Vous êtes sur la page 1sur 87

Auditcomptableet

financier

Anne20152016

Plan :

PARTIEPRELIMINAIRE:RappelsetGnralits
PARTIEI :ConceptsetTypologie
Chapitre 1 Conceptsfondamentaux
Chapitre 2 Typologie
PARTIEII Principes etMthodologie
Chapitre 1 Approche parlesrisques
Chapitre 2 Auditfinancierparphasesetparcycles
Cas

1- Entreprise et son environnement

Lentreprise: essai de dfinition


Une entreprise est dfinie par son activit : la production de biens et de
services en combinant du travail et du capital (des quipements). Ces biens
et services sont destins tre vendus dans le but de raliser un profit.
Selon lINSEE : est entreprise toute activit qui a pour but de produire des
biens et des services destins tre vendus sur des marchs en vue de
gnrer des profits .
Une entreprise est une structure conomique et sociale, juridiquement
autonome, organise pour produire des biens ou des services pour le
march.
3

1- Entreprise et son environnement

Lentreprise entretient des relations constantes avec son environnement:


Il sagit de flux de produits finis, dnergie, de matriaux (matires premires,
produits semi-finis), de monnaie (rglements, encaissements, placements,
salaires, impts, dividendes, intrts.), de personnes (salaris, dirigeants),
de flux dinformations (savoir-faire, brevets, informations sur le march,
publicit..).

Lentreprise dpend de son environnement:


-

En amont: pour obtenir les moyens ncessaires son fonctionnement;

En aval: pour la vente de ses produits.

1- Entreprise et son environnement

Clients

Fournisseurs

Actionnaires

Etat

Etablissements
de crdit

Personnel

ENTREPRISE

2- Comptabilit et Systme dinformation comptable.

Systme permettant lenregistrement de toutes les oprations rsultant de


transactions avec lenvironnement qui touchent le patrimoine de celle ci.

Elle vise la sauvegarde de ce patrimoine.

Lenregistrement suppose lidentification et la ncessite dune valuation.

COMPTABILITE GENERALE
Transactions conomiques
Identification

Enregistrement

Evaluation

Synthse

3- Base lgale de la comptabilit gnrale

Loi n 9-88 du 25
dcembre 1992 relative
aux obligations
comptables des
commerants et
modification apporte
par la loi 44-03

LOI
COMPTABLE

Code Gnral de
Normalisation
Comptable

CGNC

Entre en vigueur : 01/01/1994

4- Objectifs de la loi comptable.

Mettre en place un dispositif rigoureux pour la normalisation des comptabilits au


Maroc,

Renforcer la valeur probante de la comptabilit normalise en prvoyant que


ladministration fiscale peut rejeter les comptabilits qui ne sont pas tenues dans les
formes prescrites par la prsente loi

Responsabiliser tous les intervenants dans le processus dlaboration des


comptabilits des entreprises : les experts comptables, les comptables agrs, les
directeurs financiers, le personnel comptable.

5- Contenu de la loi comptable

Personnes vises:
Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant.

Finalit laquelle doivent rpondre les tats de synthse annuels.


Les tats de synthse annuels doivent donner une image fidle des actifs
et passifs ainsi que la situation financire et des rsultats de lentreprise

REGULARITE

Conformit aux
prescriptions de
la loi

SINCERITE

IMAGE FIDELE

Application de
bonne foi de
ces
prescriptions
9

5- Contenu de la loi comptable : les principes comptables

Principes comptables fondamentaux garantissent limage fidle:


1

Continuit dexploitation

Permanence des mthodes

Cot historique

Spcialisation des exercices

Prudence

Clart

Importance significative

10

5- Contenu de la loi comptable : les principes comptables

Continuit dexploitation

Les comptes annuels de lentreprise sont tablis dans la perspective de la continuit


de son exploitation dans des conditions normales.
Dans le cas contraire, les comptes de lentreprise en cessation dactivit (totale ou
partielle) sont tablis selon des mthodes diffrentes de celles prvues par la loi .

11

5- Contenu de la loi comptable : les principes comptables

Permanence des mthodes

Dans un souci de comparabilit dans la lecture des tats de synthse dun exercice
lautre, il est ncessaire que lentreprise utilise des rgles dvaluation et de
prsentation des comptes identiques.
Si des changements dans les rgles et mthodes habituelles interviennent dun exercice
lautre, ces derniers sont dcrits et justifis dans lETIC (*), avec indication de leur
influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.

(*) Etat des Informations Complmentaires

12

5- Contenu de la loi comptable : les principes comptables.

Cot historique

Lentreprise constate lensemble de ses lments actifs et passifs leur valeur


dentre dans son patrimoine, savoir, cot de production pour les biens produits,
cot dachat pour les biens acquis et valeur actuelle pour les biens reus gratuitement.
Tous les lments du bilan y figurent toujours pour leur valeur dentre.

