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Chapitre I : Gnralits 1. Dfinitions de laudit 2. Le contrle interne ne pas confondre avec laudit 3. La dmarche du contrle interne 4. Comment mettre en place un contrle interne pertinent ? 5. Exemple de processus de contrle interne : cycle achats - fournisseurs
6. Le pourquoi de laudit
7. Le statut de lauditeur 8. Les diffrents types daudit
Chapitre III : Les normes de laudit financier 1. Les normes gnrales 2. Les normes de travail 3. Les normes de rapport
L i s t e
de e s
t h m
Le commissariat aux comptes au Maroc Le commissariat aux comptes dans les pays francophones et anglo-saxons Les normes de laudit comptable et financier Rappel sur le systme de contrle interne La sarbannes oxley act aux USA et la loi de scurit financire en France Analyse des risques en audit Analyse du cycle achats-fournisseurs Analyse du cycle ventes clients Analyse du cycle trsorerie Les techniques et outils de laudit La phase prliminaire de laudit Lvaluation du contrle interne Le contrle des comptes Les travaux de fin de mission Les normes IAS/IFRS Les cabinets daudit dans le monde Laudit informatique
Laudit, cest comme lodeur du gaz : cest rarement agrable, mais cela peut souvent viter lexplosion
Chapitre I : Gnralits
Dfinition de laudit
une
dmarche
dinvestigation
et
et
dvaluation
motive
indpendante
incluant
un
diagnostic
et
conduisant
Dfinition de laudit
Evaluation : lauditeur est une personne
dcrit.
Motive : lauditeur doit prouver ce quil avance par la collecte de preuves. Indpendante : lauditeur doit se prmunir contre toute pression, ingrence, corruption ; il doit tre honnte et objectif.
Dfinition de laudit
Systme : laudit ne concerne pas les personnes. Le jugement que lauditeur met porte sur lexistence de dfaillances, de risques, de gestion insuffisante. Il ne met pas en cause laudit. Il incombe la direction de rechercher les responsabilits et de tirer les consquences des dysfonctionnements mis en lumire par laudit.
Dfinition de laudit
Rfrentiel (politique Diagnostic : : il de sagit de rfrentiels ou de internes externes faits, de
lentreprise) et analyse
(consignes dexcution des tches, les documents utiliss, leur contenu, leur diffusion, leur conservation, les autorisations et approbations, la saisie et le traitement des informations)
Conseil dadministration Son rle est dorienter et fixer les objectifs stratgiques de lorganisation et dapporter des conseils sur la conduite des affaires
Il dfinit ses attentes en matire dintgrit et dthique par le choix des personnes auxquelles il confie la direction
16 Cours daudit comptable et financier
Assurance raisonnable
communication
Information
Environnement de contrle dfinition des valeurs de lentreprise formation du personnel ces valeurs dfinition de dlgations de responsabilits claires lauditeur intervient dans : - la vrification et lapprobation de ces valeurs
- le contexte de la dlgation
20 Cours daudit comptable et financier
Etape 2
Etablissement des objectifs de lentreprise : - oprationnels - information financire - conformit Identification et analyse des facteurs susceptibles daffecter la ralisation des objectifs de chaque activit
Etape 3
Activits de contrle Evaluation des risques Environnement de contrle Contrle des risques : - tous les niveaux hirarchiques et fonctionnels (approuver et autoriser, vrifier et rapprocher, protger les actifs, sparer les fonctions) - par informatique sinon manuellement Rle de lauditeur : - vrifier lexistence dactivits de contrle et leur fonctionnement - analyser les cas importants de non respect - proposer des modifications si ncessaire
Etape 4
Activits de contrle
Evaluation des risques Environnement de contrle
ltendue et la frquence des valuations dpendent du niveau des risques les activits de contrle doivent voluer en permanence laudit , par ses conseils, fait voluer le dispositif de contrle interne
Fonctions
Emission de la demande dachat tablissement des bons de commande Ngociation des prix Slection des fournisseurs Surveillance des dlais de livraison Conformit de la livraison avec la commande (qualit et quantit) Entre de la marchandise en stock Enregistrement pour suivi quantitatif Enregistrement de la facture aprs son approbation Rglement des factures aprs contrle
Principales tapes
Activits de contrle
achats excessifs (cots de stockage levs, pertes dues au vieillissement et dtrioration des produits) achats insuffisants
