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(MESSRS) UNITE-PROGRES-JUSTICE
...................-
................
(PANAUDIT-BURKINA)
THEME
en Technologie (DUT)
Maître de stage
DEDICACE I
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REMERCIEMENTS II
AVANT- PROPOS V
INTRODUCTION GENERALE 1
I. Contexte général 1
II. Problématique 1
V. Méthodologie 3
I. Statut juridique 6
II. Affiliation 6
I. Principes comptables 13
II : ORGANISATION COMPTABLE 19
II-1. Définition 19
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II-2.3.5. Classement des pièces justificatives 24
I. Présentation de l'entreprise 25
I.Remarques 47
II. Suggestions 50
CONCLUSION GENERALE 54
BIBLIOGRAPHIE 57
ANNEXES 58
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DEDICACE
Nous dédions ce modeste travail à :
v Ma mère madame SANOU née KABORE Thérèse pour avoir supporté les nombreuses difficultés liées à mon
éducation ;
v Mes amis Jean Baptiste, Luc, Aboubacar, Nouhoun, Benjamine, Irène, Lucie ;
v Tous ceux qui me sont chers, trouvez en ce modeste rapport, le fruit de vos soutiens moraux et matériels.
REMERCIEMENTS
Ce rapport ne saurait être élaboré sans le soutien et les conseils des personnes qui n'ont ménagé aucun effort pour nous
guider jusqu'à sa réalisation.
Ø Au gérant de PANAUDIT-BURKINA, Monsieur Souleymane SERE qui a voulu participer à notre formation en
nous acceptant dans sa société en tant que stagiaire ;
Ø A notre maître de stage, Monsieur Sié Désiré Cyrille KAMBOU qui a guidé avec dextérité l'élaboration de ce
rapport ;
Ø A tout le personnel de PANAUDIT-BURKINA auprès duquel nous avons trouvé un climat très social et ambiant
qui nous a permis de disposer des informations indispensables à notre formation.
Ø De tous ceux et toutes celles qui ont contribué d'une manière ou d'une autre à la réalisation de ce rapport.
SIGLES ET ABREVIATIONS
AF Auto Financement
AO Activité Ordinaire
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IBAM Institut Burkinabé des Arts et Métiers
JA Journal Auxiliaire
MB Marge Brute
RE Résultat d'Exploitation
RF Résultat Financier
RN Résultat Net
VA Valeur Ajoutée
AVANT- PROPOS
L'institut Burkinabé des Arts et Métiers (IBAM), établissement d'enseignement professionnel, créé en janvier 2000 à la
faveur de la refondation, est la matérialisation, la concrétisation dans les faits de l'engagement de l'Université de
Ouagadougou dans la professionnalisation des filières. Cette nouvelle vision a pour but d'accroître son efficacité externe.
L'objectif principal de l'IBAM est de répondre aux besoins du marché de l'emploi en mettant à sa disposition un potentiel
humain de cadres moyens et supérieurs dans les divers secteurs d'activité. Une nouvelle orientation qui se justifie par
l'incapacité objective de l'Etat d'embaucher tous ceux qui sortent de l'Université.
Ø Finance Comptabilité ;
Ø Gestion Commerciale ;
Ø Banque
Ø Assurance
Ø Secrétariat de Direction
Ø Maîtrise en Science et Technique (MST) option, Mathématiques et informatiques appliquées à la gestion des
entreprises (MIAGE);
L'admission est sur test mais ne donne pas droit à une bourse. La durée des études est de deux (02) ans pour toutes les
filières sauf pour l'option Mathématique et informatique appliquée à la gestion des entreprises où la durée est prévue pour
trois (03) ans.
La moyenne d'admission est de 12/20, il existe une 2ème session mais le doublement en 1ère année n'est pas autorisé.
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Cette formation, dont les matières sont regroupées en modules, professionnels, de soutien et d'environnement, se déroule
en deux étapes :
- une phase théorique à travers laquelle l'étudiant subit des contrôles réguliers qui permettent d'avoir une idée sur ses
aptitudes intellectuelles et son assiduité aux cours.
- une phase pratique qui consiste en l'exécution d'un stage d'au moins 45 jours dans une entreprise de son choix, à l'issue
duquel un rapport motivé doit être présenté et soutenu par l'étudiant devant un jury compétent.
L'objectif d'une telle exigence est de permettre à l'étudiant d'une part, d'enraciner ses acquis théoriques en les appliquant,
de lui faire connaître les réalités de la vie professionnelle, de le préparer à affronter son futur emploi ; d'autre part, de
garantir une grande « opérationnalité » des cadres formés. C'est dans cette optique que nous avons effectué notre stage au
cabinet PANAUDIT-BURKINA du 15 septembre au 15 novembre 2006. Pendant ce stage « la mise en place d'une
comptabilité dans une entreprise » fut le thème qui a retenu notre attention.
La confidentialité des données nous a conduit à considérer le cas d'une entreprise quelconque pour la rédaction de notre
rapport. Vu le temps relativement court pour le stage, nos réflexions manqueront par moments de profondeur. Ainsi nous
sommes ouvertes à vos critiques et suggestions pour combler nos insuffisances.
