RAPPORT DE STAGE SIANI PRET-converti

PROCESSUS DE CALCUL ET DE LA LIQUIDATION DE LA TVA DANS UNE
ENTREPRISE COMMERCIALE ASSISTEE PAR UN CABINET DE CONSEIL EN

GESTION
SOMMAIRES
SOMMAIRES.....................................................................................................................................i
DEDICACES......................................................................................................................................ii
AVANT-PROPOS.............................................................................................................................iii
REMERCIEMENTS.........................................................................................................................iv
LISTE DES ABREVIATIONS..........................................................................................................v
RESUME............................................................................................................................................vi
ABSTRACT......................................................................................................................................vii
INTRODUCTION GENERALE.......................................................................................................1
PREMIERE PARTIE : CADRE DU STAGE ET APPROCHE CONCEPTEUL DU THEME 2
CHAPITRE I : PRESENTATION GENERALE DU CABINET DE CONSEIL EN GESTION
VBNBNS..............................................................................................................................................3
I. HISTORIQUE, EVOLUTION ET SITUATION GEOGRAPHIQUE..................................3
II. OBJECTIFS, REGIME ET MISSIONS...................................................................................4
III. ORGANISATION ET FONCTIONNEMENT DE VBNBNS.................................................6
v. ENVIRONEMENT EXTERNE (clients, fournisseurs, concurrence).............................8
CHAPITRE II : DEROULEMENT DU STAGE..........................................................................10
I. ACCUEIL ET INSTALLATION............................................................................................10
II. OBJECTIF DU STAGE ET PLANNING...............................................................................10
III. TACHES EFFECTUEES.....................................................................................................11
DEUXIEMME PARTIE : MISE EN ŒUVRE PRATIQUE DANS L’ENTREPRISE DE STAGE.....14
CHAPITRE III : ILLUSTRATION THEORIQUE ET PRATIQUE DE LA PROCEDURE
DE CALCUL ET DE LIQUIDATION DE LA TVA D’UNE ENTREPRISE
COMMERCIALE............................................................................................................................15
I. PRESENTATION DE LA TVA, DE LA PROCEDURE DE CALCUL ET DE
LIQUIDATION DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE..............................................15
II. ENONCE DU CAS PRATIQUE......................................................................................27
CHAPITRE IV: APPROCHES CRITIQUES ET SUGGESTIONS...........................................34
I. APPROCHES CRITIQUES.................................................................................................34
II. QUELQUES SUGGESTIONS.........................................................................................35
CONCLUSION.................................................................................................................................37
REFERENCES BIBLIOGRAPHIQUES.......................................................................................37
ANNEXES.........................................................................................................................................37
TABLE DE MATIERES..................................................................................................................37
Rédigé et présenté par, NGALANI SIANI GAETAN I

GESTION
DEDICACES
A mes parents.
Rédigé et présenté par, NGALANI SIANI GAETAN II

GESTION
AVANT-PROPOS
L’économie de nos jours, subit de nombreuses mutations marquées par la

naissance de plusieurs entreprises évoluant dans le secteur formel ou informel. C’est
le phénomène qui ressemble au développement. Le développement étant défini
comme étant un changement de statut sur tous les plans de l’activité économique d’un
pays.
Pour y arriver, l’Etat camerounais crée des Ministères en charge des

universités, grandes écoles et des centres de formation professionnel et autres
structures comme le FNE et favorise la création des instituts et centres privés prêts à
former les jeunes afin d’avoir « l’Homme qu’il faut à la place qu’il faut ». Ces centres
dispensent des cours théoriques dans leur domaine de spécialisation et proposent aux
étudiants d’effectuer un stage académique en entreprise. Ce stage s’effectue dans un
délai de 9 (neuf) semaines maximales sanctionné par la présentation et la soutenance
d’un rapport de stage devant un jury.
A la fin du stage, l’étudiant doit être capable d’allier la théorie à la pratique,

exercice pas facile. En ce qui nous concerne, nous avons effectués un stage du 9 Mai
au 29 Juillet 2021 au VENBERNO BUSINESS dont le thème de notre travail porte
sur le « processus de calcul et de liquidation de la TVA dans une entreprise
commerciale assistée par un cabinet comptable et fiscale ».
Rédigé et présenté par, NGALANI SIANI GAETAN III

GESTION
REMERCIEMENTS
Ce travail est le fruit d’une symbiose. Il a été réalisé avec la participation et

l’aide de plusieurs personnes. A cet effet, nous tenons à remercier tous ceux qui, de
près ou de loin, d’une manière ou d’une autre a contribué à la réalisation de ce
dernier. Nous pensons :
 A M. NHOA VENAN BERNARD, Expert-comptable, Administrateur du

cabinet comptable qui nous a permis de faire le stage ;
 A Mme. BESSALA NOAH AUGUSTINE, Comptable chargé de
l’encadrement des stagiaires au Cabinet pour sa disponibilité et ses conseils
surtout sa disponibilité ;
 A tous les stagiaires de VBNBNS car en eux j’ai trouvé une merveilleuse
famille.
 M. CHEMEUHI HERMAN mon encadreur académique pour sa disponibilité ;
 Tout le personnel de VBNBNS ;
 Tous les stagiaires du VBNBNS ;
 A ma famille pour son soutien moral ;
 A tous mes frères et sœurs
 Tous ceux qui ont contribués de prêt ou de loin à ma formation.
 Enfin nous remercions tous ceux dont nous avons omis de citer les noms, mais
pour qui nous avons une grande estime et la sincère reconnaissance.
Rédigé et présenté par, NGALANI SIANI GAETAN IV

GESTION
LISTE DES ABREVIATIONS
 TVA : TAXE A LA VALEUR AJOUTE
 VBNBNS : VENBERNO BUSINESS
 CAC : CENTIME ADITIONNEL ET COMMUNAUX
 OHADA : ORGANISATION POUR L’HARMONISATION EN AFRIQUE DU DROIT DES AFFAIRES
 SYSCOHADA : SYSTEME COMPTABLE POUR L’HARMONISATION EN AFRIQUE DU DROIT

DES AFFAIRES
 CGI : CODE GENERAL DES IMPOTS
 CEMAC ; COMMUNAUTEE ECONOMIQUE ET MONETAIRE D’AFRIQUE CENTRALE
Rédigé et présenté par, NGALANI SIANI GAETAN V

GESTION
RESUME
Dans l’ère de nouvelle technologique de l’informatique de la communication, le

secteur commercial a pu se faire une place parmi celle-ci au travers de nombreuse
réforme visant à promouvoir le leadership et la professionnalisation de ce secteur
d’activité. De ce fait le gouvernent Camerounais a décidé de préparé tous les acteurs
qui intervienne dans le domaine de l’économie à s’acclimaté aux différentes et
nouvelles réformes et avancé que connais le secteur économique.
Le gouvernement camerounais c’est doté des centres de formation offrant des

formations dans divers domaines tels la comptabilité informatisé et gestion des
entreprises ; et qui par la suite dans un souci de rassuré que les nouveaux apprenant
soie prêt à répondre de manière efficace aux attente et attribue. Des stages
professionnels sont offert aux apprenants en vus de complété leur formation pour
qu’il peut être plus compétitif ceci ayant une durée pouvant aller de 2 à 3 mois.
C’est ainsi que les apprenants se préparant a passé les différents examens tel
que : « DQP, BTS, LICENCE. Prof … » pour ne citer que cela se voie passé ces
différents stages en vus de l’obtention de leur diplôme stage au bout du quelle ils
devront présenter, et montré toutes les connaissances acquises durant la formation
Académique et professionnel par l’établissement d’un rapport de fin de formation.
D’où la mise sur pied de ce rapport de stage avec pour thème : PROCEDURE DE
CALCUL ET DE LIQUIDATION DE LA TVA. Tout au long de ce rapport de
stage il sera question pour nous de vous montrer notre quotidien au cabine VBNBNS
et les différentes tâches qui nous ont été donné d’observé et de faire c’est-à-dire :la
Genève de l’entreprise, son mode de fonctionnement ici nous feront référence aux
Rédigé et présenté par, NGALANI SIANI GAETAN VI

GESTION
différentes
Tâches qui son effectué, et enfin un cas pratique qui sera ceux sur quoi nous
nous appesantiront et nous vous présenterons la procédure de travail que nous avons
acquis tout au long de ces une année d’apprentissage.

