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CEC Rapport semestriel de stage

Plan

Introduction

I. Démarche du contrôle interne : Cycle « Achats »

1. Principaux risques liés au processus «Achats» ………..……..3

2. Approche du contrôle interne……………………………………………..4

I- Cas pratique : Société Alpha.

1. Travaux effectués……………………………………………………………….6
2. Synthèse des dysfonctionnements et recommandations….12

Conclusion

Introduction

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L’Ordre des Experts-comptables du Maroc définit la mission d’audit ainsi : ‘‘ une mission d’audit des états de
synthèse a pour objectif de permettre à l’auditeur d’exprimer une opinion selon laquelle les états de synthèse ont
été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel comptable identifié et qu’ils
traduisent d’une manière régulière et sincère, la situation financière de la société, ainsi que le résultat de ses
opérations et flux de sa trésorerie’’.

Pour émettre cette opinion, l’auditeur est tenu de mettre en œuvre une démarche d’audit dans le respect des
normes professionnelles dont la norme d’évaluation du contrôle interne : ‘‘ à partir des orientations données par
le programme général de travail ou plan de mission, le commissaire aux comptes effectue une étude et une
évaluation des systèmes qu’il a jugé significatifs en vue d’identifier les risques d’erreurs dans le traitement des
données afin d’en déduire un programme de contrôle des comptes adapté’’.

Les définitions du contrôle interne diffèrent selon la diversité des organismes professionnels à travers les pays.
Cependant, cette diversité de définitions n’empêche pas l’existence de similitudes ou points de convergence
entre elles. En effet, toutes les définitions convergent par rapport à l’objectif ou les objectifs du contrôle interne.
Ci-après quelques unes :

* Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes Français CNCC :

« Le contrôle interne est constitué par l’ensemble des mesures de contrôle comptables et autres que la direction
définit, applique et surveille sous sa responsabilité, afin d’assurer :

• La protection du patrimoine ;
• La régularité et la sincérité des enregistrements comptables et des comptes annuels qui en
résultent ;
• La conduite ordonnée et efficace des opérations de l’entreprise ;
• La conformité des décisions avec la politique de la direction »

* Generally Accepted Auditing standards GAAS:

« Le contrôle interne comprend le plan d’organisation et l’ensemble coordonné des méthodes et procédures
adoptées à l’intérieur d’une entreprise pour sauvegarder ses actifs, contrôler la précision et la fiabilité des
informations comptables, promouvoir l’efficience opérationnelle et le respect des politiques définies par la
direction ».

* Ordre des Experts Comptables du Maroc :

Les définitions de l’OEC rendent compte des objectifs du contrôle interne lesquels peuvent être résumés ainsi :

a. Maîtrise de l’entreprise ;
b. Sauvegarde des actifs ;
c. Assurer la qualité de l’information
d. Assurer l’application des instructions de la direction
e. Favoriser l’amélioration des performances

Pour leur réalisation, la Direction fait appel à certains moyens :

• Organisation : cette organisation tient compte des spécificités de l’entreprise à travers un

plan d’organisation

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• Méthodes et procédures : bien que ces méthodes et procédures fassent partie intégrante de
l’organisation
• Les ressources humaines : les responsables ou exécutants doivent être choisis en fonction
de l’entreprise et ses besoins en termes de compétences et qualifications.

Les procédures mises en place par une société ne revêtent pas uniquement de l’importance pour la gestion d’une
entreprise. La compréhension et partant de là l’appréciation des procédures est une étape essentielle et capitale
pour un auditeur dans la perspective d’émettre une opinion sur les états financiers émis par une société. Vu donc
cette importance. Ce rapport traitera, dans une première partie, le rôle de l’évaluation du contrôle interne dans
une démarche d’audit et ce à travers le cas d’une entreprise industrielle de production et de distribution de pièces
aéronautiques (société Alpha) dans la deuxième partie.

