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Mmoire de fin dEtude

Ddicaces
Nous ddions cette modeste uvre nos parents, pour qui nous vouons
une reconnaissance toute particulire, due leurs assistances financires et
morales qui nous ont permis de franchir ce pas qui mne vers la russite et le
professionnalisme.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
1
Mmoire de fin dEtude
Remerciements
Au terme de ce cursus universitaire suivi LISIAM, couronn par
llaboration de ce mmoire de fin de cycle, mmoire qui nous a demand
courage, patience, endurance et surtout rflexion, nous tenons adresser nos
sincres remerciements !
Monsieur Mo"amed #A$%&', notre encadreur, qui gr(ce ses
connaissances en contr)le interne et lassistance particulire dont il nous a
fait bnficier, nous a permis d*tre rigoureux et mt"odiques dans la
ralisation de ce mmoire+
Monsieur A,i, $%&SLI'-A#., /irecteur gnral de lISIAM qui nous
a apport un soutien tout instant+
Monsieur 0amal .LA1-MI2, secrtaire gnral de lISIAM, qui, par
son savoir3faire, sa compr"ension, sa disponibilit, son souci de mener ses
tudiants vers une carrire longue et fructueuse, nous a permis de raliser ce
travail dans de meilleures conditions+
Monsieur 2I0A#I, professeur daudit et contr)le interne, qui a permis,
par sa ric"e exprience professionnelle, dacqurir des connaissances et des
comptences s4res en matire de contr)le interne+
Monsieur Mo"amed $%&A'IL, Auditeur du 5roupe 6I-, qui nous a fait
bnficier de son exprience et qui a t rceptif toutes nos propositions+
Monsieur Said 2I2'I, 1"ef comptable de 27.8%IL 8IS-.79, qui sest
montr disponibles et cooprants lors de notre intervention+
#ous tenons enfin remercier tous ceux qui de prs ou de loin ont
contribu llaboration de ce mmoire+
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
2
Mmoire de fin dEtude
Table de matire
DEDICACE
REMERCIEME!"
I!"R#D$C"#!
%E!ERA&E :::::::::::::::::::::::::::::+++++ '
PAR"IE I ( DEFI!I"I#!) R#&E) #*+EC"IF) IMP#R"A!CE) E&EME!" DE *AE E"
DIP#I"IF D$ C#!"R#&E I!"ER!E :::::::::::++:::::::::::++: ,
I!"R#D$C"I#!:::::::::::::::::::::::::::::::+++:::+:-
I- DEFINITIONS DU CONTROLE INTERNE ..................................................................... 11
II- LE ROLE DU CONTROLE INTERNE ............................................................................ 12
III- LIMPORTANCE DU CONTROLE INTERNE ............................................................... 13
IV- LES OBJECTIFS DU CONTROLE INTERNE (2) ...................................................... 15
V- LES ELEMENTS DE BASE DUN BON SYSTEME DE CONTROLE INTERNE (3) . 17
VI- LES DISPOSITIFS DU CONTROLE INTERNE (4) ................................................... 21
I 1- Les Objectifs :..............................................................................................................21
II 2- Les Moyens :................................................................................................................22
III 3- Organisation :...............................................................................................................22
IV 4- Le Systme dInformation :..........................................................................................23
V !- M"t#odes et $roc"d%res :............................................................................................24
VII- CONCLUSION ............................................................................................................ 25
I- LA NECESSITE DEVALUER LE CONTROLE INTERNE .......................................... 27
II- LEVALUATION DE CONTROLE INTERNE (5) ........................................................ 2
III- MET!ODOLO"IE DEVALUATION DES DIFFERENTS CIRCUITS DE
LENTREPRISE # ($) .......................................................................................................... 3$
1- C%&'(%) V*+)*- C,%*+) # ................................................................................................... 37
2- C%&'(%) I--./%,%01)%.+0 # .............................................................................................. 3
3- L* C%&'(%) T&20.&*&%* # .................................................................................................. 3
4- L* C%&'(%) P1%*-P*&0.++*, # .......................................................................................... 33
5- L* C%&'(%) P&.4(')%.+-S).'5 # ...................................................................................... 33
$- C%&'(%) A'61)0- F.(&+%00*(&0 # .................................................................................... 47
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
.
Mmoire de fin dEtude
VI $aragra&#e 1 : Les "ta&es d% circ%it ac#at ' fo%rnisse%rs : ........................................4(
VII $aragra&#e 2 : Objectifs : )*+........................................................................................43
VIII 1. $r"sentation d% secte%r de ,entre&rise :.....................................................................!(
L* 0*')*(& #...............................................................................................................57
L* &8,* 4* ,1 9:'6* 41+0 ,2'.+.-%* -1&.'1%+* #...............................................57
; ......................................................................................................................................... 2
; ......................................................................................................................................... 2
; ......................................................................................................................................... 3
; ......................................................................................................................................... 3
I- - .4
; 4
; ......................................................................................................................................... 5
OFFRE DE SERVICE ........................................................................................................ 3
- /0S1I2313I40 : ..........................................................................................................55
-I 1406OIL 6IS7048 S.3................................................................................................55
REDACTION DU RAPPORT .................................................................................177
/II- C#!C&$I#! (
:::::::::::::::::::::::::::::::::++20
PAR"IE II( ME"1#D#&#%IE DE/A&$A"I#! D$! 2"EME DE C#!"R#&E
I!"ER!E :::::::::::::::::::::::::::::::::::::::+ 23
I- &A !ECEI"E DE/A&$ER &E C#!"R#&E I!"ER!E ( :::::::::::++:++24
1. &5E/A&$A"I#! D$ C#!"R#&E I!"ER!E ( ::++
::::::::::::::++++:+2'
1- &a descri6tion des 6rocdures du contr7le interne(888998888888888899888
2'
a- &#:ser;ation des Procdures et les Entretiens a;ec le 6ersonnel de lentre6rise (99888 2'
:- &a Formalisation ( &es #r<ani<rammes et les descri6tifs littraires (899888889988
2,
2- /rification de lad=uation des 6rocdures au> o:?ectifs @ atteindre (8889988889988
2-
a- &a dtermination des o:?ectifs (888888888888888888888888
2-
b- &es moyens datteindre ces o:?ectifs (88888888888888888889988 2-
c- &es Auestionnaires de contr7le Interne (888888888888888889888 2-
.- "ests de la66lication et de lefficacit des 6rocdures (8889988888888889898 .B
a- &e Contr7le de la66lication des 6rocdures de contr7le interne (888888889988
.B
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
0
Mmoire de fin dEtude
:- &es "ests de conformit (88888888888888888888889889988
.B
c- &estimation de lim6act des dfaillances dans la66lication des 6rocdures de contr7le
interne (888888888888888888888888888888888888
.1
0- &chantillonna<e (888888888888888888888888888899889.1
3- Dia<ramme de Circulation (888888888888889988888888889898 .2
4- &a Feuille de r;lation et danalyse de 6ro:lCme ou FRAP (898888888998888999 ..
/. ME"1#D#&#%IE DE/A&$A"I#! DE DIFFERE!"
CIRC$I" DE &E!"REPRIE (
:::::::::::::::::::::::::::::++:++++:+.3
ection 1( &es 6rinci6au> circuits de <estion de lentre6rise (888888888898888888
.3
1- Circuit /ente-Client (88888888888888999988888888888998988
.3
2- Circuit Immo:ilisation (8888888888888999988888888888998988
.4
.- Circuit "rsorerie (888888888888888999988888888888998988
.'
0- Circuit Paie-Personnel(8888888888888999988888888888998988 .'
3- Circuit Production-tocD (888888888888999988888888888998988
.,
4- Circuit Achat-Fournisseurs (88888888888999988888888888998988
.-
Para<ra6he 1 ( &es ta6es du circuit Achats-fournisseurs (8888888889988889988
.-
a- Dfinition des :esoins (8899888888888888888888889889988 .-
:- lection des fournisseurs (888888888888888888888888998 0B
c- Commande (8888888888888888888888888889889988
0B
d- Rce6tion (888888899888888888888888888889889988 0B
e- Com6ta:ilisation (888888899888888888889888888888998 01
f- &e RC<lement (888888888888888888888888889889988
01
Para<ra6he 2 ( #:?ectifs (888888888888888888888899888988998 02
ection 2( Mthodolo<ie d;aluation dun Circuit (8888899888888889888889998 02
1- &es 6rala:le @ l;aluation (8888888998889999888888888889989898 0.
2- Phase de 6r6aration (888888998888888999988888888888998988 0.
.- Phase de ralisation (88888888888888999988888888888998988 00
a- Descri6tion du systCme (89999888888888888888888889889988 00
:- "ests de conformit (8888998888888888888888888888998 00
c- E;aluation 6rliminaire des 6rocdures (8888888888888889889988 00
d- "ests de fonctionnement du systCme (88998888888888889889888998 00
e- &a Matrice de Contr7le (89988888888888888898889889889988 04
0- Phase de Conclusion (888888888889988999988888888888998988 04
PAR"IE III (
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
3
Mmoire de fin dEtude
CA PRA"IA$E ( E/A&$A"I#! DE PR#CED$RE D$ CIRC$I" AC1A"-
F#$R!IE$R DE "REF#I& FI1ER2 :......... 0'
PREMIERE E"APE ( P1AE DE PRIE DE C#!!AIA!CE ( .....
0,
I- %E!ERA&I"E $R "REF#I& FI1ER2 ( ::::::::::::::::++::++
:+0,
1- Prsentation du secteur de lentre6rise(888998888888888899888899888
0,
2- &a fiche techni=ue de "REF#I& FI1ER2 (88888888888889988889988 3B
.- &acti;it (88888888888888888888989988888888889898
3B
0- &histori=ue de la socit (888888888998888888888998888998988
3B
3- &a mission (88888888888889988888888888888889889998 31
4- &es 6roduits de la socit ( 88988888888888989988888888889898 31
'- Clients ( 8888888889988888888888989988888888889898 31
,- &#r<anisation de la socit ( 89888888888898998888888888999898 32
II- PRIE DE C#!!AIA!CE D$ C2C&E AC1A"-F#$R!IE$R ( ::::++
:::+3.
1- er;ices inter;enant dans le circuit achat-fournisseur ( 889888888888889898 30
2- chma lo<i=ue de la 6rocdure des Achats ( 8889988989988888888889898 33
DE$EIEME E"APE ( P1AE DA!A&2E DE PR#CED$RE D$ CIRC$I"
AC1A"-F#$R!IE$R ( ........ 34
I- &A DECRIP"I#! !ARRA"I/E DE &A PR#CED$RE DE AC1A" ( ::++::+
:+34
1- *on dA66ro;isionnement (8889998888888888899888899888888998
3'
2- Demande dAchat (88888888888899888888888889988889988 3-
.- *on de Commande (8888888888888888989988888888889898
41
0- *on dEntre (8888888899888889988888888889988889989988 40
3- *on de Rce6tion (889888888889988888888888888889889998 44
4- *on de ortie ( 888888888888888888989988888888889898
4'
II- &E DIA%RAMME DE CIRC$&A"I#! ( ::+:::::::::::::::++::++:+4,
1- &a &<ende du Dia<ramme(888998888899888888888899888899888 4-
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
4
Mmoire de fin dEtude
III- &E "E" DE C#!F#RMI"E #$ DEEI"A!CE ( :++::::::+:::++::++
:+'4
IV- &E A$E"I#!!AIRE ( :++::::::::::::::::::::+:::++::++
:+''
V- &E "E" DE F#!C"I#!!EME!" #$ DE PERMA!E!CE ( :++::::++::++
:+,2
VI- E/A&$A"I#! PRE&IMI!AIRE DE C#!"R#&E ( :++:::::::::++::++
:+,.
1- Matrice d;aluation des contr7les (89888899888888888899888899888 ,3
2- Fai:lesses des contr7les constates et amliorations 6ro6oses (99888899888899888 ,'
.- Forces des contr7les constates (89998888899888888888899888899888
,,
"R#IIEME E"APE ( P1AE DE C#!C&$I#! ( .. -B
I- RAPP#R" DE/A&$A"I#! ( ::::::::::::::::::::::++::++:+-B
II- REC#MMA!DA"I#! ( ::::::::::::::::::::::::++::++:+-1
C#!C&$I#! %E!ERA&E ( ...... -2
A!!EEE ( ........ -.
*I*&I#%RAP1IE ( ........ -0
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
'
Mmoire de fin dEtude
I!"R#D$C"I#! %E!ERA&E
Pour tudier un systme, il faut savoir comment il fonctionne. Dans le cas
contraire, on peut certes en dresser un inventaire, mais on omettra laspect le plus
important qui est celui de laction coordonne des diffrents lments du systme.
!n systme ou une or"anisation, ne fonctionne efficacement que sil est pourvu de
mcanismes de r"ularisation, de contr#le et de correction. $ensemble de ces
mcanismes destins assurer le fonctionnement harmonieu% et efficace du systme
ou de lor"anisation, constitue le contr#le interne.
&l appara't donc, ds que lanalyse et lvaluation des conditions selon
lesquelles lensemble des informations en circulation sont produisent, cest--dire
traites et contr#les vont constituer un lment essentiel pour lapprciation de la
r"ularit, lconomie, lefficience et lefficacit du systme de "estion.
(ependant, il appara't fondamental de se disposer dun rfrentiel de concepts
et dune approche nouvelle du contr#le interne.
(est dans ce cadre, que sinscrit le prsent )moire. *n effet, lob+ectif de ce
dernier est de fournir dans une premire partie les lments ncessaires la
comprhension dun systme de contr#le interne, sur sa fonction, son mode de
fonctionnement et sur son incidence sur la structure de lor"anisation. $a seconde
partie traite lvaluation dun systme en "nral, elle met en vidence les
diffrentes mthodes danalyse dun systme de contr#le interne. $a troisime partie
rapportera lapplication dun systme dvaluation dans le cadre dune intervention
ponctuelle en entreprise ,TREFOIL FISHERY,-.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
,
Mmoire de fin dEtude
PREMIERE PARTIE :
DEFINITIONS, ROLE, OBJECTIFS,
IMPORTANCE, ELEMENTS DE
BASE ET DISPOSITIFS DU
CONTROLE INTERNE.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
-
Mmoire de fin dEtude
I!"R#D$C"I#!
$es faiblesses, dysfonctionnements ou erreurs relevs dans le systme de
"estion trouvent tou+ours leur cause premire dans la dfaillance de lun des
dispositifs du contr#le interne mis en place qui sont . les ob+ectifs, les moyens,
lor"anisation, le systme dinformation, la supervision ainsi que les mthodes et
procdures.
Pour mieu% cerner le systme de "estion de lentreprise, les auditeurs ont
dcompos le contr#le interne en plusieurs cycles savoir . le cycle ventes-clients,
immobilisations, trsorerie, paie-personnel, production, stoc/, et achats-fournisseurs
qui fait lob+et de notre tude.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
1B
Mmoire de fin dEtude
I- DEFI!I"I#! D$ C#!"R#&E I!"ER!E
$importance du contr#le interne semble avoir t tablie et confirm par
plusieurs or"anismes professionnels daudit interne et e%terne .
Le contr)le interne dune entreprise est lensemble des systmes de contr)le,
tablis par les dirigeants pour conduire lactivit de lentreprise dune manire
ordonne, pour assurer le maintien et lintgrit des actifs, et fiabiliser, autant
que possible, les flux dinformations le concept de contr)le interne comprend les
matires comptables et financires ainsi que la sauvegarde des actifs de
lentreprise, mais inclut galement les contr)les destins amliorer lefficience
oprationnelle et renforcer lad"sion la politique stratgique de
lentreprise.
F1G
$e contr#le interne est dfini comme tant la fois la structure administrative et
lensemble coordonn des mesures et mthodes adoptes au sein dune entreprise
en vue dassurer le respect de ses principes et ses pratiques de "estion.
/aprs American Institute of certified public accounts !
&e contr7le interne est form de 6lan dor<anisation et de toutes les mthodes
et 6rocdures ado6tes @ lintrieur dune entre6rise 6our 6rot<er ses actifs)
contr7ler le>actitude des informations fournies 6ar la com6ta:ilit) accroHtre
le rendement et assurer les a66lications des instructions de la direction9
/aprs consultative 1ommittee of Accountancy $odies de 5rande $retagne ;<uin=>?@A!
Le contrle interne comprend lensemble des systmes de contrle
financiers et autres, mis en place par la direction, afin de pouvoir diriger les
affaires de lentreprise de faon ordonne et efficace, assurer le respect
des politiques de gestion, sauvegarder les actifs et garantir autant que
possible lexactitude de ltat complet des informations enregistres.
,0- BENOIT PIGE Audit et Contrle Interne
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
11
Mmoire de fin dEtude
Pour ne pas staler sur le%plication des diffrences entre lun et lautre, lon a
choisit dadopter la dfinition donne par I lAmerican Institute Certified Pu:lic
Account FAICPAG J .
