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Audit comptable et financier

Pr par par : Encadr par :


Meryem SAMSAME A4302
Meryem SLAOUI 1220
Meryem HAMMOUCH 1188
Sahar TOLAIMATE A4310
Salma ZAHRAOUI 1192
Hamza ELFASSI A4305
Mr GHANDARI
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Cycle ventes clients
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1- importance significative du cycle vente-clients ;
2- Description du cycle vente-clients ;
Parti e I :
3-Les principales donnes significatives :
4- les objectifs du contrle interne ;
5- valuation des forces et faiblesses ;
6- Exemple de guide standard d valuation du cycle
ventes/ clients ;
7-Questionnaire d'apprciation du contrle interne du
cycle Ventes clients,
Parti e II :
1 - les objectifs du contrle des comptes
2 - Les comptes concerns par le contrle
3 - Procdure gnrale de contrle des comptes du cycle
4 Questionnaires d valuation du cycle
Parti e II :
Cas pratique
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Cycle ventes clients
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Quelles que soient les diligences de l'auditeur,
l accroissement des risques, la monte des exigences de la
clientle et des forces concurrentielles celui-ci est 'oblig
mettre jour continuellement la dmarche qu'il adopte pour
valuer n importe quel systme de contrle interne.
L objectif, qu il poursuit en apprciant les forces et les
faiblesses, est de dterminer dans quelle mesure il pourra
s appuyer sur ce contrle interne pour dfinir la nature,
l tendue et le calendrier des travaux.
Tout au long des travaux qu il ralisera dans le cadre de
l apprciation du contrle interne, l auditeur ne devra pas
perdre de vue cet aspect dcisionnel et dterminant qu'est la
phase du contrle des comptes.
On doit de prime abord identifier le systme de contrle
interne li au cycle ventes - clients. Il s'agit de recenser et
formaliser toutes les procdures qui caractrisent le
droulement des oprations relatives ce cycle.
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Cycle ventes clients
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Cycle ventes clients
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1- Importancedu cycleVentes/Clients pour l'entreprise:
La Fonction ventes, fonction carrefour au service des autres
fonctions internes, est l une des plus importantes sources de valeur
ajoute pour toute entreprise.
Apprhende dans un contexte global de l'entreprise, la fonction
ventes occupe une place prpondrante dans la structure gnrale
puisqu'elle exprime l'aboutissement d'un processus plus ou moins
complexe de fabrication d'un produit final de qualit pour le
commercialiser ensuite auprs des clients. Ceci lui confre un rle moteur
dans le fonctionnement gnral et la bonne marche de l organisation.
Les responsabilits des vendeurs / clients consistent
principalement s'assurer que le produit et/ ou service vendu soit
conforme aux exigences spcifies. Ceci implique, entre autres, les
actions suivantes :
Comprendre le besoin externe et adapter l'offre la demande
Identifier et ma triser les risques de vente
Fidliser ses clients
Etablir de bonnes relations avec les clients : usuelles (court,
moyen terme), partenariales (moyen, long terme)
Associer les services techniques toute ide ou action
pouvant contribuer l amlioration des performances des produits ou
services vendus.
Promouvoir l'esprit d'innovation et de comptitivit en
amliorant constamment la qualit des services rendus et des produits
vendus et en restant ouvert sur l'environnement et sur l'offre des
concurrents.
Dans son fonctionnement quotidien, le systme
Ventes - Clients a pour principale mission de rpondre aux besoins et
exigences externes en offrant les produits demands au meilleur prix, avec
la qualit requise et dans les dlais convenus. Pour ce faire, les auditeurs
sont appels drouler leurs missions dans le respect des normes de la
profession d audit, du code dontologique et procder aux contrles
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Cycle ventes clients
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ncessaires conformment aux programmes de vrification comptable.
L auditeur doit acqurir une connaissance gnrale des oprations du
cycle. Ce n est qu cette condition qu il pourra analyser de manire
pertinente les oprations intervenues durant l exercice, pour ce faire il
devra prendre connaissance si possible d un certain nombre de donnes
statistiques, appeles donnes significatives, concernant ce cycle.
2-La description du cycleventes/clients:
Pour mettre une opinion sur la rgularit et la sincrit des
comptes correspondant au cycle ventes / clients, l auditeur va drouler une
dmarche compose de trois tapes essentielles lui permettant de :
Assimiler les particularits du cycle ventes/ clients de
l entreprise audite cette tape de prise de connaissance et
d orientation des travaux ;
Comprendre et valuer son systme d organisation administrative
et des scurits qui y sont rattaches : c est l tape de l valuation du
contrle interne ;
Valider et examiner directement les comptes et les documents
financiers correspondants ce cycle ; c est l tape du contrle des
comptes
Les diffrents services intervenant dans la mise en uvre des
procdures sont identifis ainsi pour le cycle ventes/ clients :
Service : Administration des ventes : il est essentiellement
charg du traitement et du suivi de l excution de la commande clients
Service Approbation des crdits : il a pour rle, pour les
ventes autres qu au dtail, de donner son approbation avant le
traitement de la commande. L activit de contentieux lui est
gnralement rattache.
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Service expdition : il doit s assurer qu aucune marchandise
n est livre sans autorisation correspondante (ordre de livraison, ordre
de travail)
Service facturation : rattach gnralement au service
comptable, il prend en charge l tablissement des factures partir
d informations communiques par les autres services.
Service comptes clients : il enregistre les factures ventes et
doit s assurer que le total enregistr correspond bien aux lments
transmis par le service facturation .
