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TECHNICIEN COMPTABLE DENTREPRISES

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SOMMAIRE
Page
CHAPITRE PRELIMINAIRE

1ER CHAPITRE : LA CONSTITUTION DES SOCIETES

I- Aspect juridique

II- Aspect comptable

10

III- Aspect fiscal

11

2EME CHAPITRE: LA REPARTITION DES BENEFICES

25

I- Dfinition des concepts

25

II- Aspect technique

26

3EME CHAPITRE: LA MODIFICATION DU CAPITAL DES SOCIETES


I- L'augmentation du capital

34
34

1. Socits de personnes

35

2. Socits de capitaux

40

II- La rduction et l'amortissement du capital

43

A. La rduction du capital

43

B. Amortissement du capital

46

4EME CHAPITRE: LA DISSOLUTION DES SOCIETES

48

I- Aspect juridique et fiscal

48

II- Aspect comptable

50

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Module : Comptabilit des socits


RESUME THEORIQUE & PRATIQUE

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CHAPITRE PRELIMINAIRE
La comptabilit des socits est l'ensemble des traitements comptables rgissant les
oprations spcifiques aux socits. Elle fait partie intgrante de la comptabilit gnrale.
En effet, les traitements de la comptabilit des socits utilisent les mmes supports
que ceux de la comptabilit gnrale
Les principales oprations que l'on rencontre dans tous types de socits sont les
suivantes:
- Oprations de constitution (1er chapitre)
- Oprations de rpartition des bnfices (2me chapitre)
- Oprations de modification du capital (3me chapitre)
- Oprations de dissolution et liquidation. (4me chapitre)
Il est souligner que d'autres aspects de la comptabilit des socits tels que l'emprunt
obligataire, la fusion, la consolidationetc. seront traits dans les prochains travaux.
Avant de rentrer dans le vif du sujet, il nous parat ncessaire de rappeler certaines
gnralits et notions de base sur les socits au maroc.
1. Description gnrale de la socit:
* Du point de vue juridique: Une socit est un contrat par lequel deux ou plusieurs personnes
physiques ou morales mettent en commun leurs apports afin de partager le bnfice
* Du point de vue conomique: Une socit est un regroupement de moyens humains,
matriels et financiers sous une direction autonome ou dcentralise, ayant pour principale
fonction de produire des biens et services afin de satisfaire les besoins des consommateurs et
par consquent raliser un bnfice.
2. Classification juridique des socits:
Sur le plan juridique, les diffrents types de socits reconnues au Maroc sont classs en
quatre catgories savoir:
a- Les socits de personnes: Socit en nom collectif, socit en commandite simple et
socit en participation
b- Les socits de capitaux: Socit anonyme et socit en commandite par actions

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c- La socit responsabilit limite, forme hybride entre les socits de capitaux et les
socits de personnes
d- Les socits rglementation particulire: Socits d'investissement, socits coopratives,
socits mutualistes, groupements d'intrt conomique.etc.
3. Caractristiques des principales socits:
(Voir tableau page suivante)

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Rapports des

Responsabilit des

associs

associs

Socits

Caractristiques des socits

- Les associs dtiennent des parts sociales en principe


incessible
-Les associs doivent avoir la qualit de commerant
Socit en

Intuitu

nom collectif

personae

Illimite

- Solidarit entre les associs


- Nom de la socit: dnomination sociale pouvant contenir des
noms d'associs
- La socit est dirige par des grants
- Les associs dtiennent des actions ngociables
- Rgles particulires de constitution pour protger les associs

Socit
anonyme

- Nom de la socit: dnomination sociale

Considration
des apports

Limite
- Deux types de direction:

Soit conseil d'administration + direction gnrale

Soit conseil de surveillance + directoire

- Les associs dtiennent des parts sociales en principe


Socit
responsabilit
limite

incessibles
Intuitu
personae

- Nom de la socit: dnomination sociale, toutefois, une raison

Limite

sociale est admise


- La socit est dirige par des grants

Intuitu
personae

Limite

Simple

Parts sociales
- Raison sociale
Intuitu
personae

Illimite

- Qualit de commerant
- Solidarit

- Dnomination sociale
- Grants

Par actions
Cosidration
des apports

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Limite

- Actions ngociables

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1ER CHAPITRE : LA CONSTITUTION DES SOCIETES

I-

ASPECT JURIDIQUE

La constitution de toute personne morale se traduit par des formalits juridiques et


administratives quon peut rsumer dans les tapes suivantes :
Etape 1 :
Formalits

Pices fournir

(Dahir n1-96-83 du 15 Rabi I 1417 portant promulgation de la loi 15 95


formant code du commerce)
Demande faite sur imprim fourni par lOMPIC contenant les informations
suivantes :
Qualit du dposant sil sagit dun mandataire.
3 dnominations, abrviations sil y a lieu, par ordre de prfrence.
Nature de lactivit exercer.
adresse commerciale
forme juridique de lentreprise
nature de la demande (cration)
Photocopie de :
Carte nationale didentit du demandeur.
carte dimmatriculation pour les trangers rsidents
passeport ou toute autre pice didentit
Cachet du cabinet dans le cas ou le demandeur est une
personne morale.

Frais

30 DH frais de recherche- timbres de quittance de 20,75DH ( 20+0,5+0,25)100 DH frais de lattestation

Administrations
concernes

OMPIC

Etape 2 :

Formalits
Pices fournir

(Dcret n 2-58-1151 du 24 dcembre 1958)


Statut et PV en exemplaires suffisants dont un est gard par le service pour les
archives.

Frais

Droits denregistrement (voir aspect fiscal)


timbre de 20 DH pour chaque feuille
Sont enregistrs un droit fixe de 50 DH les statuts et les PV de
constitution.

Administrations
concernes

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Direction des Impts ( Bureau de lEnregistrement)

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Etape 3 :

formalits

(Dahir n 1-61-442 du 30.12..1961)

Pices fournir

Frais

Demande manuscrite dinscription la patente prcisant lactivit et


ladresse du local professionnel.- Justificatif de loccupation du local
professionnel.
Copie de la CIN du reprsentant lgal de la socit
Statut + PV de lassemble constitutive.

Pas de frais

Administrations
concernes

Direction des Impts ( services des assiettes)

Etape 4 :
formalits
Pices fournir

(Loi n 17-89 instituant lIGR, Loi 24-86 instituant lIS, Loi n30-85
instituant la TVA)
dclaration de lexistence (formulaire dlivr par le service) + demande
doption pour limpt

frais

Pas de frais

Administrations
concernes

Direction des Impts

Etape 5 :

Pices fournir

Frais

dclaration dimmatriculation
Certificat ngatif
Statut lgalis et enregistr.
Procs Verbal de lassemble gnrale constitutive pour les SA et
SNC.
Dclaration de souscription et de versement pour les socits
anonymes
Attestation de blocage dlivre par la banque
Dclaration de conformit.

Taxe judiciaire de 200 DH

Administrations
concernes
Etape 6 :
Formalits

Pices fournir

Tribunal de Commerce

(pour la SA, la publicit au BO se fait aprs limmatriculation au RC)

Frais

Qualit du dposant sil sagit dun mandataire.


Statuts
Procs Verbal de lassemble gnrale constitutive pour les SA et
SNC.
N de dpt au Registre du Commerce.

une moyenne de 500 DH

Administrations
concernes

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Journal dannonces lgales (Presse) Imprimerie officielle

Etape 7 :
Formalits

( Dahir n 1-72-184 du 27 juillet 1972 relatif au rgime de la scurit sociale)

Pices fournir

demande daffiliation sur formulaire (en deux exemplaires)


Demande dimmatriculation en un exemplaire pour les salaris non
immatriculs accompagne dune copie de la carte nationale du salari
et de deux photos didentit.
dclaration de salaire en deux exemplaires partir de lengagement du
premier salari
relev du personnel sur formulaire en trois exemplaires>
copie de la CIN du responsable juridique
certificat dinscription la patente
certificat dinscription au registre de commerce
Statut
PV de lassemble gnrale constitutive
Lidentifiant fiscal

outre les pices cites ci-dessus il faut ajouter pour :

Association de faits ou de participation - contrat de grance libre ou


contrat dassociation.
Coopratives

liste du bureau constitu

Frais

sans frais
Chque de rglement des cotisations en fonction des salaires.

Administrations
concernes

Caisse Nationale de Scurit Sociale

Etape 8 :
Formalits

Pices fournir
Frais

(Dahir du 2 juillet 1947 portant rglementation du travail)

Statut
lettre de dclaration
Bordereau de la CNSS contenant la liste des salaris.

Pas de frais

Administrations
concernes

Inspection du travail

Etape 9 :
Pices fournir

livre de paie vierge portant nom et adresse de ltablissement

Frais

Pas de frais

Administrations
concernes

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Inspection du Travail

Etape 10 :
Pices fournir

les registres vierges

Frais

Pas de frais

Administrations
Tribunal de premire instance ou de Commerce

concernes

Lobjectif attendu de la prsentation de ces tapes est lclaircissement de tous les


frais que peut engendrer la constitution dune personne morale afin de pouvoir cerner avec
prcision laspect comptable.

II- ASPECT COMPTABLE


La comptabilit doit constater les promesses dapports en capital faites par les
associs, la ralisation de ces promesses ainsi que les frais de constitution quon a prsent
dans laspect juridique et quon va expliciter dans laspect fiscal.

1. Promesses dapports
Ce sont des promesses faites par les associs en vue de mettre en commun certains
biens constituant les apports. Du point de vue comptable, ces biens peuvent prendre les
formes suivantes :
Apports en numraire ou en espce ;
Apports en nature : immeuble, stocks de marchandise,... etc.
Apports en industrie : lassoci apporte son travail, ses comptences ou ses
connaissances. Ce type dapport est difficilement valuable et ne fait jamais partie du
capital de la socit. Il est mme strictement interdit aux associs de la socit
anonyme et nest possible pour ceux de la SARL que sil est li lapport du fonds de
commerce ou dexploitation artisanale (cest le seul cas o il peut tre rmunr par
des parts sociales). En fait, il est interdit aux associs dont la responsabilit est limite
aux apports car ils sont appels affranchir les pertes ventuelles concurrence de
leurs apports, alors quun apport en industrie na pas une valeur pcuniaire.

N.B: lorsque le nombre dassocis est rduit, on spcifie leurs noms au niveau des apports
dans le cas des SNC et des SARL et on spcifie leurs noms et leurs catgories au niveau des
apports et du capital dans le cas des socits en commandite.

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2. Libration des apports


Il sagit de la ralisation des apports promis par les associs. Elle peut tre soit totale,
dans ce cas les associs apportent immdiatement la totalit des biens promis, soit partielle et
dans ce cas les associs ralisent une partie de leurs promesses, le reste tant ultrieurement
apport.
Remarques :
La libration doit tre immdiate ou intgrale pour les apports en nature quel que soit
le type de socit et intgrale aussi pour les SARL quel que soit le type dapports.
Seuls les apports en numraire peuvent tre partiellement librs, le reste tant apport
dans un dlai de trois ans maximum pour les SA et sans prcision de dlais pour les
SNC.
Les actionnaires des SA doivent librer au moins le quart de leurs apports en
numraire lors de la constitution.

