Cycles d’audit financier

2- CYCLE ACHATS / FOURNISSEURS

 audit 2

DÉFINITION
 La fonction achats est définie comme la fonction responsable de l'acquisition
des biens ou services nécessaires au fonctionnement de toute entreprise.
 La fonction achat correspond à une fonction à la fois administrative et
négociatrice (l'acheteur ne fait plus que passer les commandes, mais il
négocie avec le ou les fournisseurs.
 Le cycle achats /fournisseurs, a une importance particulière, car il est en
relation directe avec les autres cycles (par exemple il intervient au niveau de
la gestion des stocks et il a une incidence directe sur le cycle des
approvisionnements).
 L’organisation de la fonction achats a un impact majeur sur l’efficacité de la
fonction elle-même ; d’une part, elle reflète l’importance que la direction
accorde aux achats. D’autres parts, elle assure plus ou moins bien la
coordination avec l’ensemble des autres fonctions de l’entreprise.
1-TRAVAUX À FAIRE POUR LE CYCLE CLIENT-VENTE

A – Contrôle interne

B- Contrôle des comptes

1-TRAVAUX À FAIRE POUR LE CYCLE ACHAT-FRS

A-Contrôle interne
 l’appréciation des performances et de l’efficacité des procédures:
 Emission des demandes d’achats;
 Circuit des demandes d’achats;
 Etablissement des bons de commandes;
 Réception de la marchandise;
 Traitement et circuit des factures;
 Règlement des factures fournisseurs;
 Comptabilisation des factures et avoirs;
 Provisions pour factures à recevoir;
 Suivi des litiges.
1-TRAVAUX À FAIRE POUR LE CYCLE ACHATS-FRS

A-Contrôle interne
 De façon spécifique, on peut poser les sous
questions suivantes :
 Quelles sont les méthodes et les procédures mises en
œuvre pour la gestion des achats ?
 La direction achats applique-t-elle les procédures qui
lui sont spécifié ?
 Est-ce que les objectifs fixés par la direction achats
sont atteints de manière pertinente ?
ASSERTIONS COMPTABLE DU CYCLE
Assertion Objectif
Existence Obtenir l’assurance que toutes les charges
et les dettes enregistrées concernent bien
l’entreprise
Exhaustivité Obtenir l’assurance que toute les charges
et les dettes on été enregistré
Evaluation et imputation Obtenir l’assurance que les soldes au bilan
sont correctement évalués
Séparation des exercices S’assurer que la coupure des charges est
faite correctement
Réalité S’assurer du caractère vraisemblable du
solde des comptes
Droits et obligations Etablir la validité des sommes figurant à
titre de dettes au bilan
1-TRAVAUX À FAIRE POUR LE CYCLE ACHATS-FRS

B-contrôle des comptes

 1- Contrôle analytique
 2- Analyse des réponses de confirmation des tiers
 3- Rapprochement entre la balance générale et la balance auxiliaire
FRNS
 Rapprochement entre la balance générale et la balance âgée
FRNS
 Contrôle des comptes de fournisseurs débiteurs et en cas de non
confirmation les fournisseurs créditeurs
 4- Contrôle des comptes de charges
 5- Contrôle des comptes de régularisation (charges constatées
d’avance et charges à payer)
CONFIRMATION DES TIERS : NEP 505 / ISA 505
La demande de confirmation des tiers consiste à obtenir de la part d'un tiers une déclaration
directement adressée au auditeur concernant une ou plusieurs informations.
Il y a lieu de distinguer la demande de confirmation fermée par laquelle il est demandé
au tiers de donner son accord sur l'information fournie de la demande de
confirmation ouverte par laquelle il est demandé au tiers de fournir lui-même
l'information.
Cette technique de contrôle est généralement utilisée pour confirmer un solde de compte
et les éléments le composant, mais elle peut aussi permettre de confirmer :
 les termes d'un contrat ou l'absence d'accords particuliers susceptibles d'avoir
une incidence sur la comptabilisation de produits ou de charges ;
 ou encore l'absence d'engagements hors bilan.

