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Comptabilit bancaire

Les principes comptables : Etude Comparative


Hicham SABOUNJ !ESS "inance et
Ban#ue
"A$%A&'AH(A 'E((AB
)
Universit Mohammed V
Facult des Sciences Economiques et Juridiques
Diplme des Etudes Suprieurs Spcialiss
Option : Finance & anque
Discipline
!ompta"ilit ancaire
E#pos sur :
$es principes compta"les
%rsent par
Mlle F&'(M&)*&+,& *E,,&
M- +icham S&OU.J(
Encadr par
M- +S&(.&'
%ro/esseur 0 l1Universit MedV ,a"at
&nne Universitaire 2334 ) 2335
Comptabilit bancaire
Les principes comptables : Etude Comparative
*lan de l+e,pos
ntroduction
Chapitre ) La normalisation comptable
Section 1 Les apports de la normalisation comptable
Section 2 Les principes comptables fondamentaux
Chapitre - Es#uisse d+une tude
comparative
Section 1 Repre mthodologique
Section 2 Positionnement des principes comptables
marocains
Section 3 Les convergences et les divergences
Chapitre . %ises en situation
Conclusion
Hicham SABOUNJ !ESS "inance et
Ban#ue
"A$%A&'AH(A 'E((AB
-
Comptabilit bancaire
Les principes comptables : Etude Comparative
N$(O!UC$ON :
La comptabilit est un sstme d!organisation de l!information
"nancire permettant de saisir# classer# enregistrer des donnes de
base chi$res et prsenter des tats re%tant une image "dle du
patrimoine de la situation "nancire et du rsultat de l!entit & la
date de cl'ture(
La comptabilit montre aux tiers comment la direction d!une
entreprise s!est acquitte de ses responsabilits ) pour que les tats
"nanciers soient e$ectivement utiles aux tiers# il est indispensable
que les parties intresss s!entendent d!une part# sur la d"nition et
les caractristiques de la comptabilit et d!autre part sur les
principes comptables# communiques dans les tats "nanciers(
Le rfrentiel comptable di$re d!un *tat & un autre( *n e$et# selon
le r'le voulu pour la comptabilit# la conception des principes
comptables se di$rencie(
+u ,aroc# sept principes comptables ont t retenus par le
lgislateur# ces principes n!ont pas t rviss depuis leur mise en
place( -es principes ont t align lors de leur conception sur ceux
de l!organisation internationale .+S-# toutefois il n!ont pas
accompagn l!volution du rfrentiel de cette dernire(
La doctrine comptable marocaine est fortement critique et /uge
trop en retard par rapport & celles europenne ou encore
internationale( Le dernier rapport de la banque mondiale nonce que
0 la comptabilit marocaine ne donne pas l!image la plus raliste
possible de la situation conomique des entreprises 1( les experts
soulignent 2 la fourniture des tats "nancier est inadapts aux
besoins aussi bien ceux des cranciers# des membres du personnel
que des investisseurs(
+"n de mieux situer le rfrentiel comptable marocain dans le
contexte international en la matire une tude comparative s!avre
imprative(
Le prsent expos constitue esquisse d!tude comparative entre les
principes comptables marocains et ceux retenus
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.
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Les principes comptables : Etude Comparative
Pour ce faite# nous prsenterons dans un premier lieu une d"nition
des sept principes comptables ensuite nous procdons & une
comparaison entre ce rfrentiel et celui adopt par la 3rance#
l!*urope et l!.+S( faisant ressortir par consquent les points de
divergence et de convergence(
CHA*$(E :
La normalisation comptable
SEC$ON : Les apports de la normalisation comptable :
La cohrence interne des valuations est une condition
indispensable & une mesure correcte du rsultat comptable avec la
sauvegarde du capital de l4entreprise(
.l faut en e$et que l!entreprise ne distribue & ses associs qu!un
bn"ce rel( La distribution d!un bn"ce "ctif viendrait diminuer
le capital engag( ,ais il faut galement que les rgles d!valuation
soient sinon universelles# du moins admises par les partenaires
conomiques# susceptibles de communiquer entre eux sur la base
des informations "nancires fournies par la comptabilit(
-ette recherche de la cohrence externe est un des r'les de la
normalisation comptable nationale et internationale qui s!est
considrablement dvelopp au cours des dernires annes( -e
problme est d!autant plus important qu!un nombre accru d!acteurs
conomiques sont parties prenante 5internes ou externes6 au
fonctionnement de l!entreprise et au partage de la richesse qu!elle
cre(
7utre la cohrence# la normalisation comptable a pour r'le principal