3. Comptes utiliser
La constitution suit la mme logique comptable quelle que soit la catgorie de la
socit, lexception de quelques particularits. Les comptes utiliser sont alors :
34610 Associ, compte dapport en socit en numraire
34611 Associ, compte dapport en socit en nature
1111Capital social
1119 Actionnaires, capital souscrit, non appel et non vers
3462 Actionnaires, capital souscrit, appel et non vers

III- ASPECT FISCAL


Toute constitution de socit entrane la perception de droits denregistrement dont le
taux varie en fonction de la valeur et la nature des apports en capital.
Sur le plan fiscal, ces apports peuvent prendre les formes suivantes :
Apports titre pur et simple : ce sont des apports rmunrs par des parts sociales ou
actions ou uniquement par linscription dans les statuts de la socit. Ils peuvent tre

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sous forme dargent, de marchandises, de crances, de clients, de meubles de bureau,


de matriel, dimmeubles, ou de fonds commercial.
Apports titre onreux : ce sont des apports grevs de dettes prises en charge par la
socit cre ;
Apports mixtes : ce sont des apports dont une partie est titre pur et simple et lautre
partie est titre onreux ;
Le Droit d'enregistrement a pour effet d'assurer la conservation des actes et de donner
date certaine l'gard des tiers, aux conventions sous seing priv qui en font l'objet. Il est
codifi par le dcret n 2-58-1151 du 24 dcembre 1958 dont le livre premier est abrog par la
L.F n 48-03 pour l'anne budgtaire 2004 promulgue par le dahir n 1-03-308 du
31 dcembre 2003.
Les droits denregistrement applicables la formation du capital sont calculs selon les
catgories dapports prcits.

1- Apports purs et simples :


Les apports en numraire, les apports en nature : marchandises, meubles et objets
mobiliers, crances clients, immeubles sont soumis au droit fixe de 0,50 %.

Remarque : le montant des droits denregistrement payer sur le capital social de la socit
ne peut tre infrieur 1.000,00 DH.

Exemple dapports purs et simples formant le capital social dune socit :

Apport en numraire ..

100.000,00 DH

Apport en nature .
-

Un magasin valu .

100.000,00 DH

Un stock de marchandises

10.000,00 DH

Du mobilier de bureau

20.000,00 DH

Une camionnette .

30.000,00 DH

Fonds commercial (droit au bail, clientle) estim .

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100.000,00 DH

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Calcul des droits d enregistrement :

Le capital social est fix 360.000,00 dh.


Droit denregistrement : 360.000,00 x 0,50 % = 1.800,00 dh.

2- Les apports titre onreux :


Ces apports sont imposs aux droits de mutation suivant la nature des biens apports.
En cas dapports grevs de passif, les droits de mutation payer dpendent de limputation
donne ce passif dans les statuts de la socit, il est intressant dimputer le passif, pris en
charge par la socit, sur les apports imposs aux taux les plus faibles dans lordre suivant :

Les marchandises et les crances .


Les meubles et objets mobiliers ..

1%
3,50 %

Le fond commercial en gnral, les immeubles


Les autres fonds commerciaux (Htel, restaurants, cinma etc.) ..

5%
10 %

3- Apports mixtes :
Ces apports sont considrs comme effectus titre onreux en proportion du passif repris
par la socit cre et supportent les droits de mutation correspondants, le reste est considr
comme effectu titre pur et simple.

Exemple d application :
Une socit en nom collectif est constitue entre trois associs A, B et C Son capital est fix
500.000,00 dh divis en 5.000 parts sociales de valeur nominale de 100,00 dh attribues aux
associs :
A = 2.000 part, B = 1.500 part, C = 1.500 part

Les apports :
A : verse numraire : 200.000,00 dh
B : apporte un fond commercial (clientle, droit au bail) valu 100.000,00 dh, des meubles
de 20.000,00 dh, et des crances clients de 30.000,00 dh
C : apporte un local destin abriter le matriel de production estim 150.000,00 dh, des
marchandises neuves de valeur de 150.000,00 dh des dettes fournisseurs de 150.000,00 dh.
La socit sengage prendre en charge le passif de 150.000,00 dh.

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Calcul des droits d enregistrement :


Le capital social est fix 500.000,00 dh form dapports purs et simples et dapport titre
onreux :
-

Apport de A : Apport pur et simple :

200.000,00 dh x 0,50 % = 1.000,00 dh


Droit denregistrement

= 1.000,00 dh

Apport de B : Apport pur et simple :

Fonds commercial

100.000,00 x 0,50 %

= 500,00 dh

Meubles = 20.000,00 x 0,50 % = 100,00 dh


Crances = 30.000,00 x 0,50 % = 150,00 dh
Droit dapport

= 750,00 dh

Apport de C : il est constitu dapport pur et simple :


300.000,00 150.000,00 = 150.000,00 dh.

Et dapport titre onreux de 150.000,00 dh.


Pour le calcul des droits de mutation, il convient de prendre en considration deux
hypothses :
1re hypothse :
Les statuts de la socit prcisent que le passif de 150.000,00 dh est imput sur le
local. Le local sera donc considr comme un apport titre onreux.
Droits denregistrement :
Droit sur lapport titre pur et simple :
150.000,00 x 0,50 % = 750,00 dh
Droit de mutation sur le local :
150.000,00 x 5 % = 7.500,00 dh
Total des droits payer sur lapport de C dans cette hypothse est de 8.250,00 dh.
Droit denregistrement payer sur le capital dans cette hypothse est : 1.000,00 + 750,00 +
8.250,00 = 10.000,00 dh
2me hypothse :
les statuts de la socit prcise que le passif de 150.000,00 dh est imput sur les
marchandises.

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Les marchandises sont considres, dans cette hypothse comme apport titre onreux et le
local comme apport titre pur et simple :
-

Montant des droits = 2.250,00 dh

Apport pur et simple : (local) = 150.000,00 x 0,50 % = 750,00dh


Apport titre onreux (marchandise) = 150.000,00 x 1 % = 1.500,00 dh.
Il y a donc intrt opter pour limputation du passif commercial sur les marchandises (2me
hypothse) pour payer moins de droits denregistrement.
En tenant compte de la 2me hypothse, les droits denregistrement payer sur le
capital social sont de :
1.000,00 dh + 750,00 dh + 2.250,00 dh = 4.000,00 dh.
=> Les droits denregistrement et les autres frais de constitution sont enregistrs au dbit des
comptes de la rubrique 21 frais prliminaires.

IV- COMPTABILISATION

1. Constitution de la SNC et de la SARL


En raison du nombre rduit dassocis et des liens troits qui les runissent, la
constitution de ces deux socits provoque pratiquement les mmes critures comptables.
Exemple 1 : libration totale (constitution de SARL)
-

Le 10/12/2003 M.Rachid et M.Radwane ont dcid de constituer une SARL au capital de


250.000 Dh divis en parts sociales de 100 Dh lune.

Le 15/12/2003 les associs ont effectu leurs apports :


o M.Rachid a vers 100.000 dh en banque ;
o M.Radwane apporte son entreprise individuelle dont la situation comptable se
prsente ainsi :
Matriel de transport
Amortissement du Matriel de transport

25.000
5.000

Btiment

80.000

Amortissement du btiment

20.000

Stock de marchandises

30.000

Fournisseurs

10.500

Clients

20.000

Caisse

10.500

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Le fonds de commerce de M.Radwane est valu 20.000 dh. Les crances sont
reprises par la socit pour leur valeur estime de recouvrement de 19.500. M.Radwane se
porte garant dventuels impays.
-

Les frais de constitution slve 4.000 dh et sont pays par chque.

Le 31/12/2003 les clients de M.Radwane ont vers 19.200 dh seulement.

T.A.F : Passer les critures comptables ncessaires.


Solution1 :
o Promesse dapports
34610

Rachid, compte dapport en socit en numraire

100.000

34611

Radwane, compte dapport en socit en nature

150.000

1111

Capital, social

250.000

Selon acte notari

o Ralisation des apports


5141

Banque

34610

100.000
Rachid, compte dapport en socit en numraire

100.000

Avis de crdit

2230

Fonds commercial

20.000

2321

Btiment

60.000

2340

Matriel de transport

20.000

3111

Stocks de marchandises

30.000

3421

Clients de Radwane

20.000

5161

Caisse

10.500

4411

Fournisseurs de Radwane

3942

10.000

Provision pour dprciation des clients

34611

500

Radwane, compte dapport en socit en nature

150.000

Acte notari

2111

Frais de constitution

5141

4.000
Banque

4.000

Chque n

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16

o Rglement des clients de M.Radwane


5141

Banque

19.200

3421

Client de M.Radwane

19.200

Chque n

3463

Radwane, compte courant dassoci dbiteur

300

6585

Crances devenues irrcouvrables

500

3421

3942

Client de M.Radwane

Provision pour dprciation des clients et CR

7196

5141

800

500

Reprise sur provision pour dprciation des clients

Banque

3463

500

300
Radwane, compte courant dassoci dbiteur

300

Remarques :
-

Radwane a apport un actif de 160.000 DH, mais en contrepartie, la socit va payer


ses cranciers de 10.000 DH. Son apport est fait alors titre onreux (dette) pour
10.000 DH et titre pur et simple pour 150 000 DH.

Sil sagissait dune SNC, on aurait pass les mmes critures : la particularit de la
SARL ici est que son capital doit tre entirement libr au moment de la constitution,
alors quil existe une possibilit de libration partielle pour la SNC.

Exemple 2 : libration partielle (cas de la SNC)


Reprenons le mme exemple prcdent, mais en supposant que M.Radwane et
M.Rachid ont dcid de former une SNC et que M.Rachid a vers seulement la moiti le
20/12/2003, le reste sera libr le 25/12/2003.

T.A.F : Passer les critures comptables ncessaires.