I &e contr7le interne est un 6rocessus mis en Ku;re 6ar les diri<eants et le
6ersonnel dune or<anisation @ =uel=ues ni;eau =ue ce soit destin @ leur donner
une assurance raisonna:le =uant @ la ralisation des o:?ectifs de lor<anisation J

De cette dfinition ressort un certain nombre dlments .
&e contr7le interne est un 6rocessus ( cest un ensemble dlments inter-relis
ayant un m1me ob+ectif, cest celui dassurer la continuit de%ploitation et la
prennit de lor"anisation. (est une cha'ne dont la faiblesse de lun de ses maillons
remet en question le tout.
Mis en ou;re 6ar les diri<eants et le 6ersonnel ( (ertes, cest au% diri"eants de
dfinir et dor"aniser le contr#le interne de lentreprise, mais son application revient
dans une "rande partie au personnel.
Assurance raisonna:le ( *n effet, le contr#le interne ne peut lui seul "arantir
ni russite ni prennit de lentreprise et donc la ralisation de ses ob+ectifs.
II- &E R#&E D$ C#!"R#&E I!"ER!E
$e contr#le interne permet de sassurer que les dcisions prises sont
correctement appliques, ceci constitue laspect transmission de linformation. &l
assure un niveau minimum de qualit la prestation effectue ou au produit
fabriqu, ceci constitue le contr#le direct ou indirect du produit. &l dcle les
principales anomalies de fonctionnement, cest--dire quil permet un
fonctionnement harmonieu% du systme.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
12
Mmoire de fin dEtude
III- &IMP#R"A!CE D$ C#!"R#&E I!"ER!E
$e contr#le interne +oue un r#le prpondrant au sein de lentreprise dans la
mesure o2 il permet dune part, dassurer la protection, la sauve"arde du patrimoine
et la qualit de linformation, de lautre, lapplication des instructions de la direction
et de favoriser lamlioration des performances. 3insi, limplantation dun systme
de contr#le interne inadquat peut e%poser lentreprise des consquences telles
que .
Des 6ertes de :iens (
$es pertes des biens sont causes principalement par les erreurs, linsouciance
et le vol.
Les erreurs et linsouciance !
$es erreurs, contrairement au vol, sont faites sans mauvaise intention. *lles
rsultent habituellement de causes comme la fati"ue, le manque de +u"ement, la
rapidit de%cution, lutilisation des outils inadquates, un personnel peut
e%primenter, etc.4
Le vol !
$e petit la rousse dfinie le vol comme tant un 5 dlit commis par celui qui
prend ind4ment la c"ose dautrui B+ 3ussi, pouvons nous distin"uer deu% cat"ories
de vols . $es vols de biens autres que lar"ent ,par e%emple des stoc/s, des valeurs
immobilires, des outils, des articles de bureau ou du matriel servant lentretien
et au% rparations-. *t les vols dar"ent tels que le vol arm et le vol dar"ent
provenant des encaissements.
Des re<istres com6ta:les 6eu fia:les (
$es diri"eants et administrateurs dentreprises doivent continuellement prendre
des dcisions dans le%ercice de leur fonction, en ce sens, ils sappuient sur des
rapports dans les donnes manent des re"istres comptables qui peuvent influencer
les dcisions de ces diri"eants si elles renferment des erreurs importantes.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
1.
Mmoire de fin dEtude
*n plus de mener des dcisions errones, des donnes comptables peu fiables
risquent de rendre les "estionnaires mfiants envers les rapports qui leurs sont
prsents. 3insi, nous remarquons quune information de qualit indispensable dans
la prise de dcision du "estionnaire, alors il incombe toute entreprise de mettre en
place les contr#les ncessaires favorisant une information comptable approprie.
&inefficacit et linefficiente des o6rations (
$es notions defficacit et defficience se dfinissent au sein de la profession
comptable, comme suit .
.fficience C conomie des moyens+
.fficacit C ralisation de lob<ectif+
3 travers ces dfinitions, il est asse6 facile dima"iner ce que peut entra'ner une
"estion inefficace et inefficiente des oprations .
- 3u"mentation des co7ts de la main duvre 8
- 3u"mentation du co7t des stoc/s 8
- )anques "a"ner 8
- etc...
(es quelques e%emples illustrent limportance de la mise en uvre de contr#les
favorisant la survie de lor"anisme.
&e non-res6ect des 6oliti=ues et 6rocds ta:lis (
$entreprise labore habituellement des politiques et procds pour favoriser,
entre autres, une "estion ordonne en fonction des ob+ectifs fi%s. $tablissement
des politiques et procds est une tape trs importante mais leur mise en application
est tout aussi cruciale. $entreprise doit mettre au point des mcanismes qui vont
contribuer au respect des r"les tablies, sinon elle risque de ne pas atteindre les
ob+ectifs viss ou encore de voir se poser de "raves problmes.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
10
Mmoire de fin dEtude
I/- &E #*+EC"IF D$ C#!"R#&E I!"ER!E
F2G

$e contr#le interne est une partie int"rante dans le processus de planification,
de%cution et de suivie de ralisations par lesquels les diri"eants sassurent de la
pro"ression vers la ralisation des ob+ectifs et dclent temps tout drapa"e de
nature mettre en pril la rentabilit, voir la prennit de lentreprise.
(eci peut 1tre re"roup en trois "randes cat"ories savoir .
9b+ectif oprationnel 8
9b+ectif dinformations financires 8
9b+ectif de conformit.
A- #:?ectif #6rationnel (
(et aspect met en vidence loptimisation des oprations et la protection du
patrimoine de lentreprise.
$e terme 5 opration : sous-entend la ralisation de lob+et social, qui est la
raison d1tre de lentreprise, 5 9pration : est synonyme de 5 activit : au sien
dune entreprise et tous les niveau% hirarchiques. (es activits sont
principalement lachat ou approvisionnement, la production , biens et;ou services -,
la commercialisation ou vente, et chaque fonction comporte des t<ches prcises.
$accomplissement de ces t<ches se solde "nralement par la constitution de
documents servants de +ustificatifs ,bon de commande, de livraison, relev par
fournisseur4-.
$e terme 5 optimisation :, sous-entend trois notions essentielles qui sont
lconomie, lefficience et lefficacit+
,=- BENOIT PIGE Audit et Contrle Interne
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
13
Mmoire de fin dEtude
!ne entreprise est qualifie dconomie lorsquelle acquit ses matires
premires et;ou son matriel de production de bonne qualit co7t bas. Pour ce
faire, le contr#le interne, doit sassurer que les diffrents fournisseurs ont t valus
en fonction de critres +u"s importants par lentreprise ,pri%, dlai de livraison,
modalits de r"lement, qualit de produit 4- avant toute dcision d>achat.
*n plus de lconomie raliser, il est aussi important pour lentreprise que le
matriel acquis soit utilis de manire obtenir les meilleurs rendements possibles,
on parlera ainsi defficience.
Par le biais de lefficacit, le contr#le interne sassure que le matriel acquis par
lentreprise permettra celle-ci datteindre ses ob+ectifs tous les niveau%.
Dans le but datteindre ses ob+ectifs, lentreprise ne doit pas seulement se
contenter doptimiser ses ressources, elle doit aussi en assurer la protection contre
dventuels vols, utilisation a dautre fin, falsifications de donnes, par le biais des
de protection efficace.
*n plus de tout cela, il est aussi, primordial de veiller lidentification des
risques derreurs et de fraudes, et la mise en place des mesures prventives et
correctives pour non seulement corri"er les erreurs mais aussi diminuer le risque de
ces erreurs et viter quelles se reproduisent.
*- &#:?ectif dInformations FinanciCres (
$information financire "nre au sein dune entreprise sert aussi bien une
prise de dcision interne qui favorisera la production de linformation financire
fiable et en temps voulus, cela permettra au% responsables de mieu% apprhender la
structure financire de lentreprise et de conna'tre la situation de sa trsorerie nette et
de son endettement.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
14
Mmoire de fin dEtude
C- &#:?ectif de Conformit (
!n certain nombre de contraintes font partie de lenvironnement dans lequel
a"it lentreprise. (es contraintes peuvent 1tre dordre comptable ,principes
comptables-, fiscale ,&?, @A3, (otisation )inimale, &BC-.
$e non-respect de ces lois peut, non seulement, en"endrer des pnalits pour
lentreprise, mais "alement la perte possible de crdibilit auprs du public en
"nral et sa clientle en particulier. $e contr#le interne interviendra donc pour
"arantir le respect des lois et r"lement en vi"ueur.
$es systmes du contr#le interne sont mis en place afin de dtecter, en temps
voulu tout drapa"e par rapport au% ob+ectifs de rentabilit viss par lentreprise et
de limiter les alas. 3insi donc le contr#le interne pour r#le de .
3mliorer la planification, lor"anisation et la direction 8
)a'triser les besoins et les priorits du client 8
*valuer le rendement des activits tous les niveau% 8
Procder temps au% adaptations ncessaires la croissance de
lactivit.
/- &E E&EME!" DE *AE D$! *#! 2"EME DE C#!"R#&E
I!"ER!E
F.G

!n bon systme de contr#le interne est un systme qui est adapt au% besoins
de contr#le de lentreprise. $e systme mettre en place ne doit donc pas 1tre trop
petit ou insuffisant par rapport au% besoins . lentreprise pourrait alors subir des
pertes importantes. Par ailleurs si le systme est beaucoup trop labor, lentreprise
en"a"erait inutilement des co7ts.
Puisque les entreprises sont diffrentes, il est pratiquement impossible
dlaborer un systme de contr#le interne type qui pourrait convertir toutes les
entreprises. (ependant, comme tous les systmes de contr#le interne sappuient sur
les m1mes principes de base en vue datteindre les m1mes ob+ectifs, la structure de
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
1'
Mmoire de fin dEtude
base dun bon systme de contr#le interne devrait sappuyer sur les lments
suivants :
1- $ne structure administrati;e ad=uate (
!ne bonne structure administrative doit respecter les deu% r"les suivantes . la
dl"ation et la coordination des t<ches et des responsabilits et la sparation des
fonctions incompatibles.
La dlgation et la coordination des tac"es et des responsabilits !
$e fonctionnement harmonieu% dune entreprise passe par une certaine
dcentralisation des activits, en effet, toute t<che doit 1tre place sous la
responsabilit dune personne. &l est s7r que toute t<che ou activit son responsable
peut faire lob+et de n"li"ence et donc vouer toute une or"anisation lchec. $e
fait de rendre un employ responsable dune t<che lobli"e en rendre compte et, de
ce fait amliorer les chances que la t<che soit accomplie.
$a dl"ation des t<ches et responsabilits nest pas le seul critre prendre en
considration pour le bon fonctionnement dune entreprise il para't donc +udicieu%
dy associer une certaine coordination. (ette coordination se manifeste par
laccomplissement simultan ou successif des t<ches et activits dans le temps. (es
diffrentes t<ches et activits doivent 1tre ralises dans le conte%te des ob+ectifs
fi%s et cela dans les dlais prvus.
La sparation des fonctions incompatibles !
$a r"le de sparation des fonctions incompatible consiste attribuer des
personnes ou des services distincts, des fonctions qui, si elles taient accomplies
par la m1me personne ou le m1me service, favoriseraient les risques derreur ou de
fraudes. 3utrement dit, sparer les fonctions incompatibles si"nifie quon ne doit pas
confier une m1me personne ou un service la char"e dune opration dans toutes ses
phases. $a participation de plusieurs personnes une m1me opration favorise la
dtection des erreurs tout en diminuant les risques de fraude.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
1,
Mmoire de fin dEtude
,D- LCollin! et G V"lin Audit et Contrle Interne # "!$e%t! &in"n%ier!' o$(r"tionnel!' et !tr"t()i*ue!
2- Personnel Aualifi (
!n personnel qualifi diminue les risques derreur et contribue lefficience et
lefficacit des oprations. Pour cela, tout un ensemble de mesure en vue de facilit
le perfectionnement du personnel doit 1tre pris en considration, notamment .
- $a mise en place dune structure ncessaire la slection du personnel 8
- $e choi% dun personnel appropri au% t<ches combler 8
- $tablissement des critres de slection par les responsables des services
concerns 8
- !n plan de formation et de carrire ,formation continue et promotion-.
.- $n systCme com6ta:le a66ro6ri (
&l est impratif que lentreprise ait un systme comptable qui lui "arantie dans
une certaine mesure le traitement adquat des oprations. (ela lui permet de recevoir
des informations rpondant ses besoins en matire dinformation.
$e systme comptable doit 1tre fonction de lenver"ure de lentreprise, de la
nature de ses activits et de la comple%it de ses oprations.
*lle doit pour cela tenir compte dun certain nombre de r"les de base
notamment .
$utilisation dun plan comptable 8
$utilisation des documents pr numrots 8
$utilisation de documents simples pouvant servir
plusieurs fins 8
$utilisation dun plus "rand nombre possible de preuves
de le%actitude des oprations et de leur comptabilisation 8
$utilisation dun manuel appropri 8
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
1-
Mmoire de fin dEtude
!n processus dautorisation des oprations.
0- $ne Documentation A66ro6rie (
$a documentation que lon doit retrouver dans lentreprise comporte
principalement la description des systmes, lensemble des manuels de politique, de
procdure et des documents relatifs la description des t<ches.
(es documents doivent 1tre non seulement mis la disposition du personnel
afin qil en soit inform mais doivent aussi faire lob+et de consi"nation pour facilit
une ventuelle solution certains problmes.
*nfin, la documentation facilite le processus de recrutement du personnel, sert
son valuation, et assure une rpartition approprie des t<ches.
3- $n ystCme dAutorisation et de u6er;ision (
@oute opration dans une entreprise doit 1tre autorise par le personnel du
niveau hirarchique appropri, $e systme de supervision comprend les mesures
prises par lentreprise pour sassurer que chaque personne ou chaque service
accomplie adquatement sa t<che. (e service doit en"lober tous les membres ou
services dun or"anisme car le fait de%i"er une autorisation systmatique de toutes
les oprations, assure dans certaines mesure que lentreprise ne se trouvera pas
devant dimportants en"a"ements imprvus et que ses oprations ou activits
sinscriront dans le cadre de ses ob+ectifs.
4- $ne Production Ad=uate des *iens (
$es biens de lentreprise doivent 1tre prot"s contre les pertes de toutes sortes.
$es moyens quon peut employer pour respecter ce principe sont .
- Cendre les employs responsables des biens qui leur sont confis 8
- ?ouscrire des assurances suffisantes 8
- Cestreindre laccs au% biens 8
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
2B
Mmoire de fin dEtude
- &dentifier les biens et procder leur dnombrement priodique si cela est
possible8
- *tablir une politique dentretien des biens.
'- $n ystCme dAutocontr7le (
(ontrairement au% petites entreprises ou le propritaire sassure de la mise en
application des contr#les mentionns ci-dessus, au niveau des "randes entreprises, le
propritaire dispose de moins en moins de temps pour accomplir cette fonction de la
confie habituelle certains personnes 8 ce transfert de responsabilit a donn
naissance une des fonctions de vrificateur interne.
/I- &E DIP#I"IF D$ C#!"R#&E I!"ER!E
F0G

Pour que le contr#le interne dune entit soit efficace, des dispositifs doivent
1tre runis.
$es principau% dispositifs de contr#le interne sont au nombre de si%

.
- &es o:?ectifs L
- &es moyens L
- &or<anisation L
- &e systCme dinformation L
- &es mthodes et 6rocdures L
- &a su6er;ision9
1- &es #:?ectifs (
$es ob+ectifs de lentit ou dactivit doivent sinscrire dans le cadre des
ob+ectifs "nrau% du contr#le interne d+ vus, et concourir la ralisation des
t<ches attribues au% responsables.
*n effet, ladquation entre les ob+ectifs et mission est une condition ma+eure
remplir pour que les dits ob+ectifs soient cohrents et pertinents.
(es m1mes ob+ectifs doivent aussi 1tre dclins au sein du m1me niveau
hirarchique en sous-ob+ectifs construits de faEon pyramidale et traduite dans la
ralit oprationnelle.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
21
Mmoire de fin dEtude
0nfin9 ,es objectifs doi:ent ;tre mes%rab,es cest < dire e=&rim" en :a,e%r objecti:es
< atteindre o% < d"&asser9 et s%i:i d%n systme dinformation ada&t" et ad">%at.
,F- + Ren"rd' T,(orie et $r"ti*ue de l-Audit Interne
2- &es Moyens (
$es moyens mis en place par lor"anisation doivent 1tre corrls avec les
ob+ectifs fi%s en avance.
2-1 &es moyens humains (
&l savre ncessaire de recruter des Gommes de qualit ayant des comptences
ncessaires pour la ralisation des t<ches qui leur sont assi"ns. $or"anisation doit
aussi se doter de moyens humains suffisants, et veiller leur panouissement par des
pro"rammes de formation professionnelle permanents.
