Résumé Des Normes ISA

Rsum des normes internationales daudit (ISA) document interne FIDEF -
SOMMAIRE
NORMES INTERNATIONALES DAUDIT
(Rsum effectu sur la base de la traduction IRE / CNCC du 29 juin 2006 des normes ISA telles u!elles
fi"uraient dans le #AN$%&&' I(AC 200) a**licable en 200+,
NORMES INTERNATIONAES DA!DIT"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""#
NORMES INTERNATIONAES DA!DIT"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""$
1 PRINCIPES GENERAUX ET RESPONSABILITES.................................................3
ISA %&& - O'(ecti) et *rinci*es +nrau, en mati-re d.audit d.tats )inanciers (#/
dcem're %&&/)""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""$
ISA %#& - Termes de la mission d.audit (#/ dcem're %&&0)""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""$
ISA %%& - 1ontr2le 3ualit des missions d.audit d.in)ormations )inanci-res 4istori3ues
(#/ (uin %&&/)"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""0
ISA %$& - Documentation daudit""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""5
ISA %0& - Res*onsa'ilit de l.auditeur dans la *rise en considration de )raudes dans
l.audit d.tats )inanciers""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""5
SA %/& - 6rise en com*te des te,tes l+islati)s et r+lementaires dans laudit des tats
)inanciers""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""#&
ISA %5& - 1ommunication des 3uestions soule7es 8 loccasion de l.audit au,
*ersonnes constituant le +ou7ernement d.entre*rise" (#/ dcem're %&&0)""""""""""""""""""""#%
2EVALUATION DES RISQUES ET ELEMENTS DE REPONSE AUX RISQUES
IDENTIFIES.....................................................................................................................13
ISA $&& - 6lani)ication dune mission d.audit d.tats )inanciers (#/ dcem're %&&0)" "#$
ISA $#/ - 1onnaissance de l.entit et de son en7ironnement et 7aluation du ris3ue
d.anomalies si+ni)icati7es (#/ dcem're %&&0)"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""#0
ISA $%& - 1aract-re si+ni)icati) en mati-re d.audit""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""#5
ISA $$& - 6rocdures 8 mettre en oeu7re *ar l.auditeur en )onction de son 7aluation
des ris3ues (#/ dcem're %&&0)"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""#5
ISA 0&% - Facteurs 8 considrer *our l.audit d.entits )aisant a**el 8 des ser7ices 'ureau
""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""#9
3 ELEMENTS PROBANTS............................................................................................19
ISA /&& - Elments *ro'ants (#/ dcem're %&&0)""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""#:
ISA /&# - Elments *ro'ants 1onsidrations su**lmentaires sur des as*ects
s*ci)i3ues""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""#:
ISA /&/ - 1on)irmations e,ternes (#/ dcem're %&&0)""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""%&
ISA /#& - Missions initiales Soldes d.ou7erture"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""%#
ISA /%& - 6rocdures anal;ti3ues""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""%%
ISA /$& - Sonda+es en audit et autres modes de slection dlments 8 des )ins de tests
(#/ dcem're %&&0)""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""%%
ISA /0& - Audit des estimations com*ta'les"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""%$
ISA /0/ - Audit des 7aluations en (uste 7aleur et des in)ormations )ournies les
concernant (#/ dcem're %&&0)"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""%$
ISA //& - 6arties lies""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""%0
ISA /5& - E7-nements *ostrieurs 8 la date de cl2ture (#/ dcem're %&&5)"""""""""""""""""%/
ISA /<& - 1ontinuit d.e,*loitation (#/ dcem're %&&0)""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""%5
ISA /9& - Dclarations de la direction"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""%9
4 UTILISATION DES TRAVAUX D'AUTRES PROFESSIONNELS......................29
ISA 5&& - !tilisation des tra7au, d.un autre auditeur""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""%:
ISA 5#& - 6rise en com*te des tra7au, de l.audit interne""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""%:
ISA 5%& - !tilisation des tra7au, d.un e,*ert""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""%:
5 CONCLUSIONS DE L'AUDIT ET RAPPORT.........................................................30
#
ISA <&& - Ra**ort de l.auditeur (ind*endant) sur un (eu com*let d.tats )inanciers 8
caract-re +nral ($# dcem're %&&5)"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""$&
ISA <&# - Modi)ications a**ortes au contenu du ra**ort de l.auditeur (ind*endant)
($# dcem're %&&5)""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""$0
ISA <#& - Donnes com*arati7es (#/ dcem're %&&0)""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""$5
ISA <%& - Autres in)ormations *rsentes dans des documents contenant des tats
)inanciers audits""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""$<
DOMAINES SPECIALISES........................................................................................39
ISA 9&& - Ra**ort de l.auditeur (ind*endant) sur des missions d.audit s*ciales ($#
dcem're %&&5)""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""$:
-!objectif d!une mission d!e.amen limit est de *ermettre / l!auditeur de conclure0 sur la base
de *rocdures ne mettant *as en 1u2re toutes les dili"ences reuises *our un audit0 u!aucun
fait d!im*ortance si"nificati2e n!a t rele2 lui laissant / *enser ue les tats financiers n!ont
*as t tablis0 dans tous leurs as*ects si"nificatifs0 conformment au rfrentiel com*table
identifi (assurance n"ati2e,3
-!auditeur et le client doi2ent s!entendre sur les termes et les conditions de la mission3
%
NORMES INTERNATIONALES DAUDIT
(Rsum effectu sur la base de la traduction IRE / CNCC du 29 juin 2006 des normes ISA telles u!elles
fi"uraient dans le #AN$%&&' I(AC 200) a**licable en 200+,
1 PRINCIPES GENERAUX ET RESPONSABILITES
ISA 200 - Objectif et principes gnraux en matire d'audit d'tats
financiers (15 dcembre 2005)
a
-!objectif en mati4re d!audit financier est d!e.*rimer une o*inion selon lauelle les tats
financiers ont t tablis0 dans tous leurs as*ects si"nificatifs0 conformment au rfrentiel
com*table a**licable3
.auditeur doit dterminer si le r)rentiel com*ta'le ado*t *ar la direction *our
l.ta'lissement des tats )inanciers est acce*ta'le"
Il doit se con)ormer au, r-+les d.t4i3ue relati7es 8 un audit dtats )inanciers= et il doit
e))ectuer sa mission selon les Normes Internationales dAudit" Ainsi *our *ou7oir indi3uer
3uune mission daudit sest e))ectue con)ormment au, Normes Internationales= lauditeur
doit-il a7oir satis)ait 8 toutes les Normes Internationales d.Audit 3ui s; a**li3uent"
.auditeur doit *lani)ier et e))ectuer sa mission de )a>on 8 rduire le ris3ue d.audit 8 un ni7eau
su))isamment )ai'le *our ?tre acce*ta'le et r*ondre au, o'(ecti)s assi+ns 8 une mission
d.audit" Il doit sa7oir )aire *reu7e d.es*rit criti3ue et ?tre conscient 3ue certaines situations
*eu7ent e,ister et conduire 8 ce 3ue les tats )inanciers contiennent des anomalies
si+ni)icati7es"
ISA 210 - Termes de la missin d'audit (15 dcembre 2004)
-!auditeur et le client doi2ent con2enir des termes de la mission3 -es termes de la mission doi2ent
*rciser le rfrentiel a**licable3
.auditeur ne doit acce*ter une mission d.audit d.tats )inanciers 3ue s.il est 8 m?me de
conclure 3ue le r)rentiel com*ta'le ado*t *ar la direction est acce*ta'le ou 3ue celui-ci est
im*os *ar la loi ou les te,tes r+lementaires"
ors3ue la l+islation ou la r+lementation im*osent d.a**li3uer un r)rentiel com*ta'le
*our l.ta'lissement d.tats )inanciers 8 caract-re +nral 3ue l.auditeur consid-re ne *as ?tre
acce*ta'le= il ne doit acce*ter la mission 3ue dans les cas o@ les insu))isances constates dans
le r)rentiel *eu7ent ?tre correctement e,*li3ues a)in d.7iter d.induire les utilisateurs en
erreur"
ors d.audits rcurrents= l.auditeur doit dterminer si les circonstances e,i+ent une r7ision
des termes de la mission et s.il est ncessaire de ra**eler au client les termes de la mission en
7i+ueur"
!n auditeur 3ui= a7ant l.ac4-7ement de sa mission= se 7oit demander de modi)ier les termes de
sa mission *our une mission a'outissant 8 un ni7eau d.assurance moins le7= doit e,aminer
l.o**ortunit d.accder 8 une telle demande"
a
a date )i+urant au ni7eau de certaines normes corres*ond 8 la date de mise en a**lication de la norme
$
En l.a'sence de (usti)ication 7ala'le= il ne *eut accder 8 cette demande= et doit re)user une
modi)ication des termes de sa mission"
Si l.auditeur ne *eut acce*ter de modi)ier les termes de sa mission et n.est *as autoris 8
*oursui7re sa mission d.ori+ine= il doit l.interrom*re et e,aminer si une o'li+ation
contractuelle 3uelcon3ue ou autre= le contraint 8 si+ni)ier 8 d.autres *arties= telles 3ue le
conseil d.administration ou les actionnaires= les circonstances 3ui l.ont conduit 8 mettre un
terme 8 celle-ci"
ISA 220 - !ntr"le #ualit des missins d'audit d'infrmatins
financires $istri#ues (15 juin 2005)
-es r4"les d!t5iue0 les r4"les d!ind*endance0 une re2ue du contr6le ualit doi2ent 7tre mises
en 1u2re dans le cadre de c5aue mission d!audit3
.associ res*onsa'le dune mission daudit doit *rendre la res*onsa'ilit de la 3ualit
+lo'ale de cette mission" Il doit s.assurer 3ue les mem'res de l.3ui*e a))ects 8 la mission
satis)ont au, r-+les d.t4i3ue telles 3ue dcrites dans les *arties A et A du 1ode d.t4i3ue de
l.IFA1 ou telles 3uelles e,istent au ni7eau national= dans la mesure o@ les r-+les nationales
sa7-rent *lus restricti7es 3ue celles du code de lIFA1"
e 1ode de l.IFA1 d)init les *rinci*es )ondamentau, d.t4i3ue *ro)essionnelle touc4antB
8 l.int+rit C
8 l.o'(ecti7it C
8 la com*tence et la conscience *ro)essionnelle C
au secret *ro)essionnel C et
au com*ortement *ro)essionnel"
Ind*endance
.associ res*onsa'le dune mission daudit doit 7eiller au res*ect des r-+les d.ind*endance
3ui s.a**li3uent 8 la mission" 6our cela= il doit B
o'tenir du ca'inet et= le cas c4ant= des ca'inets mem'res du rseau= les in)ormations
*ertinentes lui *ermettant didenti)ier et da**rcier les circonstances et les relations
e,istantes 3ui seraient de nature 8 *orter atteinte au *rinci*e d.ind*endance de
lauditeur=
e,aminer ces in)ormations= in)ormer le ca'inet de tout man3uement 7entuel *ou7ant
*orter atteinte au *rinci*e dind*endance de lauditeur= dcider des actions
a**ro*ries *our liminer de tels man3uements ou les ramener 8 un ni7eau acce*ta'le
en *renant les mesures de sau7e+arde ncessaires C et
consi+ner *ar crit ses conclusions sur le res*ect des r-+les d.ind*endance ainsi 3ue
toutes les discussions 3ui ont eu lieu sur ce *oint au sein du ca'inet et *ermettant
da**u;er ses conclusions et de (usti)ier sa *osition"
Acce*tation et maintien de la relation client et acce*tation et maintien de missions d8audit
*onctuelles
.associ res*onsa'le de la mission doit s.assurer 3ue des *rocdures a**ro*ries relati7es 8
l.acce*tation et au maintien de la relation client et 8 lacce*tation et au maintien de missions
d.audit *onctuelles ont t sui7ies et 3ue les conclusions au,3uelles elles ont a'outi sont
a**ro*ries et documentes"
ors3ue l.associ res*onsa'le de la mission a connaissance d.une in)ormation 3ui aurait *u
conduire le ca'inet 8 dcliner la mission si cette in)ormation a7ait t connue au moment de
0
l.acce*tation de la mission= il doit la communi3uer sans dlai au ca'inet a)in 3ue des mesures
a**ro*ries *uissent 7entuellement ?tre *rises"
9ersonnel affect / la mission
.associ res*onsa'le de la mission daudit doit s.assurer 3ue l.3ui*e a))ecte 8 la mission a
les a*titudes= la com*tence et la dis*oni'ilit ncessaires *our raliser la mission dans le
res*ect des normes *ro)essionnelles et des o'li+ations l+ales et r+lementaires= et *our ?tre
en mesure dmettre un ra**ort d.audit a**ro*ri au, circonstances"
Ralisation de la mission
6rala'lement 8 l.mission du ra**ort= l.associ res*onsa'le de la mission doit s.assurer 3ue
des lments *ro'ants su))isants et a**ro*ris ont t recueillis et *ermettent de )onder les
conclusions tires des tra7au, et dta;er le ra**ort d.audit"
Il doit *our cela e))ectuer une re7ue de la documentation concernant la ralisation de la
mission et sentretenir a7ec l.3ui*e 3ui a ralis la mission"
Consultations et entretiens
.associ res*onsa'le de la mission doitB
sassurer 3ue l.3ui*e a))ecte 8 la mission a *rocd au, consultations ncessaires
c4a3ue )ois 3ue des 3uestions com*le,es ou su(ettes 8 contro7erse sont a**arues dans
le cadre de la mission C
s.assurer 3ue tout au lon+ de la mission les c4an+es et entretiens utiles se sont
correctement drouls entre les mem'res de l.3ui*e dune *art= et a7ec d.autres
*ersonnes 8 un ni7eau a**ro*ri au sein ou 8 l.e,trieur du ca'inet dautre *art C
s.assurer 3ue la nature et l.tendue des entretiens= et les conclusions 3ui en ont rsult=
sont correctement consi+nes dans les dossiers et 3ue les conclusions ont t 7alides
a7ec les *ersonnes consultes C et
dterminer 3ue les conclusions tires des entretiens et consultations ont t sui7ies"
$i2er"ences d8o*inion
ors3ue des di7er+ences d.o*inion a**araissent au sein de l.3ui*e ou a7ec les *ersonnes
consultes= ou le cas c4ant entre l.associ res*onsa'le de la mission et la *ersonne c4ar+e
de la re7ue du contr2le 3ualit= l.3ui*e doit sui7re les *oliti3ues et les *rocdures du ca'inet
3ui 7isent 8 traiter ces di7er+ences do*inion et 8 leur trou7er une solution"
Re2ue de contr6le ualit d8une mission
ors des missions daudits d.tats )inanciers d.entits )aisant a**el *u'lic 8 l.*ar+ne= l.associ
res*onsa'le de la mission doit B
