Vous êtes sur la page 1sur 16

REPUBLIQUE DU CAMEROUN Paix - Travail - Patrie -------------MINISTERE DES FINANCES --------------SECRETARIAT GENERAL --------------DIRECTION GENERALE DES IMPOTS ---------------DIVISION

DE LA LEGISLATION DU CONTENTIEUX ET DES RELATIONS FISCALES INTERNATIONALES -----------------CELLULE DE LA LEGISLATION FISCALE ----------------

REPUBLIC OF CAMEROON Peace - !r" - Fat#erla$% ------------MINISTR& OF FINANCE ------------SECRETARIAT GENERAL --------------DIRECTORATE GENERAL OF TA'ATION -------------

CIRCULAIRE N /MINFI/DGI/LC/L DU Prcisant les modalits dapplication d dcret N !"##/"$%&/PM d "' a(ril !"## )i*ant les modalits de r(al ation des immo+ilisations amortissa+les et non amortissa+les des entreprises,

Les lois de finances des exercices 2010 et 2011 ont consacr le principe de rvaluation obligatoire des immobilisations afin de permettre aux entreprises damliorer leur information financire, et de prsenter les bilans qui refltent la ralit conomique. Les conditions dapplication de cette rvaluation sont prcises par le dcret n2011 0!"# $% du 0& avril 2011 qui fixe les modalits de rvaluation des immobilisations amortissables et non amortissables. La prsente circulaire apporte des complments dlments ncessaires ' la mise en (uvre efficace et sans )eurts de ce dispositif au regard des orientations et des prescriptions qui sarticulent autour des t)matiques spcifiques telles que le c)amp dapplication de la rvaluation, les modalits pratique de la rvaluation, le traitement de lcart de rvaluation, ainsi que les obligations dclaratives. I- Le C.amp dApplication de la R(al ation A- Les personnes p./si0 es et morales so mises de plein droit 1 la r(al ation l2ale des immo+ilisations,3articles !45 et &6 *ont soumises de plein droit ' la rvaluation lgale, les entits remplissant les conditions cumulatives ci aprs + - Rele(er d r2ime d rel 7 - E*ercer ne acti(it ind strielle4 commerciale4 a2ricole4 immo+ili8re4 mini8re o artisanale o ne pro)ession li+rale a Camero n, Les socits ci(iles 1 le*ception de celles )iscalement transparentes sont 2alement concernes par la r(al ation l2ale 7 - A(oir ralis a 5# dcem+re !"#" o a co rs des de * e*ercices prcdant cette date 3pl s prcisment a co rs des e*ercices !""9 et !""$64 n c.i))re da))aires s prie r o 2al 1 #"" """ """ 3cent millions6 .ors ta*es, ,outefois, si lentreprise a fait lob-et dun contr.le fiscal durant cette priode, le c)iffre daffaires considr est celui reconstitu par ladministration fiscale.

1/16

:- Les personnes so mises par option 1 la r(al ation 3Articles 54 '4 ;6 La rglementation a donn ' certaines entreprises la possibilit dopter pour la rvaluation lgale des immobilisations. /l sagit notamment des entreprises bnficiant dun rgime fiscal stabilis, ou dun rgime fiscal privilgi, %es entreprises a0ant procd ' une rvaluation libre de leurs immobilisations au cours des quatre 10&2 exercices prcdant 2011 et des entreprises dont le c)iffre daffaires est infrieur ' cent 11002 millions. #6 Les entreprises +n)iciant d n r2ime )iscal sta+ilis /l sagit des entreprises disposant en vertu de la Loi ou dune convention particulire passe avec l3tat dune clause de stabilit qui lui garantit la stabilit du rgime fiscal applicable. La clause de stabilit est une disposition contractuelle insre dans un contrat pass avec l3tat du 4ameroun dictant que l3tat sengage ' ne pas modifier les termes fiscaux du contrat au cours de son excution. ,el quil est prcis dans cette dfinition, la clause de stabilit doit figurer de manire expresse dans le contrat. /l en est ainsi des contrats ptroliers, miniers, ga5iers, des conventions dtablissement, des contrats de concession ou de partage de production. 6ussi, sagissant des contrats pour lesquels aucune clause na clairement t dicte, lentreprise signataire est soumise de plein droit ' la rvaluation. !6 Les entreprises +n)iciant d n r2ime )iscal pri(il2i Le principe des rgimes fiscaux privilgis repose sur la porte gnrale des mesures dexonration totale ou partielle ou de taux rduits accords de droit ' des secteurs dtermins. /l en est ainsi du rgime fiscal du secteur boursier, du rgime fiscal des secteurs ptrolier et minier, du rgime des 5ones franc)es et points francs industriels. 3n effet, cest lappartenance ' un secteur particulier ' linstar de ceux ci7dessus viss qui confre doffice le bnfice de lexonration totale ou partielle ou des taux rduits. 3t seules les entreprises appartenant ' ces secteurs privilgis ont la possibilit dopter pour la rvaluation lgale. 6insi, ne sont pas prises en compte par loption de rvaluation, les entreprises agres au rgime fiscal particulier des pro-ets structurants, aux rgimes du 4ode des investissements ' linstar du rgime du rinvestissement, du rgime de base, du rgime des $etites et %o0ennes 3ntreprises 1$%32, et du rgime des entreprises stratgiques, ces dernires ne bnficiant pas de taux rduits dimp.ts. 56 Les entreprises a/ant procd 1 ne r(al ation li+re de le rs immo+ilisations a co rs des 0 atre 3"'6 e*ercices prcdant !"##, /l sagit notamment des exercices 200", 2008, 200! et 2010, ' condition que la plus value rsultant de la rvaluation libre effectue ait fait lob-et de dclaration et les imp.ts mis au titre de cette plus value d9ment acquitts.

