Audit de Trésierurerue

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AUDIT DU CYCLE TRESORERIE
Mmoire de fin dtude :
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Remerciements
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SOMMAIRE :
Introduction ....
Premire partie : Examen de contrle interne
Chapitre I : Prise de connaissance gnrale de lentreprise X .....
I. Prise de connaissance des caractristiques de lentreprise
I.1 Informations gnrales .
I.2 Caractristiques juridiques de lentreprise .
I.3 Caractristiques techniques de lentreprise .
I.4 Caractristiques commerciales de lentreprise
II. Prise de connaissance de laspect comptable et financier ..
II.1 Aspect Comptable et systme dinformation
II.2 Aspect financier ....
Chapitre II : Evaluation du contrle interne du cycle trsorerie
I. La grille de sparation de tches..
II. Le questionnaire de contrle interne
II.1 Trsorerie Dpenses ...
II.2 Trsorerie Recettes .
III. Tests de conformit
III.1 Test de post clture ...
III.2 Tests de ralit sur la caisse dpense ..
III.3 Tests de la caisse recette client ..
III.3.1 Test de contrle interne sur la caisse recette client ...
III.3.2 Test inopin sur la caisse recette .
III.4 Test sur lassurance de transport de fonds et du contenu du coffre fort .
IV. Test de permanence sur llaboration des tats de rapprochements

bancaires .
Deuxime partie : Audit des comptes trsorerie et revue analytique

Chapitre I : Examen des comptes de trsorerie...
I. Tests de validation et de cohrence .
I.1 Dettes de financements ..
I.1.1 La circularisation des organismes prteurs ...
I.1.2 Contrats des principaux emprunts
I.1.3 Validation des mouvements de lexercice
I.2 Trsorerie actif..
I.2.1 Chques encaisser ...
I.2.2 Banques solde dbiteur ..
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I.2.3 Caisse ...
I.3 Trsorerie passif ...

I.3.1 Crdit descompte .
I.3.2 Banques solde crditeur
Chapitre II : Revue analytique ...

I Dettes de financement ...
II La trsorerie nette .
II1 La trsorerie actif ...
II2 La trsorerie passif .
Chapitre III: Synthse des points soulevs..
I Contrle interne
II Examen des comptes .
III La revue analytique ...
Conclusion..
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Introduction
Ds sa cration, lentreprise est voue produire un certain nombre dinformation du
fait quelle reprsente le point dintersection entre plusieurs intervenants qui
participeraient directement dans sa gestion ou qui seraient, dune manire ou dune
autre, intresss par ses performances. Ces intervenants peuvent tre les dirigeants de
lentreprise, les actionnaires, le personnel ou encore les tiers.
Lentreprise apparat ainsi comme un lieu o se situent des intrts souvent divergents,
selon les buts poursuivis par chacun.
Les intervenants seront, de ce fait, assez sceptiques quant la qualit des informations
produites. En consquence, nous ne pourrons dissocier entre le fait de produire des
informations et celui de les contrler.
De l, laudit trouve son fondement dans la mesure o il se dfinit, et de manire
gnrale, comme tant un examen critique qui nous permet de vrifier les informations
produites par lentreprise. Il devient donc un outil de prise de dcisions conomiques
aussi bien pour les dirigeants que pour les actionnaires et les tiers.
Laudit externe est souvent associ au commissariat aux comptes, ce qui est peut tre d
son aspect obligatoire du fait de la rglementation laquelle sont soumises les
entreprises. Appel aussi audit financier, le commissariat aux comptes a pour principal
objectif de donner une opinion
motive sur la rgularit et la sincrit des tats
financiers.
Lobjectif de ce mmoire (Problmatique) est de faire une analyse empirique sur la
mthodologie audit et plus prcisment la mthodologie applique pour auditer le cycle
trsorerie. Une telle mthodologie permet en gnral de relever ou de cern les risques
suivants :
Que certains encaissements ne soient pas enregistrs. Ce qui porte

atteinte lexhaustivit des enregistrements;
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Que des encaissements enregistrs ne soient pas justifis. Ce qui porte

atteinte la ralit des enregistrements ;
Que certains mouvements de trsorerie ne soient pas rattachs

lexercice o ils se sont produits. Ce qui porte atteinte la coupure ou
la spcialisation des exercices ;
Que les soldes apparaissant dans les livres ne puissent tre rapprochs
des soldes indiqus par les banques ou les espces en caisse. Ce qui
porte atteinte la proposition de relle existence des soldes.
A partir dune dmarche empirique nous allons vrifier si les diffrentes mthodes
peuvent nous garantir une matrise des risques cites ci-dessous, nous allons essayer
dassoci une technique dite : revue analytique (technique habituellement utilis pour
auditer les cycle li aux produits et charges) nos travaux et de tester si elle peut avoir
un apport significatif en matire daudit du cycle de trsorerie (Compte du bilan).
Ainsi, allons nous dvelopper dans la premire partie de ce mmoire, la phase de prise
de connaissance de lentreprise ainsi que lexamen du contrle interne li au cycle de
trsorerie. Nous lillustrerons ensuite, dans une deuxime partie, lanalyse des comptes
de la trsorerie et enfin nous allons associ nos travaux la technique de la revue
analytique. Nous allons conclure nos travaux par une matrice daudit o nous allons
exposer les conclusions de nos travaux daudit.
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Premire partie : Examen de contrle interne

Selon le Congrs National de lOrdre des Experts Comptables, le contrle interne peut
tre dfini comme suit :
Le contrle interne est lensemble des scurits contribuant la matrise de
lentreprise. Il a pour but dassurer, dun ct la protection, la sauvegarde du patrimoine
et la qualit de linformation, et de lautre, lapplication des instructions de la direction
et de favoriser lamlioration des performances. Il se manifeste par lorganisation, les
mthodes et les procdures de chacune des activits de lentreprise pour maintenir la
prennit de celle ci.
Pour lordre des experts comptables, lapprciation du contrle interne constitue un
aspect essentiel de lactivit de lauditeur financier. Cest ainsi que cette apprciation est
considre comme prmice sa mission daudit.
Ainsi, et dfaut de pouvoir tudier chaque transaction contenue dans les comptes
annuels, lauditeur va analyser lorganisation en vue de rechercher si celle ci inclut les
moyens suffisants destins dtecter toute erreur, anomalie ou fraude
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La dmarche de lvaluation du systme de contrle interne peut se prsenter comme

suit :
Prise de connaissance
Et
Description du systme
Tests dexistence et de
conformit
(comprhension du systme)
Premire valuation du systme de contrle interne
Forces thoriques
Faiblesses thoriques
Tests de permanence
(application des points forts)
Points forts
appliqus
Points forts
non appliqus
Forces
Faiblesses
Evaluation dfinitive du contrle interne
Programme de
contrle des
comptes
Incidence
sur
lopinion
Lettre de
recommandation
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Chapitre I : Prise de connaissance gnrale de lentreprise X

Dans le cadre de la prise de connaissance des caractristiques des oprations de
lentreprise, lauditeur vise collecter des informations sur les domaines suivants :
Informations gnrales ;
Caractristiques techniques de lentreprise ;
Caractristiques commerciales de lentreprise ;
Caractristiques juridiques de lentreprise.
Du fait de laspect confidentiel des dossiers, lauditeur est astreint au secret

professionnel, et donc ne doit en aucun cas, divulguer les faits, actes et renseignements
dont il a pu avoir connaissance pendant le droulement de la mission.
Cest pour ces raisons que nous utiliserons le nom entreprise X pour identifier
lentreprise ayant fait lobjet dun audit financier du module trsorerie et que nous
modifierons les montants et soldes des comptes de trsorerie.
Aussi, viterons nous de prsenter son activit et de fournir les dtails sy affrant afin
de ne pas rvler son identit.
Nous allons fournir les informations ncessaires, permettant une bonne prise de
connaissance gnrale de lentreprise, de son cadre juridique, de ses principales
caractristiques techniques et commerciales.
Nous allons exposer galement, et de manire succinte, les principaux vnements
marquants de la priode daudit.
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I. Prise de connaissance des caractristiques de lentreprise X :

I.1 Informations gnrales :
Ces informations constituent les premiers lments du dossier permanent et qui
peuvent se regrouper comme suit :
Identification de lentreprise :
La dnomination sociale
: Entreprise X ;
La nationalit
: Marocaine ;
La forme juridique
: Socit anonyme ;
Le capital social
: 15.000.000 DH ;
La date de constitution
: 1977.
Bref historique sur lentreprise :

En outre, lauditeur doit recueillir des informations sur les motifs de cration de
lentreprise, sur son volution commerciale, technique et sur le plan juridique.
Ainsi, lanalyse de lhistorique du dveloppement de lentreprise peut aider
lauditeur la comprhension de sa situation actuelle et permet souvent de la
situer dans son environnement.
Lentreprise X a t cre en 1977 comme socit familiale sous forme dune
Socit Responsabilit Limite.
En 2000, la socit sest transforme en Socit Anonyme et a procd la mise
en harmonie de ses statuts conformment la loi 17/95.
En 2001, lentreprise X a procd une augmentation de capital pour ouverture
de nouveaux actionnaires afin quils apportent leur exprience dans le mtier et
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en vue dtendre lactivit sur dautres axes o le nouvel actionnariat oprait

dj.
Organigramme de lentreprise :
Lobtention de lorganigramme ce stade de la mission parat indispensable
puisquil permettra lauditeur dapprhender lorganisation de lentreprise et de
cerner les principales responsabilits. Il lui servira aussi pendant le droulement
de la mission et ce, afin didentifier les personnes contacter au cours du
droulement de la mission daudit.
Prsident
Directeur Gnral
Contrle de gestion
et de qualit
Direction
Financire
Direction
Commerciale
Direction Juridique
et contentieux
Direction
Technique
Politique de la gestion du personnel et aspects sociaux :