s.assurer 3u.une *ersonne c4ar+e du contr2le 3ualit d.une mission a t dsi+ne C
s.entretenir a7ec la *ersonne c4ar+e de ce contr2le des su(ets im*ortants rele7s
durant la mission d.audit= ; com*ris de ceu, identi)is *ar la re7ue de contr2le 3ualit C
ne *as mettre le ra**ort d.audit a7ant l.ac4-7ement de la re7ue de contr2le 3ualit"
a re7ue de contr2le 3ualit d.une mission doit com*rendre une 7aluation o'(ecti7e B
des (u+ements im*ortants e,ercs *ar l.3ui*e a))ecte 8 la mission C
des conclusions 3ui )i+urent dans le ra**ort d.audit"
/
ISA 2%0 - &cumentatin d'audit
:outes les informations im*ortantes relati2es / la mise en *lace et au droulement d!une mission
d!audit doi2ent 7tre consi"nes dans un dossier3
.auditeur doit consi+ner dans les dossiers les 3uestions im*ortantes en collectant des
lments *ro'ants 3ui )ondent son o*inion et 3ui *ermettent de (usti)ier 3ue la mission daudit
a t e))ectue selon les Normes Internationales d.Audit"
(orme et contenu des dossiers de tra2ail
auditeur doit *r*arer des dossiers de tra7ail su))isamment com*lets et dtaills *our
*ermettre une com*r4ension +lo'ale de la mission"
Il doit consi+ner dans ces dossiers toutes les in)ormations relati7es 8 la *lani)ication de l.audit=
8 la nature= au calendrier et 8 l.tendue des *rocdures d.audit utilises= ainsi 3ue les rsultats
o'tenus et les conclusions au,3uelles il est *ar7enu 8 *artir des lments *ro'ants collects"
Confidentialit0 scurit0 conser2ation et *ro*rit des dossiers de tra2ail
.auditeur doit mettre en *lace des *rocdures a**ro*ries +arantissant la con)identialit et la
scurit des dossiers de tra7ail= ainsi 3ue leur conser7ation= *endant une *riode su))isante
*our r*ondre au, 'esoins de la *oliti3ue du ca'inet" 1es *rocdures doi7ent ?tre con)ormes
au, e,i+ences l+ales et *ro)essionnelles en mati-re de conser7ation de documents"
ISA 2(0 - )espnsabilit de l'auditeur dans la prise en cnsidratin de
fraudes dans l'audit d'tats financiers
-ors de la *lanification et de la ralisation de l!audit0 l!auditeur doit *rendre en com*te le risue
ue les tats financiers contiennent des anomalies si"nificati2es *ro2enant de fraudes3
Es*rit critiue
.auditeur doit )aire *reu7e d.es*rit criti3ue tout au lon+ de la mission= en tant conscient de la
*ossi'ilit 3u.une anomalie si+ni)icati7e *ro7enant d.une )raude *uisse e,ister= et ce mal+r
son e,*rience *asse a7ec l.entit et sa con7iction 3uant 8 l.4onn?tet et l.int+rit de la
direction et des *ersonnes constituant le +ou7ernement d.entre*rise"
Concertation a2ec les membres de l8ui*e affecte / la mission
es mem'res de l.3ui*e a))ecte 8 la mission doi7ent sentretenir de la *ossi'ilit 3ue les
tats )inanciers de lentit contiennent des anomalies si+ni)icati7es *ro7enant de )raudes"
$emandes d8informations au*r4s des *ersonnes constituant le "ou2ernement d8entre*rise et
*rise de connaissance des contr6les e.ercs *ar ces *ersonnes3
Dans le cadre de la *rise de connaissance de l.entit= de son en7ironnement et de ses
*rocdures de contr2le interne= l.auditeur doit o'tenir des diri+eants des in)ormations *ortant
surB
5
l.7aluation )aite *ar la direction du ris3ue 3ue les tats )inanciers contiennent des
anomalies si+ni)icati7es C
le *rocessus d)ini *ar la direction *our identi)ier et r*ondre au, ris3ues de )raudes
dans l.entit= ; com*ris les ris3ues s*ci)i3ues de )raudes *ou7ant *orter sur certains
)lu, do*rations ou sur certaines in)ormations )i+urant dans les tats )inanciers C
les communications 7entuelles )aites *ar la direction au, *ersonnes constituant le
+ou7ernement dentre*rise et concernant les *rocessus *our identi)ier les ris3ues de
)raudes et ; )aire )ace C et
les communications 7entuelles )aites au, em*lo;s *ar la direction concernant les
*rati3ues o*rationnelles et le com*ortement t4i3ue"
"
.auditeur doit o'tenir de la direction= du ser7ice daudit interne= des *ersonnes constituant le
+ou7ernement d.entre*rise et= le cas c4ant= dautres *ersonnes au sein de l.entit= des
in)ormations lui *ermettant de dterminer s.ils ont connaissance de )raudes a7res=
sus*ectes ou all+ues"
.auditeur doit ac3urir la connaissance de la )a>on dont les *ersonnes constituant le
+ou7ernement d.entre*rise e,ercent leur su*er7ision sur les *rocessus mis en oeu7re *ar la
direction *our identi)ier et r*ondre au, ris3ues de )raudes dans l.entit ainsi 3ue sur le
contr2le interne mis en *lace *ar la direction *our rduire ces ris3ues"
ors de la *rise de connaissance de l.entit= de son en7ironnement= ainsi 3ue de son contr2le
interne= l.auditeur doit a**rcier si les in)ormations o'tenues indi3uent la *rsence d.un ou de
*lusieurs )acteurs de ris3ue de )raudes"
9rise en com*te des relations in5abituelles ou inattendues
ors de la mise en oeu7re des contr2les anal;ti3ues *ermettant d.ac3urir la connaissance de
l.entit et de son en7ironnement= ainsi 3ue de son contr2le interne= l.auditeur doit *rendre en
com*te les relations in4a'ituelles ou inattendues susce*ti'les d.indi3uer un ris3ue d.anomalies
si+ni)icati7es *ro7enant de )raudes"
9rise en com*te d8autres informations
ors de la *rise de connaissance de l.entit et de son en7ironnement= ainsi 3ue de son contr2le
interne= l.auditeur doit s.interro+er sur le )ait de sa7oir si d.autres in)ormations recueillies
indi3uent l.e,istence d.un ris3ue d.anomalies si+ni)icati7es *ro7enant de )raudes"

Identification et 2aluation des risues d8anomalies si"nificati2es *ro2enant de fraudes
Dans sa dmarc4e d.identi)ication et d.7aluation du ris3ue d.anomalies si+ni)icati7es= tant au
ni7eau des tats )inanciers 3u.au ni7eau des assertions retenues *our c4a3ue )lu, d.o*rations=
soldes de com*tes ou in)ormations )ournies dans les tats )inanciers= l.auditeur doit identi)ier
et 7aluer les ris3ues d.anomalies si+ni)icati7es *ro7enant de )raudes" De tels ris3ues tant *ar
*rinci*e im*ortants= il doit a**rcier en cons3uence= dans la mesure o@ ceci n.a *as d(8 t
)ait= la conce*tion des contr2les mis en *lace *ar l.entit et destins 8 les *r7enir= et
dterminer si ces contr2les sont e))ecti)s"
R*onses au. risues d8anomalies si"nificati2es *ro2enant de fraudes
.auditeur doit d)inir une a**roc4e +lo'ale *our r*ondre au, ris3ues identi)is d.anomalies
si+ni)icati7es *ro7enant de )raudes au ni7eau des tats )inanciers et doit d)inir et mettre en
<
oeu7re des contr2les dont la nature= le calendrier et l.tendue *ermettent de r*ondre 8 ces
ris3ues"
R*onses "lobales
Dans sa d)inition d.une a**roc4e +lo'ale *our r*ondre au, ris3ues d.anomalies
si+ni)icati7es *ro7enant de )raudes au ni7eau des tats )inanciers= l.auditeur doit B
*rendre en com*te l.a))ectation et la su*er7ision des colla'orateurs C
*rendre en com*te les *oliti3ues com*ta'les retenues *ar l.entit= et
int+rer dans sa dmarc4e des lments im*r7isi'les lors du c4oi, de la nature= du
calendrier et de l.tendue des *rocdures d.audit 8 mettre en oeu7re"

9rocdures d8audit en r*onse au contournement des contr6les *ar la direction
6our r*ondre au ris3ue 3ue la direction *asse outre les contr2les mis en *lace dans l.entit=
l.auditeur doit conce7oir et mettre en oeu7re des *rocdures d.audit destines 8B
tester le caract-re a**ro*ri des critures com*ta'les courantes et autres critures
enre+istres 8 l.occasion de l.ta'lissement des tats )inanciers C
a**rcier les estimations com*ta'les *our dceler les carts anormau, *ou7ant donner
lieu 8 des anomalies si+ni)icati7es *ro7enant de )raudes C et
com*rendre la (usti)ication conomi3ue de transactions im*ortantes 3ui lui sem'lent
?tre en de4ors des acti7its ordinaires de l.entit= ou 3ui lui a**araissent ?tre
in4a'ituelles com*te tenu de sa connaissance de l.entit et de son en7ironnement"
E2aluation des lments *robants
6our )onder une conclusion +nrale sur la co4rence des tats )inanciers *ris dans leur
ensem'le a7ec sa connaissance de l.entit= l.auditeur doit a**rcier si les *rocdures
anal;ti3ues mises en oeu7re 8 la )in ou *eu a7ant la )in de l.audit= indi3uent l.e,istence d.un
ris3ue au*ara7ant non identi)i d.anomalies si+ni)icati7es *ro7enant de )raudes"
ors3ue l.auditeur rel-7e une anomalie= il doit s.interro+er sur la *ossi'ilit 3ue cette anomalie
*uisse constituer l.indice d.une )raude" Si tel est le cas= l.auditeur doit en e,aminer les
cons3uences *ossi'les sur les autres as*ects de l.audit= en *articulier sur la )ia'ilit des
dclarations de la direction"
ors3ue l.auditeur conclut 3ue les tats )inanciers com*ortent des anomalies si+ni)icati7es
*ro7enant de )raudes= ou n.est *as en mesure de conclure sur ce *oint= il doit en anal;ser les
cons3uences sur l.audit"
$clarations de la direction
.auditeur doit o'tenir de la direction des dclarations crites *ar les3uelles B
elle reconnaDt sa res*onsa'ilit dans la conce*tion et la mise en *lace de contr2les
internes destins 8 *r7enir et 8 dtecter les )raudes C
elle con)irme lui a7oir communi3u son 7aluation du ris3ue 3ue les tats )inanciers
*uissent contenir des anomalies si+ni)icati7es *ro7enant de )raudes C
elle dclare lui a7oir si+nal tous les )aits lis 8 des )raudes commises dans l.entit ou
sus*ectes dont elle a eu connaissance et im*li3uantB
o les diri+eants=
o des em*lo;s a;ant un r2le-cl dans le dis*ositi) de contr2le interne=
9
o ou d.autres *ersonnes d-s lors 3ue la )raude *ourrait a7oir un im*act
si+ni)icati) sur les tats )inanciers= et
elle con)irme lui a7oir si+nal toute all+ation de )raudes commises ou sus*ectes
a;ant un im*act sur les tats )inanciers de l.entit dont elle a eu connaissance= *ar des
em*lo;s= des anciens salaris= des anal;stes= un mdiateur ou tout autre *ersonne"

Communication / la direction et au. *ersonnes constituant le "ou2ernement d8entre*rise
ors3ue l.auditeur a identi)i une )raude ou a o'tenu des in)ormations indi3uant la *ossi'ilit
d.une )raude= il doit aussit2t en in)ormer la direction 8 un ni7eau 4irarc4i3ue a**ro*ri"
ors3ue l.auditeur a identi)i une )raude im*li3uantB
- la direction=
- des em*lo;s a;ant un r2le-cl dans le dis*ositi) de contr2le interne= ou
- d.autres *ersonnes d-s lors 3ue la )raude a un im*act si+ni)icati) sur les tats
)inanciers=
Il doit communi3uer ces )aits d-s 3ue *ossi'le au, *ersonnes constituant le +ou7ernement
d.entre*rise"
.auditeur doit +alement communi3uer= d-s 3ue *ossi'le= au, *ersonnes constituant le
+ou7ernement d.entre*rise et 8 la direction au ni7eau de res*onsa'ilit a**ro*ri= les
)ai'lesses im*ortantes dans la conce*tion et la mise en oeu7re des contr2les internes destins
8 *r7enir et 8 dtecter les )raudes 3u.il a rele7es lors de son audit"
.auditeur doit a**rcier s.il e,iste d.autres 3uestions a;ant trait 8 la )raude 3u.il con7ient de
discuter a7ec les *ersonnes constituant le +ou7ernement d.entre*rise"
Situation ui conduit l!auditeur / remettre en cause la *oursuite de la mission
Si= en raison de l.e,istence d.anomalies *ro7enant de )raudes ou de )raudes sus*ectes=
l.auditeur se trou7e con)ront 8 une situation e,ce*tionnelle 3ui le conduit 8 remettre en cause
la *ossi'ilit de *oursui7re sa mission= il doitB
*rendre en com*te les r-+les *ro)essionnelles et s.interro+er sur sa res*onsa'ilit au
*lan l+al dans un tel cas= notamment sur ses o'li+ations d.in)ormer les *ersonnes 3ui
l.ont dsi+n en 3ualit d.auditeur= ou= dans certains cas= les autorits de contr2le=
en7isa+er la *ossi'ilit de dmissionner= et= s.il dmissionneB
o s.entretenir de sa dmission et de ses moti)s a7ec la direction 8 un ni7eau de
res*onsa'ilit a**ro*ri et a7ec les *ersonnes constituant le +ou7ernement
d.entre*rise= et
o s.interro+er sur ses o'li+ations *ro)essionnelles et l+ales d.a7oir 8 in)ormer de
cette dmission et de ses moti)s les *ersonnes 3ui l.ont dsi+n en 3ualit
dauditeur= ou= dans certains cas= les autorits de contr2le"

$ocumentation
a documentation sur la *rise de connaissance de l.entit et de son en7ironnement= et sur
l.7aluation du ris3ue d.anomalies si+ni)icati7es= re3uise *ar la Norme ISA $#/= doit
com*rendre B
les dcisions im*ortantes *rises au cours des discussions entre les mem'res de l.3ui*e
a))ecte 8 la mission 3uant 8 la *ossi'ilit 3ue les tats )inanciers de lentit
com*ortent des anomalies si+ni)icati7es *ro7enant de )raudes C et
:
les ris3ues identi)is= ainsi 3ue ceu, sou*>onnes= d.anomalies si+ni)icati7es
*ro7enant de )raudes au ni7eau des tats )inanciers et au ni7eau des assertions"
"
a documentation sur les r*onses a**ortes *ar l.auditeur 8 l.7aluation du ris3ue
d.anomalies si+ni)icati7es re3uise *ar la Norme ISA $$& doit inclure B
les r*onses +lo'ales a**ortes au, ris3ues identi)is d.anomalies si+ni)icati7es
*ro7enant de )raudes ainsi 3ue la nature= le calendrier et l.tendue des contr2les
e))ectus et le lien entre ces contr2les et les ris3ues identi)is"
les rsultats des contr2les raliss dans le cadre de la mission= ; com*ris les contr2les
*ortant sur le ris3ue de contournement des *rocdures de contr2le interne *ar la
direction"
.auditeur doit consi+ner dans ses dossiers les communications en mati-re de )raude
transmises 8 la direction= au, *ersonnes constituant le +ou7ernement d.entre*rise= au,
autorits de contr2le et de tutelle et 8 d.autres tiers"
ors3ue l.auditeur arri7e 8 la conclusion 3ue la *rsom*tion de l.e,istence d.un ris3ue
d.anomalies si+ni)icati7es *ro7enant de )raudes lies 8 la com*ta'ilisation des *roduits n.est
*as a**lica'le= il doit consi+ner dans ses dossiers les raisons moti7ant cette conclusion"

SA 2*0 - +rise en cmpte des textes lgislatifs et rglementaires dans
l'audit des tats financiers
-!auditeur doit 2eiller au res*ect *ar l!entit des te.tes l"islatifs et r"lementaires en 2i"ueur3
ors de la conce*tion et de la mise en oeu7re des *rocdures d.audit= ainsi 3ue de l.7aluation
et de la communication de ses conclusions= l.auditeur doit a7oir 8 l.es*rit 3ue le non-res*ect