(/16

'6 Les entreprises < sti)iant d n c.i))re da))aires in)rie r 1 FCFA cent 3#""6 millions, /l 0 a lieu de relever que bien quexer:ant dans un domaine dactivit ligible ' la rvaluation, une entreprise ne remplissant pas la condition du c)iffre daffaires sus voque ne saurait ;tre tenue par le caractre obligatoire de la rvaluation. <e m;me, les entreprises agres aux 4=6 14entre de =estion 6gr2 parce quelles ralisent un c)iffre daffaires infrieur ' cent 11002 ont la possibilit dopter au regard de la limite du seuil de leur c)iffre daffaires. <ans cette optique, les entreprises voulant procder volontairement ' la rvaluation lgale dans les conditions prvues par le dcret 0 relatif, devraient notifier leur option au <irecteur =nral des /mp.ts par crit au plus tard le >1 dcembre 201>. Loption ainsi prise est irrvocable. <ans le cas o? ces entreprises font le c)oix de procder ' la rvaluation des immobilisations, elles sont tenues au respect de toutes les conditions attac)es ' cette opration , au m;me titre que les entreprises soumises ' la rvaluation lgale. <ans le cas o? le rgime fiscal privilgi ou stabilis prend fin avant la priode lgale de rvaluation, soit avant le >1 dcembre 201>, lentreprise concerne redevient de plein droit soumise ' la rvaluation lgale, m;me si son c)oix de ne pas opter avait d-' t notifi au <irecteur =nral des /mp.ts. Les tablissements de crdit et les compagnies dassurances, sans restriction aucune, nonobstant les normes drogatoires auxquels ils sont soumis dans le cadre de leur exploitation 1normes 4@A64 ou 4/% 62 sont tenus de procder ' la rvaluation lgale de leurs immobilisations telle que prcise par le dcret du 0& avril 2011. C- Les personnes o str ct res e*emptes de droit de la r(al ation 3Articles %6 ,outes les entits conomiques ne sont cependant pas concernes par la rvaluation des immobilisations. /l en est ainsi + a2 Les s cc rsales des socits a/ant le r si82e social .ors d Camero n Bne succursale est une entreprise directement rattac)e ' une autre socit. 6 la diffrence de la filiale, la succursale nCa pas une personnalit morale distincte de sa Dmaison7mreD. 4Cest une simple structure dcentralise. $ar exemple, contrairement ' une filiale, la maison mre et la succursale ont une comptabilit commune. ,outefois, les entreprises camerounaises sont tenues de rvaluer les immobilisations affectes ' leurs succursales situes ' ltranger ds lors que lesdites immobilisations figurent dans le bilan et le registre dinventaire de leur socit mre base au 4ameroun. b2 Les socits de )ait o en participation

3st considre socit de fait ou une socit cre de fait une socit + Eui aprs avoir fonctionn, sa cration a t -uge non conforme aux dispositions lgales du 4ode du 4ommerce sur la fondation des socits F dans ce cas, elle est dclare nulle par au tribunal et donc elle nCa eu aucune existence lgale en tant que personne morale F )/16

dont ses fondateurs ont sou)ait, dlibrment et ds sa formation, ne pas la soumettre aux dispositions lgales qui dfinissent les conditions indispensables ' lCacquisition de la personnalit morale.

La socit en participation est une socit que les associs sont convenus de ne pas immatriculer, elle na donc pas la personnalit morale et nest pas soumise ' publicit. 4ette socit est donc ignore des tiers. Les personnes qui sont les associs en participation, encore appels G participants H, fixent entre elles, les conditions de leur coopration, qui peut prendre la forme de mise ' disposition dargent ou de biens dexploitation. 6insi, les socits de fait et les socits en participation bien quelles aient une personnalit fiscale, nont pas de personnalit -uridique et donc pas de patrimoine susceptible d;tre rvalu. c2 les socits en nom collecti)4 des Gro pements dintr=t conomi0 e 3GIE6 et pl s 2nralement des socits )iscalement transparentes na/ant pas opt po r limp>t s r les socits, La socit en nom collectif est une socit de personnes qui rend les associs directement responsables sur leur patrimoine priv des dettes ventuelles de lCentreprise. La *I4 est en principe transparente et soumise ' lCimp.t sur le revenu, mais elle peut opter pour lCimp.t sur les socits. 4)aque associ est soumis ' lCimp.t sur le revenu sur sa part de bnfice, comme un entrepreneur individuel. Le =/3 constitue une forme -uridique particulire, intermdiaire entre la socit et lCassociation. La cration dCun =/3 vise ' permettre le dveloppement dCentreprises d-' existantes. Les membres du =/3 sont indfiniment et solidairement responsables des dettes ventuelles de la socit. LCob-et de cette activit peut ;tre commercial, mais aussi civil. D- Les lments de(ant o+li2atoirement )aire lo+<et de r(al ation 3Articles ! et %6 . #6 La nat re des +iens 1 r(al er Les biens soumis ' la rvaluation sentendent de toute immobilisation corporelle et incorporelle amortissable et non amortissable. 6 titre de rappel, les immobilisations dans le s0stme comptable @J6<6 concernent tous les lments corporels et incorporels destins ' servir de fa:on durable ' lactivit de lentreprise. Les immobilisations corporelles comprennent des biens matriels relevant de la catgorie des immobilisations. /ls regroupent ceux acquis en pleine proprit, en nue proprit, en usufruit et en crdit bail. Les immobilisations incorporelles comprennent notamment les logiciels, les frais de rec)erc)e et de dveloppement, les marques et plus gnralement tous les lments susceptibles de gnrer des avantages futurs. Les lments incorporels sont, en principe, non amortissables )ormis les frais dCtablissement, les frais de rec)erc)e et de dveloppement, les brevets, les licences, et les marques vi*+* ci-%e**,*./16

