. l'encaissement contrepartie

A B C

Remise valeur 100 Rception fonds Crdit client 100 --100 100 -

100

100

100

100

________________________________________________________________ ______________________________ Soldes 100 0 100 0 0

Schma 9 Encaissement non disponible ________________________________________________________________ ______________________________ Client crdit avant la rception des fonds ________________________________________________________________ ______________________________ L'opration se transforme alors en encaissement crdit immdiat ________________________________________________________________ ______________________________

Bilan Hors-Bilan ________________________________________________________________ ______________________________ 201 2273 / 2213 3895 / 12 881 889 Compte Chques/effets Chambre C. Valeurs Compte de

client crdit immdiat ou corresp. l'encaissement contrepartie

A C B

Remise valeur 100 Crdit client 100 Rception fonds

---

100 100

100 100 100 100

________________________________________________________________ ______________________________ Soldes 100 0 100 0 0

Schma 10 Virement Reus ________________________________________________________________ ____________________________ 201 3895 / 12 Compte client Chambre C. ou corresp. A Rception virement 100 100 ________________________________________________________________ ____________________________ Soldes 100 100

Schma 11 Virement reus non immdiatement affects ________________________________________________________________ ____________________________ (ou substitut au schma prcdant) ________________________________________________________________ ___________________________ 201 2854 3895 / 12 Compte client Virements reus Chambre C. en attente affect. ou corresp.

A B

Rception virement 100 Crdit client

100 100 100

________________________________________________________________ ____________________________ Soldes 100 100

Schma 12 Virement mis ________________________________________________________________ ____________________________ 201 3895 / 12 Compte client Chambre C. ou corresp. A Rception virement 100 100 ________________________________________________________________ ____________________________ Soldes 100 100

Schma 13 Virement inter agences ________________________________________________________________ ____________________________ Entit remettante Entit bnficiaire ________________________________________________________________ ____________________________ 201 386 386 201 Compte client Comptes de Comptes de Compte client (ou divers) liaison liaison (ou divers) A B mission virement 100 100

Rception virement 100 100 ________________________________________________________________ ____________________________

Soldes 100

100

100

100

Schma 14 Encaissement portefeuille escompte ________________________________________________________________ ____________________________

Bilan Hors-Bilan ________________________________________________________________ _________________________ 2211 3895 / 12 8815 889 Escompte Chambre C. Valeurs l'enc. Compte de commercial ou corresp. Port. escompte contrepartie

Envoi anticip 100 100 B chance 100 100 100 --100 ________________________________________________________________ ___________________________ Soldes 100 100 0 0

Schma 15 Encaissement portefeuille escompte ________________________________________________________________ ___________________________ Retour impay ________________________________________________________________ ____________________________

Bilan Hors-Bilan ________________________________________________________________ ____________________________ 2211 2217 3895 / 12 8815 889 Escompte Effets Chambre C. VE-ND Compte de

commercial impays Port. escompte contrepartie

ou corresp.

A B C

Envoi anticip 100 chance 100 Retour impay

100 --100 100 100 100 100

________________________________________________________________ ___________________________ Soldes 100 100 0 0 0

Schma 16 Emission d'un chque certifi ________________________________________________________________ ______________________________ 201 Compte client Chambre C. 1852/2852 3895 / 12 Provision pour ch./ certifis 100 ou corresp. 100

A B

Certification chque

Prsentation 100 100 ________________________________________________________________ ______________________________ Soldes 100 0 100

Schma 17 Emission d'un chque de banque ________________________________________________________________ ______________________________ 201 Compte client (ou divers) A Emission chque 100 1851/2851 Chques de banque 3895 / 12 Chambre ou corresp. 100

C.

Prsentation 100 100 ________________________________________________________________ ______________________________ Soldes 100 0 100

Schma 18

Chambre de compensation

________________________________________________________________ ______________________________ Aller Retour A Chques et effets 350 220 B Virements -250 350 C Impays 8 -15 108 115 D Rglement 223

Tous les mouvement ont lieu en date de rglement 1111

Comptes clients Crdits

Comptes trsorerie

3895 Chambre de compensation 350

Valeurs en instance Bank Al-Maghrib etc. A Aller Retour 350 220

220

Aller Retour

250

350

250 350

Aller Retour

8 15

8 15

Rglement 223 --223 ________________________________________________________________ ______________________________ Soldes 223 223 0

Plan comptable des tablissements de crdit K Comptabilisation des intrts courus

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Deux mthodes de comptabilisation des intrts courus sont possibles. Premire mthode : les intrts courus comptabiliss la fin de chaque priode sont annuls ds le dbut de la priode suivante. Deuxime mthode : les intrts sont cumuls dans les comptes d'intrts courus et solds lors de leur rglement. Bien entendu, le rsultat final est rigoureusement le mme quelle que soit la mthode.