*ar l.entit des te,tes l+islati)s et r+lementaires est susce*ti'le de conduire 8 des anomalies
si+ni)icati7es dans les tats )inanciers"
E.amen *ar l8auditeur du res*ect des te.tes l"islatifs et r"lementaires
1on)ormment 8 la Norme ISA %&& E O'(ecti) et *rinci*es +nrau, en mati-re d.audit d.tats
)inanciers F= l.auditeur doit *lani)ier et e))ectuer sa mission daudit en )aisant *reu7e d.es*rit
criti3ue et en tant conscient 3ue l.audit *eut mettre en 7idence des conditions ou des
7nements conduisant 8 s.interro+er sur le res*ect *ar l.entit des te,tes l+islati)s et
r+lementaires"
6our *lani)ier sa mission daudit= l.auditeur doit ac3urir la connaissance +nrale du cadre
l+al et r+lementaire a**lica'le 8 l.entit et 8 son secteur d.acti7it= et de la )a>on dont elle
s.; con)orme"
A*r-s a7oir ac3uis cette connaissance +nrale= l.auditeur doit mettre en oeu7re des
*rocdures d.audit com*lmentaires 7isant 8 identi)ier les cas de non-res*ect des te,tes
l+islati)s et r+lementaires lors3ue ceu,-ci *eu7ent a7oir des cons3uences sur
l.ta'lissement des tats )inanciers" Il doit notamment B
demander 8 la direction si l.entit se con)orme 8 ces te,tes l+islati)s et
r+lementaires C et
e,aminer les c4an+es de courrier a7ec les autorits accordant des
autorisations ou les autorits de contr2le concernes"
#&
En outre= l.auditeur doit recueillir des lments *ro'ants su))isants et a**ro*ris sur le res*ect
des te,tes l+islati)s et r+lementaires 3ui *ourraient a7oir une incidence si+ni)icati7e sur la
dtermination de certains montants ou sur certaines in)ormations )i+urant dans les tats
)inanciers"
.auditeur doit donc a7oir une connaissance su))isante de ces te,tes l+islati)s et
r+lementaires a)in de les *rendre en com*te lors de son e,amen des assertions concernant la
dtermination des montants 8 enre+istrer et des in)ormations 8 )ournir"
.auditeur doit ?tre conscient 3ue des *rocdures d.audit mises en oeu7re dans le 'ut de
)onder son o*inion sur les tats )inanciers *eu7ent mettre en 7idence des cas de non-res*ect
7entuel des te,tes l+islati)s et r+lementaires"
.auditeur doit o'tenir des dclarations crites de la direction attestant 3ue tous les cas rels
ou *otentiels de non-res*ect des te,tes l+islati)s et r+lementaires *ou7ant a7oir des
cons3uences sur l.ta'lissement des tats )inanciers lui ont t communi3us"
9rocdures d8audit / mettre en oeu2re lors de la dtection d8un non;res*ect des te.tes
ors3ue l.auditeur a connaissance dune situation 7entuelle de non-res*ect des te,tes= il doit
anal;ser la nature des o*rations et les circonstances 3ui ont a'outi 8 cette situation et il doit
runir su))isamment d.in)ormations *our 7aluer l.im*act *otentiel de cette situation sur les
tats )inanciers"
ors3ue l.auditeur estime 3u.il *eut ; a7oir un non-res*ect des te,tes= il doit consi+ner dans
ses dossiers ses constatations et en discuter a7ec la direction"
ors3u.il est im*ossi'le de runir des in)ormations ad3uates sur le non-res*ect sus*ect d.un
te,te= l.auditeur doit considrer l.e))et sur son ra**ort de l.a'sence d.lments *ro'ants
su))isants et a**ro*ris"
.auditeur doit anal;ser les im*lications du non-res*ect d.un te,te sur d.autres as*ects de sa
mission= notamment en ce 3ui concerne la )ia'ilit des dclarations de la direction"
Communication du non;res*ect des te.tes l"islatifs et r"lementaires / la direction
.auditeur doit= dans les meilleurs dlais=
- soit communi3uer au, *ersonnes constituant le +ou7ernement d.entre*rise les cas de non-
res*ect des te,tes dont il a eu connaissance=
- soit recueillir des lments *ro'ants montrant 3u.elles sont dGment in)ormes sur ce *oint"
Si l.auditeur (u+e 3ue le non-res*ect est dli'r et si+ni)icati)= il doit communi3uer sans dlai
ses constatations 8 la direction"
Si l.auditeur sus*ecte 3ue des mem'res de la direction au *lus 4aut ni7eau= ; com*ris des
mem'res du conseil d.administration= sont im*li3us dans le non-res*ect d.un te,te= il doit en
in)ormer une autorit su*rieure dans l.entit= si elle e,iste= telle 3ue le comit d.audit ou le
conseil de sur7eillance"
Si l.auditeur conclut 3ue le non-res*ect d.un te,te a des cons3uences si+ni)icati7es sur les
tats )inanciers et 3ue ces cons3uences nont *as t correctement *rises en com*te= il doit
e,*rimer une o*inion a7ec rser7e ou une o*inion d)a7ora'le"
##
Si du )ait de l.entit= l.auditeur na *as la *ossi'ilit de recueillir des lments *ro'ants
su))isants et a**ro*ris *our 7ri)ier si le non-res*ect d.un te,te *ou7ant a7oir un e))et
si+ni)icati) sur les tats )inanciers s.est *roduit= ou a de )ortes c4ances de s.?tre *roduit= il doit
e,*rimer une o*inion a7ec rser7e ou conclure 8 l.im*ossi'ilit d.e,*rimer une o*inion sur les
tats )inanciers sur la 'ase d.une limitation de l.tendue de ses tra7au, d.audit"
Si l.auditeur n.est *as 8 m?me de dterminer si un non-res*ect d.un te,te s.est *roduit du )ait
de limitations im*oses *ar les circonstances et non *ar l.entit= il doit en tirer les
cons3uences dans son ra**ort"
Interru*tion de la mission
auditeur *eut ?tre amen 8 se retirer de la mission si l.entit ne *rend *as les mesures 3u.il
(u+e ncessaires *our remdier 8 la situation"
e client *eut alors en7isa+er de con)ier la mission 8 un autre auditeur C con)ormment au,
r-+les dt4i3ue concernant le com*ortement *ro)essionnel= d-s rce*tion d.une demande de
rensei+nements de lauditeur *ressenti *our succder 8 lauditeur en *lace= ce dernier se doit
d.indi3uer s.il e,iste des raisons *ro)essionnelles incitant l.auditeur *ressenti 8 re)user sa
nomination"
1e*endant le secret *ro)essionnel im*os 8 l.auditeur em*?c4e en +nral toute r7lation du
non-res*ect d.un te,te 8 un tiers" Aussi si le client re)use d.autoriser toute discussion relati7e 8
ses a))aires a7ec l.auditeur *ressenti= ce re)us du client doit lui ?tre si+ni)i"
ISA 2,0 - !mmunicatin des #uestins sule-es . l'ccasin de l'audit
aux persnnes cnstituant le gu-ernement d'entreprise/ (15
dcembre 2004)
-!auditeur doit communiuer au. *ersonnes constituant le "ou2ernement d!entre*rises les
uestions soule2es / l!occasion de l!audit des tats financiers et ui *rsentent un intr7t *our
ces *ersonnes du fait de leurs fonctions3
9ersonnes concernes
.auditeur doit dterminer 3uelles sont les *ersonnes 3ui constituent le +ou7ernement
d.entre*rise et au,3uelles de7ront ?tre communi3us les 3uestions soule7es 8 loccasion de la
mission daudit"
<uestions soule2es / l!occasion de la mission et de2ant 7tre communiues
.auditeur doit in)ormer dans un dlai a**ro*ri les *ersonnes constituant le +ou7ernement
d.entre*rise de l.ensem'le des anomalies non corri+es 3u.il a identi)ies durant sa mission et
3ui ont t considres= *rises indi7iduellement et en cumul= comme non si+ni)icati7es au
re+ard des tats )inanciers *ris dans leur ensem'le"
#%
2 EVALUATION DES RISQUES ET ELEMENTS DE REPONSE AUX
RISQUES IDENTIFIES
ISA %00 - +lanificatin d'une missin d'audit d'tats financiers (15
dcembre 2004)
-!auditeur doit tablir un *lan de mission dcri2ant la strat"ie "lobale ado*te *our la mission0
et doit d2elo**er un *ro"ramme de tra2ail3
:ra2au. *rliminaires / la *lanification de la mission
.auditeur doit= au commencement d.une mission d.audit rcurrenteB
mettre en oeu7re les *rocdures *r7ues au sein du ca'inet concernant le maintien de
la relation client et lacce*tation dune mission=
7aluer le res*ect des r-+les d.t4i3ue= ; com*ris celles relati7es au *rinci*e
dind*endance=
s.assurer 3u.il a connaissance des termes de la mission
9lanification de la mission d!audit
.auditeur doit ta'lir un *lan de mission dcri7ant la strat+ie +lo'ale ado*te *our la
mission"

Etablissement d!un *ro"ramme de tra2ail
.auditeur doit d7elo**er un *ro+ramme de tra7ail s*ci)i3ue *our la mission a)in de rduire
le ris3ue d.audit 8 un ni7eau acce*ta'le"

=odifications au cours du droulement de l8audit des dcisions *rises lors de sa *lanification
e *lan de mission et le *ro+ramme de tra7ail doi7ent ?tre mis 8 (our et modi)is autant de
)ois 3u.il est ncessaire durant le droulement de l.audit"
$irection0 su*er2ision et re2ue
.auditeur doit *lani)ier la nature= le calendrier= l.tendue des instructions 8 donner= la
su*er7ision des mem'res de l.3ui*e a))ecte 8 la mission et la re7ue de leurs tra7au,"
$ocumentation
.auditeur doit documenter dans ses dossiers de tra7ail la strat+ie +nrale daudit et le
*ro+ramme de tra7ail= ainsi 3ue les modi)ications im*ortantes a**ortes au cours du
droulement de la mission"
=ission d!audit c5e> un nou2eau client
A7ant dentre*rendre une *remi-re mission daudit c4eH un nou7eau client= l.auditeur doit
accom*lir les tIc4es sui7antes B
mettre en oeu7re des *rocdures relati7es 8 l.acce*tation et au maintien de la relation
client dune *art et de la mission concerne dautre *art (7oir ISA %%& *our *lus de
dtail) C
*rendre contact a7ec l.auditeur *rcdent= lors3u.il ; a eu un c4an+ement d.auditeur=
con)ormment au, r-+les d.t4i3ue"
#$
ISA %1* - !nnaissance de l'entit et de sn en-irnnement et -aluatin
du ris#ue d'anmalies significati-es (15 dcembre 2004)
-!auditeur doit acurir une connaissance de l!entit et de son en2ironnement0 ? com*ris de son
s?st4me de contr6le interne0 lui *ermettant d8identifier et d82aluer le risue ue les tats
financiers contiennent des anomalies si"nificati2es0 rsultant de fraudes ou d8erreurs0 et de
conce2oir et mettre en oeu2re des *rocdures d8audit com*lmentaires3

9rocdures d82aluation des risues
.auditeur doit e))ectuer les dmarc4es sui7antes a)in d7aluer les ris3ues daudit B
demandes din)ormations au*r-s de la direction et dautres *ersonnes au sein de
l.entit C
e,amens anal;ti3ues de la situation de lentit et de son 7olution C et
o'ser7ations *4;si3ues et e,amens di7ers"

ors3ue l.auditeur dcide d.utiliser les in)ormations recueillies au cours des e,ercices
*rcdents sur l.entit et son en7ironnement= il doit 7ri)ier si des c4an+ements sont sur7enus
de*uis l.e,ercice *rcdent et si ceu,-ci *eu7ent a7oir un im*act sur la *ertinence des
in)ormations utilises *our l.audit de la *riode en cours"
Connaissances *ar l!auditeur de l!entit et de son en2ironnement
.auditeur doit rassem'ler des in)ormations et ac3urir des connaissances de di))rentes
natures concernant
- le secteur dacti7it de lentit=
- son en7ironnement r+lementaire et le r)rentiel com*ta'le 3ui lui est
a**lica'le=
- et di))rents autres )acteurs internes ou e,ternes 8 lentit tels 3ue B
e c4oi, et l.a**lication des mt4odes com*ta'les retenues *ar l.entit de )a>on 8
a**rcier si ces mt4odes sont a**ro*ries au re+ard de son acti7it et sont
con)ormes au r)rentiel com*ta'le a**lica'le et au, mt4odes com*ta'les
+nralement *rati3ues dans le secteur d.acti7it concern"
es o'(ecti)s et les strat+ies de l.entit= ainsi 3ue les ris3ues lis 8 lacti7it 3ui
*eu7ent en+endrer des anomalies si+ni)icati7es dans les tats )inanciers"
es outils de mesure et d.anal;se de la *er)ormance )inanci-re de l.entit"
es s;st-mes de contr2le interne *ou7ant a7oir une incidence sur la mission
daudit des tats )inanciers"
l.en7ironnement et la culture de contr2le e,istant dans lentit"
e *rocessus sui7i *ar l.entit *our identi)ier les ris3ues lis 8 lacti7it en
ra**ort a7ec les o'(ecti)s de lin)ormation )inanci-re ainsi 3ue les rsultats de ce
*rocessus"
e s;st-me d.in)ormation et les *rocessus o*rationnels 3ui ont un ra**ort a7ec
l.la'oration de lin)ormation )inanci-re= en *articulier en ce 3ui concerneB
- les )lu, do*rations a;ant un caract-re si+ni)icati) au ni7eau des tats
)inanciers C
- les *rocdures du s;st-me in)ormati3ue et des s;st-mes manuels= *ar
les3uelles ces o*rations sont inities= enre+istres= traites et *rsentes dans
les tats )inanciers C
- les enre+istrements com*ta'les concernant ces o*rations C
- la )a>on dont le s;st-me d.in)ormation saisit des 7nements= autres 3ue des
)lu, do*rations= a;ant un caract-re si+ni)icati) *our les tats )inanciers C
- le *rocessus dla'oration de lin)ormation )inanci-re utilis *our
l.ta'lissement des tats )inanciers de l.entit B estimations com*ta'les
si+ni)icati7es= c4oi, des in)ormations )ournies"
#0
or+anisation et les *rocdures 3ui ont a'outi 8 la d)inition des r2les et des
res*onsa'ilits en mati-re d.la'oration de l.in)ormation )inanci-re"
es o*rations de contr2le e))ectues *our 7aluer le ris3ue danomalies
si+ni)icati7es et *our conce7oir des *rocdures internes d.audit com*lmentaires
r*ondant au, ris3ues identi)is"
es mesures mises en Ju7re *ar l.entit *our r*ondre au, ris3ues in4rents au
s;st-me in)ormati3ue"
es mo;ens 3ue l.entit utilise *our assurer le sui7i du contr2le interne relati) 8
lla'oration de lin)ormation )inanci-re= ; com*ris ceu, relati)s au, acti7its de
contr2le *ertinentes *our l.audit= ainsi 3uune com*r4ension de la mani-re dont
l.entit entre*rend des actions correctrices suite 8 ces contr2les"
E2aluation du risue d!anomalies si"nificati2es
.auditeur doit identi)ier et 7aluer le ris3ue danomalies si+ni)icati7es *ou7ant e,ister au
ni7eau de la *rsentation des tats )inanciers et de leur contenu ()lu, d.o*rations= soldes de
com*tes et autres in)ormations )ournies)"
Dans le cadre de l7aluation de ce ris3ue= l.auditeur doit dterminer 3uels sont les ris3ues
identi)is 3ui= sur la 'ase de son (u+ement *ro)essionnel= re3ui-rent une dmarc4e daudit
*articuli-re (de tels ris3ues sont 3uali)is de E ris3ues si+ni)icati)s F)"
6our les ris3ues si+ni)icati)s= il doit 7aluer les s;st-mes de contr2le *r7us dans lentre*rise=
et dterminer si ces contr2les ont t mis en oeu7re"
Risues *our lesuels des contr6les de substance seuls ne *eu2ent fournir des lments
*robants suffisants et a**ro*ris
ors de l7aluation du ris3ue= l.auditeur doit +alement 7aluer les s;st-mes de contr2le= les
mo;ens de leur mise en oeu7re= et les acti7its de contr2le= *ortant sur des ris3ues *our
