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Universit Hassan II Facult des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales Mohammedia

Master : Audit et Contrle de Gestion


Expos sous le thme :

Le contrle interne du cycle des ventes

Ralis par :
MERROUNA Mouhssine

Anne universitaire : 2010/2011

Sommaire
Introduction

Chapitre I- cadre gnrale du contrle interne :

I. II. III.

Dfinition & objectifs Le contrle interne dune entit Le contrle interne activit ( cycle)

Chapitre II: le contrle interne du cycle ventes /clients :

I. II. III.

Gnralit sur le cycle ventes/clients Objectif du contrle interne Evaluation du contrle interne

Chapitre III: cas pratique :

Conclusion Bibliographie et Webliographie

Introduction
Le monde de la rvision est en mutation, les spectaculaires crises et les scandales financiers dans le monde ont branl la confiance des investisseurs. Les manipulations comptables ont mis en doute la fiabilit des informations financires et remis en question les systmes de contrle interne et externe. La notion du contrle interne fait, depuis lors , lobjet dintenses discutions, un concept part entire presque important que celui du gouvernement de lentreprise, chose qui a oblig lauditeur de mettre jour continuellement la dmarche quil adopte pour valuer nimporte quel systme de contrle interne , et de dfinir les mesures ncessaires pour que ce contrle puisse dfinir la nature ltendu et le calendrier des travaux. Dailleurs, tous les cycles sont concerns par le contrle savoir ventes /clients, achat/fournisseur, cycle paie /personnel, gestion des stocks. Nanmoins, compte tenu de limportance de cycle de ventes/clients et tant donn que vendre et fidliser la clientle est lobjectif principal de lentreprise puisque les ventes constituent llment principal de sa rentabilit, notre expos sera consacr au Contrle Interne de cycle ventes /clients.

Ce travail vise, dans sa premire partie, clarifier la notion du contrle interne savoir : sa dfinition, ses objectif, sa pertinence pour lentit en gnrale et pour chaque cycle en particulier. La deuxime partie sera consacre dans un premier temps : la description du cycle ventes /Clients, et dans un deuxime temps, on va laborer les procdures du Contrle Interne de ce cycle et son valuation. Une tude de cas sera lobjet de la troisime partie.

Chapitre I- cadre gnrale du contrle interne : I-Dfinition & objectifs a-dfinition :

xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx DEINITION DE OECM xxxxxxxxx


Selon le COSO : Le contrle interne est un processus mis en uvre par le conseil dadministration, les dirigeants et le personnel dune organisation, destin fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs suivants : ralisation et optimisation des oprations ; abilit des informations nancires ; conformit aux lois et aux rglementations en vigueur. . Pour le COCO : Le contrle interne est constitu des lments dune organisation (y compris les ressources, les systmes, les processus, la culture, la structure, et les tches) qui collectivement aident les gens raliser les objectifs de lorganisation qui font partie des trois catgories suivantes : efficacit et efficience du fonctionnement ; abilit de linformation interne et externe ; conformit aux lois, aux rglements et aux politiques internes. . Le contrle interne est lensemble des dispositifs choisis par lencadrement et mis en uvre par les responsables de tout niveau pour matriser le fonctionnement de leurs activits ; Ces dispositifs sont destins fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs de lorganisation.

Autrement dit, le contrle interne est lensemble des moyens (quels quils soient) utiliss par la gestion elle-mme (interne) pour sassurer de la matrise fonctionnement en vue de raliser ses objectifs. de son

b-objectifs :
Le contrle interne aide la ralisation dun objectif gnral que lon peut dcliner en objectifs particuliers. Cet objectif cest la continuit de lentreprise dans le cadre de la ralisation des buts poursuivis. Cette dfinition met en vidence certains lments : Le contrle interne nest pas un ensemble dlments statique, il doit galement tre apprci dune faon dynamique ; Tous les niveaux de management sont concerns au mme titre que la direction ; Le contrle interne nest pas conu pour garantir la russite de lorganisation, son objectif est relatif et non absolu c d un contrle interne qui viserait un fonctionnement parfait pour parvenir coup sr aux rsultats escompts serait la fois paralysant et hors de prix.

