Momento Comptable Mesnaoui Maza

azmour med
Sommaire du mémento comptable
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Section 1 - Aperçu sur la Normalisation
1.
Comptable dans le monde
15-01-2002 par Masnaoui Mazars
Section 2 - Génèse de la normalisation
2.
comptable au Maroc
Section 3 - Les Fondements de la
3.
Normalisation Comptable Marocaine

1. Section 0 - Sommaire
Section 1 - Objectifs, Contenu et
2.
Méthodologie
3. Section 2 - Les personnes visées par la loi
Section 3 - La finalité des états de
4.
synthèse - L'image fidèle
Section 4 - Les principes comptables
5.
fondamentaux
Section 5 - Le dispositif comptable de
6.
forme - l'organisation comptable
7.
forme - le cadre comptable
8.
fond - les méthodes d'évaluation
9.
fond - les états de synthèse

1. Section 0 - Sommaire
Section 1 - Les apports juridiques,
2.
institutionnels
Section 2 - Des états de synthèse à
3.
l'analyse de gestion
1
Section 3 - Des états de synthèse à
4.
l'analyse financière

1. Introduction au chapitre 4
2. Section 0 - Introduction
3. Section 1 - Les produits d'exploitation
4. Section 2 - Les produits financiers
5. Section 3 - Les produits non courants

1. Chapitre 5 - Sommaire
2. Section 1 - Notions fondamentales
3. Section 2 - Les charges d'exploitation
4. Section 3 - Les charges financières
5. Section 4 - Les charges non courantes

2. Section 1 - Généralités
Section 2 - Nomenclature et
3.
fonctionnement
Section 3 - Règles de détermination du
4.
résultat fiscal
5. Section 4 - Analyse du résultat

1. Chapitre 7 - Introduction générale
Section 01 - Les immobilisations en non -
3.
valeurs
2
Section 02 - Les immobilisations
4.
incorporelles
5.
corporelles
6.
financières
Section 05 - Les écarts de conversion-
7.
actif
Section 06 - Amortissement des
8.
immobilisations
Section 07 - Provision pour dépréciation
9.
des immobilisatio…
10. Section 08 - Les stocks

Section 09 - Les créances de l'actif
11.
circulant
Section 10 - Les titres et valeurs de
12.
placement
13. Section 11 - Ecart de conversion actif
14. Section 13 - La trésorerie-actif
Section 14 - Provisions pour dépréciation
15.
des comptes de t…

1. Chapitre 8 - Introduction
3. Section 01 - Les capitaux propres
Section 02 - Les capitaux propres et
4.
assimilés
5. Section 03 - Les dettes de financement
Section 04 - Provisions durables pour
6.
risques et charges
3
Section 05 - Comptes de liaison des
7.
établissements et succ…
8. Section 06 - Ecarts de conversion-passif
Section 07 - Les éléments du passif
9.
circulant
Section 08 - Autres provisions pour
10.
risques et charges

11. Section 09 - Ecarts de conversion- passif
12. Section 10 - Trésorerie-passif

Section 1- Les comptes d'ouverture et de
2.
clôture
3. Section 2 - Les comptes d'ordre
4. Section 3 - Les engagements hors bilan
4
CHAPITRE 1 : INTRODUCTION GENERALE
SECTION 1 : APERCU SUR LA NORMALISATION COMPTABLE DANS LE MONDE
La réforme comptable que le Maroc vient de mettre en place n’est pas un phénomène isolé. Elle
tire son origine et ses fondements du mouvement international de normalisation comptable de ces
deux dernières décennies..
Le présent chapitre donne un aperçu rapide sur le mouvement de normalisation comptable - à

travers les récents développements qu’il a connus au niveau mondial - et explicite sa genèse au
niveau marocain.
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11. HISTORIQUE
12. MONDIALISATION DE LA COMPTABILITE
13. LES INSTANCES REGIONALES ET INTERNATIONALES DE

LA NORMALISATION
11. HISTORIQUE
Jusqu’au milieu du 20ème siècle, la comptabilité a été considérée comme un outil d’information
destiné à remplir des obligations juridiques et fiscales, sans pour autant constituer un véritable
système d’information de gestion au service des opérateurs économiques.
Cependant avec le relèvement du niveau de culture générale, le rapprochement des peuples, le

développement des échanges physiques et financiers entre les nations, et l’interpénétration des
économies, le système d’information comptable atteint aujourd’hui une dimension internationale
et devient une ressource stratégique pour la prise de décision à tous les niveaux économiques.
De fait, l’information comptable constitue actuellement l’une des données essentielles dans la
préparation de toute décision de planification ou de gestion, tout en continuant de représenter la
base légale de mesure des résultats des entreprises en vue de leur répartition sur les différents
partenaires économiques et sociaux.
C’est pourquoi sa technique d’élaboration, de contrôle et de diffusion requiert dans les pays à
économie développée une attention particulière de la part des Pouvoirs Publics et des Organismes
professionnels de l’expertise comptable, ainsi que des Organisations internationales.
Ce soin particulier est exercé en permanence afin d’assurer à l’information émise la cohérence et
la crédibilité les plus larges possibles dans le temps et dans l’espace.
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12. MONDIALISATION DE LA COMPTABILITE
Cette mondialisation a été en particulier réalisée lors des deux dernières décennies, grâce à un
effort de normalisation des règles comptables à l’échelle régionale et internationale.
Ainsi, dans un monde de plus en plus marqué par le libéralisme et la libre circulation des capitaux
et des hommes, la normalisation a désormais pour objectif majeur de conférer à l’information
comptable le rôle de moyen de communication «universel» pour traiter des échanges
économiques et financiers internationaux.
Ce faisant, la normalisation contribue à créer un climat de confiance entre les différents

partenaires, quelque soit leur origine et leur appartenance.
Pour atteindre cet objectif, les différents mouvements de normalisation observés au niveau
international visent tous à créer des structures régionales ou internationales aptes à produire des
cadres comptables conceptuellement les plus proches possibles de la mouvance la plus
fédératrice.
Il faut à cet égard reconnaître que la mouvance dominante en cette fin de siècle est celle qui tire
son origine de l’école anglo-saxonne, bien que la doctrine franco-germanique ait réussi à
maintenir une certaine influence dans l’espace européen.
13. LES INSTANCES REGIONALES ET INTERNATIONALES DE NORMALISATION
De fait, l’école anglo-saxonne a énormément influencé les Organisations internationales et

régionales qui se sont créées, et dont on rappelle ci-dessous les plus représentatives :
LA COMMISSION DES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES :
C’est un organisme fondé en 1973 appelé ["INTERNATIONAL ACCOUNTING

STANDARDS COMMITTEE" (IASC)] qui siège à Londres et qui regroupe actuellement plus
de 60 pays.
L’objectif de cet Organisme est : «d’élaborer et de publier dans l’intérêt du public, des normes
comptables internationales qui devront être respectées lors de la présentation des comptes annuels
et des états financiers, ainsi que d’assurer l’acceptation et l’application de ces normes à l’échelon
mondial» (charte IASC).
Les recommandations formulées par l’IASC n’obligent que les signataires de la charte, et leurs
engagements ne peuvent prévaloir sur les obligations qu’ils ont dans le cadre national.
Le Maroc devrait pouvoir y adhérer par l'intermédiaire du Conseil National de la

Comptabilité créé par le décret n° 2-88-19 du 16/11/1989 (Cf. n° 165).
Les travaux publiés à ce jour par l’IASC se trouvent insérés dans le recueil du droit comptable et
financier (en cours d'édition).
LA FEDERATION INTERNATIONALE DES COMPTABLES (INTERNATIONAL

FEDERATION OF ACCOUNTANTS - IFAC) :
C’est une organisation créée en 1977 et dont l’objet est de regrouper les Organisations
Professionnelles Nationales d’Experts Comptables.
Le Maroc devrait pouvoir formuler son adhésion à travers l’Ordre National d’Experts
Comptables dont la création a été prévue par la loi n° 15-89 publiée au B.O. n° 4188 du 3
Février 1993.
Cet Organisme est composé des différents comités suivants :
a) Le Comité International des pratiques d’audit, qui a publié à ce jour les normes
suivantes :
1. Objectif et étendue en matière de révision des états financiers

2. Les lettres de mission de vérification
3. Principes fondamentaux de la révision des comptes
4. Le planning
5. L’utilisation du travail d’un autre réviseur
6. Etude et évaluation du système comptable et du contrôle interne en relation avec la
mission de révision
7. Contrôle de la qualité du travail de révision
8. L’évidence de la qualité du travail de révision
9. La documentation des travaux de révision
10. Utilisation du travail d’un auditeur interne
11. Fraude et erreur
12. Examen analytique
13. Le rapport du réviseur sur les états financiers
14. Informations figurant dans des documents contenant des états financiers audités
15. La révision des comptes dans un cadre informatique
16. Techniques de vérification informatisées
17. Personnes apparentées
18. Utilisation du travail d’un expert
19. Sondages de vérification
20. L’incidence du cadre informatique sur l’étude et l’évaluation du système comptable et

des contrôles internes connexes
21. Evénements survenant après la clôture de l’exercice
22. Les déclarations de la direction
23. La continuité de l’exploitation
24. Rapports spéciaux
25. Importance relative et risque d’audit
26. L’audit des estimations comptables.
27. L’examen des informations financières prévisionnelles
28. Soldes d’ouverture dans le cadre d’un premier audit
29. L’évaluation du risque inhérent et du risque de non contrôle et leur impact sur les
procédures de validation.
b) Le comité sur la formation a publié les normes suivantes :
1. Etudes et formation
2. Formation professionnelle continue
3. Tests de compétence professionnelle
4. Le savoir de base, sujets professionnels
5. La connaissance pratique
6. La savoir de base, sujets d’actualité
7. Etudes et formation des techniciens comptables
8. L’impact des technologies de l’information sur la formation du professionnel comptable
c) Le comité de déontologie qui a publié des recommandations sur la déontologie des

professionnels de la comptabilité
d) Le Comité sur la comptabilité de gestion qui a publié des travaux sur :
1. la définition et l’étendue des travaux de la comptabilité de gestion

2. la décision d’investissement
3. l’exposition aux fluctuations des devises et gestion du risque de change
e) Le comité secteur public qui a publié des recommandations portant sur les problèmes
spécifiques de la comptabilisation et de la révisio n des opérations menées dans le secteur
public.
L’ORGANISATION DE COOPERATION ET DE DEVELOPPEMENT ECONOMIQUE

(OCDE) :
Elle élabore «des principes directeurs à l’intention des entreprises» qui comportent la
recommandation de «publier sous une forme propre à mieux informer le public, un ensemble
suffisant de données sur la structure, les activités et les politiques de l’entreprise dans son
ensemble, afin de compléter dans la mesure où cela est nécessaire à cet effet, les renseignements
qui doivent être divulgués conformément à la législation nationale».
LA COMMISSION DES SOCIETES TRANSATLANTIQUES :
Instaurée par l’Organisation des Nations Unies, elle a pour but de mettre au point un système de
normes comptables et de rapports à l’usage des sociétés transnationales. Le but recherché est
d’aboutir à un accord inter-gouvernemental pour l’application de telles normes afin d’obtenir une
information plus homogène sur les entreprises multinationales.
Le Maroc y est jusqu’à aujourd’hui représenté par l’intermédiaire du Ministère des

Finances.
L’ORGANISATION INTERNATIONALE DES COMMISSIONS DE VALEURS

MOBILIERES ET ORGANISMES ASSIMILES (OICVM) :
Cette récente Organisation a pour objectif, en liaison avec l’IASC et l’IFAC, de définir les
principes et normes comptables de vérification que les Autorités de divers pays seraient prêtes à
faire appliquer pour le traitement et le suivi comptable des placements multinationaux.
Le Maroc devrait pouvoir y être représenté par le Conseil Déontologique des Valeurs
Mobilières qui vient d'être installé le 15 Juillet 1994.
LA COMMISSION DES COMMUNAUTES EUROPEENNES :
C’est un Organisme issu du traité de Rome , qui élabore des règlements et directives ayant
pour objet d’harmoniser, dans l’espace européen, les documents financiers tirés de la
comptabilité ainsi que leur contrôle externe par des auditeurs indépendants.
Les travaux les plus significatifs élaborés à cet égard ont été publiés dans les directives ci-après :
o la 4ème directive : qui traite de l'harmonisation des comptes et des états financiers des
sociétés de capitaux dans les pays de la Communauté.
o la 7ème directive : qui vise l'homogénéisation de la formation des réviseurs comptables.
o la 8ème directive : qui précise les périmètres et méthodes de consolidation des comptes des
groupes opérant dans l'Union Européenne.
LE FORUM CONSULTATIF DE LA COMPTABILITE
Dans ses travaux antérieurs, la Commission des Communautés européennes a recherché une
harmonisation avec les normes de l’IASC, ce qui a donné naissance à un forum, ayant un rôle
consultatif en matière de :
3 positions à défendre dans les discussions sur l’harmonisation internationale,

3 solutions techniques sur des questions non traitées dans les directives d’harmonisation de la
Communauté.
LA FEDERATION EUROPEENNE DES EXPERTS COMPTABLES (FEE) :
C’est une Organisation créée en 1986 et qui a élu son siège à Bruxelles.
Elle vise à permettre à l’Europe de se présenter unie face aux autres Instances internationales
dans les débats sur la normalisation comptable ou l'audit au sein de l’OCDE ou de l’ONU.
C’est donc dans ce mouvement international très dense de Normalisation que vient s’insérer la
réforme comptable au Maroc.
Pour mettre en évidence les apports de cette réforme, il est nécessaire de présenter à la fois sa
genèse et ses fondements.
SECTION 2 : GENESE DE LA NORMALISATION COMPTABLE AU MAROC
21. SOURCES DES REGLES COMPTABLES MAROCAINES
22. INFLUENCE DE LA LEGISLATION ET DE LA DOCTRINE FISCALES
23. LES AXES DE LA REFORME ACTUELLE
21. SOURCES DES REGLES COMPTABLES MAROCAINES
Au Maroc, la comptabilité des entreprises a été jusqu'à la mise en place de la réforme, d'abord et
avant tout, comme un moyen de preuve et une base aux règlements des litiges nés entre les
opérateurs économiques dans le cadre de leurs transactions.
Les dispositions d'essence comptable contenues dans le Dahir des Obligations et Contrats ainsi
que le Dahir formant Code de Commerce (articles 10 à 18) du 12 Août 1913 avaient gardé en
effet pour objet exclusif la créance auprès des "Commerçants" des moyens de preuve susceptibles
de servir de repère au juge, afin d'établir el s droits et obligations des parties lors des litiges portés
devant les tribunaux.
De même, les sanctions pénales ayant trait à la comptabilité, prévues aux articles 556 à 562 du
Code Pénal, traitent uniquement des cas de violation des intérêts des créanciers, et punissent
l'absence de tenue irrégulière dans les seuls cas de cessation de paiement constatés par les
tribunaux.
La réglementation comptable contenue dans les textes régissant le droit des sociétés (notamment
les dahirs du 11/8/1922 et du 1/9/1926) a eu également pour objet principal de prémunir les
créanciers contre la distribution de dividendes fictifs.
La tentative de transparence comptable introduite par le Dahir du 25/07/1970 n'avait pas été
consolidée par d'autres mesures plus radicales telles que par exemple le dépôt des comptes
annuels auprès des Greffes des tribunaux, ou la reconnaissance formelle du droit de la minorité à
demander des expertises comptables:
ß Ce texte, isolé, instaurait seulement le principe d'un droit de communication au profit de tout
actionnaire dans une société anonyme dont l'actif dépasse 5 millions de dirhams ou qui détient
un portefeuille dont la valeur à l'inventaire excède un million de dirhams.
ß Il introduisait par ailleurs l'obligation de la publication des comptes annuels des sociétés
cotées en bourse, 45 jours après la tenue de leur Assemblée Générale Ordinaire.
En même temps, la pratique du commissariat aux comptes des sociétés anonymes, caractérisée
depuis son origine par un libéralisme extrême , garde jusqu'à nos jours son statut intact depuis
lors (art 32 à 34 du dahir 11/08/1922).
De ce fait, le contrôle légal des comptes n'a jamais bénéficié au Maroc d'une crédibilité
suffisante, et continue d'être exercé, jusqu'à l'entrée en vigueur de la loi régissant la profession
d'expert comptable (1 ), par quiconque, sans règles minima de compétence et d'incompatibilité.
Ainsi, avant la réforme, l'analyse des dispositions d'ordre commercial traitant de la comptabilité,
donnait à penser que celles-ci ne constituent pas un cadre suffisant qui permette d'obtenir une
information crédible, orientée vers la gestion, mais se composaient uniquement d'une somme de
règles ayant chacune une spécificité propre, et en commun la défense des intérêts des créanciers.
22. INFLUENCE DE LA LEGISLATION ET DE LA DOCTRINE FISCALES
Cependant, à l'examen de la pratique, on s'aperçoit en fait que toute structure de système

comptable au Maroc (nomenclature des comptes, règles d'enregistrement, d'évaluation et de
présentation) reflète, d'abord et en toute circonstance, la règle ou doctrine fiscale existante.
Ceci découle du fait que le pouvoir fiscal a rempli le vide laissé par le législateur commercial en
instituant, depuis 1965 (2 ) un "système comptable" qui a introduit au Maroc de manière implicite,
l'application des principales règles du plan comptable français type 1957.
La réglementation et la pratique comptable d'origine fiscale se sont continuellement renforcées

depuis lors, à travers diverses dispositions instaurées soit par le législateur fiscal soit par
l'Administration des impôts.
Les dernières innovations en date sont insérées dans les textes de loi relatifs à la TVA, à l'IS et à
l'IGR (entrés en application respectivement au 01/04/1986, 21/1/1987 et 01/01/1990) et appuyées
par des circulaires d'application de l'administration fiscale.
Ces dispositions couvrent pratiquement tous les volets qui caractérisent un système comptable
(définition d'une nomenclature des rubriques comptables, mode d'évaluation des transactions,
schéma des états financiers, caractéristiques d'une comptabilité irrégulière, …)
Pour aussi nécessaire qu'elle ait été, compte tenu de l'absence d'un droit comptable autonome, la
législation comptable d'origine fiscale n'a pas toujours été empreinte d'une neutralité absolue dans
la détermination des résultats de l'entreprise.
1
La loi n°15-89 (B.O du 03/02/93) prévoit qu'à partir du 04/02/1996 seuls les professionnels indépendant inscrits à
l'Ordre des Experts Comptables peuvent, à titre exclusif et sous leurs responsabilité, exercer les fonctions de
commissariat aux comptes auprès des sociétés.
2
Arrêté du Sous-secrétaire d'Etat aux finances du 05/03/1965
En effet, certains impératifs budgétaires ou interprétations particulières de l'administration, ont

fréquemment obligé les entreprises à faire état de résultat supérieurs à ceux que l'application
stricte des principes comptables fondamentaux auraient conduit à constater.
23. LES AXES DE LA REFORME COMPTABLE ACTUELLE
Ainsi, de nature éminemment juridique et de structuration essentiellement fiscale, la législation et

la pratique comptables Marocaines d'avant la réforme, avaient privilégié, davantage la
connaissance des soldes des comptes à chaque date d'inventaire, plus que l'analyse des flux
économiques et financiers de l'entreprise.
Dans ces conditions, la comptabilité ne pouvait répondre qu'imparfaitement aux besoins

d'information, sans cesse croissants, sur les véritables performances des entreprises, et sur
l'évolution de leur équilibre financier.
Or si les méthodes de gestion appliquées jusqu'aux années 80 avaient pu s'accommoder de ces

insuffisances, l'entreprise Marocaine et ses partenaires nationaux et étrangers n'avaient cessé de
souligner depuis lors la nécessité de structurer en profondeur l'environnement comptable et
financier au Maroc.
C'est pourquoi dès 1982, un certain nombre de réflexions au niveau national ont pu être menées
dans le cadre de commissions formées de professionnels, de représentants de différents
départements ministériels et de l'entreprise, avec l'objectif de concevoir une réforme comptable et
financière globale.
Cette réflexion d'ensemble à abouti progressivement à la rédaction des textes suivants (1 ) :
En matière de normalisation comptable
1. La loi n° 9-88 instituant la comptabilité normalisée dans les entreprises, publiée au BO

n°4183 bis du 30/12/1992 ;
2. Décret n° 2-89-61 portant application du Code Général de Normalisation Comptable aux

entreprises du secteur public, publié au BO n°4023 du 10/11/1989 ;
3. Code général de normalisation comptable présenté au comité interministériel (Finances – Plan

– Education Nationale – Affaires Economiques) le 24/12/1986, par la Commission de
Normalisation Comptable instituée par la circulaire du Ministre des Finances, prise en date du
19/08/1986 ;
1
Cf. recueil du droit comptable et financier (en cours d'édition)
4. Décret n°2-88-19 du 16/11/1989 portant création du Conseil National de la Comptabilité

publié au BO n°4024 du 06/12/1989 ;
5. Décret n°2/92/837 publié au BO n°4188 du 3/2/1993 instituant la protection du titre de

Comptable Agréé et le monopole de la tenue comptable libérale aux professionnels
régulièrement inscrits sur une liste auprès du Ministère des Finances ;
6. Dahir n°1-91-228 du 9/11/1992 portant promulgation de la loi n°57-90, relative aux centres
de gestion de comptabilité agrées, publié au B.O n°4183 du 30/12/1992.
En ce qui concerne le contrôle public des comptes
7. Loi n°15-89 instituant la protection du titre d'Expert comptable et les modalités d'organisation
des études correspondantes, publiée au BO n°4188 du 3 février 1993 ;
8. Décret n° 2-89-519 instituant le diplôme national d'Expert Comptable et les modalités

d'organisation des études correspondantes, publié au BO n° 4064 du 16/07/1990 ;
9. Projet de loi portant réforme du commissariat aux comptes des sociétés anonymes.
Organisation du crédits et du marché financier
9. Réforme de la profession bancaire instituée par le dahir du 6/7/1993, publié au BO n° 4210

du 7/7/1993 ;
10. Réforme du marché des capitaux à travers la promulgation des textes suivants :
ß Dahir portant loi n°1-93-211 relatif à la Bourse des Valeurs, publié au BO n°4223 du
06/10/1993, portant notamment abrogation des dispositions du décret Royal du 15
Novembre 1967 qui organisait la bourse des valeur de Casablanca.
ß Dahir portant loi n°1-93-212 relatif au Conseil Déontologique des Valeurs Mobilières et
aux informations exigées des personnes morales faisant appel public à l'épargne, au BO
n°4223 du 06/10/1993, et portant abrogation des dispositions du dahir du 25/7/1970 relatif
à l'information des actionnaires et public ;
ß Dahir portant loi n°1-93-213 relatif aux Organismes de Placement Collectif en Valeur
Mobilières, publié au B.O n°4223 du 06/10/1993.
Au stade actuel :
ß Tous ces textes ont été promulgués, sauf le projet de loi relatif à l'exercice du commissariat
aux comptes qui demeure à l'étude auprès des Instances Gouvernementales, et qui devrait
nécessairement revenir auprès de l'Ordre des Experts Comptables, une fois installé, pour
consultation et avis, avant sa présentation à la Chambre des Représentants ;
ß Les différents textes publiés en matière de normalisation comptable constituent désormais, les
nouveaux instruments de base de la réglementation comptable Marocaine, dont on étudiera
les fondements ci-après.
SECTION 3 : FONDEMENTS DE LA NORMALISATION COMPTABLE MAROCAINE
31. MISE EN PLACE D'UNE NORMALISATION NATIONALE COHERENTE

AVEC CELLE DE LA C.E.E
32. ELARGISSEMENT DU CHAMP DE LA NORMALISATION
33. PRISE EN COMPTE DES SPECIFICITES MAROCAINES
31. MISE EN PLACE D'UNE NORMALISATION

NATIONALE COHERENTE AVEC CELLE DE LA CEE
Les travaux menés par la Commission de Normalisation Comptable, ont abouti à la rédaction du
Code Général de Normalisation Comptable (CGNC) et du projet de la loi comptable.
Les membres de cette commission, en majorité des experts indépendants, ont retenu comme
choix directeurs de leurs travaux :
ß L'intégration à l'adaptation des acquis de la normalisation comptable à l'échelle

internationale et notamment au niveau de la CEE.
ß Le développement et l'amélioration de la qualité de l'information comptable par

l'élargissement du champ de la normalisation.
ß La prise en compte des spécificités Marocaines.
Dans cette approche, la commission a abouti à la rédaction d'un code général de normalisation
comptable (CGNC) regroupant deux parties principales :
ß La Norme Générale Comptable (NCG) qui englobe les bases de la normalisation applicable
à toute entité économique, quelque soit sa forme juridique et son secteur d'activité.
ß Le Plan Comptable Général des Entreprises (PCGE) qui constitue les modalités
d'application aux entreprises de nature commerciale et industrielle.
La Norme Générale Comptable (NGC) matérialise les apports suivants :
1. L'introduction de la notion d'image fidèle et l'affirmation des principes comptables

fondamentaux.
2. La conception d'états de synthèse complets résolument tournés vers l'aide à la gestion, et

mieux adaptés aux besoins de la comptabilité nationale.
3. La définition d'une architecture des comptes permettant l'obtention automatique des états de
synthèse.
4. L'indication de méthodes d'évaluation précises permettant de traiter avec un maximum de

sécurité et d'homogénéité l'ensemble des transactions des entités économiques.
L'ensemble des apports de la NGC ont été insérés dans la loi comptable, et constituent
désormais le nouveau Cadre Général de la comptabilité au Maroc (Cf. n°30 et suivants).
La P.C.G.E. traite des domaines suivants :
1. Le tracé précis des états de synthèse, modèle normal et modèle simplifié
2. Les modalités d'application des méthodes d'évaluation
3. Le cadre comptable et le plan détaillé des comptes.
La loi comptable a repris dans des tableaux annexes le tracé des états de synthèse et les
cadres comptables proposés par le P.C.G.E. (Cf. n°30 et suivants).
32. ELARGISSEMENT DU CHAMP DE LA NORMALISATION
Traitant tous les enseignements de la normalisation comptable au niveau mondial, le comité

permanent de rédaction du CGNC a élargi le champ de nrormalisation en intégrant parmi les
états de synthèses obligatoires :
ß L'état des soldes de gestion, véritable tableau de bord synthétique sur les résultats de gestion
des activités opérationnelles de l'entreprise (Cf. n°146 et suivants).
ß Le tableau de financement, outil d'information irremplaçable sur les politiques de

financement et d'investissement appliquées par l'entreprise (Cf. n°157 et suivants).
De fait, ces deux états sont, plus que les documents traditionnels (bilan, compte de résultat) des
sources fondamentales pour l'évaluation des activités de l'entreprise durant chaque période
comptable.
Il permettent en outre une meilleure comparabilité des performances des entités dans le temps et
dans l'espace.
Par ailleurs la normalisation Marocaine a été la première à codifier de façon minutieuse l'état des
informations complémentaire (ETIC), équivalent des "Financial Notes" anglo-saxonnes, ou de
"l'annexe" française.
En effet l'exhaustivité et la précision avec lesquelles les tableaux de l'ETIC sont construits
reflètent bien l'importance qui leur a été accordée pour, d'une part, présenter les conventions de
base qui sont servi à l'élaboration des comptes annuels, et d'autre part, compléter efficacement
l'information financière des utilisateurs. (voir n°160 et suivants).
33. PRISE EN COMPTE DES SPECIFICITES MAROCAINES
La normalisation comptable a également mis en évidence le calcul de deux grandeurs

fondamentales qui étaient inconnues jusqu'à présent au niveau de l'entreprise elle-même et du
public :
ß La capacité contributive de l'entreprise au budget de l'Etat.

ß La balance-devises de l'entreprise.
La capacité contributive de l'entreprise est mesurée à travers deux tableaux de l'ETIC :
3 B13 : Tableau de détermination du résultat courant après impôt, qui mesure l'impôt
théorique sur le résultat courant de l'entreprise, autrement dit, l'impôt annuel "normal" sur le
résultat reccurent susceptible d'être dégagé annuellement.
Cette précieuse indication permet de mettre en évidence, à contrario, l'incidence fiscale des
opérations non courantes et des exonérations fiscales permanentes ou temporaires accordées à
l'entreprise.
3 B14 : Détail de la taxe sur la valeur ajoutée, qui retrace "le bilan" de cet impôt indirect et
détermine à la foi, la taxe nette collectée par l'entreprise, celle versée par elle et le reliquat
restant à reporter sur l'exercice suivant.
La balance-devise est déterminée dans le tableau C4 qui permet de calculer les mouvements et
le solde de toutes les opérations faites par l'entreprise sur chaque exercice avec l'Etranger, et qui
renseigne ainsi de manière précise sur les volumes et les soldes des échanges en devises effectués
par elle.
C'est sur l'ensemble de ces fondements que le CGNC a inspiré la loi comptable dont les
dispositions sont analysées en détail au chapitre suivant..
TITRE 1 : LA NOUVELLE LEGISLATION COMPTABLE MAROCAINE
CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE
SECTION 1 : OBJECTIFS, CONTENU ET METHODOLOGIE DE LA LOI
SECTION 2 : LES PERSONNES VISEES PAR LA LOI
SECTION 3 : LA FINALITE DES ETATS DE SYNTHESE : L’IMAGE FIDELE
SECTION 4 : LES PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX
SECTION 5 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME - L'ORGANISATION

COMPTABLE
SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME - LE CADRE COMPTABLE
SECTION 7 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FOND - LES METHODES

D'EVALUATION
SECTION 8 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FOND - LES ETATS DE SYNTHESE

SECTION 1 : OBJECTIFS, CONTENU ET METHODOLOGIE
11. OBJECTIFS
12. CONTENU
13. METHODOLOGIE
11. OBJECTIFS
Selon l’analyse du texte , les objectifs recherchés par la loi sont essentiellement de quatre
ordres:
1. Mettre en place un dispositif rigoureux pour la normalisation des comptabilités au Maroc

(articles 1 à 22).
2. Renforcer la valeur de la comptabilité normalisée en prévoyant que : «l’administration fiscale

peut rejeter les comptabilités qui ne sont pas tenues dans les formes prescrites par la présente
loi et les tableaux y annexés» (article 23).
3. Responsabiliser de manière solennelle et non équivoque tous les intervenants dans le

processus d’élaboration des comptabilités des entreprises (article 24) :
- les experts comptables,

- les comptables agréés,
- les directeurs financiers,
- le personnel comptable.
4. Réformer totalement les différentes dispositions antérieures de nature comptable, en

particulier les articles 10, 11, 12 et 13 du code de commerce, qui sont devenus caducs dès
l’entrée en vigueur de la loi au 1/1/1994 (article 25 et 26 de la loi).
1
12. LE CONTENU DE LA LOI
Avant de préciser le contenu de la loi, il est nécessaire de rappeler la chronologie de publication

des documents fondamentaux de la normalisation comptable marocaine :
ü Fin 1986, fut conçu et présenté au Comité National du Plan Comptable (CNPC) le Code
Général de Normalisation Comptable, (CGNC)
ü Fin 1989, fut publié le décret 2-89-61 emportant le principe de l’application du CGNC aux
entreprises du secteur public, et prévoyant son introduction, entreprise par entreprise, par
voie d’arrêté interministériel conjoint entre le ministère de Tutelle et le ministère des
Finances.
ü Fin 1992, fut publiée la loi comptable qui regroupe un ensemble de dispositions sous forme
de 26 articles et de tableaux annexes et qui constituent sans y faire référence, la reprise des
dispositions essentielles du C.G.N.C.
A ces dispositions ont été annexés, sans y faire également référence :
ü le cadre comptable du modèle normal

ü le cadre comptable du modèle simplifié
ü les états de synthèse du modèle normal
ü les états de synthèse du modèle simplifié
Ainsi, prise et analysée isolément, la loi comptable traite :
1. des personnes visées par la normalisation
2. de la finalité à laquelle doit répondre leurs états de synthèse annuels
3. des principes comptables fondamentaux qui garantissent cette finalité
4. et du dispositif de fond et de forme qui découle de la bonne application de ces principes.
De fait, en la comparant avec le contenu de la NGC et du PCGE , on relève que la loi ne reprend
pas à son compte toutes les dispositions contenues dans le code général de normalisation
comptable (CGNC), auquel elle ne fait par ailleurs aucune référence.
Par conséquent, les personnes assujetties ne sont tenues d’appliquer que les seules dispositions
qui figurent dans cette loi.
2
Les autres dispositions du C.G.N.C. non reprises, et n’ayant par conséquent aucun caractère
obligatoire pour la communauté des entreprises, demeurent par contre applicables aux entreprises
du secteur public en vertu du Décret n° 2-89-61 qui les concerne.
Cependant, bien que la loi comptable ne fasse pas expressément référence au C.G.N.C.,
l’application pratique du cadre comptable tel que repris dans son annexe, entraîne fatalement la
mise en oeuvre du plan de comptes tel que préconisé par le C.G.N.C., et qui est par ailleurs
obligatoire au sein des entreprises publiques.
C’est pourquoi, le Conseil National de la Comptabilité a étudié et approuvé, lors de sa première

séance plénière, un projet d’avis qui recommande à l’ensemble des personnes visées par la loi
comptable de considérer que les dispositions du CGNC constituent de fait les modalités
d’application de la loi.
Partant de là, la loi comptable renferme ainsi, de manière explicite ou implicite, l’ensemble des
éléments du dispositif d’une normalisation comptable complète que l’on peut schématiser comme
suit :
3
TABLEAU 1 : STRUCTURE DE LA LOI COMPTABLE
DEFINITION DES PERSONNES VISEES PAR

LA NORMALISATION
ASSISE DE LA NORMALISATION
ASSIGNATION DE L'OBJECTIF D'IMAGE
FIDELE A LEURS ETATS DE SYNTHESE
DEFINITION DES PRINCIPES COMPTABLES

FONDAMENTAUX NECESSAIRES A METTRE
EN ŒUVRE
DETERMINATION D'UNDISPOSITIF
REGOUREUX OBLIGATOIRE
DE FOND DE FORME
– METHODE D'EVALUATION – ORGANISATION

COMPTABLE
– ETATS DE SYTNTHESE – CADRE COMPTABLE
4
Les différents volets de ce dispositif sont étudiés dans les sections 2 à 8 ci-dessous.
13. LA METHODOLOGIE DE LA LOI : LA METHODE DEDUCTIVE REMPLACE LA

METHODE INDUCTIVE
En analysant le schéma de structure de la loi, on s’aperçoit que la comptabilité au Maroc est

passée de la méthode inductive à la méthode déductive.
La méthode inductive de la comptabilité implique que c’est la pratique comptable issue de la

doctrine, qui détermine l’essentiel des comportements, attitudes et analyses qu’il convient
d’avoir, face à chaque type de transactions économiques.
Ainsi, de cette pratique se dégagent, progressivement et de manière implicite, des règles

consensuelles.
Néanmoins deux reproches fondamentaux sont adressés à cette école :
ü jusqu’à ce qu’il y ait consensus sur une pratique donnée, plusieurs situations conceptuelles
contradictoires peuvent exister et amener à un certain désordre dans les comptabilités et donc
dans l’esprit des utilisateurs.
ü l’émergence d’attitudes et de pratiques nouvelles peut être le fait implicite de groupes de

pression ou d’institutions qui cherchent à changer les règles comptables à leur avantage.
La méthode déductive de la comptabilité se veut par contre être la création d’un « modèle
scientifique » déterminé à l’avance sur la base d’une réflexion logique.
Cette nouvelle école, qui a vu le jour au lendemain des années 1960, a gagné beaucoup de terrain,
aidée en cela notamment par les courants de la nouvelle pensée managériale.
Ainsi plusieurs mouvements de scission entre l’ancienne et la nouvelle école ont progressivement
émergé partout dans les pays à économie développée et ont donné naissance à des institutions
régionales et internationales de normalisation (voir n° 5 et suivants).
Citons en particulier les expériences suivantes :
– Aux Etats Unis, le FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (FASB), Organisme

Américain de normalisation comptable institué en 1973, a élaboré le Cadre Conceptionnel de
la comptabilité aux Etats Unis, autour de SEPT PRINCIPES DE BASE (Statement of
Financial Accounting Concepts), ce qui a permis de donner une très forte crédibilité aux
normes qu’il a publiées par la suite (1 ).
1
Cf. article Ahmed NACIRI - Rfc n° 173 (1986)
5
— Le même mouvement a été observé au Canada et en Australie, où (en 1988) l’Australian

Accounting Research Foundation a publié «the Proposed Statement of Accounting
Concepts».
— Dans les pays européens, la publication de la 4ème directive en 1978 a été un puissant cadre
fédérateur qui a insufflé aux différentes législations nationales l’assise scientifique de leurs
comptabilités.
C’est donc, dans le prolongement de ce mouvement d’affirmation de la «Science Comptable» que

le Maroc a adopté la loi 9-88, créant ainsi qu’on le verra dans la suite de ce chapitre, l'un des
cadres conceptuels de normalisation comptable les plus à jour à l’heure actuelle (2 ).
2
exception faite de la normalisation des comptes consolidés et des mécanismes de prévention des entreprises en
difficulté
6
SECTION 2: LES PERSONNES VISEES PAR LA LOI
21. INTRODUCTION
22. DEFINITION DU COMMERÇANT
23. DEFINITION DES ACTES DE COMMERCE
24. CONCLUSION
21. INTRODUCTION
Selon l’article premier de la loi, «toute personne physique ou morale ayant la qualité de
commerçant au sens du Code de Commerce», doit tenir sa comptabilité dans le respect des
formes prescrites par cette loi et présenter ses états de synthèse dans le format des tableaux y
annexés.
Cette énonciation précise ainsi le périmètre légal d’application de la nouvelle loi :
ü Tous les commerç ants, au sens juridique du terme, sont assujettis à cette loi et doivent
s’y conformer sans exception.
ü Dans la tenue de leur comptabilité, ils doivent appliquer les formes prescrites par la loi
et les tableaux y annexés ; toute disposition contraire étant légalement réputée caduque.
22. DEFINITION DU COMMERÇANT
Au sens de l’article premier du Code de Commerce (12/8/1913) «sont commerçants ceux qui
exercent des actes de commerce et en font leur profession habituelle».
Ainsi, la loi comptable s’applique à ceux qui accomplissent dans le cadre de leur activité
permanente des actes de commerce.
azmour med
SECTION 2: LES PERSONNES VISEES PAR LA LOI
23. DEFINITION DES ACTES DE COMMERCE
L’article 2 du Code de Commerce précise :
«La loi répute actes de commerce :

– Tout achat de denrées et marchandises pour les revendre ...
– Toute entreprise de manufactures, de commissions, de transport par terre ou par eau;
– Toute entreprise de fournitures, d’agences, bureaux d’affaires, établissements de ventes à
l’encan, de spectacles publics ;
– Toute opération de change, banque et courtage ;
– Toutes obligations entre négociants, marchands, et banquiers».
L’article 3 ajoute :
«la loi répute pareillement actes de commerce :

....toutes assurances et autres contrats concernant le commerce de mer.......».
24. CONCLUSION
L’application stricte de l’article 1er de la loi comptable amène à inclure parmi les personnes
assujetties aux prescriptions de cette loi toutes les Entreprises, Etablissements, Organismes,
Offices et autres entités installées au Maroc et poursuivant une activité de nature :
– commerciale,
– industrielle,
– de services,
– d’assurance,
– de change, de banque et de courtage.
Toutes ces entreprises doivent donc normalement, à partir du 1/1/1994, (1) tenir leur comptabilité
dans le respect des prescriptions de la loi et des tableaux y annexés, en vue de présenter aux tiers
des états de synthèse annuels qui donnent une image fidèle des actifs et passifs ainsi que de leur
situation financière et de leur résultats.
Cependant, à notre avis, en attendant l'élaboration de leurs plans comptables spécifiques, en vertu
de l'article 19 de la loi , les institutions financières, les associations, les établissements publics à
caractère administratif, peuvent déroger aux prescriptions qui traitent du cadre comptable et des
états de synthèse, préconisées en fait par la loi pour les entreprises et entités de nature
commerciale et industrielle.
2
SECTION 3: LA FINALITE DES ETATS DE SYNTHESE : L'IMAGE FIDELE
31. HISTORIQUE
32. PORTEE DU CONCEPT ET EXEMPLES D'APPLICATION
33. L’IMAGE FIDELE ET L’ETIC
34. L’IMAGE FIDELE ET LA PREEMINENCE DE LA REALITE SUR