les3uels= selon son *ro*re (u+ement= il nest *as *ossi'le ou )aisa'le de rduire le ris3ue
danomalies si+ni)icati7es 8 un ni7eau acce*ta'le sur la 'ase des lments *ro'ants recueillis
8 *artir des seuls contr2les de su'stance"
Communication a2ec les *ersonnes constituant le "ou2ernement d!entre*rise et a2ec la
direction
.auditeur doit in)ormer= d-s 3ue *ossi'le= les *ersonnes constituant le +ou7ernement
dentre*rise ou la direction au ni7eau a**ro*ri de res*onsa'ilit= des )ai'lesses ma(eures
3uil a rele7es dans la conce*tion ou la mise en oeu7re du contr2le interne"
$ocumentation
.auditeur doit consi+ner dans ses dossiers de tra7ailB
les discussions 8 lintrieur de l3ui*e a))ecte 8 la mission concernant la *ossi'ilit
3ue les tats )inanciers de lentit com*ortent des anomalies si+ni)icati7es rsultant
derreurs ou de )raudes= et les dcisions im*ortantes relati7es 8 laudit 3ui ont t
arr?tes C
les lments-cls relati)s 8 la com*r4ension de c4acun des as*ects de lentit et de
son en7ironnement= ; com*ris c4acune des com*osantes du s;st-me de contr2le
interne *ris en com*te *our 7aluer le ris3ue danomalies si+ni)icati7es contenues
dans les tats )inanciers= les sources des in)ormations o'tenues sur les3uelles se )onde
ce constat= et les *rocdures d7aluation des ris3ues sui7ies C
les ris3ues danomalies si+ni)icati7es identi)is et leur incidence *ossi'le au ni7eau
des tats )inanciers et des assertions= et
les ris3ues identi)is et l7aluation des contr2les ; a))rents3
#/
ISA %20 - !aractre significatif en matire d'audit
-ors de la ralisation d!un audit0 l!auditeur doit *rendre en com*te le caract4re si"nificatif des
lments et leur relation a2ec le risue d!audit3

Caract4re si"nificatif
o'(ecti) dun audit d.tats )inanciers est de *ermettre 8 l.auditeur d.e,*rimer une o*inion
selon la3uelle les tats )inanciers ont t ta'lis= dans tous leurs as*ects si+ni)icati)s=
con)ormment 8 un r)rentiel com*ta'le a**lica'le"
e caract-re si+ni)icati) doit ?tre *ris en com*te lors3ue l.auditeurB
dtermine la nature= le calendrier et l.tendue des *rocdures d.audit C
7alue l.e))et des anomalies constates= *ro'a'les ou 7entuelles"
E2aluation de l8im*act des anomalies
Dans le cadre de son 7aluation de la *rsentation sinc-re des tats )inanciers= dans tous leurs
as*ects si+ni)icati)s= con)ormment 8 un r)rentiel com*ta'le a**lica'le= l.auditeur doit
7aluer si le cumul des anomalies rele7es au cours de l.audit et non corri+es re7?t un
caract-re si+ni)icati)"
Si la direction re)use de corri+er les tats )inanciers et si les rsultats des *rocdures d.audit ne
*ermettent *as 8 l.auditeur de conclure 3ue le cumul des anomalies non corri+es re7?t un
caract-re non si+ni)icati)= il doit en7isa+er da**orter au contenu de son ra**ort les
modi)ications a**ro*ries= selon la Norme ISA <&# E Modi)ications a**ortes au contenu du
ra**ort de l.auditeur (ind*endant) F"
Communication des erreurs
ors3ue lauditeur a rele7 une anomalie si+ni)icati7e rsultant dune erreur= il doit
communi3uer cette anomalie sans dlai au ni7eau 4irarc4i3ue a**ro*ri de la direction et
sinterro+er sur lo**ortunit de la communi3uer au, *ersonnes constituant le +ou7ernement
dentre*rise= selon la Norme ISA %5& E 1ommunication des 3uestions soule7es 8 loccasion
de laudit au, *ersonnes constituant le +ou7ernement dentre*rise F"
ISA %%0 - +rcdures . mettre en eu-re par l'auditeur en fnctin de
sn -aluatin des ris#ues (15 dcembre 2004)
Afin de rduire le risue d!audit / un ni2eau acce*table0 l!auditeur doit conce2oir et mettre en
1u2re des *rocdures d!audit com*lmentaires en fonction des risues identifis3
Introduction et *rsentation
.auditeur doit d)inir les r*onses +lo'ales 8 a**orter au ris3ue danomalies si+ni)icati7es" Il
doit d)inir et mettre en oeu7re des *rocdures daudit com*lmentaires dont la nature= le
calendrier et ltendue *rennent en com*te son 7aluation de ce ris3ue"
ors3ue= dans le cadre de son 7aluation du ris3ue danomalies si+ni)icati7es= lauditeur
*rsume 3ue les contr2les mis en *lace dans lentit )onctionnent e))icacement= il doit mettre
en oeu7re des tests de *rocdures *our recueillir des lments *ro'ants su))isants et
a**ro*ris montrant 3ue ces contr2les )onctionnaient e))icacement au, moments *ertinents au
cours de la *riode audite"
Si= en a**lication de la Norme ISA $#/= l.auditeur conclut 3uil nest *as *ossi'le de rduire
le ris3ue danomalies si+ni)icati7es 8 un ni7eau acce*ta'le en se r)rant 8 des lments
#5
*ro'ants recueillis uni3uement 8 *artir de contr2les de su'stance= il doit raliser des tests sur
les contr2les concerns a)in de recueillir des lments *ro'ants 3uant 8 le))icacit de leur
)onctionnement"
ors3ue l.auditeur recueille des lments *ro'ants *ortant sur le))icacit du )onctionnement
des contr2les durant une *artie de la *riode= il doit dterminer les lments *ro'ants
additionnels 3uil doit recueillir *our la *riode restant 8 courir"
Si l.auditeur *r7oit dutiliser des lments *ro'ants *ortant sur le))icacit du )onctionnement
des contr2les recueillis lors des audits *rcdents= il doit recueillir des lments *ro'ants *our
sa7oir si des c4an+ements dans des contr2les s*ci)i3ues ont eu lieu *ostrieurement 8 laudit
*rcdent"
Ainsi la Norme ISA /&& *r7oit 3ue l.auditeur mette en oeu7re des *rocdures daudit *our
ta'lir le caract-re *ermanent de la *ertinence des lments *ro'ants recueillis au cours des
*riodes *rcdentes lors3uil *r7oit dutiliser ces lments *ro'ants *our la *riode en
cours"
Si l.auditeur *r7oit de s.a**u;er sur des contr2les 3ui ont *u c4an+ de*uis 3uils ont t
tests *our la derni-re )ois= il doit tester le))icacit du )onctionnement de ces contr2les lors de
laudit en cours" "
Si l.auditeur *r7oit de s.a**u;er sur des contr2les 3ui nont *as c4an+ de*uis la derni-re )ois
3uils ont t tests= il doit tester le))icacit du )onctionnement de ces contr2les au moins une
)ois tous les trois audits"
ors3uil e,iste un certain nom're de contr2les *our les3uels l.auditeur (u+e a**ro*ri
dutiliser les lments *ro'ants recueillis lors des audits *rcdents= il doit tester le))icacit
du )onctionnement de certains de ces contr2les lors de c4a3ue audit" "
ors3ue= con)ormment 8 la Norme ISA $#/= l.auditeur a identi)i un ris3ue danomalies
si+ni)icati7es et 3uil *r7oit de s.a**u;er dans le cadre de sa mission daudit sur le))icacit
du )onctionnement des contr2les destins 8 rduire ce ris3ue= il doit recueillir des lments
*ro'ants *ortant sur le))icacit du )onctionnement de ces contr2les 8 *artir de tests de
*rocdures mis en oeu7re durant la *riode en cours"
Contr6les de substance
Ind*endamment de l7aluation du ris3ue danomalies si+ni)icati7es= l.auditeur doit
conce7oir et mettre en oeu7re des contr2les de su'stance *our c4a3ue )lu, do*rations= solde
de com*te et in)ormation )ournie dans les tats )inanciers= d-s lors 3uils sont si+ni)icati)s"
es contr2les de su'stance raliss *ar l.auditeur doi7ent inclure les *rocdures daudit
sui7antes relati7es au *rocessus d.ta'lissement des tats )inanciers B
- un ra**roc4ement des tats )inanciers a7ec la com*ta'ilit sous-(acente C
- l.e,amen des critures com*ta'les si+ni)icati7es et des autres a(ustements
enre+istrs lors de l.ta'lissement des tats )inanciers"
ors3ue l.auditeur consid-re 3ue le ris3ue danomalies si+ni)icati7es au ni7eau d.une assertion
est si+ni)icati)= il doit mettre en oeu7re des contr2les de su'stance 3ui r*ondent
s*ci)i3uement 8 ce ris3ue"
ors3ue des contr2les de su'stance sont raliss 8 une date intermdiaire= l.auditeur doit
mettre en oeu7re des contr2les de su'stance com*lmentaires= ou des contr2les de su'stance
en association a7ec des tests de *rocdures= *our cou7rir le restant de la *riode a)in da7oir
une 'ase raisonna'le *ermettant d.e,tra*oler 3ue les conclusions de l.audit 8 la date
intermdiaire sont tou(ours 7ala'les 8 la )in de la *riode"
Caract4re aduat de la *rsentation et des informations fournies dans les tats financiers
#<
.auditeur doit mettre en oeu7re des *rocdures daudit a)in d7aluer si la *rsentation
d.ensem'le des tats )inanciers est en con)ormit a7ec le r)rentiel com*ta'le a**lica'le"
@2aluation du caract4re suffisant et a**ro*ri des lments *robants recueillis
.auditeur doit conclure sur le caract-re su))isant et a**ro*ri des lments *ro'ants recueillis
*ermettant de rduire 8 un ni7eau acce*ta'le le ris3ue danomalies si+ni)icati7es dans les tats
)inanciers"
Si l.auditeur na *as recueilli des lments *ro'ants su))isants et a**ro*ris concernant une
assertion si+ni)icati7e contenue dans les tats )inanciers= il doit )aire son *ossi'le *our
recueillir des lments *ro'ants su**lmentaires" S.il est dans lim*ossi'ilit de recueillir des
lments *ro'ants su))isants et a**ro*ris= l.auditeur doit e,*rimer une o*inion a7ec rser7e
ou conclure 8 l.im*ossi'ilit de,*rimer une o*inion"
$ocumentation
.auditeur doit consi+ner dans ses dossiers de tra7ail la dmarc4e +lo'ale ado*te en r*onse
8 la**rciation du ris3ue danomalies si+ni)icati7es au ni7eau des tats )inanciers= la nature=
le calendrier et ltendue des *rocdures daudit com*lmentaires= le lien entre ces *rocdures
et les ris3ues identi)is au ni7eau des assertions= ainsi 3ue les rsultats des *rocdures daudit"
De *lus= si l.auditeur *r7oit dutiliser des lments *ro'ants sur le))icacit du
)onctionnement des contr2les recueillis lors daudits *rcdents= il doit consi+ner dans ses
dossiers les conclusions tires sur la )ia'ilit de tels contr2les tests au cours dun *rcdent
audit"
ISA (02 - 0acteurs . cnsidrer pur l'audit d'entits faisant appel . des
ser-ices bureau
-!auditeur doit a**rcier la faAon dont les *restations rendues / l!entit *ar un ser2ice bureau
*eu2ent affecter son contr6le interne B lorsu!il utilise un ra**ort de l!auditeur du ser2ice bureau0
aucune rfrence dans son *ro*re ra**ort ne doit ? 7tre faite3
Introduction et *rsentation
.auditeur doit a**rcier la )a>on dont les *restations rendues 8 l.entit *ar un ser7ice 'ureau
*eu7ent a))ecter son contr2le interne= a)in d.identi)ier et d.7aluer le ris3ue d.anomalies
si+ni)icati7es et de conce7oir et mettre en oeu7re des *rocdures d.audit com*lmentaires"
Aussi dans le cadre de sa *rise de connaissance de l.entit et de son en7ironnement= doit-il
dterminer l.im*ortance des *restations rendues *ar le ser7ice 'ureau et leur incidence sur sa
mission daudit"
Si l.auditeur conclut 3ue les *restations rendues *ar le ser7ice 'ureau sont im*ortantes et
concernent sa mission daudit= il doit ac3urir une connaissance su))isante de ce ser7ice
'ureau et de son en7ironnement= ; com*ris de son contr2le interne= *our identi)ier et 7aluer
le ris3ue d.anomalies si+ni)icati7es et conce7oir des *rocdures d.audit com*lmentaires *our
r*ondre au ris3ue identi)i"
Ctilisation 2entuelle *ar l!auditeur de l!entit du ra**ort de l!auditeur du ser2ice bureau3
Si l.auditeur en7isa+e dutiliser le ra**ort de l.auditeur du ser7ice 'ureau= il doit e,aminer la
nature et la teneur de ce ra**ort= et s.en3urir des com*tences *ro)essionnelles de cet
auditeur *our la mission s*ci)i3ue 3ui lui a t con)ie *ar le ser7ice 'ureau"
.auditeur doit *rendre en considration l.tendue des tra7au, e))ectus *ar l.auditeur du
ser7ice 'ureau et doit 7aluer l.utilit et le caract-re a**ro*ri de ces tra7au, et des ra**orts
mis *ar ra**ort 8 sa *ro*re mission"
ors3ue l.auditeur utilise un ra**ort de l.auditeur du ser7ice 'ureau= aucune r)rence dans
son *ro*re ra**ort ne doit ; ?tre )aite"
#9
3 ELEMENTS PROBANTS
ISA *00 - 1lments prbants (15 dcembre 2004)
-!auditeur doit recueillir des lments *robants suffisants et a**ro*ris *our *ar2enir / des
conclusions raisonnables sur lesuelles fonder son o*inion3
ors3ue les in)ormations *roduites *ar lentit sont utilises *our les 'esoins des *rocdures
daudit= l.auditeur doit recueillir des lments *ro'ants concernant le,actitude et
le,4austi7it de ces in)ormations"
.auditeur doit utiliser les assertions relati7es au, )lu, do*rations= au, soldes de com*tes=
ainsi 3u.8 la *rsentation et au, in)ormations )ournies dans les tats )inanciers= de )a>on
su))isamment dtaille *our ser7ir de 'ase 8 son 7aluation du ris3ue danomalies
si+ni)icati7es= ainsi 3u8 la d)inition et 8 le,cution de *rocdures daudit com*lmentaires
ISA *01 - 1lments prbants 2 !nsidratins supplmentaires sur des
aspects spcifi#ues
Sauf im*ossibilit ou caract4re non si"nificatif0 le recueil d!lments *robants doit 7tre effectu
*ar l!assistance / la *rise d!in2entaire *5?siue0 *ar l!identification des *roc4s et des contentieu.
concernant l!entit0 *ar l!e.amen de l!2aluation des *artici*ations / lon" terme et l!e.amen des
informations les concernant0 *ar l!e.amen des informations sectorielles / fournir dans les tats
financiers3
9rsence / la *rise d8in2entaire *5?siue
ors3ue le stocK re7?t une im*ortance si+ni)icati7e au re+ard des tats )inanciers= l.auditeur
doit recueillir des lments *ro'ants su))isants et a**ro*ris sur son e,istence et sur son tat
en assistant 8 la *rise d.in7entaire *4;si3ue= 8 moins 3ue ceci lui soit im*ossi'le"
Si l.auditeur ne *eut *as ?tre *rsent 8 la date *r7ue *our la *rise d.in7entaire *4;si3ue en
raison de circonstances im*r7ues= l.auditeur doit e))ectuer des com*ta+es *4;si3ues ou ;
assister 8 une autre date et= le cas c4ant= *rocder 8 des contr2les sur les mou7ements a;ant
eu lieu entre ces deu, dates"
ors3ue l.auditeur est dans l.im*ossi'ilit d.assister au, o*rations de *rise d.in7entaire
*4;si3ue= en raison *ar e,em*le de la nature ou du lieu o@ se trou7e le stocK= l.auditeur doit
dterminer s.il *eut mettre en oeu7re des *rocdures alternati7es )ournissant des lments
*ro'ants su))isants et a**ro*ris sur l.e,istence de celui-ci et sur son tat lui *ermettant ainsi
d.7iter de )aire r)rence dans son ra**ort 8 une limitation de l.tendue des tra7au, d.audit"
$emandes d8informations concernant les *roc4s et les contentieu.
