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Facult des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales Rabat

Audit comptable et financier

Professeur: Mme Kaoutar El Menzhi

Prof. K. EL MENZHI

Les normes de laudit financier

Prof. K. EL MENZHI

Trois grandes normes

Dfinissent les principes fondamentaux Dfinissent les procdures essentielles Rappellent les obligations lgales ou rglementaires Prcisent les modalits dapplication et les conditions de mise en uvre

Prof. K. EL MENZHI

Trois grandes normes

Normes gnrales Normes de travail Normes de rapport

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Les normes gnrales


Comptence Indpendance Qualit de travail Secret professionnel Acceptation et maintien de la mission
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Norme 110,la comptence


tre expert comptable inscrit lordre des experts comptables (loi 15/89) Formation permanente et perfectionnement professionnel

- au moins 40h de formation par an

- notamment dans les domaines


comptable, juridique, fiscal, de gestion et de la pratique des affaires dune manire gnrale
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Prof. K. EL MENZHI

Norme 111,lindpendance
tre indpendant Objectif (attitude impartiale) Paratre indpendant Intgre (garantir la confiance) Lindpendance sapprcie la fois par rapport un comportement et un tat desprit.

Pas de participation significative au capital Pas de relations financires

Faire attention aux relations familiales ou personnelles

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Norme 112,la qualit du travail


Conscience professionnelle et diligence

Bonne planification et programmation des missions

Dlgation sans transfert de responsabilit

Supervision adapte la nature des travaux dlgus

Documentation approprie des travaux effectus

Procds de contrle de la qualit adapts aux caractristiques du cabinet


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Norme 113,le secret professionnel


Confidentialit

Respect de la valeur et de la proprit des informations

Faire attention aux conversations dans les lieux publics

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Norme 114,acceptation et maintien des missions


Dmarche dacceptation dune mission o prise de connaissance globale de lentreprise o apprciation de dincompatibilits, lindpendance et de labsence

o examen de la comptence disponible pour le type dentreprise concerne, o contact avec le commissaire aux comptes prcdent, sil y a lieu, o dcision dacceptation du mandat, o respect des autres obligations professionnelles dcoulant de lacceptation du mandat.
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Norme 114,acceptation et maintien des missions


Maintien des missions o survenance dlments susceptibles de porter atteinte son indpendance et/ou contraires aux rgles dincompatibilits o rserves rptes ou refus de certifier rsultant notamment : - dirrgularits graves - dhonoraires insuffisants sans espoir dvolution, - de refus de lentreprise daccepter lapplication de certaines normes
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Les normes de travail


Dfinition de la stratgie de rvision et plan de mission valuation du contrle interne

Obtention des lments probants

Dlgation et supervision Utilisation des travaux effectus par dautres personnes

Tenue des dossiers de travail

Coordination des travaux entre co-CAC

Application des normes de travail aux PE


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Prof. K. EL MENZHI Norme 2101, dfinition de la stratgie de rvision et plan de mission

Prise de connaissance gnrale de lentreprise

Dtermination des domaines significatifs

Rdaction dun programme gnral de travail ou plan de mission

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Norme 2102, valuation du contrle interne


Comprendre les procdures de traitement des donnes et les contrles internes manuels ou informatiss mis en place dans l'entreprise.

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Vrifier le fonctionnement des contrles internes sur lesquels le CAC a dcid de s'appuyer afin de s'assurer qu'ils produisent bien les rsultats escompts tout au long de la priode examine.

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Norme 2103, obtention des lments probants


Inspection physique et observation

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Examiner les actifs Examiner les comptes Observer la faon dont procdure est applique

une

Confirmation directe

obtenir directement, auprs des tiers qui entretiennent des relations commerciales ou financires avec la socit, des informations sur le solde de leurs comptes avec l'entreprise ou sur des oprations effectues avec elle factures fournisseurs, bancaires, etc. relevs

Examen de documents reus par lentreprise

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Norme 2103, obtention des lments probants


Examen de documents crs par lentreprise

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copie de factures clients, comptes, balances, rapprochements, etc.

Contrles arithmtiques

Vrification de certains calculs (+, X, -, /), TVA, etc.

analyses, estimations, rapprochements et recoupements

entre les informations obtenues et documents examins et tous autres indices recueillis

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Norme 2103, obtention des lments probants


Examen analytique

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faire des comparaisons entre les donnes rsultant des tats de synthse et des donnes antrieures, postrieures et prvisionnelles de l'entreprise ou d'entreprises similaires et tablir des relations entre elles ; analyser les fluctuations et les tendances ; tudier et analyser les lments inhabituels rsultant de ces comparaisons

Information verbales obtenues des dirigeants et salaris de l'entreprise


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Norme 2104, dlgation et supervision

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Dlgation

taille et la complexit des entreprises


volume des travaux ncessaires pour pouvoir certifier et dlais respecter

nombre dentreprises clturant la mme date qui entrane la concentration dune partie importante des travaux sur une courte priode complexit des problmes rsoudre qui oblige le commissaire aux comptes faire parfois appel un spcialiste