L’APPARENCE
35. L’IMAGE FIDELE ET LES PRINCIPES COMPTABLES
31. HISTORIQUE
Selon la loi comptable, tout le dispositif de normalisation préconisé (articles 1 à 22) vise à établir
des états de synthèse annuels qui «doivent donner une image fidèle des actifs et passifs ainsi
que de la situation financière et des résultats de l’entreprise» (article 11 aliné a 1)
Le concept d’image fidèle, s’il est ainsi introduit pour la première fois dans la législation
marocaine, est par contre très largement répandu au plan international :
En Grande Bretagne,
ü D’abord en 1844, le Joint Stock Compagnies Act exigeait des firmes: «Un bilan complet et
fidèle indiquant la situation réelle des actifs et passifs et une vue claire des profits et
pertes de la période».
ü Ensuite en 1867, le Railways Compagnies Act attendait des états de synthèse annuels qu’ils
traduisent «l’état complet et véritable de la situation financière de la firme».
ü De même en 1879, le Compagnies Act exigeait des auditeurs de dire si le bilan était «complet
et fidèle et établi correctement de sorte qu’il donne une image véritable et correcte des
transactions de la firme telles qu’elles ressortent de ses livres».
ü Enfin en 1948, l’article 149 du Compagnies Act stipule que «le bilan et le compte de profits
et pertes doivent donner une image fidèle de la situation et des résultats de la firme, à la
fin de chaque exercice».
1
Aux Etats Unis,
ü L’évolution dans ce pays a été globalement comparable à celle du droit anglais, mais la
pratique Américaine de l’audit fait explicitement référence au rôle des principes comptables
dans l’obtention de l’image fidèle:
3 l’auditeur Américain conclut toujours ainsi : «les états financiers présentent (avec ou
sans réserve, ou ne présentent pas) fidèlement la situation financière de la société et
le résultat de ses opérations en conformité avec les principes comptables
généralement admis, appliqués de manière constante durant l’exercice».
Dans les pays de l'Union Européenne ,
ü Le concept de l’image fidèle est apparu pour la première fois dans ces pays (autres que la
Grande Bretagne) à travers la 4ème directive européenne établie par la Commission des
communautés Européennes le 15/7/1978.
ü Pratiquement tous les pays membres ont désormais adapté leurs législations propres en
introduisant cette notion en tant que finalité des états de synthèse annuels des sociétés :
3 En Allemagne, la nouvelle rédaction prévoit que : «compte tenu des principes de

comptabilité régulière, les documents comptables annuels doivent donner une image
fidèle du patrimoine, des résultats et de la situation financière de la société».
3 En France, l’article 9 alinéa 4 du Code de Commerce stipule que «les comptes annuels
doivent être réguliers, sincères et donner une image fidèle du patrimoine, de la
situation financière et du résultat de l’entreprise».
32. PORTEE DU CONCEPT
La loi marocaine a adopté le concept d’image fidèle à la place de la notion plus classique de
régularité et de sincérité.
Ce choix, fait à bon escient, repose sur trois éléments fondamentaux:
1- Pratiquement toutes les législations avancées dans le domaine font désormais référence, non
plus uniquement à des notions de régularité et de sincérité, mais requièrent que les comptes, au
delà de la soumission à ces deux règles, doivent en outre, inclure toute information ou
adaptation spécifique, afin de refléter de la manière la plus fidèle possible, la situation
financière réelle, le patrimoine et les résultats de l’entreprise à la fin de chaque exercice.
2
La normalisation marocaine se devait par conséquent de s’aligner sur cette position avancée,
afin de permettre à l'information financière d’être en harmonie avec les dispositions de la
CEE à laquelle le Maroc a été officiellement candidat, et avec laquelle il prépare actuellement
un accord de libre échange.
2- Dans l’esprit de la loi, l’application des prescriptions contenues dans ses articles 1 à 22 doit
permettre aux états de synthèse qui en sont issus, de répondre normalement à l’objectif
d’image fidèle.
Néanmoins, lorsque le chef d’entreprise juge que ce n’est pas le cas sur un exercice particulier,
ces mêmes dispositions prévoient que :
..«lors que l’application d’une prescription comptable ne suffit pas pour donner l’image
fidèle ... des informations complémentaires doivent être données» (article 11 alinéa 3)
..et «Si, en raison de situations spécifiques à l’entreprise, l’application d’une prescription

comptable de la présente loi ne permet pas de donner une image fidèle de l’actif et du
passif, de la situation financière ou des résultats, il peut y être dérogé ;...» (article 19)
Ainsi le concept d’image fidèle n’est pas défini de manière explicite par la loi, mais sa
compréhension résulte de ce qu’il est placé en tant qu’objectif que l’on atteint normalement
par l’application des prescriptions de la loi de manière :
3 Régulière : en se conformant à ses prescriptions
3 Sincère : en les appliquant de bonne foi, en fonction de la réalité et de l’importance des

opérations, événements et situations de l’entreprise.
Par conséquent, n’étant pas une notion bien définie par le Droit, l’interprétation du concept
d’image fidèle est essentiellement issue de la pratique des entreprises et de la doctrine
professionnelle.
3- La loi a voulu par là même responsabiliser d’avantage le chef d’entreprise ainsi que tous ceux
qui interviennent avec lui dans la tenue des comptabilités (article 1, alinéa 1, et article 24) en
leur demandant de produire des états de synthèse qui donnent une représentation fidèle de la
réalité de l’entreprise, et non pas seulement qu'ils soient réguliers en la forme.
Pour bien décrire la recherche de l’objectif d’image fidèle, il est utile de donner la méthodologie
de cette démarche :
ü L’objectif de l'entreprise est de «produire» une image apte à «refléter» au public, l'état de son
patrimoine et de ses résultats. Cette image doit par conséquent être fidèle par rapport à sa
source et être ainsi la plus conforme à la réalité de l’entreprise.
3
ü L’établissement de cette «image» est normalement obtenue par l’application régulière des
prescriptions de la loi. Mais, la seule régularité des comptes obtenue par le respect de ces
prescriptions peut, dans certains cas exceptionnels, conduire à donner de la situation de
l’entreprise une vision qui ne correspond pas à sa réalité propre (1 ).
ü Lorsque c’est le cas, la loi offre au rédacteur des états de synthèse deux solutions qu’il peut
utiliser, sous sa responsabilité, pour obtenir une image plus fidèle de la situation de
l’entreprise :
3 d’abord, apporter des informations complémentaires, au delà de celles qui sont légalement
demandées, pour mieux éclairer le lecteur sur certaines décisions comptables prises ;
3 et si cela n’est pas suffisant, déroger à la ou les dispositions légales, dont la stricte
application ne permet pas d’obtenir une image fidèle.
Par conséquent, le rédacteur des états de synthèse doit éviter deux écueils:
3 un respect démesuré des principes comptables qui conduirait à un application aveugle de

règles mal adaptées à des cas particuliers d’entreprises.
3 un grand laxisme dans les possibilités de dérogations qui favoriserait des abus et rendrait
les comparaisons difficiles.
Le tableau ci-après permet de schématiser l'approche du chef d'entreprise dans sa recherche de

l'image fidèle, en faisant la liaison entre les attitudes d'esprit qu'il doit avoir à chaque étape et les
actions correspondantes qu'il doit effectuer pour atteindre son objectif.
1
Compte tenu de la connaissance intime qu'en a le chef de l'entreprise.
4
TABLEAU : 2 SCHEMA DE RECHERCHE DE L'OBJECTIF D'UNE IMAGE FIDELE
ATTITUDES ACTIONS
APPLICATION DES METHODES

RESPECT PREVUES POUR L'ENREGIS-
TREMENT, L'EVALUATION ET LA
PRESENTATION DES
OPERATIONS AUX ETATS DE
ß DES LOIS
SYNTHESE
ß DES REGLEMENTS
COMPTABLES
ß DE LA JURISPRUDENCE
APPLICATION DE BONNE FOI
ß DE LA DOCTRINE
DE CES METHODES
SINCERITE DANS :
ß L'EXHAUSTIVITE DES
ENREGISTREMENTS
ß L'EVALUATION DES
(3)
LA COMPTABILITE OBTENUE
OPERATIONS EST REGULIERE ET SINCERE
ß LA PRESENTATION AUX
ETATS DE SYNTHESE
RECHERCHE DE L'IMAGE
FIDELE
OBTIENT-ON UNE IMAGE

FIDELE DU PATRIMOINE, DE LA
SITUATION FINANCIERE ET DES
RESULTATS ?
L'IMAGE FIDELE PEUT-ELLE

ETRE OBTENUE EN DONNANT
DES INFORMATIONS
COMPLEMENTAIRES A CELLE
DEJA REQUISES ?
INTRODUIRE LA OU LES DEROGATIONS AUX

METHODES PREVUES POUR OBTENIR UNE PRESENTATION
IMAGE FIDELE, AVEC MENTION A L'ETIC AUX TIERS
5
Les choix laissés au chef d'entreprise pour refléter une image fidèle de la situation réelle du
patrimoine et des résultats de celle-ci peuvent être illustrés par les exemples suivants :
1/ Exemples de compléments d'informations nécessaires pour éclairer le lecteur sur

certaines décisions comptables importantes prises à la clôture:
ü Dans le cadre d'une décision de restructuration prise en fin d'année, une entreprise a constitué
une provision "d'un montant très significatif" pour faire face aux coûts futurs liés à cette
restructuration. Elle décide de donner un complément d'information justifiant la nécessité
de la restructuration, la mesure de son impact financier futur et la base de calcul de la
provision constituée.
ü Une entreprise vient de rompre un contrat avec son fournisseur d'une usine clé en main, au
motif qu'elle refuse la réception mécanique pour des défauts que l'ensemblier ne veut pas
reconnaître.
A titre de prudence, elle constitue une provision pour faire face aux conséquences financières
éventuelles dans le cas où l'arbitrage qu'elle a demandée n'est pas en sa faveur.
2/ Exemples de dérogation aux prescriptions de la loi
ü Compte tenu (1) de l'importance des immobilisations acquises par crédit-bail dans le
patrimoine d'une entreprise (2) du fait que ces acquisitions sont réalisées au moyen de
contrats avec option ferme d'achat à la fin du crédit (3) de la nature spécifique des
immobilisations et de l'inexistence d'un marché d'occasion les concernant, une entreprise peut
décider par dérogation aux prescriptions de la loi, de comptabiliser ces biens en actif
immobilisé amortissable, d'inscrire en dettes de financement la valeur initiale du contrat et de
retraiter la redevance de crédit-bail, partie en remboursement de dettes, et partie en frais
financiers.
ü Une entreprise a contracté un crédit de financement de ses immobilisations en $ USA sur cinq
ans, pour fabriquer des produits exclusivement vendus sur le marché américain dans le cadre
d'un contrat ferme sur la même période. A la fin de chaque exercice, elle se limite, par
dérogation au principe de prudence, à provisionner uniquement les pertes de change liées aux
échéances du crédit à moins d'un an.
Dans ces deux types de situations, l'ETIC joue un rôle essentiel pour informer correctement le
lecteur sur la nature et l'impact des dérogations prises par le chef d'entreprises.
6
33. L’IMAGE FIDELE ET L’ETAT DES INFORMATIONS

COMPLEMENTAIRES (ETIC)
Le rôle de l’ETIC (1 ) consiste précisément à :
1- éclairer les conditions dans lesquelles les comptes ont été arrêtés;
2- préciser les modalités retenues par l’entreprise dans l’application de certaines

prescriptions de la loi (évaluation des transactions) ;
3- et donner les détails les plus significatifs sur le contenu des postes de l’actif, du passif et
du compte de produits et de charges.
Ainsi comme on vient de le voir, la loi établit une relation étroite entre l’image fidèle et la
quantité d’informations émises par l’entreprise. Le rôle de l’ETIC est précisément de compléter
les comptes proprement dits par toute indication de nature à éclairer le lecteur sur la situation
réelle de l’entreprise, en tenant comptes des règles d'évaluation et de présentation adoptées.
Cet objectif d’information économique et financière implique que l’ETIC présente tout élément
susceptible de compléter l’information donnée au bilan, au CPC, à l’ESG et au tableau de
financement.
De fait, l’article 10 qui définit la fonction d’information de chaque état de synthèse, précise dans
son alinéa 5 que «l’état des informations complémentaires complète et commente l’information
donnée par le bilan, le compte de produits et charges, l’état des soldes de gestion et le tableau de
financement».
33.1 UNE IMAGE FIDELE GRACE A DE NOUVELLES INFORMATIONS

COMPLEMENTAIRES
L’article 11 alinéa 3 prévoit que «lorsque l’application d’une prescription comptable ne suffit
pas à donner l’image fidèle, des informations complémentaires doivent être données».
Cet article ne le précise pas, mais les informations complémentaires que le rédacteur des comptes
juge nécessaire d’ajouter pour donner une image fidèle, doivent être insérées dans l’ETIC.
Les situations qui peuvent être à l’origine de ce besoin d’informations complémentaires sont
diverses.
7
Il peut s’agir par exemple :
ü d’événements liés à la constatation de provisions pour pertes et charges (pertes de

changes potentielles, incertitudes sur le sort de certaines transactions en cours ...)
ü d’opérations constituant des profits ou pertes non courants, qui du fait de ce caractère
et de leur importance sur les comptes de l’exercice, nécessiteraient un complément
d’information (sur leur origine, les modalités de leur détermination ...)
ü de livraisons d’immobilisations à soi-même dans le cadre d’un programme particulier à

expliciter nécessairement.
ü d’opérations liées à un financement exceptionnel de l’entreprise et qui engendre une

modification très significative dans sa structure financière.
33.2 UNE IMAGE FIDELE GRACE A DES DEROGATIONS
Dans des situations spécifiques, l’article 19 de la loi ouvre à l’entreprise la possibilité de déroger
à l’application d’une prescription comptable, lorsque cette dérogation est de nature à permettre
aux états de synthèse de donner une meilleure image fidèle de la situation de l’entreprise.
Lorsque cette faculté est exercée par l’entreprise, «cette dérogation est mentionnée à l’état des
informations complémentaires et dûment motivée, avec l’indication de son influence sur
l’actif, le passif, la situation financière et les résultats de l’entreprise».
Quand peut-il s’agir d’une situation spécifique ?
Jusque là, l’interprétation des situations spécifiques n’a pas été très abondante dans la pratique
européenne du fait d’une position très restrictive à ce sujet :
Est considérée comme situation spécifique pouvant ouvrir la possibilité à une dérogation, celle
issue d’un :
(1) - Evénement exceptionnel,

(1) - Non répétitif
(1) - Spécifique à l’entreprise
(1) - Et dont le traitement n’a pas été prévu par le législateur.
Ainsi, d’après cette doctrine très restrictive, toute situation spécifique à une entreprise ayant un
caractère permanent en raison de son secteur d’activité ne pourrait donner lieu à une dérogation.
L'application de cette position dans le contexte marocain serait discutable au moins pour deux
raisons :
8
n L’article 19 de la loi ouvre la possibilité de dérogation, du seul fait de l'existence de toute

situation spécifique, qu’elle soit de caractère permanent ou ponctuel, pourvu que la
dérogation puisse amener effectivement les états de synthèse à donner l’image la plus fidèle
possible.
n Notre Conseil National de la Comptabilité, étant de création toute récente, n’a pas encore été
en mesure de proposer des réglementations particulières qui répondent à des situations
spécifiques de caractère permanent liées à la nature de certains secteurs d’activité.
C’est pourquoi, il nous parait indiqué de nous éloigner de l’interprétation européenne à ce

sujet et d’admettre toute dérogation justifiée et estimée nécessaire par le chef d’entreprise,
sous sa responsabilité, à condition qu’il se conforme aux dispositions de l’article 19 de la
loi et qu'il l’applique de manière constante d’un exercice à l’autre.
34. L’IMAGE FIDELE ET LA PREEMINENCE DE LA REALITE

SUR L’APPARENCE
Selon l’IAS 1 «les opérations et autres événements de la vie de l’entreprise doivent être
enregistrés et présentés conformément à leur nature et à la réalité financière sans s’en tenir
uniquement à l’apparence juridique».
Cette règle, érigée en principe fondamental dans les pays anglo-saxons, privilégie la réalité
économique des opérations et contrats sur leur apparence juridique.
Ainsi, par exemple les opérations de Crédit-bail d’une certaine importance sont comptabilisées
comme des achats à crédit et non comme des locations.
Cependant, la 4ème directive européenne, comme la loi comptable marocaine, n’ont pas retenu ce
principe.
Il n’en demeure pas moins vrai que, contrairement à l’attitude restrictive préconisée par la
doctrine européenne, les dispositions de l’article 19 de la loi comptable marocaine pourraient
permettre à une entreprise de déroger à la présentation de certains contrats de crédit-bail en tant
que location, mais comme achat à crédit (1 ), dans le cas extrême où du fait de l’importance
déterminante de ce mode de financement sur la situation patrimoniale de l’entreprise, cette
présentation est effectivement de nature à permettre aux états financiers de refléter plus
fidèlement la situation financière et les résultats réels de l’entreprise.
1
Essentiellement dans le cas de contrats avec option ferme d'achat
9
35. L’IMAGE FIDELE ET LES PRINCIPES COMPTABLES
L’établissement d’états de synthèse donnant une image jugée à priori fidèle par tout utilisateur,
n’est possible que si l’entreprise devait appliquer des concepts et des méthodes préalablement
définis et publiquement acceptés.
L’utilité de la définition écrite des concepts et méthodes à la base de tout système comptable a été
mise en évidence, pour la première fois, par la première norme IASC entrée en application au
1/1/1975.
Elle a ensuite fait l’objet de débats approfondis au sein des pays de la C.E.E. pendant les années
80.
l’Ordre Français des Experts Comptables a notamment précisé que «chercher ... à définir un
ensemble de principes et de conventions cohérents entre eux c’est, du même coup, tenter de
protéger les intérêts des utilisateurs des comptes annuels... Ainsi, reconnaît-on mieux la nécessité
de préciser les règles du jeu, pour que les destinataires de ces comptes comprennent le message
qu’à travers eux veulent leur transmettre les dirigeants des entreprises» (1 ).
Il est donc certain que la formulation cohérente de conventions de base issues de la pratique
(méthode inductive), a finalement constitué le point de départ pour l’élaboration d’un
modèle comptable, admis au préalable par les différents partenaires économiques, comme
apte à refléter normalement l’image fidèle de l’entreprise (méthode déductive ).
C’est dans cet esprit que la loi marocaine, dans sa définition du modèle comptable national, a
précisé les principes comptables qu’elle retient comme fondamentaux, et sur la base desquels les
états de synthèse d’une entreprise sont aptes à «donner une image fidèle de son patrimoine, de sa
situation financière et de ses résultats».
Ces principes constituent des règles générales d’une importance essentielle, desquelles découlent
normalement des règles et modalités d’application qui assurent aux états de synthèse une
représentation fidèle de la réalité économique de l’entreprise.
1
OECCA - Actes du 36ème Congrès National français
10
41. DES PRINCIPES AU DISPOSITIF COMPTABLE
42. PRINCIPE DE CONTINUITE D’EXPLOITATION
43. PRINCIPE DE LA PERMANENCE DES METHODES
44. PRINCIPE DU COUT HISTORIQUE
45. PRINCIPE DE SPECIALISATION DES EXERCICES
46. PRINCIPE DE PRUDENCE
47. PRINCIPE DE CLARTE
48. PRINCIPE DE L’IMPORTANCE SIGNIFICATIVE
41. DES PRINCIPES AU DISPOSITIF COMPTABLE
La loi a retenu sept principes comptables fondamentaux dont l’application normale par
l’entreprise amène celle-ci à obtenir des états de synthèse qui donnent une image fidèle de son
patrimoine, de sa situation financière et de ses résultats.
Cette application passe par le respect du dispositif de fond et de forme préconisé par la loi et qui
matérialise les règles et modalités de mise en oeuvre des principes comptables :
Dispositif de forme
ü une organisation comptable minimum obligatoire

ü une nomenclature rigoureuse des comptes
Dispositif de fond
ü des méthodes d’évaluation très précises

ü et une forme d'états de synthèse à contenu normalisé
La présente section traite de l’exposé des principes comptables fondamentaux retenus et de leur
influence sur la recherche de l’image fidèle.
Les quatre sections suivantes analyseront le détail les différentes composantes du dispositif
d’application de ces principes.
1
42. PRINCIPE DE CONTINUITE D’EXPLOITATION
C’est la convention par laquelle l’entreprise, en l’absence d’indication expresse, est censée avoir
établi ses comptes annuels sans l’intention ou l’obligation de se mettre en liquidation ou de
réduire sensiblement l’étendue de ses activités.
C’est un principe consacré par l’article 20 de la loi qui énonce :
« lorsque les conditions d’une cessation d’activité totale ou partielle sont réunies, l’assujetti
peut établir ses états de synthèse selon des méthodes différentes de celles prescrites par la
présente loi. Dans de tels cas, il doit indiquer dans l’état des informations complémentaires
les méthodes qu’il a retenues ».
C’est un principe de base d’une importance capitale, car il conditionne l’application des autres
conventions comptables telles qu’elles devraient être habituellement respectées par l’entreprise.
En effet, la vie d’une entreprise est censée continuer dans le temps. Ainsi les états financiers
arrêtés à chaque période de douze mois (1 ) sont supposés exprimer une situation donnée à la date
de chaque arrêté, avec la perspective que l’entreprise continuera de fonctionner sans réduction
sensible de ses activités et de son rythme de production.
Dans ce contexte, le patrimoine de l’entreprise est évalué en fin d’exercice selon des modalités
normales.
Ainsi, chaque fois que la continuité d’exploitation de l’entreprise est maintenue, les états de
synthèse sont établis sans apporter de modifications à l’application des principes comptables
antérieurement fixés, et sans prendre en compte toutes les conséquences financières qui
découleraient d’une cessation totale ou partielle d’activité.
Mais dans le cas où, à l’occasion d’un arrêté, il s’avère que l’entreprise est en voie de cesser
partiellement ou totalement ses activités, le patrimoine doit être évalué en tenant compte de cette
perspective, dans le respect du principe de prudence.
Ainsi, à partir du moment où les critères d’appréciation de la cessation d’activité sont

réunis, l’hypothèse de base est inversée et les principes relatifs à la permanence des
méthodes, à la spécialisation des exercices et aux coûts historiques doivent être abandonnés,
ce qui conduit à appliquer aux éléments d’actif et de passif concernés des valeurs
liquidatives.
1
Article 7 de la loi comptable
2
L’application correcte de ce principe permet donc d’informer les dirigeants et actionnaires sur la
situation réelle de leur entreprise, et d’alerter leurs partenaires (banquiers, clients, fournisseurs,
salariés) sur les risques qu’ils prennent en continuant leurs relations avec l’entité.
Au niveau international, l’énoncé de ce principe dans la 4ème directive européenne a été

ainsi libellé : "la société est présumée continuer ses activités (article 1-1-a)".
Le même principe a été consacré par l'IASC dans sa norme n°1 : «l’entreprise est
normalement considérée, comme étant en activité, c’est à dire comme devant fonctionner
dans un avenir prévisible. Il est admis que l’entreprise n’a ni l’intention ni l’obligation de se
mettre en liquidation ou de réduire sensiblement l’étendue de ses activités».
L’adoption de ce principe par la loi marocaine ne pose aucun problème nouveau :
Mais son application, claire et permanente dans le cadre de la loi, obligera les entreprises à
rechercher son respect dès que la continuité de l’exploitation totale ou partielle ne peut plus être
assurée, étant entendu que l’application de ce principe s’étend désormais même à tout élément
isolé d’actif immobilisé dont l’utilisation doit être définitivement abandonnée.
Les critères d’appréciation du risque de non continuité admis au plan international sont de deux
ordres :
ü Une non-continuité issue d’une décision formelle des organes de la société :
ç abandon d’une chaîne ou unité de fabrication

ç fermeture d’un établissement, d’un centre opérationnel ...
ç retrait d’une installation ...
ç dissolution de la société ...
ü Une non-continuité qui découle d’événements pou situations imposant à court terme une
cessation partielle ou totale d’activité ; ces événements sont en général de deux types :
Une situation financière gravement compromise :
lorsqu’un déséquilibre financier entraîne l’entreprise dans une situation de cessation de paiement,
sa continuité d’exploitation est compromise. L’origine de cet événement peut provenir de l’un
des cas suivants:
• situation nette négative ;

• fonds de roulement négatif, insuffisant ou se détériorant nettement ;
• situation de trésorerie négative ou s’aggravant de telle sorte qu’elle nécessite des demandes de
report d’échéances, et à terme, conduira à l’impossibilité de régler les créanciers ;
• impossibilité de renouveler les crédits indispensables à leur échéance ou d’obtenir les
financements supplémentaires nécessaires ;
• demande par les tiers de sûretés exorbitantes ;
3
• recherche de sources de financement excessivement onéreuses ;

• crédit fournisseur inférieur aux normes ou nul (paiement comptant) ;
• déconfiture d’un débiteur important ;
• absorption d’une filiale en difficulté qui entraîne des répercussions négatives sur la trésorerie
de l’absorbante ;
• cautions démesurées données à des filiales elles-mêmes en difficulté prononcée ;
• décision de la société-mère de supprimer son soutien qui était irremplaçable.
L’exploitation normale devient gravement perturbée à cause de l’un ou de plusieurs faits du

genre suivant :
• perte de marchés importants, affaiblissement du carnet de commandes en deçà du seuil de

rentabilité ;
• disparition de sources importantes de revenus, directement ou par le biais de filiales ;
• sous-activité notable et continue dans certains secteurs de l’entreprise ;
• niveau des stocks très éloigné de la norme ;
• impossibilité de développer les innovations majeures de la branche d’activité ;
• pertes de licences ou de brevets, fin d’un contrat de franchise, non renouvellement de
concessions ou de régies ;
• rupture d’approvisionnements en matières premières essentielles;
• conflits sociaux graves et répétés ;
• destruction de l’outil de production ;
• changements de lois ou projets de lois défavorables ;
• conflits graves chez des clients ou des fournisseurs importants ou difficultés politiques
sérieuses dans leur pays ;
• conséquences de procédures judiciaires en cours ou d’expropriations :
• inexécution par des tiers ou par l’entreprise, de conventions essentielles (franchise,
distribution, sous- traitante, ...) ;
• dépendance significative à l’égard du succès d’un projet ;
• catastrophes naturelles dans l’entreprise ou chez un tiers.
• etc,...
43. PRINCIPE DE LA PERMANENCE DES METHODES
C’est la convention par laquelle l’entreprise, en l’absence d’indication expresse, est censée avoir
établi ses comptes annuels dans le respect des mêmes règles d’évaluation et de présentation
que les exercices précédents.
4
Dans le cas inverse, et lorsque les circonstances l’exigent (1 ), les comptes annuels sont présentés
dans la forme nouvelle avec l’indication dans l’ETIC de la justification et la mesure de
l’incidence des changements opérés.
L’importance de ce principe réside dans l’intérêt qui s’attache à disposer d’informations

financières comparables d’un exercice à l’autre, et d’une entreprise à l’autre. Mais c’est aussi
l’intérêt d’avertir l’utilisateur d’un changement intervenu dans les méthodes et de ses
conséquences sur les comptes annuels concernés.
Cet apport permet de réaliser un net progrès par rapport à la situation actuelle, où, lorsque les
méthodes d’évaluation et de présentation sont modifiées, aucune information n’est donnée aux
actionnaires et aux tiers.
Ainsi, la loi a explicitement prévu dans son article 13 :
«la présentation des états de synthèse comme les modalités d’évaluation retenues ne
peuvent être modifiées d’un exercice à l’autre.
Si des modifications interviennent, elles sont décrites et justifiées dans l’état des
informations complémentaires».
Cet article est en parfaite harmonie avec les dispositions de :
ü l’article 7 (b) de l’IAS n° 1 «les méthodes comptables sont supposées constantes d’un
exercice à l’autre».
ü l’article 31-1b de la 4è m e directive européenne «les modes d’évaluation ne peuvent pas être
modifiés d’un exercice à l’autre».
Ainsi, lorsque plusieurs modalités d’évaluation s’offrent à l’entreprise, celle-ci doit choisir et,
sauf exception justifiée, maintenir la modalité qui lui parait la plus adaptée à ses conditions
spécifiques d’exploitation.
Il peut s’agir à titre d’exemple des choix possibles suivants :
ü application de la méthode d’avancement ou celle d’achèvement des travaux, ou de la

constatation du bénéfice partiel.
ü évaluation des sorties de stock au coût moyen pondéré ou, premier entré premier sorti,
ü application de l’amortissement linéaire ou selon d’autres modalités spécifiques à

l’entreprise.
1
non-continuité d’exploita tion, changement dans les méthodes de stockage, de suivi des coûts, etc
5
ü inscription ou non de certaines charges en frais d’établissement pour être étalées sur
plusieurs exercices.
ü constatation partielle de la perte potentielle de change....
44. PRINCIPE DU COUT HISTORIQUE
C’est la convention par laquelle l’entreprise comptabilise toutes ses opérations actives et passives
en unités monétaires courantes exprimant, au moment de leur entrée en patrimoine, soit le coût
d’acquisition pour les biens acquis à titre onéreux, soit le coût de production pour les biens
créés par l’entreprise, soit la valeur actuelle pour les biens reçus gratuitement.
Cette valeur d’entrée reste inchangée quelle que soit l’évolution ultérieure du pouvoir d’achat de
la monnaie ; les risques de dépréciation devant être couverts par la constitution de provisions
correspondantes.
Deux exceptions à ce principe :
ü les créances et dettes en monnaies étrangères doivent être réévaluées à la date de clôture ;
les «écarts de conversion» constatés entre leur valeur d’entrée et celle de fin d’exercice sont
portés à des comptes spécifiques actif ou passif à titre de contrepartie. Ces écarts sont
extournés au début de l’exercice suivant.
ü les immobilisations corporelles et financières peuvent être réévaluées dans le cadre des
nouvelles dispositions légales (article 14, alinéa 10 de la loi comptable).
L’intérêt du principe d’évaluation au coût historique réside dans la commodité de son

application qui lui confère une simplicité le mettant au rang des principes universels
communément admis au plan international.
Cette force repose sur l’objectivité théorique qui se retrouve dans le mode de détermination du
«coût déboursé» par l’entreprise.
Cette objectivité lui confère une grande sécurité, puisqu’elle découle d’une réalité aisément
justifiable excluant des estimations toujours contestables»( 1 ).
Il est certain que ce principe présente l’inconvénient d’obliger les entreprises à additionner des
unités monétaires de valeur différente dans le temps, et de fausser ainsi l’évaluation de leur
patrimoine et la réalité de leurs résultats.
1
Actes 36ème Congrès OECCA - P 41
6
Mais, malgré tout, les recherches actuellement en cours sur de nouvelles méthodes d’évaluation
n’ont pas encore abouti à des règles de caractère permanent et universellement admises.
Force alors est de constater que le principe du coût historique, quoique contesté au plan
théorique, restera pendant longtemps encore en application, puisqu'il offre à la fois la sécurité, et
la simplicité dans son utilisation.
C’est pour cette raison que :
ü L’article 14 de la loi comptable a retenu les dispositions ci-après :
A leur date d’entrée dans l’entreprise, les biens acquis à titre onéreux sont enregistrés à leur
coût d’acquisition, les biens acquis à titre gratuit à leur valeur actuelle et les biens produits à
leur coût de production.
ü A leur date d’entrée dans l’entreprise, les titres acquis à titre onéreux ont enregistrés à leur
prix d’achat. A leur date d’entrée dans l’entreprise, les créances, les dettes et disponibilités
sont inscrites en comptabilité pour leur montant nominal. Les créances, dettes et
disponibilités libellées en monnaie étrangère sont converties en monnaie nationale à leur date
d’entrée.
ü Les biens fongibles sont évalués soit à leur coût moyen d’acquisition ou de production, soit
en considérant que le premier sorti est le premier entré.
S’il est procédé à une réévaluation de l’ensemble des immobilisations corporelles et

financières, l’écart de réévaluation entre la valeur actuelle et la valeur comptable nette ne
peut être utilisé à compenser les pertes; il est ins crit distinctement au passif du bilan».
45. PRINCIPE DE LA SPECIALISATION DES EXERCICES
C’est la convention par laquelle l’entreprise est amenée, pour des raisons économiques,
juridiques et fiscales, à découper son activité en «exercices comptables», et à calculer le résultat
de chaque exercice en imputant à chacun d’eux les produits et les profits acquis qui s’y
rattachent, ainsi que les charges et les pertes correspondantes.
De ce fait, toute charge (ou risque de charge) ainsi que tout produit acquis, relatif à un exercice
mais connu entre la date de clôture et la date d’établissement des comptes doit être intégré parmi
les opérations de l’exercice en cours de clôture.
7
Inversement, toute charge et perte comme tout produit et profit qui ne concernent pas l’exercice
où ils ont été engagés ou en cours, sont inscrits aux comptes de régularisation, en attente de
rattachement à leur exercice de compétence.
La loi comptable consacre ce principe en énonçant «le compte de produits et de charges

récapitule les produits et les charges de l’exercice, sans qu’il soit tenu compte de leur date
d’encaissement ou de paiement» (article 10 alinéa 2).
«Seuls les bénéfices réalisés à la clôture d’un exercice peuvent être inscrits dans les états de
synthèse. Cependant, peut également être inscrit le bénéfice réalisé sur une opération
partiellement exécutée, lorsque sa durée est supérieure à un an, sa réalisation certaine et
qu’il est possible d’évaluer avec une sécurité suffisante le bénéfice global de l’opération»
(article 17).
Enfin, l’article 16 alinéa 3 précise :
«Il doit être tenu compte des risques et des charges nés au cours de l’exercice ou d’un
exercice antérieur, même s’ils sont connus entre la date de clôture de l’exercice et celle de
l’établissement des états de synthèse».
L’adoption de ce principe conduit l’entreprise à établir une information comptable nettement plus
dégagée qu’aujourd’hui de l’emprise fiscale, et ouvre ainsi la voie à la recherche de solutions
pour le rattachement correct de toutes les charges et de tous les produits à leurs exercices de
compétence.
Les critères généraux de rattachement des opérations à leur exercice de compétence peuvent être
résumés ainsi :
ü les produits acquis pendant un exercice donné sont, dans le respect du principe de prudence
à rattacher à cet exercice.
L’application de cette règle ne présente en théorie aucune difficulté dès lors que le
rattachement d’un produit à un exercice donné ne peut se faire que si le produit en question
est définitivement acquis lors de cet exercice.
ü les charges engagées lors d’un exercice sont également à rattacher à cet exercice, sauf si,
compte tenu de leur nature ou de leur montant, elles procurent «un avantage économique
futur», auquel cas, la partie de ces charges intéressant les exercices ultérieurs est inscrite au
compte d’actif «charges à répartir sur plusieurs exercices».
L’IASC a fourni dans norme n° 10, adoptée en avril 1989, les règles de rattachement des
charges à un exercice donné :
8
«94- Les charges sont prises en compte dans le compte de résultat lorsqu’une diminution
d’avantages économiques futurs liée à la diminution d’un actif ou à l’augmentation d’un passif
s’est produite, et qu’elle peut être mesurée de façon fiable. Ceci signifie en fait que la prise en
compte des charges s’effectue en même temps que la prise en compte d’un passif supplémentaire,
ou d’une diminution d’actif (..)».
«95- Les charges sont prises en compte dans le compte de résultat sur la base d’une association
directe entre les coûts encourus et l’obtention de produits spécifiques. Ce processus,
habituellement dénommé rattachement des charges aux produits (en anglais «the matching of
costs with revenues», implique la prise en compte simultanée ou combinée de produits ou de
charges qui résulte directement et ensemble des mêmes transactions ou événements (...).
«96- Lorsque des avantages économiques sont attendus sur plusieurs périodes comptables, et que
l’association avec les produits ne peut être déterminée que de façon vague ou indirecte, les
charges sont inscrites dans le compte de résultat sur la base de procédures d’allocation
systématiques et rationnelles. Ce procédé est souvent nécessaire pour prendre en compte des
charges associées à l’utilisation d’actifs tels que des biens immobiliers, des usines, des
équipements, le fonds commercial, les brevets et les marques. Dans de tels cas, la charge est
appelée amortissement. Ces procédures d’allocation ont pour but de prendre en compte les
charges dans les périodes comptables où les avantages économiques qui sont associés à ces
éléments sont consommés ou disparaissent.»
«97- Une charge est prise en compte immédiatement dans le compte de résultat lorsque la
dépense ne produit aucun avantage économique futur ou bien, lorsque, et dans la mesure où les
avantages économiques futurs n’ouvrent pas droit ou cessent d’ouvrir droit à la prise en compte
dans le bilan en tant qu’actif.»
«98- Une charge est également prise en compte dans le compte de résultat dans les cas où une
dette est encourue sans prise en compte d’un actif, par exemple, lorsqu’un passif nait de la
garantie d’un produit vendu.»
Cependant reste le problème du rattachement des charges connues après la date de clôture de
chaque exercice et jusqu’à la date d’arrêté définitif des comptes et communément appelés :
«Evénements postérieurs à la clôture de l’exercice».
TROIS CAS PEUVENT SE PRODUIRE :
Evénement postérieur prenant son origine d’une situation née dans l’exercice :
Dès lors qu’il est connu avec certitude avant l’arrêté final des comptes, ce type d’événement
postérieur, constitue en fait un complément d’information sur des situations ou faits connus dans
l’exercice, et dont la traduction est à incorporer en totalité dans les comptes de l’exercice en cours
d’arrêté.
9
1. Immobilisations
∗ Détermination définitive du prix d’achat d’un bien réceptionné avant la clôture.
∗ Expertises, évaluations, cessions amenant à dégager une valeur inférieure à

celle constatée en comptabilité.
2. Titres
∗ Eléments d’évaluation, tels que perspectives de réalisation ou de rentabilité

récentes, modifications de conjoncture...
3. Stocks
∗ Prix de vente de produits en stocks à la clôture.
∗ Information conduisant à déprécier ou modifier la dépréciation de travaux en

cours.
4. Clients
∗ Révélation de la situation compromise d’un débiteur rendant la créance

correspondante douteuse.
∗ Retours de marchandises livrées avant la clôture.
5. Débiteurs divers
∗ Indemnités obtenues au terme de négociations ou de dossiers en cours à la

clôture.
∗ Jugement intervenu sur un litige antérieur.
10
Evénement non rattachable à l’exercice clos
Selon la doctrine internationale «lorsqu’il n’existe pas de lien de causalité , ou lorsque celui-ci
n’est pas direct et prépondérant, les incidences financières d’un événement postérieur à la date du
bilan ne doivent pas être rattachées à l’exercice clos. Néanmoins, si l’événement a des incidences
financières significatives et sa connaissance est nécessaire à la bonne information sur l’activité et
la situation financière de l’entreprise, il importe d’en faire mention dans l’annexe (1)
(Recommandation n° 12 OECCA).
L’IASC dans sa norme n° 10 précise par ailleurs : «l’information dans l’annexe doit
comprendre une description de ces événements et une estimation, si possible, de leurs effets
financiers afin de permettre aux utilisateurs des documents de faire des évaluations
correctes et de prendre des décisions fondées».
Ainsi, bien qu’ils soient normalement sans incidence sur le compte de produits et de charges, ce
type d’événements doit nécessairement faire d’objet d’une information adéquate dans l’ETIC.
Cependant, compte tenu de leur gravité et de leur impact déterminant sur la survie de
l’entreprise «des événements survenant après la date de clôture peuvent indiquer que la
continuité de tout ou partie de l’exploitation se trouve mise en question. Une détermination
des résultats d’exploitation et de la situation financière après la date de clôture peut amener à se
demander s’il est possible de maintenir le principe de la continuité d’exploitation dans la
préparation des états financiers» (IASC - NORME N° 10)
Dans ce cas extrême, bien que l’événement postérieur à la date de clôture soit totalement
indépendant d’aucune situation née dans l’exercice, il peut être envisagé, sous la responsabilité
du chef d’entreprise et l’appréciation ultérieure de l’auditeur, d’arrêter les comptes de l’exercice
clos en abandonnant le principe de continuité d’exploitation.
Evénement postérieur à la clôture et dont le lien avec l’exercice est difficile à déterminer :
C’est le cas, en particulier, des situations qui ont débuté lors d’un exercice et dont l’impact, d’une
nature continue, a débordé en évoluant sur l’exercice suivant :
Situation de crise ayant débuté lors d’un exercice et donné lieu au début de
l’exercice suivant à des décisions internes pour sa mise en oeuvre, de restriction,
licenciement, plans sociaux, arrêts partiels d’activité..
Si de telles situations sont déjà connues et ont donné lieu lors de l’exercice clos à
l’une des conséquences suivantes :
1
Correspondant à l'ETIC dans la loi marocaine
11
azmour med
ü commencement d’exécution,
ü préparation de la décision officielle,
ü formulation de la décision officielle,
ü communication aux tiers,
il est considéré que leur impact sur la situation financière et sur les résultats de
l’entreprise doit être pris en compte au niveau de l’exercice clos par voie de
provision pour pertes et charges.
Fluctuation de change à cheval sur deux exercices.
D’une manière générale, les dettes et créances en monnaie étrangère sont converties
au taux du change à la date de clôture, et les fluctuations de change après cette date
restent sans incidence sur la valeur d’inventaire de ces éléments.
En vertu du principe de prudence, les écarts de conversion à cette date :
ü n’influencent pas le résultat lorsqu’il s’agit de profits latents.
ü donnent lieu à la constitution d’une provision pour pertes et charges lorsqu’il

s’agit de pertes latentes.
Toutefois deux événements postérieurs peuvent se produire et influencer le choix

du taux de change à retenir pour la conversion des dettes et créances à court terme
:
ü Dépréciation constante de la monnaie qui continue après la date de clôture :
Lorsqu’il s’agit d’une créance à court terme en devise libellée dans une «monnaie
fondante» ou d’une dette à court terme libellée dans une «monnaie ascendante», et
qu’il est patent qu’une perte de change significative sera enregistrée lors de
l’encaissement de la créance ou du paiement de la dette, il est recommandé de
constater une provision pour perte de change en fonction du dernier cours connu
avant l’arrêté, et non celui du jour de clôture.
ü Variations erratiques des taux de change à la date de clôture :
Lorsqu’il apparaît que :
ü les taux de change observés à la date de clôture conduisent à constater un écart de

change brutal et momentané, du fait qu’il s’est trouvé effectivement annulé dans
les premiers jours suivant la date de clôture,
12
ü l’évolution du taux de change depuis cette annulation, a démontré qu’il s’agissait

effectivement d’un phénomène isolé dans le temps et non d’une tendance
durable, il convient alors de retenir des taux de change en dehors de ces
variations erratiques enregistrées en fin d’exercice.
46. PRINCIPE DE PRUDENCE
C’est la convention par laquelle les entreprises procèdent à l’appréciation des faits économiques
de façon raisonnable afin d’éviter de transférer sur l’avenir les incertitudes déjà connues par
elles et pouvant grever leur situation financière.
L’intérêt de l’affirmation de ce principe est de mettre en évidence dans la démarche et l’esprit du

concepteur des comptes, l’obligation à la fois de prendre en compte toute dépréciation d’actif ou
risque de passif qui pèse sur l’entreprise, et de retarder la constatation de tout produit ou plus-
value jusqu’à sa réalisation définitive.
Ceci repose sur une démarche prudente selon laquelle dans l’un et l’autre cas, il s’agit d’aboutir à
la détermination d’un résultat dont on a la certitude qu’il est définitivement réalisé.
La loi comptable a prévu ce principe dans son article 16 ainsi libellé :
«les produits ne sont pris en compte que s’ils sont définitivement acquis à l’entreprise ; les
charges sont à enregistrer dès lors qu’elles sont probables. Même en cas d’absence ou
d’insuffisance de bénéfice, il doit être procédé aux amortissements et provisions nécessaires.
Il doit être tenu compte des risques et des charges nés au cours de l’exercice ou d’un
exercice antérieur, même s’ils sont connus entre la date de clôture et celle de l’établissement
des états de synthèse» (1 ).
L’affirmation de ce principe et sa mise en oeuvre adéquate permet à l’information comptable

d’être moins exagérée dans un sens ou dans l’autre, tel que c’était parfois le cas et d'éviter ainsi
les imprudences comme les excès de prudence dans la détermination des résultats.
Cette application ouvrira certainement la voie à une doctrine nationale en la matière, qui
permettra de créer quelques repères dans la définition des dépréciations et des risques ainsi que
dans leur mode d’évaluation.
Dans l’esprit de la doctrine internationale, le principe de prudence est avant tout une règle
d’éthique qui conduit l’auteur des comptes à refléter au mieux la situation réelle de l’entreprise.
1
Voir également le principe de séparation des exercices ci-dessus
13
Ainsi, bien que ce principe soit normalement de portée générale et son application ne devoir
souffrir aucune exception, son respect strict peut amener parfois à des situations excessives que la
doctrine cherche à atténuer au cas par cas (exemple des profits et pertes latents sur des créances et
dettes libellés dans la même devise lorsqu’elles sont à des échéances rapprochées).
C'est dans le même esprit que la loi marocaine a assoupli son application au regard des produits
partiellement acquis dans le cas des contrats de longue durée en énonçant à l’article 17 que :
«peut également être inscrit le bénéfice réalisé sur une opération partiellement exécutée,
lorsque sa durée est supérieure à un an, sa réalisation certaine et qu’il est possible d’évaluer
avec une sécurité suffisante le bénéfice global de l’opération».
47. PRINCIPE DE CLARTE
Selon cette convention, l’entreprise doit procéder à l’enregistrement de ses transactions et

informations dans les rubriques et sous les comptes adéquats, prévus pour chaque nature
d’opérations.
De même, toutes les opérations doivent être clairement définies et individualisées.
Enfin, l’entreprise doit organiser sa comptabilité, enregistrer ses opérations, préparer et présenter
ses états de synthèse conformément aux prescriptions de la loi qui organise le dispositif de fond
et de forme des comptabilités normalisées.
Ce principe est consacré par l’article 15 de la loi qui prévoit :
«les mouvements et informations doivent être inscrits dans les comptes ou postes adéquats,
avec la bonne dénomination et sans compensation entre eux.
Les éléments d’actif et de passif doivent être évalués séparément.