.auditeur doit mettre en oeu7re des *rocdures d.audit *our identi)ier des *roc-s ou des
contentieu, im*li3uant l.entit et susce*ti'les d.a7oir une incidence si+ni)icati7e sur les tats
)inanciers"
ors3ue l.auditeur a identi)i un ris3ue d.anomalies si+ni)icati7es *ro7enant de *roc-s ou de
contentieu,= ou lors3u.il sou*>onne leur e,istence= il doit demander 8 ce 3ue des in)ormations
lui soient communi3ues directement *ar les conseils (uridi3ues de l.entit" 6our ce )aire= une
lettre de demande din)ormation doit ?tre *r*are *ar la direction et en7o;e *ar l.auditeur=
en demandant au conseil (uridi3ue de communi3uer sa r*onse directement 8 l.auditeur"
#:
Si la direction re)use d.autoriser l.auditeur 8 communi3uer a7ec son conseil (uridi3ue= ceci
constitue une limitation de l.tendue des tra7au, d.audit et doit se traduire= en r-+le +nrale=
*ar une o*inion a7ec rser7e ou une im*ossi'ilit d.e,*rimer une o*inion"
E2aluation des *artici*ations / lon" terme et informations fournies les concernant
ors3ue les *artici*ations 8 lon+ terme re7?tent une im*ortance si+ni)icati7e au re+ard des
tats )inanciers= l.auditeur doit recueillir des lments *ro'ants su))isants et a**ro*ris
concernant leur mode de 7alorisation et autres in)ormations com*lmentaires )ournies dans
les tats )inanciers"
Informations sectorielles
ors3ue des in)ormations sectorielles re7?tent une im*ortance si+ni)icati7e au re+ard des tats
)inanciers= l.auditeur doit recueillir des lments *ro'ants su))isants et a**ro*ris concernant
le contenu de ces in)ormations et leur *rsentation dans les tats )inanciers com*te tenu du
r)rentiel com*ta'le a**lica'le"
ISA *0* - !nfirmatins externes (15 dcembre 2004)
-!auditeur doit dterminer si l!utilisation de la *rocdure de confirmations e.ternes est ncessaire
/ l!obtention d!lments *robants suffisants et a**ro*ris3

Introduction
auditeur doit dterminer si lutilisation de la *rocdure de con)irmations e,ternes est
ncessaire 8 lo'tention dlments *ro'ants su))isants et a**ro*ris au ni7eau des assertions"
A ce titre= lauditeur doit *rendre en com*te le ris3ue d.anomalies si+ni)icati7es au ni7eau des
assertions et la )a>on dont les lments *ro'ants recueillis lors de la mise en oeu7re d.autres
*rocdures daudit *lani)ies *eu7ent rduire ce ris3ue 8 un ni7eau acce*ta'le"
auditeur doit ada*ter la *rocdure de con)irmations e,ternes *our satis)aire lo'(ecti)
s*ci)i3ue daudit )i,"
ors3ue lauditeur en7isa+e de con)irmer certains soldes de com*tes ou dautres in)ormations
et 3ue la direction lui demande de ne *as ; *rocder= lauditeur doit e,aminer sil e,iste des
raisons 7ala'les *ermettant de (usti)ier cette demande"
Si a*r-s e,amen= lauditeur consid-re 3ue la demande de la direction 8 ne *as *rocder 8 une
demande de con)irmation concernant une in)ormation *articuli-re est )onde= il doit mettre en
oeu7re des *rocdures daudit alternati7es a)in de recueillir des lments *ro'ants su))isants
et a**ro*ris concernant cette in)ormation"
Dans le cas o@ lauditeur consid-re 3ue la demande de la direction nest *as )onde et 3ue la
direction *ersiste dans son re)us de mettre en oeu7re la *rocdure de con)irmations e,ternes=
il e,iste alors une limitation de ltendue de ses tra7au, et il doit en tirer les cons3uences
7entuelles dans son ra**ort"
9rocdure de confirmations e.ternes
ors de la mise en oeu7re de la *rocdure de con)irmations e,ternes= lauditeur doit conser7er
la maDtrise
du *rocessus de slection de tiers 8 3ui seront adresses les demandes=
de la *r*aration de celles-ci et de leur en7oi=
ainsi 3ue des r*onses o'tenues
%&
Absence de r*onse / une demande de confirmation
auditeur doit mettre en oeu7re des *rocdures daudit alternati7es en la'sence de r*onse 8
une demande de con)irmation *ositi7e e,terne" 1es *rocdures alternati7es doi7ent ?tre
d)inies de mani-re 8 o'tenir les m?mes lments *ro'ants concernant les assertions 7ises
*ar la con)irmation e,terne 3ue ceu, attendus de celle-ci"

(iabilit des r*onses reAues ; Causes et fruence des di2er"ences rele2es
Dans les cas o@ lauditeur arri7e 8 la conclusion 3ue la *rocdure de con)irmations e,ternes et
les *rocdures daudit alternati7es nont *as a**ort dlments *ro'ants su))isants et
a**ro*ris concernant une assertion= il doit mettre en oeu7re des *rocdures d.audit
su**lmentaires *our recueillir des lments *ro'ants su))isants et a**ro*ris"
E2aluation du rsultat des confirmations e.ternes
auditeur doit 7aluer si les rsultats de la *rocdure de con)irmations e,ternes
con(ointement a7ec les rsultats d.autres *rocdures daudit mises en oeu7re )ournissent des
lments *ro'ants su))isants et a**ro*ris concernant lassertion )aisant lo'(et du contr2le"
ISA *10 - 3issins initiales 2 Sldes d'u-erture
$ans le cadre d!une *remi4re mission d!audit concernant une entit0 l!auditeur doit recueillir les
lments *robants suffisants et a**ro*ris *our 2rifier les soldes d!ou2erture0 le re*ort des
soldes de cl6ture de l!e.ercice *rcdent0 la *ermanence des mt5odes *ar ra**ort au. e.ercices
*rcdents3
Dans une mission d.audit initiale= l.auditeur doit recueillir des lments *ro'ants su))isants et
a**ro*ris *our 7ri)ierB
3ue les soldes d.ou7erture ne contiennent *as d.anomalies a;ant une incidence
si+ni)icati7e sur les tats )inanciers de la *riode en cours C
3ue les soldes de cl2ture de la *riode *rcdente ont t correctement re*ris dans la
*riode en cours ou= si ncessaire= ont t retraits C et
3ue des mt4odes com*ta'les a**ro*ries ont t a**li3ues de mani-re *ermanente
ou 3ue les c4an+ements de mt4odes com*ta'les ont t correctement enre+istrs et
*rsents de mani-re a**ro*rie et 3u.une in)ormation *ertinente a t )ournie dans les
tats )inanciers"
Si= a*r-s a7oir 7entuellement mis en oeu7re des *rocdures d.audit com*lmentaires=
l.auditeur n.a *as t en mesure de recueillir des lments *ro'ants su))isants et a**ro*ris
concernant les soldes d.ou7erture= le ra**ort d.audit doit com*orterB
- soit une o*inion a7ec rser7e C
- soit une im*ossi'ilit d.e,*rimer une o*inion C
- soit= dans les (uridictions o@ ceci est *ermis= une im*ossi'ilit d.e,*rimer une
o*inion sur le rsultat des o*rations et une o*inion sans rser7e sur la
situation )inanci-re C
Si l.e))et de cette anomalie n.est *as correctement enre+istr et *rsent et 3u.une in)ormation
*ertinente n.est *as )ournie dans les tats )inanciers= l.auditeur doit e,*rimer= selon le cas= une
o*inion a7ec rser7e ou une o*inion d)a7ora'le"
%#
Toute)ois= si la modi)ication a**orte au contenu du ra**ort d.audit sur les tats )inanciers de
la *riode *rcdente reste a**lica'le au, tats )inanciers de la *riode en cours et a une
incidence si+ni)icati7e sur ces tats )inanciers= l.auditeur doit modi)ier en cons3uence le
contenu du ra**ort d.audit de la *riode en cours"
ISA *20 - +rcdures anal4ti#ues
-!auditeur doit mettre en 1u2re des *rocdures anal?tiues en tant ue *rocdures d!2aluation des risues
*our acurir la connaissance de l!entit et de son en2ironnement0 ainsi ue *our la re2ue de la co5rence
d!ensemble des tats financiers / la fin de l!audit3
Nature et objet des *rocdures anal?tiues
.auditeur doit mettre en oeu7re des *rocdures anal;ti3ues B
- en tant 3ue *rocdures d.7aluation des ris3ues *our ac3urir la connaissance
de l.entit et de son en7ironnement=
- et comme mo;en de re7ue de la co4rence d.ensem'le des tats )inanciers 7ers
la )in ou 8 la )in de l.audit= *our tirer une conclusion +nrale sur la co4rence
d.ensem'le des tats )inanciers"
ors3ue les *rocdures anal;ti3ues mettent en 7idence des carts si+ni)icati)s ou des
ra**orts inco4rents a7ec d.autres in)ormations corres*ondantes ou 3ui s.cartent des
montants *r7isi'les= l.auditeur doit *rocder 8 des in7esti+ations *our o'tenir des
e,*lications *ertinentes et des lments *ro'ants corro'orants ces e,*lications""
ISA *%0 - Sndages en audit et autres mdes de slectin d'lments .
des fins de tests (15 dcembre 2004)
-ors de la dfinition des *rocdures d!audit0 l!auditeur doit identifier les mt5odes a**ro*ries
- *our slectionner les lments / des fins de test0
- *our recueillir des lments *robants suffisants et a**ro*ris *our r*ondre au. objectifs des
*rocdures d!audit3
Introduction et dfinition
ors de la collecte d.lments *ro'ants= l.auditeur doit e,ercer son (u+ement *ro)essionnel
*our 7aluer le ris3ue d.anomalies si+ni)icati7es (3ui est com*os du ris3ue in4rent et du
ris3ue li au contr2le) et *our d)inir des *rocdures d.audit com*lmentaires 7isant 8 rduire
ce ris3ue 8 un ni7eau acce*ta'le"
ors de la d)inition d.un c4antillon dans le cadre dune slection dlments 8 des )ins de
tests= l.auditeur doit *rendre en com*te les o'(ecti)s des *rocdures d.audit et les attri'uts de la
*o*ulation 8 *artir de la3uelle sera e,trait l.c4antillon"
En d)inissant la taille d.un c4antillon= l.auditeur doit dterminer si le ris3ue
d.c4antillonna+e est rduit 8 un ni7eau acce*ta'le" Il doit slectionner les lments de
lc4antillon de mani-re 8 ce 3ue toutes les units d.c4antillonna+e de la *o*ulation aient une
c4ance d.?tre slectionnes"
.auditeur doit ensuite mettre en oeu7re des *rocdures d.audit a**ro*ries 8 l.o'(ecti)
*articulier du sonda+e sur c4a3ue lment slectionn"
E.*loitation des rsultats d!un sonda"e
%%
.auditeur doit *rendre en com*te les rsultats du sonda+e= la nature et la cause des erreurs
dceles et leur cons3uence *ossi'le sur l.o'(ecti) *articulier du sonda+e et sur les autres
as*ects de laudit"
.auditeur doit e,tra*oler les erreurs en 7aleur dceles dans l.c4antillon 8 l.ensem'le de la
*o*ulation et doit considrer l.e))et de l.erreur e,tra*ole sur l.o'(ecti) *articulier du sonda+e
et sur les autres as*ects de l.audit"
.auditeur doit 7aluer les rsultats du sonda+e *our dterminer si l.7aluation de la
caractristi3ue retenue *our la *o*ulation est con)irme ou a 'esoin d.?tre r7ise"
ISA *(0 - Audit des estimatins cmptables
-!auditeur doit recueillir des lments *robants suffisants et a**ro*ris sur les estimations
com*tables B *our ce faire0 l!auditeur *eut sui2re *lusieurs a**roc5es D
- re2ue et test de la *rocdure sui2ie *ar l!entit *our *rocder / ces estimations B
- utilisation d!une estimation ind*endante *our la com*arer a2ec celle effectue *ar l!entit B
- re2ue des 24nements *ostrieurs / la date de cl6ture *ermettant de fournir des lments
*robants sur le caract4re raisonnable de l!estimation3
.auditeur doit +alement *rocder 8 une 7aluation )inale du caract-re raisonna'le des
estimations com*ta'les )aites *ar l.entit sur la 'ase de sa connaissance de l.entit et de son
en7ironnement et 8 une re7ue de co4rence de ces estimations a7ec les autres lments
*ro'ants recueillis au cours de l.audit"
ISA *(* - Audit des -aluatins en juste -aleur et des infrmatins
furnies les cncernant (15 dcembre 2004)
-!auditeur doit recueillir des lments *robants suffisants et a**ro*ris *our *ar2enir / la
conclusion ue les 2aluations en juste 2aleur0 et les informations fournies les concernant0 ont t
faites conformment au rfrentiel com*table a**licable3
Il doit *our cela D
- a**rcier les *olitiues et les *rocdures de contr6le s!? ra**ortant0
- 2aluer la *ermanence des mt5odes utilises0
- dterminer s!il con2ient de faire a**el / un e.*ert0
- considrer l!effet des 24nements *ostrieurs0
- obtenir si ncessaire des dclarations crites de la direction concernant le caract4re
raisonnable des 5?*ot54ses majeures retenues *our ces 2aluations3
Dans le cadre de la *rise de connaissance de l.entit et de son en7ironnement= ; com*ris de
son contr2le interne= l.auditeur doit ac3urir une connaissance su))isante du *rocessus sui7i
*ar l.entit *our *rocder au, 7aluations en (uste 7aleur= *our d)inir les in)ormations 8
)ournir les concernant= et *our contr2ler ces 7aluations et ces in)ormations" Il doit identi)ier
et 7aluer le ris3ue d.anomalies si+ni)icati7es 3ui *ourrait e,ister 8 ce ni7eau a)in de mettre en
Ju7re si ncessaire des *rocdures d.audit com*lmentaires"
Il doit +alement a**rcier si les 7aluations en (uste 7aleur et les in)ormations )ournies les
concernant ont t *rsentes dans les tats )inanciers con)ormment au r)rentiel com*ta'le
a**lica'le= sui7i *ar l.entit"
ors3ue le r)rentiel com*ta'le a**lica'le= sui7i *ar l.entit= *ermet l.utilisation de mt4odes
alternati7es *our les 7aluations en (uste 7aleur ou si aucune mt4ode n.est *rescrite=
%$
l.auditeur doit a**rcier si la mt4ode utilise *ar l.entit est a**ro*rie au re+ard des
circonstances"
Il doit 7aluer la *ermanence des mt4odes utilises *ar l.entit ainsi 3ue les 4;*ot4-ses
retenues *ar la direction *our *rocder 8 ces 7aluations" Il doit dterminer s.il con7ient de
)aire a**el 8 un e,*ert"
E2nements *ostrieurs / la date de cl6ture
.auditeur doit considrer l.e))et des 7nements *ostrieurs sur les 7aluations en (uste 7aleur
et les in)ormations les concernant )ournies dans les tats )inanciers"
.auditeur doit o'tenir des dclarations crites de la direction concernant le caract-re
raisonna'le des 4;*ot4-ses ma(eures retenues= ; com*ris le )ait 3u.elles re)l-tent correctement
les intentions de la direction et sa ca*acit 8 mener un *lan daction s*ci)i3ue lors3ue celles-
ci sont lies au, 7aluations en (uste 7aleur et 8 l.in)ormation )ournie les concernant"
ISA **0 - +arties lies
-!auditeur doit mettre en 1u2re des *rocdures d!audit destines / recueillir des lments
*robants suffisants et a**ro*ris sur l!identification *ar la direction des *arties lies et des
informations / fournir les concernant0 ainsi ue sur l!effet des transactions entre *arties lies
a?ant une incidence si"nificati2e sur les tats financiers3
.auditeur doit e,aminer les in)ormations )ournies *ar les *ersonnes constituant le
+ou7ernement dentre*rise et la direction= identi)iant le nom de toutes les *arties lies
connues et doit mettre en oeu7re les *rocdures daudit sui7antes *our s.assurer de
l.e,4austi7it de ces in)ormationsB
re7ue des dossiers de tra7ail de l.anne *rcdente *our identi)ier le nom des *arties
lies connues C
re7ue des *rocdures de lentit relati7es 8 l.identi)ication des *arties lies C
s.en3urir des relations des *ersonnes constituant le +ou7ernement dentre*rise et des
cadres diri+eants a7ec d.autres entits C
e,amen du re+istre des actionnaires *our identi)ier le nom des *rinci*au, actionnaires
ou se *rocurer la liste des actionnaires *rinci*au, *ar tout autre mo;en"
consultation des *roc-s-7er'au, des assem'les d.actionnaires et des runions du
comit des *ersonnes constituant le +ou7ernement dentre*rise et autres documents
o))iciels *ertinents= tels 3ue le re+istre (ou la liste) des *artici*ations dtenues *ar les
administrateurs C
demander au, mem'res de l3ui*e daudit ou au, auditeurs *rcdents s.ils ont
