Receuil Questions Fiscales Is 2000 2005

QUESTIONS FISCALES RELATIVES A
LIMPOT SUR LES SOCIETES
SOMMAIRE
CHAPITRE I : CHAMP DAPPLICATION ...................................................... 7

PERSONNES IMPOSABLES (ARTICLE 2) ....................................................................7
Rgime fiscal applicable un groupement mixte de bureaux dtudes .................................................................7 Rponse N 5 du 1er Mai 2001........................................................................................................................7
TERRITORIALITE (ARTICLE 3) ...............................................................................8

Rgime fiscal applicable aux centres de coordination .........................................................................................8 Rponse N 279 du 2 Mai 2000 .......................................................................................................................8 Rgime fiscal applicable une socit malaisienne fournisseur dune socit marocaine ........................................8 Rponse N 228 du 26 Mai 2003......................................................................................................................8 Traitement fiscal des prestations informatiques excutes par une socit trangre par le biais d'un tablissement stable ...........................................................................................................................................................9 Rponse N 309 du 4 Juillet 2003 ....................................................................................................................9 Formation ltranger du personnel de lentreprise X.........................................................................................9 Rponse N 231 du 18 Mars 2004....................................................................................................................9 Rgime fiscal des transferts de fonds effectus sur des devises rapatries .........................................................10 Rponse N 465 du 29 Juin 2004...................................................................................................................10
EXONERATIONS (ARTICLE 4) ..............................................................................11

Rgime fiscal de prestations de service destines l'export..............................................................................11 Rponse N 450 du 30 Juillet 2000 ................................................................................................................11 Rgime fiscal applicable aux centres de coordination .......................................................................................11 Rponse N 33 du 3 Fvrier 2003 ..................................................................................................................11 Rgime fiscal applicable une association de micro- crdit...............................................................................12 Rponse N 49 du 7 Fvrier 2003 ..................................................................................................................12 Rduction dimpt en faveur dentreprises implantes dans les provinces et prfectures dsignes par le dcret n 298-520 du 30 juin 1998 ................................................................................................................................13 Rponse N 232 du 2 Juin 2003.....................................................................................................................13 Avantages fiscaux en faveur des coopratives dhabitation ...............................................................................14 Rponse N 259 du 12 Mars 2004..................................................................................................................14 Exonrations en matire dimpt gnral sur le revenu, dimpt sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute sappliquant aux personnes rsidentes au Maroc et inscrites aux rles des patentes............................................15 Rponse N 387 du 7 Mai 2004 .....................................................................................................................15
CHAPITRE II : BASE IMPOSABLE ............................................................ 16

RESULTAT FISCAL (ARTICLE 5)............................................................................16
Rgime fiscal applicable au bureau de contrle................................................................................................16 Rponse N 9 du 16 Aot 2001 .....................................................................................................................16 Application des avantages fiscaux un groupement dintrt conomique (G.I.E) constitu par un groupe de promoteurs immobiliers ................................................................................................................................17 Rponse N 196 du 24 Avril 2001 ..................................................................................................................17 Rgime fiscal du Groupement dIntrt Economique ........................................................................................17 Rponse N 221 du 30 Avril 2001 ..................................................................................................................17
Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits
Rgime fiscal applicable en matire d'impt sur les socits un bureau install au Maroc par des investisseurs trangers ....................................................................................................................................................18 Rponse N 212 du 27 Avril 2001 ..................................................................................................................18 Transfert des sommes dues au titre de l'assistance technique sans prlvement des impts et taxes....................18 Traitement fiscal du cot de transfert de la caisse interne de retraite dun organisme au Rgime Collectif dAllocation de Retraite ..................................................................................................................................................19 Rponse N 78 du 25 Fvrier 2003 ................................................................................................................19 Avantages fiscaux relatifs au statut dexportateur............................................................................................20 Rponse N 129 du 10 Janvier 2004 ..............................................................................................................20 Facturation en dirhams des travaux faon portant sur du tissu import en admission temporaire.......................20 Rponse N 228 du 8 Mars 2004 ...................................................................................................................20 Obligations juridiques et fiscales dun bureau de liaison ..............................................................................21 Rponse N 260 du 15 Mars 2004.................................................................................................................21 Traitement fiscal dun bureau ouvert Casablanca par une succursale allemande installe dans la zone franche du port de Tanger.............................................................................................................................................22 Rponse N 688 du 23 Novembre 2004.........................................................................................................22 Exonration dinvestissements immobiliers .....................................................................................................23 Rponse N 106 du 2 Mars 2005 ..................................................................................................................23 Opration en devises ....................................................................................................................................24 Rponse N 123 du 4 Mars 2005 ..................................................................................................................24
PRODUITS IMPOSABLES (ARTICLE 6) ....................................................................25

Elments constitutifs du chiffre d'affaires des entreprises de travaux immobiliers ...............................................25 Rponse N 52 du 24 Janvier 2000 ................................................................................................................25 Rgime fiscal d'une activit d'assistance de socits trangres en matire d'import-export ................................25 Rponse N 139 du 21 Fvrier 2000...............................................................................................................25 Rgime fiscal d'une socit d'levage .............................................................................................................26 Rponse N 457 du 14 Novembre 2002..........................................................................................................26 Rgime fiscal applicable aux exportateurs indirects..........................................................................................27 Rponse N 42 du 4 Fvrier 2003 ..................................................................................................................27 Rgime fiscal applicable une socit oeuvrant sur des produits destins l'export ...........................................27 Rponse N 43 du 4 Fvrier 2003 ..................................................................................................................27 Facturation en dirhams des travaux faon portant sur du tissu import en admission temporaire.......................27 Rponse N 402 du 2 Octobre 2003 ...............................................................................................................27 Traitement fiscal des intrts de retard ayant fait lobjet de la remise gracieuse par lEtat au profit de la Socit X 28 Rponse N 219 du 5 Mars 2004 ...................................................................................................................28 Fait gnrateur de la comptabilisation de la prime de compensation accorde par lEtat aux minoteries industrielles28 Rponse N 687 du 23 Novembre 2004.........................................................................................................28
CHARGES DEDUCTIBLES (ARTICLE 7) ....................................................................29

Sort fiscal rserv au report dficitaire dgag par une entreprise individuelle transforme en socit, conformment aux dispositions de l'article 12 de la loi de finances pour l'anne 1999-2000 ......................................................29 Rponse N 319 de Mai 2000 ........................................................................................................................29 Traitement fiscal des provisions techniques constitues par les socits d'assurances dans le cadre de fusion selon le rgime de droit commun...............................................................................................................................30 Rponse N 539 du 28 Aot 2000 ..................................................................................................................30 Sort fiscal des pertes subies lors d'une catastrophe naturelle ............................................................................30 Rponse N 186 du 20 Avril 2001 ..................................................................................................................30 Rgime fiscal des chques-cadeau .................................................................................................................30 Rponse N 64 du 19 Fvrier 2003 ................................................................................................................30 Comptabilisation des intrts intercalaires affrents au financement de l'acquisition d'une immobilisation par leasing ..................................................................................................................................................................31 Rponse N 124 du 26 Mars 2003..................................................................................................................31 Traitement fiscal des provisions relatives la retraite du personnel de la socit X .............................................31 Rponse N 453 du 7 Novembre 2003............................................................................................................31 Traitement fiscal de charges diffres ............................................................................................................32 Rponse N 467 du 13 Novembre 2003..........................................................................................................32 Application d'un taux d'amortissement double.................................................................................................32 Rponse N 190 du 28 Avril 2003 ..................................................................................................................32 Taux d'amortissement ..................................................................................................................................33 Rponse N 38 du 19 Janvier 2004 ................................................................................................................33 Traitement fiscal des amortissements diffrs .................................................................................................34 Rponse N 202 du 2 Mars 2004 ...................................................................................................................34 Taux d'amortissement pratiqus par les professionnels de l'htellerie ................................................................34 Rponse N 117 du 25 Mars 2003..................................................................................................................34 Taux damortissement des immobilisations applicables dans le domaine de lhtellerie ........................................35 Rponse N 230 du 8 Mars 2004 ...................................................................................................................35
Traitement fiscal des vhicules de tourisme acquis par crdit-bail .....................................................................37 Rponse N 86 du 28 Fvrier 2005 ..............................................................................................................37 Dure damortissement du matriel informatique ............................................................................................38 Rponse N 107 du 2 Mars 2005 ..................................................................................................................38
PROVISIONS POUR LOGEMENTS, PROVISIONS POUR RECONSTITUTION DE GISEMENTS ET PROVISIONS POUR INVESTISSEMENTS (ARTICLE 7 BIS) ............................................38
Provision pour investissements, demande d'interprtation................................................................................38 Rponse N 315 du 29 Mai 2000....................................................................................................................38 Sort fiscal de sommes inscrites en rserves et correspondant une provision pour investissement ......................39 Rponse N 399 du 2 Octobre 2003 ...............................................................................................................39
PRODUITS DES ACTIONS OU PARTS SOCIALES ET REVENUS ASSIMILES (ARTICLE 9).........39

Retenue la source applicable aux distributions occultes .................................................................................39 Rponse N 686 du 23 Novembre 2004.........................................................................................................39
PRODUITS DE PLACEMENTS A REVENU FIXE (ARTICLE 9 QUATER) ................................41

Impt retenu la source sur les produits de placements revenu fixe prlev par lOrganisme X sur les intrts servis lAssociation Y..................................................................................................................................41 Rponse N 153 du 13 Fvrier 2004...............................................................................................................41
PRODUITS BRUTS PERUS PAR LES SOCIETES ETRANGERES (ARTICLE 12) .....................41
Retenue la source sur les produits perus par les entreprises trangres au titre de l'assistance technique .........41 Rponse N 151 du 23 Fvrier 2000...............................................................................................................41 Retenue la source sur les prestations de services ralises l'tranger pour le compte d'un tablissement stable42 Rponse N 165 du 1er Mars 2000..................................................................................................................42 Sort fiscal rserv aux produits bruts perus par une socit allemande en contrepartie de la location de son matriel une socit marocaine ...............................................................................................................................43 Rponse N 467 du 31 Juillet 2000 ................................................................................................................43 Prcision au sujet de la retenue la source sur prestation de service ................................................................43 Rponse N 530 bis du 18 Aot 2000 .............................................................................................................43 Imputation du crdit dimpt en France ..........................................................................................................44 Rponse N 219 du 19 Mai 2003....................................................................................................................44 Retenue la source sur le transfert ltranger de la part revenant un bureau dtudes...................................44 Rponse N 403 du 2 Octobre 2003 ...............................................................................................................44 Rmunrations d'affrtement de navires trangers ..........................................................................................45 Rponse N 450 du 15 Novembre 2003..........................................................................................................45 Retenue la source sur les produits perus par les socits trangres intervenant dans la zone franche dexportation de Tanger....................................................................................................................................................46 Rponse N 8 du 7 Janvier 2004....................................................................................................................46 Traitement fiscal des remboursements de frais verss par des entreprises marocaines des socits trangres au titre de la ralisation doprations dassistance technique et de mise disposition de personnel ...........................46 Rponse N 295 du 29 Mars 2004..................................................................................................................46 Traitement fiscal des intrts du dpt des fonds issus de conversion de dette...................................................47 Rponse N 446 du 18 Juin 2004...................................................................................................................47
TAUX DE LIMPOT (ARTICLE 14) ..........................................................................48

Retenue la source sur les produits des fonds placs terme auprs des banques.............................................48 Rponse N 1 du 10 Janvier 2002 ..................................................................................................................48
CHAPITRE III : LIQUIDATION DE LIMPOT ............................................. 48

COTISATION MINIMALE (ARTICLE 15) ..................................................................48
Cotisation minimale applicable aux minoteries.................................................................................................48 Rponse N 237 du 6 Mai 2001 .....................................................................................................................48
PAIEMENT DE LIMPOT (ARTICLE 16)....................................................................49

Imputation de l'excdent sur acomptes ..........................................................................................................49 Rponse N 1 du 22 Janvier 2001 ..................................................................................................................49 Modalits de calcul des acomptes provisionnels, changement de rgime ............................................................49 Rponse N 208 du 7 Mai 2003 .....................................................................................................................49 Imputation de la rduction d'impt de 10% au profit des socits procdant l'augmentation de capital, (Article 14 de la loi de finances pour l'anne 1995)..........................................................................................................50 Rponse N 401 du 2 Octobre 2003 ...............................................................................................................50
CHAPITRE IV : PLUS VALUES CONSTATEES ET PROFITS REALISES A LOCCASION DES CESSIONS, CESSATION, FUSION, SCISSION ET TRANSFORMATION DE LA FORME JURIDIQUE DES SOCIETES ................. 50
PLUS VALUES RESULTANT DES CESSIONS, CESSATIONS ET TRANSFORMATIONS DE LA FORME JURIDIQUE DES SOCIETES (ARTICLE 19) ...............................................................50
Retenue la source sur la plus-value de cession d'lments d'actif ...................................................................50 Rponse N 118 du 14 Mars 2001..................................................................................................................50 Traitement fiscal des provisions techniques dans le cadre des fusions................................................................51 Rponse N 158 du 09 Avril 2001 ..................................................................................................................51 Transfert du droit de rinvestissement prvu l'article 19 de la loi n 24 - 86 dans le cas de fusion .....................52 Rponse N 158 du 16 Avril 2003 ..................................................................................................................52
REGIMES PARTICULIERS DES FUSIONS DE SOCIETES (ARTICLE 20)..............................52

Traitement fiscal des plus-values dcoulant doprations de fusion en cascade ...................................................52 Rponse N 606 du 24 Mai 2004....................................................................................................................52 Transfert de l'engagement de conservation des biens acquis en rinvestissement du produit global de cession dlments dactif dans le cas de fusion ..........................................................................................................54 Rponse N 125 du 4 Mars 2005 ...................................................................................................................54
CHAPITRE V : REEVALUATION DES BILANS ............................................ 55

ELEMENTS SUSCEPTIBLES DETRE REEVALUES (ARTICLE 21).......................................55
Rvaluation libre des bilans .........................................................................................................................55 Rponse N 216 du 19 Mai 2003....................................................................................................................55
CHAPITRE VI : DECLARATIONS FISCALES............................................... 56

DECLARATIONS DEXISTENCE (ARTICLE 26) ...........................................................56
Obligations dclaratives des organismes de placement collectif en valeurs mobilires..........................................56 Rponse N 4 du 30 Mars 2001 ....................................................................................................................56
DECLARATIONS DE CESSATION, FUSION, SCISSION OU TRANSFORMATION DE SOCIETE (ARTICLE 28)..................................................................................................56

Traitement fiscal des oprations de fusion ......................................................................................................56 Rponse N 481 du 15 Novembre 2002..........................................................................................................56
CHAPITRE VII : OBLIGATIONS COMPTABLES ET CONTROLE DE LIMPOT 58

LES OBLIGATIONS DORDRE COMPTABLE (ARTICLE 31) .............................................58
Mention de l'article de l'impt des patentes sur les factures dlivres aux clients dans le cadre de ventes directes .58 Rponse N 83 du 10 Mars 2003 ...................................................................................................................58
CHAPITRE VIII : RETENUE A LA SOURCE SUR LES PRODUITS PERUS PAR LES SOCIETES ETRANGERES............................................................ 59
OBLIGATIONS DES PARTIES VERSANTES (ARTICLE 37) .............................................59
Obligations incombant une socit trangre ralisant des oprations taxables au Maroc : retenue la source au titre des produits bruts perus par les socits trangres................................................................................59 Rponse N 324 du 27 Juin 2001...................................................................................................................59 Retenue la source sur les redevances cinmatographiques ............................................................................59 Rponse N 66 du 20 Fvrier 2003 ................................................................................................................59
RETENUE DE LIMPOT A LA SOURCE SUR LES PRODUITS DES ACTIONS OU PARTS SOCIALES ET REVENUS ASSIMILES, SUR LES PRODUITS DE PLACEMENT A REVENU FIXE AINSI QUE SUR LES BENEFICES DES ETABLISSEMENTS DES SOCIETES ETRANGERES (ARTICLE 37 TER) ...........60
Retenue de limpt la source sur les produits de placements revenu fixe, (ex taxe sur les produits des placements revenu fixe) ..............................................................................................................................................60 Rponse N 257 du 12 Mars 2004..................................................................................................................60 Fait gnrateur de la retenue la source sur les dividendes .............................................................................60 Rponse N 88 du 28 Fvrier 2005 ...............................................................................................................60
CHAPITRE IX : PROCEDURES DE RECTIFICATION DES IMPOSITIONS..... 61

NOTIFICATIONS PREALABLES ET CONTESTATIONS (ARTICLE 39).................................61
Notification des dcisions de la commission locale de taxation prises avant le 1er Janvier 2001............................61 Rponse N 49 du 9 Fvrier 2001 ..................................................................................................................61
CHAPITRE X : LES SANCTIONS................................................................ 62

SANCTIONS POUR INFRACTIONS EN MATIERE DES DECLARATIONS DES REMUNERATIONS ALLOUEES A DES TIERS (ARTICLE 46) ...................................................................62
Application des dispositions de l'article 46 de l'impt sur les socits .................................................................62 Rponse N 159 du 9 Avril 2001 ....................................................................................................................62
SANCTIONS POUR INFRACTIONS AUX DISPOSITIONS RELATIVES AU DROIT DE CONTROLE, A LA VENTE EN TOURNEE ET AU REGLEMENT DES TRANSACTIONS (ARTICLE 47) .....................62
Paiement en espce des ventes d'aliments composs dont le montant est suprieur 20.000 DH ........................62 Rponse N 457 du 31 Juillet 2000 ................................................................................................................62 Rglementation relative aux moyens de paiement ...........................................................................................63 Rponse N 24 du 12 Janvier 2004 ................................................................................................................63 Demande de renseignements sur la rglementation relative aux moyens de paiement ........................................64 Rponse N 732 du 16 Dcembre 2004 ..........................................................................................................64
DIVERS...........................................................................................................65
Fiscalit de groupe .......................................................................................................................................65 Rponse N 289 du 10 Mai 2000....................................................................................................................65 Sort des excdents d'acomptes provisionnels : application des dispositions de l'article 25 de la loi de finances 1998/99 ..................................................................................................................................................................66 Rponse N 99 du 8 Mars 2001 .....................................................................................................................66 Abrogation de la loi n 15-85 relative au code des investissements immobiliers..................................................66 Rponse N 6 du 16 Mai 2001 ......................................................................................................................66 Demande d'claircissement sur le fait gnrateur du code immobilier................................................................66 Rponse N 7 du 25 Juin 2001 ......................................................................................................................66 Application des dispositions de la loi n 15-85 relative aux investissements immobiliers ......................................67 Rponse N 8 du 16 Juillet 2001 ...................................................................................................................67 Code des investissements immobiliers, priode d'exonration...........................................................................67 Rponse N 11 du 28 Septembre 2001..........................................................................................................67 Avantage accord en faveur des entreprises installes en zone franche d'exportation..........................................68 Rponse N 3 du 19 Mars 2001 .....................................................................................................................68
TEXTE PARTICULIER : ATTENUATION FISCALE EN MATIERE DIMPOTS DIRECTS DANS LA PROVINCE DE TANGER PREVUE PAR LE DAHIR N 1-63-339 DU 16 NOVEMBRE 1963 .....68
Imposition forfaitaire ....................................................................................................................................68 Rponse N 111 du 24 Mars 2003..................................................................................................................68 Oprations ligibles l'attnuation fiscale en matire dimpts directs dans la province de Tanger prvue par le Dahir n 1-63-339 du 16 Novembre 1963 ...............................................................................................................69 Rponse N 218 du 19 Mai 2003....................................................................................................................69 Traitement fiscal relatif la cession de droits concernant une marque ...............................................................69 Rponse N 126 du 20 Mars 2001..................................................................................................................69
EXONERATION DES REVENUS AGRICOLES (DAHIR N1-00-351 DU 26 DECEMBRE 2000) 70

Demande de renseignement relative lexonration de lactivit agricole...........................................................70 Rponse N 104 du 2 Mars 2005 ..................................................................................................................70 Fiscalit applicable aux instruments financiers et aux compagnies d'assurances..................................................70 Rponse N 12 du 20 Dcembre 2001...........................................................................................................70
Chapitre I : Champ dapplication

