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UNIVERSITE DE CARTHAGE

INSTITUT DES HAUTES ETUDES


COMMERCIALES
DE CARTHAGE
3EME ANNEE LICENCE FONDAMENTALE EN GESTION (SPECIALITE
FINANCE)

SUPPORT DE COURS :
AUDIT FINANCIER &
COMPTABLE

Enseignants :

Volume horaire :

Aida KRICHENE
Monem GHRAIRI

COURS 42.H (3 h/semaine)


TD : 21 H (1h.30 /semaine)

Anne Universitaire 2014-2015

Institut des Hautes Etudes Commerciales de Carthage

CHAPITRE 2 : LES APPROCHES DAUDIT

EVOLUTION HISTORIQUE DES APPROCHES

LES ASSERTIONS DAUDIT

LES RISQUES DAUDIT

LA DEMARCHE DAUDIT

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Anne Universitaire : 2014- 2015

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CHAPITRE 2 : LES APPROCHES DAUDIT


SECTION 1 : EVOLUTION HISTORIQUE DES APPROCHES
. 1.1 Approche traditionnelle
Lapproche traditionnelle consistait partir des comptes annuels, remonter aux
pices justificatives et ventuellement aux systmes.
Dans cette approche, lauditeur naccordait aucune importance aux systmes de
contrle interne.

1.2 Approche par les systmes


Lapproche par les systmes consiste analyser et valuer les circuits de cration et
denregistrement des informations financires pour dterminer si les contrles mis en
place par lentreprise sont suffisants pour assurer la fiabilit du traitement de ces
informations.
Lorsque lauditeur considre que les systmes mis en place par lentreprise sont
fiables, il procde des contrles limits sur la validit des comptes annuels.
Lorsque lauditeur considre que les systmes mis en place par lentreprise sont
dfaillants, il accrot ses sondages sur les comptes.

1.3 Approche par les risques


Dans cette approche, lauditeur planifie sa mission en fonction des facteurs de risque
et dimportance relative qui dpendent de chaque entreprise.
Lauditeur doit :
Pralablement, rechercher et identifier les facteurs de risque
Tout au long de sa mission, rechercher les lments qui pourraient tre
lorigine derreurs, o bien empcher les erreurs ventuelles dtre dceles.

1.4 Approche par le Business Risk


Cette approche a une orientation globale qui :
Donne lauditeur le pouvoir de se prononcer sur la continuit de lentreprise
Etendra le travail de lauditeur lvaluation des aspects concernant la gestion,
lefficience, lefficacit et la position comptitive de lentreprise.

SECTION 2 : LES ASSERTIONS DAUDIT


2.1. Dfinition
Lauditeur doit utiliser les assertions relatives aux flux doprations, des soldes de
comptes et la prsentation et aux informations fournies dans les tats financiers, de
faon suffisamment dtaille pour servir de base (ISA 500)

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2.2.

Son valuation du risque danomalies significatives


La dfinition et lexcution de procdures daudit complmentaires

Utilit
Lauditeur doit utiliser les assertions de manire suffisamment dtaille afin de
constituer une base pour :
Tenir compte des diffrents types danomalies potentielles qui peuvent se
produire
Evaluer les risques danomalies significatives
Concevoir les procdures daudit qui rpondent aux risques valus.

2.3.

Les diffrentes catgories dassertions

I. Assertions concernant les flux doprations au cours de la priode audite


II. Assertions concernant les soldes des comptes en fin de priode
III. Assertions concernant la prsentation des tats financiers

A. Assertions concernant les flux doprations au cours de la priode audite


Survenance : les oprations qui ont t enregistres se sont produites et se rapportent
lentit
Exhaustivit : toutes les oprations qui auraient dues tre enregistres sont
comptabilises
Exactitude : les montants relatifs aux oprations ont t correctement comptabiliss
Sparation des priodes : les oprations ont t enregistres dans la bonne priode
Imputation comptable : les oprations ont t enregistres dans les comptes appropris

B. Assertions concernant les soldes des comptes en fin de priode


Existence : les actifs, les passifs et les capitaux propres existent
Droits et obligations : lentit dtient ou contrle les droits sur les actifs et les dettes
correspondent aux obligations de lentit
Exhaustivit : tous les actifs, les passifs et les fonds propres qui auraient du tre
enregistrs lont bien t.