13

5- Contenu de la loi comptable : les principes comptables

Spcialisation des exercices


Le rsultat de chaque exercice rsulte des produits et charges qui sy rattachent.
Ce qui dtermine le rattachement dune opration un exercice est :
- Pour une charge :
La ralisation des travaux ou des services, la livraison du matriel ou des fournitures et non
le paiement de la charge, mme si la facture a t reue.
- Pour un produit :
La livraison du produit vendu ou la ralisation de la prestation, et non le rglement par
le client, mme si la facture a t tablie.

14

5- Contenu de la loi comptable : les principes comptables

Prudence
Le principe de prudence dicte que les charges sont enregistres ds lors quelles sont
probables alors que les produits sont constats lorsquils sont dfinitivement acquis.
Ce principe implique 2 comportements:
1. Ds lors quil existe un risque (ventualit) de perte de lentreprise, ce dernier devrait tre
valu dans les comptes travers la constatation dcriture denregistrement
Exemples:
-litiges ,
-restructuration (licenciement, dpart anticip retraite),
-dfaillance dun client.

15

5- Contenu de la loi comptable : les principes comptables

Prudence (suite)
2. Dautre part, un produit ou un gain n est constat dans les comptes que lorsquil
est certain.
Ceci implique la non comptabilisation de produits ventuels (promesses de
commandes, apprciation sur le march de la valeur des actifs tels que terrains,
constructions, ).

16

5- Contenu de la loi comptable : les principes comptables

Clart

Les tats de synthse doivent tre tablis et prsents conformment aux


prescriptions de la loi comptable et du Code Gnral de Normalisation
Comptable.

Les oprations dachats et de ventes auprs d un mme tiers doivent tre


enregistres dans des comptes distincts.

17

5- Contenu de la loi comptable : les principes comptables

Importance significative
Certaines informations sont prvues dans lETIC, qui constitue un lment
indissociable des tats de synthse.
Il s agit des informations relatives toutes les oprations dont limportance
pourrait avoir une incidence sur les valuations et dcisions des dirigeants.
Seules les informations ayant une importance significative doivent tre inscrits
dans lETIC.

18

6- CGNC: la Norme Gnrale Comptable

Regroupe les choix directeurs, les principes fondamentaux et les conventions de la


normalisation comptable au Maroc.
Conue de faon satisfaire 2 objectifs de la normalisation comptable :

servir de base linformation et la gestion de lentreprise,


fournir une image aussi fidle que possible de lentreprise tous les utilisateurs des
comptes.

Se matrialise par :

lintroduction de la notion dimage fidle et laffirmation des principes comptables


fondamentaux,
la conception dtats de synthse complets tourns vers laide la gestion et mieux
adapts aux besoins de la comptabilit nationale,
la dfinition dune architecture des comptes permettant lobtention automatique des
tats de synthse,
lindication de mthodes dvaluation prcises permettant de traiter avec un maximum de
scurit les transactions des entits conomiques.
19

6- CGNC: Le Plan Comptable Gnral des Entreprises

Donne un trac prcis des tats de synthse :


Modle normal
Modle simplifi
Fixe les modalits dapplication des mthodes dvaluation.
Trace le cadre comptable et le plan dtaill des comptes.

20

7- Les tats de synthse

Bilan
(BL)

Compte de
Produits et
Charges
(CPC)

Etat des
Soldes de
Gestion
(ESG)

Tableau de
Financement
(TF)

Etat des
Informations
Complmentaire
s

(ETIC)

TOUS LES COMMERCANTS

COMMERCANTSDONT LE CHIFFRE DAFFAIRES


DEPASSE 10.000.000 DHS

21

8- Manuel des procdures comptables

Les commerants dont le chiffre daffaires dpasse 10.000.000 DHS, doivent tablir un manuel
de procdures comptables,
Le manuel dcrit lensemble des procdures de traitement de linformation comptable, la
circulation des documents, ainsi que les diffrents intervenants de lorganisation.

22

PARTIE II : Concepts et
Typologie

Chapitre 1 les concepts fondamentaux

I. Historique de lvolution de laudit:


Priode

Prescripteurdelaudit

Auditeurs

Rois, empereurs, glises et Clercs ou crivains


1)2000avantChrist tats
1700

2)17001850

Etats,
commerciaux
actionnaires

tribunaux Comptables
et

Punir les voleurs pour les


dtournements de fonds.
Protger le patrimoine.
Rprimer les fraudes et punir
les fraudeurs. Protger le
patrimoine.

Etats et actionnaires

Professionnels de la Eviter les fraudes et attester


comptabilit ou juristes la fiabilit du bilan.

Etats et actionnaires

Professionnels daudit et Eviter les fraudes et les


erreurs et attester la fiabilit
de comptabilit
des
tats
financiers
historiques.