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Norme 2104, dlgation et supervision

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Excution personnelle

arrt du programme travail pour lexercice

gnral

de

dsignation du chef de mission et des collaborateurs qui lui sont adjoints supervision mission de lexcution de la

apprciation des grandes options prises par la socit au moment de larrt final des comptes en matire dvaluation et de dprciation notamment

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Norme 2105, tenue des dossiers de travail


Dossier permanent
fiche signaltique bref historique de la socit organigrammes

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personnes engageant la socit


tats de synthse des derniers exercices notes sur lorganisation, le secteur dactivit, la production, etc. note sur les statuts procs-verbaux des conseils dadministration et des assembles

gnrales
liste des actionnaires structure du groupe

contrats, assurances

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Norme 2105, tenue des dossiers de travail


Dossier de lexercice
planification de la mission supervision des travaux apprciation du contrle interne

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obtention des lments probants

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Prof. K. EL MENZHI Norme 2106, utilisation des travaux effectus par dautres personnes

Utilisation des travaux des auditeurs internes

tendue des travaux, objectifs, champ dapplication, priode couverte programme de travail dossiers de travail : valuation du contrle interne, tests, sondages, documentation de travail conclusions et rapports : liens avec les rsultats des travaux effectus

suivi des proposes

recommandations

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Prof. K. EL MENZHI Norme 2106, utilisation des travaux effectus par dautres personnes

Utilisation des travaux de lexpert comptable

rapport daudit ou compte rendu de mission


dossier de travail

lettres dobservations recommandations


documents comptables

et

de

observations ou recommandations orales

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Norme 2107, coordination des travaux entre CAC

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prparation du programme de travail rpartition des travaux information rciproque sur les travaux effectus et les conclusions en tirer constitution et contenu des dossiers de travail rapport

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Prof. K. EL MENZHI

Les normes de rapport

Pas d'audit comptable sans rapport d'audit Document final tendue de sa mission, rserves ventuelles, son opinion sur les tats de synthse et les informations diffuses au tiers Prsentation pralable aux audits

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Les normes de rapport


Les normes de rdaction

Les normes de diffusion

Doit tre crit Tacher d'tre concis viter d'utiliser le

Informer

toute au-dessus

la de

hirarchie l'audit

conditionnel

viter de donner des sur les

viter

de

transmettre

jugements hommes

l'information en dehors de cette ligne

Doit tre par

dat et un ou
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sign

plusieurs CAC

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Les normes de rapport

OPINION Sans Rserve

SIGNIFICATION L'auditeur met une opinion sans rserve lorsqu'il est satisfait des lments audits, dans tous leurs aspects significatifs,

Avec Rserve

Limitation de ltendue, Incertitudes sur des vnements futurs, Prcision de la nature des erreurs, limitations et incertitudes Impact sur le rsultat et de la situation nette,
Erreurs, anomalies, irrgularits dans lapplication des rgles comptables suffisamment importantes pour affecter la validit des tats de synthse
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Refus de Certification

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Mthodologie gnrale de l'ACF

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Dmarche gnrale
Orientation et planification de la mission Contraintes

Objectifs
Assertions

Rfrentiels
Normes dexercice professionnel Code de dontologie

Apprciation du contrle interne Moyens Contrle des comptes Techniques et outils

Finalisation
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Les objectifs de laudit financier,assertions


Proposition quon avance et quon soutient comme vraie. Dictionnaire de lacadmie franaise Ce sont les critres dont la ralisation

conditionne la rgularit, la sincrit et limage

fidle des comptes.

Leur violation rend les comptes annuels non conformes au rfrentiel

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Les objectifs de laudit financier,assertions


Assertions Flux doprations et vnements survenus au cours de la priode X X
X X X

Soldes des comptes en fin de priode

Prsentation des comptes et informations fournies dans lannexe

Ralit Ralit et droits et obligations


Exhaustivit

Mesure Mesure et valuation Sparations des exercices Classifications Existence Droits et obligation Evaluations et imputation Prsentation et intelligibilit

X X X X X X X X
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DSCG4 SupFoucher

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Etape 1

Orientation et planification de la mission

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Orientation et planification,... schma gnral


Diagnostic d'audit Prise de connaissance gnrale identification des domaines significatifs

Plan de mission

Note d'orientation gnrale

Budget dtaill Lettre de mission Planification

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Diagnostic d'audit
Respect des rgles dontologiques

apprciation de la possibilit d'accepter la mission

Contraintes Du cabinet

Comptences Techniques ?

Dlais ? Disponibilit du personnel

Situation de Lentreprise

Risques acceptables

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Diagnostic d'audit
laboration d'une lettre de proposition

zones de risques, budget propos etc.