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Valorisation et affectation : les actifs, les passifs et les fonds propres sont ports dans
les tats financiers pour leur bonne valeur et tous les ajustements rsultant de leur
valorisation ou de leur affectation sont enregistrs de faon approprie.
C. Assertions concernant la prsentation des tats financiers
Survenance : droits et obligations : les transactions et les autres informations fournies
se sont produites et se rapportent lentit
Exhaustivit : toutes les informations se rapportant aux tats financiers qui doivent
tre fournies dans ces tats lont bien t.
Classification et comprhension : linformation financire est prsente et dcrite de
manire pertinente, et les informations fournies dans
les tats financiers sont clairement prsentes.
Exactitude et valorisation : les informations financires et les autres informations
sont fournies sincrement et pour des montants
corrects.

2.4. Les lments probants


Lauditeur collecte des lments probants pour parvenir des conclusions raisonnables sur
lesquelles il fonde son opinion en mettant en uvre des procdures daudit (ISA 500) en vue
de :
Acqurir la connaissance de lentit et de son environnement, pour valuer le risque
danomalies significatives au niveau des tats financiers et au niveau des assertions
(procdures dvaluation des risques)
Tester lefficacit des fonctionnement des contrle en matire de prvention ou de
dtection et de correction des anomalies significatives au niveau des assertions (tests
de procdures)
Dtecter des anomalies significatives au niveau des assertions (les contrles de
substance).

SECTION 3 : LES RISQUES DAUDIT


Ce modle cherche tudier les composantes du risque daudit ainsi que la relation qui existe
entre ces composantes. Daprs lISA 200 : le risque daudit est le risque que lauditeur
exprime une opinion incorrecte du fait derreurs significatives contenues dans les tats

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financiers. Il se subdivise en trois composantes : le risque inhrent, le risque de non contrle


et le risque de non dtection .

3.1. :Les diffrents risques daudit


3.1.1. Le risque danomalies significatives au niveau des assertion :
Le risque inhrent et le risque li au contrle sont des risques propres lentit ; iles existent
indpendamment de laudit des tats financiers. (ISA200)
Les normes ISA ne se rfrent gnralement pas au risque inhrent et au risque li au contrle
sparment, mais plutt en terme dvaluation globale du risque danomalies
significatives .
A- Le risque inhrent
Le risque inhrent correspond la possibilit quune assertion comporte une anomalie qui
pourrait tre significative, soit individuellement, soit cumule avec dautres anomalies,
nonobstant les contrles existants.
Le risque inhrent est mesur par la probabilit dexistence, malgr le contrle interne en
place, danomalie dont le montant est significatif. Le risque quune assertion comporte des
erreurs significatives, sans considrer leffet correcteur des systmes de contrles.
On peut distinguer deux grandes catgories de facteurs de risque inhrents :
Ceux relatifs une assertion particulire
Ceux gnraux concernant lensemble de lentit ou son environnement

Au niveau dune assertion particulire


Les principaux facteurs pouvant donner lieu un risque derreurs signid=ficatives dans
une assertion particulire, dans le solde dun compte ou dune catgories doprations
peuvent tre regroups de la faon suivante :
Les calculs complexes sont plus susceptibles de comporter des erreurs que les calculs
simples
Estimations comptables : les valuations faisant appel au jugement des dirigeants,
peuvent tre effectues sur la base de critres subjectifs et arbitraires (les provisions, les
charges rpartir sur plusieurs exercices) les comptes aliments par des estimations
comptables prsentent des risquent plus levs que les comptes constitus de donnes de
nature courante.
Les progrs technologiques peuvent rendre obsolte un produit ce qui augmente le
risque de survaluation des stocks.
Frquence de llment comptabilis :
Mthodes dvaluation : valorisation des stocks industriels rsultant dun systme
compliqu de comptabilit analytique, valuation des en cours dans les entreprises de

