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Loi de finances 2016

Les nouvelles dispositions fiscales et douanires

Anim par Rda Benjelloun


Expert comptable - Commissaire aux comptes
Fiscaliste dentreprise - Matre de confrences

Sommaire

Mesures propres lImpt sur les Socits (IS)


Mesures propres lImpt sur les Revenus (IR)
Mesures propres la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA)
Mesures propres aux droits denregistrements (DE)
Mesures communes lIS, la TVA et les DE
Dispositions diverses
Dispositions relatives aux sanctions fiscales
Dispositions relatives aux procdures de contrle fiscal
Mesure propre la Contribution de Solidarit Sociale (CSS)
Dispositions relatives aux taxes intrieures de consommation
Autres mesures
Dispositions relatives au code des douanes et impts indirects

Conscration de lapplication de labattement de 100% aux dividendes perus et


de lexonration des plus-values sur cession de valeurs mobilires pour certains
organismes.
Clarification du mode de calcul de lexonration de la RAS sur dividendes
distribues par les holdings offshore
Instauration dun nouveau barme dimposition
Clarification de la rdaction relative aux acomptes
Suppression de limputation de la cotisation minimale

IS: Conscration de lapplication de labattement de 100% des


dividendes et PV sur cession de VM par certains organismes

Il rappel que la LF 2010 avait exclu de labattement de 100% des dividendes perus et de
lexonration des plus-values sur cession de valeurs mobilires, toutes les personnes vises
larticle 6-I du CGI bnficiant de lexonration de lIS.

La note circulaire n 718 de la LF 2010 avait prvu le maintien de ces avantages certains
organismes dont lactivit principale consiste percevoir ces produits.

La LdF 2016 vise la conscration de la position doctrinale retenue par la NC 718 prcite, en ce
qui concerne les socits non rsidentes, la BID, la BAD, la SFI, lAgence Bayt Mal Al Quods
Acharif, les OPCVM, les FPCT, les OPCR et la Fondation Lalla Salma de prvention et traitement
des cancers.

IS: Clarification du mode de calcul de lexonration de la RAS sur


dividendes distribues par les holdings offshore
Anciennes dispositions
La partie exonre de lIS retenu la source en
matire des dividendes distribus par les holdings
offshore leurs actionnaires est calcule au prorata
du chiffre daffaires correspondant aux prestations
de services exonres (loi 58 90).
Cependant, ces holdings ne sont pas exonrs mais
soumis une imposition forfaitaire (articles 6 et 19
du CGI).

Nouvelle disposition (LdF 2016)


La partie exonre de lIS retenu la source
en matire des dividendes distribus par les
holdings offshore leurs actionnaires est
calcule
au prorata
des
bnfices
correspondant lactivit ligible limpt
forfaitaire

Rf. Juridique: Article 6-I-C-1 du CGI


Date deffet: Exercices ouverts partir du 1er janvier 2016

IS: Instauration dun nouveau barme dimposition


Anciennes dispositions
Taux dIS de droit commun : 30%
Taux dIS pour les socits ralisant un
bnfice infrieur 300.000 Dhs: 10%
(Article 19-II-B, abrog par la LdF 2016)

Nouvelle disposition (LdF 2016)


Bnfice net

Taux

Infrieur ou gal 300.000

10%

De 300.001 1.000.000

20%

De 1.000.001 5.000.000

30%

Au-del de 5.000.000

31%

Rf. Juridique: Article 19-I-A du CGI


Date deffet: Exercices ouverts partir du 1er janvier 2016

IS-Clarification de la rdaction relative aux acomptes

Concernant les socits exonres temporairement de la cotisation minimale ainsi que les
socits exonres en totalit de lIS, lexercice de rfrence est le dernier exercice au titre
duquel ces exonrations ont t appliques.

Les acomptes dus au titre de lexercice en cours sont dtermins actuellement daprs limpt
ou la cotisation minimale qui auraient t dus en labsence de toute exonration.

Cette rdaction implique le calcul des acomptes au taux plein mme pour les entreprises
passant de lexonration totale au taux rduit.

Il est prcis que les acomptes dus au titre de lexercice en cours soit dtermins daprs
limpt ou la cotisation minimale qui auraient t dus en appliquant les taux dimposition en
vigueur au titre de lexercice en cours.

Rf. Juridique: Article 170-III du CGI

IS: Suppression de limputation de la cotisation minimale


Anciennes dispositions

Nouvelles dispositions (LdF 2016)

La cotisation minimale acquitte au titre dun


exercice dficitaire ainsi que la partie de la
cotisation qui excde le montant de limpt
acquitt au titre dun exercice donn, sont
imputes sur le montant de limpt qui excde
celui de la cotisation minimale exigible au titre
de lexercice suivant.
A dfaut, lexcdent est utilisable sur les trois
exercices suivants.

Limputation de la cotisation minimale a t


supprime au niveau de lIS.
La dnomination de larticle a t change
de imputation de la cotisation minimale
rgularisation de la cotisation et ne
concerne plus que la cotisation minimale en
matire dIR sur revenus professionnels et/ou
agricoles.

Rf. Juridique: Article 144-I-E du CGI


Date deffet: exercices ouverts compter du 1er janvier 2016

Suppression de limputation du crdit de la cotisation minimale sur les exercices suivants

prolongement du dlai de dpt de la dclaration annuelle du revenu global

Dispense de la dclaration annuelle du revenu global

Changement du mode de recouvrement pour certains contribuables

Relvement de la priode de vacance pour bnficier de lexonration de lIR sur les profits
fonciers

Suppression des dispositions relatives au bnfice de la dduction des intrts de prt dans le
cadre de lindivision

Extension de labattement de 40% aux revenus fonciers des proprits agricoles

10

IR: Suppression de limputation du crdit de la cotisation minimale


sur les exercices suivants
Anciennes dispositions
Mme rgles de lIS en matire dimputation de
lexcdent de la CM sur lIR sur les trois exercices
suivants.
La cotisation minimale est imputable sur le montant
de limpt sur le revenu. Toutefois, lorsque la
fraction du montant de limpt sur le revenu
correspondant au revenu professionnel et/ou
agricole par rapport au revenu global imposable
du contribuable savre infrieure au montant de la
cotisation minimale, la diffrence reste acquise au
Trsor.

Nouvelles dispositions (LdF 2016)


Limputation de Lexcdent de la CM sur lIR
sur les trois exercices suivants a t
supprime.

Rf. Juridique: Article 144-I-E du CGI


Date deffet: exercices ouverts compter du 1er janvier 2016

11

IR: prolongement du dlai de dpt de la dclaration


annuelle du revenu global
Anciennes dispositions

Nouvelle disposition (LdF 2016)

Pour les titulaires de revenus professionnels


dtermins selon le rgime du rsultat net
rel (RNR) ou celui du rgime net simplifi
(RNS), la dclaration annuelle du revenu
global est dposer avant le 1er avril de
chaque anne.

Pour les titulaires de revenus professionnels


dtermins selon le rgime du rsultat net
rel (RNR) ou celui du rgime net simplifi
(RNS), ce dlai a t prolong jusquau 1er
mai de chaque anne.

Rf. Juridique: Article 82-I du CGI


Date deffet: partir du 1er janvier 2016

12

IR: Dispense de la dclaration annuelle du revenu global

Les contribuables disposant uniquement de revenus professionnels dtermins selon le rgime


forfaitaire et imposs sur la base du bnfice minimum et dont le montant de limpt mis est infrieur
ou gal 5.000 Dhs sont dispenss de la dclaration annuelle du revenu global.

La dispense sapplique partir de lanne suivant celle au cours de laquelle limpt est mis.