Techniques et outils utiliss

* Entretien avec les responsables


* Examen de certains documents internes

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Prise de connaissance gnrale et identification des domaines significatifs 1


collecte d'informations
Informations gnrales

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o Identification de la socit o Bref historique de l'entreprise o Situation de l'entreprise dans sa branche d'activit conomique o Politique du personnel o Organigramme et administration de l'entreprise
o o o o Les problmes d'approvisionnement Les problmes de stockage Etude de la capacit de production Moyens mis en uvre pour l'exploitation

Caractristiques techniques

Caractristiques commerciales de lentreprise

o La clientle et son volution o La concurrence o Examen des procdures de tarification


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Prise de connaissance gnrale et identification des domaines significatifs 1


collecte d'informations
Caractristiques juridiques de lentreprise

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o Examen des statuts o Structure du capital o Les principaux contrats et conventions o Les aspects fiscaux o Description gnrale du systme o Volume des oprations o Les options comptables

Caractristiques comptables de lentreprise

Caractristiques financires de lentreprise

o Etude de la rentabilit o Etude de lquilibre financier


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Prise de connaissance gnrale et identification des domaines significatifs 2


Traitement des informations

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analyse des organigrammes, tudes des pouvoirs des diffrents responsables, tablissement du tableau des

incompatibilits de fonctions..

Techniques et outils utiliss * Documents internes (organigramme, manuel des procdures, notes de service, rapport des auditeurs internes, tats financiers antrieurs, budgets) * Visite des installations (bureaux, ateliers,) * Interview des dirigeants * Examen analytique, * Questionnaire de prise de connaissance * Dtermination des seuils de signification
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Prise de connaissance gnrale, cas SA ABC


Organisation de la socit
La socit SA ABC emploie 30 salaris : 1 PDG, Monsieur D, ingnieur de formation qui a cr la socit il y a 20 ans ; 1 assistante de direction ; 3 commerciaux qui se rpartissent la totalit du territoire ; 1 assistante commerciale qui assure le suivi des contrats et des commandes, et en labsence des commerciaux, les relations avec les clients ; 1 comptable, Monsieur Z, qui enregistre toutes les critures courantes ; 1 chef datelier qui prvoit les plannings de production, assure le contrle de la qualit et effectue les achats de matires premires et de consommables ; 1 mcanicien qui assure lentretien des machines et des vhicules ; 1 magasinier qui gre le stock et effectue linventaire physique en fin danne ; 20 ouvriers affects la fabrication des chariots.
Source DSCG 4
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Prise de connaissance gnrale, cas SA ABC


Un expert-comptable intervient pour prparer les critures dinventaire, tablir les comptes annuels et la liasse fiscale ainsi que toutes les dclarations fiscales de cette socit. Il assure le secrtariat juridique. Il a galement la charge dtablir les fiches de paie et toutes les dclarations sociales et fiscales y affrentes. Un avocat est consult pour la rdaction de certains contrats et en matire de droit du travail.

Source DSCG 4

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Prise de connaissance gnrale, cas SA ABC


Organisation informatique et comptable
La SA ABC utilise un logiciel informatique pour la tenue de la comptabilit. Les factures sont tablies laide dun tableur et enregistres manuellement en comptabilit. Lexpert-comptable envoie lcriture des salaires avec les fiches de paie, tous les montants sont globaliss. La gestion des stocks est suivie grce un logiciel spcifique qui nest pas reli la comptabilit. La socit est quipe de 10 micro-ordinateurs. Sont relis en rseau les ordinateurs du PDG, du personnel administratif, des commerciaux et du chef datelier. Tout le matriel est rcent, la socit possde toutes les licences dexploitation des logiciels utiliss. Des procdures de sauvegardes ont t mises en place avec un prestataire extrieur, qui assure galement la maintenance du parc 41 Source DSCG 4 informatique.

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Prise de connaissance gnrale, cas SA ABC


TAF : 1. En fonction des informations qui vous sont fournies, dresser lorganigramme de la socit SA ABC : 2. Indiquer comment les lentreprise sont rparties. grandes fonctions de

3. Faites toutes les remarques que vous jugerez utiles sur lorganisation de cette socit et la rpartition des responsabilits.

Source DSCG 4

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Plan de mission
PRESENTATION DE LENTREPRISE o Dnomination o Structure o Historique o Activit et comparaison avec les concurrents o Localisations o Noms connatre o Date de clture INFORMATIONS COMPTABLES o Budgets et comptes prvisionnels o Ralisations, comparaisons pluriannuelles o Particularits du systme comptable o Principes comptables suivis DEFINITION DE LA MISSION o Nature de la mission (comptes annuels, consolids, documents prvisionnels,.) o Autres auditeurs et confrres
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Plan de mission
SYSTEMES ET DOMAINES SIGNIFICATIFS o Fonctions et comptes significatifs o Zones de risques identifies o Contrles significatifs sur lesquels le Commissaire aux comptes peut sappuyer DETERMINATION DU SEUIL DE SIGNIFICATION