3)18501900

4)19001940

Objectifsdelaudit

24

Chapitre 1 les concepts fondamentaux

I. Historique de lvolution de laudit:


Priode

Prescripteurdelaudit

Auditeurs

Objectifsdelaudit

Etats,
banques
actionnaires

et Professionnels daudit et Attester la sincrit et la


rgularit des tats financiers
5)19401970
de comptabilit
historiques.
Professionnels daudit et Attester la qualit du
Etats, tiers et actionnaires
de comptabilit et de contrle interne et le respect
6)19701990
des normes comptables et
conseil
normes daudit.
Professionnels daudit et Attester limage fidle des
Etats, tiers et actionnaires
comptes et la qualit du
du conseil
contrle interne dans le
7)partirde1990
respect
des
normes.
Protection contre la fraude
internationale.

25

Chapitre 1 les concepts fondamentaux

II. Dfinition de laudit:

Les professionnels ont donn une dfinition gnrale qui peut sappliquer lensemble
de varit possible de laudit:
Laudit est lexamen professionnel dune information, en vue dexprimer sur cette
information une opinion responsable et indpendante, par rfrence un critre de
qualit ; cette opinion doit accrotre lutilit de linformation .

26

Chapitre 1 les concepts fondamentaux

Examenprofessionnel

Portesurdes
informations

Lutilisationdemthodesdetravail(unedmarche)etmiseen
uvredestechniquesetdesoutils(techniquesdauditetsupports
detravail).

Lanotiondinformationdoittreprisedansunsenstrslarge
(informationshistoriquesouprvisionnelles,quantitativesou
qualitatives).

Expressiondune
opinionresponsable
etindpendante

Lopiniondelauditeurestuneopinionresponsablecarelleengagesa
responsabilit.
Lopiniondelauditeurestgalementindpendantetantlgardde
lmetteurdelinformationqulgarddesrcepteurs.

Rfrenceuncritre

Lexpressionduneopinionimpliquetoujourslarfrenceuncritre
dequalitconnuetacceptdetous.

27

Chapitre 1 les concepts fondamentaux

III. Dfinition dun audit financier

Laudit financier est un ensemble de travaux mens, selon une dmarche, par un
professionnel comptent et indpendant, conformment aux normes professionnelles,
afin de collecter des lments probants, conduisant lexpression dune opinion
motive sur la rgularit et la sincrit dinformations financires.

28

Chapitre 1 les concepts fondamentaux

Dmarche

Professionnel
comptentet
indpendant
Collecteetvaluation
deslmentsprobants

Expressiondune
opinionmotive

Unedmarcheprciseconformment desnormesprofessionnelles
(lesnormesdaudit).(Ladmarcheestdicteparlesnormes).

Lauditnestpasmenparnimportequellepersonne,maisparun
professionnel(lauditeur)quidoittrecomptent(D.E.C)et
indpendant(Aucuneinfluenceexterne).

leslmentsprobantssontconstitusparlensembledeslments
depreuvecollectsetvalusparlauditeur.

Lexpressionduneopinionsurledegrdeconcordancede
linformationfinancireprsenteaveclerfrentiel.

29

Chapitre 1 les concepts fondamentaux

Pourquoi un audit indpendant?


Existencedeconflitsdintrtsentrelesutilisateurs

Conflitsdintrtsentreladirectionetlutilisateur,
Conflitsdintrtsentrediffrentsutilisateursoummesutilisateurs.
Importancedestatsfinancierscommesourceessentielle
dinformation
Les tats financiers sont la source dinformation la plus importante mise la disposition des utilisateurs
pour prendre leurs dcisions.

Complexitduprocessusdtablissementdestatsfinanciers

Lesoprationsdesentreprisessontdevenuesvolumineuses,pluscomplexesetplusdifficiles
comptabiliser.
30

Chapitre 1 les concepts fondamentaux

IV. Objectifs de laudit

Fiabilisation de linformation comptable et financire:

La rgularit

La sincrit

Le respect de limage fidle

Respect dun rfrentiel comptable prdfini:

Dispositif de forme (organisation comptable et liste des comptes)

Dispositif de fond (principes comptables et mthodes dvaluation)

31

Chapitre 2 Typologie de laudit

I. Critres de classement des types daudit:

Selon le statut de lauditeur:

Audit lgal ou commissariat aux comptes:


Le commissariat aux comptes est une mission daudit caractre lgal dans la mesure o elle est
impose par les lois sur les socits.
La loi 15-89 promulgue par le Dahir n1-92-139 du 8 janvier 1993 rglementant la
profession d'expert-comptable.

32

Chapitre 2 Typologie de laudit

I. Critres de classement des types daudit:

Selon le statut de lauditeur:

Audit lgal ou commissariat aux comptes:


Les missions du commissaire aux comptes peuvent se rsumer comme suit:

Certification des comptes.

Contrle de lgalit et dgalit dactionnaires.

Missions connexes.