Mthode 1

Annulation des intrts courus

________________________________________________________________ _______________________ 3311 3318 6251 T C N mis TRSORERIE Intrts Int. sur TCN Taux : 7,50 % Nb. de courus mis jours

6/2 N

: mission 145 29,79 -

1 000 -

1 000

30/6 N : int. courus 1/1 N+1 : annulation 29,79 31/12 N : int. courus 1/1 N+1 : annulation 67,60 6/2 N+1 : rembours.

29,79 29,79

329 67,60 -

67,60 67,60

75 ________________________________________________________________ ________________________ Soldes 0 75 0 75

365

1 000

1 075

________________________________________________________________ _______________________ Mthode 2 Cumul des intrts courus ________________________________________________________________ _______________________ 3311 3318 6251 T C N mis Trsorerie Intrts Int. sur TCN Taux : 7,50 % Nb. de courus mis jours 6/2 N : mission 145 29,79 184 37,81 36 7,50 365 1 000 1 000

30/6 N : int. courus 31/12 N : int. courus 6/2 N+1 : Int. courus

29,79 37,81 7,50

6/2 N+1 : rembours. 1 000 1 075 75 ________________________________________________________________ _______________________ Soldes 0 75 0 75

Plan comptable des tablissements de crdit Prsentation gnrale

Un attribut est un critre d'information rattach une opration ou un ensemble d'oprations, ou encore un tiers, qui permet soit de ventiler le solde d'une rubrique comptable, soit de complter cette rubrique d'une caractristique supplmentaire (nombre, volume, ...). Les attributs sont des spcifications complmentaires qui peuvent tre qualifies d'extra-comptables dans la mesure o ils ne sont pas inclus directement dans le plan de comptes, mais viennent s'y intgrer soit par un systme de matrices, soit par un systme d'extraction d'informations sur un compte ou un tiers (base tiers), soit par une combinaison des deux systmes. L'attribut permet : - d'une part, d'analyser chaque type d'opration en fonction de ses caractristiques (dure initiale, dure rsiduelle, monnaie, ligibilit d'une crance au refinancement...) et des caractristiques de la contrepartie (statut de rsidence, statut conomique de l'agent, liens avec le groupe...), - et d'autres part, d'obtenir un nombre important de solutions combinatoires comptes/attributs sans alourdir le plan de comptes. L'attribut, de par son affectation un compte ou un groupe de comptes, doit permettre de respecter les contraintes de la piste d'audit. Les tablissements de crdit doivent tre en mesure, par tout moyen leur convenance, de grer les attributs rglementaires. Ils sont tenus de justifier, par un inventaire, les diffrents montants figurant sur chacun des tats produits (tats rglementaires, tats de synthse) et issus de la gestion des attributs. La liste des attributs rglementaires est la suivante : A - Rsidence B - Monnaie C - Agent conomique D - Section d'activit E - Eligibilit F - Garantie G - Type de biens financs par les crdits aux particuliers H - Dure initiale I - Dure rsiduelle J - Crdits sur ressources affectes K - Crdits restructurs

L - Anciennet des impays et dure du gel M - Objet conomique des crances en souffrance N - Emplois nouveaux et ressources nouvelles O - Lien d'apparent P - Rseau Q - Cotation des titres R - Nature des titres S - Support des valeurs en pension T - Nature du taux U - Nature de Swaps Chacun des attributs susviss fait l'objet d'une fiche individuelle qui donne la dfinition et les observations y affrentes.

A - Rsidence A - 100 : Rsidant A - 110 Rsidents marocains A - 120 Rsidents trangers A - 200 : Non rsidents A - 210 Non rsidents marocains (marocains rsidants l'tranger) A - 220 Non rsidents trangers A-221 Non rsidents trangers des pays membres de l'OCDE et assimils A-222 Non rsidents trangers des autres pays