INTRODUCTION GENERALE
I. Contexte général
Le système actuel est marqué par la globalisation et l'internationalisation des espaces économiques. Cette mutation
engendre une forte concurrence entre les sociétés tant en Afrique aussi bien qu'au Burkina Faso.
Pour plus de rentabilité et de compétitivité, la gestion des entreprises doit intégrer harmonieusement toutes les fonctions
principales de l'entreprise, à savoir les fonctions commerciales, techniques, financières, comptables et administratives.
Ainsi l'entreprise, pour atteindre ses objectifs, doit prendre en compte tous les paramètres susceptibles d'agir sur son
fonctionnement afin de garantir son efficacité.
II. Problématique
Pour faire face à la mondialisation, les chefs d'entreprises doivent disposér d'outils fiables de décision et de gestion en
temps opportun. Cependant, faute de documentation et de formation, les entreprises burkinabés ne répondent pas aux
exigences économiques en matière de fiabilité et d'exactitude des Etats financiers. Pour y remédier, les entreprises sous
l'appui des cabinets d'Expertises comptables veillent à la mise en place d'un système d'organisation financière et
comptable. C'est ainsi que nous avons juger nécessaire de mener notre étude sur « la mise en place d'une comptabilité
dans une entreprise ».
Mais quels seront donc les objectifs poursuivis par une telle étude ?
Notre objectif spécifique poursuivi à travers cette étude est de faire l'analyse théorique des différentes étapes entrant dans
le cadre de la mise en place d'une comptabilité dans une entreprise.
- Au plan personnel, elle nous permet de compléter notre formation théorique et d'enrichir nos connaissances par
la pratique en milieu professionnel ;
- Pour l'Institut Burkinabé des Arts et Métiers ce rapport pourra guider les générations futures et apporter un plus
à la bibliothèque de l'établissement dans le domaine de la gestion des entreprises ;
- Pour le cabinet, ce rapport sera une contribution à l'amélioration de son approche en matière d'assistance
comptable.
V. Méthodologie
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Malgré la difficulté que cela comporte, la rédaction a été possible grâce aux informations recueillies auprès des encadreurs,
à la lecture des documents mis à notre disposition et aussi aux connaissances théoriques acquises au cours de notre
formation de comptable.
- la deuxième partie qui traitera le thème lui-même « Mise en place d'une comptabilité dans une entreprise » comportera
trois chapitres :
- le statut juridique,
- l'affiliation,
- le domaine de compétence.
I. Statut juridique
Créée en 1992, la Panafricaine d'Audit du Burkina est une société à responsabilité limitée (SARL) de droit burkinabé,
d'expertise comptable, d'audit et de conseils. Elle est inscrite dans la section SOCIETE D'EXPERTISE COMPTABLE du
tableau de l'ordre. Elle est dirigée par M. Souleymane SERE, expert comptable inscrit au tableau de l'Ordre et commissaire
aux comptes de la société agrée par la Cour d'Appel. Depuis début 2001, PANAUDIT-BURKINA a créé une filiale (SARL) à
Niamey en République du Niger (BUDEC).
II. Affiliation
Le groupe PANAUDIT-BURKINA (Burkina, Niger, Sénégal) collabore étroitement avec ARTHUR ANDERSEN (Réseau de
l'Afrique de l'Ouest) depuis 1999 et applique les normes du cabinet international.
Arthur Andersen était une organisation professionnelle interdisciplinaire et internationale. Elle réunit des cabinets proposant
des prestations de services à forte valeur ajoutée intellectuelle et humaine ayant en commun l'exigence méthodologique de
l'audit. Dès sa création, le principe fut établi : priorité à la réalité économique sur l'académisme financier.
PANAUDIT-BURKINA, qui a pour ambition d'apporter dans notre environnement des services à haute valeur ajoutée a été
conduit dans sa stratégie de développement à adapter avec tous les cabinets du groupe PANAUDIT, les normes de
l'Organisation Mondiale Arthur Andersen à travers notamment :
- La formation que nos collaborateurs doivent obligatoirement suivre dans les séminaires organisés dans les
quatre centres de formation Arthur Andersen situés à Chicago, Ségovie, Veldhoven et Manille ;
- Le libre accès à l'ensemble des outils techniques et méthodologiques développés au sein du réseau.
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§ Nouhoun KEÏTA : Chef du département assistance juridique et fiscal et du centre de formation et de
consultation ;
- Projets de développement ;
- Publication en gestion.
§ Les commerçants.
- Le livre journal: qui enregistre jour par jour les opérations commerciales
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- Le grand livre: qui regroupe l'ensemble des comptes
- Le livre d'inventaire: qui regroupe les données de l'inventaire; il fait l'état descriptif et estimatif des éléments de
l'actif et du passif.
Par ailleurs, le livre journal et le livre d'inventaire doivent être établis sur des registres côtés et paraphés par le président du
tribunal. On doit y mentionner le numéro d'immatriculation au Registre du Commerce et du Crédit Mobilier ; les livres doivent
être tenus sans blanc, ni d'altération d'aucune sorte.
I. Principes comptables
Toute comptabilité utilise implicitement ou explicitement un certain nombre de principes, postulats et conventions regroupés
sous l'appellation de « principes comptables ».La plupart des principes sont universellement admis et utilisés. La
connaissance de ces principes permet de comprendre l'objectif général assigné aux états financiers dans toutes les normes
comptables.