Personnes imposables (Article 2)
Rgime fiscal applicable un groupement mixte de bureaux dtudes Rponse N 5 du 1er Mai 2001
Question : Quel est le rgime fiscal applicable un groupement temporaire constitu d'un bureau d'tudes marocain et de deux socits trangres d'architecture et d'ingnierie pour tudes d'excution et suivi des travaux des circuits touristiques de la mdina ? Rponse : Le groupement en question est considr sur le plan fiscal comme une association en participation, de ce fait deux cas de figure peuvent se prsenter : L'association en participation opte pour l'impt sur les socits (I.S.) : dans ce cas, il sera soumis l'I.S dans les conditions de droit commun au taux de 35 % en vertu des dispositions de l'article 2 de la loi n 24-86 relative l'impt sur les socits ; L'association en participation nopte pas pour l'impt sur les socits (I.S.) : dans ce cas, deux cas de figure se prsentent : si la dure de sjour des socits trangres dpasse 183 jours au Maroc, le rsultat fiscal des tablissements stables des deux socits trangres membres du groupement sera soumis l'I.S. au taux de 35 %. et si la dure de sjour ne dpasse pas 183 jours, les rmunrations perues par les personnes morales trangres seront soumises une retenue la source de 10 %. Quant la socit marocaine, elle doit inclure sa quote-part de rmunrations dans son bilan et sera par suite soumises l'impt sur les socits dans les conditions de droit commun. Par ailleurs, pour les experts europens et marocains qui seront employs pour des prestations occasionnelles, il y a lieu de signaler que les experts europens seront soumis une retenue la source de 10 % et ce, en vertu des dispositions de l'article 19 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le revenu (I.G.R). Par contre les experts marocains seront soumis au taux de 30 % non libratoire de l'I.G.R. En matire de taxe sur la valeur ajoute, les prestations fournies par le groupement seront soumises au taux de 20 %.
Territorialit (Article 3)
Rgime fiscal applicable aux centres de coordination Rponse N 279 du 2 Mai 2000
Question : Quel est le rgime fiscal applicable une socit de droit marocain, filiale d'un groupe international, qui ralise pour le compte d'un certain nombre de socits du groupe un ensemble d'oprations de marketing, de promotion commerciale et de coordination administrative des ventes ralises par les socits du groupe en Afrique du Nordouest sachant que la filiale marocaine ralise galement des ventes et des prestations lies ces ventes sur le territoire marocain ? Rponse : Les oprations cites ci-dessus effectues par la socit en question ne correspondent pas celles qui caractrisent un centre de coordination. Les activits des centres de coordination se limitent aux seules fonctions de direction, de gestion, de coordination ou de contrle ralises au profit de la socit trangre ou du groupe. A cet effet, la socit ne peut prtendre au rgime fiscal applicable aux centres de coordination. En consquence, l'activit de la filiale en question est soumise l'impt sur les socits et la taxe sur la valeur ajoute selon le rgime de droit commun.
Rgime fiscal applicable une socit malaisienne fournisseur dune socit marocaine Rponse N 228 du 26 Mai 2003
Question : Il est expos le cas dune socit X originaire de Malaisie et fournisseur en composants lectroniques une socit Y au Maroc. Il est prcis que dans l'attente de l'entre en vigueur de la convention de non double imposition, signe entre le Maroc et la Malaisie le 02.07.2001 et adopte par la loi n 45-01 du 03.10.2002, la socit X envisage de continuer exporter ses marchandises de la Malaisie et de les entreposer au Maroc dans un entrept priv particulier en suspension de droits de douane, avant leur livraison la socit Y. A cet effet, la socit X projette la cration au Maroc d'un centre de coordination qui sera en mesure de remplir des fonctions administratives, telles que louer un entrept, embaucher du personnel et remplir ses obligations douanires. Rponse : Dans l'attente de l'entre en vigueur de la convention de non double imposition signe entre le Maroc et la Malaisie, la socit X peut exercer son activit au Maroc par
lintermdiaire d'une succursale ou d'un tablissement. Dans ce cas, ladite succursale ou l'tablissement sera impos en tant qu'une socit de droit marocain, et ce, conformment aux dispositions de l'article 3 - II de la loi n 24 - 86 instituant l'impt sur les socits.
Traitement fiscal des prestations informatiques excutes par une socit trangre par le biais d'un tablissement stable Rponse N 309 du 4 Juillet 2003
Question : Quel est le traitement fiscal rserv aux rmunrations perues par une socit trangre qui excute un march de prestations informatiques par le biais d'un tablissement stable ? L'tablissement de la facturation desdites prestations aux clients serait-il effectu par la socit mre ou sa succursale ? Rponse : Sous rserve des dispositions des conventions fiscales internationales, deux situations peuvent se prsenter : - lorsque les travaux sont excuts ou les services sont rendus au Maroc par une succursale ou un tablissement stable d'une socit sans l'intervention du sige, la retenue la source n'est pas applicable. Les rmunrations perues ce titre sont comprises dans le rsultat de la succursale ou de l'tablissement en question, et imposes conformment aux dispositions de l'article 3 - II de la loi n 24 - 86 instituant l'impt sur les socits; - lorsque les travaux sont excuts ou les services sont rendus par la socit trangre, soit pour le compte de sa succursale, soit pour le compte des personnes physiques ou morales indpendantes domicilies ou exerant une activit au Maroc, la retenue la source de l'impt au taux de 10% est applicable, en raison des produits bruts numrs l'article 12 de la loi n 24 - 86 prcite. Ces prestations sont galement soumises la taxe sur la valeur ajoute au taux de 20% conformment aux dispositions des articles 13 et 57 de la loi n 30 - 85 relative cette taxe. Concernant la facturation de la prestation de service, elle serait effectue par la socit qui a ralis ladite prestation.
Formation ltranger du personnel de lentreprise X Rponse N 231 du 18 Mars 2004
Question : La prestation de formation ltranger du personnel relevant dune entreprise est-elle soumise la taxe sur la valeur ajoute et la retenue la source en matire de lI.S? Rponse : Les prcisions suivantes sont apporter : En matire dimpt sur les socits :
Lorsque le pays de rsidence de la personne ayant assur la prestation relative la formation du personnel de cette entreprise a conclu avec le Maroc une convention de non double imposition, le traitement fiscal de la rmunration de cette prestation est rgi par le droit conventionnel qui prvoit gnralement limposition au taux de 10% par voie de retenue la source. En labsence de convention de non double imposition, les rmunrations des prestations relatives la formation ltranger du personnel de cette entreprise sont soumises la retenue la source au titre de limpt sur les socits, conformment aux dispositions des articles 3 et 12 de la loi n 24 86 instituant cet impt. En matire de T.V.A : La formation des agents de cette entreprise ltranger constitue dans le pays o cette formation est ralise une prestation lexport non passible de la T.V.A. Par contre, cette opration est assujettie la T.V.A en application des articles 3, 4, 13, 57 et 58 de la loi n 30-85 relative cette taxe, ds lors que cette prestation est utilise au Maroc.
Rgime fiscal des transferts de fonds effectus sur des devises rapatries Rponse N 465 du 29 Juin 2004
Question : Les transferts en devises rapatries reues en rmunrations de services rendus au Sngal et servant au rglement de sous-traitants installs en Mauritanie sont-ils exonrs de la retenue la source ? Rponse : Les transferts reus des clients sngalais jouissent dj de lexonration, totale et partielle, de lImpt sur le rsultat en tant que chiffre daffaires lexportation se rattachant un service utilis en dehors du Maroc. Par ailleurs, et conformment aux dispositions du paragraphe 1 de larticle 13 de la convention fiscale de non double imposition conclue entre les pays de lUnion du Maghreb Arabe le 23/07/1990, les rglements correspondant la rmunration des services effectus par un fournisseur ou prestataire rsident dans un pays de lUnion sont imposables dans le pays de la source du revenu, soit dans le cas despce, le Maroc. A ce titre, la lgislation fiscale marocaine prvoit en application des articles 3, 12, 14, 37 et 38 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits, lassujettissement desdites rmunrations la retenue la source sur les produits bruts au taux de 10%. Ces rmunrations sont galement soumises la taxe sur la valeur ajoute au taux de 20% conformment aux dispositions des articles 3, 4, 11, 13, 57 et 58 de la loi n 30-85 relative cette taxe. En consquence, les rglements effectus au profit du fournisseur mauritanien sont passibles de la retenue la source et de la taxe sur la valeur ajoute.
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Exonrations (Article 4)
Rgime fiscal de prestations de service destines l'export Rponse N 450 du 30 Juillet 2000
Question : Quel est le rgime fiscal applicable en matire d'I.S et d'I.G.R aux tudes pour la fabrication de produits de hautes technologies qui seront ralises par un groupe en partenariat avec un autre sachant que ces tudes qui consistent en la conception et le dimensionnement des pices mcaniques et aronautiques, seront destines l'exportation ? Rponse : Ces tudes, en tant que prestations de service destines l'exportation, bnficient des avantages suivants en ce qui concerne l'impt sur les socits et l'impt gnral sur le revenu : les entreprises ralisant des oprations de prestations de service l'export, bnficient en vertu des dispositions de l'article 4-III-A de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits, et de l'article 11 bis - A - de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le revenu : de l'exonration totale de l'impt sur les socits ou de l'impt gnral sur le revenu pendant une priode de cinq annes conscutives qui court compter de l'exercice au cours duquel la premire opration d'exportation a t ralise ; et d'une rduction de 50% desdits impts au-del de la priode de cinq ans prcite. Toutefois, l'exonration et la rduction prcites ne s'appliquent qu'au chiffre d'affaires l'exportation ralis en devises.
Rgime fiscal applicable aux centres de coordination Rponse N 33 du 3 Fvrier 2003
Question : Les entreprises marocaines qui exportent directement une socit X tablie en Espagne peuvent-elles bnficier des avantages fiscaux prvus en faveur des exportateurs ? Quel est le rgime fiscal applicable une socit de droit marocain que la socit X envisage de crer au Maroc et quelle chargera uniquement de faire le suivi et le contrle des matires et fournitures livres par des entreprises trangres et qu' cet effet, ladite socit de droit marocain n'tablira aucune facture commerciale ?
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Rponse : Les dispositions de l'article 4 de la loi n 24-86 instituant un impt sur les socits prcise que sont ligibles au rgime des exportateurs toutes entreprises de production ou de service qui ralisent, dans l'anne un chiffre d'affaires l'exportation. A cet effet, les entreprises marocaines qui exportent directement l'entreprise espagnole X leurs produits sont considrs comme des exportateurs et par consquent, sont ligibles aux avantages accords par les dispositions de l'article 4 prcit. Quant au rgime fiscal applicable la socit de droit marocain qui sera cre par l'entreprise espagnole X, les oprations de suivi et de contrle qui seront ralises par ladite socit correspondent celles qui caractrisent les centres de coordination prvus par les dispositions de l'article 5 de la loi n 24 - 86 susvise. Ainsi, la base imposable de la socit de droit marocain sera gale 10% du montant de ses dpenses de fonctionnement laquelle s'ajoute, le cas chant, le rsultat de ses oprations non courantes.
Rgime fiscal applicable une association de micro- crdit Rponse N 49 du 7 Fvrier 2003
Question : Quel est le rgime fiscal applicable une association de micro crdit et quelles sont les obligations fiscales qui en rsultent ? Rponse : De par son statut, lassociation de micro-crdit en sa qualit dassociation sans but lucratif, est soumise au rgime fiscal applicable aux associations relevant du dahir rglementant le droit dassociation du 15 novembre 1958, savoir : En matire dimpt sur les socits : Lassociation est exonre pour les seules oprations conformes lobjet dfini dans son statut, conformment aux dispositions de larticle 4 de la loi n 24-86. Cette exonration ne sapplique pas en ce qui concerne les tablissements de ventes ou de services appartenant cette association. Cependant, les intrts gnrs par le placement des fonds de lassociation, autoris par larticle 10 de la loi n 18-97 relative au micro crdit, restent soumis la retenue la source au titre de limpt sur les socits sur les produits de placements revenu fixe au taux de 20% sans droit restitution. Par ailleurs, larticle 17 (2me alina) de la loi n 18-97 prcite, dispose que les dons en argent ou en nature octroys par des personnes physiques ou morales aux associations de micro crdit constituent des charges dductibles, pour ces donateurs, au sens de larticle 7 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits et de larticle 9 de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu. En matire dimpt gnral sur le revenu : Les revenus des salaris de lassociation sont soumis limpt gnral sur le revenu dans les conditions de droit commun.
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En matire de la taxe sur la valeur ajoute : Les oprations de crdit que lassociation effectue au profit de sa clientle sont exonres sans droit dduction en vertu des dispositions de larticle 17 de la loi n 18-97 relatives au micro crdit. Toutefois, les intrts gnrs par les placements effectus par cette association sont soumis la taxe sur la valeur ajoute au taux de 7%. En matire dimpt des patentes : Vu que le but recherch par lassociation de micro crdit nest pas la ralisation ou la distribution de bnfices comme le stipule larticle 12 de la loi n 18-97 prcite, lassociation nest pas assujettie limpt des patentes. En matire de taxe urbaine et de taxe ddilit : Les dispositions de larticle 3 de la loi n 37- 89 relative la taxe urbaine excluent du champ dapplication les immeubles appartenant aux associations reconnues dutilit publique lorsque dans lesdits immeubles sont installes des institutions charitables but non lucratif. En labsence de reconnaissance dutilit publique, lassociation reste soumise la taxe urbaine professionnelle et la taxe ddilit dans les conditions de droit commun. Sagissant des obligations fiscales, il y a lieu de prciser que les exonrations prvues en faveur de lassociation par la lgislation fiscale en vigueur ne la dispensent pas de ses obligations dclaratives. Par consquent, lassociation doit fournir au service local dassiette les documents suivants : une demande dinscription limpt des patentes, (nanmoins, aucune imposition ne sera tablie compte tenu du caractre non lucratif de votre association) ; une copie des statuts ; une dclaration dexistence ; une copie de larrt du Ministre charg des finances autorisant votre association exercer lactivit de micro crdit. Au vu desdits documents, le service dassiette des impts dlivrera lassociation le certificat de patente justifiant son identit fiscale.
Rduction dimpt en faveur dentreprises implantes dans les provinces et prfectures dsignes par le dcret n 2-98-520 du 30 juin 1998 Rponse N 232 du 2 Juin 2003
Question : Il est demand de prciser la date d'effet prendre en considration pour l'application de la rduction de 50 % d'impt sur les socits, institue compter du 1er janvier 1996, date d'entre en vigueur de la loi de finances transitoire pour le premier semestre de l'anne 1996, par les dispositions de l'article 4 de la loi n 24 - 86 relative l'impt
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sur les socits en faveur des entreprises qui exercent leur activit l'intrieur de certaines prfectures ou provinces ncessitant un traitement fiscal prfrentiel, dsignes par le dcret n 2 - 98 - 520 du 30 juin 1998. Il est signal que le dcret fixant ces prfectures ou provinces n'a t publi qu'au 1er juillet 1998. Rponse : Aux termes des dispositions de l'article 4 susvis, l'application de la rduction d'impt de 50% est subordonne l'exercice de l'activit dans des prfectures ou provinces fixes par le dcret prcit. Ainsi, bien que les dispositions de la loi de finances transitoire soient entres en vigueur le 1er janvier 1996, elles ne produiront leur effet qu' partir de la date laquelle les rgions encourages seront connues, soit le 1er juillet 1998, date de publication du dcret. Par consquent, la rduction de 50 % de l'impt sur les socits est applicable aux entreprises cres compter du 1er juillet 1998.
Avantages fiscaux en faveur des coopratives dhabitation Rponse N 259 du 12 Mars 2004
Question : Quels sont les avantages fiscaux prvus en faveur dune cooprative dhabitation? Rponse : En vertu des dispositions des articles 87 et 88 de la loi n 24-83 fixant le statut gnral des coopratives et les missions de lOffice de Dveloppement de la Coopration (O.DE.CO), le traitement fiscal des coopratives dhabitation se prsente comme suit : Impt sur les socits : Larticle 4 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits exonre les coopratives et leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et les oprations sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la catgorie laquelle elles appartiennent. Taxe sur la valeur ajoute : Les oprations de construction de logements raliss pour le compte de leurs adhrents, par les coopratives dhabitation constitues et fonctionnant conformment la lgislation en vigueur sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute conformment aux dispositions de larticle 7, paragraphe IV, 2 - b de la loi n 30-85 relative cette taxe. Droits denregistrement : En matire des droits denregistrement, les coopratives dhabitation bnficient des avantages fiscaux ci-aprs : Lapplication dun droit fixe de 100 dhs pour la cession au cooprateur de son logement (Article 9, 9 de la loi relative aux droits denregistrement) ; Lexonration des droits des actes de prts bancaires (Article 3 V, 4 de la loi prcite) ;
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Lexonration des droits des actes de constitution et de dissolution des socits coopratives dhabitation (Article 3-III- 12 de la loi prcite). Les actes, autres que ceux mentionns ci-dessus, sont soumis au rgime fiscal de droit commun. Impt des patentes et taxe urbaine : Larticle 87 de la loi n 24-83 susvise fixant le statut gnral des coopratives et les missions de lOffice du Dveloppement de la Coopration prvoit lexonration des coopratives dhabitation de limpt des patentes et de la taxe urbaine. Cependant, les membres de la cooprative dhabitation restent soumis,
individuellement, la taxe urbaine et la taxe ddilit pour le logement quils occupent en application de la lgislation en vigueur.
Exonrations en matire dimpt gnral sur le revenu, dimpt sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute sappliquant aux personnes rsidentes au Maroc et inscrites aux rles des patentes Rponse N 387 du 7 Mai 2004
Question : Il est demand connatre si les dispositions des articles 4 de la loi n 24-86 relative limpt sur les socits, 11 bis de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu et 8 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute, sappliquent une personne rsidente au Maroc et inscrite aux rles des patentes qui : exerce lactivit dentrepreneur de services dinformations commerciales au profit dune socit installe ltranger ; facture ledit service en devises au nom de la socit trangre ; encaisse le rglement de ces factures en devises.
Rponse : Du moment que lopration de service est exploite ou utilise directement par la socit trangre, lentreprise marocaine peut prtendre au bnfice des exonrations prvues aux articles prcits en tant quexportateur de services. Lexonration en question ne sapplique toutefois quau chiffre daffaires lexportation ralis en devises directement par lentreprise en question. Ainsi : En matire dimpt sur les socits et dimpt gnral sur le revenu : Lexonration totale de limpt est accorde pour une priode de cinq annes conscutives, qui court compter de lexercice au cours duquel la premire opration dexportation a t ralise et une rduction de 50 % desdits impts au-del de la priode de cinq ans prcite. En matire de taxe sur la valeur ajoute : Lexonration sapplique aux prestations de services destines tre exportes au profit dune entreprise installe ltranger. Par prestations de services rendues
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lexportation, il faut entendre les prestations de services ralises au Maroc mais exploites et utilises ltranger. Il sagit titre indicatif : des travaux dtudes ou dexpertises ; des travaux ddition et de traitement de textes ; de la ralisation de films publicitaires ou autres.
Les prestations de services portant sur des marchandises destines lexportation, effectues pour le compte de clients trangers. Ces prestations de services concernent en particulier les travaux de contrle et dexpertise ralises sur des marchandises destines lexportation, par un bureau dtudes marocain pour le compte dun client rsident ltranger.
Chapitre II : Base imposable

