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Cours daudit comptable et financier

Prof. : Mme Kaoutar EL MENZHI

1 Cours daudit comptable et financier

2 Cours daudit comptable et financier

Chapitre I : Gnralits 1. Dfinitions de laudit 2. Le contrle interne ne pas confondre avec laudit 3. La dmarche du contrle interne 4. Comment mettre en place un contrle interne pertinent ? 5. Exemple de processus de contrle interne : cycle achats - fournisseurs

3 Cours daudit comptable et financier

6. Le pourquoi de laudit
7. Le statut de lauditeur 8. Les diffrents types daudit

9. La mthodologie et les techniques et


outils de laudit 10. Apparition de laudit au Maroc

Chapitre II : Les objectifs de laudit financier


1. Dfinition de laudit financier 2. La fiabilisation de linformation comptable et financire 3. Les principes comptables fondamentaux 4. Les diffrents types de missions
4 Cours daudit comptable et financier

Chapitre III : Les normes de laudit financier 1. Les normes gnrales 2. Les normes de travail 3. Les normes de rapport

Chapitre IV : Mthodologie gnrale de laudit financier


1. Phase prliminaire 2. Evaluation du contrle interne 3. Contrle des comptes 4. Examen des comptes annuels

5. Travaux de fin dexercice


6. Rdaction dun rapport daudit
5 Cours daudit comptable et financier

L i s t e

de e s

t h m

6 Cours daudit comptable et financier

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17.

Le commissariat aux comptes au Maroc Le commissariat aux comptes dans les pays francophones et anglo-saxons Les normes de laudit comptable et financier Rappel sur le systme de contrle interne La sarbannes oxley act aux USA et la loi de scurit financire en France Analyse des risques en audit Analyse du cycle achats-fournisseurs Analyse du cycle ventes clients Analyse du cycle trsorerie Les techniques et outils de laudit La phase prliminaire de laudit Lvaluation du contrle interne Le contrle des comptes Les travaux de fin de mission Les normes IAS/IFRS Les cabinets daudit dans le monde Laudit informatique

Cours daudit comptable et financier

Ce que lon dit propos de laudit

Laudit, cest comme lodeur du gaz : cest rarement agrable, mais cela peut souvent viter lexplosion

Il vaut mieux penser les changements que changer les pansements

8 Cours daudit comptable et financier

Chapitre I : Gnralits

9 Cours daudit comptable et financier

Dfinition de laudit

une

dmarche

dinvestigation
et

et

dvaluation

motive

indpendante

dun systme, partir dun rfrentiel,

incluant

un

diagnostic

et

conduisant

ventuellement des recommandations

10 Cours daudit comptable et financier

Dfinition de laudit
Evaluation : lauditeur est une personne

comptente, exprimente qui met un jugement. Il


ne se contente pas de prendre une photographie de lexistant. Il donne son opinion sur la ralit quil

dcrit.
Motive : lauditeur doit prouver ce quil avance par la collecte de preuves. Indpendante : lauditeur doit se prmunir contre toute pression, ingrence, corruption ; il doit tre honnte et objectif.

11 Cours daudit comptable et financier

Dfinition de laudit

Systme : laudit ne concerne pas les personnes. Le jugement que lauditeur met porte sur lexistence de dfaillances, de risques, de gestion insuffisante. Il ne met pas en cause laudit. Il incombe la direction de rechercher les responsabilits et de tirer les consquences des dysfonctionnements mis en lumire par laudit.

12 Cours daudit comptable et financier

Dfinition de laudit
Rfrentiel (politique Diagnostic : : il de sagit de rfrentiels ou de internes externes faits, de

lentreprise) et analyse

(rglementation). examen situations et dinformations, et ce par le recours

une approche rigoureuse et par lapplication dune


mthodologie scientifique. Recommandations : lauditeur doit avoir pour

objectif final, la proposition de recommandations et


de solutions devant permettre de pallier aux risques courus par lentreprise.
13 Cours daudit comptable et financier

Laudit consiste donc :


1. valuer la ralit sur la base dune rfrence

2. dgager les points forts et les points faibles


3. tablir un rapport 4. proposer des recommandations en vue de faire autrement et partant de faire mieux

14 Cours daudit comptable et financier

Le contrle interne ne pas confondre avec laudit


le contrle interne est un processus mis en uvre par le conseil dadministration, les dirigeants et le personnel dune organisation quelque niveau que ce soit, destin leur donner en permanence une assurance raisonnable que : - les oprations sont ralises, scurises, optimises et permettent lorganisation datteindre ses objectifs de base, de performance, de rentabilit et de protection du patrimoine ; - les informations financires et oprationnelles sont fiables ; - les lois, rglementations et les directives de lorganisation Committee Of Sponsoring Organizations of the treadway commission 1992 sont respectes
15 Cours daudit comptable et financier

Le contrle interne ne pas confondre avec laudit


Processus Ensemble de phases organises dans le temps grce auxquelles un tat est atteint

(consignes dexcution des tches, les documents utiliss, leur contenu, leur diffusion, leur conservation, les autorisations et approbations, la saisie et le traitement des informations)
Conseil dadministration Son rle est dorienter et fixer les objectifs stratgiques de lorganisation et dapporter des conseils sur la conduite des affaires

Il dfinit ses attentes en matire dintgrit et dthique par le choix des personnes auxquelles il confie la direction
16 Cours daudit comptable et financier

Le contrle interne ne pas confondre avec laudit


Dirigeants Sont directement responsables de lensemble des activits de lorganisation y compris de son systme de contrle interne : - le directeur gnral montre la voie suivre aux membres de son quipe de direction et supervise la faon dont ils contrlent lactivit - les directeurs des diffrentes units mettent en uvre les procdures de contrle interne et les dveloppent chacun son niveau et vrifient si elles sont cohrentes avec les objectifs gnraux de lorganisation - le directeur financier joue un rle important dans la mesure o ses activits de contrle sont exerces sur la structure non seulement de haut en bas mais galement de faon transversale
17 Cours daudit comptable et financier

Le contrle interne ne pas confondre avec laudit


Personnel Produit des informations utilises par le systme de contrle interne et accomplit des tches ncessaires pour assurer le contrle interne Le contrle interne aussi bien conu et aussi bien appliqu soit-il ne peut garantir 100% aux dirigeants la ralisation des objectifs de lorganisation

Assurance raisonnable

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La dmarche du contrle interne


Application de normes et de procdures en vue de garantir la matrise des risques
Pilotage

Evaluation du processus densemble et son adaptation aux volutions

Intgrit et thique, comptences du personnel, style de management, politique de dlgation du personnel

Composantes du contrle interne


19 Cours daudit comptable et financier

communication

Information

Intrt manifest par le conseil dadministration et sa capacit dfinir les objectifs

Circulation de linformation ncessaire la ralisation des activits et l'exercice du contrle

Comment mettre en place un contrle interne pertinent ?


Etape 1

Environnement de contrle dfinition des valeurs de lentreprise formation du personnel ces valeurs dfinition de dlgations de responsabilits claires lauditeur intervient dans : - la vrification et lapprobation de ces valeurs

- le contexte de la dlgation
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Etape 2

Evaluation des risques Environnement de contrle

Etablissement des objectifs de lentreprise : - oprationnels - information financire - conformit Identification et analyse des facteurs susceptibles daffecter la ralisation des objectifs de chaque activit

Analyse des ces risques : importance et frquence


Lauditeur intervient dans lanalyse de ces risques : importance et frquence
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Etape 3

Activits de contrle Evaluation des risques Environnement de contrle Contrle des risques : - tous les niveaux hirarchiques et fonctionnels (approuver et autoriser, vrifier et rapprocher, protger les actifs, sparer les fonctions) - par informatique sinon manuellement Rle de lauditeur : - vrifier lexistence dactivits de contrle et leur fonctionnement - analyser les cas importants de non respect - proposer des modifications si ncessaire

22 Cours daudit comptable et financier

Etape 4

Activits de contrle
Evaluation des risques Environnement de contrle

mise en place dun circuit permettant une information :


- pertinente - identifie - recueillie et diffuse dans des dlais suffisants pour permettre chacun dassurer ses responsabilits