I
GESTION

II
GESTION
ABSTRACT
In the area of new technology in information, technology and communication, the

sector has been able to make a place for itself among this through numerous reforms
aimed at promoting the leadership and professionalization of this sector of activity. In
fact, the Cameroonian govemment has decided to prepare all the actors who intervene
in the field of the economy to acclimatize to the different and new reforms and
progress that the sector knows.
The Cameroonian government is endowed with training canters offering training in

various fields such as computerized accounting and business management, and which
pays the rest in a concern of reassuring that new learners are ready to respond
effectively. To wait and attribute professional internships area offered to learners in
view of completing their training so that it can be more competitive this can last from
2 and 3 months.
This is how the learns are preparers has passed the various exams such as the DQP
which is our case. These different internships are carried out in view of obtaining
their diploma and must present and demonstrate all the knowledge that they will have
acquired during the academic and professional training by drawing up an end-of-
training report. Setting up of this internship report with the theme: PROCEDURE OF
CALCUL AND LIQUIDATION OF VAT.
Throughout this report it will be a question of showing you our daily life at the
VBNBNS firm and the different tasks that we have been given to observe and to do
among others: the Geneva of the company, its mode of operation finally a practical
case who will be those on which we will dwell and we will present to you the
working procedure that we have acquired throughout these 1 year of learning
Rédigé et présenté par, NGALANI SIANI GAETAN IX

GESTION
INTRODUCTION GENERALE
Le secteur d’activité commerciale et de prestation de services sont des secteurs

de plus en plus difficiles à gérer dans la mesure où ces secteurs d’activités obéissent à
des règles juridiques, comptables et fiscales plus contraignantes. C’est dans ce sens
que le VBNBNS s’est engagé à fournir des prestations de service en comptabilité et
en fiscalité pour aider les entreprises de ce secteur à résoudre efficacement
l’ensemble des difficultés comptables au vu des nouvelles règlementations OHADA
et fiscales qu’elles rencontrent au quotidien.
Compte tenu de la complexité de la fiscalité locale, du SYSCOHADA révisé et
du droit comptable OHADA, et faisant confiance à la qualité de formation
professionnelle que nous avons suivi au centre de formation ISMEF ACADEMY, le
cabinet de conseil en gestion VBNBNS à bien voulu nous accueillir pour effectuer un
stage académique pour la période allant du 09 mai au 22 juillet 2021. Au cours de
notre stage, nous avons effectués entre autres les principales tâches suivantes : la
collecte, le traitement et l’archivage des pièces comptables ; les imputations
comptables ; le montage et l’édition des états financiers (bilan, compte de résultat et
états annexes) ; le calcul de la liasse fiscale et télé déclaration. Riche de ces
compétences acquises au cours de notre stage, nous avons bien voulu approfondir nos
connaissances sur le mécanisme de la TVA. Ceci explique le choix de notre
thème qui s’intitule :
« PROCESSUS DE CALCUL ET DE LA LIQUIDATION DE LA TVA DANS
UNE ENTREPRISE COMMERCIALE ASSISTEE PAR UN CABINET DE
CONSEIL EN GESTION : CAS DU SUPER MARCHE RAYON D’OR » ; ce
thème suscite
Des questions comme : qu’est –ce qu’une pièce comptable ? Quels sont les éléments
qui constituent une pièce comptable? Que représente la tva dans une pièce comptable
ou dans une facture commerciale et comment traite t’on les opérations ayant trait à la
tva jusqu’à la liquidation ?
Pour relater de manière fidèle notre expérience en cabinet, nous illustrerons
dans un cadre pratique le processus de calcul et de la liquidation de la tva ainsi que
les approches critiques. Telles sont des articulations des chapitre 3 et 4 de la
Rédigé et présenté par, NGALANI SIANI GAETAN 1

GESTION
deuxième partie de notre travail. Mais avant, nous présenterons d’abord le cabinet et
son secteur d’activité au chapitre 1 et le déroulement du stage au chapitre 2 de la
première partie.

GESTION
PRESENTATION DU CABINET ET DEROULEMENT DU

STAGE

GESTION

GESTION
CHAPITRE I : PRESENTATION GENERALE DU CABINET DE CONSEIL EN

GESTION VBNBNS
I. HISTORIQUE, EVOLUTION ET SITUATION

GEOGRAPHIQUE
1. Histories
L’historique ici renvoi à la création de l’entreprise. On pourrait l’appeler l ’ «

acte de naissance de l’entreprise ». Entrepreneuriat est l’un des facteurs de
développement et surtout de lutte contre le chômage de plus en plus sévissant dans
beaucoup de pays et plus particulièrement au Cameroun. C’est l’une des raisons qui
poussa Mrs. NHOA VENAN BERNARD, expert-comptable de créer le cabinet
VBNBNS. Le VBNBNS a donc été créé en 2008, lui-même ayant fait ces débuts dans
un cabinet comptable de la place de 1997 à 2007. Mais nous savons que toute chose
est créée pour évoluer, qui plus est une entreprise ; c’est la raison pour laquelle
l’évolution va suivre la création de l’entreprise.
2. Evolution
Le cabinet VBNBNS, comme tous les cabinets comptables, fait partie de la

profession libérale et des prestations de services. Il réalise un chiffre d’affaire annuel
de 13.000.000FCFA, soumis au régime du simplifié. Son évolution s’est faite dans
plusieurs domaines :
Au niveau du personnel : lors de sa création, il ne comptait qu’un employé,

mais à présent, il en compte trois.
Evolution infra structurelle : au départ des travaux se faisaient manuellement

ou étaient dactylographiés, mais aujourd’hui, le travail est informatisé.

GESTION
Au niveau de la compétence : la qualité du travail fourni va croissant, car au fur

et à mesure qu’il fait face à des cas divers, il devient plus compétent.
Au niveau de la demande de leurs prestations et de la formation : de plus en

plus, il est sollicité par les contribuables, et par de nombreux étudiants pour des
stages académiques.
3. Situation GEOGRAPHIQUE
Le cabinet VBNBNS est situé à Yaoundé capitale politique du Cameroun au

quartier MVOG-MBI plus précisément immeuble résidence des fleurs.
Ceci nous conduit à nous intéresser au régime juridique et fiscal, aux missions,
mais aussi à l’activité de notre cabinet.
I. OBJECTIFS, REGIME ET MISSIONS

i. Objectifs
VBNBNS a pour objectifs :
Assister efficacement les contribuables à la création des entreprises ;
Adopter les solutions et des réponses aux problèmes fiscaux et comptables des
contribuables (imputation comptable, bilan, compte de résultat, calcul de liasse)
Respecter les délais de réalisation des travaux de fin d’exercice
Rendre le contribuable satisfait par la qualité du travail « télé déclaration »
Archivage des pièces
2. Régime juridique et fiscal
i. Régime juridique
Raison sociale : CONSEIL EN GESTION COMPTABLE

GESTION
Sigle : VBNBNS
Type : Entreprise privée (physique) Capital : 13.000.000 FCFA
Nationalité : Camerounaise
Nombres de personnes : 3
Localisation : immeuble résidence des fleurs MVOG- MBI
ii. REGIME FISCAL

Il existe trois régimes fiscaux au Cameroun :
 Le régime du réel ;
 Le régime du simplifié ;
 Le régime de l’impôt libératoire.
Le cabinet BEACAF qui est un prestataire de services réalisant un chiffre

d’affaire de 13.000.000 FCFA est soumis au régime du simplifié.
3. MISSIONS
La mission d’une entreprise peut être définie comme étant sa raison d’être.
Le cabinet VBNBNS a pour missions
 Analyse et assistance fiscale ;

 Analyse et assistance comptable ;
 Conseils juridiques et fiscaux ;
 Contrôle de gestion ;
 Formation en gestion comptable, fiscale et informatique de gestion, etc.