Les immobilisations amortissables concernent tout lment dCactif immobilis, appartenant ' lCexploitation 1sont exclues les immobilisations en crdit7bail2 et effectivement soumis ' dprciation par lCusage ou par le temps. Les immobilisations non amortissables comprennent notamment les terrains, les fonds de commerce, le droit au bail, les participationsK Les immobilisations non amortissables sont rvalues, en fonction de lCutilit que leur possession prsente ' la date de la rvaluation, ' leur co9t estim dCacquisition ou de reconstitution en lCtat. !6 Les caractristi0 es 2nrales des +iens 1 r(al er $our ;tre rvalus, les biens doivent remplir les caractristiques cumulatives ci7aprs + - Etre la proprit de lentreprise o =tre inscrit 1 lacti) d +ilan d crdit +aille r 7 - Fi2 rer dans le +ilan de r)rence de r(al ation 0 i est le*ercice !"#" 7 - Etre o+li2atoirement inscrits dans le re2istre din(entaire de lanne de r)rence des immo+ilisations cot et parap. par le Prsident de la < ridiction comptente o par le ? 2e dl2 1 cet e))et4 tel 0 e pr( a * articles #5 et #' de lActe Uni)orme @AADA s r le droit commercial, A cet e))et4 il serait ncessaire po r les entreprises de procder 1 n in(entaire prala+le e*.a sti) de le rs immo+ilisations a(ant de raliser la r(al ation 7 *i au courant de cet inventaire des immobilisations sont mises au rebut ou ne sont pas retrouves 1biens figurant dans le registre dinventaire mais nexistant plus p)0siquement2, les entreprises devront requrir les services dun )uissier pour procder au constat 0 affrent. 6u cas o? le registre dinventaire na pas t mis ' -our au terme de lanne de rfrence conformment aux obligations de l6cte Bniforme @J6<6, les immobilisations ventuellement cdes seront retraits et prises en compte au titre de lcart de rvaluation qui aurait d9 ;tre calcul sur ces immobilisations. *i lentreprise acquiert des immobilisations aprs lanne de rfrence 1exercice 20102, ces immobilisations ne sont pas prises en compte au titre de la rvaluation lgale. Lorsque des immobilisations ne figurant pas au bilan sont rvalues, il sera procd ' des retraitements visant ' exclure lesdites immobilisations de la rvaluation effectue par lentreprise. E- Les +iens e*empts de la r(al ation Ie doivent pas ;tre rvalus + Les immobilisations financires constitues des titres de participation, des autres titres immobiliss et des crances lies ' ces participations F Les frais immobiliss qui reprsentent des dpenses ou c)arges encourues, autres que les frais dtablissement, et dont les avantages gnrs vont au7del' de lanne fiscale au cours de laquelle la dpense a t effectue. /l sagit de frais tels que les )onoraires darc)itecte, davocat ou dingnieur, des frais dinstallation ainsi que des frais capitaliss dcoulant des pr;ts qui financent les immobilisations F les immobilisations entirement amorties ou dont la valeur nette comptable est nulle, ' lexception des bLtiments et agencements F

//16

les constructions difies par les entreprises concessionnaires sur les terrains appartenant ' l3tat et qui doivent revenir ' celuiMci au terme de la concession F ' lexclusion notable des constructions faites dans le cadre dun bail emp)0totique. les encours dimmobilisation F les biens figurant dans le patrimoine des entreprises individuelles, mais maintenues )ors de leurs bilans ou considrs au regard des dispositions du 4ode =nral des /mp.ts comme ne concourant pas directement ' lexploitation de ces entreprises F les biens en crdit7bail figurant ' lactif du bilan du crdit7preneur F

6u cas o? des biens seront rvalus par une entreprise bien qutant )ors c)amp, ces derniers ne seront pas pris en compte dans le cadre de la rvaluation. II - Les Modalits Prati0 es de la R(al ation A- La mt.ode de r(al ation #6 La r(al ation doit =tre compl8te et 2nrale La rvaluation des lments dimmobilisations ne doit ;tre ni partielle ni tale. 3n consquence, les entreprises procdant ' la rvaluation nont pas la possibilit de rvaluer ' leur guise certaines immobilisations et pas dautres. Concr8tement4 elles de(ront oprer ne r(al ation s r lensem+le des immo+ilisations 1 le*ception de celles e*cl es d c.amp dapplication prsentes ci-dess s, <e m;me, la r(al ation doit =tre ni0 e. Lentreprise ne peut c)oisir de rvaluer les biens par cadences ou sur plusieurs exercices, quand bien m;me la priode dtalement resterait comprise dans le dlai lgal de trois ans. !6 La r(al ation est )aite lment par lment La rvaluation est faite lment par lment pour c)acun des biens inscrits au registre dinventaire et rpertori comme existant au moment de la ralisation de la rvaluation. :- La r)rence o +ase compta+le de r(al ation Les entreprises disposent, conformment ' la Loi de finances pour lexercice 2011, de trois 1>2 ans pour rvaluer soit -usquau >1 dcembre 201>. La date de rvaluation qui correspond ' la date ' laquelle la rvaluation sera opre devra sinscrire dans ce dlai. 6insi, la base ' utiliser pour la rvaluation est + la (ale r nette compta+le a 5# dcem+re !"#" po r les +iens non enti8rement amortis 7 la (ale r dori2ine o le pri* de re(ient 1 le r entre dans le patrimoine de lentreprise po r les +Btiments et a2encements enti8rement amortis 7 la (ale r rvalue en cas de rvaluation libre intervenue au plus tard au >1 dcembre 200N. <urant la priode lgale de rvaluation fixe ci7dessus, aucune rvaluation libre ne peut ;tre ralise aussi bien par les entreprises soumises de plein doit que par les entreprises dispenses par option. C- La dtermination de la (ale r r(al e 6/16