Pour atteindre cet objectif gnral on assigne au contrle interne des objectifs permanents : Fiabilit et intgrit des informations financires et oprationnelles : Les informations que lentreprise donne lextrieur et qui concernent ses activits et ses performances refltent son image donc il est ncessaire que tout soit en place pour que la transmission de linformation se fait sans erreurs et sans omission dans tous les secteurs que se soient technique commercial ou financier. Le contrle interne doit permettre la chaine des informations dtre :

Fiables et vritables : le contrle interne doit comporter un systme de preuve sans lequel nexiste ni garantie ni justification possible. Exhaustives : le contrle interne doit garantir la qualit des enregistrements la source des donnes de base et faire en sorte que tous les lments soient pris en compte les objectifs dans la chaine des traitements. Pertinentes : Linformation doit tre adapte au but poursuivi si non elle est superflue. Disponibles : Le contrle interne adapt doit viter les informations qui arrivent trop tard ou qui ne sont pas aisment accessible. La protection du patrimoine :

Un bon systme de contrle interne doit viser prserver le patrimoine de lentreprise, celui-ci ne comprend pas seulement les actifs immobiliss de toute nature mais galement deux autres lments primordiaux : Le personnel : qui constituent llment le plus prcieux du patrimoine de lentreprise et on trouve ici la notion du risque (scurit, risque social). Limage de lentreprise : peut tre facilement dtruite par un incident ou vnement fortuit d une mauvaise maitrise des oprations. Le contrle interne doit protger aussi dautres actifs qui doivent tre ajouts la liste : la technologie (aussi bien technique et de gestion) ainsi que les informations confidentielles de lentreprise.
Le respect des lois, rglements et contrats :

Les dispositifs de contrle interne doivent viter que les audits de conformit ne relvent des failles, des erreurs ou des insuffisances dues labsence de respect des instructions.

Lefficacit et lefficience des oprations : Le contrle interne doit prendre en compte que les moyens dont dispose lentreprise sont utiliss de faon optimale pour permettre aux activits de lentreprise de croitre et prospecter. Raliser ces objectifs cest prendre une option srieuse sur la bonne matrise.

c- Les composantes de contrle interne :

Selon le COSO, le contrle interne est compos de cinq lments interdpendants : lenvironnement de contrle ; lvaluation des risques ; les activits de contrle ; linformation et la communication ; le pilotage. 1-Lenvironnement du contrle : Lenvironnement de contrle est un lment trs important de la culture dune entreprise, car il dtermine le niveau de dbilisation du personnel au besoin de contrle. Les facteurs ayant un impact sur lenvironnement de contrle comprennent lintgrit, lthique la comptence du personnel, le style de management et la philosophie des dirigeants, la politique de dlgation des taches et des responsabilits ; enfin la capacit de ladministration gnrale indiquer clairement les objectifs.

1intgrit et thique :

Lexistence des codes de conduite et des rgles dthique, lapplication des normes de comportement moral au vu et au su du monde conditionnent la survie du contrle interne dans une organisation. Le management doit donner lexemple non seulement dans le comportement avec le personnel, les clients, les fournisseurs, les administrations.. ; Politique en matire de ressources humaines : Il est ncessaire davoir une politique en matire de ressources humaine qui doit : Etre axe sur des dlgations des pouvoirs, une permanente adaptation des comptences aux postes attribus, des objectifs ralistes et ralisables, une gestion des ressources humaines transparents et connue de tous ; Tous ces lments constituent le socle sur lequel va se construire le contrle interne. Organisation : Le contrle interne ne peut tre efficace sil Ya que des administrateurs dormants, ou si les dlgations des pouvoirs ne sont ni clairement dfinies ni respects, ou si lorganisation elle-mme nest pas adapte aux objectifs fixs.

2-Lvaluation des risques : Lvaluation des risques est lune des cinq composantes du contrle interne, il permet lidentification et la rduction des risques. Matriser ses activit, atteindre ses objectifs, cest avant tout grer ses risques, toute entit est soumise des risque : des risques propres au fonctionnement de lorganisation elle-mme et des risques spcifiques chaque activit. Les dispositifs du contrle interne sont mis en place par lorganisation, pour faire face aux risques, ces dispositifs sont calculs si possible au plus juste de manire mettre en uvre une rponse approprie un risque.