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17

Solution :
o Promesse dapports :
34610
34611
1119
1111

Rachid, compte dapport en socit en numraire


Radwane, compte dapport en socit en nature
Rachid, capital souscrit non appel non vers
Capital social

50.000
150.000
50.000
250.000

Selon acte notari

o Ralisation des apports


5141
34610

Banque
Rachid, compte dapport en socit en numraire

50.000
50.000

Avis de crdit
2230
2321
2340
3111
3421
5161
4411
3942
34611

Fonds commercial
Btiment
Matriel de transport
Stocks de marchandises
Clients de Radwane
Caisse
Fournisseurs de Radwane
Provision pour dprciation des clients
Radwane, compte dapport en socit en nature

20.000
60.000
20.000
30.000
20.000
10.500
10.000
500
150.000

Acte notari

2111
5141

Frais de constitution

4.000
Banque

4.000

Chque n

o Appel de lautre moiti :


3642
1119

Rachid, capital souscrit appel non vers


Rachid, capital souscrit non appel non vers

50.000
50.000

Appel de la deuxime moiti

5141
3642

Banque

50.000
Rachid, capital souscrit appel non vers

50.000

Ralisation de lapport : avis de crdit

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2. Constitution de la SA
La constitution de la SA suit la mme logique comptable prcdente lexception de
quelques particularits comme la libration partielle des apports en numraire qui peut
provoquer des versements anticips ou des retards et dfaillances des actionnaires, puis le
grand nombre de ces derniers qui exclue la spcification des noms des apporteurs et enfin le
dpt obligatoire des fonds qui conduit ventuellement introduire un compte de tiers dans le
schma des critures (notaire).
2-1 Versements anticips
Les statuts peuvent prvoir la possibilit pour les actionnaires de librer leurs titres par
anticipation. Cela peut seffectuer lors de la constitution ou lors des appels ultrieurs.

Le

versement anticip est considr comme une dette de la socit envers lactionnaire. Il est
enregistr dans le compte : 4468 Autres comptes dassocis crditeurs.
2-2 Retard et dfaillance
La socit peut, aprs un certain dlai suivant son appel, faire vendre les actions des
dfaillants (ceux qui n'ont pas libr leurs parts de capital) en bourse si les titres sont cots ou
lenchre publique si les titres ne sont pas cots. Lactionnaire dfaillant supporte les frais
relatifs la vente ainsi que les frais de retard et de correspondance et reste dbiteur de la
diffrence entre le montant de la vente et les diffrents frais engags. La dfaillance se
comptabilise dans le compte : 3468 Autres comptes dassocis dbiteurs.
Exemple 3 :
Le premier janvier 2003, la socit Bta est constitue au capital de 3.000.000 DH
divis en 30.000 actions de 100 DH dont 10.000 actions de numraire libres du quart lors de
la constitution. Les apports en nature concernent des btiments valus 500.000 DH et du
matriel valu 1.500.000 DH (les valuations ont t prouves par les commissaires aux
comptes). Les fonds sont dposs chez matre Fadil notaire . Tous les actionnaires se sont
librs du quart sauf Monsieur Naoufal souscripteur de 100 actions qui a rgl par
anticipation.
Le 12/01/2003 Matre Fadil vire les fonds au compte banque de la socit sous
dduction de ses honoraires et des droits denregistrement qui slvent 8.000 DH.
Le 15/06/2003 la socit dcide dappeler le deuxime quart.

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19

Le 30/06/2003 la socit constate que tous les actionnaires se sont librs par virement
bancaire de la partie appele, sauf M.Abdoune actionnaire propritaire de 200 actions. Aprs
mise en demeure, les actions sont vendues au prix global de 9.000 DH le 30/08/2003 (100 x
90) Mr Jalil.
Le 25/09/2003 un chque reprsentant le produit de la vente est remis M.Abdoune
sous dduction des intrts de retard 600 DH et des frais postaux et tlcoms. 100 DH.
T.A.F : Passer les critures comptables ncessaires.
Solution :
34610
34611
1119
11111

Associs, compte dapport en socit en nature


Associs, compte dapport en socit en numraire
Actionnaires, capital souscrit non appel non vers
Capital social

2.000.000
250.000
750.000
3.000.000

Promesse et libration du quart

2321
2332
34610

Btiment
500.000
Matriel et outillage
1.500.000
Associs, compte dapport en socit en nature

2.000.000

Libration des apports en nature

3488
34611

Dbiteurs divers (matre fadil)


Associs, compte dapport en socit en numraire

250.000
250.000

Dpt des fonds chez M. Fadil

3488
4468

Dbiteurs divers

5141
2111
3488

Banque
Frais de constitution

7.500

Autres comptes dassocis crditeurs


Versement anticip de 75 actions par lactionnaire
Naoufal

7.500

249.500
8.000
Dbiteurs divers

257.500

Virement des fonds par M.Fadil

3642
1119

Actionnaires, capital souscrit appel non vers


Actionnaires, capital souscrit non appel non vers
Appel du 2me quart

250.000

4468
5141
3642

Autres comptes dassocis crditeurs


Banque
Actionnaire, capital souscrit appel non vers
Versement du 2me quart

2.500
242.500

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250.000

245.000

20

3468
3642

Autres comptes dassocis dbiteurs


Actionnaires, capital souscrit appel non vers

5.000
5.000

Dfaillance de lactionnaire Abodoune

5141
4468

Banque

9.000
Autres comptes dassocis dbiteurs

9.000

Vente des actions

3468
7381
6145

Autres comptes dassocis dbiteurs


Intrts et produits assimils
Frais postaux et tlcoms

700
600
100

Imputation des frais de dfaillance

3468
3468

Autres comptes dassocis dbiteurs


Banque

3.300
3.300

Pour solde de lactionnaire dfaillant

Lactionnaire Abdoune a vers 5 000 DH pour librer le 1er quart alors quil na reu
que 3.300 DH. Sa dfaillance se traduit par une perte totale de 1.700 DH. (700 DH
reprsentants lintrt de retard et 1.000 DH de perte sur la vente des deux premiers quarts
(10.000-9 000))
M.Jalil doit tre substitu M.Abdoune pour les deux derniers quarts au journal des
actionnaires.

3. Constitution de la socit en commandite


Cette catgorie de socits est trs rare, mais elles suivent les mmes principes dans
leur constitution que les autres socits avec quelques particularits juridiques. Les socits en
commandite sont caractrises par lexistence de deux catgories dassocis :
o Les commandits qui ont une responsabilit illimite quant au paiement des dettes ;
o Les commanditaires qui ont une responsabilit limite leurs apports ;
Cependant, les rapports qui lient commandits et commanditaires diffrent selon
quil sagit dune socit en commandite simple ou par action. En effet, les associs sont tenus
en considration de leurs personnes dans la socit en commandite simple quelle que soit leur
catgorie. Cela se traduit par la sparation des apports de chacun dans le compte capital et
la spcification de sa catgorie.

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21

Dans les socits en commandite par action, les commandits sont tenus en
considration de leurs personnes alors que les commanditaires sont tenus en considration de
leurs capitaux. Cette dualit se traduit par une sparation des apports en utilisant un compte
dapports individuel pour les commandits et un autre collectif pour les commanditaires. Le
capital nest pas subdivis, comme dans le cas des socits en commandite simple, vu le grand
nombre de commanditaires dans lapport.
Exemple 4 : Cas de la socit en commandite simple
Bois Du Maroc est une socit en nom collectif dtenue par les associs : M.
Khalifa, M. Tantaoui, M. Maroufi.
le 15 juin 2003, cette socit a pris fin avec le dcs de M. Khalifa. Vue que lactivit
tait en pleine expansion, les deux associs restants ont dcid de continuer leur russite en
faisant appel un autre associe M. Mahmoud hritier de M. Khalifa, mais sous une autre
forme juridique car M. Mahmoud ne veut pas engager sa responsabilit.
Alors les nouveaux associs ont dcid, le 20 octobre 2003, de crer une socit en
commandite simple avec M. Maroufi et M. Tantaoui commandits et M. Mahmoud
commanditaire. Le capital est dun montant global de 200.000 DH, est apport en numraire
par M. Maroufi pour 60.000 DH, par M. Tantaoui pour 80.000 DH, par M. Mahmoud pour
60.000 DH. Les frais de constitution tant de 7.000 DH.

T.A.F : Passer les critures comptables ncessaires.


Solution :
o Promesse dapports
34610 Maroufi, compte dapport en socit en numraire

60.000

34610 Tantaoui, compte dapport en socit en numraire

80.000

34610 Mahmoud, compte dapport en socit en numraire

60.000

1111

Capital social (Maroufi commandit)

60.000

1111

Capital social (Tantaoui commandit)

80.000

1111

Capital social (Mahmoud commanditaire)

60.000

Selon acte notari

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22

o Ralisation des apports


5141 Banque

200.000

34610

Maroufi, compte dapport en socit en numraire

60.000

34610

Tantaoui, compte dapport en socit en numraire

80.000

34610

Mahmoud, compte dapport en socit en numraire

60.000

Avis de crdit n

2111 Frais de constitution


5141

7.000
Banque

7.000

Avis de dbit n

Exemple 5 : Cas de la socit en commandite par action


Considrons le mme cas prcdant mais en supposant que, pour constituer leur
socit, les actionnaires ont fait appel lpargne publique car lhritier de M. Khalifa a
refus de sassocier avec eux.
Pour se protger contre de probable dilution du pouvoir, ils ont opt pour la socit en
commandite par action. Ils ont pu alors complter leur capital par les apports des divers
commanditaires rmunrs par actions.
T.A.F : Passer les critures comptables ncessaires.

Solution :
o Promesse dapports
34610 Maroufi, compte dapport en socit en numraire

60.000

34610 Tantaoui, compte dapport en socit en numraire

80.000

34610 Associs, compte dapport en socit en numraire

60.000

11110

Capital souscrit, appel non vers

200.000

Selon acte notari

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23

o Ralisation des apports


5141 Banque

200.000

34610

Maroufi, compte dapport en socit en numraire

60.000

34610

Tantaoui, compte dapport en socit en numraire

80.000

34610

Associs, compte dapport en socit en numraire

60.000

Avis de crdit n

2111 Frais de constitution


5141

7.000
Banque

7.000

Avis de dbit n

4. Constitution des socits capital variable


La clause de la variabilit du capital doit tre prcise dans les statuts. Ces socits
peuvent prendre la forme juridique dune S.A., dune S.A.R.L. ou dune S.N.C. Elles sont
rgies donc par les rgles gnrales relatives ces socits. On y trouve les coopratives, les
OPCVMetc.

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24

2eme CHAPITRE : LA REPARTITION DES BENEFICES


I- DEFINITION DE CONCEPTS
1- La rserve lgale
La rserve lgale est destine donner plus de garantie aux cranciers de la socit.
Elle est obligatoire dans toutes les catgories de socits et gale 5% du bnfice net de
lexercice diminu, le cas chant, des pertes antrieures. Elle cesse dtre obligatoire
lorsquelle atteint 10% du capital social libr ou non des SA, SARL et SCA. Quant aux
S.N.C et S.C.S, elle cesse dtre obligatoire lorsquelle atteint 20% du capital social.

2- Les autres rserves


Les statuts prvoient gnralement la constitution dautres rserves telles que les
rserves statutaires et facultatives. Ces rserves sont destines constituer et dvelopper les
fonds de roulement de la socit, accrotre ses immobilisations et faire face des pertes
ventuelles.

3- Le report nouveau
Il est prvu par les statuts ou dfaut par lassemble gnrale des associs et permet
de reporter sur le rsultat de lexercice suivant un solde trs minime du bnfice (report
nouveau crditeur) ou den dduire toute perte ventuelle.