Rsultat fiscal (Article 5)
Rgime fiscal applicable au bureau de contrle Rponse N 9 du 16 Aot 2001
Question : Quel est le rgime fiscal applicable un bureau de contrle quune socit envisage d'installer Casablanca, tant prcis que ce bureau sera charg de faire le suivi et le contrle des marques devant tre expdies l'tranger mais il n'tablit aucune
facture commerciale ; les salaires des employs et le loyer quil paye ainsi que les dpenses quil effectue seront directement pays par cette l'tranger ? Rponse : Les oprations de suivi et de contrle exerces par le bureau que cette socit envisage d'installer au Maroc constituent un tablissement stable au sens de l'article 3 de la convention fiscale de non double imposition conclue entre le Royaume du Maroc et les pays trangers. Le rgime fiscal applicable ce bureau de contrle est celui du centre de coordination prvu par les dispositions de l'article 5 de la loi n 24-86 instituant un impt sur les socits. La base imposable est gale 10 % du montant des dpenses annuelles engages pour le fonctionnement et la gestion du centre laquelle est ajout, le cas chant, le rsultat des oprations non courantes ; Quant l'impt des patentes le bureau en question est imposable dans les conditions de droit commun. socit implante
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Application des avantages fiscaux un groupement dintrt conomique (G.I.E) constitu par un groupe de promoteurs immobiliers Rponse N 196 du 24 Avril 2001
Question : Peut-on faire bnficier des avantages fiscaux prvus par l'article 16 bis de la loi de finances de l'anne 2001 un groupe de promoteurs immobiliers qui projettent la constitution d'un groupement dintrt conomique (G.I.E) pour pouvoir atteindre le seuil de 2500 logements? Rponse : Sur le plan juridique, les dispositions de l'article 2 de la loi n 13-97 relative aux groupements d'intrt conomique prvoient que le groupement ne peut se substituer ses membres dans l'exercice de leur activit, ni exploiter leur fonds de commerce, ni exercer directement ou indirectement un pouvoir de direction ou de contrle de l'activit propre de ses membres. Il ne peut donc exercer qu'une activit caractre auxiliaire par rapport celle de ses membres. Sur le plan fiscal, le groupement d'intrt conomique n'est pas soumis l'impt sur les socits conformment aux dispositions de l'article 2 de la loi n 24-86 instituant un impt sur les socits. Toutefois, les rsultats dgags par ledit groupement sont apprhends au niveau de ses membres dans les conditions de droit commun.
Rgime fiscal du Groupement dIntrt Economique Rponse N 221 du 30 Avril 2001
Question : Quel est le rgime fiscal applicable aux groupements d'intrt conomique ? Rponse : Larticle 7 de la loi de finances pour l'anne 2001 prvoit la non imposition des groupements d'intrt conomique en tant que tels I'impt sur les socits. Le rsultat de leur activit est apprhender au niveau des membres. A cet effet, chaque membre du groupement est personnellement impos l'impt sur les socits pour la part des bnfices correspondant ses droits dans le groupement. Corrlativement, si le groupement subit des pertes, leur montant constitue une charge dductible au prorata des parts de chacun des membres moins qu'il ne soit dcid, titre exceptionnel, de les inscrire provisoirement en report nouveau au niveau du groupement, conformment aux dispositions de l'article 38 de la loi n 13-97 relative aux groupements d'intrt conomique. Dans ce cas, ces pertes sont obligatoirement imputables sur le 1er bnfice ralis avant sa rpartition. La quote-part de chaque membre dans le rsultat net bnficiaire du groupement est considre comme un produit accessoire ou financier inclure, le cas chant, dans la base de calcul de la cotisation minimale.
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Les rsultats raliss par le groupement d'intrt conomique sont imputs aux membres du groupement au terme de chaque exercice du seul fait de leur constatation. Les dispositions Instituant le principe de la transparence fiscale en faveur des groupements d'intrt conomique sont applicables pour les exercices dont le dlai de dclaration Intervient compter du 1er janvier 2001. Par ailleurs, les groupements d'intrt conomique dont l'exercice est clos avant le 1er octobre 2000 sont soumis I'impt sur les socits en leur nom dans les conditions de droit commun.
Rgime fiscal applicable en matire d'impt sur les socits un bureau install au Maroc par des investisseurs trangers Rponse N 212 du 27 Avril 2001
Question : Quel est le rgime fiscal applicable aux bureaux installs par les investisseurs trangers, qui ont pour objet la ralisation d'tudes, la promotion et le contrle des produits faonns localement avant leur rexportation pour le compte de la maison mre ? Rponse : Lactivit des structures envisages s'identifie celle d'un centre de coordination. A cet effet, il convient de signaler qu'aux termes de l'article 5 de la loi relative l'impt sur les socits, un centre de coordination est constitu par toute filiale ou succursale d'une socit ou d'un groupe international dont le sige est situ l'tranger, et qui exerce, au seul profit de cette socit ou de ce groupe, des fonctions de direction, de gestion, de coordination ou de contrle dans un rayon gographique dtermin. Le rgime fiscal applicable aux centres de coordination est le suivant en matire d'impt sur les socits : la base imposable est gale 10% du montant des dpenses annuelles engages pour le fonctionnement et la gestion du centre laquelle est ajout, le cas chant, le rsultat des oprations non courantes. Le centre est soumis l'ensemble des obligations dclaratives prvues par les textes en vigueur. S'agissant de la comptence gographique, l'activit des centres de coordination est limite un secteur gographique dtermin.
Transfert des sommes dues au titre de l'assistance technique sans prlvement des impts et taxes Rponse N 65 du 19 Fvrier 2003
Question : Requte dune agence bancaire sollicitant pour le compte dun client (personne morale) l'accord de l'Office des Changes pour transfrer sans prlvement des impts et taxes, les rmunrations dues au titre de l'assistance technique trangre.
18 Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits
Rponse : En vertu des dispositions des articles 3-II, 12-4 et 14-1- a de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits, les produits bruts perus par les socits trangres non rsidentes au Maroc titre des rmunrations pour l'assistance technique ou pour la prestation du personnel, mis la disposition d'entreprises domicilies ou exerant leur activit au Maroc sont passibles de l'impt retenu la source au taux de 10% des montants hors T.V.A. En outre, il y a lieu de prciser qu'en application des dispositions de l'article 37 relatif aux obligations des parties versantes, la socit ou lagence bancaire payant ou intervenant dans le paiement des socits trangres des rmunrations numres l'article 12 prcit doivent oprer, pour le compte du Trsor, la retenue la source de l'impt. L'impt retenu la source, doit tre vers, dans le mois suivant celui du paiement, de la mise la disposition ou de l'inscription en compte, la caisse du percepteur du lieu de l'adresse du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la personne qui effectue la retenue.
Traitement fiscal du cot de transfert de la caisse interne de retraite dun organisme au Rgime Collectif dAllocation de Retraite Rponse N 78 du 25 Fvrier 2003
Question : Quel est le sort fiscal du cot gnr par l'opration de transfert de la caisse interne de retraite par un organisme auprs du Rgime Collectif d'Allocation de Retraite (R.C.A.R) ? Rponse : Le cot de cette opration constitue, en matire d'impt sur les socits, une charge exceptionnelle caractre imprvisible durant la priode antrieure, dont la dductibilit exige est dtermine de la manire suivante: En ce qui concerne les droits futurs revenant aux retraits, ils doivent tre rpartis selon l'esprance de vie rsiduelle de cette catgorie d'agents dment justifie et valide par le R.C.A.R. Pour le personnel actif, ds lors que l'externalisation va concerner les droits acquis pour le pass, le montant y affrent peut tre tal sur une priode n'excdant pas 5 ans. Par ailleurs, il convient de signaler quen cas de subvention totale ou partielle de lopration dexternalisation par lEtat, cette subvention sera rattache au rsultat fiscal de lexercice au cours duquel elle sera perue. Sagissant de la part salariale supporte ventuellement par lemployeur la place des salaris, son montant est considr comme un avantage en argent imposable limpt gnral sur le revenu.
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Avantages fiscaux relatifs au statut dexportateur Rponse N 129 du 10 Janvier 2004
Question : Une socit sollicite loctroi en sa faveur des avantages fiscaux relatifs au statut dexportateur. Elle reoit de sa socit mre installe en France les pices importes en admission temporaire dont elle assure le montage puis les livre directement une autre socit. Cette dernire apporte une faon supplmentaire aux produits et les rexporte vers la France. Rponse : Lexamen de cette demande a permis de constater que la socit en question nexporte pas directement les produits finis. Elle se charge uniquement de lassemblage des pices quelle renvoie la socit produits finis. A cet effet, il convient de rappeler que la qualit dexportateur est octroye celui qui effectue la vente ou la prestation de service sur le territoire national et ayant pour effet direct et immdiat la ralisation de lexportation elle-mme. A ce titre, cette socit ne peut avoir le statut dexportateur et par consquent, elle ne peut bnficier des avantages fiscaux accords aux exportateurs en vertu du paragraphe III A de larticle 4 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits. sous traitante, qui procde lexportation des
Facturation en dirhams des travaux faon portant sur du tissu import en admission temporaire Rponse N 228 du 8 Mars 2004
Question : Est-ce quune socit exportatrice de services (travaux faon sur tissu en admission temporaire)peut bnficier des exonrations accordes par les textes lgislatifs en vigueur en matire dimpt sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute en cas de facturation de ces prestations en dirhams? Rponse : En matire dimpt sur les socits : En vertu des dispositions de larticle 4IIIA de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits, lexonration et la rduction de limpt accordes aux entreprises exportatrices de services ne sappliquent quau chiffre daffaires lexportation ralis en devises. A ce titre, le chiffre daffaires ralis en dirhams nest pas ligible cette exonration. En matire de taxe sur la valeur ajoute : En vertu des dispositions de larticle 8, 1 de la loi n 30-85 relative la T.V.A sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit dduction, les prestations de services portant sur des produits exports, effectues pour le compte dentreprises tablies ltranger.
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Le bnfice de cette exonration est subordonn la condition quil soit justifi de lexportation de ces services, par la production de la facture tablie au nom du client ltranger et des pices justificatives de rglement en devises dment vises par lorganisme comptent ou tout autre document en tenant lieu.
Obligations juridiques et fiscales dun bureau de liaison Rponse N 260 du 15 Mars 2004
Question : Quelles sont les obligations juridiques et fiscales lies louverture dun bureau de liaison par une entreprise franaise, filiale dun groupe allemand spcialis dans la fabrication de suppresseurs et compresseurs ? Rponse : Lexpression bureau de liaison nest prvue ni dans la convention de non double imposition signe entre le Royaume du Maroc et la Rpublique Franaise le 29 mai 1970, ni dans le droit fiscal interne. Cependant, en vertu de larticle 3-a)-cc) de ladite convention, le terme bureau dsigne un tablissement stable lorsquil constitue une installation fixe daffaires o lentreprise trangre exerce tout ou partie de son activit de manire permanente. Par ailleurs, lorsque lactivit de ce bureau sidentifie aux fonctions suprieures du sige de la socit mre, savoir les fonctions de direction, de gestion, de coordination ou de contrle dans un rayon gographique dtermin, ledit bureau est constitutif dun tablissement stable. Dans ce cas, il est considr comme un centre de coordination conformment larticle 5-III de la loi n 24-86 relative limpt sur les socits, qui fixe galement le mode dtermination de la base imposable. Les obligations fiscales du bureau en question sont celles prvues dans le cadre du droit commun. En outre, ledit bureau est passible galement des impts locaux (impt des patentes, taxe urbaine et taxe ddilit). Toutefois, conformment aux dispositions de larticle 3-b) ee) de la convention fiscale Maroco-Franaise susvise, ledit bureau nest pas considr comme un tablissement stable et par consquent, non imposable limpt sur les socits lorsquil est fait usage dinstallation fixe daffaires aux seules fins de publicit, de fourniture dinformations, de recherche scientifique ou dactivits analogues qui ont un caractre prparatoire ou auxiliaire condition quaucune commande ny soit recueillie.
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Traitement fiscal dun bureau ouvert Casablanca par une succursale allemande installe dans la zone franche du port de Tanger Rponse N 688 du 23 Novembre 2004
Question : Lavis de la Direction Gnrale des Impts a t sollicit quant au rgime fiscal applicable un bureau ouvert Casablanca par la succursale dune socit allemande installe dans la zone franche du port de Tanger et ayant pour activit la fourniture dinformations, la publicit, la runion dchantillons et le contrle de qualit, des cots et de dlais de ralisation des produits fabriqus. Il est prcis que le bureau en question naura que des dpenses de fonctionnement qui seront finances en devises par la succursale. Rponse : La succursale de la socit allemande installe dans la zone franche du port de Tanger ne peut faire prvaloir les dispositions du paragraphe 3 de larticle 5 de la convention de non double imposition, signe entre le Maroc et lAllemagne Fdrale, pour ouvrir un bureau Casablanca. En effet, seul le sige de direction situ en Allemagne peut, selon les dispositions de larticle 5-1, disposer dune installation fixe daffaires sous la forme de bureau constitutive dun tablissement stable o le sige de direction peut exercer tout ou partie de son activit de manire permanente. Par ailleurs, lorsque ce bureau est utilis par la socit mre aux seules fins dexercer les fonctions de direction, de gestion, de coordination ou de contrle dans un rayon gographique dtermin, ledit bureau est considr comme un centre de coordination conformment aux dispositions de larticle 5-III de la loi n 24-86 relative limpt sur les socits, qui fixe galement le mode de dtermination de la base imposable. Les obligations fiscales du bureau en question sont celles prvues dans le cadre du droit commun. En outre, ledit bureau est passible galement des impts locaux (impt des patentes, taxe urbaine et taxe ddilit). Toutefois, conformment aux dispositions de larticle 5 (3e-5.) de la convention fiscale Maroco-Allemande susvise, ledit bureau nest pas considr comme un tablissement stable et par consquent, non imposable limpt sur les socits lorsquil est fait usage dinstallation fixe daffaires aux seules fins de publicit, de fourniture dinformations, de recherches scientifiques ou dactivits analogues qui ont un caractre prparatoire ou auxiliaire.
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Exonration dinvestissements immobiliers Rponse N 106 du 2 Mars 2005
Questions : 1-Les oprations de lotissement ralises par une socit suivant une autorisation de lotir du 19 dcembre 1997, conformment aux dispositions de la loi n 15-85 instituant des mesures d'encouragement aux investissements immobiliers telle quelle a t modifie par la loi n 07-88, bnficient-elles de lexonration totale en matire de limpt sur les socits ? 2-Les dispositions de larticle 4-B de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits accordent-elles une exonration de 50% aux entreprises implantes dans certaines rgions, en loccurrence la prfecture de Ttouan ? Rponse : Les dispositions de larticle 4-2 de la loi n 07-88 susvise prcisent que lexonration de limpt sur les socits pour les bnfices rsultant de la ralisation de tout projet de lotissement est applicable pendant les cinq premires annes suivant celle de la dlivrance du permis de lotir. Or, dans le cas despce, cette socit na obtenu le permis de lotir que le 19 dcembre 1997, soit postrieurement labrogation des codes dinvestissement, intervenue le 01/01/1996, telle que prvue par les dispositions de larticle 21 de la loi des finances transitoire, pour la priode du 1er janvier au 30 juin 1996. En consquence, cette socit ayant eu son permis de lotir postrieurement au 010/1/1996, se trouve soumise au droit commun instaur par la loi-cadre n 18-95 portant charte de linvestissement. Concernant lexonration quinquennale de 50% accorde par la charte des investissements en faveur des entreprises implantes dans des rgions ncessitant un traitement fiscal prfrentiel, en loccurrence la prfecture de Ttouan, il y a lieu de rappeler les termes de la lettre de rponse publie sur le site du Ministre des
Finances et de la Privatisation en date du 1er mars 2001 sous le numro 2 /01. Ainsi, selon la lettre prcite, la rduction quinquennale de 50% d'impt bnficie dans les provinces et prfectures dsignes par le dcret n 2-98-520 du 30 juin 1998, aux entreprises qui y sont cres compter du 1er juillet 1998, date de publication dudit dcret. Les entreprises cres avant cette date ne sont pas ligibles cet avantage. En effet bien que les dispositions de la loi portant charte des investissements soient entres en vigueur le 1er janvier 1996, elles n'ont produit leur effet qu' partir de la date de la publication du dcret fixant la liste des provinces et prfectures encourages, soit le 1er Juillet 1998.
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Opration en devises Rponse N 123 du 4 Mars 2005
Question : Est-ce quune socit peut sautoriser de comptabiliser ses ventes lexport suivant la moyenne des cours dachat et de vente des devises au lieu de les inscrire leur valeur dachat sous prtexte de considrations de gestion lies son systme informatique ? Rponse : En vertu de larticle 5 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits, le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice, engages ou supportes pour les besoins de lactivit imposable, en application de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur, rectifi sur ltat de passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal . Daprs le code gnral de normalisation comptable (page 232), lors de leur entre en patrimoine, les crances et les dettes contractes en monnaies trangres sont converties et comptabilises en dirhams sur la base du cours de change du jour de lopration, date de facturation en gnral, date de laccord des parties, ou date de paiement en ce qui concerne les avances. Dans le mme sens, et linstar de ce qui est appliqu pour les produits et matires imports, les socits sont autorises dterminer le cot rel des matires et des marchandises exportes daprs la valeur en monnaie nationale obtenue selon le taux de change en vigueur la date du transfert de proprit de ces biens, et comptabiliser par la suite la perte ou le profit de change directement dans leurs comptes de rsultat (cf. Instruction gnrale relative limpt sur les socits, page 50). Ainsi, la clture de chaque exercice, les crances et les dettes libelles en monnaies trangres doivent tre values en fonction du dernier cours de change la date de linventaire et inscrites en comptabilit par correction de lenregistrement initial en dirhams. Sur le plan fiscal, les carts de conversion rsultant de cette valuation par rapport au montant figurant en comptabilit avant inventaire sont pris en compte pour la dtermination du rsultat fiscal de lexercice (page 50 de lInstruction gnrale prcite). Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes seffectuent dans le mme exercice, les diffrences constates par rapport aux valeurs dentre en raison de la variation des cours de change, constituent des pertes dductibles ou des gains de change taxables qui doivent tre pris en compte pour la dtermination du rsultat tant comptable que fiscal (cf C.G.N.C page 233 et Instruction gnrale relative limpt sur les socits, page 79) En consquence, la comptabilisation des oprations ralises en devises, selon un cours de change gal la moyenne entre le cours dachat et le cours de vente de la banque, ne peut tre admise fiscalement.
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Produits imposables (Article 6)

Elments constitutifs du chiffre d'affaires des entreprises de travaux immobiliers Rponse N 52 du 24 Janvier 2000
Question : Quels sont les lments constitutifs du chiffre d'affaires des entreprises de travaux immobiliers ? Quel est le sort fiscal de la partie des dcomptes relative aux acomptes sur les approvisionnements et les travaux inachevs non encore rceptionns ? Rponse : En application des dispositions du 1 de l'article 6 de la loi n 24 -86 instituant un impt sur les socits et celles du 1 de l'article 14 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le revenu, le chiffre d'affaires des entreprises de travaux immobiliers est constitu par les recettes et les crances acquises se rapportant aux travaux immobiliers ayant fait l'objet d'une rception partielle ou totale, qu'elle soit provisoire ou dfinitive. Par consquent, s'agissant des marchs de travaux et non de fournitures, les approvisionnements, au mme titre que les travaux non achevs et non rceptionns, ne font pas partie du chiffre d'affaires mais doivent tre inclus dans les stocks et travaux en cours, et ce : leur cot d'acquisition en ce qui concerne les approvisionnements ; et leur cot de ralisation pour ce qui est des travaux inachevs et non rceptionns.
Rgime fiscal d'une activit d'assistance de socits trangres en matire d'import-export Rponse N 139 du 21 Fvrier 2000
Question : Une activit qui consiste assister des socits trangres en matire d'import-export en effectuant les prestations qui consistent raliser des tudes de march , rechercher des opportunits d'affaires entre socits marocaines et trangres, assister les ngociations entre socits marocaines et trangres, suivre les excutions de contrats et particulirement les contrles techniques des marchandises et des documents , peut-elle bnficier de l'exonration de l'impt sur les socits ? Rponse : En matire d'impt sur les socits (I.S), il convient de souligner que les prestations de service ralises et exploites au Maroc, sont passibles de l'I.S dans les conditions de droit commun. Toutefois, concernant les prestations de service exploites ou utilises l'tranger et ralises en devises, elles bnficient de l'exonration prvue par les dispositions de l'article 4 de la loi n 24-86 relative lI.S.
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Rgime fiscal d'une socit d'levage Rponse N 457 du 14 Novembre 2002
Question : Quel est le rgime fiscal applicable une socit d'levage au titre des impts directs et indirects (I.S, T.V.A et Patente) ; tant prcis qu'il s'agit d'une socit anonyme cre en 1973 pour fournir sans contre partie des prestations de service ses 7 filiales sous forme de socits anonymes ; ayant pour activit principale la promotion de l'levage ovin et bovin, le dveloppement du secteur , la slection des races adquates et la mise en valeur et la commercialisation des produits de l'levage ;et sachant que le financement de ses activits se fait par le biais des subventions d'exploitation verses par le Ministre de l'Agriculture ? Rponse : Cette socit est, de par sa forme juridique, soumise de plein droit l'impt sur les socits conformment aux dispositions de l'article 2 - I - A de la loi n 24-86 instituant cet impt. Les subventions, primes et dons reus de l'Etat, des collectivits locales ou de tiers font partie des produits imposables au sens de l'article 6 - 6 de la loi n 24-86 prcite. Ces produits sont galement pris en considration pour la dtermination de la base de calcul de la cotisation minimale prvue l'article 15 - I de ladite loi. Concernant l'exonration totale prvue par l'article 4 - I - 3 de la loi n 24-86, celle-ci ne s'applique qu'aux bnfices provenant de l'activit de l'levage du btail soumis aux droits d'abattage. Les autres activits de promotion, de gestion, d'assistance, d'encadrement et d'tudes ralises par cette socit en faveur des filiales ou des agriculteurs ne sont pas ligibles cette exonration. Par ailleurs, compte tenu de la nature de ses activits et de son objet social (Article 3 du statut social), qui consiste raliser des tudes, des complexes intgrs d'levage, l'amnagement, l'quipement et la mise en valeur des proprits agricoles, la valorisation des sous produits de transformation et la participation directe ou indirecte de la socit dans toute opration commerciale pouvant se rattacher aux objets prcits, ladite est assujettie l'impt des patentes conformment aux dispositions de l'article premier du dahir n 1.61.442 du 30 dcembre 1961. Au regard de la taxe sur la valeur ajoute, les prestations rendues par la socit ses filiales ainsi que les subventions d'exploitation accordes part l'Etat sont passibles de ladite taxe au taux de 20% conformment aux dispositions de l'article 4 de la loi n 30 85.
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Rgime fiscal applicable aux exportateurs indirects Rponse N 42 du 4 Fvrier 2003
Question : Une socit ayant pour activit le traitement de dlavage et de teinture sur des vtements confectionns provenant d'entreprises marocaines qui les destinent l'export, peut-elle bnficier des avantages fiscaux prvus en faveur des
exportateurs ? Rponse : La qualit d'exportateur est donne celui qui effectue la dernire vente ou prestation de service sur le territoire national et ayant pour effet direct et immdiat de raliser l'exportation elle-mme. Dans le cas d'espce, la socit en question ne peut prtendre au bnfice des avantages fiscaux prvus en faveur des exportateurs par le paragraphe III - A de l'article 4 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits.
Rgime fiscal applicable une socit oeuvrant sur des produits destins l'export Rponse N 43 du 4 Fvrier 2003
Question : Quel est le rgime fiscal applicable une socit qui a pour activit la ralisation de broderies et d'impression srigraphies sur des produits confectionns provenant de socits marocaines qui les destinent l'export ? Rponse : Aprs examen il est constater que cette socit n'exporte pas directement les produits finis, elle se charge uniquement d'apposer la srigraphie ou broderie sur la matire coupe qu'elle renvoie au faonnier qui procde l'exportation du produit fini. A cet effet, il est rappeler que la qualit d'exportateur est donne celui qui effectue la dernire vente ou prestation de service sur le territoire national et ayant pour effet direct et immdiat de raliser l'exportation elle-mme. Dans le cas d'espce, c'est le faonnier qui est considr comme exportateur. Par consquent, la socit en question ne peut bnficier des avantages fiscaux accords aux exportateurs par le paragraphe III - A de l'article 4 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits.
Facturation en dirhams des travaux faon portant sur du tissu import en admission temporaire Rponse N 402 du 2 Octobre 2003
Question : Est-ce quune socit exportatrice de services (travaux faon sur tissu en admission temporaire) peut en cas de facturation de ces prestations en dirhams, bnficier des exonrations accordes par les textes lgislatifs en vigueur en matire d'impt sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute ?
Rponse : En matire d'impt sur les socits : En vertu des dispositions de l'article 4 - III - A de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits, l'exonration et la rduction de l'impt accordes aux entreprises exportatrices de services ne s'appliquent qu'au chiffre d'affaires l'exportation ralis en devises. A ce titre, le chiffre d'affaires ralis en dirhams n'est pas ligible cette exonration. En matire de taxe sur la valeur ajoute: En vertu des dispositions de l'article 8, 10 de la loi n 30-85 relative la T.V.A sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit dduction, les prestations de services portant sur des produits exports, effectues pour le compte d'entreprises tablies l'tranger. Le bnfice de cette exonration est subordonn la condition qu'il soit justifi de l'exportation de ces services, par la production de la facture tablie au nom du client l'tranger et des pices justificatives de rglement en devises dment vises par l'organisme comptent ou tout autre document en tenant lieu.
Traitement fiscal des intrts de retard ayant fait lobjet de la remise gracieuse par lEtat au profit de la Socit X Rponse N 219 du 5 Mars 2004
Question : Quel est le traitement fiscal rserver des intrts de retard dun montant de 577,5 millions de DH ayant fait lobjet dune remise gracieuse par lEtat au profit dune socit ? Il est prcis que les intrts en question ont t provisionns et pris en considration pour lvaluation des stocks de terrains. Rponse : Sur le plan fiscal, les intrts de retard abandonns par lEtat doivent tre rattachs aux rsultats de lexercice au cours duquel ils ont t acquis, en tant que produits non courants. Le stock de terrains non encore vendus doit tre valu conformment aux dispositions de larticle 5 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits.
Fait gnrateur de la comptabilisation de la prime de compensation accorde par lEtat aux minoteries industrielles Rponse N 687 du 23 Novembre 2004
Question : Quelle est la position de lAdministration fiscale propos du fait gnrateur de la comptabilisation de la prime de compensation accorde par lEtat aux minoteries industrielles pour compenser le prix de vente de la farine nationale du bl tendre?
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Rponse : Sur le plan comptable les produits sont comptabiliss dans lexercice au cours duquel ils sont acquis quel que soit la date de leur encaissement conformment au principe de la spcialisation des exercices (C.G.N.C, page 116). La prime de compensation accorde par lEtat doit tre constate comptablement au fur et mesure quelle est acquise quelle que soit la date de son encaissement effectif. Sur le plan fiscal, les dispositions de larticle 6-6 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits prvoient expressment que les subventions, primes et dons reus de lEtat sont des produits imposables rapporter lexercice au cours duquel ils ont t effectivement perus. Ainsi, la prime de compensation comptabilise parmi les produits de lexercice dacquisition doit tre rapporte lexercice dencaissement effectif pour la dtermination du rsultat fiscal de lentreprise bnficiaire. Passibles de ladite taxe au taux de 20% conformment aux dispositions de l'article 4 de la loi n 30 - 85.
Charges dductibles (Article 7)