Le cycle peut tre dcompos en tapes la ralisation desquelles
participent divers intervenants de l entreprise :
L acceptation, le traitement et l excution de la commande
La facturation
L enregistrement des factures
Le suivi des comptes clients
Le suivi des encaissements
Le suivi des retours
Ds lors l analyse du cycle passe par une description des tapes
soit de faon rdactionnelle, soit par des diagramme de flux- et de
l organisation des services concerns.
3-Les principales donnes significatives:
La premire approche de tout cycle, comme de tout travail
d audit, passe par la runion des principales donnes significatives :
Le nombre de clients
Le chiffre d affaires annuel
La valeur du poste des crances clients, comprenant les
factures tablir
Le ratio de crdit clients, exprimant les dlais de rglement des
clients en jours de chiffre d affaires
Les devises utilises pour la facturation et l encaissement
Le nombre de factures mises par mois et leur valeur moyenne
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Le nombre annuel des avoirs mis
Les modes de rglement habituels (chques, cartes de crdit,
numraire, effets de commerce)
Ces premiers lments permettent une orientation sur ce cycle,
vers les zones priori sensible propres l entreprise examine du point
de vue du contrle interne.
Il appara t videmment que les degrs de satisfaction des
rsultats du contrle interne de ce cycle diffrent selon les
caractristiques du suivi clients (leur classement en catgories, leur
relance, les modes de rglement) , ainsi que l existence de procdures
rigoureuses de suivi des commandes, facturations, livraisons
4- Objectifs du contrleinterne:
Pour le cycle ventes/ clients, l auditeur identifie les endroits dans
le flux des oprations o les objets de contrle pourraient ne pas tre
atteints ; c est--dire qu il identifie les risques d erreurs dans le flux de
traitement. Ces endroits sont ceux o des contrles sont ncessaires.
Il peut les identifier dans le cycle, en posant une srie de questions
permettant de dterminer si chacun des sept objectifs de contrle est
atteint, ou encore d utiliser des affirmations. Ces questions ou
affirmations sont formules en liaison avec le flux des donnes dcrit
dans le diagramme de circulation ou dans le narratif, et se concentrent
sur les endroits, dans le flux des oprations, o les donnes sont
gnres, transfres ou modifies.
Le flux de traitement dans un cycle ventes/ clients comprend
habituellement la prise des commandes, l approbation du crdit,
l mission des bons de commande l expdition des produits, la
facturation au client et la comptabilisation dans les comptes ventes et
clients.
Dans un cycle vente classique, les sept objectifs et les exemples de
questions qui aident dterminer les endroits o des contrles sont
ncessaires et s il existe des contrles pertinents sont les suivants :
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Objectif d exhaustivit des enregistrements des ventes :
Il existe des procdures pour empcher ou dtecter la non
comptabilisation des ventes dans les livres.
Pour atteindre cet objectif, un certain nombre de questions est pos,
savoir :
Quelles sont les procdures manuelles et informatiques mises en
place par la socit pour s assurer que :
Un bon d expdition est mis pour toute expdition de
marchandises ;
Toute prestation de services facturables rendue par le personnel
de la socit est enregistre ;
Le service de facturation est inform de toute expdition de
marchandises ou de toute prestation de services ;
Des factures sont mises ou que le client est inform pour tout
produit expdi ou toute prestation de services rendue facturable ;
Toutes les factures de ventes sont comptabilises dans le journal
des ventes et en comptabilit auxiliaire clients ;
Un bon de rception est mis pour tout retour de marchandises
par le client ;
Les retours de marchandises pour mission d avoirs sont
distingus des autres retours, tels que ceux pour rparation ;
Les services concerns sont aviss chaque fois qu un avoir est
consentir pour retour de marchandises ou pour d autres raisons
appropries ;
Des avoirs sont mis chaque fois qu un crdit est consentir
pour retour de marchandises ou pour d autres raisons appropries ;
Tous les avoirs sont comptabiliss dans le journal des avoirs et
en comptabilit auxiliaire clients.
Objectif de ralit des enregistrements
Les questions poser, pour s assurer que des ventes ou avoirs fictifs
ne sont pas comptabiliss dans les livres ou encore qu une mme
opration n est pas comptabilise plusieurs fois, sont les suivantes :
Quelles sont les mesures prises par la socit pour s assurer que :
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Les marchandises sont expdies au bon client ;
Le service expditions n met pas de bons d expdition pour des
produits non expdis ;
Les factures de ventes ne comportent pas d erreurs de quantits
de marchandises expdies ou de prestations effectues ;
Des factures (ou d autres moyens d informations du client) ne
sont pas mises et des ventes ne sont pas comptabilises pour
des marchandises non expdies ou des prestations de services
non effectues ;
Il n y a pas de double facturation de la mme vente ou de double
comptabilisation de la mme facture ;
Les bons de rception ne sont mis que pour des marchandises
retournes par le client pour avoirs ;
Les avoirs ne comportent pas d erreurs de quantits pour les
marchandises retournes ;
Des avoirs ne sont pas mis et que des retours de marchandises
et des rabais ne sont pas comptabiliss, quand les marchandises
n ont pas t retournes pour avoirs ou quand des crdits n ont
pas t accords pour d autres raisons ;
Il n y a pas de double mission ou comptabilisation d avoirs pour
un mme retour sur ventes ou un mme rabais accord ;
Objectif de l valuation correcte des enregistrements :
Il existe des procdures pour vrifier que les ventes et avoirs ne
sont pas valoriss des montants errons. A ce niveau, on peut poser
les questions suivantes :
Quelles sont les procdures mises en place pour garantir que :
Les bons prix unitaires de vente sont utiliss sur les factures ;
Les multiplications des quantits par les prix unitaires sont
exactes ;
Il n existe pas d erreurs de calculs dans les autres lments
montaires figurant sur les factures des ventes ou sur les relevs
mensuels, tels que les escomptes pour paiement comptant, la
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TVA et la dduction des avances ou des dpts verss par les
clients ;
Il n y a pas d erreurs d additions dans les factures de vente ou les
avoirs ;
Les bons prix sont utiliss pour les avoirs ;
Objectif de spcialisation des exercices
Pour s assurer que les avoirs et ventes ne sont pas comptabiliss
dans la mauvaise priode, un certain nombre de question est pos,
savoir :
Que prvoit la socit pour vrifier que :
La facturation est faite sans dlai chaque fois que des
marchandises sont expdies ou des prestations de services
rendues ;
Les bons d expdition et les factures de ventes refltent les dates
relles des oprations ;
Les factures de vente sont comptabilises sans dlai dans le
journal des ventes ;
Les informations relatives la sparation des exercices sont
obtenues et utilises ;
La comptabilit est informe rapidement de tout retour de
marchandises pour avoir ou de tout crdit accord pour d autres
raisons appropries ;
Les avoirs et les fichiers de donnes mentionnent les dates relles
d oprations ;
Les avoirs sont comptabiliss sans dlai dans le journal des
avoirs.