GESTION
II. ORGANISATION ET FONCTIONNEMENT DE VBNBNS
ii. Organisation
Il faut entendre par organisation la manière dont l’entreprise est constituée.
L’organisation du cabinet consistera à présenter son organigramme structurel et ses
attributions.
i. Organigramme
L’organigramme de VBNBNS se présente comme suit :
CHEF D’ENTREPRISE
NHOA VENAN BERNARD
Comptable et secrétaire Expert-comptable

BESSALA NHOA Dr. TCHOUNDJA JOSEPH
AUGUSTINE
ii. Attributions
L’un des objectifs de VBNBNS consiste à se positionner sur le marché du
service comptable comme leader.
Pour atteindre cet objectif, le VBNBNS s’est doté d’une structure simple et
adéquate constituée d’un Administrateur, d’une secrétaire, des comptables et enfin
des stagiaires. C’est une structure fonctionnelle qui regroupe les tâches dues en
privilégiant la participation par fonction sur la base des processus du travail. Le
travail est structuré de la manière suivante :

GESTION
D’un expert-comptable chargé de l’organisation des tâches. Il coordonne et

supervise les travaux du personnel, il est également chargé de l’élaboration des états
financiers et de l’établissement des DSF (Déclaration statistiques et fiscales).
D’un comptable et secrétaire chargé du suivi comptable et fiscal, du

portefeuille de certaines entreprises. Elle est aussi chargée de l’encadrement des
stagiaires, du renseignement et de l’accueil des éventuels clients
iii. Fonctionnement
iv. Environnement interne (Moyens humains et matériels)
Nous nous limiterons ici aux moyens matériels, humains et financiers dont
dispose le cabinet dans l’exploitation de ses activités.
a) Moyens matériels
Ceux-ci font ici référence aux principaux biens meubles, immeubles et outils
indispensables au fonctionnement de la structure. En ce qi concerne notre structure,
elle possède 2 bureaux et effectue des travaux informatisés.
 Dans le premier et le deuxième bureau, on retrouve :

 L’imprimante ;
 Des boites d’archives ;
 Des modems ;
 Des ordinateurs fixes (2 au total) ;
b) Moyens humains
L’homme présente la première ressource d’une entreprise. En effet, la

ressource humaine est facteur de travail sans lequel l’activité économique d’une
entreprise n’existerait presque pas. Nous pouvons également noter que l’ensemble du
personnel du cabinet est animé par un climat social favorable, ceci à cause de la

GESTION
bonne politique
De la gestion des ressources humaines mises sur pied par le directeur du cabinet.
Ainsi le cabinet est composé de trois membres et le travail est reparti de telle sorte
que chaque Membre a un nombre bien déterminé de taches qu’il a la charge de suivre
tant sur plan comptable que sur le plan fiscal ; et tous ses travaux sont supervisés par
le chef comptable.
c) Moyens financiers
Les ressources financières de VBNBNS sont constituées de son capital de

1.0.0 FCFA sur fonds propres, de la vente de ses services.
v. ENVIRONEMENT EXTERNE (clients, fournisseurs,
concurrence)
L’environnement externe de l’entreprise constitue un ensemble d’acteurs avec
lesquels le cabinet est directement en contact via des échanges et transactions en
rapport avec la conduite de ses activités. On parlera des acteurs qui participent au
processus d’achat de service (clients) d’approvisionnement (fournisseurs) et aussi de
concurrents.
1. Les clients
La clientèle de VBNBNS ici proviens de divers secteurs d’activité tel que :

hôtelier, poissonnerie, alimentation et prestataire de service.
2. Les fournisseurs
Le cabinet VBNBNS s’approvisionne en eau, électricité et en matériels et

fournitures de bureau chez plusieurs partenaires qui varient selon l’activité du
GESTION
cabinet.
3. La concurrence
Le marché est souvent défini comme étant l’ensemble des offreurs et des
demandeurs mais dans ce cadre précis nous pouvons l’assimiler à une confrontation
entre VBNBNS et ses différents concurrents.
Ainsi nous pouvons définir la concurrence comme une guerre commerciale
ayant pour but d’attirer la clientèle. Elle nécessite des moyens car chaque guerre a un
coût. La concurrence n’est pas très large dans ce secteur car il faut disposer d’un
certain nombre de connaissances pour être habilité à ouvrir un cabinet comptable.
Parvenu au terme de cette partie, ou il était question pour nous de présenter

l’entreprise VBNBNS dans son cadre environnemental et son mode de
fonctionnement, il ressort que le VBNBNS appartient à un environnement favorable
du fait de la concurrence nonchalante du secteur d’activité.
IL sera donc maintenant question pour nous de parler du déroulement du stage

au sein du cabinet « VBNBNS »

GESTION
CHAPITRE II : DEROULEMENT DU STAGE
I. ACCUEIL ET PRISE DE CONTACT

A. ACCUEIL
Bien que soyons arrivés au VBNBNS à 7h30mn, c’est à 8h00 qu’arrivera la

secrétaire car c’est à cette heure que le travail commence. Notre accueil dans le
cabinet a été vraiment très chaleureux, nous nous sommes familiariser avec
l’ambiance et le social favorable du cabinet au cours de notre premier jour de stage.
B. PRISE DE CONTACT
A notre arrivé, nous avons eu un entretien avec l’expert-comptable qui nous a

clairement expliqué ce qu’il attendait de nous en tant que stagiaire académique dans
sa structure. Nous avons été ensuite présentés de nouveau aux différents membres du
cabinet et avons été confiés à notre encadreur professionnel Mme. BESSALA
NHOA augustine pour commencer le travail.
II. OBJECTIF DU STAGE ET APPORT

Nul ne peut effectuer un stage sans objectif. D’une manière très simple
l’objectif peut être défini comme étant le but à atteindre. Nous distinguons deux types
d’objectifs à savoir : l’objectif général qui est ce vers quoi tend l’apprentissage, il
représente un point particulier dans l’orientation générale d’un programme. Et
l’objectif spécifique c’est une interprétation de l’objectif général dont il découle.
La réalisation d’un rapport de stage répond donc à plusieurs objectifs pour

l’étudiant.