Dfinition et observations ________________________________________________________________ __________ Sont considrs comme rsidents :- les personnes physiques marocaines ou trangres ayant leur principal centre d'intrt au Maroc. - les fonctionnaires et autres agents publics marocains en poste l'tranger,- les personnes morales marocaines ou trangres pour leurs tablissements situs au Maroc.Sont considrs comme non-rsidents : - les personnes physiques marocaines ou trangres ayant leur principal centre d'intrt l'tranger,- les fonctionnaires et autres agents publics trangers en poste au Maroc,- les personnes morales marocaines ou trangres pour leurs tablissements situs l'tranger.Le centre d'intrt est considr au Maroc lorsque le domicile principal, c'est dire le lieu d'habitation occup le plus frquemment, se trouve au Maroc. Le critre du domicile principal prvaut toujours sur celui du lieu de l'activit

professionnelle.____________________________________________________ _______________________ Les banques installes dans les zones ou places offshores, situes au Maroc, sont considres comme rsidentes au Maroc.Les pays membres de l'OCDE et assimils regroupent :- les pays membres de l'Union europenne ou faisant partie de l'accord sur l'Espace Economique Europen (EEE) et qui sont :Allemagne ; France ; Luxembourg ; Autriche ; Grce ; Norvge ; Belgique ; Irlande ; Pays-Bas ; Danemark ; Islande ; Portugal ; Espagne ; Italie ; Royaume-Uni ; Finlande ; Liechtenstein ; Sudeet les pays ci-aprs :- Australie ; Japon ; Rpublique tchque ; Canada ; Mexique ; Suisse ; Etats-Unis ; Nouvelle-Zlande ; Turquie (autres pays de l'OCDE),- l'Arabie saoudite (seul membre assimil pour le moment, qui a conclu des accords spciaux de prt avec le FMI dans le cadre des accords gnraux d'emprunt du FMI).Le critre de rsidence s'applique au titulaire d'un compte, au bnficiaire d'un crdit, la contrepartie d'une opration interbancaire et l'metteur ou au souscripteur d'un titre.

B - Monnaie

B - 100 : Monnaie locale B - 110 : Dirham B - 120 : Dirham convertible

B - 200 : Monnaies etrangres

Dfinition et observations ________________________________________________________________ ___________ L'attribut monnaie est gr dans le plan de comptes et ce conformment aux dispositions de la section 3 Oprations en devises . C - Agent conomique

C - 010 : Banques centrales C - 011 : Bank-Al-Maghrib C - 012 : Banques centrales l'tranger

C - 020 : Trsor public C - 030 : Service des chques postaux

C - 100 : Etablissements de crdit et assimils C - 110 : Etablissements de crdit installs au Maroc C - 111 : Banques installes au Maroc C - 112 : Socits de financement installes au Maroc C - 120 : Etablissements de crdit assimils installs au Maroc CCCCCCCCC121 : Caisse de Dpt et de Gestion 122 : Caisse Centrale de Garantie 123 : Caisse d'Epargne Nationale 124 : Banques offshore installes au Maroc 125 : Associations de micro-crdit 130 140 150 190 : Etablissements de crdit installs l'tranger : Banques multilatrales de dveloppement : Organismes financiers internationaux : Autres organismes bailleurs de fonds

C - 200 : clientle financire C - 210 : Compagnies d'assurances et de rassurances C - 220 : Organismes de prvoyance et de retraite C - 230 : OPCVM CCCCCCCCC231 : OPCVM montaire de capitalisation 232 : OPCVM montaire de distribution 236 : OPCVM non montaire de capitalisation 237 : OPCVM non montaire de distribution 240 : Fonds de placements collectifs en titrisation 250 : Socits de bourse 270 : Socits de gestion de portefeuille 280 : Compagnies financires 290 : Autre clientle financire

C - 300 : clientle non financire CCCC310 : Entreprises non financires publiques 320 : Socits non financires prives 330 : Entrepreneurs individuels 340 : Particuliers

C - 341 Personnel de l'tablissement C - 342 Autres particuliers C - 350 : Administrations publiques C - 351 : Administrations Centrales C - 352 : Administrations locales C - 360 : Institutions but non lucratif