Pour les nouveaux contribuables, la dispense nest accorde qu la deuxime anne aprs celle de
dbut dactivit.

La dispense reste applicable tant que:

Le contribuable exerce la mme activit;

Le bnfice forfaitaire rsultant de lactivit est infrieur au bnfice minimum prvu lart. 42 CGI

A dfaut, le contribuable est tenu de souscrire la dclaration avant le 1er mai de lanne suivante.

Rf. Juridique: Article 86-4 du CGI


Date deffet: partir du 1er janvier 2016

13

IR: Changement du mode de recouvrement pour certains


contribuables
Anciennes dispositions
Actuellement,

les

contribuables

Nouvelle disposition (LdF 2016)


disposant

de

revenus professionnels et/ou agricoles sont imposs,


lIR, par voie de rle suite la souscription de leur
dclaration

de

revenu

global, y compris les

contribuables exerant des professions librales


fixes par le dcret n 2-15-97 du 31 mars 2015 et
qui sont tenus de tl dclarer et de tl payer.

Les contribuables dont le revenu professionnel et/ou


agricole est dtermin selon le rgime net rel
(RNR) ou celui du rsultat net simplifi (RNS), y
compris les contribuables exerant des professions
librales, viss par lobligation de tldclaration et
tlpaiement sont tenus de verser spontanment
limpt qui leur est d auprs de ladministration
fiscale.
NB: Limpt d par les contribuables dont le revenu
professionnel

est

dtermin

selon

le

rgime

demeure recouvr par voie de rle.

Rf. Juridique: Article 173-I du CGI


Date deffet: Dclarations de revenus dposer compter du 1er janvier 2016

forfaitaire

14

IR: Relvement de la priode de vacance pour bnficier de


lexonration de lIR sur les profits fonciers
Anciennes dispositions

Nouvelle disposition (LdF 2016)

Les dispositions de larticle 63 du CGI prvoient

Le dlai de vacance est augment de 6 mois une

lexonration de lIR au titre du profit rsultant de la

anne.

cession de logement destin titre dhabitation


principale occup titre dhabitation principale
depuis au moins 6 ans au jour de ladite cession.
Toutefois, une priode de 6 mois compter de la
date de la vacance du logement est accorde au
contribuable pour la ralisation de lopration de
cession.

Rf. Juridique: Article 63-II-B du CGI


Date deffet: Cessions ralises compter du 1er janvier 2016

15

IR: Suppression des dispositions relatives au bnfice de la


dduction des intrts de prt dans le cadre de lindivision
Anciennes dispositions

Nouvelle disposition (LdF 2016)

En cas dacquisition de logements dans le cadre de lindivision, les


dispositions de larticle 28- II du CGI prvoient la dductibilit du
montant des intrts ou du montant de la rmunration convenue

Cette mesure est abroge


Cette mesure permet ainsi la dductibilit totale

davance, dans la limite de 10% du revenu global imposable, pour

desdits intrts par le contribuable ayant contract

chaque co-indivisaire, concurrence de sa quotepart dans

la totalit du prt pour lacquisition de son

lhabitation principale.

habitation principale.

Ainsi, lorsque deux contribuables ayant contract un crdit pour


lacquisition

ou

la

construction

dun

logement

destin

lhabitation principale dans le cadre de lindivision hauteur de


50% chacun, ces derniers ne peuvent dduire, dans la limite de
10%, de leur revenu global imposable que 50% des intrts, mme
si la totalit du crdit est la charge dun seul contribuable.

Rf. Juridique: Article 28-II du CGI


Date deffet: Intrts des prts verss compter du 1er janvier 2016

16

IR: Extension de labattement de 40% aux revenus fonciers des


proprits agricoles
Anciennes dispositions
Actuellement, les revenus provenant de la
location des immeubles btis et non btis
et des constructions de toute nature,
bnficient de labattement de 40% pour
la dtermination de la base imposable.

Nouvelle disposition (LdF 2016)


Labattement de 40% est tendu aux revenus
provenant de la location des proprits agricoles

Toutefois, les revenus provenant de la


location des proprits agricoles y compris
les constructions et le matriel fixes et
mobiles y attachs sont imposables sans le
bnfice de labattement prcit.
Rf. Juridique: Article 64-III du CGI
Date deffet: Revenus fonciers acquis compter du 1er janvier 2016

17

Remboursement de la TVA sur les biens dinvestissement


Rcupration de la TVA non apparente concernant le secteur de lagroalimentaire
Suppression de laccord pralable pour la dtermination du prorata
Procdures de recouvrement doffice pour non respect des conditions dexonration de la TVA
du logement social
Mesures relatives au transport ferroviaire
TVA: Changement du taux dimposition

18

TVA: Remboursement de la TVA sur les biens dinvestissement

Les assujettis la TVA bnficiant du droit de dduction, lexclusion des tablissements et entreprises
publics, dont les dclarations du chiffre daffaires ont fait apparaitre un crdit de taxe non imputable,
peuvent bnficier du remboursement de la TVA au titre des biens dinvestissement lexception du
matriel et mobilier de bureau et vhicules dits de tourisme.

La demande de remboursement doit tre dpose trimestriellement auprs du service local des impts
dont relve lassujetti, au cours du mois suivant le trimestre affichant le crdit de la taxe non imputable
au titre des biens dinvestissement.

Le crdit demand en remboursement ne doit pas faire lobjet dimputation. Les contribuables sont
tenus dannuler le montant correspondant audit crdit de la dclaration mensuelle ou trimestrielle de
TVA suivant le trimestre ayant dgag le crdit de TVA donnant lieu remboursement.

Ouvre droit au remboursement la TVA grevant les factures dachat dont le paiement est intervenu au
cours du trimestre (dlai de forclusion)

Les remboursements de crdit de taxe affrent aux biens dinvestissement sont liquids dans un dlai
de 30 jours compter de la date de dpt de la demande de remboursement.

Rf. Juridique: Article 103-bis du CGI


Date deffet: Biens dinvestissements acquis partir du 1er janvier 2016

19

TVA: Rcupration de la TVA non apparente concernant le


secteur de lagroalimentaire

Est dductible, la taxe non apparente portant sur le prix des achats des lgumineuses, fruits et lgumes
non transforms dorigine locale, destins la production agroalimentaire vendue localement.

Le montant de la taxe non apparente est dtermin sur la base dun pourcentage de rcupration
calcul par lassujetti partir des oprations de lexercice prcdent:

Ce pourcentage est appliqu au chiffre daffaires du mois ou du trimestre de lanne suivante pour la
dtermination de la base imposable de la TVA non apparente.

Le taux appliqu cette base est le mme que celui appliqu aux produits agricoles transforms.

Rf. Juridique: Article 125-ter du CGI


Date deffet: partir du 1er janvier 2016

20

TVA: Rcupration de la TVA non apparente concernant le


secteur de lagroalimentaire

Exemple

Une socit qui produit lhuile dolive achte les olives sans TVA. Lhuile dolive produit est, par contre,
imposable la TVA au taux de 10%.
Supposons quen 2015, les donnes sont les suivantes:
Achat dolives: 500.000 Dhs
Ventes dhuiles alimentaire: 750.000 Dhs HT
Variation de stocks dolives: - 128.750 Dhs
Le chiffre daffaires pour janvier 2016 est de 80.000 Dhs HT

Solution
Le pourcentage de rcupration:
(500.000 128.750)/(750.000 x 1,1) =45%
La base de calcul de la TVA non apparente pour janvier 2016 est donc de:
80.000 x 45% = 36.000 Dhs
Ainsi, la TVA dductible non apparente sur les achats de lentreprise est de:
36.000 x 10% = 3.600 Dhs

21

TVA: Suppression de laccord pralable pour la dtermination du


prorata
Anciennes dispositions

Nouvelles dispositions (LdF 2016)

Lorsque des entreprises englobent des


secteurs dactivit rglements
diffremment au regard de la taxe sur la
valeur ajoute, la dtermination du
prorata annuel de dduction peut tre
effectue distinctement pour chaque
secteur aprs accord de ladministration
fiscale.