de d"nir une manire conventionnelle de tenu de la comptabilit
a"n de permettre leur comparabilit( +ussi est il ncessaire de
rappeler le r'le de la normalisation dans la construction de l!image
"dle# de la sincrit et la rgularit des comptes(
La loi marocaine# dans sa d"nition du modle comptable nationale#
a prcis les principes comptables qu!elle retient comme
fondamentaux# et sur la base desquels les tats de snthse d!une
entreprise sont aptes & donner une image "dle de son patrimoine#
de sa situation "nancire et de ses rsultats
-es principes constituent des rgles gnrales d!une importance
essentielle# desquelles dcoulent normalement des rgles et
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modalits d!application qui assurent aux tats de snthse une
reprsentation "dle de la ralit conomique de l!entreprise(
0UELS SON$ !ONC CES !""E(EN$S
*(NC*ES CO%*$ABLES 1
SEC$ON
Les principes comptables 2ondamentau, :
La prsentation des rsultats issus de la comptabilit technique
d!information se fonde sur des conventions dnommes principes
comptables 1 dont le respect est un des lments de la sincrit du
bilan et des comptes(
La loi a retenu sept principes comptables fondamentaux dont
l!application normale par l!entreprise amne celle ci & obtenir des
tats de snthse qui donne une image de son patrimoine# de sa
situation "nancire et de ses rsultats(
-ette application passe par le respect du dispositif de fond c8&8d des
mthodes d!valuation trs prcises et une forme d!tats de
snthse a contenu normalis et par un dispositif de forme qui
contient une nomenclature rigoureuse des comptes(
-ette section traitera les di$rents principes comptables retenus et
leur in%uence sur la recherche de l!image "dle(

3 *rincipe de continuit de l+e,ploitation :
-!est la convention par laquelle l!entreprise# en l!absence
d!indication expresse# est cense avoir tabli ses comptes annuels
sans l!intention ou l!obligation de se mettre en liquidation ou de
rduire sensiblement l!tendu de ses activits(
-!est un principe consacr par l!article 29 de la loi qui nonce 2
4 Lors#ue les conditions d+une cessation d+activit totale ou
partielle sont runies5 l+assu6etti peut tablir ses tats de
s7nth8se selon des mthodes di9rentes de celles prescrites
par la prsente loi3 !ans tels cas5 il doit indi#uer dans l+tat
des in2ormations complmentaires les mthodes #u+il a
retenues :3
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;
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-!est un principe de base d!une importance capitale car il
conditionne l!application des autres conventions comptables telles
qu!elles devraient :tre habituellement respectes par l!entreprise(
L!application correcte de ce principe permet donc d!informer les
dirigeants et actionnaires sur la situation relle de leur entreprise et
d!alerter leur partenaires5 banquiers# clients# fournisseurs# salaris6
sur les risques qu!ils prennent en continuant leur relations avec
l!entit(
3 *rincipe de la permanence des mthodes :
-!est la convention par laquelle l!entreprise en l!absence d!indication
expresse# est cense avoir tabli ses comptes annuels dans le
respect des m:me rgles d!valuation et de prsentation que les
exercices prcdents(
L!importance de ce principe rside dans l!intr:t qui s!attache &
disposer d!information "nancire comparable d!un exercice & l!autre
et d!une entreprise & l!autre( ,ais c!est aussi l!intr:t d!avertir
l!utilisateur d!un changement intervenu dans les mthodes et de ses
consquences sur les comptes annuels concerns(
3 *rincipe du co<t histori#ue :
-!est la convention par laquelle l!entreprise comptabilise toutes ses
oprations actives et passives en units montaires courantes
exprimant# au moment de leur entre en patrimoine# soit le co<t
d+ac#uisition pour les biens ac#uis = titre onreu, soit le
co<t de production pour les biens cres par l+entreprise5 soit
la valeur actuelle pour les biens re>us ?ratuitement3
-ette valeur d!entre reste inchange quelle que soit l!volution
ultrieure du pouvoir d!achat de la monnaie )Les risques de
dprciation devant :tre couverts par la constitution de provisions
correspondantes(
!eu, e,ceptions = ce principe :
Les crances et dettes en monnaies tran?8res
doivent :tre rvalues & la date de cl'ture ) les carts de
conversion constats entre leur valeur d!entre et celle de
"n d!exercice sont ports a des comptes spci"ques actif
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ou passifs & titre de contrepartie( -es carts sont ex8