GESTION
 Acquérir des compétences ;

 Développer des attitudes et qualités professionnels ;
 Enrichir son cursus, son cv et bâtir une expérience professionnelle ;
 S’acclimater du milieu professionnel ;
 Etre évaluer par rapport à des attentes académiques en restituant et utilisant de
façon pertinente les connaissances professionnelles acquises pour résoudre un
problème ;
 Obtenir un diplôme ;
III. TACHES EFFECTUEES

Dès les premiers jours, nous avons été affectés dans le bureau des stagiaires ou
nous avons directement commencé le travail. Nous avons effectué les tâches
suivantes :
Les tâches comptables ;
Et les tâches fiscales.
A. TACHES DE COMPTABILITE
 Collecte des pièces comptables :
Signalons que la collecte de l’information n’est pas une tâche facile car pour le
faire il faut pouvoir la connaitre. Il s’agissait pour nous de chercher toutes
informations relatives aux charges de l’entreprise.
 Classement des pièces comptables :
Pour effectuer une bonne comptabilité, le comptable se doit d’être ordonné ; étant
donné que les écritures sont passées au journal jour après jour, le comptable doit donc
classer les pièces comptables de manière méthodique dans l’ordre chronologique par
exemple. Il peut aussi classer les informations en fonction des réalités rencontrées

GESTION
Dans l’entreprise, par exemple d’une part, le classement des factures comportant
la TVA et d’autre part les factures ne comportant pas la TVA en vue d’établir
facilement son état de TVA déductible, préparer facilement le dossier de crédit de
remboursement de TVA. L’importance du classement est de retrouver facilement les
informations lors d’un contrôle ou en cas de besoin. Les informations de chaque mois
doivent être mises dans une enveloppe et celle de chaque année dans une boite
d’archives comportant le nom de la structure et l’année correspondante
 Codification des pièces comptables :
C’est l’affectation d’un compte sur une pièce comptable après avoir déterminé
la nature de l’opération qui a été réalisée. On parle aussi de l’imputation comptable.
La codification est faite dans l’esprit de l’activité effectuée par l’entreprise car un
compte passé pour un achat dans une entreprise A n’est pas toujours le même pour le
même achat dans une autre entreprise. La différence vient du fait que généralement
l’achat effectué n’est pas utilisé à des mêmes fins. L’éclatement des comptes est
d’une grande importance pour une meilleure visibilité des opérations.
 Elaboration des plans de comptes adaptés
Il s’agit de la liste de tous les comptes utilisés en entreprise.
Ici chaque entreprise a son plan de compte adapté à elle parce que l’élaboration
du plan comptable dépend de l’activité de l’entreprise et même de son statut juridique
ou bien de son régime d’imposition.
 Traitement des salaires

1. Liquidation des salaires
2. Etablissement de la feuille de DIPE
3. Etablissement des bulletins de paie
4. Enregistrement des pièces comptables dans le journal
GESTION
Après l’imputation comptable, chaque opération est enregistrée dans un

document appelé journal. Pour réaliser ce travail nous avons utilisé le logiciel de
comptabilité informatisée SAGE SAARI 100 COMPTABILITE LIGNE 13.
B. TACHES RELATIVES A LA FISCALITE DES ENTREPRISES
 Elaboration d’un état de TVA déductible
Selon les dispositions de l’article 143 du CGI 2020 la taxe sur la valeur ajoutée
ayant frappé en amont le prix d’une opération imposable est déductible de la taxe
applicable à cette opération, pour les assujettis immatriculés et soumis au régime du
réel. La taxe sur la valeur ajoutée est un impôt qui doit être reversé à l’administration
fiscale par le redevable légale avant donc de payer cet impôt le contribuable doit
déduire la TVA marquée sur la facture dument délivrée par un fournisseur
immatriculé et soumis au régime du réel en établissant un listing des TVA déductible.
(Voir annexe)
 Condition de fond et de forme d’une facture
Pour chaque facture il faut vérifier si les taux appliqués pour calculer les
impôts et taxes sont réglementaires. Vérifier également si tous les articles du CGI
relatif aux pièces comptables sont pris en compte.
 Liquidation des retenues fiscales salariales

Les retenus sur salaire, sont les différentes charges salariales et patronales, que l’on prélève sur les salaires au
profit du trésor public

GESTION
DEUXIEMME PARTIE : MISE EN ŒUVRE PRATIQUE DANS

L’ENTREPRISE DE STAGE
Dans cette partie il sera question pour nous, de parler dans un premier temps de
l’illustration théorique et pratique de la procédure de calcul et de liquidation de la tva
d’une entreprise commerciale (chapitre 3) et dans un second temps des approches
critiques et des suggestions (chapitre 4).

GESTION
CHAPITRE III : PROCESSUS DE CALCUL ET DE LIQUIDATION DE LA TVA ASSISTER

PAR UN CABINET COMPTABLE ET GESTIONNAIRE
On parlera dans ce chapitre dans un premier temps de l’approche théorique de la

procédure de calcul et de liquidation de la tva (I), dans un second temps illustrer les
propos de la (I) par un cas pratique (II).
I. PRESENTATION DE LA TVA, DE LA PROCEDURE DE CALCUL ET

DE LIQUIDATION DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
1. Présentation générale de la tva
 Définition
Selon les articles 125 ,126 et 127 du CGI, La TVA (taxe sur la valeur ajoutée) est
un impôt indirect sur la consommation qui frappe en principe toutes les opérations de
livraison des biens et services au Cameroun, qu’ils soient d’origine nationale ou
étrangère.
La charge fiscale de la taxe est supportée par le dernier acquéreur non redevable
de cet impôt : le consommateur final du produit ou du service.
La TVA est aussi une taxe unique perçue de façon fractionnée à chacun des stades
d’un circuit de production ou de distribution, chaque entreprise étant censée
contribuer proportionnellement à la valeur ajoutée qu’elle a produite.
La TVA ne constitue pour l’entreprise ni une charge, ni un produit, si le fait

générateur concoure directement à la formation du coût de revient des biens et

GESTION
services.

GESTION
Le droit de la retenue à la source est réglementé par l’article 149 du CGI qui
stipule que la TVA est retenue à la source lors du règlement des factures effectue sur
le budget de l’Etat, des collectivités territoriales décentralisées, des établissements
publics, et des entreprises du secteur public et parapublic.
Les taux de la TVA sont fixés par le législateur de la manière suivante :
 Le taux général : 17 ,5 % auquel il faut ajouter les Centimes Additionnels

Communaux (C.A.C.) de 10 % ce qui porte le taux à 19 ,25 %.
 Le taux zéro : 0 %. Le taux zéro s'applique aux exportations de produits
taxables, et aux livraisons et prestations effectuées pour le compte des
entreprises situées en zones franches et points francs industriels.
Le taux général s’applique à toutes les opérations non soumises au taux zéro.
 Champs d’application
Définir le champ d’application revient à préciser :
 Les personnes imposables ;
 Les opérations imposables ;
 Les règles de territorialités.
 Les personnes imposables
Ce sont celles qui sont désignés comme contribuables ou assujettis par la loi ;
selon (l’article 125 du CGI) les personnes physiques ou morales ,les collectivités
territoriales décentralisées et les organismes de droit public qui réalisent a titre
habituel ou occasionnel et d’une manière indépendante les opérations imposables sont
assujettis a la tva ,toute fois ces personnes sont assujettis quels que soient leur statut
et leur situation au regard des autres impôts ,la forme ou la nature de leurs
interventions.
GESTION
 Opérations imposables
Comme mentionné dans (art 126 Ali (1)) seules les opérations accomplies dans le
cadre d’une activité économique effectuée à titre onéreux sont assujetties à la taxe sur
la valeur ajoutée. Les opérations imposables selon (l’art 127) sont les suivantes :
 Les livraisons de biens à des tiers et à soi-même ;

 Prestation de services à des tiers et les prestations de services à soi-même ;
 Les opérations d’importation de marchandises ;
 Les travaux immobiliers ;
 Les opérations immobilières de toutes natures réalisées par les professionnels
de l’immobilier ;
 Les ventes des articles et matériels d’occasion etc. …
 Les exonérations
Les éléments suivants exonérés de la tva sont régis par (art 128 du CGI), nous
avons entre autres :
 Les opérations liées au trafic international (les bateaux de sauvetage et

d’assistance, …) ;
 L’importation ou la vente par l’Etat des timbres fiscaux et postaux et de
papiers timbres ;
 Les contrats et commissions sur les produits d’assurance vie ayant un volet
épargne ;
 Les matériels d’équipements d’exploitation des énergies solaire et éolienne etc.
…

