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IV. Prsentation des comptes de produit Objectifs du contrle interne Les questions se poser au niveau : Gestion des commandes Facturation Retour de mses Avoirs Encaissements Mise jour du fichier clients Programme de travail
Cohrence et principes comptables Introduction Etudes de la variation des postes par rapport lexercice prcdent Tests de procdures Tests sur la vrification et lenregistrement des ventes Contrle dexhaustivit de la facturation et de lenregistrement de la facture Rapprochement facture/bon de commande/ bon de livraison Contrle dexistence Lettre de confirmation venant des clients Contrles compensatoires Contrle de mesure et dvaluation Contrle des encaissements Contrle de la provision et des crances douteuses Contrle de rattachement Contrle des dernires critures de ventes de lexercice et les premires de lexercice suivant Contrle de la sparation des exercices en matire davoirs mis Information et prsentation V. VI. Exemple de feuille de travail Contrle de cut-off
Conclusion
Prsentation des comptes de produit Les produits dexploitation normale et courante sont enregistrs dans les comptes : 70 Ventes de produits fabriqus, prestations de services, marchandises , 71 Production stocke (ou dstockage) , 72 Production immobilise , 74 Subventions dexploitation , 75 Autres produits de gestion courante . 76 Produits financiers (produits lis la gestion financire) 77 Produits exceptionnels (produits relatifs des oprations exceptionnelles) 78 Reprises sur amortissements, dprciations et provisions en distinguant les reprises sur charges calcules dexploitation, financires ou exceptionnelles. 79 Transfert de charges .
Les produits de la classe 7 sont enregistrs hors taxes collectes. Par exception, les entits, qui enregistrent leurs produits TVA comprise, rtablissent a posteriori leur montant hors taxe collecte en dbitant globalement, pour chaque priode dimposition, les comptes de la classe 7 concerns par le crdit du compte 4457 Taxes sur le chiffre daffaires collectes par lentreprise . Les objectifs du contrle interne Les objectifs du contrle interne sont garantir que: Toutes les commandes sont centralises et traites rapidement Les conditions de la commande sont acceptables (prix, dlais de paiement sont-ils acceptables eu gard la politique de la socit? les marchandises commandes sontelles en stock?). Tous les clients sont solvables : la commande reue ne doit pas impliquer un dpassement du crdit maximum allou. S'il s'agit d'un nouveau client, on examine le problme de sa solvabilit si la commande est importante. Toutes les recettes sont intgralement comptabilises et imputes au bon compte Sur ce lauditeur doit se poser les questions ci-aprs pour vrifier la qualit du contrle interne de lentit audite.
L'entreprise s'assure-t-elle de la solvabilit des clients pralablement l'acceptation des commandes ? Les commandes sont-elles approuves par le management notamment en ce qui concerne les prix de vente et les conditions de vente ? Les commandes ainsi que les annulations de commandes sont-elles correctement enregistres ? Les donnes des commandes acceptes sont-elles correctement transmises aux services expdition et facturation ? Toutes les commandes reues des clients sont-elles traites et enregistres ? Seules les commandes valides sont-elles traites et enregistres ?
Les factures sont-elles mises sur la base de prix et conditions de vente autorises ? Les factures sont-elles correctement tablies et comptabilises ? Les avoirs sont-ils correctement calculs et les ajustements qui en dcoulent correctement comptabiliss ? Tous les biens expdis donnent-ils lieu l'mission d'une facture ? Des avoirs sont-ils mis et comptabiliss pour l'ensemble des marchandises retournes ? Les factures concernent-elles des livraisons effectives ? Tous les avoirs concernent-ils un retour de marchandises ou une correction effective ? Toutes les factures mises sont-elles comptabilises ? Tous les avoirs mis sont-ils comptabiliss ? Les factures sont-elles enregistres sur le bon exercice ? Les avoirs mis sont-ils enregistrs sur la bonne priode ?
ENCAISSEMENTS
Les encaissements sont-ils enregistrs sur la priode o ils sont reus ? Les encaissements sont-ils enregistrs correctement ? Tous les rglements reus par l'entreprise ou pour son compte sont-ils immdiatement comptabiliss ds remise en banque, en caisse ou ds rception (effets non chus) ? Tous les titres de paiements sont-ils remis en banque, sans dlai ou au plus tard leur date d'chance ? L'entreprise s'assure-t-elle que les encaissements sont valides et qu'ils ne sont enregistrs qu'une fois ? Les escomptes accords et remises sont-ils correctement calculs et comptabiliss ? Le recouvrement des crances clients est-il effectu dans les temps?