Lorsque des entreprises englobent des


secteurs dactivit rglements
diffremment au regard de la taxe sur la
valeur ajoute, la dtermination du
prorata annuel de dduction peut tre
effectue distinctement pour chaque
secteur aprs accord de ladministration
fiscale.

NB: Pour lapplication de cette mesure, lart. 118 du CGI exige le tenue dune comptabilit
permettant de distinguer le chiffres daffaires et les charges de chaque activit.

Rf. Juridique: Article 104 du CGI


Date deffet: partir du 1er janvier 2016

22

TVA: Procdures de recouvrement doffice pour non respect des


conditions dexonration de la TVA du logement social
Anciennes dispositions

Nouvelles dispositions (LdF 2016)

Le montant de la taxe sur la valeur ajoute


affrente au logement social exonr en
vertu de larticle 92-28 du CGI, est vers au
bnfice de lacqureur dudit logement
titre dhabitation principale dans les
conditions prvues larticle93-I dudit CGI.

La Ldf 2016 a instaur une procdure de


recouvrement doffice, par tat de produit,
de lavance de TVA, en cas de dfaut de
prsentation des documents justifiant
lhabitation principale par lacqureur au
terme de la 4me anne suivant la date
dacquisition

Rf. Juridique: Article 93-I-3 du CGI

23

TVA: Mesures relatives au transport ferroviaire


Anciennes dispositions

Nouvelles dispositions (LdF 2016)

Daprs larticle 99-3, le transport de


voyageurs et de marchandises, y compris le
transport ferroviaire, sont imposs au taux de
14%

La loi de finances 2016 a ajout lalina


99-3 du mme article une exclusion des
oprations de transport ferroviaire. Ces
derniers sont imposables au taux de 20%
partir du 1er janvier 2016.
Les trains et matriel ferroviaires destins au
transport des voyageurs et de marchandises
sont exonrs de la TVA limportation.
(Article 123-47)

Rf. Juridique: Article 99-3 du CGI et 123-47


Date deffet: partir du 1er janvier 2016

24

TVA: Changement du taux dimposition


Les oprations dchange de biens mobiliers doccasion corrlatives la vente dun
fond de commerce sont obligatoirement imposables la TVA (article 98-8);
Les oprations de dmantlement des avions sont exonres avec droit dduction
(article 92-35).
Les aronefs dune capacit suprieure 100 places rservs au transport arien ainsi
que le matriel et les pices de rechange destins la rparation de ces aronefs sont
exonrs en matire de la TVA limportation (article 123-46).
Trois taux taient appliques limportation du mas et de lorge en fonction de leur
destination (article 123-1 et 171-2). Le taux de TVA appliqu dsormais est de 10%
quelque soit leur destination.

Date deffet: partir du 1er janvier 2016

25

Rduction de la base imposable de certains baux emphytotiques


Limitation du taux rduit dimposition de 4%
Suppression de lattestation pralable de paiement des droits avant toute mutation
ou cession dun immeuble
Autres mesures

26

DE: Rduction de la base imposable de certains baux


emphytotiques
Anciennes dispositions

Nouvelles dispositions (LdF 2016)

Selon larticle 131-19, la base imposable aux


D.E. des baux rentes perptuelles de biens
immeubles, des baux emphytotiques et
ceux dont la dure est illimite est estim
vingt (20) fois la rente ou le prix annuel,
augment des charges.

La Ldf 2016 a introduit une exception pour


les baux emphytotiques portant sur les
terrains domaniaux destins la ralisation
de projets dinvestissement dans les secteurs
industriel, agricole ou de service.
la base imposable est dtermine par le
montant des loyers dune seule anne.

Rf. Juridique: Article 131-19 du CGI


Date deffet: actes conclus partir du 1er janvier 2016

27

DE: Limitation du taux rduit dimposition de 4%


Anciennes dispositions

Nouvelles dispositions (LdF 2016)

Lacquisition, titre onreux, de terrains nus ou


comportant des constructions destines tre
dmolies
et
rservs

la
ralisation
doprations de lotissement ou de construction
de locaux usage dhabitation, commercial,
professionnel ou administratif, est soumise un
taux denregistrement de 4%, sous rserve des
conditions prvues par le CGI.

Le bnfice de limposition au taux rduit


(de 4%) applicable aux acquisitions de
terrains sur lesquels des constructions seront
difies est limite 5 fois la superficie
couverte.

NB: Cette limite de cinq (5) fois la superficie couverte est galement prvue par larticle 133 (I- F- 1) relatif au tarif rduit
denregistrement de 4% pour lacquisition de locaux construits et larticle 63-II-B relatif lexonration en matire dIR sur
le profit foncier des cessions dimmeubles occups titre dhabitation principale

Rf. Juridique: Article 133-F-2du CGI


Date deffet: actes conclus partir du 1er janvier 2016

28

DE: Suppression de lattestation pralable de paiement des droits


avant toute mutation ou cession dun immeuble
Anciennes dispositions

Nouvelles dispositions (LdF 2016)

Il est fait dfense aux adouls, aux notaires et


toute personne exerant des fonctions
notariales, dtablir aucun titre emportant
mutation ou cession dun immeuble sans stre
fait prsenter une attestation des services de
recouvrement justifiant du paiement des impts
et taxes grevant ledit immeuble et se
rapportant lanne de mutation ou de
cession et aux annes antrieures.

La dlivrance de lattestation de paiement des


impts et taxes pralablement lacte de
mutation ou de cession dimmeuble, nest plus
obligatoire, sous rserve de la solidarit du
notaire, adoul ou toute personne exerant des
fonctions notariales avec le contribuable pour
le paiement des impts et taxes grevant
limmeuble objet de la mutation se rapportant
lanne de mutation ou de cession et aux
annes antrieures.

Rf. Juridique: Article 139-IVdu CGI


Date deffet: actes conclus partir du 1er janvier 2016

29

DE: Autres mesures


La Ldf a accord lexonration en matire de DE des oprations dattribution de lots
ralises conformment au Dahir n 1-69-30 du 10 joumada I 1389 (25 juillet 1969) relatif
aux terres collectives situes dans le primtre dirrigation.

Rf. Juridique: Article 119-III-17du CGI


Date deffet: partir du 1er janvier 2016

30

Octroi de lexonration au titre de lIS, de la TVA et des DE la fondation Lalla


Salma de prvention et de traitement des cancers
Mesures dincitation la bancarisation des transactions

31

Exonration de la fondation Lalla Salma de prvention et de


traitement des cancers
Impts sur les socits
Art 6-30: Exonration permanente en matire dIS pour lensemble de ses activits ou
oprations et pour les revenus ventuels y affrents
TVA
Art 92-46: Exonration de la TVA avec droit dduction des biens, matriels,
marchandises et services acquis par la fondation ainsi que les prestations effectues
par cette fondation
Art 123-45: Exonration de la TVA limportation des biens, matriels, marchandises
et services acquis par la fondation
Droits denregistrement
Art 129-10: Exonration des DE des actes affrents lactivit et aux oprations de la
fondation
Date deffet: revenus, oprations, actes partir du 1er janvier 2016

32

IS: Mesures dincitation la bancarisation des transactions


Anciennes dispositions
Ne sont dductibles du rsultat fiscal qu
concurrence de 50% de leur montant, les dpenses
affrentes aux achats de marchandises, de
matires et fournitures et des autres charges
externes ainsi que les dotations aux amortissements
relatives aux acquisitions dimmobilisations dont le
montant factur est gal ou suprieur 10.000 Dhs et
dont le rglement nest pas justifi par chque
barr non endossable, effet de commerce, moyen
magntique de paiement, virement bancaire,
procd lectronique, ou par compensation sous
certaines conditions.