2-2 &es moyens financiers (
$entreprise est tenue de se procurer des moyens financiers capables de lui
permettre datteindre ses ob+ectifs. De m1me ses derniers ne doivent pas 1tre fi"s et
rduits mais 1tre en li"ne avec les ob+ectifs.
2-. &es moyens techni=ues (
&l est vident que pour atteindre les ob+ectifs de lor"anisation, celle-ci doit
sacqurir les moyens techniques industriels et de "estion approprie. H"alement, ces
moyens doivent 1tre doss en fonction des moyens humains et financiers.
.- #r<anisation (
@oute entreprise doit disposer dune structure et la direction semploiera faire
conna'tre de tous. (hacun saura dans quelles limites il e%erce son autorit, et les
risques dempitements seront limins.
$es plans dor"anisation peuvent comprendre les lments suivants .
!ne dfinition des ob+ectifs permanents de lentreprise 8
$or"ani"ramme de lentreprise adapt lenvironnement et au%
ob+ectifs 8
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
22
Mmoire de fin dEtude
!ne dfinition des responsabilits pour chaque activit 8 &l est
indispensable pour dterminer le champs dactivit des diffrents membres de
lentreprise ,dfinition de pouvoirs et r"les de si"natures-.
!ne description des postes indiquant ltendue des responsabilits de
chaque individu . &l sa"it danalyser les t<ches accomplir dans chaque poste
avec prcision ,qui fait quoi-, et sassurer de la sparation des t<ches.
3 ce m1me titre, &l est important de si"naler que dans une entreprise donne et
pour une opration donne aucune personne ne doit remplir plus quune fonction
essentielle. &l sa"it de .
- Ionction de%cution . toute personne qui accompli une t<che en suivant des
consi"nes prdtermines.
- Ionction dautorisation . toute personne qui a le pouvoir de dcider den"a"er
le patrimoine.
- Ionction denre"istrement . @oute personne dont la fonction rside dans
lenre"istrement et la prsentation valorise des activits de%ploitation et des
mouvements patrimoniau%.
- Ionction de contr#le . @oute personne vrifiant les autres fonctions priori ou
posteriori de manire e%haustive ou alatoire.
0- &e ystCme dInformation (
!ne entreprise ne peut pas 1tre "re, diri"e ou ma'trise si elle ne possde pas
un systme dinformation ,comptable et statistique-. *n effet, toutes les informations
dont chaque responsable a besoin doivent 1tre disponibles.
$analyse du systme dinformations doit entra'ner lobservation des critres
permettant de se prononcer sur sa qualit .
$es informations doivent .
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
2.
Mmoire de fin dEtude
- (oncerner toutes les fonctions et non pas seulement relever de la comptabilit
et linformatique mais aussi de la scurit, environnement4etc. 8
- *tre fiables et leur qualit vrifie 8
- Pouvoir suivre et mesurer tous les ob+ectifs 8
- Jtre disponibles au moment o2 lon a besoin 8
- ?atisfaire les besoins des utilisateurs.
3- Mthodes et Procdures (
(est la dfinition de la faEon dont les t<ches doivent 1tre accomplies depuis la
naissance de lvnement +usqu son enre"istrement comptable.
9n retient ici la dfinition des mthodes et procdures, avance par lordre des
e%perts comptables ,9*(-, qui est la suivante . 5 6ar mt"odes et procdures, il faut
entendre principalement les consignes dexcution des t(c"es, les documents
utiliss, leur contenu, leur diffusion et leur conservation, les autorisations et les
approbations, la saisie et le traitement des informations ncessaires la vie de
lentreprise et son contr)le :.
*lles doivent 1tre .
*crites . les procdures orales m1me si connues de tous constituent en elles une
faiblesse de lor"anisation. *n effet, linformel sur"it ici avec toutes dformations
et pertes qui sensuivent 8
?imples . pour faciliter la comprhension et lapplication 8
Mises < jo%r r"g%,irement : afin d":iter ,es discordances entre ce >%i est "crit et
a&&,i>%" ?
Diffuses au% intresss . les procdures ont davanta"e defficacit si elles
fi"uraient dans des manuels de procdures transmis au% intresss pour
formaliser et faciliter le travail auquel ces derniers prennent part.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
20
Mmoire de fin dEtude
4- &a u6er;ision (
$a supervision permet de mesurer les pro"rs de lor"anisation. elle permet
"alement de sassurer de la fiabilit des informations produites par ses systmes de
"estion.
$ob+ectif de la supervision est, en fait, de%aminer que les procdures sont
correctement appliques dans le respect des conditions dtermines. *n plus de la
fonction de vrification, la supervision remplit une fonction dassistance des
collaborateurs dans le%cution de leurs travau%.

/II- C#!C&$I#!
9n peut dduire de ce qui prcde que le systme de contr#le interne permet de
soutenir l >e%istence m1me de toute entreprise. Nanmoins, il est noter quil varie
considrablement dune entreprise une autre, selon le secteur dactivit de celle-ci,
sa taille, sa culture et sa philosophie. Au son importance une deu%ime partie fera
lob+et dune mthodolo"ie dvaluation de ce systme et plus prcisment la
mthodolo"ie dvaluation du circuit achat-fournisseur.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
23
Mmoire de fin dEtude
DE$EIEME PAR"IE (
ME"1#D#&#%IE DE/A&$A"I#!
D$! 2"EME DE C#!"R#&E
I!"ER!E9
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
24
Mmoire de fin dEtude
I- &A !ECEI"E DE/A&$ER &E C#!"R#&E I!"ER!E
$auditeur sefforce dapprcier dans quelle mesure le contr#le de la socit
"arantit un bon fonctionnement de la fonction comptable. $auditeur sintresse
lor"anisation et la qualit des procdures comptables, administratives et autres.
3 cet "ard, il recherche savoir si elles sont appliques sans dfaillance. *n
effet, le%istence dune telle ou telle dfaillance du contr#le interne entra'nera
"nralement un accroissement des erreurs.
Notons que la prise en considration du contr#le interne peut 1tre considre
au+ourdhui comme une dili"ence en matire de rvision comptable. 3 cet "ard on
peut citer particulirement .
a. 7ecommandation nD= de lordre des experts comptables
lusage de ses membres ! 5 @oute rvision doit commencer par llaboration
dun pro"ramme de travail en tenant compte dune part de la nature des
lments contr#ler, dautres part de la qualit du contr#le interne e%istant dans
lentreprise :.
b. 7ecommandation relative aux diligences de la compagnie des
commissaires aux comptes ! 5 pour obtenir de lor"anisation comptable des
scurits suffisantes quant la r"ularit et la sincrit des oprations quelle
retrace, il appartient au% commissaires au% comptes de porter une attention
particulire sur .
$e respect des formes l"ales et r"lementaires 8
$a prsentation des comptes 8
$a concordance arithmtique des comptes 8
$e fonctionnement du contr#le interne.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
2'
Mmoire de fin dEtude
&l appara't en dfinitive que le%istence dun systme de contr#le interne et son
utilisation mthodique par la direction donnent au% auditeurs une "arantie prcieuse
quant la qualit et la scurit des documents et des comptes dont ils doivent
certifier la r"ularit.
II- &E/A&$A"I#! DE C#!"R#&E I!"ER!E
F3G

*n matire de contr#le interne, lob+ectif de lauditeur est .
0. De comprendre le systme dinformation et de contr#le
interne 8
=. Dvaluer ce systme en vue de dterminer sil peut
sappuyer sur lui pour e%primer une opinion sur la conformit du produit , les
tats comptables et financiers - 8
D. De mener un pro"ramme de test pour sassurer du bon
fonctionnement du systme et de ses contr#les.
1- Descri6tion des 6rocdures du contr7le interne (
$auditeur doit observer des procdures et en comprendre le fonctionnement
laide dentretien avec le personnel de lentreprise, puis il doit formaliser cette
comprhension pour en permettre lutilisation dans le cadre de lvaluation des
forces et faiblesses de contr#le interne.
a+ Lobservation des procdures et les entretiens avec le personnel de
lentreprise !
$es procdures de contr#le interne diffrent selon le secteur dactivit de
lentreprise et selon sa structure or"anisationnelle. $auditeur doit observer les
procdures en place, leur mode de fonctionnement, les liens qui e%istent contre elles,
leur formalisation. Pour son observation, il sappuie "alement sur les entretiens
avec les employs de lentreprise qui lui dcrivent les t<ches et les contr#les quils
effectuent et qui lui e%pliquent le r#le des procdures spcifiques.
b+ La formalisation ! les organigrammes et les descriptifs littraires !
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
2,
Mmoire de fin dEtude
3 partir de ses observations et des entretiens, lauditeur formalise sa perception
du traitement des transactions et des procdures de contr#le mises en place. (ette
formalisation peut se faire sous forme narrative mais il est pralable de
laccompa"ner dor"ani"rammes, cest dire ces schmas retraEant les diffrents
flu% de transaction et les contr#les effectus.
./0 1eno2t $i)(' Audit et Contrle Interne
Pour des transactions comple%es, les or"ani"rammes prsentent les avanta"es
suivants .
&ls facilitent la comprhension et la communication 8
$eur mode de prparation requiert une discipline qui obli"e lauditeur
vrifier sa bonne comprhension du systme 8
$eur prsentation souli"ne les manques de comprhension du systme
ou les faiblesses du systme lui-m1me. $es or"ani"rammes permettent
lauditeur didentifier les procdures de contr#le adaptes.
Pour laudit des tats comptables et financiers, lauditeur doit privil"ier la
description des systmes transactionnels lis au% enre"istrements comptables. &l doit
"alement respecter les r"les suivantes .
)entionner toutes les procdures squentiellement, cest--dire au fur
mesure de leur droulement 8
&ndiquer toutes les copies de document et leurs utilisations si elles
offrent un intr1t 8
)ontrer les flu% dinformation entre les diffrents services de
lentreprise 8
&ndiquer le titre, la position, et si possible le nom de la personne
effectuent la procdure.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
2-
Mmoire de fin dEtude
!ne fois ce travail effectu, lauditeur doit confronter sa vision du systme de
traitement des transactions avec la ralit de lentreprise. $auditeur doit ritrer ses
observations et vrifier auprs des employs quil a pris en compte toutes les
transactions si"nificatives et quil les a correctement dcrites.
2- /rification de lad=uation des 6rocdures au> o:?ectifs @ atteindre (
!ne fois les procdures de contr#le interne dcrites, lauditeur doit sassurer
que ces procdures permettent datteindre les ob+ectifs de contr#le. $utilisation de
questionnaires de contr#le interne facilite lidentification des forces et des faiblesses
du contr#le interne.
a+ La dtermination des ob<ectifs !
!ne procdure de contr#le interne na de sens que si elle contribue couvrir un
ob+ectif de contr#le. Pour dterminer les ob+ectifs de contr#le interne applicables
lentreprise, lauditeur peut distin"uer entre ceu% qui sont vitau% car ils
conditionnent le fonctionnement de lentreprise, et ceu% qui sont secondaires car ils
nont pour ob+et que dtecter ou dviter des erreurs non primordiales.
b+ Les moyens datteindre ces ob<ectifs !
$es ob+ectifs de contr#le peuvent 1tre atteints par diffrents moyens et "r<ce
diffrentes procdures. $auditeur doit sassurer que les procdures adoptes par
lentreprise utilisent les moyens recenss. Pour chaque ob+ectif, lauditeur rcapitule
les diffrentes procdures qui y sont lies et il doit estimer si "lobalement lob+ectif
de contr#le est ou non atteint.
c+ Les Euestionnaires de contr)le interne !
Pour laider dans sa dmarche, lauditeur dispose de questionnaires de contr#le
interne. &l sa"it de questionnaires qui recensent, pour chaque ob+ectif de contr#le
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
.B
Mmoire de fin dEtude
interne, les questions relatives au% diffrents moyens datteindre lob+ectif. (haque
question porte sur le%istence dune procdure de contr#le et la rponse apporte
peut 1tre 5 9!& ; N9N ; N3 ,non applicable- :.
Dans le premier cas , rponse 9!& - il sa"it dune force pour lentreprise, car il
e%iste une procdure de contr#le interne permettant datteindre lob+ectif de contr#le
identifi prcdemment. Dans le second cas , rponse N9N - il sa"it dune faiblesse
pour lentreprise. (ependant, cette faiblesse peut 1tre compense par le%istence
dune procdure suppltive. Dans le troisime cas , rponse N3 -, la procdure na
pas de raison de sappliquer lentreprise car son secteur dactivit ou sa structure
or"anisationnelle ne sy pr1tent pas.
3fin dviter laccumulation de rponses 5 N3 :, il est ncessaire de prvoir
diffrents types de questionnaires de contr#le interne selon le secteur dactivit ou la
taille de lentreprise.
!ne fois rempli le questionnaire de contr#le interne, lauditeur peut apprcier si
les procdures de contr#le interne permettent datteindre chacun des ob+ectifs de
contr#le interne. ?i un ob+ectif ne peut pas 1tre atteint, en raison de labsence de
procdures adaptes, cela si"nifie pour lauditeur que le risque derreur ou de fraude
est beaucoup plus lev et quil sera ncessaire deffecteur des contr#les approfondis
sur les transactions. 3 linverse, si les procdures de contr#le permettent datteindre
un ob+ectif de contr#le interne, lauditeur doit vrifier que les procdures sont
rellement et correctement appliques.
.- "ests de la66lication et de lefficacit des 6rocdures (
$auditeur doit sassurer que les forces releves dans lanalyse du systme de
contr#le interne sont permanentes et que les contr#les prvus sont effectivement et
correctement appliques.
a+ Le contr)le de lapplication des procdures de contr)le interne !
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
.1
Mmoire de fin dEtude
$auditeur va raliser des tests de conformit sur lapplication des procdures
de contr#le interne constituant une force pour lentreprise. (es tests de conformit
vont vrifier la permanence de lanne sans 1tre particulirement concentrs sur la
priode de cl#ture. $e contr#le interne comptable et financier doit 1tre pratiqu tout
au lon" de lanne et non seulement la date darr1t des comptes.
b+ Les tests de conformit !
$es tests de conformit comprennent le%amen de lapplication des contr#les et
la simulation de tout ou partie de la t<che effectue par les employs.
$e%amen de lapplication des contr#les ncessite la matrialisation de ces
contr#les 8 elle porte sur la prsence de visas, dtats de rapprochement,4
$e niveau du test de conformit est conditionn par la frquence de ralisation
du contr#le. &l dpend "alement des lments suivants .
$e risque quune erreur ne soit pas dtecte. (e risque est moindre sil e%iste
un second contr#le portant sur la ralisation du premier contr#le 8
$e de"r selon lequel lautres tests daudit "arantissent lapplication correcte
du contr#le 8
$a frquence de non-application du contr#le et limpact des erreurs
ventuelles. ?elon le de"r davancement auquel se produit une erreur,
limpact sur le produit en sera plus ou moins important. !ne erreur se
produisant au dpart a plus de chance d1tre dtecte.
c+ Lestimation de limpact des dfaillances dans lapplication des procdures de
contr)le interne !
$es tests de conformit permettent de valider ou dinfirmer les forces releves
dans la description des procdures de contr#le interne. $auditeur pourra sappuyer
sur les procdures concourant lobtention dun ob+ectif de contr#le quand les tests
de conformit auront rvl que ces procdures sont correctement et r"ulirement
appliques. 3 linverse, si les tests de conformit sont dfavorables lauditeur ne
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
.2
Mmoire de fin dEtude
pourra pas sappuyer sur les procdures de contr#les interne et il devra e%ercer un
contr#le approfondi du produit.
0- &chantillonna<e (
$chantillonna"e consiste tester une fraction de la population audite tirer
les anomalies releves une "nralisation lensemble de la population. $es tests de
validation sont par nature lourds car ils ncessitent lanalyse de la composition du
produit ou du compte , pour laudit des tats comptables et financiers -.
Kuand les transactions sont trs nombreuses, il nest pas possible deffectuer un
contr#le unitaire. $es lois statistiques peuvent 1tre utilises pour dterminer la taille
de lchantillon tester en fonction du de"r de confiance requis, et pour e%trapoler
les rsultats de lanalyse portant sur lchantillon lensemble de la population.
$a loi normale constitue le plus souvent de rfrence en raison de la loi des
"rands nombres qui tend normaliser les distributions.
3- Dia<ramme de Circulation (
!n dia"ramme de circulation est la description "raphique dun ensemble
doprations. (elle ci sopre au moyen dune li"ne de flu% qui retrace dans un ordre
chronolo"ique le cheminement des documents "nrs par ces oprations.
(ette mthode danalyse a pour ob+ectif de vrifier si le systme de contr#le
interne est efficace et valable. Pour le raliser, il faut que le dia"ramme de
circulation fasse ressortir les lments suivants .
- $a division des responsabilits pour les diverses oprations 8
- $a localisation des points dactions, de dcision, de contr#le et de vrification 8
- $a description des documents utiliss pour le transfert dinformations ou
dinstructions 8
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
..
Mmoire de fin dEtude
- $a liaison avec dautres circuits, soit lintrieur ou le%trieur de
lor"anisation.