connaissance dautres *arties lies C et
consulter les dclarations )iscales de l.entit et autres in)ormations )ournies au,
autorits de contr2le"
Si le r)rentiel com*ta'le a**lica'le im*ose de )ournir dans les tats )inanciers une
in)ormation sur les relations entre *arties lies= l.auditeur doit s.assurer 3ue cette in)ormation
est ad3uate"
.auditeur doit e,aminer les in)ormations )ournies *ar les *ersonnes constituant le
+ou7ernement dentre*rise et *ar la direction identi)iant les transactions entre *arties lies et
doit ?tre attenti) 8 tout autres transactions si+ni)icati7es ralises entre *arties lies" Il doit
recueillir des lments *ro'ants su))isants et a**ro*ris (usti)iant 3ue ces transactions ont t
%0
correctement enre+istres et 3u.une in)ormation a**ro*rie a t )ournie dans les tats
)inanciers"
ors de la *rise de connaissance du contr2le interne de lentit= l.auditeur doit *rendre en
com*te le caract-re ad3uat des acti7its de contr2le relati7es 8 l.autorisation et 8
l.enre+istrement des transactions entre *arties lies"
.auditeur doit o'tenir une dclaration crite de la direction surB
le,4austi7it des in)ormations )ournies sur l.identi)ication des *arties lies et
le caract-re ad3uat de l.in)ormation )ournie dans les tats )inanciers sur les *arties
lies"
Conclusions de l!audit et ra**ort d8audit
Si l.auditeur n.est *as en mesure de recueillir des lments *ro'ants su))isants et a**ro*ris
sur les *arties lies et les transactions entre celles-ci ou lors3uil conclut 3u.elles n.ont *as t
correctement dcrites dans les tats )inanciers= lauditeur doit modi)ier le contenu de son
ra**ort en cons3uence"
ISA *,0 - 1-nements pstrieurs . la date de cl"ture (15 dcembre 2006)
-!auditeur doit *rendre en com*te l!effet des 24nements *ostrieurs sur les tats financiers et
leur incidence sur son ra**ort3
.auditeur doit *rendre en com*te l.e))et des 7nements *ostrieurs sur les tats )inanciers et
leur incidence 7entuelle sur le ra**ort )inal daudit"
Il doit donc mettre en oeu7re des *rocdures 7isant 8 recueillir des lments *ro'ants
su))isants et a**ro*ris (usti)iant 3ue tous les 7nements sur7enus (us3u.8 la date de son
ra**ort 3ui *eu7ent ncessiter l.a(ustement des tats )inanciers ou une in)ormation 8 )ournir
dans les tats )inanciers= ont t identi)is"
(aits dcou2erts a*r4s la date du ra**ort de l8auditeur0 mais a2ant la date de *ublication des
tats financiers
ors3ue l.auditeur a connaissance= a*r-s la date de son ra**ort mais a7ant la date de
*u'lication des tats )inanciers= d.un 7nement 3ui ris3ue d.a7oir une incidence si+ni)icati7e
sur ces derniers= il doit B
o dterminer si les tats )inanciers ncessitent d.?tre corri+s=
o discuter de la 3uestion a7ec la direction=
o et *rendre les mesures ncessaires en la circonstance"
ors3ue la direction ne corri+e *as les tats )inanciers alors 3ue l.auditeur consid-re cette
correction ncessaire= et 3ue le ra**ort d.audit n.a *as encore t mis= l.auditeur doit e,*rimer
une o*inion a7ec rser7e ou une o*inion d)a7ora'le"
(aits dcou2erts a*r4s la date de *ublication des tats financiers
ors3ue l.auditeur a connaissance= a*r-s la date de *u'lication des tats )inanciers= de
l.e,istence d.un )ait 3ui= s.il en a7ait eu connaissance 8 la date 8 la3uelle il a si+n son ra**ort=
l.aurait conduit 8 a**orter une modi)ication 8 son contenu= il doit dterminer si les tats
)inanciers ncessitent d.?tre corri+s= doit discuter de la 3uestion a7ec la direction= et doit
*rendre les mesures ncessaires en la circonstance"
%/
e nou7eau ra**ort 7entuel de l.auditeur doit com*orter un *ara+ra*4e d.o'ser7ation
ren7o;ant 8 une note anne,e au, tats )inanciers dcri7ant *lus en dtail les raisons de la
correction des tats )inanciers *rcdemment *u'lis= ainsi 3u.au *rcdent ra**ort d.audit
mis"
Cas d!une entit mettant des titres dans le *ublic
En cas d.mission de titres dans le *u'lic= l.auditeur doit *rendre en com*te les e,i+ences
l+ales et autres o'li+ations r+lementaires ; a))rentes= a**lica'les dans c4a3ue *a;s o@ les
titres sont *ro*oss"
ISA *50 - !ntinuit d'explitatin (15 dcembre 2004)
-!auditeur doit a**rcier le caract4re a**ro*ri de l!a**lication du *rinci*e de continuit
d!e.*loitation *our l!tablissement des tats financiers3
ors de la *rise de connaissance de l.entit= *uis tout au lon+ de l.audit et lors de la mise en
oeu7re des *rocdures d.audit= l.auditeur doit rester 7i+ilant 8 tous les 7nements ou
conditions= ainsi 3u.au, ris3ues lis 8 l.acti7it= susce*ti'les de (eter un doute im*ortant sur la
ca*acit de l.entit 8 *oursui7re son acti7it"
Si de tels 7nements ou conditions sont rele7s= l.auditeur doit e,aminer= en com*lment des
*rocdures *r7ues ci-a*r-s= si ceu,-ci ont une incidence sur son 7aluation des ris3ues
d.anomalies si+ni)icati7es"
.auditeur doit a**rcier l.7aluation )aite *ar la direction 3uant 8 la ca*acit de l.entit 8
*oursui7re son acti7it"
Dans son a**rciation= l.auditeur doit *rendre en com*te la m?me *riode 3ue celle retenue
*ar la direction *our sa *ro*re 7aluation selon le r)rentiel com*ta'le a**lica'le" Si la
*riode considre *ar la direction *our son 7aluation de la ca*acit de l.entit 8 *oursui7re
son acti7it est in)rieure 8 douHe mois sui7ant la date de cl2ture de l.e,ercice= l.auditeur doit
demander 8 la direction d.tendre son 7aluation sur une *riode de douHe mois 8 com*ter de
la date de cl2ture de l.e,ercice"
.auditeur doit +alement s.in)ormer au*r-s de la direction des 7nements ou conditions=
ainsi 3ue des ris3ues lis 8 l.acti7it= dont elle aurait connaissance= sur7enus *ostrieurement 8
la *riode cou7erte *ar son 7aluation et susce*ti'les de (eter un doute im*ortant sur la
ca*acit de l.entit 8 *oursui7re son acti7it"
ors3ue des 7nements ou des conditions susce*ti'les de (eter un doute im*ortant sur la
ca*acit de l.entit 8 *oursui7re son acti7it sont rele7s= l.auditeur doitB
e,aminer les *lans d.actions de la direction *our )aire )ace au, *ro'l-mes
identi)is C
recueillir des lments *ro'ants su))isants et a**ro*ris *our con)irmer ou
in)irmer l.e,istence d.une incertitude si+ni)icati7e en mettant en oeu7re les
*rocdures d.audit (u+es ncessaires= ; com*ris la *rise en com*te des dcisions
de la direction et de tout autre )acteur *ou7ant rduire cette incertitude C
et o'tenir des dclarations crites de la direction concernant ses *lans d.actions
*our l.a7enir"
%5
A *artir des lments *ro'ants recueillis= l.auditeur doit dterminer si= sur la 'ase de son
(u+ement *ro)essionnel= il e,iste une incertitude si+ni)icati7e r7le *ar les 7nements ou
les conditions rele7s 3ui= *ris isolment ou ensem'le= sont susce*ti'les de (eter un doute
im*ortant sur la ca*acit de l.entit 8 *oursui7re son acti7it"
Si une in)ormation *ertinente est )ournie dans les tats )inanciers= l.auditeur doit e,*rimer une
o*inion sans rser7e mais a**orter une modi)ication au contenu de son ra**ort= *ar l.a(out
d.un *ara+ra*4e d.o'ser7ation" 1e *ara+ra*4e doit attirer l.attention sur l.e,istence d.une
incertitude si+ni)icati7e *ro7enant d.7nements etLou de conditions susce*ti'les de (eter un
doute im*ortant sur la ca*acit de l.entit 8 *oursui7re son acti7it" Il doit +alement ren7o;er
8 la situation dcrite dans une note au, tats )inanciers o@ )i+ure lin)ormation"
Si une in)ormation *ertinente n.est *as )ournie dans les tats )inanciers= l.auditeur doit= selon
les circonstances= e,*rimer une o*inion a7ec rser7e ou une o*inion d)a7ora'le"
e ra**ort doit com*orter une r)rence *rcise au )ait 3u.il e,iste une incertitude
si+ni)icati7e susce*ti'le de (eter un doute im*ortant sur la ca*acit de l.entit 8 *oursui7re son
acti7it"
E,em*le B
-es em*runts contracts *ar la socit 2iennent / c5ance et les montants
restant dus sont / rembourser le E9 mars 20FF3 -a socit n8a *as t en
mesure de ren"ocier sa dette ni d8obtenir de nou2eau. financements3 Cette
situation r24le l8e.istence d8une incertitude si"nificati2e susce*tible de jeter
un doute im*ortant sur la ca*acit de la socit / *oursui2re son acti2it et0
en consuence0 / recou2rer ses actifs et / *a?er ses dettes dans le cadre
normal de ses o*rations3 -es tats financiers (et les notes anne.es ui en
font *artie int"rante, ne font *as tat de cette situation3
dans le cas o@ une o*inion a7ec rser7e est e,*rimeB
A notre a2is0 sous rser2e de l8omission de l8information dcrite au
*ara"ra*5e ci; dessus0 les tats financiers donnent une ima"e fid4le de (ou G
*rsentent sinc4rement0 dans tous leurs as*ects si"nificatifs H, la situation
financi4re de la socit au IE dcembre 20FF ainsi ue du rsultat de ses
o*rations et des flu. de trsorerie *our l8e.ercice clos / cette date0
dans le cas o@ une o*inion d)a7ora'le est e,*rime B
A notre a2is0 en raison de l8omission de l8information dcrite dans le
*ara"ra*5e ci;dessus0 les tats financiers ne donnent *as une ima"e fid4le de
(ou G ne *rsentent *as sinc4rement H, la situation financi4re de la socit au
IE dcembre 20FF0 ainsi ue du rsultat de ses o*rations et des flu. de
trsorerie *our l8e.ercice clos / cette date0
ors3ue= selon le (u+ement de l.auditeur= l.entit nest *as en mesure de *oursui7re son
acti7it= l.auditeur doit e,*rimer une o*inion d)a7ora'le si les tats )inanciers ont t ta'lis
selon le *rinci*e continuit d.e,*loitation"
%<
ISA *60 - &claratins de la directin
-!auditeur doit obtenir de la direction les dclarations u!il ju"e ncessaires (lettre
d!affirmation,3
auditeur doit recueillir des lments *ro'ants montrant 3ue la direction *rend acte de sa
res*onsa'ilit dans lta'lissement et la *rsentation sinc-re des tats )inanciers
con)ormment au r)rentiel com*ta'le a**lica'le et 3uelle a a**rou7 les tats )inanciers
ainsi ta'lis"
ors3uil ne *eut raisonna'lement sattendre 8 le,istence dautres lments *ro'ants
su))isants et a**ro*ris= lauditeur doit o'tenir des dclarations crites de la direction sur
toutes les 3uestions si+ni)icati7es relati7es au, tats )inanciers= et con)irmant 3ue la direction
- *rend acte de sa res*onsa'ilit dans la conce*tion et la mise en oeu7re dun
contr2le interne *ro*re 8 *r7enir et 8 dtecter les erreurs C
- et consid-re 3ue le))et des anomalies non corri+es contenues dans les tats
)inanciers et rele7es *ar lauditeur au cours de laudit= *rises
indi7iduellement ou en cumul= nest *as si+ni)icati) au re+ard des tats
)inanciers *ris dans leur ensem'le" !n rca*itulati) de ces anomalies doit ?tre
inclus dans la lettre da))irmation ou donn en anne,e 8 celle-ci"
ors3uune dclaration de la direction est contredite *ar dautres lments *ro'ants= lauditeur
doit en tudier les raisons et= le cas c4ant= r7aluer la )ia'ilit des autres dclarations )aites
*ar la direction"
ors3ue la direction re)use de )ournir une dclaration 3ue lauditeur consid-re ncessaire= ce
re)us constitue une limitation de ltendue des tra7au, daudit et lauditeur doit e,*rimer une
o*inion a7ec rser7e ou )ormuler une im*ossi'ilit de,*rimer une o*inion"
%9
4 UTILISATION DES TRAVAUX D'AUTRES PROFESSIONNELS
ISA ,00 - 7tilisatin des tra-aux d'un autre auditeur
-orsue l!auditeur *rinci*al utilise les tra2au. d!un autre auditeur0 il doit dterminer leur
incidence sur son *ro*re audit0 en *renant en considration la com*tence de ce dernier0 les
tra2au. effectus0 les conclusions si"nificati2es de ces tra2au.3
En cas de *arta"e de res*onsabilit0 l!auditeur doit *rciser la *artie des tats financiers de
l!entit audite *ar l!autre auditeur3
.auditeur *rinci*al amen 8 utiliser les tra7au, d.un autre auditeur= doit dterminer si sa
*artici*ation au, tra7au, d.audit est su))isante *our lui *ermettre d.a+ir en tant 3u.auditeur
*rinci*al" Il doit *rendre en com*te les conclusions si+ni)icati7es de l.audit ralis *ar l.autre
auditeur= et l.autre auditeur= connaissant le conte,te dans le3uel l.auditeur *rinci*al utilisera
ses tra7au,= doit coo*rer a7ec celui-ci"
ors3ue l.auditeur *rinci*al conclut 3ue les tra7au, de l.autre auditeur ne *eu7ent *as ?tre
utiliss et 3u.il n.a *as t en mesure de mettre en oeu7re des *rocdures su**lmentaires
su))isantes sur l.in)ormation )inanci-re du com*osant audite *ar l.autre auditeur= il doit
e,*rimer une o*inion a7ec rser7e ou )ormuler une im*ossi'ilit de,*rimer une o*inion du
)ait dune limitation de ltendue des tra7au, daudit"
9arta"e des res*onsabilits
En cas de *arta+e de res*onsa'ilits= le ra**ort de l.auditeur *rinci*al doit mentionner
clairement ce )ait et doit *rciser la nature et l.im*ortance en 7aleur de la *artie des tats
)inanciers de l.entit audite *ar l.autre auditeur"
ISA ,10 - +rise en cmpte des tra-aux de l'audit interne
-!auditeur e.terne doit *rendre en com*te les tra2au. de l!audit interne ainsi ue leur incidence
*otentielle sur les *rocdures d!audit e.terne3
Il doit 2aluer la fonction d!audit interne lorsu!il s!a24re ue celle;ci *eut 7tre utile / son
2aluation des risues0 et e.aminer les tra2au. effectus *our confirmer leur aduation a2ec ses
*ro*res objectifs3
ISA ,20 - 7tilisatin des tra-aux d'un expert
-orsue l!auditeur utilise les tra2au. d!un e.*ert0 il doit 2aluer sa com*tence *rofessionnelle0
son objecti2it0 et l!tendue de ses tra2au.3
ors3ue l.auditeur utilise les tra7au, d.un e,*ert= il doit recueillir des lments *ro'ants
su))isants et a**ro*ris montrant 3ue ces tra7au, sont ad3uats au re+ard des 'esoins de
l.audit"
Si les rsultats des tra7au, de l.e,*ert ne )ournissent *as d.lments *ro'ants su))isants et
a**ro*ris ou si les rsultats ne sont *as co4rents a7ec d.autres lments *ro'ants recueillis=
l.auditeur doit tendre ses *ro*res tra7au, *our rsoudre ce di))rend"
auditeur ne doit *as )aire tat des tra7au, de l.e,*ert dans son ra**ort"
%:
5 CONCLUSIONS DE L'AUDIT ET RAPPORT
ISA 500 - )apprt de l'auditeur 8indpendant9 sur un jeu cmplet d'tats
financiers . caractre gnral (31 dcembre 2006)
-e ra**ort de l!auditeur doit clairement e.*rimer son o*inion sur les tats financiers0 le
fondement de son o*inion0 et le rfrentiel com*table a**licable3
.auditeur doit 7aluer les conclusions tires des lments *ro'ants recueillis *our )onder son
o*inion sur les tats )inanciers"
e ra**ort de l.auditeur doit ?tre *rsent sous )orme crite" Il doit com*orter un intitul 3ui
indi3ue clairement 3u.il s.a+it du ra**ort d.un auditeur ind*endant"
Il doit mentionner le destinataire du ra**ort selon les e,i+ences de la mission"
e *ara+ra*4e d.introduction du ra**ort de l.auditeur doit identi)ier l.entit dont les tats
)inanciers ont t soumis 8 audit et doit indi3uer 3ue ces tats )inanciers ont t audits"
e *ara+ra*4e d.introduction doit +alementB
identi)ier l.intitul de c4acun des tats com*ris dans le (eu com*let d.tats )inanciers C
ren7o;er au descri*ti) des *rinci*ales mt4odes com*ta'les sui7ies et au, autres