Nouvelle disposition (LdF 2016)


Ne sont dductibles du rsultat fiscal que dans la
limite de 10.000 Dhs par jour par fournisseur sans
dpasser 100.000 Dhs par mois par fournisseur les
dpenses affrentes aux charges vises larticle
10 (I-A,B,E) dont le rglement nest pas justifi par
lun des moyens de paiement cits ci-avant.
Cette disposition sapplique galement aux
dotations aux amortissements des immobilisations
acquises dans les conditions ci-dessus.
NB: Cette limitation continue ne pas sappliquer aux
transactions concernant les animaux vivants et les
produits agricoles non transforms, lexclusion des
transactions effectues entre commerants.

Rf. Juridique: Article 11-II du CGI


Date deffet: Exercices ouverts partir du 1er janvier 2016

33

TVA: Mesures dincitation la bancarisation des transactions


Anciennes dispositions
Nest dductiblequ concurrence de 50% de son
montant, la TVA ayant grev les achats de
marchandises, de matires et fournitures et des
autres charges externes ainsi que les dotations aux
amortissements relatives aux acquisitions
dimmobilisations dont le montant factur est gal
ou suprieur 10.000 Dhs et dont le rglement nest
pas justifi par chque barr non endossable, effet
de commerce, moyen magntique de paiement,
virement bancaire, procd lectronique, ou par
compensation sous certaines conditions.

Nouvelle disposition (LdF 2016)


Nest pas dductible la TVA ayant grev les achats,
travaux ou prestations de service dont le montant
dpasse 10.000 Dhs par jour par fournisseur dans la
limite de 100.000 Dhs par mois par fournisseur et
dont le rglement nest pas justifi par lun des
moyens de paiement cits ci-avant.
NB: Cette limitation continue ne pas sappliquer aux
transactions concernant les animaux vivants et les
produits agricoles non transforms.

Rf. Juridique: Article 106-II du CGI


Date deffet: Exercices ouverts partir du 1er janvier 2016

34

Elargissement du rgime spcifique applicable au Mourabaha au


produit Ijara Moutahia Bitamlik

35

Finance participative: Intgration de Ijara Moutahia Bitamlik


Ijara Moutahia Bitamlik, ou la location-achat, est un bail par lequel la banque achte et
loue les quipements / biens requis par le client pour un montant convenu et fournit une
option au client dacqurir le bien la fin dune priode donne.
L'option d'achat est obligatoire pour le client (locataire).
Le contrat Ijara Mountahia Bitamlik peut conclure ce que le bien soit transfr au
locataire selon lune des modalits suivantes:

Cadeau: transfert du titre de proprit sans contrepartie.

Le transfert de proprit juridique (vente) la fin du bail pour une contrepartie symbolique ou un autre
montant spcifi dans le contrat de bail.

Le transfert de proprit juridique (vente) avant la fin de la dure du bail pour un prix quivalent aux
versements restants.

36

Ijara Moutahia Bitamlik : dispositions au niveau de lIR


En vue de lacquisition ou la construction de logement usage dhabitation principale,
la marge locative dans le cadre du contrat Ijara Mountahia Bitamlik pay par les
contribuables aux tablissements de crdit et aux organismes assimils est dductible
dans la limit de 10% du revenu global imposable
En ce concerne les titulaires des revenus salariaux et assimils, la dduction est
subordonne ce que le montant du cot dacquisition et de la marge locative soient
retenus et verss par lemployeur ou le dbirentier aux organismes prteurs.
Dans le cas o le logement acquis est un logement social, la dduction comprend le
cot dacquisition et la marge locative paye.

Rf. Juridique: Article 28-II et 59-V du CGI


Date deffet: cot dacquisition et la marge locative verss partir du 1er janvier 2016

37

Ijara Moutahia Bitamlik : dispositions au niveau de lIR


Le profit ralis sur cession dun immeuble occup titre dhabitation principale depuis
au moins 6 ans en tant que locataire dans le cadre dun contrat d Ijara Moutahia
Bitamlik est exonr de lIR. La dure de vacance du logement avant sa cession ne
peut excder une anne.
En effet, la priode doccupation du dit bien, en tant que locataire, est prise en compte
pour le calcul de la priode de 6 ans.
Pour dterminer le profit foncier suite la cession dun bien immobilier acquis par le biais
d Ijara Mountahia Bitamlik , le prix dacquisition doit tre augment de la marge
locative, des frais dacquisition et des dpenses dinvestissement raliss.

Rf. Juridique: Article 63-II-B et 65-II du CGI


Date deffet: Cessions ralises compter du 1er janvier 2016

38

Ijara Moutahia Bitamlik : dispositions au niveau de la TVA


Les oprations de financement ralises dans le cadre des contrats Mourabaha et
Ijara Mountahia Bitamlik sont obligatoirement imposables.
Les taux dimposition la TVA slvent :

10% pour les contrats Mourabaha (rmunration convenue davance) et les contrats dIjara
Moutahia Bitamlik (marge locative) pour les acquisitions dhabitation personnelle effectues par
des personnes physiques
20% Pour les contrats dIjara Mountahia Bitamlik pour tout autre dessein autre que celui numr au
point ci-de

Les tablissements de crdit et les organismes assimils peuvent acqurir le logement


social exonr de la TVA en vertu de larticle 92-I-28 pour leurs clients dans le cadre des
contrats Mourabaha et Ijara Mountahia Bitamlik , sous rserve de produire les
documents requis pour ltablissement de ces contrats.
Rf. Juridique: Article 96-8 et 99-2 du CGI et article 93-I-3
Date deffet: cot dacquisition et la marge locative verss partir du 1er janvier 2016

39

Ijara Moutahia Bitamlik : dispositions au niveau des DE

La Ldf 2016 a accord le mme rgime aux contrats Mourabaha ou Ijara Montahia Bitamlik
savoir lapplication des droits denregistrement une seule fois, sur la base du prix dacquisition:

Pour les particuliers, en cas de financement par crdit classique;

Ou par les tablissements financiers, en cas de recours, la Mourabaha, Ijara Mountahia Bitamlik ou crdit bail
immobilier.

Les contrats par lesquels les tablissements de crdit et organismes assimils mettent la disposition de
leurs clients, des immeubles ou des fonds de commerce, dans le cadre des oprations de crdit-bail,
mourabaha ou Ijara Montahia Bitamlik , leurs rsiliations en cours de location par consentement
mutuel des parties, ainsi que les cessions des biens prcits au profit des preneurs et acqureurs figurant
dans les contrats prcits sont imposs un droit fixe de 200 Dhs.