$auditeur doit choisir les circuits tudier et les dia"rammes prparer en
fonction de ltendue de son audit. &l doit 1tre conscient de fait quil est proche des
sources dinformations. $efficacit de son travail repose lar"ement sur la pertinence
du circuit slectionn et sur sa comprhension.
$tablissement dun dia"ramme de circulation suppose lemploi dune table de
symboles et le choi% dun type de prsentation.
Les symboles . il en e%iste plusieurs mais les symboles les plus courants sont
ceu% utiliss en informatique. @outefois il importe quil y ait une homo"nit totale
au sien dun m1me "roupe de travail, cest dire quils doivent utiliser les m1mes
symboles pour les m1mes procdures afin que toute chose soit bien comprise.
6rsentation . sa"issant du type de prsentation du dia"ramme, elle est
susceptible de varier. (ependant elle drive directement de celle qui caractrise les
deu% modles de base . le dia"ramme vertical et le dia"ramme hori6ontal.
*n "nral, sur le plan de leurs caractristiques on peut dire que lutilisation
des dia"rammes de circulation prsente plus davanta"es que dinconvnients.
?a"issant des inconvnients, on peut dire que, dune part, la mthode ne
permet pas tou+ours de saisir lensemble du contr#le interne . parfois on trouve des
difficults dcrire de faEon "raphique certaines oprations. Dautre part, la
mthode est lon"ue mettre en uvre et ncessite le%prience et la lo"ique.
(oncernant les avanta"es, on peut dire que lutilisation dun tel dispositif de
travail permet dapprofondir le systme tudi et den dceler les principales forces
et faiblesses. Dautant plus quil met en vidence les lments srieu% dapprciation
sur la valeur de lautocontr#le.
4- &a feuille de r;lation et danalyse de 6ro:lCme ou FRAP
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
.0
Mmoire de fin dEtude
$a IC3P se dfinit comme tant un document normalis permettant lauditeur
de "uider son raisonnement afin de lamener formuler une recommandation. $a
IC3P est un moyen danalyse simple et efficace.
Prsentation et mise en forme de la FRAP
$a forme de la IC3P est essentielle et doit 1tre respecte puisquelle reproduit
les diffrentes phases de raisonnement dans leur ordre lo"ique et chronolo"ique,
chaque IC3P est divise en cinq parties .
- Le problme ! cest une synthse du constat, des causes et des consquences.
(est un nonc de quelques li"nes qui vient +uste aprs la rdaction des
recommandations et qui vient +uste aprs la rdaction des recommandations et qui a
pour but dattirer lattention du lecteur ou du chef de la mission daudit afin que
celui ci sattarde si le su+et mrite une attention, ou non.
- Le constat ! cette rubrique permet lauditeur dnoncer lerreur, lanomalie, le
dysfonctionnement constat. lnonc du constat doit 1tre bref et unique cest dire
que lauditeur doit viter toute e%plication pour mieu% se faire comprendre.
- Les causes ! il sa"it pour lauditeur, dans cette deu%ime partie de dceler
lori"ine du constat. 3insi, dans la recherche causale il cherchera la faiblesse du
contr#le interne, , insuffisance, erreur, dysfonctionnement4- doit dterminer le
point dont lamlioration vitera au problme de se reproduire et non remettre
simplement les choses en tat.
$analyse causale conduit tout naturellement le%amen des dispositifs du contr#le
interne ,matrice de contr#le-.
- Les consquences ! ?ous cette rubrique, lauditeur donne des apprciations
qualitatives suffisantes pour permettre au% lecteurs de bien mesurer les
consquences du phnomne et den situer limportance. &l passera si possible en
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
.3
Mmoire de fin dEtude
revue tous les domaines dans lesquels une consquence est susceptible de se
manifester ,consquence financire, +uridique, conomique, techniques -.
- Les recommandations ! *lles sont le%acte contrepartie des causes considrer
comme tant la raison d1tre de lvaluation du contr#le interne. *lles doivent pour
cela 1tre labores pour viter au phnomne de se reproduire. (est avec un nonc
clair, concret et prcis, dont les effets se feront sentir dans la dure, que lauditeur va
vritablement contribuer une amlioration du contr#le interne.
A;anta<e de la FRAP
- $a IC3P permet lvaluateur de mieu% ma'triser laudit et de la rendre plus
efficace 8
- Par la validation, la IC3P contribue une bonne communication et donc une
complicit entre auditeur et audit 8
- $a IC3P permet lauditeur de rdi"er facilement un rapport daudit.
III- ME"1#D#&#%IE DE/A&$A"I#! DE
DIFFERE!" CIRC$I" DE &E!"REPRIE (

F4G
ection 1 ( &es 6rinci6au> circuits de <estion de lentre6rise
!ne procdure est une description dtaille des tapes successives des
traitements de donnes depuis la naissance de lopration +usqu son enre"istrement
comptable.
(haque circuit est dcompos en un ensemble de procdures, qui leur tour
sont subdivises en un certain nombre de t<ches.
$es principau% circuits de "estion de lentreprise sont .
Aentes-(lients 8
&mmobilisations 8
@rsorerie 8
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
.4
Mmoire de fin dEtude
Paie-Personnel 8
Production- ?toc/ 8
3chats- Iournisseurs 8
3- Circuit /ente- Client .
$e circuit ventes- clients a pour ori"ine la rception de la commande du client
et se termine par lencaissement du produit de la vente.
$valuation du circuit ventes- clients doit permettre lauditeur de sassurer que .
.40 C",ier &r"n5"i! Audit et 6"n")e7ent
$es sparations de fonctions sont suffisantes 8
@ous les produits e%pdis ou services rendues sont facturs et enre"istrs sur la
bonne priode 8
@outes les ventes et retours sont rels 8
$es pri% pratiqus ,bruts, remise, ristournes4etc.- sont d7ment autoriss 8
$es ventes enre"istres sont correctement values 8
@ous les risques de perte sur vente sont provisionns 8
@outes les ventes ,avoirs- enre"istres sont correctement imputes 8
$es crances sont recouvres avec clrit 8
Par ailleurs, les risques potentiels lis au cycle ventes- clients sont essentiellement .
?ortie de marchandises ou prestations ralises non factures 8 risque de perte.
Cetour de marchandises nayant pas donn lieu lmission dun avoir . un
risque de dtournement de marchandises et un risque de non-dtection des avoirs
tablir la cl#ture de le%ercice.
Non-comptabilisation des factures et ou avoirs mis . un risque de perte et un
risque de dtournement 8
?urvaluation du chiffre daffaire ou de la mar"e brute 8
3voirs non +ustifis 8
(hiffre daffaires incorrects et risque de perte ou de liti"e avec les clients 8
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
.'
Mmoire de fin dEtude
Aentes effectues des clients non solvables.
2- Circuit Immo:ilisations (
$es ob+ectifs de contr#le poursuivis dans le cadre d >valuation du circuit des
immobilisations sont les suivants .
?assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes 8
?assurer que les acquisitions dimmobilisations sont d7ment autorises et
correctement comptabilises 8
?assurer que les retraits dimmobilisations sont d7ment autoriss et correctement
comptabiliss.
?assurer que les immobilisations e%istent, appartiennent bien la socit, et
quils sont correctement valus et classs.
*nfin sassurer que la dotation au% amortissements ,et provisions pour
dprciation- respecte les principes "nralement admis.
.- &e Circuit "rsorerie (
!ne valuation du circuit trsorerie cherche dterminer si les comptes
refltent fidlement la trsorerie relle de lentreprise. $es comptes de trsorerie sont
la rsultante de tous les efforts de lentreprise et ils constituent trs souvent un
indicateur prcoce des difficults quelle peut rencontrer.
De plus de part leur liquidit naturelle et leur comple%it accrue, cest un des
postes les plus sensibles en terme de risque derreurs, de dtournement, de fraudes
ou de mauvaise "estion du portefeuille financier de lentreprise.
$es ob+ectifs de contr#le recherchs dans un circuit trsorerie sont .
?assurer que les sparations des t<ches sont suffisantes 8
Kue les paiements sont +ustifis et d7ment autoriss 8
Kue les recettes sont int"ralement et rapidement remises en banque 8
Kue lencaissement des effets est r"ulirement suivi 8
Kue tous les paiements et recettes sont comptabiliss 8
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
.,
Mmoire de fin dEtude
0- &e Circuit Paie-Personnel (
$analyse de ce circuit sintresse, comme son nom lindique, tout ce qui a
trait la paie du personnel. &l faut alors sassurer que .
$es sparations de fonctions sont suffisantes.
$es personnes fi"urants dans le +ournal de paie ont bien droit leur
rmunration 8
$a paie est tablie correctement 8
$e paiement seffectue avec la scurit ncessaire 8
$enre"istrement comptable est fiable 8
$es dispositions l"ales sont respectes.
$es risques classiques lis la paie-personnel sont essentiellement .
Cmunrations accordes un personnel fictif.
Nom respect des dispositions l"ales concernant l"ales concernant les heures
supplmentaires, le salaire minimum, la couverture sociale, application des
conventions collectives en matire de primes, de statuts ou danciennet, le
contr#le des dlais et risques derreur en matire de dclaration et de paiement
des char"es sociales4etc
&niquit dans les rtributions accordes au personnel ,primes, ma+oration des
heures supplmentaires4.-.
3- &e Circuit Production-tocD (
$tude du cycle de production peut 1tre aborde sous deu% an"les diffrents .
(elui des produits, dont les caractristiques principales reposent sur les pri% de
revient et la qualit.
(elui des processus de fabrication, dont la dcomposition permet de mettre en
vidence les fonctions de planification et dordonnancement des ateliers.
*n fait, dans le cadre dune mission daudit du cycle de production, il est
essentiel den prciser les contours. Dans ce domaine, en effet, de nombreuses
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
.-
Mmoire de fin dEtude
dcisions de "estion peuvent avoir des consquences lon" terme, et relever de la
strat"ie densemble de lentreprise, en dehors par consquent du champ de laudit
oprationnel. $a politique de sous-traitance en est un e%emple dans le processus de
fabrication.
(eci concernant le volet production, alors que pour le stoc/ il sa"it de vrifier
que les sparations de fonctions sont suffisantes et que les procdures mises en place
permettent une protection suffisante des stoc/s.
&l faut "alement sassurer que les co7ts imputs au% stoc/s sont dtermins
avec prcision et que les procdures en vi"ueur permettent une identification prcise
des stoc/s dprcier.
4- Circuit Achats- Fournisseurs (
$auditeur est amen concevoir lentreprise en diffrents modules ou sections.
&l tudie en particulier le circuit 5 achat-fournisseurs : qui recouvre lor"anisation de
lentreprise dans ses relations avec les fournisseurs de biens et de services.
Par ailleurs, pour tudier le circuit en question, il savre ncessaire de
prsenter les diffrentes tapes du circuit achats L fournisseurs avant de donner les
ob+ectifs de contr#le poursuivis dans laudit du dit circuit.
Para<ra6he 1 ( &es ta6es du circuit achat M fournisseurs (
$e circuit peut 1tre subdivis en un ensemble dtapes .
a+ /finition des besoins !
&l sa"it du processus de dtermination des besoins et dautorisation dachat. *n
fait, il est indispensable pour la bonne "estion de lentreprise de planifier ses achats,
et donc dlaborer des bud"ets dachats dapprovisionnement et services. ?il sa"it
notamment de marchandises ou de matires premires, il faut viter le sur stoc/a"e.
*n "ros il faut satisfaire quelques conditions .
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
0B
Mmoire de fin dEtude
$es utilisateurs doivent e%primer leurs besoins de manires suffisamment prcise
et dtaille 8
$e poids hirarchique et la comptence technique des acheteurs doivent 1tre
suffisants par rapport au% utilisateurs pour que les besoins ainsi e%prims soient
ralistes et cohrents 8
&l faut que les prvisions dapprovisionnement soient faites de manire r"ulire
et pertinente 8
9n doit analyser les causes des carts de prvisions 8
$a procdure de demande dachat doit 1tre suivie, adapte au fonctionnement de
lentreprise.
b+ Slection des fournisseurs !
Pour obtenir les meilleures conditions dachat, combinant les pri%, la qualit,
dlais de livraison et conditions de r"lement, lentreprise doit disposer dune liste
de ses principau% fournisseurs par type dachat.
&l faut en fait, rpondre certaines obli"ations .
$e systme de slection des fournisseurs doit sinscrive dans une strat"ie plus
lar"e de%clusivit ou de diversification des sources dapprovisionnement, selon
le type darticle concern 8
$information sur les marchs fournisseurs doit 1tre suffisante 8
$es fournisseurs actuels de lentreprise doivent 1tre valus priodiquement 8
&l est ncessaire que les critres de slection des nouveau% fournisseurs soient
suffisamment lar"es . Kualit, scurit, "aranties financires, disponibilit,
conditions de paiement4etc.
c+ 1ommande !
Dans cette tape, il sa"it surtout, de veiller ce que les bons de commande
soient complets . ?i"nature, quantit et qualit des articles commands, dlais de
livraison et conditions de transport, pri%, mode de r"lement4etc.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
01
Mmoire de fin dEtude
&l faut aussi sassurer que lon procde un suivi des commandes en cours et
des relances en cas de retard de livraison.
d+ 7ception !
(ette tape, concerne le processus de rception du bien partir de la livraison
du fournisseur. Ds la livraison du bien ou du service, lentreprise doit vrifier que la
livraison correspond e%actement la commande passe au fournisseur.
?i lentreprise neffectue pas ce contr#le lors de la livraison, elle risque par
e%emple de devoir retourner une matire non conforme et donc de ne pas disposer
de stoc/s suffisants pour approvisionner temps la cha'ne de production.
*n dfinitive, il faut quil y ait une procdure de contr#le des marchandises
rceptionnes en quantit et en qualit, et que la comptabilit, lacheteur et
lutilisateur soient rapidement informs de la rception de la marchandise.
e+ 1omptabilisation !
(ette tape concerne le processus de vrification et de comptabilisation de la
facture fournisseur en vue de son r"lement.
&l est ncessaire denre"istrer les factures reEues des fournisseurs ds leur
arriv, pour le risque domission dun achat ou service en comptabilit.
H"alement, la comptabilit rapide de la facture fournisseur permet au service
trsorerie de mieu% anticiper les r"lements futurs et donc les besoins de
financement.
$e service de la comptabilit fournisseur doit vrifier les lments fi"urant dans
le bon de commande, le bon de livraison et le bon de rception.
f+ Le rglement !
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
02
Mmoire de fin dEtude
(e dernier volet est effectu par la trsorerie. Dans cette tape on doit sassurer
que la facture est approuve par une personne autorise, dans un dlai convenable, et
que le r"lement se fait selon les conditions n"ocies par lacheteur.
*n dfinitive, cette tape est la finalisation du processus dachat. &l est
ncessaire que toute sortie de trsorerie pour lentreprise soit +ustifie quant son
montant "alement parce que quelle correspond un besoin.
Dautre part, il faut viter, "r<ce des bons de contr#le internes, et la
sparation des fonctions 8 les erreurs, malversation4 etc.
Para<ra6he 2 ( #:?ectifs (
F'G
$es ob+ectifs de lauditeur concernant les circuits achat L fournisseurs sont les
suivants .
?assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes 8
Kue toutes les sparations de fonctions sont suffisantes 8
Kue les marchandises et les services reEus sont conformes au% commandes quant
la qualit et la quantit, et quils sont enre"istrs sans dlais 8
Kue les marchandises retournes ainsi que les rclamations concernant les
quantits, qualits ou dlais de livraison sont suivies de faEon obtenir des avoirs
pour ces lments 8
?assurer que les facteurs et les avoirs sont contr#ls avec les bons de rception
ou de retour pour les quantits et la qualit, et avec les bons de commande pour
les pri% et conditions de paiement, et que ces factures et avoirs sont approuvs
avant d1tre enre"istrs dans les comptes fournisseurs et dans les comptes de
char"es 8
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
0.
Mmoire de fin dEtude
*n fin, sassurer que toutes les dettes ou crances concernant les marchandises et
services reEus ou retourns sont enre"istrs dans les livres, m1me si les factures
ou avoir correspondants ne sont pas encore reEus ou approuves.
ection 2 ( Mthodolo<ie dE;aluation dun Circuit (
F,G
$a mthodolo"ie danalyse des procdures de circuit prsente la pro"ression
cohrente des actions dvaluation du contr#le interne, en vue datteindre
efficacement les rsultats attendus. *lle dcrit la mthode qui doit 1tre employe
pour lancer ltude, effectuer les travau% dvaluation, en tirer les conclusions et
obtenir les actions de pro"rs mettre en place.
.80 ATH' Audit Fin"n%ier # Le! outil! de l-"udit
.90 Ole7"nt' L" %onduite d-une 7i!!ion d-Audit
2- &es 6rala:les @ l;aluation (
3vant de procder au% travau% dvaluation, lauditeur est tenu de dlimiter
ltendu de sa mission. (ette dernire pouvant aller dune simple valuation dune
procdure de "estion +usqu une mission daudit int"r de lensemble de
lentreprise.