tourns au dbut de l!exercice suivant(
Les immobilisations corporelles et Ananci8res
peuvent :tre rvalues dans le cadre des nouvelles
dispositions lgales5article 1;# alina 19 de la loi
comptable6(
L!intr:t du principe du co<t historique rside dans la commodit de
son application qui lui confre une simplicit le mettant au rang des
principes universels communment admis au plan international(
.l est a signaler que ce principe quoique contest au plan thorique#
restera pendant longtemps encore en application# puisqu!il o$re & la
fois la scurit# et la simplicit dans son utilisation(
B3 *rincipe de la spcialisation des e,ercices :
-!est la convention par laquelle l!entreprise est amene# pour des
raisons conomiques# /uridiques et "scales & dcouper son activit
en 4 e,ercices comptables :# et & calculer le rsultat de chaque
exercice en imputant & chacun d!eux les produits et les pro"ts acquis
qui s! rattachent# ainsi que les charges et les pertes
correspondantes(
=e ce fait# toute charge 5 ou risque de charge6 ainsi que tout produit
acquis# relatif & un exercice mais connu entre la date de cl'ture et la
date d 4tablissement des comptes doit :tre intgrs parmi les
oprations de l!exercice en cours de cl'ture(
La loi comptable consacre ce principe en non>ant 2
4 Le compte de produits et les char?es de l+e,ercice5 sans
#u+il soit tenu compte de leur date d+encaissement ou de
paiement : 5article 19 alina 26(
4 Seuls les bnAces raliss = la clCture d+in e,ercice
peuvent Dtre inscrits dans les tats de s7nth8se3 Cependant5
peut ?alement Dtre inscrit le bnAce ralis sur une
opration partiellement e,cute5 lors#ue sa dure est
suprieure = un an5 sa ralisation certaine et #u+il est
possible d+valuer avec une scurit suEsante le bnAce
?lobal de l+opration : Farticle1?6(
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G
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.l doit :tre tenu compte des risques et des charges ns au cours de
l!exercice ou d!un exercice antrieur# m:me s!ils sont connus
entre la date de cl'ture de l!exercice et celle de l!tablissement
des tats de snthse@@(
L!adoption de ce principe conduit l!entreprise & tablir une
information comptable nettement plus dgage qu!au/ourd!hui
de l!emprise "scale# et ouvre ainsi la voie & la recherche de
solutions pour le rattachement correct de toutes les charges et
de tous les produits & leurs exercices de comptence(
B3 Le principe de prudence :
-!est la convention par laquelle les entreprises procdent &
l!apprciation des faits conomiques de fa>on raisonnable a"n
d+viter de trans2rer sur l+avenir les incertitudes d6=
connues par elles et pouvant ?rever leur situation Ananci8re3
L!intr:t de l!aArmation de ce principe est de mettre en vidence
dans la dmarche et l!esprit du concepteur des comptes# l!obligation
& la fois de prendre en compte toute dprciation d!actif ou risque de
passif qui pse l!entreprise# et de retarder la constatation de tout
produit ou plus Bvalue /usqu!& sa ralisation d"nitive(
La loi comptable a prvu ce principe dans son article 1C ainsi libell 2
4 Les produits ne sont pris en compte #ue s+ils sont
dAnitivement ac#uis = l+entreprise H les char?es sont =
enre?istrer ds lors#u+elles sont probables3 il doit Dtre
procd au, amortissement et provisions ncessaire :3
4 l doit Dtre tenu compte des ris#ues et des char?es ns au
cours de l+e,ercice ou d+un e,ercice antrieur5 mDme s+il sont
connus entre la date de clCture et celle de l+tablissement
des tats de s7nth8se :3

-!est dans le m:me cas que la loi marocaine a assoupli son
application au regard des produits partiellement acquis dans le cas
des contrats de langue dure en non>ant & l!article 1? que 2
4 *eut ?alement Dtre inscrit le bnAce ralis sur une
opration partiellement e,cute5 lors#ue sa dure est
suprieure = un an5 sa ralisation certaine et #u+il est
possible d+valuer avec une scurit suEsante le bnAce
?lobal de l+opration :3

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I
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B3 Le principe de clart :
Selon cette convention# l!entreprise doit procder & l!enregistrement
de ses transactions et informations dans les rubriques et sous les
comptes adquats# prvus pour chaque nature d!oprations(
=e m:me toutes les oprations doivent :tre clairement d"nies et
individualises(
*n"n# l!entreprise doit organiser sa comptabilit# enregistrer ses
oprations# prparer et prsenter ses tats de snthse
conformment aux prescriptions de la loi qui organise le dispositif de