Les lments que lauditeur runira cet gard lui permettront de se faire une
premire opinion sur les caractristiques fondamentales du personnel.
Il sinformera galement sur les contraintes juridiques et sociales spcifiques
lentreprise ainsi que des problmes sociaux pouvant exister.
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Lentreprise X dispose dun statut qui rgit la gestion du personnel qui est
assure actuellement par la direction financire. Celle-ci soccupe de la gestion
administrative du personnel (paie, congs, retenues, ), cependant, sa politique
sociale est en rel dveloppement qui aspire crer une direction ressources
humaines qui aura pour objectif, mis part la gestion administrative et sociale du
personnel, la gestion des carrires et lvaluation des performances.
Leffectif en 2002 slevait 102 employs avec un taux dencadrement moyen
de 22% qui reste assez proche de la moyenne du secteur.
Evnements marquants de lexercice:

Lexercice audit a t marqu par les principaux vnements suivants :
Acquisition de nouveaux terrains en vue de ralisation

de projets en cours ;
Lactivit de la socit a connu une progression de

lordre de 20% par rapport aux budgets et de plus de 30% par rapport
lexercice prcdent.
I.2 Caractristiques juridiques de lentreprise :

Le cadre juridique de lentreprise audite revt une importance considrable. Cest
pour cette raison dailleurs que lauditeur runit toute la rglementation concernant
la socit, bien avant le commencement de la mission pour faire ressortir les
contraintes pesant de manire spcifique sur lentreprise audite.
Ainsi, se doit-il de runir tous les contrats, les statuts et les conventions rgissant les
relations de lentreprise avec les tiers.
Capital social :
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Son capital social slve 15 000 000 DH. La valeur nominale des actions est
de 100DH chacune avec un nombre total de 150 000 actions.
Lactionnariat de lentreprise tait compos, avant son ouverture, des membres
de la famille du fondateur M. Lahlou qui dtiennent actuellement la majorit du
capital.
La composition du capital se prsente comme suit :
Les actionnaires
LAHLOU Ahmed
LAHLOU Amal
LAHLOU Karim
JABRI Soufiane
LOUKILI Amine
Nombre daction dtenu

45 000
20 000
11 500
38 500
35 000
Pourcentage du capital
30%
13%
8%
26%
23%
Conseil dadministration :
La socit est gre par un conseil dadministration qui est composer :
Du prsident : ce poste est assur par M. LAHLOU Ahmed ;
De trois administrateurs : qui sont reprsents par M. JABRI Soufiane, M.

LOUKILI Amine et Mme LAHLOU Amal.
I.3 Caractristiques techniques de lentreprise :

Lentreprise produit et commercialise quatre types de produits. Pour un meilleur
suivi (analyse des cots de revient, valorisation des stocks), la socit tient une
comptabilit analytique par produit.
Au dbut de lexercice, et pour garantir un meilleur suivi, lentreprise a mme
procd des ouvertures de comptes bancaires par type de produit, afin de mieux
suivre les flux de trsorerie propre chacun.
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Aspects lis aux approvisionnements :

Les approvisionnements de la socit sont grs au niveau de la direction
technique. Les principales relations avec les fournisseurs sont rgies par des
conventions et contrats dment formaliss aprs mise en concurrence.
En dehors des approvisionnements rcurrents, et pour les besoins ponctuels ou
les prestations de services, lentreprise met systmatiquement en concurrence les
diffrents fournisseurs existants sur le march.
Aspects lis au stockage :
Les stocks de lentreprise sont grs sans difficults particulires grce au
logiciel dont elle dispose et qui lui permet notamment le suivi permanent des
stocks et lorganisation priodique dinventaires physiques.
Le logiciel lui permet aussi dvaluer son stock et lui facilite galement le suivi
et le contrle de son stock de scurit.
Moyens mis en uvre pour lexploitation :
Lentreprise dispose de matriel assez sophistiqu qui lui permet de soutenir sa
politique qualit laquelle elle aspire.
I.4 Caractristiques commerciales de lentreprise :
La clientle et son volution :
La clientle de lentreprise soriente vers les particuliers. Elle a volu de
manire considrable ces deux dernires annes du fait des normes efforts
fournis par la Direction Commerciale qui sest vu renforcer son quipe pour
dvelopper sa force de vente. Aussi, a-t-elle entam une compagne publicitaire
en dbut de lanne 2001, qui na fait que conforter cette nouvelle position.
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Examen des procdures de tarification :

La politique de tarification des produits arrts par lentreprise est faite sur la
base des tudes de cots ( systme de comptabilit analytique).
Les tarifs arrts ainsi que toute modification sy affrant sont autoriss et
dment approuvs par la Direction Gnrale de la socit.
La concurrence :
Lentreprise X se trouve en quatrime position dans son secteur dactivit et
partage avec les trois premiers un peu plus que les 2/3 du march.
II. Prise de connaissance de laspect comptable et financier :
Lobjectif de lauditeur, au cours de cette phase, est de faire une prise de connaissance
de lentreprise selon deux principales approches :
Approche comptable et systme dinformation ;
Approche financire.
II.1 Aspect Comptable et systme dinformation:

Lauditeur doit runir toutes les informations relatives lorganisation des services
comptables et financiers, les systmes ou logiciels en usage, les diffrents contrles mis
en place et les procdures internes. Il devra obtenir une copie du manuel dorganisation
et procdures comptables. Dans le cas o il nexisterait pas, lauditeur doit programmer
des entretiens, avec les principaux responsables, afin de relever les procdures en
vigueur dans lentreprise.
La priodicit, la nature et les dlais des tats financiers ne sont pas ngliger. Il faudra
senqurir galement des pices justificatives et de la modalit de leur classement, ce qui
permettra dorienter lauditeur pendant llaboration des tests.
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Le cadre comptable gnral de la socit est celui de droit commun ( Code Gnral
de Normalisation Comptable. La socit na pas de drogations particulires
signaler par rapport ce cadre gnral.
Les principes comptables retenus par lentreprise sont appliqus de manire
constante dun exercice lautre.
Lentreprise dispose dun systme dinformation intgr compos de trois modules :
Le module comptable : intgration des critures du chiffre daffaires, de la paie

et des mouvements de trsorerie, dition des tats de sortie ;
Le module gestion commerciale ;
Module gestion de paie.
II.2 Aspect financier :

Etude de la rentabilit :
Elle se fait sur la base de la comptabilit gnrale par rapprochement avec les
analyses de la comptabilit analytique et de la fonction budgtaire.
Sur la base des comptes dexploitations des trois ou cinq derniers exercices,
lauditeur doit dgager, titre dexemple, trois ou quatre valeurs sur lesquelles il
doit sappuyer pour faire son analyse. Nous pouvons prendre comme exemple la
marge brute, la valeur ajoute, la marge brute dexploitation ou encore la marge
nette.
Lauditeur examinera la progression de ces valeurs et les comparera avec les
rsultats des entreprises de mme nature.
Etude de lquilibre financier :
Cette tude peut comprendre une analyse des ratios de structure et des ratios de
gestion. Elle peut tre complte par une tude de lvolution du fond de
roulement et du besoin en fond de roulement.
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A lissue de la phase de prise de connaissance, lauditeur va dgager les risques

gnraux lis lentreprise concernant notamment sa situation conomique et
son systme dorganisation.
.
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Chapitre II : Evaluation du contrle interne du cycle trsorerie

Aprs avoir prsent les principales caractristiques de lentreprise et son secteur
dactivit au niveau du premier chapitre, nous aborderons ensuite lapprciation du
contrle interne du cycle trsorerie, compte tenu des informations fournies ci-dessus.
Il convient de rappeler que les objectifs poursuivis par ltape dvaluation et
dapprciation du dispositif de contrle interne li au cycle trsorerie, peuvent tre
rsums comme suit :
Sassurer que, et de manire gnrale, lorganisation, les moyens humains et le
systme dinformation de lentreprise permettent :
Le traitement exhaustif des oprations de trsorerie de la socit X ;
La remonte dune information fiable au niveau des instances de dcision

concernant tous les flux de trsorerie.
Sassurer que le dispositif de contrle interne mis en place au sein de lentreprise

permet :
La sauvegarde et la protection du patrimoine de lentreprise ( valeurs en caisse,

les chques, effets);
La sauvegarde de la fiabilit de linformation financire et comptable lie au

cycle trsorerie;
La dtection des irrgularits et des erreurs.
Il convient de signaler que nos conclusions lies ce cycle, par rapport au contrle
interne (degr de sa fiabilit), sont prsents sans fournir tous les dtails, et ce afin de
conserver le caractre confidentiel de nos investigations.
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Lvaluation du dispositif de contrle interne lie au cycle trsorerie a t ralis au

terme de cette tape par rapport aux principales techniques dvaluation suivantes :
Grille de sparation des tches ;
Questionnaire de contrle interne ;
Tests de conformit sur le systme de contrle interne ;
Test de permanence sur llaboration des tats de rapprochements bancaires.
Il y a lieu de noter que nous allons prsenter le contenu de certains tests de conformit et
de permanence effectue dans le cadre de la mission daudit de lentreprise X titre
dillustration des travaux auxquels nous avons particip au cours de nos missions au
Cabinet MASNAOUI & MAZARS.
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I. La grille de sparation de tches :