GESTION
 Les règles de territorialité
Elles précisent les limites du territoire auquel s’applique la législation fiscale

camerounaise, ainsi que les règles applicables lorsqu’interviennent des personnes ou
des opérations mettant en jeu des pays autres que le Cameroun ; le territoire national
au sens de la tva peut donc s’étendre hors des frontières puisque la loi reconnait
certaines opérations effectuées à l’étranger, la qualité des opérations réalisées au
Cameroun. Par exception en ce qui concerne uniquement le transport inter-CEMAC,
les opérations sont réputées fates au Cameroun si le transporteur y est domicilié ou y
a fixé son siège social, même lorsque le principal de l’opération s’effectue dans un
autre Etat membre.
 Droit d’accise
Le droit d’accise est une taxe sur le chiffre d’affaire (en réalité sur le cout de
fabrication ou le cout de revient sauf exception sur le chiffre d’affaire des entreprises
de communications mobiles et des services internet) frappant certains produits ou
articles jugés de luxe, nocifs ou non indispensable. A l’instar des tabacs, des bijoux,
des métaux précieux et les véhicules de tourismes d’au moins 2000cm3 de cylindrée.
Les champs et les modalités d’applications du droit sont les mêmes que ceux de la
TVA. Les taux relatifs aux droits d’accises sont les suivants :
Taux super élevé........................50 %
Taux élevé....................................30 %
Taux général.............................25 %
Taux moyen............................12,5 %
Taux réduit...................................5%
Taux super réduit........................2 %

GESTION
 Fait générateur et exigibilité

 Fait Générateur
Selon l’article 133 du CGI le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée et du
droit d’accise s’entend comme l’évènement par lequel sont réalisées les conditions
légales nécessaires pour l’exigibilité de l’impôt.
 La livraison des biens et marchandises s’agissant des ventes, des échanges et

des travaux ;
 L’exécution des services et travaux ou des tranches de services et travaux, en
ce qui concerne les prestations de services et les travaux immobiliers ;
 L’encaissement du prix pour les autres opérations imposables ;
 L’introduction des biens et marchandises sur le territoire, telle que définie dans
le Code des Douanes de la CEMAC, en ce qui concerne les importations etc…
Par dérogation aux dispositions de l’alinéa (1) ci-dessus, le fait générateur est
constitué par :
 Première utilisation s’agissant des livraisons à soi-même ;

 Les débits pour les entrepreneurs des travaux immobiliers qui optent
expressément pour ce régime.
En ce qui concerne le Droit d’accises, il est constitué par :
 La livraison des biens et marchandises faite par le producteur ou son

distributeur ou par le grossiste, s’agissant des ventes et des échanges ;
 La mise à la consommation s’agissant des importations.

GESTION
 Exigibilité
L’article 134 du CGI stipule que L’exigibilité de la Taxe sur la Valeur Ajoutée et du
Droit d’accises s’entend comme le droit que les services chargés du recouvrement de
ladite taxe peuvent faire valoir à un moment donné auprès du redevable, pour en
obtenir le paiement. Elle intervient pour :
 Les livraisons de biens, lors de la réalisation du fait générateur ;

 L’encaissement du prix, des acomptes ou avances y compris les avances de
démarrage s’agissant des prestations de services et des travaux immobiliers, les
opérations concourant à l’habitat social et à l’aménagement des zones
industrielles ainsi que des tranches de services et travaux, y compris pour les
fournisseurs de l’État, des administrations publiques dotées d’un budget
annexe, des établissements et entreprises publics et des collectivités
territoriales décentralisé.
2. Régime d’imposition et mécanisme de déduction
 Régime d’imposition
En matière de la tva nous en distinguons 3 tels que :
 Régime de l'impôt libératoire
Les personnes physiques ou morales dont le chiffre d'affaires annuel hors taxes est
inférieur à 10 000 000 F CFA sont assujetties au paiement de l'impôt libératoire, à
l'exception des exploitants forestiers, des officiers publics ministériels, et des
professions libérales. Sont également assujettis à l'impôt libératoire :
 Les exploitants de baby-foot dont le nombre de machines est inférieur à 10,

 Les exploitants de flippers et jeux vidéo dont le nombre de machines est
inférieur à 5,

GESTION
 Les exploitants de machines à sous dont le nombre de machines est inférieur à

3. À défaut de détermination du chiffre d'affaires, les activités relevant de l'impôt
libératoire font l'objet d'une classification spécifique. L'impôt libératoire est dû par
commune, par établissement, et par activité dans le cadre de l'exercice de plusieurs
activités distinctes dans le même établissement. Toutefois, le marchand
Ambulant paie l'impôt libératoire uniquement dans la commune de son domicile.

L'impôt libératoire est payé trimestriellement, dans les quinze jours suivant la fin du
trimestre pour lequel il est dû. Il est payé à l'aide d'une fiche. Toute personne qui
entreprend une activité soumise à l'impôt libératoire doit en faire la déclaration dans
les 15 jours qui suivent le début de l'activité. Elle ne doit payer cet impôt qu'à
compter du premier jour du trimestre au cours duquel elle a commencé d'exercer. Le
paiement de l'impôt libératoire donne droit à la délivrance d'une fiche de paiement. Le
non- affichage de cette fiche entraine la fermeture de l'établissement concerné.
 Régime simplifié d'imposition (RSI)
Les personnes physiques et morales dont le chiffre d'affaires annuel hors taxes est
supérieur ou égal à 10 000 000 FCFA et inférieur à 50 000 000 FCFA sont assujetties
au régime simplifié d'imposition en abrégé RSI. Relèvent également du RSI les
personnes physiques et morales réalisant les opérations suivantes :
 Le transport interurbain de personnes par minibus et cars de moins de 50

places et exploitant au plus 5 véhicules ;
 L’exploitation des machines à sous dont le nombre est comprise entre 3 et 10.
Ils doivent tenir leur comptabilité suivant le système allégé (SA) du plan

GESTION
Comptable OHADA. Ils peuvent opter pour le régime du réel si leur chiffre
d'affaires est compris entre 30 000 000 F CFA et 50 000 000 F CFA.
 Ils ne peuvent collecter la TVA. Ils sont assimilables à des consommateurs
finaux.
 Régime du réel
Les membres des professions libérales et les exploitants forestiers sont assujettis de
plein droit à ce régime. Les personnes physiques et les personnes morales dont le
chiffre d'affaires annuel hors taxes est supérieur ou égal à 50 000 000 FCFA sont
elles aussi assujetties à ce régime d'imposition. Relèvent également du régime du réel
les personnes physiques et morales qui réalisent les opérations suivantes:
 Le transport interurbain de personnes par minibus et cars de moins de 50 places

et exploitant plus de 5 véhicules ;
 Le transport interurbain de personnes par minibus et cars d'au moins 50 places,
quel que soit le nombre de véhicules et exploitant etc….
1. Base d’imposition
La basse d’imposition à la T.V.A, s’agissant des livraisons de biens et des prestations
de services effectuées sur le territoire national, est constituée :
 Pour les livraisons de biens, par toutes sommes ou valeurs, par tous avantages,
biens ou services reçus ou à recevoir, en contrepartie de la livraison.
 Pour les prestations de services, par toutes les sommes et tous les avantages
reçus et le cas échéant par la valeur des biens consommables pour l’exécution
des services.
La base d’imposition des livraisons à soi-même est constituée par :