Objectif de l imputation correcte des enregistrements
Des procdures sont instaures pour vrifier que les avoirs et ventes
sont dbits et crdits aux bons comptes du grand-livre et de la
comptabilit auxiliaire.
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Les questions suivantes sont poses cet effet :
Quelles sont les procdures mises en place par la socit pour
s assurer que :
Il n y a pas sur les factures de ventes des erreurs sur le nom ou
le code client, ainsi que sur la description des marchandises
expdies ou des prestations de services rendues ;
Il n y a pas d erreurs de codification des ventes pour imputation
aux comptes du grand-livre, tels que ventes, TVA payer et
clients;
Il n y a pas d erreurs de codification des ventes ou avoirs pour
imputation aux comptes de comptabilit auxiliaire ou analytique,
tels que branche ou filiale, type de produit et client ;
Il n y a pas dans les avoirs d erreurs sur le nom et le code client,
ainsi que sur la description des marchandises retournes ;
Objectif de totalisation correcte des enregistrements
Une question est pose pour s assurer que les dbits et crdits dans
les journaux lis aux ventes et avoirs sont correctement additionns :
Quelles sont les procdures manuelles et informatiques mises en
place par la socit pour s assurer qu il n y a pas d erreurs de
totalisation des ventes et des avoirs (par exemple dans les sous-
totaux et les totaux des journaux de ventes ou d avoirs) ;
Objectif d enregistrement et de centralisation corrects des
ventes et avoirs comptabiliss
Il existe des contrles pour s assurer que les totaux des fichiers de
ventes et d avoirs sont correctement reports dans les grands livres.
Pour atteindre cet objectif, un certain nombre de questions est pos,
savoir :
Quelles sont les procdures mises en place pour s assurer que :
Il n y a pas d erreurs de centralisation des totaux des journaux de
ventes ou d avoirs aux grands livres ;
Il n y a pas de double enregistrement ou centralisation dans le
grand livre ou en comptabilit auxiliaire
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5- L valuation des points forts et des faiblesses:
Il s agit pour l auditeur de mettre en vidence les points forts du
cycle tudi afin d orienter la nature et l tendue du contrle quantitatifs a
mettre en uvre, mais aussi de dceler les points faibles, en prcisant la
nature du risque ainsi engendr, et ses implications comptables.
Afin de faciliter le travail des auditeurs, des guides d valuation de
contrle interne, accompagns de questionnaires, permettent de travailler
avec un aide mmoire mthodologique. Pour reprendre l exemple
prcdent, entre autre procdures envisageables permettant de s assurer
de la correcte recouvrabilit des crances, on relve :
L existence d un service indpendant, charg du suivi et de la
gestion du risque clients, avec des procdures d octroi de crdit,
l tablissement d une liste noire (liste des clients jugs
indsirables compte tenu de leur insolvabilit probable) et de fiches
de renseignement par client ;
Un blocage automatique des commandes, en cas de liste noire ou de
dpassement du plafond du credit d un nouveau client ;
L approbation ou la validation systmatique des commandes avant
l expdition des marchandises ;
Cet aide mmoire ne sert cependant que de support, et ne peut remplacer
le regard critique de l auditeur. En effet chaque entreprise a ses
particularits et, s il est vrai que certaines procdures semblent tre des
points forts vidents, il faut tre capable d analyser chaque situation.
Par exemple, la revue des factures d achat importantes par le
Directeur gnral, dans une petite structure, peut tre considre comme
un point fort. Pourtant, cette revue ne peut tre efficace et fiable que si elle
s applique aux factures d achat suprieures un certain montant.
En effet on se doute qu un Directeur gnral n a pas le temps
matriel de passer de passer en revue la totalit des factures d achat. Le
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risque, en l occurrence, est que sa revue ne soit pas un point de contrle
rel, mais une simple formalit.
La qualit du contrle interne repose sur certains principes de
base :
La sparation des foncions permet le contrle rciproque dans
l excution, des taches et vite qu une mme personne puisse
commettre une erreur ou une intgralit, en ayant la possibilit de la
dissimuler.
La matrialisation des taches assure leur ralisation et leur
unicit ; un exemple simple est la comptabilisation des factures : il
n est indispensable que toutes les factures soient comptabiliss. la
matrialisation de la comptabilisation, par opposition d un tampon,
des dates et signatures, permet de suivre le chemin comptable et
d identifier la personne susceptible de fournir des lments
d informations sur la facture concerne.
La prnumrotation des documents papier permet, si leur suivi
squentiel peut tre assur et donc si elle est effectivement exploite,
de vrifier leur correct enregistrement, savoir le respect des
principes d unicit et d exhaustivit (exemples : factures client
numrotes leur mission, factures fournisseurs enregistres et
numrotes ds leur rception, bons de rception et d expdition,
bon de commande).