4- Les dividendes
Cest la part des bnfices distribus aux dtenteurs dactions. Ils comprennent :
Le premier dividende ou lintrt statutaire : il reprsente lintrt calcul sur
le montant libr et non rembours des actions ;
Le superdividende : il reprsente la somme supplmentaire attribue
lensemble des actionnaires de faon galitaire selon le nombre de titres
possds quils soient librs en totalit ou partiellement.

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25

II- ASPECT TECHNIQUE


1- Rpartition des bnfices dans la S.N.C et dans la S.C.S
Si les modalits de distribution du bnfice ne sont pas prvues dans les statuts, la
rpartition se fait proportionnellement aux apports aprs dduction des impts. La
rmunration des grants-associs dans les socits en nom collectif et en commandite
simple, ne comprenant que des personnes physiques et nayant pas opt pour lI.S, ne peut
tre considre comme une charge dductible pour la dtermination du rsultat imposable.
Elle tait enregistre dans les frais de personnel et doit donc tre rintgre au rsultat
comptable pour dterminer la nouvelle base dimposition. Sur le plan fiscal, lassoci-grant
est considr comme un entrepreneur et sa part de bnfice est considre comme un revenu
professionnel. Cependant, La rmunration alloue au grant non-associ est dductible car
elle est considre comme un vritable salaire.
Exemple : Cas de socit en nom collectif
-

Une socit en nom collectif au capital de 500.000 dh divis en 5.000 parts


sociales de 100 dh, attribues aux associs comme suit :

M HOUSNI Fouad : 4.000 parts en qualit de grant unique

M Mohamed EZZAHER : 1.000 parts

Cette socit a ralis un bnfice dexploitation de 300.000 dh. Ce bnfice a support une
rmunration annuelle perue par le grant unique de 120.000 dh.

Solution :
1er cas : la socit est soumise lI.G.R. professionnel au nom du principal
associ :
La socit na pas opt pour limpt sur les socits.
Dans ce cas, la rmunration attribue lassoci-grant nest pas dductible de lassiette de
limpt, elle doit tre rintgre au bnfice dexploitation pour tre impose.
-

Bnfice imposable : 300.000 dh + 120.000 dh = 420.000 dh.

M. HOUSSNI Fouad : grant unique est considr fiscalement comme associ principal. La
socit va tre impose en son nom.
Renseignement sur le principal associ :

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26

M. Fouad HOUSNI est mari, et pre de 3 enfants et na pas dautres activits imposables.
Calcul de lI.G.R. : Dernire modification : ( L. fin n 48-03 promulgue par D. n 103-308 du 31 dcembre 2003- 7 kaada 1424 ;B.O. du 1er janvier 2004, article 10)
Barme de calcul rapide de l'impt sur le revenu :
Tranches de revenu annuel imposable

Taux de l'impt

Somme dduire

Infrieure 20.000 dirhams

Exonre

de 20.001 24.000 dirhams

13%

2.600

de 24.001 36.000 dirhams

21%

4.520

De 36.001 60.000 dirhams

35%

9.560

Suprieure 60.000 dirhams

44%

14.960

Impt brut = (420.000 x 44 %) 14.700 = 170.100 dh


Dductions pour charges de famille : 180 x 4 = 720 dh
Impt gnral net payer =170.100 720 = 169.380 dh
Bnfice net aprs impt = 250.620 dh
Tableau de rpartition des bnfices :
Elments
Origines :
oBnfice de lexercice
Affectation
oRserve lgale
oBnfice distribuable
oRmunration des parts
oPart de M. Fouad HOUSNI
238.089 x 80%
oPart de M. EZZAHER
Mohamed 238.089 x 20% (1)

Affectation

Somme rpartir
250.620

12.531

190.471,20
47.617,80

(1) Remarque :
M. EZZAHER Mohamed na pas rintgrer dans son revenu global sa part de bnfice dans
la dite socit ds lors que la totalit a t impose au nom de M. Fouad HOUSNI (associprincipal) ; il est de mme pour la retenue la source de 10%. Donc pas dI.G.R.
complmentaire, et pas de retenue la source de 10%.
2me cas : La socit en nom collectif a opt pour limpt sur les socits
Dans ce cas, la rmunration du grant est dductible de lassiette de limpt.
Le bnfice imposable est de 300.000 dh

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Calcul de limpt :
Taux de l I.S. = 35%
I.S. = 35% x 300.000 = 105.000 dh
Bnfice net aprs impt = 195.000 dh

Rpartition du bnfice net :


- Rserve lgale : 5% x 195.000,00 = 9.7501 dh
- Bnfice distribuable = 195.000 9.570 = 185.250 dh
- Part DE M. Fouad HOUSNI : 185.250 x 80% =148.200 dh
Retenue la source : 10% x 148.200 = 14.820 dh
Sa part nette de bnfice : 148.200 14.820 = 133.380 dh
- Part de M. EZZAHER Mohamed : 185.250 x 20% = 37.050 dh
Retenue la source : 10% x 37.050 dh = 3.705 dh
Sa part nette de bnfice : 37.050 3.705 = 33.345 dh
Tableau de rpartition des bnfices :
Elments
Origines :
oBnfice de lexercice
Affectation
oRserve lgale
oRetenue la source (TPA)
oBnfice distribuable
oRmunration des parts
oPart nette de M. Fouad
HOUSNI
oPart nette de M.
EZZAHER Mohamed

Affectation

Somme rpartir
195.000

9.750
18.525

133.380
33.345

Remarque : La part de bnfice revenant chaque associ est libratoire de tout impt,
puisquelle a support la retenue la source de 10% au titre de la taxe sur les produits des
actions et assimils.

2- Rpartition des bnfices dans la S.A.R.L


Si les statuts ne se prononcent pas sur la distribution des bnfices, ces derniers sont
affects selon la part de chaque associ dans le capital. La rmunration du grant est

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considre dans tous les cas comme un salaire, elle est donc dductible. Cependant, Il
convient de distinguer deux catgories de rmunrations :
-

La rmunration du grant-salari (non associ) : elle est dductible et donc


soumise aux diffrentes retenus la source sur salaires.

La rmunration des grants-associs : ils sont considrs comme de vritables


salaris. Leur salaire est alors dductible et class dans les catgories des revenus
salariaux et non pas professionnels. Si le grant est rmunr en un pourcentage du
bnfice distribuable, cela est considr comme un complment de salaire et donc
attach aux frais de personnel et impose lI.G.R. salarial. La rmunration
alloue au conseil de surveillance est considre aussi comme un salaire et classe
dans la catgorie des revenus salariaux pour les bnficiaires.

Remarque : La part de bnfice distribuable attribue au grant-associ comme complment


de salaire ne peut tre considre comme rmunration dductible que dans le cas o les
statuts de la socit le prvoient expressment dans les dispositions relatives la rmunration
de la grance.
Exemple 2 :
La SARL bois du Maroc a t constitue au capital de 500.000dh divis en parts de
100dh. Elle a ralis pour le dernier exercice un bnfice comptable de 169.720dh avant
dduction du salaire complmentaire et avant calcul de lI.S.
Larticle 14 des statuts prvoit que la rpartition des bnfices est effectue de la manire
suivante :
Dotation de 5% des bnfices nets au fonds de rserve lgale ;
Un intrt statutaire de 6% aux parts ;
Sur solde :
o 10% seront attribus au grant titre de complment de salaire ;
o 90% aux parts (sur ce montant les associs pourront dcider de faire un
prlvement pour doter un compte de rserve facultative)
Pour lexercice coul, les associs ont dcid de doter cette rserve facultative de 8045,50dh.
La rserve lgale atteignait 9160dh et il ny a pas de report nouveau. Pour le dernier

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exercice, les associs dcident daffecter 5000dh la rserve facultative et dallouer 19dh de
dividende global aux parts.
Solution :
Le complment de salaire attribu au grant sur les bnfices est considr fiscalement
comme une charge dductible du rsultat imposable.
Soit X le complment de salaire du grant :
Bnfice avant dduction de X et avant impt = 169.720dh
Bnfice imposable = 169.720dh X
I.S. = 35%(169.720dh X) = 59.402dh 0.35X
Bnfice net aprs impt = (169.720dh X) - 59.402dh + 0.35X = 110.318dh 0,65X
Bnfice rpartir = 110.318dh 0,65X
Rserve lgale = 5% (110.318dh 0,65X) = 5515,9dh 0.0325X
Intrt statutaire = 6% x 500.000 = 30.000dh
Solde = (110.318dh 0,65X) (5515,9dh 0.0325X) 30.000dh = 74802.1dh 0.6175X
Rmunration du grant (X) = 10%( 74802.1dh 0.6175X) = 7480,21dh 0.06175X
=> X = 7480,21dh 0.06175X

=> X = 7045.17

Bnfice aprs rmunration du grant : 169.720 7045.17 = 162674,83


I.S. = 162674,83dh x 35% = 56936.19
Bnfice net aprs impt = 162674,83 56936.19= 105738.64
Superdividende = dividende global intrt statutaire = 19 6 = 13 13 x 5000 = 65000
Tableau de rpartition des rsultats
Elments
Origines :
oBnfice de lexercice
Affectation
oRserve lgale 5%
ointrt statutaire 6%
ormunration du grant 10%
orserve facultative
osuperdividende
oReport nouveau

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Affectation

Somme rpartir
105738.64

5286.932
30.000
7045.17
5000
65000
3406.538

30

Comptabilisation :
Il convient de comptabiliser une retenue la source (ou TPA) sur le dividende global de
lordre de 10% : 95 000 x 10% = 9 500dh
1191 Rsultat de lexercice
1140
Rserve lgale
1152
Rserve facultative
1181
RAN
4465
Associs dividende payer
44571
Etat, retenue la source

108693.47
5286.932
5000
3406.538
85.500
9.500

3- Rpartition des bnfices dans la S.A et dans la S.C.A :


Exemple 3:
Le capital de la socit "PHILIPS-tlviseurs" est partiellement libr et le report
nouveau de lanne prcdente est dbiteur. La socit a t cre le 2/10/94 au capital de
300.000 divis en 3.000 actions de numraire libres du quart ds la constitution.
Lexercice 94 sest termin par une perte qui a t affecte au compte RAN 12.000
(SD).
Le 1/4/95, les apporteurs ont libr le 2me quart suivant lappel du conseil
dadministration. Ils ont libr de mme le 3me quart pour le 1/10/95. Les statuts de la socit
prvoient laffectation des rsultats comme suit :
-

5% pour la rserve lgale ;

La somme ncessaire pour fournir aux actionnaires un 1er dividende reprsente


lintrt 6% du montant dont les actions ont t libres. Le reliquat peut tre
attribu aux actionnaires titre de dividende complmentaire.
Lassemble gnrale des actionnaires runie le 12 mai 1996, a adopt la rpartition

propose par le conseil dadministration

pour le rsultat de 95 soit 125.000 DH. La

rpartition prvoit une rserve statutaire de 80.000 DH, un superdividende unitaire de 6DH.
Le reliquat tant report nouveau.