Sort fiscal rserv au report dficitaire dgag par une entreprise individuelle transforme en socit, conformment aux dispositions de l'article 12 de la loi de finances pour l'anne 1999-2000 Rponse N 319 de Mai 2000
Question : Quel est le sort fiscal rserv au report dficitaire dgag par une entreprise individuelle transforme en socit, conformment aux dispositions de l'article 12 de la loi de finances pour l'anne 1999-2000 ? Rponse : Les dispositions de l'article 12 de la loi de finances pour l'anne 1999-2000, sont applicables pour l'apport des lments de l'actif et du passif de l'entreprise individuelle, une socit responsabilit limite ou une socit anonyme cre cet effet, ce qui ne signifie pas pour autant que cet apport englobe le dficit reportable, celui-ci reste rattach au rsultat d'exploitation propre l'entreprise individuelle. Par consquent, il y a lieu de signaler qu'aucun traitement fiscal avantageux n'a t rserv au profit de la socit cre, lui permettant de bnficier du report dficitaire dgag par l'entreprise individuelle.
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Traitement fiscal des provisions techniques constitues par les socits d'assurances dans le cadre de fusion selon le rgime de droit commun Rponse N 539 du 28 Aot 2000
Question : Quel est le traitement fiscal applicable aux provisions techniques constitues par les socits d'assurances, dans le cadre des fusions selon le rgime de droit commun ? Rponse : Les provisions techniques constitues avant impt sont destines faire face aux charges et pertes prvisibles concernant l'excution des contrats passs entre la compagnie et ses assurs. De ce fait, ces provisions techniques rpondent aux mmes conditions de forme et de fond prvues par les dispositions du paragraphe 8 de l'article 7 de la loi n 24-86 instituant un impt sur les socits. En consquence, les provisions susvises sont imposables entre les mains de la socit absorbe.
Sort fiscal des pertes subies lors d'une catastrophe naturelle Rponse N 186 du 20 Avril 2001
Question : Quel est le traitement fiscal rserv aux pertes quune socit a subies lors dune catastrophe naturelle et quelles sont les modalits d'critures comptables appropries ce cas despce ? Rponse : Aux termes des dispositions du paragraphe 11 de l'article 7 de la loi n 24-86 relative l'impt sur les socits, sont considres comme tant des charges dductibles, les pertes diverses se rapportant l'exploitation. Or, les pertes rsultant du sinistre dment justifies sont considres comme telles puisqu'elles rsultent d'vnements ayant entran une diminution de l'actif de la socit. Toutefois, si le risque est couvert par une assurance, l'indemnit perue par la socit constitue un produit imposable l'impt sur les socits.
Rgime fiscal des chques-cadeau Rponse N 64 du 19 Fvrier 2003
Question : Quels sont
les avantages fiscaux prvus pour les entreprises lors de l'achat de
chque-cadeau ? Rponse : La lgislation en vigueur ne prvoit aucune disposition fiscale spcifique l'achat ou l'octroi de chque- cadeau.
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Toutefois, le montant des chques-cadeaux octroy aux employs salaris de l'entreprise constitue une charge d'exploitation dductible au sens de l'article 7-2 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits. Il convient de prciser cet effet que seuls les chques-cadeaux octroys aux employs salaris de l'entreprise bnficient de la dductibilit ; par contre, ceux accords des tiers n'ouvrent pas droit dduction. En matire d'impt gnral sur le revenu, lesdits montants sont considrs comme des avantages imposables conformment aux dispositions de l'article 65 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le revenu.
Comptabilisation des intrts intercalaires affrents au financement de l'acquisition d'une immobilisation par leasing Rponse N 124 du 26 Mars 2003
Question : Est-il rgulier de procder la constatation comptable des intrts intercalaires affrents au financement de l'acquisition d'une construction par le biais de crdit-bail pour la priode allant du lancement des travaux l'obtention du permis d'habiter ? Rponse : Les intrts intercalaires verss avant la rception de la construction, objet du contrat de crdit bail, sont considrs fiscalement comme un complment de redevances dont la dduction doit tre chelonne sur la dure dudit contrat compter de la livraison de ladite construction.
Traitement fiscal des provisions relatives la retraite du personnel de la socit X Rponse N 453 du 7 Novembre 2003
Question : Est-il admis de procder la dductibilit des provisions de retraite quune socit aurait constitues pour garantir ses engagements vis--vis de ses affilis ? Rponse : Sur le plan fiscal, la dductibilit des provisions est toujours lie des vnements rels survenus au cours de l'exercice au titre duquel lesdites provisions ont t constitues. Le droit la pension n'est acquis au personnel que sous certaines conditions, qui constituent en fait, les vnements susceptibles de justifier la constitution desdites provisions, notamment la limite d'ge, l'invalidit,
l'accomplissement de certaines annes de services. Or, ces vnements ne peuvent survenir qu'ultrieurement la priode au titre de laquelle la provision pour pension a t constitue. D'autre part, tant donn que la caisse de retraite de cette socit n'a pas de
personnalit juridique distincte de ladite socit, les provisions constitues ne peuvent faire l'objet de dduction sur le plan fiscal.
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Par consquent, ne sont admises en dduction que les provisions relatives la retraite, calcules conformment aux dispositions lgislatives en vigueur et concernant des caisses de retraite externes la socit.
Traitement fiscal de charges diffres Rponse N 467 du 13 Novembre 2003
Question : Comment procde-t-on pour la mise en place du mcanisme comptable de charges diffres ? Rponse : L'aspect comptable relatif au mcanisme des charges diffres relve de la comptence du conseil national de la comptabilit. S'agissant du traitement fiscal, il est prciser qu'en vertu des dispositions de l'article 5 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin d'aprs l'excdent des produits
d'exploitation, profits et gains provenant des oprations de toute nature effectues par la socit, sur les charges engages ou supportes pour les besoins de l'activit imposable.
Application d'un taux d'amortissement double Rponse N 190 du 28 Avril 2003
Question : Peut-on appliquer un amortissement au taux de 20% au lieu de 10% par an pour un matriel utilis par une socit dans le cadre de son activit qui subit une dtrioration suprieure la normale compte tenu de son utilisation intensive par trois quipes 24 heures sur 24 ? Rponse : En application des dispositions du 3 alina de l'article 7-7 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits, la dduction des dotations aux amortissements des biens corporels et incorporels qui se dprcient par le temps ou par l'usage est effectue dans la limite des taux admis d'aprs les usages de chaque profession, industrie ou branche d'activit. Toutefois, il est admis de pratiquer des taux d'amortissement suprieurs au taux normal en cas d'utilisation intensive du matriel. A cet effet l'application du taux de 20% doit tre justifie par une utilisation intensive du matriel qui atteint au moins 100% de l'horaire de travail normal. La justification de lapplication de ce taux, doit tre tablie par la production des bulletins de paie du personnel affect lutilisation du matriel en cause.
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Taux d'amortissement Rponse N 38 du 19 Janvier 2004
Question : Quels sont les taux damortissement applicables aux moules utiliss pour linjection de la matire plastique ? Il est prcis que les moules et les montages divers employs par les entreprises de moulage des matires plastiques sont soumis une dprciation rapide du fait des conditions de leur utilisation, des progrs techniques et de lvolution de la mode. Il est demand lapplication des taux damortissement sur une priode de 3 annes raison de : 50% la premire anne ; 30% la deuxime anne ; 20% la troisime anne.
Rponse : Sur le plan fiscal, il est admis de pratiquer des taux damortissement suprieurs au taux normal en cas dutilisation intensive et justifie du matriel, sous rserve du respect des dispositions des articles 7-7 de la loi n 24-86 relative limpt sur les socits et 15-7 de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu, notamment le calcul uniforme des annuits selon le systme linaire. Par ailleurs, en vertu des dispositions de larticle 7 ter de la loi n 24-86 prcite et 15 ter de la loi n 17-89 susvise, lentreprise peut pratiquer lamortissement dgressif, sur option irrvocable, pour les biens dquipement, lexclusion des immeubles, quelle que soit leur destination et des vhicules de transport de personnes. La base de calcul de lamortissement dgressif est constitue pour la premire anne par le cot dacquisition des biens dquipement et par sa valeur rsiduelle pour les annes suivantes. Le taux damortissement est dtermin en appliquant au taux de lamortissement normal les coefficients suivants : 1,5 pour les biens dont la dure damortissement est de trois ou quatre ans ; 2 pour les biens dont la dure damortissement est de 5 ou 6 ans ; 3 pour les biens dont la dure damortissement est suprieure six ans.
A cet effet, en application du principe de l'annualit des exercices, les charges dductibles fiscalement sont celles qui affectent le rsultat de l'exercice au cours duquel elles ont t engages. Aussi, il y a lieu de rapporter chaque exercice les charges qui sont nes d'vnements ou d'oprations ayant eu lieu au cours dudit exercice, quelle que soit la date de leur paiement. En consquence, sur le plan fiscal, les charges d'un exercice ne peuvent tre diffres sur d'autres exercices.
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Traitement fiscal des amortissements diffrs Rponse N 202 du 2 Mars 2004
Question : Quel est le traitement fiscal applicable aux amortissements diffrs ? Rponse : Le traitement fiscal des amortissements est prvu par larticle 7-7 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits. La dductibilit des dotations aux amortissements est subordonne aux conditions suivantes : les biens en cause doivent appartenir la socit et figurer son actif ; les amortissements y affrents doivent avoir t constats en comptabilit. En effet, en vertu des dispositions de larticle 7-7 prcit, lamortissement dductible est calcul ds le premier jour du mois dacquisition des biens. Lorsquil sagit des biens meubles qui ne sont pas utiliss immdiatement, la socit peut diffrer leur amortissement jusquau premier jour du mois de leur utilisation effective. La socit qui ninscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se rapportant un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire lannuit ainsi omise sur le rsultat dudit exercice, mais conserve le droit de pratiquer cette dduction partir du 1er exercice qui suit la priode normale damortissement. En cas de rgularisation de limputation, par erreur, du prix dacquisition des biens amortissables dans les frais gnraux dun exercice non prescrit, les amortissements normaux sont pratiqus partir de lexercice qui suit la date de cette rgularisation.
Taux d'amortissement pratiqus par les professionnels de l'htellerie Rponse N 117 du 25 Mars 2003
Question : Peut-on prolonger la dure la dure d'amortissement des tablissements hteliers en appliquant le taux d'occupation aux coefficients d'amortissement en vigueur en vue d'allger les dotations d'amortissement pour un meilleur quilibre financier ? Rponse : Conformment aux dispositions du 3 alina de l'article 7-7 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits, les dductions pour amortissement des biens corporels et incorporels qui se dprcient par le temps ou par l'usage sont effectues dans la limite des taux admis d'aprs les usages de chaque profession, industrie ou branche d'activit. Les taux les plus couramment utiliss, dont les taux spciaux prvus en faveur de l'industrie htelire, sont consigns dans l'instruction gnrale relative l'impt sur les socits (page 68).
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A cet effet, l'application du taux d'occupation au taux admis en usage dans le but d'quilibrer le bilan des professionnels d'htellerie constitue une entorse aux rgles comptables applicables en la matire, et risque de ce fait de porter atteinte l'image fidle que doivent reflter les critures comptables de l'entreprise. Sur le plan fiscal, l'entreprise peut reconsidrer, en cours d'amortissement, le plan d'amortissement retenu, soit pour allonger la dure de vie du bien, soit pour la raccourcir lorsque des circonstances nouvelles justifient cette modification, sous rserve du respect des dispositions des articles 7-7 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits et 15-7 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le revenu notamment le calcul uniforme des annuits selon le systme linaire.
Taux damortissement des immobilisations applicables dans le domaine de lhtellerie Rponse N 230 du 8 Mars 2004
Question : Quels sont les taux damortissement en vigueur des immobilisations dans le domaine de lhtellerie ? Rponse : En application des dispositions du 3me alina de larticle 7-7 de la loi 24-86 instituant limpt sur les socits, la dduction des dotations aux amortissements des biens corporels et incorporels qui se dprcient par le temps ou par lusage est effectue dans la limite des taux admis daprs les usagers de chaque profession, industrie ou branche dactivit. Les taux les plus couramment utiliss dans le domaine de lhtellerie, tels que prvus la page 68 de la note circulaire relative limpt sur les socits, dition 1987, se prsentent comme suit :
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Taux normaux :
LIBELLE - Immeubles dhtels
TAUX 4%
- Constructions lgres ; - Mobilier, installations, amnagements et agencements ; - Gros matriel informatique 10%
- Micro-ordinateurs priphriques programmes
15%
- Matriel roulant, le matriel automobile ou hippomobile ;
20%
- Outillage de faible valeur autre que loutillage main qui nest pas inscrit dans les frais gnraux
30%
Taux spciaux : LIBELLE Argenterie Appareils de chauffage central de rfrigration et de ventilation Ascenseurs, monte-charges, escaliers mcaniques Fourneaux de cuisine et comptoir de dgustation Literie, tapis meubles de chambres coucher, salles manger, salons, etc. Audio-visuel, rideaux, teintureries et amnagements dcoratifs Lingerie Verrerie, vaisselle, ustensiles de cuisine 33% 50% 25% TAUX 20%
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Toutefois, le taux damortissement comptable du cot dacquisition des vhicules de transport de personnes ne peut tre infrieur 20% par an et la valeur totale fiscalement dductible rpartie sur cinq ans parts gales, ne peut tre suprieure 200 000 dh par vhicule. Cette limitation nest pas applicable : aux vhicules utiliss pour le transport public ; aux vhicules de transport collectif du personnel de lentreprise et de transport scolaire ; aux vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des voitures et affects conformment leur objet ; aux ambulances.
Par ailleurs, en vertu des dispositions de larticle 7 ter de la loi n 24 86 prcite, lentreprise peut pratiquer lamortissement dgressif, sur option irrvocable, pour les biens dquipement, lexclusion des immeubles, quelle que soit leur destination, et des vhicules de transport de personnes. La base de calcul de lamortissement dgressif est constitue pour la premire anne par le cot dacquisition des biens dquipement et par sa valeur rsiduelle pour les annes suivantes. Le taux damortissement est dtermin en appliquant au taux de lamortissement normal les coefficients suivants :
1,5 pour les biens dont la dure damortissement est de trois ou quatre ans ; 2 pour les biens dont la dure damortissement est de 5 ou 6ans ; 3 pour les biens dont la dure damortissement est suprieure six ans.
Il convient de rappeler que la socit qui opte pour lamortissement dgressif doit le pratiquer ds la premire anne dacquisition des biens.
Traitement fiscal des vhicules de tourisme acquis par crdit-bail Rponse N 86 du 28 Fvrier 2005
Question : Quel est le traitement fiscal applicable en cas dachat dun vhicule de tourisme financ partiellement par voie de crdit-bail ? Rponse : Pour les vhicules de transport de personnes utiliss par les entreprises dans le cadre dun contrat de crdit-bail ou de location, la part de la redevance ou du montant de la location, supporte par lutilisateur et correspondant lamortissement au taux de 20% par an sur la partie du prix du vhicule excdant 200 000 DH nest pas dductible pour la dtermination du rsultat fiscal de lutilisateur conformment aux dispositions de larticle 7-7 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits. A cet effet, le vhicule de tourisme financ totalement ou partiellement par voie de crdit-bail ne peut faire lobjet damortissement ; seules les redevances verses sont
admises en dduction dans la limite de 40 000 DH par an sur une priode ne dpassant pas cinq ans. Par ailleurs, il est signaler que le traitement comptable de lopration de crdit-bail relve des comptences du Conseil National de la Comptabilit (C.N.C).
Dure damortissement du matriel informatique Rponse N 107 du 2 Mars 2005
Question : Arguant lutilisation intensive de son matriel informatique, et en raison de la dtrioration quil subit dans un dlai de moins de cinq ans , une socit se demande si elle est en droit de lui appliquer un amortissement sur une priode de 3 ans. Rponse : Sur le plan fiscal, il est admis de pratiquer un taux damortissement suprieur au taux normal en cas dutilisation intensive et justifie du matriel, sous rserve du respect des dispositions des articles 7-7 de la loi n 24-86 relative limpt sur les socits et 15-7 de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu, notamment le calcul uniforme des annuits selon le systme linaire. Par ailleurs, cette socit peut pratiquer lamortissement dgressif du matriel informatique, sur option irrvocable, en vertu des dispositions de larticle 7 ter de la loi n 24-86 prcite et 15 ter de la loi n 17-89 susvise. La base de calcul de lamortissement dgressif est constitue pour la premire anne par le cot dacquisition du bien dquipement et par sa valeur rsiduelle pour les annes suivantes. Le taux damortissement est dtermin en appliquant au taux normal les coefficients suivants : 1,5 pour les biens dont la dure damortissement est de trois ou quatre ans ; 2 pour les biens dont la dure damortissement est de cinq ou six ans ; 3 pour les biens dont la dure damortissement est suprieure six ans.
Provisions pour logements, provisions pour reconstitution de gisements et provisions pour investissements (Article 7 bis)
Provision pour investissements, demande d'interprtation Rponse N 315 du 29 Mai 2000
Question : Quelle est la signification de l'expression "sans prjudice" de l'application de l'amende et des majorations ? Rponse : L'expression " sans prjudice " figurant l'article 7 bis de la loi n 24-86 relative l'impt sur les socits signifie que les provisions non utilises conformment leur objet, sont rapportes d'office l'exercice au titre duquel elles ont t constitues ou
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dfaut au plus ancien des exercices non prescrits et les droits rsultant de cette rgularisation sont en outre majors de l'amende et des intrts de retard prvus par l'article 45 de la loi n 24 - 86 instituant un impt sur les socits.
Sort fiscal de sommes inscrites en rserves et correspondant une provision pour investissement Rponse N 399 du 2 Octobre 2003
Question : Des sommes inscrites au compte de rserves correspondant la provision pour investissement ayant t utilise conformment son objet, peuvent-elles tre rintgres au rsultat de la socit pour subir l'impt sur les socits au taux de 35% avant de les inscrire au compte de report nouveau distribuable moyennant la retenue la source libratoire de 10% ? NB : l'objectif pour lequel ces rserves ont t constitues a t ralis et la structure financire de la socit n'a aucunement besoin d'tre capitalise. Rponse : Le sort fiscal des sommes transfres au compte de rserves aprs utilisation conforme de la provision pour investissement est prvu par les dispositions du paragraphe III de l'article 7 bis de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits. En effet, les dispositions du 3me alina du paragraphe III prcit, telles que modifies par l'article 7 de la loi de finances pour l'anne 2003, stipulent que les sommes inscrites ce compte ne peuvent recevoir d'affectation autre que l'incorporation au capital social ou l'imputation aux pertes. Toutefois, selon le 4me paragraphe dudit article, l'incorporation au capital social ne doit pas avoir t prcde pendant une priode de quatre ans d'une rduction dudit capital et ne doit pas tre suivie pendant une priode de mme dure de sa rduction ou de la cessation d'activit de la socit. Ainsi, s'agissant de provisions rglementes, leur rintgration dans le rsultat fiscal de la socit dans le but de les distribuer n'est pas autorise par la loi en vigueur.
Produits des actions ou parts sociales et revenus assimils (Article 9)