Dfinition et observations ________________________________________________________________ ___________________ Les agents conomiques se ventilent comme suit :* les banques centrales ;* le Trsor public ;* le service des chques postaux ;* les tablissements de crdit et assimils ;* la clientle financire ;* la clientle non financire.Les tablissements de crdit et assimils regroupent :* les tablissements de crdit rsidents soumis la loi bancaire savoir, les banques et les socits de financement dont la liste est tablie par Bank Al Maghrib ;* les tablissements de crdit assimils rsidents, savoir la Caisse de Dpts et de Gestion, la Caisse Centrale de Garantie, la Caisse d'Epargne Nationale, les banques offshore installes au Maroc et les associations de microcrdit ;* les entreprises qui l'tranger effectuent titre habituel des oprations de banque (tablissements de crdit l'tranger y compris les succursales et les agences l'tranger d'tablissements de crdit marocains).* Les banques multilatrales de dveloppement suivantes :- Banque europenne d'Investissement (BEI)- Banque internationale pour la reconstruction et le dveloppement ( Banque mondiale )- Socit Financire Internationale- Banque arabe pour le Dveloppement en Afrique- Banque Islamique de Dveloppement- Banque asiatique de DveloppementBanque africaine de Dveloppement- Fonds de Dveloppement Social du Conseil de l'Europe (ou Fonds de Rtablissement du Conseil de l'Europe)- Banque Nordique d'Investissement- Banque de Dveloppement des Carabes- Banque europenne pour la Reconstruction et le Dveloppement (BERD)- Banque Inter-Amricaine de Dveloppement ;* les organismes financiers internationaux : Fonds montaire international (F.M.I) , Banque des rglements internationaux (B.R.I) , Fonds montaire arabe (F.M.A) ;* les autres organismes bailleurs de fonds tels que le Fonds arabe du Dveloppement Economique et Social (FADES), l'Agence amricaine Internationale

pour le Dveloppement (Usaid) et le Fonds Kowetien (FKDEA).La clientle financire regroupe :* les compagnies d'assurances et de rassurances (y compris la Smaex) ;* les organismes de prvoyance et de retraite ;* les OPCVM savoir, les socits d'investissement capital variable (SICAV) et les fonds communs de placement (FCP). Ils doivent tre distingus d'une part, entre OPCVM montaires et non montaires et d'autre part, entre OPCVM de capitalisation et OPCVM de distribution ;* les Fonds de placements collectifs en titrisation ; * les socits de bourse ;* les socits capital fixe ayant pour objet la gestion d'un portefeuille de valeurs mobilires ;* les compagnies financires telles que dfinies par la loi bancaire ;les autres clientles financires dont notamment les courtiers en valeurs mobilires, les courtiers d'assurance, les agents d'assurance, les agents de change, le dpositaire centralLa clientle non financire regroupe :* les entreprises publiques non financires : ce sont d'une part, les tablissements publics caractre industriel ou commercial (ces tablissements sont parfois dnomms Offices) et d'autre part, les socits contrles directement ou indirectement par l'Etat ou par ces tablissements publics ainsi que leurs filiales ;* les socits non financires prives : ce sont les entreprises non financires, capital social priv ayant la forme juridique de socits ou sous forme de groupement d'intrt conomique. Les diffrents types de socits concernes sont les socits civiles et commerciales (socits dotes d'une personnalit morale) et les socits en participation et de fait (socits non dotes d'une personnalit morale) ;* les entrepreneurs individuels : ce sont des personnes physiques disposant d'entreprises individuelles dont la personnalit juridique n'est pas distincte de celle de ces entrepreneurs ( artisans, commerants, membres de professions librales) ;* les particuliers c'est--dire les personnes physiques autres que les entrepreneurs individuels qui jouissent d'une autonomie de dpense et dont la fonction principale est la consommation (salaris, fonctionnaires, clients de passage) ;* les administrations publiques : c'est l'ensemble des units disposant de l'autonomie de dcision et dont la fonction principale consiste produire des biens et des services non marchands et accessoirement marchands destins la collectivit et/ou effectuer des oprations de redistribution des ressources et des richesses nationales ; ces administrations publiques peuvent tre centrales ou locales :l'administration centrale est constitue par l'Etat, les organismes qui en dpendent (Ministres, Directions, Divisions, services centraux ou services directement dpendants des instances centrales) l'exclusion du Trsor public, ainsi que par les organismes publics de production dominance non marchande et comptence fonctionnelle spcialise (universits, thtre) ;- les administrations locales comprennent les rgions, les provinces, les prfectures, les communes et les autres administrations locales ;* les institutions sans but lucratif : ce sont des institutions produisant principalement des services non marchands destins des catgories particulires de mnages (organisations professionnelles, syndicats ouvriers, associations caractre culturel, artistique, familiale, religieux)La ventilation demande pour l'attribut Agent conomique porte sur les oprations interbancaires, les dpts, les crdits (par dcaissement et par signature) et les titres. Concernant les titres, la ventilation par agent conomique se fait par rfrence l'metteur du titre.