fond et de forme des comptabilits normalises(
L!application de ce principe permet de confrer & la normalisation
comptable toute sa valeur uniformisatrice# qui# seul# autorise
l!obtention d!une information comptable dans le temps et dans
l!espace(
Son adoption entraDnera un e$et extr:mement simpli"cateur dans la
formation et la pratique comptable au sein des entreprises(
B3 Le principe de l+importance si?niAcative :
-!est la convention par laquelle l!entreprise est autorise# en matire
d!valuation de ses oprations comptables et de prsentation de ses
tats de snthse# d!user d!approximation n!est pas susceptible
d!in%uencer l!opinion que doit normalement avoir un lecteur des
comptes sur le patrimoine# la situation "nancire et les rsultats de
cette entreprise(
Ce principe ne dtruit pas les r8?les de base de la loi5 =
savoir :
L!exhaustivit des enregistrements#
Les quilibres comptables des %ux enregistrs(
En prati#ue il autorise l+entreprise = :
Eser d!approximation dans les valuations lorsque les carts ne
sont pas signi"catifs#
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J
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Regrouper des informations sur les tats de snthse lorsque
les dtails par poste ne sont pas pertinents#
Supprimer toute information ou groupe d!information5tableaux6
demand dans L!*F.- lorsque leur suppression ne modi"e en
rien l!opinion du lecteur des comptes#
-omplter L!*F.- par autant d!informations qu!elle /uge utile#
pour re%ter au mieux la situation relle de son patrimoine et
de ses rsultats(

Chapitre -
Les principes comptables
Es#uisse d+une tude comparative
%aroc5 "rance5 Europe5 AS
L!tude absolue des principes comptables marocains restent
insuAsante pour assimiler leur logique de conception# une approche
spatio8temporelle ainsi s!impose(
*n e$et# la comprhension du rfrentiel comptable et son
apprciation suppose l!tude de son volution dans le temps mais
surtout son analse par rapport & d!autres sstmes(
Le but tant de ressortir un certain nombre de divergences et de
convergences qui permettront de situer le modle marocain dans le
contexte international(
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)K
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Les principes comptables : Etude Comparative
Section)
(ep8re mthodolo?i#ue
Les principes comptables constituent un cadre conceptuel qui
normalise la manire par laquelle la comptabilit doit :tre tenue( .l
dcrit ainsi la manire de retrouver l!image "dle( ,ais au8del& de
cette simple d"nition# ces conventions re%tent une vision
conceptuelle globale du r'le que doit /ouer la comptabilit dans la
vie conomique et sociale d!une nation(
Le concept philosophique de l!image "dle que doit chercher le
sstme comptable n!a pas la m:me perception ou con"guration
cheG les di$rents lgislateurs Pour les un l!image "dle est d!o$rir
des informations sincres et "ables au "sc 5vision "scale6 pour
d!autre c!est d!o$rir des informations relles & l!investisseur 5vision
conomique(
+insi# de multiples visions se distinguent & ce niveau# que le
lgislateur adopte lors de la conception de ce rfrentiel 2
Bision 6uridi#ue :
La comptabilit tant un instrument de preuve tmoigne les droit et
les obligations dans l!conomie son r'le est plus donner une /ustice
des transactions d!une manire conventionnelle(
Bision conomi#ue :
L!investisseur est au centre de cette approche( .l est considr
comme le principal utilisateur du produit de la comptabilit( L!image
"dle dans ce cadre consiste & attribuer la valeur la plus /uste &
l!actif# au passif# aux produits et aux charges 5ni surestim ni sous8
estim6 il s!agit du concept de la H/uste valeur1(
=ans un contexte de globalisation et de libralisation des changes
et d!internationalisation des entreprises# cette conception
conomique qui priment( +insi on a tendance sur le plan
internationale d!adopter cette approche
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Les principes comptables : Etude Comparative
Bision Ascale :

Les principes comptables doivent permettre une valuation des
produits et charges des contribuables d!une manire corrle avec la
lgislation comptable(
-ette vision instrumentaliste du lgislateur suppose une dnamique
des principes et fait ressortir de grandes divergences entre les
sstmes comptables aant des lgislations "scales di$rentes(
Bision mana?riale 2
-ette vision intra organisationnel fait de la comptabilit un sstme
