Hicham SABOUNJ !ESS "inance et Ban#ue "A$%A&'AH(A 'E((AB ) Universit Mohammed V Facult des Sciences Economiques et Juridiques Diplme des Etudes Suprieurs Spcialiss Option : Finance & anque Discipline !ompta"ilit ancaire E#pos sur : $es principes compta"les %rsent par Mlle F&'(M&)*&+,& *E,,& M- +icham S&OU.J( Encadr par M- +S&(.&' %ro/esseur 0 l1Universit MedV ,a"at &nne Universitaire 2334 ) 2335 Comptabilit bancaire Les principes comptables : Etude Comparative *lan de l+e,pos ntroduction Chapitre ) La normalisation comptable Section 1 Les apports de la normalisation comptable Section 2 Les principes comptables fondamentaux Chapitre - Es#uisse d+une tude comparative Section 1 Repre mthodologique Section 2 Positionnement des principes comptables marocains Section 3 Les convergences et les divergences Chapitre . %ises en situation Conclusion Hicham SABOUNJ !ESS "inance et Ban#ue "A$%A&'AH(A 'E((AB - Comptabilit bancaire Les principes comptables : Etude Comparative N$(O!UC$ON : La comptabilit est un sstme d!organisation de l!information "nancire permettant de saisir# classer# enregistrer des donnes de base chi$res et prsenter des tats re%tant une image "dle du patrimoine de la situation "nancire et du rsultat de l!entit & la date de cl'ture( La comptabilit montre aux tiers comment la direction d!une entreprise s!est acquitte de ses responsabilits ) pour que les tats "nanciers soient e$ectivement utiles aux tiers# il est indispensable que les parties intresss s!entendent d!une part# sur la d"nition et les caractristiques de la comptabilit et d!autre part sur les principes comptables# communiques dans les tats "nanciers( Le rfrentiel comptable di$re d!un *tat & un autre( *n e$et# selon le r'le voulu pour la comptabilit# la conception des principes comptables se di$rencie( +u ,aroc# sept principes comptables ont t retenus par le lgislateur# ces principes n!ont pas t rviss depuis leur mise en place( -es principes ont t align lors de leur conception sur ceux de l!organisation internationale .+S-# toutefois il n!ont pas accompagn l!volution du rfrentiel de cette dernire( La doctrine comptable marocaine est fortement critique et /uge trop en retard par rapport & celles europenne ou encore internationale( Le dernier rapport de la banque mondiale nonce que 0 la comptabilit marocaine ne donne pas l!image la plus raliste possible de la situation conomique des entreprises 1( les experts soulignent 2 la fourniture des tats "nancier est inadapts aux besoins aussi bien ceux des cranciers# des membres du personnel que des investisseurs( +"n de mieux situer le rfrentiel comptable marocain dans le contexte international en la matire une tude comparative s!avre imprative( Le prsent expos constitue esquisse d!tude comparative entre les principes comptables marocains et ceux retenus Hicham SABOUNJ !ESS "inance et Ban#ue "A$%A&'AH(A 'E((AB . Comptabilit bancaire Les principes comptables : Etude Comparative Pour ce faite# nous prsenterons dans un premier lieu une d"nition des sept principes comptables ensuite nous procdons & une comparaison entre ce rfrentiel et celui adopt par la 3rance# l!*urope et l!.+S( faisant ressortir par consquent les points de divergence et de convergence( CHA*$(E : La normalisation comptable SEC$ON : Les apports de la normalisation comptable : La cohrence interne des valuations est une condition indispensable & une mesure correcte du rsultat comptable avec la sauvegarde du capital de l4entreprise( .l faut en e$et que l!entreprise ne distribue & ses associs qu!un bn"ce rel( La distribution d!un bn"ce "ctif viendrait diminuer le capital engag( ,ais il faut galement que les rgles d!valuation soient sinon universelles# du moins admises par les partenaires conomiques# susceptibles de communiquer entre eux sur la base des informations "nancires fournies par la comptabilit( -ette recherche de la cohrence externe est un des r'les de la normalisation comptable nationale et internationale qui s!est considrablement dvelopp au cours des dernires annes( -e problme est d!autant plus important qu!un nombre accru d!acteurs conomiques sont parties prenante 5internes ou externes6 au fonctionnement de l!entreprise et au partage de la richesse qu!elle cre( 7utre la cohrence# la normalisation comptable a pour r'le principal de d"nir une manire conventionnelle de tenu de la comptabilit a"n de permettre leur comparabilit( +ussi est il ncessaire de rappeler le r'le de la normalisation dans la construction