Aucune compensation ne peut être opérée entre les postes d’actif et de passif ou entre les
postes de produits et de charges du compte de produits et de charges.
Le bilan d’ouverture d’un exercice doit être identique au bilan de clôture de l’exercice
précédent».
L’application de ce principe permet de conférer à la Normalisation comptable toute sa valeur

uniformisatrice, qui, seule, autorise l’obtention d’une information comptable comparable dans le
temps et dans l’espace.
Son adoption entraînera un effet extrêmement simplificateur dans la formation et la pratique

comptable au sein des entreprises.
14
48. PRINCIPE DE L’IMPORTANCE SIGNIFICATIVE
C’est la convention par laquelle l’entreprise est autorisée, en matière d’évaluation de ses
opérations comptables et de présentation de ses états de synthèse, d'user d'approximations dans la
mesure où le degré d'approximation n'est pas susceptible d'influencer l'opinion que doit
normalement avoir un lecteur des comptes sur le patrimoine, la situation financière et les résultats
de cette entreprise.
Ce principe est consacré par la loi à travers l'article 11 alinéa 2 et 3 qui stipule que les états de
synthèse :
«doivent comprendre autant d'informations qu'il est nécessaire pour donner une image
fidèle des actifs et passifs ainsi que de la situation financière et des résultats de l'entreprise.
Lorsque l'application d'une prescription comptable ne suffit pas pour donner l'image fidèle
mentionnée au présent article, des informations complémentaires doivent être données.»
Ce principe ne détruit pas les règles de base de la loi, à savoir :
ü l'exhaustivité des enregistrements,
ü les équilibres comptables des flux enregistrés.
En pratique, il autorise l'entreprise à :
ü user d'approximations dans les évaluations lorsque les écarts ne sont pas significatifs,
ü regrouper des informations sur les états de synthèse lorsque les détails par poste ne sont pas
pertinents,
ü supprimer toute information ou groupe d'information (tableaux) demandé dans l'ETIC lorsque
leur suppression ne modifie en rien l'opinion du lecteur des comptes,
ü compléter l'ETIC par autant d'informations qu'elle juge utile, pour refléter au mieux la
situation réelle de son patrimoine et de ses résultats.
15
SEC TION 5 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – L'ORGANISATION COMPTABLE
51. OBJECTIFS
52. SAISIE EXHAUSTIVE ET TRAITEMENT DES OPERATIONS COMPTABLES
53. RECAPITULATION DES ENREGISTREMENTS
54. ORGANISATION DES OPERATIONS D’INVENTAIRE
55. GARANTIE DE TRANSPARENCE ET DE FIABILITE DES TRAITEMENTS

COMPTABLES
56. QUALITE DE L’ORGANISATION COMPTABLE ET OPPOSABILITE AUX

TIERS
51. OBJECTIFS
Dans l’esprit du législateur marocain, l’application des principes comptables fondamentaux doit
passer par la définition rigoureuse et impérative :
ü du dispositif de fond (méthode d’évaluation et états de synthèse) qui permet d’expliciter

avec détail les conséquences des principes comptables choisis au niveau de chaque élément
du patrimoine,
ü du dispositif de forme (Organisation et Cadre comptable) qui définit avec précision les
supports nécessaires à la matérialisation de ces choix et de leur conséquences, (en particulier
les principes de clarté, de séparation des exercices et d’importance significative).
L’objectif de l’organisation comptable préconisée est donc de définir l’architecture matérielle

légale apte à :
1- saisir et traiter tout fait, événement ou situation née dans l’exercice de manière exhaustive
2- récapituler les résultats de ces traitements de façon claire et sans compensation entre eux
3- organiser les opérations d’inventaire de fin d’exercice
4- garantir la sincérité et la fiabilité de ces traitements depuis leur origine jusqu’à leur
aboutissement aux états de synthèse.
52. SAISIE EXHAUSTIVE ET TRAITEMENT DES OPERATIONS COMPTABLES
L’article premier de la loi a prévu que toutes les opérations qui affectent le patrimoine d’une
entreprise doivent être «enregistrées, chronologiquement, opération par opération et jour par
jour».
L’article 2 précise que ces enregistrements doivent être portés sous forme d’écritures sur un
registre dénommé «livre-journal», de la manière suivante : «Toute écriture affecte au moins
deux comptes dont l’un est débité et l’autre est crédité d’une somme identique».
L’alinéa 3 du même article prévoit que les écritures du livre-journal doivent être reportées sur un
grand livre : «ayant pour objet de les enregistrer selon le plan de comptes du Commerçant».
Cette organisation peut être subdivisée en autant de livres-journaux et de grands-livres,

«auxiliaires» que l’entreprise le juge utile en fonction de ses différentes activités, ou cycles
homogènes de flux, ou entités organisationnelles, ou sur la base de tout autre découpage, à
condition qu’elle opère une centralisation de ces documents auxiliaires sur le livre-journal et le
grand-livre généraux une fois par mois.
53. RECAPITULATION DES ENREGISTREMENTS COMPTABLES DE FACON

CLAIRE ET SANS COMPENSATION
La loi prévoit que tout enregistrement comptable doit préciser :
ü «l’origine, le contenu, et l’imputation du mouvement ainsi que les références de la pièce

justificative qui l’appuie».
ü Les opérations de même nature réalisées en un même lieu et au cours d’une même journée
peuvent être récapitulées sur une pièce justificative unique.
ü «Les enregistrements ainsi opérés sur les journaux auxiliaires doivent être reproduits sur un
grand-livre qui doit comprendre des classes de comptes de situation, des classes de comptes
de gestion, et des classes de comptes spéciaux, telles qu’elles sont définies aux tableaux
annexés à la présente loi».
En vertu du principe de clarté consacré par l’article 15 de la loi :
«les mouvements et informations doivent être inscrits dans les comptes ou postes adéquats, avec
la bonne dénomination et sans compensation entre eux».
54. ORGANISATION DES OPERATIONS D’INVENTAIRE DE FIN D’EXERCICE
En vertu du principe de séparation des exercices, retenu par l’article 7 de la loi : «la durée de
chaque exercice comptable est de douze mois. Exceptionnellement elle peut être inférieure à
cette durée pour un exercice donné ».
En conséquence de ce principe, la loi a prévu dans son article 5 que : «les éléments actifs et
passifs de l’entreprise doivent faire l’objet d’un inventaire au moins une fois par exercice, à
la fin de celui-ci».
Par ce dispositif, la loi consacre la règle générale de découpage de la vie de l’entreprise en

périodes égales afin de lui permettre, à intervalles réguliers de douze mois, de déterminer les
résultats de la gestion passée en vue de procéder le cas échéant à la répartition des bénéfices
annuels.
A cette fin, le législateur a mis en place :
ü l’obligation de l’inventaire annuel par l’entreprise de tous ses éléments actifs et passifs
évalués selon la loi. Cet inventaire est transcrit sur un livre appelé livre d’inventaire.
ü le principe de rattachement des charges et des produits à l’exercice qui les concerne et à celui-
là uniquement.
55. GARANTIE DE TRANSPARENCE ET DE FIABILITE DES TRAITEMENTS

COMPTABLES
La loi a prévu une série de règles aptes à garantir la transparence et la fiabilité des
enregistrements comptables, leur traitement et la présentation fidèle de leurs traductions aux états
de synthèse :
1- le livre-journal et le livre d’inventaire sont côtés et paraphés par le greffe du Tribunal de 1ère
instance dont dépend l’entreprise. (article 8)
2- ces documents doivent être établis et tenus sans blanc ni altération d’aucune sorte. (article
22, alinéa 3)
3- les documents comptables et les pièces justificatives sont conservés pendant dix ans . (article
22, alinéa 2)
4- les états de synthèse de fin d’année doivent être établis sur le fondement des
enregistrements comptables et de l’inventaire, retracé dans le livre-journal, le grand-livre et
le livre d’inventaire. (article 9)
5- sauf circonstances exceptionnelles, les états de synthèse sont établis au plus tard trois mois
après la date de clôture de l’exercice ; la date effective de leur établissement est à indiquer à
l’ETIC. (article 18).
6- les personnes assujetties dont le chiffre d’affaires annuel est supérieur à 7.500.000 DHS
doivent établir un manuel décrivant l’organisation comptable de leur entreprise. (article 4)
56. LA QUALITE DE L’ORGANISATION COMPTABLE ET LES TIERS
L’organisation minimum prévue par la loi a pour finalité de conférer au système d’information
comptable une garantie de crédibilité et de fiabilité.
Le non respect de ces dispositions expose l’entreprise, outre les conséquences qu’elle encourt au
plan commercial pour une tenue irrégulière, au rejet de sa comptabilité au plan fiscal.
A contrario, le respect des mesures d’organisation protège l’assujetti vis à vis de

l’Administration fiscale, en conférant aux états de synthèse qui en sont issus une force probante
certaine, et en mettant à la charge de l’administration la preuve de leur irrégularité éventuelle.
Il en est de même par rapport au commissaire des sociétés anonymes, qui en vertu de l’article 32
de la loi du 11/8/1922 doit établir un rapport sur la situation de la société, sur le bilan et les
comptes présentés par les administrateurs.
Ainsi résumée, l’organisation comptable minima prévue par la loi peut être schématisée comme
suit :
TABLEAU 3 : SCHEMA DE L'ORGANISATION COMPTABLE
Réalisation des Opération Comptable, fait, événement

opérations situation juridique, économique, social (y
d'inventaire de fin compris événement postérieur à la date
d'exercice d'arrêté)
Manuel
d'organisation
Evaluation à la plus
faible des valeurs Validation d'une pièces ç Interne
(d'entrée ou d'inventaire justificative probante (PJP)
ç Externe
ç Au moins un compte débité

et un compte crédité
Préparation de ç Origine et nature de
l'Ecriture
l'opération
comptable
ç Référence PJP
Livre d'inventaire Enregistrement au ç Opération par opération

côté et paraphé livre -journal ou aux
livres-journaux
ç Chronologiquement jour par
auxiliaires jour
ç Conforme(s) au cadre
Livre-journal comptable
ç Côté et paraphé Report sur le(s)
ç Centralisé ç Imputation adéquate, sans
Grand(s)-livre(s)
mensuellement compensation
EDITION DES ETATS DE SYNTHESE
REPRODUCTION DU BILAN ET DU CPC

APRES L'ARRETE
SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – LE CADRE COMPTABLE
61. OBJECTIFS
62. CINQ CONSEQUENCES SUR LA STRUCTURE DU CADRE COMPTABLE
63. CONTENU SYNTHETIQUE
61. OBJECTIFS
Il est très rare de constater l’introduction d’un cadre comptable par l’intermédiaire d’une loi ; la
mise en place d’un tel outil d’organisation des comptes relève en général d’un arrêté, tout au plus
d’un décret.
Pourtant, le législateur marocain a estimé que le dispositif de forme fait partie intégrante de la
nouvelle normalisation comptable et doit occuper le même rang que les éléments du dispositif de
fond (méthodes d’évaluation et états de synthèse). C’est dire l’aspect obligatoire et central du
cadre comptable dont l’application s’impose désormais à tous les assujettis (1 ).
De fait, l’article 2 alinéa 4 impose :
«Le plan de comptes doit comprendre des classes de comptes de situation, des classes de
comptes de gestion et des classes de comptes spéciaux, telles qu’elles sont définies aux
tableaux annexés à la présente loi».
Cette disposition a pour objectif de faire converger obligatoirement tous les types de comptes
subdivisionnaires et sous-comptes en un modèle de plan comptable unique, qui permettrait une
informatisation intégrale de toutes les nomenclatures, et constituer par conséquent un interface
rigoureux vers les traitements de la comptabilité nationale.
Ce souci répond également à un autre objectif majeur : Obtenir le passage automatique des
comptes aux états de synthèse, lesquels sont eux-mêmes conçus comme une simple présentation
agrégée des mouvements et soldes des comptes qui découlent à leur tour du cadre comptable.
1
Sous réserve d'adaptations que proposera le CNC au législateur (en particulier pour les secteurs, banques,
assurances, etc..)
Ainsi, le législateur a codifié avec précision les différents éléments du «Chemin obligatoire»
de l’élaboration comptable :
TABLEAU 4 : CHEMIN COMPTABLE
FAIT, EVENEMENT, SITUATION,

INVENTAIRES
Evaluation selon la
loi
Dérogation au principe
de séparation des
exercices
Dérogation dans les

évaluations, la
présentation
ECRITURES COMPTABLES
TRANSCRIPTION DANS UN PLAN DE

COMPTES STRICTEMENT CODIFIE
REGROUPEMENT DES COMPTES DANS LES

ETATS DE SYNTHESE NORMALISES
NON
De nouvelles
informations OUI
complémentaires à
l'ETIC sont-elles
suffisantes ? COMPLETER
L'ETIC
Les états de synthèse reflètent-ils une image

NON fidèle ?
OUI
Présentation aux tiers

62. CINQ CONSEQUENCES SUR LA STRUCTURE DU CADRE COMPTABLE
1ère conséquence : Le cadre comptable est le reflet symétrique des états de synthèse
L’objectif étant d’aboutir directement aux états de synthèse à partir des comptes, sans aucun
retraitement extra-comptable, le comité permanent a élaboré une architecture en arborescence qui
relie directement l’événement, fait économique ou situation aux états de synthèse .
Cette architecture peut être schématisée ainsi :
Evénement, fait économique

situation
Inscription dans au Inscription dans au

moins un compte moins un compte
d'emploi d'emploi
(Actif – charges) (Actif – charges)
Agrégation des Agrégation des Agrégation des Agrégation des

comptes d'actif comptes de comptes de passif comptes de
selon la distinction charges selon la selon la distinction produits selon la
(1) distinction (1) (1) distinction (1)
• Actif immobilisé • Passif permanent

• Actif circulant • Passif circulant
• Trésorerie-Actif • Trésorerie-Passif
• Charges courantes • Produits courants

• Charges non courantes • Produits non courants
1 Ces chiffres distinctions s'appellent des "masses"

Chaque masse est elle même subdivisée en rubrique, et chaque rubrique renferme un certain
nombre de postes, qui eux-mêmes regroupent un certain nombre de comptes, dits principaux
selon l’architecture suivante :
TABLEAU 6 : LIEN ENTRE LE COMPTE PRINCIPAL ET LES ETATS DE

SYNTHESE
ETATS DE SYNTHESE
MASSE
RUBRIQUE
POSTE
COMPTE PRINCIPAL
Chaque compte principal peut renfermer autant de comptes divisionnaires qu’une entreprise
souhaite créer pour la description complète de ses activités ; ces comptes pouvant eux-mêmes
être en scindés en comptes subdivisionnaires et en sous-comptes.
2ème conséquence : La numérotation des rubriques permet d’identifier celles dont les
soldes viennent en sens contraire par rapport à leur masse.
Il s’agit essentiellement des rubriques qui viennent en correction de la valeur d’entrée des actifs,
afin de refléter aux états de synthèse la perte de substance que l’entreprise a subie :
ü à titre définitif (amortissement des actifs immobilisés)

ü de manière réversible (provision pour dépréciation d’actif)
Les rubriques qui expriment le cumul des amortissements affectant les valeurs d’entrée des biens
et services immobilisés comportent le chiffre 8 en 2ème position.
Les rubriques qui totalisent les provisions constituées par l’entreprise, à retrancher de la valeur
des actifs concernés, comportent le chiffre 9 en 2ème position.
Exemple MASSE RUBRIQUE RUBRIQUE EN

SENS CONTRAIRE
Actif immobilisé 23.Immobilisations 28.Amortissements des
corporelles immobilisations
Trésorerie 51.Trésorerie-Actif 59.Provisions pour
dépréciation des
comptes de trésorerie
3ème conséquence : La numérotation des comptes principaux permet d’identifier les

comptes de sens contraire par rapport à leur rubrique.
En effet les comptes dont l’existence au sein d’une rubrique ont pour vocation de corriger la
valeur finale de celle-ci aux états de synthèse, sont nettement distingués, afin d’indiquer que leur
solde vient en diminution de la rubrique à laquelle ils appartiennent.
Les différents comptes de sens contraire comportent le chiffre 9 en quatrième position.
Exemple MASSE RUBRIQUE RUBRIQUE EN

SENS CONTRAIRE
11.Financement 111.Capitaux propres 1119. Résultat net de
permanent l'exercice (perte)
113.Capitaux propres 1319. Subventions
assimilés d'investissement
inscrites au compte de
produits
4ème conséquence : La numérotation différencie nettement les comptes de tiers et de

régularisation selon leur position débitrice ou créditrice.
Il s’agit de la numérotation de tous les comptes de tiers qui ont vocation à être normalement
débiteurs (cas des clients) ou créditeurs (cas des fournisseurs) mais dont le solde en fin d’année
exprime une position contraire.
Il s’agit également des autres comptes de tiers qui peuvent être indifféremment débiteurs ou
créditeurs, selon le résultat des opérations enregistrées dans leurs comptes durant l'exercice, ainsi
que des comptes de régularisation de fin d'exercice qui sont mouvementés pour permettre le
rattachement des produits et des charges à la bonne période qui les concerne.
Le cadre comptable a ainsi prévu pour chaque type de tiers et de compte de régularisation une
rubrique spécifique dont la numérotation est symétrique à l’actif et au passif, , sur la base du
découpage suivant :
TABLEAU 7: NUMEROTATION DES TIERS
TYPE DE TIERS POSITION DEBITRICE POSITION CREDITRICE
CHIFFRES EN MASSE DE L'ACTIF MASSE DU PASSIF CIRCULANT

DEUXIEME & CIRCULANT CHIFFRE : 3 EN CHIFFRE : 4 EN PREMIERE
TROISIEME POSITION PREMIERE POSITION POSITION
41 Fournisseurs 341 Fournisseurs débiteurs, 441 Fournisseurs et comptes r

avances et acomptes attachés
42 Clients 342 Clients & comptes 442 Clients créditeurs avances

rattachés et acomptes
43 Personnel 343 Personnel débiteur 443 Personnel créditeur
44 Organismes sociaux 444 Organismes sociaux
45 Etat 345 Etat débiteur 445 Etat créditeur
46 Associés 346 Comptes d'associés 446 Comptes d'associés

débiteurs créditeurs
47
48 Autres 348 Autres débiteurs 448 Autres créditeurs
49 Régularisation 349 Comptes de régularisation 449 Comptes de régularisation

actif –passif
Il en est de même des comptes courants tenus avec les banquiers, qui par vocation, peuvent être
indifféremment soit débiteurs, soit créditeurs. Il sont groupés selon le cas dans l’un ou l’autre
poste ci-après:
TRESO RERIE POSITION DEBITRICE POSITION CREDITRICE

(MASSE TRESORERIE- (MASSE TRESORERIE-
ACTIF) PASSIF)
51 55
Comptes 514 . Banques, trésorerie 554. Banques (Soldes créditeurs)
courants générale et chèques
bancaires postaux débiteurs
En pratique ü Chacun des comptes collectifs des clients et des fournisseurs ainsi que des
comptes individuels des tiers et banquiers sera, selon son solde de fin d’exercice
:
. soit maintenu dans le poste et la rubrique dans laquelle il a été ouvert en début
d’exercice si le sens de ce solde n’est pas différent de celui du compte à
l’ouverture de l’exercice.
. soit viré dans le poste et la rubrique symétrique, dans le cas où le sens du solde
en fin d’exercice est l’inverse du sens du solde à l’ouverture.
Exemple
ü A l’ouverture :
. Le compte «Clients-Débiteurs» présentait un solde au 31/12/1993 de

1.190.000 DH.
. l’ouverture de ce compte au 01/01/94 se fera sous le numéro comptable 3421.
. Au courant de l’exercice 1994, les mouvements de ventes et de règlement sont

centralisés dans le compte collectif, qui ressort à fin 1994 débiteur de
8.000.000 DH. Ce solde correspond à la balance des comptes individuels
clients à la même date dont:
⋅ la somme des soldes débiteurs s'élève

à.....................................…………...... 9.150.000 DHS
⋅ la somme des soldes créditeurs s'élève
à............................…………............. 1.150.000 DHS
A l’arrêté des comptes, il y a lieu de procéder à l’écriture suivante :
31/12/94
3421 Clients débiteurs 1.150.000
44211 Clients créditeurs 1.150.000
Virement au passif des clients

créditeurs
Le même type d’écritures doit ainsi être constaté en fin d’exercice sur tous les
comptes collectifs de tiers, des comptes courants associés et des banques dont le sens
du solde a changé entre l’ouverture et la clôture.
Le schéma des écritures à passer en fin d’exercice est le suivant :
1. Journal des écritures
1
341xx Fournisseurs débiteurs x
441xx Fournisseurs x
Virement à l'actif des comptes

fournisseurs débiteurs
2
342xx Clients débiteurs x
442xx Clients créditeurs x
Virement au passif des comptes
clients créditeurs
3
343xx Personnel xx débiteur x
443xx Personnel xx créditeur x
du personnel créditeurs
ou 4
343xx Personnel xx débiteur x
443xx Personnel xx créditeur x
du personnel débiteurs
Les écritures du type 3 ou 4 sont les mêmes concernant les comptes Etat-débiteur ;
associés, autres débiteurs.
5
514xx Banques, solde débiteur x
554xx Banques, solde créditeur x

banques débiteurs
ou 6
514xx Banques xx solde débiteur x
554xx Banques xx solde x
créditeur
banques créditeurs
2. Grand-livre ($ indique le sens du solde du compte avant l'opération de virement)
341 441
$ (SD)
(V) (V)
342 442
(SC) $
(V) (V)
343 443
(SC) $
(V) (V)
343 443
$ (SD)
(V) (V)
514 554
$ (SD)
(V) (V)
514 554
(SC) $
(V) (V)
5ème conséquence : La numérotation différencie les opérations de produits et de charges

liées aux exercices antérieurs
Le compte de produits et de charges dans les nouveaux états de synthèse différencie dans une
colonne spécifique, les opérations constatées par l’entreprise au titre des activités antérieures à
l’exercice en cours. Cette initiative permet d’apprécier avec un maximum d’efficacité l’incidence
des rattrapages de charges et de produits dans la comptabilité et une connaissance précise du
résultat réellement récurrent.
Ainsi toutes les opérations de produits et de charges rattrapées sont inscrites dans les comptes
correspondant aux rubriques qui les concernent avec le chiffre 8 en 4ème position.
Exemple MASSE RUBRIQUE COMPTESDES OPERATIONS

PROPRES AUX EXERCICES
ANTERIEURS
Produits 71. Produits 7118. Vente de marchandises des
d’exploitation exercices antérieurs
Charges 61. Charges 6118. Achats revendus de
d’exploitation marchandises des exercices
antérieurs
63. CONTENU SYNTHETIQUE DU CADRE COMPTABLE
En vertu de l’article 2, alinéa 4 de la loi, l’ensemble de l’activité de l’entreprise doit être

retracée dans un plan de comptes, selon le schéma exposé ci-dessus.
Ceci implique que chaque fait, opération, transaction, événement ou situation concernant la vie
de l’entreprise doit trouver à s’insérer naturellement dans le cadre comptable proposé par la loi,
dont le découpage a été conçu en parfaite homogénéité avec l’architecture des états de synthèse.
Cette démarche est illustrée par le schéma ci-après :

TABLEAU 8 : DEMARCHE DE TRANSCRIPTION DES OPERATIONS AUX ETATS

DE SYNTHESE
TRANSACTION
COMPTABLE
NIVEAU DE NIVEAU DE NIVEAU DE

REGLEMENTATION REGLEMENTATION REGLEMENTATION
SOUS-COMPTES 6 CHIFFRES & PLUS

SUBDIVISIONS
FACTULATIVES COMPTES-DIVISIONNAIRE 5 CHIFFRES
COMPTES PRINCIPAUX 4 CHIFFRES

P.C.G.E
OBLIGATOIRE
(PAR LE CGNC
POSTE 3 CHIFFRES
CADRE
COMPTABLE
OBLIGATOIRE RUBRIQUES 2 CHIFFRES
(PAR LA LOI)
MASSE
1 CHIFFRE
CLASSE
BILAN CPC
ETIC
TF ESG
ETATS DE
SYNTHESE
NORMALISES
Ainsi pour bien appréhender le contenu du cadre comptable, il est nécessaire de partir des états de
synthèse : Actif, passif, compte de produits et de charges, et état des soldes de gestion, comme
cela est présenté aux tableaux ci-après :
TABLEAU 9 : LE CADRE COMPTABLE DECRIVANT LE PATRIMOINE ACTIF
CLASSE – MASSE RUBRIQUE POSTE
2
ACTIF IMMOBILISE 21 Immobilisations en 211 Frais préliminaires
non-valeurs 212 Charges à répartir sur
plusieurs exercices
213 Primes de remboursement des
obligations
22 Immobilisation 221 Immobilisations en recherche

incorporelles et développement
222 Brevets, marques, droits et
valeurs similaires
223 Fonds commercial
23 Immobilisations 231 Terrains

corporelles
232 Constructions
233 Installations techniques,
matériel et outillage
234 Matériel de transport
235 Mobiliers, matériel de bureau
et aménagements divers
238 Autres immobilisations
corporelles
239 Immobilisations corporelles
en cours
24/ Immobilisations 241 Prêts immobilisés

25 financières
248 Autres créances financières
251 Titres de participation
258 Autres titres immobilisés
(droits de propriété)
27 Ecart de conversion– 271 Diminution des créances

Actif immobilisées
272 Augmentation des dettes de
financement
TABLEAU 9 : (Suite 1)
2
ACTIF IMMOBILISE 28 Amortissements des 281 Amortissements des non valeurs
immobilisations Amortissements des immobilisation
282 incorporelles
Amortissements des immobilisation
283 corporelles
29 Provisions pour 292 Provisions pour dépréciation des

dépréciation des immobilisation incorporelles
immobilisations
293 Provisions pour dépréciation des
immobilisations corporelles
immobilisations financières
3
ACTIF CIRCULANT 31 Stocks 311 Marchandises
312 Matières et fournitures
consommables
313 Produits en cours
314 Produits intermédiaires et produits
résiduels
315 Produits finis
34 Créances de l'actif 341 Fournisseurs débiteurs, avances et

circulant acomptes
342 Clients et comptes rattachés
343 Personnel-débiteur
345 Etat-débiteur
346 Comptes d'associés -débiteurs
348 Autres débiteurs
349 Comptes de régularisation-Actif
35 Titres et valeurs de 350 Titres et valeurs de placement

placement
37 Ecart de conversion- 370 Ecart de conversion-Actif

Actif (Eléments (Eléments circulants)
circulants)
3
ACTIF CIRCULANT 39 Provisions pour 391 Provisions pour dépréciation des
dépréciation des stocks
comptes de l'actif 394 Provisions pour dépréciation des
circulant créances de l'actif circulant
titres et valeurs de placement
5
TRESORERIE ACTIF 51 Trésorerie – Actif 511 Chèques et valeurs à encaisser
514 Banques, trésorerie générale et

chèques postaux débiteurs
516 Caisses, régies d'avances et
accréditifs
TABLEAU 10 : LE CADRE COMPTABLE DECRIVANT LE PATRIMOINE PASSIF
1
PASSIF PERMANENT 11 Capitaux propres 111 Capital social ou personnel
112 Primes d'émission, de fusion et

d'apport
113 Ecarts de réévaluation
114 Réserve légale
115 Autres réserves
116 Report à nouveau
118 Résultats net en instances
d'affectation (solde débiteur)
119 Résultat net de l'exercice
13 Capitaux propres 131 Subventions d'investissement

assimilés
135 Provisions réglementées
14 Dettes de 141 Emprunts obligatoires

financement
148 Autres dettes de financement
15 Provisions durables 151 Provisions pour risques

pour risques et
charges
155 Provisions pour charges
16 Comptes de liaison 160 Comptes de liaison des

des établissements et établissements et succursales
succursales
17 Ecarts de conversion– 171 Augmentation des créances

passif immobilisées
172 Diminution des dettes de
financement
4
PASSIF CIRUCLANT 44 Dettes du passif 441 Fournisseurs et comptes rattachés
circulant
442 Clients créditeurs, avances et
acomptes
443 Personnel – créditeur
444 Organismes sociaux
445 Etat-créditeur
446 Comptes d'associés -créditeurs
448 Autres créanciers
449 Comptes de régularisation-passif
45 Autres provisions 450 Autres provisions pour risques et

pour risques et charges
charges
47 Ecarts de conversion- 470 Ecarts de conversion-passif

passif (Eléments (Eléments circulants)
circulants)
5
55 Trésorerie passif 552 Crédits d'escompte
TRESORERIE PASSIF 553 Crédits de trésorerie
554 Banques (soldes créditeurs)
TABLEAU 11 : LE CADRE COMPTABLE DECRIVANT LES PRODUITS
7
PRODUITS 71 Produits 711 Ventes de marchandises
d'exploitation
712 Ventes de biens et services produits
713 Immobilisations produites par
l'entreprise pour elle-même
716 Subventions d'exploitation
718 Autres produits d'exploitation
719 Reprises d'exploitation, Transferts
de charges
73 Produits financiers 732 Produits des titres de participation

et des autres titres immobilisé
733 Gains de change
738 Intérêts et autres produits financiers
739 Reprises financières, Transferts de
charges
75 Produits non courants 751 Produits des cessions

d'immobilisations
756 Subventions d'équilibre
757 Reprises sur subventions
d'investissement
758 Autres produits non courants
759 Reprises non courants, Transferts
de charges
TABLEAU 12 : LE CADRE COMPTABLE DECRIVANT LES CHARGES
6
CHARGES 61 Charges 611 Achats revenus de marchandises
d'exploitation
612 Achats consommés de matières et
de fournitures
613/ Autres charges externes
614
616 Impôts et taxes
617 Charges de personnel
618 Autres charges d'exploitation
619 Dotations d'exploitation
63 Charges financières 631 Charges d'intérêts

633 Pertes de change
638 Autres charges financières
639 Dotations non courantes
67 Impôts sur les 670 Impôts sur les résultats

résultats
TABLEAU 13 : LE CADRE COMPTABLE DECRIVANT LA FORMATION DU

RESULTAT
8
RESULTAT 81 Résultat 810 Résultat d'exploitation
d'exploitation
811 Marge brute
814 Valeur ajoutée
817 Excèdent brut d'exploitation
83 Résultat financier 830 Résultat financier
84 Résultat courant 840 Résultat courant
85 Résultat non courant 850 Résultat non courant
86 Résultat avant impôts 860 Résultat avant impôts
88 Résultat après impôts 880 Résultat après impôts

SECTION 7 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – LA METHODE D'EVALUATION
71. LE CHAMP DE L’EVALUATION
72. LES METHODES D’EVALUATION PREVUES PAR LA LOI
71. LE CHAMP DE L’EVALUATION
L’évaluation est l’opération par laquelle l’entreprise traduit en unités monétaires nationales
courantes, en vue de les intégrer dans ses comptes, chaque transaction, fait, opération, événement
et toute situation nouvelle qui affecte son patrimoine, sa situation financière et ses résultats.
Cette évaluation s’exerce à trois moments bien distincts :
ü à l’entrée d’un nouveau bien à l’actif ou à la constatation d’un nouveau passif.
ü à l’inventaire, lorsque l’entreprise recense l’état de son patrimoine actif et passif.
ü à l’arrêté des comptes, lorsqu’elle confronte, pour chaque 2lément de son patrimoine, sa
valeur d’entrée à celle qui lui a été conférée à l’inventaire, et détermine ainsi les ajustements
nécessaires qu’il y a lieu, le cas échéant d’apporter à la valeur d’entrée de l’élément.
La structure de ces trois moments peut ainsi être schématisée :
VALEUR A VALEUR A
L'ENTREE L’ARRETE
DES COMPTES
VALEUR A
L'INVENTAIRE
MOMENT 1 MOMENT 2 MOMENT 3

Pendant longtemps, l’une des importantes difficultés dans la démarche de normalisation

comptable au niveau international a été de faire émerger un consensus autour de la définition
précise de chacune des valeurs de l’évaluation comptable, en dehors de toute influence des
réglementations fiscales locales.
Les travaux menés à cet égard par l’IASC ont eu l’immense mérite de clarifier la réflexion sur ce
sujet et de faire apparaître les points forts de convergence au niveau international.
La 4ème directive européenne a conforté cette démarche en épousant en tous points la

méthodologie de détermination des valeurs comptables aux différents moments.
Au Maroc, la Commission de Normalisation comptable en a fait de même en retenant la ligne

directive suivante :
1. Ce sont les principes comptables fondamentaux qui déterminent les règles de base constituant
les méthodes générales d’évaluation.
2. Ces méthodes générales déterminent à leur tour des modalités d’application pratiques pour la
recherche de chacune des trois valeurs à appliquer à chaque type d’élément du patrimoine
d’une entreprise, en fonction de:
-(1) sa nature physique,

-(2) son utilité pour cette entreprise,
-(3) la monnaie dans laquelle il y est entré,
-(4) sa durée prévisible du séjour dans le patrimoine,
-(5) et sa valeur marchande.
Cette démarche peut être ainsi résumée :

azmour med

TABLEAU 14: DES PRINCIPES COMPTABLES AUX METHODES D'EVALUATION
PRINCIPES COMPTABLES
FONDAMENTAUX
CONTINUITE COUT HISTORIQUE PRUDENCE

D'EXPLOITATION
METHODES D'EVALUATION GENERALES A DISPOSIIONS DE

L'ENTREE, L'INVENTAIRE, A L'ARRETE LA LOI
COMPTABLE
MODALITES D'APPLICATION PAR TYPE DISPOSITIONS

D'ELEMENT DU CGNC
IMMOBILISATION CREANCES CREANCES &

ç INCORPORELLE STOCKS DE DISPONIBILITE DETTES –
ç CORPORELLE BIENS & & DISPONIBILITE
ç FINANCIERE SERVICES DETTES EN DEVISES
EN DH
72. LES METHODES D’EVALUATION PREVUES PAR LA LOI
En application des principes comptables fondamentaux, et notamment celui de la continuité

d’exploitation, du coût historique et de prudence, l’article 14 de la loi comptable a été très
explicite en fixant pour chaque moment de l’évaluation, la méthode générale qu’il convient
d’appliquer en fonction de la nature de chaque élément d’actif et de passif.
Ainsi, l’article 14 distingue le patrimoine de l’entreprise en :
n biens
n titres
n créances
n disponibilités
n dettes
et précise les différentes valeurs (d’entrée, d’inventaire, à l’arrêté) pour chacune de ces
composantes.
72.1 LA VALEUR D'ENTREE
Selon la doctrine internationale, la valeur d’entrée d’un bien est fonction de la manière dont
l’élément est entré dans l’entreprise et de son utilité économique présumée. Elle est constituée :
ü pour les éléments acquis à titre onéreux, par la somme des coûts mesurés en termes
monétaires que l’entreprise dû supporter pour les acquérir ou les produire.
ü pour les éléments acquis à titre gratuit, par la somme des coûts que l’entreprise aurait
supportée si elle avait à les acheter ou les produire.
ü pour les dettes par la contrepartie monétaire nominale stipulée en principal dans la
convention.
D’après la loi comptable, la valeur d’entrée des différentes composantes du patrimoine est
égale, selon le cas :
n au coût d’acquisition de l’élément acquis

n au coût de production, s’il est produit par l’entreprise elle-même
n à sa valeur vénale si l’élément est reçu à titre gratuit
n à sa valeur nominale s’il s’agit d’une créance, disponibilité ou dette.
L’application de ces dispositions générales à la valeur d’entrée de chaque composante du

patrimoine peut être schématisée ainsi:
TABLEAU 15 : LES VALEURS D'ENTREE
MODE DE VALORISATION
A DES BIENS
Acquis à titre onéreux Coût d'acquisition
Produits par l'entreprise Coût de production
Reçus à titre gratuit Valeur actuelle
Reçus en apport en nature Valeur à l'acte d'apport
Reçus par voie d'échange Valeur actuelle la plus fiable
Reçus à l'aide d'une Coût d'acquisition ou de

subvention d'équipement production
B VALEUR D'ENTREE DES

TITRES
Acquis à titre onéreux Prix d'achat

VALEUR D'ENTREE DES

C STOCKS PRODUITS
NATURE PHYSIQUE MODE D'EVALUATION
Biens et services identifiable Coût réel de production

en cours de production ou en
stock
• Coût moyen pondéré

Biens et services non • Premier entré/sorti
identifiables en stock ou en
cours de production
D VALEUR D'ENTREE DES