T.A.F : Prsenter le tableau de rpartition des rsultats et les critures comptables ncessaires.

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31

Solution :
Elments

Affectation

Origines :
oReport nouveau (dbiteur)
oBnfice de lexercice
Affectation
oRserve lgale
oPremier dividende
oSuperdividende
oAutres rserves
oRAN

Somme rpartir
12.000
125.000

5.650
9.000
18.000
80.000
350

Vrification des calculs :


Rserve lgale = (125.000 12.000) x 5% = 5.650
Premier dividende :
-

Date de cration de la socit est le 03/10/94

Premier dividende calcul de la date de libration du 1er quart jusqu la date de


libration du 2me quart, mais ici on va compter seulement la date de dbut de
lexercice 95 afin dintgrer juste les intrts y affrents (1/11/4) :
75.000 x 3/12 x 6% = 1.125

Premier dividende calcul partir de la libration du 2me quart jusqu la libration du


3me quart (1/4 1/10):
150.000 x 6/12 x 6% = 4.500

Premier dividende calcul partir de la libration du 3me quart jusqu la fin de


lexercice (1/10 31/12):
225.000 x 3/12 x 6% = 3.375

Soit un premier dividende total de 9.000 DH.


Superdividende : 18.350 / 3.000 = 6,11
RAN = 0,11 x 3.000 = 350
Retenue la source = 27 000 x 10% = 2700
N.B. : Si le report nouveau tait crditeur le montant de la rserve serait gal 125.000x5%
sans prise en considration du RAN crditeur.

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32

Comptabilisation :
1191

Rsultat de lexercice

125.000

1169

RAN (dbiteur)

12.000

1140

Rserve lgale

5.650

1151

Autres Rserves

80.000

4465

Associs, dividendes payer

24.300

1161

RAN (crditeur)

350

44571

Etat, retenue la source

2700

4- Rpartition du bnfice dans les socits capital variable


Ces socits peuvent prendre la forme juridique dune SA, SNC ou SARL. La
rpartition des bnfices se fait alors conformment aux dispositions propres chaque type
de socit en tenant compte de la particularit des socits capital variable.
La cooprative par exemple doit adopter imprativement la forme de SA avec la
constitution dune rserve lgale, au moins, gale 15% de lEBE tant que les rserves
natteignent pas le montant du capital social.

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33

3me CHAPITRE : LA MODIFICATION DU CAPITAL DES


SOCIETES

I- L AUGMENTATION DU CAPITAL
Laugmentation du capital est une technique qui permet aux entreprises dacqurir du
capital avec une rmunration immdiate. Augmenter le capital est une dcision qui incombe
lassemble gnrale extraordinaire. En effet, le montant du capital social est inscrit dans les
statuts et toute variation de ce capital constitue une modification des statuts.
Laugmentation du capital peut prendre plusieurs formes :
Augmentation de capital par apports nouveaux :
Lorsque la socit projette daccrotre son activit, elle augmente ses moyens financiers
par des apports en espces, ou ses moyens dexploitation par des apports en nature.
Augmentation de capital par incorporation des rserves :
La socit peut dcider dincorporer au capital des rserves quelle juge abondantes.
Cette forme ne traduit pas un changement des moyens daction de la socit. Son avantage
rside dans la scurisation des cranciers du fait de la stabilit du capital par rapport aux
rserves qui peuvent toujours tre distribues.
Augmentation de capital par la compensation de dettes :
La trsorerie dune socit tant gne, elle propose ses cranciers de leur remettre des
parts de capital en contrepartie de leur crance. Par consquent, les dettes de la socit sont
annules avec la souscription du capital par les cranciers.
Laugmentation du capital social par les apports nouveaux en numraire et / ou en
nature donne lieu au paiement des droits denregistrement qui sont calculs de la mme faon
que ceux pays lors de la formation du capital social variant selon quil sagit dapports purs
et simples ou titre onreux avec un minimum de perception de 1.000,00 dh.
Si lopration est effectue par incorporation de rserves, elle est passible de droit
dapport de 0,50 % avec un minimum de perception de 1.000,0 dh.

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34

N.B : Les apports ayant dj support des droits dapport lors de leur formation ne donnent
pas lieu la perception de droits denregistrement.

1. SOCIETES DE PERSONNES :
Dans ce type de socits, il existe le caractre intuitu personae des associs. De ce
fait, laccord des associs est important en cas daugmentation du capital. Nanmoins,
linexistence de titres ngociables rend le mcanisme daugmentation simple.

A- Aspect juridique :
Socit en nom collectif : La dcision daugmentation du capital doit tre prise
lunanimit sauf si les statuts stipulent autrement.
Socit en commandite simple : la modification des statuts ncessite lunanimit des
commandits et la majorit en nombre et en capital des commanditaires.
Socit responsabilit limite : Les dcisions de modification des statuts sont prises
la majorit des associs dtenant les du capital quand il sagit daugmentation de capital
par apports nouveaux. Quand il sagit de capitalisation de rserves, la moiti des parts sociales
suffit.

B- Aspect comptable :
a- Augmentation de capital par apports nouveaux :
Laugmentation du capital est enregistre de la mme manire quune constitution en
deux phases : La promesse des apports puis la ralisation de ces apports.
Deux cas de figure peuvent se prsenter :
1er cas : Les anciens associs sont seuls souscripteurs dans la mme proportion que
leur part de capital. Les parts sociales peuvent tre mises au pair ou bien leur valeur
nominale peut tre augmente
2me cas : De nouveaux associs souhaitent souscrire au capital. Ils auront
automatiquement un droit sur les rserves. Ce qui va rduire la valeur des parts des anciens
associs. Pour que ces derniers ne soient pas lss, on peut procder de deux manires
diffrentes :

1er procd : Emission des nouvelles parts la valeur des anciennes compte tenu des

rserves.

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35

2me procd : Cration dun droit prfrentiel de souscription (DPS) rserv aux

anciens associs.
Exemple 1 :
La socit ABC, SARL au capital de 400.000 DH divis en 4.000 parts sociales de 100
DH (VN), dcide daugmenter son capital par cration de 5.000 parts de 100 DH (VN). Le
montant des rserves facultatives constitues par la socit avant laugmentation du capital
slve 100.000 DH.
TAF :
1- Calculer la valeur intrinsque dune part (avant augmentation)
2- Calculer la quotit de souscription
3- Si la socit met les nouvelles parts pour une valeur de 125 DH, calculer la valeur
dune part aprs augmentation
4- Si la socit met les nouvelles parts pour une valeur de 105 DH, calculer la valeur
thorique du droit prfrentiel de souscription
5- Comptabiliser laugmentation du capital
Solution :
1.

Valeur intrinsque dune part :


VI = 400.000 + 100.000 = 125 DH/ part
4.000

2.

Quotit de souscription :

QS = Nbre des parts anciennes / Nbre des parts nouvelles


Donc, QS = 4.000 / 5.000 = 4 / 5 cd que la socit a le droit dmettre 5 parts
nouvelles pour 4 anciennes

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36

3.

Valeur dune part aprs augmentation :


500.000 + (5.000*125)

Valeur aprs augmentation =

= 125 DH
9.000

Par ce procd, les anciens associs ne seront pas lss car la valeur de la part reste
inchange aprs laugmentation.

4.

Valeur thorique du DPS :


500.000 + (5.000*105)

Valeur aprs augmentation =

= 113,89 DH
9.000

DPS = Valeur part avant aug. Valeur part aprs aug.


Donc, DPS = 125 113.89 = 11,11 DH
Pour que les anciens associs ne soient pas lss et que leur position reste intacte, ils
peuvent procder la vente de leur DPS (coupon attach la part) sils ne veulent pas
souscrire cette augmentation du capital.
Pour les nouveaux associs, ils souscrivent laugmentation en payant 4 droits pour
avoir 5 parts nouvelles, Ainsi :
(5*105) + 4 DPS = (5*113,89)

DPS = 11,11 DH

5. Comptabilisation :
Date
3461

Associ, compte dapport en socit


1111

Capital social

1121

Prime dmission

525.000
500.000
25.000

Date
5141

Banque
3461

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525.000
Associ, compte dapport en socit

525.000

37

La prime dmission est calcul comme suit :


PE = (Prix dmission Valeur nominale)* Nbre des parts mises
Do, PE = (105-100)*5.000 = 25.000 DH
b- Augmentation de capital par incorporation des rserves :
On distingue deux cas de figure :

Si la valeur nominale des parts augmente dans les mmes proportions que

laugmentation de capital, il faut changer les parts existantes contre dautres la nouvelle
valeur nominale

Si la valeur nominale des parts ne change pas, il faut augmenter le nombre de

parts. Il y aura donc distribution de parts nouvelles gratuites aux anciens associs
proportionnellement au nombre de parts dtenus par eux.
Les parts anciennes donnent chacune un droit dattribution (DA). Ces droits peuvent
tre vendus par les associs qui ne veulent pas recevoir de nouvelles parts.
Le mcanisme comptable pour ce type daugmentation est trs simple. Il suffit de
dbiter la rserve et crditer le capital.
Exemple 2 :
La socit ABC dcide daugmenter son capital non pas par apports nouveaux mais par
lincorporation de rserves facultatives qui slvent 100.000 DH par lattribution de 1.000
parts gratuites. La valeur intrinsque d'une part est de 125 DH.
TAF :
1. Calculer la quotit dattribution
2. Calculer la valeur thorique du droit dattribution
3. Comptabiliser laugmentation du capital
Solution :
1. Quotit dattribution :
QA = Nbre des parts anciennes / Nbre des parts nouvelles
Donc, QA = 4.000 / 1.000 = 4 / 1 c d que la socit a le droit dattribuer 1 part
nouvelle pour 4 anciennes

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38

2. Valeur thorique de DA :
9

Position de lancien associ :

Valeur avant augmentation = 125 DH


500.000 + 0
Valeur aprs augmentation =

= 100 DH/part
5.000

Do, valeur thorique du DA = 125 100 = 25 DH

9 Position du nouveau associ :


4 DA = 1*100

DA = 25 DH

3. Comptabilisation :
Date
1152

Rserves facultatives
1111

100.000
Capital social

100.000

c- Augmentation de capital par transformation de dettes en actions :


Des cranciers ordinaires de la socit, par exemple des fournisseurs peuvent tre
associs une augmentation de capital en acceptant que des actions leur soient remises en
guise de remboursement de leur crance. Si cette dernire est liquide et exigible au jour de
l'augmentation du capital, l'apport est considr fait en numraire. Sinon, c'est un apport en
nature.
Il arrive que cette opration rsulte d'un accord entre un fournisseur et une socit
prouvant des difficults de trsorerie. Dans ce cas, les anciens actionnaires acceptent
gnralement de renoncer leur droit prfrentiel de souscription.
Exemple 3 :
A la suite d'un accord avec un fournisseur principal, une SNC, l'unanimit des
associs, dcide d'augmente son capital en incorporant une part de la crance dudit

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39

fournisseur au capital. Le fournisseur reoit 1.000 actions d'une valeur nominale de 200 DH,
valus 300 DH en change d'une crance de 300.000 DH.
Comptabilisation:
Date
4411

Fournisseurs

300.000

1111

Capital social

200.000

1121

Prime dmission

100.000

2. SOCIETES DE CAPITAUX :
A. Aspect juridique :
En ce qui concerne la socit anonyme, les formalits, proches des formalits de
constitution, se prsentent comme suit :
1.