Notion du risque : Selon IFACI : Le risque est un ensemble dalas susceptibles davoir des consquences ngatives sur une entit et dont le CI et laudit ont notamment pour mission dassurer la matrise ; Selon Dominique VINCENI : Le risque est la menace quun vnement ou une action ou
une inaction ait un impact dfavorable sur la capacit de l'entit raliser ses objectifs avec succs;

La cartographie des risques : vritables inventaire des risques de lorganisation qui permet latteinte de trois objectifs : Inventorier et classer les risques de lorganisation ; Informer les responsables afin que chacun soit en mesure dy adapter le management des activits ; Permettre au management dlaborer une politique de risque qui va simposer tous (responsable oprationnels et auditeurs internes). Les activits de contrle : ces activits sont les dispositifs spcifiques qui vont permettre chacun de grer ses activits dans le respect des objectifs gnraux du contrle interne, ces dispositifs varient selon lentit et sa culture, selon la nature des activits, selon les habitudes de travail des managers ;

3-Une information et une communication : Linformation pertinente doit tre identifie, recueille et diffuse sous une forme et dans des dlais qui permettent chacun dassumer ses responsabilits ; La transparence doit tre alors la rgle : pas de rtention de linformation, pas de circuits de communication complexes, pas dinformation superflue. Tout problme ce niveau fait que les intresss sont mal informs sur leurs risques, ce qui ne leur permet pas de concevoir un dispositif de contrle interne efficace.

4- Un pilotage : Les oprations de pilotage permettent de vrifier que le contrle interne fonctionne efficacement. Il couvrent tous les domaines de lorganisation allant des contrles rguliers effectus par le management et le personnel dencadrement (pilotage permanent)aux valuations priodiques ou ponctuelles. Le pilotage comprend les fonctions habituelles de gestion et de supervision et les autres tches accomplies par le personnel permettant dvaluer la qualit du systme de contrle interne.

III- le contrle interne dune activit :


Le cadre de matrise de chaque activit est partie intgrante du cadre de contrle de lentit .Ce dernier sapprcie dune faon globale, alors que le premier sapprcie dune faon spcifique. Pour mettre en place un contrle interne dune activit il faut dabord les pralables et les dispositifs du contrle interne.

Les pralables :
Les pralables pour la mise en place dun contrle interne sont : La dfinition de la mission ; Lidentification des facteurs de russite ;

La connaissance des rgles respecter .

1-La mission :
Chaque fonction sexerce dans le cadre dune politique, et chaque responsable doit dfinir la politique quil doit conduire. Toute politique dfinit donc la mission du responsable en prcisant :

- Les actions entreprendre ;


- Le domaine dans lequel il va les exercer - La finalit quelle veut atteindre ; On sait bien que pour une mme activit, plusieurs politiques sont possibles. Lauditeur, avant lapprciation du dispositif du contrle interne doit au pralable connaitre la mission assigne au responsable. Ce sera sa premire question : quelle est votre mission ?la bonne rponse exige quau quoi sajoute le pourquoi .

2-les facteurs de russite :


Les facteurs de russite sont les lments sont lesquels la mission ne peut tre remplie. Ils sont toujours entre les mains du responsable. Les facteurs de russite appels aussi moyen doivent tre parfaitement identifis par le responsable. Il peut lui aussi modifier le contenu sil narrive pas les satisfaire.

3- les rgles respecter :


Pour chaque mission il Ya des limites quil convient de respecter et qui sont de deux ordres : Limites fixes par les rgles dthique : Ce sont les dispositions lgales, mais galement les rgles dthique de lentreprise. Par exemple on ne dveloppera le chiffre daffaires en distribuant des pots de vin. Le contrle interne doit prendre cet aspect en considration. Les frontires techniques : Comme la capacit de production des machines ou de lchancier fiscal respecter ou des obligations juridiques, ou des limites aux possibilits demprunt. Ces dispositions crent pour le responsable autant de contraintes dont il doit tenir compte.