Retenue la source applicable aux distributions occultes Rponse N 686 du 23 Novembre 2004
Question : Les inspecteurs vrificateurs considrent systmatiquement que lensemble des redressements oprs sanalysent comme des revenus rputs distribus passibles de la retenue la source sur les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils au titre de limpt sur les socits ou de limpt gnral sur le revenu.
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A cet gard, il est demand connatre la position de la Direction Gnrale des Impts concernant les cas suivants : - Cas dune erreur de comptabilisation, de manquement une obligation dclarative ou dune erreur dimputation dune charge relle supporte dans lintrt de lentreprise. A titre dexemple : la rintgration dans les rsultats de la socit dune facture effectivement rgle un tiers pour navoir pas t rattache lexercice auquel elle se rapportait ; la rintgration des commissions dintermdiaires, verses loccasion dachats effectus auprs de fournisseurs trangers, justifies mais non dductibles faute davoir t dclares. - Cas dune charge relle constituant un acte normal de gestion ou une dpense non dductible : amortissement ou provision non justifie. Rponse : En application des dispositions de larticle 9 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits et de larticle 91 de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu, les distributions occultes rsultant des redressements des bases dimposition des socits sont considres comme des produits des actions ou parts sociales et revenus assimils pour lapplication de la retenue la source au taux de 10%. Les distributions occultes constates suite un contrle fiscal dans le cadre de la procdure de rectification peuvent revtir soit la forme de produits dissimuls, soit la forme de rmunrations et charges non justifies ou de tous autres avantages consentis aux associs ou des tiers dont lidentit nest pas rvle. Toutefois, ne sont pas considrs comme distributions occultes les redressements correspondant des sommes non dcaisses par lentreprise. Ainsi, les rintgrations correspondant une facture rgle un tiers pour navoir pas t rattache lexercice auquel elle se rapportait est considre comme une distribution occulte pour lapplication de la retenue la source de 10%. Par contre, ne sont pas passibles de ladite retenue (cf note circulaire n 708 aot 2000) : les redressements portant sur les commissions et honoraires dment justifis mais non dclars sur ltat modle 8306 conformment aux dispositions de larticle 46 de la loi n 24-86 prcite ; les redressements relatifs aux amortissements et aux provisions ; les paiements en espces des charges justifies dont le montant est gal ou suprieur 10 000 DH.
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Produits de placements revenu fixe (Article 9 quater)

Impt retenu la source sur les produits de placements revenu fixe prlev par lOrganisme X sur les intrts servis lAssociation Y Rponse N 153 du 13 Fvrier 2004
Question : Il est demand faire bnficier lorganisme Y de lexonration de limpt retenu la source, au titre de limpt sur les socits, sur les produits de placements revenu fixe applicable aux intrts servis par lorganisme X sur les dpts de cette association. Il est demand galement la restitution des sommes prleves depuis 1996 au titre de lex-T.P.P.R.F. Rponse : En vertu des dispositions de larticle 9 quater de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits, les intrts servis par lorganisme X sur les dpts de lassociation Y sont des produits de placements revenu fixe passibles de la retenue la source au taux de 20%. Les dispositions de larticle 9 quater prcit ont une porte gnrale et nexcluent aucun organisme du champ dapplication de limpt retenu la source sur les produits de placements revenu fixe y compris ceux qui exercent une activit caractre social ou but non lucratif. Sagissant de la restitution de limpt retenu la source depuis 1996, le paragraphe II de larticle 37 ter de la loi n 24-86 prcite prvoit que le droit restitution nest accord quaux personnes soumises limpt sur les socits aprs imputation sur la cotisation de cet impt. Par consquent, les personnes hors champ ou exonres de limpt sur les socits ne peuvent prtendre au droit restitution.
Produits bruts perus par les socits trangres (Article 12)

Retenue la source sur les produits perus par les entreprises trangres au titre de l'assistance technique Rponse N 151 du 23 Fvrier 2000
Question : Quelle est la base retenir pour le calcul de la retenue la source de 10% sur les produits perus par les entreprises trangres au titre de l'assistance technique ? Rponse : En vertu des dispositions de l'article 12-40 et 14 - I - a) de la loi n 24-86 relative l'impt sur les socits, la retenue la source de 10% est opre sur le montant brut des rmunrations verses aux entreprises trangres au titre de l'assistance technique, T.V.A comprise.
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Retenue la source sur les prestations de services ralises l'tranger pour le compte d'un tablissement stable Rponse N 165 du 1er Mars 2000
Questions : 1- Quel est le traitement fiscal en matire de retenue la source de lI.S et de la T.V.A relative aux prestations de services ralises l'tranger pour le compte dun tablissement stable ? 2-Quels sont la dductibilit et le sort fiscal concernant les frais de sige, la soustraitance et les salaires d'intervenants dun groupe amricain pour le compte dun tablissement stable et qui sont pris en charge par le sige ? Rponse : 1) S'agissant de prestations de services ralises l'tranger pour le compte dun tablissement stable, il y a lieu de signaler qu'en matire d'I.S, lesdites prestations sont passibles de la retenue la source conformment aux dispositions de l'article 12-3 de la loi n 24-86 relative l'I.S. Les prestations susvises sont galement assujetties la T.V.A conformment aux dispositions de l'article 3 de la loi n 30-85 relative cette taxe. 2) Concernant le volet fiscal relatif aux frais de sige la sous-traitance et aux salaires des intervenants trangers, il convient d'apporter les claircissements suivants : a) frais de sige : Le paragraphe 3 de l'article 7 de la convention signe entre le Royaume du Maroc et les U.S.A stipule que " dans le calcul des bnfices d'un tablissement stable, sont admises en dduction les dpenses exposes aux fins poursuivies par cet tablissement stable, y compris les dpenses et les frais gnraux affrents aux services rendus au profit de cet tablissement stable, soit dans l'Etat o est situ cet tablissement stable ou ailleurs ". En outre, la doctrine administrative (note circulaire de l'IS, page 214) a limit la quotepart des frais de sige 2% du chiffre d'affaires de l'tablissement stable. Cette quotepart doit tre dment justifie et dtaille par la socit sur un tat vis par l'administration fiscale dont dpend le sige social de ladite socit. Cette dduction n'est possible que dans la mesure o ces frais sont jugs comme indispensables la gestion dudit tablissement. Cette quote-part relative aux frais de sige est passible de la taxe sur la valeur ajoute en vertu des dispositions des articles 3 et 4 de la loi n 30-85 . b) sous-traitance : En ce qui concerne les factures de sous-traitance payes par le sige des soustraitants trangers, qui facturent directement les prestations de service
l'tablissement stable, elles sont passibles de la retenue la source et de la TVA conformment la rglementation en vigueur.
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c) salaires des intervenants trangers : Quant aux salaires d'intervenants non rsidents du groupe affects temps plein au projet marocain et pris en charge par le sige pour le compte de l'tablissement stable, ils sont facturs dans le cadre de l'assistance technique et de ce fait ils sont passibles de la retenue la source et de la TVA. Toutefois, lorsque les intervenants trangers rsident au Maroc pendant plus de 183 jours continus ou discontinus sur une priode de 365 jours, ils sont passibles de l'impt gnral sur le revenu au titre de leurs rmunrations de source marocaine et trangre.
Sort fiscal rserv aux produits bruts perus par une socit allemande en contrepartie de la location de son matriel une socit marocaine Rponse N 467 du 31 Juillet 2000
Question : Quel est le sort fiscal rserv aux produits bruts perus par une socit allemande en contrepartie de la location de son matriel une socit marocaine ? Rponse : En ce qui concerne l'impt sur les socits, et aux termes des dispositions de l'article 12, paragraphe 6 de la loi n 24-86, telles qu'elles ont t reprises par l'article 12, paragraphe 2, 3 et 4 de la convention fiscale de non double imposition conclue entre le Royaume du Maroc et la Rpublique Allemande, les droits de location et les rmunrations analogues perus par une socit trangre en contrepartie de l'usage ou le droit l'usage d'quipement de toute nature qu'elle a fournie une socit marocaine sont soumis la retenue la source au moment du rglement de la facture au taux de 10%.
Prcision au sujet de la retenue la source sur prestation de service Rponse N 530 bis du 18 Aot 2000
Question : Comment est opre la retenue la source concernant des oprations taxables au Maroc, factures par un fournisseur tranger une administration marocaine ? Rponse : La retenue la source sur les produits bruts numrs par l'article 12 de la loi n 24-86 relative l'impt sur les socits doit tre prleve par le client marocain sur chaque versement effectu en faveur du fournisseur tranger. Le montant retenu doit tre vers la caisse du percepteur dont relve l'entreprise marocaine, dans le mois suivant celui du paiement.
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Imputation du crdit dimpt en France Rponse N 219 du 19 Mai 2003
Question : Est-ce que la retenue la source sur les rmunrations pour le transport routier de personnes ou de marchandises, pour la partie du prix correspondant au trajet parcouru du Maroc vers l'tranger, vaut crdit dimpt en France conformment aux dispositions de la convention de non double imposition signe entre les deux pays, le 29 mai 1970, telle que modifie par l'Avenant du 18 aot 1989 ? Rponse : Limputation d'un crdit dimpt n'est possible que lorsqu'elle est prvue dans la convention de non double imposition. Ainsi, les rmunrations pour le transport routier de personnes ou de marchandises ne sont pas vises l'article 16 de la convention maroco-franaise relatif aux redevances de source marocaine. Par consquent, limpt retenu la source au Maroc sur les rmunrations perues par la socit franaise de transport conformment aux dispositions de l'article 12-8 de la loi n 24-86 relative l'impt sur les socits, ne constitue pas un crdit dimpt imputable en France au motif quil n'est pas vis l'article 25 de ladite convention.
Retenue la source sur le transfert ltranger de la part revenant un bureau dtudes Rponse N 403 du 2 Octobre 2003
Question : Quel est le rgime fiscal rserv au rapatriement ltranger de la part revenant un bureau d'tudes dans le cadre de la ralisation du schma directeur de circulation et de transport de la ville de Tanger sachant que le montant transfr concerne les honoraires du bureau d'tudes et les frais engags et qu'actuellement la retenue la source de 10 % s'applique sur l'ensemble des montants transfrs ? Rponse : En vertu des dispositions des articles 12 et 14 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits la retenue la source de 10 % doit tre prleve sur la totalit de la rmunration correspondant ces tudes y compris les frais engags. Il est prciser par ailleurs, que le montant de rmunrations verses est passible de la taxe sur la valeur ajoute au taux normal de 20 % conformment aux dispositions des articles 4, 10, 11 et 13 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute. A cet gard, la socit doit faire accrditer auprs du Ministre charg des Finances un reprsentant domicili au Maroc, qui s'engage se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les redevables exerant au Maroc, et payer la T.V.A exigible, conformment aux dispositions des articles 57 et 58 de la loi prcite.
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Rmunrations d'affrtement de navires trangers Rponse N 450 du 15 Novembre 2003
Question : Comment expliquer le prlvement la source de 10% au titre de limpt sur les socits sur la rmunration du fret transfr un armateur tranger ? Rponse : Sur le plan juridique, l'opration d'affrtement peut tre ralise selon deux types de contrat: l'affrtement ou contrat de transport dfini par les articles 206 et 207 du code de commerce maritime comme tant un contrat par lequel l'armateur du navire s'engage envers un expditeur transporter ses marchandises un certain port ou pendant un certain temps, moyennant un certain prix en y affectant soit la totalit soit une partie du btiment ; l'affrtement temps dfini par l'article 270 dudit code comme celui par lequel le frteur loue son navire pour un temps dtermin et pour tout emploi licite et normal la convenance de l'affrteur . Dans ce type de contrat particulier, le frteur peut laisser ou non l'affrteur le droit de choisir ou de congdier le capitaine, comme il peut abandonner l'affrteur la gestion nautique et commerciale du navire ou seulement la gestion commerciale , conformment aux dispositions de l'article 271 du code de commerce maritime prcit. Sur le plan fiscal, le contrat de transport maritime international avec les armateurs trangers tel que dfini aux articles 206 et 207 du code de commerce maritime n'est soumis ni la retenue la source de 10% au titre de limpt sur les socits ni la taxe sur la valeur ajoute. En revanche, le contrat d'affrtement temps dfini par les dispositions des articles 270 et 271 du code prcit, constitue une location de navire pour une priode dtermine et non un contrat de transport. De ce fait, l'affrtement temps de navires trangers est une opration de location dont le produit brut est vis par le paragraphe 6 de l'article 12 de la loi n 24-86 instituant un impt sur les socits. Par consquent, les droits de location sont passibles de la retenue la source au taux de 10 % prvu l'article 14 de la mme loi, ainsi que de la taxe sur la valeur ajoute au taux de 20 % conformment aux dispositions des articles 4-10 et 13 de la loi n 30-85 rgissant cette taxe. Aussi, il convient de souligner que compte tenu des dispositions des conventions de non double imposition, la retenue la source supporte par l'armateur tranger lui donne droit un crdit d'impt dans son pays de rsidence, ce qui se traduit par une attnuation du cot fiscal de l'opration d'affrtement.
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Retenue la source sur les produits perus par les socits trangres intervenant dans la zone franche dexportation de Tanger Rponse N 8 du 7 Janvier 2004
Question : Quel est rgime fiscal applicable aux prestations de services rendues par une socit trangre non rsidente sa filiale installe dans la zone franche dexportation de Tanger ? Rponse : En application des dispositions de larticle 3 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits les socits trangres sont imposables en raison des produits bruts numrs larticle 12 quelles peroivent en contre partie de travaux quelles excutent ou de services quelles rendent, soit pour le compte de leurs propres succursales, soit pour le compte de personnes physiques ou morales indpendantes, domicilies ou exerant une activit au Maroc . Par consquent, les rmunrations des prestations de services rendues par les entreprises trangres non rsidentes intervenant dans la Zone Franche dExportation de Tanger sont soumises la retenue la source au taux de 10% en application des dispositions des articles 12 et 14 de la loi n 24-86 prcite.
Traitement fiscal des remboursements de frais verss par des entreprises marocaines des socits trangres au titre de la ralisation doprations dassistance technique et de mise disposition de personnel Rponse N 295 du 29 Mars 2004
Question : Quel est le traitement fiscal rserv en matire dimpt sur les socits et dimpt gnral sur le revenu aux remboursements des frais de dplacement et de sjour verss par des entreprises marocaines des socits trangres dans le cadre de contrats dassistance technique et de mise disposition de personnel ? Quel est le risque fiscal encouru par les socits marocaines intervenant dans le paiement de ces frais ? Rponse : Le traitement fiscal des remboursements de frais verss par des entreprises marocaines des socits trangres au titre de la ralisation doprations dassistance technique et de mise disposition de personnel lorsque le pays de rsidence de la socit, ayant assur la prestation relative lassistance technique et de mise disposition de personnel, a conclu avec le Maroc une convention de non double imposition : le traitement fiscal des remboursements des frais de cette prestation est rgi par le droit conventionnel qui prvoit gnralement limposition au taux de 10% par voie de retenue la source. En labsence de convention de non double imposition, les rmunrations pour lassistance technique ou pour la prestation de personnel mis la disposition des entreprises domicilies ou exerant leur activit au Maroc sont soumises la retenue
la source, conformment aux dispositions des articles 3, 12, 14, 37 et 38 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits. De mme, en matire de taxe sur la valeur ajoute, ces remboursements de frais constituent un lment du chiffre daffaires imposable qui comprend, outre le prix des services, les recettes accessoires qui sy rapportent ainsi que les frais, droits et taxes y affrents lexception de la taxe sur la valeur ajoute. A cet effet, et conformment aux dispositions des articles 4, 11 et 13 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute, les rmunrations prcites sont passibles de la taxe sur la valeur ajoute au taux de 20% au mme titre que celles de lassistance technique. Les entreprises marocaines payant ou intervenant dans le paiement desdites rmunrations des socits trangres doivent oprer pour le compte du Trsor, la retenue la source et procder au versement spontan de cette retenue conformment aux dispositions des articles 14 (I-a) et 37 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits. A dfaut de versement spontan de limpt retenu la source dans les dlais prescrits, prvus par larticle 38 de la loi susvise, ces entreprises seront redevables des sommes non verses, assorties de la pnalit de 10% et des majorations de 5% pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire, coul entre la date dexigibilit de la retenue et de celle du paiement, en application des dispositions de larticle 45 de la loi prcite. Ces entreprises sont tenues galement de produire, en mme temps que leur dclaration du rsultat fiscal ou de revenu global, une dclaration des rmunrations verses des entreprises trangres conformment aux dispositions de larticle 37 prcit. A dfaut de dclaration dans les dlais prescrits ou en cas de dclaration insuffisante ou incomplte, lesdites entreprises encourent une amende de 1 000 dh en application des dispositions de larticle 49 de la loi n 24-86 susvise.
Traitement fiscal des intrts du dpt des fonds issus de conversion de dette Rponse N 446 du 18 Juin 2004
Question : Quel est le traitement fiscal applicable aux intrts du dpt terme des fonds issus de la conversion de la dette dune socit non rsidente auprs dune banque ? Rponse : En vertu des dispositions de larticle 12-7 de la loi n 24-86 relative limpt sur les socits, les produits bruts perus par les socits trangres titre dintrt de prts et autres placements revenu fixe sont passibles de la retenue la source au taux de 10% de leur montant hors taxe lexclusion des intrts : des prts consentis lEtat ou garantis par lui ; affrents aux dpts en devises ou en dirhams convertibles ;
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des
prts
octroys
en
devises
par
la
Banque
Europenne
dInvestissement (B.E.I) dans le cadre de projets approuvs par le gouvernement. A cet effet, les intrts affrents aux dpts en dirhams ordinaires auprs de la banque au profit de ladite socit , qui na pas la qualit de rsident, sont soumis la retenue la source au taux de 10% conformment aux dispositions des articles 12-7, 14 I-a, 37 et 38 de la loi prcite et la T.V.A au taux de 7% en vertu des dispositions des articles 4-11 et 15 1er a) de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute.
Taux de limpt (Article 14)

Retenue la source sur les produits des fonds placs terme auprs des banques Rponse N 1 du 10 Janvier 2002
Question : Quel est le taux du prlvement la source sur les produits financiers gnrs par les fonds dposs auprs des banques ? Rponse : Le taux applicable aux personnes morales est de 20%, en application des dispositions de l'article 14-I, C de la loi n 24-86 relative l'impt sur les socits. A cet effet, les personnes morales concernes sont tenues, conformment aux dispositions de l'article prcit, de dcliner leur identit lors de l'encaissement des dits produits.
Chapitre III : Liquidation de lImpt

Cotisation minimale (Article 15)
Cotisation minimale applicable aux minoteries Rponse N 237 du 6 Mai 2001
Question : Quel est le taux de la cotisation minimale applicable aux minoteries ? Rponse : Conformment l'article 15 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits , le taux de calcul de la cotisation minimale correspondant au chiffre d'affaires des minoteries relatif la farine est de 0,25%.
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Paiement de limpt (Article 16)

Imputation de l'excdent sur acomptes Rponse N 1 du 22 Janvier 2001
Question : Une socit qui a opt pour la contribution libratoire dans les conditions prvues par l'article 25 de la loi de finances 1998/1999 et qui a procd, de sa propre initiative, l'imputation de l'excdent provenant de l'exercice 1996 sur les acomptes de l'exercice 1998 se demande si elle a le droit de procder cette imputation. Rponse : En vertu des dispositions de l'article 16 de la loi n 24 - 86 instituant un impt sur les socits, l'excdent d'impt vers par la socit est imput d'office par celle-ci sur le premier acompte provisionnel chu et, le cas chant, sur les autres acomptes restants, le reliquat ventuel est restitu d'office la socit dans un dlai d'un mois compter de la date d'chance du 4e acompte provisionnel. Ainsi, la socit n'est pas en droit de procder d'elle-mme la compensation entre l'excdent non restitu la date prvue et les acomptes chus au titre de l'exercice 1998. Par ailleurs, il y a lieu de noter que l'infraction commise par la socit pour non versement des acomptes dus au titre de l'exercice 1998 n'est pas couverte par les dispositions de l'article 25 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 1998/99 instituant la contribution libratoire. Compte tenu de ce qui prcde, l'administration fiscale est tenue de rgulariser la situation fiscale de la socit conformment aux dispositions des articles 16 et 45 de la loi n 24 -86 susvise.
Modalits de calcul des acomptes provisionnels, changement de rgime Rponse N 208 du 7 Mai 2003
Question : Quelles sont les modalits de calcul des acomptes provisionnels dus lors du passage d'une exonration totale temporaire une exonration partielle permanente en tant qu'exportateur ? Rponse : En vertu des dispositions de l'article 16 - II de la loi n 24 - 86 instituant l'impt sur les socits, l'exercice de rfrence concernant les socits exonres en totalit de l'impt sur les socits est le dernier exercice au titre duquel ces exonrations ont t appliques. A ce titre, les acomptes dus au titre de l'exercice en cours sont alors dtermins d'aprs l'impt ou la cotisation minimale qui auraient t dus en l'absence de toute exonration.
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Etant prcis que dans le cas d'espce, la socit en tant qu'exportateur, acquittera en quatre acomptes 50% du montant de l'impt ou de la cotisation minimale dus au titre de l'exercice de rfrence.
Imputation de la rduction d'impt de 10% au profit des socits procdant l'augmentation de capital, (Article 14 de la loi de finances pour l'anne 1995) Rponse N 401 du 2 Octobre 2003
Question : Il est soulev le cas de la socit X qui a procd l'augmentation de son capital en 1995 et bnfici d'une rduction de l'impt sur les socits gale 10% du montant de ladite augmentation et ce conformment aux dispositions de l'article 14 de la loi de finances pour l'anne 1995, il est demand cet effet connatre le sort fiscal du reliquat dgag aprs imputation de ladite rduction de l'impt sur les socits de 10% sur les quatre acomptes de 1996, Rponse : En vertu des dispositions de l'article 14 de la loi de finances pour l'anne 1995, la rduction de 10% du montant de l'augmentation du capital s'applique sur l'impt sur les socits d au titre de l'exercice au cours duquel a eu lieu ladite augmentation du capital (exercice 1995). Si le montant de l'impt d au titre de cet exercice s'avre insuffisant pour que la rduction soit opre, le reliquat est imput d'office sur le ou les acomptes provisionnels dus au titre de l'exercice suivant (1996). A la fin de cet exercice, le montant de la rduction non imput n'est plus reportable sur les exercices suivants et n'ouvre pas droit restitution (cf. note circulaire n 701 - page 15 - 2 du II)
Chapitre IV : Plus values constates et profits raliss loccasion des cessions, cessation, fusion, scission et transformation de la forme juridique des socits
Plus values rsultant des cessions, cessations et transformations de la forme juridique des socits (Article 19)
Retenue la source sur la plus-value de cession d'lments d'actif Rponse N 118 du 14 Mars 2001
Question : Est-ce que la base de la retenue la source sur la plus-value sur cession d'lments d'actif immobilis, constate lors d'un contrle fiscal, est constitue du montant brut ou aprs abattement prvu l'article 19 de l'impt sur les socits ?
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Rponse : Les plus-values de cession d'lments d'actif immobilis sont taxes, en matire de la retenue la source, sur la base de leur montant brut abstraction faite des abattements prvus par les dispositions de l'article 19 de la loi n 24-86 instituant l' impt sur les socits. Par ailleurs, les distributions occultes comprenant, notamment les produits
d'exploitation, financiers et non courants sont galement passibles de la retenue la source, et en aucun cas, l'impt sur les socits restant d ne peut tre dduit de la base de calcul de la retenue la source.
Traitement fiscal des provisions techniques dans le cadre des fusions Rponse N 158 du 09 Avril 2001
Question : Quel est le Traitement fiscal des provisions techniques dans le cadre des fusions de socits ? Rponse : Le traitement fiscal rserv aux provisions techniques dans le cadre des fusions de socits est comme suit : I - Traitement fiscal des provisions techniques dans le cadre de fusion selon le rgime de droit commun : Du point de vue fiscal, la fusion est considre comme une cession des entreprises absorbes ou fusionnes. Il s'ensuit l'imposition immdiate au nom des socits absorbes ou fusionnes, en sus des bnfices d'exploitation, des profits et plus-values de l'apport de leurs actifs nets des abattements prvus par les dispositions de l'article 19.II de la loi n 24-86 instituant un impt sur les socits, ainsi que des provisions comptabilises au passif du bilan. II - Traitement fiscal des provisions techniques dans le cadre de fusion selon le rgime particulier : Les socits absorbes ou fusionnes ayant opt pour le rgime particulier prvu l'article 20 de la loi prcite bnficient de la franchise totale de l'impt au titre : du profit net ralis la suite de l'apport ou de la cession de l'ensemble des lments de l'actif immobilis et des titres de participation ; des provisions rgulirement constitues.
Toutefois, la taxation du profit net est opre entre les mains de la socit absorbante par fraction gale sur une priode maximale de dix ans.
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Transfert du droit de rinvestissement prvu l'article 19 de la loi n 24 - 86 dans le cas de fusion Rponse N 158 du 16 Avril 2003
Question : Dans le cadre d'une opration de fusion, la socit absorbante peut-elle se subroger la socit absorbe pour l'engagement de rinvestissement du produit global de cession d'un bien immeuble inscrit l'actif immobilis dans les conditions prvues par l'article 19-l- b de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits ? Rponse : Dans le cadre d'une opration de fusion absorption, en cas d'option pour le rgime particulier des fusions prvu par les dispositions de l'article 20 de la loi n 24-86 prcite, la socit absorbante est considre comme la continuatrice de la socit absorbe. Dans le cas d'espce, la socit absorbante a l'obligation de reprendre les engagements pris par la socit absorbe. Elle est de ce fait, tenu de rinvestir le produit global de la cession du bien immeuble immobilis dans les conditions prvues par le b) du paragraphe l de l'article 19 de la loi n 24-86 prcite. Par ailleurs, il convient de prciser que pour les socits civiles immobilires, seuls les biens immeubles inscrits l'actif immobilis et destins leur propre exploitation ou la location sont ligibles au bnfice de l'exonration totale du produit de cession suite engagement crit pris dans les conditions prvues au b) du paragraphe l de l'article 19 prcit. Par contre, les cessions des biens immeubles inscrits en compte de stocks ne sont pas ligibles au bnfice des abattements ou de l'exonration totale prvus par ledit article.
Rgimes particuliers des fusions de socits (Article 20)