d!information interne de base pour la prise de la dcision( .l
constituera l!une des composantes principales du sstme de
pilotage(
-es di$rends visions in%uencent la con"guration de ce rfrentiel(
-!est dans ce cadre ou on peut inscrire les divergences entre les
di$rents sstmes comptables
Section -
*ositionnement des principes comptables marocains
Le sstme comptable marocain tel qu!il a t con>u dans les
annes I9 s!est aligner sur les normes internationales de l!.+S( La
"nalit tait d!o$rir le cadre conceptuel ad hoc au re%et de l!image
"dle# la rgularit et la sincrit des comptes des entreprises et par
consquent le tissu conomique marocain( Ene vision domine par
une proccupation "scale du lgislateur( Le but tant de dterminer
le rsultat "scal avec un minimum de leur retraitement(
Les sept principes retenus par le lgislateur marocain est la
rsultante d!une r%exion ponctuelle profonde accompagne d!une
certaine libert au niveau conceptuelle( -es principes peuvent :tre
quali"s de classiques vu leur stagnation par rapport & l!volution
aux grandes orientations conomiques du pas 2 une conomie
librale qui mise sur l!investissement tranger comme pilier de la
croissance conomique
-es orientations supposent un e$ort d!harmonisation et d!adaptation
des principes comptables marocain au modle international# faute de
quoi# l!image "dle recherch et la comparabilit comptes gnrerait
des erreurs( La logique que doit :tre domin par une vision
conomique d!investissement( Le sstme comptable doit
accompagn le dveloppement conomique et social des pas
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Ban#ue
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)-
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Les principes comptables : Etude Comparative
=epuis la mise en place du -JK-# le ,aroc n!a pas suivi l!volution
de lgislation de l4.+S ni dvelopp ces propres normes( En
a$aissement s!est cre entre les normes marocaines et celles
internationales et qui doivent :tre rduit d!urgence( Ene faille qui
trouve son origine dans la non8eAcience voir l!absence de structures
de normalisation et de contr'le(
*n *urope# le grand dbat concernant l!alignement sur les normes de
l!.+S a t tranch par l!adoption de celle ci & partir 299L( +insi en
3rance# pas ou la conception /uridique de la comptabilit est adopt
devra changer vers un sstme comptable anglo8saxon ou
prminent la vision conomique(
Section .
Les conver?ences et les diver?ences:
Les principes comptables marocains convergent avec les principes
avec celles adopts en *urope ou international 5.+S( -ette
convergence rsulte de l!adoption de la m:me vision initiale( *n
e$et# lors de la conception du -JK-# le lgislateur marocain s!est
align sur les normes internationales de l!poque(
Foutefois# un certain nombre divergence signi"cative et
dterminante sont relev lors de la comparaison entre ces principes(
Le tableau ci aprs rsume les di$rents principes retenues par le
,aroc# la 3rance# l!*urope et .+S(
)3 Les conver?ences
Les principes communs sont gnralement les principes qui
retrouvent leur universalit dans leur aspect ob/ectif et leur
caractre irrempla>able 2
+spect ob/ectif 2 logique et rationnel avec une m:me
perception auprs de l!utilisateur(
-aractre irrempla>able 2 aucun principe ou mthode plus
rigoureuse ne peut les remplacer
-es principes communs se prsentent comme suit 2
a3 Le principe de la continuit de l+e,ploitation :
Hicham SABOUNJ !ESS "inance et
Ban#ue
"A$%A&'AH(A 'E((AB
).
Comptabilit bancaire
Les principes comptables : Etude Comparative
-e principe est universellement retenu( .l conditionne le respect des
autres principes( .l retrouve cet aspect universel dans sa logique
adapt & toutes les conceptions /uridique# "scale# conomique ou
encore managriale( *n e$et# pour ces trois visions# la continuit de
l!exploitation est la premire question que pose l!utilisateur des
documents comptables 5banquier# fournisseur# investisseur ou autre
partenaire6 avant l!tude de la situation par les utilisateurs(
L!hpothse de la continuit d!exploitation constitue la rgle
naturelle correspondante & la "nalit de toute organisation & savoir
5La prennit et la croissance6
b3 Le principe du co<t histori#ue :
En principe fortement critique sur le plan rationalit dans la mesure
ou il additionne des units montaires de temps di$rents sans en
considration de l!in%ation( .l est universellement retenu bien que
les travaux de recherche dans ce sens essai de retrouv une