$a mission doit "alement sinscrire dans le cadre du respect dun certain
nombre de critre .
R<ularit ( il sa"it de comparer la r"le et la ralit, autrement dit, lauditeur va
travailler par rapport un rfrentiel l"ales et r"lementaires ,conformit-.
Efficacit ( cest latteinte des ob+ectifs fi%s et plus "nralement la rponse
adquate lattente.
Efficience ( utilisation dun minimum dimputs pour avoir le ma%imum doutputs.
Economie ( optimisation ma%imale des ressources humaines.
E>hausti;it ( lenre"istrement de tous les flu% dinformations comptables.
Ralit ( les comptes de lentreprise refltant une ima"e fidle de la situation
financire de celle-ci.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
00
Mmoire de fin dEtude
E>actitudes ( il sa"it de le%actitude des flu% dinformations chiffrs quant leurs
valeurs.
.- Phase de Pr6aration (
Kuelle que soit la mission confie un auditeur, son point de dpart est
ri"oureusement le m1me. *n effet, on ne peut prtendre le lancement dune tude
dvaluation de procdures sans avoir investi du temps dans une tape dinformation
"nrale sur le champ daction. &l sa"it de la prise de connaissance o2 lon recense
les informations suivantes .
&nformations e%ternes lentreprise . statistiques, problmes comptables4.etc. 8
&nformations internes lentreprise . historique de lentreprise, activits,
or"ani"ramme4.etc. 8
Dans cette phase de prparation, on doit "alement dfinir les 6ones de risque
ncessitant plus dinvesti"ations.
0- Phase de ralisation (
$es diffrentes tapes dvaluation des circuits sont donc .
- Description du systme 8
- @ests de conformit 8
- *valuation prliminaire des procdures 8
- @ests de fonctionnement du systme 8
- Ieuille de rvlation et danalyse de problme 8
- $a matrice de contr#le.
a+ /escription du systme
*lle peut 1tre narrative, sous forme de mmorandums ou normalise laide des
dia"rammes de circulation qui sont prfrables dans les systmes comple%es. *lle a
pour but de dcrire ce qui devrait se passer dans lentreprise et ce qui sy passe
rellement.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
03
Mmoire de fin dEtude
b+ 2ests de conformit
(es tests ont pour ob+ectifs de confirmer que le systme tel quil a t dcrit
e%iste rellement, et que cest lui qui est mis en place.
c+ .valuation prliminaire des procdures
Dans cette troisime tape, on se constitue une opinion sur la qualit des
procdures de lentreprise telles quelles ont t apprhendes "r<ce un
questionnaire dvaluation adapt.
d+ 2ests de fonctionnement du systme
&l sa"it de sassurer que les forces thoriques recenses ont bien fonctionn
comme cela tait prvu et sur lensemble de la priode tudie.
&ls permettent accessoirement de vrifier que toutes les faiblesses ont t
identifies.
e+ La Matrice de contr)le !
$a matrice de contr#le permet lvaluateur danalyser les risques inhrents
chaque activit cl qui sont susceptibles de mettre en cause leur ralisation.
$a matrice de contr#le permettra lvaluateur dapprcier lefficacit du
contr#le instaur au niveau de chaque systme. &l numre "nralement diffrents
risques ou erreurs ,lev, moyen ou faible- pouvant subvenir et identifie par la m1me
occasion les contr#les susceptibles de prvenir ou corri"er ces risques. (et outil lui
permettra dapprcier de manire efficace les contr#les labors par lor"anisation.
$a matrice de contr#le se prsente sous forme de tableau suivant .
Erreurs 6ossi:les Causes ;entuelles des
erreurs 6ossi:les
De<r de ris=ues
inhrents
Contr7les sy
ra66ortant
3- &a Phase de Conclusion
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
04
Mmoire de fin dEtude
$es travau% ont +usquici chemin partir des questions poses au dpart selon
une pro"ression lo"ique o2 la squence dvaluation et dapprciation a conver"
vers les feuilles de rvlation et danalyse de problmes.
$a prsentation des conclusions suivra "nralement une autre squence en
fonction de faiblesses releves 8 il faut alors structurer le rapport en fonction des
points faire passer, processus amliorer, dysfonctionnements liminer, dfauts
rparer4etc. voir mthodes performantes "nraliser ou simplement satisfaisantes
si"naler au passa"e.
*n dfinitive, cest cette mthodolo"ie danalyse qui a t adopte dans
lvaluation du circuit achat-fournisseurs de la socit "REF#I& FI1ER2 s9a9
"R#IIEME PAR"IE (
CA PRA"IA$E (
E/A&$A"I#! DE PR#CED$RE
D$ CIRC$I"
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
0'
Mmoire de fin dEtude
AC1A"-F#$R!IE$R
DE "REF#I& FI1ER2 9A
$valuation des procdures du circuit achat fournisseurs ncessite dans
une premire tape une prise de connaissance "nrale de lentreprise et plus
particulirement des services prenant part dans le cycle en question.
Par ailleurs, lvaluation proprement dite des circuits fera lob+et de la
seconde tape, alors que la troisime tape prsentera un rapport rcapitulatif
des forces et faiblesses du circuit avec recommandations.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
0,
Mmoire de fin dEtude
PREMIERE E"APE (
P1AE DE PRIE DE C#!!AIA!CE (
Pour prendre connaissance de la socit et plus particulirement des services
composant le circuit achat-fournisseur, nous allons prsenter des "nralits sur
lentreprise puis prsenter les services faisant partie du circuit.
I- %E!ERA&I"E $R "REF#I& FI1ER2
Dans ce qui suit, nous allons prsenter .
- Prsentation du secteur de lentreprise 8
- !ne fiche technique de lentreprise8
- ?on historique 8
- ?a mission 8
- $es principau% clients 8
- $or"anisation de la socit.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
0-
Mmoire de fin dEtude
19 Prsentation du secteur de lentre6rise (
Le secteur !
$e commerce e%trieur ,e%portation- occupe une place prpondrante dans
lconomie nationale.
Parmi les marchandises e%portes, on trouve les richesses halieutiques plus
prcisment le pla"ique, les cphalopodes et les poissons blancs. (es derniers
reprsentent MNO des prises de la p1che hauturire.
Le r)le de la p*c"e dans lconomie marocaine !
$e secteur halieutique est plac au D
me
ran" des e%portations marocaines du fait
dun pourcenta"e asse6 lev des ventes de produits alimentaires ,FNO- et pour les
produits de la mer ,0=O- des e%portations totales.
$es principales activits qui ont un lien direct avec ce secteur sont .
$activit p1che , capture . p1che c#tire et p1che hauturire-.
$a manutention , char"ement, dchar"ement et placement de la marchandise
dans les entrep#ts fri"orifiques -.
$e transport.
$e conditionnement , tria"e, emballa"e et la mise froid pour le prserver de la
dtrioration-.
$a consi"nation de la marchandise , entrep#ts fri"orifiques-.
$a production de la "lace.
$a production des emballa"es.
$a conservation , transformation et traitement du produit-.
$a commercialisation , march local, e%portation -.
$e P&G opre dans D secteurs savoir .
P1che soit, seul, soit travers des +oints ventures avec des socits chinoises 8
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
3B
Mmoire de fin dEtude
$3"roalimentaire travers des socits de production et de distribution 8
Para )aritime travers des socits de maintenance et de lo"istique.
&e 6ortefeuille dacti;it du <rou6e dont o6Cre "REF#I& FI1ER2 (
29 &a fiche techni=ue de "REF#I& FI1ER2
7aison sociale ! "REF#I& FI1ER2
8orme <uridique ! Socit Anonyme
1apital ! ,9'BB9BBB)BB D1
Sige sociale ! -angar #D =, $6 =?F=, Ancien 6ort A5A/I7, MA7%1
2el+ ;GHA @ @H @@ HG 8ax+ ;GHA @ @I FI G>
71 #D ! J>GJ
1#SS ! IGHFGJ@
2KA ! IF?>FJ
6atente !H@FH==GG
.9 &acti;it (
A7MA2.&7 /. 6.1-. -A&2&7I.7. /.S 1.6-AL%6%/.S
09 &histori=ue de la socit (
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
31
A)ro"li7ent"ire
#FI%RAM FI1ER NI!% %#&D EA FI1
P"r" 6"riti7e
P:%,e
R#2A& &$CN2 "REF#I& &I""#RA&
A&%1AR*IA *E!IPOC1E %F DERRAMA!
@estion maroco-c#inoise
@estion marocaine
&#!D#! DIEE& !A/AMA! I!D$!A/
Mmoire de fin dEtude
$a socit "REF#I& FI1ER2 socit anonyme est cre en 0PMQ sous le
nom de C&)* avec un capital de 0.NNN.NNN DG. ?on activit a dmarr en 0PMM
avec le lancement de son premier chalutier con"lateur. *lle est dnomme
27.8%IL 8IS-.79 qu partir de 0PMP.
$a "estion de la socit est mi%te, autrement dit, elle est "re par des
marocains et des chinois.
$a socit compte actuellement R chalutiers con"lateurs , )3N3$ &, &&, &&&, A,
A& -, avec un personnel administratif form de =N employs et un autre navi"ant de
plus en plus de 0FN marins et officiers.
!ne au"mentation de capital est opre en 0PPQ , lanne de son int"ration au
"roupe PI1 . Poly &nvest Goldin" - portant ainsi lancien M.SNN.NNN DG.
39 &a mission (
?on activit principale se porte sur la "rande p1che, autrement dit la capture des
cphalopodes destins par la suite le%port.
49 &es 6roduits de la socit (
$es principau% produits de la socit se prsente comme suit .
- 6%&L6. ; 2A'% A L
- MA#5% L
- 1-%1% L
- 1ALAMA7+
- A&27.S::++
'9 Clients (
$e +apon demeure le principal client de @C*I9&$ I&?G*CT, , reprsente PNO
de chiffre daffaires- car tant le premier consommateur de poisson dans le monde,
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
32
Mmoire de fin dEtude
aussi certains poissons sont utiliss des fins mdicau%, sen suit l*urope
, avec PO du chiffre daffaire- et le march local ,avec 0O du chiffre daffaire-.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
3.
Mmoire de fin dEtude
,9 &#r<anisation de &a ocit (
$or"ani"ramme hirarchique
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
PREIDE!" DIREC"E$R %E!ERA&
D$ %R#$PE PI1
DIREC"E$R CE!"RA& DIREC"E$R A$DI" P
C#!"R#&E
DIREC"E$R
C#MMERCIA&
DIREC"E$R
"EC1!IA$E
DIREC"E$R ADMI!I"RA"IF
P FI!A!CIER
DIREC"E$R
C##RDI!A"E$R
DARMEME!"
Facturation
&o<isti=ue
&es Ins6ecteurs "echni=ues
Com6ta:les
Chefs darmement
30
Mmoire de fin dEtude
II- PRIE DE C#!!AIA!CE D$ C2C&E AC1A"-F#$R!IE$R (
Pratiquement, toutes les informations de travail de la socit "REF#I&
FI1ER2 interviennent dans les circuits de "estion des achats. (ette constatation
met en vidence limportance de la fonction dcrite dans cette partie.
3vant daborder le schma "nral du circuit des achats, il importe de prciser
que le bon fonctionnement du systme des achats dpend avant tout de lefficacit
de lintervention humaine . r#le des diffrentes formations de travail.
Paralllement cette prcision, il est ncessaire de respecter certaines r"les
pour faciliter la t<che, notamment .
- $a ncessit de se rapprocher des quotas dfinis pour les consommations des
bateau% en vivres, "asoil et lubrifiants, matriel de p1che, etc4. (es quotas
doivent 1tre mis la disposition de tous les intervenants ,notamment les
responsables des bateau% - 8
- $a ncessit de%ploiter au mieu% les inventaires physiques de le%istant dans
les bateau% leur arrive au port pour mieu% cerner les besoins honorer 8
- $a ncessit de veiller au respect de la politique de maintenance technique
prventive des bateau% qui permet de pro"rammer les achats de pices de
rechan"e et de rduire en consquence la dure dimmobilisation des bateau% et
les achats directs de pices des pri% levs 8
- $a ncessit de tenir la comptabilit des stoc/s en inventaire permanent et de
faEon continue pour disposer de toutes les informations utiles temps 8
- $a ncessit de%i"er la confection par la cellule de 5 contr#le de "estion : de
tableau% de bord priodiques tous les niveau%, et de les e%ploiter afin de le
rectifier.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
33
Mmoire de fin dEtude
1- er;ices inter;enant dans le circuit achat-fournisseur (
EC"I#! DEI%!A"I#! DE "RA/A$E
?ervices oprationnels.
, *scale U @echnique -
*%pression des besoins.
?ection des achats
*tablissement des pro"rammes dachat compte tenu des
consommations constates lors des prcdentes mares et des
standards 8
Demande de pri% au% fournisseurs 8
Prparation de tableau% comparatifs 8
Passation des commandes.
?ection de stoc/a"e
,ma"asin-
Cception des articles V fournitures livrs par les fournisseurs 8
?ortie darticles vers les bateau% 8
?toc/a"e des articles 8
@enue de linventaire du ma"asin 8
*tablissement de prvisions-besoins 8
@enue de la comptabilit-matires 8
*dition des tats de stoc/.
?ection de contr#le de
"estion
(ontr#le des articles . quantits et pri% 8
Arification . factures, W$, W*, WC,4.. 8
Won payer apposer sur factures aprs contr#le de conformit 8
(ontr#le de le%istant en stoc/ et des consommations 8
Participation au% inventaires des articles en stoc/ 8
3nalyse des carts au niveau des stoc/s.
(omptabilit
C"lement des factures et leur comptabilisation 8
&mputation au% co7ts par bateau et par mare 8
Participation au% inventaires du ma"asin 8
(ontr#le;valorisation des stoc/s.
2- chma lo<i=ue de la 6rocdure des Achats (
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
34
Mmoire de fin dEtude
(e schma prsente lima"e rduite de la lo"ique de la procdure des achats. &l
ne comporte pas certaines particularits dues des circonstances prcises et;ou
e%ceptionnelles.
ENTREE TRAITEMENT SORTIE
DE$EIEME E"APE (
P1AE DA!A&2E DE PR#CED$RE D$ CIRC$I"
AC1A"-F#$R!IE$R (
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
Cetrait des besoins auprs
des capitaines
*laboration inventaire
physique bateau
&nventaire physique produits
fon"ibles non consomms par
bateau%
Won dapprovis.
U inventaire physique
bateau
N"ociation besoins avec
(apitaines
Won dapprovisionnement vis par
bord pour acceptation Kts par la
direction
ESCALE
Won dachat vis
U inventaire physique
bateau
Prparation au ma"asin des
besoins approuvs
5 Won de sortie : mis par
ma"asinier pour articles livrer
au% bateau%.
6AGASIN
*tat des articles non
disponibles au ma"asin
Prparation des demandes
dachat .
Capprovisionnement.
5 Demande dachat : approuves
transmettre la section des achats.
6AGASIN
Demande dachat du ma"asin
,ou escale ou technique si achats
directs -
Prparation au ma"asin des
besoins approuvs
5 Won de commande : approuvs et
transmis au% fournisseurs.
SECTION ACHATS
)archandises U W$ manant
des fournisseurs
Cception des m;ses, visa W$ et
tablissement 5 Won dentre :
5 Won de livraison : viss transmis
au% fournisseurs
6AGASIN
Wons dapprovisionnement non
honors.
$ivraison au% bateau% et
tablissement 5 Won de ?ortie :.
5 Won de sortie : viss par le
bord ,bateau%-.
6AGASIN
Iactures des fournisseurs.
(ontr#le de conformit.
C"lement des fournisseurs.
CO6PTABILITE
3'
Mmoire de fin dEtude
Dans cette deu%ime tape on procdera lapprciation des procdures du
circuit achats-fournisseurs laide de quelques outils danalyse notamment .
$a description narrative et les dia"rammes de circulation constituant des outils
de description des procdures 8
$es tests de conformit ou de%istence 8
$e questionnaire dvaluation des procdures du circuit permettant la dtection
des forces et faiblesses du circuit 8
$es tests de permanence 8
3prs on d"a"era un tableau des forces et faiblesses.
I- &A DECRIP"I#! !ARRA"I/E DE &A PR#CED$RE DE AC1A" (
$e suivi des diffrentes phases de lapprovisionnement permet danalyser les
documents en circulation en respectant lordre suivant .
0- $e bon dapprovisionnement , W3 - 8
=- $a demande dachat , D3 - 8
3- $e bon de commande , W( - 8 ;voir annexe J A
F- $e bon dentre - au ma"asin L , W* - 8
R- $e bon de rception - (halutiers L , WC - 8
Q- $e bon de sortie , W? -.
1- *on dA66ro;isionnement I *A J (
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
EC"I#! C#!"R#&E
EC"I#! MA%AI!
