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SUPPORT DE COURS :
AUDIT FINANCIER &
COMPTABLE
Enseignants :
Volume horaire :
Aida KRICHENE
Monem GHRAIRI
LA DEMARCHE DAUDIT
2.2.
Utilit
Lauditeur doit utiliser les assertions de manire suffisamment dtaille afin de
constituer une base pour :
Tenir compte des diffrents types danomalies potentielles qui peuvent se
produire
Evaluer les risques danomalies significatives
Concevoir les procdures daudit qui rpondent aux risques valus.
2.3.
Valorisation et affectation : les actifs, les passifs et les fonds propres sont ports dans
les tats financiers pour leur bonne valeur et tous les ajustements rsultant de leur
valorisation ou de leur affectation sont enregistrs de faon approprie.
C. Assertions concernant la prsentation des tats financiers
Survenance : droits et obligations : les transactions et les autres informations fournies
se sont produites et se rapportent lentit
Exhaustivit : toutes les informations se rapportant aux tats financiers qui doivent
tre fournies dans ces tats lont bien t.
Classification et comprhension : linformation financire est prsente et dcrite de
manire pertinente, et les informations fournies dans
les tats financiers sont clairement prsentes.
Exactitude et valorisation : les informations financires et les autres informations
sont fournies sincrement et pour des montants
corrects.
travaux publics, comptabilisation des produits et des stocks dans le cadre dun contrat de
construction
Difficult de comptage, mesurage, pesage de certains stocks, cest le cas des poissons
dans leau, des cultures dans le sol, dun stock dhuile, de phosphate ou de ciment.
Une insuffisance de fonds de roulement pour poursuivre lexploitation
Facteurs gnraux pour lensemble de lentit
Facteurs lis au secteur dactivit
Rglementation particulire et complexe (secteur bancaire, assurance)
Activit saisonnire (htels, socits agricole) lentreprise peut connatre des
priodes de pointe concernant son activit toute entire ou une partie de celle-ci. Une
telle situation peut tre source de pression sur le systme de contrle interne pendant
lesdites priodes de pointe du fait de laccroissement du volume des oprations
traites.
Industrie volution technologique rapide (politique de recherche dveloppement,
problme dobsolescence)
Etat du secteur dactivit (secteur porteur ou en dclin, secteur fortement concentr,
secteur caractris par un nombre important de dfaillances dentreprises)
B- Le risque li au contrle
Le risque li au contrle correspond la possibilit que les systmes comptables et de
contrle interne en place ne permettent ni de prvenir ou dtecter ni de corriger
temps une anomalie dont le montant, seul ou cumul dautres anomalies, est
significatif.
Ce risque dpend de lefficacit, de la conception et du fonctionnement du contrle
interne destin atteindre les objectifs de lentit relatifs ltablissement des tats
financiers.
Certains risques lis au contrle subsisteront toujours du fait des limites inhrentes au
contrle interne.
Inefficacit des procdures imputables aux tiers: les erreurs sont lies
Informations trompeuses reues auprs des tiers de la socit
Informations dpendant dvnements futurs mal matriss
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PHASE1
PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE
PLANIFICATION
PHASE 2
EVALUATION DU CONTRLE INTERNE.
PHASE 3
CONTRLE DES COMPTES (EXAMEN
ANALYTIQUE)
4.2.1 Planification de la mission
Lauditeur doit planifier laudit afin que sa la mission soit ralise de manire efficace (ISA
300) ;
La planification est un processus continu et itratif qui se poursuit tout au long de la mission
jusqu son achvement.
Par exemple lauditeur planifie :
les entretiens avec les membres de lquipe affecte la mission
prise de connaissance gnrale du cadre lgal et rglementaire auquel est soumis
lentit dont cette dernire sy conforme.
La dtermination du caractre significatif
La participation dexperts et les autres procdures dvaluation des risques raliser
avant didentifier et dvaluer le risque danomalies significatives
La mise en uvre dautres procdures daudit au niveau des assertions pour les flux
doprations, les soldes des comptes et les informations fournir dans les tats
financiers en rponse ces risques
Planifier un audit implique ltablissement un plan de mission dcrivant la stratgie gnrale
daudit adopte pour la mission et dvelopper un programme de travail dans le but de rduire
le risque daudit un niveau faible acceptable.
Le plan de mission et le programme de travail doivent tre mis jour et modifis autant de
fois quil est ncessaire durant le droulement de laudit..
Lauditeur doit planifier la nature, le calendrier, ltendue des instructions donner et la
supervision des membres de lquipe affecte la mission et la revue de leurs travaux.
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Lauditeur doit documenter dans ses dossiers de travail la stratgie gnrale daudit et le
programme de travail, y compris des modifications importantes apportes au cours du
droulement de la mission.
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Les visites notamment des bureaux et des ateliers permettent lauditeur de constater ltat
des immobilisations et des valeurs dexploitation. Elles lui permettent de se poser de
nombreuses questions, lors des tapes suivantes, relatives la proprit des biens, leur
entretien, aux assurances
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La connaissance des pouvoirs exacts possds par les diffrents responsables permet
lauditeur de savoir si toutes les oprations sont autorises ou dcides par les personnes
habilites le faire.
Lauditeur doit analyser tout dabord les pouvoirs donns aux mandataires sociaux dont les
dcisions engagent la socit.
Lauditeur doit ensuite analyser les pouvoirs des autres responsables de lentreprise
(autorisation des commandes, modification des prix, mission davoir). Pour chaque
intress, il indique le nom, le prnom, la fonction et les pouvoirs attribus.
Il recueille galement un spcimen de la signature et de visa qui sera utile ultrieurement pour
la vrification des documents sociaux.
Lauditeur doit connatre prcisment les fonctions du personnel. Un manuel des procdures
ou des descriptifs de postes, sil en existe, peuvent lui rendre service. Les fonctions tant
dfinies, il doit ensuite vrifier quelles ne sont pas contraires aux principes du contrle
interne.
Pour examiner les diffrentes fonctions, lauditeur tablit un tableau des incompatibilits par
procdure. Ce document mentionne clairement les diffrentes tches excutes par une mme
personne. Le contrle de la sparation des fonctions est ainsi beaucoup plus facile raliser.
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rptitives traites par lentreprise rend impossible la vrification exhaustive des oprations
constitutives les comptes annuelles. Lauditeur doit donc rechercher dans le systme mis en
place dans lentreprise, les contrles effectifs sur lesquels il pourra sappuyer pour limiter ses
travaux de contrle des comptes.
La prise de connaissance du contrle interne implique lvaluation de la conception dun
contrle et la vrification de sa mise en application.
Lobjectif principal de lauditeur est de sassurer que le contrle interne de lentreprise est
suffisant pour que :
-
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1. Objectif:
Lobjectif de cette phase est de vrifier si les procdures sont bonnes. Il sagit de la phase
capitale de lanalyse des procdures qui permet de :
-
2.
Technique utilise
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procdures au sein de lentreprise lauditeur est oblig de limiter son contrle do le recours
la technique de sondage.
Ainsi lors de la dfinition des procdures daudit, lauditeur doit dterminer les mthodes
appropries pour slectionner des lments des fins de tests. Les mthodes disponibles sont
les suivantes :
a) Slection de tous les lments : examen exhaustif
b) Slection dlments spcifiques
c) Slection par sondages
Le choix de la mthode dpend de la circonstance et lutilisation de lune ou lassociation de
plusieurs de ces mthodes peut tre approprie.