33

Chapitre 2 Typologie de laudit

I. Les critres de classement des types daudit:

Selon le statut de lauditeur:

Audit contractuel:

Rvision des comptes

Audit dacquisition

Audit fiscal

Etc

34

Chapitre 2 Typologie de laudit

I. Les critres de classement des types daudit:

Selon la nature de laudit:

Audit interne:

SelonlInstitutFranaisdelAuditetContrleInterne(IFACI):
L'AuditInterneestune activitindpendanteetobjective quidonneuneorganisationune
assurancesurledegrdematrisedesesoprations,luiapportesesconseilspourlesamliorer,
etcontribuecrerdelavaleurajoute.Ilaidecetteorganisationatteindresesobjectifsen
valuant,parune approchesystmatiqueetmthodique,sesprocessusdemanagementdes
risques,decontrle,etdegouvernementd'entreprise,etenfaisantdespropositionspour
renforcerleurefficacit.

35

Chapitre 2 Typologie de laudit

I. Les critres de classement des types daudit:

Selon la nature de laudit:

Contrle interne: dfinition


Selon lInstitut Franais de lAudit et Contrle Interne ( IFACI):
Le contrle interne comprend un ensemble de moyens, de comportements, de
procdures et dactions adapts aux caractristiques propres de chaque socit qui :

contribue la matrise de ses activits, lefficacit de ses oprations et lutilisation


efficiente de ses ressources, et

doit lui permettre de prendre en compte de manire approprie les risques


significatifs, quils soient oprationnels, financiers ou de conformit.
36

Chapitre 2 Typologie de laudit

I. Les critres de classement des types daudit:

Selon la nature de laudit:

Contrle interne: dfinition


Le dispositif vise plus particulirement assurer :

la conformit aux lois et rglements ;

lapplication des instructions et des orientations fixes par la direction gnrale ou le


directoire ;

le bon fonctionnement des processus internes de la socit, notamment ceux


concourant la sauvegarde de ses actifs ;

la fiabilit des informations financires.


37

Chapitre 2 Typologie de laudit

I. Les critres de classement des types daudit:

Selon la nature de laudit:

Audit externe:

Selon C. Herbert:

Unefonctionindpendantedelentreprisedontlobjectifestdexamineruneopinionmotivesur
largularitetlasincritdescomptesannuels,sonrapportdecertificationestgnralement
destinauxtiers.
Lauditeurexternemetparfoisdesrapportslattentiondeladirectionsurlaqualitducontrle
internedelentreprise..).

38

Chapitre 2 Typologie de laudit

I. Les critres de classement des types daudit:

Selon lobjectif de laudit:

Audit de conformit ( ou de rgularit):

Selon J.P. Ravelec:


Lauditdergularitconsistevrifierlabonneapplicationdesrgles,desprocdures,
descriptiondepostes,organigrammes,systmesdinformation .

Lauditdergularitporteessentiellementsurlaconformitdesdocuments,situations,structures
parrapportdesnormesourfrentielsinternesetexterneslentreprise.

39

Chapitre 2 Typologie de laudit

I. Les critres de classement des types daudit:

Selon lobjectif de laudit:

Audit defficacit:

Ilsertexaminerlapertinencedesorganisationsetdesmthodes,ladquationdesmoyensmisen
uvreparrapportauxobjectifsfixs,etlarigueurdelagestionetlaqualitdumanagement.

Lauditeurnedoitpasseulementmettreuneopinionsurlabonneapplicationdesrglesmais
galementsurleurqualit :tellemthodeestelleefficace ?....

40

Chapitre 2 Typologie de laudit

I. Les critres de classement des types daudit:

Selon le domaine dapplication:

Audit comptable et financier.

Audit oprationnel:

PourH.ELLSWORTHetJ.MORSE(1971) :ilsagitdunauditdelefficacitdesoprations,quine
sappliqueququelquesaspectsdelorganisationetdesonactivit.

PourJ.RAFFEGEAU,F.DUBOISetD.DEMEMONVILLE (1989) :cestunauditdesperformancesetde


lefficacitdelorganisation.Cestaussiunauditdescontrlesoprationnels,auditdegestion,
auditdestratgie.
41

Chapitre 2 Typologie de laudit

I. Les critres de classement des types daudit:

Selon le domaine dapplication:


Audit de performances:

Lauditdeperformancesestceluidelconomie,delefficacit etdelefficience dunefonctionou


duneorganisation.Ilproposedepartirdecritresdeperformanceexistantsetdfinispar
lentrepriseellemme,denjugerlapertinenceetsincessairedescritresplusopratoires .

Lauditdeperformancesdpasselauditcomptableetlauditoprationnel.Illesintgretous,en
valuantlesperformancesglobalesdelentreprise.

42

Chapitre 2 Typologie de laudit

I. Les critres de classement des types daudit:

Selon le domaine dapplication:


Performance:

Elleestdfinietraversletriangle Efficacit Efficience Pertinence

Efficacit:estlacapacitetledegrderalisationdesobjectifs.
Efficience:estlerapportentrelesressourcesemployesetlesrsultatsatteints.(optimisation).
Pertinenceoueffectivit:estleniveaudesatisfactionobtenuparrapportaursultatobtenu.