23 Cours daudit comptable et financier

Etape 5 Pilotage Activits de contrle

Evaluation des risques Environnement de contrle

ltendue et la frquence des valuations dpendent du niveau des risques les activits de contrle doivent voluer en permanence laudit , par ses conseils, fait voluer le dispositif de contrle interne

24 Cours daudit comptable et financier

Exemple de processus de CI : cycle achats-fournisseurs


Services concerns
Initiateurs de la commande
Achats

Fonctions
Emission de la demande dachat tablissement des bons de commande Ngociation des prix Slection des fournisseurs Surveillance des dlais de livraison Conformit de la livraison avec la commande (qualit et quantit) Entre de la marchandise en stock Enregistrement pour suivi quantitatif Enregistrement de la facture aprs son approbation Rglement des factures aprs contrle

Principales tapes

(1) Dclenchement de la commande

Rception Stocks Comptable Trsorerie

(2) Acceptation et traitement

(3) Enregistrement (4) Paiement des factures

25 Cours daudit comptable et financier

Exemple de processus de CI : cycle achats-fournisseurs


Etape 1 : dclenchement de la commande Objectifs du contrle interne
achat rpond aux besoins de lentreprise les quantits commandes sont optimales les personnes qui le dclenchent sont autorises le faire

valuation des risques

Activits de contrle

achats excessifs (cots de stockage levs, pertes dues au vieillissement et dtrioration des produits) achats insuffisants

demande dachat doit tre tablie par services initiateurs et transmise au service achat bon de commande tabli, par le service achat, en plusieurs exemplaires pr numrots partir des demandes dachat sparation des fonctions relatives aux commandes avec la rception, le stockage, lexpdition, lenregistrement et le paiement mission des bons de commande par des personnes autorises, par crit, avec montant maximum dfini choix du fournisseur sur la base du rapport qualit/prix

26 Cours daudit comptable et financier

Exemple de processus de CI : cycle achats-fournisseurs


Etape 2 : acceptation et traitement des livraisons Objectifs du contrle interne
dlais de livraison prvus sont respects livraisons acceptes sur la base dune demande existante livraisons conformes la commande

valuation des risques

Activits de contrle

rception de marchandises non conformes rception de marchandises en mauvais tat

tablissement dun bon de rception pour chaque rception (pr numrots) existence dun contrle de rception - contrle de spcification (type de marchandise) et de quantit (rapprochement bon de commande et bon de rception) - contrle de qualit (fait par un technicien)

27 Cours daudit comptable et financier

Exemple de processus de CI : cycle achats-fournisseurs


Etape 3 : enregistrement des dettes Objectifs du contrle interne
dettes constates au fur et mesure de la rception des marchandises
Organisation correcte de la comptabilit

valuation des risques


perte de facture absence de suivi des factures litiges avec fournisseur (car confusion dans la tenue des comptes fournisseurs) retards de rglement et donc versements dindemnits double enregistrement des factures

Activits de contrle
numrotation des factures ds leur rception les dater pour mmoriser leur date darrive tamponner duplicata ne pas enregistrer pour viter le double comptabilisation rapprochement de la facture, du bon de rception et du bon de commande pour sassurer que la facture correspond une rception effective, accepte et lgitime vrification de la facture :additions, multiplications, prix unitaire, calcul de la TVA affectation comptable des montants figurant sur la facture approbation de la facture par une personne responsable Classement de la facture selon un chancier
Cours daudit comptable et financier 28

Exemple de processus de CI : cycle achats-fournisseurs


Etape4: paiement des factures Objectifs du contrle interne
factures contrles avant paiement
paiement autoris factures non payes plusieurs fois

valuation des risques


factures payes plusieurs fois

Activits de contrle
comparaison des lments figurant sur la facture (prix, quantit, qualit) avec bon de rception et bon de commande porter mention bon payer sur loriginal annulation de la facture paye par mention pay avec rfrence du paiement

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Le pourquoi de laudit

dirigeants (qua-t-on fait ? peut-on faire mieux ?)

actionnaires actuels (rsultats, situation financire,


peut-on faire mieux ?) actionnaires potentiels (dois-je acheter ?) salaris (quels sont les rsultats auxquels nous sommes intresss ?) fournisseurs (serai-je pay ?) clients (serai-je servi durablement ?) Etat (rsultat fiscal)

30 Cours daudit comptable et financier

Audit : statut de lauditeur

Auditeur interne

Auditeur externe

Salari ou fonctionnaire de lorganisation

Professionnel exerant titre libral

titre lgal

titre contractuel Cabinets daudit


31 Cours daudit comptable et financier

CAC

Audit interne : dfinition de lIIA


est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance raisonnable sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer et contribue crer de la valeur ajoute il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant par une approche systmatique et mthodique, ses processus de management des

risques, de contrle et de gouvernement


dentreprise et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit
Institue of Internal Auditors 2000
32 Cours daudit comptable et financier

Audit interne, une activit part entire


est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance raisonnable sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer et contribue crer de la valeur ajoute Activit daudit interne
assure par un service, une division, une quipe de consultants

mene par diffrents intervenants

le responsable de laudit interne doit obtenir lassistance et lavis dune source comptente si les auditeurs internes ne possdent pas les comptences ncessaires pour sacquitter de tout ou partie de leur mission (Norme 1210 A1)
33 Cours daudit comptable et financier

Audit interne, une activit part entire


est une activit indpendante et objective qui donne
une organisation une assurance raisonnable sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte

ses conseils pour les amliorer et contribue crer


de la valeur ajoute Activit daudit interne

assurance

conseil

de natures diverses

valeur ajoute
34 Cours daudit comptable et financier

Laudit interne, assure sur le degr de matrise des oprations


est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance raisonnable sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer et contribue crer de la valeur ajoute

Plus fort quune opinion


Assurance sur le degr de matrise

Rpond au besoin de confiance


Exige des diligences accrues
35 Cours daudit comptable et financier

Laudit interne, une mission de conseil


est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance raisonnable sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer et contribue crer de la valeur ajoute aider la direction atteindre ses objectifs Se mettre daccord avec la direction sur la nature et ltendue du travail Possibilit dintervention a priori
36 Cours daudit comptable et financier

Des conseils pour amliorer

Laudit interne, aide la cration de valeur


est une activit indpendante et objective qui donne une
organisation une assurance raisonnable sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer et contribue crer de la valeur ajoute Une information fiable : - dans le domaine financier et oprationnel - sur le management des risques - sur la prise en charge des objectifs Des conseils pour lamlioration de la matrise : - efficaces - que le management pourra mettre en uvre
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Crer de la valeur ajoute

Laudit interne, une force de proposition


il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant par une approche systmatique et mthodique, ses processus de management des risques, de contrle et de gouvernement dentreprise et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit Rfrence constante aux objectifs de lorganisation audits de processus plutt que de fonctions
Aider atteindre les objectifs

Aide Large ventail de services, notamment le conseil Une force de proposition


38 Cours daudit comptable et financier

Laudit interne, aide la gestion des risques


il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant par une approche systmatique et mthodique, ses processus de management des risques, de contrle et de gouvernement dentreprise et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit risques financiers, oprationnels, stratgiques Processus de management des risques notion dopportunit laudit se tourne vers le futur proactif laudit au cur du management

39 Cours daudit comptable et financier

Focus sur la notion de risque


Risque Probabilit quun vnement ou une action puisse avoir des consquences nfastes sur lactivit

Par origine

Par nature

Interne

externe

Spculatifs

Alatoires

Mixtes

40 Cours daudit comptable et financier

Zoom sur le risque interne

Risque Interne

Lis lorganisation : absence de procdures formalises absence doutils de pilotage permettant le contrle de lactivit et la dtection des anomalies Lis aux ressources humaines : responsabilits non dfinies comptences insuffisantes Lis aux systmes dinformation :

dfaillance des systmes


piratage des donnes sensibles
41 Cours daudit comptable et financier

Zoom sur le risque externe


Risque Externe Lis aux partenaires externes : fournisseurs (non-conformit des approvisionnements) clients (cessation de paiement dun client important) organismes publics Lis aux conditions du march : avances technologiques conjoncture conomique Lis aux volutions lgislatives ou rglementaires : loi relative lenvironnement
42 Cours daudit comptable et financier