Traitement fiscal des plus-values dcoulant doprations de fusion en cascade Rponse N 606 du 24 Mai 2004
Question : Il est demand connatre la position de lAdministration fiscale au regard du cas relatif des oprations de fusion ralises ou raliser conscutivement quelques annes dintervalle par les socits A, B et C dans le cadre desquelles : la socit C a t absorbe par la socit B, sous le rgime de faveur prvu en matire dimpt sur les socits ; la socit B sera son tour absorbe par la socit A toujours sous le mme rgime de faveur ; la fusion des socits A et B soprera dans les mmes conditions.
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Limposition diffre des plus-values sur les lments non amortissables devrait-elle tre reconduite ou non dune opration de fusion une autre en vertu du principe de continuit ? Une telle reconduction serait fonde, selon la socit, sur le fait que lopration dapport sous le rgime de faveur prcit ne saurait tre assimile ni une cession ni un retrait. Rponse : Dans le cadre du rgime de faveur prvu par larticle 20 de la loi relative limpt sur les socits, lopration de fusion est ligible aux avantages fiscaux suivants, notamment en ce qui concerne les plus-values affrentes aux lments de lactif immobilis et des titres de participations : Par drogation au principe dimposition prvu dans les conditions de droit commun, limposition de ces plus-values est opre, non pas entre les mains de la socit absorbe, mais chez la socit absorbante, selon deux modalits : si la valeur dapport des terrains construits ou non est gale ou suprieure 75% de lactif net immobilis de la socit absorbe, limposition des plus values de lensemble de lactif immobilis et des titres de participations est effectu immdiatement, compte tenu des abattements prvus par larticle 19 de limpt sur les socits, au titre du premier exercice clos de la socit absorbante aprs la fusion ; si la proportion de 75% prcite nest pas atteinte deux cas doivent tre envisags : le montant des plus-values affrentes aux seuls lments
amortissables et titres de participation est rintgr au rsultat fiscal de la socit absorbante, par fractions gales, sur une priode maximale de 10 ans ; la valeur dapport des lments concerns par cette rintgration est prise en considration pour le calcul des amortissements et des plus-values et profits ultrieurs ; en ce qui concerne les plus-values relatives aux lments non amortissables, leur montant bnficie dun sursis dimposition jusqu la date de la cession ou le retrait des lments auxquels elles se rapportent. Dans ces conditions, limpt sera calcul, sans abattement, sur la plus-value dgage par rfrence la valeur des biens en question inscrits au bilan de la socit fusionne et non par rapport leur valeur dapport. Les prcisions vises ci-dessus sont transposables au cas de deux ou plusieurs oprations de fusion ralises conscutivement ou quelques annes dintervalle, en vertu du principe de continuit consacr par la loi et la doctrine fiscales. Toutefois, dans cette hypothse et en matire de formalisme respecter, la socit absorbante doit : rappeler dans lacte de fusion, les diffrentes plus values dont limposition a t diffre auparavant chez la socit fusionne et sengager poursuivre, pour
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la priode restante, limposition tale de celles non encore entirement imposes ; servir de manire dtaille ltat n 17 de la liasse fiscale des plus values constates en cas de fusion.
Transfert de l'engagement de conservation des biens acquis en rinvestissement du produit global de cession dlments dactif dans le cas de fusion Rponse N 125 du 4 Mars 2005
Question : Dans le cadre du rgime particulier des fusions prvu larticle 20 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits, la socit absorbante peut-elle se subroger la socit absorbe dans lengagement de conservation pendant 5 ans des biens acquis en rinvestissement du produit global de cessions des lments de lactif immobilis, dans les conditions prvues par larticle 19-I-b de ladite loi ? Rponse : Dans le cadre dune opration de fusion absorption, la socit absorbante se subroge la socit absorbe dans tous ses droits et obligations. Sur le plan fiscal, en cas doption pour le rgime particulier des fusions prvu larticle 20 prcit, il est admis pour la socit absorbante de reprendre les engagements pris par la socit absorbe pour bnficier de lexonration totale de la plus-value nette globale rsultant de la cession dlments dactif immobilis comme prvu larticle 19 susmentionn. A cet effet, la socit absorbante doit sengager dans lacte de fusion : rinvestir le produit global des cessions effectues au cours d'un mme exercice, dans le dlai maximum de trois annes suivant la date de clture dudit exercice, en biens d'quipement ou en immeubles rservs la propre exploitation professionnelle de la socit ; et conserver lesdits biens et immeubles dans son actif pendant un dlai de cinq ans qui court compter de la date de leur acquisition. La socit absorbe ayant honor lengagement de rinvestissement de la plus-value nette globale au cours de lanne 2003, dans le dlai lgal de 3 ans, la socit absorbante doit sengager dans lacte de fusion conserver les biens acquis dans son actif jusquau terme du dlai lgal de 5 ans prvu par larticle 19-I-b prcit.
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Chapitre V : Rvaluation des bilans

Elments susceptibles dtre rvalus (article 21)
Rvaluation libre des bilans Rponse N 216 du 19 Mai 2003
Question : Quel est le traitement fiscal rserver l'opration de rvaluation libre de bilan que projette de raliser une compagnie au titre d'un exercice clos aprs le 31.12.2001 ? Rponse : Larticle 11 de la loi de finances n 25-00 pour la priode du 1er juillet au 31 dcembre 2000 a donn la possibilit aux socits de procder la rvaluation libre de l'ensemble de leurs immobilisations corporelles et financires au titre des exercices clos en 2000 ou 2001, sous rserve que cette rvaluation n'ait pas dincidence immdiate ou ultrieure sur le rsultat fiscal. Les oprations de rvaluation ralises postrieurement au 31 dcembre 2001 seront traites fiscalement selon les rgles de droit commun, savoir: 1- L'cart de rvaluation n'est pas impos et ne peut : tre utilis compenser les pertes ; tre incorpor au capital social ; tre distribu ; avoir dincidence sur l'valuation des stocks.
2 - Les dotations aux amortissements et aux provisions sont calcules d'aprs les cots historiques; 3 - Les plus-values et profits rsultant de retrait ou de cession des lments rvalus sont dtermins d'aprs les valeurs historiques; 4 - Les valeurs rvalues sont prises en considration pour la dtermination de la valeur locative, base de calcul de l'impt des patentes, de la taxe urbaine professionnelle et de la taxe d'dilit.
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Chapitre VI : Dclarations fiscales

Dclarations dexistence (Article 26)
Obligations dclaratives des organismes de placement collectif en valeurs mobilires Rponse N 4 du 30 Mars 2001
Question : Sachant que les O.P.C.V.M sont exonres de lI.S, doit-on leur appliquer des majorations et amendes en matire d'impt sur les socits pour dfaut de dpt dans les dlais des dclarations du rsultat fiscal et d'existence? Rponse : En application des dispositions de l'article 106 du dahir portant loi n 1-93 -213 du 21 septembre 1993 relatif aux organismes de placement collectif en valeurs mobilires, les O.P.C.V.M bnficient de l'exonration de l'impt sur les socits. Toutefois, et en dpit de cette exonration, les dispositions de l'article prcit prvoient que les O.P.C.V.M restent soumis aux obligations dclaratives prvues notamment par les articles 26 et 27 de la loi n 24-86 instituant un impt sur les socits relatifs respectivement la dclaration d'existence et la dclaration du rsultat fiscal. A dfaut, les sanctions prvues par les articles 43 et 44 de la loi susvise leur sont appliques. S'agissant du fonds commun de placement, mme s'il est dpourvu de la personnalit morale, il est tenu de remplir ses obligations dclaratives. En consquence, les amendes et majorations tablies par les services d'assiette sont dues par les O.P.C.V.M.
Dclarations de cessation, fusion, scission ou transformation de socit (Article 28)

Traitement fiscal des oprations de fusion Rponse N 481 du 15 Novembre 2002
Question : Il est demand des claircissements sur le traitement fiscal de certains aspects des oprations de fusion. Rponse : 1. Obligation de dclaration pour la priode intercalaire : En vertu des dispositions de l'article 28 - I de la loi n 24-86 instituant un impt sur les socits, la socit absorbe l'obligation de dposer la dclaration du rsultat fiscal de la dernire priode d'activit ainsi que le cas chant, celle de l'exercice comptable
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prcdant cette priode dans un dlai de 45 jours compter de la date de la ralisation de la fusion. Lorsque la fusion est ralise avec effet rtroactif, la doctrine fiscale admet que le rsultat courant (rsultat d'exploitation + rsultat financier) ralis par la socit fusionne au titre de l'exercice de fusion soit rattach au rsultat fiscal propre de la socit absorbante condition que : la date d'effet de la fusion ne remonte pas au-del du 1er jour de l'exercice au cours duquel l'opration est intervenue ; pour la dtermination de son rsultat fiscal, la socit fusionne ne comptabilise pas en franchise d'impt la dotation d'amortissement pour les lments apports, ds lors que cet amortissement est opr par la socit absorbante sur la base des valeurs d'apport. 2. Lieu de dpt des dclarations : En cas d'option pour le rgime particulier de fusion des socits, la socit absorbante ou ne de la fusion doit dposer auprs du service local d'assiette des impts dont dpend la ou les socits fusionnes en double exemplaire et dans un dlai de 30 jours suivant la date de l'acte de fusion, une dclaration crite conformment aux dispositions de l'article 20 - II - A de la loi n 24 - 86 prcite. 3. Transfert de l'exonration quinquennale de la patente et la taxe urbaine : En cas de fusion, il est admis le transfert des avantages fiscaux de la socit absorbe vers la socit absorbante. Aussi, les lments d'actif de la socit absorbe transmis la socit absorbante continuent bnficier de l'exonration prvue par l'article 10 bis du dahir n 1 - 61442 instituant un impt des patentes et par l'article 4 de la loi n 37 - 89 relative la taxe urbaine jusqu'au terme de la priode de cinq ans. 4. Droits d'enregistrement sur l'augmentation de capital de l'absorbante en cas de fusion renonciation : La fusion absorption se traduit gnralement par une augmentation de capital de la socit absorbante et, dans ce cas, le droit d'apport s'applique l'ensemble de l'actif net apport, conformment aux dispositions de l'article 93 du code de l'enregistrement. Toutefois, lorsque la socit absorbante dtient dj des titres de participation dans la socit absorbe et qu'elle adopte le systme de la fusion-renonciation, elle limite l'augmentation de son capital au montant des actions nouvelles qu'elle met au profit des actionnaires de la socit absorbe autres qu'elle-mme, tout en incorporant dans son patrimoine les lments actifs et passifs de la socit absorbe. La diffrence entre le montant net de l'apport et le montant de l'augmentation de capital forme une prime de fusion. Dans ce cas, le droit d'apport de 0,50% est exigible sur la totalit de l'actif apport la socit absorbante, y compris la rserve de prime de fusion. Toutefois, le droit d'apport n'est pas exigible lorsque la socit absorbante procde, par la suite, l'augmentation de son capital par incorporation de ladite prime de fusion.
Par ailleurs, sont exonrs des droits de mutation affrents la prise en charge du passif de la socit absorbe par la socit absorbante les fusions de socits par actions ou responsabilit limite, conformment aux dispositions de l'article 93, 3, b) du code de l'enregistrement.
Chapitre VII : Obligations comptables et contrle de limpt

Les obligations dordre comptable (Article 31)
Mention de l'article de l'impt des patentes sur les factures dlivres aux clients dans le cadre de ventes directes Rponse N 83 du 10 Mars 2003
Question : Au motif quelle ralise, dans le cadre de ses activits commerciales, des ventes directes avec des clients qui n'affichent pas leur numro d'article d'imposition l'impt des patentes, une socit peut-elle ne pas respecter l'obligation de mentionner ledit numro sur ses factures contrairement aux dispositions de l'article 31 de la loi n24-86 instituant l'impt sur les socits ? NB : Cette socit estime la sanction prvue l'article 47 de la loi prcite pour ladite infraction dmesure et pnalisante. Rponse : L'obligation en question dcoule d'une disposition lgale dont le non respect donne lieu l'application d'une amende de 10% du montant des factures ne mentionnant pas le numro d'article de l'impt des patentes des clients concerns. Il convient de prciser cet gard que l'article 31 prcit n'a pas tabli de corrlation entre l'affichage du numro d'article par le client et sa mention sur la facture qui lui est dlivre. Le reprsentant du fournisseur doit demander le numro dudit article aux tablissements qui ne l'ont pas affich. Par consquent, toute facture dlivre ne mentionnant pas l'article d'imposition l'impt des patentes du client expose cette socit l'application de l'amende de 10% prvue l'article 47 prcit.
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Chapitre VIII : retenue la source sur les produits perus par les socits trangres
Obligations des parties versantes (Article 37)
Obligations incombant une socit trangre ralisant des oprations taxables au Maroc : retenue la source au titre des produits bruts perus par les socits trangres Rponse N 324 du 27 Juin 2001
Question : Quelles sont les obligations fiscales qui incombent une socit allemande qui ralise des oprations taxables au Maroc et prestations ? Rponse : En ce qui concerne la retenue la source au titre des produits bruts perus par les socits trangres, elle doit tre opre par le client au profit du trsor sur le montant hors T.V.A, en application des dispositions de l'article 37 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits. S'agissant du nombre du duplicatas de factures tablir, il convient de prciser que la lgislation fiscale notamment l'article 37 de la loi n 30-85 relative la T.V.A fait obligation aux fournisseurs de dlivrer des factures leurs clients tablies conformment aux prescriptions dictes par cet article. Le nombre d'exemplaires tablir, reste dterminer en fonction des besoins des deux parties. Le taux de la retenue la source au titre de l'I.S est de 10%. quel est le mode de facturation desdites
Retenue la source sur les redevances cinmatographiques Rponse N 66 du 20 Fvrier 2003

Question : Est-on en droit de demander la rvision de la retenue la source de 10% sur les redevances cinmatographiques verses par les distributeurs nationaux aux socits trangres fournisseurs de films au motif qu'elle fait double emploi avec les droits verss au Bureau Marocain du Droit d'Auteur, en vertu d'une convention signe entre ledit Bureau et les distributeurs de films et exploitants de salles de cinma depuis 1965 ? Rponse : La retenue la source de 10% prvue par les conventions fiscales internationales de non double imposition et par les articles 3-II, 12-1er), 14-I-a) et 37 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits, s'applique aux redevances pour l'usage ou le droit usage des films cinmatographiques, perues par les socits trangres.
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Le montant de cette retenue est considr comme un crdit d'impt imputable sur le montant de l'impt sur le revenu pay par les socits trangres dans leurs pays de rsidence. Quant aux droits verss au Bureau marocain du droit d'auteur, ceux-ci rsultent de l'application d'une taxe parafiscale de 0,80 dh par billet d'entre au cinma au titre de l'usage de droit d'auteur. Cette taxe parafiscale est perue et rpartie par ledit Bureau conformment aux dispositions du dcret n 2-64-406 du 8 mars 1965. En consquence, la double imposition ne peut tre voque du fait que la retenue la source de 10% est supporte par les socits trangres fournisseurs de films alors que la taxe parafiscale est la charge des distributeurs ou exploitants de cinma rsidents.
Retenue de limpt la source sur les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils, sur les produits de placement revenu fixe ainsi que sur les bnfices des tablissements des socits trangres (Article 37 ter)
Retenue de limpt la source sur les produits de placements revenu fixe, (ex taxe sur les produits des placements revenu fixe) Rponse N 257 du 12 Mars 2004
Question : Un lorganisme X aura-t-il la possibilit de rcuprer la taxe sur les produits de placements revenu fixe (T.P.P.R.F) rclame par un organisme Y au titre des exercices 1996 1999 au cas o cette taxe lui sera verse ? Rponse : En cas de rpercussion de la T.P.P.R.F sur lorganisme Y, ladite taxe est imputable sur la cotisation de limpt sur les socits avec droit restitution conformment aux dispositions de larticle 37 ter de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits. Pour bnficier de limputation et ventuellement de la restitution, lorganisme Y. doit rattacher aux produits dexploitation de lexercice au cours duquel la rpercussion a eu lieu le montant de la taxe rpercute qui sanalyse comme un complment du montant brut dintrt soumettre limpt sur les socits. Il y a lieu de prciser que le montant des majorations et pnalits affrentes aux taxes rpercutes par lorganisme X sur lorganisme Y ne sont pas imputables.
Fait gnrateur de la retenue la source sur les dividendes Rponse N 88 du 28 Fvrier 2005
Question : Quel est le fait gnrateur de la retenue la source sur les dividendes pour une socit qui estime que linscription des dividendes dans le compte 4465 (associs dividendes payer) ne vaut ni paiement, ni inscription en compte courant dassocis ni
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mise disposition et ne doit pas, en consquence, donner lieu lapplication de la retenue la source sur le revenu des capitaux mobiliers ? Rponse : En application des dispositions de larticle 37 ter de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits, le fait gnrateur de limpt retenu la source sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils est constitue par : la remise directe des fonds ; linscription en compte ; la mise disposition.
Il convient de souligner qu dfaut de remise directe de fonds aux actionnaires, ou dinscription en compte, les dividendes sont considrs acquis aux actionnaires ds lors quils sont mis leur disposition sans possibilit de rtraction. Cette mise disposition dcoule de la date de la dcision de lassemble gnrale qui dcide de la distribution et par consquent rend les dividendes acquis aux actionnaires sans possibilit de rtraction. Ainsi, le fait gnrateur de la retenue la source sur les dividendes est dtermin par la date de la tenue de lassemble gnrale qui dcide de la distribution des dividendes et non par le mode de comptabilisation desdits dividendes (compte 4463 ou compte 4465).
Chapitre IX : Procdures de rectification des impositions

Notifications pralables et contestations (Article 39)
Notification des dcisions de la commission locale de taxation prises avant le 1er Janvier 2001 Rponse N 49 du 9 Fvrier 2001
Question : Quelle est l'instance habilite (inspecteur ou prsident de la commission locale de taxation) notifier les dcisions de la commission locale de taxation prises avant le 1er janvier 2001 ? Rponse : Les dispositions des - III de l'article 39 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits et de l'article 43 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, telles qu'elles ont t modifies par la loi de finances n 55.00 pour l'anne 2001, sont applicables partir du 1er janvier de la mme anne. Par consquent toute dcision de la commission locale de taxation prise antrieurement au 1er janvier 2001 et qui n'a pas fait l'objet de notification avant cette date, doit tre notifie par l'inspecteur.
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Chapitre X : Les Sanctions