Rf. Juridique: Art 131-1 et 135-13 du CGI


Date deffet: cot dacquisition et la marge locative verss partir du 1er janvier 2016

40

Modification du barme de taux pour la livraison soi-mme de


construction dhabitation personnelle

41

CSS: Modification du barme de taux pour la livraison soimme de construction dhabitation personnelle
Anciennes dispositions
La surface infrieur ou gale 300 m
exonre

Nouvelles dispositions (LdF 2016)


Superficie couverte en m
Infrieur ou gal 300

Au-del de 300 m 60 Dhs/m


NB: Par unit de logement, il faut entendre le logement
indivisible ayant fait lobjet dune autorisation de
construire

Tarif en Dhs/m
exonr

De 301 400

60

De 401 500

100

Au-del de 500

150

Rf. Juridique: Article 275 du CGI


Date deffet: permis dhabiter dlivr partir du 1er janvier 2016

42

Modalits de paiement

43

TSAVA : Modalits de paiement


La Ldf 2016 permet dsormais le paiement par voie lectronique par lintermdiaire des
banques et autres intermdiaires.
Lobligation de lapposition de la vignette sur le pare-brise est supprime

Rf. Juridique: Art 179-III,261,262,263,264,265 et 266 du CGI


Date deffet: A partir du 1er janvier 2016

44

Acclration de ladoption des procds de tldclaration et du


tlpaiement
Condition deffectivit pour la validit dune pice justificative de dpense
Conditions de forme des documents dlivrs aux clients

45

Dispositions diverses: Acclration de ladoption des procds de


tldclaration et du tlpaiement
Anciennes dispositions

Nouvelles dispositions (LdF 2016)

Les dclarations doivent tre souscrites par


procds lectroniques auprs de
lAdministration fiscale:

La LdF 2016 exige qu partir du 1er janvier


2017 que Toutes les entreprises lexclusion
de celles soumises lIR selon le rgime
forfaitaire seront soumises aux obligations de
tldclaration et tlpaiement.

compter du 1er janvier 2016, par les


entreprises dont le CA est gal ou
suprieur 10 MDhs HT et les professions
librales ralisant un CA est gal ou
suprieur 1 MDhs HT
compter du 1er janvier 2017 par les
entreprises dont le CA est gal ou
suprieur 3 MDhs HT.

Rf. Juridique: Article 155-I et 169-I du CGI


Date deffet: partir du 1er janvier 2017

46

Dispositions diverses: Condition deffectivit pour la validit dune pice


justificative de dpense
Anciennes dispositions

Nouvelles dispositions (LdF 2016)

Tout achat de biens ou services effectu par


un contribuable auprs dun fournisseur
soumis la taxe professionnelle doit tre
justifi par une facture rgulire ou toute
autre pice probante tablie au nom de
Lintress

Tout achat de biens ou services effectu par


un contribuable auprs dun fournisseur
soumis la taxe professionnelle doit tre
rellement ralis et doit tre justifi par une
facture rgulire ou toute autre pice
probante tablie au nom de
Lintress

Rf. Juridique: Article 146 du CGI

47

Dispositions diverses: Conditions de forme des documents


dlivrs aux clients

Les contribuables nayant pas la qualit de commerant doivent porter sur tous les documents dlivrs
leurs clients ou des tiers le numro didentification fiscale attribu par le service local des impts
ainsi que le numro darticle dimposition la taxe professionnelle.

Les contribuables sont tenus de mentionner lidentifiant commun de lentreprise sur les factures ou les
documents en tenant lieu quils dlivrent leurs clients, ainsi que sur toutes les dclarations fiscales
prvues par le CGI.
Pour obtenir leur ICE, les socits dj cres devraient accder au lien http://www.ice.gov.ma/ICE/
Nb: labsence du n ICE sur la facture dachat constitue une irrgularit de forme pouvant remettre en
cause la dductibilit de la charge (art. 11-III du CGI)

Rf. Juridique: Article 145-VII et VIII du CGI


Date deffet: documents, factures et dclarations dlivrs partir du 1er janvier 2016

48

Sanctions pour dfaut ou retard dans les dpt des dclarations


Sanctions en cas de rectification de la base imposable
Sanctions pour paiement tardif des impts, droits et taxes
Sanctions relatives la tldclaration et au tlpaiement

49

Sanctions pour dfaut ou retard dans les dpt des dclarations


Anciennes dispositions
Une majoration de 15% est applicable en matire de
dclaration du rsultat fiscal, des plus-values, du revenu
global, des profits immobiliers, du chiffre daffaires et des
actes et conventions dans les cas suivants:
imposition tablie doffice pour dfaut de dpt de
dclaration,
dclaration incomplte ou insuffisante ;
dpt de dclaration hors dlai ;
dfaut de dpt ou dpt hors dlai des actes et
conventions.
Aussi , cette majoration nest pas applique lorsque les
lments manquants nont pas dincidence sur la base
de limpt ou son recouvrement

Nouvelles dispositions (LdF 2016)


La Ldf a modifi cette majoration comme suit:
5% dans le cas en cas de dclaration avec un retard ne
dpassant pas 30 jours;
15% en cas de dclaration avec un retard dpassant 30
jours;
20% dans le cas dimposition doffice pour dfaut de dpt
de dclaration, dclaration incomplte ou insuffisante;
5% en cas de dpt de dclaration rectificative hors dlai,
donnant lieu au paiement de droits complmentaires.
Toutefois, en cas de dclaration incomplte ou insuffisante,
une amende de 500 DH est appliqu mme si les lments
manquants nont pas dincidence sur la base de limpt ou
son recouvrement

Rf. Juridique: Art. 186-A et B du CGI


Date deffet: partir du 1er janvier 2016

50

Sanctions en cas de rectification de la base imposable


Anciennes dispositions
En cas de rectification de la
base imposable au titre des
impts dus, une majoration de
15% calcule sur les droits
exigibles de cette rectification
est applicable.

Nouvelles dispositions (LdF 2016)


Ladite majoration a t augment 20% sur les droits exigibles au titre
dune rectification de la base imposable.
Ce taux est de 30% pour les contribuables soumis la TVA et
lobligation de la retenue source, viss aux articles 110, 111,116,117, et
156 160 du CGI notamment:
La TVA sur les commissions alloues par les socits dassurance
leurs courtiers;
La TVA sur les intrts servis par les tablissement de crdit pour leur
compte ou pour le compte de tiers;
la TVA sur les oprations effectues par les prestataires non rsidents;
lIR sur salaires et rentes viagres;
LIR sur les produits bruts servis aux non rsidents;
LIR/IS sur le PPRF servis aux personnes physiques ou morales

Rf. Juridique: Art. 186-A et B du CGI


Date deffet: partir du 1er janvier 2016

51

Sanctions en cas de rectification de la base imposable (suite)


Anciennes dispositions
Le taux de majoration de 15%
est port 100% quand la
mauvaise foi du contribuable
est tablie

Nouvelles dispositions (LdF 2016)


Le taux de majoration de 15% est port 100% quand la mauvaise foi
du contribuable est tablie, par suite dusage de manuvres vises
larticle 192-I.
Ces manuvres sont les suivantes:
dlivrance ou production de factures fictives ;
production dcritures comptables fausses ou fictives ;
vente sans factures de manire rptitive ;
soustraction ou destruction de pices comptables lgalement
exigibles
dissimulation de tout ou partie de lactif de la socit ou
augmentation
frauduleuse de son passif en vue dorganiser son insolvabilit

Rf. Juridique: Art. 186-A et B du CGI


Date deffet: partir du 1er janvier 2016

52

Sanctions pour paiement tardif des impts, droits et taxes


Anciennes dispositions
En cas de paiement tardif des impositions
dues, une pnalit de 10% calcule sur la
base des droits en principal est appliqu.
Une majoration de 5% pour le 1er mois et de
0,5% par mois ou fraction de mois
supplmentaire est galement applique.

