C

Le tableau suivant montre la

corrlation qui existe entre ces
supports et les finalits de la
comptabilit. FINALITES

SUPPORTS

OBJETS

Enregistrer

Livre-journal

Relate au jour le jour les oprations

effectues par lentreprise.

Classer

Compte

Mentionne les oprations de mme

nature.

Rsumer et vrifier

Balance

Rcapitule pour tous les comptes les

totaux et les soldes.

Synthtiser

Compte de Rsultat

Permet de dterminer le rsultat de

la priode

Bilan

Donne une image de la situation patrimoniale de

lentreprise

Tableau Financier des ressources et des emplois

(TAFIRE)

Permet une analyse financire

Etat Annex

Complte et prcise linformation contenue dans les

autres tats financiers

COFI " site officiel: www.ccofi-uv.org "

MERCREDI 18 MAI 2011

Le compte de resultat en comptabilit SYSCOA

I PRESENTATION
Les oprations dune entreprise rsument lexcution de toutes les activits qui entrent dans
lexercice de son objet. Dans ce cadre le responsable dentreprise, pour arriver ses fins, engagent
des facteurs divers.
Lobjet de lentreprise est le ngoce (achat et revente en ltat) ou la production de biens ou
de services.
Dans cette optique les entreprises consomment des facteurs. Cette consommation constitue
des emplois consentis dans la perspective dobtenir des gains. Les gains, objectifs ultimes
de chaque entreprises, sont procurs par les produits obtenus des consommations de
facteurs. Autrement dit les emplois consentis gnrent des produits et procurent par ce biais
des ressources lentreprise.
Le produit est ralis de manire continuelle et rgulire. Il est ralis dans limmdiat. Les
ventes de biens, de produits finis ou de services crent des ressources pour lentreprise
dans un dlai de court terme. Elles sont relatives un cycle qui se ralise et se renouvelle
de manire continue.
Dans ce cadre, les emplois consentis sont de plusieurs ordres :

Les marchandises achetes

Les matires premires achetes
Les services achets (transport, logistique)
Les frais de fonctionnement courant : salaires, dpenses diverses
Les frais financiers
Les autres frais et imprvues
Ces emplois qui sont lorigine de produits (ressources) rguliers, continus dans un dlai de
court terme sont considrs comme des CHARGES c'est--dire des emplois de court
terme destins susciter des ressources court terme. Ils ne se renouvellent pas, sont
totalement consomms et nont aucune incidence moyen et long terme. Ils ne sont pas
gnrateurs de profits dans le temps.
Les ressources gnres sont des PRODUITS , c'est--dire des ressources obtenues la
suite de lutilisation demplois de court terme (charge) qui relvent du cycle dexploitation, se
renouvellent rgulirement et nont aucune incidence moyen ou long terme. Les produits
ds la terminaison de leur cycle de vie (engagement et liquidation) disparaissent et sont
renouvels.
Les produits peuvent tre de plusieurs ordres :
La vente de marchandises
La vente de produits finis
La vente de produits intermdiaires et les produits rsiduels et annexes
Les prestations de services
Les subventions obtenues
Les produits financiers
Les Produits et les charges sont gnrs dans le cadre des oprations. Un compte des
oprations est ncessaire pour rcapituler lensemble des produits et des charges un
moment donn et rendre compte du supplment de ressources gnres par rapport aux
emplois, ou vice versa. Ce supplment est dsign par le terme RESULTAT qui reflte le
surcrot de richesse cre par lentreprise du fait de son exploitation. Le rsultat vient
augmenter le patrimoine de lentreprise sil est positif et le diminuer sil est ngatif. Le compte
dopration permettant de faire le point de lactivit un moment dtermin est le
COMPTE DE RESULTAT car lune de ses finalits majeures est de permettre
dterminer le rsultat de la priode.
La priode qui est souvent retenue pour dterminer le rsultat est lanne. Cette dernire est
une fragmentation du temps humain courant et gnralement accept. Elle est donc retenue
pour tre galement la priode de rfrence au terme de laquelle lentreprise doit faire le
point de ses activits et transcrire dans un compte dopration ses charges et produits pour
dterminer la richesse quelle a cre.
Le compte de rsultat, partir des donnes quil contient, permet de dterminer les
performances de lentreprise, sa capacit utiliser les ressources mises sa disposition par
les apporteurs pour gnrer des profits et rmunrer ces derniers. Ces mesures de
performances prennent comme base le compte de rsultat.
II NOTIONS DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les charges et les produits sont classifis par nature dopration, ce qui correspond leur porte
juridique. En cela, le systme comptable des entreprises privilgie linformation de lextrieur et des

partenaires qui sont les destinataires intresss par les informations par nature dopration. Ils sont
en effet ceux qui sont lorigine ou la conclusion de ces oprations. Naturellement, ils seront plus
intresss et comprendront mieux les informations conues sous une forme empruntant aux
oprations excutes avec lentreprise.
Cest ainsi que les charges et les produits, selon lorganisation comptable en vigueur sont regroups
en trois grands chapitres :
Lexploitation
Le financier
Le hors activits ordinaire ou lextraordinaire.
La somme de lexploitation et du financier forme lordinaire .
21 Oprations lies lexploitation
Lexploitation reprsente ce qui est li lobjet de lentreprise. Elle rsume les oprations qui
consistent raliser des activits ncessites par lobjet de lentreprise.
Les produits dexploitation sont les lments de ressources ralises dans le cadre de
lobjet. Ils sont les buts que se fixe une entreprise.
En partant de cette catgorisation, les produits raliss dans la rubrique de lexploitation
peuvent tre de plusieurs ordres.
-

Les ventes de biens (marchandises, produits fabriqus, biens rsiduels) forment la premire
catgorie de produits dexploitations.