Les risques par nature


Tributaires de la qualit et la pertinence des dcisions pries par le dirigeant lors de sa gestion (dcision stratgique pouvant donner lieu un gain ou une perte) Surviennent de faon inopine et brutale (accidents, incendies, vols, escroqueries) Surviennent de faon brutale relatifs la gestion (grves, dfaillances dun fournisseur, panne dune machine,)

Risques Spculatifs

Risques Alatoires ou purs

Risques Mixtes

43 Cours daudit comptable et financier

Plus concrtement Les risques lis la dficience managriale


Exemple de circonstances ou dvnements pouvant gnrer des risques pour lorganisation questions concernant lintgrit ou la comptence de la direction

direction entre les mains dune seule personne, sans comit ou conseil de surveillance organisation dont la structure complexe ne semble pas justifie dficiences majeures du contrle interne systmatiquement ngliges alors quelle pourraient tre corriges taux de rotation lev des responsables comptables et financiers changements frquents de conseils juridiques ou dauditeurs etc.
44 Cours daudit comptable et financier

Plus concrtement Les risques lis la gestion alatoire


Exemple de circonstances ou dvnements pouvant gnrer des risques pour lorganisation

opration inhabituelles
transactions avec des parties lies (dlits dinitis) paiements de services (avocats, consultants ou agents) qui semblent excessifs par rapport aux prestations fournies achat des prix sensiblement suprieurs ou infrieurs ceux du march (absence de concurrence) paiements inhabituels en liquide etc.

45 Cours daudit comptable et financier

Rle de laudit interne dans la dmarche du contrle interne


Rle historique de laudit interne contrler la conformit des oprations aux rgles de lentreprise et aux lois lutter contre la fraude veiller en particulier au bon enregistrement comptable Son nouveau rle en sus, tre un lment moteur dans la dmarche contrle interne suscite la mise en place dun dispositif de contrle interne

value celui-ci en permanence

46 Cours daudit comptable et financier

Laudit interne ne dispense pas de laudit externe


Audit interne Audit externe

Mandat
Statut Contexte

Direction gnrale
Personnel de lentreprise Importance des buts et objectifs de lorganisation concerne Apporter une valeur ajoute et amliorer le fonctionnement de lorganisation

Conseil dadministration ou de surveillance ou Etat


CAC ou Cabinet daudit Importance du contexte lgal et rglementaire

Raison dtre

Donner une assurance quant la qualit dune information financire destination de tiers Part des rsultats (tats de synthse) pour remonter aux comptes puis aux procdures
47 Cours daudit comptable et financier

Mthode

Part des objectifs ou des procdures pour expliquer les rsultats

Laudit interne sparer du contrle de gestion


Audit interne Proccupations Comment fonctionne ce qui existe ? Comment lamliorer ? Mode dintervention Mthode Action intermittente (par intervalles de temps) Va des problmes rencontrs en pratique leurs causes et consquences Contrle lapplication des directives, la fiabilit des informations Audite la fonction contrle de gestion Objectif ultime Investigue le pass pour trouver ce quon aurait pu faire mieux et lappliquer lavenir Contrle de gestion O voulons-nous aller ? Par o passer ? Responsabilit permanente Va des indicateurs gnraux aux paramtres particuliers Planifie et suit les oprations et leurs rsultats Analyse le budget du service audit interne Pour matriser lavenir (plan), analyse le pourquoi du prsent (carts)
48 Cours daudit comptable et financier

Laudit interne, prrogative de linspection gnrale


Audit interne Rgularit/ efficacit Contrle le respect des rgles et leur pertinence Inspection veiller la conformit des actes de gestion avec les dispositions lgales et rglementaires amliorer le fonctionnement et lefficacit des services de ladministration travers une rationalisation de lorganisation et des procdures donner une porte dissuasive aux mesures disciplinaires prises suite inspection Mthodes/ objectifs Remonte aux causes pour laborer des recommandations Sen tient aux faits et identifie les actions visant redresser les anomalies et amliorer la gestion (contrle a posteriori)

49 Cours daudit comptable et financier

Laudit interne, prrogative de linspection gnrale


Audit interne Inspection

Evaluation

Considre que le responsable est toujours responsable et donc critique les systmes et non les hommes : value le fonctionnement des systmes

Dtermine les responsabilits et fait sanctionner les responsables : value le comportement des hommes parfois leurs comptences et leurs qualits

Service rendu

Privilgie le conseil et donc la coopration avec les audits

Privilgie le contrle et lindpendance des inspecteurs

50 Cours daudit comptable et financier

Audit : diffrents types


Vrification de la bonne application des rgles internes de lorganisation

Audit de rgularit ou de conformit

Veille lapplication correcte des dispositions lgales et rglementaires


Apprciation de la qualit des rgles et procdures mises en place

Selon lvolution des pratiques daudit

Audit defficacit

analyse des rsultats par rapport aux objectifs examen du cot des rsultats obtenus examen de la qualit des rsultats obtenus examen de la politique de lorganisation vrification de la cohrence entre la politique et les moyens mis en uvre
51 Cours daudit comptable et financier

Audit de management

Audit : diffrents types


Audit defficacit P r i n c i p e d c o n o m i e P r i n c i p e d e f f i c a c i t
52 Cours daudit comptable et financier

Moyens

Finalits

=
Ressources Organisation

=
Biens et services produits

=
Inputs

=
Outputs

=
(ressources humaines, quipements, biens et services acquis, etc.)

Principe defficience

Audit : diffrents types

Les 3 E

Economie

Efficience

Efficacit

se procurer les ressources ncessaires au moindre cot

non gaspillage des ressources obtenues

capacit de lorganisation atteindre ses objectifs

minimiser les inputs

maximiser le rapport output/input ou minimiser le rapport input/output Ex : production par personne employe

outputs obtenus outputs attendus >= 1

53 Cours daudit comptable et financier

Audit : diffrents types


Audit financier

Selon le champ couvert

Audit oprationnel

Audit stratgique

54 Cours daudit comptable et financier

Audit : diffrents types


Audit financier Examen auquel procde un professionnel comptent et indpendant en vue dexprimer

une opinion motive sur la rgularit, la sincrit et la fidlit avec laquelle les comptes annuels dune entit traduisent sa situation financire, en tenant compte du droit et des usages du pays o lentit a son sige
55 Cours daudit comptable et financier

Audit : diffrents types


Audit financier

Rgularit

Conformit aux rgles et aux normes comptables


valuation correcte et juste des valeurs comptables et apprciation raisonnable des risques et des dprciations

Sincrit

Image fidle

Principe respecter lorsque la rgle ou le principe gnralement admis nexiste pas ou est insuffisant pour traduire la ralit
56 Cours daudit comptable et financier

Audit : diffrents types


Audit financier Exerc dans le cadre de dispositions lgales : commissariat aux comptes, inspection gnrale des finances, Cour des comptes, etc.

contrat demand par les dirigeants, ou tiers intresss : cabinets daudits


limit un aspect ou gnral aux principes comptables gnralement admis

Son champ dapplication peut-tre

Se rfre

aux normes daudit gnralement acceptes


57 Cours daudit comptable et financier

Audit : diffrents types


Audit oprationnel Examen systmatique des activits dune organisation en fonction de ses finalits et objectifs, en vue : - dvaluer les ralisations (en identifiant les pratiques non conomiques, improductives et inefficaces) - de faire des recommandations damlioration

58 Cours daudit comptable et financier

Audit : diffrents types


Audit oprationnel
Audit des ressources humaines

Audit des assurances Audit juridique


Audit fiscal

Champ couvert

Audit commercial Audit des achats

Audit informatique Audit de scurit


Audit marketing Audit des finances
59 Cours daudit comptable et financier

Audit : diffrents types


Audit oprationnel organisation de lentit : - organisation des services - systme de contrle interne - procdures de travail Proccupations - dfinition des fonctions - relations avec lenvironnement externe gestion de lentit : apprciation des performances et valuation des mthodes et instruments de gestion

60 Cours daudit comptable et financier

Audit : diffrents types


Audit oprationnel

Dfaillances mises en vidence

Absence de formalisation des finalits de lorganisation Difficile comprhension de la politique de la direction par ceux qui lexcute