Objectif : Ressortir les ventuels cumuls de tches entre les fonctions caractre
incompatible.
Ainsi, nous pouvons distinguer, thoriquement, cinq principales fonctions
incompatibles au sein dune entreprise :
La fonction de dcision ou fonction oprationnelle : il sagit du pouvoir de

dcider ou dengager des oprations ;
La fonction de dtention des valeurs et des biens de lentreprise : elle

consiste dtenir les valeurs et les biens de lentreprise. Cette fonction peut
concerner, sans avoir des biens ou des valeurs sous leur garde, les personnes
qui y ont accs dans le cadre dun processus opratoire ;
La fonction denregistrement : ce type de fonction englobe dune manire

gnrale la saisie et le traitement de linformation. En premier lieu, il sagit
des comptables ; toutefois dautres agents dans lentreprise peuvent aussi tre
amens traiter ou produire des informations ;
La fonction de contrle : elle a pour objectif de vrifier laccomplissement

correct des autres fonctions ;
La fonction financire : il sagit du pouvoir dengager les dpenses et

dencaisser les recettes de lentreprise.
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Tenue de la caisse
Dtention des titres
Dtention des carnets de chques
Prparation des chques
Approbation des pices justificatives
Signature des chques
Annulation des pices justificatives
Envoi des chques
Tenue du journal de trsorerie
Dpts en banque des chques ou espces
Tenue des comptes clients
Tenue des comptes fournisseurs
Rception des relevs bancaires

Comparaison de la liste des chques reus
avec bordereaux de remise en banque et avec
le journal de trsorerie
Tenue du journal de ventes

Prparation des factures clients
Prparation des rapprochements de banque
Accs la comptabilit gnrale
Comptabilit
Dtention des chques reus des clients

Autorisation d'avance aux employs
Resp. ramassage
Caissier
Sce trsorerie
resp. Trsorerie
Sce achat
Dtion Juridique
Dtion Commerciale
FONCTIONS
Direction Gnrale
Conclusion : Rien signaler.
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II. Le questionnaire de contrle interne :
Objectif : Faire une valuation de la procdure trsorerie sur le plan conceptuel.

Le but principal de ce questionnaire est davoir une description gnrale du systme
dorganisation en vigueur au sein de lentreprise. Ainsi, et travers une srie de
questions, lauditeur obtiendra une information quant au droulement dune
procdure, afin de pouvoir savoir exactement ce qui se passe en pratique.
Lauditeur sintressera en particulier, aux autorisations donnes et contrles
effectus lgard des entres, traitements et sorties du systme. Mais, travers cet
objectif descriptif, le questionnaire sert aider lauditeur orienter sa mission,
compte tenu des forces et des faiblesses du systme constates sur le plan thorique.
Lauditeur utilise en principe des questionnaires ferms qui sont trs simplifis et qui
ne motivent pas dautres rponses que des oui ou des non. Le Questionnaire de
Contrle Interne est labor de manire ce que les rponses ngatives signalent les
points faibles du dispositif de contrle interne, et que les rponses positives
dsignent les points thoriquement forts du systme. Lexploitation du questionnaire
consiste ensuite pour lauditeur valuer limpact des points faibles dgags et
vrifier la ralit des points forts.
Il est ainsi utilis par lauditeur :
Soit comme un outil dinterview et danalyse. Il sert ainsi de support

dentretien ;
Soit comme un outil danalyse uniquement dans la mesure o lauditeur

effectue des entretiens sans se servir de questionnaires, analyse les
procdures puis rpond lui-mme au questionnaire quil peut complter
ventuellement par une deuxime entrevue.
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Par ailleurs, il importe de signaler que le questionnaire de contrle interne est un

outil prparatoire llaboration du tableau des forces et des faiblesses apparentes
permettant lanalyse des risques.
Ainsi, les questionnaires ferms ne sont pas utiliss par lauditeur seulement dans le
but de saisir le contrle interne mais galement pour lvaluer. En dautres termes, et
dans ce cas bien prcis, lauditeur limite son valuation du contrle interne
lutilisation du questionnaire. Cependant, cette mthode dvaluation prsente des
inconvnients :
Elle ne conduit pas une comprhension vritable des procdures ;
Elle risque de laisser dans lombre des problmes importants ;
Elle est difficile mettre en uvre sur le plan psychologique et

professionnel puisquelle conduit lauditeur poser son client un bon
nombre de question quil se contenterait de lire.
II.1 Trsorerie Dpenses :

Le questionnaire de contrle interne du cycle trsorerie dpenses nous permet
dapprcier le contrle interne en vue de sassurer que :
Les paiements effectus sont saisis et comptabiliss ;
Les rglements comptabiliss correspondent des dpenses relles de

lentreprise ;
Les paiements raliss sont enregistrs sur la bonne priode ;
Les dpenses ralises sont correctement values ;
Les dpenses ralises sont correctement imputes, totalises et centralises.
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Questions
Rponse
01-Les titres de paiement ( chques, traites ou autres)
Oui
sont-ils pr-numrots ?
02-La mise en service des liasses de titres de paiement
est-elle
enregistre
et
rapproche
des
journaux
correspondants ?
03-Les titres de paiement mis sont-ils comptabiliss dans
lordre numrique ?
04-La squence numrique des titres de paiement sur le
journal de trsorerie est-elle vrifie ?
05-Les paiements en espces sont-ils enregistrs ds leur
chance ?
06-Les paiements en espces font-ils lobjet de pices prnumrotes ?
07-Sont-ils enregistrs dans lordre de leur entre dans le
systme ?
Commentaires
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Les paiements font lobjet

dordre de dpense.
Ils sont enregistrs au fur et
mesure de leur entre.
Questions
Rponse
Commentaires
08-Pour les fournisseurs qui envoient des relevs, les
Oui
rglements mis sont-ils rapprochs des relevs ?
09-Les carts sont-ils analyss et corrigs ?
Oui
10-Les duplicata de titres de paiement sont-ils
Les rglements se font par
systmatiquement annuls pour viter les doubles
N/A
comptabilisations ?
11-Les pices justificatives des titres de paiement sontelles annules aprs paiement pour viter les doubles
rglements ?
12-Les titres
de
paiement
sont-ils
transmis
chques ou virements.
Apposition dun cachet avec
Oui
date de comptabilisation.
aux
bnficiaires directement par le signataire et non le
Oui
demandeur ?
13-Les signataires sassurent-ils, au moins par sondage,
que les titres de paiement correspondent aux pices
justificatives jointes ?
14-Les soldes des comptes fournisseurs sont-ils analyss
rgulirement pour identifier les doubles rglements ?
15-Des mesures sont-elles prises pour obtenir le
remboursement
rapide
ou
limputation
sur
Oui
Oui
Oui
les
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rglements ?
16-Les oprations diverses passes au dbit des comptes
fournisseurs ou sur le journal de trsorerie sont elles
Oui
accompagnes de pices justificatives ?

17-Sont-elles soumises lautorisation dun responsable ?
18-En fin de priode, la comptabilit est-elle informe des
Oui
derniers numros de titres de paiements utiliss ?

19-La comptabilit sassure-t-elle que tous les titres de
paiement mis sur la priode ont t comptabiliss ?
Oui
Oui
Questions
Rponse
20-Les rapprochements bancaires sont-ils revus par un
responsable pour sassurer que toutes les critures
significatives passes par la banque et par lentreprise
sont apures avant la clture des comptes ?
21-La comptabilit est-elle informe des derniers numros
de pices de caisse de la priode ?
22-La comptabilit vrifie-t-elle que toutes les pices de
caisse de la priode ont t saisies ?
23-Les espces en caisse sont-elles physiquement
contrles et rapproches de livre de caisse en fin de
priode ?
24-Les comptes bancaires sont-ils crdits au jour de
lchance pour les effets ?
25-Sont-ils crdits le jour de lmission pour les
chques ?
26-Les souches des titres de paiement sont-elles
rapproches par une personne indpendante de celle qui
les a mises avec des justificatifs ?
27-Les dductions effectues lors du paiement (acompte,
escompte..) sont-elles signales la comptabilit ?
28-Sont-elles comptabilises immdiatement ?
29-Les personnes charges de limputation des paiements
disposent-elle de listes des comptes fournisseurs ?
30-Ces listes sont-elles rgulirement mises jour ?
Commentaires
Non
Oui
Oui
Existence de PV de contage
Oui
de caisse.
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
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31-Vrifie-t-on que ces remises jour sont transmises au

personnel charg des imputations et quils les utilise ?
32-Les imputations portes sur les paiements sont-elles
vrifis avant enregistrement ?
Oui
Oui
Questions
Rponse
33-Les rfrences des factures rgles sont-elles portes
Oui
sur les paiements pour faciliter le lettrage des comptes ?
34.Le total du journal des paiements est-il rgulirement
Oui
vrifi ?
35-La balance fournisseur est-elle rgulirement
Oui
rapproche du grand livre ?
36-Les carts ventuels sont-ils immdiatement analyss
Oui
et corrigs ?
Commentaires
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II.2 Trsorerie Recettes :