La mise en place de contrles particuliers pour les situations
exceptionnelles .Par exemple : ventes au comptant pour la plupart
des entreprises, demandes d avoir et notamment des avoirs sans
retour), ventes tarifs exceptionnellement bas, octroi de dlais de
rglement anormalement long.
Aprs cette description du cycle, l auditeur a une vision transversale
des procdures appliques par les diffrents services. Cela lui permet
ventuellement de remettre en question ce qui peut tre considrs comme
un point fort par un service mais est perverti par la pratique quotidienne.
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L apprciation du systme du contrle interne de la fonction
Client/ Facturation / Recouvrement permet l auditeur de s assurer
que :
Les sparations de fonctions sont suffisantes ;
Toutes les ventes sont factures et enregistres dans la bonne
priode ;
La cha ne de facturation est correctement ma trise ;
L application de la lgislation en vigueur est correctement observe ;
Toutes les rclamations sont traites avec diligence et comptabilises
sur la bonne priode ;
Les crances sont recouvres avec clrit et dans le respect des
clauses contractuelles ;
Il est noter qu une attention particulire sera porte sur les points
suivants :
Les prfinancements et les avances consenties par les clients ;
Les comptes des administrations et les tablissement publics
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6- Exempledeguidestandard d valuation du cycle
ventes/clients:
Objectifs d audit Risque potentiel Contrles de procdures envisageables
1- toutes les ventes
sont saisis et
enregistres
Sortie de marchandises
ou prestations ralises
non factures : risque
de perte
- Sparation des fonctions livraison et
facturation
- Scurit physique des stocks et lien
entre la sortie de stock et la facturation
-Rapprochement des bons de livraison,
des bons de sortie de stocks et
mouvements d inventaire permanent des
factures.
- Pr numrotation des bons de livraison,
des bons de stocks, des factures et suivi
rgulier des squences
- Suivi des commandes non factures par
antriorit de date de commande
- Rapprochement des quantits
commandes, livres et factures
- Suivi des livraisons partielles
- Contrle des ventes au comptant
- Contrle des conditions d annulation
des ventes.

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2- toutes les ventes
enregistres
correspondent des
livraisons ou des
prestations effectives
Retours de
marchandises n ayant
pas donn lieu
I mission d un avoir :
- risque de
dtournement de la
marchandise,
- risque de non
dtection des avoirs
tablir la clture de
I exercice
Non- comptabilisation
des factures et/ ou des
avoirs mis :
Risque de perte
Risque de
dtournement
Survaluation du
chiffre d affaires ou de
la marge brute.
-Sparation des fonctions stockage
facturation
-Suivi particulier des entres en stock lies
aux retours
-Emission systmatique d un bon de
retour pr numrot
-Pr numrotation des avoirs et lien avec
les bons de retour
-Lettrage des retours et des avoirs mis
-Sparation des fonctions facturation et
comptabilisation
-mouvements automatiques du journal
des ventes lors de l mission de la facture,
sinon existence d un contrle de squence
numrique par une personne
indpendante s assurant de la
comptabilisation de l intgralit des
factures
-Centralisation automatique du journal
des ventes en comptabilit
-Rapprochement des factures et des
commandes
-Rapprochement des factures et des
sorties de stocks comptables
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3-les ventes (ou avoirs
mis sur retours
clients) enregistres
sont correctement
valus
Avoir non justifis
Chiffre d affaires
incorrect et risque de
perte ou de litiges avec
les clients
-Vrification de l impossibilit d mettre
et de comptabiliser plusieurs factures
pour une mme expdition
-Expdition directe des factures aux
clients par le service facturation
-Procdure d autorisation pralable des
demandes d avoirs
-Sparation de fonction entre
I autorisation et l mission de l avoir
-Rapprochement des avoirs mis et des
entres en stock comptables avec la
facture d origine
-Analyse et justification par une personne
indpendante des avoirs sans retours
(annulation de factures, rabais hors
facture.)
-Expdition directe des avoirs aux clients
par le service facturation.
-Etablissement de tarifs approuvs et
rgulirement mis jour
-Protection du fichier tarif
-Lien entre le prix commande,le prix
factur et le prix tarif
-Suivi spcifique des commandes et
ventes ralises des prix diffrents des
prix tarifs
-Suivi et contrle des rabais, remises,
ristournes accords sans facture.
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4-les ventes (ou
avoirs) sont
enregistres sur la
bonne priode
Mauvais rattachement
des charges et des
produits
-Suivi des ventes au personnel et au
comptant
-Lien entre les avoirs mis pour retours
et la facture d origine.
-Vrification des taux de TVA utiliss.
-Les taux de change utiliss doivent tre
rgulirement transmis aux personnes
charges de la comptabilisation.
-Les montants en devises doivent tre
facilement identifiables pour permettre
I actualisation des taux la clture de
I exercice.
-Dispositif de clture et procdures
d arrt permettant un recensement
exhaustif et rel :
des avoirs tablir
des factures tablir
- Traitements manuels ou informatiques
permettant un lettrage:
des retours et des entres en stock
avec les avoirs,
des sorties de stock avec les factures.
-Recensement des produits et charges
divers rattachs au cycle ventes/ clients
(ristournes de fin d anne, commissions
dues.)
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5- les ventes (ou
avoirs) enregistres
sont correctement
imputes, totalises,
centralises.
6- les montants
facturs sont
recouvrables.
Litiges clients.
Mauvaise analyse
des comptes :
risque de non
recouvrement ou
de recouvrement
tardif des crances.