Les services fournis par lentreprise sont partis intgrantes des produits dexploitation. Les
travaux raliss, les services vendus (gardiennage, entretiens, ) entrent dans cette
catgorie.

Les produits conus mais non encore vendus, en tant que ressources par destination, sont
galement des produits dexploitation.

Les produits perus des partenaires extrieurs comme les indemnits dassurance
destines couvrir des sinistres forment une autre catgorie de produits dexploitation.

De mme que les subventions dexploitation fournies par les autorits (collectivits, Etats,
autres organismes) pour pallier une insuffisance de ressources dexploitation ou faire face
un surcrot de charges lis une dcision publique. Les subventions lies lexploitation
sont des produits dexploitation.

Certaines ressources produites par lentreprise pour elle-mme sont galement des produits
dexploitation : production de biens destins lexploitation, autoconsommation de
marchandises, de produits finis, de matiresCe sont des produits dexploitation qui
trouveront leur contrepartie dans les emplois faits de ces produits
Economiquement, le chiffre daffaires est un lment des produits dexploitation mais il
nenglobe pas tous les produits. Il reprsente uniquement les produits directement lis
lobjet tel que les ventes, les prestations de service et les complments de produits
(subvention ayant un caractre de compensation dun produit), lexclusion des stocks et
des autres produits

Les charges lies lexploitation sont plus nombreuses que les produits de la catgorie car
portent sur tous les emplois mis en uvre par lentreprise pour obtenir les objectifs quelle
sest assigne.
Les achats de biens (marchandises, matires premires, fournitures, consommables)
forment la premire catgorie de charges dexploitation. Ils reprsentent les premiers
moyens mis en uvre par lentreprise pour arriver ses fins. Pour vendre des
marchandises, il faut dabord les acheter. Pour fabriquer des produits, il faut au pralable
acqurir la matire de base ncessaire. Mme pour effectuer des prestations de services,
des fournitures, matires et consommables sont ncessaires. Llectricit et leau sont
considres conomiquement comme des consommables et figurent dans cette catgorie. Il
faut cependant noter que certains biens acquis ne sont pas consomms et demeurent en
stock. Dans cette hypothse, la proportion non consomme est distraite des achats et place
en stock en attente de consommation. Cette disposition est prise au moment de la clture
des comptes.
Les emplois engags dans le transport des biens aussi bien achets que vendus et des
personnes forment une autre catgorie de charges dexploitation. Pour un pays comme le
Mali, le secteur des transports est important et les dpenses de transport reprsentent une
part importante du cot des entreprises.
Les dpenses engages en contrepartie des services divers reus des partenaires de
lentreprise sont classes dans les charges dexploitation. Dans lexercice de son activit,
lentreprise a recours des services divers :
o
o
o
o
o
o
o

les frais de locations : loyers, locations de matriels

les frais dentretiens : entretiens, rparation, maintenance
les primes dassurance verses
les frais de publicit, de relations publiques, dorganisations de rencontres
les frais de tlcommunication
les frais bancaires lis aux services fournis par les tablissements financiers
les frais dintermdiaires, notaires, experts comptables, avocats
Les impts et taxes dus par lentreprise entrent dans la catgorie des dpenses
dexploitation car ils sont ncessaires lexercice de lactivit. Les impts sont dus lEtat
mais galement aux organismes de scurit sociale et sont la contrepartie de services
fournis par ces partenaires (infrastructures, scurit, couverture du personnel). Les impts
peuvent porter sur le droit dexercer lactivit (patente), sur les actes de lentreprise (droit
denregistrement), sur certains biens (taxes sur les vhicules), sur les salaires
(contribution forfaitaire, taxe de formation), etc. Les cotisations sociales portent
essentiellement sur les salaires car leur contrepartie est lengagement de lorganisme
secourir les salaris lors dvnements prcis (retraite, maladie, accidents de travail).
Les charges de personnel, salaires, indemnits, primes et autres avantages forment
galement une catgorie substantielle des charges dexploitation. Selon les entreprises, ces
charges peuvent constituer jusqu 40% du total des charges dexploitation. Les charges de
personnel reprsentent la contrepartie du service offert par les employs ; services
concourrant fortement la ralisation de lobjet et lobtention de ressources recherches
par lentreprise.
Les autres dpenses courantes de lentreprise, souvent dfinis par limination comme tant
toutes les autres dpenses ne pouvant tre classes dans lune des catgories indiques ci
dessus, forment la dernire strate des dpenses dexploitation. Les rmunrations verses
aux administrateurs de lentreprise sous forme dindemnit, les incidences de lannulation