Le questionnaire de contrle interne du cycle trsorerie recettes nous permet
dapprcier le contrle interne en vue de sassurer que :
Les recettes enregistres sont correctement values ;
Toutes les recettes ralises sont correctement imputes, totalises et

centralises ;
Toutes les recettes de lentreprise sont enregistres et encaisses ;
Toutes les recettes enregistres correspondent des recettes relles de

lentreprise ;
Toutes les recettes sont enregistres sur la bonne priode.
Questions
Rponse
01-Les effets en portefeuille sont-ils rgulirement
totaliss et rapprochs de lchancier et du compte
gnral ?
02-Les personnes charges de limputation des rglements
disposent-elles de listes de comptes clients ?
03-Ces listes sont-elles rgulirement mises jour ?
04-Vrifie-t-on que ces remises jour sont transmises au
personnel charg des imputations ?
05-Que les remises sont utilises ?
06-Les imputations donnes aux rglements reus sontelles vrifies avant enregistrement ?
07-Les rfrences des factures rgles sont-elles reportes
sur les comptes afin de faciliter les lettrages ?
08-Le total des journaux de recettes est-il rgulirement
vrifi ?
09-La balance clients est-elle rgulirement rapproche
du grand livre ?
10-Les carts ventuels sont ils immdiatement analyss
et corrigs ?
Commentaires
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Questions
Rponse
Commentaires
11-Les rglements sont-ils enregistrs dans le comptes
Oui
A lentreprise X, les avis de
28
MBA FINANCE
H.E.M
clients partir des avis de paiement eux-mmes ?
paiement sont reprsents par

des reus.
12-Les titres de paiement reus sont-ils remis en banque

quotidiennement ?
13-Le montant des titres de paiement remis la banque
est-il rgulirement rapproch avec le total enregistrs au
Oui
Oui
crdit des comptes clients ?

14-Les recettes en espces sont-elles enregistres sur des
pices standard pr-numrotes ?
Oui
15-Sont-elles enregistres au fur et mesure dans le

journal de caisse ?
16-Les anomalies dtectes, lors des rapprochements
banques, sont-elles analyses et corriges ?
17-Les soldes des clients en retard de paiement, font-ils
lobjet de recherches rgulires afin de vrifier que ces
retards ne sont pas dus au non enregistrement de recettes ?
18-Les effets remis lescompte sont-ils comptabiliss et
rapprochs rgulirement avec la banque ?
19-Les chques et effets sans bnficiaires sont-ils
complts au nom de lentreprise ?
20-Les oprations diverses passes au crdit des comptes
clients
sont-elles
soumises
Les pices de caisse sont
larrt des journes J-1.
Oui
Oui
comptabilisation
Oui
enregistrements
de
Oui
comptabilisation ?
21-Sont-elles revus par une personne indpendante ?
22-Les avis de paiement sont-ils annuls aprs
les
lors
Oui
Oui
viter
autorisation
pr-numrots.
Quotidiennement
Oui
avant
pour
Oui
reprsentes par des reus
multiples ?
Apposition
dun
mentionnant
la
cachet
date
de
comptabilisation.
Questions
Rponse
Commentaires
23-Les rglements enregistrs au crdit des comptes
La constatation comptable des
clients sont-ils rapprochs des montants effectivement
Oui
encaisss par la banque ?

24-Lchancier des effets recevoir est-il rgulirement
Oui
rglements ne se fait que sur

la base des avis bancaires.
rapproch du montant pass au crdit des comptes
29
MBA FINANCE
H.E.M
clients ?
25-Est-il analys pour identifier les dates dchance
anormales ?
26-Ces dates font-elles lobjet dexplication ?
27-Les effets retourns impays sont-ils immdiatement
redbits au compte clients et soumis un responsable ?
28-Les recettes sont-elles comptabilises au jour le jour ?
29-En fin de priode, la comptabilit sassure-t-elle
quelle a enregistr tous les rglements reus pendant la
priode ?
30-Sassure-t-elle aussi quuniquement ceux-l qui sont
comptabiliss ?
31-Les recettes enregistres par la banque et non par la
socit, dceles par les rapprochements bancaires, sontelles enregistres sur la priode ?
32-Les reports dchance sont-ils autoriss par une
personne indpendante ?
33-Sont-ils communiqus la comptabilit ?
34-Sont-ils enregistrs sur lchancier ds quils sont
accords ?
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
III.Tests de conformit :
III.1 Test de post clture :
La conception du test :
Ce test comporte deux objectifs. Le premier objectif consiste vrifier que les
recettes dimportance exceptionnelle la fin de lexercice ne sont pas faites dans
le but de donner limpression dune amlioration de la situation de trsorerie. Le
deuxime vise revoir les dpenses dimportance exceptionnelle au dbut de
30
MBA FINANCE
H.E.M
lexercice
suivant
pour
sassurer
quelles
ne
correspondraient
pas,
ventuellement, aux recettes exceptionnelles qui auraient pu concerner lexercice

N-1.
Pour llaboration de la premire partie du test, il faudrait passer en revue tous
les relevs bancaires du mois de dcembre et choisir un chantillon pour
appliquer le test.
Nous avons choisi ainsi les plus grands montants reprs au dbit des comptes en
relevant toute information pouvant rendre notre contrle plus facile, notamment
le numro ou la rfrence, la date dopration et le montant en question.
La deuxime partie du test consiste slectionner, sur les relevs bancaires du
mois de janvier de lexercice N+1, un chantillon compos des plus grands
montants reprs figurant au dbit du compte et relever toute information utile.
Prsentation du test :
La feuille de test se prsente comme suit :
Entreprise X
Audit 2002
Date dintervention
NW
31
MBA FINANCE
H.E.M
Test de post clture
Objectif
: Sassurer que
Les recettes dimportance exceptionnelle la fin de lexercice 2002 ne sont pas

faites pour donner limpression dune amlioration de la trsorerie ;
Les dpenses dimportance exceptionnelle en dbut dexercice 2003 nont pas

t faites pour donner une situation de trsorerie saine 2002 ;
Sassurer que les recettes et dpenses sont comptabilis sur la bonnes priode,
cest dire sur lexercice appropri.
Source
: Relevs bancaires
Points soulevs : Rien signaler

Conclusion
: Test satisfaisant.
Test relatif aux recettes
Compte bancaire
Compte N2
Compte N2
Compte N5
Compte N8
Compte N11
Compte N13
Rfrence
541 167
598 657
B12 548
128 962
LK 152
LP 985
Date dopration
23/12/02
27/12/02
26/12/02
29/12/02
25/12/02
31/12/02
Montant
450.000
580.000
630.000
550.000
720.000
380.000
(1)
(2)
Montant
642.000
475.000
715.000
540.000
620.000
540.000
(1)
(2)
Test relatif aux dpenses

Compte bancaire
Compte N4
Compte N4
Compte N7
Compte N9
Compte N10
Compte N12
Rfrence
458 98
495 63
501 02
002 988
187 954
MH 128
Date dopration
02/01/03
05/01/03
05/01/03
04/01/03
08/01/03
07/01/03
: Vrifi conforme ;
: Vrifi non conforme ;
32
MBA FINANCE
H.E.M
(1) : Recettes ou dpenses lies lexploitation ;

(2) : Recettes ou dpenses comptabilises dans lexercice appropri.
33
MBA FINANCE
H.E.M
III.2 Tests de ralit sur la caisse dpense :

La procdure relative la caisse dpense :
La caisse dpense ne peut tre mouvemente que par des ordres de dpense
prsents au caissier.
Ces ordres de dpense sont donns par le service achat, les chefs de dpartement
ou par la Direction Gnrale.
Gnralement, les montants pouvant transiter par la caisse correspondent des
petits montants qui ne peuvent pas faire lobjet dun chque et donc ne peuvent
en aucun cas tre suprieur 10.000 DH, ce qui limine le risque fiscal relatif
ce point ou encore des dpenses ayant un caractre urgent.
Nous avons choisi, partir du grand livre de la caisse dpense, un certain

nombre doprations passes par caisse pour constituer notre chantillon.
Ensuite, nous avons vrifier lapplication de la procdure dj releve.
Nous avons passer en revue le solde du compte caisse pour sassurer, qu aucun
moment, ce solde ne devient crditeur. Si les oprations de caisse sont
nombreuses, il faudrait effectuer des sondages pour sassurer que la situation de
la caisse est dbitrice durant lexercice audit.
En second lieu, nous avons vrifi que le montant relev sur la grand livre
correspond effectivement un bon ou une facture, que la dpense est lie
lexploitation, quil existe un ordre de dpense approuv par la Direction
Gnrale ou par un chef de dpartement et quun cachet pay est appos sur
lordre de dpense.
34
MBA FINANCE
H.E.M

Entreprise X
Audit 2002
Date dintervention
NW
Test de ralit caisse dpense

Objectif
: Sassurer que les dpenses caisses sont relles, appuyes de pices

probantes et quelles sont autorises par la hirarchie.
Source
: Grand livre
Points soulevs :
Deux factures ont t constates en hors taxe ;
Sur une partie de lchantillon, lordonnateur naccompagne pas sa signature par

le nom. Donc nous ne pouvons nous prononcer sur le respect de la procdure
concernant les autorisations de dpense ;
Omission dapposition du cachet pay sur lun des ordres de dpense de

lchantillon.
Conclusion
Date dopration
02/04/02
29/05/02
03/06/02
12/07/02
31/07/02
06/08/02
27/09/02
05/10/02
17/12/02
Libell
Abonnement autoroute
Vignette auto 1
Makro
Vignette auto 2
Avance salaire
Timbres fiscaux
Carburant Directeur Gle
:Vrifi conforme ;
Montant
2000
2252
3488
3120
2000
2450
2820
2000
2720
(1)
(2)
(3)
(4)
(1) : Vrifier avec pices justificatives probantes ;