Ventes effectues des
clients non solvables :
risque de perte des
crances et des
commandes en cours.
Existence de factures
arrires.
-Rgles de mise jour du fichier clients.
-Vrification des imputations portes sur
les factures.
-Lettrage rgulier des comptes clients.
-Modalits de dtection et de traitement
des erreurs d imputation.
-Rapprochement des journaux et
balances auxiliaires avec la comptabilit
gnrale.
-Envoi de relevs mensuels aux clients.
- Existence d un service indpendant
charg du suivi et de la gestion du risque
clients :
- procdure d octroi de crdits,
- existence d une liste noire
- fiche de renseignements par client.
-Blocage automatique des commandes en
cas de liste noire dpassement
du plafond de crdit ou nouveau clients
-Approbation ou validation systmatique
des commandes avant l expdition.
-Existence d une balance par antriorit.
-Relance systmatique des arrirs.
-Imputation rapide des impays.
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7- Les encaissements
sont correctement
enregistrs
Non enregistrement ou
enregistrement avec
retard des
encaissements :
- risque de
dtournement ou
de perte,
- non optimisation
de la gestion de
trsorerie, crdits
clients anormaux
-Procdure d autorisation, par une
personne responsable et indpendante du
suivi clients, de l enregistrement des
crances irrcouvrables et des reports
d chances.
-Fixation d une politique claire pour
I enregistrement des crances en crances
douteuses.
-Rgles prcises de dprciation des
comptes clients
-Sparation des fonctions encaissement et
suivi des comptes clients.
-Rgles de suivi des encaissements reus
comptabiliss et imputs aux comptes
clients
-Suivi des ventes au comptant, contrles
de caisse
-Autorisation des dlais de rglement
accords aux clients en accord avec la
politique gnrale de crdit de la socit.
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8- les flux de
facturation et
d encaissement
servant calculer les
primes sont
correctement
apprhends
Paiement de primes
injustifies.
Omission de
comptabilisation de
primes dues sur le bon
exercice comptable.
Rapprochement entre les donnes
comptables et les bases de
commissionnement.
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7-Questionnaired'apprciation du contrleinternedu cycle
Ventes clients.
1. Prise de commande
1.Comment s'assure t- on que les prix et le montant de la vente sont corrects ?
2.Comment s'assure t- on que toutes les commandes ont bien t saisies ?
3.Comment limine t- on le risque de double saisie des ventes ?
4.Comment s'assure t- on que seules les personnes habilites peuvent effectuer
des prises de commandes ?
5.Quelle est la procdure d'approbation des conditions et prix de vente ?
6.Comment la socit dtecte t- elle des ventes des clients fictifs ?
7.Comment l'tablissement et le respect des limites de crdit par client sont-ils
contrls ?
2. Distribution et Expdition
1.Comment s'assure t- on que les produits expdis correspondent aux produits
commands et que les expditions sont correctement enregistres
comptablement?
2.Comment s'assure-t-on que les livraisons sont enregistres sur le bon exercice ?
3.Comment s'assure t- on que les transactions de ventes sont enregistres sur le
bon exercice ?
4.Comment s'assure t- on que tout service rendu ou toute expdition de biens
effectue a t enregistr pour traitement ?
5.Comment s'assure t- on que les critures d'enregistrement en au cot des
ventes et / ou en stocks sont correctes ?
6.Comment s'assure t- on que seules les personnes habilites peuvent dclencher
les livraisons de biens ?
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Cycle ventes clients
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les livraisons de biens ?
7.Comment s'assure t- on que seuls les biens ayant fait l'objet d'une commande
sont livrs ?
3. Facturation
1.Comment s'assure t- on que les prix et le montant facturs sont corrects ?
2.Comment s'assure t- on qu'une facture est mise pour tout service rendu ou
toute expdition de bien ?
3.Comment s'assure t- on que les reports des ventes et comptes clients au grand-
livre sont corrects ?
4.Comment s'assure t- on que seules les personnes habilites peuvent mettre des
factures ?
5.Comment s'assure t- on que les facturations correspondent aux services ou
biens effectivement rendus ou livrs ?
4. Encaissements
1.Comment contrle t- on l'exactitude de l'enregistrement du montant des
encaissements ?
2.Comment s'assure t- on que les encaissements sont justifis par des ventes de
biens ou de services, et qu'ils ont t affects aux clients/ factures adquats ?
3.Quelles sont les procdures de rapprochements bancaires ?
5. Rgularisations et tenue des livres comptables:
1.Comment s'assure t- on que les rgularisations sont correctement enregistres ?
2.Comment s'assure t- on que les rgularisations sont passes dans les bons
comptes clients ?
3.Comment s'assure t- on que les rgularisations sont enregistres sur le bon
exercice ?
4.Quels sont les moyens pour dtecter ou empcher toute erreur d'enregistrement
dans les comptes clients ?
5.Comment s'assure t- on que toutes les critures de rgularisations autorises
sont enregistres ?
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sont enregistres ?
6.Comment s'assure t- on que toutes les critures d'avoirs pour retours de
marchandises et de passage en pertes de crances irrcouvrables sont enregistres
?
7.Le rapprochement entre les comptes clients issus de la comptabilit gnrale et les comptes
clients issus de la comptabilit auxiliaire est-il effectu et contrl ?
8.Comment s'assure t- on que seules les critures de rgularisations autorises sont enregistres ?
9.Comment s'assure t- on que seules les personnes habilites peuvent enregistrer des critures de
rgularisations ?
10.Comment les modifications (ajustements, rgularisations) sur les comptes clients
sont-elles autorises ?