de l!image "dle# de la sincrit et la rgularit des comptes( La loi marocaine# dans sa d"nition du modle comptable nationale# a prcis les principes comptables qu!elle retient comme fondamentaux# et sur la base desquels les tats de snthse d!une entreprise sont aptes & donner une image "dle de son patrimoine# de sa situation "nancire et de ses rsultats -es principes constituent des rgles gnrales d!une importance essentielle# desquelles dcoulent normalement des rgles et Hicham SABOUNJ !ESS "inance et Ban#ue "A$%A&'AH(A 'E((AB / Comptabilit bancaire Les principes comptables : Etude Comparative modalits d!application qui assurent aux tats de snthse une reprsentation "dle de la ralit conomique de l!entreprise( 0UELS SON$ !ONC CES !""E(EN$S *(NC*ES CO%*$ABLES 1 SEC$ON Les principes comptables 2ondamentau, : La prsentation des rsultats issus de la comptabilit technique d!information se fonde sur des conventions dnommes principes comptables 1 dont le respect est un des lments de la sincrit du bilan et des comptes( La loi a retenu sept principes comptables fondamentaux dont l!application normale par l!entreprise amne celle ci & obtenir des tats de snthse qui donne une image de son patrimoine# de sa situation "nancire et de ses rsultats( -ette application passe par le respect du dispositif de fond c8&8d des mthodes d!valuation trs prcises et une forme d!tats de snthse a contenu normalis et par un dispositif de forme qui contient une nomenclature rigoureuse des comptes( -ette section traitera les di$rents principes comptables retenus et leur in%uence sur la recherche de l!image "dle(
3 *rincipe de continuit de l+e,ploitation : -!est la convention par laquelle l!entreprise# en l!absence d!indication expresse# est cense avoir tabli ses comptes annuels sans l!intention ou l!obligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement l!tendu de ses activits( -!est un principe consacr par l!article 29 de la loi qui nonce 2 4 Lors#ue les conditions d+une cessation d+activit totale ou partielle sont runies5 l+assu6etti peut tablir ses tats de s7nth8se selon des mthodes di9rentes de celles prescrites par la prsente loi3 !ans tels cas5 il doit indi#uer dans l+tat des in2ormations complmentaires les mthodes #u+il a retenues :3 Hicham SABOUNJ !ESS "inance et Ban#ue "A$%A&'AH(A 'E((AB ; Comptabilit bancaire Les principes comptables : Etude Comparative -!est un principe de base d!une importance capitale car il conditionne l!application des autres conventions comptables telles qu!elles devraient :tre habituellement respectes par l!entreprise( L!application correcte de ce principe permet donc d!informer les dirigeants et actionnaires sur la situation relle de leur entreprise et d!alerter leur partenaires5 banquiers# clients# fournisseurs# salaris6 sur les risques qu!ils prennent en continuant leur relations avec l!entit( 3 *rincipe de la permanence des mthodes : -!est la convention par laquelle l!entreprise en l!absence d!indication expresse# est cense avoir tabli ses comptes annuels dans le respect des m:me rgles d!valuation et de prsentation que les exercices prcdents( L!importance de ce principe rside dans l!intr:t qui s!attache & disposer d!information "nancire comparable d!un exercice & l!autre et d!une entreprise & l!autre( ,ais c!est aussi l!intr:t d!avertir l!utilisateur d!un changement intervenu dans les mthodes et de ses consquences sur les comptes annuels concerns( 3 *rincipe du co<t histori#ue : -!est la convention par laquelle l!entreprise comptabilise toutes ses oprations actives et passives en units montaires courantes exprimant# au moment de leur entre en patrimoine# soit le co<t d+ac#uisition pour les biens ac#uis = titre onreu, soit le co<t de production pour les biens cres par l+entreprise5 soit la valeur actuelle pour les biens re>us ?ratuitement3 -ette valeur d!entre reste inchange quelle que soit l!volution ultrieure du pouvoir d!achat de la monnaie )Les risques de dprciation devant :tre couverts par la constitution de provisions correspondantes( !eu, e,ceptions = ce principe : Les crances et dettes en monnaies tran?8res doivent :tre rvalues & la date de cl'ture ) les carts de conversion constats entre leur valeur d!entre et celle de "n d!exercice sont ports a des comptes spci"ques actif Hicham SABOUNJ !ESS "inance et Ban#ue "A$%A&'AH(A 'E((AB @ Comptabilit bancaire Les principes comptables : Etude Comparative ou passifs & titre de contrepartie( -es carts sont ex8 tourns au dbut de