Runion dune assemble gnrale extraordinaire qui dlibre sur les propositions
du conseil dadministration ou du directoire.

2.

Dpt au greffe du tribunal de commerce de copies du procs verbal de la runion,


des statuts mis jour et de la dclaration de conformit

3.

Avis aux actionnaires par lettre recommande

4.

Insertion dun avis dans un journal dannonces lgales et au bulletin officiel sil y
a appel public l pargne.

5.

Inscription au registre du commerce

6.

Publication dune note dinformation

7.

Dsignation dun ou plusieurs commissaires aux apports en cas dapports en nature


qui tablissent et soumettent un rapport sur la valeur des apports pour acceptation

Les conditions de dlibration de lassemble gnrale extraordinaire sont :


Quorum : du capital la premire convocation puis ventuellement la deuxime.
Ensuite, ventuellement prorogation plus de mois
Majorit : 2/3 des voix prsentes ou reprsentes

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40

En ce qui concerne la socit en commandite par actions, ce sont les commanditaires


qui sont runis en assemble gnrale dans les mmes conditions que les actionnaires de la
socit anonyme.
B- Aspect comptable :
a- Augmentation de capital par apports nouveaux ou par incorporation des
rserves :
Laugmentation du capital par apports nouveaux ne peut tre opre que si le capital
ancien est entirement libr. Cette augmentation se fait gnralement lorsque la situation de
la socit est florissante. Elle a des rserves et ses actions ont une valeur intrinsque
suprieure leur valeur nominale.
Par consquent, de nouvelles actions, de mme valeur nominale que les anciennes mais
un prix dmission gnralement diffrent. Ce prix d'mission est:
au minimum gal la valeur nominale, car une mission au-dessous du pair est interdite
au maximum gal la valeur de laction ancienne pour quil y ait des souscripteurs.
Le principe de comptabilisation ressemble celui des socits de personnes la
diffrence prs d'utiliser le compte 3462 Actionnaires, capital souscrit et appel non vers au
lieu du compte 3461 Associs, compte d'apport en socit.
Etudions maintenant le cas d'une double augmentation simultane
b- Double augmentation simultane: par incorporation de rserves et par
apports nouveaux:
Dans ce cas, il y a lieu de calculer d'abord, la valeur thorique du droit global
comprenant aussi bien un droit de souscription qu'un droit d'attribution. Ensuite, il serait
intressant de dduire la valeur du droit de souscription puis celle du droit d'attribution.
Exemple 4 :
La socit BETA, socit anonyme au capital de 5.000.000 DH divis en 25.000
actions de valeur nominale de 200 DH cotes 280 DH, augmente son capital en ralisant
simultanment les deux oprations suivantes : Emission 210 DH lune de 10.000 actions
nouvelles de valeur nominale de 200 DH et incorporation au capital dune rserve facultative
en rpartissant 5.000 actions gratuites.

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41

TAF :
1. Calculer la quotit de souscription et dattribution
2. Calculer la valeur du droit global puis dduire le DPS et le DA
3. Comptabiliser cette augmentation simultane de capital
Solution :
1. Quotit de souscription et d'attribution:
- QS = Nbre d'actions anciennes / Nbre d'actions nouvelles
Donc, QS = 25.000 / 10.000 = 5 / 2 cd que la socit a le droit dmettre 2 actions
nouvelles pour 5 anciennes
- QA = Nbre d'actions anciennes / Nbre d'actions nouvelles
Donc, QA = 25.000 / 5.000 = 5 / 1 c d que la socit a le droit dattribuer 1 action
nouvelle pour 5 anciennes
2. Calcul du DG, du DPS et du DA:
(25.000*280) + (10.000*210)
Valeur aprs augmentation =

= 227,50 DH
40.000

Droit Global = Valeur action avant aug. Valeur action aprs aug.
Donc, DG = 280 227,50 = 52,50 DH
Pour le calcul du DPS, on se met la position du nouvel actionnaire:
(2*210) + 5*DPS = (2*227,50)
Pour le DA: 5DA = 1*227,50

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DPS = 7 DH
DA = 45,5

42

3. Comptabilisation :
Date
3462

Act, capital souscrit et appel non vers


1111

Capital social

1121

Prime dmission

2.100.000
2.000.000
100.000

Date
5141

Banque
3462

2.100.000
Act, capital souscrit et appel non vers

2.100.000

Date
1152

Rserves facultatives
1111

1.000.000
Capital social

1.000.000

II- LA REDUCTION ET L AMORTISSEMENT DU CAPITAL


La rduction ou l'amortissement du capital se traduit par une modification des statuts
qui ncessite donc l'accord des associs dans les mmes conditions que pour l'augmentation
du capital.
Dans la socit anonyme, les commissaires aux comptes doivent au pralable tablir
un rapport spcial qui sera soumis l'assemble gnrale extraordinaire. Les cranciers et
notamment la masse des obligataires peuvent s'opposer un remboursement du capital.
Il en est de mme pour la SARL o un commissaire aux comptes a t nomm.

A- LA REDUCTION DU CAPITAL:
1- Aspect comptable :
Une socit peut tre conduite rduire son capital pour deux raisons:
a- Pour annuler des pertes antrieures, trop lourdes pour que l'on puisse esprer
pouvoir les compenser avec des bnfices ultrieurs :
Il peut arriver que la socit rduise son capital pour amortir des pertes et procder
ensuite une augmentation de capital; elle assainit sa situation afin d'inciter de nouveaux
actionnaires entrer dans la socit. Cette manire de rechercher un assainissement financier
est souvent appele par les praticiens "le procd de l'accordon"

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43

b- Pour rembourser une partie des apports lorsque le capital est trop important :
Si la socit dispose de fonds inemploys, les bnfices sont produits par les seuls fonds
employs mais sont rpartis entre tous les associs. Ainsi, dans une socit anonyme, les
dividendes par action risquent alors d'tre trop faibles et une baisse du cours de l'action peut
en rsulter. Ce cas de rduction est pratiquement assez rare.

1-1 Annulation des pertes:


En pratique, cette opration se traduit par:
- Soit par une diminution de la valeur nominale de tous les titres d'un mme montant avec
l'change des titres mais sans descendre au-dessous du minimum lgal;
- Soit par une rduction du nombre de titres en annulant une fraction des titres dtenus par
chaque associ.
En comptabilit, il suffit de dbiter le compte du capital et en contre partie crditer le
compte du report nouveau dbiteur du montant de la perte enregistre.
Exemple 5 :
Au bilan d'une socit anonyme, il apparat qu'un report nouveau est dbiteur de
750.000 DH. Il est dcid d'annuler cette perte par une rduction d'autant du capital.
Date
1111

Capital social
1169

750.000
Report nouveau

750.000

1-2 Remboursement du capital:


a- Dans les socits de personnes:
Dans ces socits, les liens entre associs tant primordiaux et le nombre des associs
est limit, il est ouvert chacun donc un compte de remboursement.
Exemple 6:
Une socit en nom collectif au capital de 2.000.000 DH rduit ce capital de 500.000
DH en remboursant chacun des associs un quart de son apport. L'apport de X tait de
1.000.000 DH et ceux de Y et Z de 500.000 DH chacun.

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44

La comptabilisation de cette rduction de capital est ralise en deux temps:


1. Rduction
Date
1111

Capital social

500.000

44611

Associ X, capital rembourser

250.000

44612

Associ Y, capital rembourser

125.000

44613

Associ Z, capital rembourser

125.000

2. Rglement
Date
44611

Associ X, capital rembourser

250.000

44612

Associ Y, capital rembourser

125.000

44613

Associ Z, capital rembourser

125.000

5141

Banque

500.000

b- Dans les socits de capitaux:


La rduction ne doit pas abaisser le capital en dessous du minimum lgal. On distingue
deux cas de figure:
- Les actions sont entirement libres:
On constate la mise la disposition des actionnaires des sommes qui lui reviennent
puis le remboursement qui est ralis gnralement par la banque.
- Les actions ne sont pas entirement libres:
Il suffit de procder l'annulation de la crance de la socit sur les actionnaires.

N.B: Le rachat de ses actions par une socit est thoriquement interdit. Toutefois,
l'assemble gnrale extraordinaire qui a dcid une rduction de capital non motive par des
pertes, peut autoriser le conseil d'administration ou le directoire, selon le cas, procder
l'achat d'un nombre dtermin d'actions pour les annuler.

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2- Aspect fiscal :
Si la rduction du capital social est effectue par absorption des pertes, elle est soumise
un droit fixe de 50 dh. Si par contre elle est effectue par remboursement aux actionnaires,
deux cas de figures peuvent se prsenter :
Au cas o il existe au passif de la socit des rserves suffisantes autres que la rserve
lgale, lopration est assimile fiscalement une distribution de bnfices, donc
imposable la taxe sur les produits des actions de 10% lorsque les bnficiaires sont des
personnes physiques, et une exonration totale lorsque les bnficiaires sont des
personnes morales.
Au cas o les rserves autres que la rserve lgale sont absents, lopration est
considre comme un remboursement dapport, donc imposable au droit de partage de
1%.

B- AMORTISSEMENT DU CAPITAL
Il s'agit d'une opration qui ne se pratique gure que dans la socit anonyme.
C'est une opration par laquelle une socit rembourse le capital aux actionnaires et le
reconstitue par un prlvement sur les bnfices distribuables ou sur une rserve ( l'exclusion
de la rserve lgale et de la rserve statutaire) de manire maintenir la garantie de ses
cranciers.
Par consquent, les actions rembourses sont changes contre d'autres titres appels
"actions de jouissance" laquelle reste attachs le droit de vote dans les assembles, le droit
au superdividende dans les rpartitions de bnfices et le droit aux rserves et aux plus values
de liquidation en cas de dissolution de la socit.
Les critures d'amortissement sont constates comme suit:
- Le remboursement du capital comme dans le cas d'une rduction de capital.
- Sa reconstitution par une rserve quivalente.