demande dachat doit tre tablie par services initiateurs et transmise au service achat bon de commande tabli, par le service achat, en plusieurs exemplaires pr numrots partir des demandes dachat sparation des fonctions relatives aux commandes avec la rception, le stockage, lexpdition, lenregistrement et le paiement mission des bons de commande par des personnes autorises, par crit, avec montant maximum dfini choix du fournisseur sur la base du rapport qualit/prix
Activits de contrle
tablissement dun bon de rception pour chaque rception (pr numrots) existence dun contrle de rception - contrle de spcification (type de marchandise) et de quantit (rapprochement bon de commande et bon de rception) - contrle de qualit (fait par un technicien)
Activits de contrle
numrotation des factures ds leur rception les dater pour mmoriser leur date darrive tamponner duplicata ne pas enregistrer pour viter le double comptabilisation rapprochement de la facture, du bon de rception et du bon de commande pour sassurer que la facture correspond une rception effective, accepte et lgitime vrification de la facture :additions, multiplications, prix unitaire, calcul de la TVA affectation comptable des montants figurant sur la facture approbation de la facture par une personne responsable Classement de la facture selon un chancier
Cours daudit comptable et financier 28
Activits de contrle
comparaison des lments figurant sur la facture (prix, quantit, qualit) avec bon de rception et bon de commande porter mention bon payer sur loriginal annulation de la facture paye par mention pay avec rfrence du paiement
Le pourquoi de laudit
Auditeur interne
Auditeur externe
titre lgal
CAC
le responsable de laudit interne doit obtenir lassistance et lavis dune source comptente si les auditeurs internes ne possdent pas les comptences ncessaires pour sacquitter de tout ou partie de leur mission (Norme 1210 A1)
33 Cours daudit comptable et financier
assurance
conseil
de natures diverses
valeur ajoute
34 Cours daudit comptable et financier
Par origine
Par nature
Interne
externe
Spculatifs
Alatoires
Mixtes
Risque Interne
Lis lorganisation : absence de procdures formalises absence doutils de pilotage permettant le contrle de lactivit et la dtection des anomalies Lis aux ressources humaines : responsabilits non dfinies comptences insuffisantes Lis aux systmes dinformation :
Risques Spculatifs
Risques Mixtes
direction entre les mains dune seule personne, sans comit ou conseil de surveillance organisation dont la structure complexe ne semble pas justifie dficiences majeures du contrle interne systmatiquement ngliges alors quelle pourraient tre corriges taux de rotation lev des responsables comptables et financiers changements frquents de conseils juridiques ou dauditeurs etc.
44 Cours daudit comptable et financier
opration inhabituelles
transactions avec des parties lies (dlits dinitis) paiements de services (avocats, consultants ou agents) qui semblent excessifs par rapport aux prestations fournies achat des prix sensiblement suprieurs ou infrieurs ceux du march (absence de concurrence) paiements inhabituels en liquide etc.
Mandat
Statut Contexte
Direction gnrale
Personnel de lentreprise Importance des buts et objectifs de lorganisation concerne Apporter une valeur ajoute et amliorer le fonctionnement de lorganisation
Raison dtre
Donner une assurance quant la qualit dune information financire destination de tiers Part des rsultats (tats de synthse) pour remonter aux comptes puis aux procdures
47 Cours daudit comptable et financier
Mthode
Evaluation
Considre que le responsable est toujours responsable et donc critique les systmes et non les hommes : value le fonctionnement des systmes
Dtermine les responsabilits et fait sanctionner les responsables : value le comportement des hommes parfois leurs comptences et leurs qualits
Service rendu
Audit defficacit
analyse des rsultats par rapport aux objectifs examen du cot des rsultats obtenus examen de la qualit des rsultats obtenus examen de la politique de lorganisation vrification de la cohrence entre la politique et les moyens mis en uvre
51 Cours daudit comptable et financier
Audit de management
Moyens
Finalits
=
Ressources Organisation
=
Biens et services produits
=
Inputs
=
Outputs
=
(ressources humaines, quipements, biens et services acquis, etc.)