L’auditeur utilise cette technique de contrôle lorsqu'il l'estime nécessaire à la collecte

d'éléments suffisants et appropriés pour vérifier une assertion.
Pour ce faire, il prend en compte le risque d'anomalies significatives au niveau de
l'assertion et ce qui est attendu des autres procédures d'audit planifiées en terme de
réduction de ce risque
1-TRAVAUX À FAIRE POUR LE CYCLE ACHATS-FRS

 Objectifs:
1. Toutes les charges sont correctement comptabilisées.
2. Le principe de comptabilisation des charges est correctement
appliqué et est en adéquation avec les normes comptables en
vigueur.
3. Les chevauchements de fin de période (cut-off) sont
correctement appréhendés.
4. Les comptes fournisseurs sont constitués d'achats non payés.
5. Toutes les sommes payées sont correctement comptabilisées.
6. Les débits non monétaires aux comptes fournisseurs (avoirs
reçus) sont justifiés et correctement calculés.
2-TYPES DE CONTRÔLES MIS EN PLACE

Commandes
 Les commandes fournisseurs sont émises après autorisation par des
personnes habilitées.
 Les commandes sont passées par le service achat.
 Des appels d'offres sont faits régulièrement afin de négocier les
meilleures conditions d'achat quant aux produits, aux prix et aux
conditions de règlements avec les fournisseurs.
 Les commandes sont classées dans un chrono séquentiel et sont
régulièrement suivies.
2-TYPES DE CONTRÔLES MIS EN PLACE
Réception
 Pour les achats de marchandises, le magasinier s'assure qu'il existe une
commande pour toute réception et que cette réception correspond au Bon
de Commande en termes de quantités, qualité du produit, prix, date de
livraison et fournisseur.
 Pour les autres achats, les personnes réceptionnant le bien procèdent à un
contrôle d'adéquation entre la commande et la réception, ou vérifient que la
prestation fournie est correcte.
 Les bons de réception sont classés dans un chrono séquentiel.
 Le rapprochement "bons de commande pré numérotés / bons de réception
pré numérotés" est effectué régulièrement.
 Les achats réalisés sont comparés avec les achats budgétés.
 Une réconciliation est faite chaque mois entre les achats de marchandises et
les mouvements d'entrée de stocks.
 Un listing des commandes non livrées est édité régulièrement et est analysé.
2-TYPES DE CONTRÔLES MIS EN PLACE
Retours
 Les bons de sortie de stocks (retour au fournisseur) sont
classés chronologiquement (si possible accompagnés d'une
copie du bordereau du transporteur), en attente d'un avoir.
 Le rapprochement bons de sorties (retours) de stocks /
bons du transporteur est effectué régulièrement.
 Le rapprochement bons de sorties (retours) de stocks /
avoirs (quantités et prix) est effectué régulièrement.
 Le rapprochement inventaire permanent / inventaire
physique est effectué régulièrement
2-TYPES DE CONTRÔLES MIS EN PLACE
Factures
 Toutes les factures reçues sont classées dans un chrono.
 Toutes les factures fournisseurs sont rapprochées de l'ensemble "bon de
commande-bon de réception".
 Toutes les factures sont comptabilisées rapidement dès leur réception
(avant approbation des services émetteurs pour leur règlement).
 Toutes les factures sont contrôlées arithmétiquement par la
comptabilité fournisseur.
 La balance auxiliaire fournisseurs est rapprochée de la balance
générale.
 Les comptes fournisseurs sont suivis régulièrement (vérification de
l'absence de double comptabilisation, vérification des règlements,
contrôle des retours et avoirs correspondants, lettrage).
2-TYPES DE CONTRÔLES MIS EN PLACE
Factures
 Tous les comptes fournisseurs débiteurs sont analysés de façon
régulière (absence de double règlement...)
 La liste des réceptions non facturées est tenue à jour quotidiennement
et sert de base à la comptabilisation des FNP à la fin de l'exercice.
 Des procédures de cut-off efficaces sont mises en place par
l'entreprise à la clôture de l'exercice.
 En fin d'année les factures fournisseurs libellées en devises sont
converties au taux de clôture de l'exercice (sauf en cas de couverture
de change : la dette est alors devenue certaine quant à son montant) et
les écarts de conversion sont comptabilisés.
2-TYPES DE CONTRÔLES MIS EN PLACE
Avoirs
 Les avoirs sont classés chronologiquement.
 La comptabilité fournisseur, lors du suivi des comptes et de la
procédure d'acceptation des factures, s'assure que tout litige ou retour
donne lieu à l'émission d'un avoir de la part du fournisseur.
 Une liste des retours n'ayant pas encore donné lieu à la réception d'un
avoir de la part du fournisseur est tenue à jour régulièrement. En fin
d'année cette liste permet de comptabiliser les avoirs à recevoir.
 Tous les avoirs reçus sont vérifiés quant aux quantités et aux prix
(rapprochement bon de retour- avoir - facture).
 Les avoirs sont comptabilisés rapidement.
 En cas de contrats d'achats spécifiques avec remises conditionnelles, il
existe un suivi par fournisseur et des états issus du système comptable
permettant de justifier la base de calcul de ces remises.
2-TYPES DE CONTRÔLES MIS EN PLACE
Règlement
 Les factures sont transmises pour approbation aux services émetteurs avant leur
règlement. L'accord des services est matérialisé par une signature et un bon à payer.
 Avant le règlement des factures la comptabilité fournisseurs s'assure que les acomptes
et les avoirs obtenus sont déduits des paiements.
 Le règlement d'une facture est fait d'après l'ensemble vérifié Bon de commande - bon
de réception - facture. La mention "réglé le" est apposée sur la facture.
 Les rapprochements bancaires sont faits mensuellement et vérifiés par des
responsables.
 Il existe une liste des personnes habilitées à signer les titres de paiement. Cette liste
est mise à jour régulièrement et communiquée au service comptable et aux banques.
Des doubles signatures sont obligatoires au-delà de certains seuils.
Séparation des tâches
 La personne qui émet une commande est différente de celle qui reçoit les
marchandises, de celle qui comptabilise l'achat et de celle qui émet le chèque (ou
accepte la traite).
 Des codes d'accès ont été mis en place pour respecter le point précédent et seules les
personnes autorisées ont accès aux fichiers, programmes et enregistrements.
3-EXEMPLES DE TESTS ANALYTIQUES