I- Démarche du contrôle interne - Cycle « Achats »

le circuit achats est un circuit qui traite de données répétitives dont la compréhension permet d’obtenir
suffisamment d’informations pour être en mesure d’évaluer la probabilité d’erreurs importantes et de déterminer
la nature et l’étendue des tests de validité à mettre en œuvre lors de la phase finale du contrôle des comptes.

Ainsi, l’analyse du système de contrôle interne de la fonction achats - fournisseurs doit permettre de s’assurer
de :

• la réalité du besoin et sa conformité avec la commande, la réception et la facturation,

• l’achat au meilleur prix possible
• le respect des conditions commerciales négociées avec le fournisseur,
• la séparation des fonctions,
• la conformité des dépenses faites avec l’objet de la société,
• la correcte évaluation des achats enregistrés,
• la correcte comptabilisation des achats de l’entreprise,
• l’enregistrement de tous les avoirs à obtenir,
• etc.…

Principaux risques liés au cycle « Achats »

- Risque de dysfonctionnement du système de gestion: le système d’information de gestion des achats

et des commandes ne présente pas de contrôles applicatifs assurant la ségrégation des tâches, la confidentialité
et l’identification des erreurs.

- Risque lié à la valorisation des achats : Les achats doivent être valorisés (comme indiqué dans le
CGNC ) par le prix d’achat majorés des frais accessoires des charges accessoires d'achat y afférentes, tels que :
- transports
- frais de transit
- frais de réception
- assurances - transport ...
à l’exclusion des taxes légalement récupérables.

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- Risque de non exhaustivité des achats : ce risque peut être présenté sous différentes formes : les
provisions pour factures non parvenues ne sont pas exhaustivement comptabilisées, des réceptions effectuées
mais non comptabilisées Passifs non enregistrées...)

- Risque de Cut off des achats : Respect du principe comptable de séparation des exercices.

- Risque d’existence d’achats fictif : Une société qui a comme objectif de réduire son résultat (pour des
considérations fiscales par exemple) peut s’amuser à comptabiliser des provisions forfaitaires, ces dernières
constitueraient donc un matelas financier à reprendre au moment voulu (Baisse d’activité, non atteinte des
objectifs fixés par le groupe…)

Il est à noter que les risques liés aux achats sont nombreux et revêtent un caractère différent en fonction du
secteur d’activité (dépendance à des matières stratégiques dont la fluctuation est importante…)

1. Approche du contrôle interne

a) Compréhension du processus et des procédures.

L’examen de chaque cycle passe par une prise de connaissance effectuée à la fois par la consultation des
manuels de procédures internes à l’entreprise (s’il en existe) et par des entretiens avec chaque membre du
personnel de l’entreprise ayant un rôle dans le déroulement du cycle concerné. Le but est de prendre
connaissance des procédures de contrôles mises en place par l’entreprise pour chaque étape du cycle étudié, ainsi
pour le cycle « Achats » , le contrôle interne concerne la gestion des achats au sens large, en d’autres termes,
depuis l’expression du besoin d’achat jusqu’à la réception du bien/service, leur comptabilisation et règlement du
fournisseur.

Cette description des procédures peut être faite de manière narrative « Narratif du cycle achats », ou par
l’utilisation de diagramme de circulation des documents « Flowcharts ».

Un test de cheminement est effectué sur les procédures décrites. Il a pour objet de confirmer que notre
compréhension du process est conforme à la procédure mise en place. Dans un test de cheminement,
le vérificateur suit une opération dans les systèmes d’information de l’entité, de son origine jusqu’aux rapports
financiers dans lesquels elle est présentée. Les tests de cheminement fournissent au vérificateur des éléments
probants pour : 
- confirmer sa compréhension du déroulement des opérations; 
- confirmer sa compréhension de la conception des contrôles recensés ; 
- confirmer que sa compréhension du processus est complète, car ils permettent d’évaluer si tous les
points du processus où une inexactitude pourrait survenir, ont été recensés relativement à chacune des
assertions d’audit (existence, exhaustivité ; valorisation,... etc).

b) Evaluation du dispositif de contrôle interne

L’évaluation du dispositif de contrôle interne s’articule autour de deux parties :

- Une description des risques et des contrôles clés mis en place par l’entreprise ;
- Tests d’évaluation des contrôles pertinents identifiés.