mthode rduisant son e$et anarchique 5non prise en considration
de l!volution de la valeur de la monnaie6
Foutefois# il reste plus au moins "able en l!absence de mthode le
rempla>ant =es exceptions & ce principe est envisag en droit
marocain( .ls 4agit de la possibilit de rvaluation des actifs tou/ours
dans le souci d!o$rir cette image "dle et "able des comptes(
Sur le plan forme# la formulation adopte par le ,aroc est le principe
du co<t historique# l!.+S parle de nominalisation stabilit de l!unit
montaire tant donne que celle ci est le gnrateur de di$r(
c3 Le principe de la permanence des mthodes :
La cohrence de l!information et la comparabilit des tats de
snthse dans le temps suppose l!adoption d!un tel principe d!une
manire universel# ainsi le ,aroc & l!instar de la 3rance et de la
lgislation mondiale Foutefois il peut faire l!ob/et d!exception par
application de principe de prudence( -e principe est dit galement
principe de "xit
-3 Les diver?ences :
Les divergences entre les principes trouvent leurs origines 2
La vision conceptuelle /uridique et son non8volution & l!instar
La formulation incomplte par des normes L!application et
l!interprtation di$renti
Hicham SABOUNJ !ESS "inance et
Ban#ue
"A$%A&'AH(A 'E((AB
)/
Comptabilit bancaire
Les principes comptables : Etude Comparative
-ontradiction de certain principe
a3 Le principe de prudence :
-omme le ,aroc# LM.+S et les pas europenne adoptent ce principe#
mais c!est au niveau de son application que certain di$rence de
repre( -ette di$renciation d!application trouve son origine dans la
perception di$rentie du lgislateur(
+u ,aroc le principe de prudence est reformul d!une manire trs
sommaire qui rend son utilisation trop abusive( .l devra :tre
complter par un arsenal normatif pour encadrer son utilisation(
La 3rance adopte le m:me principe avec quasiment la m:me
formulation( Par ailleurs en +llemagne le /apon et la Suisse
l!apprciation prudente du risque est accompagn par la constitution
des rserves(
Pour les normes de l!.+S# ce principe constitue une Rgle d!thique
pour la mise en place de l!image "dle( .ntitule aussi "abilit
prudente# ce principe vise & viter que 2
les actifs et les produits soit survalue
les passifs et les charges soit soient sous valus
+u ,aroc ce principe est fortement critiqu# il laisse une grande
marge de r%exion & la doctrine /uge /usquM& prsent peu eAcient &
travers des normes rarement identi" et prsentant plusieurs
lacunes(

b3 Le principe de la clart
Le principe est un principe sommaire dans la mesure ou il regroupe
plusieurs principes d!instincts dans la lgislation internationale et
europenne 2
+u ,aroc -e principe rend facile l!application des normes
comptables
.l regroupe ainsi
Le principe Kon8compensation
Le principe l!intangibilit du bilan
Le principe de l!importance signi"catif
-e regroupement fait de ce principe une "nalit plus qu!une
convention d!action ou d!organisation comptable(
c3 *rminence du 2ond sur la 2orme :
Hicham SABOUNJ !ESS "inance et
Ban#ue
"A$%A&'AH(A 'E((AB
);
Comptabilit bancaire
Les principes comptables : Etude Comparative
La nouvelle conception de la comptabilit plus conomique et non
/uridique implique que dominance de la substance de fond sur la
forme( La "nalit tant d!o$rir une image "dle pour l!investisseur
plut't la /usti"cation des droits(
+u ,aroc n!adopte pas ce principe et exploite les faiblesses de
l!interprtation errone du principe de prudence pour sous valuer
les actifs et sur estimer les dettes( La forme de la transaction prime
tou/ours sur son fond(
Conclusion du chapitre :
Kous avons essa de situer les principes marocains par rapport au
contexte international( Le constat est que le sstme comptable
marocain ne suit pas l!volution des normes internationale ni les
nouvelles exigences de dveloppement conomique( -e retard est
d< & l!absence de structure de contr'le et de normalisation( .l est
temps de s!aligner sur les principes de l!.+S et de l!adoption des
normes spci"ques & chaque catgorie de l!entreprise 5FP*# P,*#
J*6 entreprise cote( =!une manire urgente(


Hicham SABOUNJ !ESS "inance et
Ban#ue
"A$%A&'AH(A 'E((AB
)@
Comptabilit bancaire
Les principes comptables : Etude Comparative
*rincipes %aroc "rance Europe AS
Continuit
de
l+e,ploitation
+rticle 29 de la loi comptable#
il conditionne le respect des
autres principes 5co<t
historique# permanence des
mthodes( .l le suit dans la
hirarchie le principe de
prudence 5valuation en cas
de cessation d!activit(