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Cycle ventes clients
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1- Objectifs du contrledes comptes
En contrlant les comptes de ce cycle l auditeur doit fixer clairement
les objectifs atteindre ou les lments vrifier savoir :
S'assurer que les produits et charges inscrits au compte de rsultat
et provenant des oprations de ventes rsultent uniquement de
l'enregistrement intgral des transactions ralises dans l'exercice
comptable considr.
S'assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des
oprations de ventes sont correctement valus et bien classs.
2-Les comptes concerns parlecycle:
a- 342 Clients et comptes rattachs (section A) :
Les comptes clients:
On enregistre dans ces comptes les achats de nos clients les
montants qui y figurent sont TTC.
Le compte client retenues de garantie:
Ce compte est utilis pour les clients qui dposent des garanties
avant le commencement des travaux ou de l tablissement de la
commande quand la somme est importante.
Les comptes clientsdouteux ou litigieux:
Dans le cas ou une redevances client devient y recouvrables en
totalit ou on constitue une provision propos de cette crances le
montant de cette dernire est transfr dans ce compte et le compte 3421
est crdit
Clients- effets recevoir :
Lorsque l entreprise tire un effet sur le client le montant de la
crance est immdiatement enregistr dans ce compte et le compte 3421
est crdit.
Le compte Client facture tablir :
Ce compte est utilis essentiellement lors des critures de
rgularisations pour les travaux d inventaire lorsque la marchandise ou le
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travail a t livr et la facture n a pas encore t tabli.
Crances sur travaux non encore facturables:
Si les travaux d inventaire arrivent et que le travail livrer n est pas
encore termin et que la crance concerne des travaux destins tre
livrs un client on l enregistre dans ce compte.
Les comptes de Rgularisation:
Les charges comptabilises pendant l'exercice qui concernent un
exercice ultrieur doivent figurer l'actif du bilan au poste "Charges
constates d avance ".
b- 711les ventes :
Vente de marchandises
Montant des affaires ralises par l'entreprise avec les tiers
(rsidents ou trangers) dans l'exercice de son activit professionnelle
normale et courante. C est une activit de revente commerciale sans
l intervention d aucun procd industriel de transformation.
Rductions sur ventes (Rabais, remises et ristournes accords)
Diminutions de prix pratiques hors factures ; elles comprennent les
rabais, les remises et les ristournes hors factures.
Rabais : rductions pratiques exceptionnellement sur le prix de vente
pralablement convenu pour tenir compte, par exemple, d'un dfaut de
qualit ou de conformit des objets vendus.
Remises : rductions pratiques habituellement sur le prix courant de
vente en considration, par exemple, de l'importance de la vente ou de la
profession du client et gnralement calcules par application d'un
pourcentage au prix courant de vente.
Ristournes : rductions de prix calcules sur l'ensemble des oprations
faites avec le mme tiers pour une priode dtermine.
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Ventes de biens et services produits
Il s agit ici du chiffre d affaires(avec des clients marocains ou
trangers) ralis grce la vente de produits fabriqus par l entreprise
grce un processus de transformation industriel, ou bien les prestations
de services(qui comprennent travaux, tudes et diffrentes prestations de
service) conus par l entreprise pour ses clients. Ces lments impliquent
la cration de richesses au sein de l entreprise.
Revenus des diffrentes redevances
Il s agit des revenus que peroit l entreprise pour l utilisation d un
procd, la vente d un brevet, la cession d une franchise qu elle concde
aux tiers.
Ventes de produits accessoires
(port factur, locations reues, commissions)
3-Procduregnraled audit des comptes du cycle:
a- Ventes:
Contrler l'volution des ratios significatifs par rapport l'anne
prcdente et au budget.
Si l'entreprise tient des statistiques de ventes par produits, examiner
leur volution et dterminer les produits sur lesquels peut se poser un
problme de sur-stockage.
Examiner les prvisions de ventes pour l'exercice suivant.
Si les ristournes sont significatives vrifier qu'elles ne remettent pas
en cause la valeur de ralisation des stocks.
Pour les ventes des socits du groupe ou ayant des
administrateurs communs vrifier les conditions.
Obtenir et vrifier le rapprochement entre le chiffre d'affaires tel qu'il
appara t en comptabilit et le chiffre d'affaires dclar pour le paiement de
la TVA.
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Vrifier que le montant total des ventes au journal des ventes
correspond au chiffre d affaires comptabilis.
Vrifier la centralisation du journal des ventes.
Vrifier l'origine des comptes clients crditeurs.
Vrifier le bien-fond des avances reues sur commandes en cours.
S'assurer que les ristournes et commissions verses hors factures
ont bien t dclares sur l'tat D.A.S. 2.
Examiner les comptes des socits pouvant enregistrer les
oprations vises par les Articles 101 de la loi du 24 juillet 1966 pour
s'assurer que les prix et conditions de paiement rpondent des
conditions normales, sauf si elles ont fait l'objet d'une autorisation
pralable du Conseil d'Administration.
Vrifier qu'il est fait la mention dans l'annexe des lments suivants
lorsqu'ils ont un caractre significatif :
ventilation du montant net du chiffre d'affaires par secteur d'activit
et par march gographique ; si certaines de ces indications sont omises
en raison du prjudice grave qui pourrait rsulter de leur divulgation, il est
fait mention du caractre incomplet de cette information.
Examiner la ventilation du chiffre d'affaires par mois et identifier les
variations anormales (ex : acclration brutale et non justifie des ventes
de fin d'exercice).
Vrifier que les dernires livraisons de l'exercice sont sorties des
stocks et factures (ou ont fait l'objet d'critures de rgularisation).
Vrifier que les premires livraisons de l'exercice suivant n'ont fait
l'objet ni de sorties de stocks, ni de facturation anticipe.
Procder de mme avec les retours de marchandises.