Il est à noter que la description de risques et contrôles mis en place pour couvrir les risques éventuels font l’objet
d’une matrice de risques.

Contrôle interne-Cycle ‘’Achats’’ 4 A.CHARAFI

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Les forces mises en évidence à partir de la description des procédures, peuvent ne pas se trouver confortés par la
réalité. L’auditeur se doit d’effectuer un test de cheminement sur une opération d’achat pour consolider sa
compréhension et identifier les risques et contrôles clé à tester.  Ensuite, des tests des contrôles pertinents sont
effectués pour vérifier que les procédures constituant des points forts du système font l’objet d’une application
effective et constante.

Ces tests doivent revêtir une ampleur suffisante pour donner à l’auditeur l’assurance que les procédures
contrôlées sont appliquées d’une manière permanente et sans défaillance car il peut arriver qu’une procédure soit
renforcée dans les quinze jours qui précèdent la venue de l’auditeur.

Le test de contrôles a donc pour objectif de s’assurer de l’application permanente des procédures. Ces tests
peuvent être effectués à l’aide de techniques statistiques (technique des sondages par exemples).

À l’issue de ces examens et vérifications, l’auditeur sera en mesure de porter un jugement sur les procédures
examinées. Par l’évaluation définitive du contrôle interne, l’auditeur pourra mieux orienter ses travaux et par là
avoir une idée sur l’étendue des diligences à faire lors de son contrôle des comptes.

A partir des anomalies remontées dans le test de contrôles et des dysfonctionnements observés dans la
conception des contrôles, l’auditeur établit une lettre de recommandations qui reprend les anomalies
significations et les recommandations pour y remédier ; cette lettre de recommandations est adressée eu
management de l’entreprise.

II- Cas pratique : Société Alpha

Dans le cadre de notre mandat de commissariat aux comptes, nous avons effectué une revue du contrôle interne
sur les processus significatifs en l’occurrence les Achats.

La société Alpha est une filiale d’un groupe marocain spécialisé dans la production de pièces pour l’industrie
aéronautique

Travaux effectués :

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• Narratif du cycle Achat, compréhension des flux d’information et des risques éventuels.
• Rédaction d’une matrice de risque rassemblant l’ensemble des risques et notre première évaluation
• Réalisation de test de cheminement et de la détermination des contrôles clés à Tester.
• Réalisation de test d’efficacité opérationnelle sur les contrôles clés identifiés.
• Synthèse des points et recommandations du cycle achats,

Narratif

Introduction :
Le processus d’achat chez la société Alpha est organisé comme suit : Il existe un département d’achat, un
département logistique, et un département financier qui se chargent du traitement des opérations d’achat .
La société Alpha dispose d’une procédure écrite préétablie du processus d’achats ; celle-ci décrit l’ensemble
des étapes à suivre lors de l’exécution d’une opération d’achat.

Interlocuteurs et cadre de la réunion

 Date de la réunion : 12 Novembre N;

 Objet de la réunion : compréhension de différentes étapes suivies par les deux entreprises lors du
processus des achats ;
 Interlocuteurs :
- Madame Sanae Mouatassim , Responsable des achats : qui nous a élucidés sur les
différentes étapes de passation de la commande, et de la procédure du choix du fournisseur.
- Monsieur Zouhair Rochdi : Responsable de la logistique; qui nous a expliqué le processus
de paiement des frais de transport au transitaire,
- Monsieur Mohammed Karimi, qui nous a expliqué la procédure des droits de douane, et le
principe des admissions temporaires.
- Madame Laila Kharbachi, la chef comptable ; nous a montré le schéma comptable suivi
pour la comptabilisation des différentes opérations d’achats.
Système d’information
-