Principe defficience
Les 3 E
Economie
Efficience
Efficacit
maximiser le rapport output/input ou minimiser le rapport input/output Ex : production par personne employe
Audit oprationnel
Audit stratgique
une opinion motive sur la rgularit, la sincrit et la fidlit avec laquelle les comptes annuels dune entit traduisent sa situation financire, en tenant compte du droit et des usages du pays o lentit a son sige
55 Cours daudit comptable et financier
Rgularit
Sincrit
Image fidle
Principe respecter lorsque la rgle ou le principe gnralement admis nexiste pas ou est insuffisant pour traduire la ralit
56 Cours daudit comptable et financier
Se rfre
Champ couvert
Absence de formalisation des finalits de lorganisation Difficile comprhension de la politique de la direction par ceux qui lexcute
Impossibilit de faire concider les objectifs et les ralisations suite lirralisme des objectifs
La mthodologie de laudit
Phase de planification
Phase dexcution
Phase de rapport
dorganisation
daction
Actions infructueuses malgr la pertinence des suggestions des pouvoirs publics et des cabinets trangers Lancement du PERL (Public Enterprise Rationalization Loan) dans le but de rationaliser le portefeuille de lEtat et de restructurer les EP Lancement dactions ayant pour but lintroduction de la fonction audit interne
66 Cours daudit comptable et financier
A partir de 1987
A partir de 1990 Instauration de la loi bancaire de 1993 Rforme du march financier en 1993
Cration de comits permanents daudit dans plusieurs ministres (agriculture, habitat, commerce et industrie, intrieur, emploi) Obligation de laudit externe pour les tablissements de crdit
Ncessit de la certification des tats de synthse par les commissaires aux comptes Ncessit pour le commissaire aux comptes deffectuer un audit financier obligation, pour les entreprises publiques, de faire appel laudit externe en vue de la certification des comptes annuels Renforcement du rle des commissaires aux comptes
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Rgularit : est la conformit la rglementation ou, en son absence, aux principes gnralement admis Sincrit :
est lvaluation correcte des valeurs comptables et lapprciation raisonnable des risques et des dprciations
Exemple : Une entreprise dispose dune usine qui, suite un incendie, a t dtruite accidentellement, aprs la date de clture de son exercice comptable largement bnficiaire.
Dans son bilan, arrt la date de clture de lexercice, soit avant la survenance du sinistre, aucune dprciation dactif na t constate concernant la destruction de lusine, fait dj connu au moment o les comptes sont matriellement clturs. Le rsultat dgag sur lexercice clos nest
Cours daudit comptable et financier Prof. K. EL MENZHI 70
Sur le plan de la rgularit : le traitement comptable retenu, qui ne tire aucune consquence financire sur les comptes de lexercice dun vnement intervenu au cours de lexercice suivant et nayant pas son origine au cours des exercices prcdents, respecte parfaitement les principes comptables
couramment admis.
Sur le plan de la fidlit : labsence dinformation sur ce sinistre, dans
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significative toute information susceptible dinfluencer lopinion, que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de lentreprise.
Le
seuil de signification permet dvaluer les transactions susceptibles davoir un effet significatif sur les tats financiers. Il sert galement dterminer un degr acceptable derreur.
qui est significatif et ce qui ne lest pas dpend du jugement de lauditeur.
72 Cours daudit comptable et financier
Ce
Le
seuil de signification est le montant partir duquel une erreur comptable peut avoir un impact sur lopinion que devrait exprimer un expert
Il
o Rsultat net : le seuil est de 5% du rsultat net o Capitaux propres : il est de 10% des capitaux propres o Chiffre daffaires : il est de 1/1000 du chiffre daffaires
Ces
trois seuils sont lis, il suffit que lun deux soit significatif pour que la certification soit remise en cause
Une
erreur ou une irrgularit peut ne pas tre significative en elle-mme mais peut le devenir par ses implications sur dautres erreurs ou irrgularits qui, elles, le sont
Cours daudit comptable et financier
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Exemple :
Soit un rsultat net comptable gal 100. Aprs examen des
Audit financier
Lgal
Contractuel
Commissariat
Cabinet daudit
aux comptes
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Expert comptable inscrit lordre des experts comptables Assemble gnrale ordinaire ou statuts lors de la constitution
3 ans renouvelables quand dsign par AGO 1 an quand dsign par Statuts 1 pour SA ne faisant pas appel public lpargne 2 pour SA faisant appel public lpargne * Contrle des comptes : mission permanente contrler la conformit de la comptabilit aux rgles en vigueur * Vrification du rapport des organes de direction vrifier la sincrit et la concordance du contenu de ces documents avec les tats de synthses
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Missions
Missions
* Certification des tats de synthse certifier la fiabilit des tats de synthse * Garantie de lgalit entre actionnaires vrifier le respect du droit de vote, la juste rpartition des dividendes, etc. Rapport spcial :
Faits de nature compromettre lexploitation de la socit (procdure dalerte) Conventions rglementes passes par la socit Oprations de transformation, fusion, scission Achat par la socit dun bien appartenant un actionnaire
Rapports
Pouvoirs
Rapport gnral : rapport dactivit du CAC Accs toute linformation financire interne et externe Participation toutes les runions des organes de gestion
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Obligation au
Devoir de
Secret professionnel
Divulgation des irrgularits et inexactitudes En cas dinformations mensongres sur la situation de la socit En cas de non rvlation de faits dlictueux Risque : emprisonnement de 6 mois 2 ans et/ou amende de 10000 100000 dhs Honoraires la charge de la socit, fixs librement entre la socit et le CAC sur la base dun programme de travail Civile loccasion de faute ou de ngligence involontaire Pnale en cas dinformations mensongres ou de non rvlation de faits dlictueux ou de violation du secret professionnel
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Sanctions
Rmunration
Responsabilit
Missions comptables
Aide la dfinition des structures et Missions des fonctions Assistance dorganisation Rle de formateur
Missions juridiques et fiscales Rsolution de problmes juridiques et fiscaux tablissement des dclarations fiscales et sociales
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Conseil
Expertise judiciaire
Rvision
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2. 3. 4. 5. 6. 7.