STOCKS ACHETES
DESTINATION MODE D'EVALUATION
• Coût d'achat réel, ou

Matière et fournitures à • CMP, ou
incorporer
• Premier entré/premier sorti
• Coût réel d'achat

Marchandises à revendre en • CMP, ou
l'état
• FIFO
E VALEUR D'ENTREE DES

CREANCES, DISPONIBILITES ET
DETTES
TYPE DE MONNAIE MODE D'EVALUATION
En monnaie nationale Valeur nominale
En monnaie étrangère Contre-valeur en monnaie nationale au

cours du jour d'entrée
72.2 LA VALEUR D'INVENTAIRE
La valeur d’inventaire fixée par la loi pour chacun des éléments d’actif et de passif, est égale à
sa valeur actuelle.
La valeur actuelle d’un élément du patrimoine est une valeur d’estimation, à la date
considérée, en fonction du marché et de l’utilité économique de cet élément pour
l’entreprise. Elle est égale à :
ß La valeur d’utilité pour les biens immobilisés d’exploitation et les titres de participation.
Cette valeur est définie comme étant le prix qu’un Chef d’entreprise prudent et avisé
accepterait de décaisser pour obtenir ce bien ou ce titre de participation, en fonction de son
utilité globale ;
Cette utilité ne s’apprécie pas uniquement en considération d’un prix, mais aussi au regard de
l’intérêt commercial, industriel ou stratégique que la détention du bien ou du titre peut
procurer à l’entreprise ;
ß La valeur vénale ou valeur ne tte de réalisation pour les autres éléments de l’actif.
L’application des dispositions générales de la loi pour la détermination de la valeur

d’inventaire de chaque composante du patrimoine peut être illustrée ainsi :
ELEMENTS NATURE VALEUR ACTUELLE
- Immobilisations amortissables Valeur d'utilité

Des biens, titres, créances et
disponible
- Titres de participation Valeur d'utilité
- Autres immobilisations Valeur vénale ou contre-valeur au

- Actif – circulant cours du jour de clôture, pour les
créances et les disponibilités en
- Trésorerie – actif devises
- Dettes en DHS Valeur nominale ou contre-valeur au

Des dettes - Dettes en monnaie étrangère cours du jours de clôture pour les
dettes et tré sorerie négative en
- Trésorerie
devises
- Des biens et services produits ou Valeur nette de réalisation

en cours identifiables
Des stocks - Des biens et services produits ou Valeur nette de réalisation

en cours non identifiables
- Des biens et services produits ou Valeur nette de réalisation

en cours non identifiables
Des matières premières et fournitures Cours du jour
Des marchandises à revendre Cours du jours

72.3 LA VALEUR A L'ARRETE DES COMPTES
La valeur à l’arrêté des compte s, dite valeur comptable nette conférée par la loi à chacun des
éléments de l’actif d’une entreprise, est égale selon le cas :
ß s’il s’agit d’un bien non amortissable, à la plus faible des valeurs entre la valeur d'entrée et
la valeur d'inventaire (article 14 alinéa 9).
ß s’il s’agit d’un bien amortissable, à la valeur nette d’amortissement.
La valeur nette d’amortissement d’un bien amortissable est égale à sa valeur d’entrée
diminuée du montant cumulé de ses amortissements (article 14, alinéa 6).
ß s'il s'agit d'un relèvement du passif, à la plus élevée des valeurs d'inventaire ou d'entrée.
La valeur comptable nette qui sera finalement portée au bilan est donc égale :
ß pour chaque élément d’actif, à sa valeur d’entrée (ou sa valeur nette d’amortissement pour
les biens amortissables), si cette valeur est inférieure à la valeur d’inventaire de l’élément, ou
à cette dernière valeur dans le cas inverse.
ß pour chaque élément du passif, à sa valeur d’inventaire, si cette valeur est supérieure à la
valeur d’entrée, ou à cette dernière si elle est la plus élevée.
L’application de ces dispositions générales à chaque composante du patrimoine peut être

illustrée par les schémas suivants:
− 1. Actif amortissable (voir tableau 17)

− 2. Titres (voir tableau 18)
− 3. Stocks (voir tableau 19)
− 4. Autres actifs non amortissable (voir tableau 20)
− 5. Dettes libellées en DH (voir tableau 21)
− 6. Créances et dettes libellées en devises (voir tableau 22)
− 7. Disponibilités en devises (voir tableau 23)
TABLEAU 17 : VALEUR COMPTABLE NETTE DE L'ACTIF AMORTISSABLE
EXERCICE N
VALEUR PLAN
D'EN- D'AMORTIS- I N V E N T A I R E
TREE SEMENTS
D'AMORTISSEMENTS
AMORTISSEMENT
EXCEPTIONNEL
DEPRECIATION
IRREVERSIBLE
VNA>VA
CUMUL
VE OUI OUI
Amortis -
sement annuel NON NON
AUX
MAINTIEN DE LA
Plan REVISION DU
D'AMORTIS-
d'amortis -
SEMENT
sement
PROVISIONS
PLAN
VNA
DOTATION
EXERCICE N+1 SORT DE LA PROVISION
Suffisant MONTANT Exagéré
Insuffisant
MAINTIEN DE LA DOTATION REPRISE DE LA

PROVISION COMPLEMENTAIRE DIFFERENCE
VE : Valeur d'entrée
VNA : Valeur nette d'amortissement
VA : Valeur actuelle
TABLEAU 18 : VALEUR COMPTABLE NETTE DES TITRES
VALEUR COMPTABLE NETTE DES TITRES
DE PARTICIPATION VE>VA OUI
NON
TITRES MAINTIEN DE LA VE
DE PLACEMENT
COTES OUI VE>COURS MOYEN DU OUI

DERNIER MOIS
NON
MAINTIEN DE LA VE
VE>VALEUR PROBABLE OUI

DE NEGOCIATION
NON
MAINTIEN DE LA VE CONSTATION D4UNE PROVISION POUR

DEPRECIATION
VE : VALEUR D'ENTREE
VA : VALEUR ACTUELLE
TABLEAU 19 : VALEUR COMPTABLE NETTE DES STOCKS
VALEUR COMPTABLE NETTE DES STOCKS (1)
VE >VA
NON OUI
CONSTATATION
MAINTIEN D'UNE PROVISION
DE LA VE POUR
DEPRECIATION DE
STOCKS
(1) Tous types de stocks

TABLEAU 20 : VALEUR COMPTABLE NETTE DE L'ACTION NON

AMORTISSABLE
VALEUR COMPTABLE NETTE DE L'ACTIF NON

AMORTISSABLE
VALEUR D'ENTREE VALEUR D'ENTREE

> <
VALEUR ACTUELLE VALEUR ACTUELLE
ECART
IRREVERSIBLE
NON
OUI
CONSTATATION CONSTATATION MAINTIEN DE LA

DE LA MOINS- D'UNE PROVISION VALEUR D'ENTREE
VALUE POUR DEPRECIATION
VE : Valeur d'entrée
VA : Valeur actuelle
TABLEAU 21 : VALEUR COMPTABLE NETTE DES DETTES EN DH
VALEUR COMPTABLE NETTE DES DETTES EN DH
VALEUR D'ENTREE VALEUR D'ENTREE

< >
VALEUR ACTUELLE VALEUR ACTUELLE
ECART
IRREVERSIBLE
OUI
NON
CONSTATATION CONSTATATION MAINTIEN DE LA

DE LA MOINS- D'UNE PROVISION VALEUR D'ENTREE
VALUE POUR DEPRECIATION
TABLEAU 22 : VALEUR COMPTABLE NETTE DES CREANCES ET DETTES EN

MONNAIE ETRANGERE
VALEUR COMPABLE NETTE DES CREANCES ET

DETTES EN MONNAIE ETRANGERE
QUELQUES SOIT L'ECHEANCE DE LA CREANCE &

DE LA DETTE
COMPARAISON ENTRE LE COURS DE CHANGE A

L'ENTREE (CE) ET LE COURS DU JOUR DE CLOTURE
(CC)
CREANCE DETTE
CE >CC CC<CE
PERTE LATENTE POTENTIELLE
ECART DE PROVISION POUR

CONVERSION ACTIF PERTE DE CHANGE
GAIN LATENT POTENTIEL CONSTATATION
ECART DE
CONVERSION PASSIF NEANT
TABLEAU 23 : DISPONIBILITES EN DEVISES
VALEUR COMPTABLE NETTE DES DISPONIBILITES EN

DEVISES
ESTIMATION AU DERNIER COURS DE CLOTURE
TOUT ECART TOUT ECART

POSITIF NEGATIF
CONSTATATION D'UN CONSTATATION

GAIN DE CHANGE D'UNE PERTE DE
CHANGE
S ECTION 8 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FONDS – LES ETATS DE SYNTHESE
81. INTRODUCTION
82. LES ETATS DE SYNTHESE COMMUNS A TOUS LES COMMERCANTS
83. LES ETATS DE SYNTHESE SUPPLEMENTAIRES REQUIS DES

COMMERÇANTS AYANT UN CHIFFRE D’AFFAIRES ANNUEL SUPERIEUR A
7.5 MILLIONS DE DIRHAMS
81. INTRODUCTION
Préparés sur la base des principes comptables fondamentaux, dans le respect du dispositif de
forme et de fond préconisé par la loi, les états de synthèse doivent donner normalement une
image fidèle du patrimoine, de la situation financière et des résultats de l’entreprise.
Mais outre l’objectif de répondre à cette finalité première, ces états doivent également servir le
besoin d’information interne des entreprises.
C’est en fonction de ce double objectif que leur conception a été menée.
Elle a abouti à construire cinq documents formant un tout indissociable: (article 2 de la loi)
1/ le bilan (BL) ;
2/ le compte de produits et charges (CPC) ;
3/ l’état des soldes de gestion (ESG) ;
4/ le tableau de financement (TF) ;
5/ l’état des informations complémentaires (ETIC).
Le BL, le CPC, l’ESG, et le TF sont détaillés en masses, rubriques et postes de façon à permettre
une information pertinente sur l’activité économique de l’entreprise et sur l’évolution de sa
situation financière. En effet, cette présentation permet d'alimenter aisément toutes les analyses
de gestion (voir n° 200 et suivants) et de diagnostic financier (voir n° 251 et suivants)
Ainsi, selon la présentation retenue :
ß La situation patrimoniale est donnée par la «photographie» des biens et des financements
mis à la disposition de l’entreprise à une date donnée, appelée Bilan (BL) ;
ß L’activité économique de chaque exercice comptable est traduite par un compte de produits
et de charges (CPC), lui-même synthétisé par l’état des soldes de gestion (ESG).
ß L’incidence des activités opérationnelles ainsi que des politiques d’investissement et de

financement adoptées par l’entreprise est reflétée par le tableau de financement (TF), qui
analyse les flux générés par ces activités et ces politiques pendant l’exercice.
ß Enfin l’Etat des Informations Complémentaires (ETIC) complète et précise les données
communiquées dans les quatre premiers états.
La loi comptable (article 21) a prévu la production des deux premiers états par tous les
commerçants, et réservé le reste des états aux seuls commerçants dont le chiffre d’affaires
dépasse 7.500.000,00 DHS.
82. LES ETATS DE SYNTHESE COMMUNS A TOUS LES

COMMERÇANTS
Au sens de la loi (articles 9, et 21) deux états sont requis pour tous les commerçants: Ce
sont le bilan et le compte de produits et de charges.
82.1 LE BILAN
Tout en respectant le «périmètre» juridique de l’entreprise, sur la base des règles de droit et
obligations actuellement en vigueur au Maroc, la loi a voulu conférer au bilan une structure
dynamique qui :
ß privilégie l’analyse fonctionnelle en liaison avec le cycle d’exploitation ;
ß recoupe automatiquement le tableau de financement, par différence entre les positions

exprimées au début et à la fin de l’exercice.
Sur cette base, les actifs (emplois) et le passif (ressources) sont classés selon leur nature
fonctionnelle:
• les actifs, selon qu’ils représentent :
ß des emplois stables en immobilisation d'exploitation et hors exploitation (actif immobilisé) ;
ß des biens et créances liées à l’exploitation ainsi que les éléments d’actif de moins d'un an
n'ayant pas de lien avec l'exploitation (actif circulant) ;
ß des disponibilités (trésorerie-actif).
• les passifs , selon qu’ils représentent :
ß des ressources stables provenant des fonds propres, d’emprunts et dettes à plus d’un an, non
liés à l’exploitation (financement permanent) ;
ß des dettes liées aux opérations d’exploitation ainsi que d’autres ressources hors exploitation à
moins d’un an ;
ß des ressources provenant des crédits de trésorerie obtenus auprès des banques (trésorerie-
passif).
Par ailleurs, le tracé du bilan comporte deux caractéristiques essentielles :
ß les valeurs d’arrêté sont reproduites pour l’exercice clos, comparées à celles de l’exercice
précédent ;
ß le passif est représenté avant la décision de répartition du résultat de l’exercice.
Conçu ainsi sur la base d’une structure dynamique, le bilan se présente schématiquement de la
manière suivante:
TABLEAU 24 :
EMPLOIS BRUT AP NET RESSOURCES N N
ACTIF FINANCEMENT
IMMOBILISE PERMANENT
FDR
BFR
ACTIF PASSIF
CIRCULANT CIRCULANT
(HORS HORS
TRESORERIE) TRESORERIE°
TRESORERIE
PASSIF
TRESORERIE
ACTIF
a) L'actif immobilisé
L’actif immobilisé regroupe les rubriques ci-après :
ß les immobilisations en non valeurs , nettement et limitativement déterminées ; elles

correspondent à des charges qui doivent s’imputer sur les exercices à venir de manière étalée
(voir chapitre 7, section 1).
ß les immobilisations incorporelles, y compris les frais de recherche et de développement ;

elles correspondent à des droits de propriété dont la contrepartie n’est pas matérialisée par des
choses réelles, mais représentent en général la garantie d'une protection technique ou
juridique. (voir chapitre 7, section 2).
ß les immobilisations corporelles qui sont l’expression des droits réels sur des choses
corporelles. (chapitre 7, section 3).
ß les immobilisations financières, y compris la partie des créances financières à moins d’un an
d’échéance, lorsqu’à l’origine, lors de leur entrée, ces créances avaient globalement une
échéance supérieure à un an. Ce sont les emplois en titres, prêts et créances de nature
financière. (voir chapitre 7, section 4).
ß les écarts de conversion actif, qui représentent la contre partie des pertes potentielles de
change sur les créances en devises immobilisées et sur les dettes de financement.(voir
chapitre 7, section 5 et 11).
b) L'actif circulant
L’actif circulant regroupe :
ß les valeurs d’actif liées à l’exploitation, quelle que soit leur durée d’élaboration et/ou de
séjour dans l’entreprise ; elles comprennent les stocks, les clients et autres créances générées
par le cycle d’exploitation.(voir chapitre 7, section 8 et 9).
ß les titres et valeurs de placement, correspondant aux valeurs dont la détention n’est pas
estimée nécessaire à l’activité économique de l’entreprise. (voir chapitre 7, section 10)
ß les valeurs hors exploitation, dont le délai de recouvrement, à leur entrée, ne dépasse pas 12
mois.
ß Les écarts de conversion-actif, correspondant à des pertes de change potentielles courues

suite à une baisse de valeur d'une créance de l'actif circulant ou une hausse de valeur d’une
dette en devise du passif circulant. (voir chapitre 7, section 11).
c) La trésorerie - actif
La trésorerie-actif se limite à une rubrique qui regroupe les diverses valeurs disponibles évaluées
à leur valeur actuelle à la date de clôture.(chapitre 7, section 13).
d) Le financement permanent
Le financement permanent au passif, comprend les rubriques ci-après :
ß les capitaux propres, qui expriment l’ensemble des apports effectués par les actionnaires
ainsi que les réserves, les reports de résultats antérieurs, et les résultats de l’exercice. Dans le
cas où ils sont déficitaires, ces résultats sont soustraits directement des capitaux
propres.(chapitre 8, section 1).
ß les capitaux propres assimilés, regroupant les provisions réglementées constituées en

franchise d’impôt en application de dispositions fiscales, et qui du fait de leur nature, sont
susceptibles d’être rapportées aux résultats futurs et de générer ainsi une charge d’impôt
actuellement différée.(voir chapitre 8, section 2).
ß les dettes de financement, qui expriment la valeur des dettes contractées et qui avaient, à
l’entrée de chacune d’elles, une durée de crédit au delà de 12 mois.(voir chapitre 8, section 3).
ß les provisions durables pour risques et charges, correspondant à des risques dont la
survenance probable est prévue à plus d’un an à la date de l’arrêté.(voir chapitre 8, section4).
ß les écarts de conversion passif, qui sont la contrepartie des profits de change potentiels sur
les créances immobilisées, et les dettes de financement en devises. (voir chapitre 8, section 6).
e) Le passif circulant
Le passif circulant comprend les rubriques suivantes:
ß les dettes du passif liées à l’exploitation, quelle que soit leur échéance, et celles hors
exploitation, lorsque leur échéance, à leur naissance, est inférieure à un an.(voir chapitre 8,
section 7).
ß les provisions pour risques et charges, relatives à des risques dont la réalisation est estimée,
à la date d’arrêté, devoir survenir dans un délai de moins d’un an. (voir chapitre 8, section 8).
ß Les écarts de conversion passif, correspondant aux profits potentiels de change sur les
créances de l’actif circulant ou les dettes du passif circulant en devises. (voir chapitre 8,
section 9).
f) La trésorerie-Passif
La trésorerie passif est traitée en une rubrique qui regroupe les crédits, d'escompte, découverts et
autres crédits de trésorerie obtenus auprès des banques. (voir chapitre 8, section 10).
82.2 LE COMPTE DE PRODUITS ET DE CHARGES (CPC)
Le CPC remplace les deux tableaux du PCG57 (CEG + P & P).
Pour préserver son homogénéité avec la comptabilité nationale, toutes les composantes du CPC,
qu’elles soient courantes ou non courantes restent classées selon leur nature de produits ou de
charges (achats, charges externes, impôts, personnel,..), et non pas en relation avec leur
affectation fonctionnelle dans l’entreprise, comme le préconise le système anglo-saxon (coûts de
production, coûts de distribution, frais généraux,..).
Le CPC présente les grandeurs qui le composent sous forme de «liste» au lieu de la forme
«tableau». Sa structure synthétique est conçue de façon à:
ß faire apparaître les rubriques de l’exercice, comparées avec les montants de l’exercice
précédent,
ß distinguer dans les montants de l’exercice, les opérations propres à cet exercice de celles
relatives aux exercices antérieurs.
ß déterminer, par simple lecture, les six niveaux de résultats suivants :
. Exploitation
+ Financier
= Courant
+ Non courant
= Résultat avant impôt
(-) Impôts sur le résultat
= Résultat net
La structure schématique du compte CPC peut être ainsi illustrée :

azmour med

TABLEAU 25 :
OPERATIONS
MASSES 1 2 3 4
PRODUITS D'EXPLOITATION
CHARGES D'EXPLOITATION
1 RESULTAT D'EXPLOITATION
PRODUITS FINANCIERS
CHARGES FINANCIERS
2 RESULTAT FINANCIER
3 RESULTAT COURANT
PRODUITS NON COURANTS
CHARGES NON COURANTES
4 RESULTAT NON COURANT
5 RESULTAT AVANT IMPOTS
IMPOTS SUR LES RESULTATS
6 RESULTAT NET
(1) : PROPRES A L'EXERCICE

(2) : CONCERNANT L'EXERCICE ANTERIEUR
(3) : TOTAUX DE L'EXERCICE
(4) : TOTAUX DE L'EXERCICE (N-1)
Le contenu des différentes classes, masses et rubriques composant le CPC peut être schématisé
ainsi :
TABLEAU 26 :
CLASSEMENT PAR PAR NATURE OPERATIONS N-1

FONCTION
PROPRE EXER TOTA TOTAL

EXERC. ANT. L EX.
VENTE DE MARCHANDISES
D'EXPLOITA- VENTES DE BIENS ET DE

TION SERVICES PRODUITS
VARIATION DES STOCKS

PRODUITS
IMMOBILISATIONS PRODUITS
PAR L'ENTREPRISE
SUBVENTIONS
D'EXPLOITATION
AUTRES PRODUITS
REPRISES D'EXPLOITATION
PRODUITS
PRODUITS DES TITRES DE
PARTICIPATION
FINANCIERS AUTRES PRODUITS

FINANCIERS
REPRISE FINANCIERS
PRODUITS DES CESSIONS

D'IMMOBILISATIONS
NON SUBVENTIONS D'EQUILIBRE

COURANTS
REPRISES SUR SUBVENTIONS

D'INVESTISSEMENT
AUTRES PRODUITS NON

COURANTS
REPRISES NON COURANTES
CLASSE MASSE RUBRIQUE COMPTE

TABLEAU 27 :
CLASSEMENT PAR PAR NATURE OPERATIONS N-1

FONCTION
PROPRE EXER TOTA TOTAL

EXERC. ANT. L EX.
ACHATS REVENDUS OU
CONSOMMES
D'EXPLOITA- AUTRES CHARGES EXTERNES

TION
IMPOTS ET TAXES
CHARGES DE PERSONNEL
AUTRES CHARGES
FINA NCIERS INTERETS
AUTRES CHARGES
FINANCIERS
CHARGES DOTATIONS FINANCIERES
VALEUR COMPTABLE NETTE

DES IMMOBILISATIONS
CEDEES
NON SUBVENTIONS ACCOREES

COURANTES
AUTRES DOTATIONS NON

COURANTES AUX
AMORTISSEMENTS ET
PROVISIONS
AUTRES CHARGES NON

COURANTES
IMPOTS SUR
LES
RESULTATS
CLASSE MASSE RUBRIQUE COMPTE

La présentation croisée des différentes rubriques de produits et de charges regroupées en masses

au niveau du CPC, permet d’informer automatiquement sur la formation du résultat de
l’entreprise de la manière suivante :
TABLEAU 28 : LES SIX NIVEAUX DE RESULTATS DU CPC
( -) RESULTAT D'EXPLOITATION
CHARGES D'EXPLOITATION
PRODUITS FINANCIERS
(-) RESULTAT FINANCIER
CHARGES FINANCIERES
RESULTAT D'EXPLOITATION RESULTAT COURANT
ET RESULTAT FINANCIER
PRODUITS NON COURANTS
(-) RESULTAT NON COURANT
CHARGES NON COURANTES
RESULTAT COURANT ET RESULTAT AVANT IMPOTS
RESULTAT NON COURANT
RESULTAT AVANT IMPOTS
(-) RESULTAT NET
IMPOTS SUR L'EXERCICE

Les produits d’exploitation, renferment, sans distinction, toutes les transactions liées au cycle
d’exploitation, et génératrices d’accroissement d’actif acquis au courant de l’exercice
Exceptionnellement, la variation négative du stock des produits finis y est incluse avec le signe
(-), (lorsque le stock final à la clôture d’un exercice est inférieur par rapport à son niveau initial
en début d’exercice)
Les charges d’exploitation comprennent symétriquement les coûts liés au cycle d’exploitation
engagés au cours de l’exercice ; la variation à la hausse de la valeur des stocks de matières et
fournitures entre le début et la fin d'un exercice étant déduite des coûts des consommations.
Le résultat d’exploitation traduit ainsi le résultat obtenu par l’entreprise sur ses seules
opérations liées à son cycle d’exploitation, y compris celles qu’elle a effectué en commun avec
d’autres entreprises et dont les résultats sont intégrés soit parmi «les autres charges», soit parmi
«les autres produits».
Les produits financiers regroupent l’ensemble des revenus qui présentent le caractère de gains
issus de la gestion du patrimoine financier de l’entreprise (produits sur titres, intérêts de
placement etc...) ou des différences d’encaissement des créances et règlement des dettes en
devises.
Les charges financières représentent les différents coûts supportés par l’entreprise du fait des
financements extérieurs obtenus par elle, ou des différences négatives sur l’encaissement des
créances ou le règlement des dettes en devises.
Le résultat financier traduit la différence entre les produits et les charges ci-dessus détaillés.
Le résultat courant est le total formé par le résultat d’exploitation et le résultat financier de
l’entreprise. Il exprime le niveau de résultat que l’entreprise a la capacité de générer de manière
récurrente.
Le résultat non courant provient de la différence entre les produits non courants et les charges
non courantes, qui constituent l’ensemble des éléments exceptionnels par leur caractère
étranger au cycle d’exploitation, du fait de leur nature ou de leur montant.
Le résultat net est formé de la somme du résultat courant et du résultat non courant, diminué des
impôts sur les résultats à payer au titre de l’exercice.
Les produits et charges relatifs aux exercices antérieurs sont nettement identifiés : Chaque
rubrique de produit ou de charge du CPC, est ventilée entre les éléments propres à cet exercice,
et ceux concernant les exercices antérieurs.
Cette distinction permet de mettre en évidence la partie des produits et des charges antérieurs, et
d’obtenir ainsi la connaissance de chaque nature de charge, de produit et de résultat propre à
l’exercice, en dehors de l’influence des opérations des exercices antérieurs rattrapées dans
l’exercice.
83. LES ETATS DE SYNTHESE SUPPLEMENTAIRES REQUIS DES ASSUJETTIS

DONT LE CHIFFRE D’AFFAIRES ANNUEL DEPASSE 7,5 MILLIONS DE
DIRHAMS
En vertu de la loi, ces états sont requis de tous les commerçants dont le chiffre d’affaires dépasse
7.500.000,00 DHS. Trois états sont prévus à savoir: l’état des soldes de gestion (ESG), le tableau
de financement (TF), et l’état des informations complémentaires (ETIC).
83.1 L’ETAT DES SOLDES DE GESTION (E.S.G.)
Cet état regroupe deux tableaux distincts :
ß le tableau de formation des résultats (TFR) ;

ß le tableau de calcul de la capacité d’autofinancement de l’exercice.
a)Le Tableau de formation des Résultats (TFR)
La présentation croisée des masses et rubriques composant les produits et les charges permet
d’obtenir automatiquement la cascade des soldes de gestion sous forme de tableau intitulé TFR,
et dont la structure schématique peut être ainsi dressée :
TABLEAU 29 : TABLEAU DE FORMATION DES RESULTATS
611 ACHATS REVENDUS 711 VENTES DE

DE MARCHANDISES MARCHANDISES
EN L'ETAT EN L'ETAT
- MARGE BRUTE SUR VENTS EN L'ETAT +
MATIERES ET CONSOMMABLES
712 PRODUCTION VENDUE
612 ACHATS DE MATIERES ET 713 VARIATION STOCKEE
CONSOMMABLES DE (VARIATION) (+) OU (-)
L'EXERCICE Y COMPRIS
VARIATION DE STOCKS
613/ AUTRES CHARGES 714 PRODUCTION
614 EXTERNES IMMOBILISEE
= CONSOMMATION DE = PRODUCTION DE
L'EXERCICE L'EXERCICE
- 814 VALEUR AJOUTEE +

TABLEAU 29 : TABLEAU DE FORMATION DES RESULTATS (SUITE 1)
814 VALEUR AJOUTEE
616 IMPOTS ET TAXES 716 SUBVENTIONS

D'EXPLOITATION
617 CHARGES DE
PERSONNEL
- 817 EXCEDENT (OU INSUFFISANCE) BRUT +

D'EXPLOITATION
618 AUTRES CHARGES 718 AUTRES PRODUITS

D'EXPLOITATION D'EXPLOITATION
619 DOTATIONS 719 REPRISES
D'EXPLOITATION D'EXPLOITATION,
TRANFERTS DE CHARGES
- RESULTAT D'EXPLOITATION +
+ ou -
+ ou - 840 RESULTAT COURANT

830 RESULTAT AVANT IMPOT
67 IMPOTS SUR LES

RESULTAT
- 880 RESULTAT NET DE L'EXERCICE
Ce tableau reflète les mesures significatives du comportement économique de l’entreprise, en

faisant ressortir les grandeurs essentielles qui marquent les différentes étapes de la formation de
son résultat net, à travers les soldes de gestion ci-après :
La marge brute sur vente en l’état est la première grandeur obtenue, par différence entre le prix
de vente et le prix d’achat des articles vendus. Elle traduit la rentabilité de l’activité de revente en
l’état de l’entreprise.
La valeur ajoutée est le deuxième solde de gestion calculé. Il découle de l’addition de la marge
brute sur vente en l’état à la différence entre la production et la consommation de l’exercice.
La production de l’exercice, est la grandeur qui regroupe la valeur totale des productions
réalisées par l'entreprise, (et selon le cas, soit vendues, soit stockées, soit immobilisées).
La consommation de l’exercice, constitue le total des coûts d’achat et des autres charges
externes supportés par l’entreprise pour réaliser la production.
L’excédent (ou insuffisance) brut d’exploitation (EBE, IBE), est le troisième solde de gestion,
qui découle de la valeur ajoutée après incorporation des subventions d’exploitation reçues et
déduction des impôts, taxes et charges du personnel. C’est une grandeur qui exprime le résultat
obtenu par l’entreprise au travers de ses seules opérations d’exploitation, avant l’incidence des
charges d’investissement et de financement.
Le résultat d’exploitation est obtenu en imputant à L’EBE (ou L’IBE) :
_ les autres produits et les autres charges d’exploitation

_ les dotations, reprises d’exploitation et transferts de charges
Ce résultat exprime la capacité bénéficiaire réelle de l’entreprise, avant l’imputation du résultat

de ses opérations financières.
Le résultat courant est obtenu après affectation au résultat d’exploitation des produits et charges
financiers de l’exercice.
Ce solde mesure le résultat récurrent de l’entreprise, c’est à dire le niveau normal de sa capacité à
générer des résultats annuels sensiblement identiques d’une année à l’autre, en l’absence de
modification substantielles de son marché et de ses politiques d’investissement, de financement
et de gestion courante.
Le résultat non courant est l’expression de l’incidence des opérations exceptionnelles

survenues dans l’entreprise, et n'ayant pas de lien avec le cycle normal d’exploitation, ou bien
lorsqu’elles en ont un, sont d’une importance inhabituelle telles qu'elles sont classées parmi les
opérations non courantes.
Le résultat net de l’exercice est la somme des résultats courants et non courants, diminuée de
l’impôt sur les résultats effectivement dû au titre de l’exercice.
Ce résultat est bien entendu strictement identique à celui issu du CPC.

b) Le tableau de calcul de la capacité d’autofinancement:
C’est un tableau qui détermine la marge d’autofinancement dégagée par l’entreprise au cours de
l’exercice, en retraitant le résultat net ainsi:
ß addition des dotations aux amortissements et aux provisions de caractère durable
ß soustraction des reprises enregistrées sur ces mêmes éléments, ainsi que sur les subventions
d’investissement rapportées partiellement au CPC.
ß élimination de l’incidence des cessions d’immobilisations constatées durant l’exercice le cas

échéant.
Les rubriques et comptes qui déterminent le calcul de la CAF à partir du résultat net sont
regroupés au tableau ci-après :
TABLEAU 30 : TABLEAU DE CALCUL DE LA CAF
RESULTAT NET
+ -

D'EXPLOITATION A D'EXPLOITATION
SUR ELEMENTS 7195 SUR ELEMENTS
NON CIRCULANTS NON CIRCULANTS
FINANCIERES SUR A FINANCIERES SUR
ELEMENTS NON 7393 ELEMENTS NON
CIRCULANTS CIRCULANTS
659 DOTATIONS NON 759 REPRISES NON
COURANTES SUR COURANTES SUR
ELEMENTS NON ELEMENTS NON
CIRCULANTS CIRUCLANTS
+ -
651 VALEUR NETTE 751 PRODUITS DES

D'AMORTISSEMENT DES CESSIOJNS
IMMOBILISATIONS CEDEES D'IMMOBILISATIONS
CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT
-
DISTRIBUTION DE BENEFICES
=
AUTOFINANCEMENT
83.2 LE TABLEAU DE FINANCEMENT
Ce tableau décrit comment les ressources dont a disposé l’entreprise à l’intérieur d’un
exercice ont été employées par elle sur cette période.
C’est, de fait, le document qui permet la liaison entre deux bilans successifs par la décomposition
des flux financiers qui se sont produits dans cet intervalle, et qui exprime ainsi le résultat des
activités d'exploitation d'une part, et des politiques d’investissement et de financement d'autre
part.
La confrontation des ressources aux emplois permet de dégager les relations fondamentales entre
le fonds de roulement, -- le besoin en fonds de roulement -- la trésorerie, et de comprendre
l’origine des évolutions de la structure financière de l’entreprise.
La structure du tableau de financement proposé par la loi dégage une analyse des flux de
financement de l’exercice selon un schéma "neutre" qui laisse au lecteur le soin d'adapter ces
informations au besoin de son analyse.
La logique du tableau proposé peut être schématisée ainsi :

TABLEAU 31 : STRUCTURE DU TABLEAU DE FINANCEMENT
AUTOFINANCEMENT (VOIR TABLEAU N°30)
+ RESSOURCES - EMPLOIS
STABLE STABLE
3 CESSION ET REDUCTIONS 3 ACQUISITION ET

D'IMMOBILISATIONS (PRIX DE AUGMENTATION
CESSION OU DE REDUCTION) D'IMMOBILISATIONS (COUT
D'ACQUISITION, D'APPORT OU
DE TRANSFERT) EMPLOIS EN
NON-VALEURS
3 AUGMENTATION DES 3 REMBOURSEMENT DES

CAPITAUX PROPRES ET CAPITAUX PROPRES
ASSIMILES Y COMPRIS PRIME
D'EMISSION, DE FUSION OU
D'APPORT
3 AUGMENTATION DES DETTES 3 REMBOURSEMENT DES DETTES

DE FINANCEMENT (NETTE DE FINANCEMENT
DES PRIMES DE
REMBOURSMENT)
VARIATION DU FOND DE ROULEMENT (EMPLOI

NET OU RESSOURCE NETTE)
+ DIMUNITION - AUGMENTATION
DU BFR DU BFR
3 AUGMENTATION DES DETTES 3 DIMUNITION DES DETTES

3 AUGMENTATION DES DETTES 3 DIMUNITION DES DETTES

HORS EXPLOITATION HORS EXPLOITATION
3 DIMUNITION DES ACTIFS 3 AUGMENTATION DES ACTIFS

3 DIMUNITION DES ACTIFS 3 AUGMENTATION DES ACTIFS

HORS EXPLOITATION HORS EXPLOITATIONS
VARIATION NETTE DE LA TRESORERIE

La différence entre la variation des ressources permanentes et des emplois stables représente
la variation du fonds de roulement net global, qui est soit un emploi (prélèvement sur la
trésorerie) soit une ressource (disponible en trésorerie).
La différence nette des variation des éléments circulants d’actif et de passif représente soit un
besoin supplémentaire de fonds de roulement (prélèvement sur la trésorerie), soit un dégagement
du fond de roulement (disponible la trésorerie).
Le solde des variations entre les prélèvements et les excédents de trésorerie constitue la variation
nette qui assure l’équilibre global des flux de ressources et d’emplois de l’année.
L’incidence de toutes ces variations sur la trésorerie de l'entreprise peut être schématisée
ainsi (11 ):
VARIATION RESSOURCES VARIATION PASSIF ET VARIATION TRESORERIE

ET EMPLOIS STABLES ACTIF CIRCULANT NETTE
SI ALORS
Baisse du FDR > Baisse du BFR Ù Baisse de la TN

Baisse du FDR < Baisse du BFR Ù Hausse de la TN
Hausse du FDR > Hausse du BFR Ù Hausse de la TN
Hausse du FDR < Hausse du BFR Ù Baisse de la TN
Hausse du FDR et Baisse du BFR Ù Hausse de la TN
Baisse du FDR et Hausse du BFR Ù Baisse de la TN
1
Cf. chapitre3 - section 3 ci-dessous
83.3 L'ETAT DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES
L’état des informations complémentaires (ETIC) est un document formé d’un ensemble de
tableaux ayant en commun plusieurs objectifs, et dont la finalité globale est de permettre aux
états de synthèse de tendre à refléter une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et
des résultats de l’entreprise.
A cet égard, l’information à donner à l’ETIC doit répondre normalement à certains critères que la
doctrine internationale a codifiés:
ß l’information doit être compréhensible, sur la partie «qualitative» qui traite des «règles du
jeu» adoptées par l’entreprise,
ß l’information ne doit pas être préjudiciable au secret des affaires. Ainsi, les dirigeants de
l’entreprise peuvent, sous leur responsabilité, omettre de fournir tel ou tel élément stratégique
dans leur situation (ventilation du chiffre d’affaires, liste des filiales et participations,...) si la
divulgation intempestive de ces éléments risque de leur porter préjudice.
ß l’information doit être homogène, établie selon les mêmes règles et dans les mêmes
conditions que celles du bilan, du CPC, de l’ESG et du TF. Elle doit en particulier :
ç pouvoir être vérifiée par recoupement direct avec des documents comptables qui attestent
leur exactitude (grand-livre spécialement, dossier juridique, dossier fiscal, etc..),
ç pouvoir être rapprochée d’un exercice à l’autre.
ß l’information requise à l’ETIC ne doit pas être «mécanique». Elle doit obéir au principe
d’importance significative et n’être fournie qu’en fonction:
ç de l’utilité qu’elle est susceptible de présenter pour un lecteur des états (actionnaires,
créanciers, personnel, analystes),
ç des caractéristiques de l’entreprise et notamment de son environnement interne

(organisation, statut) et externe (secteur d’activité,..),
ç du «poids» de l’élément d’information considéré.
A contrario, l’entreprise doit fournir toute information complémentaire dont l’omission est de
nature à modifier le jugement que le lecteur des états de synthèse devrait avoir sur le patrimoine,
la situation financière et les résultats de l’entreprise (voir n° 46 et suivants).
La loi a prévu un ETIC comportant trois types de tableaux; chacun de ces types devant
répondre à un objectif distinct.
a)Le premier objectif de l’ETIC : apporter toutes précisions utiles sur les «règles de jeu»
utilisées par l’entreprise pour l’arrêté de ses comptes.
Trois états servent cet objectif :
TABLEAU A1 : principales méthodes d’évaluation spécifiques à l’entreprise,
L’objectif de cet état est de fournir l'indication des méthodes d’évaluation spécifiquement
appliquées par l’entreprise sur chaque poste du bilan parmi toutes celles préconisées par la loi
L'objectif de l'état est donc de préciser les choix opérés par l'entreprise.
Exemples 1- modalités d'amortissement de l'immobilisation en non-valeurs (maximum cinq

ans),
2- modalités d'établissement des plans d'amortissement des immobilisations

(indication des durées, valeurs résiduelles, taux par année),
3- base de calcul de certains coûts d'acquisition ou de production s'ils intègrent à

titre exceptionnel une quote-part de charges spécifiques de financement,....),
4- choix d'une méthode spécifique d'étalement de la perte potentielle de change

sur des dettes à long terme due à une chute brutale du cours durant l'exercice.
TABLEAU A2 : état des dérogations
L’objectif est de renseigner les utilisateurs sur les dérogations adoptées par l’entreprise en
matière de principes comptables, de méthodes d’évaluation, de règles d’établissement et de
présentation des états de synthèse, (et qui trouvent leur justification dans le respect de l’objectif
d’image fidèle) ; ainsi que sur l’impact de ces dérogations sur le patrimoine, la situation
financière et les résultats (voir n° 46 et suivants).
TABLEAU A3 : état des changements de méthodes
Cet état a pour objectif d’informer les opérateurs économiques :
ß Sur les changements intervenus en cours d’exercice, lesquels, bien que ne constituant pas des
dérogations, ont modifié les méthodes d’évaluation ou les règles de présentation
antérieurement adoptées par l'entreprise
ß Sur leur justification ainsi que leur influence sur le patrimoine, la situation financière et les
résultats de cette entreprise.
Exemples 1- Changement intervenu dans un plan d'amortissement