Le système d’information permettant de gérer les différentes opérations d’achat est l’application : MAPICS, ce
dernier est un ERP de gestion de production qui permet de gérer les commandes et la comptabilisation de ces
dernières.
ALPHA détient deux modules de MAPICS :
 Module de gestion de commandes (GPAO) qui sert à renseigner les différentes commandes passées par
le département des achats, et permet d’éditer les Bons de commande.
 Module comptable qui sert à passer les différentes écritures comptables relatives à une opération
d’achat donnée.
Cependant, ils existent des opérations qui sont traités sur EXCEL (Microsoft office) : Le suivi des factures non
parvenues.
Remarque :

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Les deux modules de l’ERP ne sont pas interfacés : L’ensemble des informations renseignées au niveau de la
plateforme (GPAO) ne sont pas automatiquement déversés sur la plateforme comptable.

Point Risque Contrôle Recommandation

Les commandes enregistrées sur
GPAO ne sont pas totalement
comptabilisés.
Risque de non exhaustivité
des commandes.
Un suivi FNP est établi
par les comptables en
concertation avec le
magasin, et validé par la
chef comptable.
- Etudier la possibilité de
mettre en place un
système d’information
intégré afin de minimiser
le risque d’erreur lié au
grand nombre de
transactions.

Passation de la Commande  

Pour toute opération d’achat quelque soit sa nature, Le service en besoin d’approvisionnement en biens ou en
services, remplit une fiche de « Demande d’achats », et l’envoie au service des achats pour validation.
L’approvisionnement en outillage, en machines, en frais généraux et en prestations se fait en fonction des
besoins du service demandeur, tout en respectant le cahier de charges préétabli pour chaque service. Le
responsable de Production, les responsable des achats, le chef comptable et la directrice générale valide la
cohérence et la faisabilité de la demande d’achats et apposent leurs signatures sur celle-ci.

Point Risque Contrôle Recommandation

-Emission d'une commande
inappropriée et/ou non
autorisée
-Risque de règlement d'un
achat non autorisé
Risque de fraude.
-Signature et validation de la RAS
demande d’achat par le responsable
de la production, le responsable des
achats, la chef comptable et la
directrice générale.
-Le bon de commande est validé et
signé par la directrice générale et
par le responsable qualité

Une fois la commande est validée, le service Achat procède à la confirmation de la commande sur le module
GPAO de « MAPIX » en renseignant l’ensemble des informations essentielles concernant la commande
(Désignation, Quantité, Unité, Référence, Code,..) afin d’éditer le bon de commande final.

Point Risque Contrôle Recommandation

Risque de saisie Absence de contrôle hiérarchique : -Pas de contrôle hiérarchique Avoir un contrôle
erronée de la Risque de saisie erronée d'une après la saisie de la commande par hiérarchique après la

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commande reçue commande sur système. le responsable d’achat. Le seul saisie de la commande sur
sur système. contrôle existe lors de la système.
comptabilisation de l’opération
consiste en un blocage système si
le montant de la commande ne
correspond pas au montant
facturé.