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travaux publics, comptabilisation des produits et des stocks dans le cadre dun contrat de
construction
Difficult de comptage, mesurage, pesage de certains stocks, cest le cas des poissons
dans leau, des cultures dans le sol, dun stock dhuile, de phosphate ou de ciment.
Une insuffisance de fonds de roulement pour poursuivre lexploitation
Facteurs gnraux pour lensemble de lentit
Facteurs lis au secteur dactivit
Rglementation particulire et complexe (secteur bancaire, assurance)
Activit saisonnire (htels, socits agricole) lentreprise peut connatre des
priodes de pointe concernant son activit toute entire ou une partie de celle-ci. Une
telle situation peut tre source de pression sur le systme de contrle interne pendant
lesdites priodes de pointe du fait de laccroissement du volume des oprations
traites.
Industrie volution technologique rapide (politique de recherche dveloppement,
problme dobsolescence)
Etat du secteur dactivit (secteur porteur ou en dclin, secteur fortement concentr,
secteur caractris par un nombre important de dfaillances dentreprises)

Facteurs spcifiques lentit


Situation juridico-conomique et financire : problme de trsorerie, dpendance vis-vis dun certain nombre de clients ou de fournisseurs, litiges en cours, problmes
des parties lies, parpillement des implantations gographiques
Organisation interne de lentit : absence de manuel de procdures, absence de
contrle budgtaire, absence dune cellule daudit interne quand la taille de lentit le
ncessite, utilisation de systmes informatiques trs sophistiqus
Direction de lentreprise : intgrit des dirigeants, leur profil (connaissances et
expriences), politique de rmunration du personnel dirigeant, pressions inhabituels
exerces sur la direction et notamment les circonstances qui pourraient les inciter
manipuler les comptes (changement au sein de lquipe dirigeante intervenu durant
lexercice, entreprise au bord de la faillite, entreprise cote intresse par une bonne
performance boursire.).

B- Le risque li au contrle
Le risque li au contrle correspond la possibilit que les systmes comptables et de
contrle interne en place ne permettent ni de prvenir ou dtecter ni de corriger
temps une anomalie dont le montant, seul ou cumul dautres anomalies, est
significatif.
Ce risque dpend de lefficacit, de la conception et du fonctionnement du contrle
interne destin atteindre les objectifs de lentit relatifs ltablissement des tats
financiers.

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Certains risques lis au contrle subsisteront toujours du fait des limites inhrentes au
contrle interne.

3.1.2. Le risque de non dtection


Cest la possibilit que les procdures de contrle mises en uvre par lauditeur soient
inefficaces et ne lui permettent pas de dtecter une anomalie dont le montant, seul ou
cumul dautres anomalies, est significatif.
Ce risque se caractrise par sa rpercussion directe sur la certification. Il peut faire
mettre lauditeur une opinion inapproprie sur les tats financiers.
Linefficacit des procdures mises en application par le rviseur peut tre impute
soit ce dernier soit aux tiers.
Inefficacit des procdures imputables lauditeur : les erreurs sont lies :
Au recours des procdures inappropries
A une valuation incorrecte des systmes comptables et de contrle
interne
A une mauvaise organisation de la mission (planning mal tabli,
manque de supervision
A une mauvaise dfinition de ltendue des travaux (fixation par
exemple du seuil de signification lev)

Inefficacit des procdures imputables aux tiers: les erreurs sont lies
Informations trompeuses reues auprs des tiers de la socit
Informations dpendant dvnements futurs mal matriss

3.2. Les liens entre les divers types de risques


Pour un niveau donn de risque d'audit, le niveau acceptable de risque de non-dtection est
inversement proportionnel lvaluation des risques d'anomalies significatives au niveau de
l'assertion. Par consquent :
Plus le risque danomalies significatives est lev, plus faible sera le niveau du risque de
non- dtection acceptable.
Plus le risque danomalies significatives est faible, plus lev sera le niveau du risque de
non-dtection acceptable.
La relation entre les risques peut galement tre exprime mathmatiquement par la formule
suivante :
Risque daudit = RAS* (Risque inhrent x risque li au contrle) x risque de non-dtection.
Le niveau de confiance est gnralement fix un taux avoisinant 95%, do un risque
daudit de lordre de 5%.
Le risque daudit fait partie de la stratgie du cabinet, il est fix davance selon le degr de
certitude souhait.