poursuite de lactivit :
Dordre commercial : perte totale ou importante des parts de march, grandes difficults dapprovisionnement en matires premires. Dordre industriel : techniques de production devenues obsoltes avec impossibilit pour lentreprise dadopter de nouvelles mthodes de fabrications. Dordre social : conflits sociaux importants et rpts Dordre politique : vnements survenus dans un pays o lentreprise avait conclut des contrats importants.
Exemple : Au 31-12-1991, une entreprise spcialise dans la production directe ou en sous-traitance de petites voitures, affichait des capitaux propres de 230,2 millions de dhs contre 265,6 millions de dhs lexercice prcdent. Jusqu la fin des annes 1980, cette entreprise familiale cote la bourse pouvait tre qualifie dun succs type de socit familiale. En 1989, pour la maison mre, le rsultat net tait de 37,7 millions de dhs pour un chiffre daffaires de 583,4 millions de dhs. En raison de la crise conomique survenue la suite de la guerre du golfe, le chiffre daffaires de lentreprise a chut en 1990 puis nouveau en 1991. En 1990, le rsultat net de la maison mre tait de 1,5 millions
Cours daudit comptable et financier
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En 1991, le rsultat net faisait apparatre une perte de 24,8 millions de dhs pour un chiffre daffaires de 378,7 millions de dhs en diminution de 30%. Dans son rapport de gestion en juin 1992, le prsident du conseil dadministration notait : en 1991, nous avons rduit notre endettement de 50 millions de dhs et nous poursuivons en 1992 notre effort de dsendettement et de rigueur dans nos investissements . En juin 1992, les comptes annuels font apparatre un rsultat courant avant impt dficitaire de 40,8 millions de dhs, la baisse du chiffre daffaires constate au cours des premiers mois de lanne 1992 conduit prvoir un nouvel exercice dficitaire et le financement de lentreprise est assur par divers concours bancaires, non confirms.
86 Cours daudit comptable et financier
Exemple :
Si un stock de produits finis est valu lanne 2004 selon la mthode CUMP fin de priode, puis lanne 2005 selon la mthode dernier entr premier sorti, la comparaison des rsultats obtenus selon ces deux mthodes perd toute signification
Exemple : la
Un terrain achet 80.000 dhs en 1980 reste inscrit mme valeur dentre dans le bilan au 31-12-2005
4.
Les charges et les produits doivent tre rattachs lexercice qui effectivement et celui-l seulement sans quil soit paiement ou dencaissement. Ce en exercices comptables.
les concerne
Produits et charges
Devant se rattacher lexercice actuel Produits et charges connus au cours de lexercice mais se rattachant lexercice prcdent Produits acquis et charges engages au cours de lexercice Devant se rattacher lexercice ultrieur
Produits et charges comptabiliss au cours de lexercice mais se rattachant lexercice ultrieur Produits et charges rattachables Produits et charges rattachables lexercice actuel connus aprs la lexercice actuel mais connus aprs fin de lexercice mais avant la la date de ltablissement des tats date dtablissement des tats de de synthse synthse
90 Cours daudit comptable et financier
Exemple : Une entreprise arrte son bilan au 31-12-03. Elle tablit ses tats de synthse le 31-01-04.
Cas 1 : un incendie est survenu une de ses usines ltranger le 30 dcembre 2003. lvnement a t connu avant le 31 janvier 2004.