dune crance suite linsolvabilit du client, les dons et libralits consentis par lentreprise
figurent dans cette catgorie.
Les charges dexploitation sont souvent compares aux produits dexploitations pour
dterminer le rsultat dexploitation, autrement dit le surcrot de ressources obtenues sur les
emplois engags pour les gnrer. Il indique la richesse cre par lentreprise suite son
exploitation.
22 Oprations financires
Dans le cadre de son activit, lentreprise a besoin de disposer de moyens lui permettant de
mettre en uvre ses stratgies, de gnrer des ressources et de crer de la richesse. Ces
moyens sont matriels mais sont galement financiers. Parmi les ressources financires
quune entreprise peut obtenir pour poursuivre son exploitation, figure les emprunts obtenus
des tiers et qui doivent tre rembourss. Ces partenaires, au del du remboursement de ces
avances de fonds, exigent de lentreprise de leur payer une prime lie lindisponibilit
des fonds pour eux et destine rmunrer le temps que largent passe dans lentreprise. Ils
exigent galement que la prime rmunre le risque quils prennent en prtant des fonds
lentreprise (risque de non remboursement). Cette prime est un emploi consenti par
lentreprise afin de pouvoir utiliser les ressources mises sa disposition pour exercer son
activit. Il est li lactivit mais ne relve pas de lexploitation. Il est financier. Cest un
emploi financier ; cest une charge financire. Toutes les dpenses faites par lentreprise
pour payer des intrts sont des charges financires (intrts descompte, intrts
demprunts).
Lentreprise peut engager des oprations financires qui entranent des pertes pour elle.
Lincidence de ces pertes est traduite dans la catgorie des charges financires. Elle peut
engager des oprations en devises trangres (acheter en devise crdit). Au moment du
dnouement de lopration, du fait de la fluctuation de la devise, elle peut se trouver dans la
situation de payer un montant plus leve pour rembourser la mme dette car le cours de la
devise est mont. Cette perte nest pas lie lexploitation, elle est strictement financire. Il
sagit donc dune charge financire.
A linverse les gains de nature financire sont des produits financiers. Un gain de change
nest pas un gain dexploitation. La ressource supplmentaire obtenue du fait des
fluctuations de change doit tre enregistre parmi les produits financiers. Les prts consentis
par lentreprise, les comptes courants bancaires rmunrs, les dpts terme portant
intrts, qui ont un caractre financier (un emploi financier) seront rmunrs selon des
conditions convenues avec le partenaire. Les produits dintrt perus sont des produits
financiers. Ils sont enregistrs dans cette catgorie.
Les produits financiers diminus des charges financires donnent le rsultat financier. Ce
rsultat est le surcrot de richesse cre par lentreprise uniquement du fait de sa gestion
financire. Il illustre la diffrence entre les ressources gnres par les oprations
financires et les emplois consentis dans le cadre de cette gestion. Dans la plupart des
entreprises, le rsultat financier est ngatif car elles ont plus souvent recours aux emprunts
et que leurs activits limitent fortement les possibilits de consentir des prts.
Le rsultat dexploitation cumul au rsultat financier permet dobtenir le rsultat des activits
ordinaires de lentreprise. Ce rsultat courant reflte le surcrot de richesse cr par
lentreprise un moment donne du fait de ses oprations courantes, rgulires et
rcurrentes. Cest le rsultat normal en quelque sorte. Le rsultat qui a des chances de
se rpter, toute chose tant gale par ailleurs. Ce rsultat est un indicateur important du

potentiel de richesse dune entreprise et galement de sa rentabilit notamment par rapport

aux capitaux investis.
23 Les oprations hors activit ordinaire
Les oprations extraordinaires, anormales ou accidentelles se dfinissent par exclusion.
Autrement dit, figurent dans cette catgorie tout ce qui nest pas courant, habituel et
rcurent.
Les critres retenus pour classer les oprations dans cette catgorie sont de plusieurs
ordres :
-

lopration ne doit pas tre li lobjet de lentreprise comme tout ce qui a t indiqu au
niveau de la rubrique des oprations lies lexploitation
lopration ne doit pas tre rcurrente, rptitive comme les oprations financires et
certaines oprations de lexploitation
lopration doit revtir un caractre contraignant et hors du contrle de lentreprise ; elle ne
doit pas tre lie une prise dinitiative de lentreprise
lopration ne doit pas avoir un caractre significatif.
Les deux derniers critres sont dordre pratique et illustrent la volont des thoriciens
comptables restreindre au maximum le contenu des oprations extraordinaires. Ceci part
de lhypothse que lessentiel de ce que lentreprise fait doit tre ordinaire et li son
activit. La dfinition de lextraordinaire est plus conomique que juridique.
Sur le plan comptable, finalement, ne sont retenus communment que les oprations
relevant des catastrophe naturelles (tremblements de terre, invasions acridienne encore que
cette calamit commence tre une habitude dans nos pays ! inondations). Les cessions
des lments dactifs, priori extraordinaire car il ne doit tre une habitude que de vendre
son patrimoine, peuvent tre considres comme ordinaires si elles entrent dans une
politique planifie, mise en uvre de manire systmatique.
A partir de ces dveloppements, les charges extraordinaires peuvent porter sur les frais
engags pour faire face un tremblement de terre (dpenses sanitaire, dpenses de
rparations, dpenses de rhabilitations, autres frais consentis) ou une catastrophe
naturelle quelconque.
Les indemnits dassurance perues dans ce cadre figurent parmi les produits
extraordinaires. Les soutiens des autorits pour faire face aux vnements sont galement
des produits hors activits ordinaires.
Le rsultat extraordinaire est la diffrence entre les produits de la catgorie et les charges de
la catgorie. Ce rsultat donne une ide de lapport de cette catgorie dans la formation du
rsultat brut global de lentreprise. Cet apport doit tre fortement relativis car ce rsultat, par
dfinition, nest pas rcurrent et renouvelable. Ce qui fonde les analystes ne pas retenir ce
rsultat dans leurs valuations.
Le rsultat brut est la somme du rsultat hors activits ordinaire et du rsultat ordinaire. Il est
brut car il na pas subi labattement dun certain nombre doprations qui permettront
daboutir au rsultat net, en loccurrence, la richesse nette suscite par lentreprise qui va
augmenter son patrimoine.
24 Les autres lments et le rsultat de lexercice