Nouvelles dispositions (LdF 2016)

La pnalit de 10% est :


de 5% si le paiement est effectu dans un
dlai de retard ne dpassant pas 30 jours
de 10% si le paiement est effectu dans un
dlai de retard dpassant pas 30 jours
de 20% pour le paiement tardif ou de la
TVA et des droits retenus la source viss
aux articles 110, 111,116,117, et 156 160 du
CGI .
Rf. Juridique: Article 208 du CGI
Date deffet: partir du 1er janvier 2016

53

Sanctions relatives la tldclaration et au tlpaiement


Une majoration de 1% est applicable sur les droits dus ou qui auraient t dus en
labsence dexonration, en cas de non respect des obligations de tldclaration
Le montant de la majoration prcite ne peut tre infrieur 1.000 Dhs.
La majoration vise ci-dessus est recouvre par voie de rle sans procdure.
Une majoration de 1% est applicable sur les droits dus ou qui auraient t dus en
labsence dexonration, en cas de non respect des obligations de tlpaiement
Le montant de la majoration prcite ne peut tre infrieur 1.000 Dhs.
La majoration vise ci-dessus est recouvre par voie de rle sans procdure.

Rf. Juridique: Art.187 bis du CGI et art. 208 bis du CGI


Date deffet: A partir du 1er janvier 2016

54

Drogation aux rgles de prescription


Procdure de dpt de dclaration rectificative
Raccourcissement de la dure de vrification de comptabilit
Procdure de communication et dchange dinformations
Renforcement des droits du contribuables
Simplification du recours devant les Commissions fiscales

55

Drogation aux rgles de prescription


La Ldf 2016 a prvu le relvement du dlai de prescription de 4 ans 10 ans pour
permettre lmission des droits dus ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes,
dont sont redevables les contribuables nayant pas dpos leurs dclarations,
notamment les contribuables non identifis fiscalement.

Rf. Juridique: Article 232-VIII-15 du CGI


Date deffet: A partir du 1er janvier 2016

56

Procdure de dpt de dclaration rectificative (cas n1)


Lorsque ladministration constate des erreurs matrielles dans les dclarations souscrites,
elle invite le contribuable par lettre notifie, dans les formes prvues larticle 219 du
CGI, souscrire une dclaration rectificative dans un dlai de 30 jours suivant la date de
rception de ladite lettre.
La lettre de notification prcite doit prciser la nature des erreurs matrielles constates
par ladministration.
Si le contribuable accepte de rectifier les erreurs prcites, il doit dposer une
dclaration rectificative dans le dlai de 30 jours prcit.
Si le contribuable ne dpose pas la dclaration rectificative dans ce dlai ou dpose
une dclaration rectificative partielle, la procdure est poursuivie selon la procdure de
taxation doffice.
Rf. Juridique: Article 221 bis du CGI
Date deffet: Dclarations rectificatives adresses aux contribuables partir du 1er janvier 2016

57

Procdure de dpt de dclaration rectificative (cas n2)

Lorsque ladministration constate que les chiffres daffaires raliss par les contribuables soumis limpt sur le
revenu selon le rgime du bnfice forfaitaire, du rsultat net simplifi ou celui de lauto-entrepreneur dpassent
pendant deux annes conscutives les limites prvues pour lesdits rgimes, ils sont invits par lettre notifie,
dposer des dclarations rectificatives selon le rgime qui leur est applicable dans un dlai 30 jours suivant la
date de rception de ladite lettre.

La lettre prcite doit prciser les motifs et la nature des insuffisances constates dans la dclaration initiale.

Si le contribuable accepte de rectifier les erreurs prcites, il doit dposer une dclaration rectificative dans le
dlai de 30 jours prcit.

Si le contribuable ne dpose pas la dclaration rectificative dans ce dlai ou si ladministration estime que les
rectifications introduites sont insuffisantes, la procdure est poursuivie selon la procdure de taxation doffice

Rf. Juridique: Article 221 bis du CGI


Date deffet: Dclarations rectificatives adresses aux contribuables partir du 1er janvier 2016

58

Procdure de dpt de dclaration rectificative (cas n3)

Aprs analyse prliminaire des donnes figurant sur les dclarations et sur la base des informations dont
elle dispose et sans recourir directement la procdure de vrification de la comptabilit,
l'administration peut demander aux contribuables les explications ncessaires concernant leurs
dclarations si elle relve des irrgularits notamment au niveau des lments ayant une incidence sur
la base d'imposition dclare.

L'administration doit adresser ce sujet au contribuable une demande dtaille l'invitant prsenter
les explications, par tous les moyens requis, dans un dlai de 30 jours compter de la date de
rception de la demande de l'administration.

Si le contribuable estime que tout ou partie des observations de l'administration est fond, il peut
procder la rgularisation de sa situation dans le dlai 30 jours prcit en dposant une dclaration
rectificative sur ou d'aprs un imprim modle tabli par l'administration.

La majoration prvue lart. 184 du CGI ainsi que les pnalits prvues dans larticle 208 du CGI ne
sont pas dus.

Rf. Juridique: Article 221 bis du CGI


Date deffet: Dclarations rectificatives adresses aux contribuables partir du 1er janvier 2016

59

Raccourcissement de la dure de vrification de comptabilit


Anciennes dispositions

Nouvelles dispositions (LdF 2016)

En cas de vrification comptable, celle-ci


ne pourrait durer plus de:

Ces dlais ont t raccourcis de moiti. A


prsent, la dure de la vrification
comptable ne pourrait durer plus de:

6 mois si le CA HT de la socit est infrieur ou


gale 50 MDhs;
12 mois dans le cas o le CA HT de la socit
dpasse 50 MDhs.

3 mois si le CA HT de la socit est infrieur ou


gale 50 MDhs;
6 mois dans le cas o le CA HT de la soci
dpasse 50 MDhs.

Rf. Juridique: Article 212 du CGI


Date deffet: avis de vrifications notifis partir du 1er janvier 2016

60

Procdure de communication et dchange dinformations


La LdF 2016 a port une prcision quant la forme de demande de communication de
documents par ladministration fiscale. Outre quelle soit par crit (forme prvue par lart.
219 du CGI), cette demande devrait prciser:

la nature des renseignements ou des documents demands ;


les exercices ou les priodes concerns ;
La forme, le mode et le support de communication desdits renseignements et documents (papier, sur support
informatique)

Les renseignements et documents viss ci-dessus doivent tre transmis ladministration


fiscale, conformment aux demandes prcites, dans un dlai maximum de 30 jours
suivant la date de rception desdites demandes et doivent tre complets, probants et
sincres.
Le dfaut de rponse du contribuable est sanctionn par une astreinte de 500 Dhs par
jour de retard dans la limite de 50 000 Dhs.
Rf. Juridique: Article 214-I du CGI et Article 185 du CGI
Date deffet: communications envoyes aux contribuables partir du 1er janvier 2016

61

Renforcement des droits du contribuables


La procdure de rectification est frappe de nullit dans les cas suivants:

Dfaut denvoi aux intresss de lavis de vrification et/ou de la charte du contribuable dans le
dlai prvu lart. 212-I alinea 1 (quinze jours avant la date fixe pour le contrle).

Dfaut de notification de la rponse de linspecteur aux observations du contribuable dans le


dlai prvu lart. 221-II (60 jours suivant la date de rception de la rponse des intresss).

Ces cas de nullit ne peuvent tre soulevs par le contribuable devant la CNRF ou
devant la CLT.

Rf. Juridique: Article 221-IVdu CGI


Date deffet: Procdures de contrle fiscal dont la 1re lettre est adresse au contribuable
compter du 1er janvier 2016

62

Simplification du recours devant les Commissions fiscales

Maintien dun seul niveau de recours :

CLT pour les contrles de lIR/PF, des DE et des CA infrieurs 10 MDH ;

CNRF pour les vrifications de comptabilit, lorsque le chiffre daffaires est gal ou suprieur 10 MDH.