Si la socit tient un tat de rapprochement entre les livraisons et
les facturations, vrifier que les lments qui apparaissent en cart ont
bien fait l'objet d'critures de rgularisation.
Vrifier que les dernires factures de l'exercice ont bien fait l'objet
d'une sortie de stocks sur l'exercice.
Vrifier que les premires factures de l'exercice suivant
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correspondent des sorties de stocks postrieurs la date d'arrt des
comptes.
Procder de mme avec les avoirs. Passer systmatiquement en
revue les avoirs mis aprs la clture et obtenir des explications avec les
lments significatifs.
Si la socit a une politique de ristournes annuelles, vrifier que
toutes les ristournes relatives au chiffre d'affaires de l'exercice ont t
comptabilises.
Vrifier que les autres charges calcules en fonction du chiffre
d'affaires (ex : commissions...) ont t comptabilises.
b. Clients et comptes rattachs
Le contrle de ces comptes consiste :
S'informer de la dure normale du crdit consenti aux clients, et
procder une comparaison des dlais moyens rels de rglement des
clients sur deux priodes identiques, et un mme moment de l anne.
Tout cart sensible doit tre analys.
Appliquer la procdure de confirmation directe. Si cette procdure
est applique avant la date d'arrt des comptes (pas plus de 3 mois) elle
doit tre complte par :
Une revue globale du compte collectif clients et notamment des
dbits (rapprocher au journal des ventes) et crdits (rapprocher au journal
de trsorerie) ;
Une revue des nouveaux soldes importants apparus entre la date de
confirmation et celle du bilan ;
Un examen des crances importantes apparues entre la date de
confirmation et celle du bilan.
Lorsque la procdure de confirmation directe ne peut pas tre
applique (ou donne des rsultats insuffisants) :
Vrifier que les soldes individuels sont correctement analyss.
Vrifier les paiements ultrieurs crdits sur ces comptes avec les
avis bancaires.
Pour les montants qui n'ont pas encore t pays depuis la date
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d'arrt, examiner tout document pouvant justifier le montant inclus dans
le solde (bons d'expdition, factures, correspondances).
Vrifier les additions de la balance clients.
Vrifier le rapprochement de la balance clients avec le compte
collectif.
Pointer la balance clients avec les comptes individuels.
S'assurer que les clients crditeurs figurent au passif du bilan et
qu'il n'existe pas de compensation entre soldes dbiteurs et crditeurs.
S'assurer que les soldes qui ne sont pas recouvrables avant 12 mois
sont isols.
Vrifier que les crances un an au plus sont distingues dans
l'annexe lorsque ces lments ont un caractre significatif.
c- Evaluation des crances:
Vrifier que les crances exprimes en devises ont t correctement
comptabilises.
Pour les autres clients :
Obtenir la balance par anciennet des crances.
Examiner les dossiers des crances anciennes (dont la dure
excde la norme indique par l'entreprise) pour lesquelles aucune
provision n'a t constitue et juger du bien fond de cette absence de
provision.
Passer en revue les relevs bancaires de l'exercice suivant et
obtenir des explications pour tout impay significatif.
Analyser les reports d'chances.
S'il n'existe pas de balance par anciennet, examiner un chantillon
de comptes individuels selon les critres possibles (importance du solde,
importance des transactions, France, Export, divers types de clients...).
Pour les crances dj identifies comme douteuses par la socit :
Obtenir l'analyse de la variation de provisions d'un exercice
l'autre.
Rapprocher ces mouvements avec les montants passs au
compte de rsultat.
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Examiner le bien-fond des provisions constitues en fonction de
la politique de la socit, du dossier...
Vrifier l'utilisation des provisions antrieurement constitues.
Vrifier l'annulation des provisions antrieurement constitues
raison des crances douteuses encaisses.
Vrifier le bien-fond de la dductibilit fiscale (ou non) de la
provision pour crances douteuses.
Vrifier que la restitution de la T.V.A. sur crances annules ou
impayes s'est bien accompagne de la rectification pralable des factures
initiales.
d. Effets recevoir
En ce qui concerne les effets de commerce, il est indispensable de :
Effectuer un examen physique la date de clture ;
Rapprocher le montant par chance des effets remis l'escompte
avec les confirmations bancaires ;
Rapprocher le montant de l'chancier avec le grand-livre et
s'assurer qu'il n'y a pas d'chances anormales (au-del de 3 mois).
valuer s'il y a lieu de faire une provision pour les risques d'effets
impays ou frais d'escompte et d'encaissement. (L'tude des risques clients
doit toujours inclure les effets dont le sort n'est pas connu la date des
travaux).
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I - Prisedeconnaissancedel activitdel entreprise
C est une socit anonyme de droit marocain qui a pour principal objet
I achat, la transformation, la vente de tous les engrais et produits destins
I industrie et l agriculture.
Son activit de transformation, qui consiste essentiellement en l ensachage
et le mlange des engrais, est ralise travers 10 usines
Elle commercialise les engrais de fonds utiliss en priode de labour, et les
engrais de couverture imports et utiliss en priode de tallage et leve.
Les principaux points de ventes sont au nombre de 21: 10 usines
d ensachage et 11 dpts rpartis travers le royaume, les revendeurs, clients
agrs par la socit selon une procdure prtablie, sont les principaux
distributeurs des produits de la socit. A ces principaux points de ventes
s ajoutent les agences mises la disposition de la socit par le ministre de
I agriculture et de la mise en valeur agricole.
La procdure vente peut se rsumer comme suit :
Commande: est enregistre l usine ou au dpt, dans le cas des clients
payant au comptant (revendeurs et privs), elle est initie au sige pour les clients
payant terme (clients tatiques .)