Impossibilit de faire concider les objectifs et les ralisations suite lirralisme des objectifs

61 Cours daudit comptable et financier

Audit : diffrents types


Audit stratgique

value la pertinence de la stratgie eu gard


diffrents facteurs tels lvolution de lenvironnement externe, ltat de lorganisation interne ou les ressources disponibles

62 Cours daudit comptable et financier

Audit : diffrents types


Audit stratgique tude rtrospective sur une longue priode des rsultats obtenus partir des politiques mises en uvre apprciation de la cohrence et du maintien des politiques long terme confrontation des valuations quantitatives et leurs probabilits respectives
63 Cours daudit comptable et financier

La mthodologie de laudit

Phase de planification

Phase dexcution

Phase de rapport

64 Cours daudit comptable et financier

Les techniques et outils daudit

dorganisation

daction

65 Cours daudit comptable et financier

Audit : apparition au Maroc


Extension acclre et incontrle du secteur public De lindpendance au milieu des annes 19 70 Mauvaise gestion et mdiocrit de sa rentabilit

Plusieurs rflexions et tentatives dvaluation et de rformes du secteur public

Rforme des entreprises du secteur public

Entre 1974 et 1980

Actions infructueuses malgr la pertinence des suggestions des pouvoirs publics et des cabinets trangers Lancement du PERL (Public Enterprise Rationalization Loan) dans le but de rationaliser le portefeuille de lEtat et de restructurer les EP Lancement dactions ayant pour but lintroduction de la fonction audit interne
66 Cours daudit comptable et financier

A partir de 1987

A partir de 1990 Instauration de la loi bancaire de 1993 Rforme du march financier en 1993

Cration de comits permanents daudit dans plusieurs ministres (agriculture, habitat, commerce et industrie, intrieur, emploi) Obligation de laudit externe pour les tablissements de crdit

Autres rformes de lconomie marocaine

Ncessit de la certification des tats de synthse par les commissaires aux comptes Ncessit pour le commissaire aux comptes deffectuer un audit financier obligation, pour les entreprises publiques, de faire appel laudit externe en vue de la certification des comptes annuels Renforcement du rle des commissaires aux comptes

Rforme de la loi sur la socit anonyme en 1995


Circulaire du Premier Ministre de mai 1996 Nouvelle loi bancaire de fvrier 2006

67 Cours daudit comptable et financier

Chapitre I : Les objectifs de laudit financier


Laudit financier se dfinit comme lexamen auquel procde un professionnel comptent et indpendant en vue dexprimer une opinion motive sur la rgularit, la sincrit et la fidlit avec laquelle les comptes annuels dune entit traduisent sa situation la date de clture et ses rsultats pour lexercice considr, en tenant compte du droit et des usages du pays o lentit a son sige

Cours daudit comptable et financier Prof. K. EL MENZHI

68

Rgularit : est la conformit la rglementation ou, en son absence, aux principes gnralement admis Sincrit :

est lvaluation correcte des valeurs comptables et lapprciation raisonnable des risques et des dprciations

Fidlit de limage donne :


Cours daudit comptable et financier Prof. K. EL MENZHI 69

Exemple : Une entreprise dispose dune usine qui, suite un incendie, a t dtruite accidentellement, aprs la date de clture de son exercice comptable largement bnficiaire.

Dans son bilan, arrt la date de clture de lexercice, soit avant la survenance du sinistre, aucune dprciation dactif na t constate concernant la destruction de lusine, fait dj connu au moment o les comptes sont matriellement clturs. Le rsultat dgag sur lexercice clos nest
Cours daudit comptable et financier Prof. K. EL MENZHI 70

Sur le plan de la rgularit : le traitement comptable retenu, qui ne tire aucune consquence financire sur les comptes de lexercice dun vnement intervenu au cours de lexercice suivant et nayant pas son origine au cours des exercices prcdents, respecte parfaitement les principes comptables

couramment admis.
Sur le plan de la fidlit : labsence dinformation sur ce sinistre, dans

une annexe, serait contraire lobligation de


fidlit.
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71

Audit et seuil de signification ou de matrialit


Est

significative toute information susceptible dinfluencer lopinion, que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de lentreprise.

Le

seuil de signification permet dvaluer les transactions susceptibles davoir un effet significatif sur les tats financiers. Il sert galement dterminer un degr acceptable derreur.
qui est significatif et ce qui ne lest pas dpend du jugement de lauditeur.
72 Cours daudit comptable et financier

Ce

Le

seuil de signification est le montant partir duquel une erreur comptable peut avoir un impact sur lopinion que devrait exprimer un expert

Il

est calcul sur trois variables :

o Rsultat net : le seuil est de 5% du rsultat net o Capitaux propres : il est de 10% des capitaux propres o Chiffre daffaires : il est de 1/1000 du chiffre daffaires

Ces

trois seuils sont lis, il suffit que lun deux soit significatif pour que la certification soit remise en cause

Une

erreur ou une irrgularit peut ne pas tre significative en elle-mme mais peut le devenir par ses implications sur dautres erreurs ou irrgularits qui, elles, le sont
Cours daudit comptable et financier

73

Exemple :
Soit un rsultat net comptable gal 100. Aprs examen des

comptes, on constate quon a oubli de comptabiliser une facture


dachat de 8 et une facture de ventes de 12.

74 Cours daudit comptable et financier

Audit financier

Lgal

Contractuel

Commissariat

Cabinet daudit

aux comptes

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75

Mission daudit lgal exerce par le CAC


Qui Dsign par
Dure du mandat Nombre de CAC

Expert comptable inscrit lordre des experts comptables Assemble gnrale ordinaire ou statuts lors de la constitution
3 ans renouvelables quand dsign par AGO 1 an quand dsign par Statuts 1 pour SA ne faisant pas appel public lpargne 2 pour SA faisant appel public lpargne * Contrle des comptes : mission permanente contrler la conformit de la comptabilit aux rgles en vigueur * Vrification du rapport des organes de direction vrifier la sincrit et la concordance du contenu de ces documents avec les tats de synthses
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Missions

Missions

* Certification des tats de synthse certifier la fiabilit des tats de synthse * Garantie de lgalit entre actionnaires vrifier le respect du droit de vote, la juste rpartition des dividendes, etc. Rapport spcial :
Faits de nature compromettre lexploitation de la socit (procdure dalerte) Conventions rglementes passes par la socit Oprations de transformation, fusion, scission Achat par la socit dun bien appartenant un actionnaire

Rapports

Pouvoirs

Rapport gnral : rapport dactivit du CAC Accs toute linformation financire interne et externe Participation toutes les runions des organes de gestion
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Obligation au
Devoir de

Secret professionnel
Divulgation des irrgularits et inexactitudes En cas dinformations mensongres sur la situation de la socit En cas de non rvlation de faits dlictueux Risque : emprisonnement de 6 mois 2 ans et/ou amende de 10000 100000 dhs Honoraires la charge de la socit, fixs librement entre la socit et le CAC sur la base dun programme de travail Civile loccasion de faute ou de ngligence involontaire Pnale en cas dinformations mensongres ou de non rvlation de faits dlictueux ou de violation du secret professionnel
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Sanctions

Rmunration

Responsabilit

Mission daudit largi ou contractuel


Surveillance de la comptabilit tablissement des tats financiers Mise en place dun systme comptable adapt aux besoins de lentreprise

Missions comptables

Aide la dfinition des structures et Missions des fonctions Assistance dorganisation Rle de formateur
Missions juridiques et fiscales Rsolution de problmes juridiques et fiscaux tablissement des dclarations fiscales et sociales
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Conseil

Aide au niveau des gestions quotidienne et prvisionnelle

Expertise judiciaire

Commis par les tribunaux pour vrifier un compte litigieux notamment


Contrle de la saisie des informations Contrle des procdures administratives et comptables Contrle de ltablissement des tats financiers Avis sur la fiabilit des tats financiers

Rvision

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80

Rfrentiels de laudit financier

Principes comptables gnralement admis

Normes daudit gnralement acceptes

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81

Principes comptables gnralement admis


Groupes de principes

Les sept principes comptables fondamentaux


1. Principe de continuit dexploitation Principe de permanence des mthodes Principe du cot historique Principe de spcialisation des exercices Principe de prudence Principe de clart Principe dimportance significative
82

Principes rgissant les conditions de la conduite de la comptabilit dans le temps

2. 3. 4. 5. 6. 7.