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Exemple 7:
Une SA dcide d'amortir son capital de 1.000.000 DH divis en actions de 100 DH.
Elle dcide d'affecter cette opration une rserve facultative de 400.000 DH ainsi qu'une
rserve statutaire de 600.000 DH.
TAF:
Passer les critures d'amortissement ncessaires

Solution:
Date
1111

Capital social
4461

1.000.000
Associs, capital rembourser

1.000.000

Date
1151

Rserves statutaires

600.000

1152

Rserves facultatives

400.000

1111

4461

Capital social (amorti)

Associs, capital rembourser


5141

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1.000.000

1.000.000
Banque

1.000.000

47

4 EME CHAPITRE : LA DISSOLUTION DES SOCIETES

I- ASPECT JURIDIQUE ET FISCAL:


1. CAUSES DE LA DISSOLUTION:
a- Causes communes toutes les socits:
Dissolution statutaire lorsque le contrat de la socit arrive son terme
Dissolution du fait de la ralisation de l'objet de la socit
Dissolution volontaire de tous les associs
b- Socits de personnes:
Dissolution judiciaire prononce par un jugement du tribunal
L'interdiction, le dcs, la faillite d'un associ mettant fin la socit sauf clause
statutaire prvoyant la continuation de la socit avec les associs non touchs
c- La socit responsabilit limite:
La dissolution peut tre prononce si le nombre des associs dpasse 50 sans qu'il y
ait transformation en socit anonyme
Dissolution du fait des pertes importantes, le montant des capitaux propres devient
infrieur au capital minimal, lequel, capital n'ayant pas t reconstitu dans le dlai d'un
an
d- La socit anonyme:
La runion de toutes les actions en une seule main
Lorsque le nombre des actionnaires est rduit un nombre infrieur 5, tout
actionnaire peut demander la dissolution judiciaire
Si du fait des pertes constates en fin d'exercice dans les documents comptables, la
situation nette devient infrieure au 1/4 du capital social, les dirigeants sont tenus dans
les 3 mois qui suivent l'approbation des comptes ayant fait apparatre cette perte, de
convoquer une AGE l'effet de dcider s'il y a lieu de prononcer la dissolution anticipe
de la socit.

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48

Si la dissolution n'est pas prononce, la socit est tenue au plus tard la


clture du 2me exercice suivant celui au cours duquel la constatation des pertes est
intervenue de rduire son capital d'un montant au moins gal celui des pertes qui n'ont
pas pu tre reconstitues concurrence d'une valeur au moins gale au 1/4 du capital
social.
Dans tous les cas, la dcision adopte par l'AGE est publie dans un journal
d'annonces lgales et au bulletin officiel, dpose au greffe du tribunal et inscrite au
registre de commerce
2. LIQUIDATION DE LA SOCIETE:
a- Les oprations de liquidation:
Il s'agit de la ralisation des lments d'actif de la socit par cession des tiers et
rglement des dettes. Il peut y avoir liquidation globale par cession de l'actif et du passif un
tiers ou liquidation dtaille, lment par lment. La liquidation prcde la dissolution
proprement dite.
Les oprations de liquidation consistent :
- Faire l'inventaire des lments d'actif et de passif pour tablir le bilan
- Cder les lments d'actif pour les valeurs retenues
- Rgler le passif exigible. Si les disponibilits sont insuffisantes pour payer les cranciers, les
associs qui sont indfiniment et solidairement responsables doivent avancer les fonds pour
combler l'insuffisance de l'actif
- Prsenter le bilan aprs liquidation et avant partage
b- Les oprations de partage:
Le bilan aprs liquidation peut prsenter deux situations:
- L'actif net est suprieur au capital, dans ce cas, il y a boni de liquidation
- L'actif net est infrieur au capital, dans ce cas, il y a mali de liquidation
Les critures constateront ncessairement:
- Les droits des associs sur le capital et les rserves
- La participation des associs aux pertes
- Le partage proprement dit

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49

Aprs ces oprations, les comptes sont gnralement solds, sauf cependant dans le
cas o certains associs restent dbiteurs ou cranciers les uns des autres. Il suffit alors de
solder leurs comptes en admettant que ces dettes et crances perdent leur caractre social pour
acqurir un caractre personnel.
N.B: Dans toute socit, la personnalit morale de la socit survit pour les besoins de la
liquidation. Cette dernire est gnralement ralise par un liquidateur nomm cet effet.
3. DROITS DENREGISTREMENT :
Lacte de prorogation de la socit qui ne contient ni obligation, ni transmission de
biens immeubles ou meubles est soumis un droit fixe de 1.000 dh.
Lacte de dissolution de la socit sans partage est soumis un droit fixe de 200 dh.
Le partage de lactif net entre les ayants-droit est soumis au droit de 1% sur lactif net
partag (hors soulte), et un droit de mutation de 5% sur la soulte.

II- ASPECT COMPTABLE:


1- Oprations de liquidation d'une socit
Exemple 1:
La socit ABC est compose de 3 associs A, B et C qui dtiennent le capital dans les
proportions suivantes: A 200.000 DH, B 500.000 DH et C 300.000 DH soit 1.000.000 DH au
total.
Bilan de la socit ABC se prsente au moment de la dcision de dissolution comme
suit:
ACTIF

Frais prlimin.
Matriel
Dpts et caut.
Stocks
Clients
Caisse
Total

Brut
200.000
700.000
100.000

Amt / Prov
50.000
300.000

400.000
270.000
50.000
1.720.000

50.000
20.000
520.000

Net
PASSIF
Brut
150.000
Capital
1.000.000
400.000 Fournisseurs
200.000
100.000
Banque
100.000
350.000
250.000
50.000
1.300.000

1.300.000

Les associs se sont runis et ont nomm M. SAJID comme liquidateur de la socit.
Durant le mois qui a suivi cette dcision, les oprations de liquidation ralises par M. SAJID,

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50

qui rclame 12.500 DH d'honoraires et 2.500 DH de frais relatifs cette liquidation, taient
les suivantes:
* Ralisation de l'actif:
Matriel et outillage vendu 450.000 DH
Les dpts et cautionnements sont repris pour leur valeur comptable
Stocks marchandises cds 50.000 DH
Crances clients 200.000 DH
* Dsintressement des tiers:
Fournisseurs rgls pour 200.000 DH
Dettes bancaires rgles pour la totalit
TAF:
1. Comptabiliser les oprations de ralisation de l'actif et du rglement du passif.
2. Dterminer s'il s'agit d'un boni de liquidation ou d'un mali de liquidation.
Solution:
1. Comptabilisation des oprations de liquidation

3488

SAJID, liquidateur

50.000

5161

Caisse

50.000

Remise des disponibilits M. SAJID


Date
2811
Amortissement des frais prliminaires
50.000
651
VNC des lments d'actif liquids
150.000
211
Frais prliminaires
Date
2833
Amortissement des I.T.M.O
300.000
3488
SAJID, liquidateur
450.000
7519
Produit de liquidation des lments d'actif
2332
Matriel et outillage

200.000

50.000
700.000

Date
3488

SAJID, liquidateur
2486

391
3488
651

100.000
Dpts et cautionnements

Date
Provision pour dprciation des stocks
50.000
SAJID, liquidateur
50.000
VNC des lments d'actif liquids
300.000
3111
Stocks de marchandises

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100.000

400.000

51

Date
Provision pr dprc. Clients et cptes rattachs
SAJID, liquidateur
Charges exception. sur oprations de liquidation
3421
Clients
Date
4411
Fournisseurs
3488
SAJID, liquidateur
3942
3488
6589

20.000
200.000
50.000
270.000
200.000
200.000

Date
5541

Banques (soldes crditeurs)


3488

100.000
SAJID, liquidateur

100.000

Date
6589
3488

Charges exception. sur oprations de liquidation


SAJID, liquidateur

15.000
15.000

Date
5141

Banque

535.000

3488

SAJID, liquidateur

535.000

2. Dtermination du rsultat de liquidation:


7519
120
651
6589

Produit de liquidation des lments d'actif


50.000
Rsultat de liquidation
465.000
VNC des lments d'actif liquids
450.000
Charges exception. sur oprations de liquidation
65.000

Il s'agit d'un mali de liquidation de 465.000 DH


(- 465.000 = 50.000 150.000 300.000 50.000 15.000)
Bilan de la socit ABC aprs liquidation
ACTIF

Brut

Banque
Total

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Amt / Prov

Net

PASSIF

Brut

535.000

535.000.
.

Capital
Rsultat de liquidation

1.000.000
-465.000

535.000

535.000

535.000

52

2- Rgime dimposition du boni de liquidation :


Aprs la clture des oprations de liquidation, la situation de la socit au regard de
lI.S est dfinitivement rgularise en accordant notamment au boni de liquidation dgag des
abattements prvus larticle 19-II qui stipule ce qui suit :
Dans le cas de retrait ou de cession dlments corporels ou incorporels de lactif
immobilis loccasion de la cessation de lactivit dune socit, le taux des abattements
applicable sur la plus-value nette globale rsultant des retraits ou le profit net global de
cession est de :
50% si le dlai coul entre lanne de la constitution de la socit est celle du retrait
ou de la cession des biens est gal quatre ans au moins est infrieur huit ans ;
2/3 si ce dlai est gal ou suprieur huit ans
2- Oprations de partage d'une socit:
a. Cas de la SNC:
Si l'actif net le permet, chaque associ reprend sa part de capital. Les bnfices
ventuels rsultant de la liquidation sont rpartis conformment aux statuts ou dans leur
silence, proportionnellement aux apports. Si les dettes ne peuvent tre payes par la socit,
les associs en sont solidairement responsables et sont alors tenus de les rgler.
Exemple 2: Cas d'une socit solvable
La socit en nom collectif "BBZ et associs" est dissoute le 6 mars. Les principaux
lments d'actif et les dettes sont cds la SA "SOREM". Aprs les critures de liquidation
correspondantes, la balance prsente les soldes suivants:
Comptes d'actif:

- Titres de participation: 114.500


- Banque: 500
- Caisse: 4.000

Comptes de passif:

- Capital social: 100.000


- Rsultat de l'exercice: -3.000
- Rsultat de liquidation: 22.000

Les statuts prvoient que les rsultats, y compris le rsultat de liquidation, sont rpartis
entre les deux associs: FADIL et FANAN, de la manire suivante: 10% l'associ grant
FADIL et le solde galement entre les deux associs.