ORIENTATIONS DU PROGRAMME DE TRAVAIL o Apprciation du contrle interne o Travaux particuliers o Confirmations directes o Inventaires physiques o Assistance de spcialistes (informatique, fiscal, etc.) o Documents obtenir

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Plan de mission
EQUIPE ET BUDGET PLANIFICATION o Rpartition des travaux avec les autres auditeurs et confrres o Dates dintervention par tape o Listes des rapports et documents mettre avec leurs dates limites

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Le seuil de signification,...dtermination
critres quantitatifs
o Capitaux propres o Rsultat net o Rsultat courant o Autres postes significatifs de lentit audite

Gnralement

5% 10% du rsultat courant avant impt 0,5% 1% de lactif 1% 2% des capitaux propres

0,5% 1% du chiffre daffaires


critres qualitatifs o Exigences contractuelles, lgales, statutaires o Variation importante de certains postes o Capitaux propres ou rsultats anormalement bas o Jugement professionnel
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Le seuil de signification,...lecture
Aprs analyse des comptes annuels des 4 derniers exercices et du projet de comptes annuels soumis contrle, le CAC de la socit ABC retient comme seuil de signification 7,27% du rsultat dexploitation.
En millions Seuil de signification Total net bilan Situation nette Chiffre daffaires Produits dexploitation Charges dexploitation Rsultat dexploitation 40 4 000 1 000 5 000 5 700 5 150 550 en % de la base 100% 1% 4% 0,8% 0,7% 0,78% 7,27%
DSCG4 SupFoucher

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Le seuil de signification,...utilisation
en dbut de mission dterminer les domaines et systmes significatifs

en cours de mission

adapter les programmes de travail aux risques et mieux dfinir les chantillons contrler

en fin de mission

apprcier si les erreurs constates doivent tre corriges ou faire l'objet d'une mention dans le rapport lorsque l'entreprise refuse de les corriger
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La notion danomalie significative


vnements
Fait comptable Non Comptabilis Fait non comptable

Comptabilis

Incorrectement Imputation ou prsentation incorrectes

Affecte les assertions: Sur les flux Sur les soldes Sur prsentation

ANOMALIE
DSCG4 SupFoucher
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La notion danomalie significative


ANOMALIE significative

information comptable ou financire inexacte, insuffisante ou omise, en raison derreurs ou de fraude pouvant influencer le jugement de lutilisateur de cette information

> au seuil de signification


montant partir duquel une ou plusieurs erreurs, inexactitudes ou omissions cumules, peuvent affecter la rgularit et la sincrit des comptes annuels ainsi que l'image fidle du rsultat des oprations, de la situation financire et du patrimoine de l'entreprise.
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Relation anomalie - assertions


Exemple : Lentreprise XYZ tablit et adresse systmatiquement au client, ds rception de sa commande, une facture de demande dacompte . Cette facture est immdiatement comptabilise par le comptable dans le journal des ventes au crdit du compte 7111 ventes de marchandises, et du compte 4455Etat, TVA facture et au dbit du compte 3421 clients.

TAF:
1. Lopration en question est-elle un fait comptable? 2. Quelles sont les assertions affectes par cette

criture?
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Risque daudit
le risque que lauditeur exprime une opinion diffrente de celle quil aurait mise sil avait identifi toutes les

anomalies significatives dans les comptes Propre lentit Propre lintervention de laudit
CNCC

Risque danomalies significatives Risque inhrent Risque Li au contrle

Risque de nondtection

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Risque inhrent
Orientation et planification de la mission Prise de connaissance gnrale systmes significatifs Plan de mission Risque danomalies significatives

Risque inhrent estim

Faible

Moyen

lev

< SS 40%

= SS 50%

> SS 60%
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(Institut Canadien des Comptables Agrs)

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Risque inhrent

Risques gnraux lis lentreprise

Risque inhrent estim

Risques lis la nature


des oprations comptables

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Risque inhrent
Risques gnraux

lis lentreprise
Lis lactivit Pressions concurrentielles Stocks de produits rapidement prissables ou obsolescents Insolvabilit dun client Oprations en monnaie trangres Source dapprovisionnement Rglementation spcifique

Lis lorganisation Insuffisance du personnel admnistratif Insuffisance du systme dinformation Organisation des pouvoirs et responsabilits

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Risque inhrent
Risques gnraux

lis lentreprise

Lis la structure du capital Risque li lexistence dun dirigent associ majoritaire Risque dabus de biens

Lis la politique gnrale de lentreprise Politique financire : sources et modalits de financement Politique commerciale : lancement dun nouveau produit Politique sociale: conflits sociaux

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Risque inhrent
Risques lis la nature des oprations comptables

Oprations inhabituelles Oprations complexes Evaluations techniques ou dlicates Actifs risque