 Comparer le poste fournisseurs et comptes rattachés avec

les exercices précédents et les budgets prévisionnels.
 Obtenir les indicateurs de gestion internes, comparer la
durée du crédit fournisseur avec le budget, les moyennes
des entreprises du secteur et les durées de crédits
négociés.
 Comparer les postes d'achats avec les exercices
antérieurs, le budget et le C.A. (voir revue analytique du
CPC).
4-EXEMPLES DE TESTS DE DÉTAIL

Revoir les procès verbaux et les interprétations de la direction.

Vérifier la présentation des comptes fournisseurs et rattachés au bilan.

S'assurer de la concordance entre le grand livre fournisseurs, la balance

des comptes individuels, le compte collectif et le bilan.

Contrôler la cohérence de la déclaration des tiers avec les charges

d’honoraires et commissions comptabilisées et payées.

S'assurer de la justification des soldes à la clôture de l'exercice.

Confirmer les soldes des dettes fournisseurs par circularisation.

Interroger la direction pour connaître le crédit fournisseur habituel.

Prévoir des procédures alternatives permettant de valider les objectifs

d'audit si le fournisseur ne répond pas aux circularisations.

Faire un contrôle systématique des comptes fournisseurs débiteurs.
4-EXEMPLES DE TESTS DE DÉTAIL
 Vérifier que les ristournes commerciales concernant l'exercice ont été
intégralement comptabilisées.
 Vérifier la justification du poste effets à payer et son classement par
échéance.
 Contrôler par sondage les effets à payer, leur ancienneté, les pièces
justificatives, leur dénouement sur l'exercice suivant.
 S'assurer que les derniers bons de réception de l'exercice ont donné lieu à
enregistrement d'une facture ou d'une provision (FNP).
 S'assurer que les dernières factures enregistrées correspondent à des
opérations de l'exercice.
 S'assurer que les premières réceptions de l'exercice suivant n'ont fait l'objet
d'aucune comptabilisation de facture ou de provision sur l'exercice contrôlé.
4-EXEMPLES DE TESTS DE DÉTAIL
 S'assurer que les premières factures enregistrées sur l'exercice suivant ne
correspondent pas à des mouvements de stocks de l'exercice.
 Appliquer la même démarche pour les retours de marchandises et les
avoirs.
 Analyser le compte de "fournisseurs factures non parvenues".
 Examiner les premiers mois de l'exercice suivant pour détecter les
ristournes acquises et non provisionnées.
 Faire une revue des avoirs à recevoir, reçus ou comptabilisés après la
clôture.
 Demander à la direction s'il y a eu des achats significatifs autour de la
clôture.
 Faire une revue des principaux contrats avec les fournisseurs, et s'assurer
qu'il n'y a pas d'engagements pouvant générer des pertes pour la société.
FIN