ECA&E #$ "EC1!IA$E F P#$R *A"EA$ G
;
<
Won
dapprovisionnement
, W3 - 3
3,
Mmoire de fin dEtude
a3 besoins exprims par bateaux ; leur arrive au port A
$es besoins e%prims par les capitaines des bateau% font lob+et dun bon
dapprovisionnement provisoire tabli en = e%emplaires dont le premier est remis au
responsable de la section 5 *scale : et le second est "ard au bateau.
3prs laboration de linventaire physique des articles non consomms
, vivres, articles de p1che, consommables, matriel de cuisine, fournitures, etc.4.-
*%istant larrive du bateau et valorisation des besoins e%prims, le responsable de
lescale procde une n"ociation des besoins avec le capitaine de bateau. 3prs
arr1t dfinitif des dits besoins, il tablit un bon dapprovisionnement , W3 - - de
prfrence sur informatique - en trois e%emplaires quil vise con+ointement avec le
capitaine du bateau ou son reprsentant .
- $e premier e%emplaire est destin lunit de stoc/a"e ,ma"asin- qui le
transmit ensuite la section de contr#le 8
- $e deu%ime e%emplaire est destin lunit de stoc/a"e qui le "arde comme
+ustificatif de la sortie des articles 8
- $e troisime e%emplaire est "ard par la section *scale.
$es bons dapprovisionnement doivent faire lob+et dune numrotation
continue et contr#lable.
!*- .n cas de dsaccord sur les besoins exprims entre lescale et le capitaine du bateau, la
ngociation est assure par la /irection qui impose lapplication des quotas dfinis par la socit+
b3 Lunit de stocMage !
3 la rception du 5 Won dapprovisionnement :, le ma"asinier vrifi les
si"natures habilites pour cette opration. 3prs e%ploitation du W3 , *%emplaire nX
0 et nX = -, le ma"asinier se trouve devant trois ventualits .
0
er
(as . quantit demande e%istant en stoc/ 8
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
3-
Mmoire de fin dEtude
=
me
(as . quantit demande non e%istant en stoc/ 8
D
me
(as . quantit demande partiellement e%istant en stoc/.
/ans le =
er
1as ! il livre au bateau la quantit demande en tablissant un
5 Won de ?ortie : ;$SA 8
/ans le Second 1as ! il tablit une 5 demande dachat : ,D3- pour le
rapprovisionnement 8
/ans le troisime 1as ! il tablit une 5 demande dachat : pour le
rapprovisionnement, il livre ensuite le tous en tablissant un 5 W? :. ?inon, il livre
la quantit e%istant en stoc/ en tablissant un 5 W? : et le reste aprs
rapprovisionnement en suivant la m1me procdure.
*n principe, si le ma"asin est bien "r, les deu% dernire ventualit
constitueraient la procdure de%ception.
c3 Section 1ontr)le !
$e r#le de cette section consiste vrifier la correspondance entre les
quantits demandes fi"urant sur les W3 et celles fi"urant sur les demandes dachat ,
D3 - prpares par le ma"asinier avant de les transmettre pour e%cution la section
des achats.
2- Demande dachat I DA J (
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
EC"I#! AC1A"
EC"I#! C#!"R#&E
DEMA!DE$R F MA%AI! ECA&E #$ "EC1!IA$E G
;
<
Demande dachat
, D3 - 3
4B
Mmoire de fin dEtude
a3 Service demandeur !
$a demande dachat 5 D3 : est tablie partir des besoins non satisfaits des
bateau% , suivant les bons dapprovisionnement mis, approuvs et non honors - et
des besoins de rapprovisionnement de stoc/s darticles. $a demande dachat est
tablie en D e%emplaires par le ma"asinier , unit de stoc/a"e - ou,
e%ceptionnellement par la section *scale ou le service technique en cas dachat
directs et ur"ents .
$e premier e%emplaire est destin la section de contr#le puis la section ma"asin 8
$e deu%ime e%emplaire est destin la section de contr#le pour dossier 8
$e troisime e%emplaire reste dans les archives de lunit de stoc/a"e ou du service
layant tablie.
b3 Section de contr)le !
3 la rception des = e%emplaires , nX 0 et nX = -, il est procd une
vrification prcise des rfrences, de le%istence en stoc/ avant de transmettre
lori"inale de la demande dachat la section des achats. $a section de contr#le
donne son visa sur chaque article devant 1tre effectivement command.
$e%istence en stoc/ est vrifie partir de ltat de stoc/ , tat informatis -
ou des fiches de "estion de stoc/ , si la "estion des stoc/s informatise nest pas
+our -.
c3 Section des ac"ats !
$a section des achats sassure de la validit de la demande et reEoit le visa de
la Direction qui autorise le dclenchement des achats. Deu% cas se prsentent .

0
er
(as . Petit achats .
$acheteur .
- (onsulte les comparatifs des pri% 8
- (ontacte les fournisseurs par tlphone ou fa% ou sur place 8
- *tablit un 5 Won de (ommande : et le fait si"n par la Direction 8
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
41
Mmoire de fin dEtude
- Cemet le bon au fournisseur et reEoit la marchandise , soit crdit, soit au
comptant - 8
- $ivre les articles au ma"asin ou au service utilisateur ou au bateau contre
dchar"e.
=
me
(as . Bros achats .
$acheteur .
- Ce"roupe les demandes en vue de prparer une consultation restreinte ou
"nralise , si le temps le permet - 8
- *tablit une liste des fournisseurs intresss 8
- Cemplit les consultations 8
- CeEoit les rponses des fournisseurs 8
- *tablit un tat comparatif des pri% et conditions de livraison quil prsente la
Direction pour dcision 8
- 3prs dcision, il tablit un 5 Won de (ommande : >W( par bateau et par
fournisseur 8
- *nvoie la commande au fournisseur.
.- *on de Commande I *C J (
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
F#$R!IE$R
ACC$E DE RECEP"I#! D$ F#$R!IE$R
C#MP"A*I&I"E - RE%&EME!"
EC"I#! C#!"R#&E DE %E"I#!
/
=
;
<
$on de 1ommande
; $1A
3
42
Mmoire de fin dEtude
Pour tout achat, il tablit un 5 Won de (ommande : sous forme dune liasse en
R e%emplaires .
- $e premier e%emplaire est destin au fournisseur 8
- $e deu%ime e%emplaire est utilis comme accus de rception par le
fournisseur qui le transmet la section des achats 8
- $e troisime e%emplaire est destin lunit de stoc/a"e puis la comptabilit
"nrale 8
- $e quatrime e%emplaire est destin la section de contr#le puis au contr#le de
"estion 8
- $e cinquime e%emplaire est "ard dans le dossier de la section des achats.
a3 .tablissement de la liasse de $1 par la section Ac"ats !
$a liasse de bon de commande est tablie par la section achats aprs
autorisation de la Direction. $a section des achats doit .
- (odifier les articles demands , sur la D3 approuve - 8
- (omplter les informations e%i"es par la procdure interne 8
- Iaire la saisie et le tira"e informatique du bon de commande 8
- $e prsenter la si"nature de la Direction 8
- *nre"istrer la commande sur le re"istre des commandes 8
- Distribuer les copies au% diffrentes sections intresses 8
- (rer un dossier 5 *scale par chalutier et par mare : 8
- (lasser laccus de rception du fournisseur dans le dossier cre.
b3 7ception de la marc"andise par le magasinier !
$e ma"asinier doit .
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
EC"I#! AC1A" F D#IER G
4.
Mmoire de fin dEtude
- )ettre la copie destine au ma"asin dans une chemise 5 instance de
rception : 8
- 3 la rception de la marchandise, complter la colonne rserve 5 quantit
accepte de la commande : 8
- Yoindre le 5 Won de livraison : , du fournisseur - la copie nX D , destine la
comptabilit - 8
- *tablir le 5 Won dentre : , ou de rception - en D e%emplaires 8
- *nvoyer = e%emplaires du 5 Won dentre : la section de contr#le et classer le
quatrime.
c3 7)le de la section de contr)le !
- Cecevoir une copie de commande pour classement 8
- Arifier cette copie avec le W$ et le W* 8
- Arifier ces documents avec la facture du fournisseur ,conformit - 8
- Iaire apposer les si"natures de certification par les personnes habilites 8
- *nvoyer tous les documents , transitant par cette section - . W(, W$, factures et
W* la comptabilit "nrale pour r"lement 8
- (lasser un e%emplaire du W( avec le W$, le W$ et la copie de la facture.
d3 7glement ;1omptabilitA !
$a section des r"lements doit .
- Procder la vrification des quatre documents reEus 5 (ontr#le de
conformit : . W(, W*, W$ et factures 8 avant dtablir lordre de r"lement 8
- *tablir lordre de r"lement et le faire si"ner par la personne habilite cet
effet 8
- *tablir le titre paiement , effet, chque, virement - aprs accord r"lement 8
e3 7approvisionnement par lancement de commandes !
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
40
Mmoire de fin dEtude
$orsque le stoc/ descend un niveau voisin ou infrieur au stoc/ minimum
,tel quil est indiqu dans la fiche de "estion de stoc/ -, la commande est dclenche
automatiquement pour la quantit retenue comme niveau de commande
,par les services oprationnels- 8
&l est ncessaire de surveiller le rythme des consommations pour mieu% cerner
le moment opportun pour le lancement des commandes , de rapprovisionnement -.
0- *on dEntre I *E J li;raison au ma<asin (
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
EC"I#! C#!"R#&E
CE C#MP"A*&E F RE%&EME!" Q C#MP"A*I&I"E A!A&2"IA$E G
MA%AI! F C#MP"A*I&I"E - MA"IERE G
;
<
$on dentre
; D* -
3
43
Mmoire de fin dEtude
a3 7)le de lunit de stocMage !
3 la livraison des marchandises commandes, le ma"asinier rceptionne les
dites marchandises et sassure de leur conformit avec la commande mise par la
socit , la prsence dun inspecteur pour la rception au ma"asin des pices de
rechan"e et consommables est souhaitable -. @oute diffrence constate devra faire
lob+et soit dun refus des articles livrs, soit de formulation de rserves e%presses
sur les e%emplaires des bons de livraison.
3prs rception et dchar"e pour le fournisseur, le ma"asinier tablit un 5 Won
dentre : en D e%emplaires .
- $e premier e%emplaire est destin la section de contr#le 8
- $e deu%ime e%emplaire est destin la section de contr#le puis la
comptabilit 8
- $e troisime e%emplaire est "ard lunit de stoc/a"e , ma"asin - char"e de
la comptabilit-matires 8 $a mise +our des 5 fiches de stoc/ : est assure
partir de ce W*.
b3 7)le de la section de contr)le !
- $a section contr#le reEoit les = e%emplaires du bon dentre,
- Procde un contr#le de conformit ,avec W( et facture-,
- @ransmet les W* NX = et la section r"lements du service comptable,
- Barde le W* nX 0 pour le dossier.
c- 7)le de la section rglements ;comptabilitA !
$e premier e%emplaire du W* doit 1tre +oint au% W(, W$ et factures du
fournisseur. !n contr#le de conformit est assur avant tout r"lement 8
d- 7)le de la comptabilit3matires !
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
44
Mmoire de fin dEtude
$e deu%ime e%emplaire du W* sert imputer lachat dans les comptes
dinventaire permanent et ldition du +ournal des entres.
3- *on de rce6tion I *R J li;raison au> chalutiers (

Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
EC"I#! C#!"R#&E F C#MP"A*I&I"E E!"REE C1A&$"IER G
EC"I#! C#!"R#&E F C#MP"E ECA&E G
RECEP"I#!!AIRE F #$C1E G
;
<
$on de rception
$7
1"alutiers 3
4'
Mmoire de fin dEtude
a3 7)le du rceptionnaire !
$e rceptionnaire ,"nralement un a"ent du service *scale- assiste la
livraison des produits et fournitures au% chalutiers en prsence du reprsentant du
bord et sassure de leur conformit avec la commande mise par la socit ,la
prsence du c"ef3mcanicien ou son ad<oint est ncessaire en cas de livraison de pices de
rec"ange-. @oute diffrence constate devra faire lob+et soit dun refus des articles
livrs, soit de formulation de rserves e%presses sur les e%emplaires des bons de
livraison ou sur les bons de sortie en cas de livraison par le ma"asinier.
3u fur et mesure des livraisons, le rceptionnaire tablit un 5 Won de
Cception : en D e%emplaires .
- $e premier e%emplaire est destin la section de contr#le 8
- $e deu%ime e%emplaire est destin la section de contr#le pour la +ustification du
dossier escale 8
- $e troisime e%emplaire est "ard par le rceptionnaire.
b3 7)le de la section de contr)le 3 Livraisons !
- $a section contr#le reEoit les = e%emplaires du bon de rception 8
- Procde un contr#le de conformit ,avec W( et W?- 8
- Procde la mise +our de la comptabilit des livraisons au% chalutiers 8
- Barde le WC nX 0 pour le dossier.
c3 7)le de la section de contr)le N/ossier O .scale B !
$e second e%emplaire du WC est class au niveau du dossier 5 *scale-
en"a"ement de dpenses : pour servir de pice +ustificative au% diffrents achats
consomms par les chalutiers. !n contr#le de conformit est assur avant tout
enre"istrement sur le dossier 5 *scale :.
4- *on de ortie I * J (
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
EC"I#! C#!"R#&E
ER/ICE C#MP"A*I&I"E
%E"I#! "#CN F C#MP"A*I&I"E M MA"IERE G
;
<
/emande de sortie
O $S B
3
4,
Mmoire de fin dEtude
a3 7)le de lunit de stocMage ; magasin A !
3 la rception des 5 Won dapprovisionnement : , dfinitifs -, le ma"asinier
livre les articles demands au% diffrents bateau% en tablissant un bon 5 Won de
sortie : en D e%emplaires et les fait si"ner par le rceptionnaire , le capitaine du
bateau ou le chef mcanicien pour les pices de rechan"e - .
- $e premier e%emplaire est destin la section de contr#le 8
- $e deu%ime e%emplaire est envoy au service comptable , tenue de la
comptabilit analytique - 8
- $e troisime e%emplaire est destin lunit de stoc/a"e et sert mettre +our
les fiches de stoc/-casier et le re"istre des bons de sortie.
b3 7)le de la section de contr)le !
$a "estion des stoc/s tant informatise, la section 5 contr#le : procde une
vrification du W? en le confrontant au% D3 et au% WC , livraisons ma"asin -. $e W?
et le WC serviront dterminer les achats consomms par chalutier et par mare.
c3 7)le de la comptabilit 3 matires !
- &mpute le bon de sortie selon sa destination 8
- Procde la saisie informatique pour la tenue du +ournal des sorties.
II &E DIA%RAMME DE CIRC$&A"I#! (
$e dia"ramme de circulation ou circuit de documents ou floZ-chart ou
ordino"ramme, est un schma dress pour tudier .
$or"anisation du traitement des documents affrents une cha'ne ou une
cat"orie doprations 8
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
4-
Mmoire de fin dEtude
$a validit et lefficacit du contr#le.
(est la 5 photo"raphie : de la circulation au sein et entre les entits
concernes, des informations tudier et des documents qui les vhiculent. (est
soit la reprsentation dun processus, soit seulement la retranscription "raphique
dune procdure crite.
&l constitue une description particulirement synthtique qui aide lauditeur
mettre en vidence les principales forces et faiblesses du contr#le interne du circuit
tudier.
Dans ce qui suit, nous allons prsenter le dia"ramme de circulation de la
procdure achat.
1- &a l<ende du dia<ramme (
/"b%t d% diagramme
Airc%,ation d%n doc%ment
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
'B
Mmoire de fin dEtude
Liasse de trois doc%ments
Ar"ation de doc%ment
/oc%ment
O&"ration
4egistre o% /ossier
0nregistrement9 V"rification.
A,assement &ro:isoire
A,assement d"finitif
4en:oi d%ne a%tre &age &ortant ,e m;me symbo,e
AontrB,e effect%"
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
'1
Mmoire de fin dEtude
Visa o% signat%re
$#otoco&ie d%n doc%ment
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
V
'2
Mmoire de fin dEtude
O&"rations Ser:ice 0sca,e Magasin AontrB,e Aom&tabi,it" Sce ac#at /irection
1. Le ca&itaine d%
batea% "tab,it a:ec ,a section
0sca,e %n Con da&&ro:isionnement
D C3 E :is" a% bord a&rs
acce&tation de ,a >%antit" &ar ,a
direction9 i,s ,"tab,issent en trois
e=em&,aires destin"s < :
- La section de
contrB,e )dossier+ ?
- Magasin
)dis&onibi,it" de ,a demande+ ?
- La section
0sca,e &o%r ,arc#i:age.
2. Le res&onsab,e
magasin cons%,te ,"tat de stocF :
en cas de non-dis&onibi,it" de
marc#andise et s%ite des besoins
des a%tres ser:ices demande%rs9 i,
"tab,it %ne demande dac#at )/3+
en 3 e=em&,aires :
- Ser:ice 3c#at : sass%re de ,a
:a,idit" de ,a demande9 4eGoit :isa
de ,a direction a&rs ,e
d"c,enc#ement de ,ac#at ?