35
MBA FINANCE
H.E.M
(2) : Dpense lie lexploitation ;

(3) : Existence dun ordre de dpense ;
(4) : Apposition du cachet pay sur lordre de dpense.
III.3 Tests lis la caisse recette/client :
III.3.1 Test de contrle interne sur la caisse recette/client :
Du fait de laspect confidentiel du dossier, nous nous contenterons d'noncer
les grandes lignes de la procdure sans possibilit de prciser les dtails de
cette dernire.
Procdure relative la caisse recette :
Lentreprise dispose de plusieurs points de vente. Au niveau de chaque
point de vente, 2 3 commerciaux assistent la clientle. Ils disposent de
reus dont la squence numrique est vrifie chaque jour lors des
ramassages des fonds.
A leur niveau, les commerciaux tiennent un journal quotidien de vente qui
est fait en 2 exemplaires. Ils en gardent une copie et remettent la deuxime
au responsable du ramassage, chaque jour lors de sa tourne, aprs quil ait
appos sa signature qui matrialise son contrle et la bonne tenue du
journal de vente.
Les commerciaux remettent galement au responsable du ramassage les
espces, les chques et les autres copies des reus.
Aprs avoir termin sa tourne, le responsable ramassage rentre au sige et
conserve lespce et les chques dans le coffre fort. Le lendemain matin,
les recettes de chaque point de vente sont revrifies pour les saisir au
niveau du systme, en prenant en considration le point de vente disponible
au sige, afin darrter les encaissements de la veille. Ensuite, tous les
fonds seront dposs en banque.
36
MBA FINANCE
H.E.M
Une autre vrification sera faite par rapport aux bordereaux de versement
des chques et des espces.
Pour constituer lchantillon de ce test, nous avons pass en revue le
compte caisse recette. Les oprations sont comptabilises par reus. Donc,
nous avons reconstitu les recettes par journe afin de pouvoir laborer le
test.
37
MBA FINANCE
H.E.M
Entreprise X
Audit 2002
Date dintervention
NW
Test de ralit caisse recette

Objectif
: Sassurer de :
La ralit des encaissements;
Versement de la totalit des encaissements.
Source
: grand livre.
Points soulevs : Existence dencaissements par caisse dont le montant dpasse 20.000 DH.
Conclusion
Journe
26/02/02
30/04/02
15/05/02
05/07/02
24/08/02
19/10/02
03/11/02
13/12/02
Montant
423.500
235.000
158.000
324.000
510.000
365.500
265.600
490.000
: Vrifi conforme ;
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(1) : Point conforme avec journaux tenus au niveau des points de vente;
(3)
: Apposition de la signature du responsable des ramassages

vrifie sur les journaux tenus par les commerciaux ;
(4) : Point conforme avec total des montants figurant sur les reus ;
(5) : Point conforme avec rcapitulatif des journes ;
(6) : Point conforme avec le total vers en banque.
38
MBA FINANCE
H.E.M
III.3.2 Test inopin sur la caisse recette :

Objectif du test :
Lors de lvaluation du contrle interne du cycle trsorerie, nous nous
devons de faire un contrle inopin de la caisse recette, pour vrifier quil
ny a pas dcart entre le solde apparaissant sur les tats de tenu de caisse et
lespce disponible et que le registre de caisse est bien tenu.
Contrle inopin de la caisse recette

Lheure du contrle :10h30
Objectif
: Sassurer quil ny a pas dcart entre le solde apparaissant sur le registre

de la caisse et les espces en caisse.
Conclusion
Libell
Nombre
Ecart
Billets
200
100
50
20
III.4
Montant
(a-b)
0 DH
496
972
36
1
Total des billets (1)
99 200
97 200
1 800
20
198 220 DH Test
1
0
1
Total des pices (2)
10
0
1
11 DH
sur
Pices
10
5
1
Total en caisse (1+2)
(a)
198 231 DH
Solde journal
(b)
198 231 DH
lassurance de transport de fonds et du contenu du coffre fort :
Ce test a t ralis pour vrifier si le montant de la police dassurance concernant
le transport des fonds ainsi que le contenu du coffre fort est suffisant pour couvrir les
fonds en question en cas de vol, sinistre ou toute autre perte.
39
MBA FINANCE
H.E.M
Le montant assur pour les deux polices dassurance est de 375.000 DH chacune.
Pour raliser ce test, nous disposons des statistiques ralises par le service trsorerie
qui labore un rcapitulatif mensuel des recettes. Le service trsorerie distingue dans
ce document les recettes concernant les points de ventes hors sige et celles du point
de vente du sige.
- Recettes mensuelles des points de ventes hors sige
: 17.437.000 DH
- Recettes totales mensuelles de lentreprise X
: 48.631.000 DH
La recette journalire moyenne des points de ventes except le point de vente du

sige :
= 17.437.000 DH / 30 Jours = 581.000 DH/ J
Le montant de lassurance transport des fonds reste infrieur la recette moyenne
journalire transporte au sige. Cependant, il est la charge de la Direction
dtudier lopportunit de revoir la hausse le montant de la police dassurance.
La recette journalire moyenne de tous les points de vente :
= 48.631.000 DH / 30 Jours = 1.621.000 DH/ J
Lassurance contenu du coffre fort reste trs insuffisante pour couvrir un ventuel
vol ou sinistre. Le montant de cette police dassurance devrait tre revu la hausse.
IV. Test de permanence sur llaboration des tats de rapprochement bancaire :

Il faudrait dabord obtenir les tats de rapprochement bancaire de toutes les
banques, tablis par la socit au cours de lexercice, et vrifier que :
40
MBA FINANCE
H.E.M
Ils sont tablis rgulirement la fin de chaque mois ;
Le solde chez la banque correspond au relev bancaire ;
Le solde chez la socit correspond la balance gnrale ;
Les calculs arithmtiques sont corrects ;
Les principales oprations en suspens sapurent sur les mois ultrieurs.

Pour les suspens anciens non apurs, obtenir les explications ncessaires ;
Tous les tats de rapprochement sont viss par la personne qui les a tablis
et approuvs par un responsable hirarchique.
Sur le test qui suit, nous nous contenterons de prsenter les contrles raliss
pour les six premiers comptes bancaires afin de donner une ide sur la
conception du test.
41
MBA FINANCE
H.E.M
Entreprise X
Audit 2002
Date dintervention
NW
Test dexhaustivit et de conformit des tats de rapprochement

bancaire
Objectif
: Sassurer que les tats de rapprochement sont rgulirement labors.
Source
: Les tats de rapprochement bancaire de lexercice audit.
Points soulevs :
Les tats de rapprochement ne sont ni viss par la personne qui les a tabli ni
contrls par un suprieur hirarchique ;
Pour trois comptes bancaires, les tats de rapprochement nont pas t labors
mensuellement.
Conclusion
Mois Compte N1
Compte N2
Compte N3
Compte N4
Compte N5
Compte N6
1 2 3 4 5 1 2 3 4 5 1 2 3 4 5 1 2 3 4 5 1 2 3 4 5 1 2 3 4 5
Jan

Fv
Mars
Avr
Mai
Juin
Juil
Aot
Sept
Oct
Nov
Dc
(a) : Un seul tat de rapprochement tabli pour 2 mois ;
Autres remarques releves sur le test :
42
MBA FINANCE
H.E.M
Un seul tat de rapprochement tabli pour 7 mois ;
Un seul tat de rapprochement tabli pour 12 mois de lexercice 2002. Ce

compte na pas t mouvement pendant lexercice.
: Vrifi conforme ;
(1) : Etat de rapprochement tabli ;
(2) : Point avec solde comptable ;
(3) : Point avec solde bancaire ;
(4) : Calcul arithmtique vrifi ;
(5) : Etat de rapprochement vis par la personne qui la tabli et par un responsable
hirarchique.
43
MBA FINANCE
H.E.M
Deuxime partie : Audit des comptes de trsorerie et revue analytique

Il convient dabord de rappeler que lexamen des comptes permet lauditeur de vrifier
et de complter les prsomptions quil a tir de lvaluation du contrle interne et de
dfinir ltendue de ses travaux en ce qui concerne lexamen des comptes.
Concernant le cas spcifique du cycle trsorerie de la socit X, lvaluation et
lapprciation du dispositif de contrle interne que nous avons effectu (Cf. chapitre II.
Partie 1), nous a permis de conclure quil sagit dun contrle interne fiable et probant
(assurance raisonnable), la fois au niveau de sa conception que de sa mise en
application.
Cette conclusion nous permettra de rduire ltendue de nos travaux sur les comptes.
A ces diligences nous avons prconis dutilis une autre mthode (revue analytique)
pratique usuellement dans laudit des cycles lies aux produits et charges (C.P.C), dont
lobjectif et dinterprter les volutions anormale des postes.
A la fin de cette deuxime partie, nous allons prsenter une synthse des diffrents
points que nous avons constats, avec les risques sy affrents et les recommandations
ou ajustements et reclassements oprer
44
MBA FINANCE
H.E.M
Chapitre I : Examen des comptes de trsorerie
Tant au niveau de lacquisition dune connaissance gnrale de lentreprise qu celui de