Les dispositifs du contrle interne :


Lensemble des dispositifs de contrle interne peuvent tre regroups sous six rubriques : Les objectifs ; Les moyens ;

Le systme dinformation ; Lorganisation ; Les procdures ; La supervision. Lorganisation : Lorganisation est un lment particulirement important dans la panoplie des dispositifs de contrle interne, elle se compose de quatre lments constitutifs : Lorganigramme hirarchique : cest le premier document que doit avoir se faire communiquer lauditeur. Lanalyse du poste : son examen permet de dtecter des situations anormales lorsquon compare des analyses de poste avec lorganigramme ou bien des analyses de poste avec lobservation de la situation sur le terrain. Ainsi on peut identifier les taches oublies, les tches faites par deux personnes diffrentes et parfois de faon diffrentes taches inutiles et enfin les taches incompatibles ou contradictoires. Le recueil des pouvoirs : chacun doit connaitre avec prcision ce quil doit faire, mais chacun doit savoir galement dans quelles limites se situent ces dlgations de pouvoirs. Llment matriel :un environnement organis permet aux lments constitutifs de lorganisation de se dvelopper ,fonctionner assurant la protection des biens et des personnes .Ces lments matriels de protection ne se limitent pas la protection contre les mal version, ils stendent galement tout ce qui menace lintgrit physique des biens et des personnes ,incendies, explosion.

Les mthodes et procdures :


Elles doivent couvrir toutes les fonctions et tous les processus et doivent galement tre : Ecrites ; Simples et spcifiques ; Mises jour rgulirement ; Portes la connaissance de lexcutant ;

La supervision : La supervision nest pas : - Refaire le travail de ses subordonns ; - Tendre des piges pour dceler les erreurs ; Il sagit en fait dun acte: - Dassistance ; - De vrification; - Qui doit laisser une trace de son passage; - Qui doit tre universel et global; - Qui va de pair avec un bon systme dinformation et de Pilotage.

Chapitre II: le contrle interne du cycle ventes /clients :


I-Gnralit sur le cycle ventes/clients : 1-Importance du cycle :
La fonction ventes est lune des plus importantes sources de cration de valeur pour toute organisation .Cette fonction exprime l'aboutissement d'un processus plus ou moins complexe de fabrication d'un produit final de qualit pour le commercialiser ensuite auprs des clients. Ceci lui confre un rle moteur dans le fonctionnement gnral et la Prennit de lentreprise. Quant aux Les responsabilits des vendeurs / clients consistent principalement s'assurer que le produit et/ou service vendu rpond aux exigences spcifies. Ceci implique, entre autres, les actions suivantes : Comprendre le besoin externe et adapter l'offre la demande Identifier et matriser les risques de ventes Fidliser ses clients Etablir de bonnes relations avec les clients : usuelles (court, moyen terme),

Partenariales (moyen, long terme) Associer les services techniques toute ide ou action pouvant contribuer lamlioration des performances des produits ou services vendus. Promouvoir l'esprit d'innovation et de comptitivit en amliorant constamment la qualit des services rendus et des produits vendus et en restant ouvert sur l'environnement et sur l'offre des concurrents.

Le systme Ventes - Clients a pour principale mission de rpondre aux besoins et exigences externes en offrant les produits demands au meilleur prix, avec la qualit requise et dans les dlais convenus.

2-Caractristiques :
Pour le cycle ventes, le contrleur tiendra particulirement compte des lments suivant :

Le volume gnralement important des oprations enregistres en comptabilit ;

La complexit relative des enregistrements, qui doivent traduire non seulement certain aspect commerciaux particulier (correspondant par exemple la spcificit de certain type de ventes, des rductions et des retenues de garantie, la reprise ou lchange de marchandises dtriores), mais galement un certain nombre de risque attachs aux oprations (ceux en particulier qui sont relatifs loctroi de crdits). Il convient que le contrleur examine dans chaque cas les risques pouvant exister.