La valeur rvalue de c)aque lment est obtenue par application du coefficient de rvaluation tel que fix dans le dcret, soit ' la valeur nette comptable au >1 dcembre 2010, soit ' la valeur dorigine ou au prix de revient ' leur entre dans le patrimoine de lentreprise pour les bLtiments et agencements entirement amortis, soit ' la valeur rvalue en cas de rvaluation libre intervenue au plus tard au >1 dcembre 200N . ,outefois, la valeur rvalue ne peut en aucun cas conduire ' une valeur rvalue suprieure ' la valeur actuelle du bien. La valeur rvalue est donc la plus faible des deux, entre la valeur rvalue et la valeur actuelle. Lorsque la valeur rvalue est suprieure ' la valeur actuelle, cette dernire est prise en compte pour la ralisation de la rvaluation. *uivant les dispositions de larticle &2 de l6cte Bniforme @J6<6 portant organisation et )armonisation des comptabilits des entreprises, la valeur actuelle dun bien est une valeur destimation du moment qui sapprcie en fonction du marc) et de lutilit du bien pour lexploitation de lentreprise. Cas prati0 es d calc l de la (ale r r(al e C $our mieux saisir les subtilits tec)niques entourant la dtermination de la -uste valeur, il conviendrait de prsenter deux cas pratiques, lun sur l)0pot)se dun bien pas entirement amorti et lautre concernant un bien entirement amorti. Cas d n +ien partiellement amorti C *oit une immobilisation amortissable en 10 ans acquise en -anvier 200& pour une valeur de O4O6 100 000 000. Les amortissements auront t pratiqus pour " ans 1200&, 200# F 200N F 200" F 2008 F 200! F 20102. Calc l de la (ale r r(al e C Paleur dacquisition 6mortissements pratiqus 1" ans2 Paleur nette comptable 1au >1 12 20102 4oefficient ' appliquer 1200&2 Paleur nette comptable rvalue 3cart de rvaluation Cas d n +ien enti8rement amorti C *oit un bLtiment construit au cours de lanne 1!!0 pour un prix de revient de O4O6 N00 000 000, amortissable sur 20 ans. Calc l de la (ale r r(al e C Paleur dacquisition 6mortissements pratiqus Paleur nette comptable 4oefficient ' appliquer Paleur dacquisition rvalue + N00 000 000 + N00 000 000 + 0 + 2,0" + 1 2&2 000 000 1N00 000 000 x 2,0"2 0/16 + + + + + + 100 000 000 "0 000 000 >0 000 000 1.N2 &8 N00 000 1>0 000 000 x 1,N22 18 N00 000 1&8 N00 000 M >0 000 0002

3cart de rvaluation ou valeur actuelle +

N&2 000 000 11 2&2 000 000 M N00 000 0002

D - Le calc l et le traitement )iscal des amortissements apr8s r(al ation #6 Les modalits de calc l des amortissements apr8s r(al ation La rvaluation dun bien ne devrait en aucun cas c)anger son plan initial damortissement. Les annuits damortissement des exercices ouverts ' compter de la ralisation de la rvaluation sont calcules proportionnellement au nombre dannes restant ' courir, conformment au plan damortissement initial de c)aque lment. 6 cet effet, ' compter de la date dCeffet de la rvaluation, soit 1 partir d #er <an(ier !"##, les dotations normales damortissements ma-ors des amortissements supplmentaires rsultant de la rvaluation sont pratiques sur la valeur nette rvalue, en appliquant le plan dCamortissement initialement retenu pour la dure restant ' courir. 6insi, par suite du premier cas pratique ci7avant, les nouvelles annuits de ce bien seront obtenues ainsi + 1valeur nette comptable rvalu2 1dure restant ' courir2. *oit + &8 N00 000 > Q 1N 200 000. /l en rsulte des amortissements supplmentaires ' comptabiliser en c)arge de + N 200 000 1nouvelle annuit M ancienne annuit Q 1N 200 000 M 10 000 0002. $ar consquent, quelque que soit lanne de rvaluation ' savoir 2011, 2012 ou 201>, dans le cas de la prsente illustration, les nouvelles annuits slevant ' 1N 200 000 sont comptabiliss et passs en c)arge ds le 1er -anvier 2011. /l 0 a lieu de prciser donc que pour la dtermination du rsultat comptable aprs rvaluation, il est pris en compte les dotations normales et supplmentaires damortissement pratiques sur la valeur nette rvalue au 1er -anvier 2011. E*emple C Cas des entreprises ralisant le r r(al ation a pl s tard le 5# dcem+re !"#5 $our le cas dune entreprise qui rvalue ses immobilisations au >1dcembre 201>, la dtermination du rsultat comptable de lexercice 201> tient compte + - des dotations normales damortissement des exercices 2011 ' 201> F - des dotations supplmentaires aux amortissements affrents aux exercices 2011 ' 201> inclus. 4es dotations seront appliques ' la valeur nette rvalue au 1er -anvier 2011. $our les biens totalement amortis, le plan damortissement ' suivre est celui fix ' larticle " R< du 4ode =nral des /mp.ts. 6insi, par rfrence au cas pratique prsent ci7avant et par application de larticle " R<, la nouvelle valeur devra ;tre amortie sur une nouvelle dure de 20 ans. *oit de nouvelles c)arges damortissement ' comptabiliser annuellement de O4O6 >2 100 000 1N&2 000 000 202.