2- Modification dans le mode de détermination du coût de production
3- décision de modifier l'étalement de l'immobilisation en non-valeurs sur une
durée inférieure à 5 ans
b) 2ème objectif : compléter et préciser à l’intention des divers utilisateurs, les

principales informations communiquées sur les autres parties des états de synthèse.
Cet objectif est servi par 15 tableaux :
TABLEAU B1 : détail des non valeurs
Ce tableau retrace l’évolution de la rubrique durant l’exercice, en indiquant les soldes des
comptes principaux constitutifs de «l'immobilisation en non valeurs qui représente des natures de
charges limitativement énumérées par la loi et provisoirement portées à l'actif en attente de leur
étalement sur les exercices futurs (5 ans maximum)».
Le total du tableau doit recouper avec le solde de la rubrique apparaissant au bilan.
TABLEAU B2 : tableau des immobilisations autres que financières
Ce tableau détaille les augmentations et les diminutions des immobilisations en cours d’exercice,
par masse, rubrique et par type de mouvement.
Les soldes doivent être égaux à ceux du bilan.
TABLEAU B2bis : tableau des amortissements
Ce tableau retrace l’évolution du cumul d’amortissement du début à la fin de l’exercice, par

rubrique d’immobilisations. Les soldes doivent également recouper avec les comptes
d'amortissement du bilan.
TABLEAU B3 : tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits

d'immobilisations
Ce tableau renseigne sur les plus ou moins values dégagées sur chaque élément cédé ou retiré de
l’actif immobilisé .Le total des colonnes: valeur nette d'amortissement, produits des cessions, doit
être égal respectivement au solde des comptes «valeurs nettes d'amortissements des
immobilisations cédées» et «produits des cessions d'immobilisations».
TABLEAU B4 : tableau des titres de participation
Ce tableau permet une récapitulation des titres de participation détenues par l’entreprise, ainsi
que des informations d’ordre économique et financier sur l’entreprise émettrice (secteur
d'activité, situation nette, résultat,...) afin de permettre une première indication sur les provisions
pour dépréciation constituées le cas échéant.
TABLEAU B5 : tableau des provisions
En raison du caractère toujours sensible des provisions constituées par l'entreprise, l’objectif de
ce tableau est de fournir le détail des dotations et des reprises au cours de l’exercice de chaque
niveau de provision, afin de retracer leur évolution sur l’année.
TABLEAU B6 : tableau des créances
Ce tableau fournit une analyse des créances immobilisées et circulantes par échéance et par type
de tiers concerné. Il permet en particulier de mettre en évidence :
ß le volume des créances détenues sur chaque tiers, déjà échues et non recouvrées,
ß la ventilation de ces créances à travers d'autres analyses pertinentes en raison soit de la nature
de la créance (devise) soit de la qualité des débiteurs (Etat, organismes publics, entreprises
liées) soit de leur matérialisation par des effets de commerce.
TABLEAU B7 : tableau des dettes
Les mêmes informations de l’état B6 sont fournies pour les dettes.
TABLEAU B8 : tableau des sûretés réelles données ou reçues
L’objectif de cet état est de fournir des informations précises sur le montant couvert par chaque
sûreté, sa nature (gage, hypothèque, nantissement, warrant,...) et ses bénéficiaires.
Les informations sur les sûretés reçues permettent de porter une appréciation qualifiée sur la
solvabilité des créances à l’actif et sur le niveau des provisions dotées le cas échéant.
Parallèlement, ces informations sur les sûretés données permettent de compléter la connaissance
sur la situation financière réelle de l'entreprise et son degré d'indépendance.
TABLEAU B9 : engagements financiers reçus ou donnés
Ce tableau fournit la nature et les montants des avals, cautions et autres engagements hors bilan
donnés et reçus sur l’exercice, comparés aux cumuls à la fin de l’exercice précédent. Ces
informations participent aux mêmes objectifs que ceux du tableau B9.
TABLEAU B10 : tableau des biens en crédit bail
C’est un tableau qui permet de connaître l’inventaire des biens acquis en crédit bail, les
caractéristiques des contrats et le détail des redevances afin de permettre le cas échéant le
retraitement de ces contrats en acquisitions d’immobilisations financées à crédit.
TABLEAU B11: détail du CPC
Ce tableau donne le détail des postes des comptes de produits et de charges afin de procéder le
cas échéant à des analyses commerciales, économiques ou financières relativement détaillées.
TABLEAU B12: passage du résultat net comptable au résultat net fiscal
Ce tableau permet de connaître à partir du résultat net social, le détail des réintégrations et des
déductions, les reports déficitaires et les amortissements différés qui ont permis le calcul du
résultat fiscal, ainsi que le montant de l’impôt sur les résultats provisionné.
TABLEAU B13: détermination du résultat courant après impôts
Ce tableau renseigne sur le niveau de résultat fiscal courant, la base de calcul du résultat
théoriquement imposable, ainsi que sur l’impôt théorique y afférent. Il informe également sur les
exonérations au titre des codes des investissements ou des dispositions spécifiques dont bénéficie
l’entreprise.
TABLEAU B14: détail de la taxe sur la valeur ajoutée
Ce tableau permet un rapprochement entre la TVA comptabilisée et les déclarations de la TVA,

afin de recouper avec le solde de la TVA due ou le crédit de TVA en fin d’exercice.
c) 3ème objectif : fournir au lecteur des états financiers des informations qualitatives
ayant trait soit à des données financières (tableaux C1 à C3) soit à des données
statistiques (C4), soit enfin à la datation des états de synthèse aux événements
postérieurs(C5).
TABLEAU C1 : état de la répartition du capital
Ce tableau informe sur l'identité des détenteurs du capital social à la date de clôture, l'évolution
de la population des actionnaires et le niveau de libération du capital social.
TABLEAU C2 : tableau d’affectation du résultat
Les informations réunies dans ce tableau reproduisent le détail de l'affectation des résultats
intervenue dans l'exercice et partant, l'évaluation des comptes de réserves et de report à nouveau.
Elles permettent d'informer indirectement sur les retards d'affectation des résultats antérieurs
encore en instance.
TABLEAU C3 : résultat et autres éléments caractéristiques au cours des trois derniers

exercices.
Ce tableau retrace quelques chiffres-clés sur la structure et l'activité de l'entreprise et surtout leur
évolution sur les trois derniers exercices. Ceci constitue un «Tableau d'indicateurs synthétiques»
sur les performances de l'entreprise, sur la stabilité de son activité, ses résultats, sa structure
financière et humaine.
TABLEAU C4 : tableau des opérations en devises comptabilisées dans l’exercice
C'est un tableau qui permet de mettre en «balance» les transactions souscrites par l'entreprise
durant l'exercice et génératrices soit d'entrées, soit au contraire de sorties en devises. Ces
informations donnent ainsi le total des «entrées» et des «sorties» en devises ainsi que leur solde
annuel (quelque soit la date de l'encaissement ou décaissement).
TABLEAU C5 : datation et événements postérieurs
C’est un document qui permet d’informer sur les événements postérieurs à la date de clôture,
connus à la date d’arrêté des comptes, mais n’ayant pas de lien de causalité direct et prépondérant
avec l’exercice, alors qu’ils ont une importance significative pour le lecteur de ces états.
Il permet par ailleurs de connaître la date exacte à laquelle les états de synthèse ont été arrêtés.
TITRE 1 : LA NOUVELLE LEGISLATION COMPTABLE MAROCAINE
CHAPITRE 3 : LES PRINCIPAUX APPORTS DE LA LOI COMPTABLE
SECTION 1 : LES APPORTS JURIDIQUES, INSTITUTIONNELS ET DOCTRINAUX

DE LA LOI COMPTABLE
SECTION 2 : DES ETATS DE SYNTHESE A L'ANALYSE DE GESTION
SECTION 3 : DES ETATS DE SYNTHESE A L'ANALYSE FINANCIERE

SECTION 1 : LES APPORTS JURIDIQUES, INSTITUIONNELS ET DOCTRINAUX
DE LA LOI COMPTABLE
11. EMERGENCE D’UN DROIT COMPTABLE AUTONOME
12. L’INFLUENCE ATTENDUE DU DROIT COMPTABLE SUR L’EVOLUTION

DES AUTRES BRANCHES DU DROIT DES AFFAIRES
13. RECUL PREVISIBLE DE L’INFLUENCE DE LA LEGISLATION FISCALE
14. ANCRAGE IRREVERSIBLE DU COURANT INTERNATIONAL DE LA

NORMALISATION COMPTABLE
11. EMERGENCE D’UN DROIT COMPTABLE AUTONOME
La lente maturation du processus de modernisation de l’économie marocaine entrepris au début

des années 80 dans le cadre du programme d’ajustement structurel, a intégré dès le départ la
nécessité de réformer les structures et supports de l’information financière.
La loi comptable qui vient d’être promulguée est le couronnement d’un effort intense de
conception et de clarification, initié à partir de 1982, et qui a comporté une série d’étapes
progressives (voir n° 20 et suivants).
Au terme de cette réforme, le Maroc dispose désormais de tous les supports législatifs,
réglementaires, et incitatifs qui caractérisent l’existence d’un droit comptable autonome.
Ces supports peuvent être représentés ainsi :

DE LA LOI COMPTABLE
TABLEAU 32 : SUPPORTS DU DROIT COMPTABLE
CHAMP INSTRUMENTS DU CADRE ACTUEL
LEGISLATIFS REGLEMENTAIRES INCITATIFS
1. Réglementation - Décret introduisant

de la production Loi comptable le CGNC dans les
de l'information entreprises
publique(1 )
- Décret réglementant
la profession de
comptable agrée
2. Généralisation et - Avis du CNC portant diffusion :
adaptation à Décret de création du • de plans comptables
toutes les entités CNC sectoriels
économiques
• des adaptations de la loi à
des opérations spécifiques
3. contrôle et aide à Dahir portant - Avis sur les domaines
la bonne création de l'Ordre Décret d'application comptables
application National des Experts du dahir - Recommandations à l'usage des
comptables( 2 ) membres de l'Ordre
- Rapports d'audit
1
Réglementation obligatoire pour les entreprises du secteur public, mais quasi-obligatoire pour les autres entités
(voir n°31 et suivants)
2
Ce dahir devrait être incessamment complété par une loi réglementant les missions de commissariat aux
comptes.
DE LA LOI COMPTABLE
A travers le CNC, conçu comme étant l’organe permanent d’incitation à l’harmonisation

des modalités d’application de la loi comptable, les Pouvoirs Publics ont créé le moyen
d’adapter continuellement la législation comptable à la réalité de l’entreprise dans le temps, dans
l’espace et dans son propre secteur.
Ainsi, dans cette perspective, et compte tenu des priorités actuelles, le CNC a adopté lors de sa
deuxième séance plénière du 27/7/1994 la création de Commissions techniques spécialisées ayant
pour objectif de concevoir et de proposer au CNC les instruments d’adaptation de la loi
comptable aux différents types d’entités économiques (en particulier les institutions financières),
afin que le conseil puisse les examiner avant de les diffuser au public, par voie d'avis.
A ce jour, les deux premiers avis émis par le CNC ont concerné les modalités d’application de
la loi sur les aspects suivants:
1. Etablir le lien entre la loi comptable et le CGNC, en incitant les entreprises non
publiques à adopter les dispositions du CGNC comme étant les modalités d’application
de la loi comptable.
Cet avis permet ainsi d'inciter à rendre applicable au sein des entreprises à caractère
commercial et industriel toutes les disposition prévues par le CGNC en matière :
n de plan de comptes (Plan Comptable Général des Entreprises, PCGE) ;
n de modalités de leur fonctionnement ;
et de mettre implicitement au même niveau de réglementation aussi bien les entreprises du

secteur public que celles du secteur privé.
2. Expliciter l’objectif de la loi à l’égard des commerçants dont le chiffre d’affaires est
inférieur à 7,5 millions, et desquels il est requis de fournir uniquement le bilan et le CPC.
L’avis du CNC, se basant sur l’intention du législateur d’alléger la charge comptable de ces
assujettis, et en l’absence de précisions de la loi à ce sujet, propose que les assujettis ci-dessus
visés ont à fournir leurs bilan et CPC annuels sur le format du modèle simplifié tel qu’annexé
à la loi ; le modèle normal étant réservé aux commerçants dont le chiffre d’affaires annuel est
supérieur à 7,5 millions de dirhams.
Ainsi, à travers les supports mis en place, il ressort que la comptabilité des entreprises repose
désormais sur l’application correcte d’un ensemble de textes législatifs et réglementaires qui
révèlent un caractère autant obligatoire qu'autonome.
DE LA LOI COMPTABLE
En effet les articles 25 et 26 de la loi ont nettement précisé que les articles 10 à 13 du code de
commerce, (qui étaient la source majeure de la comptabilité au Maroc), deviennent caducs dès
le 1/1/1994, donnant ainsi l’autonomie complète à la comptabilité normalisée.
Cette nouvelle situation ne manquera pas d’exercer quelques influences sur les autres branches
de droit.
12. L’INFLUENCE ATTENDUE DU DROIT COMPTABLE SUR L’EVOLUTION DES

AUTRES BRANCHES DU DROIT DES AFFAIRES
La comptabilité, devenant une branche autonome du droit des affaires, induira nécessairement
une influence sur les autres législations traitant de l’entreprise. Ceci sera remarquable notamment
dans les domaines suivants :
ß Le mode comptable de détermination du résultat social deviendra juridiquement comme étant

le seul admissible dans les autres branches de droit ; tout renvoi à la notion de résultat ne
pourra plus se faire que par référence au résultat social tel que défini par le droit comptable.
ß La finalité première des états de synthèse étant désormais juridiquement définie comme ayant
l’objectif de refléter fidèlement une image du patrimoine, de la situation financière et des
résultats de l’entreprise, la législation sur les sociétés, et notamment le commissariat aux
comptes, en seront nécessairement influencés. Les diligences futures du commissaire aux
comptes viseront, normalement, en premier lieu à s’assurer si les états de synthèse atteignent
effectivement cet objectif, alors que jusqu’à présent les diligences s’arrêtaient à un examen de
cohérence globale pour établir un rapport d’information «sur le bilan, sur la situation et sur
les comptes présentés par les administrateurs».
DE LA LOI COMPTABLE
13. RECUL PREVISIBLE DE L’INFLUENCE DE LA LEGISLATION FISCALE
Jusqu’à nos jours, bien que la législation fiscale en matière d’IS et d’IGR (revenus
professionnels) précisait que le résultat fiscal d’une entreprise est déterminé d’après son résultat
comptable, la réglementation et la pratique comptable demeuraient en fait très fortement inspirées
par le droit et la doctrine fiscales.
Avec l’avènement de la loi comptable qui marque l'émergence d’un droit autonome, le législateur
fiscal limitera son champ d’intérêt à ce qui est strictement fiscal et confortera sa référence à la loi
comptable plutôt qu’à des dispositions fiscales de nature comptable.
Ainsi, le législateur fiscal s’attachera désormais uniquement à déterminer le champ des

déductions et réintégrations à opérer extra-comptablement sur le résultat social de l’entreprise
pour en obtenir le résultat fiscal imposable.
De fait, l’article 23 de la loi met implicitement les dispositions comptables comme première
source législative, en précisant que «l’Administration fiscale peut rejeter les comptabilités
qui ne sont pas tenues dans les formes prescrites par la présente loi et les tableaux y annexés».
DE LA LOI COMPTABLE
14. ANCRAGE IRREVERSIBLE AU COURANT INTERNATIONAL DE LA

NORMALISATION COMPTABLE
Au niveau mondial, les organisations qui ont pour objectif de favoriser la normalisation
internationale des principes d’élaboration et de présentation des états financiers peuvent être
classées en deux groupes : Les structures dites «publiques» formées de représentants des
Gouvernements des différents pays (dites aussi structures intergouvernementales ), et des
organisations dites « privées» réunissant les professionnels de la comptabilité, tels que les
experts comptables et les commissaires aux comptes (dites aussi organisations
professionnelles).
Les membres des structures intergouvernementales ont en général la charge d’élaborer les règles
applicables dans leurs pays, alors que les professionnels ont pour vocation de contrôler leur
bonne application au cas de chaque entreprise auditée.
La normalisation marocaine, consacrée par la loi comptable du 30/12/1992, permet au Maroc

de se situer parmi les pays d’avant-garde où les règles d’élaboration et de présentation des états
de synthèse sont le plus en avance dans le monde, si l’on compare le dispositif de cette loi au
contenu des règles éditées par l’ONU, l’OCDE, la CEE et l’IASC, et en particulier au regard des
états de synthèse, qui sont considérés par la doctrine marocaine comme «la Colonne vertébrale»
de la normalisation comptable au Maroc.
En effet la comparaison du bilan marocain avec ceux prévus par l’ONU, l’OCDE, l’IASC et
la CEE, ne fait ressortir aucune distorsion au désavantage du document marocain. Au contraire,
les rubriques prévues dans le CGNC sont plus détaillées que celles des modèles de l’ONU et de
l’IASC.
La présentation du bilan marocain est plus formelle et complète que celle de toutes les autres
sources (ONU, OCDE, IASC et CEE) dans la mesure où elle est la seule à intégrer totalement la
classification des différentes rubriques composant le patrimoine de l’entreprise (actif, passif)
selon leur lien avec le cycle d’exploitation d’une part et la notion stable - circulant d’autre part.
C’est en particulier vrai pour les créances, dettes, les provisions et les écarts de conversion actif,
passif qui ont été éclatés selon leur nature stable ou circulante et intégrés dans les différents
postes qui composent le bilan:
.. ACTIF IMMOBILISE .. FINANCEMENT PERMANENT

.. ACTIF CIRCULANT .. PASSIF CIRCULANT
DE LA LOI COMPTABLE
Le bilan marocain est également le premier à isoler la trésorerie des éléments circulants, en
créant deux postes spécifiques :
ß Trésorerie Actif - Trésorerie Passif,
alors que les modèles ONU, IASC, CEE et OCDE intègrent :
ß la Trésorerie-Actif parmi l’actif circulant

ß la Trésorerie-Passif parmi les dettes
La distinction de la trésorerie Actif-Passif dans le bilan marocain permet de rendre l’architecture

de celui-ci totalement fonctionnelle et faciliter ainsi toutes les analyses de gestion et financières
souhaitées (1 )
Au niveau des masses et postes du bilan marocain, l'"Actif immobilisé" a la même

dénomination et globalement le même contenu que celui de la CEE et correspond aux "Valeurs
immobilisées" de l'IASC. Cependant, contrairement aux autres modèles, le CGNC a isolé de
manière très nette :
ß les immobilisations en non-valeurs en haut de l’actif immobilisé, et leur a conféré une

dénomination très expressive ainsi que des règles strictes de rattachement aux résultats.
ß les écarts de Conversion-Actif qui sont la contrepartie des pertes de change potentielles sur
les créances en devises immobilisées ou sur les dettes de financement en devises contractées.
L’actif circulant du modèle marocain, qui regroupe, comme les modèles CEE, les actifs
générés par le cycle d’exploitation ainsi que les débiteurs hors exploitation :
ß ne comprend pourtant pas les éléments de Trésorerie-Actif qui sont isolés dans un poste
spécifique, en bas du bilan,
ß présente ces éléments, en rapport avec leur fonction dans le processus économique et non pas
selon le critère dépassé de liquidité.
Le passif du bilan dans le modèle marocain, présente également quelques innovations par
rapport aux modèles internationaux qu’il est intéressant de relever.
1
Cf. section 3 et 4 ci-dessus
DE LA LOI COMPTABLE
Le financement permanent est un regroupement nouveau par rapport à la doctrine internationale,

dans la mesure où, cette masse est formée du total:
1. des capitaux propres à l’entreprise, lesquels sont l’expression exclusive du capital social,
réserves, reports à nouveau ou résultats en instance d'affectation, définitivement acquis à la
communauté des actionnaires.
2. des capitaux propres assimilés, isolés dans un poste spécifique qui regroupe toutes les
provisions et subventions à caractère de réserves mais qui n’ont pas encore acquitté l’impôt
sur les résultats correspondants.
3. des dettes de financement, qui correspondent aux emprunts à caractère durable contractés par
l’entreprise pour compléter ses moyens internes de financement permanent.
4. des provisions à caractère durable constituées pour faire face aux risques et charges.
5. des comptes à caractère durable de liaison entre succursales et établissements stables.
6. des écarts de conversion-passif qui correspondent à des profits potentiels sur des créances ou
dettes à caractère durable contractées en devises.
Le passif circulant du bilan marocain, symétrique à l’actif circulant, est assez proche du
modèle CEE et regroupe :
ß les passifs générés par le cycle d’exploitation
ß les dettes diverses non liées au cycle ainsi que les provisions pour risques et charges n’ayant
pas un caractère durable.
ß les écarts de conversion-passif représentant des profits potentiels sur les éléments circulants
de dettes et créances.
Les dettes de trésorerie sont également isolées dans un poste spécifique en bas du passif.
Dans tous les autres modèles apparaissent de manière distincte et non regroupée :
ß la situation nette qui correspond au total des capitaux propres et des capitaux propres
assimilés du modèle marocain, alors que ces derniers n’ont pas encore acquitté l’impôt, et que
de ce fait le total de la «situation nette» n’exprime pas véritablement un agrégat
définitivement acquis à la Communauté des actionnaires, tant au plan juridique qu’au plan
financier.
DE LA LOI COMPTABLE
ß les dettes, soit éclatées en dettes long terme, court terme (modèles IASC, ONU) soit en dettes
financières, dettes d’exploitation, dettes diverses ; (modèle CEE) sans considération de leur
terme ou de leur caractère durable ou non (1 ). Ces dettes contiennent bien entendu les
concours bancaires courants et les soldes créditeurs de banques.
ß les provisions pour risques et charges ainsi que les produits constatés d’avance, sans
distinction de caractère durable ou non.
La comparaison du compte "Produits et Charges" marocain avec celui du compte "Profits

et Pe rtes" (dénomination de l’ONU, CEE) ou du compte de résultats (IASC) révèle des
disparités importantes qui montrent que, de toutes les présentations en rapprochement, la
structure du CPC est certainement la plus détaillée.
La seule faiblesse que le CPC présente, est le fait qu’il n’offre pas, comme le préconise la 4ème
directive, la possibilité de choix entre une présentation des produits et charges par nature, et une
autre, par fonction dans l’entreprise.
Le CPC présente les produits d’exploitation comme le font les modèles ONU, CEE, IASC ; c’est-
à-dire hors taxes.
De plus, seule l’OCDE est plus précise en prévoyant que la rubrique des ventes inclut les
«montants résultant de la vente des produits et de la prestation des services correspondant aux
activités ordinaires, déduction faite des rabais, de la taxe sur la valeur ajoutée et d’autres impôts
directement liés au chiffre d’affaires».
Les ventes à l’exportation ne sont pas mentionnées dans tous les modèles; de même l’ONU et
l’IASC n’indiquent pas où leurs modèles font figurer :
. les variations de stock de produits finis et d’encours

. la production immobilisée
. les subventions d’exploitation
. les reprises sur amortissements et provisions.
Concernant les charges d’exploitation, le modèle IASC ne donne aucun détail particulier, alors
que le modèle ONU préconise trois rubriques distinctes :
. coûts de production (y compris les corrections de valeur)

. coûts de distinction (y compris les corrections de valeur)
. frais généraux administratifs
1
Des notes annexes précisent l’échéance des dettes à plus ou moins d’un an
DE LA LOI COMPTABLE
La présentation des charges d’exploitation dans le compte Résultats par fonction de la CEE se
rapproche nettement de celle du modèle ONU, alors que la présentation par nature de la CEE est
moins développée que celle du modèle marocain.
Les produits financiers dans le modèle de l’ONU ne sont envisagés que sous deux rubriques :
. produits financiers et produits de portefeuille

. participation aux bénéfices des sociétés associées.
Par contre, l’IASC éclate en deux, la première rubrique ci-dessus et offre ainsi trois rubriques
pour traiter des produits financiers.
Le modèle de la CEE n’est pas plus développé que celui de l’IASC, alors que le modèle marocain
traite ces produits en :
. produits des titres de participation et des autres titres immobilisés

. gains de change
. intérêts et autres produits financiers
. reprises financières, transferts de charges.
Symétriquement, les comptes de charges financières sont plus développées que dans le modèle
ONU, CEE et IASC.
Les produits et les charges non courantes, du modèle marocain correspondent aux "Produits et
charges exceptionnels" des autres modèles. Toutefois, le modèle marocain a préféré baptiser ces
rubriques "Non courantes" plutôt "qu’exceptionnelles" pour bien préciser qu’elles doivent
enregistrer toutes les opérations exceptionnelles/inhabituelles, y compris les transactions liées à
l’exploitation, mais qui sont "non courantes" du fait de l’importance inhabituelle de leur montant
par rapport à l’exploitation normale de l’entreprise.
Enfin, aucun organisme international ne ventile par rubrique, comme le fait le modèle marocain,
les opérations de l’exercice en :
. opérations propres à l’exercice

. opérations des exercices antérieurs
Par ailleurs, l’ONU, l’IASC et l’OCDE considèrent que le tableau de financement, (appelé
ressources et emplois de fonds par l’OCDE) est vraiment nécessaire, quoique n’exigeant pas tous
le même niveau de détail :
DE LA LOI COMPTABLE
- l’ONU détaillant beaucoup plus que l’OCDE les éléments devant être contenus dans
le tableau,
- et l’IASC (Norme n° 7 d’Octobre 1992) prévoyant en fait un tableau de financement

et de trésorerie établi à travers le calcul de l'excèdent de trésorerie, d'exploitation.
La CEE n’a pas prévu d’obligation à ce sujet. Certains pays comme la France l’ont rendu
obligatoire à partir de certains seuils effectif > 300 salaires ; CA > 120 millions FF).
Le modèle marocain se distingue donc par deux innovations majeures :
- le tableau de financement est un état de synthèse obligatoire au même titre que le

bilan et le CPC, et de ce fait, découle automatiquement des comptes, normalement
sans aucun retraitement extra-comptable de la balance finale de clôture ;
- tout en étant "neutre", la structure de l’état est complète, puisqu’elle exprime en

même
temps :
.. la variation du fonds de roulement fonctionnel

.. la variation du besoin en fonds de roulement
.. la variation nette de la trésorerie qui se vérifie automatiquement par la
différence algébrique entre les deux premières variations.
Par ailleurs, aucun modèle ne prévoit l’état des soldes de gestion (ESG), obligatoire dans le
modèle marocain, et qui explique, à partir des comptes et sans aucun retraitement extra-
comptable, l’origine de la formation du résultat final.
Enfin, l’ETIC du modèle marocain répond aux exigences servies par tous les modèles réunis :
- objectif d’information en 3 tableaux sur les méthodes utilisées, les dérogations, les
changements de méthodes,...
- objectif d’information servi en 15 tableaux sur chacun des postes et rubriques de

l’actif, du passif et du CPC (analyse des variations des principales rubriques ;
ventilation des créances et dettes par type de tiers, échéance ; informations sur les
sûretés, gages, cautions données et reçues ; détail des opérations de crédit-bail, de
TVA,...) ;
- objectif d’information complémentaire en 5 tableaux sur les principaux chiffres-clés

qui caractérisent l'entreprise, et les événements postérieurs à la clôture, ainsi que la
datation des états de synthèse.
DE LA LOI COMPTABLE
En définitive, le modèle marocain de la normalisation comptable, rapproché à celui des

Organisations intergouvernementales comme l’ONU, l’OCDE et, la CEE, ainsi qu’à celui
préconisé par l’IASC, se révèle être:
- une base de données comptables de premier plan, présentant toutes les

caractéristiques d’une information fiable.
- parfaitement à jour avec le mouvement international de normalisation, sinon en

avance sur un certain nombre d’aspects d’analyse (analyse fonctionnelle du bilan ;
état des soldes de gestion, et tableau de financement obligatoires).
Le seul regret que l’on pourrait exprimer est que le modèle marocain n'ait pu consacrer
définitivement son avancée en prévoyant :
- un modèle de bilan, facultatif, qui distingue tous les éléments du patrimoine en :

Exploitation, Hors-exploitation, afin de permettre l’établissement d’un tableau de
flux de trésorerie, tel que prévu par l’IAS 7 (Octobre 1992) ,
- un modèle de CPC facultatif qui distingue les produits et charges d’exploitation par
fonction :
.. de production
.. de distribution
.. administrative.
SECTION 2 : DES ETATS DE SYNTHES A L'ANALYSE DE GESTION
21. DES INNOVATIONS DANS LA DESCRIPTION DU PATRIMOINE
22. DES INNOVATIONS DANS LA DETERMINATION DU RESULTAT SOCIAL
23. LA NORMALISATION D’UNE GRILLE MINIMA D’INDICATEURS DE

GESTION
24. L’INTRODUCTION D’UNE ANALYSE COMPTABLE PAR LES FLUX
25. DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES ESSENTIELLES POUR

L’ANALYSE DE GESTION
21. DES INNOVATIONS DANS LA DESCRIPTION DU PATRIMOINE
21.1 UNE NOUVELLE ARCHITECTURE D’ENSEMBLE DU BILAN :
Cette architecture privilégie un agencement des masses du bilan selon leur «fonction» dans le
cycle d’exploitation de l’entreprise.
Ainsi au niveau de l’actif, le critère de «liquidité» est abandonné au profit d’un critère
combiné «destination/ nature».
Ce classement peut être schématisé comme suit :

TABLEAU 33 : CLASSEMENT SCHEMATIQUE DU BILAN-ACTIF
CLASSEMENT PAR DESTINATION CLASSEMENT PAR NATURE
Immobilisations en non valeurs

Immobilisations incorporelles
Actif-immobilisé Immobilisations corporelles
Immobilisations financières
Ecart de conversion-actif (sur
dettes de financement permanent
ou créances d'actif immobilisé)
A C T I F
Stocks
Titres et valeurs de placement
Actif circulant Créances
Ecarts de conversion-actif (sur
dette passif circulant ou créances
d'actif circulant)
Chèques et valeurs à encaisser

Trésorerie-actif Banques (avoirs)
caisse
D’autre part, les éléments du passif ne sont plus classés selon leur exigibilité mais selon leur
origine.
Ceci peut être illustré comme suit :

TABLEAU 34 : CLASSEMENT SCHEMATIQUE DU BILAN-PASSIF
CLASSEMENT PAR DESTINATION CLASSEMENT PAR NATURE
Capitaux propres
Capitaux propres assimilés
Financement Dettes et financement
permanent
Provisions durables pour risques et
charges
Ecart de conversion-passif (sur
P A S S I F
dettes de financement permanent

ou créances d'actif immobilisé)
Dettes du passif circulant

Passif circulant Provisions pour risques et charges
Ecarts de conversion-actif (sur
dette passif circulant ou créances
d'actif circulant)
Crédits d'escompte
Trésorerie-passif Crédits de trésorerie
Découverts
Par cette nouvelle architecture du bilan, la loi vise à mieux préparer les analyses basées sur :
ß Le fonds de roulement fonctionnel, qui résulte de l’excédent du financement permanent sur

l'actif immobilisé ; ces deux grandeurs exprimant , la première, le résultat des décisions
stratégiques de l’entreprise en matière de financement ; la seconde, l’expression des
politiques suivies en matière d’investissement.
ß Le besoin en fonds de roulement qui exprime la différence entre les résultats des politiques
de stockage et de crédits accordées à la clientèle d’une part, et ceux des financements
d’exploitation accordés par les tiers d’autre part.
La «Trésorerie nette» qui résulte de la contraction entre trésorerie actif et trésorerie passif, et
qui est par ailleurs égale à la différence entre fonds de roulement et besoin en fonds de roulement,
apparaît comme une résultante de l’impact financier conjoint des :
ß Décisions stratégiques de l’entreprise : politiques de financement et d’investissement qui

déterminent le fonds de roulement fonctionnel ;
ß Décisions d’exploitation, qui déterminent le besoin en fonds de roulement.
La structure du bilan, telle qu’elle vient d’être exposée, permet de mettre en évidence
automatiquement et de manière permanente les relations fondamentales en matière d’équilibre
financier des entreprises, qui se résument par les quatre équations suivantes :
1. FINANCEMENT PERMANENT (-) ACTIF IMMOBILISE = FDR
Le fonds de roulement (FDR) ainsi calculé donne le reflet des décisions stratégiques adoptées par
l’entreprise en matière d’investissement et de financement à caractère durable.
2.ACTIF CIRCULANT - PASSIF CIRCULANT = BFG
Le besoin de financement global (BFG) ou besoin en fonds de roulement est l’expression du

mode d’exploitation courante de l’entreprise en matière de politique d’achat, de production, de
stockage et de vente.
azmour med

3& 4. TRESORERIE ACTIF (-) TRESORERIE PASSIF = TN et FDR (-) BFG = TN
La trésorerie nette (TN) reflète ainsi l’ajustement entre l’ensemble des décisions stratégiques et
des politiques de gestion de l’entreprise.
Le découpage du bilan, tel qu’il est proposé permet par ailleurs de calculer quasi
automatiquement une grandeur d’une importance capitale pour la gestion.
ACTIF IMMOBILISE + BFG = TOTAL DES CAPITAUX UTILISES
Afin de matérialiser la refonte de l’architecture du bilan, la loi a introduit un certain nombre

de modifications au sein des rubriques d’actif et de passif.
21.2 DIX PRINCIPAUX CHANGEMENTS AU PASSIF :
1. A la notion juridique de «capital», la loi a privilégié la notion économique plus significative de

financement en regroupant toutes les ressources durables sous l’appellation «financement
permanent».
2. Le résultat de l'exercice est désormais classé parmi les capitaux propres, ce qui donne un sens
plus exact au total de cette rubrique.
3. la part du capital souscrite mais non encore appelée, qui était considérée dans le cadre du plan
comptable 1957 comme une créance due par les actionnaires, et classée de ce fait parmi les
créances des comptes de tiers, apparaît désormais au passif et vient en diminution du capital
social.
4. Les comptes de "Provisions réglementées", dont l’utilisation répond à des nécessités de la

législation fiscale, sont introduits pour ce motif sous le poste "Capitaux propres assimilés".
Le fait d’isoler ces comptes renseigne l’analyste sur le poids de la fiscalité latente ou différée,
non encore soustraite de la situation nette.
5. La loi a introduit une distinction entre les provisions durables (relevant du financement
permanent) et celles de caractère non durable (passif circulant). La distinction entre provisions
durables (devant couvrir un événement probable attendu dans un délai supérieur à 12 mois) et
provisions non durables (dont le délai de survenance est escompté avant 12 mois) constitue
une amélioration pertinente de la loi pour permettre le calcul exact du fonds de roulement
fonctionnel.
6. Au niveau des emprunts, le critère du terme qui consiste à séparer la partie échéant à moins
d’un an de celle à plus d’un an est abandonné (cette information est disponible à l’ETIC) au
profit du critère du lien existant ou non avec le cycle d’exploitation.
Ainsi, les dettes fournisseurs se rapportant à l’acquisition d’immobilisations et les dépôts et

cautionnements reçus sont classés parmi les autres dettes de financement, alors que les dettes
liées au cycle d’exploitation sont rangées au passif circulant quelque soit leur échéance.
7. Deux comptes «Ecart de conversion - passif» sont créés : la loi distingue entre les écarts de
conversion sur des éléments durables (classés parmi le financement permanent) et ceux
calculés sur des éléments circulants (logés dans le passif circulant).
Ces comptes enregistrent les gains latents qui résultent de la conversion au taux de clôture des
créances et dettes libellées en devises étrangères. En contrepartie, ces gains augmentent la
créance ou diminuent la dette concernée.
En application du principe de prudence, ils n’ont aucun impact sur le résultat, sachant que les
créances et dettes actualisées en fin d’année sont ramenées à leur cours historique au début de
l’exercice suivant.
8. Les dettes du passif circulant sont regroupées et rattachées au partenaire principal de

l’entreprise (notion de dette globale) :
- Fournisseurs ;
- Clients ;
- Personnel ;
- Organismes sociaux ;
- Etat ;
- Associés ;
- Autres créanciers.
9. Le compte de «charges à payer» disparaît au profit d’un rattachement de ces charges à chacun
des tiers concernés.
Seuls les comptes de régularisation - passif sont regroupés séparément dans le passif circulant
pour rattacher les régularisations de produits perçus ou comptabilisés d’avance à l’exercice
adéquat.
10. Le nouveau cadre met en évidence la trésorerie-passif qui regroupe les concours bancaires
de trésorerie, y compris les effets escomptés non échus (crédits d’escompte) en attendant leur
dénouement.
21.3 NEUF PRINCIPAUX CHANGEMENTS A L’ACTIF :
1. les actifs fictifs sont bien précisés en tant que tels sous la rubrique "immobilisation en non
valeurs". La nature de ces coûts est bien déterminée :
A côté des frais préliminaires (frais de constitution, frais préalables au démarrage, frais de
publicité, de prospection ...) la loi distingue les charges à répartir sur plusieurs exercices qui
regroupent les frais d’acquisition des immobilisations (droits de mutation, honoraires,
commissions et frais d’acte), ainsi que les frais d’émission d’emprunt et les primes de
remboursement des obligations.
2. Les frais de recherche et de développement, lorsqu’ils ne sont pas spécifiques à une

commande et lorsqu’ils remplissent certaines conditions bien définies qui permettent leur
capitalisation, sont enregistrés parmi les immobilisations incorporelles et amortis
généralement sur 5 ans.
3. La loi procède au rattachement des immobilisations corporelles accessoires aux

immobilisations de base. Ainsi, si l’entreprise est propriétaire de ses locaux, les agencements
et installations sont enregistrés avec les constructions. C’est le cas également des agencements
de terrains.
4. Le cadre comptable introduit par ailleurs la notion d’"immobilisations financières», notion

méconnue par le PCG 1957. Il y incorpore, entre autres, les titres de participation, les titres
immobilisés conférant un droit de créance (obligations et bons de trésor) et les titres
immobilisés représentatifs d’un droit de propriété (actions représentant des parts de capital ou
placement à long terme).
5. Deux comptes «Ecart de conversion - Actif» sont créés pour enregistrer les pertes latentes
résultant de la conversion, au taux de clôture, des créances et dettes libellées en monnaie
étrangère. Ces comptes servent ainsi à réajuster, en tant que contrepartie, les dettes et
créances au niveau du bilan.
Au début de l’exercice suivant ces écritures sont contre-passées.
Le nouveau cadre comptable distingue entre les écarts de conversion-actif sur les éléments
durables faisant partie de l’actif immobilisé, et ceux circulants (intégrés à l’actif circulant).
6. La notion de «titres et valeurs de placement» est implicitement définie par le nouveau cadre
comme exprimant la valeur des titres dont la détention n’est pas estimée nécessaire à l’activité
économique de la société.
7. Les créances de l’actif circulant sont regroupées et rattachées par partenaire principal de
l’entreprise (notion de créance globale).
8. Pour les comptes de tiers pouvant, par définition, avoir des soldes soit débiteurs, soit
créditeurs, le nouveau cadre comptable a créé des comptes spécifiques à l’actif et au passif
circulant qui permettent de ne pas compenser les soldes entre eux. Cette distinction n’était pas
explicite dans le PCG 57.
9. Le nouveau cadre comptable met en évidence les disponibilités immédiates de trésorerie à

l’actif du bilan.
22. DES INNOVATIONS DANS LA DETERMINATION DU RESULTAT
Les modifications apportées par la loi à ce niveau sont plus nombreuses par rapport à celles qui
ont touché le bilan puisqu’elles ont remis en cause la structure d’ensemble des anciens comptes
de résultat : «Le compte d'exploitation générale et le compte de pertes et profits».
Cet apport est d’autant plus appréciable qu’il touche un document qui appréhende la description
minutieuse de l’activité de l’entreprise.
L’architecture de présentation des produits et des charges est ainsi complètement refondue
puisque l’on passe d’une simple présentation des opérations par nature à une présentation
obéissant à plusieurs critères successifs :
1. Distinction entre opérations courantes et non courantes
Cette distinction introduit une symétrie entre les produits et charges courants et ceux non
courants. La distinction entre ces deux groupes d’opérations se base sur leur lien avec l’activité
économique de l’entreprise et conduit ainsi à apprécier le niveau de résultat courant que
l’entreprise est en mesure de générer dans le cadre normal de son exploitation.
2. Distinction entre opérations d’exploitation et opérations financières
Les opérations se rapportant directement à l’exploitation sont isolées de celles relevant des
opérations purement financières, de telle sorte que l’analyste puisse apprécier la formation du
résultat courant selon chacun de ces deux niveaux d’activité.
3. Nouveau classement des charges d’exploitation par nature
Ce type de classement, préconisé auparavant par le PCG 57 n’est pas abandonné par loi. Il est
néanmoins complètement modifié par la nouvelle distinction «Charges externes» - «Charges
internes» afin de permettre le calcul de la valeur ajoutée produite par l’entreprise.
4. Nouvelle présentation des variations de stock :
Le nouveau cadre comptable apporte une innovation par rapport au PCG 57 :
Le compte CPC ne fait plus état de la valeur des stocks en début d’exercice (en charges) et en fin
d’exercice (en produits), mais indique uniquement la variation entre les deux stocks ;
La variation des stocks de marchandises, matières premières et emballages, figure parmi les
achats de l’exercice en plus (si le stock a diminué) ou en moins (si le stock a augmenté) de telle
sorte que le CPC fasse apparaître directement «les achats revendus en l’état» et les «achats
consommés».
La variation des stocks de produits finis et des encours figure parmi les produits de l’exercice en
plus (si le stock a augmenté) ou en moins (si le stock a diminué).
5. Distinction entre opérations de l’exercice et celles de l’exercice précédent.
Cette distinction permet à l’analyste d’apprécier l’évolution des différentes composantes du

résultat de l’entreprise, en dehors de l’incidence des opérations qui se rattachent aux exercices
antérieurs.
23. LA NORMALISATION D’UNE GRILLE MINIMA D’INDICATEURS DE GESTION
Cet apport est réalisé au travers de l’état des soldes de gestion (ESG) qui constitue l’un des
apports fondamentaux à l’analyse de gestion.
En effet, alors que les comptes de résultat du PCG 1957 ne permettaient qu’une analyse globale
de la rentabilité, et obligeait à des retraitements extra-comptables importants, l’état des soldes de
gestion présente de manière directe les grandeurs principales de la rentabilité économique et
financière de l’entreprise.
Ces soldes, tels qu’ils ressortent de l’ESG, sont au nombre de neuf:
- Marge brute sur ventes en l’Etat (MB) ;