3- Les types de vente :


Gnralement, on trouve les types de vente suivants :

Vente au comptant : Il sagit de toute vente o la livraison concide avec le paiement. Ce type de vente se caractrise par un paiement immdiat quel que soit le moyen de paiement utilis ds lors que ce moyen de paiement ne prvoit aucun dlai. Vente crdit : Il sagit de toute vente o la livraison est antrieure au paiement. Vente terme : Il sagit de toute vente o le prix est fix au moment de la livraison et non lors de la Conclusion de la vente. Vente sous condition suspensive : Dans ce type de vente la condition suspensive reporte la conclusion dfinitive de la vente au moment o la condition se ralise. Toutefois, il est primordial pour lentreprise de bien dterminer les particularits techniques de ces diffrents types de vente afin de passer les critures comptables convenables a ce genre dopration.

4-Les donnes significatives :


La premire approche de tout cycle, comme de tout travail daudit, passe par la Runion des principales donnes significatives : Le nombre de clients. Le chiffre daffaires annuel. La valeur du poste des crances clients, comprenant les factures tablir Les devises utilises pour la facturation et lencaissement. Le nombre de factures mises par mois et leur valeur moyenne. Le nombre annuel des avoirs mis. Les modes de rglement habituels (chques, cartes de crdit, numraires, effets de commerce).

4- Les oprations concernes :


Ce module concerne des oprations principales auxquelles peuvent se rattacher des oprations inverses et des oprations accessoires.

Oprations principales : fondamentalement, ce module concerne les oprations de vente de biens fabriqus ou achets par lentreprise ou encore les ventes de services.

Oprations inverses : ces oprations ont un caractre inverse par rapport la vente. Il
sagit dabord des oprations qui ncessitent lmission dun avoir, ensuite des dcisions dont le rsultat est lextourne dune crance, c..d. labandon dune crance (crance devenue irrcouvrable) ; Oprations accessoires : il sagit dun certain nombre doprations telles que loctroi des remises, rabais ou ristourne, escompte, vente de dchets et de sous-produits.

5- Les services intervenants :


Les diffrents services intervenant dans la mise en uvre des procdures sont identifis ainsi pour le cycle ventes/clients : Service : Administration des ventes : il est essentiellement charg du traitement et du suivi de lexcution de la commande clients. Service Approbation des crdits : il a pour rle, pour les ventes autres quau dtail, de donner son approbation avant le traitement de la commande. Lactivit de contentieux lui est gnralement rattache. Service dexpdition : il doit sassurer quaucune marchandise n'est livre sans autorisation correspondante (ordre de livraison, ordre de travail) Service facturation : rattach gnralement au service comptable, il prend en charge ltablissement des factures partir dinformations communiques par les autres services. Service comptes clients : il enregistre les factures ventes et doit sassurer que le total enregistr correspond bien aux lments transmis par le service facturation.

6-Les objectifs des contrle interne :


Sassurer que les sparations des fonctions sont suffisantes ; sassurer que toutes les marchandises fournies et les services rendus la clientle est correctement facturs et comptabiliss ;

sassurer que les rabais, remises, ristournes accords aux clients et les crances passes en pertes sont dment autoriss et correctement comptabiliss : sassurer que les marchandises ne sont pas livres aux clients qui ont atteint leur limite de crdit ou qui reprsentent un risque pour la socit ; Sassurer que les crances sont recouvres avec clrit .

II-Etudes et contrle des procdures du cycle : 1- Les oprations concernes :


Budgtisation des ventes : La fonction reprend les oprations de prvision des ventes (donnes quantitatives et prix) mensuelles sur l'anne. Ce budget des ventes conditionne dans une large mesure les autres budgets (Dpenses Achats, Production Stocks, Trsorerie,...). Agrment des clients : Elle regroupe les oprations d'autorisation des crdits, par la Direction Gnrale et les responsables concerns. La commande : Gnralement les commandes parviennent lentreprise par trois moyens .Soit : Le client passe la commande par tlphone ; Le client adresse un courrier qui contient sa commande ; Le client sadresse directement au prsentant commercial de lentreprise. Une fois que lentreprise reoit la commande, le responsable du service commercial doit tudier les conditions de prix, de rglement, et de livraison. Il doit aussi sassurer que chaque commande contient les informations suivantes : Nom et adresse du client ; Dsignation exacte des produits commands ; Qualit commandes ; Date et adresse de livraison ; Condition de paiement. Avant de diffuser, tout exemplaire du bon de commande doit tre sign par le responsable afin de confirmer lexactitude de toutes les informations figures sur le bon de commande.