! 6 Draitement o cons0 ence )iscales des amortissements apr8s r(al ation 1/16

$ar ailleurs, lesdits amortissements imputs en c)arges seront dductibles du point de vue fiscal uniquement pour les entreprises qui auront dcid de rinvestir lintgralit de lcart de rvaluation. Lorsque lcart de rvaluation sera partiellement rinvestit, ou ne le sera pas dans les conditions prcises ci7aprs, les amortissements supplmentaires rvalus antrieurement dduits seront retraits et viendront en augmentation du rsultat imposable des exercices ultrieurs ' la priode prvue pour la ralisation du rinvestissement. E- Amortissement des no (elles immo+ilisations 3Article #&6 Lorsquune entreprise a procd ' la rvaluation des immobilisations, cette rvaluation na aucune incidence sur lamortissement des acquisitions intervenues aprs sa ralisation. 4est galement le cas des nouvelles immobilisations acquises dans le cadre du rinvestissement de lcart de rvaluation qui seront amorties sur la base de leur valeur dacquisition et aux taux damortissement fixs ' larticle " du 4=/. F- Calc l des pl s o moins (al es de cession 1Article #;2 <ans le cas o? un bien rvalu est cd par lentreprise, la plus ou moins value de cession des immobilisations sobtient ' partir de la valeur nette rvalue telle que dfinie ci7dessus. 4ette plus ou moins value est calcule diffremment selon quil sagit dimmobilisations amortissables ou dimmobilisations non amortissables. #- Calc l de la pl s o moins (al e de cession dimmo+ilisations amortissa+les Lorsquune immobilisation amortissable fait lob-et de cession aprs la ralisation de la rvaluation, la plus ou moins value de cession est calcule en faisant la diffrence entre la valeur nette comptable ' la date de la cession et le prix de ladite cession. 4ette valeur nette comptable sentend de la valeur rvalue de limmobilisation dduction faite des amortissements oprs depuis la ralisation de la rvaluation. E*emple C Seprenons le cas ci7dessus dune immobilisation non encore totalement amortie au moment de la ralisation de la rvaluation et amortissable en 10 ans acquise en -anvier 200& pour une valeur de O4O6 100 000 000. 4alcul de la valeur rvalue + Paleur dacquisition 6mortissements pratiqus 1" ans2 Paleur nette comptable 1au >1 12 20102 4oefficient ' appliquer 1200&2 Paleur nette comptable rvalue 3cart de rvaluation + + + + + + 100 000 000 "0 000 000 >0 000 000 1.N2 &8 N00 000 1>0 000 000 x 1,N22 18 N00 000 1&8 N00 000 M >0 000 0002

Le >1 dcembre 2012, lentreprise procde ' la vente de limmobilisation ' ># 000 000 O 4O6. 6u >1 dcembre 2010, date de la ralisation de la rvaluation de ses immobilisations, cette immobilisation a une valeur nette comptable rvalue de &8 N00 000 O 4O6, avec une dure 2/16

damortissement de trois ans conformment au plan damortissement initial. Le bien devra samortir totalement au >1 dcembre 201>, soit un amortissement annuel de &8 N00 000 >Q1N 200 000 O 4O6. <termination de la valeur nette comptable de limmobilisation ' la date de la cession + Paleur nette comptable ' la date de la cession Q Paleur nette rvalue M amortissements oprs depuis la rvaluation 6I + &8 N00 000 M 11N 200 000T22 Q 1N 200 000 O 4O6. 4alcul de la plus ou moins value de cession + $lus ou moins value de cession Q $rix de la cession M Paleur nette comptable ' la date de la cession 6I + ># 000 000 M 1N 200 000 Q 18 800 000 O 4O6 La plus value sur cession de limmobilisation au >1 dcembre 2012 est de 18 800 000 O 4O6. !- Calc l de la pl s o moins (al e de cession dimmo+ilisations non amortissa+les <ans la mesure o? la valeur des immobilisations non amortissables demeure celle de leur inscription au bilan tant quune rvaluation nest pas intervenue, lorsque celle7ci est opre, la nouvelle valeur nette comptable sera la valeur nette rvalue. 4ette valeur qui ne peut ;tre modifie sera la m;me au bilan au moment de la cession, m;me si lentreprise peut procder ' la constitution de provisions pour dprciation. La plus ou moins value de cession sera calcule en faisant la diffrence entre la valeur nette comptable ' la date de la cession qui sera gale ' la valeur nette rvalue telle que dfinie plus )aut, et le prix de la cession de limmobilisation. E*emple C S!it ,$ terrai$ ac3,i* e$ 4a$vier (55. %!$t la vale,r $ette c!67ta8le ava$t *a r++val,ati!$ !7+r+e le )1 %+ce68re(515 +tait %e 155 555 555 F CFA- Ce terrai$ e*t c+%+ le )1 %+ce68re (51( a, 7rix %e 1(/ 555 555 F CFA- O$ 7r!c9%e : la %+ter6i$ati!$ %e la 7l,* !, 6!i$* val,e %+;a;+e %e cette !7+rati!$Calc,l %e la vale,r r++val,+e < =ale,r %>ac3,i*iti!$ < =ale,r $ette c!67ta8le ?a, )1/1(/(515@ < C!eAAicie$t : a77li3,er ?(55.@ < =ale,r $ette c!67ta8le r++val,+e < Ecart %e r++val,ati!$ < 155 555 555 155 555 555 1-6( 155 555 555 x 1B6( C 16( 555 555 6( 555 555 ?16( 555 555 D 155 555 555@