-hapitre .. du plan
comptable gnrale alina
129(1
88la comptabilit permet
d 1e$ectuer des
comparaisonsNN dans des
perspectives de continuit
de l!exploitation
;
me
directive
article a(1 4 la
socit est
prsume
continuer
son activit
KormeO1 0 N(il est
admis que l!entreprise
n!a ni l!intention ni
l!obligation de mettre
en liquidation ou rduire
l!entendue de son
activit
Utilisation
des co<ts
histori#ue
+rticle 1; 2 + leur date
d!entre dans l!entreprise les
biens acquis & titre onreux
sont enregistrs & leur co<t
d!acquisition
Les biens acquis & titre
gratuit & leur valeur actuelle
et les biens produits & leur
co<t de production
Principe de nominalisme
stabilit de l!unit
montaire
En principe de droit
fran>ais 0 code civil 1
+ctes du 3C me
congrs du 7*--+ P;1
page L9
*ermanence
des
mthodes
A,it
+rticle 13 la prsentation des
tats de snthse comme les
modalits d!valuation
retenues ne peuvent :tre
modi"es d!un exercice & un
autre
-hapitre .. du plan
comptable gnrale alina
129(; 2 la cohrence des
informations comptables au
cours des priodes
successives implique la
permanence dans
l!application des rgles et
des procdures
L!article 3181b du
;
me
directives
les modes
d!valuation ne
peuvent pas :tre
modi"es d!un
exercice & un
autre
L!article ? b 2 les
mthodes comptables
sont supposes
constantes d!un
exercice & un autre
ndpendanc
e des e,os
spcialisatio
+rticle19 alina 2
Le compte de produit et de
charge rcapitule les produits
et les charges de l!exercice
+rticle 1L seuls les
bn"ces raliss & la date
de la cl'ture d!un exo
peuvent :tre inscrits dans
Kormes nO 19 avril IP
les rgles de
rattachement des
charges & un exercice
Hicham SABOUNJ !ESS "inance et Ban#ue
"A$%A&'AH(A 'E((AB
)G
Comptabilit bancaire
Les principes comptables : Etude Comparative
n des
e,ercices
sans qu!il soit tenu compte
de leur date d!encaissement
les comptes annuels donnes
*rudence
+rticle 1C les produits ne sont
pris en compte que s!ils sont
d"nitivement acquis &
l!entreprise( Les charges sont
& enregistrer ds lors qu!elles
sont probables NN.l doit :tre
tenu compte des risques et
des charges nes au cours de
l!exercice ou d!un exercice
antrieurN( 5 principes non
dtaill par le lgislateur r'le
de la doctrine
+ssouplie par l!article 1?
regard produit partiellement
acquis
-hapitre .. du plan
comptable gnrale alina
129(3 la comptabilit est
tablie sur la base
d!apprciations prudentes#
pour viter le risque de
transfert# sur des priodes
avenus# d!incertitudes
prsentes susceptibles de
grever le patrimoine et le
rsultat de l!entit
+llemagne#
suisse# /apon 2
cratioin de
rserve lattentes
Rgles d!thique pour la
mise en place de
l!image "dle
0 KormeO1 2 de
nombreuses
transactions
comportent
invitablement des
incertitudes( .l convient
d!en tenir compte en
faisant preuve de
prudence dans la
prparation des tats
"nanciers( La prudence
ne /usti"e cependant
pas la cration de
rserves latentes ou
occultes(
Non&
compensation
-ompte tenu dans principe
de clart article de la loi 2
article 1L m:me formulations
de la loi fran>aise
+rt 13((aucune
compensation ne peut :tre
opre entre les postes
d!actif et de passif du bilan
ou entre les postes de
charges et d produits du
compte de rsultat
Kon formalis
ntan?ibilit du
bilan
d+ouverture
-orrespondant au principe de
clart
+rticle 1L le bilan d!ouverture
Le bilan d!ouverture d!un
exercice doit correspondre
au bilan de cl'ture de
Hicham SABOUNJ !ESS "inance et Ban#ue
"A$%A&'AH(A 'E((AB
)I
Comptabilit bancaire
Les principes comptables : Etude Comparative
doit :tre identique au bilan
de cl'ture de l!exercice
prcdent
l!exercice prcdent article
13
mportance
relative
-onnu sous le non de
l!importance signi"cative
+rticle 11 alinas 2 et 3 les
tats de snthse doivent
comprendre autant
d!information qu!il est
ncessaire pour donner une
image "dle des actifs et
passifs ainsi que de la
situation "nancire et des
rsultats de l!entreprise
lorsque l!application d!une
prescription comptable ne
suAt pas pour donner
l!image "dleN des
informations complmentaire
doivent :tre donn
La pertinence de
l!information est in%uence
par sa pertinence et son
importance
Kormes 1 2 les tats
"nanciers doivent
rvler toutes les
oprations dont
l!importance peut
a$ecter les valuations
et les dcisions
Clart
+rticle 1L le mouvement et
information doivent :tre
inscrits dans les comptes ou
postes adquates avec les
bonnes dnominations et
sans compensation entre eux
-onnu sous intelligibilit
immdiatement
comprhensible par
l!utilisateur
*rminence