Sanctions pour infractions en matire des dclarations des rmunrations alloues des tiers (Article 46)
Application des dispositions de l'article 46 de l'impt sur les socits Rponse N 159 du 9 Avril 2001
Question : Quel est le traitement fiscal applicable une socit qui a vers des honoraires des contribuables patents, mais qui a omis de porter sur la dclaration des rmunrations alloues aux tiers l'identit ainsi que les sommes perues par quelques uns d'entre eux ? Rponse : Les dispositions du 1er alina de l'article 46 de la loi n 24-86 instituant un impt sur les socits prvoient la rintgration dans le rsultat fiscal de la socit de 25% du montant des rmunrations alloues des tiers dans le cas o celle ci ne produirait pas, dans le dlai prescrit, la dclaration des rmunrations prvue cet effet par l'article 30 de ladite loi (dclaration modle 8306) Par contre, si la dclaration produite est insuffisante ou incomplte, la socit encourt, aux termes du 2me alina de l'article 46 sus vis, une amende de cent dirhams (100) par omission ou inexactitude sans que cette amende, mise par voie de rle, puisse excder mille dirhams (1000). Dans le prsent cas, tant donn que la socit a souscrit une dclaration insuffisante et incomplte dans le dlai lgal, les dispositions du 2me alina de l'article 46 prcit sont applicables.
Sanctions pour infractions aux dispositions relatives au droit de contrle, la vente en tourne et au rglement des transactions (Article 47)
Paiement en espce des ventes d'aliments composs dont le montant est suprieur 20.000 DH Rponse N 457 du 31 Juillet 2000
Question : Quel est le traitement fiscal affrent au paiement en espces des ventes d'aliments composs dpassant les 20.000 DH dont le rglement est effectu directement par le dbiteur sur le compte bancaire du crancier ? Rponse : En vertu des dispositions de l'article 47 de la loi n 24-86 instituant un impt sur les socits et celles de l'article 111 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le revenu " tout rglement d'une transaction effectu autrement que par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement ou virement bancaire, donne lieu l'application, l'encontre de l'entreprise venderesse ou prestataire de
service vrifie, d'une amende gale 6% de la transaction dont le montant est gal ou suprieur 20.000 DH, effectue : entre une socit soumise l'impt sur les socits et des personnes assujetties l'impt gnral sur le revenu, l'impt sur les socits; ou la taxe sur la valeur ajoute et agissant pour les besoins de leur activit professionnelle ; avec des particuliers n'agissant pas pour les besoins d'une activit professionnelle. Toutefois, les dispositions ci-dessus ne sont pas applicables aux transactions concernant les animaux vivants et les produits agricoles non transforms ". S'agissant du secteur avicole, et compte tenu de ses spcificits, pour tout rglement en espces des factures relatives aux ventes d'aliments composs dont le montant est gal ou suprieur 20.000 DH, le versement de l'intgralit de la somme par le dbiteur directement sur le compte bancaire du crancier peut tre considr comme valable.
Rglementation relative aux moyens de paiement Rponse N 24 du 12 Janvier 2004
Question : Quel est le mode de paiement relatif aux ventes de volailles vivants et des ufs de consommation lorsque le montant de la transaction est gal ou suprieur 20 000 DH, sachant que la plupart des clients sont non bancariss ? Rponse : Conformment aux dispositions du paragraphe II de larticle 47 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits, tout rglement d'une transaction effectu autrement que par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement ou virement bancaire, donne lieu l'application, l'encontre de la socit venderesse ou prestataire de service vrifie, d'une amende gale 6 % du montant de la transaction dont le montant est gal ou suprieur 20.000 dirhams . Sagissant des ventes de volailles et des ufs de consommation ralises par les oprateurs du secteur avicole avec des particuliers ne disposant pas de compte bancaire, et compte tenu des spcificits de ce secteur, il est admis pour la socit venderesse de se faire payer par versement bancaire sur la base dun avis de versement comportant : lidentit de la personne physique versante ainsi que le numro de la C.I.N ; lidentit du fournisseur ; le numro de la facture, du bon de livraison ou tout document en tenant lieu et se rapportant lopration objet du versement.
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Demande de renseignements sur la rglementation relative aux moyens de paiement Rponse N 732 du 16 Dcembre 2004
Question : Les ventes de son issu de lcrasement des bls, effectues par les moulins industriels au profit de leurs clients ruraux, sont souvent rgls en espce ou en nature eu gard au degr de bancarisation limit desdits clients. A ce titre, il est demand la non application de lobligation de paiement par chque pour toute transaction destine au monde rural et notamment les ventes de son. Rponse : Conformment aux dispositions du paragraphe II de larticle 47 de la loi n24-86 instituant limpt sur les socits, tout rglement dune transaction effectu autrement que par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement ou virement bancaire, donne lieu lapplication, lencontre de la socit venderesse ou prestataire de service vrifie, dune amende gale 6% du montant de la transaction dont le montant est gal ou suprieur 20.000 dhs. Larticle 47 susvis stipule, par ailleurs, que cette sanction sapplique aux transactions effectues : entre socits soumises limpt sur les socits et des personnes assujetties limpt gnral sur le revenu, limpt sur les socits ou la taxe sur la valeur ajoute et agissant pour les besoins de leur activit professionnelle ; avec des particuliers nagissant pas pour les besoins dune activit professionnelle. Ainsi, les seules exclusions prvues par larticle 47 susmentionn concernent les transactions relatives aux animaux vivants et aux produits agricoles non transforms. Toutefois, les exceptions admises concernent : le retour du chque ou de leffet impay : le vendeur ou le prestataire de services peut se faire payer en espces sous rserve de conserver tout document, attestation ou avis bancaire justifiant le non paiement du chque ou de leffet ; les personnes interdites de chquier : le rglement de la facture peut se faire par virement bancaire au profit du fournisseur ; la clture de compte : lintress peut procder au versement du prix de la vente ou de la prestation de service au compte bancaire du fournisseur sur la base dun avis de versement comportant : lidentit de la personne physique versante ainsi que le numro de la CIN ; lidentit du fournisseur ; le numro de la facture, du bon de livraison ou tout document en tenant lieu et se rapportant lopration objet du versement.
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En consquence, et lexception des cas prcits, les transactions de son issu de lcrasement des bls effectus par les moulins industriels restent soumises aux obligations relatives aux moyens de paiement prvus par larticle 47 de la loi susvise.
Divers
Fiscalit de groupe Rponse N 289 du 10 Mai 2000
Question : Il est propos le renforcement du dispositif juridique et fiscal par l'adoption d'une fiscalit de groupe et ce, conformment la pratique internationale ; car ce dispositif permettrait notamment une complmentarit sur le plan comptable et galement une neutralit fiscale de certaines oprations des membres du groupe. Rponse : Sil n'existe pas encore au Maroc un rgime fiscal spcifique aux groupes de socits, c'est parce qu'il n'y a pas un rgime juridique dfinissant cette notion. Certes, les articles 143 et 144 de la loi n 17-95 relative aux socits anonymes apprhendent les notions de " filiale ", de " participation " et de " contrle " d'une socit par une autre, mais ladite loi ne dfinit pas la notion de groupe en tant que ralit juridique . Par ailleurs, il convient galement de noter que sur le plan comptable, la mthodologie relative aux comptes consolids fait actuellement l'objet d'un projet de loi initi par le Conseil National de Comptabilit (C.N.C.). Or, cette mthodologie constitue un cadre d'accueil indispensable une fiscalit spcifique des groupes, car, elle permet l'tablissement des comptes uniques reprsentatifs de l'activit globale desdits groupes. Nonobstant le vide juridique susvis, Il n'en demeure pas moins que le droit fiscal actuel s'adapte la notion de groupe par certaines dispositions visant, en matire d'impt sur les socits, : viter la double imposition des bnfices distribus par les filiales leur socit mre ; appliquer un rgime fiscal appropri aux centres de coordination constitus au Maroc, sous forme d'une succursale ou d'une filiale d'une socit ou un groupe international dont le sige est situ l'tranger. favoriser la restructuration des entreprises, notamment par le truchement du rgime particulier des fusions de socits.
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Sort des excdents d'acomptes provisionnels : application des dispositions de l'article 25 de la loi de finances 1998/99 Rponse N 99 du 8 Mars 2001
Question : Une socit qui a opt pour la contribution libratoire sinterroge sur le sort des excdents d'acomptes provisionnels des exercices antrieurs 1998 qui ne lui ont pas t restitus au 01/07/1998. Rponse : Le paragraphe II de l'article 25 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 1998/99 relatif la contribution libratoire prvoit que dans la demande d'option, les contribuables et redevables doivent pour la priode couverte par la contribution libratoire, s'engager se dsister de toute rclamation et annuler les crdits reportables la date de clture du dernier exercice de la priode couverte par l'option et provenant des excdents des acomptes provisionnels non imputs ou non restitus la date du premier juillet. Par consquent, les excdents d'acomptes provisionnels affrents aux exercices antrieurs 1998 qui n'ont pas t restitus la socit au 01/07/1998, se trouvent annuls du fait de l'option la contribution libratoire.
Abrogation de la loi n 15-85 relative au code des investissements immobiliers Rponse N 6 du 16 Mai 2001
Question : Quelles sont les rfrences de l'abrogation du code des investissements immobiliers ? Rponse : Cette abrogation a t dicte par l'article 21 de la loi de finances transitoire pour la priode du 1er janvier au 30 juin 1996 n 45-95 promulgue par la dahir n1-25-243 du 8 chabane 1416 (30 dcembre 1995) publi au bulletin officiel n 4339 bis du 31/12/1995. Cette disposition est reprise dans la note circulaire n 702 bis tablie par la Direction des Impts.
Demande d'claircissement sur le fait gnrateur du code immobilier Rponse N 7 du 25 Juin 2001
Question : Quelle est la date prendre en considration pour le dcompte de la priode d'exonration de l'impt sur les socits, institue au profit des promoteurs immobiliers par la loi n 15-85 relatives aux investissements immobiliers, sachant que le permis de construire obtenu en 1992, a fait l'objet de renouvellement en 1993 et en 1994 en raison des modifications apportes aux plans de constructions initiaux ? Rponse : Aux termes des dispositions de la loi n 15-85 instituant des mesures d'encouragement aux investissements immobiliers, telle qu'elle a t modifie par l'article 4 de la loi n 766 Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits
88, une exonration est accorde sur les bnfices rsultant de la ralisation de tout projet de construction dans les communes, zones et centres vises l'article 1er, et ce pendant les cinq premires annes suivant celle de la dlivrance du permis de construire. Dans le cas d'espce, la date de dcompte de la priode d'exonration est l'anne 1993, anne qui suit celle de l'obtention du permis de construire, soit le 8 septembre 1992. Les renouvellements du permis de construire initial intervenant respectivement le 1er fvrier 1993 et le 15 novembre 1994, du fait des modifications des plans de constructions, ne sauraient modifier la date effective de dcompte de la priode d'exonration prcite qui expire fin 1997.
Application des dispositions de la loi n 15-85 relative aux investissements immobiliers Rponse N 8 du 16 Juillet 2001
Question : Quelle est la priode d'exonration accorder une S.C.I, promoteur immobilier, inscrite l'impt des patentes avant le 4 mai 1988, soit le 06.10.1987, mais n'ayant rellement dbut son activit qu'aprs le 4 mai 1988, date de la publication de la loi n 7-88 traitant de la rduction ou de la suppression des avantages accords par la loi n 15-85 ? Rponse : La S.C.I qui n'a dbut son activit qu'aprs le 4 Mai 1988, soit le 9/04/90 date de sa premire autorisation de construire, ne peut prtendre aux avantages accords par la loi n15-85 mais uniquement ceux prvus par la loi n7-88.
Code des investissements immobiliers, priode d'exonration Rponse N 11 du 28 Septembre 2001
Question : Quelles sont les prcisions qui peuvent tre apportes propos de la priode d'exonration de 15 ans laquelle sont ligibles dans le cadre de la loi n 15-85 les promoteurs immobiliers ayant dbut leur activit entre le 9 juillet 1985 et le 4 mai 1988 ? Rponse : Les promoteurs ayant dbut et effectivement exerc leur activit entre le 9 juillet 1985 et le 4 mai 1988 sont ligibles une exonration d'une dure de 15 annes compter du 1er du mois du dbut de l'exercice de l'activit de promotion immobilire au titre de l'impt des patentes, de l'impt gnral sur le revenu ou l'impt sur les socits. Par dbut d'activit, il faut entendre la date de la premire autorisation de lotir ou de construire.
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Avantage accord en faveur des entreprises installes en zone franche d'exportation Rponse N 3 du 19 Mars 2001
Question : Quel est le traitement fiscal des entreprises cres avant le 1er janvier 2001, ayant bnfici de l'autorisation de s'installer dans la zone franche d'exportation de Tanger, mais qui n'ont pas encore dmarr leur activit et qui ne peuvent prtendre l'exonration de 5 ans prvue par la loi de finances 2001 ? Rponse : En vertu des dispositions de l'article 30 de la loi n 19-97 relative aux zones franches d'exportation, tel que modifis par l'article 10 bis de la loi de finances pour l'anne 2001, les entreprises cres compter du 1er janvier 2001 bnficient de l'exonration totale durant les 5 premiers exercices conscutifs compter du dbut de leur exploitation. Toutefois ces entreprises bnficient pour les 10 exercices conscutifs suivants : de l'imposition au taux rduit de 8,75% lorsqu'elles relvent de l'impt sur les socits ; d'un abattement de 80% de l'impt lorsqu'elles relvent de l'impt gnral sur le revenu.
Texte particulier : Attnuation fiscale en matire dimpts directs dans la province de Tanger prvue par le Dahir n 1-63-339 du 16 novembre 1963
Imposition forfaitaire Rponse N 111 du 24 Mars 2003
Question : Un cabinet d'expertise comptable X demande connatre si une socit trangre adjudicataire d'un march de travaux au Maroc, qui opterait pour l'imposition forfaitaire, pourrait bnficier de l'attnuation fiscale prvue par le dahir n 1 - 63 - 339 du 16/11/1963 relatif la province de Tanger. Il est prcis que la socit en question envisage d'exercer son activit par l'intermdiaire d'un tablissement stable. Rponse : Conformment aux dispositions de l'article 18 de la loi n 24 - 86 relative l'impt sur les socits, les socits trangres qui exercent au Maroc par l'intermdiaire d'un tablissement stable une activit imposable dans le cadre d'un march de travaux, de construction ou de montage, conclu avec une personne de droit public ou priv marocain peuvent opter lors du dpt de la dclaration d'existence ou aprs la conclusion de chaque march pour l'imposition forfaitaire, au taux de 8%, applicable sur le montant total du march hors taxe. Ce rgime optionnel est libratoire de la retenue la source prvue l'article 37 et 37 ter de la loi n 24-86 susvise.
A cet effet, il convient de prciser que la socit trangre en question, installe Tanger, peut bnficier des attnuations fiscales prvues par le dahir de 1963 prcit pour le chiffre d'affaires ralis exclusivement dans ladite province de Tanger.
Oprations ligibles l'attnuation fiscale en matire dimpts directs dans la province de Tanger prvue par le Dahir n 1-63-339 du 16 Novembre 1963 Rponse N 218 du 19 Mai 2003
Question : Une socit installe dans la province de Tanger et dont l'activit est la fabrication des panneaux publicitaires et qui effectue des oprations aussi bien dans le ressort de ladite province que dans le reste du Maroc sinterroge sur les oprations ligibles aux mesures d'attnuation fiscale prvue par le Dahir n 1-63-339 du 16 novembre 1963. Rponse : En vertu des dispositions de l'article 2 du Dahir prcit, les contribuables rsidents ou ayant leur sige dans la province de Tanger bnficient de la rduction de 50% de l'impt des patentes et de l'impt sur les socits se rapportant l'activit exerce dans ladite province. A cet effet, la socit X a droit au bnfice de la rduction prcite pour le chiffre d'affaires affrent aux oprations : de vente dont la livraison et la facturation sont ralises par la socit partir de Tanger ; de travaux, d'implantation, d'affichage, d'entretien, de maintenance et de location effectus exclusivement dans la province de Tanger. Par contre, les travaux d'implantation, d'affichage, d'entretien, de maintenance et de location raliss en dehors de la province de Tanger ne peuvent prtendre la rduction prvue par le Dahir de 1963.
Traitement fiscal relatif la cession de droits concernant une marque Rponse N 126 du 20 Mars 2001
Question : Quel est le traitement fiscal des produits provenant de la cession des droits relatifs " une marque de produits par une socit franaise une Socit Marocaine " ? Rponse : La convention Franco-marocaine ne prvoit pas l'imposabilit des redevances dcoulant de cessions de brevets, marques de fabrique, modles, plans et formules. Par consquent, le montant de la cession de cette marque par cette socit franaise n'est pas soumis au Maroc la retenue la source au titre de l'impt sur les socits.
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Exonration des revenus agricoles (Dahir n1-00-351 du 26 dcembre 2000)

Demande de renseignement relative lexonration de lactivit agricole Rponse N 104 du 2 Mars 2005
Question : Le dahir royal qui exonre lactivit agricole jusqu lanne 2010 sapplique-t-il aux personnes morales dont lactivit se limite uniquement lexploitation agricole ? Rponse : En vertu de larticle 12 de la loi n 55-00 pour lanne budgtaire 2001, promulgue par le dahir n1-00-351 du 26 dcembre 2000, les revenus agricoles, tels que dfinis larticle 38 de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu, sont exonrs de tout impt jusquau 31 dcembre 2010. Il sagit en loccurrence, des revenus provenant des exploitations agricoles et de toute autre activit de nature agricole non soumise limpt des patentes. En consquence, les revenus agricoles tels que dfinis larticle 38 prcit, raliss par les personnes physiques ou morales sont concerns par ladite exonration.
Fiscalit applicable aux instruments financiers et aux compagnies d'assurances Rponse N 12 du 20 Dcembre 2001
Question : Quelle est le rgime fiscal applicable aux instruments financiers et aux compagnies d'assurances ? Rponse : Les rponses aux questions relatives la fiscalit applicable aux instruments financiers figurent dans le tableau n I et celles relatives aux compagnies d'assurances dans le tableau n II. Des prcisions ont t apportes par ailleurs aux modes d'imposition des produits et profits sur cession de titres non inscrits en compte raliss par des personnes physiques ainsi que des commissions affrentes aux transactions portant sur les valeurs mobilires effectues par les socits de bourse en matire de taxe sur la valeur ajoute.
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Tableau n I : Fiscalit des instruments financiers A - La fiscalisation des instruments financiers prend en considration les spcificits de chaque catgorie de produit ou de revenu savoir : dividendes, les intrts et les plus values : les
PERSONNES IMPOSABLES LIBELLE Personnes rsidentes : Personnes physiques et Morales Personnes non rsidentes : Personnes physiques et morales 10 % libratoire de l'impt gnral sur le revenu (IGR) et de l'impt sur les socits (IS) sous rserve de l'application des conventions de non double imposition. BASE IMPOSABLE ET OBLIGATIONS DE VERSEMENT PERSONNES ET PRODUITS EXONERES
a) Produits des actions, parts Retenue la source de 10% sociales et revenus assimils libratoire de l'impt gnral sur le revenu (IGR) et de l'impt sur les socits (IS) Toutefois l'impt nest pas prlev lorsque la Personne Morale Rsidente (PMR) est identifie, charge pour elle dinclure ces dividendes dans son rsultat imposable avec toutefois un abattement de 100%. Lidentification seffectue par la production dune attestation de proprit des titres comportant le numro darticle dimposition lI.S.
- Les produits dactions ou part Produits imposables La retenue la source susvise porte sociales et autres revenus sur : assimils verss lEtat et les collectivits locales. - les produits provenant de la distribution - Les produits des actions de bnfices par les socits soumises appartenant la banque de plein droit ou sur option l'impt sur europenne dinvestissement les socits ; Produits exonrs -les sommes prleves sur les - Les bnfices raliss au Maroc par les bnfices et verses pour le rachat dactions par les socits tablissements de socits trangres ; concessionnaires de services - Dividendes distribues par les publics ou communaux, ainsi que organismes de placement collectif en pour le rachat dactions ou de parts par les organismes de placement valeurs mobilires (OPCVM). collectif en valeurs mobilires (OPCVM) - Distributions occultes - les dividendes distribus par les banques Offshore leurs actionnaires (art. 18 de la loi n 5890) ;
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PERSONNES IMPOSABLES LIBELLE Personnes rsidentes : Personnes physiques et Morales Personnes rsidentes : Personnes physiques et Morales BASE IMPOSABLE ET OBLIGATIONS DE VERSEMENT PERSONNES ET PRODUITS EXONERES
a) Produits des actions, parts sociales et revenus assimils (suite)
Obligation de versement :
- les dividendes distribus par les
La retenue la source est opre, pour le socits holding offshore, au prorata compte du trsor, par les comptables du chiffre d'affaires correspondant publics, les organismes bancaires et de aux prestations de service
crdits, publics et privs, les socits, les exonres (art. 34 de la loi n 58entreprises et tablissements qui servent, 90) ; inscrivent en compte ou mettent la - les dividendes distribus par les disposition de leur sige ltranger lesdits socits implantes dans des zones produits. Le montant de l'impt ainsi retenu franches d'exportation des non doit tre vers par lesdits organismes, rsidents. socits et tablissements la caisse du dividendes Par sont contre si lesdits verss des
percepteur du lieu de leur sige social, de rsidents, ils sont soumis au taux leur principal tablissement au Maroc, de libratoire de 7,5 % (art 32 de la loi leur rsidence habituelle ou de leur n 19-94 relative aux zones
domicile fiscal dans le mois suivant celui franches d'exportation. au cours duquel les produits ont t pays, mis disposition ou inscrits en compte.
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PERSONNES IMPOSABLES LIBELLE Personnes rsidentes : Personnes physiques et Morales b) les produits de placements revenu fixe - 30 % libratoire de lI.G.R. pour les bnficiaires personnes physiques l'exclusion de ceux qui sont assujettis l'IGR selon le rsultat net rel ou le rsultat net simplifi. - 20 % imputable sur les cotisations de l'IS ou de l'IGR en ce qui concerne les socits passibles de l'I.S ainsi que les personnes physiques et les personnes morales relevant de l'I.G.R selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi. Personnes non rsidentes : Personnes physiques et morales 10 % prvue par larticle 12 de lI.S. et larticle 19 de lI.G.R. sous rserve de l'application des conventions fiscales de non double imposition BASE IMPOSABLE ET OBLIGATIONS DE VERSEMENT PERSONNES ET PRODUITS EXONERES
Produits imposables L'impt retenu la source porte sur les intrts et autres produits similaires des : -obligations - bons de caisse crances hypothcaires - crances privilgies crances chirographaires - cautionnements en numraire - bons du trsor titres des organismes de placements collectifs en valeurs mobilires lorsqu'ils gnrent des intrts - titres des fonds de placements collectifs en titrisation F.P.C.T(loi n 10-89 relative la titrisation : article 77) - les titres de crances ngociables (certificats de dpts, bons de socits de financement et les billets de trsorerie)
- Les intrts des livrets de la caisse dpargne nationale. - les produits verss aux organismes bancaires et de crdit dans le cadre de leur activit professionnelle ; - les intrts de prts et autres placements revenu fixe pour les non rsidants consentis l'Etat ou garantis par lui ; - les intrts affrents aux dpts en devises ou en dirhams convertibles - des intrts de prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure 10 ans ; - les intrts de prts accords par la Banque Europenne dInvestissement ;
- les intrts servis sur les dpts et autres placements effectus en devises convertibles - produits provenant des dpts auprs des banques offshore (art. 8 de la loi terme, dpts vue, dpts sur n 58-90). carnet et des comptes courants.
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PERSONNES IMPOSABLES LIBELLE Personnes rsidentes : Personnes physiques et Morales b) les produits de placements revenu fixe (suite) Personnes non rsidentes : Personnes physiques et morales BASE IMPOSABLE ET OBLIGATIONS DE VERSEMENT PERSONNES ET PRODUITS EXONERES
Obligations de versement La retenue la source est opre par les comptables publics, les organismes
bancaires et de crdit, les socits et entreprises qui servent les intrts et autres produits similaires des placements et doit tre verse la caisse du percepteur du lieu de leur sige social dans le mois suivant celui au cours duquel les produits ont t pays, mis
disposition ou inscrits en compte.
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LIBELLE
PERSONNES IMPOSABLES (Personnes physiques rsidentes)*
Base imposable et Obligations de versement et de dclaration