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Etape 2

Apprciation du contrle interne

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Gnralits sur le systme de contrle interne


processus mis en uvre par le conseil dadministration,
les dirigeants et le personnel dune organisation quelque niveau que ce soit, destin leur donner en permanence une assurance raisonnable que : - les oprations sont ralises, scurises, optimises et permettent lorganisation datteindre ses objectifs de base, de performance, de rentabilit et de protection du

patrimoine ;
- les informations financires et oprationnelles sont fiables ; - les lois, rglementations lorganisation sont respectes. et les directives de

Committee Of Sponsoring Organizations of the treadway commission 1992

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Objectifs du systme de contrle interne

1. Scurit des actifs (actifs corporels, actifs


incorporels : savoir-faire, image, rputation)

2. Qualit des informations o o o o Pertinentes Exhaustives Fiables et vrifiables Disponibles

3. Respect des directives 4. Optimisation des ressources

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Principes du systme de contrle interne


organisation

indpendance

permanence

harmonie

PRINCIPES GENERAUX DU CI

intgration

universalit

la qualit du personnel

sparation des fonctions

information
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Exemple de cycle : achats-fournisseurs


Services concerns
Initiateurs de la commande Achats

Fonctions
Emission de la demande dachat tablissement des bons de commande Ngociation des prix Slection des fournisseurs Surveillance des dlais de livraison Conformit de la livraison avec la commande (qualit et quantit) Entre de la marchandise en stock Enregistrement pour suivi quantitatif Enregistrement de la facture aprs son approbation Rglement des factures aprs contrle

Principales tapes

(1) Dclenchement de la commande

Rception Stocks Comptable Trsorerie

(2) Acceptation et traitement

(3) Enregistrement (4) Paiement des factures 62

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Exemple de cycle : achats-fournisseurs


Etape 1 : dclenchement de la commande
Objectifs du contrle interne
achat rpond aux besoins de lentreprise les quantits commandes sont optimales les personnes qui le dclenchent sont autorises le faire

valuation des risques

Activits de contrle

achats excessifs (cots de stockage levs, pertes dues au vieillissement et dtrioration des produits) achats insuffisants

demande dachat doit tre tablie par services initiateurs et transmise au service achat bon de commande tabli, par le service achat, en plusieurs exemplaires pr numrots partir des demandes dachat sparation des fonctions relatives aux commandes avec la rception, le stockage, lexpdition, lenregistrement et le paiement mission des bons de commande par des personnes autorises, par crit, avec montant maximum dfini choix du fournisseur sur la base du rapport qualit/prix
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Exemple de cycle : achats-fournisseurs


Etape 2 : acceptation et traitement des livraisons

Objectifs du contrle interne


dlais de livraison prvus sont respects

valuation des risques

Activits de contrle

rception de marchandises non conformes

rception de marchandises en livraisons acceptes sur la mauvais tat base dune demande existante livraisons conformes la commande

tablissement dun bon de rception pour chaque rception (pr numrots)


existence dun contrle de rception

- contrle de spcification (type de marchandise) et de quantit (rapprochement bon de commande et bon de rception)
- contrle de qualit (fait par un technicien)
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Exemple de cycle : achats-fournisseurs


Etape 3 : enregistrement des dettes Objectifs du contrle interne
dettes constates au fur et mesure de la rception des marchandises Organisation correcte de la comptabilit

valuation des risques


perte de facture absence de suivi des factures litiges avec fournisseur (car confusion dans la tenue des comptes fournisseurs) retards de rglement et donc versements dindemnits double enregistrement des factures

Activits de contrle
numrotation des factures ds leur rception les dater pour mmoriser leur date darrive tamponner duplicata ne pas enregistrer pour viter le double comptabilisation rapprochement de la facture, du bon de rception et du bon de commande pour sassurer que la facture correspond une rception effective, accepte et lgitime vrification de la facture :additions, multiplications, prix unitaire, calcul de la TVA affectation comptable des montants figurant sur la facture approbation de la facture par une personne responsable classement de la facture selon un 65 chancier

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Exemple de cycle : achats-fournisseurs

Etape4: paiement des factures Objectifs du contrle interne


factures contrles avant paiement paiement autoris factures non payes plusieurs fois

valuation des risques


factures payes plusieurs fois

Activits de contrle
comparaison des lments figurant sur la facture (prix, quantit, qualit) avec bon de rception et bon de commande

porter mention bon payer sur loriginal annulation de la facture paye par mention pay avec rfrence du paiement

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Apprciation du contrle interne,schma gnral


Prise de connaissance des procdures Evaluation prliminaire des procdures Contrle du fonctionnement des procdures Evaluation dfinitive des procdures

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67

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Etapes dapprciation du contrle interne


1. Saisie des procdures Diagrammes de circulation, mmorandums, manuels des procdures Suivi de quelques transactions pour sassurer de la comprhension et de la ralit du systme Points forts du systme Faiblesses du systme

2. Tests de conformit

3. Evaluation prliminaire du contrle interne 4. Tests de permanence

Tests pour sassurer que les points forts sont appliqus

5. Evaluation dfinitive du systme

Points forts du systme

Faiblesses de conception
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Prise de connaissance des procdures