l!exercice suivant( Les immobilisations corporelles et Ananci8res peuvent :tre rvalues dans le cadre des nouvelles dispositions lgales5article 1;# alina 19 de la loi comptable6( L!intr:t du principe du co<t historique rside dans la commodit de son application qui lui confre une simplicit le mettant au rang des principes universels communment admis au plan international( .l est a signaler que ce principe quoique contest au plan thorique# restera pendant longtemps encore en application# puisqu!il o$re & la fois la scurit# et la simplicit dans son utilisation( B3 *rincipe de la spcialisation des e,ercices : -!est la convention par laquelle l!entreprise est amene# pour des raisons conomiques# /uridiques et "scales & dcouper son activit en 4 e,ercices comptables :# et & calculer le rsultat de chaque exercice en imputant & chacun d!eux les produits et les pro"ts acquis qui s! rattachent# ainsi que les charges et les pertes correspondantes( =e ce fait# toute charge 5 ou risque de charge6 ainsi que tout produit acquis# relatif & un exercice mais connu entre la date de cl'ture et la date d 4tablissement des comptes doit :tre intgrs parmi les oprations de l!exercice en cours de cl'ture( La loi comptable consacre ce principe en non>ant 2 4 Le compte de produits et les char?es de l+e,ercice5 sans #u+il soit tenu compte de leur date d+encaissement ou de paiement : 5article 19 alina 26( 4 Seuls les bnAces raliss = la clCture d+in e,ercice peuvent Dtre inscrits dans les tats de s7nth8se3 Cependant5 peut ?alement Dtre inscrit le bnAce ralis sur une opration partiellement e,cute5 lors#ue sa dure est suprieure = un an5 sa ralisation certaine et #u+il est possible d+valuer avec une scurit suEsante le bnAce ?lobal de l+opration : Farticle1?6( Hicham SABOUNJ !ESS "inance et Ban#ue "A$%A&'AH(A 'E((AB G Comptabilit bancaire Les principes comptables : Etude Comparative .l doit :tre tenu compte des risques et des charges ns au cours de l!exercice ou d!un exercice antrieur# m:me s!ils sont connus entre la date de cl'ture de l!exercice et celle de l!tablissement des tats de snthse@@( L!adoption de ce principe conduit l!entreprise & tablir une information comptable nettement plus dgage qu!au/ourd!hui de l!emprise "scale# et ouvre ainsi la voie & la recherche de solutions pour le rattachement correct de toutes les charges et de tous les produits & leurs exercices de comptence( B3 Le principe de prudence : -!est la convention par laquelle les entreprises procdent & l!apprciation des faits conomiques de fa>on raisonnable a"n d+viter de trans2rer sur l+avenir les incertitudes d6= connues par elles et pouvant ?rever leur situation Ananci8re3 L!intr:t de l!aArmation de ce principe est de mettre en vidence dans la dmarche et l!esprit du concepteur des comptes# l!obligation & la fois de prendre en compte toute dprciation d!actif ou risque de passif qui pse l!entreprise# et de retarder la constatation de tout produit ou plus Bvalue /usqu!& sa ralisation d"nitive( La loi comptable a prvu ce principe dans son article 1C ainsi libell 2 4 Les produits ne sont pris en compte #ue s+ils sont dAnitivement ac#uis = l+entreprise H les char?es sont = enre?istrer ds lors#u+elles sont probables3 il doit Dtre procd au, amortissement et provisions ncessaire :3 4 l doit Dtre tenu compte des ris#ues et des char?es ns au cours de l+e,ercice ou d+un e,ercice antrieur5 mDme s+il sont connus entre la date de clCture et celle de l+tablissement des tats de s7nth8se :3
-!est dans le m:me cas que la loi marocaine a assoupli son application au regard des produits partiellement acquis dans le cas des contrats de langue dure en non>ant & l!article 1? que 2 4 *eut ?alement Dtre inscrit le bnAce ralis sur une opration partiellement e,cute5 lors#ue sa dure est suprieure = un an5 sa ralisation certaine et #u+il est possible d+valuer avec une scurit suEsante le bnAce ?lobal de l+opration :3