Principes rgissant les conditions de mise en uvre de linformation comptable

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1. Principe de continuit dexploitation


Lentreprise est prsume tablir ses tats de synthse dans la perspective dune poursuite normale de ses activits Exemple de dcisions prises en faveur dune poursuite normale de
lactivit :

Plan de renouvellement des immobilisations

Plan dinvestissement triennal ou quinquennal


Embauche du personnel Recherche et dcouverte de nouveaux procds de fabrications Dveloppement de la stratgie commerciale Etc.

83 Cours daudit comptable et financier

Exemple dvnements imprvisibles pouvant mettre en cause la

poursuite de lactivit :

Dordre commercial : perte totale ou importante des parts de march, grandes difficults dapprovisionnement en matires premires. Dordre industriel : techniques de production devenues obsoltes avec impossibilit pour lentreprise dadopter de nouvelles mthodes de fabrications. Dordre social : conflits sociaux importants et rpts Dordre politique : vnements survenus dans un pays o lentreprise avait conclut des contrats importants.

Dordre financier : risque de cessation de paiement


Dordre naturel : tremblement de terre, inondation, cyclone

84 Cours daudit comptable et financier

Exemple : Au 31-12-1991, une entreprise spcialise dans la production directe ou en sous-traitance de petites voitures, affichait des capitaux propres de 230,2 millions de dhs contre 265,6 millions de dhs lexercice prcdent. Jusqu la fin des annes 1980, cette entreprise familiale cote la bourse pouvait tre qualifie dun succs type de socit familiale. En 1989, pour la maison mre, le rsultat net tait de 37,7 millions de dhs pour un chiffre daffaires de 583,4 millions de dhs. En raison de la crise conomique survenue la suite de la guerre du golfe, le chiffre daffaires de lentreprise a chut en 1990 puis nouveau en 1991. En 1990, le rsultat net de la maison mre tait de 1,5 millions
Cours daudit comptable et financier

85

En 1991, le rsultat net faisait apparatre une perte de 24,8 millions de dhs pour un chiffre daffaires de 378,7 millions de dhs en diminution de 30%. Dans son rapport de gestion en juin 1992, le prsident du conseil dadministration notait : en 1991, nous avons rduit notre endettement de 50 millions de dhs et nous poursuivons en 1992 notre effort de dsendettement et de rigueur dans nos investissements . En juin 1992, les comptes annuels font apparatre un rsultat courant avant impt dficitaire de 40,8 millions de dhs, la baisse du chiffre daffaires constate au cours des premiers mois de lanne 1992 conduit prvoir un nouvel exercice dficitaire et le financement de lentreprise est assur par divers concours bancaires, non confirms.
86 Cours daudit comptable et financier

2. Principe de la permanence des mthodes


Lentreprise est cense tablir ses tats de synthse en appliquant les mmes mthodes dvaluation et le mmes rgles de prsentation dun exercice lautre

Exemple :

Si un stock de produits finis est valu lanne 2004 selon la mthode CUMP fin de priode, puis lanne 2005 selon la mthode dernier entr premier sorti, la comparaison des rsultats obtenus selon ces deux mthodes perd toute signification

87 Cours daudit comptable et financier

3. Principe du cot historique


Lentreprise comptabilise toutes ses oprations actives et passives en units montaires courantes exprimant, au moment de leur entre en patrimoine, soit le cot dacquisition pour les biens acquis titre onreux, soit le cot de production pour les biens crs par lentreprise, soit la valeur actuelle pour les biens reus gratuitement.

Exemple : la

Un terrain achet 80.000 dhs en 1980 reste inscrit mme valeur dentre dans le bilan au 31-12-2005

88 Cours daudit comptable et financier

4.

Principe de spcialisation des exercices

Les charges et les produits doivent tre rattachs lexercice qui effectivement et celui-l seulement sans quil soit paiement ou dencaissement. Ce en exercices comptables.

les concerne

tenu compte de leur date de

principe dcoule du dcoupage de la vie de lentreprise

89 Cours daudit comptable et financier

Produits et charges
Devant se rattacher lexercice actuel Produits et charges connus au cours de lexercice mais se rattachant lexercice prcdent Produits acquis et charges engages au cours de lexercice Devant se rattacher lexercice ultrieur

Produits et charges comptabiliss au cours de lexercice mais se rattachant lexercice ultrieur Produits et charges rattachables Produits et charges rattachables lexercice actuel connus aprs la lexercice actuel mais connus aprs fin de lexercice mais avant la la date de ltablissement des tats date dtablissement des tats de de synthse synthse
90 Cours daudit comptable et financier

Exemple : Une entreprise arrte son bilan au 31-12-03. Elle tablit ses tats de synthse le 31-01-04.

Cas 1 : un incendie est survenu une de ses usines ltranger le 30 dcembre 2003. lvnement a t connu avant le 31 janvier 2004.
Rponse : lincendie doit tre comptabilis au titre de lexercice clos le 31-12-2003 Cas 2 : Lincendie sest dclar le 30 dcembre 2003 mais na t connu par lentreprise que le 5 fvrier 2004. Rponse : lincendie doit tre rattach lexercice 2004
91 Cours daudit comptable et financier

5. Principe de prudence
Cest la convention par laquelle les entreprises procdent lapprciation des faits conomiques de faon raisonnable afin dviter de transfrer sur lavenir les incertitudes dj connues par elles et pouvant grever leur situation financire

Lentreprise a lobligation de prendre en compte toute dprciation dactif ou risque de passif qui pse sur lentreprise, et de retarder la constatation de tout produit ou plus-value jusqu sa ralisation dfinitive.

92 Cours daudit comptable et financier

Exemple :

Cas 1 : Une entreprise a en son actif un immeuble qui a fait lobjet dune offre dachat pour un prix de 600.000 dhs. Au bilan de lentreprise, cet immeuble est comptabilis pour un prix de 200.000 dhs.
En vertu du principe de prudence, lentreprise na pas comptabiliser la fin de lexercice la plus value de 400.000 dhs car cest une plus-value latente.

Cas 2 : Une entreprise a acquis un terrain en 1960 100.000 dhs. Elle arrte son bilan au 31-12-03. La valeur actuelle du terrain au 31-12-03 est de 35.000 dhs.
Lentreprise doit constater une dprciation sous forme de charge de 65.000 dhs mme si cette dprciation nest pas dfinitivement subie par lentreprise.
93 Cours daudit comptable et financier

6. Principe de clart
Les oprations et les informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la bonne rubrique, avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles.

Exemple :

Lentreprise a acquis des matires premires auprs dun fournisseur et en change elle lui a adress un lot de produits finis. Il faut respecter le principe de clart : la vente doit tre comptabilise dans un compte de produit et lachat un compte de charge.
94 Cours daudit comptable et financier

dans

7. Principe dimportance significative


Les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont limportance peut affecter les valuations et les dcisions.