Le droit comptable OHADA a retenu neuf (09) principes comptables. Les huit (08) premiers font l'unanimité dans les normes
internationales.
Par contre, l'application intégrale du neuvième principe est délicate et peut être source de distorsions d'une entité à une
autre.
Ce principe est énoncé d'entrée dans l'article 3 du droit comptable. La comptabilité doit satisfaire, dans le respect de la règle
de prudence, aux obligations de régularité, de sincérité et de transparence inhérente à la tenue, au contrôle, à la
présentation et à la communication des informations traitées. La prudence, appréciation raisonnable des évènements et des
opérations(article 6), s'illustre plus facilement qu'elle se définit ; sa finalité est d'éviter de transférer sur des exercices
ultérieurs des risques nés dans l'exercice et susceptibles d'entraîner des pertes futures.
La règle de prudence est destinée à protéger les utilisateurs externes et les dirigeants contre les illusions que pourrait
résulter d'une image non prudente ou trop flatteuse de l'entreprise.
Le principe de la permanence est indispensable aux comparaisons des états financiers dans le temps (article 40 et 41 du
droit comptable). Il consiste à ne pas changer de méthodes d'un exercice à un autre. Toutefois des circonstances de
changement de méthodes peuvent intervenir (modification de la législation ou de la réglementation comptable, fiscale,
modification d'un plan d'amortissement, passage de la méthode (PEPS) au (CMUP), etc.)
Dans tous les cas, les changements de méthodes ayant une incidence sur le résultat doivent être indiqués dans l'état
annexé.
Ce principe est rappelé à l'article 34 du règlement. Le bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre au bilan de clôture
de l'exercice précédent. Ce principe, classique mais d'application délicate, a pour principale conséquence le fait que l'on ne
puisse imputer directement :
- ni les produits et les charges relatifs à des exercices précédents qui auraient été omis. Ces corrections doivent
transiter par le compte de résultat du nouvel exercice.
Ce principe, prévu à l'article 50 du règlement, est d'application universelle. Selon ce principe, il faut rattacher à chaque
exercice tous les produits et les charges qui les concernent et ceux-la seulement. Ce qui signifie qu'en fin d'année, une
régularisation doit être faite car le résultat ne doit inclure que les charges et les produits de l'année
Ce principe est énoncé dans l'article 34 du règlement. Tout utilisateur des états financiers doit intégrer ce principe dans son
raisonnement. Cela veut dire que l'entreprise doit continuer à fonctionner dans un avenir raisonnablement prévisible car
étant en activité.
L'une des principales applications de ce principe réside dans la définition du plan d'amortissement des immobilisations.
Les états financiers sont établis selon le principe du coût historique. Les biens acquis sont enregistrés à leur coût
d'acquisition à la date d'entrée dans le patrimoine.
- soit la loi ou les décisions d'une autorité compétente en matière de normes comptables.
Ce principe est capital pour l'obtention d'une information loyale. L'information fournie par les états financiers doit être
compréhensible, conforme aux règles et conventions du SYSCOA, suffisante et claire. On peut rattacher à ce principe les
deux « règles »suivantes :
Une compensation entre certaines pertes et certains produits fausserait la comptabilité. Dans le bilan, une
compensation entre des actifs et des passifs, et notamment des créances et des dettes, fausserait l'analyse de la
situation financière.
Exemple : Une entreprise de travaux publics a sur l'Etat une créance de 1000000F ; à la même date de fin
d'exercice, elle doit à l'Etat 1200000F d'impôts.
ACTIF PASSIF
L'entreprise aura en effet à payer, à l'échéance prévue, 1200000F d'impôts et devra attendre l'échéance de sa
créance sur l'Etat de 1000000F pour percevoir cette somme.
§ La règle d'exhaustivité
Elle prohibe toute omission d'information d'importance significative ; de telles omissions pouvant porter atteinte à la
pertinence et à la fiabilité des informations.
Il est énoncé dans l'article 33 du règlement à propos de l'état annexé ; il concerne également tous les autres états
financiers. Sont significatifs, tous les éléments susceptibles d'influencer le jugement que les destinataires des états
financiers peuvent porter sur le patrimoine, la situation financière et le résultat de l'entreprise.
Ce principe n'a pas été retenu par le SYSCOA. Toutefois, certaines de ses applications ont été adoptées. Il s'agit de
l'inscription :
- à l'actif du bilan du preneur, des biens faisant l'objet d'un contrat de crédit-bail ;
- à l'actif du bilan de l'acheteur des biens faisant l'objet d'une clause de réserve de propriété ;
- à l'actif du bilan des effets remis à l'escompte et non encore échus ou honorés ;
- dans les charges de personnel des redevances versées au titre du personnel extérieur.
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A l'exception du dernier et pour partir du coût historique, tous ces principes sont retenus dans toutes les comptabilités du
monde. Leur application correcte doit conduire à obtenir dans les états financiers une image fidèle du patrimoine, de la
situation financière et du résultat de l'entreprise.