Quelles sont les procdures ?
Objectifs
o

Techniques utilises Interview o Questionnaires descriptifs o Diagrammes de circulation (flow-charts) Tests de conformit (confirmation verbale, tude de quelques oprations)
o

Description des procdures

Vrification de lexistence du systme

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69

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Prise de connaissance des procdures


Technique 1 Prise de connaissance des documents existants

Documents internes

Documents externes

Organigrammes Diagrammes Circuits de documents Description de postes Manuels de procdure Rapports des auditeurs internes

Anciens rapports de CAC Rapports rdigs par dautres professionnels

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Prise de connaissance des procdures


Technique 2 Conversation dapproche

Lauditeur demande, au cours dun ou de plusieurs entretiens, au personnel de dcrire les systmes en place.

Difficult : synthse des entretiens quand la masse des informations recueillies oralement est difficile exploiter.

Technique 3

Questionnaires et guides opratoires

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Prise de connaissance des procdures


Technique 4 Analyse de circuits par diagrammes
Est la reprsentation graphique, laide de symboles normaliss, des oprations relatives une procdure.

Intrt o visualiser le cheminement complet des informations depuis leur origine jusqu leur destination finale o faciliter la comprhension dun processus complexe o mettre en vidence les faiblesses dune procdure

o visualiser les discontinuits dans les flux doprations (rupture dans les remontes dinformation)
o viter doublier des documents ou des tapes dans le processus o identifier les lourdeurs du processus et les documents superflus

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Prise de connaissance des procdures


Flow chart horizontal Flow chart vertical
Description narrative Description graphique

Service A

Service B

Service C

Service D

Avantages permettent une connaissance approfondie des circuits o obligent la rigueur et vitent les oublis o permettent, par simple visualisation, danalyser tous les aspects dune opration o mettent en vidence les forces et les faiblesses du systme de contrle interne
o o

Inconvnients sont longs tablir o ne permettent pas toujours de saisir lintgralit des procdures existantes o sont statiques car ne prennent pas en compte la notion de temps

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Prise de connaissance des procdures


Technique 5 Tableau des incompatibilits de fonctions

Tableaux double entre effectuant linventaire des diffrentes oprations ralises et permettant de reprer le cumul de fonctions.

Objectifs o Visualiser la rpartition des tches entre les diffrents acteurs dune unit de travail ou dun processus. o Permettre lanalyse critique de cette (incompatibilit des tches, incohrences). rpartition

o Fournir des pistes pour une recherche des solutions qui seront proposes sous forme de recommandations.
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Prise de connaissance des procdures


Exemple
1. Rception de la facture 2. Enregistrement de la facture 3. Rapprochement facture/bon de commande 4. Rapprochement facture/bon de livraison 5. Vrification de la facture : date, montant, conditions de rglement 6. Comptabilisation 7. Ordonnancement du paiement 8. tablissement du chque 9. Signature du chque 10.Envoi du chque

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Prise de connaissance des procdures


Quelques lments de la prise de connaissance du processus La facture est reue par le service courrier o elle est tamponne de la date de rception. Le service courrier apporte les factures au service achats 2 fois par jour. Le responsable des achats (qui a sign la commande) extrait des dossiers en attente les bons de commande et bons de livraison. Il vrifie la conformit de lensemble des pices. La facture approuve est alors transmise au service comptable qui passe les critures ncessaires. Le document est adress au gestionnaire, responsable du budget, qui appose son visa pour ordonnancement et la retourne la comptabilit. Le comptable tablit le chque et le signe, puis lenvoi au fournisseur.
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Acteurs du processus Courrier Achats Comptable Gestionnaire Rception de la facture Enregistrement de la facture Rapprochement facture/bon de commande Rapprochement facture/bon de livraison Vrification de la facture Comptabilisation Ordonnancement du paiement tablissement du chque Signature du chque Envoi du chque X Fond de pouvoir Non ralis

X
X

X X

X
X X X X
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Prise de connaissance des procdures


Tests de conformit ou dexistence ont pour but de sassurer de lexistence effective des procdures et de lorganisation dcrites

doivent tre mens description des procdures

paralllement

la

lauditeur doit vrifier la ralit du droulement des oprations suivant la procdure depuis le dbut jusqu la fin

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Prise de connaissance des procdures


Tests de conformit ou dexistence ont pour but de sassurer de lexistence effective des procdures et de lorganisation dcrites doivent tre mens description des procdures paralllement la

lauditeur doit vrifier la ralit du droulement des oprations suivant la procdure depuis le dbut jusqu la fin

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Prise de connaissance des procdures


Tests de conformit ou dexistence sont faits sur la base : de lobservation physique des supports matriels (documents, fichiers informatiques, journaux comptables) de la connaissance de leur contenu de la confirmation verbale ou crite des oprations auprs des diffrentes personnes excutant les oprations
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Prise de connaissance des procdures