Exemple :

Lentreprise a cautionn un prt bancaire de 2.000 dhs accord lun de ses salaris. Lentreprise doit faire figurer dans lETIC une information sur cette caution si cette information est significative. Le principe de limportance significative sapplique ici vu sa faible importance la mention de cette caution tre omise.
95 Cours daudit comptable et financier

: peut

Normes daudit financier

Normes gnrales
* Comptence
* Indpendance * Qualit du travail

Normes de travail
* Orientation et planification
de la mission * Apprciation du contrle interne

Normes de rapport

* Secret professionnel

* Obtention des lments probants


* Dlgation et supervision * Documentation des travaux Cours daudit comptable et financier
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Normes Gnrales Comptence : En plus de la documentation professionnelle, obligation de formation permanente (40 h par an)

Indpendance : viter les incompatibilits lgales Respecter les rgles professionnelles

Pas de participation significative au capital Pas de relations financires Faire attention aux relations familiales ou personnelles

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97

Normes Gnrales

Indpendance

tre
Indpendant

et

Paratre

Objectif (attitude impartiale)

Intgre (garantir la confiance)

Lindpendance sapprcie la fois

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Normes Gnrales

Conscience professionnelle

Respect des normes Nombre et complexit des missions compatibles avec les moyens Documentation des travaux

Diligences suffisantes

Qualit de travail

Exercice personnel et supervision

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Normes Gnrales

Secret professionnel

Confidentialit

Respect de la valeur

Attention aux conversations

et de la proprit
des informations

dans les lieux publics

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100

Normes de travail

Orientation et planification de la mission

* Prise de connaissance gnrale de lentreprise (risques gnraux) * Identification des domaines et systmes significatifs (seuil de dtermination) * Rdaction dun programme gnral de travail ou plan de mission (organisation de la mission) * Comprhension des procdures et des contrles mis en place dans lentreprise * Vrification du fonctionnement des contrles sur lesquels lauditeur a dcid de sappuyer
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Apprciation du contrle interne

Normes de travail

* Inspection physique et observation * Confirmation directe * Examen des documents reus ou crs par lentreprise Obtention des lments * Contrles arithmtiques probants * Analyses, estimations, rapprochements entre diverses informations obtenues * Examen analytique * Informations verbales obtenues des dirigeants et salaris

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102

Normes de travail

Dlgation et supervision

* En raison de la taille et de la complexit des entits, du volume des travaux, des dlais respecter, de la complexit des problmes rsoudre * Indispensable communication et information entre les membres de lquipe daudit * Ncessit de constituer des dossiers de travail * Condition dune bonne organisation du travail

Documentation des travaux

Utilisation des travaux * Travaux des auditeurs internes, des de contrle effectus commissaires aux comptes prcdents par dautres personnes
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Normes de rapport

* Paragraphe dintroduction
* Opinion sur les comptes annuels

* Vrifications et informations spcifiques portant


sur les informations donnes aux actionnaires dans lETIC

* Dcision de lauditeur

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104

Opinion de lauditeur

Type dopinion

Signification
Les tats financiers donnent une image fidle et sincre du patrimoine, de la situation financire et des rsultats des oprations et des modifications intervenues dans la situation financire de lentreprise conformment aux principes gnralement admis. Idem : * lexception de la rserve suivante Ou * Sous la condition de la rserve suivante
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Sans rserve

Avec rserve (ex: absence de preuve suffisante, dsaccords sur faits ou montants)

Mthodologie gnrale de laudit financier

I- Phase prliminaire II- Evaluation du contrle interne III- Contrle des comptes IV- Examen des comptes annuels V- Travaux de fin de mission

VI- Rdaction dun rapport daudit

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106

Nature de linformation audite

Donnes rptitives : oprations de routine

(achats, ventes, salaire)


Donnes ponctuelles : complmentaires aux donnes rptitives (inventaire physique)

Donnes exceptionnelles : ne rsultent pas de lexploitation normale de lentreprise (fusion, scission, augmentation du capital)
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107

Analyse des risques


Mission daudit comporte des risques dont limportance relve de lorganisation et de lesprit existant dans lentreprise mais aussi et surtout des moyens mis en uvre par lauditeur pour assurer cette mission

Risque daudit

Risque inhrent
li la possibilit quune erreur significative soit connue dans les tats financiers

Risque li au contrle

Risque de non dtection

li la possibilit quune erreur significative ne soit pas dtecte par li la possibilit que le systme de contrle interne en lauditeur ne dtecte pas une erreur significative raison dune dficience de ce systme
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Risque inhrent

valuation portant sur lenvironnement et mesurant le risque de lentreprise transcrire une information errone sous forme dcriture comptable

Risque lis lactivit :

* Taille de lentreprise * Nombre des centres de production et dispersion de leur implantation gographique * marchs et produits de lentreprise * Sources dapprovisionnement * Oprations en monnaies trangres

* Risques de non recouvrement des crances


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* etc.

109

Risque inhrent

Risque lis la structure du capital :

* Risque li lexistence dun dirigeant/associ majoritaire (confusion du patrimoine) * Risque dabus de bien * Risque de manipulation du rsultat * etc.

Risque lis la structure financire :

* Insuffisance de fonds de roulement * Insuffisance de capitaux propres * Problmes de gestion de trsorerie * etc.

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Risque inhrent

Risque lis lorganisation :

* Insuffisance du personnel administratif * Insuffisance du systme dinformation

* Risque fiscal

Risque lis limportance de certains postes du bilan

* Quand ils sont suprieurs 10% du total du bilan

Risque lis certains actifs ou catgories doprations

* Vulnrabilit des actifs aux pertes et aux dtournements * Oprations reposant en grande partie sur des estimations

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111

Risque li au contrle * Risque que le systme de contrle interne nassure pas la prvention ou la correction des erreurs * Ce risque peut saccrotre si un systme informatis nest pas conu pour garder une piste daudit

* Le degr de fiabilit accord au contrle interne relve du jugement du rviseur et doit tenir compte du seuil de signification des erreurs possibles Degr de fiabilit du systme de contrle interne
= f (rviseur + SS) Plus le contrle interne est satisfaisant, plus le risque li au contrle est faible

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Risque de non dtection

Est propre la mission daudit


Il correspond au risque que lauditeur ne parvienne pas dtecter une anomalie significative

Risque li au sondage

Risque li aux autres procds

Exemple : celui de se tromper en : * rejetant comme faux un rsultat vrai * acceptant comme vrai un rsultat faux

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113

Risque daudit = Risque inhrent X Risque li au contrle X Risque de non dtection Ou risque inhrent X risque de non contrle X (risque li aux autres procds X risque li au sondage) 1. Lauditeur se fixe un risque daudit acceptable (gnralement RA = 0,05 au maximum, sinon 1% 2% sil est modr et 3% sil est lev)

2. Lauditeur value chacune des composantes de lquation sachant que :


* il y a souvent corrlation entre risque inhrent et risque li au contrle

* il doit exister une relation inversement proportionnelle entre le degr combin du risque inhrent et du risque li au contrle et celui du risque li aux autres procds
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Estimation du risque li aux autres procds acceptable en fonction du risque inhrent et du risque li au contrle :
Matrice tablie par lIAASB (International auditing and assurance standard board)
Lauditeur a estim le risque li au contrle

Elev
Lauditeur a estim le risque inhrent Elev Moyen Faible Minimum Faible Moyen

Moyen
Faible Moyen Elev

Faible
Moyen Elev Maximum

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115

Le groupe dtude de lInstitut Canadien des Comptables Agrs (ICCA) propose les pourcentages suivants dans lvaluation des diffrents types de risques :

Elev Risque inhrent 60%

Moyen 50%

Faible 40%

Risque li au contrle
Risque li aux autres procds

80%
70%

50%
50%

20%
30%

Les diffrents types de risques ne peuvent tre valus avec prcision ; aucune norme daudit ne permet de les dterminer de faon uniforme et prcise . Cest alors que le jugement professionnel interviendra dans les diffrentes tapes de lestimation du risque .

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116

Si risque inhrent est gal 40% et si risque li au non contrle est gal 50%

Le risque li aux autres procds est considr lev , car si le systme de contrle interne est incapable de reprer une erreur , les procds daudit risquent de passer outre dans la mesure o ils recourent souvent des donnes produites par ce systme de contrle interne . Donc le taux est fix 70%.