II : ORGANISATION COMPTABLE
II-1. Définition
L'organisation comptable est un ensemble de procédures administratives comptables mises en place dans l'entreprise pour
satisfaire aux exigences de régularité, de sincérité, assurer l'authenticité des écritures de façon à ce que la comptabilité
puisse servir à la fois d'instrument de mesure des droits et obligations des partenaires de l'entreprise, d'instrument de
preuve et d'information des tiers.
· La mise à la disposition des utilisateurs des documents requis dans les délais légaux fixés pour leur délivrance.
Le journal est un livre coté et paraphé par les autorités compétentes dans chaque Etat dont la loi impose la tenue à tout
commerçant. Il est destiné à enregistrer sans blanc, ni altération, dans un ordre chronologique, tous les mouvements
affectant le patrimoine de l'entreprise.
Selon son organisation comptable propre, l'entreprise peut utiliser des journaux auxiliaires ; elle peut aussi créer plusieurs
journaux. On distingue:
- Le journal de banque qui enregistre au jour le jour les opérations bancaires de l'entreprise ;
- Le journal de caisse qui enregistre au jour le jour les encaissements et les décaissements de l'entreprise ;
- Le journal des achats, quant à lui, constate les mouvements d'entrée des biens ;
- Le journal des opérations diverses qui constate les opérations non prises en compte ailleurs.
Toutes les entreprises font recours au plan de comptes normalisés dont la liste figure dans le SYSCOA. Les comptes sont
identifiés par un numéro et un intitulé. Le plan comptable de chaque entreprise doit être suffisamment détaillé pour
permettre l'enregistrement des opérations. Le SYSCOA distingue trois (03) types de comptes à savoir les comptes de bilan,
les comptes de gestion et les comptes des engagements hors bilan.
Lorsque les comptes prévus par le SYSCOA ne suffisent pas à l'entreprise pour enregistrer distinctement toutes ses
opérations, elle peut ouvrir toutes subdivisions nécessaires.
Inversement, si les comptes prévus par le SYSCOA s'avéraient trop détaillés par rapport aux besoins de l'entreprise, elle
peut les regrouper dans un compte global de façon à permettre l'établissement des états financiers annuels.
Toutes les pièces justificatives en provenance de l'extérieur ou des services internes de l'entreprise doivent faire l'objet
d'une vérification préalable par le comptable. Ce dernier vérifie notamment :
- la concordance entre factures, bon de commande et bordereaux de livraison s'il y'a lieu.
Lorsqu'il décèle des anomalies sur les pièces qu'il vérifie, le comptable procède à leurs corrections par des émetteurs de
ces pièces avant leur enregistrement dans la comptabilité.
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Après avoir été vérifiées par le comptable, les pièces justificatives sont imputées à l'aide d'une pièce d'imputation comptable
(PIC).
- date comptable ;
- numéro de compte ;
- libellé de l'opération ;
La saisie se fait à partir des pièces d'imputations comptables et par journal. Afin d'éviter toute confusion entre les PIC
saisies et les PIC non saisies, il sera apposé un cachet portant la mention « SAISIE » sur toutes les PIC traitées, ainsi que
la date de saisie.
Les pièces comptables doivent être saisies sans retard dans la chronologie des opérations.
A partir des brouillards des journaux, le comptable procède au contrôle des saisies en faisant le rapprochement avec les
PIC. Les éventuelles erreurs de saisie constatées seront corrigées avant l'édition des journaux définitifs.
Les pièces justificatives auxquelles sont agrafées les pièces d'imputations comptables ayant fait l'objet de saisie doivent être
classées dans des chronos, par ordre chronologique et en raison d'un chrono par journal. A l'intérieur de chaque chrono, le
classement se fait à partir du numéro de la pièce comptable, lequel tient compte du mois et de l'ordre d'arrivée de la pièce
justificative.
I. Présentation de l'entreprise
L'entreprise "ALPHA" est une société de la place créée en 2000 ; elle est spécialisée dans la formation et au recrutement du
personnel pour le compte des entreprises qui sont dans le besoin. En d'autres termes, l'entreprise "ALPHA" est une
entreprise de prestation de service.
- 61 Transports,
- 64 Impôts et taxes,
- 65 Autres charges
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- 66 Charges de personnel,
- 70 Ventes,
- 71 Subventions d'exploitation,
- 72 Production immobilisée,
- 75 Autres produits ;
- 78 Transferts de charges,
- 79 Reprises de provisions.
Ce sont les comptes de la classe "4" prévu par le SYSCOA. On distingue les comptes clients et les comptes fournisseurs:
- 42 Personnel
- 43 Organismes sociaux
- 45 Organismes internationaux
- 46 Associés et Groupes
Ils sont représentés par la classe "5" du SYSCOA. Cette classe comprend les rubriques suivantes:
- 50 Titres de placement
- 51 Valeur à encaisser
- 52 Banques
- 54 Instruments de trésorerie
- 57 Caisse
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Compte tenu du fait que les comptes du SYSCOA ne suffisent pas à l'entreprise pour enregistrer distinctement toutes ses
opérations, elle a procédé à des subdivisions nécessaires à son enregistrement. Ces subdivisions concernent les comptes
des classes "4" et "5":
Exemples
- comptes de trésorerie:
"5212" Banque B
o Les décharges
- Les factures clients comprenant les factures fournies aux clients à la fin de la prestation de services rendues a ceux-ci.