La participation verse par lentreprise aux salaris et destine rmunrer les salaris
selon leur apport dans la formation du bnfice de lexercice est une charge pour lentreprise
mais qui nest pas lie lexploitation (puisque base sur le rsultat global) ni la gestion
financire. Cette participation, eu gard son caractre sapparentant plus une distribution
de dividende, est classe dans une rubrique annexe et nintervient que lors de la
dtermination du rsultat net.
La participation est institue dans les textes sociaux et revt un caractre plus ou moins
lgal en fonction des pays. Elle nest pas obligatoire au Mali selon la lgislation. Mais elle
peut tre prvue dans un accord dtablissement, dans une convention collective ou dans un
accord de branche. En ce moment les entreprises qui relveraient de ce domaine seront
obliges de lappliquer.
Certaines entreprises, du fait de ces obligations, ont dj un systme de rmunration du
personnel destine lencourager et le gratifier pour son efficacit. Selon les cas, ces
systmes de gratification revtent un caractre systmatique (paiement de 13 e mois,
paiement de prime de bilan). Dans ces hypothses, il ne peut sagir de participation et le
classement comptable change. Ces oprations entrent dans un cadre dexploitation, les
charges correspondantes doivent tre classes dans lexploitation, au mme titre que les
charges de personnel.
Seule la participation base sur le rsultat, ayant un caractre fluctuant en fonction du
bnfice, peut tre classe dans la catgorie des autres oprations.
Limpt sur le rsultat figure elle aussi dans cette catgorie.
Limpt sur le rsultat est dtermin en partant du rsultat comptable de lexercice et en
procdant un certain nombre dajustement dordre fiscal effectus en dehors de la
comptabilit :
o les charges comptables considres non dductibles fiscalement sont rintgres dans le
rsultat fiscal (dpenses somptuaires,)
o les produits comptables considrs comme non imposables sont dduites du rsultat fiscal
(produits ayant support limpt,)
o des charges fiscales non enregistres en comptabilit sont dduites du rsultat fiscal (dficits
fiscaux)
o des produits fiscaux non enregistrs en comptabilit sont intgrs dans le rsultat fiscal
(rmunration de prts accords sans intrt).
Limpt est une proportion du rsultat fiscal (35%), payable en une ou plusieurs fois selon les
contribuables. Du fait de la deconnexion de son calcul de la comptabilit, le traitement
comptable de cet impt, souvent le plus important de ceux acquitts par lentreprise, est
son exclusion. Il est exil dans cette rubrique sans nom et nintervient quau moment de
la dtermination du rsultat net comptable.
Le rsultat net comptable est transcrit au bilan car il reprsente laugmentation de la richesse
de lentreprise, richesse traduite essentiellement dans le bilan. Le rsultat impacte le bilan,
positivement sil est un bnfice, et ngativement sil sagit dune perte. Il est ensuite
distribu suite la dcision des propritaires de lentreprise.
Le compte dopration, compte de rsultat, recense lensemble des charges et des produits,
catgorie par catgorie, repartis par nature. Il est organis pour dterminer les rsultats par
catgorie dopration.
III LE COMPTE DE RESULTAT

1. ANALYSE "PAR NATURE" DES CHARGES ET DES PRODUITS

La norme comptable, en tenant compte des besoins des utilisateurs, privilgie une analyse
conomique ou gestionnaire de la formation du rsultat fond sur l'importance du devenir de
lentreprise.

Ils proposent donc un dcoupage des produits et des charges par nature permettant d'obtenir
des soldes de gestion et des rsultats intermdiaires.

Ce dcoupage est celui appliqu dans lespace francophone

Avantages :

prservation du secret des affaires (le dtail des charges par fonction interne n'est pas donn)
lanalyse est facile oprer car concide avec le dcoupage juridique des oprations
(salaire/contrat de travail)
Communication facilite entre le fisc et lentreprise
Quelques exceptions (innovations) dans le souci de mieux apprhender le rsultat et la
Capacit dAutofinancement (CAF) :
Crdit - bail (amortissement)
Personnel extrieur (incorporation des salaires verss au personnel extrieur (intrimaires, etc.)
dans les charges de personnel)

2. PRISE EN COMPTE DES CHARGES ET DES PRODUITS (RATTACHEMENT)

La norme comptable retient une approche conomique (gestionnaire) : Principe du

rattachement des charges aux produits correspondants et non la priode (Cot de production,
distribution, service aprs-vente, garantie, etc., sont rattacher au produit de la vente)
Les charges qui ne peuvent, sans ambigut, tre rattaches un produit (charges
administratives, Exemple : loyer, tlphone, etc.) constituent des charges de priode.
Pour la prise en compte des charges et des produits, il faut que la probabilit de l'avantage
ou du cot soit forte.