Institution pour la CLT de lobligation de convoquer les parties 30 jours lavance, linstar de ce qui est prvu
pour la CNRF.

Rduction du dlai de dcision de la CLT de 24 12 mois.

Fixation pour la CLT dun dlai maximum de 2 mois pour informer les parties de lexpiration du dlai qui lui est
imparti pour statuer

Attribution linspecteur la comptence de recevoir les recours adresss par les contribuables la CNRF,
linstar de ce qui est prvu par la CLT

qui est prvu pour la CLT.

Rf. Juridique: Article 225 et 226 du CGI


Date deffet: Procdures de contrle fiscal dont la 1re lettre est adresse au contribuable
compter du 1er janvier 2016

63

Simplification du recours devant les Commissions fiscales: CLT

Le recours devant la CLT se fait dans les cas suivants:

rectifications en matire de revenus professionnels dtermins selon le rgime du bnfice forfaitaires de


revenus et profits fonciers, de revenus et profits de capitaux mobiliers et des droits denregistrement et de
timbre ;

vrification de comptabilit des contribuables dont le chiffre daffaires dclar au compte de produits et
charges, au titre de chaque exercice de la priode non prescrite vrifie, est infrieur dix (10) millions de
dirhams.

Rf. Juridique: Article 225 et 226 du CGI


Date deffet: Procdures de contrle fiscal dont la 1re lettre est adresse au contribuable
compter du 1er janvier 2016

64

Simplification du recours devant les Commissions fiscales: CLT


(suite)

Linspecteur reoit la requte adresse la commission locale de taxation et la transmet avec les
documents relatifs aux actes de la procdure contradictoire permettant ladite commission de
statuer.

Cette requte dfinit lobjet du dsaccord et contient un expos des arguments invoqus.

Un dlai maximum de 3 mois est fix pour la communication par ladministration des requtes et
documents prcits la commission locale de taxation, compter de la date de notification
ladministration du pourvoi du contribuable devant ladite commission.

A dfaut de communication de la requte et des documents viss ci-dessus, dans le dlai prescrit, les
bases dimposition ne peuvent tre suprieures celles dclares ou acceptes par le contribuable.

Rf. Juridique: Article 225 et 226 du CGI


Date deffet: Procdures de contrle fiscal dont la 1re lettre est adresse au contribuable
compter du 1er janvier 2016

65

Simplification du recours devant les Commissions fiscales: CLT


(suite)

La commission doit statuer dans un dlai 12 mois au lieu de 24 mois, compter de la date de la
rception de la requte et des documents transmis par ladministration.

Lorsqu lexpiration du dlai prcit la commission locale de taxation na pas pris de dcision, le
secrtaire rapporteur de la commission en informe par lettre les parties ans les 2 mois suivant la date
dexpiration dudit dlai de 12 mois et de la possibilit dintroduire un recours devant la commission
nationale du recours fiscal dans un dlai de 60 jours compter de la date de rception de lavis.

Rf. Juridique: Article 225 et 226 du CGI


Date deffet: Procdures de contrle fiscal dont la 1re lettre est adresse au contribuable
compter du 1er janvier 2016

66

Simplification du recours devant les Commissions fiscales: CLT


(suite)

Un dlai maximum de 2 mois est fix pour la communication par ladministration de la requte et
documents prcits la commission nationale du recours fiscal compter de la date de rception de
la lettre dinformation vise lalina ci-dessus. A dfaut de communication de la requte et des
documents viss ci-dessus, dans le dlai prescrit, les bases dimposition ne peuvent tre suprieures
celles dclares ou acceptes par le contribuable.

Les dcisions des commissions locales de taxation, y compris celles portant sur les questions pour
lesquelles lesdites commissions se sont dclares incomptentes, peuvent tre contestes par
ladministration et le contribuable, par voie judiciaire, dans 60 jours de la date de rception de la
notification.

Le recours par voie judiciaire ne peut tre intent en mme temps que le recours devant les
commissions locales.

Rf. Juridique: Article 225 et 226 du CGI


Date deffet: Procdures de contrle fiscal dont la 1re lettre est adresse au contribuable compter du 1er
janvier 2016

67

Simplification du recours devant les Commissions fiscales: CNRF

Le recours devant la CNRF se fait dans les cas suivants:

lexamen densemble de la situation fiscale des contribuables prvu larticle 216 du CGI, quel que soit le
chiffre daffaires dclar ;

aux vrifications de comptabilit des contribuables lorsque le chiffre daffaires dclar au compte de
produits et charges, au titre de lun des exercices vrifis, est gal ou suprieur dix (10) millions de dirhams.

Sont galement adresss la commission nationale de recours fiscal, les recours pour lesquels les
commissions locales de taxation nont pas pris de dcision dans le dlai de douze (12) mois.

Rf. Juridique: Article 225 et 226 du CGI


Date deffet: Procdures de contrle fiscal dont la 1re lettre est adresse au contribuable
compter du 1er janvier 2016

68

Simplification du recours devant les Commissions fiscales: CNRF


(suite)

Le recours du contribuable devant la Commission nationale du recours fiscal est prsent sous forme de
requte adresse linspecteur par lettre recommande avec accus de rception.

Linspecteur reoit la requte adresse la commission nationale de recours fiscal et la lui transmet
avec les documents relatifs aux actes de la procdure contradictoire permettant ladite commission
de statuer. Cette requte dfinit lobjet du dsaccord et contient un expos des arguments invoqus

Un dlai maximum de 3 mois est fix pour la communication par ladministration des requtes et
documents prcits la commission nationale de recours fiscal, compter de la date de notification
ladministration du pourvoi du contribuable devant ladite commission.

A dfaut de communication de la requte et des documents viss ci-dessus, dans le dlai prescrit, les
bases dimposition ne peuvent tre suprieures celles dclares ou acceptes par le contribuable.

Rf. Juridique: Article 225 et 226 du CGI


Date deffet: Procdures de contrle fiscal dont la 1re lettre est adresse au contribuable compter du 1er
janvier 2016

69

Simplification du recours devant les Commissions fiscales: CNRF


(suite)

Le secrtaire rapporteur de La commission nationale informe les deux parties de la date laquelle elle
tient sa runion, trente (30) jours au moins avant cette date

Les dcisions des sous-commissions doivent tre dtailles et motives et sont notifies par le magistrat
assurant le fonctionnement de la commission aux parties dans les 4 mois suivant la date de la dcision.

La commission doit statuer dans un dlai de douze (12) mois, compter de la date de la rception de
la requte et des documents transmis par ladministration.

Les dcisions de ladite commission peuvent galement tre contestes par ladministration, par voie
judiciaire, dans 60 jours suivant la date de notification de la dcision.

Le recours par voie judiciaire ne peut tre intent au mme temps que le recours devant la commission
nationale du recours fiscal.