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Pour rduire le risque daudit un niveau faible acceptable, lauditeur doit :


Evaluer le Risque dAnomalies Significatives (RAS)
Limiter le risque de non dtection
Ceci peut tre ralis au moyen de mise en ouvre de procdures daudit en rponse aux
risques valus au niveau des tats financiers, des flux de transactions, des soldes de comptes
et au niveau des assertions.

SECTION 4 : LA DEMARCHE DAUDIT (PROCESSUS DUNE MISSION DAUDIT)


4.1. Etapes pralables lacceptation dune mission daudit
Pour les missions initiales daudit, la norme ISA 300 stipule que lauditeur doit accomplir
les tches suivantes avant le commencement dune mission daudit initiale :
a) La mise en uvre des procdures relatives lacceptation et au maintien de la relation
client et de la mission concerne
b) Prise de contact avec lauditeur prcdent, lorsquil y a eu changement dauditeur,
conformment aux rgles dthique concernes.
La dcision dacceptation dune mission daudit prend en compte les facteurs suivants
(ISA 220) :
1.
2.
3.
4.

Lvaluation de lintgrit de la direction


Lvaluation des comptences pour accomplir la mission
Lvaluation de lindpendance
La prparation et la signature de la lettre de mission

4.1.1. Lvaluation de lintgrit de la direction


Lintgrit est la bonne moralit, qui se mesure par :
La sensibilit au respect de la rglementation
La sensibilit la sincrit des tats financiers
Il faut obtenir un aperu gnral du style et du comportement de la direction, et ce aprs
autorisation de lentreprise, et en contactant lauditeur prcdent et les divers conseills.

4.1.2.. Lvaluation des comptences pour accomplir la mission


Lauditeur doit sassurer que lquipe qui sera affecte la mission, dans son
ensemble , a les aptitudes appropries, la comptence et la disponibilit pour raliser la
mission daudit selon les normes professionnelles et les obligations lgales et
rglementaires, pour tre en mesure dmettre un rapport daudit appropri en la
circonstance (ISA 220).
Les aptitudes appropries et la comptence attendues de lquipe affecte la mission,
dans son ensemble, comprennent les critres suivants :

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Connaissance et exprience pratique de missions daudit de nature et de


complexit similaires acquises par une formation approprie ou la participation
ces missions
Connaissances des normes professionnelles et des obligations lgales et
rglementaires.
Niveau de connaissance technique appropri, y compris la connaissance en
matire de technologie de linformation dans le domaine.
Connaissance du secteur dactivit dans lequel le client exerce son activit
Capacit exercer un jugement professionnel
Connaissance des politiques et des procdures de contrle qualit du cabinet.
4.1.3. Lvaluation de lindpendance
Lauditeur va poser la question sur toutes les situations possibles sur lindpendance.
Lauditeur doit sassurer que lacceptation de la mission ne va pas crer un conflit
dintrt avec dautres clients du cabinet (existence de deux concurrents par exemple).
4.1.4 La prparation et la signature de la lettre de mission
Utilit de la lettre de mission
LISA 210 prvoit dans son 2 lauditeur et le client doivent convenir des termes et
des conditions de la mission daudit. Les termes convenus sont consigns dans une
lettre de mission daudit ou dans tout autre type de contrat adquat. .
Il est dans lintrt du client et de lauditeur quune lettre de mission soit prpare de
prfrence avant le dbut de la mission afin dviter tout malentendu sur la mission.
Cette lettre confirme lacceptation par lauditeur de sa nomination et dcrit lobjectif et
ltendue de laudit, ainsi que ses responsabilits vis--vis du client, et la forme du
rapport.
La lettre de mission a pour intrt notamment :
Confirmer lacceptation par lauditeur de sa nomination
Dcrire lobjectif et ltendue de laudit
Dcrire ltendue de responsabilit de lauditeur vis--vis du client
Dcrire la forme des rapports mettre

4.2. La dmarche de laudit


Lauditeur doit acqurir une connaissance de lentit et de son environnement, y compris de
son contrle interne, qui soit suffisante pour lui permettre didentifier et dvaluer le risque
que les tats financiers contiennent des anomalies significatives, que celles-ci rsultent de
fraudes ou derreurs et de concevoir et mettre en uvre des procdures daudit
complmentaires. Lauditeur doit sappuyer sur des assertions suffisamment dtailles pour