Rponse : lincendie doit tre comptabilis au titre de lexercice clos le 31-12-2003 Cas 2 : Lincendie sest dclar le 30 dcembre 2003 mais na t connu par lentreprise que le 5 fvrier 2004. Rponse : lincendie doit tre rattach lexercice 2004
91 Cours daudit comptable et financier
5. Principe de prudence
Cest la convention par laquelle les entreprises procdent lapprciation des faits conomiques de faon raisonnable afin dviter de transfrer sur lavenir les incertitudes dj connues par elles et pouvant grever leur situation financire
Lentreprise a lobligation de prendre en compte toute dprciation dactif ou risque de passif qui pse sur lentreprise, et de retarder la constatation de tout produit ou plus-value jusqu sa ralisation dfinitive.
Exemple :
Cas 1 : Une entreprise a en son actif un immeuble qui a fait lobjet dune offre dachat pour un prix de 600.000 dhs. Au bilan de lentreprise, cet immeuble est comptabilis pour un prix de 200.000 dhs.
En vertu du principe de prudence, lentreprise na pas comptabiliser la fin de lexercice la plus value de 400.000 dhs car cest une plus-value latente.
Cas 2 : Une entreprise a acquis un terrain en 1960 100.000 dhs. Elle arrte son bilan au 31-12-03. La valeur actuelle du terrain au 31-12-03 est de 35.000 dhs.
Lentreprise doit constater une dprciation sous forme de charge de 65.000 dhs mme si cette dprciation nest pas dfinitivement subie par lentreprise.
93 Cours daudit comptable et financier
6. Principe de clart
Les oprations et les informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la bonne rubrique, avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles.
Exemple :
Lentreprise a acquis des matires premires auprs dun fournisseur et en change elle lui a adress un lot de produits finis. Il faut respecter le principe de clart : la vente doit tre comptabilise dans un compte de produit et lachat un compte de charge.
94 Cours daudit comptable et financier
dans
Exemple :
Lentreprise a cautionn un prt bancaire de 2.000 dhs accord lun de ses salaris. Lentreprise doit faire figurer dans lETIC une information sur cette caution si cette information est significative. Le principe de limportance significative sapplique ici vu sa faible importance la mention de cette caution tre omise.
95 Cours daudit comptable et financier
: peut
Normes gnrales
* Comptence
* Indpendance * Qualit du travail
Normes de travail
* Orientation et planification
de la mission * Apprciation du contrle interne
Normes de rapport
* Secret professionnel
Normes Gnrales Comptence : En plus de la documentation professionnelle, obligation de formation permanente (40 h par an)
Pas de participation significative au capital Pas de relations financires Faire attention aux relations familiales ou personnelles
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Normes Gnrales
Indpendance
tre
Indpendant
et
Paratre
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Normes Gnrales
Conscience professionnelle
Respect des normes Nombre et complexit des missions compatibles avec les moyens Documentation des travaux
Diligences suffisantes
Qualit de travail
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Normes Gnrales
Secret professionnel
Confidentialit
Respect de la valeur
et de la proprit
des informations
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Normes de travail
* Prise de connaissance gnrale de lentreprise (risques gnraux) * Identification des domaines et systmes significatifs (seuil de dtermination) * Rdaction dun programme gnral de travail ou plan de mission (organisation de la mission) * Comprhension des procdures et des contrles mis en place dans lentreprise * Vrification du fonctionnement des contrles sur lesquels lauditeur a dcid de sappuyer
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Normes de travail
* Inspection physique et observation * Confirmation directe * Examen des documents reus ou crs par lentreprise Obtention des lments * Contrles arithmtiques probants * Analyses, estimations, rapprochements entre diverses informations obtenues * Examen analytique * Informations verbales obtenues des dirigeants et salaris
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Normes de travail
Dlgation et supervision
* En raison de la taille et de la complexit des entits, du volume des travaux, des dlais respecter, de la complexit des problmes rsoudre * Indispensable communication et information entre les membres de lquipe daudit * Ncessit de constituer des dossiers de travail * Condition dune bonne organisation du travail
Utilisation des travaux * Travaux des auditeurs internes, des de contrle effectus commissaires aux comptes prcdents par dautres personnes
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Normes de rapport
* Paragraphe dintroduction
* Opinion sur les comptes annuels
* Dcision de lauditeur
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Opinion de lauditeur
Type dopinion
Signification
Les tats financiers donnent une image fidle et sincre du patrimoine, de la situation financire et des rsultats des oprations et des modifications intervenues dans la situation financire de lentreprise conformment aux principes gnralement admis. Idem : * lexception de la rserve suivante Ou * Sous la condition de la rserve suivante
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Sans rserve
Avec rserve (ex: absence de preuve suffisante, dsaccords sur faits ou montants)
I- Phase prliminaire II- Evaluation du contrle interne III- Contrle des comptes IV- Examen des comptes annuels V- Travaux de fin de mission
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Donnes exceptionnelles : ne rsultent pas de lexploitation normale de lentreprise (fusion, scission, augmentation du capital)
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Risque daudit
Risque inhrent
li la possibilit quune erreur significative soit connue dans les tats financiers
Risque li au contrle
li la possibilit quune erreur significative ne soit pas dtecte par li la possibilit que le systme de contrle interne en lauditeur ne dtecte pas une erreur significative raison dune dficience de ce systme
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Risque inhrent
valuation portant sur lenvironnement et mesurant le risque de lentreprise transcrire une information errone sous forme dcriture comptable
* Taille de lentreprise * Nombre des centres de production et dispersion de leur implantation gographique * marchs et produits de lentreprise * Sources dapprovisionnement * Oprations en monnaies trangres
* etc.