GESTION
 Le prix d’achat HT des biens achetés et utilisés en l’état
 Le coût de revient des biens extraits, fabriqués ou transformés.
Sont inclus dans la base imposable :
 Les frais accessoires aux livraisons de biens et services facturés aux clients ;
 Les impôts, droits et taxes, à l’exclusion de la T.V.A
 Les compléments de prix acquittés à des titres divers par l’acquéreur des biens
ou le client.
Sont exclus de la base imposable :
 Les escomptes de caisse, les remises, rabais et ristournes, à condition qu’ils

figurent sur une facture initiale ou sur une facture rectificative.
 Le débours qui n’est que des remboursements de frais facturés pour leur
montant exact à l’acquéreur des biens ou au client ;
 Les encaissements qui ne sont pas la contrepartie d’une affaire, tels que les
intérêts moratoires et les indemnités de contrat.
 Mécanisme de déduction
L’objectif de global expertise RH SARL est d’amener ses clients à respecter les
différentes modalités de liquidation requises par la loi afin d’éviter toutes les
sanctions .il sera question pour nous de présenter les différentes modalités de
liquidation et les mécanismes de liquidation
 Modalités administratives
La liquidation étant équivaut la déclaration nous ferons beaucoup plus allusion à la

déclaration ;
Déclarer la tva c’est faire connaitre à l’administration fiscale la nature et le montant

des opérations accomplies dans le cadre d’une activité économique réalisée à titre

GESTION
Onéreux.
Au Cameroun la déclaration est soumise à des modalités administratives, déclarative

a accomplir pour toutes les entreprises assujetties à la tva qu’elles soient du réel ou du
simplifiée. Durant l’exercice comptable, les redevables doivent effectuer leur
déclaration de tva en respectant les modalités suivantes :
 Assujetti partielle
Pour les assujettis qui ne réalisent pas exclusivement des opérations ouvrant droit à
déduction, la déduction s’opère par application d’un prorata. Ce prorata s’applique
tant aux immobilisations qu’aux biens et services. Il est calculé à partir de la fraction
de chiffre d’affaires afférente aux opérations imposables. Cette fraction est le rapport
entre
:
 Au numérateur, le montant des recettes afférentes à des opérations soumises à

la Taxe sur la Valeur Ajoutée, y compris les exportations ;
 Au dénominateur, le montant des recettes de toute nature réalisées par
l’assujetti. Toutefois, pour le cas spécifique des transporteurs réalisant les
opérations de transit inter -Etat et les services y afférents dans la zone
CEMAC, le chiffre d’affaires spécifique à ces opérations figure à la fois au
numérateur et au dénominateur. Figurent également au numérateur,
lorsqu’elles portent sur des biens taxables par nature :
 Les opérations visées à l’article 128 (16) du Code général des impôts ;
 Les opérations dispensées de TVA dans le cadre des Conventions particulières
signées avec l’État. Le prorata ainsi défini est déterminé provisoirement en
fonction des recettes et produits réalisés l’année précédente ou, pour les

GESTION
nouveaux assujettis, en fonction des recettes et produits prévisionnels de
l’année en cours. Le montant du prorata définitif est arrêté au plus tard le 31
mars de chaque année. Les déductions opérées sont régularisées en
conséquence dans le même délai.
 Calculs et liquidation de la tva

 Le taux
Les taux de la TVA sont fixés par le législateur de la manière suivante : - Le taux
général : 17 ,5 % auquel il faut ajouter les Centimes Additionnels Communaux
(C.A.C.) de 10 % ce qui porte le taux à 19 ,25 %. Le taux zéro : 0 %. Le taux zéro
s'applique aux exportations de produits taxables, et aux livraisons et prestations
effectuées pour le compte des entreprises situées en zones franches et points francs
industriels. Le taux général s’applique à toutes les opérations non soumises au taux
zéro.
 Principe des calculs de la tva
Pour l’assujetti total : La tva est calculée par application du taux de 19,25% sur le
prix de vente. Elle est déterminée à deux niveaux : en amont, le fournisseur assujetti à
sa collecte, la facture sur l’entreprise qui est son client.IL s’agit de la tva facturée sur
vente de marchandises, de services, des immobilisations appelée TVA collectée ou
TVA facturée. En aval : le client récupère la TVA à son fournisseur lors de la vente
Le solde à reverser au trésor public est appelé TVA due ou TVA à décaisser. LA
TVA payée en amont lors de la réalisation d’une opération d’achat chez le
fournisseur est appelée tva déductible ou récupérable
TVA à décaisser = TVA collectée - TVA déductible
Pour les assujettis partiels : Quand l’activité d’une entreprise est soumise en totalité

GESTION
à la TVA, on dit que cette dernière et un assujetti total. Mais dans la réalité des cas,
on constate que plusieurs entreprises ont une activité mixte, c’est-à-dire qu’elles
réalisent à la fois des activités taxables a la tva et des activités non taxables à la TVA.
C’est le cas des pharmacies, des boulangeries-pâtisseries etc…

GESTION
II. ENONCE DU CAS PRATIQUE
1. Enonce du cas pratique
« RAYON D’OR» est un super marché situé au carrefour WARDA à Yaoundé, BP

12568, dont le sigle est SMRO, tel : 223252689 et 693265894, email
supermarcherayon@yahoo.fr. Le cabinet Global expertise RH dont nous faisons
partie a été appelé à faire le calcul de liquidation de la tva de cette entreprise
commerciale.
A la lecture des documents en notre possession, il ressort que cette société a réalisé
les opérations suivantes en mai 2020 :
a. Ventes
 Ventes des boissons gazeuses et hygiéniques 30 000 000 FCFA dont 9 200 000
FCFA en France (vin 3 000 000 soit 300 bouteilles de 75cl et 250 bouteilles de 75cl
de whisky). Les boissons vendues dans le territoire national sont essentiellement
constituées de 5 000 bouteilles de bière de 65cl du degré d’alcool de 5,5 au prix
unitaire de 750 FCFA et les vins représentant 525 bouteilles de 75cl pour un prix
unitaire de 5000 FCFA. Le reste du chiffre d’affaire constitué des jus naturel pour la
moitié et des boissons hygiéniques pour le reste ;
 Ventes des eaux minérales 5 000 000 FCFA ;
 Vente de 300 cartons d’huile à 22 000 FCFA le carton et 600 cartons de savon
évalués à 18 000 FCFA le carton ;
 Autres ventes 35 000 000 dont 8 500 000 FCFA représentant les ventes
réalisées hors du territoire national ;
 Vente des produits de première nécessité pour 1 525 000 FCFA
L’entreprise loue un local de 2 500 000 par an. On signale que le super marché
« RAYON D’OR » avait déclaré les précomptes sur loyer le 02/01/2020 ;
GESTION
En outre, le super marché détient un immeuble contenant 15 appartements en

location et dont le prix unitaire mensuel est 85 000 FCFA.
b. Achats
Par ailleurs on vous communique le super marché « RAYON D’OR » a effectué au
cours du même mois les opérations liées aux achats donnés dans le dossier suivant
 Achats des autres produits 2021. 3 000 000 FCFA dont achats composants
ordinateurs 2 000 000FCFA et achat lait 1 000 000FCFA ;
 Achat de bière pour un montant de 2 037 500 F HT (dont 1500 bières de 65cl a
550FCF et 1250 bières de 33cl a 500f) .au taux de d’alcool de 5.5° et 1 050 bières
dont 6250 de 65cl a 600 et 4250 de 33 cl a 500 taux d’alcool de 7.5° ;
 Achat de whisky de gamme inferieur en Belgique soit 3 580 euros à cette date
l’euro est de 500FCFA. Les frais représentent 15% de son prix d’achat (1200
bouteilles de 65 cl) ;
 Le super marché « RAYON D’OR » a payé les frais de transport pour ses
marchandises du port Kribi jusqu’au lieu de son établissement pour un montant hors
taxe de 53 000 FCFA HT ;
 Au cours de ce mois, l’entreprise a vendu un matériel de transport acquis en
2018 pour une valeur de 6 000 000 HT amortissable selon le système fiscal pendant 5
ans à 1 850 000 HT. Le même jour date d’achat d’un véhicule de puissance 5
chevaux à 2 500 000 HT ;
Parmi les emplois du super marché « RAYON D’OR » figure un comité d’audit
installé en France et donc la rémunération mensuelle est de 450 000FCFA.selon le
code général des impôts. Ce cabinet reste soumis aux taux de la deuxième classe et
un concierge figurant dans la dernière ligne pour un montant de 325 000FCFA.
Le super marché « RAYON D’OR » emploi 5 personnes et dont la rémunération
est de 525 000FCFA.