- Ser:ice contrB,e &o%r arc#i:age ?
- Magasin &o%r arc#i:age.

V

#on %ui
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
* 6our
archi;a<e
*A 6our
archi;a<e
Krification de la
disponibilit de la
demande
Dossier
stoc/
Pr6aration
demande dachat
DA
A
Pr6aration DA
A66ro:ation
*
$ivraison par
ma"asinier
* 6our
archi;a<e
Imputation
dans le
<ournal des
Sorties
DA 6our
archi;a<e
*A
* 6our
archi;a<e
DA 6our
archi;a<e
*A 6our
archi;a<e
'.
Mmoire de fin dEtude
O&"rations Ser:ice 0sca,e Magasin AontrB,e Aom&tabi,it" Sce ac#at /irection
3. Le ca&itaine d%
batea% "tab,it a:ec ,a section
0sca,e %n Con
da&&ro:isionnement D C3 E :is"
a% bord a&rs acce&tation de ,a
>%antit" &ar ,a direction9 i,s
,"tab,issent en trois e=em&,aires
destin"s < :
$a section de contr#le ,dossier- 8
)a"asin ,disponibilit de la demande- 8
$a section *scale pour larchiva"e.
4. Le res&onsab,e
magasin cons%,te ,"tat de stocF :
en cas de non-dis&onibi,it" de
marc#andise et s%ite des besoins
des a%tres ser:ices demande%rs9
i, "tab,it %ne demande dac#at
)/3+ en 3 e=em&,aires :
?ervice 3chat . sassure de la validit de
la demande, CeEoit visa de la direction
aprs le dclenchement de lachat 8
?ervice contr#le pour archiva"e 8
)a"asin pour archiva"e.
V
#on %ui
O&"rations Magasin AontrB,e Ser:ice ac#at Aom&tabi,it" /irection
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
* 6our
archi;a<e
*A
*A 6our
archi;a<e
Krification de la
disponibilit de la
demande
Dossier
stoc/
Pr6aration
demande dachat
DA
DA 6our
archi;a<e
DA
A
Pr6aration DA
A66ro:ation
*
$ivraison par
ma"asinier
* 6our
archi;a<e
* 6our
archi;a<e
Imputation
dans le
<ournal des
Sorties
DA 6our
archi;a<e
*A 6our
archi;a<e
'0
Mmoire de fin dEtude
!. S%r ,a base des
demandes dac#ats9 ,e res&onsab,e
d% ser:ice ac#at "tab,it a&rs
,a%torisation de ,a direction d%n
bon de commande s%r ,e>%e, i,
indi>%e :
Nom du fournisseur 8
Cfrences, Kuantit des articles
commands 8
Pri%
Ae bon est sign" &ar ,e res&onsab,e
d% Ser:ice ac#at a:ant transmission
a%= diff"rents ser:ices en !
e=em&,aires :
)a"asin ,*n attente de la livraison- 8
(omptabilit ,*n attente de la facture et du
WC ou du W*- 8
?ection (ontr#le pour le classement 8
?ervice 3chat pour le classement 8
Iournisseur.
H. Le r"ce&tionnaire
r"ce&tionne ,es marc#andises &ar
r"f"rence a% bon de commande et
i, rejette ,es artic,es non-conformes.
V
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
A
Pr6aration du *C
*C
*C
*C
Fourni!!eur
*C
$ivraison par
fournisseur
1ontr)le
Eualit
et
Euantit
7e<et des
articles
non
conforme
C
*C
B
Autorisation de la
commande
'3
Mmoire de fin dEtude
O&"rations Magasin AontrB,e Aom&tabi,it"
*. Si ,a I%a,it" et ,a
I%antit" sont conformes9 ,e
magasinier "tab,it %n Con d0ntr"e
en 3 e=em&,aires destin"s a%= :
?ection contr#le pour le classement 8
(omptabilit ,Yoint avec le W$U W( en
attente de facture 8 &mputation dans le
+ournal des entres -
)a"asin pour archiva"e.
.. Le magasinier ,i:re
,es artic,es demand"s a%=
diff"rents ser:ices demande%rs en
"tab,issant %n Con de Sortie )CS+
en 3 e=em&,aires :
?ection contr#le pour le dossier 8
(omptabilit ,Pour &mputation dans le
+ournal des ?orties - 8
)a"asin . pour mettre +our les fichiers de
stoc/.
V
O&"rations
/"&artement 6inancier
Aom&tabi,it"-6o%rnisse%r /irecte%r financier Secr"taire
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
C
Pr6aration des *ons
dEntres
*E
*E
*C
*E
Imputation dans le
<ournal des .ntres
>
*
$ivraison par
ma"asinier
*
*
Imputation dans
le <ournal des
Sorties
* 6our
archi;a<e
*E *C
3rrive du (ourrier
2ri du 1ourrier
Facture
dachat
Autre =ue
facture
B >
Contr7le 6ar
Com6araison Krification des calcules
A66ro:ation et
inscri6tion du :on
@ 6ayer
Inscription du $on 6ayer
Com6te Fournisseur
Eta:lissement ?ournal des
achats
*E
*C
Facture
'4
Mmoire de fin dEtude
5. La secr"taire de
/irection o%:re ,e co%rrier et en fait
,e tri. Les fact%res dac#at sont
transmises < ,a Aom&tabi,it"9
Section : 6o%rnisse%r.
1(. Le com&tab,e
6o%rnisse%r reGoit ,e CA et C4
corres&ondant < ,a fact%re9 i,
contrB,e ,a >%antit" et ,e &ri=. I,
:"rifie ,es diff"rents ca,c%,s9 &%is
transmet ,a ,iasse a% /irecte%r
6inancier &o%r inscri&tion d% Con <
&ayer.
11. 3&rs :isa9 ,es
,iasses sont retransmises a%
com&tab,e 6o%rnisse%r &o%r
enregistrement a% jo%rna, 3c#at et
mise < jo%rs des com&tes
fo%rnisse%rs.
O&"rations
/"&artement 6inancier
/irection Aentra,e
Aom&tabi,it"-6o%rnisse%r 1r"sorerie /irecte%r financier Secr"taire
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
''
Mmoire de fin dEtude
12. 3 ,"c#"ance ,es
fact%res sont transmises &ar ,e
com&tab,e fo%rnisse%r < ,a
1r"sorerie &o%r rg,ement.
13. Le caissier "tab,it des
c#>%es >%i sont en:oy"s a:ec ,es
,iasses a% /irecte%r financier et < ,a
direction centra,e &o%r :"rification
et signat%re.
14. 3&rs ,a :"rification
et ,a signat%res9 ,e caissier reGoit
,es c#>%es et i, "tab,it %n bon de
caisse >%i ,%i &ermet d"tab,ir ,e
jo%rna, de Can>%e-d"&ense et de
mettre < jo%r ,es com&tes
fo%rnisse%rs.
1!. Les ,iasses et ,es
c#>%es retransmises < ,a
com&tabi,it" fo%rnisse%r &o%r
c,assement des ,iasses et
0=&"dition des c#>%es.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
6"otocopie des 1"ques
A lc"ance la facture
est au trsorerie pour
rglement
Pr6aration des
ChC=ues
/rification et
i<nature
/rification et
i<nature
Pr6aration dun
*on de Caisse
*on de Caisse
.nregistrement en
1omptabilit
5nrale
1lassement des liasses
et .xpdition des
1"ques
Com6te Fournisseur
Eta:lissement ?ournal
*an=ue-D6enses
*E
*C
Facture
(hque du Iournisseur
',
Mmoire de fin dEtude
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
'-
Mmoire de fin dEtude
III &E "E" DE C#!F#RMI"E #$ DEEI"A!CE (
(es tests ont pour ob+ectif de confirmer que le systme tel quil a t dcrit
e%iste rellement, que cest bien celui qui est en place. *n pratique, cette tape
seffectue en m1me temps que la description du systme au moyen dun nombre
limit de tests portant sur chaque nature de transaction, depuis lori"ine +usquau
dnouement, puisquil ne sa"it pas de rechercher des erreurs dans le fonctionnement
du systme, mais de rectifier ventuellement la description qui en a t faite.
Pour vrifier le%istence du systme dcrit dans les procdures d+ vues, on a
procd des tests de conformit et ce dans le service achat, ma"asin et service
comptabilit.
1- er;ice des Achats (
9n a procd la vrification de sept dossiers dachat classs dont quatre
concernant des demandes dachat de vivre et trois relatifs des demandes dachat de
matriel et de pices de rechan"e. $es dossiers ont t choisis au hasard.
3prs vrification, il sest avr que les transactions ont t selon la procdure
dachat dcrite auparavant.
3 ce titre, lon a constat le%istence de tous les contr#les, les mentions, et les
tapes relatives au% procdures dachat.
2- &e Ma<asin (
(oncernant le ma"asin, on a assist trois livraisons qui se sont droules selon
ce qui a t dcrit dans la procdure ma"asin. De m1me, lon a vrifi le%istence
des classements de bons dentre, bons de sortie et bons de retour.
.- &a Com6ta:ilit (
Dans le cadre des tests de%istence tou+ours, on a procd une observation de
la procdure de comptabilisation et la vrification de la conformit des classeurs
des fiches dimputation et de contr#le et des copies de factures.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
,B
Mmoire de fin dEtude
I/ &E A$E"I#!!AIRE DE/A&$A"I#! DE PR#CED$RE (
Dans une phase dvaluation prliminaire de contr#le interne, lon ne peut se
faire une opinion sur la qualit des procdures du circuit tudi telles quon les a
apprhendes, qu partir dune rfle%ion "nralement aide par le questionnaire
dvaluation des procdures.
(e questionnaire dvaluer permet didentifier les points de contr#le sur
lesquels on va procder des tests qui apportant une rponse, vont permettre
didentifier les faiblesses et de porter un +u"ement.
3 partir de lob+ectif descriptif du questionnaire dvaluation des procdures, ce
dernier sert aider lauditeur orienter son valuation des procdures contenu des
forces et des faiblesses quil y dcle et qui feront lob+et dun tableau rcapitulatif.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
,1
Mmoire de fin dEtude
A$E"I#!!AIRE DE &E/A&$A"I#! DE PR#CED$RE D$
C2C&E AC1A"-F#$R!IE$R DE t "REF#I& FI1ER2
#:?ectif 1 (
assurer =ue tous les achats sont dRment autoriss 6ar lentre6rise9
Auestions #ui !on !S
A
#:ser;ations
- &a Demande dAchat ( *st-elle pr
numrote [
?
- *st-elle si"ne par une personne autorise [ ?
- Ceprsente-t-elle un achat normal ,en quantit
et en "enre darticles- pour le service
demandeur [
?
#:?ectif 2 (
- assurer =ue toutes les commandes sont dRment autorises et =ue leur sui;i 6ermet de connaHtre les
en<a<ements 6ar lentre6rise9
Auestions #ui !on !S
A
#:ser;ations
- &e *on de Commande ( Ceprsente-t-il une
demande dachat [
?
- *st-il pr numrot [ ?
- *st-il tabli en quantit et en valeur [ ?
- *st-il si"n par responsable au vu de la demande
dachat [
?
- T a-t-il un respect du dlai entre la date de la
demande et la date de la commande [
?
- *st-ce que le choi% du fournisseur est fait en accord
avec la politique de lentreprise [
? &n fournisseur ne peut *tre a<out dans
le fic"ier fournisseur quaprs avoir
pass une commande avec lui
- *st-ce que cette politique est valable [
?
- $es articles commands sont-ils bien ceu% qui sont
demands [
?
- ?i la quantit commande est diffrente, est-ce d7
une raison valable [ ,par e%emple rabais obtenu sur
un achat en plus "rande quantit-
?
- *st-ce que le pri% est le meilleur, compte tenu des
relations pri%-quantit et pri% qualit [
?
- *%iste-t-il un dossier sur le fournisseur [
- $es retours et le non-respect des dlais y fi"urent-
ils [
?
?
- (e dossier est-elle r"ulirement revue pour
dterminer, si les pri% pays ne sont pas au-dessus du
march [
?
- *%iste-t-il un fichier sur dautres fournisseurs
possibles [
?
- *st-ce que le dlai de livraison demand est
raisonnable [ *st-il respect [
?
- Des bons de rceptions sont-ils tablis
systmatiquement [
?
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
,2
Mmoire de fin dEtude
- ?ont-ils pr numrots [
?
- ?i"ns par le rceptionnaire [
?
Auestions #ui !on !S
A
#:ser;ations
- $e demandeur est-il inform quil a obtenu
satisfaction et que ce quil demande a t
effectivement command [
?
- (es services reEoivent-elle une copie de la
commande [
$e ma"asinier [ ,pour planifier la rception-
$e comptable [ ,pour noter les en"a"ements-
$e service de relance [ ,Pour assurer la livraison
la date voulue.-
?
?
?
- *st-ce que la demande est annule aprs passation
de la commande [
?
#:?ectifs . P 0 (
- assurer =ue toutes les marchandises et les ser;ices reTus sont conformes au> commandes
=uant @ la =ualit et la =uantit et =uils sont enre<istrs sans dlais9
- assurer =ue toutes les marchandises retournes ainsi =ue les rclamations concernant les
=ualits) =ualits ou dlais de li;raison) sont sui;ies de faTon @ o:tenir des a;oirs 6our ces
lments9
Auestions #ui !o
n
!S
A
#:ser;ations
- $a conformit de la livraison avec la
commande est-elle contr#le[ *t par qui [
? 6ar les agents du dpartement
approvisionnement
- (e contr#le porte-t-il sur la description, la
quantit et la qualit [
?
- T a t-il un responsable inform de la rception [
Kui [
? Le responsable approvisionnement
- $es marchandises retournes au% fournisseurs,
font-elles lob+et dun de retour [
?
- ?i oui, sont ils pr numrots [ ?
- $es autres rclamations faites au% fournisseurs
font-elles lob+et dun enre"istrement
systmatique [
?
- $es bons de retour et les demandes davoir sont-
ils transmis au% personnes char"es dobtenir les
avoirs [
? Le comptable rePoit les bons de retour de
lac"eteur, et rclame les avoirs aux
fournisseurs tout en bloquant leurs
factures+
- (ontr#le-t-on les entres en ma"asin par un
inventaire permanent [
?
- $enre"istrement en inventaire permanent est-il
correct [
?
- T-a-t-il une procdure de relances de ? 6ar devis comparatif et ouvertures de plie+
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
,.
Mmoire de fin dEtude
fournisseurs en retard de livraison [ *t comment [
- *st-ce que le ma"asin fournit une protection
physique adquate au% livraisons [
?
#:?ectif 3 (
- assurer =ue les factures et les a;oirs sont contr7ls a;ec les :ons de rce6tion ou de retour
6our les =uantits et la =ualit) et a;ec les :ons de commandes 6our les 6ri> et conditions de
6aiement L et =ue ces factures et a;oir sont a66rou;s a;ant dUtre enre<istrs dans les
com6tes fournisseur et dans les com6tes de char<es9
Auestions #ui !o
n
!S
A
#:ser;ations
- $es factures et avoirs des fournisseurs sont-ils
directement transmis au service comptable [
?
- Porte-t-elle mention par tampon de la date de
rception dans lentreprise [
?
- *st-ce quelle reprsente des marchandises
commandes par lentreprise et d7ment livres [
?
- $es pri%, les quantits et les tira"es sur la facture
sont-ils corrects [
?
- *n fait-on une vrification avec le bon de
commande et le bon de livraison [
?
- (es vrifications sont-elles indiques sur les
factures [
?
- $e responsable du service comptabilit
approuve-t-elle les factures ,appuyes des bons de
commande et bons de rception- avant
dordonnancer le paiement et limputation
comptable [
?
- *st-ce que limputation comptable est
correcte [ ,*n comptabilit "nrale et en
comptabilit analytique-.
- (omment est-elle indique sur la facture [
.lle est indique sur la fic"e dimputation
comptable
- $imputation comptable, est-elle vrifie
systmatiquement ou par sonda"e [
? .n exclusivit
- $es rabais, les remises et les ristournes qui sont
dus lentreprise sont-ils incorpors dans la
facture [
? Ils font lob<et dune pice comptable
part+
- Donne t-elle lieu des critures comptables dans
des dlais raisonnables [
?
- $e service comptable se sert-il de la squence
numrique des factures et avoirs reEus pour
vrifier quils sont tous comptabiliss [
?
Les factures sont numrotes la
rception, on les <oint aux bons de
rception et bon de commande
correspondant pour la comptabilisation+
- *st-ce que le traitement comptable de la @A3 sur
la facture est correct [
?
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
,0
Mmoire de fin dEtude
#:?ectif 4 (
assurer =ue les 6aiements 6ar caisse sont ?ustifis et dRment autoriss9
- le 6aiement *st-il fait au fournisseur dans des
conditions normales [ @ant pour le dlai que pour
la mthode [
?