Hicham SABOUNJ !ESS "inance et Ban#ue "A$%A&'AH(A 'E((AB I Comptabilit bancaire Les principes comptables : Etude Comparative B3 Le principe de clart : Selon cette convention# l!entreprise doit procder & l!enregistrement de ses transactions et informations dans les rubriques et sous les comptes adquats# prvus pour chaque nature d!oprations( =e m:me toutes les oprations doivent :tre clairement d"nies et individualises( *n"n# l!entreprise doit organiser sa comptabilit# enregistrer ses oprations# prparer et prsenter ses tats de snthse conformment aux prescriptions de la loi qui organise le dispositif de fond et de forme des comptabilits normalises( L!application de ce principe permet de confrer & la normalisation comptable toute sa valeur uniformisatrice# qui# seul# autorise l!obtention d!une information comptable dans le temps et dans l!espace( Son adoption entraDnera un e$et extr:mement simpli"cateur dans la formation et la pratique comptable au sein des entreprises( B3 Le principe de l+importance si?niAcative : -!est la convention par laquelle l!entreprise est autorise# en matire d!valuation de ses oprations comptables et de prsentation de ses tats de snthse# d!user d!approximation n!est pas susceptible d!in%uencer l!opinion que doit normalement avoir un lecteur des comptes sur le patrimoine# la situation "nancire et les rsultats de cette entreprise( Ce principe ne dtruit pas les r8?les de base de la loi5 = savoir : L!exhaustivit des enregistrements# Les quilibres comptables des %ux enregistrs( En prati#ue il autorise l+entreprise = : Eser d!approximation dans les valuations lorsque les carts ne sont pas signi"catifs# Hicham SABOUNJ !ESS "inance et Ban#ue "A$%A&'AH(A 'E((AB J Comptabilit bancaire Les principes comptables : Etude Comparative Regrouper des informations sur les tats de snthse lorsque les dtails par poste ne sont pas pertinents# Supprimer toute information ou groupe d!information5tableaux6 demand dans L!*F.- lorsque leur suppression ne modi"e en rien l!opinion du lecteur des comptes# -omplter L!*F.- par autant d!informations qu!elle /uge utile# pour re%ter au mieux la situation relle de son patrimoine et de ses rsultats(
Chapitre - Les principes comptables Es#uisse d+une tude comparative %aroc5 "rance5 Europe5 AS L!tude absolue des principes comptables marocains restent insuAsante pour assimiler leur logique de conception# une approche spatio8temporelle ainsi s!impose( *n e$et# la comprhension du rfrentiel comptable et son apprciation suppose l!tude de son volution dans le temps mais surtout son analse par rapport & d!autres sstmes( Le but tant de ressortir un certain nombre de divergences et de convergences qui permettront de situer le modle marocain dans le contexte international( Hicham SABOUNJ !ESS "inance et Ban#ue "A$%A&'AH(A 'E((AB )K Comptabilit bancaire Les principes comptables : Etude Comparative Section) (ep8re mthodolo?i#ue Les principes comptables constituent un cadre conceptuel qui normalise la manire par laquelle la comptabilit doit :tre tenue( .l dcrit ainsi la manire de retrouver l!image "dle( ,ais au8del& de cette simple d"nition# ces conventions re%tent une vision conceptuelle globale du r'le que doit /ouer la comptabilit dans la vie conomique et sociale d!une nation( Le concept philosophique de l!image "dle que doit chercher le sstme comptable n!a pas la m:me perception ou con"guration cheG les di$rents lgislateurs Pour les un l!image "dle est d!o$rir des informations sincres et "ables au "sc 5vision "scale6 pour d!autre c!est d!o$rir des informations relles & l!investisseur 5vision conomique( +insi# de multiples visions se distinguent & ce niveau# que le lgislateur adopte lors de la conception de ce rfrentiel 2 Bision 6uridi#ue : La comptabilit tant un instrument de preuve tmoigne les droit et les obligations dans l!conomie son r'le est plus donner une /ustice des transactions d!une manire conventionnelle( Bision conomi#ue : L!investisseur est au centre de cette approche( .l est considr comme le principal utilisateur du produit de la comptabilit( L!image "dle dans ce cadre consiste & attribuer la valeur la plus /uste & l!actif# au passif# aux produits et aux charges 5ni surestim ni sous8 estim6 il s!agit du concept de la H/uste valeur1( =ans un contexte de globalisation et de libralisation des changes et d!internationalisation des entreprises# cette conception conomique qui priment( +insi on a tendance sur le plan internationale d!adopter cette approche Hicham SABOUNJ !ESS "inance et Ban#ue "A$%A&'AH(A 'E((AB )) Comptabilit bancaire Les principes comptables : Etude Comparative Bision Ascale :