3. DISTINCTION ACTIVITES ORDINAIRES-HORS ACTIVITES ORDINAIRES (HAO)

Cette distinction introduite par lOHADA est guide essentiellement par le souci
d'obtenir dessoldes de gestion et un rsultat rcurrent (susceptible dtre reconduit en
dehors des modifications significatives de structure, de stratgie ou de l'environnement de
lentreprise)
Consquences :

 Les oprations lgres et rgulires d'investissement/financement ne sont pas HAO

(Exemple renouvellement du matriel sans novations profondes)
Ne sont pas HAO les charges d'exploitation d'un montant exceptionnellement lev (Exemple,
grosse perte sur une importante crance client)

LA STRUCTURE DU COMPTE DE RESULTAT COMPREND 4 NIVEAUX SUCCESSIFS :

ACTIVITES D'EXPLOITATION ; ACTIVITES FINANCIERES ; ACTIVITES HAO ;
PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS ET IMPOT SUR LE RESULTAT

Le rsultat restitue ainsi le niveau de lactivit ainsi que la structure des cots. Il est donc le
fondement de lanalyse des performances conomiques de lentreprise.
Aux fins danalyse, on pourrait calculer la contribution de chaque rsultat partiel la
formation du rsultat net :

RE/RN
RF/RN
RAO/RN
RHAO/RN

CONCEPTION ET UTILITE DES SOLDES DE GESTION

Les soldes intermdiaires de gestion permettent dapprofondir lanalyse de la formation

du rsultat net, de mesurer lvolution des postes et des performances, et de situer
lentreprise, par rapport son pass et par rapport ses concurrents.

Le compte de rsultat comprend 20 postes de charges et 18 postes de produits permettant

d'obtenir 9 soldes significatifs de gestion
Par le dcoupage des charges et des produits (HAO/AO, rattachement produits/charges), le
Systme Comptable permet d'obtenir directement, partir des enregistrements comptables
des informations de synthse pour l'apprciation de la structure et la performance de
lentreprise.
Les diffrents soldes de gestion sont les suivants :

1. Marge Brute (MB)

La MB de la norme comptable actuelle est diffrente de celles prcdentes :

. La 1 re est obtenue par la diffrence PRIX DE VENTE - PRIX D'ACHAT
. La seconde (OCAM) ou Marge commerciale dcoule de la diffrence PRIX DE VENTE COUT D'ACHAT (FRAIS ACCESSOIRES COMPRIS)

La norme actuelle prvoie deux types de marges Brutes :

. Sur marchandises (achat/vente) : MB/ mses = PV - (A - Var. stocks)
. Sur matires (transformation) : MB/mat = Production priode (vte produits
finis/travaux/services + production stocke et immobilise) - (Prix d'achat des matires - Var
stocks matires)

Avantages :
Simplicit du calcul
Indicateur plus fiable pour apprcier la performance des entreprises oprant dans le mme
secteur
LIMITE
Les variations de stocks sont valorises au cot d'achat.
CONSEQUENCE :
LA MARGE BRUTE DU SYSTEME COMPTABLE ACTUELLE NEST PAS PURE, MAIS PLUS
PROCHE DE LA REALITE QUE LA MARGE BRUTE DU PLAN OCAM

2. Valeur Ajoute (V.A.)

La VA est une grandeur significative de gestion qui mesure la richesse cre par lentreprise.
Elle est diffrente de la VA OCAM qui est elle Macro- conomique.
C'est la diffrence entre la production et les consommations des biens et des services
ncessaires cette production.
Elle permet d'apprcier les choix politiques et stratgiques de lentreprise (ce qu'elle dcide de
faire et ce qu'elle fait faire par l'extrieur ; ses options d'investir ou de recourir la main
duvre)
Elle est obtenue simplement par la diffrence entre les comptes (70 75) et les comptes (60
65)
Innovations (corrections utiles apportes) : faisant prvaloir la logique conomique sur
celle juridico comptable et faisant ressortir le cot des facteurs de production, plutt
que les charges par nature du plan comptable :

Les subventions dexploitation : elles doivent tre traites comme faisant partie du chiffre
daffaires de lexercice
Les impts et taxes : ils englobent les impts locaux couvrant les services collectifs (voirie,
ordures, etc.) qui sont considrs comme des consommations intermdiaires prives, dune
part, et dautre part les charges caractre social comme la formation continue qui sont
imputes au cot du facteur travail et viennent ainsi en augmentation de la masse des
charges de personnel
Le crdit bail : la location dimmobilisations en leasing assortie dune option dachat en fin de
contrat est considre comme une opration dinvestissement direct finance par endettement
auprs du bailleur. La redevance (loyer) se dcompose alors en deux composantes :
o La dotation aux amortissements de limmobilisation concerne
o La charge financire (diffrence entre la dotation et la redevance)
Les charges de personnel englobent dsormais le cot des intrimaires, la rmunration du
personnel dtach ou prt lentreprise mis la disposition de lentreprise et la
participation ou lintressement. Ces charges transfres vers le poste salaires et traitements
diminuent les consommations intermdiaires et affectent la valeur ajoute la hausse.
Linterprtation de la valeur ajoute
Les ratios
o VA/Production : indique le poids relatif de la VA (donc lvolution de la contribution de
lentreprise elle mme), il indique aussi la contribution de lentreprise au processus
dlaboration du produit final (son degr dintgration dans la filire)
o VA/Effectif : indique la contribution par salari ou VA/Frais de personnel : la contribution par
franc de travail rmunr (rations de productivit apparente du facteur travail)

o VA/Immobilisations corporelles : contribution par franc de machine financ (ratio de

productivit apparente du facteur capital productif)
Le partage de la valeur ajoute : La valeur ajoute (+ subvention dexploitation ampute
des impts et taxes) rmunre ainsi :
o Les charges de personnel
salaires nets (salaris)
et cotisations (organismes)
o Excdent brut dexploitation (EBE) :
Frais financiers (prteurs)
Impts (Etat)
Dividendes (actionnaires)
Autofinancement (actionnaires)

3. Excdent Brute d'Exploitation (EBE)

EBE = VA Charges de personnel (y compris personnel intrimaire et dtach ou prt

lentreprise)