Facturation : Gnralement les factures sont tablies par le service comptabilit partir du bon de commande envoy par le service commercial. Les factures doivent porter les mentions obligatoires suivantes : - Lentte de lentreprise savoir : raison sociale, adresse, tlphone. - Nom et adresse de lacheteur ; - Dnomination et quantits des produits vendus ; - Date de la vente ; - Prix ; - Mode de rglement. - Toutefois, chaque facture doit faire lobjet dun contrle arithmtique avant sa comptabilisation. Livraison : Chaque livraison donne lieu ltablissement dun bon de livraison dat, numrot et tabli par le chef magasinier. Gnralement, le bon de livraison est mis en trois exemplaires : un bon pour le client, un pour le service commercial et un est conserv parmi les documents du magasinier. Le bon de livraison comporte les renseignements suivants : - Nom et adresse du client ; - Adresse et heure de livraison ; - Produits livrs ; - Quantits livres. Avant chaque expdition, le chef magasin doit rapprocher le bon de livraison au contenu de lenvoi. Une fois que le client envoie laccus de rception de la commande, le document est class dans le dossier des commandes livres. Rglements : Afin de sassurer de chaque commande est effectu, les comptes client doivent tre suivis dune manire trs rigoureuse. Ainsi, chaque encaissement ou avis dencaissement reu par la banque doit tre mentionn dans le dossier client mis part lenregistrement comptable. Avoirs-client : Pour chaque retour de marchandises, un avoir client doit tre tabli par le chef magasinier en indiquant les articles et les quantits retourns. Comptabilisation : Les factures doivent tre comptabilises sans dlai. Aprs leurs comptabilisations, sur chaque facture le comptable doit mentionner que la facture est dj enregistre en comptabilit avec la date de lenregistrement.

2- Les objectifs du contrle interne :


Budgtisation des ventes : Les procdures doivent donner lassurance dun bon suivi Budgtaire efficace des ventes. Acceptation des commandes : Les procdures doivent donner lassurance que les commandes ne sont acceptes que dans le strict respect des lignes de crdit accordes aux clients et dans la seule mesure o les conditions de prix et dlais de paiement sont acceptables. Toutes les commandes doivent tre traites rapidement ; Traitement de la commande : Les procdures doivent donner lassurance dun traitement rapide des commandes reues des clients ; Les commandes sont traites dans des dlais raisonnables. Facturation Les procdures doivent garantir que : les factures sont tablies et envoyes aux clients dans des dlais raisonnables ; les factures mises sont rapidement transmises aux services comptables et aux services du recouvrement ; Les factures sont correctement saisies ; Les quantits livres ont t correctement saisies et correspond aux quantits commandes ; Les factures sont tablies et enregistres correctement et rapidement sur les bases contractuelles de la commande client. Livraison de la commande : Les procdures doivent garantir que : les livraisons sont effectues en conformit avec la commande ; les livraisons sont systmatiquement faites sur la base de commande accepte par les responsables autoriss ; Les livraisons effectues font lobjet dun suivi correct . Octroi davoirs : Les procdures doivent donner lassurance que les avoirs sont autoriss par des personnes habilites .

Encaissement : Les procdures doivent donner lassurance que : o les rglements sont enregistrs correctement et rapidement ; o les encaissements sont reverss sont dtects trs rapidement. Suivi des crances et recouvrement: - Les comptes clients sont correctement suivis et analyss ; - Les retards de rglement font lobjet de relance rapides et rgulires ; - Les litiges commerciaux sont rapidement identifis et traits ; - Les crances clients font lobjet de dprciations traduisant correctement les risques de non-recouvrement ; - les crances sont correctement suivies ; - les crances chues et non rgles sont dtectes rapidement ; - les procdures de recouvrement de crances anciennes et de relance systmatique des clients sont Assures .

III- Evaluation du contrle interne :


Lvaluation du contrle interne constitue une tape importante dans lapproche daudit. Elle permet de prciser le risque daudit valu lors de la prise de connaissance gnrale dactivit, et galement de dterminer ltendu des travaux sur les comptes pour une optimisation des travaux drouler.