du 2ond sur la
2ormeFou de la
ralit sur
l+apparence
+u ,aroc ce principe n!est
pas adopt( la conception
marocaine adopte une
prminence de la substance
sur la forme e qui conduit en
gnrale avec le principe de
-e principe n!tait pas
admis en 3rance vu la
conception /uridique de la
comptabilit
Son adoption reste partielle
Substance over form
5 les transactions et les
autres vnements de
la vie de l!entreprise
doivent :tre
enregistrs et
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"A$%A&'AH(A 'E((AB
)J
Comptabilit bancaire
Les principes comptables : Etude Comparative
prudence sous valu les
actifs et sur estime les dettes
0 il est ncessaire que
l!information soit
comptabilise et prsente
en accord ave leur
substance et la ralit
conomique et non
seulement selon la forme
/uridique
prsents
conformment & leur
nature et & la ralit de
"nancire sans s!en
tenir compte r
uniquement & leur
apparence /uridique
Hicham SABOUNJ !ESS "inance et Ban#ue
"A$%A&'AH(A 'E((AB
-K
Comptabilit bancaire
Les principes comptables : Etude Comparative
Chapitre
%ise en situation
%ise en situation ) :
La cimenterie S,- a construit un four supplmentaire d!une capacit
de L99 999 tQan dans la perspective d!un doublement de sa capacit
de production( En fois la construction achev le march du ciment
de l!entreprise s!est e$ondr du faite de dmarrage de la cimenterie
concurrente -.,+ et de la stagnation du march national du ciment
aucune perspective d!utilisation de ce four n!est envisageable m:me
& long terme( Le comptable de la cimenterie n!a pas amortie ce four
sur la dure probable de son utilisation mais il l!a valuer & asa
valeur actuelle
Principe de continuit de l!exploitation(
%ise en situation -
La banque SR= arr:te son bilan au 31 dcembre 2991 elle tablie
ses tats de snthse le 31 /anvier 2992 5un mois aprs la date de
cl'ture( En incendie est survenu & une de ses agences & l!tranger
l!incendie s!est dclar le 39 dcembre 2991 mais n!as t connu
par la banque que le I fvrier 2992 c!est & dire aprs la date de
l!tablissement des comptes( La banque a comptabilis cet incident
lors de l!exercice 2992
Principe de spcialisation des exercices
%ise en situation .
L!entreprise +LS+R+T+ arr:te son bilan le 31Q12Q2991(elle a acquis
en 1PI1 un terrain & 199 999 =U( La valeur actuelle du terrain au
31Q12Q2991est de I9(999=U# le comptable de la socit a constat
une dprciation de 29999 dh(
principe de prudence
%ise en situation /:
La socit V+L.F.-+ a prsent ses tats "nanciers sur la base de la
valeur de liquidation de ces actifs et du montant requis pour liquider
son passif & la date du bilan lorsqu!on a demander au prsident
pourquoi il a agit de la sorte 2 0 c!est cette information qui intresse
les banques 1
Hicham SABOUNJ !ESS "inance et
Ban#ue
"A$%A&'AH(A 'E((AB
-)
Comptabilit bancaire
Les principes comptables : Etude Comparative
Principe de la valeur d!acquisition
Principes de la continuit de l!exploitation
Conclusion ?nrale
+E terme du prsent expos et & l!issue de l!esquisse d!tude
comparative nous tenons & rappeler le r'le incontournable de la
normalisation dans le sstme comptable voir conomique d!un
pas(
Les principes fondamentaux doivent :tre adapts aux nouvelles
exigences du dveloppement conomiques sur les plans locales et
internationales(
+u ,aroc un manque signi"catif est relev par rapport & la
lgislation international qui doit :tre combler dans l!immdiat(
Le but tant de rechercher cette image "dle de nos entreprises et
par consquent notre conomie(
=eux grands axes sont reprs par les experts en la matire dans ce
sens il s!agit de
8 ,ettre en place une approche di$rentie du rfrentiel
comptable selon la taille de l!entreprise ainsi les Petites
*ntreprises 5FP*6 les Petites et ,oennes *ntreprises
5P,*6 et les grandes entreprises auront un rfrentiel
spci"que adapts & leur taille et re%tant par
consquent une image "able et comparable des comptes(
-ette approche participera d!une manire signi"cative &
travers la rduction de l!informelle composante
structurelle de notre conomie(
8 S!aligner sur les normes internationales en la matire en
adoptant une conception conomique oriente
investisseur( -ette approche est ncessaire pour
accompagner le processus de libralisation et d!attraction
des .nvestissements *trangers

Hicham SABOUNJ !ESS "inance et
Ban#ue
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Comptabilit bancaire
Les principes comptables : Etude Comparative
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