S'assure-t-on que seules des modifications valides sont apportes au fichier client ? Toutes les modifications valides du fichier clients sont-elles enregistres et mises en uvre ? Les modifications du fichier matre clients sont-elles apportes en temps et en heure ? S'assure-t-on que les modifications du fichier matre client sont appropries ? S'assure-t-on que le fichier matre clients demeure pertinent ?
Etude de la variation des postes par rapport lexercice prcdent Procder une revue analytique : Bien que des sondages dtaills soient ncessaires, lauditeur ne doit pas perdre lensemble de vue. Cest pourquoi une revue analytique des ratios cls doit tre entreprise et tout cart important par rapport aux tendances passes ou toute relation inhabituelle entre les ventes et les comptes correspondants (clients et comptes rattachs) doit tre examin. En outre, les procdures suivantes doivent tre envisages : Obtenir une analyse des ventes mensuelles nettes (par ligne de produits si possible) avec les chiffres comparatifs de lexercice prcdent et rapprocher le total du grand livre ; Rechercher les causes dcarts importants (dune priode lautre, dun mois sur lautre, par rapport au budget, etc) Evolution globale de lencours clients Sinformer de la dure normale du crdit consenti aux clients, et procder une comparaison des dlais moyens rels de rglement des clients sur deux priodes identiques, et un mme moment de lanne.
Concordance des dtails et balances auxiliaires avec la balance gnrale Vrifier les additions de la balance clients
Sassurer de la cohrence des EF : rapprocher la balance, le grand livre et les comptes de synthse Vrifier le rapprochement de la balance clients avec les comptes individuels.
TEST DE PROCEDURES
Test sur la vrification de lenregistrement des ventes En terme de procdures, les ventes ralises par lentreprise doit tre justifies c'est-dire justifies par des documents vrifiables justifiant les oprations. Les factures sont les principaux documents de base sont les factures. Que le systme de facturation soit manuel ou automatis, les procdures de livraison et de facturation doivent donner lassurance que : Les factures dont toutes correctement et rapidement tablies Les quantits livres ont t correctement saisies et correspondent aux quantits commandes et aux quantits factures Les prix sont correctement appliqus et les diffrents rabais ou remises accords en fonction de lexamen des contrats passs avec les clients et les marges lgales sont correctement respects ;
La facture est arithmtiquement correcte. Contrle dexhaustivit de la facturation et de lenregistrement de la facture Lauditeur doit sassurer que les ventes enregistrs sont rgulires et que toutes les ventes ralises ont t correctement enregistres. Il faut sassurer de lintgralit de lenregistrement des squences numriques des documents de vente savoir les factures, les bons de livraison, les bons dexpditions, les notes de colisage Rapprochement factures/bons de commandes/ bon de livraison Lauditeur doit sassurer de la cohrence entre les pices justificatives justifiant une opration de vente notamment les factures, les bons de commande et les bons de livraison
CONTROLE DEXISTENCE
Lettre confirmation venant des clients Procder une demande de confirmation auprs des clients et des clients douteux dont les soldes sont suprieurs .. MGA et dont les mouvements dbiteurs sont suprieurs .. MGA selon le seuil de signification fix. Contenu de la lettre de confirmation : Demande de confirmation des soldes des comptes ouverts au nom de laudit chez le client Dtails des avances dj pays par le client Les moyens de paiement usuellement utiliss par le client ainsi que les dtails des facilits de paiement octroys aux clients. Le nom de la personne qui traite avec lentreprise cliente en termes de contrat de vente. En effet les commandes doivent tre approuves par un responsable au niveau de lentreprise.
Contrles compensatoires Contrle du dtail et de la justification des soldes (pices justificatives, rapprochement avec les contrats)
Contrle de la provision et des crances douteuses Se procurer le tableau de variation des provisions pour crances douteuses. Faire une vrification arithmtique et rapprocher le tableau des soldes de la balance gnrale. Apprcier la permanence des mthodes de dprciation des comptes clients. Apprcier le caractre adquat de la provision pour crances douteuses et enquter sur la justification des reprises de provisions. Sur les relevs bancaires des deux derniers mois de lexercice et sur ceux des deux premiers mois de lexercice suivant, relever les critures dimpays sur les rglements clients. Enquter sur la qualit de la crance et sassurer de la prsence du client dans le tableau des crances douteuses.
CONTROLE DE RATTACHEMENT
Contrle des dernires critures de ventes de lexercice et des premires critures de lexercice suivant Slectionner des bons de livraison ou des justificatifs de prestations de services significatifs intervenus dans les 10 jours prcdant la clture.