117 Cours daudit comptable et financier

Exemple :
Soit les donnes suivantes : - risque inhrent (faible) = 40% - risque de non contrle (moyen) = 50% - risque daudit acceptable (risque antrieur) = 1% TAF : Calculer et interprter les lments suivants * le risque li aux autres procds * le risque li au sondage * le risque postrieur ou risque ultime sachant que :

RU = risque daudit / (risque daudit + confiance inhrente)


118 Cours daudit comptable et financier

I- Phase prliminaire

Diagnostic daudit Prise de connaissance gnrale Note dorientation gnrale Budget dtaill

Lettre de mission
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I- Phase prliminaire

tapes Diagnostic daudit

Objectifs
Acceptation

Techniques utilises

de la mission o Entretien avec les responsables tablissement dune lettre o Examen de certains de proposition (zones de risques, budget propos) documents internes

collecte dinformations :

(gnrales, comptables et financires, juridiques, autres)


Traitement des Prise de connaissance informations (analyse des organigrammes, gnrale

Documents internes

(organigramme, manuel des procdures, notes de service, rapport des auditeurs internes, tats financiers antrieurs, budgets)

tudes des pouvoirs des diffrents o Visite des installations (bureaux, ateliers,) responsables, tablissement du tableau des incompatibilits de o Interview des dirigeants fonctions..)
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I- Phase prliminaire

tapes

Objectifs

Techniques utilises

Classement des informations dans le dossier permanent Note dorientation Elaboration de la note gnrale dorientation gnrale (synthse
des informations recueillies)

Budget dtaill

Evaluation du temps ncessaire pour effectuer les contrles Rpartition de ce temps par niveau de collaborateur Valorisation de ce temps par niveau de collaborateur

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I- Phase prliminaire

tapes

Objectifs

Techniques utilises

Objet de la mission Lettre de Priode dintervention mission Dlais respecter Condition financires Fixer les dates dintervention Planification Etablir un planning pour lensemble du cabinet daudit

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122

II- Evaluation du contrle interne

Prise de connaissance des procdures Evaluation prliminaire des procdures Contrle du fonctionnement des procdures Evaluation dfinitive des procdures

Analyse des faiblesses


Cours daudit comptable et financier Prof. K. EL MENZHI 123

II- Evaluation du contrle interne

tapes

Objectifs
Description

Techniques utilises Interview o Questionnaires descriptifs o Diagrammes de circulation (flow charts) o Tests de conformit (confirmation verbale, tude de quelques oprations)
o

des

Prise de connaissance des procdures (quelles sont les procdures?)

procdures

Vrification de lexistence du systme

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124

Le flow chart ou diagramme de circulation


Est la reprsentation graphique, laide de symboles normaliss, des oprations relatives une procdure Il permet, dune part : o de reprsenter la circulation des documents et des informations entre les diffrentes fonctions o dindiquer le type de traitement effectu pour chaque document et information aux diffrentes tapes de traitement

o de visualiser le cheminement complet des informations depuis leur origine jusqu leur destination finale

125 Cours daudit comptable et financier

Il permet, dautre part de faire ressortir les lments suivants : o la division des responsabilits pour diverses oprations

o la localisation des points daction, de dcision, de contrle


o la description des documents utiliss pour le transport de linformation ou des instructions

o la liaison avec dautres circuits, lintrieur ou lextrieur de lorganisation

126 Cours daudit comptable et financier

Flow chart horizontal

Est reprsent en plusieurs colonnes (une premire colonne pour la narration, les autres pour les services)
Description graphique

Description narrative

Flow chart vertical

La procdure est reprsente en une seule colonne, les diffrents services se succdant verticalement au cours de la procdure
Service B Service C Service D

Service A

127 Cours daudit comptable et financier

Rgles dtablissement des diagrammes de circulation 1. Dcouper lexamen du cycle en plusieurs sous-systmes ds lors que la procdure devient complexe
Exemple : pour le cycle ventes clients, les sous-systmes peuvent tre : o Acceptation, traitement, excution de la commande o Facturation o Enregistrement des factures o Suivi des comptes clients

o Suivi des encaissements


o Suivi des retours

128 Cours daudit comptable et financier

Rgles dtablissement des diagrammes de circulation 2. Diviser le papier de travail en colonnes comprenant :
o La description de la procdure o Le personnel de la socit qui lexcute (afin de connatre les niveaux de responsabilit et lensemble des tches accomplies par une mme personne) o Les services qui y participent 3. Dcrire la procdure dans lordre chronologique dans lequel elle est excute ( de haut en bas et de gauche droite)
129 Cours daudit comptable et financier

Avantages
permettent une connaissance approfondie des circuits obligent la rigueur et vitent les oublis permettent, par simple visualisation, danalyser tous les aspects dune opration mettent en vidence les forces et les faiblesses su systme de contrle interne

Inconvnients
sont longs tablir ne permettent pas toujours de saisir lintgralit des procdures existantes sont statiques car ne prennent pas en compte la notion de temps

130 Cours daudit comptable et financier

Les tests de conformit ou dexistence


ont pour but de sassurer de lexistence effective des procdures et de lorganisation dcrites

doivent tre mens paralllement la description des procdures lauditeur doit vrifier la ralit du droulement des oprations suivant la procdure depuis le dbut jusqu la fin

131 Cours daudit comptable et financier

Les tests de conformit ou dexistence


Les tests sont faits sur la base :
de lobservation physique des supports matriels (documents, fichiers informatiques, journaux comptables)

de la connaissance de leur contenu


de la confirmation verbale ou crite des oprations auprs des diffrentes personnes excutant les oprations

132 Cours daudit comptable et financier

Les tests de conformit ou dexistence : exemple


1.

2.
3.

Procdure Commande Fichier client Fichier stock

X X X

4.
5. 6. 7. 8. 9. 10.

Bon de commande Bon de livraison

X X

Observations Vu commande client ABC Vu consultation du fichier Vu mise jour pour commande client ABC VU bon de commande 1277 Vu bon de livraison 253

Facture Journal des ventes

X Vu facture n123456 X Facture pointe sur journal


133 Cours daudit comptable et financier

11.

II- Evaluation du contrle interne

tapes

Objectifs
o

Techniques utilises Etude visuelle o Questionnaire de contrle interne o Mthode des points de contrle (feuille des points de contrle)
recensement des objectifs prioritaires du contrle interne description des moyens pour atteindre ces objectifs valuation prliminaire de la manire dont les objectifs sont atteints

134

Identification des points forts du systme FO (scurits du contrle interne) et des points faibles FA valuation (Dfaillances du prliminaire des contrle interne) procdures Elaboration de la (Les procdures feuille des points de sont-elles contrle bonnes?)

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Le questionnaire de contrle interne


est une grille danalyse dont la finalit est de permettre lauditeur de faire une apprciation du niveau du contrle interne de la socit audite en dgageant les points forts et les points faibles Les QCI sont souvent ferms les rponses aux diffrentes questions se font par un oui ou par un non

135 Cours daudit comptable et financier

Libell

OUI

N/A

NON

a Toutes les marchandises livres correspondent-elles des marchandises commandes ? b Un document de sortie est-il tabli pour chaque marchandise livre ? c Toutes les marchandises livres sont-elles factures ? d Un rapprochement global est-il effectu entre les quantits livres et les quantits factures ?

e
f

Les prix de vente sont-ils relevs sur le tarif gnral approuv par la direction ?
Tout cart par rapport aux conditions des prix de vente normaux est-il autoris par une personne ayant autorit pour cela ? Les factures sont-elles vrifies arithmtiquement ?

136 Cours daudit comptable et financier

OUI

Il sagit dune force thorique pour lentreprise car il existe une procdure de contrle interne permettant datteindre lobjectif de contrle interne identifi prcdemment

NON

Il sagit dune faiblesse pour lentreprise. Mais elle peut tre compense par lexistence dune procdure suppltive

N/A

Non applicable : la procdure na pas de raison de sappliquer lentreprise car sa structure organisationnelle ne sy prte par exemple pas
137 Cours daudit comptable et financier

Utiles pour dceler les faiblesses des procdures

Ne dgagent pas assez prcisment les forces des procdures

(les moyens utiliss par lentreprise ne sont pas analyss)


ncessit dexaminer chaque point de contrle pour juger correctement la procdure

Mlangent souvent les questions relatives aux moyens et celles relatives aux objectifs (exemple : Objectif de CI : et Un rapprochement global est-il effectu entre les quantits livres les quantits factures ?
Cours daudit comptable et financier Prof. K. EL MENZHI 138

La mthode des points de contrle

1. Recenser les objectifs

dfinition des points de contrle pour chaque procdure tudie recherche des diffrents moyens dont dispose lentreprise pour atteindre les objectifs (sur la base du flow chart) apprciation des objectifs sur la base des moyens existants

2. Dcrire les diffrents moyens

3. Evaluation prliminaire

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139

La mthode des points de contrle


Points trs Lentreprise possde plusieurs moyens pour atteindre forts les objectifs fixs Lentreprise ne possde quun seul moyen pour Points forts parvenir aux objectifs retenus Points faibles Correspondent un objectif non atteint mais dont lobtention demeure possible