GESTION
Il était question pour nous de déterminer les opérations imposables au droit

d’accise, les montant des droits d’accise et de procéder à la déclaration de la tva de
l’entreprise RAYON D’OR.
2. Solution du cas pratique
Avant toutes choses, il convient de préciser que le cas soumis à notre analyse celui
d’une entreprise assujetti total pour certaines opérations et partielle pour d’autres à la
TVA. En amont il est question pour nous de déterminer le champ d’application de la
tva ainsi que du droit d’accise
Operations imposables au droit d’accise assujetti total. Il en ressort que les

éléments imposables au droit d’accise sont les suivantes :
 Vente et achat des bières

 Vente et achat des whiskies
 Vente de vin
Après la détermination des éléments imposables, nous nous focaliserons sur le

calcul du droit d’accise et pour cela il faut, préciser la base d’imposition avec les
différents taux.
a. Calcul du droit d’accise sur les ventes
Détermination du chiffre d’affaire :
 Boissons gazeuses vendues à l’extérieur: 9 200 000

 Boissons vendues dans le territoire national : 5 000 *750= 3 750 000
 Les vins représentants 525 bouteilles de 75cl pour un prix unitaire de 5000 :
525 *5000 = 2 625 000

GESTION
 Abattement (réduction)
 Abattement de 10% car nous avons affaire à la boisson de degré d’alcool
de 5.5° (art 141 bis nouveau)
Abattement =3 750 000 – 3 750 000*10%
=3 750 000 – 375 000
Abattement =3 325 000
Le reste du chiffre d’affaire constitué des jus pour la moitié et des boissons
hygiéniques pour le reste
 Reste du chiffre d’affaire = 30 000 000 – 9 200 000 – 3 750 000 – 2 625 000
 Reste du chiffre d’affaire = 14 425 000
Le chiffre d’affaire vent jus=14 425 000 / 2 = 7 212 500
Le chiffre d’affaire boisson hygiénique =14 425 000 / 2 = 7 212 500
Les boissons hygiéniques n’étant pas soumises au droit d’accise, nous ne tiendrons
pas compte ;
 La base du droit d’accise
Base = 9 200 000 + 3 325 000 + 2 625 000 + 7 212 500
Base = 22 412 500
Droit d’accise au taux général (25%) = 22 412 500 * 25% = 5 603 125
Afin de trouver le droit d’accise total nous devons également déterminer les droits
d’accises additionnelles s’il y’en a.
Selon l’article 142 alinéas (8) nous pouvons déterminer les droits d’accise
additionnel suivants :

GESTION
Vin : - 300 bouteilles *75 cl*2 = 45 000
-525 bouteilles*75cl*2 = 78 750
Bière : 5 000 bouteilles *75FCFA= 375 000
Whisky : 250 bouteilles*75cl*10FCFA = 187 500
Droit d’accise additionnel = 45 000 + 78 750 + 375 000 +187 500
Droit additionnel= 686 250
DROIT D’ACCISE TOTAL = droit d’accise au taux générale + le droit d’accise

additionnel
Droit d’accise total = 6 289 375
 Ensuite il est question pour nous de déterminer les chiffres d’affaires

taxables aux différents taux.
Celui –ci correspond à tous les éléments vendus sur le territoire camerounais au taux
de 19,25%
Vin, bière et jus : le total= 37 875 000
Chiffre d’affaire au taux de 0%
S’applique aux exportations : le total= 17 700 000
Chiffre d’affaire des éléments exonérés s’applique aux exportations le total= 23 630
000

GESTION
D’où nous obtenons le chiffre d’affaire taxable total qui est la somme des différents
chiffres d’affaire taxables y compris le droit d’accise
Chiffre d’affaires taxable total = 44 349 375
Après les ventes nous passons à la détermination des droits d’accises sur les achats
Le super marché « RAYON D’OR » entreprise commerciale étant assujetti partiel car
ayant à la fois des activités taxables et non taxables il sera également nécessaire pour
nous de déterminer le prorata de déduction :
Chiffre d’affaire taxable (taux normal et zéro) + chiffre d’affaire exonère

Prorata=--------------------------------------------------------------------------------------------*100
Chiffre d’affaire global
44 364 375 + 17 700 000

D’où le prorata =--------------------------------------------------* 100 = 0,7242
44 364 375 + 17 700 000 + 23 630 000
Prorata=72%
b. Calcul du droit d’accise sur les achats
Chiffre d’affaire pour les bières tirants 5.5° : CA= 14 500 000
Apres abattement de 10% sur le CA nous obtenons CA=13 050 000
Achat des bières titrant plus de 5,5°
Montant =5 875 000. Abattement 5875000-58750000*25%=4 406 250
Base du droit d’accise : 13 050 000+4 406 250=17 456 250

GESTION
Droit d’accise au taux générale : (25%) 17456250*25%=4 364 063

GESTION
Achat de whisky :
Montant : 35800*500= 17 900 000
Frais d’achat 17900000*15%= 2 685 000
Montant 20 585 000
Base droit d’accise : 20 585 000. Droit d’accise (25%) : 20585000*25%=5 146 250
Droit d’accise additionnelle
Base : 1200 bouteilles *65cl*10=780 000. Droit d’accise total=5146250+780 000 =5

926 250
Base de la TVA sur achats
Ordinateur : 2 000 000
Bière : 2 037 500
Whisky : 2 058 500
Véhicule : 2 500 000
Base 6 346 000
TVA sur achat : 6 346 000*19,25% : 1 221 605
TVA sur transport 53 000*19,25%=10 203
Transport TTC= 63 203

Ces différentes opérations vont nous permettre de procéder à la liquidation de la TVA.
c. Fiche de déclaration
La fiche de déclaration est en annexe de ce document.

GESTION
CHAPITRE IV: APPROCHES CRITIQUES ET

SUGGESTIONS
Aucun travail scientifique n’étant parfait, il est tout à fait normal d’apporter un
plus afin de rendre l’entreprise plus apte qu’elle ne l’est déjà. Pour ce faire, il sera
question pour nous dans ce chapitre de faire allusion aux analyses et émettre des
suggestions qui pourront améliorer la situation du cabinet et celles des contribuables.
I. APPROCHES CRITIQUES
Notre stage s’étant déroulé au cabinet de conseil en gestion VNBNS, il sera question
pour nous d’apporter notre quotte part vu que notre apprentissage ne se limite pas
uniquement sur l’acquisition des savoirs faire, mais également sur notre petite
contribution pour permettre à la structure de mieux fonctionner.
1. Analyse au niveau du stage
A la fin de notre formation à ISMEF nous avions des connaissances théoriques et

pratiques en comptabilité et gestion d’entreprise. Ce stage nous a permis
d’approfondir et transformer ces connaissances en compétence en milieu
professionnel. Nous avons par exemple appris :
 La collecte, le traitement et l’archivage des pièces comptables ;;

 Les imputations comptables ;
 Le montage et l’édition des états financiers (bilan, compte de résultat et états
annexes) ;
 Le calcul de la liasse fiscale et télé déclaration.