- Les reçues de consommation du carburant utilisé par le personnel dans l'exécution de leurs tâches.
Le système d'organisation comptable adopté par cette entreprise est le "système centralisateur" caractérisé par:
- l'utilisation des comptes de virement interne (585 et 588) pour éviter les doubles emplois.
En effet, encore appelé journaux divisionnaires, ces journaux auxiliaires reçoivent dans l'ordre chronologique, les écritures
d'une période comptable.
Les opérations groupées dans le compte commun donne son nom au journal (par exemple le compte caisse pour le JA de
caisse, le compte banque pour le JA de banque).
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· Acquisition d `éléments immobilisés
§ Recrutement de personnel.
Journaux Auxiliaires Ces journaux enregistrent toutes les opérations intéressant le compte « 571 caisse » :
de caisse encaissements ou décaissements d'espèces.
Journaux Auxiliaires Ils enregistrent toutes les opérations intéressant le compte « 521 banque »
de banque
les opérations de trésorerie par chèque, virement bancaire, transfert... (Recettes et Dépenses).
Journaux Auxiliaires Il s'agit de toutes les opérations non prises en compte ailleurs : mouvements de stocks, cession
des opérations d'actifs, amortissements et provisions, compensations et régularisations diverses, paie, facturation
diverses etc.
Lorsque les pièces justificatives arrivent au service comptable, elles font l'objet d'une vérification portant sur:
- les montants
- les cachets
Après la vérification, les pièces comptables sont classées par date et par nature et sont ensuite collées sur des papiers.
Exemple: deux reçues d'achat de carburant ayant été consommé le même jour sont collés sur le même papier.
Les pièces comptables collées sont ensuite classées dans des chronos par ordre chronologique et par mois.
L'imputation consiste à rechercher les comptes qui doivent être utilisés au regard des informations fournies par la pièce
comptable. En effet, les pièces comptables classées sont imputées sur des fiches appelées " Pièces d'Imputations
Comptables"(Annexe 1).
Après l'imputation, les pièces comptables sont saisies à la machine au niveau du logiciel concerné. La saisie se fait par
pièces et par journaux dans l'ordre chronologique.
A la fin de chaque mois, l'entreprise "ALPHA" effectue un état de rapprochement bancaire avec l'extrait journalier envoyé
par la banque et la brouillard de banque de l'entreprise.
L'entreprise "ALPHA" est soumise au "Système Normal". En effet, l'article 7 du règlement impose l'établissement annuel
pour chaque exercice (12 mois) des documents d'information dénommés « états financiers annuels ». Ces états concernent
chaque exercice, lequel est défini de façon uniforme dans la région UEMOA, comme coïncidant avec l'année civile (1er
janvier au 31 décembre sauf exception dûment motivée. Exemple : coopérative agricole).
Les états financiers annuels comprennent le bilan, le compte de résultat, le tableau financier des ressources et des emplois
ainsi que l'état annexé (Article 8). Les états financiers doivent être déposés aux impôts au plus tard le 30 avril 200N+1 pour
les entreprises soumis au système normal et au système allégé.
Pour les entreprises ou les individus soumis aux Bénéfices non commerciaux (BNC) les états financiers doivent être
déposés aux impôts au plus tard le 28 février 200N+1.
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Ces états financiers annuels rendus obligatoires en tout ou en partie, en fonction de la taille des entreprises appréciées
selon des critères relatifs au chiffre d'affaires et à l'effectif moyen des travailleurs de l'exercice (ces critères seront définis par
des textes spécifiques).
Peuvent présenter leurs états financiers annuels selon le « système allégé », les entreprises qui satisfont aux deux (02)
conditions ci-après :
Toutefois, les entreprises visées ci-dessus ont la faculté d'utiliser « le système normal » de présentation de leurs
états financiers annuels.
Sont assujetties à un « système minimal de trésorerie » les très petites entreprises dont le chiffre d'affaires,
selon les cas, est inférieur à :
- trente (30) millions de francs CFA pour les activités commerciales et de négoce,
Sans préjudice des dispositions prévues ci-dessus, ces entreprises ont la faculté d'utiliser le « système normal »
ou le « système allégé » de présentation de leurs états financiers annuels.
En fonction des critères qui sont définis, il existe trois (03) classifications possibles :
- Les entreprises assujetties au « système normal » (droit commun) sont tenues de présenter les états
suivants :
- le bilan,
- le compte de résultat,
- l'état supplémentaire (obligatoire, mais ne fait pas partie des états financiers : tableau 12 donnant
respectivement la production de l'exercice et les achats destinés à la production en quantité et en valeur).
- Quant aux entreprises assujetties au « système allégé » notamment les PME/PMI, les états suivants sont
requis :
- le bilan,
- le compte de résultat,
- l'état annexé.
Enfin, pour les très petites entreprises (secteur informel), « un système minimal de trésorerie » modulable et
dérogatoire est prévu en fonction des besoins de l'entreprise. Il repose sur l'établissement d'un état des recettes
et des dépenses dégageant le résultat de l'exercice.