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quelles puissent servir de base de lvaluation du risque danomalies significatives ainsi qu


la conception et la ralisation de procdures daudit complmentaires.
Ainsi, pour mettre une opinion sur la sincrit et la rgularit des comptes lauditeur va
drouler une dmarche compose de trois tapes essentielles lui permettant de :
1. Assimiler les particularits de lentreprise audite : cest ltape de la prise de
connaissance gnrale de lentreprise.
2. Comprendre et valuer son systme dorganisation administrative et les scurits qui
lui y sont rattaches cest ltape de lvaluation du contrle interne.
3. Valider et examiner directement les comptes et les documents financiers cest ltape
du contrle des comptes.

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PHASE1
PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE
PLANIFICATION

PHASE 2
EVALUATION DU CONTRLE INTERNE.

PHASE 3
CONTRLE DES COMPTES (EXAMEN
ANALYTIQUE)
4.2.1 Planification de la mission
Lauditeur doit planifier laudit afin que sa la mission soit ralise de manire efficace (ISA
300) ;
La planification est un processus continu et itratif qui se poursuit tout au long de la mission
jusqu son achvement.
Par exemple lauditeur planifie :
les entretiens avec les membres de lquipe affecte la mission
prise de connaissance gnrale du cadre lgal et rglementaire auquel est soumis
lentit dont cette dernire sy conforme.
La dtermination du caractre significatif
La participation dexperts et les autres procdures dvaluation des risques raliser
avant didentifier et dvaluer le risque danomalies significatives
La mise en uvre dautres procdures daudit au niveau des assertions pour les flux
doprations, les soldes des comptes et les informations fournir dans les tats
financiers en rponse ces risques
Planifier un audit implique ltablissement un plan de mission dcrivant la stratgie gnrale
daudit adopte pour la mission et dvelopper un programme de travail dans le but de rduire
le risque daudit un niveau faible acceptable.
Le plan de mission et le programme de travail doivent tre mis jour et modifis autant de
fois quil est ncessaire durant le droulement de laudit..
Lauditeur doit planifier la nature, le calendrier, ltendue des instructions donner et la
supervision des membres de lquipe affecte la mission et la revue de leurs travaux.

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Lauditeur doit documenter dans ses dossiers de travail la stratgie gnrale daudit et le
programme de travail, y compris des modifications importantes apportes au cours du
droulement de la mission.

A. PRISE DE CONNAISSANCE DE LENTREPRISE


La connaissance de lentit et de son environnement est un aspect essentiel de la conduite dun
audit conforme aux normes ISA. (ISA 315)
Cette connaissance aide lauditeur planifier laudit et exercer son jugement professionnel
sur la faon dvaluer le risque que les tats financiers contiennent des anomalies significatives
et pour rpondre ce risque tout au long de laudit.
Cette tape permet lauditeur de :
Dterminer un seuil de signification et apprcier sil reste toujours adapt au cours du
droulement de laudit.
Identifier les domaines pour lesquels des procdures spcifiques peuvent savrer
ncessaires
Concevoir des procdures daudit complmentaires pour rduire le risque daudit un
niveau faible acceptable
La connaissance qua lauditeur de lentit et de son environnement consiste en la prise de
connaissance des caractristiques suivantes :
Le secteur dactivit, environnement rglementaire et autres facteurs externes, y
compris le rfrentiel comptable applicable
La nature de lentit, y compris le choix de lapplication des principes comptables
retenus par celles-ci
Le contrle interne
DEMARCHE DE LA PRISE DE CONNAISSANCE DE LENTREPRISE
Cette dmarche peut tre schmatise comme suit :

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ETAPE 1: RECHERCHE DE L'INFORMATION


UTILISATIONS DES DOCUMENTS EXISTANTS
VISITES DES INSTALLATIONS
INTERVIEW DES DIRIGEANTS

ETAPE 2: ANALYSE DES INFORMATIONS


ETUDES DES ORGANIGRAMMES

ETUDES DU POUVOIR DES DIFFERENTS RESPONSABLES


ETABLISSEMENTS DES TABLEAUX (INCOMPATIBILITE DES FONCTIONS)