lvaluation du contrle interne, lauditeur recherche les lments de preuve lui
permettant de se prononcer sur la qualit des comptes.
A ce stade, lauditeur a vrifi le fonctionnement dun certain nombre de scurits et
apprhend lexistence dun certain nombre de risques et sest fait une premire ide sur
la rgularit et sincrit des tats financiers.
Quand bien mme tous les indices recueillis seraient favorables, lauditeur ne pourrait
pas sen satisfaire. Mme en ayant prouv que les procdures de traitement comptable
des donnes sont correctes et efficientes, il peut tout au plus prsumer que les donnes
comptables qui en rsultent sont correctes. Il ne peut pas vritablement le certifier. Un
certain nombre de vrifications simposent donc, si lauditeur entend donner son
opinion un caractre objectivement raisonnable.
Lauditeur dispose alors dun plusieurs techniques de vrifications pour confirmer ses
prsomptions :
Les tests de validation ;
Les tests de cohrence ;
La demande de confirmation des soldes ;
Le contrle physique.
Voici un schma simplifi du droulement de ltape dexamen des comptes :
45
MBA FINANCE
H.E.M
Schma simplifi de lexamen des comptes
Evaluation dfinitive
du contrle interne
Points forts
Points faibles
Adaptation du
programme
Tests complmentaires
Adaptation du
programme
Programme allg dexamen des

comptes :
Tests de coupure ;
Tests de cohrence ;
Tests de validation ;
Confirmation directe ;
Contrle physique.
Programme renforc dexamen des

comptes : accroissement des sondages
et des tests utiliss
Achvement de laudit
46
MBA FINANCE
H.E.M
Les principales techniques que nous avons utilis pour lexamen des comptes sont
prsentes ci-aprs :
Les tests de validation ;
Les tests de cohrence.
I. Tests de validation et de cohrence :

Les tests de validation et de cohrence nous permettront de conclure eu gard aux
prsomptions tires pendant les premires tapes de la mission. Les tests de validation
permettront de rapprocher les donnes comptables la ralit quelles reprsentent
tandis que les tests de cohrence serviront vrifier lhomognit des informations
caractre comptable et de dtecter les ventuelles anomalies du systme.
Pour ce faire, nous avons dcoup le cycle en trois partie. Une premire partie
concernera les dettes de financement, une deuxime portera sur la trsorerie actif et une
dernire partie concernera la trsorerie passif.
I.1 Dettes de financements :
Pour lexamen des comptes des dettes de financement, nous proposons le
programme de travail suivant :
Circulariser les organismes prteurs et exploiter les rponses reues ;
Obtenir les contrats des principaux emprunts et vrifier leur correcte

traduction comptable la clture ;
Valider les mouvements de lexercice en ce qui concerne les dblocages et

les remboursements ;
Si lemprunt est assorti dobligations particulires, vrifier si elles sont

respectes ;
47
MBA FINANCE
H.E.M
Vrifier si lemprunt est garanti par hypothque ou nantissement et que ceuxci figurent dans les engagements hors bilan.
I.1.1 La circularisation des organismes prteurs :

La confirmation extrieure, une forme de validation des soldes, consiste
envoyer un courrier aux tiers pour confirmer le solde figurant au bilan.
Cette circularisation permet galement de confirmer un certain nombre
dinformation notamment le montant des dblocages, les modalits de
remboursement et les engagements hors bilan.
Aprs avoir reu les rponses, nous avons conu un document pour le
dpouillement des rponses des tiers. Le tableau de dpouillement se prsente
comme suit :
Banque 1
Dates
Soldes en DH
Envoi
Relance Rponse Confirms
Relevs
18/03/02
21/03/02 66 246 916 66 246 916
Banque 2
18/03/02 25/03/02 26/03/02 37 500 000
37 500 000
Banque 3
18/03/02 25/03/02 29/03/02 4 500 000
4 500 000
Etablissement
Ecart
Explication
I.1.2 Contrats des principaux emprunts:

Les principaux emprunts contracts par lentreprise X sont ceux octroys par la
banque 1 et la banque 2.
Il faut vrifier que les modalits de lemprunt qui sont prvues sur le contrat sont
rellement et correctement appliques tel le taux dintrt, la nature de lannuit,
la dure de lemprunt et toute autre spcificit indique dans le contrat.
I.1.3 Validation des mouvements de lexercice :
Validation du dblocage :
48
MBA FINANCE
H.E.M
Pour valider le dblocage de lemprunt, nous nous devons de vrifier sur le

contrat de crdit la date de dblocage et le montant dbloqu. Ensuite, nous
devrons nous enqurir du dblocage effectif du crdit en le pointant avec
lavis de crdit ou sur relev bancaire.
Validation des remboursements :
Pour la validation des remboursements de lemprunt, nous devrions rcuprer
le tableau damortissement du crdit, vrifier les calculs arithmtiques et
pointer les remboursements chus avec leur avis de dbit ou sur relev
bancaire.
Validation des intrts :
Nous devrons vrifier que le taux effectivement appliqu et celui figurant sur
le contrat de crdit, que les intrts sont correctement calculs (ralit des
montants, exhaustivit et rattachement la bonne priode) et que la somme
des intrts dj verse correspond au compte Intrts des emprunts et
dettes .
Aussi, aurons nous la possibilit de calculer les intrts concernant la priode
scoulant de la date du dernier remboursement et celle de la fin de lexercice
pour la confronter au solde du compte de rgularisation Intrts courus non
chus payer .
Lors des travaux de validation des intrts sur emprunts, nous avons constat
que les intrts du quatrime trimestre sur lun des emprunts nont pas t
provisionns, et ce pour un total de 300 KMAD hors taxe.
Cette anomalie a t rectifie suite notre remarque et prise en compte au
niveau de la balance gnrale dfinitive.
Aprs avoir vrifier les mouvements des dettes de financements et tous documents
les concernant, nous navons pas relev dautres anomalies.
49
MBA FINANCE
H.E.M
I.2 Trsorerie actif :

I.2.1 Chques encaisser :
Le dtail du solde des chques encaisser se prsente comme suit :
Compte
511101
511102
511103
511104
Libell
Chques encaisser produit 1
Total
Montant en DH
358 966
563 620
225 700
323 537
1 471 823
Nous devons dabord confronter le solde des chques encaisser avec le PV de

contage des chques en possession de lentreprise au 31/12/02.
Ensuite, nous devrons vrifier lapurement subsquent, dun chantillon des
chques encaisser pour chaque sous-compte, sur le relev bancaire du mois
de janvier 2003.
Il est signaler que, lors des vrification des sous-comptes chques encaisser,
nous avons constat que lentreprise acceptait de sa clientle des chques postdats ce qui est non conforme aux dispositions du code de commerce.
Aprs stre entretenu avec la Direction Gnrale, cette dernire a confirm le
fait que lentreprise nacceptait des chques post-dats que dans des cas trs
particuliers.
Lors de la vrification de lapurement subsquent des chques encaisser du
produit 2, nous avons soulev un impay du client Alpha dun montant de
150.000 DH.
Aprs discussion avec la Direction Gnrale, le chque du client prsentait un
risque de non encaissement d au fait que celui ci est en difficult.
Par mesure de prudence, nous avons propos de provisionner ce montant
hauteur de 150.000 DH. Cet ajustement a t comptabilis par la socit suite
notre remarque.
50
MBA FINANCE
H.E.M
I.2.2 Banques solde dbiteur :

Pour lexamen des comptes banques, nous proposons le programme de travail
suivant :
La circularisation de toutes les banques et lexploitation des rponses

reues ;
Lobtention des rapprochements bancaires du mois de dcembre et

vrifier que :
Le solde chez la banque correspond au relev bancaire ;
Le solde chez la socit correspond la balance gnrale ;
Les calculs arithmtiques sont corrects ;
Les principales oprations en suspens sapurent sur les mois
ultrieurs. Pour les anciens suspens non apurs, obtenir les
explications ncessaires.
La vrification de la date de remise des valeurs lencaissement et que

leur encaissement effectif apparat sur les relevs ultrieurs.
La circularisation des banques :
Le solde des diffrents comptes bancaires de lentreprise X se prsente

comme suit :
Banque solde dbiteur :
Chiffre en DH
Compte
514101
514102
514103
514104
514105
514106
514107
Libell
Banque 1 Produit A
Banque 1 Produit B
Banque 2 Produit A
Banque 2 Produit D
Banque 3 Produit B
Banque 3 Produit C
Banque 3 Produit D
Total
Solde au 31/12/02
9 306 900
4 670 164
222 482
7 989 307
8 173 326
749 148
6 890 669
38 001 996
51
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H.E.M
Le principe de circularisation des banques est le mme que pour les

organismes prteurs. Un tableau de dpouillement des rponses sera conu
pour relever les carts ventuels entre les soldes confirms par les banques et
ceux relevs sur la balance gnrale.
La circularisation des banques nous permettra galement de vrifier dautres
informations notamment les signatures, les lignes de crdit, les engagements
hors bilan, etc.
Aprs dpouillement des rponses, il ny a pas eu de points particuliers
signaler.
Contrle des tats de rapprochement bancaire :
Aprs avoir contrl tous les tats de rapprochement bancaire selon le

programme de travail propos, nous avons relev les points suivants :
Sur quelques tats de rapprochement bancaire, les numros ou les

rfrences des chques en suspens ne sont pas repris automatiquement.
En consquence, nous ne pouvons nous prononcer sur lapurement de
ces montants dont le montant total est de 85.000 DH ;
Des anciens suspens au dbit chez la banque ne se sont pas apurs sur
le dbut de lexercice 2003 et qui se chiffre 35.000 DH.
Les deux points soulevs ci-dessus restent non significatifs et donc ne

seront pas repris sur le tableau de synthse.
I.2.3 Caisse :
Comme pour les chques encaisser, le solde du compte caisse devra tre
confront au PV de contage des espces en caisse du 31/12/02.
52
MBA FINANCE
H.E.M
Un autre examen des comptes caisse concernera le test sur les encaissements
de la journe du 31/12/02. Il nous permettra de nous assurer que le solde du
compte figurant au bilan, correspond effectivement aux recettes de la dernire
journe de lexercice 2002.
Sous feuille de tte du compte caisse :
Compte
516111
516112
516113
516114
Libell
Caisse recette produit 1
Caisse dpense
Total
Montant en DH
762 623
71 250
116 062
8 366
958 301
Conception du test :
Entreprise X
Audit 2002
Date dintervention
NW
53
MBA FINANCE
H.E.M
Test sur les encaissements du 31/12/02
Objectif
: Sassurer que le total des encaissement de la journe du 31/12/02

correspond au solde des sous-comptes caisses recettes figurant au bilan.
Source
: Le grand livre.
Points soulevs : Rien signaler.