- Production de l’exercice (PE) ;
- Valeur ajoutée (VA) ;
- Excédent ou insuffisance brut d’exploitation (EBE ou IBE)
- Résultat d’exploitation ;
- Résultat financier ;
- Résultat courant ;
- Résultat non courant ;
- Résultat de l’exercice.
Ces grandeurs viennent en «cascade» l'une par rapport à l'autre selon le schéma ci-après :
TABLEAU 35 : CASCADE DES SOLDES DE GESTION
Coûts d'achat des Production vendue

marchandises vendues Ventes de PRODUCTION DE Production stockée
MARGE COMMERCIALE marchandises L 'EXERCICE Production
immobilisé
Consommations MARGES
externes COMMERCIALE
VALEUR AJOUTEE PRODUCTION DE
PRODUITE L’EXERCICE
Impôts et taxes VALEUR AJOUTEE

Charges du personnel PRODUITE
EXCEDENT BRUT Subventions

D’EXPLOITATION d’exploitation (ou
insuffisance brute
d’exploitation)
Dotations aux EXCEDENT BRUT

amortissements et aux D’EXPLOITATION
provisions
Autres charges y Reprises sur charges

compris produits des d’exploitation
opérations faites en
commun
RESULTAT Autres produits y
D’EXPLOITATION compris sur opérations
HORS CHARGES faites en commun
FINANCIERES
Charges non Produits non Produits financiers RESULTAT

courantes y courants y compris D’EXPLOITATION
compris valeur valeur des produits RESULTAT COURANT HORS CHARGES
nette de cessions des AVANT IMPOTS FINANCIERES
d’amortissements immobilisations RESULTAT COURANT
des
immobilisations
cédées
IMPOTS SUR LES RESULTAT NON

RESULTATS COURANT
RESULTAT NET RESULTAT COURANT

23.1 LA MARGE BRUTE SUR VENTES EN L’ETAT
Cette marge, obtenue par différence entre le prix de vente et le prix d’achat des marchandises
vendues en l’état, concerne :
Þ les entreprises commerciales ;

Þ les entreprises industrielles disposant parallèlement d’une activité de négoce.
Elle permet d’apprécier la rentabilité des activités de revente en l’état et de procéder à des
comparaisons interentreprises.
Sa connaissance est précieuse pour la gestion commerciale.
L’éclatement des comptes d’achats, de stocks et de vente par famille de produits commercialisés
permet :
Þ d’étudier les marges par ligne de produit,

Þ de ramener la marge d’un produit à la marge globale,
Þ de comparer la marge de l’entreprise aux normes du secteur.
Cependant dans le cas des activités soutenues ou réglementées, les subventions d’exploitation
reçues, qui représentent en fait un complément du prix de vente, devraient venir s’ajouter extra-
comptablement au chiffre d’affaires pour mieux cerner la marge commerciale réelle de
l’entreprise.
De même, lorsqu’il est possible d’identifier avec précision les charges externes relatives aux
prestations de services liées à l’approvisionnement de marchandises (transport, transit,
commissions commerciales ou de banque, courtage, frais de réception dans les comptes de poste
611,...), le reclassement de ces frais devrait intervenir à la rubrique 611 «Achat revendus de
marchandises», afin d’obtenir une marge brute commerciale ainsi calculée :
TABLEAU 36 : COMPOSANTES DE LA MARGE COMMERCIALE
VENTE DE MARCHANDISES ACHATS DE MARCHANDISES
(-) (+)
R.R.R. ACCORDEES SUR VENTES FRAIS ACCESSOIRES D’ACHATS
(+) ou (-)
VARIATION DES STOCKS DE

MARCHANDISES
(-)
R.R.R. OBTENUS SUR ACHATS
VENTES NETTES COUT D’ACHATS DES

MARCHANDISES VENDUES
MARGE COMMERCIALE
(+) (-)
23.2 PRODUCTION DE L’EXERCICE
La structure de son calcul peut être schématisée ainsi :
TABLEAU 37 :COMPOSANTES DE LA PRODUCTION DE L'EXERCICE
- Ventes de produits finis intermédiaires et

résiduels
(+)
- Ventes de travaux, études, prestations de
Production vendue
services
(+)
- Produits des redevances, brevets, Exprimée en prix de
marques, droits et valeurs similaires vents H.T. net
(+)
- Ventes et produits accessoires
(-)
- R.R.R. accordés
- Variation des stocks de produits et de (+)

services en cours Production stockée
(-)
- Variation des stocks de produits finis Production déstockée
Exprimée en coût de
production
Immobilisations produits par l’entreprise (+)

pour elle-même Production immobilisée
- Exprimée en coût de
production
PRODUCTION DE L’EXERCICE
Mieux adaptée que le chiffre d’affaires, cette notion permet surtout pour les entreprises à cycle
de production long de faire apparaître, en plus de ce qui a été produit et vendu, ce qui a été
stocké, ainsi que ce qui a été immobilisé pour les utilisations propres de l’entreprise.
Cependant :
ß du fait que cette grandeur regroupe deux composantes hétérogènes (la production vendue
évaluée au prix de vente et la variation des stocks de produits ainsi que les immobilisations
produites, estimées au coût de production), l’analyste de gestion devrait, lorsque cela est
significatif, ajuster extra-comptablement la valeur de la production de l’exercice en y ajoutant
la marge théorique attachée à la deuxième composante, afin de permettre de mieux
comparer en termes monétaires homogènes les performances réelles de production de deux
entreprises d’un même secteur.
ß De même, la valeur de production des entreprises qui reçoivent des subventions

d’exploitation à titre de complément de prix de vente, devrait être corrigée extra-
comptablement des sommes reçues à ce titre durant l’exercice.
ß En revanche, les produits accessoires inhabituels ou exceptionnels devraient être logés dans
les produits non courants; seuls les produits accessoires à caractère courant doivent entrer
dans la production.
23.3 VALEUR AJOUTEE :
L’apparition de cette notion au niveau de l’ESG, répond à l’un des objectifs majeurs de la
normalisation, qui est de mieux faciliter la liaison entre la comptabilité nationale et la
comptabilité de l’entreprise.
La valeur ajoutée mesure en effet l’effort d’élaboration apporté par l’entreprise aux biens et
services qu’elle a acquis auprès des tiers.
Les pourcentages de répartition de cette valeur sur les différents partenaires de l’entreprise sont
en eux-mêmes porteurs de significations intéressantes.
Cette répartition, rappelons le, s’effectue ainsi :
Personnel
Valeur ajoutée Etat
Actionnaires
Entreprise
La détermination de la valeur ajoutée s'opère schématiquement ainsi:
MARGE BRUT DES VENTES EN L‘ETAT

(ACTIVITE DE NEGOCE)
PRODUCTION DE CONSOMMATION EN
L’EXERCICE PROVENANCE DES TIERS
(VENDUE + STOCKEE + (ACHATS CONSOMMES +
IMMOBILISEE) AUTRES CHARGES
EXTERNES)
VALEUR AJOUTEE PAR L’ENTREPRISE
L’utilisation de la valeur ajoutée dans une analyse basée sur les ratios permet :
ç d’évaluer la dimension économique de l’entreprise
ç de mesurer son degré d’intégration, en comparant cette valeur au chiffre d’affaires ou à

la production.
ç d’apprécier enfin les performances économiques de sa structure.
Ces ratios s’établissent successivement ainsi :
VA VA
1. POIDS ECONOMIQUE DE L’ENTREPRISE : ____________ OU __________
PIB DU PIB
SECTEUR REGION
Ce ratio renseigne mieux que le rapport chiffre d’affaires/PIB qui ne mesure en fait que la
performance commerciale des entreprises.
VA VA
2. DEGRE D'INTEGRATION INDUSTRIELLE : _________ ou __________
CA PRODUCTION
Ce ratio varie théoriquement de 0 (taux d’intégration nul) à 1 (taux d’intégration maxima).
ACTIF IMMOBILISE +BFR

3. PERFORMANCE DES CAPITAUX UTILISES : ___________________________
VALEUR AJOUTEE
Ce ratio détermine la valeur de l’investissement nécessaire pour 1 DH de valeur ajoutée .
4. PERFORMANCE D'UTILISATION DES FACTEURS DE PRODUCTION :
*Travail CHARGES DE PERSONNEL

VA
*INVESTISSEMENTS AMORTISSEMENTS
VA
Ces deux ratios sont en principe opposés dans la logique industrielle (plus d’investissement,
moins d’emploi et inversement).
5. RATIOS DE RENDEMENT DE LA STRUCTURE :
VA VA
TRAVAIL : ____________ * INVESTISSEMENT : __________________
EFFECTIF INVESTISSEMENT
BRUT DE PRODUCTION
Ces deux ratios complètent l’analyse donnée par les rapports de coût des facteurs de production à
la valeur ajoutée. Ils sont reliés entre eux par le ratio de mécanisation ou d’intensité capitalistique
(investissements bruts de production/effectifs), de la manière suivante :
VA VA INVESTISSEMENT DE PRODUCTION
______________ = ____________ x __________ ___________________________
EFFECTIF INVESTISSEMENT EFFECTIF
DE PRODUCTION
6. RATIOS DE LA REPARTITION DE LA VA
CAF RESULTATS CHARGES FINANCIERES I&T PERS ONNEL

_______ ; ______________ ; ________________________ ; _______ ; ______________
VA VA VA VA VA
Ces ratios déterminent la part prise par chacun des partenaires de l’entreprise dans l'affectation de
la VA :
Cette analyse permet de mesurer ainsi le degré relatif de la rémunération de chacun des
intervenants : Personnel, Etat, Prêteurs, Capital technique, Capital propre.
Cependant, la détermination de la valeur ajoutée comptable souffre de certaines

approximations qui nécessitent parfois d’être retraitées extra-comptablement par l’analyste pour
une meilleure appréciation de la véritable valeur ajoutée économique de l'entreprise :
ß En premier lieu, les investissements réalisés par crédit-bail sont considérés en comptabilité
comme une location et non comme un moyen de financement ; Or les équipements ainsi
acquis participent au même degré à la création de la valeur ajoutée que les autres
immobilisations appartenant à l’entreprise, et doivent par conséquent, lorsque leur
contribution est significative, être réintégrés dans les comptes en tant qu’immobilisations,
leurs amortissements et frais financiers correspondants devant être eux aussi retraités en
corollaire.
ß En second lieu, les rémunérations du personnel externe à la société sont classées en

comptabilité parmi les charges externes alors que le travail de ce personnel a également
contribué à la formation de la valeur ajoutée. Ce coût devrait donc être rattaché aux frais du
personnel de l’entreprise dans les cas où l’appel au personnel externe est significatif.
ß En troisième lieu, les subventions d’exploitation qui constituent un véritable complément de

prix de vente devraient s’ajouter à la valeur de la production réalisée dans l’exercice ;
ß Enfin, la dotation aux provisions pour dépréciation des stocks, constituée le cas échéant,
devrait être normalement retranchée de la valeur ajoutée pour tenir compte de sa valeur
marchande réelle.
ß A contrario, les transferts de charges d’exploitation constatés en comptabilité devraient être

ventilés sur les charges pour y prélever la partie des corrections intéressant les achats et autres
charges externes, à rajouter à la valeur ajoutée.
23.4 L’EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION (EBE)
Avec la notion de valeur ajoutée, l’apparition en comptabilité de cette grandeur constitue un

progrès notable, compte tenu de son intérêt pour l’analyse de gestion.
En effet, cette grandeur qui exprime le reliquat de la valeur ajoutée sur les charges de personnel
et les impôts, taxes et versements assimilés d’installation, représente le résultat de l’exploitation
de l’entreprise avant la reprise en compte :
Þ de sa politique financière
Þ de sa politique d’amortissement
Þ de l’incidence fiscale de l’impôt sur les sociétés.
Son calcul se définit ainsi :

VALEUR AJOUTEE PRODUITE
SUBVENTIONS
D’EXPLOITATION CHARGES DE PERSONNEL
IMPOTS ET TAXES
(+) (+) (-)
EBE OU (IBE)
L’EBE peut donc être considéré comme le revenu économique brut de l’ensemble des
capitaux utilisés (propres ou empruntés) puisqu’il mesure les ressources que l’entreprise dégage
de son exploitation, avant la rémunération de ses capitaux internes (amortissements) et externes
(charges financières).
C’est un indicateur central de gestion qui permet d’apprécier la performance économique exacte
de l’entreprise, indépendamment de ses décisions en matière financière et d’amortissement, et en
dehors de toute influence d’éléments exceptionnels ou inhabituels.
Cet indicateur permet ainsi :
ß d’obtenir les taux de:

EBE
.. marge brute d’exploitation : ________________
CA
EBE
.. rentabilité économique brute : ____________________
Capital économique (1 )
ß et de calculer l’excédent de trésorerie d’exploitation «ETE» à partir de l’excédent brut

d’exploitation de la manière suivante :
1
Investissements d'exploitation plus besoins en fonds de roulement d'exploitation
EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION
+ -
* Variation des stocks constatée en plus dans les * * Variation des stocks constatée en moins dans les
charges ou en moins dans les produits charges ou en plus dans les produits
* Autres produits d’exploitation * Autres charges d’exploitation
* Variation en plus des dettes liées à l’exploitation * Variation en moins des dettes liées à l’exploitation
* Variation en moins des créances liées à * Variation en plus des créances liées à
l’exploitation l’exploitation
EXCEDENT (OU INSUFFISANCE)

DE TRESORERIE D’EXPLOITATION
23.5 RESULTAT D’EXPLOITATION
Cette notion ne correspond en aucune manière au résultat d’exploitation du plan 1957.
Dans le nouveau cadre comptable, cet indicateur découle de l’EBE, après déduction des autres
charges de gestion courante, ainsi que des dotations aux amortissements et provisions
d’exploitation (1 ), et addition des autres produits ainsi que des reprises et transferts de charges.
Cette notion a le mérite de mesurer la rentabilité de l’entreprise avant l’incidence du coût des
financements externes et de l’impôt sur les sociétés. Elle permet ainsi de comparer la
performance industrielle et commerciale de plusieurs entreprises dont les politiques financières
sont différentes.
Son schéma de calcul est le suivant :
1
Il est important de préciser que ces dotations doivent correspondre aux dépréciations strictement économiques, les
excédents d’amortissements ou de provisions qui seraient fiscalement admis doivent être constatés par des dotations
non courantes.
Excèdent brut d'exploitation

(ou insuffisance brute d'exploitation)
- +
Dotations aux amortissements et aux provisions Reprises sur amortissements et provisions
Transferts de charges
Autres charges d’exploitation Autres produits d’exploitation
Résultat d’exploitation
23.6 LE RESULTAT FINANCIER
C’est l’indicateur qui exprime la performance de l'entreprise en matière de gestion financière et

qui découle du schéma de calcul suivant :
* Charges d’intérêts ** Produits des titres de participation et des autres

valeurs immobilisés
* Pertes de change * Gain de change
* Autres charges financières * Intérêts et autres produits financiers
* Dotations financières * Reprises financières, transferts de charges
- +
Résultat financier
23.7 LE RESULTAT COURANT
C’est l’indicateur qui exprime le total du résultat d’exploitation et du résultat financier ; appelé
également «résultat d’exploitation après charges et produits financiers»
Cette grandeur exprime la résultante de toutes les décisions de gestion courantes de l’entreprise
et donne ainsi une base de comparaison très significative dans le temps et dans l’espace, qui
permet d’apprécier la capacité de l’entreprise à générer de manière récurrente un niveau de
résultat courant.
23.8 LE RESULTAT NON COURANT
C’est l’indicateur qui renseigne sur le résultat de toutes les opérations effectuées par l’entreprise
et qui revêtent un caractère exceptionnel et/ou inhabituel.
Son schéma de calcul est le suivant :
* Valeur nette d'amortissements des immobilisations * Produits des cessions d'immobilisations (prix de
cédées cession)
* Autres charges non courantes * Subventions d'équilibre reçues
* Subventions accordées * Reprises sur subventions d'investissement
* Dotations non courantes (11 ) * Autres produits non courants
* Reprises non courantes; transferts de charges non

courantes
Résultat non courant
Le regroupement de ces éléments dans un niveau spécifique du CPC et de l’ESG permet de

maintenir complètement autonome les autres comptes qui décrivent la formation du résultat
courant de l’entreprise, et de réunir certaines informations qui concourent à calculer la capacité
d’autofinancement de l’entreprise.
1
Il est rappelé que les excédents de dotation aux amortissements et aux provisions, autorisés par la législation
fiscale (amortissements accélérés, provisions réglementées), sont à constater par des compléments de dotation non
courantes dont la contrepartie est constatée au passif comme «Provisions réglementées».
23.9 RESULTAT NET DE L’EXERCICE
Il traduit la part qui revient juridiquement aux actionnaires après la déduction de toutes les
charges et de l’impôt sur les résultats.
24. L’INTRODUCTION DE L'ANALYSE COMPTABLE PAR LES FLUX
24.1 LE CALCUL DE LA CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT
Ce calcul constitue une étape préalable au montage du tableau de financement.
La CAF peut être calculée de deux manières différentes :
. la première se basant sur l’EBE (ou l’IBE), procède par soustraction de la manière suivante :
Excèdent brut d'exploitation
* Autres produits d'exploitation * Autres charges d'exploitation

* Transferts de charges * Charges financières
* Reprises de dotations * Charges non courantes
* Produits financiers * Impôt sur les résultats
* Produits non courants
SAUF SAUF
* Reprises sur amortissements et provisions sur actif * Dotation aux amortissements et aux provisions
immobilisé relative à l'actif immobilisé
* Reprises sur provisions réglementées ou caractère * Dotation aux provisions durables et aux provisions
durable réglementées
* Reprises sur subventions d'investissement * VNA des amortissements Cédés
* Produit de cession d'immobilisations
La seconde méthode procède par addition en partant du résultat net de l'exercice :
Résultat net de l'exercice
+ -
* Dotations aux amortissements et provisions sur * Reprises sur amortissements et aux provisions sur
actif immobilisé actif immobilisé
* Dotations aux pro visions durables et aux * Reprises sur provisions réglementées ou à caractère
provisions réglementées durable
* VNA des immobilisations cédées * Reprises sur subventions d'investissement
* Produit des cessions d'immobilisations
24.2 LA DETERMINATION DES FLUX FINANCIERS REALISES DURANT

L’EXERCICE
Le souci de mieux faciliter l’analyse et de mettre à la disposition des décideurs une information
de gestion pertinente apparaît clairement dans l’introduction du tableau de financement en tant
que document de synthèse comptable obligatoire, alors qu’auparavant, le tableau de financement
était établi extra-comptablement.
Le tableau de financement analyse l’origine des flux engendrés par l’activité d’un exercice ainsi
que leur impact sur la situation financière de l’entreprise. Il relie ainsi les bilans de deux
exercices successifs et montre ce dont l’entreprise a disposé comme ressources stables,
comparées aux emplois à long terme.
Il permet ainsi de mettre en évidence de manière dynamique l'évolution des quatre relations
fondamentales qui caractérisent l’équilibre financier d’une entreprise :
1ère relation : variation financement permanent

- variation actif immobilisé
= variation fonds de roulement fonctionnel
2ème relation : variation actif circulant

- variation passif circulant
= variation du besoin de financement global
3ème relation : variation trésorerie actif

- variation trésorerie passif
= variation trésorerie nette
4ème relation : variation F.D.R.

- variation B.F.G.
= variation T.N.
La 4ème relation permet de répondre à la question fondamentale suivante :
/ Quelle est l’incidence financière des politiques de financement et d’investissement d’une

part , et de l’évolution du niveau des besoins cycliques ou acycliques d’exploitation
d’autre part, sur la capacité de l’entreprise à respecter ses échéances à court terme ?
25. DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES ESSENTIELLES POUR L'ANALYSE

DE GESTION
L’état des informations complémentaires représente une innovation de taille apportée par le
PCGE. Ce document devient partie intégrante des états de synthèse de l’entreprise.
L’ETIC confirme la double préoccupation du législateur : la recherche constante de l’image

fidèle, et la production d’une information de gestion pertinente.
En effet, les états de synthèse présentés dans le cadre du PCG 1957 étaient incapables à eux seuls
à donner une image complète et exhaustive du patrimoine, de la situation financière et des
résultats de l’entreprise d’une part, et de permettre des analyses de gestion pertinentes d’autre
part.
Le rôle de l’ETIC est donc d’apporter le complément d’informations et d’explications

nécessaires à une compréhension et à une utilisation plus pertinente du bilan et du CPC.
Cette caractéristique fait de l’ETIC une base de données très appréciable pour l’analyste de
gestion puisqu’elle s’articule autour de 3 axes principaux:
/ Informations sur les principes et méthodes comptables :
Ces informations visent à donner une indication sur les règles comptables qui ont servi de base à
l’élaboration des états financiers et à signaler toutes dérogations ou changements de méthodes
intervenus.
Cet axe représente le «mode d’emploi» qui doit guider le lecteur ou l’analyste externe.
/ Tableaux retraçant l’évolution chiffrée concernant certains postes du bilan et du CPC

tels que :
- l’actif immobilisé ;
- les amortissements ;
- les provisions ;
- les créances et dettes ;
- les engagements donnés ou reçus ;
/ Des informations diverses :
L’analyste pourra y trouver des informations sur tous les événements postérieurs à la clôture,
intervenus avant la confection des états financiers, et qui remettent en cause de manière
significative les évaluations de fin d'exercice.
A travers cet exposé détaillé des différentes innovations de la loi, il ressort que la qualité de
l’information comptable et financière marocaine a été nettement améliorée en vue d'une
utilisation plus fiable par les différents partenaires de l'entreprise.
Les concepts introduits par la loi n’étaient pas inconnus de l’analyste de gestion. Cependant en
les intégrant dans le champ de la normalisation comptable, la loi a réduit considérablement le
gap qui séparait auparavant la logique de la gestion de la pratique comptable marocaine.
La section qui suit traite plus particulièrement du passage des états de synthèse à l'analyse
financière.
TITRE 2 : DESCRIPTION DE L'ACTIVIT2 DE L'ENTREPRISE A TRAVERS UN
PLAN COMPTABLE
CHAPITRE 4 : LES COMPTES DE PRODUITS
INTRODUCTION :
Les comptes de bilan analysent les flux qui modifient la situation active et passive de
l’entreprise, et décrivent ainsi ses transformations successives, en suivant l’évolution de chaque
composante de son patrimoine.
Parallèlement, les comptes de produits et de charges enregistrent les mêmes flux

économiques, mais sous un autre angle : en décrivant les différents déplacements de valeurs
qui se produisent entre le patrimoine de l’entreprise et celui des tiers.
Ils mesurent ainsi le volume et le résultat de ces déplacement par comparaison entre les sorties
irréversibles (charges) et les ressources définitivement acquises (produits).
Techniquement, l'information sur ces flux est transcrite dans "le compte de produits et charges"
qui mesure ainsi le résultat de l’exercice suivant la formule :
PRODUITS - CHARGES = RESULTAT
Nous étudierons ci-après successivement les modes de traitement comptable normalisé des
produits, des charges et des résultats.
On appelle produits, les différents gains acquis de l’entreprise.
Les produits sont enregistrés en fonction de leur nature aussi bien pour les opérations courantes
que non courantes.
Les produits courants concernent l’activité d'exploitation de l’entreprise et l’activité financière ;

ils sont enregistrés respectivement dans les rubriques 71 et 73.
Les produits non courants sont portés à la rubrique 75.
Les produits augmentent par le crédit des comptes concernés et diminuent par leur débit.
PLAN COMPTABLE
INTRODUCTION
INTRODUCTION :
L’entreprise mesure son activité et rend compte de ses performances à travers une multitude de
systèmes formels et informels. Mais le système d’information financière, basé sur la
comptabilité générale, est celui qui a reçu la confiance unanime de tous les opérateurs
économiques.
Ceci provient du fait que la qualité des informations financières émises par les entreprises sur
leurs activités, repose essentiellement sur la fiabilité des données de base et sur la sécurité des
enregistrements qu’exige tout système de comptabilité générale.
La qualité du processus comptable qui permet de parvenir à cette sécurité, repose à son tour sur
une bonne définition des concepts et une organisation parfaite dont les bases trouvent leur
prolongement dans un plan de comptes correctement structuré.
Ce prolongement nécessite la définition précise d’une nomenclature de comptes, de leur contenu

ainsi qu'un système de fonctionnement et d’imputation reconnu de tous, et permettant de traiter
sans ambiguité toutes les opérations de l’entreprise.
Ces règles qui définissent le contenu et les modes de comptabilisation doivent être suffisamment
stables dans le temps afin d'éviter toute distorsion dans les comparaisons et prévenir tout
arrangement des chiffres, préjudiciable à leur fiabilité.
Ainsi, comme tout langage, la comptabilité étant une forme destinée à véhiculer une substance
homogène dans le temps, son rôle est de rassembler, conserver, combiner et restituer, de manière
utilisable et sous une forme normalisée, les informations nécessaires à la description du
patrimoine et de la formation du résultat.
Ces informations sont introduites à trois moments :
ß au jour le jour, lors de l’observation des faits et leur transcription sur les livres comptables
(opérations quotidiennes liées aux flux courants),
ß à l’occasion de la constatation par l’entreprise, à des dates prédéterminées ou ponctuelles,

d'opérations particulières (opérations de fusion, augmentation de capital, emprunts,
investissements, réévaluation,...),
PLAN COMPTABLE
INTRODUCTION
ß lors de l’évaluation, à des moments donnés, d’opérations particulières qui se déroulent en

continu dans l’entreprise, mais dont l’imputation finale n’est connue qu’à la fin de leur cycle ;
cette imputation engendrant à la clôture une correction dans les comptes (immobilisations
produites, stocks fabriqués ou en cours, transferts de charges, dotations et reprises
d'amortissements et de provisions,..).
La normalisation comptable marocaine a privilégié autant les concepts, les principes

fondamentaux et le dispositif de fond, que la codification du dispositif de forme, en traitant à la
fois de la nomenclature des comptes et de leurs modalités de fonctionnement.
Les chapitres qui suivent analysent plus particulièrement les prescriptions liées à la
nomenclature et aux modalités de fonctionnement des comptes, telles qu’elles sont contenues
dans la loi et le CGNC, et qui couvrent exhaustivement, autant les comptes de produits, de
charges et de résultats (chapitre 4,5 et 6) que les comptes d'actif et de passif (chapitre 7 et 8).
Le dernier chapitre sera consacré, à la présentation des comptes dits «Spéciaux» et qui retracent
en particulier la description comptable des opérations d'ouverture et de clôture des comptes ainsi
que le mode d'enregistrement des engagements hors bilan.
SECTION 1 : LES PRODUITS D'EXPLOITATION
11. NOTIONS FONDAMENTALES
12. NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE PRODUITS

D’EXPLOITATION
INTRODUCTION
Un produit d’exploitation est la contrepartie monétaire d’une marchandise vendue ou

d’un produit (bien ou service) créé par l’entreprise.
Il s’exprime soit en prix de vente lorsqu’il correspond à une marchandise ou un produit vendu
à un tiers, soit en coût calculé à un niveau approprié, s’il correspond à un produit stocké ou
créé par l’entreprise pour elle même.
Accessoirement, il inclut la valeur des subventions d’exploitation reçues, et des produits

divers perçus de manière récurrente par l’entreprise.
Par extension, il regroupe également le transfert de certaines charges à l'actif, ainsi que les
reprises sur des dotations aux amortissements et aux provisions antérieurement effectuées.
Dans le classement comptable établi par le PCGE, les produits d’exploitation sont enregistrés
dans la rubrique 71, selon leur nature économique ; Ils constituent globalement la somme
des éléments suivants:
ß Valeur des ventes de marchandises en l’état ainsi que celle des biens et services produits
(diminuées ou augmentées, selon le cas, de la variation négative ou positive des stocks de
produits d’une année sur l’autre),
ß Valeur des immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même,
ß Valeur des subventions d’exploitation reçues.
ß Autres produits d’exploitation,
ß Reprises de dotations, transferts de charges.
L’essentiel des produits d’exploitation d’une entreprise provient de ses ventes, appelées
communément chiffre d’affaires.
11.1 NOTION DE CHIFFRE D’AFFAIRES
Le chiffre d’affaires est normalement l’expression de l’activité de l’entreprise qui se

mesure par le volume de ses ventes. Le montant de celles-ci représente les biens et services
facturés dans le cadre de son activité normale et courante.
Les modèles de normalisation comptable de l’ONU, l’IASC et la CE préconisent tous des

détails de chiffre d’affaires relativement identiques :
ß Il est établi hors «taxe sur la valeur ajoutée» et hors «taxes parafiscales» (assises et
liquidées dans des conditions identiques à la TVA).
ß Les Rabais remises et ristournes accordés par l’entreprise (à l’exception de l’escompte

pour paiement comptant) en sont déduits .
ß La part à l’exportation est généralement distinguée des ventes sur le marché intérieur.
ß Le chiffre d’affaires est souvent ventilé par gamme de produits ou de services

différenciés ; une ventilation géographique peut être quelque fois opportune.
11.2 UTILISATION DE LA NOTION DE CHIFFRE D’AFFAIRES
Le chiffre d’affaires est un élément significatif de la vie courante de l’entreprise.
Ventilé par activité ou secteur géographique il fait l’objet généralement de commentaires

interprétatifs très larges dans les rapports de gestion de l’entreprise.
Ainsi, la notion de chiffre d’affaires est très utilisée pour situer l’importance de l’entreprise et
calculer un certain nombre de ratios d’analyse financière qui s’y réfèrent ; le chiffre
d’affaires étant généralement représentatif des flux financiers courants qui entrent dans
l’entité.
De fait, l’évolution du chiffre d’affaires est suivie avec une attention particulière par les
partenaires de l’entreprise :
ß la croissance du chiffre d’affaires témoigne sans doute de son développement mais

elle peut être synonyme également de croissance en besoin de financement.
ß Si cette croissance est excessive par rapport à la rentabilité, elle peut être au
contraire interprétée comme un signe précurseur de difficultés.
Par ailleurs, le chiffre d’affaires fait partie des éléments représentatifs de la dimension de
l’entreprise pour fixer certains seuils et modalités d’imposition.
Il est à la base du calcul de la T.V.A. (pour la partie des ventes non destinée à l’exportation).
Au dessous d’un certain niveau de chiffre d’affaires, l’entreprise peut opter pour un régime
simplifié d’imposition et pour une présentation simplifiée des comptes annuels.
11.3 LIMITES ET PRECAUTIONS A L’UTILISATION
Cette notion ne peut cependant prétendre à elle seule résumer l’importance de l’activité de
l’entreprise qui est souvent mieux caractérisée par la valeur ajoutée : les entreprises à
caractère commercial ou qui intègrent dans une activité industrielle des matières premières
déjà transformées, se retrouvent avec des chiffres d’affaires proportionnellement plus élevés
que des industries se situant en amont des cycles de fabrication, sans que leur importance
relative soit pour autant plus grande.
De même, il peut être opportun de faire figurer, en plus du montant net du chiffre d’affaires,
le montant des produits courants regroupés sous un intitulé «Produits des activités
courantes» de façon à approcher d’une manière significative le niveau d’activité de
l’entreprise.
C’est particulièrement vrai dans l’industrie du bâtiment et des travaux publics: Le contenu de
la notion comptable de chiffre d’affaires qui comprend les ventes de marchandises et la
production vendue apparaît souvent impropre à rendre compte de l’activité économique de
ces entités.
Il se révèle en effet que, sauf à ce que l’entreprise pratique intégralement la méthode de

«l’avancement», le chiffre d’affaires comptable n’est en aucune manière représentatif des
activités réalisées au cours de l’exercice, dès lors que certains travaux ne sont enregistrés au
compte de vente qu’au moment de l’émission du mémoire définitif et non de l’établissement
des demandes d’acomptes correspondants aux travaux exécutés.
Il pourrait ainsi être utile de rechercher la notion de chiffre d’affaires économique

correspondant aux affaires réalisées au cours de la période, quel que soit le choix fait par
l'entreprise entre la méthode de «l’avancement» et la méthode de «l’achèvement» pour
valoriser les travaux en cours.
La notion de «Situation Méritée» qui correspond à l’avancement technique du chantier doit

dans ce cas être mise en évidence: celle-ci représente le total des travaux facturés aux clients,
augmenté des travaux effectués non encore passés en situations facturées et le cas échéant,
réduit des travaux facturés non encore exécutés.
Enfin, dans certaines activités professionnelles, la production vendue n’est pas représentative
de la totalité de l’activité normale et courante : les productions financières et les
subventions d’exploitation par exemple peuvent, pour certaines entreprises, relever de
l’activité d’exploitation courante.
11.4 ELEMENTS CONSTITUTIFS ET REGLES D'EVALUATION DES

Fondamentalement, le compte de produits et de charges récapitule les produits acquis lors

d’un exercice sans qu’il soit tenu compte de leur date d’encaissement.
Mais en vertu du principe de prudence, les produits ne sont à prendre en compte que si deux
conditions de caractère général sont remplies :
ß Etre mesurés de façon suffisamment sûre,
ß Etre fondés sur l’existence préalable d’un accord, d’un contrat ou d’une situation
assimilable (commande interne pour une livraison à soi même par exemple).
L'application de ces critères généraux s'applique ainsi aux différents produits d'exploitation :
a) Les ventes et produits à recevoir
Les ventes constituent des créances acquises sur les tiers dès qu'elles satisfont aux critères
généraux précisés ci-dessus
Ces créances sont retenues au bilan pour leur valeur nominale (article 14, alinéa 3) .
Pour les produits à recevoir constituant des produits acquis à l’entreprise mais dont le
montant n’est pas définitivement arrêté (c’est à dire dont le montant n’est pas inscrit au débit
du «tiers débiteur»), trois cas sont à considérer :
1. Le produit est certain dans son principe mais le montant non fixé d’une façon
satisfaisante à la clôture : Dans ce cas, si les informations obtenues, le cas échéant, entre
la date de clôture et la date d’arrêté des comptes, permettent d’affiner l’estimation, il y a
lieu de comptabiliser le produit à recevoir ;
2. Le produit est certain dans son principe mais l’estimation comporte à la clôture un
aléa très important : Dans ce cas, si l’incertitude demeure à la date d’arrêté, le principe
de prudence doit s’appliquer :
• Si aucune estimation n’est possible, aucun produit ne doit être constaté ;

• S’il est possible d’élaborer une fourchette d’estimation, l’hypothèse la plus basse est à
retenir.
3. Le produit n’est pas certain dans son principe à la date de clôture, mais il est
probable : Les produits probables ne peuvent pas être comptabilisés (cas de subventions
d’exploitation légalement prévues mais non encore matérialisées par une décision
administrative au profit de l’entreprise concernée).
b) La variation des stocks de produits
La valeur des variations de stock résulte de la différence entre les estimations d’inventaire
effectuées à la clôture de l’exercice et celles de l’exercice précédent.
Les stocks sont évalués à la date de l’inventaire, soit à la valeur nette de réalisation, soit au
cours du jour . A la clôture, ils sont évalués, par prudence, à la plus faible des valeurs d'entrée
ou d'inventaire.
c) Les subventions
La valeur des subventions d’exploitation à porter en produits est celle qui apparaît sur la
décision administrative d’octroi, avant la déduction de toute commission bancaire ou
d’intermédiaire et honoraires, mais après soustraction de la TVA due sur la subvention.
d) Les livraisons à soi même d'immobilisations
L’évaluation de l’immobilisation faite par l’entreprise pour elle-même s'effectue sur la

base du coût de production (article 14, alinéa 1) composé :
ß des coûts directs engagés dans cette production,

ß de la fraction des coûts indirects que l’on peut raisonnablement rattacher à
l’immobilisation, sans que ces coûts intègrent des frais de structure administrative (frais
généraux) et financière (charges financières) de l’entreprise.
Exceptionnellement, le coût direct peut inclure des charges de nature financière ou

administrative «opérationnelle» qui se rapportent spécifiquement au projet, et sans lesquelles
l’immobilisation n’aurait pu être réalisée. Dans ces cas particuliers, il y a lieu de mettre en
évidence cette modalité d’évaluation à l’ETIC (tableau A1).
e) Les autres produits
L’évaluation des autres produits d’exploitation s’effectue selon les mêmes règles que
celles relatives aux ventes.
f) Les reprises et transferts
La valeur des reprises de provisions d'exploitation ou de transfert des charges est établie
directement par l’entreprise, sous sa responsabilité, sur la base de la part des provisions
qu’elle estime devoir reprendre des dotations antérieures, ainsi que des transferts de charges
qu'elle juge nécessaire d'affecter, soit d'un compte de charge à un autre, soit d'un compte de
charge à un compte de tiers ou d'immobilisation en non-valeurs.
11.5 REGLES DE SEPARATION DES EXERCICES
a) Règles générales
Selon l’article 16 de la loi (alinéa 1), seuls les produits acquis à la clôture de l’exercice
peuvent être inscrits dans les comptes annuels et à eux seuls; peuvent s’ajouter :
ß Les résultats acquis au titre des exercices précédents mais qui, par erreur ou omission,
n’ont pas été pris en compte à l’époque de leur apparition.
ß Les produits comprenant des sommes à recevoir en contrepartie de fournitures, biens,

travaux ou services faits par l’entreprise.
Ainsi, lorsqu’un bien livré ou une prestation effectuée n’a pas fait l’objet d’une facture, elle
est rajoutée aux produits d’exploitation avec en contrepartie le débit du compte d'actif
circulant «3427 Clients-Factures à établir».
A l’inverse, lorsqu’une créance comptabilisée à la fin de l’exercice correspond à un bien non

livré ou une prestation non exécutée, le produit constaté doit être éliminé par la contrepartie
d’un compte de passif circulant 4491 «produits constatés d’avance».
De même, s’ajoutent aux produits d’exploitation selon l’article 17 de la loi «le bénéfice
réalisé sur une opération partiellement exécutée, lorsque sa durée est supérieure à un an, sa
réalisation certaine et qu’il est possible d’évaluer avec une sécurité suffisante le bénéfice
global de l’opération».
Pour donner lieu à constatation de produits, ces règles de base doivent être complétées
par la justification de l’exécution réelle des accords .
Cette justification varie selon les types de vente de produits ou de services :
b)La vente de produits
La vente est parfaite entre les parties dès que l’on a convenu de la chose et du prix ; le
transfert de propriété accompagne normalement l’échange des consentements. Toutefois le
contrat de vente peut stipuler une date différente de transfert de propriété.
L’entreprise vendeuse doit donc constater son chiffre d’affaires lors du transfert effectif de
propriété à l'acheteur et dont la date est déterminée par le contrat de vente entre les parties
(fabrication stockée pour le compte de l'acheteur, départ usine du vendeur, FOB, CIF, rendu
usine de l'acheteur).
En fin d’exercice une régularisation est effectuée pour tenir compte du décalage éventuel
entre facturation établie et livraison effectivement réalisée .
c) Les prestations de services
La notion de transfert de propriété ne peut pas être appliquée en matière de prestations de

services.
Dans la pratique, et le plus souvent, les effets des conventions ne sont constatés qu’à
l’exécution de l’obligation contractuelle :
ß Si le prestataire est tenu à une obligation de résultat, tant que celui-ci n’est pas atteint et
constaté par le bénéficiaire, le client ne peut être considéré comme ayant donné son
accord ; les acomptes reçus par l’entreprise fournisseur ne peuvent être comptabilisés en
chiffre d’affaires.
ß S’il s’agit d’une obligation de moyens (en paiement de certaines diligences exécutées),
l’inscription de la facture en produit d’exploitation est possible.
d) Plusieurs cas particuliers de vente de biens et de services :
ß Services rendus facturables à la clôture de l’exercice (ex: loyers- intérêts de prêt

courus, Contrat d’entretien, abonnements ...) : Les produits correspondants doivent être
calculés et pris en compte pour la période courue au fur à mesure de l’exécution.
ß Services rendus non encore à l’état d’être facturables (gros travaux par exemple) :
Parce qu’il ne peut être dégagé de résultat sur les contrats en fin d’exercice, les encours
doivent alors être évalués à leur coût de production et comptabilisés comme tels.
ß Services rendus ou à rendre facturés forfaitairement (les assurances par exemple) : Il

est établi une répartition forfaitaire de la rémunération , selon le mode prorata temporis ;
la partie afférent à l’exercice suivant concerné par le contrat est à porter en «produits
constatés d’avance».
ß Vente avec clause de réserve de propriété : Le transfert de propriété n’a lieu qu’au
paiement intégral du prix :
3 le vendeur peut inscrire à son actif la créance résultant du bien vendu avec cette clause
au compte spécifique «créance sur vente avec clause de réserve de propriété».
3 la créance peut être provisionnée ultérieurement si apparaissent des risques de non
paiement partiel ou total.
ß Vente sous condition suspensive : Le transfert de propriété et donc la constatation

comptable de la vente a lieu à la date où la condition est réalisée.
ß Vente sous condition résolutoire : La vente est inscrite normalement comme si elle était
pure et simple ; elle sera annulée rétroactivement si la condition se réalise.
ß Vente par abonnements : Lors de la souscription, l’abonnement est enregistré au passif,

au crédit d’un compte de produits constatés d’avance «abonnement restant à servir». A
chaque arrêté périodique des comptes, il y a lieu de répartir le solde entre abonnement
servis et restant à servir, les abonnements servis étant enregistrés à un compte «vente de
produits finis».
ß Vente à réméré : Un réméré est une faculté de vendre avec une clause prévoyant de
racheter au bout d’un certain délai, la valeur vendue à un prix fixé au départ ; une clause
parallèle engage le vendeur de racheter à l’échéance à ce prix : En terme comptable il
s’agit d’une vente, suivie ultérieurement d’un achat.
ß Vente à terme : Pour ces ventes le transfert de propriété a lieu quand la marchandise a
été déterminée dans son individualité (par lot par exemple). Lorsque l’opération laisse
prévoir un risque de perte il y a lieu de constituer une provision pour perte.
ß Vente à tempérament: c’est une modalité de vente à crédit dans laquelle le paiement est
effectué à plusieurs échéances déterminées.
ß Location-vente : Il y a dans ce cas délivrance de bien sans transfert de propriété.