Sélection et évaluation des fournisseurs

Une fois le bon de commande est établi, la responsable d’achat procède à la sélection des fournisseurs en
fonction de la qualité demandée, de la référence, des quantités, des prix et des délais de paiement. Elle envoie
aux différents fournisseurs par mail, ou par fax, le bon de commande des biens ou services demandés  : Le
fournisseur doit accuser réception du bon de commande au plus tard dans un délai de 10 jours, et doit renvoyer
un devis.
Sur la base des devis, la responsable Achat établit un comparatif afin de choisir le fournisseur le plus adéquat au
besoin d’approvisionnement.
Pour certaines références, il existe un fournisseur exclusif qui dispose de la marchandise demandé.
Dans certains cas, pour les machines et pour les programmes, l’entreprise préfère garder le même fournisseur
pour ne pas altérer entre les machines.
Point Risque Contrôle Recommandation
L'inexistence Risque d’achats fictifs ou non autorisés. Le service achat établit un Formaliser une procédure
d'une procédure comparatif pour choisir un d’achat qui fixe les critères
formalisée de Risque de règlement d’une prestation fournisseur  Absence d’une de choix des fournisseurs.
sélection non effectuée ou fournitures non livrés. procédure formalisée ou de
fournisseur pour contrôle hiérarchique matérialisé.
les achats
Inexistence des Risque de surfacturation des achats La demande d’achat est validée et Formaliser une procédure
seuils de commandés. signée par trois responsables d’achat qui fixe les seuils
plafonds de (Production, Achat, et la chef de dépense.
dépenses pour
comptable)
chaque service

Une fois, le fournisseur est choisi après concertation avec l’entreprise sur les conditions de livraison, les délais
de paiement. La Responsable d’achat crée le fournisseur sur le système, en renseignant l’ensemble des
informations nécessaires (Nom, Forme juridique, coordonnées, RIB, les délais de paiement accordés...).

Réception de la marchandise

La livraison se fait directement au niveau de l’usine : Une fois la marchandise est reçue, le magasinier renseigne
sur le système le numéro de commande pour qu’il puisse rapprocher entre la quantité commandée et la quantité
livrée. Une fois, la livraison est validée, le magasinier appose une signature sur le bon de livraison. En cas de
retard de livraison, la responsable Achat relance le fournisseur par téléphone ou par mail pour éviter les goulots
d’étranglement.

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Point Risque Contrôle Recommandation

La marchandise livrée ne Valorisation erronée du Le magasinier rapproche la Avoir un deuxième
correspond pas à la marchandise chiffre d’affaire. réception physique avec la contrôle hiérarchique après
commandée. quantité de la confirmation de la vérification du
Risque de litige commande renseignée sur système magasinier.
commercial avec les et constate des éventuels écarts,
clients. anomalies. Le contrôle est
matérialisé par un Bon de
réception signé par lui.

Pour les achats à l’import, Sur la base du Bon de commande, le responsable de logistique établit l’engagement
d’importation. La demande d’ouverture du crédit documentaire est établie par la suite par la responsable
administrative et financière. Cette demande doit être signée par le directeur des opérations.
Par la suite, le Chef comptable reçoit le SWIFT, il le communique au fournisseur via e-mail ou par courrier.
Dés que la marchandise est prête pour embarquement et selon l’incoterm choisi qui est généralement sont :
-DAP (Delivered at place): Les marchandises non déchargées seront mises à disposition de l’acheteur dans le
pays d’importation au lieu précisé dans le contrat  Le déchargement et le dédouanement import est payé par
l’acheteur.
-CPT : Livraison au premier transporteur, frais jusqu’au déchargement du mode de transport avec le paiement
d’assurance marchandise souscrite par le vendeur pour le compte de l’acheteur.

Comptabilisation
Après la réception physique de l’arrivage, et dès la réception du dossier (BL, BC, Facture, DUM, liste de
colisage, facture de transit,) par la chef comptable. Cette dernière procède à un rapprochement entre le BL, BC,
et la facture et appose sa signature.
RISQUE Risque Contrôle Recommandation
La marchandise Risque de surfacturation Rapprochement entre la facture et Mettre en place un
commandée et le bon de commande initial par le deuxième contrôle au
livrée ne chef comptable, qui signe la facture niveau du département des
correspond pas à et le bon de réception. achats.
la marchandise
facturée