Pointer ces bons de livraison ou ces justificatifs de prestation avec les factures de ventes. S'assurer que les ventes correspondantes ont t comptabilises dans le bon exercice. Evaluer le rsultat des contrles.
Rechercher les retours de marchandises significatifs intervenus dans les 10 jours suivant la clture. S'assurer que les avoirs correspondants (dbits des ventes ou des comptes de retours de marchandises) ont t comptabiliss dans le bon exercice.
INFORMATION ET PRESENTATION
Vrifier le respect du principe de non compensation des charges et des produits (non compensation des montants) Contrle de lannexe Effectuer un contrle de l'annexe, aussi bien au niveau quantitatif qu'au niveau qualitatif, de manire identifier toute insuffisance. Une insuffisance dans l'annexe dsigne un dfaut dans la prsentation, le contenu, la comprhension des tats financiers tel que : - L'annexe n'est pas tablie en conformit avec les standards professionnels applicables, la lgislation en vigueur et/ou les principes comptables. - L'annexe est prsente de faon non objective, peu claire ou insuffisamment comprhensible. - L'annexe prsente des omissions qui ncessitent d'tre compltes, de manire tre conforme aux rgles et mthodes comptables en vigueur. Lannexe doit contenir des informations telles que : ventilation des crances, effets escompts non chus, clause de rserve de proprit, oprations avec des entreprises lies, effets recevoir, ventilation du chiffre daffaire net
1) Objectif Sassurer que toutes les marchandises expdies (ou services rendus) sont correctement factures et enregistres en respect des normes en vigueur notamment comptable et fiscal. Sassurer que tous les montants facturs sont recouvrables Sassurer que les recettes sont correctement enregistres Sassurer quil nexiste pas danomalies significatives dans les comptes relatifs aux ventes de marchandises.
2) Seuil de significativit a) global b) travail 3) Description et ralisation des travaux Obtenir la balance gnrale des comptes Pour certaines ventes slectionnes, sassurer quune pice justificative a t tablie (bon de commandes du client, bon de livraison, etc) et pointer la facture au journal de vente
Si le client tient un registre des commandes clients, slectionner certaines commandes et pointer la facture de vente correspondante ;
Pointer les reports du journal des ventes au grand livre Slectionner les factures et sassurer que les prix et marges pratiques sont rglementaire ou conformes aux directives hirarchiques
Examiner certains avoirs et pointer au journal de vente (ou journal des avoirs) Vrifier lexactitude arithmtique des documents de ventes (factures, avoirs, bons de livraison, journaux de ventes) Sassurer du traitement et de lenregistrement corrects des taxes lis aux ventes (TVA, taxes de consommation)
Pour certaines factures slectionnes, pointer au compte individuel client (ou aux journaux de caisse ou de banque) Vrifier lgalit dbits clients-crdits ventes et TVA pour sassurer de la contrepartie des ventes en compte client (ou effets recevoir et/ou trsorerie)
Analyser les journaux de vente et vrifier toute vente non porte en contrepartie des comptes clients, aux comptes rattachs
Examiner les conditions particulires de ventes pour savoir quelle est la date de transfert de proprit (donc, celle ou la vente est effectivement ralise). Les oprations suivantes doivent tre vrifies. En outre vente de biens immobiliers, ventes temprament, livraison partielle, contrat long terme, vente des socits lies aux actionnaires, administrateur, dirigeant ou au personnel.
Contrle de cut-off Prendre les derniers bons de livraison de lexercice relevs lors de linventaire physique. Sassurer que les articles correspondants ont t exclus du stock et que les ventes ont t enregistres sur le bon exercice.
Prendre les dernires factures de vente de lexercice. Sassurer que les articles correspondants sont exclus des stocks. Sassurer que les bons de livraison en attente de facturation la date de clture ont bien donn lieu un enregistrement en vente sur le bon exercice
Pour les quelques jours suivants la clture, pointer les factures de vente aux bons de livraison (et vice-versa) et leurs avoirs sur ventes aux bons de rception (et vice-versa). Sassurer de leur enregistrement sur le bon exercice.
Analyser soigneusement les conditions de vente pour dterminer la date exacte de transfert de de proprit.
Il est noter que si des anomalies sont dtectes au cours de la mission de vrification, il faut proposer des recommandations afin de procder au redressement des tats financiers. 4) Conclusion Toutes les anomalies releves sont compares au seuil. Conclure par rapport aux objectifs daudit.