- *st-ce que le chiffre daffaires total avec ce
fournisseur est compatible avec sa surface
financire [
?
6as tou<ours
- *n dehors des oprations de petite caisse, toutes
les dpenses sont-elle faites sous forme de
chques, effet de commerce ou virement
bancaire [
?
6our les dpenses ayant dpasss QGG
/-, le rglement se fait par c"que+
- $es sorties dar"ent matrialises par lmission
et lapprobation dun bon de caisse sont . si"nes
par les personnes habilites [
?
6ar I personnes autorises ! le caissier et
le c"ef comptable+
- *st-ce que le solde sur le compte reprsente
seulement des montants identifiables et des
transactions normales [
?
La mt"ode de lettrage des factures
- 3-t-on annul les pices +ustificatives aprs
paiement [
?
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
,3
Mmoire de fin dEtude
/ &E "E" DE F#!C"I#!!EME!" #$ DE PERMA!E!CE (
&ls ont pour ob+ectif de vrifier en dtail et au moyen de vrification par
chantillons que les points forts recenss, et sur lesquels on a dcid de sappuyer,
ont bien fonctionn comme cela tait prvu et sur lchantillon de la priode tudie.
$es tests de fonctionnements du systme permettant accessoirement de vrifier
que tous les points faibles ont bien t identifis.
Pour effectuer les tests de fonctionnement, on a procd dans un premier temps
le%amen de sept dossiers achat choisis au hasard et on sest assur de la
permanence des contr#les . visas et si"natures, et des autres forces . consultation
concurrentielle, les communications internes4.. etc.
9n sest "alement assur que la liste des fournisseurs est sauve"arde dans un
fichier informatique mis +ours par le responsable dachat. (oncernant le ma"asin
avec son or"anisation spatiale, quelques articles nous ont aids nous assurer de la
permanence du respect dor"anisation des pices, ainsi que les rapprochements entre
les marchandises et les bons de commande sont tou+ours appliqus.
$a comptabilit "alement fait lob+et des tests de fonctionnement concernant
essentiellement les classements des copies factures et fiches dimputation.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
,4
Mmoire de fin dEtude
/I E/A&$A"I#! PRE&IMI!AIRE DE C#!"R#&E (
(0 . Prsence dune liste des fournisseurs a"re par la Direction (entrale.
(= . Arification de lhomo"nit des quantits avec le besoin rel des bateau%
par le service achat.
(D . Arification des pri% mentionns sur la Demande d3chat et la comparaison
avec le devis des fournisseurs.
(F . Arification du type des articles mentionns sur la Demande d3chat avant
llaboration de la (ommande.
(R . $e Won de (ommande et la Demande d3chat font lob+et de classification et
de conservation provisoire.
(Q . Arification de la conformit entre Kuantits demandes et Wesoins rels
avant de si"ner le Won de (ommande ,par la Direction-, et par suite
lautorisation de la commande.
(S . 3 larrive de la marchandises, il y a une vrification de la conformit des
donnes mentionnes sur le Won de (ommande ,nom fournisseur, date de
livraison, Kuantit et Pri%-
(M . $a quantit des articles est apprcie par les responsables de la section de
stoc/ ,ma"asinier- et par le chef du service demandeur.
(P . $e Won de $ivraison comporte = si"natures ,rceptionnaire des articles et le
responsable du service demandeur-
(0N . *n cas dau"mentation des pri%, lentreprise e%i"e un avis de la part du
fournisseur.
(00 . !ne rvision des pri% est e%i"e au% fournisseurs chaque mois.
(0= . Arification de la conformit des Kuantits, Pri%, Nom fournisseurs, entre le
Won de (ommande, Demande dachat et le Won de livraison ou la Iacture.
(0D . (ontr#le du @au% de Cemises, Cistournes ou Cabais incorpors dans la facture
fournisseur.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
,'
Mmoire de fin dEtude
(0F . (ontr#le des pices +ustificatives par le comptable-fournisseur pour procder
au r"lement.
(0R . $es saisies informatiques +ournalire donne automatiquement lieu ldition
dun tat en fin du mois.
(0Q . (ontr#le au niveau de la passation des critures comptable.
(0S . ?uivie des relevs bancaires.
(0M . $tablissement de chque se fait en prsence des pices +ustificatives.
(0P . ?uivie squentiel des chques.
(=N . $e fournisseur appose son cachet sur la photocopie du chque et si"ne dans un
re"istre avant rcupration du chque.
(=0 . (lassification squentielle et dfinitive des pices +ustificatives par
fournisseurs et par produit.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
,,
Mmoire de fin dEtude
1- Matrice dE;aluation des contr7les (
Risque derreurs possibles Causes ventuelles Degr de risques inhrents Contrle sy rapportant
Non-conformit du Won de
(ommande au besoin rel de
lentreprise.
*rreurs de frappe 8
9ubli de certains lments cits par le
demandeur.
*lev 8
*lev.
A29 A49 AH
- $assif engag" mais non
com&tabi,is".
Iacture perdue8
$ots de facture perdue 8
Perte dau moins une +ourne de travail.
)oyen 8
*lev 8
)oyen.
AH9 A59 A1!
- Montant des ac#ats erron"s. Aaleur ine%acte sur les documents de base. *lev. A39 A1(9 A119
A129 A13
- Le CL et ,a 6act%re ne
corres&ondent &as a%=
marc#andises reG%es.
&nformations ine%actes sur les documents de
base 8
*lev. A*9 A.9 A59
A12
- 3c#ats com&tabi,is"s9 mais
marc#andises non reG%es.
Iacture traite pour des marchandises non
reEues.
*lev. A129 A149 A1H9
A15
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
,-
Mmoire de fin dEtude
Risque derreurs possibles Causes ventuelles Degr de risques inhrents Contrle sy rapportant
- 4g,ement non com&tabi,is". Document de base perdu 8 )oyen 8 A149 A1*9 A1H
- Les artic,es command"s sont
&ay"s < des &ri= ina&&ro&ri"s.
$es informations concernant les pri% sont
incompltes ou ne sont plus +our 8
@ransaction avec un seul fournisseur.
*lev 8
)oyen.
A39 A*9 A1(9
A119 A12
- Im&%tation des ac#ats a%
ma%:ais com&te.
Cfrence incorrecte des articles 8 )oyen. A1!9 A1H
- Ar"ation de com&tes fo%rnisse%r
fictifs.
@<che incompatible. *lev. A19 A12
- 6aire %ne commande a%
moment inad">%at.
$es informations relatives au% stoc/s au%
besoins des bateau% ne sont pas disponible
ou sont ine%actes.
*lev. A29 A49 AH
- /onn"es ine=actes saisies dans
,e systme.
)anque de contr#le de le%actitude des
calculs au niveau des documents qui arrivent
dans un service.
*lev. A129 A139 A149
A1!9 A1H
2- Fai:lesses des Contr7les constates au ni;eau du circuit des a66ro;isionnements et amliorations 6ro6oses (
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
-B
Mmoire de fin dEtude
1e tableau va nous permettre davoir une valuation prliminaire du circuit ac"ats3fournisseurs en dgageant les faiblesses du systme+
Iaiblesse constate Cisque e%istant 3mlioration apporter
0- Non pr-numrotation des demandes
dachats.
Cisque doublie de commande par le ?ervice
3chat.
Pr-numrotation des demandes dachats des
diffrents services et vrification des squences
de ces demandes par lacheteur.
=- 3ucun contr#le nest fait pour sassurer que
les pri% pays pour les articles en stoc/ ne
sont pas suprieurs au% pri% du march.
Cisque de surestimation des stoc/s en fin
danne.
(ontr#le des pri% des articles en valeur
importante avec ceu% du march.
D- 3ucune relance des commandes non-livres
est faite au% fournisseurs.
Cisque de retard de livraison. $es dates de livraison devraient 1tre portes sur
les Wons de (ommande et ces derniers devraient
1tre classs par chance par le rceptionnaire
pour relancer les fournisseurs.
F- $e responsable de stoc/ "arde les pices et
tient les fiches de stoc/.
(umul de fonction de "ardienna"e et de
comptable.
*nvisa"er une sparation de fonction.
R- $es Cabais, les Cemises et les Cistournes ne
sont pas incorpors dans la facture.
Cisque de la non comptabilisation des
montants dduire de la facture.
Cisque de dtournement, dautant plus que
les Cistournes, les Cabais et les Cemises font
ob+et dune pice part que la facture.
&ncorporation des Cemises, Cabais et les
Cistournes dans les factures.
3- Forces des Contrles constates au niveau du circuit des approvisionnements :
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
-1
Mmoire de fin dEtude
Forces Rfrences
- *%pression du besoin faite sur la base du bud"et ,e%ploitation ou
investissement- et soumis lapprobation du chef de service demandeur et de
la Direction (entrale.
Phase de prise de connaissance du cycle achats-
fournisseurs .
?ection des 3chats
- $a consultation concurrentielle faite auprs dun nombre de fournisseurs
permet un achat conomique et efficace.
Phase de prise de connaissance du cycle achats-
fournisseurs .
?ection des 3chats
- *%istence dun re"istre ou une liste de fournisseur connue par les
responsables et o2 lon ne peut a+outer un fournisseur quaprs passation dau
moins une commande, o2 lon ne peut en retrancher un fournisseur mais
seulement le bloquer.
Kuestionnaire dvaluation de procdures 3chats-
Iournisseurs .
9b+ectif =
- les factures son vrifies ds leur rception par le comptable-fournisseur au
niveau des mentions obli"atoires et des montants.
Procdure de comptabilisation des achats .
9pration M
- !ne bonne rpartition des t<ches de runion de +ustificatifs comptables,
demandes davoirs, r"ularisation des valeurs de stoc/ et lenre"istrement
comptable.
Kuestionnaire dvaluation de procdures 3chats-
Iournisseurs .
9b+ectif D V F
Forces Rfrences
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
-2
Mmoire de fin dEtude
- $es chan"es de documents et correspondance entre les services sont faites
par une communication interne ou des re"istre de transaction pour viter toute
perte de documents.
Dia"ramme de circulation .
3chats-fournisseur
- $e dispositif de supervision est bien conEu et respect avec des contr#les de
dtection ,rapprochement bon de commande avec le bon de livraison, et
rapprochement facture avec le bon de commande et le bon de livraison- et
contr#le de protection ,Aisa et si"nature des demandes dachat et bons de
commande-
?chma lo"ique de la procdure des 3chats.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
-.
Mmoire de fin dEtude
"R#IIEME E"APE
P1AE DE C#!C&$I#!
&l ny a pas dapprciation des procdures sans un rapport dvaluation. *n
effet, il savre ncessaire de rdi"er un rapport rcapitulatif des domaines
dinvesti"ation et des tests effectus. &l faut "alement proposer des
recommandations pour les problmes reprs aprs valuation des procdures.
I- RAPP#R" DE/A&$A"I#! (
Notre tude a port sur les procdures du circuit achats-fournisseurs de
@C*I9&$ I&?G*CT durant une priode dun mois.
3prs avoir collect et or"anis les procdures du circuit, nous avons test
lapplication des dites procdures travers des chantillons pris au hasard.
Dans une seconde tape, nous avons test la permanence de la procdure sur la
base du m1me chantillon.
*nfin, et lissue de cette valuation de procdures, nous avons prlev
quelques faiblesses de conception et dapplication qui sont les suivantes .
Non pr-numrotation des demandes dachats 8
3ucun contr#le nest fait pour sassurer que les pri% pays pour les articles en
stoc/ ne sont pas suprieurs au% pri% du march 8
3ucune relance des commandes non-livres est faite au% fournisseurs 8
$e responsable de stoc/ "arde les pices et tient les fiches de stoc/ 8
$es Cabais, les Cemises et les Cistournes ne sont pas incorpors dans la facture.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
-0
Mmoire de fin dEtude
II- REC#MMA!DA"I#! (
$es quelques problmes dcels au terme de notre valuation du circuit achat-
fournisseurs ont fait lob+et dune analyse faisant ressortir les recommandations
suivantes .
Pr-numrotation des demandes dachats des diffrents services et vrification
des squences de ces demandes par lacheteur 8
(ontr#le des pri% des articles en valeur importante avec ceu% du march 8
$es dates de livraison devraient 1tre portes sur les Wons de (ommande et ces
derniers devraient 1tre classs par chance par le rceptionnaire pour relancer
les fournisseurs 8
*nvisa"er une sparation de fonction 8
&ncorporation des Cemises, Cabais et les Cistournes dans les factures.
(es recommandations devront 1tre mises en place "r<ce un plan daction
selon un chancier, et ce par ordre dimportance.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
-3
Mmoire de fin dEtude
C#!C&$I#! %E!ERA&E
(e prsent mmoire qui a pour thme 5 4. : 8 3% sur les ob+ectifs les
composantes du contr#le interne et surtout sur les moyens et outils de la
mthodolo"ie dvaluation, nous pouvons affirmer que lapplication de ce concept
donne lentreprise une ima"e fidle du srieu% au niveau des oprations, de
linformation financire et de la conformit par rapport au% lois et r"lements en
vi"ueur vis vis de ses partenaires internes et e%ternes.
*n ce qui concerne lintervention @C*I9&$ I*?G*CT, bon nombre
dlments de base du contr#le interne sont appliqu. (ela e%plique aisment
lefficacit du contr#le de circuit achats-fournisseurs valu qui est constamment
actualis. Nous les en flicitons.
*nfin, nous sommes convaincus quau sortir de ce second cycle, nous
dtenons les bases ncessaires pour affronter les ralits du monde entreprenarial.
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
-4
Mmoire de fin dEtude
A!!EEE
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
-'
Mmoire de fin dEtude
*I*&I#%RAP1IE
#otes de cours 18A3H?F I audit et contr7le interne J L
I &a nou;elle 6rati=ue du contr7le interne J ; les ditions dorganisation,
1%%6.7S R L9$7A#/, quatrime tirage =>>@, Institut franPais des
Auditeurs 1onsultants Internes I8A1IA L
I &a thorie et 6rati=ue de laudit interne J ;les ditions dorganisation,
1%%6.7SRL9$7A#/, Institut franPais des Auditeurs 1onsultants I8A1I A L
I Audit et contr7le interne J ; $.#%I2 6I5. A L
I Conduite dune mission daudit J ;%+L.MA#2A L

I MA!$E& 1 "#ME 1 J ; MASA7SA L
I Audit financier ( les outils de laudit J A2- L
I Contr7le interne ( APEC" FI!A!CIER) o6rationnels et
strat<i=ues J L+1ollin et 5+valin L
I Audit et mana<ement J 1a"iers franPais L
#FFRE DE ER/ICE
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
-,
Mmoire de fin dEtude
DE"I!A"AIRE (
"REF#I& FI1ER2 9A
Ancien 6ort dA<adir
DECRIP"I#! D$ PR#+E" (
?ous la dl"ation de l&?&3) ,&nstitut ?uprieur d&nformatique 3pplique et de
)ana"ement-, et dans le cadre dune recherche mene sur les procdures et les
dmarches de contr#le interne, le prsent mandat consiste valuer les procdures
du circuit achat-fournisseur de @C*I9&$ I&?G*CT.
EA$IPE DEEEC$"I#!(
M9 AVFAR 2assir
M9 &A%RAMIVE Rachid
Agissant en qualit dtudiant en quatrime anne du DAA ;/ipl)me suprieur en
Administration des AffairesA Spcialit 8inance 1ontr)le de gestion+
#*+EC"IF DI!"ER/E!"I#! (
- /escription gnrale de lentreprise L
- Sc"matisation du circuit Ac"at38ournisseur L
- /tection des 8orces, des 8aiblesses, des 7isques et leurs degr L
- 7ecommandations+
ME"1#D#&#%IE (
Collecte dinformation dordre <nrale (
- Kisite de lentreprise L
- Analyse de la structure organisationnelle L
- /escription des activits+
Collecte dinformation dordre s6cifi=ue (
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
--
Mmoire de fin dEtude
- 1ontacter le responsable du service concern L
- /crire la gestion du systme Ac"at L
- /cortiquer le systme de contr)le interne+
A!A&2E !ARRA"I/E (
- Slectionner les ,ones de contr)le L
- /tecter les risques lis au contr)le interne L
- 6roposer des recommandations++
A!A&2E %RAP1IA$E (
- 1onversion des informations collectes relatives au systme sous forme
dun grap"ique L
E&A*#RA"I#! DE MA"RICE (
- Matrice des 1ontr)les et des 7isques+
REDAC"I#! D$ RAPP#R"
!9* # Le! in&or7"tion! %olle%t(e! @oui!!ent d-un %"r"%tAre %on&identiel' et ne !eront $u1li(! !ou! %ondition
d-"$$ro1"tion de! re!$on!"1le!
&es tudiants (
29 AVFAR
R9 &A%RAMIVE
Analyse des Procdures du Circuit Achat-Fournisseur
1BB