Les principes comptables doivent permettre une valuation des produits et charges des contribuables d!une manire corrle avec la lgislation comptable( -ette vision instrumentaliste du lgislateur suppose une dnamique des principes et fait ressortir de grandes divergences entre les sstmes comptables aant des lgislations "scales di$rentes( Bision mana?riale 2 -ette vision intra organisationnel fait de la comptabilit un sstme d!information interne de base pour la prise de la dcision( .l constituera l!une des composantes principales du sstme de pilotage( -es di$rends visions in%uencent la con"guration de ce rfrentiel( -!est dans ce cadre ou on peut inscrire les divergences entre les di$rents sstmes comptables Section - *ositionnement des principes comptables marocains Le sstme comptable marocain tel qu!il a t con>u dans les annes I9 s!est aligner sur les normes internationales de l!.+S( La "nalit tait d!o$rir le cadre conceptuel ad hoc au re%et de l!image "dle# la rgularit et la sincrit des comptes des entreprises et par consquent le tissu conomique marocain( Ene vision domine par une proccupation "scale du lgislateur( Le but tant de dterminer le rsultat "scal avec un minimum de leur retraitement( Les sept principes retenus par le lgislateur marocain est la rsultante d!une r%exion ponctuelle profonde accompagne d!une certaine libert au niveau conceptuelle( -es principes peuvent :tre quali"s de classiques vu leur stagnation par rapport & l!volution aux grandes orientations conomiques du pas 2 une conomie librale qui mise sur l!investissement tranger comme pilier de la croissance conomique -es orientations supposent un e$ort d!harmonisation et d!adaptation des principes comptables marocain au modle international# faute de quoi# l!image "dle recherch et la comparabilit comptes gnrerait des erreurs( La logique que doit :tre domin par une vision conomique d!investissement( Le sstme comptable doit accompagn le dveloppement conomique et social des pas Hicham SABOUNJ !ESS "inance et Ban#ue "A$%A&'AH(A 'E((AB )- Comptabilit bancaire Les principes comptables : Etude Comparative =epuis la mise en place du -JK-# le ,aroc n!a pas suivi l!volution de lgislation de l4.+S ni dvelopp ces propres normes( En a$aissement s!est cre entre les normes marocaines et celles internationales et qui doivent :tre rduit d!urgence( Ene faille qui trouve son origine dans la non8eAcience voir l!absence de structures de normalisation et de contr'le( *n *urope# le grand dbat concernant l!alignement sur les normes de l!.+S a t tranch par l!adoption de celle ci & partir 299L( +insi en 3rance# pas ou la conception /uridique de la comptabilit est adopt devra changer vers un sstme comptable anglo8saxon ou prminent la vision conomique( Section . Les conver?ences et les diver?ences: Les principes comptables marocains convergent avec les principes avec celles adopts en *urope ou international 5.+S( -ette convergence rsulte de l!adoption de la m:me vision initiale( *n e$et# lors de la conception du -JK-# le lgislateur marocain s!est align sur les normes internationales de l!poque( Foutefois# un certain nombre divergence signi"cative et dterminante sont relev lors de la comparaison entre ces principes( Le tableau ci aprs rsume les di$rents principes retenues par le ,aroc# la 3rance# l!*urope et .+S( )3 Les conver?ences Les principes communs sont gnralement les principes qui retrouvent leur universalit dans leur aspect ob/ectif et leur caractre irrempla>able 2 +spect ob/ectif 2 logique et rationnel avec une m:me perception auprs de l!utilisateur( -aractre irrempla>able 2 aucun principe ou mthode plus rigoureuse ne peut les remplacer -es principes communs se prsentent comme suit 2 a3 Le principe de la continuit de l+e,ploitation : Hicham SABOUNJ !ESS "inance et Ban#ue "A$%A&'AH(A 'E((AB ). Comptabilit bancaire Les principes comptables : Etude Comparative -e principe est universellement retenu( .l conditionne le respect des autres principes( .l retrouve cet aspect universel dans sa logique adapt & toutes les conceptions /uridique# "scale# conomique ou encore managriale( *n e$et# pour ces trois visions# la continuit de l!exploitation est la premire question que pose l!utilisateur des documents comptables 5banquier# fournisseur# investisseur ou autre partenaire6 avant l!tude de la situation par les utilisateurs( L!hpothse de la continuit d!exploitation constitue la rgle naturelle correspondante & la "nalit de toute organisation & savoir 5La prennit et la croissance6 b3 Le principe du co<t histori#ue : En principe fortement critique sur le plan rationalit dans la mesure ou il additionne des units montaires de temps di$rents sans en considration de l!in%ation( .l est universellement retenu bien que les travaux de recherche dans ce sens essai de retrouv une mthode rduisant son e$et anarchique 5non prise en considration de l!volution de la valeur de la monnaie6 Foutefois# il reste plus au moins "able en l!absence de mthode le rempla>ant =es exceptions & ce principe est envisag en droit marocain( .ls 4agit de la possibilit de rvaluation des actifs tou/ours dans le souci d!o$rir cette image "dle et "able des comptes( Sur le plan forme# la formulation adopte par le ,aroc est le principe du co<t historique# l!.