LEBE est le dernier solde avant amortissement, il reprsente le flux encaissable gnr par
l exploitation. Cest partir de lui que se calculera la capacit dautofinancement et quon
construira le Tableau de financement (voir module analyse financire).
En Afrique, selon les pays, il reprsente 50 80 % de la VA.
Il permet de mesurer la performance relle de lentreprise (sa capacit d'autofinancer son
exploitation elle - mme)
il prend en compte les produits et les charges dexploitation qui correspondent des
encaissements ou des dcaissements lis lactivit de lentreprise. Il est en effet calcul :
avant les dotations aux amortissements, les reprises et les transferts de charges (charges
rpartir sur plusieurs exercices), donc indpendant de la politique d'amortissement
avant les charges et les produits financiers, donc indpendants de la structure et de la politique
financire
avant le niveau HAO, donc indpendant de ces lments alatoires ou fortuits
avant limpt.
La rpartition de lEBE :

rmunration des pourvoyeurs de capitaux (actionnaires, banques, prteurs divers)

maintien de lquipement conomique (amortissement)
consquences dvnements extraordinaires
acquittement de limpt sur les socits
La rpartition de lEBE dpend :

de la structure financire de lentreprise (endettement)

 du niveau de rmunration des cranciers

du niveau dinvestissement et de prvoyance de lentreprise (amortissement)
de la politique fiscale de lEtat.
On pourra donc tudier les ratios de rpartition suivants :
Dotation aux amortissements / EBE
Frais financiers / EBE
Approche financire de lEBE (EBE = CASH FLOW dexploitation)
Etant un solde encaissable, et mesurant un flux financier net, lEBE est le solde comptable
le plus fonctionnel (au niveau de lanalyse financire) Il est utilis par :
Le trsorier dentreprise qui sintresse aux recettes et aux dpenses (et non au rsultat
comptable) pour ses prvisions de trsorerie
Linvestisseur (qui mesure son gain au flux financier), pour le calcul de la rentabilit conomique
de lentreprise (rapport entre rsultat conomique dgag et un quipement productif donn)
Lactionnaire, pour vrifier que la rentabilit conomique est suffisante pour le rmunrer au
taux requis (aprs rmunration des cranciers et de lEtat)

4. Rsultat d'exploitation (R E)

Rsultat dExploitation (RE) = EBE - Dotations d'exploitation + Reprises correspondantes

sur
amortissements et provisions
OU
RE = Produits dexploitation charges dexploitation

Il reprsente la ressource tire de l'activit d'exploitation avant la prise en compte des

lments financiers et HOA
Il permet de rmunrer les capitaux propres et emprunts et d'assurer le paiement de l'impt et
de la participation
Cette grandeur de gestion facilite la comparabilit inter entreprise

5. Rsultat Financier (RF)

RF = diffrence entre les produits financiers (revenus de placements et de participations, y compris

reprises et gains de change) et les charges financires (intrts sur emprunts, comptes courants
dassocisy compris dotations et pertes de change)

Il renseigne sur la politique de financement de lentreprise

Contrairement au plan 57 et OCAM, il inclut les gains et les pertes de change ainsi que les
dotations et les reprises ( caractre financier)
Interprtation du Rsultat financier

La structure financire de lentreprise : le poids des intrts renseigne sur le niveau

dendettement ainsi que le cot des dettes (on considre que les intrts verss ne doivent
pasdpasser 3% du chiffre daffaires)
Le cot des dettes : il peut tre mesur par le ratio dendettement Intrts / Dettes
financires(les dettes tant reprsentatives du niveau dendettement sur toute la dure de
lexercice) : plus le taux est lev, plus la part des dcouverts bancaires, de lescompte et
crdits de trsorerie est grande
Les produits financiers ont trois sources : la gestion de la trsorerie, le choix de portefeuille
financier moyen ou long terme, et les remontes des dividendes de filiales

6. Rsultat des activits ordinaires (RAO)

RAO = RE + / - RF
Il permet d'apprcier les performances de lentreprise et est plus pertinent pour l'analyste que le
rsultat net. Il a lavantage :
o Dtre le rsultat normalement dgag, compte tenu de la structure financire de lentreprise,
hors lments caractre exceptionnel
o De neutraliser linfluence fiscale
pour l'analyste le RAO contient l'impt thorique interne (diffrent de l'impt sur le rsultat) qui
permet d'obtenir le rsultat net comptable sur activits ordinaires

7. Rsultat Hors Activits Ordinaires (RHAO)

RHAO = Total Produits HAO - Total Charges HAO

Il reprsente le rsultat sur les activits non rcurrentes (non ordinaires) de lentreprise et
renseigne sur les changements de structure et de stratgie.

8. Rsultat Net (RN)

* RN = Total des Produits - Total des Charges de la priode (dfinition partir des flux
de
gestion)

* RN = RAO + ou - RHAO - (Participations + impt sur rsultat)

Dfinition par le bilan

Il reprsente la variation des capitaux propres entre le dbut et la clture de l'exercice (en
tenant compte de l'impact des ajustements sur les capitaux propres de dbut des flux de
l'exercice : corrections d'erreurs fondamentales sur exercice antrieur, augmentation ou
diminution de capital, etc.)