Tests de conformit ou dexistence

Procdure 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. Commande Fichier client Fichier stock Bon de commande Bon de livraison X X X X X

Observations Vu commande client ABC Vu consultation du fichier Vu mise jour pour commande client ABC VU bon de commande 1277 Vu bon de livraison 253

Facture Journal des ventes

X X

Vu facture n123456 Facture pointe sur journal


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Evaluation prliminaire des procdures


Les procdures sont-elles bonnes ?
Objectifs Identification des points forts du systme FO (scurits du contrle interne) et des points faibles FA (dfaillances du contrle interne) Techniques utilises o Etude visuelle o Questionnaire de contrle interne

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Evaluation prliminaire des procdures


Questionnaire de contrle interne
Le QCI est une grille danalyse dont la finalit est de permettre lauditeur de faire une apprciation du niveau du

contrle interne de la socit audite en dgageant les points


forts et les points faibles thoriques

Les QCI sont souvent ferms les rponses aux diffrentes questions se font par un oui ou par un non

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Evaluation prliminaire des procdures


N a b c Libell Toutes les marchandises livres correspondent-elles des marchandises commandes ? Un document de sortie est-il tabli pour chaque marchandise livre ? Toutes les marchandises livres sont-elles factures ? Un rapprochement global est-il effectu entre les quantits livres et les quantits factures ? OUI N/A NON

e
f

Les prix de vente sont-ils relevs sur le tarif gnral approuv par la direction ?
Tout cart par rapport aux conditions des prix de vente normaux est-il autoris par une personne ayant autorit pour cela ? Les factures sont-elles vrifies arithmtiquement ?
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Evaluation prliminaire des procdures


OUI

Il sagit dune force thorique pour lentreprise car il existe une procdure de contrle interne permettant datteindre lobjectif de contrle interne identifi prcdemment

NON

Il sagit dune faiblesse pour lentreprise. Mais elle peut tre compense par lexistence dune procdure suppltive

N/A

Non applicable : la procdure na pas de raison de sappliquer lentreprise car sa structure organisationnelle ne sy prte par exemple pas

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Evaluation prliminaire des procdures


Les procdures sont-elles bonnes ?
Objectifs Techniques utilises Mthode des points de contrle (feuille des points de contrle) recensement des objectifs prioritaires du contrle interne Elaboration de la feuille des points de description des moyens pour contrle atteindre ces objectifs valuation prliminaire de la manire dont les objectifs sont atteints

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Evaluation prliminaire des procdures


La mthode des points de contrle
1. Recenser les objectifs dfinition des points de contrle pour chaque procdure tudie recherche des diffrents moyens dont dispose lentreprise pour atteindre les objectifs (sur la base du flow chart) apprciation des objectifs sur la base des moyens existants

2. Dcrire les diffrents moyens

3. Evaluation prliminaire

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Evaluation prliminaire des procdures

Points trs Lentreprise possde plusieurs moyens pour forts atteindre les objectifs fixs

Points forts Points faibles

Lentreprise ne possde quun seul moyen pour parvenir aux objectifs retenus Correspondent un objectif non atteint mais dont lobtention demeure possible

Concernent des dfaillances importantes des Points trs procdures : les contrles sont impossibles faibles raliser (documents dtruits)

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Evaluation prliminaire des procdures


Quest ce qui assure que toutes les marchandises livres sont factures ?
Rapprochement global entre les quantits livres et les quantits factures Points trs Rapprochement des quantits mentionnes sur forts chaque bon de livraison avec la facture correspondante

Points forts
Points faibles

Rapprochement global entre les quantits livres et les quantits factures

Les documents existent mais aucune vrification nest effectue

Points trs Pas de bon de livraison ou destruction de BL ds faibles que la facturation est termine
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Contrle du fonctionnement des procdures


Les procdures sont-elles appliques ?
Objectifs
Vrifier lapplication des points forts thoriques
o

Techniques utilises
Contrles de permanence (points forts et trs forts) : collationnements, sondages statistiques Contrles rvlateurs (points faibles)
o

Matrialiser les points faibles

Indique pour chaque objectif dans les diffrentes colonnes : la rfrence la feuille des points de contrle les contrles effectuer le suivi des temps

la rfrence aux papiers de travail

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Contrle du fonctionnement des procdures


Les contrles de permanence
o concernent les points rputs forts ou trs forts lors de lvaluation prliminaire
o ont pour objet de vrifier que ces points sont rellement appliqus et cela dune faon constante

Techniques utilises :
- contrles de cohrence (collationnement de plusieurs documents) - sondages orients (auditeur slectionne, par exemple, les documents parmi ceux tablis par du personnel nouvellement recrut ; il est alors impossible dextrapoler lensemble de la population les conclusions tires de ce sondage) - sondages statistiques (apprcier la frquence des anomalies concernant lensemble de la population)

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Contrle du fonctionnement des procdures