43

Chapitre 2 Typologie de laudit

I. Les critres de classement des types daudit:

Selon le domaine dapplication:


Performance:

44

Chapitre 2 Typologie de laudit

I. Les critres de classement des types daudit:

Principes communs:

Intgrit
Comptence
Indpendance
Objectivit
Confidentialit.

45

PARTIE II :
Principes et Mthodologie

1- Audit financier par phases: Dmarche

TextesapplicablesauxCommissairesauxcomptes:

Textesderfrence
LeCodedecommerce,la1795surles
socitsanonymes etlaloi596.

Lesinstrumentsrglementaires
Ladontologie.
Lesnormesdexercice.

Laloi1589rglementantlaprofession
dexpertcomptable.

Lespratiquesprofessionnelles.

LesnormesISA(InternationalStandards
Auditing).

47

1- Audit financier par phases: Dmarche

TextesapplicablesauxCommissairesauxcomptes:

Article 159 : Nomination du ou des commissaires aux comptes


Il doit tre dsign dans chaque socit anonyme, un ou plusieurs commissaires aux comptes chargs
d'une mission de contrle et du suivi des comptes sociaux dans les conditions et pour les buts
dtermins

par

la

prsente

loi.

Toutefois, les socits faisant appel public l'pargne sont tenues de dsigner au moins deux
commissaires aux comptes ; il en est de mme des socits de banque, de crdit, d'investissement,
d'assurance, de capitalisation et d'pargne.

48

1- Audit financier par phases: Dmarche

TextesapplicablesauxCommissairesauxcomptes:
Article 161 : Incompatibilits pour l'exercice de a fonction de commissaire aux comptes
Ne peuvent tre dsigns comme commissaires aux comptes :
1) les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires d'avantages particuliers ainsi que les
administrateurs, les membres du conseil de surveillance ou du directoire de la socit ou de
l'une de ses filiales ;
2) les conjoints, ascendants et descendants jusqu'au 2e degr inclusivement des personnes
vises au paragraphe prcdent ;
3) ceux qui assurent pour les personnes vises au paragraphe 1 ci-dessus, pour la socit ou
pour ses filiales des fonctions susceptibles de porter atteinte leur indpendance ou
reoivent de l'une d'elles une rmunration pour des fonctions autres que celles prvues par
la prsente loi ;
4) les socits d'experts-comptables dont l'un des associs se trouve dans l'une des
situations prvues aux paragraphes prcdents, ainsi que l'expert-comptable associ dans
une socit d'experts-comptables lorsque celle-ci se trouve dans l'une desdites situations.
49

1- Audit financier par phases: Dmarche

TextesapplicablesauxCommissairesauxcomptes:
Article 161 : Incompatibilits pour l'exercice de a fonction de commissaire aux comptes
(Suite)
Ne peuvent tre commissaires aux comptes d'une mme socit, deux ou plusieurs expertscomptables qui font partie quelque titre que ce soit de la mme socit d'expertscomptables ou d'un mme cabinet.
Si l'une des causes d'incompatibilit ci-dessus indiques survient en cours de mandat,
l'intress doit cesser immdiatement d'exercer ses fonctions et en informer le conseil
d'administration ou le conseil de surveillance, au plus tard quinze jours aprs la survenance
de cette incompatibilit.

50

1- Audit financier par phases: Dmarche

TextesapplicablesauxCommissairesauxcomptes:
Article 162 : Interdictions
Les commissaires aux comptes ne peuvent tre dsigns comme administrateurs, directeurs
gnraux ou membres du directoire des socits qu'ils contrlent qu'aprs un dlai
minimum de 5 ans compter de la fin de leurs fonctions. Ils ne peuvent, dans ce mme
dlai, exercer lesdites fonctions dans une socit dtenant 10% ou plus du capital de la
socit dont ils contrlent les comptes.
Les personnes ayant t administrateurs, directeurs gnraux, membres du directoire d'une
socit anonyme ne peuvent tre dsignes commissaires aux comptes de cette socit
dans les cinq annes au moins aprs la cessation de leurs fonctions. Elles ne peuvent, dans
ce mme dlai, tre dsignes commissaires aux comptes dans les socits dtenant 10%
ou plus du capital de la socit dans laquelle elles exeraient lesdites fonctions.
51

1- Audit financier par phases: Dmarche

TextesapplicablesauxCommissairesauxcomptes:
Article 166 : Mission permanente des commissaires aux comptes
Le ou les commissaires aux comptes ont pour mission permanente, l'exclusion de toute
immixtion dans la gestion, de vrifier, les valeurs et les livres, les documents comptables de
la socit et de vrifier la conformit de sa comptabilit, aux rgles en. vigueur. Ils vrifient
galement la sincrit et la concordance, avec les tats de synthse, des informations
donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration ou du directoire et dans les
documents adresss aux actionnaires sur le patrimoine de la socit, sa situation financire
et ses rsultats.
Le ou les commissaires aux comptes s'assurent que l'galit a t respecte entre les
actionnaires.