Conclusion
Compte
516 111
516 112
516 113
Libell
Caisse recette activit 1
Total
Montant
(1) (2) (3) (4)
762 623
71 250
116 062
949 935
(1) : Point conforme avec le montant des espces figurant sur les journaux tenus au
niveau des points de ventes de la journe du 31/12/02 ;
(2) : Point conforme avec le total des montants en espce figurant sur les reus du
31/12/02 ;
(3) Point conforme avec le total des encaissements en espce figurant sur le rcapitulatif
de la journe du 31/12/02 ;
(4) Point conforme avec le total vers en banque le 02/01/03.
54
MBA FINANCE
H.E.M
I.3 La trsorerie passif :

I.3.1 Crdit descompte :
Nous allons slectionner, sur le grand livre du compte crdit descompte ,
un chantillon sur lequel nous vrifierons lapurement subsquent, des effets
escompts, sur les relevs bancaires des premiers mois de lexercice 2003.
I.3.2 Banques solde crditeur :
Banque solde crditeur :
Chiffre en DH
Compte
554101
554102
554103
554104
554105
554106
Libell
Banque 1 Produit A
Banque 1 Produit B
Banque 2 Produit C
Banque 2 Produit D
Banque 3 Produit C
Banque 3 Produit D
Total
Solde au 31/12/02
88 356 800
59 201 556
10 536 852
225 920
25 231 450
41 161 098
224 713 676
Le mme programme de travail concernant le compte Banques solde dbiteur a

t appliqu au compte Banques solde crditeur .
Aucun point particulier nest signaler.
Chapitre II : Revue analytique :

La revue analytique consiste :
55
MBA FINANCE
H.E.M
Faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes et des
donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentreprise, ou des
donnes dentreprises similaires et tablir des relations entre elles ;
Analyser les fluctuations et les tendances ;
Etudier et analyser les lments inhabituels rsultant de ces comparaisons.
En bref, la revue analytique est un examen de vraisemblance consistant procder un

examen critique des composantes dun solde pour identifier celles qui sont priori
anormales.
Nous rappelons que la revue analytique ne fait pas partie des diligences daudit utilis
dans le cadre de laudit du cycle de trsorerie, cest une technique quon utilise souvent
dans le cadre de laudit des cycles lis lactivit (Produits et charges), toutefois, nous
avons renforc nos travaux en fessant appel cette technique pour tester si une telle
mthode peut tre adapte au cycle de trsorerie et si elle est capable de renforcer notre
jugement sur la fiabilit des informations lies au cycle de la trsorerie
Lutilisation de cette mthode peut nous permettre de cerner dautres points daudit de
trsorerie dont les techniques usuellement utilises peuvent ne pas les dtects.
Objectif :
La revue analytique a pour objectif de procder un examen critique des
composantes dun solde pour identifier celles qui sont priori anormales.
Ainsi, et partir de la balance gnrale, nous avons tablis une feuille de tte o
nous avons mis en vidence les soldes au 31/12/02 et au 31/12/01 des comptes du
cycle trsorerie.
A partir de ces soldes, nous avons analys la variation des comptes dune anne
lautre.
Elments chiffrs et commentaires :
Chiffre en DH
56
MBA FINANCE
H.E.M
Libell
Solde au 31/12/02 (1) Solde au 31/12/01 (2) Variation (1-2)
Dettes de financement
108 246 916
3 750 000
105 247 915
Trsorerie actif
40 432 120
5 651 739
34 780 387
Trsorerie passif
226 430 016
54 647 981
171 782 035
I Dettes de financement :
Les diffrents mouvements des dettes de financement se dtaillent au 31/12/02
comme suit :
Chiffre en DH
Entit
Banque 1
Banque 2
Banque 3
Total
Solde au
31/12/01 (1)
0
0
3 750 000
3 750 000
Dblocage (2)
75 000 000
37 500 000
4 500 000
117 000 000
Remboursement(3
Solde au
)
31/12/02 (1+2-3)
8 753 084
66 246 916
0
37 500 000
3 750 000
4 500 000
12 503 084
108 246 916
La socit sest fortement endette durant lexercice 2002. Le niveau dendettement

est pass de 3.7 MMAD fin dcembre 2001 plus de 108 MMAD fin 2002.
Cette situation a alourdi en partie le ratio de dpendance de lentreprise en le faisant
passer de 2% 18%. Cet endettement est justifi par les nouveaux investissements
lancs au dbut de lexercice 2002 et qui sont de lordre de 150 MMAD.
Il convient de rappeler galement que le total dbloqu jusqu fin dcembre 2002
est de lordre de 117 MMAD qui correspond trois emprunts slvant
respectivement 75 MMAD, 37.5 MMAD et 4.5 MMAD sur lesquels le dlai de
franchise na t appliqu (4 mois de diffr) que pour le deuxime prt dont le
montant est de 37.5 MMAD.
II.La trsorerie nette :
Chiffre en DH
Exercice 2002 (1) Exercice 2001 (2)
Evolution (1-2)
Trsorerie actif
(a)
40 432 120
5 651 739
34 780 387
Trsorerie passif
(b)
226 430 016
54 647 981
171 782 035
57
MBA FINANCE
H.E.M
Trsorerie nette (a-b)
-185 997 896
-48 996 242
-137 001 654
La trsorerie nette de la socit, en tant que rsultante de la variation du Fond De

Roulement et du Besoin en Fond de Roulement, sest aggrave davantage en passant
de ( -48 996 KMAD) ( -185 998 KMAD) entre les deux priodes.
Cette situation, sexplique par les effets compenss dun certain nombre de
variations que nous prsentons ci-dessous :
Une augmentation du FDR de lordre de 209 910 KMAD. Cette progression entre
2001 et 2002 rsulte des variations suivantes :
Forte
augmentation
essentiellement
aux
des
financements
nouveaux
permanents
dblocages
de
qui
crdits
correspondent
diminus
des
remboursements et au rsultat bnficiaire de lexercice ;
Une augmentation de lactif immobilis, moins importante que celle des

financements
permanents,
correspond
essentiellement
aux
nouveaux
investissements de la priode partiellement diminus des dotations aux

amortissements.
Une forte augmentation du BFR de 347 731 KMAD. Cette variation sanalyse comme
suit :
Forte volution de lactif circulant due essentiellement limportance des
stocks au 31/12/02 et laugmentation des crances clients qui est globalement
en parfait accord avec lvolution de lactivit ;
Lgre augmentation du passif circulant qui sest pratiquement maintenue au
mme niveau de 2001 2002.
II.1 La trsorerie actif :
Chiffre en DH
58
MBA FINANCE
H.E.M
Exercice 2002 (1) Exercice 2001 (2) Evolution (1-2)
Chques encaisser
(a)
1 471 823
4 132 526
- 2 660 704
Banques solde dbiteur (b)
38 001 996
1 287 263
36 714 733
958 301
231 950
726 351
Caisse
(c)
Trsorerie actif (a+b+c)
40 432 120
5 651 739
34 780 387
(a) Chques encaisser:

La baisse qua connu le solde du compte, de lexercice 2001 lexercice 2002,
est due au fait que lentreprise naccepte plus des chques post-dats afin de se
conformer au code de commerce. Cependant, et dans des cas trs particuliers,
elle se voit obliger de garder des chques en portefeuille.
(c) La caisse:
La variation du solde caisse, de lexercice 2001 lexercice 2002, sexplique
par le fait que lactivit de lentreprise a connu une volution considrable en
2002 ainsi que par limportance des encaissements clients enregistres la fin
de cet exercice.
Il faudrait galement signaler que de part la procdure de la caisse recette
adopte par lentreprise, et du fait que les encaissements de la journe du
31/12/02 ne seront pas remis en banque le mme jour, le solde du compte
caisse au 31/12/02 peut ne pas prsenter danomalies, jusqu confirmation que
ce dernier reprsente effectivement les encaissements de la dernire journe de
lexercice 2002. Nous vrifierons cela par un test de validation au niveau de la
deuxime tape de ce chapitre.
II.2 La trsorerie passif :
Chiffre en DH
59
MBA FINANCE
H.E.M
Exercice 2002 (1) Exercice 2001 (2)
Crdit descompte
(a)
Banques solde crditeur (b)

Trsorerie passif (a+b)
Evolution (1-2)
1 716 340
1 716 340
224 713 676
54 647 981
170 065 695
226 430 016
54 647 981
171 782 035
(a) Crdit descompte :

Pendant le quatrime trimestre 2002, lentreprise a procd lescompte des
effets en portefeuille du fait du manque de disponibilit et de la dgradation de
sa trsorerie.
Chapitre III : Synthse des points soulevs :

I Contrle interne :
Constations
Risques / consquences
Lordonnateur des ordres de dpenses Engagement de dpenses par
Recommandations
Lordonnateur doit indiquer
60
MBA FINANCE
H.E.M
par caisse nindique pas toujours son des personnes non habilites.
nom avec sa signature.
Non apposition du cachet pay sur Double
quelques ordres de dpense.
Lentreprise
encaissements
dpenses.
dune Apposition du cachet pay
dpense.
aprs chaque constatation de
dpense.
quelques Risque fiscal en matire dIS Tous
les
ralise
en
paiement
son nom sur les pices de
espce
dpassant (amende de 6% du montant de dpassant
20.000 DH.
la facture).
encaissements
les
20.000
DH
doivent faire lobjet dun

virement
ou
dun
chque
Le montant de la police dassurance Risque de perte de fonds.
barr non endossable.