Les contrles rvlateurs
concernent les points faibles : lauditeur doit confirmer que la faiblesse engendre un risque (existence dune irrgularit)

Techniques utilises : - sondages statistiques (sondages rvlateurs ou sondages la dcouverte ou de dpistage)

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Evaluation dfinitive des procdures


tapes Analyse des faiblesses Objectifs Dterminer leurs causes, leurs formes, leurs consquences

causes : erreur intentionnelle, accidentelle formes : erreur arithmtique, dimputation, double enregistrement consquences : erreur sans consquence montaire, de prsentation des comptes pouvant altrer les tats financiers

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Risque li au contrle
Apprciation du contrle interne tude des systmes significatifs

Risque danomalies significatives Risque estim li au contrle (existence de descriptifs de procdures, qualit des procdures, respect des procdures)

Faible

Moyen

lev

< SS 20%

= SS 50%

> SS 80%
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(Institut Canadien des Comptables Agrs)

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Risque de non dtection

Risque li aux autres procds

Risque li au sondage

Lauditeur a estim le risque li au contrle Elev Lauditeur a estim le risque inhrent Elev Moyen Faible Minimum Faible Moyen Moyen Faible Moyen Elev Faible Moyen Elev Maximum

Matrice tablie par lIAASB (International auditing and assurance standard board)

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Risque li aux autres procds

Risque li aux autres procds

Faible

Moyen

lev

< SS
30%

= SS
50%

> SS
70%

(Institut Canadien des Comptables Agrs)

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Consquence pour le programme de travail


Lauditeur a estim le risque li au contrle Elev Moyen Faible

Lauditeur a estim le risque inhrent

Elev
Moyen Faible

Minimum
Faible Moyen

Faible
Moyen Elev

Moyen
Elev Maximum

Risque li aux autres procds

Faible

Renforcer le programme de travail. Mise en uvre de techniques de contrle puissantes. Allger le programme de travail. Mise en uvre de techniques sophistiques.

lev

moins
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Risque daudit
Risque inhrent Risque li aux autres procds Risque de contrle Risque li au sondage

1. Lauditeur se fixe un risque daudit acceptable (gnralement RA = 0,05% au maximum, sinon 1% 2% sil est modr et 3% sil est lev)

2. Lauditeur value chacune lquation sachant que :

des

composantes

de
et

* il y a souvent corrlation entre risque inhrent risque li au contrle

* il doit exister une relation inversement proportionnelle entre le degr combin du risque inhrent et du risque li au contrle et celui du risque li aux autres procds

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Risque daudit
Exemple Soient les donnes ci-aprs : * Risque inhrent faible * Risque de non contrle moyen * Risque daudit acceptable = 1% TAF : Calculer et interprter le risque li aux autres procds, le risque li aux sondages et le risque ultime sachant que ce dernier est gal RA/(RA+confiance inhrente).
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Etape3

Le contrle des comptes

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Les diffrents tests


Test de cohrence Test de validation

Vrifier lhomognit des informations comptables et extracomptables

Vrifier les donnes de la comptabilit en les rapprochant de la ralit quelles reprsentent

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Les tests de cohrence


Technique 1
Revue de linformation

Lier les informations comptables et les informations extracomptables

Inspection rapide des critures importantes

- Informations se corroborent entre elles (ex : les chiffres figurant dans les documents financiers refltent la situation conomique gnrale, la tendance du secteur) - Informations sont contradictoires (ex : augmentation des stocks alors que la production a t interrompue et que les ventes ont t normales)

(ex : solde dun compte est crditeur alors quil devrait tre dbiteur)

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Prof. K. EL MENZHI

Les tests de cohrence


Technique 2
Comparaisons par calcul

Vrifications de vraisemblance ou contrle indiciaire

- comparer dans le temps et dans lespace : * les montants des dernires annes * les prvisions et les ralisations * les donnes de lentreprise avec des moyennes sectorielles

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Les tests de validation


Technique
Revue de linformation

Examen de documents internes

Confirmation extrieure

Inspection physique

* Juger le bien fond des critures comptables passes * Valider les soldes des comptes importants slectionns (ex : factures, dossiers, relevs bancaires, bons de commandes, bons de rception, bons de livraison, lettres)

demander un tiers (banquier, fournisseurs, clients, avocat) de confirmer directement des informations, des oprations, des soldes ou tout renseignement ncessaire

vrifier la ralit des actifs inscrits au bilan (immobilisations, espces en caisse, stocks)

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Etape 4

Finalisation

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Finalisation

Examen des comptes annuels


Travaux de fin de mission

Rdaction du rapport daudit

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106

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Examen des comptes annuels


Examen de la prsentation des comptes annuels

Respect des rgles de prsentation des tats financiers

Permanence des mthodes employes

Bonne classification des comptes

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Travaux de fin de mission

Rdaction de la lettre daffirmation

Permanence des mthodes employes

Bonne classification des comptes

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Rdaction du rapport daudit

Voir normes de rapport

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