L’exécution du contrat s’énonce en deux phases :
3 Une première, où le propriétaire donne en bail le bien et perçoit des loyers.
3 Une seconde, où bailleur et locataire deviennent réciproquement vendeur et acheteur.
Il y a donc contrat de louage de la chose suivi d’une vente.
ß Prêt de consommation : Il s’agit d’un contrat par lequel une des parties livre à l’autre une
certaine quantité de choses qui se consomment par l’usage, à charge pour cette dernière de
lui rendre la même quantité et de même espèce. Ainsi l’emprunteur devient le propriétaire
: Cette opération est assimilable à une vente, et la restitution à un achat d’égal montant.
(Cas des échanges en produits pétroliers).
ß Vente en l’état futur d’achèvement : Le transfert de propriété a lieu au fur et à mesure

de l’exécution de l’ouvrage. Toutefois les professionnels considèrent que le résultat des
opérations immobilières destinées à la vente est dégagé lors de la délivrance à l’acquéreur.
ß Contrats à long terme : Pour le cas particulier des contrats à long terme, l’application
des règles de rattachement précédemment évoquées peut ne pas être satisfaisante au
regard de l’objectif d’obtention d'une image fidèle du résultat de l’exercice : Dans le cas
de contrats dont l’exécution s’étend sur plusieurs exercices, les critères de transfert de
propriété ou d’accomplissement total des prestations, conduisent à attribuer à un seul
exercice la totalité du résultat dégagé par une activité déployée sur plusieurs années.
Il convient dans ce cas de rattacher à chaque exercice concerné la quote-part qui lui
revient dans le résultat total.
Si par contre, le contrat de longue durée est déficitaire, le principe de prudence impose la
constitution obligatoire d’une provision couvrant le montant global des pertes prévisibles.
Ainsi, une option est ouverte entre le traitement comptable de droit commun (méthode de
l’achèvement où le profit ou la perte n’est constaté que sur l’exercice d’achèvement des
travaux) et la méthode du bénéfice à l’avancement, où l’attribution à chaque exercice
concerné de sa part dans le résultat total est constatée.
C’est le dispositif prévu par la Norme N° 11 de l’IAS repris par la loi comptable à
l'article 17.
12. NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES PRODUITS D’EXPLOITATION
Les produits d’exploitation se subdivisent selon la nomenclature suivante des postes :
711 Ventes de marchandises

713 Variation des stocks de produits
714 Immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même
716 Subventions d’exploitation
718 Autres produits d’exploitation
719 Reprises d’exploitation, transferts de charges.
12.1. LES VENTES
a) Nomenclature
711 : Ventes de marchandises
7111 : Ventes de marchandises au Maroc

7113 : Ventes de marchandises à l’étranger
7118 : Ventes de marchandises des exercices antérieurs
7119 : Rabais, remises et ristournes accordés par l’entreprise.
712 : Ventes de biens et services produits
7121 : Ventes de biens produits au Maroc

7122 : Ventes de biens produits à l’étranger
7124 : Ventes de services produits au Maroc
7125 : Ventes de services produits à l’étranger
7126 : Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires
7127 : Ventes de produits accessoires
7128 : Ventes de biens et services produits des exercices antérieurs
7129 : Rabais, remises et ristournes accordés par l’entreprise
b) Règles générales de fonctionnement
ß Les comptes du poste 711 enregistrent à leur crédit les ventes de négoce réalisées à leur
montant hors taxes, par le débit des comptes clients concernés si le règlement est différé,
ou par le débit d’un compte de trésorerie si le règlement est au comptant.
ß Les comptes du poste 712 enregistrent de manière identique les ventes des biens et
services produits (comptes 712 à 7125) ainsi que les redevances pour droits intellectuels
cédés ou mis à disposition (compte 7126) et tout autre produit accessoire facturé (compte
7127)
ß Les comptes des postes 711 et 712 peuvent être subdivisés de manière à faire apparaître
distinctement les ventes par types (marchandises, produits finis ou groupes de produits
finis) et par zone géographique (Maroc, Europe, USA,...).
ß Les ventes afférentes aux exercices antérieurs non constatées auparavant en comptabilité
sont isolées dans des comptes spécifiques, respectivement le 7118 ou le 7128.
ß Les remises accordées sur facture ne sont pas constatées en comptabilité ; les
enregistrements des ventes devant se faire nets des réductions accordées.
ß Par contre, les rabais, remises et ristournes accordés après l’établissement des factures
sont à porter au débit soit du compte 7119 soit du 7129 selon le type de vente.
ß Les escomptes de règlement, considérés comme la contrepartie du service financier reçu

du client en ayant consenti d'anticiper son règlement, sont à constater parmi les charges
financières (voir n° 333) et non dans les comptes de remises accordées.
ß Le PCGE recommande d’exprimer la comptabilisation des Ventes en montants hors taxes.

Cette recommandation est fondée sur le principe selon lequel la TVA est à la charge du
client, l’entreprise jouant uniquement le rôle de collecteur d’impôt. Par conséquent la
taxe ne doit pas figurer parmi les comptes de produits mais dans le compte du tiers
concerné- 4455 «Etat TVA facturée».
12.2 ILLUSTRATION DE CERTAINS CAS D'ENREGISTREMENT DES VENTES
a) Le cas général
Enregistrement d'une facture de vente de marchandises au Maroc, se présentant

comme suit :
- Brut 3.500
- Remise 10% 350
_____
- Net 3.150
- Emballages consignés 100
- Port /vente départ 75
_____
3.325
- Escompte de caisse 65
- TVA 665
_____
3.925
3421 Client 3.925

6386 Escompte accordés 65
7111 Vente de marchandises au Maroc 3.150
4425 Clients, dettes pour emballages et 100
matériels consigné
71276 Ports et frais accessoires facturés 75
4455 Etat - TVA facturée 665
b)Les régularisations de fin d’exercice
Deux types de régularisation peuvent se présenter :
ß facture comptabilisée, bien ou service non livré :
3 Le produit constaté est alors annulé par le débit du compte concerné de la rubrique
711 ou 712 et le crédit du compte 4491 «Produits constatés d’avance». L’écriture est
extournée l’exercice suivant .
ß Facture non comptabilisée, bien ou service livré :
3 Le produit est alors constaté en créditant le compte de vente concerné par le débit
du compte de régularisation 3427 «Clients-factures à établir et créances sur travaux
non encore facturables», l’écriture est extournée l’exercice suivant.
Illustration 1 Facture enregistrée de 3000 DH correspondant à

une marchandise hors champ de T.V.A non livrée à la date
de clôture de l’exercice N.
Courant N
3421 Clients 3.000
7111 Ventes de marchandises au Maroc 3.000
31/12/N
4491 Produits constatés d'avance 3.000
01/01/N+1
Illustration 2 Bien produit exonéré de la TVA livré avant la clôture de l'exercice N mais dont la
facture, pour un montant de 4.500 n'a été établie qu'au cours de l'exercice N+1. La
créance a été estimée à 4.000 DH à la clôture de l'exercice
31/12/N
3427 Clients factures à établir 4.000
7121 Ventes de biens produits au Maroc 4.000
01/01/N+1
Courant N+1
3421 Clients 4.500
12.3 LES PRODUITS NETS PARTIELS SUR OPERATIONS A LONG TERME
On distingue trois méthodes dans la comptabilisation des opérations à long terme:
ß La méthode à l’achèvement des travaux : Cette méthode consiste à constater le résultat

dégagé par le contrat au moment de son exécution intégrale, c’est à dire au moment où le
produit est définitivement acquis par l’entreprise.
ß La méthode du bénéfice à l’avancement des travaux : Selon cette méthode, on constate

à la clôture de chaque exercice le résultat sur chaque opération même partiellement
exécutée.
ß La méthode à l’avancement des travaux : Elle consiste à constater à la clôture de

chaque exercice l’ensemble des produits et l’ensemble des charges de production liés à
une opération sur la base de ce qui est appelé des situations méritées.
Illustration Une entreprise de bâtiment, dont l'exercice comptable correspond à l'année civile, a
contracté en Février 1994 un contrat pour la construction d’un complexe touristique
sur une durée de 26 mois. Le coût global estimé au départ est de 37.000.000 DH hors
taxes.
Le montant des travaux à facturer en exonération de taxe en vertu du code
d'encouragement des investissements touristiques est évalué d’après le contrat à
45.000.000 DH révisable, en cas d’augmentation des coûts, forfaitairement et
globalement à raison de 5%.
Les modalités de règlement sont fixées comme suit :
1994 18.000.000
1995 21.000.000
1996 6.000.000
La situation des coûts hors taxes prévisionnels plus la révision des prix établie au
début de chaque exercice ressort ainsi :
Ex. Coûts prévus au départ Coûts prévus à fin 1994 Coûts prévus à fin 1995 Coûts prévus à la fin du
contrat
1 23.125.000 (*) 25.600.000 (*) 25.600.000 (*) 25.600.000

2 9.250.000 10.150.000 (*) 10.750.000 (*) 10.750.000
3 4.625.000 3.500.000 3.620.000 (*) 3.730.000
37.000.00 39.250.000 39.970.000 40.080.000
Coûts hors taxes effectivement supportés, et par hypothèse, facturés en exonération de

taxe par les fournisseurs et payés durant l'exercice de leur engagement.
Le résultat final des opérations a été le suivant:

(45.000.000 x 1,05 - 40.080.000) = 7.170.000 DH
Comptabilisation selon la méthode à l'achèvement des travaux: Les montants

sont enregistrés en KDH
Courant 1994
5141 Banque 18.000
4421 Clients, dettes avances et acomptes 18.000
reçus sur commandes en cours
Constatation de l'acompte
Courant 1994
6xxx Charges par nature 25.600
5141 Banque 25.600
Constatation des charges engagées
31/12/1994
34341 Travaux en cours 25.600
Variation des stocks de travaux 25.600
Courant 1995
5141 Banque 21.000
4421 Clients, dettes, avances et acomptes 21.000
Courant 1995
5141 Banque 10.750

Courant 1995

71341 Variation des stocks de travaux en 10.750
cours
Constatation des travaux en cours à la

clôture
Courant 1996
5141 Banque 8.250
Constatation de l'acompte (6.000) + la

révision des prix (45.000 x 5% = 2.250)
Courant 1996
5141 Banque 3.730
Courant 1996
3421 Clients 47.250
71241 Travaux 47.250
Comptabilisation de la facture définitive
Courant 1996
4421 Clients, dettes, avances et acomptes reçus 47.250 47.250
sur commandes en cours
3321 Clients
Solde des comptes d'acomptes
Courant 1996
71341 Variation des stocks de travaux 36.350
Destockage (25600 + 10750)

Durant les exercices 1994 et 1995, le compte des stocks de travaux en cours aura
enregistré un total de (25600 +10750) = 36350 KDH.
L'extourne de ce stock à fin 1996 par le débit du compte 71341 permet de rattacher le
résultat total de toute l'opération à l'exercice de fin du contrat de la manière suivante :
• Solde au crédit du compte 71241 :....................………………. 47.250

• Solde au débit du compte 71341 :...........……………….......... (36.350)
• Solde au débit des comptes de
charges du dernier exercice : .........................……………..... ( 3.730)
Résultat d'exploitation de l'exercice.... ... 7.170 KDH
Comptabilisation selon la méthode du bénéfice à l'avancement des travaux
Courant 1994
5141 Banque 18.000
Constatation des acomptes
Courant 1994
5141 Banque 25.600
Constatation des coûts engagés
31/12/1994
31341 Autres travaux en cours 25.600
71341 Variation des stocks de travaux en 25.600
cours
Travaux encours à la clôture
31/12/1994
34272 Clients créances sur travaux non encore 5.218
facturables
71241 Produits nets sur opérations à long 5.218
terme
Constatation du bénéfice net partie selon la

méthode ci-dessous :
45.000 x 5% = …………………….. 2.250
prix global révisé = ……………...…47.250
/ Total des charges connues

à fin 1994 ………………….…..39.250
/ Bénéfice connue à
fin 1994 ………………………. 8.000
/ Pourcentage de
réalisation ………..…….25.600/39.250
(en fonction des charges)
/ Bénéfice à rattacher
à 1994 ……………………..……5.218
Courant 1995
5141 Banque 21.000
Courant 1995
5141 Banques 10.750
Fin 1995
31341 Variation en cours 10.750
Variation des stocks de travaux en 10.750
cours
Fin 1995
34272 Clients créances sur travaux non encore 1.402
facturables
7183 Produits net sur opérations à long 1.402
terme
Constatation du bénéfice net partiel

selon la méthode ci-dessous :
/ Bénéfice global prévu

fin 1995 : 47.250 – 39.970 =
7.280
/ Bénéfice acquis à fin 1995
(en fonction des charges engagées
sur le total des charges prévues)
7.280 x 36.350 / 39.970 =
6.620
/ Bénéfice revenant à l'exercice 1995
:
6.620 – 5.218 = 1.402
Courant 1996
5141 Banques 8.250
Courant 1996
5141 Banques 3.730
Courant 1996
3421 Clients 47.250
71241 Travaux 47.250
Facturation définitive
Courant 1996
4421 Clients, dettes, avances et acomptes reçus 47.250
3421 Clients 47.250
Solde des comptes mouvementés

Courant 1996
7183 Produits nets sur opérations à long 6.620
terme
34272 Clients, créances sur travaux non 6.620
encore facturables
Extourne du cumul des bénéfices nets

partiels à fin 1995
Courant 1996
71341 Variation des stocks de travaux 36.350

Destockage (25.600 + 10.750)
Durant 1994 et 1995, l'entreprise a enregistré les quote-parts du bénéfice final revenant
à chacun des exercices, et constaté le cumul des travaux en cours à chaque clôture.
En 1996, l'entreprise :
/ Constate le chiffre d'affaires total de l'opération.………………......... 47.250

/ Enregistre les opérations de charges relatives à l'exercice
1996 .............................................................................…………… (3.730)
/ Extourne le cumul des travaux en cours précédents.….……………. (36.350)
/ Annule les précédentes constatations des bénéfices
partiels........................................................................………………. (6.620)
/ Afin de dégager le bénéfice relatif au seul exercice 1996,

soit (KDH)............................................................................ 550
Ainsi le rattachement des différents bénéfices aura été le suivant :
* 1994 :....................................................................... 5.218

* 1995 :....................................................................... 1.402
* 1996 :....................................................................... 550
* Total (KDH)................................……………............ 7.170
Comptabilisation selon la méthode du bénéfice à l'avancement des travaux
Cette méthode qui paraît la plus adéquate pour assurer une meilleure information sur
l'activité réelle de l'entreprise à travers ses indicateurs annuels de gestion, se base sur
la comptabilisation annuelle du chiffre d’affaires et des charges correspondantes, en
déterminant ce qui est appelé les situations méritées, en fonction du degré
d'avancement des travaux constatés chaque fin d'année.
Ainsi, c’est le montant des situations méritées qui est comptabilisé comme produits,
les sommes reçues en plus sont comptabilisées à titre d’avances et acomptes.
Dans notre exemple d'illustration, les situations méritées à la clôture de chaque
exercice se présentent comme suit sur la base du rythme de progression des travaux :
Détermination des pourcentages d'avancement des travaux
Clôture Réalisé Total prévu % d'avancement
1994 25.600 25.600 39.250 65% 65%

1995 10.750 36.350 39.970 25% 90%
1996 3.730 40.080 40.080 10% 100%
Détermination des situations méritées des ventes :
Clôture Taux de Situations Cumul des situations Résultat annuels

progression méritées de méritées
l'exercice
1994 65% 30.712 30.712 65% 5.112

1995 25% 11.813 42.525 90% 1.063
1995 10% 4.725 47.250 100% 995
47.250 7.170
Détermination des avances reçues
Clôture Situations Avances reçues Reliquat à encaisser
1994 30.712 18.000 12.712

1995 42.525 39.000 3.525
1996 47.250 45.000 2.250
Courant 1996
6xx Charges par nature 3.730

5141 Banques 3.730
5141 Banques 8.250

Clients 8.250
Courant 1994
5141 Banques 25.600
Constatation des coûts engagés
Courant 1994
5141 Banques 18.000
Fin 1994
3421 Clients 30.712
71241 Travaux 30.712
Constatation des situations méritées 1994
Fin 1994
4421 Clients, dettes, avances 18.000
3421 Clients 18.000
Courant 1995
5141 Banques 10.750
Courant 1995
5141 Banques 21.000
3421 Clients 21.000
Fin 1995
3421 Clients 11.813
71241 Travaux 11.813
Constatation de situations méritées 1995

Courant 1996
3421 Clients 4.725
Travaux 4.725
Constatation de situations méritées 1996
Comparaison des résultats selon les trois méthodes
Année Méthode 1 Méthode 2 Méthode 3
1 - 5.218 5.112
2 - 1.402 1.063
3 7.170 550 995
7.170 7.170 7.170
Rappel sommaire des règles fiscales
l Selon la législation fiscale, les ventes de l’entreprise comprennent l’ensemble des

sommes reçues ou des créances acquises pour le prix des marchandises ou services
vendus durant la période d’imposition qui correspond généralement à l’exercice
comptable.
l Les ventes doivent être inscrites pour le montant hors taxes qui figure sur la facture,
mémoire ou situation de travaux, déduction faite des rabais et remises accordés.
l Fiscalement, l’exercice de rattachement des créances est celui au cours duquel

intervient la livraison des biens ou l'achèvement des services.
l La difficulté souvent rencontrée réside dans le mode de facturation adopté par les
entreprises de bâtiments et de travaux publics qui établissent des décomptes de
travaux "contradictoirement" avec le client pour valoir réception partielle.
l Deux cas peuvent se présenter dans lesquels l'entreprise cherche à obtenir des
financements par avance :
/ 1er cas : Au départ, l'entreprise chiffre son offre de prix de telle sorte que les
premiers travaux qu'elle effectuera sur le chantier soient facturés au plus haut des
prix possibles, au détriment des prix unitaires des travaux de fin de chantier qui
seront facturés au plus bas de leur prix possible, sinon à perte.
Cette manière de faire, sans changer le coût du chantier pour le client, permet à
l'entreprise d'anticiper au maximum possible les encaissements.
/ 2ème cas : En fin d'année budgétaire, l'entreprise accélère la présentation de

décomptes provisoires pour permettre au client de les imputer sur le crédit
budgétaire de l'année, bien que les travaux correspondants ne soient pas encore
totalement réalisés.
l A notre avis dans l'un et l'autre cas, il y a lieu d'être attentif aux conséquences
fiscales et comptables qui découlent de chaque situation d'espèce :
Ü Dans le premier cas, le risque existe de faire ressortir :
* des bénéfices substantiels lors des premiers exercices;

* des pertes significatives lors des exercices suivants.
Dans pareille situation, la loi fait obligation à l'entreprise de constituer dès l'exercice où
elle peut estimer raisonnablement les recettes et coûts futurs, une provision pour pertes
et charges égale à une quote-part du montant prévisible de la perte qui se dégagerait sur
les exercices ultérieurs, et qui est née en fait dès la conclusion du contrat.
Illustration Une entreprise a contracté un marché de fournitures et de montage dont les

caractéristiques suivent :
A facturer Coûts prévisibles Résultat
Exercice N 100 50 50
Exercice N+1 100 60 40
Exercice N+2 100 70 30
Exercice N+3 60 130 (70)
360 310 50
La provision à constituer sera calculer ainsi :

N = 70 x 50/120 (1 )
N+1 = 70 x 40/120
N+2 = 70 x 30/120
12.3. LA VARIATION DES STOCKS DE PRODUITS ET SERVICES
Comptablement ce poste comprend les comptes suivants :
7131 Variations des stocks de produits en cours

7132 Variations des stocks de biens produits
7134 Variations des stocks de services en cours
1
Bénéfice de l'année/total des bénéfices
Comme l'exige la loi comptable, tout commerçant est tenu de procéder obligatoirement
chaque année à un inventaire des éléments actifs et passifs de son entreprise, dont notamment
les stocks de marchandises, matières, produits et de services.
L'ensemble des biens ou des services qui peuvent être détenus par l'entreprise sous forme de
stocks, se constitue des éléments suivants.
ß Marchandises
ß Matières et fournitures
ß Produits et services en cours
ß Produits finis
Le CGNC distingue tous ces stocks en deux catégories séparées :
ß Les stocks ayant pour origine les achats d'approvisionnement(Marchandises, matières et

fournitures) ;
ß Les stocks ayant pour origine le cycle de production (Produits et services en cours,
produits finis).
La variation des stocks d'approvisionnement doit être constatée dans des comptes de charges
en liaison avec les comptes d'achats concernés.
Par contre, la variation en plus ou en moins des stocks issus de la production est enregistrée
dans l'un des comptes de produits, en liaison avec les comptes de ventes de l'exercice.
Le solde des comptes du poste 713 est toujours porté du côté produits dans le CPC :
ß en plus s’il s'agit d'une augmentation du stock en valeur
ß en moins s’il exprime un destockage (diminution des stocks en valeur).
Le fonctionnement des comptes de variation de stocks s’opère de la façon suivante, si

l'entreprise ne tient pas de fichier d'inventaire permanent :
ß le stock initial figurant au bilan précédent est crédité par le débit des comptes concernés
du poste 713.
ß le stock résultant de l’inventaire physique des existants de fin d’exercice est crédité aux
comptes du poste 713 par le débit des comptes stocks au bilan en cours de clôture.
Illustration 1 Cas de l'inventaire intermittent
Stock début de Stock fin de période Ecart

période
Produits en cours 70.000 25.000 (45.000)
Produits finis 15.000 37.000 22.000
Total 85.000 62.000 23.000
Destockage sur la 23.000

période
85.000 85.000
Fin Ex.
7131 Variation des stocks des produits en cours 70.000
7132 Variation des stocks des biens produits 15.000
3131 Biens en cours 70.000
3151 Produits finis 15.000
Extourne du stock initial

Fin Ex.
3131 Biens en cours 25.000
7131 Variation des stocks des produits en 25.000
cours
7132 Variation des stocks des biens 37.000
produits
Constatation du stock initial
ß Les soldes des comptes de variations des stocks s'établiront ainsi:
7131 VARIATION DES STOCKS 7132 VARIATION DES STOCKS

DES PRODUITS EN COURS DES BIENS PRODUITS
70.000 15.000
25.000 37.000
SD 45.000 PC 22.000
La différence nette de 23.000 représente le destockage sur l'exercice.
Illustration 2 Cas de l'inventaire permanent
Les entrées et les sorties des magasins de produits finis sont enregistrées en
comptabilité en inventaire permanent.
Stock début Entrée Sorties Stock fin
Produits finis 15.000 500.000 478.000 37.000
Courant Ex.
7132 Variation des stocks de biens produits 500.000
Constatation des entrées en stocks de biens

produits
7132 Variation des stocks de biens produits 478.000

Constatation des sorties pour ventes
Le solde du compte 3151 s'établira ainsi à :
• Stock initial............................................................ 15.000

• Entrées .................................................................. 500.000
• Sorties..................................................................... 478.000
* Solde inventaire................................................…… 37.000
Le solde du compte 7132 exprime la valeur du stockage supplémentaire

(5000.000 - 478.000 = 22.000).
Courant Ex.
3151 Produits finis x
7132 Variation des stocks de biens produits x
Ecart favorable
ou
7132 Variation des stocks de biens produits x
3151 Produits finis x
Ecart défavorable
12.4. LES IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR L’ENTREPRISE POUR ELLE-

MEME
Ce poste regroupe les comptes suivants :
7141 Immobilisations en non valeurs produites

7142 Immobilisations incorporelles produites
7143 Immobilisations corporelles produites
7148 Immobilisations produites des exercices antérieurs
Ces comptes sont crédités :
ß Au fur à mesure de la progression des travaux à immobiliser pour enregistrer le coût réel
de production des immobilisations incorporelles ou corporelles créées avec les moyens
propres de l’entreprise :
♦ soit par le débit du compte 2285 "Immobilisations incorporelles en cours" ;
♦ soit par 239 «Immobilisations corporelles en cours» ;

ß Soit directement par le débit du compte de l’immobilisation concernée, s'il s'agit:
♦ d'une immobilisation en non-valeurs,

♦ d'une immobilisation incorporelle ou corporelle entrée en service l'année de l'acquisition
du bien ou de l'immobilisation des charges.
Ainsi, les charges créditées aux comptes «immobilisations en non valeurs produites» doivent
être toujours directement débitées aux comptes de l’immobilisation concernée, sans jamais
transiter par un compte d'immobilisation en cours.
l A l'exception de la constatation d'immobilisations en non-valeurs, qui ne

constituent pas un enrichissement de l'entreprise, la production des autres
immobilisations par les moyens propres de celle-ci représente un accroissement réel
d'actif, qui n'est cependant pas retenu dans la base de calcul de la cotisation
minimale, puisque ce produit d'exploitation n'a pas été acquis sur un tiers, et ne
générera donc pas de recette de trésorerie.
l La production d'immobilisations corporelles est par ailleurs assujettie à la TVA au

taux correspondant à la nature du bien ou du service produit.
l Les opérations de constructions sont soumis à la TVA au taux de 14% applicable sur
le montant des marchés, mémoires ou factures des travaux effectués.
l L’entreprise, assujettie à la TVA doit procéder à la déclaration à soi-même le mois

de mise en service de l’immobilisation concernée, et porter à la fois en taxe due et
taxe à récupérer le montant de la TVA correspondant à la livraison. Les taxes ayant
grevé en amont les achats de matières et de biens nécessaires la réalisation de
l'immobilisation, sont déduites sur les autres produits vendus (Cf. illustration ci-
dessous).
l Dans le cas où l’entreprise est assujettie partiellement à la TVA, elle portera :
3 en TVA exigible, le montant de la taxe correspondant à la production de

l’immobilisation,
3 et en déduction, ce même montant, affecté du prorata de l’activité taxable sur

l’activité totale ;
l Les taxes ayant grevé en amont les coûts de l’élaboration de l’immobilisation étant,
elles, déduites en totalité sur la taxe due sur les autres produits.
Construction d’un dépôt par l’entreprise pour elle-même. L’entreprise est

assujettie à la TVA sur l'ensemble de ses opération.
• Les travaux ont débuté durant l’exercice n et ont été achevés lors de l’exercice n+1
♦ Exercice n : coûts engagés 150.000
♦ Exercice n+1 : coût du complément :120.000
Ex. N
2392 Immobilisations en cours 150.000
7143 Immobilisations corporelles produites 150.000
Ex. N+1
Ex. N+2
2321 Bâtiments 270.000
34551 Etat - TVA récupérable sur immobilisation 37.800
239 Immobilisations corporelles en cours 270.000
4455 Etat – TVA facturée 37.800
Constatation du dépôt dans les conditions suivantes:
3 exercice N = 150.000 hors TVA de 20%

3 exercice N+1 = 120.000 hors TVA de 20%
Le chiffre d'affaires de l'entreprise pour l'exercice N s'établit comme suit:
3 Chiffre d'affaires TTC (sur activité – imposable) = 22.750.000
3 Chiffre d'affaires exonéré sans droit à déduction = 12.250.000
Exercice N
Exercice N+1
34552 Etat TVA récupérable sur achats 24.000
5141 Banques 144.000

2321 Bâtiments 283.230

34551 Etat - TVA récupérable sur immobilisation 24.571
239 Immobilisations corporelles en cours 270.000
Lors de la mise en service
270.000 x 14% = 37.800 de TVA exigible
Dont 37.800 x 65% (1) = 24.570 de TVA

récupérable
(1) Prorata de déduction exercice N+1 (en

KDH) :
22.750
______________ = 65%
22.750+12.250
12.5. LES SUBVENTIONS D’EXPLOITATION
Le PCGE prévoit les comptes principaux suivants :
7161 : Subventions d’exploitation reçues

7168 : Subventions d’exploitation reçues des exercices antérieurs
Les subventions d’exploitation reçues sont celles accordées par l’Etat et les Collectivités
Publiques et qui, différemment des subventions d’équilibre, ou des subventions
d’équipement, sont destinées à faire face à l'insuffisance de produits d’exploitation, du fait de
la réglementation de certains tarifs de vente.
Les subventions d’exploitation sont créditées aux comptes 7161 et 7168 par le débit des
comptes de trésorerie concernés. Néanmoins la subvention peut être constatée dès que la
décision de subvention a été notifiée au bénéficiaire à titre définitif ; elle est alors enregistrée
par le débit du compte 3451 «Subventions à recevoir».
l Les subventions d’exploitation reçues entraînent un accroissement de l’actif net, et

constituent par conséquent un élément du chiffre d'affaires imposable de l’exercice
de leur encaissement ou de leur inscription en "subventions à recevoir".
l Ces subventions doivent être retenues pour le calcul de la cotisation minimale à l'IS
ou à l'IGR et faire par ailleurs l’objet de déclaration à la TVA au titre du mois de
leur encaissement, en considérant les sommes reçues comme étant TTC ( en
principe au taux de 20%).
12.6. LES AUTRES PRODUITS D’EXPLOITATION
7181 : Jetons de présence reçus

7182 : Revenus des immeubles non affectés à l’exploitation
7185 : Profits des opérations faites en commun
7186 : Transfert de pertes sur opérations faites en commun
7188 : Autres produits d’exploitation des exercices antérieurs
a) Les jetons de présence
Les jetons de présence reçus par l'entreprise au titre des fonctions d'administrateur qu'elle
assure au sein de sociétés anonymes dans lesquelles elle est actionnaire , sont ainsi constatés
Illustration
5141 Banque x
7181 Jetons de présence reçus x
b) Les revenus des immeubles
Les revenus des immeubles loués à des tiers sont rattachés à l’exercice de leur compétence,
même lorsqu’ils ne sont pas encore encaissés, et portés au crédit du compte 7182 «revenus
des immeubles non affectés à l’exploitation».
Ces revenus sont normalement enregistrés sans compensation avec les charges liées à leur
perception (taxe urbaine, taxe d’édilité, frais de concierge, commission d'agence,...) même
payées directement par le locataire et retenues sur le loyer reçu.
Illustration Une entreprise doit percevoir le loyer d’un immeuble inscrit à l’actif et mis à la
disposition d’une tierce personne pour un loyer annuel de 24.000 DH ; l'agence
immobilière doit prélever une commission de 10% sur le montant encaissé.
3487 Créances rattachées aux autres débiteurs 24.000

7182 Revenus des immeubles non affectés à 24.000
l'exploitation
61361 Commissions et courtages 2.400

4487 Dettes rattachées aux autres créanciers 2.400
c) Les opérations faites en commun
Le compte 7185 est crédité des quotes-parts de résultat obtenus sur les opérations faites en
commun avec d’autres entités qui jouent le rôle de pilote de ces opérations.
Le compte 7186 enregistre par contre la quote-part des pertes mises à la charge des associés
quand l’entreprise est opérateur à titre de pilote.
Illustration Une entreprise doit percevoir le loyer d’un immeuble inscrit à l’actif et mis à la
disposition d’une tierce personne pour un loyer annuel de 24.000 DH ; l'agence
immobilière doit prélever une commission de 10% sur le montant encaissé.
Une entreprise X est en association à 50% avec un confrère pour réaliser des travaux
en commun (A) dont elle assure le pilotage.
Elle participe par ailleurs à 25% dans un autre chantier (B) en association où elle n'a
aucun rôle de gestion.
A la fin de l'exercice, sa position sur ces deux opérations se présente comme suit :
Chantier A Chantier B
ç Dépenses totales engagées sur A 100

ç Encaissement quote-part de B 50
ç Dépenses déboursées pour B 30
ç Encaissements reçus du client à titre de 140
pilote de l'association
ç Encaissements reçus du pilote pour sa 35
participation sur B
Illustration ç Traitement comptable du chantier A chez l'entreprise X :
61xx Comptes de charges 100

5141 Banques 100
Constatation des dépenses
5141 Banques 50
4464 Associé, opérations faites en commun 50
Appel de fonds auprès de l'associé
5141 Banques 140

71341 Travaux 140
Constatation de l'encaissement

5141 Banque 50
Restitution de l'avance associé
6186 Transfert de profits sur opérations faites en 20

commun
5141 Banques 20
Répartition des résultats avec l'associé
Illustration ç Traitement comptable du chantier B chez l'entreprise X :

5141 Banques 30
Constatation du versement de fonds
5141 Banques 35
7185 Profits sur opérations faites en 5
commun
Constatation de l'encaissement reçu
Dans le cas où le résultat sur A avait été déficitaire de 10 (encaissement 90 - Dépenses

100) la contribution à la perte par l'autre entreprise participante aurait été constatée par
l'écriture suivantes :

5141 Banques 45
7186 Transfert de pertes sur opérations 5
faites en commun
Si l'entreprise avait eu à supporter une quote-part de perte sur le chantier B, elle

l'aurait inscrite dans le débit du compte «6185 - pertes sur opérations faites en
commun».
12.7. LES REPRISES D’EXPLOITATION : TRANSFERTS DE CHARGES
Le poste 719 regroupe les comptes divisionnaires suivants:
7191 : Reprises sur amortissements de l’immobilisation en non valeurs

7192 : Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles
7193 : Reprises sur amortissements des immobilisations corporelles
7194 : Reprises sur provisions pour dépréciation des immobilisations
7195 : Reprises sur provisions pour risques et charges
7196 : Reprises sur provisions pour dépréciation de l’actif circulant
7197 : Transferts des charges d’exploitation
7198 : Reprises sur amortissements et provisions des exercices antérieurs.
a) Les reprises d'exploitation
Les comptes de reprise d’exploitation permettent de réajuster à la fin de l’exercice les

montants des dotations aux amortissements et aux provisions constituées auparavant.
Ainsi, les provisions et, dans certains cas exceptionnels, les amortissements sont rapportés au
résultat d'un exercice quand les raisons qui avaient motivé leur constatation ont cessé
d’exister.
Les comptes 7191 à 7196 sont alors crédités du montant des reprises sur amortissement et
provision par le débit des comptes d’amortissement et de provision concernés au bilan.
Toutefois, lors de la cession d’une immobilisation amortissable, le cumul de l’amortissement

enregistré n’est pas porté au crédit d’un compte de reprise 719 mais soldé par le crédit du
compte de l’immobilisation concernée, afin de déterminer la valeur nette d’amortissement de
l’élément cédé.
Par contre en ce qui concerne le sort des provisions, lors de la réalisation du risque ou de
l’apparition de la charge, la provision antérieurement constituée est soldée par le crédit du
compte concerné du poste 719. Corrélativement la charge intervenue est inscrite au compte
intéressé de la classe 6.
Une provision d'exploitation est reprise selon son origine, par l'un des comptes 7194 à 7196.
Illustration Encaissement durant l’exercice N+1 d’une créance client pour 10.000 HT considérée
comme irrécouvrable et provisionnée en tant que telle durant l’exercice N:
Lors de l'exercice N
3424 Clients douteux 11.900
3421 Clients et comptes rattachés 11.900
6196 Dotations aux provisions pour dépréciation de 10.000

l'Actif circulant
3942 Provisions pour dépréciation des clients 10.000
et comptes rattachés
N+1
3942 Provisions pour dépréciation des clients et 11.900
comptes rattachés
3421 Clients et comptes rattachés 11.900
6196 Dotations aux provisions pour dépréciation 10.000

de l'Actif circulant
3942 Provisions pour dépréciation des clients 10.000
b) Les transferts de charges d'exploitation
L’usage du compte « 7197 - transferts de charges d'exploitation» doit être limité, car il peut
conduire à fausser la présentation du compte de produits et de charges ainsi que l'état des
soldes de gestion.
Ainsi, il convient d’en limiter l’usage aux seuls cas explicitement visés par le plan comptable,
à savoir :
ß Quand l’entreprise n’est pas réellement en mesure, au moment de l’imputation initiale, de

faire la distinction entre charges d’exploitation et charges non courantes.
ß Pour constater les charges à répartir sur plusieurs exercices, ou comptabiliser les
indemnités d’assurances perçues en contrepartie de réparations comptabilisées en
entretien, ou encore, enregistrer les aides forfaitaires de l’Etat ou des collectivités
publiques perçues à titre de contribution aux charges générales de l'entreprise.
Par contre, les comptes "transferts de charges" ne doivent pas servir à des écritures
rectificatives d'erreurs. Si l'on a inscrit par erreur une charge dans un compte donné, on
corrigera ce compte par "extourne" simple, ou par une écriture "en négatif".
Ainsi, l'on peut résumer ci-après les types d'écritures de transfert de charges possibles :
Nature de Charge Poste correspondant au CPC Poste d'actif correspondant au

Bilan
− Charges supportées pour le Transferts de charges Tiers concernés

compte de tiers
− Charges à répartir sur Transferts de charges Charges à répartir sur plusieurs
plusieurs exercices exercice
− Charges à imputer d'un D'un compte de charges à un Néant
compte de charges à un autre compte de charges
autre compte de charges
Illustration 1 Une société a déterminé le coût de sa campagne publicitaire qu’elle vient de finir pour
le lancement d’un nouveau produit (Détermination analytique) à 1.200.000 DHS. Elle
estime pouvoir étaler cette charge sur trois exercices.
Elle a par ailleurs supporté diverses charges à titre d'avantages en nature octroyés à
son personnel pour 60000 DHS qu’elle souhaite faire apparaître dans le poste de frais
de personnel.
Elle a enfin reçu de l'Office de formation professionnelle une indemnité de 50% des
frais supportés au titre des charges de la formation, qui se sont élevés durant l'exercice
à 100.000 DH
2117 Frais de publicité 1.200.000