D - Sections d'activit

D - 010 : Agriculture, Chasse, sylviculture D - 020 : Pche, Aquaculture D - 030 : Industries extractives D - 040 : Industries alimentaires D - 050 : Industrie textile, de l'habillement et du cuir D - 060 : Industries chimiques et parachimiques D - 070 : Industries mtallurgiques, mcaniques, lectriques et lectroniques (IMMEE) D - 080 : Industries diverses D - 090 : Production et distribution d'lectricit, de gaz et d'eau D - 100 : Btiments et travaux publics D D D D D D -110 : Commerce, rparations automobiles et d'articles domestiques - 120 : Htels et restaurants - 130 : Transports et communications - 140 : Activits financires - 150 : Administrations publiques - 160 : Autres sections

Dfinition et observations ________________________________________________________________ ______________ Les tablissements de crdit doivent tre en mesure de ventiler l'encours des crdits distribus entre les sections d'activits mentionnes ci-dessus. La correspondance entre les sections d'activit et les diffrentes branches d'activit telle qu'elle ressort de la Nomenclature marocaine des activits conomiques approuve par le dcret n2-97-876 du 17 ramadan 1419 (5 janvier 1999).

Correspondance entre les sections d'activit et les branches d'activit

Intituls des sections et des sous sections Intituls des branches ________________________________________________________________ ________________ - Agriculture, chasse et sylviculture- Pche, aquaculture- Industries extractivesIndustries alimentaires- Industrie textile, de l'habillement et du cuir- Industrie chimique et parachimique 01- Agriculture, Chasse, Services annexes02-Sylviculture, Exploitation forestire, Services annexes 05- Pche, Aquaculture10- Extraction de

houille, de lignite et de tourbe11- Extraction d'hydrocarbures, services annexes13Extraction, exploitation et enrichissement de minerais mtalliques14- Autres industries extractives15- Industries alimentaires16- Industrie du Tabac17- Industrie textile18- Industrie de l'habillement et des fourrures19- Industrie du cuir et de la chaussure24- Industrie chimique25- Industrie du caoutchouc et des plastiques Intituls des sections et sous sections Intituls des branches ________________________________________________________________ ____________ - Industries mtallurgiques, mcaniques, lectriques et lectroniques (IMMEE)Industries diverses- Production et distribution d'lectricit, de gaz et d'eauBtiment et travaux publics 27- Mtallurgie28- Travail des mtaux29- Fabrication de machines et quipements30- Fabrication de machines de bureau et dematriel informatique31- Fabrication de machines et appareils lectriques32- Fabrication d'quipement de radio, tlvision et communication33- Fabrication d'instruments mdicaux, deprcision, d'optique et d'horlogerie34- Industrie automobile35Fabrication d'autres matriels de transport20- Travail du bois et fabrication d'articles en bois21- Industrie du papier et du carton22- Edition, imprimerie, reproduction23- Cokfaction, raffinage, industries nuclaires26- Fabrication d'autres produits minraux nonmtalliques36- Fabrication de meubles, industries diverses37- Rcupration 40- Production et distribution d'lectricit, de gaz et de chaleur41- Captage, traitement et distribution d'eau45- Btiment et travaux publics

Intituls des sections et des sous sections Intituls des branches ________________________________________________________________ ________________ - Commerce, rparation automobile et articles domestiques- Htels et restaurantsTransports et communications- Activits financires- Administration publiqueAutres sections 50- Commerce et rparation automobile51- Commerce de gros et intermdiaires du commerce52- Commerce de dtail et rparation d'articles domestiques55- Htels et restaurants60- Transports terrestres61- Transports par eau62- Transports ariens63- Services auxiliaires des transports64- Postes et tlcommunications65- Intermdiation financire66- Assurance67- Auxiliaires financiers et d'assurance75- Administration publique70- Activits immobilires71Location sans oprateurs72- Activits informatiques73- Recherche et dveloppement74- Services fournis principalement aux entreprises80- Education85Sant et action sociale90- Assainissement, voirie et gestion de dchets91- Activits associatives

Intituls des sections et des sous sections Intituls des branches ________________________________________________________________ _______________ 92- Activits rcratives, culturelles et sportives93- Services personnels95Services domestiques99- Activits extra territoriales

E - ligibilit

E - 100 : Actifs ligibles aux refinancements de Bank-Al-Maghrib E - 200 : Actifs ligibles au march hypothcaire E - 300 : Actifs non ligibles

dfinition et observations ________________________________________________________________ ____________________ Les tablissements de crdit doivent tre en mesure d'identifier les crdits et les titres ligibles aux refinancements de Bank Al-Maghrib, ainsi que les prts ligibles au march hypothcaire.Les concours ligibles aux interventions de ces institutions sont ceux qui rpondent aux conditions gnrales et particulires auxquelles ces institutions subordonnent leurs interventions.