Xxxxxxxxxxxxxxxxxx concetption et schema xxxxxxxxxxxxxxxxxxx


1-Obtenir lassurance que tous les produits et crance sont t bien enregistrs. (Exhaustivit des enregistrements) : Les risques pouvant exister: Pour les ventes, une omission denregistrement rsulte gnralement des faits suivants : Prestation effectues (ventes de marchandises ou services) sans facturation ou retour de marchandises sans mission dun avoir ; Non enregistrement de factures ou davoir mis ; Non enregistrement des certains encaissements sur ventes. Examen thorique des dispositifs du contrle de lentreprise : Sassurer que les procdures en vigueur permettent la dtection et la correction de lerreur.
Exemples :

Sassurer de la sparation des tches, et comment une ventuelle expdition sans facturation peut tre dtect par lentreprise ;

Mise en uvre par lentreprise de rapprochements entre les bons de livraison, les factures et les bons de sortie des stocks ; Existence et contrle des squences numriques sur les factures bons de sortie et de livraison et sur les avoirs et les bons de retour en stock ;

Examen pratique des dispositifs du contrle de lentreprise (tests de permanence) :


Exemples :

Slectionner des sorties de stock, se faire prsenter des factures correspondantes et sassurer de leur enregistrement; Slectionner des retours en stock, se faire prsenter les avoirs correspondantes et sassurer de leur enregistrement ; Vrifier des squences numriques des avoirs ; 2-Obtenir lassurance que tous les produits et crances enregistrs sont bien acquis lentreprise (ralit des enregistrements) : Les risques pouvant exister: La proposition de ralit recouvre des risques plus varis que la proposition dexhaustivit : enregistrement fictif, enregistrement dune opration irrgulire ou non autorise, enregistrement entach dirrgularit. Ces risques peuvent se traduire de la manire suivante : Facturation des ventes non effectues ; Ventes effectues a des conditions non autorises ; Emission davoirs non justifis ; Non dtection des erreurs denregistrement ventuelles. Examen thorique des dispositifs du contrle de lentreprise :
Exemples :

Documents de base utiliss pour la facturation, mode de ventilation, rapprochement utilis postriori; Procdures de facturation des livraisons partielle. Contrle des prix facturs, des rabais consentis des conditions particulires de paiement (y a-t-il dans ce domaine une politique bien dfinie quelles sont les autorisations ncessaires ....). Examen pratique des dispositifs du contrle de lentreprise (tests de permanence) :

Exemples :

Chercher partir des factures mises et enregistres les sorties de stock ou les prestations effectues; Contrler des factures avec la liste de prix, rechercher les raisons de tous les carts dtects ; Slectionner des factures et contrler les quantits y apparaissant avec celles portes sur les bons de livraisons (et/ou les sorties de stocks).

3-Sassurer que la coupure des produits a t faite correctement. (valuation correcte des enregistrements) : Les risques pouvant exister: Dcalage du rsultat dun exercice sur lautre : survaluer ou sous estimer les rsultats. Examen thorique des dispositifs du contrle de lentreprise : Le praticien sinforme sur le dispositif mis en place pour respecter les principes de coupures.
Exemples :

Rapidit de lenregistrement des ventes (analyse du dcalage entre enregistrement et ralisation des ventes) ; Instructions donnes au service comptable pour respecter la coupure ; Contrle effectu par lentreprise sur cette coupure ; Enregistrement des ristournes globales correspondantes lexercice. Examen pratique des dispositifs du contrle de lentreprise (tests de permanence) :
Exemples :

Les mthodes de facturation, denregistrement et daffectation priode des mouvements de marchandises (ou prestation de services) se sont satisfaisantes, des contrles rduits pourront tre entrepris la clture de lexercice. Dans le cas contraire, des sondages, plus tendus portant sur les derniers jours, semaines, voire mois, devront tre entrepris. Lassurance du respect de lindpendance des exercices est obtenue en effectuant des sondages sur la priode de clture, par exemple sur le dernier mois de lexercice audit et le premier mois de lexercice suivant. Lenregistrement de vente dans un exercice autre que celui auquel elle est rattache modifie dautant les rsultats de ces exercices.