SOLDES FINANCIERS LIES AU COMPTE DE RESULTAT

Il s'agit de la Capacit d'Autofinancement Globale (CAFG) qui informe sur l'aptitude de
lentreprise (sur les rsultats de l'exercice) financer de nouveaux emplois mais aussi son cycle
d'exploitation)
La norme comptable actuelle, contrairement au Plan 82 ne retient pas dans le calcul de la
CAFG, les dotations courtes (entre 3 et 6 mois) et les reprises correspondantes qui sont
enregistres dans "Autres produits et Autres charges".
La CAFG est de ce fait plus pertinente que la CAF du plan comptable franais de 1982
en cequ'elle rvle le potentiel rel de lentreprise financer des emplois durables avec
des ressources durables.
L'introduction de la notion de charges provisionnes et de leur reprise introduite par la norme
comptable actuelle (OHADA) est rvolutionnaire et permet de calculer une CAFG prudente
et saine donnant ainsi une image fidle des performances relles de lentreprise

IV SPECIFICITES
Certaines spcificits du traitement comptable des oprations de charge et de produits mritent
dtre analyss pour permettre leur comprhension et suivre leurs finalits conomiques.
Il a t indiqu ci dessus que :
La charge est un emploi rgulier, de court terme, consomm pour gnrer des ressources destines
enrichir lentreprise, ce qui est sa finalit.
Le produit est une ressource rgulire de court terme, gnre par lutilisation des emplois de court
terme
Ainsi, contrairement aux emplois et ressources long terme, ce sont les emplois court terme qui
gnrent des ressources court terme (cest quand on achte quon peut vendre) alors que ce sont
les ressources long terme qui permettent les emplois long terme, ceux qui figurent dans le
patrimoine. Pour investir, lentreprise besoin de capitaux. Pour stocker, lentreprise a besoin des
fournisseurs. Pour donner du crdit ses clients, lentreprise besoin de la marge qui lui donnent
ses fournisseurs
Tout fonctionne donc, dans une entreprise comme si elle collecte des ressources moyen ou long
terme pour financer des emplois moyen ou long terme, engager des emplois court terme
galement pour gnrer les ressources suffisantes pour faire face aux exigences de ses ressources
longues et financiers ses emplois futurs.
Le compte de rsultat retranscrit les emplois et les ressources court terme en faisant ressortir le
surcrot de richesse cre par lentreprise qui alimentera le bilan. Cependant, certaines oprations
sont classes dans le compte de rsultat alors quelles ont des caractristiques priori loignes de
la notion demploi ou de ressources. Ces oprations mritent une analyse spcifique pour permettre
de comprendre leur classement comptable.
41 Stockage et non consommation
Les stocks de biens achets figurent dans le compte de rsultat. Dans les charges, les stocks
concernent les marchandises, les matires premires, les fournitures et de manire gnrale tous les
biens qui sont achets. Les achats figurent en charges dexploitation comme il a t indiqu
prcdemment. Ils ont t dfinis comme des emplois consommables, court terme et destins
gnrer des ressources. Pour quils puissent permettre de gnrer des ressources, il est ncessaire
quils soient vritablement employs, c'est--dire utiliss et consomms. Or quand un bien est
stock, il nest pas encore employ, cest ce qui explique quun stock ne soit pas considr parmi les
charges comme un emploi. Cest un emploi par destination. Avant quil soit un emploi, il ne peut
figurer dans les charges. Cest la raison pour laquelle les stocks sont dduits des achats. Parmi les
charges dexploitation, le stock la clture, c'est--dire non encore consomm au moment o on
arrte les comptes viendra en soustraction des achats de sorte ce que ces derniers ne soient
prsents que pour leur proportion consomme. De lautre ct, la proportion des achats qui taient
stocks la fin de la priode prcdente est ajoute aux achats car elle est sense tre consomme
pendant lexercice.
Le compte dopration, pour chaque catgorie de biens achets, prsentera les emplois comme
tant la somme des achats de la priode et du stock existant la clture de la priode prcdente,
dduction faite des stocks non encore consomms la clture de lexercice.
Consommation: Achats + SI (stock initial) SF (stock final)