F - garanties adosses aux crdits

FFFFF-

100 : Garanties de niveau 1 200 : Garanties de niveau 2 300 : Garanties de niveau 3 400 : Garanties de niveau 4 500 : Garanties de niveau 5

Dfinition et observations ________________________________________________________________ __________________ Les tablissements de crdit doivent tre en mesure de ventiler les crdits (par dcaissement et par signature) consentis la clientle et aux tablissements de crdit en fonction des garanties adosses ces crdits. Les garanties prises en considration sont celles prvues par les diffrentes rgles prudentielles (solvabilit, division des risques et provisionnement des crances en souffrance) ; elles sont rparties en 5 niveaux. * Garanties de niveau 1. - Garantie de l'Etat et de la Caisse Centrale de Garantie (C.C.G) ;- Les dpts de fonds ;- Nantissement de titres mis ou garantis par l'Etat ;- Nantissement de comptes terme, de bons de caisse ou de certificats de dpts mis par l'tablissement bancaire concern ; - Garanties reues des institutions et des fonds marocains de garantie des crdits (Fonds de Garantie des crdits Jeunes Promoteurs, Fonds de Garantie des Prts d'investissement en faveur des Petites et Moyennes Entreprises Exportatrices, Fonds de Garantie des Crdits pour le dveloppement des Provinces du Nord).* Garanties de niveau 2. -

Garanties reues des banques marocaines, de la Caisse Marocaine des Marchs (CMM), de Dar Ad-Damane, de la Caisse de Dpt et de Gestion (CDG) et de la Socit Marocaine d'Assurance l'Exportation (SMAEX) ;- Garanties reues des banques installes dans les pays membres de l'OCDE et des pays ayant conclu des accords spciaux de prts avec le FMI ;- Garanties reues des banques installes dans des pays autres que ceux sus-viss lorsque l'chance rsiduelle des crdits garantis n'excde pas douze mois.- Nantissement des titres mis par les banques multilatrales de dveloppement et les organismes assimils ;- Nantissement des bons de caisse et de certificats de dpts mis par les autres banques ;- Garanties reues par les Fonds et Institutions marocaines de Garanties des crdits susviss. * Garanties de niveau 3.- Hypothques de 1er rang reues en couverture des crdits l'habitat ;- Nantissement de marchs publics.* Garanties de niveau 4. - Hypothques de 1er rang sur des biens immobiliers reus en couverture des crdits autres que ceux de l'habitat.* Garanties de niveau 5.- Autres garanties (toutes garanties non prises en comptes dans les niveaux 1 4).Cet attribut permet de faciliter le calcul du ratio de solvabilit, du coefficient de division des risques et des provisions pour crances en souffrance.La ventilation des crdits en fonction des garanties adosses aux crdits doit s'effectuer globalement par client et non par nature de crdit. Les utilisations de crdit (par dcaissement et par signature) d'un mme client sont donc regroupes avant d'tre ventiles en fonction des garanties adosses. Pour obtenir le niveau de synthse demand, il est essentiel de classer les diffrentes natures de garanties (garantie de l'Etat, garantie de la CCG, cautions bancaires, hypothque,...) en sous-attribut qui pourront ventuellement tre dplacs d'un niveau l'autre en fonction de l'volution des textes rglementaires.

G - Type de biens finances par les crdits aux particuliers

G- 100 : Vhicules automobiles lgers G - 110 : Vhicules neufs G - 120 : Vhicules d'occasion G- 200 : Biens d'quipement mnager G G G G 210 : Meubles 220 : Appareils mnagers 230 : Appareils lectromnagers 240 : Autres biens d'quipement

Dfinition et observations

________________________________________________________________ _________________ Les crdits aux particuliers doivent tre ventils par types de bien financs selon le plan ci-dessus.

H - Dure initiale

HHHHH-

100 : Dure infrieure 1 an 200 : Dure suprieure 1 an et au plus gale 2 ans 300 : Dure suprieure 2 ans et au plus gale 5 ans 400 : Dure suprieure 5 ans et au plus gale 7 ans 500 : Dure suprieure 7 ans

Dfinition et observations ________________________________________________________________ __________________ La dure initiale est celle initialement prvue dans le contrat de prt, d'emprunt ou autres. Pour chaque type d'opration, la dure initiale doit tre distingue selon le plan dfini ci-dessus.La dure initiale se dtermine contrat par contrat, opration par opration : interbancaire, crdits, dpts, oprations de change...Cet attribut s'applique aux emplois et ressources ayant une chance contractuelle.