Concernent des dfaillances importantes des Points trs procdures : les contrles sont impossibles raliser faibles (documents dtruits)

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Exemple : Quest ce qui assure que toutes les marchandises livres sont factures?
Rapprochement global entre les quantits livres et les Points trs quantits factures forts Rapprochement des quantits mentionnes sur chaque bon de livraison avec la facture correspondante

Rapprochement global entre les quantits livres et les Points forts quantits factures

Points faibles

Les documents existent mais aucune vrification nest effectue

Points trs Pas de bon de livraison ou destruction de BL ds que faibles la facturation est termine
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II- Evaluation du contrle interne

Objectifs Vrifier lapplication Contrle de des points forts fonctionnement thoriques des procdures Matrialiser les points (Les procdures faibles sont-elles appliques?) Distinguer les forces du systme la fois thoriques et pratiques Distinguer les faiblesses dues soit un dfaut de conception, soit une mauvaise application

tapes

Techniques utilises o Contrles de permanence (points forts et trs forts) : collationnements, sondages statistiques o Contrles rvlateurs (points faibles)

valuation dfinitive des procdures

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Le programme par points de contrle


Indique pour chaque objectif dans les diffrentes colonnes : la rfrence la feuille des points de contrle

les contrles effectuer


le suivi des temps la rfrence aux papiers de travail

143 Cours daudit comptable et financier

Les contrles de permanence


concernent les points rputs forts ou trs forts lors de lvaluation prliminaire ont pour objet de vrifier que ces points sont rellement appliqus et cela dune faon constante

Techniques utilises :
- contrles de cohrence (collationnement de plusieurs documents) - sondages orients (auditeur slectionne, par exemple, les documents parmi ceux tablis par du personnel nouvellement recrut ; il est alors impossible dextrapoler lensemble de la population les conclusions tires de ce sondage) - sondages statistiques (apprcier la frquence des anomalies concernant lensemble de la population)

144 Cours daudit comptable et financier

Les contrles rvlateurs


concernent les points faibles : lauditeur doit confirmer que la faiblesse engendre un risque (existence dune irrgularit)

Techniques utilises : - sondages statistiques (sondages rvlateurs ou sondages la dcouverte ou de dpistage)

145 Cours daudit comptable et financier

II- Evaluation du contrle interne

tapes Analyse des faiblesses

Objectifs Dterminer leurs causes, leurs formes, leurs consquences

Techniques utilises

causes : erreur intentionnelle, accidentelle formes : erreur arithmtique, dimputation, double enregistrement consquences : erreur sans consquence montaire, de prsentation des comptes pouvant altrer les tats financiers

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III- Le contrle des comptes

Tests de cohrence

Tests de validation

Vrifier lhomognit des

Vrifier les donnes de la

informations comptables
et extra-comptables

comptabilit en les rapprochant


de la ralit quelles reprsentent
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III- Le contrle des comptes

Tests de cohrence
1. Revues de linformation * Lier les informations comptables et extra-comptables - Informations se corroborent entre elles,

(ex : les chiffres figurant dans les documents financiers refltent


la situation conomique gnrale, la tendance du secteur)

- Informations sont contradictoires


(ex : augmentation des stocks alors que la production a t
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III- Le contrle des comptes

Tests de cohrence
2. Comparaisons par calcul : vrifications de vraisemblance ou contrle indiciaire comparer dans le temps et dans lespace : * les montants des dernires annes * les prvisions et les ralisations

* les donnes de lentreprise avec des moyennes sectorielle


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III- Le contrle des comptes

Tests de validation (objectifs)

des enregistrements

des soldes

Portent sur une opration enregistre dans un compte

Visent justifier le solde dun compte du bilan

durant lexercice
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III- Le contrle des comptes

Tests de validation (moyens ou outils)

1.

Examen de documents internes

2.

Confirmation extrieure ou directe ou circularisation


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3.

Inspection physique

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III- Le contrle des comptes

Tests de validation (moyens ou outils)

1.

Examen de documents internes But : * Juger le bien fond des critures comptables passes * Valider les soldes des comptes importants slectionns Documents utiliss (exemples) :
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III- Le contrle des comptes

Tests de validation (moyens ou outils)

2.

Confirmation extrieure ou circularisation But : demander un tiers (banquier, fournisseurs, clients, avocat) de confirmer directement des informations, des oprations, des
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La confirmation directe : principe


Les preuves en matires daudit sont en deux catgories: o externes : proviennent dune source extrieure au systme de lentreprise
(les avis de versement et les reconnaissances de dettes par crit par les dbiteurs)

o internes : proviennent du systme mme de l'entreprise


(les factures de ventes et les avoirs mis)

La confirmation directe fournit lauditeur des preuves externes, dune grande fiabilit dans la mesure o il est en relation directe avec les tiers.
154 Cours daudit comptable et financier

Elments objets de la confirmation directe


o Immeubles : conservation foncire o Fonds de commerce et matriel : tablissements de crdit bail o Valeurs dexploitation : stocks dtenus par les tiers ou par lentreprise o Crances et dettes : soldes et oprations avec fournisseurs, clients, dbiteurs et crditeurs divers o Emprunts et trsorerie : banques et tablissements financiers o Garanties donnes et reues : banques, tablissements financiers, clients fournisseurs o Litiges : avocats et conseils
155 Cours daudit comptable et financier

Types de confirmation directe


Positive : Laudit soumet le solde dans ses livres la confirmation du tiers. Cette formule doit tre accompagne dun dtail justificatif du solde (pour permettre au tiers dexpliquer son dsaccord) Ngative : La rponse du tiers nest souhaite quen cas de dsaccord (rarement utilise) Aveugle : Laudit demande au tiers de fournir une situation de ses comptes dans ses livres
156 Cours daudit comptable et financier

Dpouillement et traitement des rponses

En cas de rponse non conforme, analyser les carts et vrifier sils sont dus : o des chevauchements normaux : rglements de fin dexercice, facture non reue o erreurs du tiers : facture non comptabilise par un client malgr sa rception (vrifier dans ce cas la ralit de la transaction) o erreurs de laudit : erreurs dimputation dun compte lautre (informer dans ce cas la socit pour quelle procde aux redressements ncessaires)

157 Cours daudit comptable et financier

III- Le contrle des comptes

Tests de validation (moyens ou outils)


3. Inspection physique But : vrifier la ralit des actifs inscrits au bilan (immobilisations, Validation des Validation des soldes enregistrements espces en caisse, stocks)
Examen de documents internes Confirmation extrieure Observation physique Utilise Trs peu utilise Difficile mettre en uvre
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Utilise Utilise Utilise


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III- Le contrle des comptes

Mise en uvre du contrle des comptes

Contrles relatifs aux forces du systme


Lauditeur vrifie quil na pas commis derreur dans lanalyse des du contrle interne et quaucune

Contrles relatifs aux faiblesses du systme


Lauditeur doit dterminer avec certitude si les risques rsultant dfaillances se sont concrtises
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III- Le contrle des comptes

Mise en uvre du contrle des comptes


1. Contrles relatifs aux forces du systme (programme minimum) * Contrle de la coupure des exercices ou sparation des exercices (charges payer, produits recevoir, charges constates davance, produits constats davance, derniers mouvements de lexercice N et premiers mouvements de lexercice N+1) : tests de la validation des enregistrements * Contrle des oprations exceptionnelles (contrle en fin de mission) : tests de cohrence * Contrle de la validation des soldes ou contrle de position
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III- Le contrle des comptes

Mise en uvre du contrle des comptes


2. Contrles relatifs aux faiblesses du systme

* Contrle de la validation des enregistrements - Soit rgularit des comptes de - Soit irrgularit des comptes (estimation du montant lerreur commise)

* Contrles complmentaires en cas de lacunes graves


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IV- Examen des comptes annuels

Examen de la prsentation des tats de synthse :

* Respect des rgles de prsentation des tats financiers * Permanence des formes et des mthodes employes

* Bonne classification des comptes


* Absence de regroupement abusif des soldes

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V- Travaux de fin de mission

VI- Rdaction du rapport daudit

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