52

1- Audit financier par phases: Dmarche

TextesapplicablesauxCommissairesauxcomptes:
Article 167 : Exercice de la mission de commissaire aux comptes
A toute poque de l'anne, le ou les commissaires aux comptes oprent toutes vrifications
et tous contrles qu'ils jugent opportuns et peuvent se faire communiquer sur place toutes
les pices qu'ils estiment utiles l'exercice de leur mission et notamment tous contrats,
livres, documents comptables et registres de procs-verbaux.
Pour l'accomplissement de leurs contrles, les commissaires aux comptes peuvent, sous
leur responsabilit, se faire assister ou reprsenter par tels experts ou collaborateurs de leur
choix, qu'ils font connatre nommment la socit.
Ceux-ci ont les mmes droits d'investigation que les commissaires aux comptes.

53

1- Audit financier par phases: Dmarche

TextesapplicablesauxCommissairesauxcomptes:
Article 167 : Exercice de la mission de commissaire aux comptes ( Suite)
Les investigations prvues au prsent article peuvent tre faites tant auprs de la socit que
des socits mres ou filiales.
Le ou les commissaires aux comptes peuvent galement recueillir toutes informations utiles
l'exercice de leur mission auprs des tiers qui ont accompli des oprations pour le compte
de la socit. Toutefois, ce droit d'information ne peut s'tendre la communication des
pices, contrats et documents dtenus par des tiers, moins qu'ils n'y soient autoriss par le
prsident du tribunal statuant en rfr.

54

1- Audit financier par phases: Dmarche

CommissaireauxcomptesetObligationdemoyens:

Ses contrles sont faits par sondages, en fonction de son valuation des systmes
comptables et de contrle interne de l'entreprise.

Le commissaire aux comptes a une obligation de moyens, non de rsultat. Il n'a donc
pas vrifier toutes les oprations, ni rechercher systmatiquement toutes les erreurs
et irrgularits que les comptes pourraient contenir.

Son objectif est d'obtenir l'assurance raisonnable qu'aucune anomalie significative ne


figure dans les comptes.

55

1- Audit financier par phases: Dmarche

Dontologie:

Le commissaire aux comptes veille ce que les exigences du code dontologique soient
remplies:

Avant lacceptation du mandat;

Encours de son mandat;

Avant le renouvellement de mandat.


- Toute mission propose lauditeur fait lobjet, avant acceptation du mandat, dune
apprciation de sa part de la possibilit de leffectuer.
- Il doit, en outre, examiner priodiquement pour chacun de ses mandats, si des
vnements remettent en cause le maintien de sa mission.
56

1- Audit financier par phases: Dmarche

Lalettredemission

lISA 210 stipule, que il est dans lintrt du client et de lauditeur quune lettre de mission
soit prpare, de prfrence avant le dbut de la mission, afin dviter tout malentendu sur
la mission .

Un document contractuel dterminant les obligations de chaque partie et les conditions du


droulement de la mission ainsi que le calendrier dintervention et les honoraires.

57

1- Audit financier par phases: Dmarche

Lalettredemission

Objetdelamission;
Responsabilitdeladirectionconcernantlaprparationetlaprsentationdestatsfinanciers;
Etenduedestravauxdaudit;
Risquedenondtectiondanomaliesignificative;
Ncessitdavoirlibreaccsauxenregistrementsetauxdocumentscomptableset
extracomptables;
Conditionsfinancires.

58

1- Audit financier par phases: Dmarche

La dmarche de laudit repose sur 3 tapes essentielles :

Assimiler les particularits de lentreprise audite :


Cest ltape de la prise de connaissance gnrale de lentreprise.

Comprendre et valuer son systme dorganisation administrative et les scurits qui y sont rattaches :
Cest ltape de lvaluation du contrle interne.

Valider et examiner directement les comptes et les documents financiers:


Cest ltape du contrle des comptes.

59

1- Audit financier par phases: Dmarche

Prise deconnaissancedelentreprise

Connaissance du contexte socioconomique :

taille et activits de lorganisation

situation financire

situation commerciale

effectifs et relations du travail.

60

1- Audit financier par phases: Dmarche

Prise deconnaissancedelentreprise

Connaissance du contexte organisationnel interne :

organisation gnrale

organigramme et relations de pouvoirs

environnement informatique

61

1- Audit financier par phases: Dmarche

Prise deconnaissancedelentreprise

Connaissance du fonctionnement de la socit:

mthodes et procdures

informations rglementaires

organisation spcifique de lentit

systme dinformation

problmes passs ou en cours

rformes en cours ou prvues.