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Risque inhrent
* Risque li lexistence dun dirigeant/associ majoritaire (confusion du patrimoine) * Risque dabus de bien * Risque de manipulation du rsultat * etc.
* Insuffisance de fonds de roulement * Insuffisance de capitaux propres * Problmes de gestion de trsorerie * etc.
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Risque inhrent
* Risque fiscal
* Vulnrabilit des actifs aux pertes et aux dtournements * Oprations reposant en grande partie sur des estimations
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Risque li au contrle * Risque que le systme de contrle interne nassure pas la prvention ou la correction des erreurs * Ce risque peut saccrotre si un systme informatis nest pas conu pour garder une piste daudit
* Le degr de fiabilit accord au contrle interne relve du jugement du rviseur et doit tenir compte du seuil de signification des erreurs possibles Degr de fiabilit du systme de contrle interne
= f (rviseur + SS) Plus le contrle interne est satisfaisant, plus le risque li au contrle est faible
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Risque li au sondage
Exemple : celui de se tromper en : * rejetant comme faux un rsultat vrai * acceptant comme vrai un rsultat faux
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Risque daudit = Risque inhrent X Risque li au contrle X Risque de non dtection Ou risque inhrent X risque de non contrle X (risque li aux autres procds X risque li au sondage) 1. Lauditeur se fixe un risque daudit acceptable (gnralement RA = 0,05 au maximum, sinon 1% 2% sil est modr et 3% sil est lev)
* il doit exister une relation inversement proportionnelle entre le degr combin du risque inhrent et du risque li au contrle et celui du risque li aux autres procds
Cours daudit comptable et financier Prof. K. EL MENZHI 114
Estimation du risque li aux autres procds acceptable en fonction du risque inhrent et du risque li au contrle :
Matrice tablie par lIAASB (International auditing and assurance standard board)
Lauditeur a estim le risque li au contrle
Elev
Lauditeur a estim le risque inhrent Elev Moyen Faible Minimum Faible Moyen
Moyen
Faible Moyen Elev
Faible
Moyen Elev Maximum
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Le groupe dtude de lInstitut Canadien des Comptables Agrs (ICCA) propose les pourcentages suivants dans lvaluation des diffrents types de risques :
Moyen 50%
Faible 40%
Risque li au contrle
Risque li aux autres procds
80%
70%
50%
50%
20%
30%
Les diffrents types de risques ne peuvent tre valus avec prcision ; aucune norme daudit ne permet de les dterminer de faon uniforme et prcise . Cest alors que le jugement professionnel interviendra dans les diffrentes tapes de lestimation du risque .
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Si risque inhrent est gal 40% et si risque li au non contrle est gal 50%
Le risque li aux autres procds est considr lev , car si le systme de contrle interne est incapable de reprer une erreur , les procds daudit risquent de passer outre dans la mesure o ils recourent souvent des donnes produites par ce systme de contrle interne . Donc le taux est fix 70%.