ETAPE 1: RECHERCHE DE L'INFORMATION


La prise de connaissance de lentreprise peut tre ralise laide des techniques suivantes :

Utilisation des documents existants :


Leur consultation se rvle trs utile. Il peut sagir de documents externes ou internes
lentreprise.
Exemples :
Documentation spcifique lactivit professionnelle exerce (plans comptables,
directives, publications des organismes spcialiss)
Rapports rdigs par dautres professionnels (rapport des auditeurs externes
contractuels)
Organigramme
Manuel des procdures
Notes de services
Rapports des auditeurs internes, des CAC
Rapports antrieurs des conseils dadministration
Etats financiers antrieurs
Budgets, plan de dveloppement, plan de financement.

Visite des installations :

Les visites notamment des bureaux et des ateliers permettent lauditeur de constater ltat
des immobilisations et des valeurs dexploitation. Elles lui permettent de se poser de
nombreuses questions, lors des tapes suivantes, relatives la proprit des biens, leur
entretien, aux assurances

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Interview des dirigeants


Elle donne la possibilit lauditeur de complter sa prise de connaissance de lentreprise.

ETAPE 2: ANALYSE DES INFORMATIONS

Etude des organigrammes


Lorganigramme est la reprsentation schmatique des liens hirarchiques et fonctionnels
unissant les diffrents postes de travail dune entreprise. A la suite des interviews et des
questionnaires, lauditeur peut tre amen laborer un organigramme si dans lentreprise il
nexiste pas, ou bien de sassurer de lexactitude de celui qui lui a t communiqu.
- Les liens hirarchiques permettent de voir qui dtient lautorit et le commandement.
- Les liens fonctionnels reprsentent les fonctions dassistance et de conseils
Lorganigramme permet de prendre connaissance de la structure de lentreprise et de relever
les anomalies existantes et qui peuvent influencer le jugement de lauditeur.

Pouvoirs des diffrents responsables :

La connaissance des pouvoirs exacts possds par les diffrents responsables permet
lauditeur de savoir si toutes les oprations sont autorises ou dcides par les personnes
habilites le faire.
Lauditeur doit analyser tout dabord les pouvoirs donns aux mandataires sociaux dont les
dcisions engagent la socit.
Lauditeur doit ensuite analyser les pouvoirs des autres responsables de lentreprise
(autorisation des commandes, modification des prix, mission davoir). Pour chaque
intress, il indique le nom, le prnom, la fonction et les pouvoirs attribus.
Il recueille galement un spcimen de la signature et de visa qui sera utile ultrieurement pour
la vrification des documents sociaux.

Etablissements des tableaux de sparation des fonctions

Lauditeur doit connatre prcisment les fonctions du personnel. Un manuel des procdures
ou des descriptifs de postes, sil en existe, peuvent lui rendre service. Les fonctions tant
dfinies, il doit ensuite vrifier quelles ne sont pas contraires aux principes du contrle
interne.
Pour examiner les diffrentes fonctions, lauditeur tablit un tableau des incompatibilits par
procdure. Ce document mentionne clairement les diffrentes tches excutes par une mme
personne. Le contrle de la sparation des fonctions est ainsi beaucoup plus facile raliser.

B. EVALUATION DU CONTROLE INTERNE


Lapprciation du contrle interne est la deuxime tape dans la dmarche gnrale daudit.
Elle est aussi une ncessit pour laudit dans la mesure o le nombre important doprations

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rptitives traites par lentreprise rend impossible la vrification exhaustive des oprations
constitutives les comptes annuelles. Lauditeur doit donc rechercher dans le systme mis en
place dans lentreprise, les contrles effectifs sur lesquels il pourra sappuyer pour limiter ses
travaux de contrle des comptes.
La prise de connaissance du contrle interne implique lvaluation de la conception dun
contrle et la vrification de sa mise en application.
Lobjectif principal de lauditeur est de sassurer que le contrle interne de lentreprise est
suffisant pour que :
-

Toutes les oprations soient enregistres


Chaque opration enregistre soit relle
Chaque opration soit correctement value
Chaque opration soit enregistre dans la bonne priode et dans le bon compte