62

1- Audit financier par phases: Dmarche

Prise deconnaissancedelentreprise

De cette prise de connaissance dcoule:

lorientation pralable des travaux permettant, partir dune premire connaissance de


lentreprise et dune identification des risques, de dterminer le programme gnral des
travaux de contrle mettre en uvre ;

lapprciation des procdures et lobtention dlments probants, selon un degr et des


modalits dfinis par le programme gnral de travail ;

lorganisation des travaux sappuyant principalement sur la dlgation et la supervision des


travaux ainsi que sur la conservation de la documentation ncessaire.

63

1- Audit financier par phases: Dmarche

Prise deconnaissancedelentreprise
-Dfinition de la stratgie daudit et plan de mission:

Stratgie de laudit:

Consiste :
-

Collecter et analyser les informations concernant lentreprise:


-

Prsentation de lentreprise,

Organisation et politique comptable.

Dterminer les domaines significatifs,


-

Dtermination de seuils de signification,

Dtermination des zones de risques.

Evaluation des risques.(risques inhrents lactivit et risques de CI).


64

1- Audit financier par phases: Dmarche

Prise deconnaissancedelentreprise
-Dfinition de la stratgie daudit et plan de mission:

Stratgie de laudit:

Rdiger un programme gnral de mission (plan de mission):


-

Axes principaux des travaux de contrle,

Organisation de la mission: (dates d'intervention, intervenants,


intervention de personnes extrieures co-commissaire, spcialistes,
auditeurs internes- nature des rapports mettre et dlais d'mission,
etc.)

Budget des honoraires (rpartition des heures dans le temps et par


nature des travaux, montant des honoraires et des dbours etc.)
65

1- Audit financier par phases: Dmarche

-Plan de mission et Programme de travail:


Plan de mission

Programme de travail

Il dfinit la nature et ltendue des


diligences estimes ncessaires, au cours
de lexercice, la mise en uvre du plan de
Approchegnraledestravaux

mission, compte tenu des prescriptions


lgales et les normes.

66

1- Audit financier par phases: Dmarche

- Terminologie:

Risque:

Situation dans laquelle une ou plusieurs erreurs ou irrgularits peuvent survenir et


affecter la sincrit, la rgularit ou limage dgage par les comptes.

Risque daudit:

Le fondement du risque daudit est labsence de la certitude totale.


Lobjectif est de rduire ce risque un niveau acceptable pour motiver lopinion
Lutilisation dun seuil de signification ( au del de ce seuil, un lecteur potentiel des
tats financiers peut modifier sa dcision.)
67

1- Audit financier par phases: Dmarche

- Terminologie:

Seuil de signification:

- C'est la mesure que peut faire l'auditeur du montant partir duquel une erreur, une
inexactitude ou une omission peut affecter la rgularit, la sincrit et l'image fidle
des comptes annuels.
- C'est le montant partir duquel le jugement d'un lecteur averti pourrait tre
modifi sur les tats financiers.

68

1- Audit financier par phases: Dmarche

- Terminologie:

Risque daudit = Risque inhrent + Risque de contrle interne + Risque de


non dtection.
Risque inhrent: risque propre lentit, son activit et la valeur de
ses oprations.
Risque de contrle interne: risque du la conception le systme et le
dispositif de contrle.
Risque de non dtection : risque propre lauditeur de ne pas dtecter
lanomalie.

69

1- Audit financier par phases: Dmarche

- Terminologie:

Objectifs daudit:

Exhaustivit: des actifs, passifs et des transactions enregistres.


Existence: des actifs, passifs et des transactions pour la priode.
Exactitude : ni sur-valuation, ni sous-valuation.
Valorisation : approprie, dtermine conformment aux principes comptables en vigueur.
Obligations & droits :les droits et les obligations examins reviennent et incombent
l'entreprise.
Prsentation des tats financiers: conforme aux normes comptables en vigueur

70

1- Audit financier par phases: Dmarche

- Terminologie:

Assertion daudit: ce sont les critres auxquels doit rpondre linformation


financire pour quelle soit rgulire et sincre.
Exhaustivit,
Ralit,
Proprit,
Evaluation correcte
Enregistrement dans la bonne priode ( sparation des exercices : cut off)
Imputation correcte

71

1- Audit financier par phases: Dmarche

Evaluationducontrleinterne

Dfinition du contrle interne :

lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise.


Objectifsducontrleinterne :

Touteslesoprationssoientenregistres ;

Chaqueoprationenregistresoitrelle,correctementvalueetenregistresdanslabonnepriode
etdanslecompteappropri.

72

1- Audit financier par phases: Dmarche

Evaluationducontrleinterne

IDescription des procdures :

La description narrative (appel galement : mmorandum)

Les diagrammes de circulation ( ou flow chart)

73

1- Audit financier par phases: Dmarche

Evaluationducontrleinterne

IITest de conformit :

Objectif :
Vrifier que la description des procdures est bien assimile et conforme la ralit.