+S parle de nominalisation stabilit de l!unit montaire tant donne que celle ci est le gnrateur de di$r( c3 Le principe de la permanence des mthodes : La cohrence de l!information et la comparabilit des tats de snthse dans le temps suppose l!adoption d!un tel principe d!une manire universel# ainsi le ,aroc & l!instar de la 3rance et de la lgislation mondiale Foutefois il peut faire l!ob/et d!exception par application de principe de prudence( -e principe est dit galement principe de "xit -3 Les diver?ences : Les divergences entre les principes trouvent leurs origines 2 La vision conceptuelle /uridique et son non8volution & l!instar La formulation incomplte par des normes L!application et l!interprtation di$renti Hicham SABOUNJ !ESS "inance et Ban#ue "A$%A&'AH(A 'E((AB )/ Comptabilit bancaire Les principes comptables : Etude Comparative -ontradiction de certain principe a3 Le principe de prudence : -omme le ,aroc# LM.+S et les pas europenne adoptent ce principe# mais c!est au niveau de son application que certain di$rence de repre( -ette di$renciation d!application trouve son origine dans la perception di$rentie du lgislateur( +u ,aroc le principe de prudence est reformul d!une manire trs sommaire qui rend son utilisation trop abusive( .l devra :tre complter par un arsenal normatif pour encadrer son utilisation( La 3rance adopte le m:me principe avec quasiment la m:me formulation( Par ailleurs en +llemagne le /apon et la Suisse l!apprciation prudente du risque est accompagn par la constitution des rserves( Pour les normes de l!.+S# ce principe constitue une Rgle d!thique pour la mise en place de l!image "dle( .ntitule aussi "abilit prudente# ce principe vise & viter que 2 les actifs et les produits soit survalue les passifs et les charges soit soient sous valus +u ,aroc ce principe est fortement critiqu# il laisse une grande marge de r%exion & la doctrine /uge /usquM& prsent peu eAcient & travers des normes rarement identi" et prsentant plusieurs lacunes(
b3 Le principe de la clart Le principe est un principe sommaire dans la mesure ou il regroupe plusieurs principes d!instincts dans la lgislation internationale et europenne 2 +u ,aroc -e principe rend facile l!application des normes comptables .l regroupe ainsi Le principe Kon8compensation Le principe l!intangibilit du bilan Le principe de l!importance signi"catif -e regroupement fait de ce principe une "nalit plus qu!une convention d!action ou d!organisation comptable( c3 *rminence du 2ond sur la 2orme : Hicham SABOUNJ !ESS "inance et Ban#ue "A$%A&'AH(A 'E((AB ); Comptabilit bancaire Les principes comptables : Etude Comparative La nouvelle conception de la comptabilit plus conomique et non /uridique implique que dominance de la substance de fond sur la forme( La "nalit tant d!o$rir une image "dle pour l!investisseur plut't la /usti"cation des droits( +u ,aroc n!adopte pas ce principe et exploite les faiblesses de l!interprtation errone du principe de prudence pour sous valuer les actifs et sur estimer les dettes( La forme de la transaction prime tou/ours sur son fond( Conclusion du chapitre : Kous avons essa de situer les principes marocains par rapport au contexte international( Le constat est que le sstme comptable marocain ne suit pas l!volution des normes internationale ni les nouvelles exigences de dveloppement conomique( -e retard est d< & l!absence de structure de contr'le et de normalisation( .l est temps de s!aligner sur les principes de l!.+S et de l!adoption des normes spci"ques & chaque catgorie de l!entreprise 5FP*# P,*# J*6 entreprise cote( =!une manire urgente(