Le bilan permet de présenter la situation (ou image) du patrimoine de l'entreprise à une date donnée. Il décrit
séparément et selon un classement fonctionnel les éléments de l'actif ou emplois (utilisation des ressources) et
ceux du passif ou ressources (origines des ressources) (Annexe 2).
Le bilan est complété par des documents apportant une information significative et qui figurent dans l'état
annexé : tableau de l'actif immobilisé, tableau des amortissements.
Le bilan se présente généralement sous la forme d'un tableau à deux parties. Il peut être représenté
schématiquement par le tableau ci-dessous :
Bilan au 31/12/N
V-3.1.1 3
1 L'ACTIF
L'actif 4
4 regroupe par poste, les comptes à solde débiteurs des classes 2 à 5 du plan comptable
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Ces5 postes sont classés par ordre de liquidité croissante en trois catégories:
5
- actif immobilisé,
- actif circulant,
- trésorerie actif.
L'actif immobilisé : Ce sont des biens affectés durablement à l'entreprise. Ils sont A.O. (Activités Ordinaires) et
H.A.O. (Hors Activités Ordinaires).
L'actif circulant: Ce sont les stocks et les créances des A.O. et des H.A.O. du cycle d'exploitation.
La trésorerie actif: Ce sont les disponibilités y compris les titres qui seront réalisés à court terme. Il y a aussi les
écarts de conversion actif qui représentent les pertes probables de change.
L'actif regroupe également, au titre de l'actif soustractif, les comptes d'amortissements et de provisions à solde
créditeur. Ce qui fait que l'actif du bilan soit composé de trois (3) colonnes. Ces colonnes permettent de faire
apparaître pour chaque poste:
V-3.1.2 LE PASSIF
Le passif du bilan regroupe, par poste, les comptes à solde créditeur des classes 1, 4 et 5 du plan comptable.
Ces postes sont classés par ordre d'exigibilité croissante (du moins exigible : les dettes ou découverts bancaires)
et en quatre catégories :
- passif circulant,
- trésorerie passif.
Les capitaux propres et ressources assimilées et les dettes financières et ressources assimilées constituent les
ressources stables de l'entreprise.
Le passif circulant représente des dettes des activités ordinaires et des activités hors activités ordinaires.
La trésorerie passif est constituée par les découverts bancaires et les crédits de trésorerie.
Il y a enfin les écarts de conversion passif qui sont les gains probables de change.
Le compte de résultat de l'exercice présente les charges et les produits organisés selon qu'ils concernent les
activités d'exploitation, financières ou hors activités ordinaires (H.A.O).
Il permet également de déterminer les soldes significatifs de gestion ainsi que le résultat net (Annexe 3).
- activités d'exploitation,
- activités financières,
Le compte de résultat comprend vingt (20) postes de charges et 18 postes de produits permettant d'obtenir neuf
(09) soldes significatifs de gestion qui sont :
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- Sur matières : Production période (Ventes finis / Travaux / Services + production stockée et immobilisée)
- (Prix d'achat des matières + (variations des (variations des stocks de matières).
C'est un indicateur plus fiable pour apprécier la performance des entreprises opérant dans le secteur.
Elle est obtenue par la différence entre les comptes (70 à 75) et les comptes
(60 à 65).
(ce qu'elle décide de faire et ce qu'elle fait faire par l'extérieur ; ses options d'investir ou de recourir à la main d'oeuvre).
Il est obtenu en soustrayant de la valeur ajoutée (V.A), les charges de personnel (y compris le salaire du personnel
intérimaire).
Il permet de mesurer la performance réelle de l'entreprise (sa capacité d'autofinancer son exploitation elle-même).
Il permet de rémunérer les capitaux propres et empruntés et d'assurer le paiement de l'impôt et de la participation.
RF= Produits financiers y compris les reprises et les gains de change - charges financières y compris les dotations et les
pertes de change.
RAO = RE + ou - RF
Il permet d'apprécier les performances de l'entreprise, et est plus pertinent pour l'analyse que le résultat net.
Il représente le résultat sur les activités non récurrentes de l'entreprise et renseigne sur les changements de structure et de
stratégie de l'entreprise.
De plus, on distingue des soldes financiers liés au compte de résultat. Il s'agit de la capacité d'autofinancement globale. Elle
se calcule de la façon suivante :
Elle informe sur l'aptitude de l'entreprise à financer de nouveaux emplois mais aussi son cycle d'exploitation.
Il y a aussi l'autofinancement
AF= CAFG - Distributions de dividendes (années N-1 et éventuellement acomptes sur dividendes de l'année N).
L'autofinancement peut servir à financer les investissements ou à accroître les fonds de roulements de l'entreprise.
Le TAFIRE est un outil d'analyse stratégique révélatrice de la politique financière suivie par les dirigeants de l'entreprise. Il
permet aussi de visualiser les flux de trésorerie de l'entreprise au cours de l'exercice. Il fait partie des états financiers
annuels obligatoires (Annexe 4).
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Le TAFIRE comprend deux (02) parties :
l'exercice N
Elle prépare la présentation du tableau (2e partie) et permet de calculer la capacité d'autofinancement globale (CAFG),
l'autofinancement et la variation du besoin de financement et l'excédent de trésorerie d'exploitation.