D+ter6i$ati!$ %e la 7l,* !, 6!i$* val,e *,r ce**i!$ %, terrai$ < 15/16

$lus ou moins value de cession Q $rix de la cession M Paleur nette comptable ' la date de la cession 6I + 12# 000 000 7 1N2 000 000 Q7 >" 000 000 La moins value sur cession du terrain au >1 dcembre 2012 est de >" 000 000 O 4O6. IIICas partic lier de la r(al ation l2ale s ite 1 la r(al ation li+re 3Article #96

A- La rvaluatio li!r" rali#" au $lu# tar% au &' %(")!r" *++, Le dcret du 0& avril 2011 donne la possibilit aux entreprises a0ant rvalu librement leurs immobilisations au plus tard le >1 dcembre 200N, de procder ' la rvaluation lgale en utilisant les valeurs rvalues librement. 4es dernires doivent obligatoirement -oindre ' la dclaration de rvaluation lgale + 7 Les documents utiliss et annexs ' la dclaration statistique et fiscale de lexercice de rvaluation libre. /l sagit notamment du bilan de rfrence utilis, du registre dinventaire pris en compte, des coefficients de rvaluation pratiqu etc.. 7 Les procs verbaux des assembles gnrales ou autre organes assimils a0ant approuv les conditions de la rvaluation libre, 1lesdits procs verbaux doivent ;tre conformes la lgislation en vigueur2 F 7 Bne attestation du <irecteur =nral des /mp.ts -ustifiant la dclaration fiscale des plus7values dgages ' loccasion de la rvaluation libre. Les plus7values en lespce correspondent ' lcart de rvaluation obtenu au terme de la rvaluation libre et qui doit obligatoirement faire lob-et dune dclaration. 4es lments sont cumulatifs, si lune delle nest pas remplie, il doit ;tre procd ' la rvaluation lgale sans tenir compte de la rvaluation libre intervenue prcdemment. :- La r(al ation li+re ralise 1 compter d #er <an(ier !""% Les entreprises a0ant ralis une rvaluation libre de leurs immobilisations ' compter du 1 -anvier 200" sont prises en considration par l6dministration pour bnficier de loption prvue ' larticle N du dcret, quen ce qui concerne les imp.ts mis au titre des plus values de la rvaluation le cas c)ant. $ar consquent, en cas dabsence dmission de limp.t ou lorsque limp.t na pas t acquitt, lentreprise est tenue de procder ' la rvaluation lgale.
er

La plus value sentend de lcart de rvaluation dgag au terme de la ralisation de la rvaluation. 3n tout tat de cause, pour bnficier de loption de rvaluer, les entreprises a0ant procd ' la rvaluation libre de leurs immobilisations comme prcis ci7dessus doivent faire tenir ' ladministration les -ustificatifs de paiement de limp.t acquitt sur lcart de rvaluation ' lexemple des quittances de paiement de limp.t, ou le cas c)ant les -ustificatifs de la dispense de paiement dudit prlvement, notamment une lettre dexonration. C- La mt.ode de r(al ation des entreprises a/ant procd 1 la r(al ation li+re

11/16

La rvaluation libre doit ;tre -ustifie lment par lment au sein dun tableau annex ' la dclaration de rvaluation lgale. Le cas c)ant, les lments na0ant pas t librement rvalus sont automatiquement soumis ' la rvaluation lgale. 4ette -ustification se fait en prcisant pour c)acun des lments la valeur nette comptable ' la date de la rvaluation libre, ainsi que le coefficient de rvaluation utilis pour la dtermination de valeur nette rvalue librement. D- La dtermination de la (ale r r(al e La rvaluation lgale des immobilisations amortissables et non amortissables des entreprises a0ant procd ' une rvaluation libre au plus tard le >1 dcembre 200N sopre suivant la procdure ci7aprs + La nouvelle valeur rvalue des immobilisations est obtenue par lapplication du coefficient de rvaluation lgale ' la valeur nette rvalue librement. La rvaluation des amortissements se fait par application du coefficient de rvaluation sur les amortissements de c)aque exercice depuis la rvaluation libre. La nouvelle valeur nette comptable rvalue est gale ' la diffrence entre la nouvelle valeur rvalue et les amortissements rvalus tels que dfinis ci7dessus. E- Draitement o cons0 ence )iscales des amortissements apr8s r(al ation l2ale des immo+ilisations r(al s li+rement Le plan initial damortissement de c)aque bien demeure inc)ang nonobstant la rvaluation libre. Les annuits damortissement des exercices ouverts ' compter de la rvaluation libre seront calcules proportionnellement au nombreU dannes restant ' courir, conformment au plan damortissement initial de c)aque lment. IELECARD DE REEEALUADI@N

Lcart de rvaluation sentend de la diffrence entre la valeur rvalue et la valeur nette comptable des actifs avant rvaluation. 4et cart constitue une plus7value dans la mesure o? la rvaluation aboutit ' une augmentation de la valeur desdits actifs. A- Draitement compta+le de lcart de r(al ation 3Articles #! et !"6 Compta+ilisation de lcart de r(al ation Le montant de lcart de rvaluation est port directement au passif du bilan dans le compte 10N1 intitul en contrepartie de linscription ' lactif du bilan des biens rvalus pour leur valeur nette comptable rvalue. Le compte G cart de rvaluation lgaleH est subdivis en sous comptes spcifiques aux catgories dactifs rvalus + 1(/16