Revoir le montant de la police
concernant le contenu du coffre est
dassurance la hausse de
insuffisante par rapport la moyenne
telle
journalire des dpts en coffre.
moyenne
Les rapprochements bancaires ne sont ni Etablissement tardif des
dpts.
La personne charge dtablir
viss par la personne qui les a tablis ni
les rapprochement bancaire et
par un suprieur hirarchique.
tats de rapprochement ;
Etats de rapprochement
comportant des erreurs ;
Difficult de situer les
faon
couvrir
journalire
la
des
sa hirarchie doivent apposer

leur
signature
afin
de
formaliser leur tche.
responsabilits.
Les tats de rapprochement ne sont pas Absence de contrle
Procder
tablis mensuellement en ce qui concerne
rgulier ;
ltablissement des tats de
moins Risque derreurs et
rapprochement ou juger de
les
comptes
bancaires
les
mouvements,
anomalies.
rgulirement
lopportunit de clturer les

comptes en question.
Constations
Recommandations
Le service commercial accepte des Risque juridique selon le code Rejeter les chques postchques
post-dats
dans
des
cas de commerce (amende de 6% dats.
particuliers.
du montant du chque)
Lentreprise dispose en actif de comptes Non optimisation de
bancaires excdentaires et au passif de gestion de trsorerie.
la Mise en place dune gestion

de trsorerie efficace.
dcouverts.
61
MBA FINANCE
H.E.M
IIExamen des comptes :

Nous rappelons ci-aprs les points dj soulevs lors de lexamen des comptes et
leur impact sur le compte de rsultat de lentreprise.
Constations
me
1- Les intrts du 4 trimestre dlevant Impact sur le rsultat.
Recommandations
Oprer un rajustement de
300.000 DH de lun des emprunts nont
lordre de 300.000 DH.
pas t provisionns.
2- Un chque reprsentant un risque Impact sur le rsultat ;
Oprer un rajustement de
dimpay de 150.000 DH dun client en Non couverture du risque.

difficult na pas t provisionn.
Bilan
Actif
(1)
(2)
150.000
Passif
300.000
lordre de 150.000 DH.
CPC
Charges
Produits
300.000
150.000
III. LA REVUE ANALYTIQUE

Nous rappelons que la revue analytique ne fait pas partie des diligences daudit utilis dans le
cadre de laudit du cycle de trsorerie, cest une technique quon la trouve souvent dans le
cadre de laudit des cycles lis lactivit (Produits et charges), toutefois, nous avons renforc
nos travaux en fessant appel cette technique pour tester si une telle mthode peut tre
adapte au cycle de trsorerie et si elle est capable de renforcer notre jugement sur la fiabilit
des informations lies au cycle de la trsorerie. Comme le montre les travaux effectus et les
conclusions cites ci dessous, cette mthode a un apport important; au del dun travail
62
MBA FINANCE
H.E.M
classique et
des testes monts, nous avons pu expliquer dune manire cohrente les
volutions des comptes de la trsorerie.

Constatations
Risques/ Consquences
La socit X est trop Perte dautonomie financire
Recommandations
Mise en place des tudes lies
endett
la structure financire et la
La
trsorerie
structurellement dficitaire
politique dinvestissement
est Risque daugmentation des Meilleur gestion du B.F.R,
charges financire
notamment le stock et les

crances clients
Comme le montre le tableau rcapitulatif des conclusions lies la revue analytique, cette
dernire nous a permis de porter une opinion, on se basant sur linterprtation des volutions
anormales. Si les diffrentes techniques quon a utilis pour auditer les informations lies au
cycle de la trsorerie ont un caractre pragmatique, limit juste vrifier si la procdure est
respecte, les rgles CGNC sont appliques dune manire correcte et permanente, la revue
analytique elle essaye de donner une explication managriale aux diffrentes informations.
Conclusion
Lobjectif de laudit et dans le cadre de laudit financier est de faire une opinion sur la
rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes.
Nous avons utilis les diffrents techniques appliques dans le cadre de laudit du cycle de
trsorerie en ayant en face de nous lobjectif de limage fidle des comptes.
Lanalyse de dispositif du contrle interne nous a permis de sassurer que le patrimoine,
protg et sauvegard, et que
la qualit de linformation financire est fiable, aussi,
lapplication des instructions de la directions et de favoriser lamlioration des performances.
63
MBA FINANCE
H.E.M
Quand au contrle des comptes nous avons vrifi le fonctionnement dun certain nombres de
scurits et apprhend lexistence des risques et sest fait une premire ide sur la rgularit,
la sincrit et limage fidle des comptes
En fin, la revue analytique; au del des techniques classiques utilises, cette mthode nous a
permis de soulever dautre points daudit et zones de risque que seules lutilisation des
technique classique ne peuvent pas les identifis.
Dans notre mmoire, nous avons utilis les trois dmarches pour pouvoir porter une opinion
sur les comptes de trsorerie et nous avons conclu que au del des points cits dans la matrice
daudit les comptes de trsorerie de la socit X sont rgulier, sincre et donne une image
fidle.
64
MBA FINANCE
H.E.M
65

Audit de Trésierurerue

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Mmoire de fin dtude :

IV. Test de permanence sur llaboration des tats de rapprochements

Deuxime partie : Audit des comptes trsorerie et revue analytique

I.3 Trsorerie passif ...

Chapitre II : Revue analytique ...

motive sur la rgularit et la sincrit des tats

Que certains encaissements ne soient pas enregistrs. Ce qui porte

Que des encaissements enregistrs ne soient pas justifis. Ce qui porte

Que certains mouvements de trsorerie ne soient pas rattachs

Premire partie : Examen de contrle interne

La dmarche de lvaluation du systme de contrle interne peut se prsenter comme

Premire valuation du systme de contrle interne

Evaluation dfinitive du contrle interne

Chapitre I : Prise de connaissance gnrale de lentreprise X

Caractristiques techniques de lentreprise ;

Caractristiques commerciales de lentreprise ;

Caractristiques juridiques de lentreprise.

Du fait de laspect confidentiel des dossiers, lauditeur est astreint au secret

I. Prise de connaissance des caractristiques de lentreprise X :

Bref historique sur lentreprise :

en vue dtendre lactivit sur dautres axes o le nouvel actionnariat oprait

Politique de la gestion du personnel et aspects sociaux :

Evnements marquants de lexercice:

Acquisition de nouveaux terrains en vue de ralisation

Lactivit de la socit a connu une progression de

I.2 Caractristiques juridiques de lentreprise :

Nombre daction dtenu

Du prsident : ce poste est assur par M. LAHLOU Ahmed ;

De trois administrateurs : qui sont reprsents par M. JABRI Soufiane, M.

I.3 Caractristiques techniques de lentreprise :

Aspects lis aux approvisionnements :

Examen des procdures de tarification :

Approche comptable et systme dinformation ;

II.1 Aspect Comptable et systme dinformation:

Le module comptable : intgration des critures du chiffre daffaires, de la paie

Le module gestion commerciale ;

Module gestion de paie.

II.2 Aspect financier :

A lissue de la phase de prise de connaissance, lauditeur va dgager les risques

Chapitre II : Evaluation du contrle interne du cycle trsorerie

Le traitement exhaustif des oprations de trsorerie de la socit X ;

La remonte dune information fiable au niveau des instances de dcision

Sassurer que le dispositif de contrle interne mis en place au sein de lentreprise

La sauvegarde et la protection du patrimoine de lentreprise ( valeurs en caisse,

La sauvegarde de la fiabilit de linformation financire et comptable lie au

La dtection des irrgularits et des erreurs.

Lvaluation du dispositif de contrle interne lie au cycle trsorerie a t ralis au

Grille de sparation des tches ;

Questionnaire de contrle interne ;

Tests de conformit sur le systme de contrle interne ;

Test de permanence sur llaboration des tats de rapprochements bancaires.

I. La grille de sparation de tches :

La fonction de dcision ou fonction oprationnelle : il sagit du pouvoir de

La fonction de dtention des valeurs et des biens de lentreprise : elle

La fonction denregistrement : ce type de fonction englobe dune manire

La fonction de contrle : elle a pour objectif de vrifier laccomplissement

La fonction financire : il sagit du pouvoir dengager les dpenses et

Dtention des titres

Dtention des carnets de chques

Prparation des chques

Approbation des pices justificatives

Signature des chques