La capacité d'autofinancement globale est le principal solde financier du TAFIRE. Elle est définie comme la « trésorerie
potentielle » dont l'entreprise peut disposer pour financer l'investissement. C'est l'aptitude de l'entreprise à renouveler ses
investissements..
L'autofinancement est une des ressources de financement propres dégagées par l'entreprise en raison de son activité.
AF = CAFG - Distributions de dividendes (année N-1 et éventuellement acomptes sur dividendes année N)
Ces variations correspondent à des besoins de financement ou à des ressources représentant des financements.
Le tableau met en évidence les emplois à caractère définitif ou durable à financer et les ressources dégagées ou obtenues
durant l'exercice.
L'état annexé est en quelque sorte le mode d'emploi et complément nécessaire à la compréhension des autres états
financiers dont il est une partie intégrante. Il concourt à donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et
du résultat de l'entreprise en indiquant par exemple les modes d'évaluations, l'état des provisions et des amortissements.
L'état annexé est rendu obligatoire par le SYSCOA et est exigé dans les deux (02) systèmes plus évolués (normal et
allégé).
Tableau 2- Amortissements
Tableau 4- Provisions
personnel extérieur.
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« Dans le système normal, est rendu obligatoire l'établissement d'un état fournissant des informations additionnelles
dénommé Etat supplémentaire statistique » stipule l'article 12 du droit comptable.
L'état supplémentaire est obligatoire dans le système normal et ne fait pas partie des états financiers annuels ; il fournit des
informations additionnelles. Son élaboration vise à satisfaire les besoins d'informations de certains partenaires de
l'entreprise (administrations, banques, représentants du personnel, ...)
L'état supplémentaire doit être cohérent avec les autres états financiers annuels car il se situe dans le prolongement des
informations produites par ces états. Il se rapporte aux informations suivantes :
- l'organisation de base,
Nous avons constaté l'insuffisance de définition des fonctions et des responsabilités au niveau du personnel. Les tâches et
responsabilités définies ne correspondent pas à celles effectivement exercées.
Les relations fonctionnelles entre les services comptables et les services opérationnels ne sont pas définies.
Le personnel comptable n'est pas suffisant et n'a pas reçu parfois une formation suffisante ; ce qui entraîne des retards
dans la production des états financiers.
Les modalités de contrôle et de validation des informations ne sont pas précisées. Le planning des travaux comptables n'est
souvent pas établi.
La méconnaissance parfois totale des renseignements nécessaires aux services comptables par l'inexistence d'un manuel
des procédures entraîne souvent les services opérationnels et administratifs à stocker à leur niveau des informations
indispensables à un suivi comptable correct des opérations.
Les services opérationnels ne fournissent pas tous les renseignements nécessaires au déclenchement d'une opération
d'achat ou de vente aux services comptables. Ils estiment à tort que les services comptables ne doivent intervenir qu'au
dénouement de l'opération, c'est à dire pour enregistrer les factures fournisseurs ou des factures de vente envoyées aux
clients.
Nous avons constaté que les comptes ne sont pas analysés et justifiés de manière régulière ; ce qui entraîne un
encombrement en fin d'année rendant difficile la détection des erreurs et les omissions ou fraudes commises. Par ailleurs,
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les services comptables adoptent très souvent une position d'attente.
Les documents ne sont enregistrés que dans la mesure où ils sont transmis par les services opérationnels. Les procédures
de confirmation des soldes (clients et fournisseurs) ne sont pas mises en oeuvre.
De plus, nous avons remarqué une méconnaissance totale par les services opérationnels, des informations nécessaires aux
services comptables.
L'entreprise « Alpha » ne dispose pas d'un service de contrôle interne qui est chargé de veiller à l'application effective des
procédures comptables et opérationnelles.
II. Suggestions
L'entreprise « Alpha » doit mettre en place une organisation formelle et pertinente fondée sur : une définition claire et
précise des responsabilités et tâches du personnel comptable, des relations fonctionnelles entre les services comptables et
les services opérationnels, du planning des travaux comptables (passation des écritures, analyse et justification des
comptes), des délais de transmission des informations aux services comptables, des modalités de regroupement des
informations comptables détenues au niveau des services opérationnels, des modalités d'archivage et de conservation des
documents.
II-1.2.1 La nécessité de la formalisation des procédures comptables dans le cadre d'un manuel de procédures
Cette formalisation des procédures comptables est importante. Le manuel de procédures permet : de connaître la répartition
précise des travaux entre les différents comptables, donc d'éviter les cumuls de fonctions incompatibles et de situer les
niveaux de responsabilité en cas de retard ou de mauvais traitement de l'information, de décrire de manière détaillée les
travaux comptables journaliers (passation des écritures), mensuels ( analyse et justification des comptes significatifs) et
annuels ( inventaires, écritures de fin de période, arrêté des comptes et établissement des états financiers). De plus, il
permet de décrire les relations fonctionnelles à entretenir par la structure comptable avec les autres services. Ce manuel
des procédures comptables permet également de connaître les modalités de comptabilisation de certaines opérations
particulières.