Dtermination du profit net Le profit net de cession imposable est constitu par la diffrence entre : . le prix de cession diminu des frais supports par le cdant ; . et le prix d'acquisition major des frais supports l'occasion de l'acquisition (frais de courtage et de commission). En ce qui concerne les obligations et autres titres de crance, les prix de cession et dacquisition sentendent du capital du titre, exclusion faite des intrts courus et non encore chus aux dates desdites cession et acquisition. En cas de cession de titres de mme nature acquis des prix diffrents, le prix d'acquisition retenir est le cot moyen pondr desdits titres. -Obligations de versement et de dclaration : . L'impt gnral sur le revenu est dclaratif lorsqu'il s'agit des profits nets rsultant des cessions de titres non inscrits en compte auprs d'un intermdiaire financier habilit teneur de comptes titres. A ce titre une dclaration annuelle doit tre remise en mme temps que le versement au receveur de l'enregistrement du lieu de rsidence du redevable au plus tard le 31 mars de l'anne qui suit celle au cours de laquelle les cessions ont t effectues.
Profits exonrs
c) les profits raliss par les - 10 % pour les profits nets rsultant des cessions d'actions et autres titres de capital personnes physiques ainsi que d'actions ou parts d'OPCVM dont rsidentes sur les cessions de l'actif est investi d'au moins 60 % d'actions et autres titres de capital. valeurs mobilires et autres - 20 % pour les profits nets rsultant des titres de capital et de crance cessions d'obligations et autres titres de crance ainsi que d'actions ou parts mis par les personnes d'organismes de placement collectif en morales de droit public ou priv valeurs mobilires dont l'actif est investi en permanence hauteur d'au moins 90 % et les OPCVM. d'obligations et autres titres de crance. - 15 % pour les profits nets rsultant des cessions d'actions ou parts d' d'organismes de placement collectif en valeurs mobilires diversifis
- le profit affrent la partie de la valeur des cessions qui nexcde pas 20 000 DH par an ; - les profits sur cession dactions mises par les socits prpondrance immobilire ; - les profits sur cession dactions mises par les socits immobilires transparentes ; - les profits nets raliss par les personnes physiques sur les cessions d'actions cotes la bourse des valeurs de Casablanca ainsi que des actions ou parts d'OPCVM dont l'actif est investi en permanence hauteur d'au moins 85 % d'actions cotes et pendant 4 ans compter du 1er janvier 2002 et jusqu'au 31 dcembre 2005.
Limpt sur les profits de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance nest d que par les personnes physiques rsidentes.
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LIBELLE
PERSONNES IMPOSABLES (Personnes physiques rsidentes)
Base imposable et Obligations de versement et de dclaration . Toutefois, l'impt fait l'objet d'une retenue la source effectue par les intermdiaires financiers susviss lorsqu'il s'agit des profits nets rsultant de cessions de titres inscrits en compte auprs desdits intermdiaires financiers. Ces derniers doivent verser le montant de l'impt ainsi retenu avant le 1er fvrier de chaque anne la caisse du receveur de l'enregistrement du lieu de leur sige et produire une dclaration annuelle rcapitulant pour chaque titulaire de titres les cessions effectues chaque anne par ledit titulaire, au plus tard le 31 mars de lanne qui suit celle desdites cessions, linspecteur des impts du lieu de leur sige. - Les moins values subies au cours d'une anne sont imputables sur les plus-values de mme nature ralises au cours du mme anne et les moins-values qui subsistent en fin d'anne sont reportables sur l'anne suivante.
Profits exonrs
c)les profits raliss par les personnes physiques rsidentes sur les cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance mis par les personnes morales de droit public ou priv et les OPCVM (suite)
- A dfaut de plus-value ou en cas de plus-value insuffisante pour que l'imputation puisse tre opre en totalit, la moinsvalue ou le reliquat de la moins value peut tre impute sur les plus-values des annes suivantes jusqu' l'expiration de la quatrime anne qui suit la ralisation de la moins value.
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B - Abattements prvus au titre des produits des instruments financiers

a) pour les personnes physiques : titres non inscrits en comptabilit Exonration du profit ou la fraction du profit ralis par les personnes physiques rsidentes affrent au montant de cession n'excdant pas 20000 DH par an ;
b) pour les personnes morales et les personnes physiques : titres inscrits en comptabilit
Rgime de droit commun Les profits et plus-values sur les cessions ou les retraits des valeurs immobilises ralises par les entreprises, personnes physiques et morales, bnficient d'un abattement modul selon la dure de dtention desdites valeurs En cours dexploitation : - 25 % si le dlai coul entre l'anne d'acquisition de chaque lment retir de l'actif ou cd et celle de son retrait ou de sa cession, est suprieur deux ans et infrieur ou gal quatre ans ; - 50 % si ce dlai est suprieur quatre ans et infrieur ou gal huit ans ; - 70 % si ce dlai est suprieur huit ans. De l'exonration totale du profit net global des cessions si l'entreprise s'engage, par crit rinvestir le produit global des cessions effectues au cours d'un mme exercice, dans un dlai maximum de trois annes en biens d'quipement ou en immeubles et de les conserver dans l'actif du bilan pendant un dlai de cinq ans. En fin dexploitation - 50% si le dlai coul entre lanne de la constitution de la socit et celle du retrait ou de la cession des biens est gal quatre ans au moins et infrieur huit ans ; - deux tiers si ce dlai est gal ou suprieur huit ans.
Rgime drogatoire et temporaire Les personnes morales soumises l'impt sur les socits peuvent opter pour un abattement de 50 % de limpt sur les socits sur les plus-values et profits net rsultant du retrait ou de la cession en cours dexploitation dactions cotes la Bourse des valeurs du Maroc et dactions ou parts dOrganismes de Placement Collectif en Valeurs Mobilires (OPCVM) dont lactif est investi en permanence hauteur dau moins 85 % dactions cotes quelle que soit la dure de leur dtention. Cette mesure est transitoire, elle est applicable pour une dure de 4 ans entre le 1er janvier 2002 et le 31 dcembre 2005.
C - Les produits et profits raliss par les personnes physiques sont soumis au rgime de la retenue la source sauf pour les profits raliss par les personnes physiques sur cession de titres non inscrits en compte auprs d'un intermdiaire financier habilit (titres non cotes en bourse) qui restent soumis au rgime dclaratif.
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D - Les commissions affrentes aux transactions relatives aux valeurs mobilires effectues par les socits de bourse sont soumises la taxe sur la valeur ajoute au taux de 7%. Tableau n II Rgime fiscal des compagnies dassurance
LIBELLE I- En matire dimpt sur les socits 1-Chiffre daffaires : REGIME FISCAL Selon les dispositions de larticle 6 de la loi n 24 86 instituant limpt sur les socits, le chiffre daffaires est constitu par les recettes et crances acquises se rapportant aux produits livrs, services rendus et aux travaux immobiliers ayant fait lobjet dune rception partielle ou totale, quelle soit provisoire ou dfinitive. - Taux applicable aux compagnies dassurance est de 39,6 % Il ressort des dispositions de larticle 15 prcit que les profits - En vertu de larticle 15 de limpt sur les socits, la base de la et gains exceptionnels ainsi que les livraisons soi-mme CM comprend : dimmobilisations ne font pas partie de la base de la . Chiffre dAffaires cotisation minimale. . Produits Accessoires et produits financiers . Subventions, dons et primes. Les dispositions de larticle 30 de limpt sur les socits prvoient que la dclaration sur ltat 8306 comprend des honoraires commissions, courtage et autres rmunrations de mme nature ainsi que les R.R.R O accords aprs facturation. Les commissions dfinies comme abattement pour le calcul de la prime de rassurance ne sont pas vises par les dispositions de larticle 30 de limpt sur les socits relatif la dclaration des honoraires modle 8306. OBSERVATIONS
2-Taux dimposition et base de calcul de la cotisation minimale (CM) :
3-Oprations de rassurance : a) Commissions ou dductions de rassurance :
b)Intrts sur dpt de rassurance :
Les fonds appartements aux socits de rassurance en dpt Intrts passibles de la T.V.A. et de limpt retenu la chez la socit dassurance titre de gage gnrent des intrts source. qui sur le plan fiscal sont traits comme tels. Cest une provision pour charges qui doit rpondre la dfinition des provisions prvues larticle 7,8 de limpt sur les socits. La partie non utilise pour la gestion des sinistres devrait tre rintgre au rsultat fiscal. le rassureur ne peut constituer une provision pour frais de gestion.
c)-Chargement de gestion de 5% :
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LIBELLE 4-Dclaration I.S. :
REGIME FISCAL Pas de drogation la rgle gnrale qui fixe le dlai dans les trois mois suivant la date de clture de lexercice.
OBSERVATIONS
5-Ajustements de primes :
Quand ces montants sont accords hors factures, ici hors primes Les ristournes hors primes mises doivent tre dclares sur mises. Leur traitement fiscal est dfini larticle 30 de la loi limprim modle 8306. n 2486.
6-Dlai dencaissement :
Lorsque le dlai dencaissement est dpass les montants en souffrance doivent gnrer des intrts comptabiliser dans les produits financiers.
Les produits financiers sont rintgrs au rsultat fiscal.
7-Provisionnement des primes impayes La provision pour primes impayes doit tre justifies (article 7,8 I.S.)
Cette provision nest dductible fiscalement que si elle est accompagne dun recours juridictionnel.
8-Provision pour investissement :
Larticle 7 bis I C de la loi I.S. Limite la provision pour investissement 20% des bnfices avant impt et 30% du montant de linvestissement. Larticle 7 3 fixe la valeur unitaire maximale des cadeaux publicitaires 100dh.
9-Cadeaux la clientle :
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LIBELLE II-En matire dimpt patentes : des
REGIME FISCAL Chaque socit dassurance est impose sur la totalit de la valeur locative.
OBSERVATIONS - Lorsque le local est exploit par un courtier ou un dmarcheur, le local est impos au nom du courtier ou du dmarcheur uniquement. Lorsque le local est exploit par un agent dassurance qui reprsente un ou plusieurs compagnies, limpt des patentes est tabli au nom de lagent ainsi quau nom de chacun des compagnies reprsentes sur la base du montant total de la VL.
80
LIBELLE II I- En matire dimpt gnral sur le revenu 1- Assurance-vie : a) Contrats individuels :
REGIME FISCAL Article 99 de l'impt gnral sur le revenu les contribuables bnficient d'une dduction d'impt gale 10% du montant des primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs d'assurance-vie d'une dure gale au moins dix ans souscrits par les intresss auprs de socits ou mutuelles d'assurances tablies au Maroc. La base de calcul de la dduction ne peut pas dpasser 9.000 dirhams par an. Article 9-III de l'impt gnral sur le revenu Sont dductibles de l'IGR dans la limite de 6 % dudit revenu global imposable, les primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs d'assurance retraite d'une dure gale au moins dix ans souscrits auprs des socits d'assurances tablies au Maroc et dont les prestations sont servies aux bnficiaires partir de l'ge de cinquante ans rvolus.
OBSERVATIONS Il y a lieu de signaler qu'il y a une distinction entre les contrats d'assurances vie et les contrats d'assurances retraites. Les contrats d'assurances vie individuels ou collectifs bnficient d'une dduction d'impt gale 10% du montant des primes ou cotisations se rapportant audits contrats d'une dure gale au moins dix ans souscrits par les intresss auprs des socits ou mutuelles d'assurances tablies au Maroc. La base de calcul de la dduction ne peut dpasser 9000DH par an. Par ailleurs, ce sont les primes ou cotisations se rapportant aux contrats d'assurances retraite individuels ou collectifs souscrits pour une dure gale au moins 10ans auprs des socits des assurances tablies au Maroc qui bnficient d'une dduction dans la limite de 6% du revenu global imposable.
Article 66 de l'impt gnral sur le revenu Sont exempts de l'impt : 9) les retraites complmentaires souscrites paralllement aux rgimes viss au a) du 2 de l'article 68 de la prsente loi et dont les cotisations ne sont pas admises en dduction pour la dtermination du revenu net imposable ; La loi prvoit la dduction dans la limite de 6 % du revenu global imposable. Si l'assur n'a pas bnfici de ladite dduction, il peut demander la rgularisation par voie contentieuse dans la limite du dlai de la prescription. N. B : Sont galement dductibles du revenu global imposable les charges de la scurit sociale calcules sur la base dun salaire mensuel ne dpassant pas 6 000 DH au taux suivant : 0,22 % pour les prestations court terme 3,04 % pour les prestations long terme
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D'autre part, la dductibilit des intrts de logement est prvue par l'article 9 II de l'IGR. De ce fait, la dduction en question se rapportant au contrat d'assurance retraite complmentaire ne peut avoir lieu que dans le cadre de la dclaration souscrite annuellement par le bnficiaire. b) Contrats collectifs Pour l'exonration des contrats d'assurance collectifs souscrits par des employeurs au profits de l'ensemble des salaris, il y a lieu de signaler que les primes supportes par lesdits employeurs sont dductibles pour ces derniers et sont considres comme avantage soumis l'IGR pour le salari. Constituent un avantage imposable chez les salaris Les compagnies d'assurances ne peuvent bnficier du rgime rserv exclusivement aux institutions spcialises ou les tablissements de banque et de crdit, dment autoriss effectuer ces oprations.
2- Intrt sur les prts logement
3- Prts au personnel
Le diffrentiel de taux constitue un avantage imposable chez les salaris Conformment au VI de lannexe II du code de lenregistrement sont galement dduites : les primes, surprimes ou cotisations que les entreprises dassurance justifieront navoir pas recouvres par suite de la rsiliation ou de lannulation des contrats . Ces dductions autorises par la loi constituent une exception au principe de lexigibilit de la taxe la date dchance des primes surprimes ou cotisations. Cette possibilit de dduction vite aux socits dassurance de payer limpt sur des primes chues mais qui nauraient pas t recouvres. Cependant la dduction des primes correspondantes aux contrats annules est subordonne ce que le total des primes dductibles ce titre soit indiqu sparment sur le relev des primes dductibles, charge pour es compagnies dassurance de fournir les pices justificatives pour chaque contrat rsili ou annul.
IVEn matire de taxe sur les assurances
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IV - En matire de taxe sur les assurances
Conformment au VI de lannexe II du code de lenregistrement Ces dductions autorises par la loi constituent une exception au sont galement dduites : les primes, surprimes ou cotisations que principe de lexigibilit de la taxe la date dchance des primes les entreprises dassurance justifieront navoir pas recouvres par surprimes ou cotisations. suite de la rsiliation ou de lannulation des contrats . Cette possibilit de dduction vite aux socits dassurance de payer limpt sur des primes chues mais qui nauraient pas t recouvres. Cependant la dduction des primes correspondantes aux contras annules est subordonne ce que le total des primes dductibles ce titre soit indiqu sparment sur le relev des primes dductibles, charge pour les compagnies dassurance de fournir les pices justificatives pour chaque contrat rsili ou annul. En vertu du IV de lannexe II prcit la taxe est acquise au trsor Ces annulations ne doivent concerner que lexercice en cours. la date dchance des primes, surprimes ou cotisations. Celles affrentes aux exercices antrieurs doivent faire lobjet dune Et selon le VI du mme annexe la taxe est liquide sur le total des demande en restitution. primes, surprimes ou cotisations chues chaque anne.
Il sensuit que la fraction de prime correspondant une diminution de prime nest pas dductible de la base taxable, quelle ait fait lobjet dune ristourne lassur ou dune simple annulation. Entrent dans cette catgorie : les bonifications pour non sinistre qui sont destines gratifier la non survenance daccident pendant un certain temps ; les ristournes pour bonne arrive qui sont des remises sur primes consenties par les assureurs au profit de souscripteurs de contrat dassurances maritime chaque fois que lopration assure na fait lobjet daucune rclamation de la part de lassur. Dans la pratique suivie actuellement, les contributions aux diffrents fonds (fonds de garantie automobile, fonds cres par la lgislation sur les accidents de travail, fonds de solidarit des assurances), sont soumises aux mmes rgles de liquidation et de recouvrement que la taxe sur les assurances et leur versement seffectue selon les mmes modalits.
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QUESTIONS FISCALES RELATIVES A

LIMPOT SUR LES SOCIETES

CHAPITRE I : CHAMP DAPPLICATION ...................................................... 7

TERRITORIALITE (ARTICLE 3) ...............................................................................8

EXONERATIONS (ARTICLE 4) ..............................................................................11

CHAPITRE II : BASE IMPOSABLE ............................................................ 16

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

PRODUITS IMPOSABLES (ARTICLE 6) ....................................................................25

CHARGES DEDUCTIBLES (ARTICLE 7) ....................................................................29

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

PRODUITS DES ACTIONS OU PARTS SOCIALES ET REVENUS ASSIMILES (ARTICLE 9).........39

PRODUITS DE PLACEMENTS A REVENU FIXE (ARTICLE 9 QUATER) ................................41

TAUX DE LIMPOT (ARTICLE 14) ..........................................................................48

CHAPITRE III : LIQUIDATION DE LIMPOT ............................................. 48

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

PAIEMENT DE LIMPOT (ARTICLE 16)....................................................................49

REGIMES PARTICULIERS DES FUSIONS DE SOCIETES (ARTICLE 20)..............................52

CHAPITRE V : REEVALUATION DES BILANS ............................................ 55

CHAPITRE VI : DECLARATIONS FISCALES............................................... 56

DECLARATIONS DE CESSATION, FUSION, SCISSION OU TRANSFORMATION DE SOCIETE (ARTICLE 28)..................................................................................................56

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

CHAPITRE VII : OBLIGATIONS COMPTABLES ET CONTROLE DE LIMPOT 58

CHAPITRE IX : PROCEDURES DE RECTIFICATION DES IMPOSITIONS..... 61

CHAPITRE X : LES SANCTIONS................................................................ 62

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

EXONERATION DES REVENUS AGRICOLES (DAHIR N1-00-351 DU 26 DECEMBRE 2000) 70

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

Chapitre I : Champ dapplication

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

Formation ltranger du personnel de lentreprise X Rponse N 231 du 18 Mars 2004

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

Rgime fiscal applicable aux centres de coordination Rponse N 33 du 3 Fvrier 2003

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

Chapitre II : Base imposable

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

Rgime fiscal du Groupement dIntrt Economique Rponse N 221 du 30 Avril 2001

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

Avantages fiscaux relatifs au statut dexportateur Rponse N 129 du 10 Janvier 2004

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

Exonration dinvestissements immobiliers Rponse N 106 du 2 Mars 2005

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

Opration en devises Rponse N 123 du 4 Mars 2005

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

Produits imposables (Article 6)

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

Rgime fiscal d'une socit d'levage Rponse N 457 du 14 Novembre 2002

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

Rgime fiscal applicable aux exportateurs indirects Rponse N 42 du 4 Fvrier 2003

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

Charges dductibles (Article 7)

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

Rgime fiscal des chques-cadeau Rponse N 64 du 19 Fvrier 2003

Question : Quels sont

les avantages fiscaux prvus pour les entreprises lors de l'achat de