Techniques utilises :

Confirmation verbale

Etude de quelques oprations

74

1- Audit financier par phases: Dmarche

Evaluationducontrleinterne

IIIEvaluation prliminaire des procdures :

-Objectif:
Vrifier si les procdures sont bonnes. Il sagit de la phase capitale des procdures qui permet de :

Dgager les points forts du systme : (scurits du contrle interne);

Dceler les points faibles du systme (dfaillances du contrle interne);

Porteruneapprciationsurlesprocdures.

75

1- Audit financier par phases: Dmarche

Evaluationducontrleinterne

IIIEvaluation prliminaire des procdures :

Techniquesutilises :
Lesquestionnairesdecontrleinterne.
Uneclassificationdespointsdecontrleendeuxcatgories :

Lespointsforts

Lespointsfaibles

76

1- Audit financier par phases: Dmarche

Evaluationducontrleinterne

IVTest de permanence :

Objectif:
Ce test ne concerne que les points rputs forts de lvaluation prliminaire.
Vrifier que ces points forts sont rellement appliqus et ce dune faon continue.

Technique utilise : les sondages


Les deux approches de sondage :

Lessondagesorients(galementappelsondagesraisonns)

Lessondagesstatistiques(galementappelsondagesalatoires)

77

1- Audit financier par phases: Dmarche

Evaluationducontrleinterne

VEvaluation dfinitive du contrle interne :

Les forces du systme.

Les faiblesses du systme: qui sont de deux types :

Des faiblesses de conception: dceles lors de lvaluation prliminaire du contrle interne.

Des faiblesses dapplication: rsultant du nonrespect des procdures mises en place par lentreprise
(dceles lors des tests de permanence).

78

1- Audit financier par phases: Dmarche

Contrledescomptes

L'excution du programme de contrle des comptes doit permettre au commissaire aux


comptes de runir des lments probants suffisants pour s'assurer que les dispositions lgales et
rglementaires auxquelles est soumise l'entreprise sont bien respectes.

79

1- Audit financier par phases: Dmarche

Contrledescomptes

ITests de validation :

Examen des tats de synthse;

Examen de solde douverture;

Observation physique;

Confirmation directe;

Examen de lETIC.

80

1- Audit financier par phases: Dmarche

Contrledescomptes

IIEvaluation des rsultats des tests :

1. Lerreur estelle dlibre ou involontaire ?


2. Lerreur estelle explicable ?
3. Lerreur estelle alatoire ou systmatique ?
4.Sagitilduneerreurdeprincipeoudapplication ?
5.Quel est limpact de lerreur sur les comptes ?

81

1- Audit financier par phases: Dmarche

Conclusion

Opinions et rapports :

1.Lacertificationsansrserve
2. Une certification avec rserve
3. Limpossibilit de certifier

82

1- Audit financier par phases: Tenue des dossiers de travail

Dossier permanent :

Fiche signaltique,

Bref historique de la socit,

Organigrammes,

Personnes engageant la socit

Etats de synthse des derniers exercices,

Notessurlorganisation,lesecteurdactivit,laproduction,etc.,

Notesurlesstatuts,

Procsverbauxdesconseilsdadministrationetdesassemblesgnrales,

Listedesactionnaires,

Structuredugroupe,

Contrats,Assurances.
83

1- Audit financier par phases: Tenue des dossiers de travail

Dossier de lexercice (Annuel) :

Planification de la mission,

Programme gnral de travail,

Date et dures des visites et lieux dintervention,

Composition de lquipe,

Dates pour lmission des rapports.

Supervision des travaux,

Apprciation du contrle interne,

Description des systmes,

Evaluation des risques,

Feuilles de travail.

84

1- Audit financier par phases: Tenue des dossiers de travail

Dossier de lexercice (Annuel) :

Obtention des lments probants:

Programme de travail,

Feuilles de travail

Copies des documents utiliss

Dtail des travaux effectus

Synthse gnral des rsultats des diffrentes tapes de la mission,

Documents et contrles des vrifications spcifiques.

85

1- Audit financier par phases: Vrifications spcifiques

Expos densemble :

Le commissaire aux comptes doit satisfaire de par la loi des obligations de vrifications
spcifiques et selon le cas des obligations dinformations spcifiques : ces obligations sont
strictement dlimites par les dispositions lgales.

86

1- Audit financier par phases: Vrifications spcifiques

Obligations :

Lesobligationsdecontrlesetdinformationsspcifiquesprvuesparlaloisontlessuivantes:

Conventionsrglementes(Art58,59,61et97)

Actionsdegarantie(Art47et85)

Egalitentreactionnaires(Art166alina2)

Rapportdegestion(Art166alina1)

Documentsadresssauxactionnaires(Art166alina1)

Acquisitiondunefiliale,prisedeparticipationetdecontrle(Art172)

87