AUDIT 2

Cycles d’audit financier

1-CYCLE VENTES/CLIENT

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1-DÉFINITION DES MOTS CLÉS

Chiffre d’affaires: c’est la somme des ventes de biens ou de services d'une entreprise . Il est égal
au montant (hors taxes) de l'ensemble des transactions réalisées par l'entreprise avec des tiers
dans le cadre de son activité normale et courante.
Sa formule : chiffre d'affaires = prix de ventre * quantité vendues. Le chiffre d'affaires peut se
calculer pour n'importe quelle période, cela dit il est souvent calculé de façon mensuelle,
trimestrielle et annuelle. Cette notion est le premier indicateur de performance des ventes
d'une entreprise.
Créances clients: ceux sont l’ensemble des sommes dues à une entreprise dans le cadre de ses
ventes de marchandises ou de ses prestations de services. Pour que la créance soit reconnue
comme telle, il faut que :
 le bien ou le service soit fournis au client

que la facture correspondante ait été émise

 que la contrepartie financière, le règlement, n’ait pas encore été perçue par le fournisseur.

 La créance cour à compter de la date de fourniture des marchandises, ou de l’exécution de la

prestation de services (Dans la plupart des cas, la date limite est à 45 jours fin de mois, ou 60
jours à compter de la date de facturation).

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2- TRAVAUX À FAIRE POUR LE CYCLE CLIENT-VENTE

A – Contrôle interne

B- Contrôle des comptes

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2- TRAVAUX À FAIRE POUR LE CYCLE CLIENT-VENTE

A – Contrôle interne
 Suivi du processus d’acceptation et de traitement des
commandes;
 Emission et enregistrement des commande;
 Suivi des créances et politiques de recouvrement;

 Appréciation de la classification des créances et de la

politique de provisionnement des créances douteuses

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2- TRAVAUX À FAIRE POUR LE CYCLE CLIENT-VENTE

B- Contrôle des comptes

1. Tous les produits sont correctement comptabilisés.

2. Le principe de comptabilisation des produits est correctement appliqué
et est en adéquation avec les normes comptables en vigueur.
3. Les chevauchements de fin de période (cut-off) sont correctement
appréhendés.
4. Les comptes clients sont constitués de ventes non recouvrées et
appartiennent à la société.
5. Tous les recouvrements de créances sont correctement comptabilisés.
6. Les avoirs et autres crédits sont justifiés et correctement calculés.
7. Les provisions pour créances douteuses sont correctement évaluées.

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3-ASSERTIONS COMPTABLE LIÉES AUX CRÉANCES CLIENTS

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4-ASSERTIONS COMPTABLE LIÉES AU CA

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5- TYPES DE CONTRÔLES MIS EN PLACE

A- Commande
 Les commandes font l'objet d'une procédure d'acceptation.
 Une étude de solvabilité du client est réalisée pour toute commande émanant de

nouveaux clients).
 Un encours de crédit maximum est affecté à chaque client. Au-delà de ce seuil, une

acceptation spécifique est à obtenir.

 Les commandes acceptées sont enregistrées sur un bon de commande interne pré

numéroté établi en plusieurs exemplaires.

 Il existe un chrono des bons de commande et toute rupture séquentielle est identifiée

et investiguée.

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5- TYPES DE CONTRÔLES MIS EN PLACE

B- Livraison
Chaque préparation de commande donne lieu à l'établissement d'un bon pré numéroté de
livraison émis en plusieurs exemplaires.
La personne responsable des sorties de stock vérifie que les préparations de commande

correspondent aux bons de commande.

La préparation de commande est pesée ou le nombre de colis compté et un contrôle est fait par

rapport au calcul effectué par l'informatique.

Une procédure de contrôle est mise en place pour s'assurer que toutes les commandes sont

intégralement livrées. Par exemple : un listing des commandes non livrées est édité de manière
régulière et est analysé, ou bien un chrono des bons de commande en attente de livraison existe.
Il existe une gestion des livraisons partielles : par exemple, la commande initiale est soldée et

une commande pour la partie non livrée est créée avec un numéro identique de séquence
différente, la commande apparaît sur le listing des commandes en cours tant qu'elle n'est pas
entièrement livrée.
Toutes les expéditions (et commandes) sont connues des services intéressés.