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53

TAF: Sachant que chaque associ dtient 500 parts de 100 DH chacune, qu'il est convenu
entre les associs qu'ils auront chacun la moiti des titres, et que FADIL recevra le solde de ce
qui lui revient en espces, passer les critures relatives aux oprations de partage
Solution:
L'actif net a t suffisant pour rgler les dettes sociales.
1. Etat de rpartition des rsultats de liquidation:
Rsultat de liquidation
22.000
A dduire
Rsultat de l'exercice
3.000
Net rpartir
19.000
Grant 10%
1.900
Solde
17.100
FADIL
8.550
FANAN
8.550
2. Ecritures de partage:
a. Exercice des droits des associs:
Date
120

Rsultat de liquidation

22.000

1199

Rsultat de l'exercice

44661
44662

3.000

Associ FADIL, compte de liquidation

10.450

Associ FANAN, compte de liquidation

8.550

Date
1111

Capital social
44661
44662

100.000
Associ FADIL, compte de liquidation

Associ FANAN, compte de liquidation

b. Reprise des lments d'actif par les associs:


Date
44661
Associ FADIL, compte de liquidation
2510
Titres de participation
5161
Caisse
Date
44662
Associ FANAN, compte de liquidation
2510
Titres de participation
5141
Banque
5161
Caisse

www.dimaista.c.la

50.000
50.000

60.450
57.250
3.200
58.550
57.250
500
800

54

Exemple 3: Cas d'une socit insolvable


Les comptes de bilan de la socit en nom collectif XYZ se prsentent ainsi aprs
ralisation des lments d'actif mais avant rglement des dettes:
ACTIF
Banque

Total

Montant
810.000

PASSIF
Capital social
Report nouveau
Rsultat de liquidation
Fournisseurs
810.000
Total

Montant
1.900.000
-2.200.000
110.000
1.000.000
810.000

L'apport des associs est comme suit: Associ X 1.000.000 DH, Associs Y et Z
450.000 DH chacun. Les statuts prvoient un partage des rsultats proportionnellement aux
apports.
TAF: Comptabiliser les oprations de la dissolution de la socit XYZ
Solution:
Montant des capitaux propres = 1.900.000 + 110.000 -2.200.000 = -190.000 DH
Cette valeur ngative indique ce que supporteront les associs du fait de leur
responsabilit sur leurs biens personnels proportionnellement l'apport de chacun.
D'o,
l'associ X supportera 190.000 * (1.000.000 / 1.900.000) = 100.000 DH
l'associ Y supportera 190.000 * (450.000 / 1.900.000) = 45.000 DH
l'associ Z supportera 190.000 * (450.000 / 1.900.000) = 45.000 DH

Les critures seront les suivantes:


a. Exercice des droits des associs:
Date
1111

Capital social

120

1.900.000

Rsultat de liquidation

110.000

34661

Associ X, compte de liquidation

100.000

34662

Associ Y, compte de liquidation

45.000

34663

Associ Z, compte de liquidation

45.000

1169

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Report nouveau (Dbiteur)

2.200.000

55

b. Rglements:
Date
5141

Banque

190.000

34661

Associ X, compte de liquidation

100.000

34662

Associ Y, compte de liquidation

45.000

34663

Associ Z, compte de liquidation

45.000

Date
4411

Fournisseurs
5141

1.000.000
Banque

1.000.000

b. Cas de la SA et de la SARL:
Les dissolutions de ces socits ont en commun accord le fait que la responsabilit des
associs est limite leurs apports.
a- Socit anonyme:
Le partage de l'actif net plus complexe que dans le cas d'une socit de personnes
lorsqu'il existe plusieurs catgories d'ayants droit:
* Les actionnaires, dont les droits peuvent tre diffrents selon qu'ils possdent des actions
ordinaires, des actions de jouissance ou des actions privilgies.
* Les porteurs de parts qui peuvent avoir un droit sur les rserves et sur les rsultats de
liquidation.
Le capital et les rserves sont partags conformment aux droits de chacun
Le rsultat de liquidation est partag selon les rgles de rpartition des bnfices, sans
constitution de rserves devenues inutiles, moins que les statuts contiennent une clause
spciale relative sa rpartition.
La liquidation peut tre effectue par les dirigeants sociaux ou par un liquidateur
externe.

Exemple 4:
La socit anonyme "Etablissement SOUHAIL" est mise en liquidation en Juin 2000.
Sa balance de liquidation, toutes oprations de liquidation effectues, prsente les soldes de
comptes suivants:

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56

Act, capital souscrit et appel non vers

750.000 Capital souscrit non appel


5.575.000 Capital non amorti

Banque

Capital amorti

6.325.000

2.000.000
1.000.000

Primes d'mission

625.000

Rserve lgale

375.000

Rserve facultative

Total

750.000

1.000.000

Report nouveau

225.000

Rsultat de liquidation

350.000

Total

6.325.000

En 1990, la socit a procd l'amortissement de son capital reprsent l'poque


par 2.000 actions de 500 DH ; puis, pour tendre son activit, elle a mis en 1993, 3.000
actions de 500 DH de nominal mises 625 DH l'une, libres de moiti ce jour.
La clause des statuts relative la rpartition des bnfices stipule ce qui suit:
"Sur les bnfices annuels, restant disponibles aprs impt, il est prlev:
- 5% pour affectation la rserve lgale
- La somme ncessaire pour servir un intrt de 5% aux actions sur le capital libr et non
amorti
Le solde aprs affectation aux rserves ou report de bnfices que peut dcider
l'assemble, sera attribu aux actionnaires"
Une autre clause prcise qu'en cas de dissolution de la socit, le partage du boni de
liquidation devra se faire en considration de la rgle actuelle de rpartition des bnfices.
En l'absence de rsultat de l'exercice, il est dcid de prlever l'intrt statutaire sur le
rsultat de liquidation.
TAF:
1. Prsenter le projet de rpartition tabli par le conseil d'administration conformment
aux statuts
2.

Donner les critures de rpartition et de rglement la date du 1er juillet 2000

Solution:
Le capital souscrit non appel n'ayant pas t vers n'implique aucun remboursement. Il
sera sold en annulant en contrepartie le compte Actionnaires, capital souscrit non appel.
Le capital appel revient aux actions libres et non amorties en fonction des montants
effectivement apports et non amorties

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57

Le capital amorti, la rserve lgale, la prime d'mission, la rserve facultative et le report


nouveau sont des titres divers des rserves appartenant toutes les catgories d'actions dans
la

mme

proportion

que

les

superdividendes,

c'est

dire

dans

cet

exemple

proportionnellement au nombre d'actions


Les rsultats de liquidation sont partager entre toutes les actions comme les bnfices
d'exercice.
1. Tableau de rpartition:
Montant
rpartir

2.000 actions
amorties
Actionnaires
A

2.500 actions
ordinaires
Actionnaires
B
1.250.000

2.000.000
Capital appel (1)
1.000.000
Capital amorti
Rserve lgale
375.000
Prime d'mission
625.000
Rserve facultative
1.000.000
Report nouveau
225.000
(2)
1.075.000
860.000
3.225.000
Rsultat de liquidation
350.000
Intrt statutaire (3)
31.250
50.000
Solde (4)
100.000
80.000
300.000
Total
5.575.000
940.000
2.456.250
(1) 1.250.000 = 2.500*500 et 3.000.000 = 3.000*500*1/2

3.000 actions libres


de moiti
Actionnaires C
750.000

1.290.000
18.750
120.000
2.178.750

(2) 3.225.000/7.500 = 430 par action


(3) 2.500*500*5%*1/2 = 31.250 et 3.000*250*5%*1/2 = 18.750 (6 mois d'intrts)
(4) (350.000-50.000)/7.500 = 40 par action
2. Comptabilisation:
a- Exercice des droits:
11111
11112
1111
1121
1140
1152
1161
120
1119
44661
44662
44663

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01/07/1990
Capital non amorti
2.000.000
Capital amorti
1.000.000
Capital souscrit non appel
750.000
Prime d'mission
625.000
Rserve lgale
375.000
Rserve facultative
1.000.000
Report nouveau
225.000
Rsultat de liquidation
350.000
Actionnaires, capital souscrit non appel
750.000
Actionnaires A, comptes de liquidation
940.000
Actionnaires B, comptes de liquidation
2.456.250
Actionnaires C, comptes de liquidation
2.178.750

58

b- Reprise des lments d'actif

44661
44662
44663
5141

01/07/1990
Actionnaires A, comptes de liquidation
Actionnaires B, comptes de liquidation
Actionnaires C, comptes de liquidation
Banque

940.000
2.456.250
2.178.750
5.575.000

N.B:

9 En cas de perte de liquidation, il y a lieu de l'imputer sur les rserves avant de


rpartir en commenant par les rserves dont la constitution n'tait pas obligatoire.

9 Si les rserves ne suffisent pas pour absorber les pertes, l'imputation se fait ensuite
sur le capital, ce qui peut conduire les associs librer le capital non appel si le capital
appel est insuffisant pour couvrir les pertes.

9 Si compte tenu de cette libration, la totalit des pertes ne peut tre impute, cela
traduit l'insolvabilit de la socit et un bilan tabli ce stade laisse apparatre pour
seuls postes les pertes non annules par les apports et les rserves ainsi que les dettes
non payes et qui ne pourraient pas l'tre en raison de la limitation de la responsabilit
des associs leurs apports.
b- Socit responsabilit limite:
Les mmes rgles juridiques de dissolution des socits anonymes sont applicables
aux socits responsabilit limite.
Le partage de l'actif net est plus simple en raison de l'existence d'une seule catgorie
d'associs.
c. Cas des socits en commandite:
Les particularits propres aux dissolutions de ces socits rsultent de l'existence des
deux types d'associs:
Pour les commandits, la procdure est comparable celle des socits en nom collectif
du fait que leur responsabilit est illimite
Pour les commanditaires:
Dans la socit en commandite simple, leur statut est comparable celui des
associs de la SARL
Dans la socit en commandite par action, leur statut est comparable celui des
associs de la SA.

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59

Exemple 5:
Une socit en commandite simple a t mise en liquidation et, aprs toutes oprations
de cession et de rglement des dettes, la balance de liquidation permet de faire apparatre la
situation suivante:

Rsultat de
liquidation

Total

1.000.000
500.000
300.000
100.000
1.900.000

1.900.000 Capital social


Rserves
Compte courant associ A
Compte courant associ B
1.900.000
Total

Les deux associs A et B sont des commandits et ont apport chacun 200.000 DH. Le
reste des apports vient des commanditaires. Les droits sur les rserves sont proportionnels aux
apports. En raison de leur solidarit avec la socit et entre eux, les commandits ont rgl
une part des dettes de la socit, d'o l'apparition des deux comptes courants.
TAF:
1. Prsenter le tableau d'valuation des droits des associs
2. Prsenter les critures de rpartition et de rglement

Solution:

1. Tableau d'valuation des droits des associs


Capital
Rserves
Total
Pertes de
liquidation
Solde

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Montants
1.000.000
500.000
1.500.000
-1.900.000
-400.000

Commandit A Commandit B
200.000
200.000
100.000
100.000
300.000
300.000
-500.000
-200.000

-500.000
-200.000

Commanditaires
600.000
300.000
900.000
-900.000
0

60

2. Ecritures de rpartition et de rglement


a- Exercice des droits
1111
1152
44661
44662
120

Date
Capital social
1.000.000
Rserves facultatives
500.000
Associ A, compte de liquidation
200.000
Associ B, compte de liquidation
200.000
Rsultat de liquidation
1.900.000

b- Rglement pour solde:

4463
4463

Date
Compte courant Associ B
100.000
Compte courant Associ A
300.000
44661
Associ A, compte de liquidation
200.000
44662
Associ B, compte de liquidation
200.000

Au solde des comptes de tiers dans la comptabilit de la socit correspondra en


pratique, un versement de 100.000 DH de l'associ B A.

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