I - Dure rsiduelle

- 100 : Dure infrieure 1 an I I I I I I I I 110 : Dure au plus gale 1 mois 120 : Dure suprieure 1 mois et au plus gale 3 mois 130 : Dure suprieure 3 mois et au plus gale 6 mois 140 : Dure suprieure 6 mois et au plus gale 1 an 200 : 300 : 400 : 500 : Dure Dure Dure Dure suprieure suprieure suprieure suprieure a a a 1 an et au plus gale 2 ans 2 ans et au plus gale 5 ans 5 ans et au plus gale 7 ans 7 ans

Dfinition et observations ________________________________________________________________ ____________________ La dure rsiduelle de chaque opration est celle comprise entre la date d'arrt des tats priodiques et l'chance finale contractuelle. Pour chaque type d'opration, la dure rsiduelle doit tre distingue selon le plan dfini ci-dessus.Cet attribut s'applique aux emplois, aux ressources et aux engagements hors bilan ayant une chance contractuelle.Pour les emplois et ressources remboursables suivant un chancier de plus d'une chance, la dure rsiduelle se calcule par rapport l'chance finale de chacune des tombes d'chancier. Pour les facilits de caisse confirmes par l'tablissement de crdit, la dure rsiduelle se calcule par rapport la date d'chance de l'autorisation.

J - Crdits sur ressources affectes

J- 100 : Crdits sur ressources affectes

Dfinition et observations ________________________________________________________________ _____________________ Les crdits sur ressources affectes sont ceux consentis dans le cadre des financements spcifiques obtenus par l'tablissement notamment de l'Etat, des banques multilatrales de dveloppement, d'organismes financiers internationaux ou d'autres organismes bailleurs de fonds.

K - Crdits restructures

K- 100 : Crdits restructures

Dfinition et observations ________________________________________________________________ __________________ Les crdits consolids ou restructurs sont les crdits ayant connu des difficults de remboursement et pour lesquels la banque a ramnag soit l'chancier, soit le taux d'intrt, soit le capital (une remise sur le capital), soit une combinaison de ces trois lments.

L - Dure des impays et dure du gel du compte

dfinition et observations ________________________________________________________________ ___________________ Les tablissements de crdit doivent tre en mesure de cerner la dure des crances impayes et la dure du gel des comptes ordinaires. Les diffrentes dures prendre en considration sont celles retenues par les rgles en vigueur relatives la classification des crances en souffrance. Dure d'un impayLa dure d'une crance impaye est celle comprise entre l'chance de cette crance et la date d'arrt des tats priodiques. Dure du gelLa dure du gel d'un compte ordinaire est celle comprise entre la date du dernier mouvement significatif au crdit et la date d'arrt des tats priodiques.

M - Objet conomique d'origine des crances en souffrance

M - 100 : objet conomique d'origine des crances predouteuses M -110 : comptes ordinaires pr-douteux M -120 : crdits de trsorerie pr-douteux M M M M M M M M M M - 121 : crances commerciales pr-douteuses - 122 : crdits l'exportation pr-douteux - 123 : crdits de financement de stocks pr-douteux - 124 : crdits de financement de march pr-douteux -125 : avances sur avoirs financiers douteux -126 : autres crdits de trsorerie pr-douteux 130 : 140 : 150 : 160 : Crdits l'quipement pr-douteux Crdits la consommation pr-douteux Crdits l'immobilier pr-douteux Autres crdits la clientle pr-douteux

M - 200 : Objet conomique des crances douteuses M-210 M-260 selon la mme ventilation que les crances pr-douteuses

M - 300 : objet conomique des crances compromises M -310 M-360 selon la mme ventilation que les crances pr-douteuses et douteuses

Dfinition et observations ________________________________________________________________ ___________________ Les tablissements de crdit doivent tre en mesure de ventiler les crances en souffrance (pr-douteuses, douteuses et compromises) suivant leur objet conomique d'origine.

N - Emplois nouveaux / Ressources nouvelles

Dfinition et observations ________________________________________________________________ ___________________ Les tablissements de crdit doivent identifier le montant des emplois nouveaux et le montant des ressources nouvelles au cours d'une priode donne.Les emplois nouveaux identifier concernent : - les dblocages la clientle de crdits amortissables, - les dblocages des prts de trsorerie terme, des prts financiers et des prts subordonns, - les remboursements de dpts terme, des emprunts de trsorerie terme, des emprunts financiers et des emprunts subordonns,- les acquisitions de titres (autres que les titres de transaction),- les acquisitions d'immobilisations.Les ressources nouvelles identifier concernent :- les dpts terme,- les emprunts de trsorerie terme, les emprunts financiers et les emprunts subordonns,- les remboursements de la clientle de crdits amortissables,- les remboursements des prts de trsorerie terme, les emprunts financiers et les emprunts subordonnsles cessions de titres (autres que les titres de transaction),- les cessions d'immobilisations (produits de cession),- les subventions et fonds publics affects,les augmentations de capital en numraire.