Pour les frais d’approches, les frais de transport ne sont pas imputés aux marchandises achetées. Pour tout ce
qui est frais de douanes, la société Alpha bénéficie du régime de l’admission temporaire qui permet d’importer
les marchandises temporairement en exonération des droits de douanes, destinées à être réexportées en France
par la suite : Pour les machines et les pièces de rechanges, le temps accordé par la douane est de 25 ans ; pour les
matières premières, le temps accordé est de 2 ans.
Les comptables comptabilisent les écritures dans la plateforme comptable de MAPIX sur la base de la facture
pour les achats locaux, et sur la base de la date de la DUM et au cours précisé dans la DUM pour les achats à
l’import, comme suit :

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Débit des comptes de charges

Crédit du compte « fournisseur »
A la réalisation du virement bancaire, les comptables comptabilisent le règlement de l’achat par le débit du
compte fournisseur et le crédit du compte « Banques ».
Les délais de règlement  Fournisseurs sont généralement de 60 Jours.

Point Risque Contrôle Recommandation

Les achats ne Le système ne génère pas -Inexistence d’un contrôle - Permettre le transfert de
sont pas automatiquement les écritures hiérarchique : le comptable la gestion des commandes
correctement comptables, à partir du module de renseigne manuellement les à la comptabilité.
comptabilisés (en gestion de commande de MAPIX. écritures comptables sur la - Se doter d’un progiciel
valeur) ou plateforme comptable de Sage. qui génère
comptabilisés à Les achats n’intègrent pas les frais automatiquement des
la mauvaise d’approche (assurance, transport…) -Pas de contrôle hiérarchique écritures comptables pour
période (Cut off) effectué après la comptabilisation une référence sélectionnée
sur système. - Instaurer un contrôle
hiérarchique après la
comptabilisation des
écritures.
-intégrer les frais
d’approche dans la valeur
globale des achats et les
répartir sur les articles
stockés.
Les achats sont Risque de double comptabilisation de Le système bloque une fois le RAS
doublement l’opération d’achat comptable saisit pour la deuxième
comptabilisés sur fois la même facture.
le système
La comptable établit mensuellement
des ERBs, signés par la chef
comptable.

Matrices des risques : ( Annexe 1 )

Test de cheminement :

A partir de notre prise de connaissance des traitements et de la procédure relative au processus “Alpha ” nous
avons identifié les flux de transactions et les sources d’informations suivantes :

• Demande d’achat
• Bon de commande
• Offre de prix -Fournisseur
• l’engagement d’importation
• La DUM
• la facture

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• la facture du transitaire
• la Saisie du taux de change sur le système
• la Comptabilisation de l’opération d’achat
• la Comptabilisation des frais de transit

Pour des raisons de confidentialité nous n’exposeront pas les différents documents récupérés.

A travers notre test de cheminement, Nous nous sommes assuré de la compréhension de la procédure et avons
identifié les différents contrôles à tester dans l’étape suivante :

Test sur les contrôles (Annexe 2 ) :

Synthèse des recommandations :

L’ensemble des points et insuffisances de contrôle interne pertinents sont à communiquer au client.

Ci après les points de contrôle interne jugés pertinents relatifs à la section achat.

Conclusion

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Le contrôle interne permet à l’auditeur d’avoir un niveau de confiance et une assurance quant à la fiabilité des
contrôles mis en place pour la société et donc de la qualité des informations financières communiqués.
Il va sans dire qu’un contrôle interne satisfaisant facilite et allège les travaux d’ordre « substantifs » lors de
l’étape du contrôle interne et qu’un contrôle interne défaillant ou insuffisant mène l’auditeur à déployer plus de
diligence et à être beaucoup plus critique et attentif.

En somme le contrôle interne revêt, de par sa nature, une importance capitale dans la définition de la stratégie
globale de l’audit. Il permet à l’auditeur d’avoir une assurance raisonnable quant à la fiabilité des informations
financières ; il est donc un élément essentiel pour veiller à la sincérité et la régularité des comptes ;

En revanche, un contrôle interne satisfaisant n’exclut pas l’application des procédures substantives pour le
contrôle des comptes, et ce, en fonction des conclusions et du degré de criticité des risques remontés.

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