Rf. Juridique: Article 225 et 226 du CGI


Date deffet: Procdures de contrle fiscal dont la 1re lettre est adresse au contribuable compter du 1er
janvier 2016

70

Taxes intrieurs de consommation applicables aux tabacs manufacturs

71

Taxes intrieurs de consommation applicables aux tabacs


manufacturs
Les TIC applicables aux tabacs manufacturs sont augments comme suit:

Quotit spcifique

Quotit ad valorem du prix


de vente public hors TVA et
TIC spcifique

Minimum de
perception

Tabacs fumer fine coupe


destin rouler la cigarette

750 Dhs / 1000 g

25%

950 Dhs / 1000 g

Tabacs pour pipe eau


(Muassel)

280 Dhs / 1000 g

25%

350 Dhs / 1000 g

Autres

158 Dhs / 1000 g

25%

220 Dhs / 1000 g

Dsignation des produits

72

Mesures relatives la taxe cologique


Mesures relatives loccupation du domaine public par les tablissements publics
et les exploitants de rseaux publics et tlcommunications
Taxe sur les contrats dassurance
Mesures relatives la taxe sur le sable

73

Mesures relatives la taxe cologique sur la plasturgie


Rappel des dispositions de la loi de finances 2013 (article 20)

A compter du 1er janvier 2014, il a t institu une taxe sur la vente, sortie usine et limportation sur les
matires plastiques et les ouvrages en ces matires relevant du chapitre 39 du systme harmonis
(Organisation mondiale des Douanes, OMD)
Le taux de cette taxe est de 1,5% ad valorem
A limportation, cette taxe est perue au niveau de la douane
A la sortie usine en local, elle est verse spontanment au Trsor au plus tard la fin du mois suivant celui
de la facturation.
Les versements doivent tre accompagns dune dclaration prcisant les quantits et les valeurs des
matires et ouvrages vendus.

Apports de la loi de finances 2016

La Ldf 2016 complte et modifie la liste des produits imposs la taxe cologique sur la plasturgie
Le taux de la taxe est ramen 1% ad valorem.

Rf. Juridique: Article 9 de la loi de finances 2016


Date deffet: partir du 1er janvier 2016

74

Mesures relatives loccupation du domaine public par les


exploitants de rseaux publics et tlcommunications
Rappel des dispositions antrieurs (loi de finances 8-96 pour lanne budgtaire 1996-1997)

Les tablissements publics sont soumis au paiement, au profit du Trsor, d'une redevance annuelle pour
l'occupation du domaine public mis leur disposition dans le cadre des missions qui leur sont imparties
par leur texte institutif.
Le montant de cette redevance est fix, pour chaque tablissement concern, par voie rglementaire.

Apport de la loi de finance 2016

Cette redevance est galement payable par les exploitants de rseaux publics et tlcommunications
au titre des ouvrages, supports et infrastructures installes sur le domaine public.
Le montant de cette redevance est fix par voie rglementaire

Rf. Juridique: Article 10 de la loi de finance 2016


Date deffet: partir du 1er janvier 2016

75

Affectation de la taxe sur les contrats dassurance

La Ldf 2016 affecte 20% des produits collects en matire de taxe sur contrat dassurance au Fonds
spcial relatif au produit des parts dimpts affectes aux rgions
Le reste (80%) est affect concurrence de:
50% Le budget gnral
25% pour le fonds de solidarit des assurances
25% pour le fonds dappui la cohsion sociale

Rf. Juridique: Article 11 de la loi de finance 2016


Date deffet: partir du 1er janvier 2016

76

Mesures relatives la taxe sur le sable


Rappel des dispositions de la loi de finances 2013 (article 14)
A compter du 1er janvier 2013, il a t institu une taxe spciale sur la vente du sable.
Le tarif est fix comme suit:
50 Dhs/m3 appliqu aux sables des dunes littorales, aux sables de dragage et aux sables des cours
deau
20 Dhs/m3 appliqu aux sables de concassage
Apports de la loi de finances 2016
A compter du 1er janvier 2016, les tarifs de la taxe spciale sur la vente du sable ont t revus la
baisse:
20 Dhs/m3 appliqu aux sables des dunes littorales, aux sables de dragage et aux sables des cours
deau
10 Dhs/m3 appliqu aux sables de concassage

Rf. Juridique: Article 11 bis de la loi de finance 2016


Date deffet: partir du 1er janvier 2016

77

Procdure de traitement des demandes de renseignements des tiers


Amlioration du rgime de faveur de ddouanement des voitures ltat
neuf
Instauration dun droit spcifique aux importations daliments de poisson

78

Procdure de traitement des demandes de


renseignements des tiers

Ladministration des douanes peut fournir, la demande des tiers, et pralablement la ralisation des
oprations dimport ou dexport des dcisions relatives aux renseignements contraignants dites
dcisions anticipes sur le classement tarifaire des marchandises, leur origine et leurs mthodes
dvaluation en douane.
Les modalits d'octroi des dcisions anticipes ainsi que les pices constitutives du dossier
accompagnant la demande sont fixes par voie rglementaire.
La rponse de l'administration doit tre communique dans un dlai n'excdant pas 150 jours a
compter de la date de rception de la demande.
Les dcisions anticipes prcites ont une dure de validit de:

5 ans pour le classement tarifaire,

de 3 ans pour les rgles d'origine,

et d'un an pour les mthodes et valuation en douane.

Rf. Juridique: Article 45 ter du code des Douanes et Impts Indirects (DII)
Date deffet: partir du 1er janvier 2016

79

Procdure de traitement des demandes de


renseignements des tiers (suite)

Lorsque les lments sur la base desquels la dcision anticipe a t prise ont t modifis,
l'administration peut l'annuler.
Le demandeur du renseignement doit prouver dans la dclaration en douane que la marchandise
dclare correspond a tous gards a celle dcrite dans sa demande de renseignements.
La dcision anticipe est rpute nulle, compter de sa date d'entre en vigueur, si elle a t dlivre
sur la base dindications fausses, inexactes ou incompltes, communiques par le demandeur.
les dcisions anticipes sont publies par l'administration par tous les moyens, notamment, au Bulletin
officiel ou dans un journal d'annonces lgales et administratives.

Rf. Juridique: Article 45 ter du code des Douanes et Impts Indirects (DII)
Date deffet: partir du 1er janvier 2016

80

Procdure de traitement des demandes de


renseignements des tiers (suite)

les lments d'information a caractre priv ou confidentiel affectant des tiers sont couverts par le
secret professionnel et ne peuvent tre communiqus sans l'autorisation expresse de la personne qui les
a fournis.
Le secret professionnel n'est pas opposable dans le cadre des procdures judiciaires ou lorsqu'il s'agit
des administrations fiscales ou des administrations et tablissements charges de llaboration des
statistiques ou lorsque la loi prvoit la leve dudit secret .

Rf. Juridique: Article 45 ter du code des Douanes et Impts Indirects (DII)
Date deffet: partir du 1er janvier 2016

81

Amlioration du rgime de faveur de ddouanement des


voitures ltat neuf
Rappel des dispositions de la loi de finances 2013 (article 7)

A compter du 1er janvier 2013, les MRE gs de 60 ans et plus et qui justifient dun sjour ltranger de
10 ans au moins bnficient, limportation de voitures de tourisme, dun abattement de 85% sur la
valeur desdites voitures.
Labattement est consenti dans la limite dune valeur ltat neuf de la voiture de 300.000 Dhs.
La tranche suprieure cette valeur reste soumise aux droits normalement exigibles.
Lavantage est octroy une fois dans la vie du bnficiaire.

Apports de la loi de finances 2016

La Ldf 2016 relve le taux dabattement 90%.

Rf. Juridique: Article 7 de la loi de finances 2016


Date deffet: partir du 1er janvier 2016

82

Instauration dun droit spcifique aux importations


daliments de poisson
La loi de finance 2016 fixe les aliments de poisson imports par les leveurs de poisson ,
un droit de 2,5% durant la dure allant du 1er janvier 2016 au 31 dcembre 2017 et dans
la limite de 25.000 t.

Rf. Juridique: Article 7 de la loi de finances 2016


Date deffet: partir du 1er janvier 2016

Loi de finances 2016


Les nouvelles dispositions fiscales et douanires

Anim par Rda Benjelloun


Expert comptable - Commissaire aux comptes
Fiscaliste dentreprise - Matre de confrences
Reda.benjelloun@hlbmaroc.com