Exemple :
Soit les donnes suivantes : - risque inhrent (faible) = 40% - risque de non contrle (moyen) = 50% - risque daudit acceptable (risque antrieur) = 1% TAF : Calculer et interprter les lments suivants * le risque li aux autres procds * le risque li au sondage * le risque postrieur ou risque ultime sachant que :
I- Phase prliminaire
Diagnostic daudit Prise de connaissance gnrale Note dorientation gnrale Budget dtaill
Lettre de mission
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I- Phase prliminaire
Objectifs
Acceptation
Techniques utilises
de la mission o Entretien avec les responsables tablissement dune lettre o Examen de certains de proposition (zones de risques, budget propos) documents internes
collecte dinformations :
Documents internes
(organigramme, manuel des procdures, notes de service, rapport des auditeurs internes, tats financiers antrieurs, budgets)
tudes des pouvoirs des diffrents o Visite des installations (bureaux, ateliers,) responsables, tablissement du tableau des incompatibilits de o Interview des dirigeants fonctions..)
Cours daudit comptable et financier Prof. K. EL MENZHI 120
I- Phase prliminaire
tapes
Objectifs
Techniques utilises
Classement des informations dans le dossier permanent Note dorientation Elaboration de la note gnrale dorientation gnrale (synthse
des informations recueillies)
Budget dtaill
Evaluation du temps ncessaire pour effectuer les contrles Rpartition de ce temps par niveau de collaborateur Valorisation de ce temps par niveau de collaborateur
I- Phase prliminaire
tapes
Objectifs
Techniques utilises
Objet de la mission Lettre de Priode dintervention mission Dlais respecter Condition financires Fixer les dates dintervention Planification Etablir un planning pour lensemble du cabinet daudit
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Prise de connaissance des procdures Evaluation prliminaire des procdures Contrle du fonctionnement des procdures Evaluation dfinitive des procdures
tapes
Objectifs
Description
Techniques utilises Interview o Questionnaires descriptifs o Diagrammes de circulation (flow charts) o Tests de conformit (confirmation verbale, tude de quelques oprations)
o
des
procdures
124
o de visualiser le cheminement complet des informations depuis leur origine jusqu leur destination finale
Il permet, dautre part de faire ressortir les lments suivants : o la division des responsabilits pour diverses oprations
Est reprsent en plusieurs colonnes (une premire colonne pour la narration, les autres pour les services)
Description graphique
Description narrative
La procdure est reprsente en une seule colonne, les diffrents services se succdant verticalement au cours de la procdure
Service B Service C Service D
Service A
Rgles dtablissement des diagrammes de circulation 1. Dcouper lexamen du cycle en plusieurs sous-systmes ds lors que la procdure devient complexe
Exemple : pour le cycle ventes clients, les sous-systmes peuvent tre : o Acceptation, traitement, excution de la commande o Facturation o Enregistrement des factures o Suivi des comptes clients
Rgles dtablissement des diagrammes de circulation 2. Diviser le papier de travail en colonnes comprenant :
o La description de la procdure o Le personnel de la socit qui lexcute (afin de connatre les niveaux de responsabilit et lensemble des tches accomplies par une mme personne) o Les services qui y participent 3. Dcrire la procdure dans lordre chronologique dans lequel elle est excute ( de haut en bas et de gauche droite)
129 Cours daudit comptable et financier
Avantages
permettent une connaissance approfondie des circuits obligent la rigueur et vitent les oublis permettent, par simple visualisation, danalyser tous les aspects dune opration mettent en vidence les forces et les faiblesses su systme de contrle interne
Inconvnients
sont longs tablir ne permettent pas toujours de saisir lintgralit des procdures existantes sont statiques car ne prennent pas en compte la notion de temps
doivent tre mens paralllement la description des procdures lauditeur doit vrifier la ralit du droulement des oprations suivant la procdure depuis le dbut jusqu la fin
2.
3.
X X X
4.
5. 6. 7. 8. 9. 10.
X X
Observations Vu commande client ABC Vu consultation du fichier Vu mise jour pour commande client ABC VU bon de commande 1277 Vu bon de livraison 253
11.
tapes
Objectifs
o
Techniques utilises Etude visuelle o Questionnaire de contrle interne o Mthode des points de contrle (feuille des points de contrle)
recensement des objectifs prioritaires du contrle interne description des moyens pour atteindre ces objectifs valuation prliminaire de la manire dont les objectifs sont atteints
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Identification des points forts du systme FO (scurits du contrle interne) et des points faibles FA valuation (Dfaillances du prliminaire des contrle interne) procdures Elaboration de la (Les procdures feuille des points de sont-elles contrle bonnes?)
Libell
OUI
N/A
NON
a Toutes les marchandises livres correspondent-elles des marchandises commandes ? b Un document de sortie est-il tabli pour chaque marchandise livre ? c Toutes les marchandises livres sont-elles factures ? d Un rapprochement global est-il effectu entre les quantits livres et les quantits factures ?
e
f
Les prix de vente sont-ils relevs sur le tarif gnral approuv par la direction ?