in)ormations e,*licati7es )ournies C
s*ci)ier la date et la *riode cou7erte *ar les tats )inanciers"
e ra**ort de l.auditeur doit mentionner 3ue la direction est res*onsa'le de l.ta'lissement et
de la *rsentation sinc-re des tats )inanciers con)ormment au r)rentiel com*ta'le
a**lica'le= et 3ue cette res*onsa'ilit inclutB
la d)inition= la mise en *lace et le sui7i d.un contr2le interne sur l.ta'lissement de
tats )inanciers=
la *rsentation sinc-re d.tats )inanciers ne com*ortant *as d.anomalies si+ni)icati7es=
3u.elles rsultent de )raudes ou d.erreurs C
le c4oi, et l.a**lication de mt4odes com*ta'les a**ro*ries C et
la dtermination d.estimations com*ta'les raisonna'les en la circonstance"
e ra**ort doit indi3uer 3ue la res*onsa'ilit de lauditeur est d.e,*rimer une o*inion sur les
tats )inanciers= sur la 'ase de son audit"
Il doit indi3uer 3ue l.audit a t e))ectu selon les Normes Internationales d.Audit" e ra**ort
doit aussi mentionner 3ue ces normes re3ui-rent de lauditeur 3uil se soumette au, r-+les
d.t4i3ue et 3u.il *lani)ie et e))ectue l.audit en 7ue do'tenir une assurance raisonna'le 3ue les
tats )inanciers ne com*ortent *as d.anomalies si+ni)icati7es"
e ra**ort de l.auditeur doit d)inir une mission daudit en indi3uantB
3u.un audit consiste 8 mettre en oeu7re des *rocdures *our recueillir des lments
*ro'ants 3uant au, montants re)lts et au, in)ormations )ournies dans les tats
)inanciers C
3ue le c4oi, des *rocdures mises en oeu7re= ; com*ris l.7aluation du ris3ue 3ue les
tats )inanciers contiennent des anomalies si+ni)icati7es= rel-7e du (u+ement de
l.auditeur= et 3u.en *rocdant 8 l.7aluation des ris3ues= il a *ris en com*te le contr2le
$&
interne relati) 8 l.ta'lissement et 8 la *rsentation sinc-re des tats )inanciers= a)in de
d)inir des *rocdures d.audit a**ro*ries en la circonstance= et non dans le 'ut
d.e,*rimer une o*inion sur l.e))icacit du contr2le interne de l.entit"
(Dans les situations o@ l.auditeur a +alement la res*onsa'ilit d.e,*rimer une o*inion
sur l.e))icacit du contr2le interne dans le cadre de l.audit des tats )inanciers= il doit
omettre ce dernier mem're de *4rase)
3u.un audit com*rend aussi l.a**rciation du caract-re a**ro*ri des mt4odes
com*ta'les retenues et du caract-re raisonna'le des estimations com*ta'les )aites *ar
la direction= de m?me 3ue l.a**rciation de la *rsentation d.ensem'le des tats
)inanciers"
e ra**ort de l.auditeur doit indi3uer 3ue l.auditeur consid-re 3ue les lments *ro'ants
recueillis durant l.audit sont su))isants et a**ro*ris *our )ournir une 'ase raisonna'le 8
l.o*inion e,*rime dans le ra**ort"
es lments *ro'ants su))isants et a**ro*ris doi7ent inclure le )ait 3u.un (eu com*let d.tats
)inanciers de l.entit a t arr?t et 3ue les *ersonnes c4ar+es de l.ta'lissement des tats
)inanciers ont dclar 3u.elles en *renaient la res*onsa'ilit"
e ra**ort doit +alement indi3uer l.adresse du 'ureau dans le *a;s ou la (uridiction o@
l.auditeur e,erce son acti7it" Il doit ?tre si+n et dat= et la date ne doit *as ?tre antrieure 8
celle 8 la3uelle il a recueilli des lments *ro'ants su))isants et a**ro*ris *our )onder son
o*inion sur ceu,-ci"
&*inion de l8auditeur
ors3u.une o*inion sans rser7e est e,*rime= le *ara+ra*4e d.o*inion du ra**ort de
l.auditeur doit indi3uer 3ue les tats )inanciers donnent une ima+e )id-le= ou *rsentent
sinc-rement= dans tous leurs as*ects si+ni)icati)s= con)ormment au r)rentiel com*ta'le
a**lica'le= la situation )inanci-re de lentit= ainsi 3ue la *er)ormance )inanci-re et les )lu,
de trsorerie *our l.e,ercice clos= con)ormment au, Normes Internationales d.In)ormation
Financi-re3
(M moins 3ue la loi ou la r+lementation e,i+e de l.auditeur une autre )ormulation de son
o*inion= au3uel cas le li'ell im*os doit ?tre utilis)"
ors3ue les Normes Internationales d.In)ormation Financi-re (IAS L IFRS) ou les
International 9ublic Sector Accountin" Standards (I9SAS, n.ont *as t retenues comme
r)rentiel com*ta'le= la r)rence au r)rentiel com*ta'le dans le *ara+ra*4e d.o*inion doit
identi)ier la (uridiction ou le *a;s d.ori+ine du r)rentiel utilis"
.auditeur doit s.assurer 3ue toutes les in)ormations su**lmentaires *rsentes accom*a+nant
les tats )inanciers et 3ui ne sont *as cou7ertes *ar son o*inion= sont clairement di))rencies
des tats )inanciers audits"
Si l.auditeur conclut 3ue la *rsentation d.une 3uelcon3ue in)ormation non audite ado*te
*ar l.entit ne la di))rencie *as su))isamment des tats )inanciers audits= il doit indi3uer dans
son ra**ort d.audit 3ue cette in)ormation n.a *as t audite"
Autres obli"ations s*cifiues
ors3ue l.auditeur traite de ces autres o'li+ations dans le ra**ort d.audit sur les tats
)inanciers= celles-ci doi7ent )aire l.o'(et d.une *artie distincte du ra**ort= a*r-s l.o*inion
e,*rime"
$#
Ra**ort de l8auditeur *our des audits effectus selon les Normes ISA et les normes d8audit
d8une juridiction ou d8un *a?s *articulier3
e ra**ort de l.auditeur ne *eut se r)rer au, Normes Internationales d.Audit 3ue sil s.est
con)orm int+ralement 8 celles 3ui s; a**li3uent"
ors3ue le ra**ort de l.auditeur )ait r)rence au, Normes Internationales d.Audit et au,
normes d.audit d.une (uridiction ou d.un *a;s *articulier= le ra**ort doit identi)ier la (uridiction
ou le *a;s d.ori+ine de ces normes"
ors3ue l.auditeur rdi+e son ra**ort d.audit en sui7ant la *rsentation ou le li'ell s*ci)is
*ar la loi= la r+lementation ou les normes d.audit d.une (uridiction ou d.un *a;s *articulier=
son ra**ort doit se r)rer 8 un audit e))ectu selon les Normes Internationales d.Audit et les
normes d.audit d.une (uridiction ou d.un *a;s *articulier= seulement si le ra**ort inclut= au
minimum= c4acun des lments sui7antsB
intitul C
destinataire= tel 3ue re3uis *ar les circonstances de la mission C
*ara+ra*4e d.introduction identi)iant les tats )inanciers audits C
descri*tion de la res*onsa'ilit de la direction dans l.ta'lissement et la *rsentation
sinc-re des tats )inanciers C
descri*tion de la res*onsa'ilit de l.auditeur d.e,*rimer une o*inion sur les tats
)inanciers et descri*tion de l.tendue de l.audit= com*renantB
o une r)rence au, Normes Internationales d.Audit et au, normes d.audit de la
(uridiction ou du *a;s s*ci)i3ue C et
o une descri*tion des contr2les 3u.un auditeur e))ectue dans un audit C
*ara+ra*4e d.o*inion contenant la )ormulation de l.o*inion sur les tats )inanciers et
une r)rence au r)rentiel com*ta'le a**lica'le sui7i dans l.ta'lissement des tats
)inanciers (; com*ris la mention du *a;s d.ori+ine du r)rentiel com*ta'le lors3ue les
Normes Internationales d.In)ormation Financi-re ou les International 9ublic Sector
Accountin" Standards n.ont *as t a**li3ues) C
si+nature de l.auditeur C
date du ra**ort daudit C
adresse de l.auditeur"
ANNENE
ENEM6E D!N RA66ORT EN6RIMANT !NE O6INION SANS RESEROE
.e,em*le 3ui suit est une illustration du ra**ort de l.auditeur incor*orant les lments dcrits ci a7ant= mis 8 la
suite d.un audit d.tats )inanciers ta'lis con)ormment au r)rentiel IFRS= et e,*rimant une o*inion sans
rser7e" En *lus de l.audit des tats )inanciers *ro*rement dit= cet e,em*le *rend comme 4;*ot4-se 3ue
l.auditeur 8 d.autres o'li+ations *r7ues *ar la loi du *a;s= dont il est amen 8 rendre com*te"
$%
RA66ORT DE .A!DITE!R (INDE6ENDANT)
($estinataire 2is,
Rapport sur les tats financiers
1
Nous a7ons e))ectu l.audit des tats )inanciers ci-(oints de la socit AA1= com*renant le 'ilan au $#
dcem're %&,,= ainsi 3ue le com*te de rsultat= l.tat des 7ariations dans les ca*itau, *ro*res et le ta'leau
des )lu, de trsorerie *our le,ercice clos 8 cette date= et des notes contenant un rsum des *rinci*ales
mt4odes com*ta'les et d.autres notes e,*licati7es"
Res*onsabilit de la direction dans l8tablissement et la *rsentation des tats financiers
a direction est res*onsa'le de l.ta'lissement et de la *rsentation sinc-re de ces tats )inanciers=
con)ormment au, Normes Internationales d.In)ormation Financi-re" 1ette res*onsa'ilit com*rend B la
conce*tion= la mise en *lace et le sui7i d.un contr2le interne relati) 8 l.ta'lissement et la *rsentation
sinc-re d.tats )inanciers ne com*ortant *as d.anomalies si+ni)icati7es= 3ue celles-ci rsultent de )raudes ou
d.erreurs= ainsi 3ue la dtermination d.estimations com*ta'les raisonna'les au re+ard des circonstances"
Res*onsabilit de l8auditeur
Notre res*onsa'ilit est d.e,*rimer une o*inion sur ces tats )inanciers sur la 'ase de notre audit" Nous
a7ons e))ectu notre audit selon les Normes Internationales d.Audit" 1es normes re3ui-rent de notre *art de
nous con)ormer au, r-+les d.t4i3ue et de *lani)ier et de raliser l.audit *our o'tenir une assurance
raisonna'le 3ue les tats )inanciers ne com*ortent *as d.anomalies si+ni)icati7es"
!n audit im*li3ue la mise en oeu7re de *rocdures en 7ue de recueillir des lments *ro'ants concernant
les montants et les in)ormations )ournies dans les tats )inanciers" e c4oi, des *rocdures rel-7e du
(u+ement de l.auditeur= de m?me 3ue l.7aluation du ris3ue 3ue les tats )inanciers contiennent des
anomalies si+ni)icati7es= 3ue celles-ci rsultent de )raudes ou d.erreurs" En *rocdant 8 ces 7aluations du
ris3ue= l.auditeur *rend en com*te le contr2le interne en 7i+ueur dans l.entit relati) 8 l.ta'lissement et la
*rsentation sinc-re des tats )inanciers a)in de d)inir des *rocdures d.audit a**ro*ries en la
circonstance= et non dans le 'ut d.e,*rimer une o*inion sur l.e))icacit de celui-ci
%
"
!n audit com*orte +alement l.a**rciation du caract-re a**ro*ri des mt4odes com*ta'les retenues et le
caract-re raisonna'le des estimations com*ta'les )aites *ar la direction= de m?me 3ue l.a**rciation de la
*rsentation d.ensem'le des tats )inanciers"
Nous estimons 3ue les lments *ro'ants recueillis sont su))isants et a**ro*ris *our )onder notre o*inion"
&*inion
A notre a7is= les tats )inanciers donnent une ima+e )id-le de (ou *rsentent sinc-rement= dans tous leurs
as*ects si+ni)icati)s) la situation )inanci-re de la socit AA1 au $# dcem're %&,,= ainsi 3ue de la (la)
*er)ormance )inanci-re et des (les) )lu, de trsorerie *our l.e,ercice clos 8 cette date= con)ormment au
r)rentiel des Normes Internationales d.In)ormation Financi-re (IFRS)"
Rapport sur d'autres obligations lgales ou rglementaires
(-a forme et le contenu de cette *artie 2arieront selon la nature des autres obli"ations s*cifiues de
l8auditeur3,
Si"nature de l8auditeur
$ate du ra**ort d!audit3
Adresse de l8auditeur
#
e sous-titre E Ra**ort sur les tats )inanciers F est inutile dans les situations o@ la seconde section E Ra**ort sur d.autres
o'li+ations l+ales ou r+lementaires F n.est *as ncessaire"
%
Dans les situations o@ l.auditeur a +alement la res*onsa'ilit d.e,*rimer une o*inion sur l.e))icacit du contr2le interne
con(ointement a7ec son o*inion d.audit sur les tats )inanciers= cette *4rase serait 8 rdi+er comme suit B E En *rocdant 8 ces
7aluations= l.auditeur *rend en com*te le contr2le interne en 7i+ueur dans l.entit relati) 8 l.ta'lissement et la *rsentation
sinc-re des tats )inanciers a)in de d)inir des *rocdures d.audit a**ro*ries en la circonstance F"
$$
ISA 501 - 3dificatins apprtes au cntenu du rapprt de l'auditeur
8indpendant9 (31 dcembre 2006)
-!auditeur doit ajouter un *ara"ra*5e d!obser2ation dans les cas oJ il e.iste une incertitude
si"nificati2e dont l!issue d*end d!24nements futurs et ui est susce*tible d!a2oir une incidence
sur les tats financiers3 Il *eut e.*rimer une o*inion a2ec rser2e0 une im*ossibilit d!e.*rimer
une o*inion0 une o*inion dfa2orable (en cas *ar e.em*le de limitation / l!tendue des tra2au.0 /
un dsaccord a2ec la direction0 ou autre motif,3
<uestions n!affectant *as l8o*inion de l8auditeur
.auditeur doit modi)ier son ra**ort d.audit en a(outant un *ara+ra*4e d.o'ser7ation *our
souli+ner un *ro'l-me im*ortant relati) 8 la continuit d.e,*loitation"
Il doit +alement en7isa+er de modi)ier le contenu de son ra**ort d.audit en a(outant un
*ara+ra*4e d.o'ser7ation dans les cas o@ il e,iste une incertitude si+ni)icati7e (autre 3u.un
*ro'l-me relati) 8 la continuit d.e,*loitation) dont l.issue d*end d.7nements )uturs et 3ui
est susce*ti'le d.a7oir une incidence sur les tats )inanciers"
E,em*le dune modi)ication lie 8 le,istence dune incertitude si+ni)icati7e B
G Sans remettre en cause notre o*inion0 nous attirons 2otre attention sur le contenu de la
Note F au. tats financiers3 -a socit est dfenderesse dans un *roc4s *our le dtournement
all"u de certains droits de *ro*rit *rot"s *ar un bre2et et se 2oit rclamer le *aiement
de rede2ances et de domma"es et intr7ts3 -a socit a en"a" une action recon2entionnelle
et des *remi4res audiences ainsi ue des e.*ertises sont en cours3 -8issue finale de ce *roc4s
ne *eut actuellement 7tre antici*e et0 de ce fait0 aucune *ro2ision au titre d8un *assif
2entuel *ou2ant rsulter de cette action en justice n8a t constitue dans les tats
financiersH3
<uestions affectant l8o*inion de l8auditeur
!ne o*inion a2ec rser2e doit ?tre e,*rime lors3ue l.auditeur estime 3u.une o*inion sans
rser7e ne *eut *as ?tre donne et 3ue l.incidence des dsaccords a7ec la direction= ou la
limitation de l.tendue de ses tra7au,= n.est *as dune im*ortance telle et ne concerne *as un
nom're im*ortant dlments contenus dans les tats )inanciers= 3uelle conduirait 8 une
o*inion d)a7ora'le ou 8 une im*ossi'ilit d.e,*rimer une o*inion"
!ne o*inion a7ec rser7e est traduite *ar le terme E sous rser7e F de l.incidence des
3uestions sur les3uelles *orte la rser7e"
!ne im*ossibilit d8e.*rimer une o*inion doit ?tre )ormule lors3ue l.incidence d.une
limitation de l.tendue des tra7au, est si im*ortante et concerne un nom're si im*ortant
dlments contenus dans les tats )inanciers 3ue l.auditeur n.a *as t en mesure de recueillir
des lments *ro'ants su))isants et= *ar cons3uent= nest *as en mesure de,*rimer une
o*inion sur les tats )inanciers"
!ne o*inion dfa2orable doit ?tre e,*rime lors3ue l.incidence du dsaccord sur les tats
)inanciers est si im*ortante etLou concerne un nom're si im*ortant dlments contenus dans
les tats )inanciers 3ue l.auditeur estime 3u.une rser7e dans son ra**ort ne su))irait *as 8
in)ormer sur la nature incom*l-te ou trom*euse des tats )inanciers"
14a3ue )ois 3ue l.auditeur e,*rime une o*inion autre 3u.une o*inion sans rser7e= il doit
dcrire clairement dans son ra**ort toutes les raisons essentielles 3ui la moti7ent et= 8 moins
3ue cela soit im*ossi'le= en 3uanti)ier l. (les) incidence(s) 7entuelle(s) sur les tats
)inanciers"
$0
Situations *ou2ant conduire / une o*inion autre u8une o*inion sans rser2e
-imitation de l8tendue des tra2au.