Les procédures décrites doivent être précises et toucher tous les cycles d'activités de l'entreprise (achats, ventes, stocks,
immobilisations, trésorerie,
Revenus-créances d'exploitation, personnel, paie). De même, les procédures développées doivent être connues de tous et
d'application obligatoire. Les interfaces entre les procédures comptables et les procédures opérationnelles doivent être
développés. Par ailleurs, le manuel de procédures doit préciser :
- le système comptable,
Lorsque la comptabilité est informatisée, les procédures doivent garantir : la justification des enregistrements (pièces
justificatives), l'irréversibilité des enregistrements et des traitements, le respect de la chronologie des opérations (clôture
informatique périodique), la durabilité des enregistrements, la possibilité de contrôle (chemin de révision).
« L'entreprise détermine sous sa responsabilité, les procédures nécessaires à la mise en place d'une organisation
comptable permettant aussi bien un contrôle interne fiable que le contrôle externe (commissaire aux comptes) de la réalité
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des opérations et de la qualité des comptes tout en favorisant la collecte des informations ».
L'organisation comptable mise en place dans l'entreprise doit respecter les exigences de régularité et de sécurité pour
assurer l'authenticité des écritures de façon à ce que la comptabilité puisse servir à la fois d'instrument de mesure des droits
et obligations des partenaires de l'entreprise, d'instrument de preuve, d'information des tiers et de gestion. »
II-1.2.2 La nécessité d'une analyse et d'une justification régulière des comptes en cours d'année
Ces travaux d'analyse et de justification des comptes en cours d'année sont essentiels. Ils permettent d'assurer la maîtrise
des comptes de l'entreprise et contribuent à la production d'états fiables, de détecter rapidement des erreurs, omissions ou
fraudes commises et d'établir dans les délais raisonnables, des états de fin d'année. Il est important de rappeler que le
solde après justification d'un compte doit être contrôlé au niveau du contrôle interne de l'entreprise (par exemple le solde
d'un compte client avec la situation de ce client par le service de recouvrement) et au niveau externe par la confirmation du
solde par le tiers concerné. Les différentes étapes de la justification des comptes par les services comptables peuvent être
résumées comme suit :
II-1.2.3 -La nécessité, en cas de traitement informatisé des informations, de produire les documents comptables
Les travaux d'analyse et de justification ne peuvent être correctement effectués que dans la mesure où les applications
développées au niveau du traitement informatique sont performantes et permettent aux services comptables de disposer
dans les délais raisonnables des états comptables nécessaires aux analyses
CONCLUSION GENERALE
Bien que le SYSCOA soit un référentiel comptable assez performant, sa mise en oeuvre pose un certain nombre de
difficultés au niveau de certaines entreprises burkinabé. Au cours de notre stage au cabinet PANAUDIT, nous avons
participé à plusieurs missions de mise en place de comptabilité qui nous ont permis de faire les constats suivants dans
certaines entreprises burkinabés :
- la non maîtrise par le personnel comptable des écritures pour chaque cycle d'activité,
Face aux difficultés rencontrées par les entreprises citées ci-dessus dans la mise en application du SYSCOA et par delà
certaines entreprises burkinabé, nous voulions faire quelques suggestions. Nous pensons que celles-ci contribueront à
l'amélioration de l'application du SYSCOA.
- Sur le plan organisationnel les entreprises doivent élaborer les documents préconisés par le règlement du SYSCOA. Ces
entreprises doivent mettre en place un manuel des procédures comptables et opérationnelles en conformité avec le
nouveau système comptable. Cette formalisation des procédures doit être précise, concerner tous les cycles d'activité et
être connue de tous. En outre, elles doivent veiller à faire une définition claire et précise des fonctions, des responsabilités
et des tâches des différents agents notamment ceux des services comptables.
- Sur le plan humain, nous pensons que les entreprises burkinabé doivent opter pour une formation continue de leur
personnel tant comptable que non comptable afin d'accroître leurs connaissances au nouveau système comptable. Ceci
permettra de les familiariser aux nouvelles techniques comptables, aux techniques d'analyse et de justification des comptes,
aux nouvelles dispositions fiscales.
- Sur le plan du système du traitement de l'information, les entreprises doivent se doter d'un logiciel performant de
comptabilité, de gestion des stocks, de gestion des immobilisations, de gestion de la paie. Cela facilitera le traitement
notamment la saisie des données comptables, le suivi de la gestion des stocks et des immobilisations et enfin l'élaboration
des états financiers dans les délais (au plus tard le 30/04/200N+1)
Pour les entreprises n'ayant pas mis en place le nouveau système comptable et une organisation comptable n'auront pas
des états financiers fiables et risquent des redressements sur le plan fiscal, et la non certification de leurs états financiers
par les commissaires aux comptes.
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En effet, il serait souhaitable que l'administration fiscale prenne en compte les difficultés de mise en oeuvre réellement
éprouvées par les entreprises burkinabé en étant par exemple plus tolérante quant au respect des délais de dépôt des états
financiers et aussi, en jouant pleinement son rôle de conseil par l'information et la sensibilisation des contribuables en
général et des entreprises en particulier.
BIBLIOGRAPHIE
Ø PRECIS DE COMPTABILITE PLAN SYSCOA TOME 2
ANNEXES
· Fiche d'Imputation Comptable (Annexe 1)
Recherche
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