Tout cart par rapport aux conditions des prix de vente normaux est-il autoris par une personne ayant autorit pour cela ? Les factures sont-elles vrifies arithmtiquement ?
OUI
Il sagit dune force thorique pour lentreprise car il existe une procdure de contrle interne permettant datteindre lobjectif de contrle interne identifi prcdemment
NON
Il sagit dune faiblesse pour lentreprise. Mais elle peut tre compense par lexistence dune procdure suppltive
N/A
Non applicable : la procdure na pas de raison de sappliquer lentreprise car sa structure organisationnelle ne sy prte par exemple pas
137 Cours daudit comptable et financier
Mlangent souvent les questions relatives aux moyens et celles relatives aux objectifs (exemple : Objectif de CI : et Un rapprochement global est-il effectu entre les quantits livres les quantits factures ?
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dfinition des points de contrle pour chaque procdure tudie recherche des diffrents moyens dont dispose lentreprise pour atteindre les objectifs (sur la base du flow chart) apprciation des objectifs sur la base des moyens existants
3. Evaluation prliminaire
139
Concernent des dfaillances importantes des Points trs procdures : les contrles sont impossibles raliser faibles (documents dtruits)
140
Exemple : Quest ce qui assure que toutes les marchandises livres sont factures?
Rapprochement global entre les quantits livres et les Points trs quantits factures forts Rapprochement des quantits mentionnes sur chaque bon de livraison avec la facture correspondante
Rapprochement global entre les quantits livres et les Points forts quantits factures
Points faibles
Points trs Pas de bon de livraison ou destruction de BL ds que faibles la facturation est termine
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Objectifs Vrifier lapplication Contrle de des points forts fonctionnement thoriques des procdures Matrialiser les points (Les procdures faibles sont-elles appliques?) Distinguer les forces du systme la fois thoriques et pratiques Distinguer les faiblesses dues soit un dfaut de conception, soit une mauvaise application
tapes
Techniques utilises o Contrles de permanence (points forts et trs forts) : collationnements, sondages statistiques o Contrles rvlateurs (points faibles)
142
Techniques utilises :
- contrles de cohrence (collationnement de plusieurs documents) - sondages orients (auditeur slectionne, par exemple, les documents parmi ceux tablis par du personnel nouvellement recrut ; il est alors impossible dextrapoler lensemble de la population les conclusions tires de ce sondage) - sondages statistiques (apprcier la frquence des anomalies concernant lensemble de la population)
Techniques utilises
causes : erreur intentionnelle, accidentelle formes : erreur arithmtique, dimputation, double enregistrement consquences : erreur sans consquence montaire, de prsentation des comptes pouvant altrer les tats financiers
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Tests de cohrence
Tests de validation
informations comptables
et extra-comptables
Tests de cohrence
1. Revues de linformation * Lier les informations comptables et extra-comptables - Informations se corroborent entre elles,
Tests de cohrence
2. Comparaisons par calcul : vrifications de vraisemblance ou contrle indiciaire comparer dans le temps et dans lespace : * les montants des dernires annes * les prvisions et les ralisations
des enregistrements
des soldes
durant lexercice
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1.
2.
3.
Inspection physique
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1.
Examen de documents internes But : * Juger le bien fond des critures comptables passes * Valider les soldes des comptes importants slectionns Documents utiliss (exemples) :
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2.
Confirmation extrieure ou circularisation But : demander un tiers (banquier, fournisseurs, clients, avocat) de confirmer directement des informations, des oprations, des
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La confirmation directe fournit lauditeur des preuves externes, dune grande fiabilit dans la mesure o il est en relation directe avec les tiers.
154 Cours daudit comptable et financier
En cas de rponse non conforme, analyser les carts et vrifier sils sont dus : o des chevauchements normaux : rglements de fin dexercice, facture non reue o erreurs du tiers : facture non comptabilise par un client malgr sa rception (vrifier dans ce cas la ralit de la transaction) o erreurs de laudit : erreurs dimputation dun compte lautre (informer dans ce cas la socit pour quelle procde aux redressements ncessaires)
* Contrle de la validation des enregistrements - Soit rgularit des comptes de - Soit irrgularit des comptes (estimation du montant lerreur commise)
* Respect des rgles de prsentation des tats financiers * Permanence des formes et des mthodes employes
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