Hicham SABOUNJ !ESS "inance et Ban#ue "A$%A&'AH(A 'E((AB )@ Comptabilit bancaire Les principes comptables : Etude Comparative *rincipes %aroc "rance Europe AS Continuit de l+e,ploitation +rticle 29 de la loi comptable# il conditionne le respect des autres principes 5co<t historique# permanence des mthodes( .l le suit dans la hirarchie le principe de prudence 5valuation en cas de cessation d!activit( -hapitre .. du plan comptable gnrale alina 129(1 88la comptabilit permet d 1e$ectuer des comparaisonsNN dans des perspectives de continuit de l!exploitation ; me directive article a(1 4 la socit est prsume continuer son activit KormeO1 0 N(il est admis que l!entreprise n!a ni l!intention ni l!obligation de mettre en liquidation ou rduire l!entendue de son activit Utilisation des co<ts histori#ue +rticle 1; 2 + leur date d!entre dans l!entreprise les biens acquis & titre onreux sont enregistrs & leur co<t d!acquisition Les biens acquis & titre gratuit & leur valeur actuelle et les biens produits & leur co<t de production Principe de nominalisme stabilit de l!unit montaire En principe de droit fran>ais 0 code civil 1 +ctes du 3C me congrs du 7*--+ P;1 page L9 *ermanence des mthodes A,it +rticle 13 la prsentation des tats de snthse comme les modalits d!valuation retenues ne peuvent :tre modi"es d!un exercice & un autre -hapitre .. du plan comptable gnrale alina 129(; 2 la cohrence des informations comptables au cours des priodes successives implique la permanence dans l!application des rgles et des procdures L!article 3181b du ; me directives les modes d!valuation ne peuvent pas :tre modi"es d!un exercice & un autre L!article ? b 2 les mthodes comptables sont supposes constantes d!un exercice & un autre ndpendanc e des e,os spcialisatio +rticle19 alina 2 Le compte de produit et de charge rcapitule les produits et les charges de l!exercice +rticle 1L seuls les bn"ces raliss & la date de la cl'ture d!un exo peuvent :tre inscrits dans Kormes nO 19 avril IP les rgles de rattachement des charges & un exercice Hicham SABOUNJ !ESS "inance et Ban#ue "A$%A&'AH(A 'E((AB )G Comptabilit bancaire Les principes comptables : Etude Comparative n des e,ercices sans qu!il soit tenu compte de leur date d!encaissement les comptes annuels donnes *rudence +rticle 1C les produits ne sont pris en compte que s!ils sont d"nitivement acquis & l!entreprise( Les charges sont & enregistrer ds lors qu!elles sont probables NN.l doit :tre tenu compte des risques et des charges nes au cours de l!exercice ou d!un exercice antrieurN( 5 principes non dtaill par le lgislateur r'le de la doctrine +ssouplie par l!article 1? regard produit partiellement acquis -hapitre .. du plan comptable gnrale alina 129(3 la comptabilit est tablie sur la base d!apprciations prudentes# pour viter le risque de transfert# sur des priodes avenus# d!incertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine et le rsultat de l!entit +llemagne# suisse# /apon 2 cratioin de rserve lattentes Rgles d!thique pour la mise en place de l!image "dle 0 KormeO1 2 de nombreuses transactions comportent invitablement des incertitudes( .l convient d!en tenir compte en faisant preuve de prudence dans la prparation des tats "nanciers( La prudence ne /usti"e cependant pas la cration de rserves latentes ou occultes( Non& compensation -ompte tenu dans principe de clart article de la loi 2 article 1L m:me formulations de la loi fran>aise +rt 13((aucune compensation ne peut :tre opre entre les postes d!actif et de passif du bilan ou entre les postes de charges et d produits du compte de rsultat Kon formalis ntan?ibilit du bilan d+ouverture -orrespondant au principe de clart +rticle 1L le bilan d!ouverture Le bilan d!ouverture d!un exercice doit correspondre au bilan de cl'ture de Hicham SABOUNJ !ESS "inance et Ban#ue "A$%A&'AH(A 'E((AB )I Comptabilit bancaire Les principes comptables : Etude Comparative doit :tre identique au bilan de cl'ture de l!exercice prcdent l!exercice prcdent article 13 mportance relative -onnu sous le non de l!importance signi"cative +rticle 11 alinas 2 et 3 les tats de snthse doivent comprendre autant d!information qu!il est ncessaire pour donner une image "dle des actifs et passifs ainsi que de la situation "nancire et des rsultats de l!entreprise lorsque l!application d!une prescription comptable ne suAt pas pour donner l!image "dleN des informations complmentaire doivent :tre donn La pertinence de l!information est in%uence par sa pertinence et son importance Kormes 1 2 les tats "nanciers doivent rvler toutes les oprations dont l!importance peut a$ecter les valuations et les dcisions Clart +rticle 1L le mouvement et information doivent :tre inscrits dans les comptes ou postes adquates avec les bonnes dnominations et sans compensation entre eux -onnu sous intelligibilit immdiatement comprhensible par l!utilisateur *rminence du 2ond sur la 2ormeFou de la ralit sur l+apparence +u ,aroc ce principe n!est pas adopt( la conception marocaine adopte