- cart de rvaluation lgale sur les immobilisations non amortissables telles que les fonds de commerce acquis et les terrains. - cart de rvaluation lgale sur les immobilisations amortissables. Ill stration des crit res compta+les de constatation de la 2mentation des acti)s rs ltant de la r(al ation
ACDIF *'- **- *&-*. I66!8ili*ati!$* ?R++val,+e*@ PAFFIF '+,' Ecart %e r++val,ati!$ l+;ale *,r i66!8ili*ati!$ a6!rti**a8le '+,' Ecart %e r++val,ati!$ l+;ale *,r i66!8ili*ati!$ $!$ a6!rti**a8le

Ca# #$(i/i0u" %" la (o)$ta!ili#atio %" la $rovi#io $our %$r(iatio

Lorsque la dprciation dune immobilisation non amortissable intervient aprs la ralisation de la rvaluation, il est constitu par lentreprise une provision pour dprciation. La provision pour dprciation est la constatation dun amoindrissement de la valeur dun lment dactif, gnralement dimmobilisation non amortissable ' linstar des terrains et des fonds de commerce. 4ette provision pour dprciation est impute sur lcart de rvaluation lgale si celle7ci nest pas encore incorpore au capital tel quil est prcis dans les conditions et dlais dfinies ci7 aprs. 3lle est admise comme c)arge dductible dans les conditions prvues par le 4=/. 3n dautres termes, la perte de la valeur du bien non amortissable pourrait entrainer une diminution de lcart de rvaluation si ce dernier na pas encore t incorpor au capital. Sort ultri"ur %" l1(art %" rvaluatio en totalit au capital au plus tard le >1 dactions ou de parts aux associs par augmentation de la valeur nominale du social ne peut faire lob-et dune rduction

Lcart de rvaluation doit ;tre incorpor dcembre 201&, soit par distribution gratuite proportionnellement ' la gograp)ie du capital, soit titre. 4et cart de rvaluation incorpor au capital pendant un dlai de cinq 1#2 ans.

6 la faveur des dispositions incitatives de larticle #&N du 4=/, les actes portant augmentation du capital suite ' lincorporation de lcart de rvaluation seront enregistrs gratis sans perception des droits de timbre gradu. <e m;me, lincorporation au capital de lcart de rvaluation nest pas considre comme revenu distribu et c)appe de ce fait ' limposition dans la catgorie des revenus de capitaux mobiliers, en application des dispositions de larticle >" du 4=/. ,outefois, la non incorporation au capital social de lcart de rvaluation dans les dlais impartis, soit aprs le >1 dcembre 201&, entraVne lapplication de limp.t de distribution 1/S4%2 sans pr-udice des pnalits de >0W. 1)/16

Lincorporation au capital social de lcart de rvaluation sapplique indpendamment des dispositions lgales en vigueur ou des conventions ou normes particulires. 6u demeurant, lentreprise peut opter de rinvestir lcart de rvaluation dans lacquisition de nouveaux investissements dans les conditions dictes ci7dessous. Restrictions relati(es 1 lcart de r(al ation

Les dispositions du dcret du 0& avril 2011 prescrivent + - La distribution de lcart de rvaluation + en effet, il nest permis aucune distribution aux actionnaires au titre de dividende. <e m;me, il est formellement interdit de procder de quelque manire que ce soit, ' la mise ' disposition sous forme davances, de fonds, la plus value de rvaluation. Le compte 10N1 ne devrait faire lob-et daucun mouvement en contrepartie de la mobilisation dun compte de trsorerie. Bne telle distribution entraVnerait le dlit de G distribution de dividendes fictifs H au sens de larticle 1&& alina > de l6cte Bniforme sur les socits 4ommerciales du ,rait @J6<6. - Laffectation de lcart de rvaluation ' la rsorption des pertes + La plus7value dgage ' loccasion de la rvaluation ne doit en aucun cas ;tre inscrite au crdit du compte de rsultat, ni concourir ' rsorber directement aussi bien les dficits de lexercice, que ceux des exercices antrieurs non prescrits. $ar ailleurs, lcart de rvaluation ne saurait ;tre affect au compte report ' nouveau ' leffet dapurer lesdits dficits. :- Draitement )iscal de lcart de r(al ation 3Article #'6 #- Limposition de lcart de r(al ation Lcart de rvaluation est soumis au prlvement de #W libratoire de tout autre imp.t, droit, taxe ou redevance F et ce prlvement nest pas dductible de limp.t sur les socits, car tant lui7m;me assis sur un gain. 4et imp.t est calcul en appliquant le taux de #W ' la plus value nette de rvaluation. ,outefois lorsque les entreprises rinvestissent cette plus value, elles peuvent bnficier sous certaines conditions, de la dispense de paiement de cet imp.t. !- La dispense dimposition de lcart de r(al ation en cas de rin(estissement Lorsquune entreprise opte de rinvestir pour un montant quivalent au montant de lcart de rvaluation, cette dernire est dispense du paiement de ce prlvement libratoire. 4ependant, pour bnficier de la dispense du prlvement sus vis, le rinvestissement doit porter sur les immobilisations nouvelles autres que les r)abilitations ou rfections dimmobilisations anciennes ncessaires ' lexploitation. $ar immobilisations nouvelles, il faut entendre toute acquisition de biens neufs, inscrits au bilan et destins ' concourir directement et durablement ' la cration de ric)esse au sein de lentreprise. *ont concerns, les brevets et logiciels, les fonds de commerce, les terrains, les constructions dimmeubles bLtis en matriaux dfinitifs, le matriel et outillage neuf et les 1./16