O - Lien d'apparente

O - 100 : Lien d'apparente - amont O - 110 : Actionnaires dtenant plus de 5 % et moins de 10% des droits de vote O - 120 : Actionnaires dtenant plus de 10 % des droits de vote

O - 200 : Lien d'apparente - Aval O - 210 : Les entreprises financires et non financire entrant dans le primtre de consolidation O - 220 :Les entreprises dans lesquelles l'tablissement dtient une fraction de capital suprieur 10% et qui ne sont pas incluses dans le primtre de consolidation O - 300 : Administrateurs dirigeants et salaris exerant des responsabilits effectives dans la marche de l'tablissement ainsi que les membres proches de leur famille

Dfinition et observations ________________________________________________________________ __________________ Les tablissements de crdit doivent tre en mesure d'identifier l'ensemble des oprations effectues avec les apparents. La ventilation demande porte sur les catgories suivantes :1 L'amont :Font partie de l'amont les personnes physiques ou morales dtenant, directement ou indirectement, au moins 5% des droits de vote. La distinction entre celles dtenant entre 5 et 10% et celles dtenant plus de 10% doit tre effectue.2 L'aval :a) Font partie de l'aval, les entreprises financires et non financires entrant dans le primtre de consolidation, qu'elles soient consolidables par intgration (globale ou proportionnelle) ou par mise en quivalence.Le primtre de consolidation est constitu par les socits sous contrle exclusif, conjoint ou sous influence notable de l'entreprise mre.Le primtre de consolidation est unique ; c'est celui de l'entreprise mre. En consquence, lorsque l'tablissement est inclus dans le primtre de consolidation de l'entreprise mre, l'aval doit s'entendre de l'ensemble des entreprises consolides par l'entreprise mre. Les entreprises faisant donc partie du primtre de consolidation de l'entreprise mre et n'ayant aucun lien de capital avec l'tablissement, sont considres comme faisant partie de l'aval.Les personnes faisant partie la fois de l'amont et de l'aval sont considres comme amont. La notion d'amont est donc exclusive de la notion d'aval.b) Font galement partie de l'aval, les personnes morales dans le capital desquelles l'tablissement dtient, directement ou indirectement, une fraction de capital suprieur 10% et qui ne sont pas incluses dans le primtre de consolidation de l'tablissement. Dfinition et observations ________________________________________________________________ ___________________ 3) - Les administrateurs, les dirigeants et les salaris de l'tablissement qui exercent des responsabilits effectives dans la marche dudit tablissement, ainsi que les membres proches de leur famille.

P - Rseau

P - 100 : Banques affilies au mme rseau que l'tablissement assujetti P - 200 : Socits de financement contrles par ces banques P - 300 : Socits de cautionnement mutuel affilies au rseau P - 400 : Clientle financire contrle par les tablissements de crdit appartenant au rseau P - 500 : Clientle non financire contrle par les tablissements de crdit appartenant au rseau

Dfinition et observations ________________________________________________________________ _________________ Les tablissements de crdit dots d'un organe central doivent distinguer les oprations faites avec les contreparties susvises.

Q - Cotation des Titres Q - 100 : titres Cots Q - 200 : titres non cots

Dfinition et observations ________________________________________________________________ __________________ Les tablissements de crdit doivent ventiler les titres dtenus en portefeuille entre les titres cots et les titres non cots :* Sont considrs comme cots, les titres admis la cote officielle sur un march rglement. Un march rglement est un march d'instruments financiers figurant sur une liste arrte par les autorits de tutelle o est situ le sige statutaire de l'organisme qui assure les ngociations. Au Maroc, la Bourse des Valeurs de Casablanca est un march rglement.* Les titres ne rpondant pas la dfinition ci-dessus sont classer dans la catgorie Titres non cots.

R - Nature du titre

R - 300 : Titres de proprit R - 310 : Actions (autres que les parts et actions d'OPCVM) R - 311 : actions propres R - 312 : autres actions R - 320 : Parts et actions d'OPCVM R R R R - 321 : Parts et actions d'OPCVM actions - 322 : Parts et actions d'OPCVM montaire - 323 : Parts et actions d'OPCVM obligataire - 324 : Parts et actions d'OPCVM diversifi

R - 330 : Parts de fonds de placements collectifs en titrisation R - 390 : Autres titres de proprit