I. LA DESCRIPTION DES PROCEDURES


Chaque service, chaque fonction de lentreprise peut utiliser des procdures qui lui sont
spcifiques ; cest pourquoi la description des procdures doit se faire au cours dune ou
plusieurs entrevues avec les responsables de la fonction concerne par le biais de manuels ou
instructions crites par lentreprise.
Pour matrialiser cette description, lauditeur peut avoir recours deux techniques :
La description narrative (mmorandum)
Le diagramme de circulation (flow chart)

II. LES TESTS DE CONFORMITE OU TESTS DE PROCEDURES


Objectif :
lobjectif des tests de conformit ou tests de procdures ou tests structurels est de permettre
lauditeur de vrifier que la description des procdures est bien assimiles et conforme la
ralit
Les tests des procdures peuvent seffectuer de deux manires :
Confirmation verbale : lauditeur contacte les diffrents excutants qui interviennent
dans la procdure contrle, afin dune part den faire confirmer le droulement et
dautres part de vrifier lexistence des lments matriels qui sont impliqus par sa
mise en uvre (visas, tampon)
Etudes de quelques oprations lauditeur partir dun document retrace son
cheminement suivant lordre indiqu sur le diagramme en vrifiant les diffrentes
oprations effectues.
Exemple : pour le circuit vente-client lauditeur peut prendre quelques bons de
commandes et les suivre jusqu leur classement, leur saisie ou leur envoi un tiers
extrieur lentreprise. En mme temps toutes les personnes intervenant dans le
circuit sont identifies.

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En conclusion ces tests sont gnralement limits nombre minimum doprations


contrler, permettent de
Rectifier les erreurs de comprhension qui incombent lauditeur
Corriger les inexactitudes dans les informations recueillies auprs des
interlocuteurs
Approfondir la connaissance des procdures, notamment sur les points de
contrle du systme.
III. EVALUATION PRELIMINAIRE DES PROCEDURES

1. Objectif:
Lobjectif de cette phase est de vrifier si les procdures sont bonnes. Il sagit de la phase
capitale de lanalyse des procdures qui permet de :
-

Dgager les points forts du systme (scurits du contrle interne)


Dceler les points faibles du systme (dfaillance du contrle interne)
Porter une apprciation sur les procdures. Cette apprciation constitue la premire
valuation du contrle interne ou valuation prliminaire. Elle porte sur la conception
de lorganisation en place mais ne prsume pas de sa bonne application par les
excutants.

2.

Technique utilise

Pour lvaluation prliminaire du contrle interne lauditeur se sert des questionnaires de


contrle interne.
Ces questionnaires sont souvent de type ferm (rponse un oui ou par un non ).
Les rponses ngatives traduisent gnralement les faiblesses du contrle interne quil
convient ensuite de les examiner dune manire approfondie.
Lutilisation de ce type de questionnaire permet daboutir une classification des points de
contrle en deux catgories :
Les points forts : correspondent aux rponses positives obtenues et indiquent que
lentreprise dispose thoriquement des mesures appropries propres atteindre les
objectif du contrle interne.
Les ponts faibles : rsultent des rponses ngatives aux diffrentes questions et ils
concernent une ou plusieurs failles des procdures.
IV. LES TESTS DE PERMANENCE
Ces tests ne concernent que les points rputs forts de lvaluation prliminaire. Ils ont pour
objet de vrifier que ces points forts sont rellement appliqus et ce dune faon continue.
La vrification de lapplication permanente de ces points ncessite gnralement des contrles
dune certaine ampleur afin quils couvrent lensemble de lexercice. Ils doivent,
contrairement aux tests de conformit, apporter lauditeur des lments de preuve sur
lapplication des procdures en vigueur. Or dans limpossibilit de contrler toutes les

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procdures au sein de lentreprise lauditeur est oblig de limiter son contrle do le recours
la technique de sondage.
Ainsi lors de la dfinition des procdures daudit, lauditeur doit dterminer les mthodes
appropries pour slectionner des lments des fins de tests. Les mthodes disponibles sont
les suivantes :
a) Slection de tous les lments : examen exhaustif
b) Slection dlments spcifiques
c) Slection par sondages
Le choix de la mthode dpend de la circonstance et lutilisation de lune ou lassociation de
plusieurs de ces mthodes peut tre approprie.

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