GESTION
Comme remarque nous pouvons signaler l’insuffisance de définition et des

fonctions au niveau du personnel du cabinet. Les tâches et responsabilités définies ne
correspondent pas toujours à celles effectivement exercées.
2. Analyse au niveau du thème
La procédure de calcul et de liquidation de la tva au sein de notre entreprise s’est

déroulés avec beaucoup de fluidité car nous avons pu différencier le calcul de la tva
du cas d’une entreprise assujetti total qui exerce une activité et est soumise totalement
à la tva à celle d’une entreprise assujetti partiel qui exerce plusieurs activités et fait
intervenir un prorata de déduction.
Cependant nous avons pu remarquer que la régularisation annuelle du prorata de

déduction de notre déclaration de la tva n’a pu être faite à cause du manque du
prorata de l’année précédente.
II. QUELQUES SUGGESTIONS
Nous donnerons ici quelques suggestions pour remédier aux remarques faites plus
haut.
1. Suggestion au niveau du stage
Nous avons des suggestions de plusieurs ordres :

 La redistribution des taches : le cabinet de conseil en gestion VNBNS doit
mettre en place une définition claire et précise des responsabilités et taches du
personnel.
 Il devrait se trouver un local plus adapté à ses standards
 Le cabinet devra s’ouvrir un peu plus au non professionnels du domaine à
travers l’organisation des conférences et des séminaires pour le grand public.
GESTION
2. Suggestion au niveau du thème
En effet afin d’améliorer ses fonctionnalités il faudrait que la structure :
-recueille toutes les informations nécessaires à la procédure de calcul de la TVA ;
-sensibilise les contribuables au payement de leur impôt afin d’éviter les sanctions
et les pénalités.

GESTION
CONCLUSION
Parvenus au terme de notre étude portant sur le procédure de calcul et de liquidation

de la TVA de SOLUTION PLUS assisté du cabinet de conseil en gestion VNBNS, il en
ressort que depuis sa création en 2014 et ayant de nombreuses activités a l’instar de
l’audit, l’assistance comptable fiscal et les conseils ,le cabinet VNBNS forme de
nombreux stagiaires ainsi que des comptables professionnel c’est dans ce contexte
que nous également nous avons eu le privilège de faire partie de ceux-ci et avons
effectué un séjour de deux mois avec parfois des difficultés mais surtout beaucoup
d’acquisitions.
En effet au vu du traitement de la TVA qui faisait partie de nos

nombreuses taches nous avons pu concilier théorie et pratique, ce qui nous a pousser
à nous poser la question de savoir comment se passe la procédure de calcul et de
liquidation de cette tva dans le cas d’une entreprise commerciale ? Qu’est-ce qui
différencie l’assujetti total de l’assujetti partiel ? C’est ainsi que nous avons débuté
par la présentation générale du cabinet dans lequel nous avons effectué, notre stage
nous avons évoqué son histoire, ses missions, ses concurrents, ses conseils et aussi le
déroulement de notre stage en son sein .ensuite dans le corps du sujet c’est à dire
notre thème nous avons présenté d’une manière générale la tva ainsi que sa procédure
de calcul tout en émettant la différence d’un cas assujetti total et du partiel ,le tout
illustré par un cas pratique ; pour la clôture nous avons fait nos analyses et émis des
suggestions car nous avons décelé des manquements au niveau de la fonction du
personnel et de la définition des responsabilités ainsi que le recueil des informations
importantes au niveau du calcul de la TVA .Tout en reconnaissance des manques que
revêt notre rapport, vos critiques et suggestions sont les bienvenus .

GESTION
REFERENCES BIBLIOGRAPHIQUES
Pour la réalisation de ce rapport nous nous sommes munis :
 Code générale des impôts 2021 ;

 Support de cours sur la fiscalité d’entreprise proposé par M. CHEMEUHI
Hermann, 2020/2021 ;
 source web :« https:
fr.wikipedia .org/w/index.php ?title=Fscalité_du_cameroun&oldid=173155269
»

GESTION
ANNEXES
ANNEXE 1 : fiche de déclaration de la tva ;
ANNEXE 2 : Attestation de fin de stage.

GESTION
TABLE DE MATIERES
SOMMAIRES......................................................................................................................................i
DEDICACES......................................................................................................................................ii
AVANT-PROPOS.............................................................................................................................iii
REMERCIEMENTS.........................................................................................................................iv
LISTE DES ABREVIATIONS..........................................................................................................v
RESUME............................................................................................................................................vi
ABSTRACT......................................................................................................................................vii
INTRODUCTION GENERALE.......................................................................................................1
PREMIERE PARTIE : CADRE DU STAGE ET APPROCHE CONCEPTEUL DU THEME 2
CHAPITRE I : PRESENTATION GENERALE DU CABINET DE CONSEIL EN GESTION
VBNBNS..............................................................................................................................................3
I. HISTORIQUE, EVOLUTION ET SITUATION GEOGRAPHIQUE..................................3
1. Histories....................................................................................................................................3
2. Evolution..................................................................................................................................3
3. Situation GEOGRAPHIQUE.................................................................................................4
II. OBJECTIFS, REGIME ET MISSIONS...................................................................................4
1. Objectifs................................................................................................................................4
2. Régime juridique et fiscal.......................................................................................................4
3. MISSIONS...................................................................................................................................5
III. ORGANISATION ET FONCTIONNEMENT DE VBNBNS.................................................6
1) Moyens matériels..............................................................................................................7
2) Moyens humains...............................................................................................................7
3) Moyens financiers............................................................................................................8
v. ENVIRONEMENT EXTERNE (clients, fournisseurs, concurrence).............................8
1. Les clients..........................................................................................................................8
2. Les fournisseurs................................................................................................................8
3. La concurrence.................................................................................................................8
CHAPITRE II : DEROULEMENT DU STAGE..........................................................................10
I. ACCUEIL ET INSTALLATION............................................................................................10

GESTION
A. ACCUEIL...............................................................................................................................10
B. PRISE DE CONTACT..........................................................................................................10
II. OBJECTIF DU STAGE ET PLANNING...............................................................................10
III. TACHES EFFECTUEES.....................................................................................................11
A. TACHES DE COMPTABILITE.........................................................................................11
B. TACHES RELATIVES A LA FISCALITE DES ENTREPRISES..................................13
DEUXIEMME PARTIE : MISE EN ŒUVRE PRATIQUE DANS L’ENTREPRISE DE
STAGE..............................................................................................................................................14
CHAPITRE III : ILLUSTRATION THEORIQUE ET PRATIQUE DE LA PROCEDURE
DE CALCUL ET DE LIQUIDATION DE LA TVA D’UNE ENTREPRISE
COMMERCIALE............................................................................................................................15
I. PRESENTATION DE LA TVA, DE LA PROCEDURE DE CALCUL ET DE
LIQUIDATION DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE..............................................15
1. Présentation générale de la tva.........................................................................................15
2. Régime d’imposition et mécanisme de déduction...........................................................20
II. ENONCE DU CAS PRATIQUE......................................................................................27
1. Enonce du cas pratique.....................................................................................................27
2. Solution du cas pratique.......................................................................................................29
CHAPITRE IV: APPROCHES CRITIQUES ET SUGGESTIONS...........................................34
I. APPROCHES CRITIQUES.................................................................................................34
1. Analyse au niveau du stage...............................................................................................34
2. Analyse au niveau du thème.............................................................................................35
II. QUELQUES SUGGESTIONS.........................................................................................35
1. Suggestion au niveau du stage..........................................................................................35
2. Suggestion au niveau du thème........................................................................................36
CONCLUSION.................................................................................................................................37
REFERENCES BIBLIOGRAPHIQUES.......................................................................................37
ANNEXES.........................................................................................................................................37
TABLE DE MATIERES..................................................................................................................37

RAPPORT DE STAGE SIANI PRET-converti

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 VBNBNS : VENBERNO BUSINESS

 CAC : CENTIME ADITIONNEL ET COMMUNAUX

 OHADA : ORGANISATION POUR L’HARMONISATION EN AFRIQUE DU DROIT DES AFFAIRES

 SYSCOHADA : SYSTEME COMPTABLE POUR L’HARMONISATION EN AFRIQUE DU DROIT

 CGI : CODE GENERAL DES IMPOTS

 CEMAC ; COMMUNAUTEE ECONOMIQUE ET MONETAIRE D’AFRIQUE CENTRALE

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