Toutes les expéditions correspondent à des marchandises commandées, et sont conformes aux

commandes quant aux quantités, à la qualité, à la date de livraison, et au lieu de livraison.

La société conserve par jour de livraison, les bordereaux signés des clients .

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5- TYPES DE CONTRÔLES MIS EN PLACE

C-Facturation
Les livraisons sont facturées rapidement.
Un contrôle existe pour s'assurer que toutes les expéditions sont facturées. Par exemple : un listing des

livraisons non facturées ou en attente de facturation est édité de manière régulière et est analysé.
Les commissions des commerciaux sont calculées sur les ventes facturées (ou encaissées) individuellement

et des commissions sont rapprochées globalement du chiffre d'affaires facturé (ou encaissé) du mois.
Une réconciliation mensuelle est faite entre le chiffre d'affaires facturé ramené en coût d'achat et les

mouvements de sortie des stocks.

La facturation des transporteurs extérieurs est comparée à la facturation émise envers les clients

(Poids/nom du client).
La date de la facture est systématiquement celle du jour de l'expédition.

Une personne s'assure que toutes les factures se rapportent à des marchandises effectivement livrées ou à

des services effectivement rendus (rapprochement du bon de livraison visé par le magasinier et de la
facture).
Les factures sont établies à partir du fichier des bons de livraison et du fichier prix.

La comptabilité vérifie que les factures de vente correspondent aux bons de commande et aux bons de

livraison de la commande.

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5- TYPES DE CONTRÔLES MIS EN PLACE

C-Facturation
 Toutes les factures sont contrôlées arithmétiquement :
 vérification du programme informatique ;
 sondage sur quelques factures.
 La politique de tarification, de conditions de règlement est préprogrammée. Toute condition
spécifique consentie est avalisée par la direction.
 En cas de modification du tarif général de l'entreprise, tous les prix sont modifiés après autorisation
de la direction et un contrôle de la mise à jour du fichier prix a été effectué.
 Les rabais, remises, ristournes et livraisons gratuites ne peuvent pas être accordés sans l'autorisation
préalable des personnes habilitées.
 Les taux de T.V.A. sont liés au code article.
 Une personne s'assure que toutes les factures sont conformes aux conditions prévues, notamment
quant aux prix et aux conditions de règlement.
 Le système émet un listing d'anomalies. Ce listing peut être obtenu en fixant des limites supérieures
et inférieures de quantités et de prix unitaires. Ces anomalies sont analysées et traitées.
 Une analyse détaillée des marges par produits est faite par la direction et tout écart est analysé.
 L'informatique calcule une marge "théorique" par commande. Tout écart matériel est investigué.

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5- TYPES DE CONTRÔLES MIS EN PLACE

C-Facturation
 Les bonus des commerciaux sont calculés pour partie sur les marges réalisées.
 Il n'existe pas un nombre important d'avoirs émis.
 Les plaintes des clients ne sont pas nombreuses. Le directeur commercial vérifie la
réalisation de ses budgets par rapport au chiffre d'affaires facturé.
 Tout contrat significatif est suivi par le commercial et le directeur commercial et la
facture doit être approuvée par la personne habilitée.
 Tout avoir émis doit être approuvé par une personne habilitée. L’émission d’avoir
manuel reste exceptionnelle.
 Tous les avoirs sont rapprochés, pour les quantités, des quantités retournées ou
litigieuses, et pour le prix à celui figurant sur la facture initiale.
 Tous les avoirs sont contrôlés arithmétiquement.
 La comptabilisation des avoirs est automatique et rapide dans le cas d’avoirs manuels

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5- TYPES DE CONTRÔLES MIS EN PLACE

D-Enregistrement de la facture
 Système de facturation manuel :
 Les factures sont enregistrées en comptabilité d'après un exemplaire de la facture.