Dans les produits, certains biens sont classs comme les produits. Il sagit des produits finis, des
produits intermdiaires et de manire gnrale tout ce qui est conu par lentreprise. Les ventes de
ces produits sont enregistres parmi les produits car elles sont de nature gnrer des ressources
pour lentreprise. Cependant, une proportion de ces produit peut ne pas tre vendue au moment o
les comptes sont arrts alors quils reprsentent des produits par destination et permettront de
gnrer des ressources dans un futur proche. Il faut galement noter que ces produits stocks ont
dj consomms des emplois qui sont elles enregistres parmi les charges. Pour traduire par les
comptes la ralit des ressources gnres par lentreprise et ne pas crer de dsquilibre artificiel
des comptes, il est indiqu de considrer les stocks de produits conus comme des ressources, bien
que non encore vendus. A linverse les stocks constitus la clture de lexercice prcdent, parce
quils sont vendus pendant lexercice et quils sont dj inclus dans les produits (ventes), sont distraits
des ventes. La rsultante de ces traitements est que les produits figurant dans le compte dopration,
pour chaque nature de biens, reprsente la somme des ventes de lexercice et de la production
stocke (non encore vendue) la quelle est soustraite la proportion de stock existant la clture de
la priode prcdente.
42 Charges et produits calculs
Le compte dopration enregistre les produits (ressources) et les charges (emplois) dans la
perspective de dterminer le rsultat de lexercice. Ces produits et charges sont ceux qui sont
indiqus dans les chapitre prcdents. Mais ils ne sont pas les seuls produits et charges pris en
compte dans le compte de rsultat. Dautres oprations sont prises en compte dans le compte de
rsultat.
Dans lexercice de ses activits, lentreprise consomme plusieurs facteurs de production. Parmi ceuxci figurent galement les matriels que lentreprise acquiert et quelle utilise pour exercer ces
activits. Ces biens figurent dans le patrimoine de lentreprise. Ils sont inscrits lactif du bilan. Leur
utilisation ayant une incidence sur les ressources gnres par lentreprise (ils concourent par
exemple la production), cet impact doit se faire sentir dans le compte de rsultat. Cest la raison
pour laquelle lapport de ces biens constitue un emploi qui est enregistr au compte de rsultat. Cet
emploi est calcul. Il se dtermine en valuant la proportion dutilisation du bien pour chaque priode
par rapport son potentiel dutilisation globale. Cette proportion est rapporte sa valeur telle
quinscrite au bilan et distraite de sa valeur bilancielle pour tre enregistre dans le compte de
rsultat. Tout est fait comme si le bien perd une fraction de sa valeur du fait de son utilisation dans le
cycle des oprations. Cette fraction entrane une diminution de sa valeur patrimoniale et constitue un
emploi consomm, donc une charge. Cette technique de virer une partie de la valeur des biens au
compte de rsultat est lamortissement des biens.
Soit V sa valeur bilancielle
Si on estime que le bien peut tre utilis sur une priode de cinq ans par exemple
Son apport annuel sera gal V/5 ; ce montant qui constitue lamortissement est enregistr en
charge (emploi consomm). Il entrane une perte de valeur pour le bien, ce qui constitue une
diminution dun emploi et donc une diminution de la valeur patrimoniale du bien.
Dans le cadre de son exploitation et du fait de certains vnements, la valeur des emplois
inscrits au bilan peut subir une baisse. Le march peut entraner une perte de valeur des
stocks qui ne vaudront plus leur valeur inscrite dans le patrimoine. Les crances peuvent
perdre leur valeur du fait de lincapacit attendue des clients faire face leurs
engagements. Dautres actifs peuvent perdre de la valeur. Dans la perspective de traduire
fidlement la ralit, les comptes doivent faire sortir cette perte de valeur. Ces pertes sont

enregistres en charges en contrepartie dune diminution de la valeur des actifs

correspondants. La diminution est value dans ce sens et les enregistrements sont
effectus. Il faut noter quen cas de non ralisation de lvnement, ou de cession ou de
disparition des lments concerns de lactif, les charges calcules ainsi enregistres sont
annules. Lannulation seffectue par lenregistrement dcritures qui font intervenir des
produits calculs. Les charges et les produits concerns sont prennent le nom de
provisions .
EXERCICE DAPPLICATION
Vous tes responsable financier dune entreprise qui prsente les lments dinformations
suivantes sur son activit :

Solde Dbit
Achat de marchandises

Solde crdit

3 500 000

Variation de stocks de marchandises

250 000

Achat de fourniture

12 000 000

Variation de stocks de fourniture

2 500 000

Achat de matires premires

40 000 000

Variation de stocks de matires premires

3 500 000

Consommation dlectricit

7 000 000

Transport sur achat de marchandises

1 200 000

Transport de personnel

450 000

Locations de matriel

3 250 000

Loyers

3 000 000

Commissions bancaires

650 000

Honoraires de notaires

2 000 000

Honoraires de commissaire aux comptes

4 500 000

Frais dentretiens

850 000

Frais publicitaires de relations publiques

1 500 000

Primes dassurance verses

375 000

Frais de dplacement

5 600 000

Consommation de carburants

2 300 000

Impts et taxes

6 000 000

Cotisations sociales des salaris

4 500 000

Salaires et primes

22 400 000

Indemnits

2 800 000

Indemnits verses aux administrateurs

5 000 000

Charges diverses

2 900 000

Intrts verss sur emprunt

6 500 000

Ventes de marchandises

7 600 000

Ventes de produits intermdiaires

2 900 000

Ventes de produits finis

136 500 000

Productions stockes de produits finis

3 400 000

Productions stockes de produits intermdiaires

4 600 000

Produits accessoires

2 250 000

Subventions dexploitations perues

7 000 000

Dotations aux amortissements

8 200 000

Dotations aux provisions pour crances

1 200 000

Produits des intrts de placement

3 450 000

Solde Dbit
Dotations aux provisions financires

Solde crdit

320 000

Reprise de provisions financires

475 000

Prix de cession des lments dactifs

2 050 000

Valeur nette comptable des lments dactifs

1 235 000

Frais mdicaux pays suite un incendie

3 270 000

Impt sur le rsultat

2 500 000

Il vous est demand de prsenter

-

un compte de rsultat
un compte de rsultat scind en exploitation financier activits ordinaires hors activits
ordinaires
les soldes intermdiaires de gestion
Vous devez commenter quelque peu les rsultats obtenus.

Publi par Boureima SAWADOGO 09:30

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QUI TES-VOUS ?
Boureima SAWADOGO

Avec "la passion du coeur" ,il est possible de vaincre la distance et de resoudre,
simplement et efficacement, par l'change, le partage, l'entraide et la sauvegarde, bon
nombre de problme de comptitivit, d'excellence et tre des leaders de rference. Merci
tous pour la confiance, notons qu'il ya des support de cours qu nous ne parvenons pas
publier parce qu'il sont lourds, pour y remedier nous projetons la rentre acadmique
crer un site internet pour notre club. Mais en attendant, vous pouvez nous ecrire pour
demander des supports au:boureimasawadogo@cesag.edu.sn
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