4-Obtenir lassurance que le solde au bilan est correctement valus (valuation des soldes). Les risques pouvant exister: La proposition dvaluation recouvre le risque dune valuation inexacte des soldes des comptes clients. Examen thorique des dispositifs du contrle de lentreprise : Le praticien sinforme sur le dispositif mis en place pour respecter la bonne valuation des soldes.
Exemples :

Existence et qualit de procdure doctroi de crdit; Documentation servant de base loctroi du crdit; Mise jour dune liste noire avec blocage ventuel des commandes, contrle des commandes durgence. Examen pratique des dispositifs du contrle de lentreprise (tests de permanence) :
Exemples :

Vrifier pour les clients nouveaux de lexercice que les limites de crdit ont t dfinies auparavant et quelles ont t appliques; Vrifier pour les clients douteux que les limites de crdit existaient et que leur mise jour a t assure. Voir si, sur ces cas, la procdure, tait mal applique et pourquoi ; Examiner la balance dantriorit des soldes, une date choisie, relever sa date ddition, vrifier si toutes les crances plus de x jour sont faites lobjet dune relance. 5-Obtenir lassurance que les ventes enregistres sont correctement imputes. (Imputation correcte des enregistrements). Les risques pouvant exister: Mauvaise analyse des comptes : risque de non recouvrement ou de recouvrement tardif des crances.( non codification des comptes des clients) Examen thorique des dispositifs du contrle de lentreprise : Le praticien sinforme sur le dispositif mis en place pour respecter limputation aux bons comptes.
Exemples :

Rgles de mise jour du fichier clients. Lettrage rgulier des comptes clients. Modalit s de dtection et de traitement des erreurs dimputation.

Examen pratique des dispositifs du contrle de lentreprise (tests de permanence) :


Exemples :

Vrification des imputations portes sur les factures. Rapprochement des journaux et balances auxiliaires avec la comptabilit gnrale. Envoi de relevs mensuels aux clients.

6- Sassurer que les dbits et crdits dans les journaux lis aux ventes et avoirs sont correctement additionns. (Totalisation des enregistrements) : Les risques pouvant exister: Ventes effectues des clients non solvables : risque de perte des crances et des commandes en cours, ainsi lexistence de factures arrires. Examen thorique des dispositifs du contrle de lentreprise : Le praticien sinforme sur le dispositif mis en place pour sassurer quil ny a pas derreurs se totalisation des ventes ou des avoirs.
Exemples :

Existence dun service indpendant charg du suivi et de la gestion du risque clients : - procdure doctroi de crdits, - existence dune liste noire - fiche de renseignements par client. Imputation rapide des impays. Blocage automatique des commandes en cas de liste noire d passement du plafond de crdit ou nouveau clients. Examen pratique des dispositifs du contrle de lentreprise (tests de permanence) :
Exemples :

Approbation ou validation systmatique des commandes avant lexpdition. Procdure dautorisation, par une personne responsable et indpendante du suivi clients, de lenregistrement des crances irrcouvrables et des reports dchances. Approbation ou validation systmatique des commandes avant lexpdition. 7- Sassurer que les totaux des fichiers de ventes sont correctement reports dans les grands livres. (Centralisation correcte des enregistrements) : Les risques pouvant exister: Non enregistrement ou enregistrement avec retard des encaissements : - risque de d tournement ou de perte,

- non optimisation de la gestion de trsorerie, crdits clients anormaux. Examen thorique des dispositifs du contrle de lentreprise : Le praticien sinforme sur le dispositif mis en place pour vrifier que les encaissements sont correctement enregistrs.
Exemples :

Sparation des fonctions encaissement et suivi des comptes clients Il ny a pas de double enregistrement ou centralisation dans le grand livre. Rgles de suivi des encaissements reus comptabilis s et imput s aux comptes clients. Examen pratique des dispositifs du contrle de lentreprise (tests de permanence) :
Exemples :

Suivi des ventes au comptant, contrles de caisse. Autorisation des dlais de rglement accord s aux clients en accord avec la politique gnrale de crdit de la socit.

Chapitre III: cas pratique :