accessoires spcialiss scells au fond ' perptuelle demeure, ou le matriel et les accessoires des diffrents secteurs dexploitation. 6 cet effet, -e prcise que les constructions doivent ;tre nouvelles et bLties sur un immeuble nu distinct. Lextension quant ' elle sentend du prolongement dun immeuble bLti existant, et non de la simple rfection du bLtiment par des ramnagements tels que la peinture, la toiture, le carrelage, les modifications arc)itecturales... 3n tout tat de cause, tous les travaux dentretien ne sont pas ligibles au bnfice de la dispense dimposition suite au rinvestissement de lcart de rvaluation. /l en est de m;me du matriel doccasion ou de seconde main. 6ussi, en cas doption pour le rinvestissement de lcart de rvaluation, la dclaration de rvaluation doit ;tre accompagne dun plan dinvestissement indiquant clairement la nature des investissements et lanne de leur ralisation. Le plan dinvestissement soumis ' ladministration ne peut en principe excder les deux exercices suivant la dclaration de rvaluation. ,outefois, les entreprises prsentant un cart de rvaluation significatif peuvent solliciter auprs du <irecteur =nral des /mp.ts un dlai dinvestissement suprieur ' deux exercices. 3n cas de non respect de cet engagement ' rinvestir dans le dlai imparti 1et quel que soit le pourcentage dexcution des investissements envisags2, le prlvement de #W devient exigible et les amortissements supplmentaires rsultant de la rvaluation devront ;tre rintgrs au rsultat fiscal des entreprises concernes. $endant la priode de rinvestissement, les entreprises doivent fournir en annexe ' leur <*O un dossier comprenant un tat des investissements raliss au titre de lobligation de rinvestissement de lcart de rvaluation ' lexclusion de tous les autres investissements pour lesquels des engagements ont t souscrits en vertu des dispositions des articles 10# ' 10" du 4=/ ou des conventions particulires. E, @:LIGADI@NF DECLARADIEEF ED FANCDI@NF A, @+li2ations dclarati(es de la r(al ation l2ale3Article 96 #- Des dlais et des modalits de dclaration Le* +l+6e$t* r++val,+* %evr!$t Etre %+clar+* : l>a%6i$i*trati!$ Ai*cale et a,x *ervice* %e* *tati*ti3,e* et %e la c!67ta8ilit+ $ati!$ale a, 7l,* tar% le 1/ 4,illet %e l>a$$+e *,iva$t la r+ali*ati!$ %e la r++val,ati!$A,**iB t!,te e$tre7ri*e 3,i 7r!c9%e : la r++val,ati!$ %evra Aaire te$ir ,$e %+clarati!$ : *!$ ce$tre %e* i67Ft* %e rattac#e6e$t !, a,7r9* %e la Divi*i!$ e$ c#ar;e %e* Gra$%e* E$tre7ri*e* *i elle rel9ve %e cette ,$it+B c!$tre %+c#ar;e !, acc,*+ %e r+ce7ti!$ a, 7l,* tar% : la %ate *,* i$%i3,+e!- Conten de la dclaration C Le* e$tre7ri*e* 3,i 7r!c9%e$t : la r++val,ati!$ *!$t te$,e* %e 7r+*e$ter l>e$*e68le %e* 8ie$* r++val,+* *!,* la A!r6e %>,$ ta8lea, r+ca7it,latiA- Ce ta8lea, %!it c!67re$%re 7!,r c#ac,$e %e* i66!8ili*ati!$* r++val,+e* le* i$%icati!$* *,iva$te* < - valeur dorigine ou dacquisition F - amortissements pratiqus F - valeur nette comptable F - coefficient appliqu F 1//16

- valeur rvalue F - valeur nette comptable rvalue F - lcart de rvaluation. :, Fanctions applica+les a * entreprises so mises a mcanisme de la r(al ation 3Article #$6 Les entreprises tenues de procder ' la rvaluation de leurs immobilisations encourent une astreinte de 2W du c)iffre daffaires par anne de retard -usqu' la ralisation de la rvaluation + Lorsquelles sont ligibles au prsent mcanisme de rvaluation et nont pas procd ' la rvaluation de leurs immobilisations aprs le dlai du >1 dcembre 201> F Lorsquelles nont pas respect lune des conditions fixes par les prsentes dispositions F lorsque aucune dclaration nest faite. <ans ce cas prcis dabsence de toute dclaration, lastreinte est value doffice.

,outefois, cette astreinte sera calcule pour les priodes infrieures ' un an sur le c)iffre daffaires ralis sur la priode concerne, tout mois entam tant d9. 4ette astreinte est recouvre dans les conditions prvues aux articles L#2 et suivants du 4=/ relatifs au recouvrement des imp.ts et taxes. E*emple + Bne entreprise remplissant les conditions de rvaluation lgale et na0ant pas procd ' la rvaluation de ses immobilisations au >1 dcembre 201>, ralise les 46 ci7aprs + - 46 de lexercice 201& + 128 millions O 4O6 F - 46 du mois de -anvier 201# + 18 millions O 4O6 F - 46 du mois de Ovrier 201# + 20 millions O 4O6 F - 46 du mois de mars 201# + >0 millions O 4O6. 6prs une mise en demeure de dclarer reste sans suite, ladministration dcide de le sanctionner pour cette dfaillance. 3lle ne sacquitte quau >0 mars 201#. 3lle sera soumise ' une astreinte de 2W par anne de retard sur son 46 ' compter du 1 er -anvier 201& et sur le 46 de la priode de -anvier ' mars 201#, soit + <u 1er -anvier 201& au >1 dcembre 201# + 2W x128 000 000 Q 2 #N0 000 O 4O6. <u 1er -anvier 201# au >0 mars 201# + 2W x 118 000 000X20 000 000X>0 000 0002 Q 1 >N0 000 O 4O6 *oit au total une astreinte de > !20 000 courant -usquau >0 mars 201#. Ye tiens ' rappeler que les prsentes prescriptions doivent ;tre rigoureusement observes et toute difficult dapplication devra ;tre signale.

16/16