Livraison : la marchandise est enleve l usine ou au dpt sur la base du
bon de livraison tabli par la cellule commerciale du site. Ce bon de livraison,
tabli manuellement ou informatiquement pour les usines, est envoy au sige
pour saisie et dition des factures de vente
Facturation et comptabilisation : la facturation est centralise au niveau du
dpartement commercial du sige dot d une application commerciale en interface
avec la comptabilit , ce dpartement se charge par la suite d envoyer les factures
aux clients.
Les autres prestations effectues par la socit, en l occurrence les cessions
aux industriels et l ensachage pour le compte des tiers, n intgrent pas la cha ne
commerciale, mais elles font l objet d une facturation manuelle respectivement par
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les dpartements approvisionnement et production. Ces factures sont par la suite
adresses au dpartement financier pour comptabilisation.
Encaissement et comptabilisation : le rglement des factures a lieu l usine
ou au dpt, avant l enlvement de la marchandise, pour les clients au comptant,
et au sige pour les clients du sige. Les justificatifs de rglement sont alors
envoys au service comptabilit pour saisie au compte du client.
I I - Evaluation du contrleinterne:
Les observations releves ont t axes sur :
le systme de traitement de l information ;
le respect des procdures ;
les aspects comptables ;
1- systme de traitement de l information:
Faiblesses releves :
Le systme de traitement de l information se caractrise par :
L absence, au niveau des sites, d outils informatiques permettant l dition
des factures et la connexion avec le site central. De ce fait :
la facturation est centralise au niveau du sige gnrant des
retards assez importants de comptabilisation (ce retard peut atteindre trois
mois en priode de campagne)
tous les contrles sont manuels (bouclage des ventes, mise
jour des stocks, analyse des comptes rglements imputer.)
Il existe des dcalages entre la situation des clients au niveau
des services commercial et comptable
Une trop importante manipulation de documents au niveau des sites et du
sige avec transferts physiques de documents
Les limites du systme restituer certaines informations statistiques
(tableaux de bords de ventes, ventes par mode de rglement, ventes par mode de
transport, tonnage par revendeurs pour le calcul des ristournes.)
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Recommandations :
Dcentralisation de la facturation au niveau des sites;
Prise en charge par l application commerciale de l ensemble
des tapes d une opration de vente partir des usines et dpts
(commande, expdition, facturation, et encaissement)
Mise en place d une interface entre l application commerciale
des usines/ dpts et le sige qui assurera la gestion des fichiers ma tres
(prix, remises, mode de rglement, autorisation de crdit.)
Prise en charge par le systme de l ensemble de la facturation
(y compris cessions aux industriels, prestations d ensachage, notes de
dbit.)
Intgration automatique en comptabilit de toutes les factures
et ce quotidiennement,
2-Apprciation du respect des procdures
Les tests effectus ont toutefois rvl que certains points ncessitent
cependant une attention particulire:
Certains clients au comptant prsentent un solde dbiteur alors que du
point de vue commercial, un revendeur au comptant doit prsenter un solde nul.
Ces soldes dbiteurs proviennent d erreur d imputation des factures et des
rglements dans les comptes clients correspondants.
Le rapprochement de la situation commerciale des crances au solde
comptable n a pu tre ralis car il existe plusieurs dcalages dans la saisie des
encaissements.
La socit devrait instaurer ce contrle qui doit tre mensuel et
systmatique.
La socit devrait contrler les prestations factures par un agent
indpendant du dpartement de la production de manire limiter les risques lis
l absence de sparation des tches.
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Aspects comptables
L utilisation d un compte de rglement imputer pour enregistrer dans un
premier temps les encaissements reus dans l attente de leur imputation au bon
compte client est de nature alourdir les tches comptables.
Recommandations
Il convient partir de l tat rcapitulatif des ventes ou partir
d un module de saisie des encaissements d enregistrer directement
les encaissements dans le bon compte client
Compte tenu de l efficacit des contrles prvus par les
procdures en vigueur, et de leur correcte application au sein de la
socit, le dispositif de contrle interne du cycle ventes/ clients est
jug fiable et efficace.
C est en fonction de cette apprciation du contrle interne qu t
dtermine la stratgie d audit pour le contrle des comptes, de mme que
I tendue des tests de validit mettre en ouvre pour la validation des comptes
clients et du chiffre d affaires.
Contrle des comptes :
La revue des comptes clients fait ressortir les observations suivantes :
La situation comptable des crances clients n est pas rapproche la
situation commerciale. Ce rapprochement permettrait de valider les soldes et
d identifier les ventuelles rgularisations oprer.
Il est impratif de prvoir un rapprochement entre ces deux situations afin
d identifier les carts ventuels et de les redresser.
Les clients crditeurs qui prsentent un solde global de 6892
KMAD ne sont pas tous exhaustivement analyss et justifis ;
- Megzari : solde crditeur de 111 KMAD, il s agit de rglements
n est pas identifie.
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- Agences : le solde crditeur des agences slectionnes est de 806
KMAD. Ce solde correspond pour 464 KMAD des rglements dont les
livraisons factures n ont pas t comptabilises en 2001.
- coopratives Sahb Lassal : Solde crditeur de 119 KMAD, il s agit de
rglement intervenu en octobre 1994. La contrepartie de ce rglement n est
pas identifie.
- ORMVA : solde crditeur de 364 KMAD. Les factures relatives ces
rglements sont comptabilises dans les comptes des agences de la socit
X.
Il convient d analyser la situation de tous les clients crditeurs et d effectuer
les rgularisations qui s imposent.
Effets impays :
La socit a des effets impays sur des clients poursuivis en justice (client
Outalha et Al Hajjari pour 209 KMAD et 104 KMAD).
Ds qu une action en justice est entame, les crances doivent faire l objet
d une provision.