ors3ue la limitation de l.tendue des tra7au, d.audit conduit 8 l.e,*ression d.une
o*inion a7ec rser7e= ou 8 une im*ossi'ilit d.e,*rimer une o*inion= le ra**ort de
l.auditeur doit dcrire la limitation et indi3uer 3ue des a(ustements 7entuels des tats
)inanciers auraient *u se r7ler ncessaires si la limitation n.a7ait *as e,ist"
E,em*le de ra**ort dans le cadre dune limitation de ltendue des tra7au,
- O*inion a7ec rser7e
A l8e.ce*tion de la uestion 2oue au *ara"ra*5e ci;a*r4s0 Nous n8a2ons *as
assist / la *rise d8in2entaire *5?siue des stocKs au IE dcembre 20..0 cette date
tant antrieure / notre nomination en tant u8 auditeur de la socit3 En raison de la
nature des documents conser2s *ar la socit0 nous n8a2ons *as t en mesure de
2rifier0 *ar d8autres *rocdures d8audit0 les uantits en stocK / cette date3
A notre a2is0 sous rser2e de l8incidence des ajustements ui auraient *u0 le cas
c5ant0 se r2ler ncessaires si nous a2ions t en mesure de 2rifier les uantits
*5?siues en stocK0
- Im*ossi'ilit de,*rimer une o*inion
Nous a2ons t nomms *our *rocder / l8audit des tats financiers ci;joints de la
socit A%C0 com*renant le bilan au IE dcembre 20..0 ainsi ue le com*te de
rsultats0 l8tat des 2ariations des fonds *ro*res et l8tat des flu. de trsorerie *our
l8anne se terminant / cette date0 et les notes anne.es incluant la descri*tion des
*rinci*es com*tables majeurs sui2is et d8autres informations e.*licati2es3
(Omettre le *ara+ra*4e traitant de la res*onsa'ilit de l.auditeur)
(e *ara+ra*4e dcri7ant l.tendue des tra7au, d.audit sera soit omis= soit ada*t au,
circonstances)"
A(outer un *ara+ra*4e dcri7ant la limitation de l.tendue des tra7au,C *ar e,em*leB
Nous n8a2ons *as *u assister / la *rise d8in2entaire *5?siue de tous les stocKs0 ni
confirmer les com*tes / rece2oir0 en raison des limitations im*oses / l8tendue de
nos tra2au. *ar la socit3
En raison de l8im*ortance des limitations de l8tendue de nos tra2au. e.*oses au
*ara"ra*5e ui *rc4de0 nous ne sommes *as en mesure d!e.*rimer une o*inion sur
les tats financiers H3
$saccord a2ec la direction
ors3ue ces dsaccords re7?tent une im*ortance si+ni)icati7e au re+ard des tats
)inanciers= l.auditeur doit e,*rimer une o*inion a7ec rser7e ou une o*inion
d)a7ora'le"
E,em*le de ra**ort dans le cadre dun dsaccord a7ec la direction *ortant sur les
mt4odes com*ta'les
- O*inion a7ec rser7e
Ainsi ue l8indiue la Note F de l8anne.e au. tats financiers0 aucun
amortissement n8a t enre"istr dans les tats financiers ce ui0 / notre a2is0
n8est *as conforme au. Normes Internationales d8Information (inanci4re3 -a
dotation au. amortissements *our l8e.ercice clos le IE dcembre 20..0
calcule sur une base linaire en a**liuant un tau. annuel de +L *our les
constructions et de 20L *our le matriel0 de2rait s8le2er / ...3 En
consuence0 les immobilisations cor*orelles de2raient 7tre rduites du
$/
montant de l8amortissement cumul s8le2ant / ... et le re*ort / nou2eau
dficitaire ainsi ue la *erte re*orte doit 7tre au"mente de ... et de ...0
res*ecti2ement3
Sous rser2e de l8incidence sur les tats financiers de la uestion 2oue au
*ara"ra*5e *rcdent0MMM3
E,em*le de ra**ort dans le cadre dun dsaccord a7ec la direction *ortant sur
lin)ormation )ournie dans les tats )inanciers
- O*inion a7ec rser7e"
-e E+ jan2ier 20..0 la socit a mis un em*runt obli"ataire d8un montant en
*rinci*al de ... dans le but de financer l8e.tension de son usine3 -e contrat
d8mission limite le *aiement des di2idendes futurs au montant des bnfices
raliss a*r4s le IE dcembre 20.?3 A notre a2is0 la mention de cette
information en note anne.e au. tats financiers est e.i"e *ar M3
Sous rser2e de l8omission de l8information mentionne au *ara"ra*5e
*rcdent0MMMMM
O*inion d)a7ora'le"
(9ara"ra*5e(s, dcri2ant le dsaccord,3
A notre a2is0 en raison de l8incidence des uestions 2oues au(.,
*ara"ra*5e(s, ui *rc4de(nt,0 les tats financiers ne donnent *as une ima"e
fid4le de (Nne *rsentent *as sinc4rement0 dans tous leurs as*ects
si"nificatifsN, Bla situation financi4re de la socit A%C au IE dcembre
20..0 ainsi ue de la *erformance financi4re et des (les, flu. de trsorerie
*our l8e.ercice clos / cette date0 conformment au. Normes Internationales
d8Information (inanci4re H3
ISA 510 - &nnes cmparati-es (15 dcembre 2004)
-!auditeur doit dterminer si les donnes com*arati2es sont *rsentes0 dans tous leurs as*ects
si"nificatifs0 conformment au rfrentiel com*table a**licable au. tats financiers objets de
l!audit3
Res*onsabilits de l8auditeur
.auditeur doit recueillir des lments *ro'ants su))isants et a**ro*ris lui *ermettant de
conclure 3ue les c4i))res corres*ondants satis)ont au, e,i+ences du r)rentiel com*ta'le
a**lica'le"
Ra**ort de l8auditeur
ors3ue les donnes com*arati7es sont *rsentes en tant 3ue c4i))res corres*ondants=
l.auditeur doit mettre un ra**ort dans le3uel les donnes com*arati7es ne sont *as
s*ci)i3uement 7ises= car son o*inion *orte sur les tats )inanciers de la *riode en cours
dont les c4i))res corres*ondants )ont *artie int+rante"
ors3ue le ra**ort d.audit de la *riode *rcdente= tel 3uil a t mis= com*ortait une
o*inion a7ec rser7e= une im*ossi'ilit d.e,*rimer une o*inion ou une o*inion d)a7ora'le et
3ue la 3uestion moti7ant la modi)ication du contenu du ra**ort estB
$5
non rsolue et entraDne une modi)ication du contenu du ra**ort d.audit *ortant sur les
c4i))res de la *riode en cours= le contenu de ce ra**ort doit +alement ?tre modi)i
concernant les c4i))res corres*ondants C ou
non rsolue mais n.entraDne *as de modi)ication du contenu du ra**ort d.audit *ortant
les c4i))res de la *riode en cours= le contenu de ce ra**ort doit ?tre modi)i
concernant les c4i))res corres*ondants"
Dans ces circonstances= l.auditeur doit a**li3uer les *rocdures contenues dans la Norme ISA
/5& E E7nements *ostrieurs 8 la date de cl2ture F et B
si les tats )inanciers de la *riode *rcdente ont t corri+s et re-*u'lis a7ec un
nou7eau ra**ort d.audit= l.auditeur doit recueillir des lments *ro'ants su))isants et
a**ro*ris (usti)iant 3ue les c4i))res corres*ondants sont en concordance a7ec les tats
)inanciers corri+sC ou
si les tats )inanciers de la *riode *rcdente n.ont *as t corri+s et re-*u'lis et
3ue les c4i))res corres*ondants n.ont *as t correctement a(usts etLou 3ue des
in)ormations *ertinentes n.ont *as t )ournies dans les tats )inanciers= l.auditeur doit
mettre un ra**ort modi)i
$
sur les tats )inanciers de la *riode en cours concernant
les c4i))res corres*ondants 3ui ; sont *rsents"
Etats financiers de la *riode *rcdente audits *ar un autre auditeur
ors3ue le nou7el auditeur dcide de )aire r)rence 8 un autre auditeur= son ra**ort doit
indi3uerB
3ue les tats )inanciers de la *riode *rcdente ont t audits *ar un autre auditeur C
le t;*e de ra**ort mis *ar l.auditeur *rcdent et= si le contenu du ra**ort a t
modi)i
$
= les raisons de la modi)icationC et
la date de ce ra**ort"
Etats financiers de la *riode *rcdente non audits
Si les tats )inanciers de la *riode *rcdente n.ont *as t audits= le nou7el auditeur doit
indi3uer dans son ra**ort 3ue les c4i))res corres*ondants sont non audits"
Dans les situations o@ le nou7el auditeur rel-7e 3ue les c4i))res corres*ondants com*ortent
une anomalie si+ni)icati7e= il doit demander 8 la direction de corri+er ces c4i))res ou= si la
direction s.; re)use= a**orter une modi)ication
$
au contenu de son ra**ort en cons3uence"
ISA 520 - Autres infrmatins prsentes dans des dcuments cntenant
des tats financiers audits
-!auditeur doit *rendre connaissance des autres informations *ublies afin d!identifier des
inco5rences si"nificati2es *ar ra**ort au. tats financiers audits3
$
On entend *ar ra**ort modi)i un ra**ort com*ortant un *ara+ra*4e do'ser7ation ou e,*rimant une o*inion
a7ec rser7e= une im*ossi'ilit de,*rimer une o*inion ou une o*inion d)a7ora'le 7oir ISA <&# -
$
$
$<
Si= lors de la lecture des autres in)ormations *rsentes= l.auditeur rel-7e une inco4rence
si+ni)icati7e= il doit dterminer s.il con7ient de modi)ier les tats )inanciers audits ou les
autres in)ormations *rsentes"
ors3u.il s.a7-re 3u.une modi)ication des tats )inanciers audits est ncessaire mais 3ue
l.entit s.; re)use= l.auditeur doit e,*rimer une o*inion a7ec rser7e ou une o*inion
d)a7ora'le"
ors3u.il s.a7-re 3u.une modi)ication des autres in)ormations *rsentes est ncessaire mais
3ue l.entit s.; re)use= l.auditeur doit s.interro+er s.il con7ient d.inclure dans son ra**ort un
*ara+ra*4e d.o'ser7ation dcri7ant l.inco4rence si+ni)icati7e rele7e ou d.en7isa+er de
*rendre d.autres mesures"
Anomalies si"nificati2es *ortant sur des faits relats
ors3ue l.auditeur a connaissance 3ue les autres in)ormations *rsentes *araissent com*orter
une anomalie si+ni)icati7e *ortant sur des )aits relats= il doit s.en entretenir a7ec la direction
de l.entit"
Si= a*r-s cet entretien= l.auditeur consid-re 3u.il su'siste une anomalie mani)este dans des )aits
relats= il doit demander 8 la direction de consulter une tierce *ersonne 3uali)ie= telle 3ue le
conseil (uridi3ue de l.entit= et doit *rendre en considration l.a7is o'tenu"
Si l.auditeur conclut 3ue les autres in)ormations *rsentes contiennent une anomalie
si+ni)icati7e *ortant sur des )aits relats 3ue la direction re)use de corri+er= il doit en7isa+er
de *rendre des mesures a**ro*ries"
9ublication d8autres informations a*r4s la date du ra**ort d8audit
ors3ue la correction des autres in)ormations *rsentes est ncessaire mais 3ue la direction
s.; re)use= l.auditeur doit en7isa+er de *rendre des mesures a**ro*ries
$9
6 DOMAINES SPECIALISES
ISA 600 - )apprt de l'auditeur 8indpendant9 sur des missins d'audit
spciales (31 dcembre 2006)
-es missions d!audit s*cial *eu2ent concerner des tats financiers tablis selon un rfrentiel
com*table autre ue celui en 2i"ueur0 un audit *ortant sur un com*osant des tats financiers0 un
e.amen sur le res*ect des clauses contractuelles d!un accord0 ou une mission sur une *rsentation
rsume d!tats financiers3
-e ra**ort doit contenir une o*inion crite clairement e.*rime3
.auditeur doit e,aminer et 7aluer les conclusions tires des lments *ro'ants recueillis au
cours de la mission d.audit s*ciale en tant 3ue )ondement 8 l.e,*ression de son o*inion"
A7ant d.entre*rendre une mission d.audit s*ciale= l.auditeur doit s.assurer 3u.il e,iste un
accord a7ec le client 3uant 8 la nature *rcise de la mission= ainsi 3u.8 la )orme et au contenu
du ra**ort 8 mettre"
A l.e,ce*tion d.un ra**ort sur des tats )inanciers rsums= le ra**ort de l.auditeur sur une
mission d.audit s*ciale doit inclure les lments-cls sui7ants= +nralement *rsents ainsiB
Intitul C
Destinataire C
*ara+ra*4e de *rsentation ou d.introductionB
o identi)ication des in)ormations )inanci-res audites C et
o mention des res*onsa'ilits res*ecti7es de la direction de l.entit et de
l.auditeur C
*ara+ra*4e *ortant sur l.tendue des tra7au, (dcri7ant la nature de l.audit) B
o r)rence au, Normes ISA relati7es au, missions d.audit s*ciales ou au,
normes ou *rati3ues nationales a**lica'les C et
o descri*tion des dili+ences mises en oeu7re *ar l.auditeur C
*ara+ra*4e e,*rimant l.o*inion de l.auditeur sur les in)ormations )inanci-res C
date du ra**ort C
adresse de l.auditeur C et
si+nature de l.auditeur"
Dans ces situations= l.auditeur doit e,aminer la teneur et la )ormulation du ra**ort *rescrit et=
le cas c4ant= doit *rocder au, modi)ications ncessaires *our se con)ormer au, e,i+ences
de cette Norme ISA soit en re)ormulant le ra**ort= soit en (oi+nant un ra**ort distinct"
.auditeur doit dterminer si les inter*rtations ma(eures des termes d.un accord 8 *artir
des3uels les in)ormations )inanci-res sont ta'lies sont clairement dcrites a7ec l.in)ormation
)inanci-re *rsente"
Ra**orts sur des tats financiers tablis selon un autre rfrentiel com*table com*let
e ra**ort de l.auditeur sur des tats )inanciers *r*ars selon un autre r)rentiel com*ta'le
com*let doit contenir une mention indi3uant le r)rentiel com*ta'le utilis ou doit )aire
r)rence 8 la note au, tats )inanciers donnant cette in)ormation"
.o*inion e,*rime doit indi3uer si les tats )inanciers ont t ta'lis= dans tous leurs as*ects
si+ni)icati)s= con)ormment au r)rentiel com*ta'le identi)i" ors3ue les tats )inanciers
ta'lis con)ormment 8 un autre r)rentiel com*ta'le com*let n; )ont *as correctement
$:
r)rence ou si les con7entions com*ta'les ne sont *as correctement dcrites= l.auditeur doit
mettre un ra**ort modi)i en cons3uence"
Ra**orts sur un com*osant des tats financiers
6our d)inir l.tendue de sa mission= l.auditeur doit *rendre en com*te les *ostes des tats
)inanciers interd*endants= susce*ti'les d.a7oir une incidence si+ni)icati7e sur les
in)ormations sur les3uelles *ortera son o*inion"
.auditeur doit *rendre en com*te le conce*t d.im*ortance relati7e au re+ard du com*osant
des tats )inanciers sur le3uel *ortera son ra**ort"
e ra**ort de l.auditeur sur un com*osant des tats )inanciers doit inclure une mention
*rcisant le r)rentiel com*ta'le a**lica'le sur la 'ase du3uel le com*osant est *rsent ou
)aisant r)rence 8 un accord *rcisant les con7entions com*ta'les utilises"
.o*inion doit indi3uer si le com*osant est *rsent= dans tous ses as*ects si+ni)icati)s=
con)ormment au r)rentiel com*ta'le a**lica'le ou au, con7entions com*ta'les identi)ies"
ors3ue l.auditeur a )ormul une o*inion d)a7ora'le ou une im*ossi'ilit d.e,*rimer une
o*inion sur les tats )inanciers *ris dans leur ensem'le= l.auditeur doit mettre son ra**ort sur
les com*osants audits des tats )inanciers uni3uement s.ils ne constituent *as une *artie
si+ni)icati7e de ces derniers"
Ra**orts sur le res*ect de clauses contractuelles d8un accord
es missions 7isant 8 e,*rimer une o*inion sur le res*ect *ar une entit de clauses
contractuelles d.un accord doi7ent ?tre acce*tes seulement si l.e,amen du res*ect de ces
clauses 7isent des 3uestions com*ta'les et )inanci-res rele7ant de la com*tence
*ro)essionnelle de l.auditeur"
Dans son ra**ort= l.auditeur doit e,*rimer une o*inion selon la3uelle l.entit s.est con)orme
au, clauses s*ci)i3ues de l.accord"
Ra**orts sur des tats financiers rsums
A moins 3ue l.auditeur ait mis un ra**ort sur les tats )inanciers 8 *artir des3uels les tats
)inanciers rsums ont t *r*ars= il ne doit *as mettre de ra**ort sur des tats )inanciers
rsums"
e ra**ort de l.auditeur sur des tats )inanciers rsums doit inclure les lments-cls=
+nralement *rsents ainsiB
intitul C
destinataire C
identi)ication des tats )inanciers audits 8 *artir des3uels sont issus les tats
)inanciers rsums C
r)rence 8 la date du ra**ort d.audit sur les tats )inanciers non rsums et le t;*e
d.o*inion e,*rime dans ce ra**ort C
une o*inion indi3uant si les in)ormations contenues dans les tats )inanciers rsums
sont en concordance a7ec les tats )inanciers audits 8 *artir des3uels ils sont issus"
ors3ue l.auditeur a e,*rim une o*inion modi)ie
$
sur les tats )inanciers non
rsums mais est ce*endant satis)ait de la *rsentation des tats )inanciers rsums= le
ra**ort doit mentionner 3ue= 'ien 3ue les tats )inanciers rsums soient en
$
On entend *ar ra**ort daudit modi)i ou o*inion modi)ie un ra**ort daudit com*ortant un *ara+ra*4e
do'ser7ation ou e,*rimant une o*inion a7ec rser7e= une im*ossi'ilit de,*rimer une o*inion ou une o*inion
d)a7ora'le 7oir ISA <&# -
0&
concordance a7ec les tats )inanciers non rsums= ils *ro7iennent d.tats )inanciers
3ui ont )ait l.o'(et d.un ra**ort d.audit modi)i mis C
mention ou r)rence 8 une note des tats )inanciers rsums indi3uant 3ue= *our une
meilleure com*r4ension des rsultats et de la situation )inanci-re de l.entit et de ses
*er)ormances )inanci-res= comme de l.tendue des tra7au, d.audit raliss= les tats
)inanciers rsums doi7ent ?tre lus con(ointement a7ec les tats )inanciers non
rsums et le ra**ort d.audit corres*ondant C
date du ra**ort C
adresse de l.auditeur C et
si+nature de l.auditeur"
0#

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