une prminence de la substance sur la forme e qui conduit en gnrale avec le principe de -e principe n!tait pas admis en 3rance vu la conception /uridique de la comptabilit Son adoption reste partielle Substance over form 5 les transactions et les autres vnements de la vie de l!entreprise doivent :tre enregistrs et Hicham SABOUNJ !ESS "inance et Ban#ue "A$%A&'AH(A 'E((AB )J Comptabilit bancaire Les principes comptables : Etude Comparative prudence sous valu les actifs et sur estime les dettes 0 il est ncessaire que l!information soit comptabilise et prsente en accord ave leur substance et la ralit conomique et non seulement selon la forme /uridique prsents conformment & leur nature et & la ralit de "nancire sans s!en tenir compte r uniquement & leur apparence /uridique Hicham SABOUNJ !ESS "inance et Ban#ue "A$%A&'AH(A 'E((AB -K Comptabilit bancaire Les principes comptables : Etude Comparative Chapitre %ise en situation %ise en situation ) : La cimenterie S,- a construit un four supplmentaire d!une capacit de L99 999 tQan dans la perspective d!un doublement de sa capacit de production( En fois la construction achev le march du ciment de l!entreprise s!est e$ondr du faite de dmarrage de la cimenterie concurrente -.,+ et de la stagnation du march national du ciment aucune perspective d!utilisation de ce four n!est envisageable m:me & long terme( Le comptable de la cimenterie n!a pas amortie ce four sur la dure probable de son utilisation mais il l!a valuer & asa valeur actuelle Principe de continuit de l!exploitation( %ise en situation - La banque SR= arr:te son bilan au 31 dcembre 2991 elle tablie ses tats de snthse le 31 /anvier 2992 5un mois aprs la date de cl'ture( En incendie est survenu & une de ses agences & l!tranger l!incendie s!est dclar le 39 dcembre 2991 mais n!as t connu par la banque que le I fvrier 2992 c!est & dire aprs la date de l!tablissement des comptes( La banque a comptabilis cet incident lors de l!exercice 2992 Principe de spcialisation des exercices %ise en situation . L!entreprise +LS+R+T+ arr:te son bilan le 31Q12Q2991(elle a acquis en 1PI1 un terrain & 199 999 =U( La valeur actuelle du terrain au 31Q12Q2991est de I9(999=U# le comptable de la socit a constat une dprciation de 29999 dh( principe de prudence %ise en situation /: La socit V+L.F.-+ a prsent ses tats "nanciers sur la base de la valeur de liquidation de ces actifs et du montant requis pour liquider son passif & la date du bilan lorsqu!on a demander au prsident pourquoi il a agit de la sorte 2 0 c!est cette information qui intresse les banques 1 Hicham SABOUNJ !ESS "inance et Ban#ue "A$%A&'AH(A 'E((AB -) Comptabilit bancaire Les principes comptables : Etude Comparative Principe de la valeur d!acquisition Principes de la continuit de l!exploitation Conclusion ?nrale +E terme du prsent expos et & l!issue de l!esquisse d!tude comparative nous tenons & rappeler le r'le incontournable de la normalisation dans le sstme comptable voir conomique d!un pas( Les principes fondamentaux doivent :tre adapts aux nouvelles exigences du dveloppement conomiques sur les plans locales et internationales( +u ,aroc un manque signi"catif est relev par rapport & la lgislation international qui doit :tre combler dans l!immdiat( Le but tant de rechercher cette image "dle de nos entreprises et par consquent notre conomie( =eux grands axes sont reprs par les experts en la matire dans ce sens il s!agit de 8 ,ettre en place une approche di$rentie du rfrentiel comptable selon la taille de l!entreprise ainsi les Petites *ntreprises 5FP*6 les Petites et ,oennes *ntreprises 5P,*6 et les grandes entreprises auront un rfrentiel spci"que adapts & leur taille et re%tant par consquent une image "able et comparable des comptes( -ette approche participera d!une manire signi"cative & travers la rduction de l!informelle composante structurelle de notre conomie( 8 S!aligner sur les normes internationales en la matire en adoptant une conception conomique oriente investisseur( -ette approche est ncessaire pour accompagner le processus de libralisation et d!attraction des .nvestissements *trangers
Hicham SABOUNJ !ESS "inance et Ban#ue "A$%A&'AH(A 'E((AB -- Comptabilit bancaire Les principes comptables : Etude Comparative Hicham SABOUNJ !ESS "inance et Ban#ue "A$%A&'AH(A 'E((AB -.
Acquisition, financement et cessions d'entreprises: Instruments financiers, structures d'acquisition et mécanismes de contrôle sous l'angle fiscal, comptable et financier