 Toutes les factures enregistrées reçoivent une mention spécifique.

 Un contrôle de saisie est effectué par une personne différente.

 
 Système de facturation automatique :
 Le journal de vente est généré automatiquement par la facturation et la facturation donne lieu

à la comptabilisation d’une créance client.

 La balance auxiliaire est rapprochée de la balance générale par le service comptable de façon

régulière.
 Il existe une procédure de suivi ou de recensement des chevauchements d'enregistrement :

par exemple il est impossible de comptabiliser deux factures avec le même numéro.
 Des états de facturation sont envoyés chaque mois aux clients et sont suivis par les

commerciaux responsables du dossier

 Le système ne permet pas l'établissement d'une facture sans l'existence d'un numéro de bon

de livraison.
 Il existe un état des commandes facturées mais non encore livrées.

 En fin de période, un contrôle de séparation des exercices est mené.

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5- TYPES DE CONTRÔLES MIS EN PLACE

E –Encaissements
La comptabilisation des encaissements est rapide.
Les rapprochements bancaires sont effectués régulièrement.

Les comptes clients sont analysés régulièrement.

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5- TYPES DE CONTRÔLES MIS EN PLACE

F-Relances, contentieux et litiges commerciaux
Des procédures de relance clientèle pour les retards de paiement sont définies et respectées.
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Des procédures de suivi des litiges commerciaux sont définies et suivies.

Les relances effectuées sont listées et documentées dans un dossier.

Le risque client est couvert par une assurance globale.

Un listing des créances "âgées" est édité régulièrement et sert de base à la provision pour

dépréciation des créances douteuses. Tout écart avec la provision comptabilisée est
expliqué. S’assurer que les procédures de dépréciation de créances sont respectées.
La comptabilité a connaissance des retours ou litiges pour lesquels les avoirs ne sont pas

encore établis.
Les litiges non résolus donnent lieu, le cas échéant, à des provisions pour risques et charges.

La société possède, pour les créances passées en pertes, un justificatif de non récouvrement

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5- TYPES DE CONTRÔLES MIS EN PLACE

G-Séparation des tâches
La personne qui enregistre une commande est différente de celle qui prépare la
sortie de stocks, de celle qui comptabilise la facture, et de celle qui reçoit le
paiement.

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6-EXEMPLES DE TESTS ANALYTIQUES

 Comparer le poste clients et comptes rattachés de l’exercice avec les exercices précédents.
 Apprécier l'évolution des ratios Clients douteux / Clients et Dotations aux provisions pour
dépréciations + créances irrécouvrables pour lesquelles il n’y a pas eu de provision /
Ventes
 Décomposer l'évolution du chiffre d'affaires entre l'effet prix et l'effet volume et vérifier la
cohérence avec l'évolution du marché.
 Examiner la ventilation du chiffre d'affaires par mois et identifier les variations anormales
par rapport au budget, aux statistiques de ventes par produit et à la saisonnalité.
 Apprécier l'importance de la démarque, ristourne, promotion et garanties après-vente en
valeur absolue et en valeur relative, par rapport au C.A., au budget, aux exercices
précédents et aux données comparables des entreprises du secteur.
 Comparer le ratio rabais / ventes avec les exercices antérieurs, le budget et son évolution
par rapport à celle du délai de règlement moyen créances.
 Examiner les taux de marge par famille, par produit et comparer avec les exercices
précédents, les marges budgétées.

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7-EXEMPLES DE TESTS DE DÉTAIL

 Revoir les procès-verbaux et les interprétations de la direction relatifs soit aux conditions générales
de vente, soit à des contrats particuliers, soit à des analyses de l’activité.
 Vérifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des méthodes et de l'adéquation avec
les normes comptables applicables.
 S'assurer de la concordance entre le grand livre clients, la balance des comptes individuels
(comptabilité auxiliaire), le compte collectif et le bilan.
 Rapprocher le total de la balance âgée de la balance générale.
 S'assurer de la justification des soldes à la clôture de l'exercice. Si l'entreprise applique une politique
de ristournes commerciales, vérifier que celles relatives au chiffre d'affaires de l'exercice ont été
intégralement comptabilisées dans les comptes appropriés.


Identifier les créances les plus importantes en valeur, et analyser le traitement comptable
(valorisation, dépréciation).
 Interroger la direction pour connaître le crédit client habituel.
 Circulariser (confirmation directe) les comptes clients à la date du XX/XX/XX, en utilisant si
possible un plan de sondage statistique pour faire la sélection.
 Procéder à l'inventaire physique des effets en portefeuille et faire le rapprochement avec le compte
d'effets à recevoir.

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7-EXEMPLES DE TESTS DE DÉTAIL

 Faire un contrôle systématique des comptes clients créditeurs.
 Contrôler le compte de "factures à établir".
 S'assurer que les derniers bons de livraison de l'exercice correspondent à des sorties de stocks et ont
donné lieu à facturation et comptabilisation d'un produit (ou ont fait l'objet d'écritures de
régularisations).
 S'assurer que les livraisons de l'exercice suivant n'ont fait l'objet ni de sorties de stocks, ni de
facturations ou de comptabilisations anticipées.
 S'assurer que les derniers bons de retour de l'exercice correspondent à des entrées en stocks et ont
donné lieu à l'émission d'un avoir et à la comptabilisation d'une charge (ou ont fait l'objet d'écritures
de régularisations).
 S'assurer que les retours de l'exercice suivant n'ont fait l'objet ni d'entrées en stocks, ni d'émissions
d'avoirs ou de comptabilisations anticipées.
 Faire une revue des avoirs émis après la clôture, jusqu'à une date la plus avancée possible, et
détecter les retours, les rabais, remises, ristournes et avoirs accordés non provisionnés.
 Faire une revue des encaissements autour de la clôture pour identifier les montants importants et/ou
inhabituels et vérifier qu'ils sont comptabilisés sur la bonne période.
 Mettre en place des tests de cut-off pour les "autres produits".
 Rapprocher les bases de la balance âgée (montant, date d'échéance, date de facture, etc...) des pièces
justificatives pour une sélection d'éléments. Vérifier l'exactitude arithmétique des totaux.

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7-EXEMPLES DE TESTS DE DÉTAIL

 Examiner et apprécier à partir de la balance âgée, les créances dont la durée de
recouvrement excède la durée moyenne appliquée par l'entreprise.
 Expliquer les retards constatés, notamment en interrogeant la direction, et vérifier s'il
y a lieu ou non de constater une provision pour dépréciation de créances.
 Vérifier que les effets à recevoir sont régulièrement payés sans report d'échéance.
Apprécier les risques encourus à provisionner.
 Analyser l'historique des créances douteuses et examiner le cas échéant le
recouvrement de créances précédemment passées par perte.
 Rechercher les créances douteuses, notamment en examinant au début de l'exercice
suivant les impayés, les annulations de créances par OD.
 Vérifier les pièces justificatives pour les créances passées en perte.
 Apprécier le bien fondé des provisions constituées sur les créances douteuses ou
litigieuses. S'assurer de leur correcte comptabilisation et de leur caractère suffisant.
 Rechercher les éventuelles provisions complémentaires à constituer. Rapprocher
avec les réponses des tiers (avocats...).

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CAS PRATIQUE
Cas Batimat nonies : contrôle des comptes – contrôles de substance
DIFFICULTÉ :
À la suite de nouveaux accords avec son fournisseur BATEXPERT, la Société
Batimat a supprimé, au second semestre, le contrôle qualité sur les
marchandises qui lui sont livrées. Le service commercial vous a informé que :
 Le nombre de réclamations des clients a augmenté de 14 % par rapport au
premier semestre.
 Des avoirs ont dû être établis à la demande de clients sur des livraisons
retournées.
Dans un tableau synthétique, présentez :
 les postes comptables concernés par ces constatations ;

 pour chaque poste, les principaux risques d’anomalies comptables ;

 un contrôle substantif adapté pour chaque risque.

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FIN
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