7197 Transferts de charges d'exploitation 1.200.000
Transfert de charges à répartir
61713 Avantages divers au personnel 60.000

7197 Transferts de charges d'exploitation 60.000
Transferts des avantages en nature
5141 Banque 50.000

Constatation de l'aide de l'office
De l'analyse des comptes de la société X, qui souhaite obtenir le coût des achats à
Illustration travers sa comptabilité générale, on constate les faits suivants:
2
1. Enregistrement dans les comptes de frais de transports sur achats une somme de
67.400 DH et de frais de courtage sur achats d'un montant de 17.250 DH, qui sont
en fait tous les deux des frais accessoires d'achat.
L'analyse des factures montre que 51.270 DH sont afférentes aux marchandises et
33.380 aux matières premières.
2. Le tirage analytique de la comptabilité donne un total de frais d'approche de

387.200 DH, à répartir pour 241.500 sur matières premières et 145.700 sur
matières consommables
Ces charges sont inscrites au cours de l'exercice dans les différents comptes de
charges par nature.
6111x Frais accessoires d'achats sur 51.270

marchandises
6121xx Frais accessoires d'achats sur matières 33.380
6121xx Frais accessoires d'achats sur matières 241.500

6122xx Frais accessoires d'achats sur autres 145.700
approvisionnements
SECTION 2 : LES PRODUITS FINANCIERS
22. NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES
Les comptes de produits financiers sont destinés à enregistrer les produits se rapportant à
l’activité financière de l’entreprise et ayant un caractère courant. Ces produits peuvent provenir
de diverses sources :
ß participation dans des société filiales dans lesquelles l’entreprise recherche en général, au
delà d’un simple revenu, un intérêt stratégique lié à son activité propre, et qui répond à des
préoccupations de nature commerciale, industrielle ou technologique.
ß placement à plus ou moins d’un an d’échéance sous forme d’obligations, bons de caisse et
autres titres d’emprunts ainsi que des actions représentatives d’une partie de capitaux de
sociétés anonymes.
ß Dépôts à terme auprès d’organismes bancaires et de crédit ainsi que les prêts et avances
consentis à d'autres personnes physiques et morales .
Les revenus tirés des participations et des différents placements représentent la rémunération des
capitaux employés dans ces actifs, non pas en tant qu’activité principale (ce qui est le cas des
banques, des OPCVM des sociétés d’investissement et des holdings financiers) mais comme
complément normal de l’activité d’exploitation courante de l’entreprise.
En sus de ces revenus, les produits financiers englobent également les gains de change
définitivement réalisés par l’entreprise ainsi que les escomptes de règlement obtenus des
fournisseurs et qui constituent des compléments de produits financiers.
Les produits financiers sont enregistrés dans les postes suivants:
732 Produits des titres de participation et des autres titres immobilisés

733 gains de change
738 Intérêts et autres produits financiers
739 Reprises financières, transferts de charges
22.1. LES PRODUITS DES TITRES DE PARTICIPATION ET DES AUTRES TITRES

IMMOBILISES
Le PCGE prévoit les comptes principaux suivants:
7321 Revenus des titres de participation

7325 Revenus des titres immobilisés
7328 Produits des titres de participation et des autres titres immobilisés des exercices
antérieurs
Ces produits s’entendent des dividendes, tantièmes ordinaires, parts de fondateurs, intérêts et
autres revenus assimilés acquis ou perçus par une entreprise en tant qu'associé, actionnaire, ou
détenteur de titres d'emprunt.
Sont assimilés à des produits de participation :
ß les sommes reçues à titre de prélèvement sur les bénéfices pour l’amortissement du capital ou
le rachat d’actions,
ß le boni de liquidation augmenté des réserves distribuées.
N'entrent pas dans cette catégorie les produits de cession de titres de participation et autres titres
immobilisés, lesquels ont le caractère de produit non courant.
Les revenus des titres sont enregistrés en comptabilité dès qu’ils sont acquis à l’entreprise, qu’ils
soient encaissés ou non.
Illustration Une entreprise a constaté un montant de 150.000 DH à titre de dividendes sur sa

participation dans la SA «SBC», suite à la décision de la dernière Assemblée générale
ordinaire de celle -ci.
BILAN CPC
Débiteurs divers Revenus des titres de
participations
3488 7321
Constatation du produits 150.000 150.000
de participation
Rappel sommaire des règles fiscales applicables

aux revenus financiers perçus par les entreprises
l Les revenus des titres de participation provenant de la distribution de bénéfices par des
sociétés relevant de l’IS connaissent le traitement fiscal suivant chez le bénéficiaire
selon qu’il s'agit:
w de revenus de titres inscrits à l’actif d'une entreprise individuelle ou d’un

personne morale soumise à l’IGR, les produits reçus sont à comprendre parmi
les produits financiers pour la détermination du bénéfice imposable.
Néanmoins, ayant supporté la retenue à la source au titre des produits des

actions et parts sociales, laquelle est libératoire de l’IGR, il y a lieu dans ce cas
pour éviter leur imposition à l’IGR de les déduire du résultat imposable dans le
tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal ;
w ou de revenus perçus par une société soumise à l'IS, ils sont dans ce cas compris
parmi les produits imposables avec application d’un abattement de 100% sur
présentation de la société bénéficiaire d’une attestation de propriété de ces
titres.
l La société participant à une opération d’amortissement du capital d’une entreprise dont

elle est actionnaire, doit traiter les sommes reçues comme des revenus de participation.
Il en est de même pour la distribution des réserves ou boni de liquidation.
l Les titres immobilisés représentatifs de placements générant des revenus fixes sont
imposés à compter du 1er janvier 2001 à la retenue à la source instituée par la Loi de
Finances pour le second semestre 2000 en remplacement de la TPPRF (art 91 de la loi
n° 17-89 relative à l’IGR et art 9 quater de la loi n°24-86 relative à l’IS).
La taxe est retenue à la source au taux de :
8 S’agissant de l’IGR :
- 30 % libératoire en ce qui concerne les produits de placements à revenu fixe versés

aux personnes physiques, à l'exclusion de celles qui sont assujetties audit impôt
selon le régime du résultat net réel (RNR) ou celui du résultat net simplifié (RNS) ;
- 20 % imputable sur la cotisation de l'impôt général sur le revenu avec droit à

restitution en ce qui concerne les produits de placements à revenu fixe servis à des
personnes morales soumises à l'impôt général sur le revenu ou à des personnes
physiques soumises audit impôt d'après le régime du résultat net réel (RNR) ou
celui du résultat net simplifié (RNS). Dans ce cas, les bénéficiaires doivent
s'identifier lors de l'encaissement desdits produits.
S'agissant d'une personne physique, elle doit décliner :
- les nom, prénom et adresse et le numéro de la carte d'identité nationale ou de la

carte d'étranger ;
- le numéro d'article d'imposition à l'impôt général sur le revenu ;
- un document établi par l'administration fiscale attestant que le bénéficiaire est
soumis à l'impôt général sur le revenu d'après le régime du résultat net réel ou
celui du résultat net simplifié.
8 S’agissant de l’IS :
Le taux de l'impôt retenu à la source est de 20 % du montant brut des produits perçus.
L’impôt payé est imputable sur le montant des acomptes provisionnels et éventuellement
sur le reliquat de l'impôt sur les sociétés de l'exercice au cours duquel la retenue a été
opérée.
Les bénéficiaires sont tenus, par ailleurs, de décliner lors de l'encaissement desdits
produits :
- leur raison sociale ;

- l'adresse de leur siège ou de leur principal établissement ;
- leur numéro du registre du commerce ;
- leur numéro d'article d'imposition à l'impôt sur les sociétés.
22.2. LES GAINS DE CHANGE
Ce poste regroupe les comptes principaux suivants:
7331 Gains de change propres à l’exercice

7338 Gains de change des exercices antérieurs
Les comptes du poste 733 enregistrent les gains de change définitifs acquis à l’entreprise.
Sont donc portés à ces comptes les gains de change réalisés par l’entreprise au cours de
l’exercice et qui résultent de la différence entre la valeur d’origine d’une créance ou d’une dette
en devise et le montant encaissé ou payé au cours de la période comptable de règlement.
Illustration Acquisition d'une immobilisation le 15/03/19nn à un prix de 66.000 FF, le cours du

franc français du jour de l'opération est de 1,54. Cette dette a été réglée le 25/08/19nn,
le cours de change cette date était de 1.5097.
Exercice Immobilisations Fournisseurs Banque Gains de

19nn d'immobilisations change
25/03/
acquisition 101.640 101.640
immobilisa-
tion
25/08/
Règlement 101.640 99.640 2.000
fournisseurs
Sont également considérés comme des gains de change réalisés, les écarts de
conversion constatés à la fin de l'exercice sur les disponibilités en devises.
Disponible en Cours moyen Cours fin Gain à

devises d'entrée d'exercice constater
− comptes étranger 1.000 0,25/DH 0,26 10
Bruxelles FB
− compte étranger 1.000 0,07/DH 0,08 10
Madrid, Ptas
L'écriture à constater est la suivante :
51415 Compte Bruxelles 10

51416 Compte Madrid 10
7331 Gain de change 20
Par contre, par prudence, ne sont pas considérés comme des gains définitifs, les écarts positifs
(profits potentiels) constatés sur les dettes ou les créances en devises à la clôture de l'exercice ;
l'ajustement ne devant concerner que les comptes de bilan.
l Selon l'administration fiscale, les gains de change, aussi bien ceux définitivement
réalisés que ceux équivalants au profit latent doivent être inclus dans la base imposable
à l’IS. Le résultat net comptable qui ne contient donc pas le profit latent de change,
devrait être, selon l'administration, corrigé extra-comptablement sur le tableau B12.
A notre avis, cette position qui ne découle pas de manière explicite des lois instituant
l'IS et l'IGR, devrait être affirmée par un réaménagement formel de ces textes, afin
d'être maintenue sous l'égide de la loi comptable.
22.3. LES INTERETS ET AUTRES PRODUITS FINANCIERS
Ce poste regroupe les comptes principaux suivants :
7381 Intérêts et produits assimilés

7383 Revenus des créances rattachées à des participations
7384 Revenus des titres et valeurs de placement
7385 Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placement
7386 Escomptes obtenus
7388 Intérêts et autres produits financiers des exercices antérieurs.
Les intérêts des prêts consentis par l’entreprise à un tiers, ainsi que les revenus tirés des
banques et des créances financières et comptes rattachés, sont portés au crédit du compte 7381.
Les revenus des créances rattachées à des participations, et qui représentent les intérêts payés
par les filiales au titre des avances de fonds consenties par la maison-mère, sont inscrits au
compte 7383.
Les plus values de cession de titres de placement sont portées au crédit du compte 7385.
Enfin les escomptes de règlement obtenus des fournisseurs sont crédités au compte 7386.
l L’entreprise qui perçoit des produits ayant subit la retenue à la source au taux de 20%
inclut les produits en question pour leur montant brut dans la base imposable à l’IS, et
impute la taxe y afférente sur le premier acompte échu et éventuellement sur les
acomptes et régularisations d’impôts ultérieurs.
l L’entreprise ayant subit la retenue au taux libératoire de 30% n’est tenue d’aucune
obligation de déclaration et exclut (extra-comptablement) les produits perçus ainsi que
la taxe y afférente des produits et des charges de l'exercice pour la détermination de son
résultat fiscal.
l Les revenus tirés au titre des intérêts sur des produits de placement et des créances de
participation, doivent être retenus pour le calcul de la cotisation minimale, et donner
lieu à l'application de la TVA collectée sur les intérêts (calculée au taux de 20%).
l Lors de la cession des titres et valeurs de placement, la plus value dégagée à cette
occasion peut bénéficier des abattements prévus à l’article 19 de l’IS et l'article 18 de
l’IGR.
22.4. LES REPRISES FINANCIERES ; TRANSFERTS DE CHARGES
Ce poste comprend les comptes principaux suivants:
7391 Reprises sur amortissements des primes de remboursement des obligations

7392 Reprises sur provisions pour dépréciation des immobilisations financières
7393 Reprises sur provisions pour risques et charges financières
7394 Reprises sur provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement.
7396 Reprises sur provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie
7397 Transferts de charges financières
7398 Reprises sur dotations financières des exercices antérieurs.
Le compte 7391 reçoit à son crédit les reprises d’amortissement des primes de remboursement
par le débit du compte de bilan correspondant (28), dans le cas exceptionnel où l'entreprise serait
amenée à reprendre en produits une partie des amortissements des primes de remboursement
indûment constitués auparavant.
Les comptes 7392 à 7396 retracent à leur crédit les annulations ou réductions partielles de
provisions devenues sans objet, par la contrepartie de diminution des provisions pour
dépréciation ou pour risques et charges sur les actifs financiers.
Le compte 7397 transferts de charges financières peut servir exceptionnellement à affecter une
quote-part des frais de financement supportée par l’entreprise pour la production d'une
immobilisation ou d'un stock de produit fini, dont la durée d'élaboration s'étale sur plus de douze
mois au moins.
Illustration Une entreprise de promotion immobilière a lancé un chantier de construction pour le

financement duquel elle a contracté un crédit spécifique.
La réalisation de ce programme doit durer 3 ans. Les frais financiers supportés par le
promoteur seront comptabilisés ainsi :
Courant N
6311 Intérêts des emprunts et dettes x
34552 Etat – TVA récupérable sur les charges x
51xx Banque x
Paiement des frais financiers

31/12/N
3131 Biens en cours x
7397 Transferts de charges financières x
Imputation des FF au coût de production
Illustration Une entreprise a lancé la fabrication d'un bateau qui doit durer 18 mois et qu'elle a
financé partiellement par un emprunt. Les intérêts supportés durant la période de
fabrication sont à constater de la manière suivante :
6311 Intérêts des emprunts et dettes x

34552 Etat – TVA récupérable sur les charges x
51xx Banque x
2393 Immobilisations en cours x

7397 Transferts de charges financières x
SECTION 3 : LES PRODUITS NON COURANTS
Les comptes de produits non courants sont destinés à enregistrer les produits ne se rapportant
ni à l’exploitation normale, ni à l’activité financière de l’entreprise, et ayant par conséquent
un caractère non récurrent.
Ils incluent par exemple :
ß Les produits de cession des immobilisations ;

ß Les indemnités d’assurance perçues à la suite d’un sinistre, ainsi que celles reçues en
compensation d’une perte subie pour non exécution d’un contrat ou rupture de marché
ß Les pénalités pour retard
ß Les rentrées sur créances auparavant passées en pertes, ainsi que les remises de dettes
ß Les dégrèvements d’impôts et taxes fiscales et parafiscales
ß Les dons et les subventions d’équilibre ou d’investissement
Les produits non courants sont inscrits dans les postes suivants:
751 Produits des cessions d'immobilisations

756 Subventions d'équilibre
758 Autres produits non courants
759 Reprises non courantes, transfert de charges
32.1 LES PRODUITS DES CESSIONS D’IMMOBILISATIONS
7512 Produits des cessions des immobilisations incorporelles

7513 Produits des cessions des immobilisations corporelles
7514 Produits des cessions des immobilisations financière(droits de propriété)
7518 Produits des cessions des immobilisations des exercices antérieurs.
Les comptes de ce poste enregistrent le prix de cession des immobilisations cédées par
l’entreprise soit en cours, soit en fin d’exploitation, totalement ou partiellement amorties.
Ils enregistrent à leur crédit le montant global des produits des cessions des éléments
immobilisés, sans tenir compte du résultat de la cession.
Illustration 1 L’entreprise a cédé une machine acquise il y a 4 ans, pour 200.000 DH, amortie au taux
de 20%. Le prix de cession est de 30.000
28332 Amortissements du matériel et outillage 160.000

23321 Matériel 160.000
Constatation de la VNA (1 )
6513 VNA des immobilisations corporelles 40.000

cédées
23321 Matériel 40.000
Transfert de la VNA
514 Banque 30.000

7513 P.C des immobilisations corporelles 30.000
Constatation de la cession
1
Valeur nette d'amortissement
Illustration 2 Au cours de l’exercice n, une société a effectué les cessions suivantes :
ß Le 10.09.n cession pour 270.000 DH d’un terrain acquis pour 450.000 DH et ayant
fait l’objet d’une provision pour dépréciation de 135.000 DH.
ß Le 30.09.n cession pour 135.000 DH d’un matériel dont le coût d’origine était de
495.000 DH, amorti à fin exercice (n-1) pour 247.500 DH. Ce matériel doit être
amorti au jour de la cession (année n) pour 72.000 DH.
6513 Valeur nette d'amortissement des 450.000

immobilisations cédées
2311 Terrain 450.000
Solde du compte crédité
2930 Provisions pour dépréciation des 135.000

7194 Reprises sur provisions pour 135.000
dépréciation des immobilisations
Reprise provision sur terrain cédé
3481 Créances sur cession d'immobilisations 270.000

7513 P.C des immobilisations corporelles 270.000
Produits des Cessions du terrain
61933 DEA des installations techniques, 72.000

28332 Amortissement du matériel et 72.000
outillage
Dotations année N
28332 Amortissement du matériel et outillage 319.500

6513 Valeur nette d'amortissement des 175.500
23321 Matériel 495.000
Solde du compte crédité
3481 Créances sur cession d'immobilisations 135.000

7513 PC des immobilisations corporelles 135.000
PC du matériel
Illustration 3 Une entreprise possède les titres de participation références ci-après :
Nombre Prix d'achat Total Dépréciés de
Actions A 3.000 1.000 3.000.000 570.000

Actions B 5.600 800 4.480.000 560.000
Actions C 1.220 500 610.000 0
En Juin d'une année, elle cède 1.600 actions A au prix de 1100 DH l’action.
En Août de la même année, elle vend 2000 actions B au prix de 850 et 300 actions C au
prix de 450.
1. Constatation de la cession des actions A :
5141 Banque 1.760

7514 PC des immobilisations financières 1.760
2. Reprises de la provision correspondant aux titres de participation cédés :
∗ Provision totale constituée : ……………………………………………….. 570

∗ Quote-part correspondant aux titres cédés (1600/3000) ………………….. 304
2951 Provisions pour dépréciation des titres de 304

participation
7392 Reprises sur provisions pour 304
financières
3. Virement de la valeur d'entrée des titres cédés :
6514 VNA des immobilisations financières 1.600

2510 Titres de participation 1.600
4. Constatation de la cession des actions B :
2.000 * 850 DH = 1.700 KDH
5141 Banque 1.700

7514 Prix de cession des immobilisations 1.7000
financières
5. Reprise de la provision correspondante
(2.000/5.600) * 560.000 = 200KDH
2951 Provisions pour dépréciation des titres de 200

participation
financières
6. Solde de la valeur d'entrée des titres cédés :
2.000 * 800 DH = 160.000 DH

2510 Titres de participations 1.600
300 * 450 = 135.000 DH
514 Banque 135

7514 Prix de cession des immobilisations 135
financières
500 *300 = 150.000 DH
6514 VNA des immobilisations financières 150

2510 Titres de participation 150
l Les plus-values constatées et les profits réalisés sur cession ou retrait d’un élément de
l’actif immobilisé doivent être inclus dans la base imposable, après application des
abattements prévus par les articles 18 et 19 respectivement relatifs à l’IGR et à l’IS.
l Les indemnités pour transfert de la clientèle pour cessation d’activité, doivent

également être soumises à l’impôt, après application des abattements prévus dans les
articles suscités.
l L’entreprise a par ailleurs la possibilité d’opter pour le réinvestissement du produit net

de cession de l'actif immobilisé afin de bénéficier de l’exonération totale de la plus
value de cession, à la condition de réinvestir ces produits, dans un délai de 3 ans et de
garder les biens acquis dans son actif pendant un délai de cinq ans (réduit à trois ans
pour les entreprises assujetties à l'IGR).
l L'entreprise, doit prendre en compte pour le calcul de la plus ou moins value dégagée
sur une voiture de tourisme cédée, la valeur nette comptable de celle-ci abstraction
faite de la limitation de la déductibilité des amortissements y afférents.
32.2 LES SUBVENTIONS D'EQUILIBRE
Ce poste comprend les comptes principaux suivants:
7561 Subventions d’équilibre reçues de l’exercice

7568 Subventions d’équilibre des exercices antérieurs.
Ce sont des subventions accordées par l’Etat et les collectivités publiques à l’entreprise pour
contrebalancer la perte globale que dégage l’activité courante avant l’inscription de la subvention
; la vocation de celle-ci étant par conséquent d’assurer l’équilibre entre les produits et les charges
de l’entreprise.
Le poste enregistre à son crédit le montant global de la subvention dès qu’elle est officiellement
connue, par le débit d’un compte de tiers débiteur en attendant son encaissement.
Les subventions d’équilibre doivent être rattachées en totalité aux produits de l’exercice au cours
duquel elles ont été reçues.
32.3 REPRISES SUR SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENT
Ce poste comprend les comptes suivants:
7577 Reprises sur subventions d’investissement de l’exercice

7578 Reprises sur subventions d’investissement des exercices antérieurs
Ces comptes enregistrent à leur crédit la partie des subventions d’investissement reprises en
produits non courants par le débit du compte 1319 «subventions d’investissement» (voir chapitre
8, section 2).
32.4 LES AUTRES PRODUITS NON COURANTS
Ils regroupent les comptes suivants :
7581 Pénalités et dédits reçus

7582 Dégrèvement d’impôts autres qu’impôts sur les résultats
7585 Rentrées sur créances soldées,
7586 Dons, libéralités et lots reçus
7588 Autres produits non courants des exercices antérieurs.
Ce poste enregistre tous les produits non courants qui ne se rattachent pas aux autres comptes.
Le compte 7582 enregistre à son crédit les dégrèvements définitifs obtenus sur les impôts et
taxes, autres que les impôts sur les résultats qui sont à porter le cas échéant au crédit du compte
67 "Impôts sur les résultats".
Les rentrées sur créances soldées deviennent des produits non courants dès lors que la créance
d'origine avait été annulée auparavant par son inscription au débit du compte 6182 (créance
d'exploitation) ou 6382 (créance liée à des participations) ou 6585 (créance hors exploitation).
Illustration Le 30/10/N, une créance client portée à l'actif pour un montant de 238.000 DH (TTC) est
considérée comme définitivement irrécouvrable en raison de la situation financière
difficile du client
Le 30/6/N+1, la société reçoit un chèque de son client pour le montant de la créance

soldée.
6182 Pertes sur créances irrécouvrable 200.000

3458 Etat, autres comptes débiteurs (TVA à 40.000
régulariser)
3421 Annulation de la créance 240.000
5141 Banque 240.000

7585 Rentrées sur créances soldées 200.000
4458 Etat, autres comptes créditeurs 40.000
(TVA à régulariser
Rappel sommaire des règles fiscale
l Les dégrèvements d’impôts déductibles accordés par l’administration fiscale doivent

être inclus dans les produits imposables de l’exercice de la notification du dégrèvement.
l Les rentrées sur créances soldées et les dons doivent être également inclus dans les
produits imposables de l’exercice de leur encaissement.
l Par ailleurs, les produits non courants doivent inclure le capital versé par une
compagnie d’assurance en vertu d’un contrat sur la vie du personnel dirigeant. Le
versement doit être considéré fiscalement comme un produit imposable après déduction
des primes déjà versées par l'entreprise à ce titre, et non admises en déduction lors des
années de leur paiement.
l D’autre part, les indemnités versées à l'entreprise à la suite de la destruction d’un

élément d’actif (sinistre, vol, incendie,..) doivent être considérées comme un produit
non courant ; la disparition d'actif correspondant ayant été constatée auparavant en
charges non courantes.
32.5 LES REPRISES NON COURANTES ; TRANSFERTS DE CHARGES
Ce poste comprend les comptes divisionnaires suivants:
7591 Reprises non courantes sur amortissements exceptionnels des immobilisations

7594 Reprises non courantes sur provisions réglementées
7595 Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges
7596 Reprises non courantes sur provisions pour dépréciation
7597 Transferts de charges non courantes.
Le fonctionnement des comptes du poste 759 est analogue à celui des postes 719 et 739.
Les modalités de fonctionnement de ces comptes sont strictement similaires à celles prévues
pour les comptes de reprises d’exploitation et des reprises financières.
Les reprises non courantes sur provisions réglementées obéissent normalement aux
considérations fiscales qui ont dicté leur constitution.
Illustration L'année N, une entreprise a constitué pour 5.000.000 DH une "provisions pour
acquisition et construction de logements".
Dans le cadre de l'acquisition de ces logements, elle réalise les dépenses suivantes :
Année Montant
N+1 1.500.000
N+2 300.000
N+3 700.000
N+4 256.000
N+5 1.100.000
N+6 450.000
N+7 500.000
N+8 200.000
Total 5.000.000
N
65946 Dotations non courantes pour acquisition 5.000.000
et construction de logements
1356 Provisions pour acquisition et 5.000.000
construction de logements
N+1
2328 Autres constructions 1.500.00
5141 Banque 1.500

construction de logement
75946 Reprises sur provisions pour 1.500.000
acquisition et construction de
logements
N+2
2328 Autres constructions 300.000
5141 Banque 300.000
1356 Provisions pour acquisition et 300.000

logements
N+3
5141 Banques 700.000
N+3
logements
N+4
5141 Banque 250.000

logements
N+5
2328 Autres constructions 1.100.000
5141 Banque 1.100.000

logements
N+6
logements
(Reprise pour solde de la provision

réglementée)

5141 Banque 450.000
N+7
5141 Banque 450.000
N+8
5141 Banques 200.000
TITRE 2 : DESCRIPTION DE L'ACTIVITE DE L'ENTREPRISE A TRAVERS UN PLAN DE COMPTES
CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES
SECTION 1 : NOTIONS FONDAMENTALES
SECTION 2 : LES CHARGES D'EXPLOITATION
SECTION 3 : LES CHARGES FINANCIERES
SECTION 4 : LES CHARGES NON COURANTES

11. DEFINITION
12. ELEMENTS CONSTITUTIFS
13. LES REGLES COMPTABLES GENERALES EN MATIERE DE CHARGES
14. CHARGES COURANTES - CHARGES NON COURANTES
15. LES CAS DE REINTEGRATION DE CERTAINES CHARGES
16. DIFFERENTES CLASSIFICATIONS DE CHARGES
11. DEFINITION
Les charges englobent la valeur de tous les biens et services consommés par l’entreprise au
cours de son activité. Elles représentent donc les sommes ou valeurs versées ou à verser à des
tiers pour la contrepartie des biens ou services qu'ils ont procuré à l'entreprise.
A ces charges s'ajoutent les pertes de toute nature supportées par l'entreprise au cours d'un
exercice donné.
Il existe en fait deux types de charges :
ß Les charges à peu près contemporaines d’un décaissement ou d'une perte d'actif.
ß Les charges “calculées” non contemporaines d’un décaissement, (dotations aux

amortissements et aux provisions). On les appelle calculées parce qu’elles ne sont pas
mesurées immédiatement ni directement, mais déterminées d’après des estimations à la fin de
l’exercice.
12. ELEMENTS CONSTITUTIFS
L’activité de l’entreprise génère des revenus.
La réalisation de ceux-ci nécessite la mise en place de moyens qui engendrent des dépenses.
Celles-ci sont de différentes natures :
a) Dépenses afférentes à des biens et services consommés immédiatement pour la réalisation

de l’activité, ou consécutives à des pertes d'actif.
b) Dépenses afférentes à l’acquisition de biens concourant à la production, qui se

déprécient avec le temps, et dont la durée de vie est supérieure à un an.
c) Dépenses afférentes à l’acquisition de biens qui ne se dévalorisent pas avec le temps.
Le résultat des opérations réalisées au cours d’un exercice est dégagé en comparant le revenu de
ces opérations avec les charges qui ont été engagées en conséquence.
L’objectif essentiel de la comptabilité est donc d’identifier parmi les dépenses, celles qui
doivent être rattachées aux revenus pour déterminer le résultat de chaque exercice comptable
d’une façon fiable :
a) Pour les dépenses afférentes à des biens et services consommés, il y a lieu distinguer celles
qui ont été immédiatement utiles à la réalisation du revenu dans l’exercice (frais de
fabrication, de vente ...), de celles qui permettront de dégager également des revenus sur les
exercices suivants, (dépenses payées d’avances- charges à répartir sur plusieurs exercices).
b) Pour les dépenses afférentes à l’acquisition de biens concourant à la production, qui se

déprécient, et dont la durée de vie est supérieure à un an, il y a lieu de les rattacher
rationnellement aux revenus procurés. Ce rattachement se fait par le biais de
l’amortissement. (voir chapitre 7, section 8).
c) Pour les dépenses d'équipement ne perdant pas normalement de valeur avec le temps et ne
subissant pas de dépréciation (terrains, fonds de commerce, etc..), elles n’influencent pas la
détermination du résultat et ne sont pas retenues comme charges.
En conséquence, la normalisation comptable des charges repose sur des critères et des
principes qui permettent :
ß de distingue r les dépenses à immobiliser des charges

ß de rattacher les coûts aux revenus auxquels ils sont associés.
13. LES REGLES COMPTABLES GENERALES EN MATIERE DE CHARGES
L’inscription en comptabilité des différentes charges est subordonnée au respect de certaines

conditions générales ci-après:
a) Les charges doivent se traduire par une diminution de l’actif net
Les charges ne doivent pas avoir pour effet l’entrée d’un nouvel élément dans l’actif
immobilisé, ou l'augmentation de sa valeur, ou enfin le prolongement notable de sa durée
probable d’utilisation.
Lorsqu'une immobilisation est portée à tort en frais généraux, le prix d’acquisition est réintégré
aux résultats. S’il s’agit d’une immobilisation amortissable, l’entreprise retrouve le droit de
pratiquer un amortissement dans les conditions de droit commun par l’inscription à l’actif de
l’élément considéré, et la déduction des amortissements qu’elle était en droit de constituer au
moins selon un plan linéaire.
b) Les charges doivent être exposées dans l’intérêt de l’entreprise
Elles doivent correspondre à une gestion commerciale normale. Ceci a pour effet d’interdire la
prise en compte des dépenses ayant un caractère personnel et celles ne procédant pas d’un acte
normal de gestion.
c) Les charges doivent être comptabilisées au cours de l’exercice et justifiées.
Les charges doivent être enregistrées au moment où elles ont été engagées dès lors qu’elles
présentent un caractère de dette certaine tant dans leur principe que dans leur montant.
Cependant dans le cas où leur caractère reste probable, une provision pour dépréciation ou pour
risque et charge doit être constituée avec une estimation suffisante.
Les formes diverses de justification doivent être établies selon la nature des opérations de charges
par les factures, inscription au livre de paie, contrats de bail, avis de débit des banquiers etc,....
14. CHARGES COURANTES - CHARGES NON COURANTES
Les charges courantes sont celles engagées par l’entreprise dans le cadre normal de son activité.
La distinction entre la charge relevant de l’exploitation courante de celle qui ne l’est pas
s’effectue par rapport à ce critère.
Selon la doctrine internationale, est réputée non courante une charge qui apparaît par sa
nature ou par son montant :
ß soit de caractère inhabituel par rapport aux activités ordinaires de l’entreprise (perte très
significative sur un client important) ;
ß soit exceptionnelle par sa survenance (fait de guerre, cessation de paiement d’un Etat ...).
Le modèle marocain a également spécifié cette distinction en faisant la séparation entre “charge
courante” et “charge non courante”, sur le principe que :
ß Toute charge encourue par l’entreprise est par définition liée soit à l’activité
d’exploitation, soit à l’activité financière.
ß Exceptionnellement, compte tenu de leur nature intrinsèque, étrangère à l’activité

courante ainsi que de leur survenance inhabituelle, certaines charges peuvent revêtir le
caractère non courant et être enregistrées dans l’un des comptes réservés à cette
rubrique.
Lorsque l’entreprise effectue des dépenses qu’elle ne peut affecter avec exactitude entre charges
courantes, charges non courantes, ou investissement, elle doit inscrire ces dépenses dans l’un de
comptes de charges et procéder en fin d’exercice, selon le cas :
ß soit à leur affectation à l’actif immobilisé par la contrepartie du compte de produits

«Immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même» ;
ß soit à un autre compte de bilan (charges à répartir, charges payées ou comptabilisées

d'avances,...) ou à un autre compte de charges par la contrepartie du compte de produits
“transferts de charges”.
De même, lorsqu’un risque auparavant provisionné est définitivement constaté, l’entreprise doit
comptabiliser :
ß d’une part, l’incidence du risque dans le compte de charges approprié,
ß d’autre part, la reprise en produit de la provision correspondante auparavant constituée.

15. LES CAS DE REINTEGRATION FISCALE DE CERTAINES CHARGES
D'une manière générale, les charges admises en déduction sont celles correctement enregistrées
en comptabilité et qui ne présentent pas de caractère étranger à l'activité de l'entreprise, comme
par exemple :
ß les charges ayant trait à des activités personnelles des dirigeants;
ß les charges se rapportant à des résidences d’agrément .....
De même, lorsqu’elles augmentent dans une proportion fortement supérieure à celle des
bénéfices imposables, il peut être demandé à l’entreprise de justifier que ces charges sont
nécessaires à sa gestion normale et à son bon fonctionnement.
Enfin, bien qu'inscrites en comptabilité, un certain nombre de charges limitativement prévues par
la loi fiscale ne sont pas déductibles de la base de l’impôt (IS, IGR, amortissement des voitures
de tourisme, dons et intérêts de comptes courants excédant certains seuils, etc..).
16. DIFFERENTES CLASSIFICATION DES CHARGES
Les charges peuvent être classées de plusieurs manières, entre autres :
a) La loi préconise leur classement par nature en trois niveaux :
3 Les charges d’exploitation

3 Les charges financières
3 Les charges non courantes
b) Par contre les techniques de la comptabilité analytique requièrent le reclassement des

charges par destination ou par fonction, pour la détermination des coûts unitaire des
produits.(voir chapitre 6).
Le plan comptable a retenu le classement des charges suivant leur nature parce que ce
classement est à la fois plus simple et plus général; il se prête à la confection d’agrégats
économiques autorisant des comparaisons inter entreprises, et permettant de dégager des
soldes intermédiaires de gestion dont le contenu est rigoureusement défini afin de faciliter
l’exploitation macro économique des données des entreprises.
Ainsi, les comptes destinés à regrouper les charges courantes et non courantes de l’exercice
sont contenus dans la classe 6.
Les charges courantes qui concernent l’exploitation normale et la gestion financière sont
enregistrées respectivement sous les rubriques 61 et 63.
Ils sont affectés à l’enregistrement des charges réelles et des charges calculées relatives à
l’exploitation normale et habituelle de l’entreprise.
Les charges non courantes figurent sous la rubrique 65, les impôts sur les résultats dans
la classe 67.
Les charges sont enregistrées dans les comptes pour leur valeur nominale hors taxes
récupérables.
Les charges s’inscrivent au débit, leur diminution au crédit (sous réserve de l'utilisation des
comptes "transferts de charges".
SECTION 2 : LES CHARGES DE L’EXPLOITATION
21. PRESENTATION
22. LES ACHATS
23. LES AUTRES CHARGES EXTERNES
24. LES IMPOTS ET TAXES
25. LES CHARGES DU PERSONNEL
26. LES AUTRES CHARGES D'EXPLOITATION
27. LES DOTATIONS D'EXPLOITATION
21. PRESENTATION
Les charges d’exploitation correspondent aux coûts engagés ou calculés par l'entreprise pour
exercer son activité normale et habituelle d'exploitation. Elles sont enregistrées dans la classe 6
en fonction de leur nature économique, dans les rubriques ci-après:
611 Achats revendus de marchandises

612 Achats consommés de matières et fournitures
613
& Autres charges externes
614
617 Charges du personnel
618 Autres charges d’exploitation
619 Dotations d’exploitation
22. LES ACHATS
22.1. NOMENCLATURE
6111 Achat de marchandises “Groupe A”

6112 Achat de marchandises “Groupe B”
6114 Variation de stocks de marchandises
6118 Achats revendus de marchandises des exercices antérieurs
6119 RRR obtenus sur achats de marchandises
612 Achats consommés de matières et fournitures
6121 Achats de matières premières

6122 Achats de matières et fournitures consommables
6123 Achats d’emballages
6124 Variation de stocks des matières et de fournitures
6125 Achats non stockés de matières et de fournitures
6126 Achats de travaux, études et prestations de services
6128 Achats de matières et de fournitures des exercices antérieurs
6129 RRR obtenus sur achats consommés de matières et de fournitures
22.2. MODALITES DE COMPTABILISATION
Juridiquement, un achat prend naissance au moment où se réalise l’accord sur la chose et sur le
prix. Pratiquement c’est la réception juridique du bien ou du service telle qu'elle découle de la
convention d'achat (transfert à la production achevée, départ-usine, FOB, CIF, rendu usine), qui
détermine la date du transfert de propriété et par conséquent l’exercice de rattachement.
Les comptes d’achat de marchandises, de matières premières, fournitures et emballages reçoivent

donc à leur débit les montants relatifs aux livraisons juridiquement effectuées par le fournisseur.
Cependant, lorsque la comptabilisation des achats s’effectue en cours d’année à partir des
factures et non des livraisons, il y a lieu de procéder à la régularisation des différents comptes
d’achats en fin d’année :
ß en les créditant par le débit du compte “3191 Charges constatées d’avance”, pour la valeur
des factures enregistrées et correspondant aux livraisons non encore parvenues à l’entreprise à
la fin de l’exercice,
ß en les débitant par le crédit du compte “4417 Fournisseurs factures non parvenues” dans le
cas inverse.
Les achats sont comptabilisés au prix d’achat hors taxes récupérables, auquel il y a lieu d’ajouter
les droits de douane afférents aux biens acquis.
Les entreprises non assujetties à la TVA doivent comptabiliser leurs achats taxes comprises.
Les frais accessoires d’achat facturés par les fournisseurs sont enregistrés dans les comptes du
poste “Autres charges externes”. Cependant, lorsque les charges accessoires (internes ou externes
telles que transport, frais de transit, commissions et courtages, frais de réception..) peuvent être
affectées avec certitude aux achats de marchandises, de matières et fournitures, les entreprises
peuvent les comptabiliser directement dans les comptes divisionnaires des comptes d’achat
concernés.
Les rabais, remises et ristournes obtenus sur facture sont déduits directement des montants
hors taxes à comptabiliser dans les comptes d'achat.
Par contre les escomptes obtenus pour règlement n'en sont pas déduits mais doivent être
constatés en produits financiers.
22.3. CONSTATATION DES STOCKS
En inventaire intermittent, les comptes 6114 et 6124 sont destinés à enregistrer à leurs débits les
stocks d'approvisionnement au début de l’exercice et à leurs crédits les stocks à la date de clôture.
En inventaire permanent, ces comptes enregistrent à leur débit les entrées en magasin, et à leur
crédit les sorties.
Dans les deux cas, les soldes de ces comptes représentent la variation de la valeur des inventaires
entre le début et la fin de l’exercice et sont ainsi utilisés comme des comptes correcteurs des
comptes d’achat pour déterminer la valeur des “Achats revendus” ou des “Achats
consommés”qui représentent les charges réelles de l'exercice.
Cette variation est calculée compte non tenu des provisions pour dépréciation le cas échéant,
qui doivent être constatées séparément par le débit du compte 6196 "dotations d'exploitation" et
le crédit du compte concerné du poste 391 "provisions pour dépréciation des stocks".
Par contre, les achats non stockables (eau, électricité) ou non destinés à un stockage particulier
(fournitures de bureau, petit outillage consommable dans l’année ...) sont isolés dans le compte
spécifique "6125 Achats non stockés de matières et de fournitures”.
De même, les biens et services qui entrent directement dans le cycle de production de
l’entreprise sont individualisés dans le compte 6126 “Achats de travaux, études et prestations de
services”.
22.4 LES RABAIS REMISES ET RISTOURNES OBTENUS HORS FACTURE
Les R.R.R. dont bénéficie l'entreprise auprès de ses fournisseurs, (sur la base de contrats
dégressifs, remises de fin d'année) sont comptabilisés au cours de l'exercice même si l'entreprise
n'a pas reçu la facture d'avoir correspondante.
Les comptes 6119 "RRR obtenus sur achats de marchandises" ou 6129 "RRR obtenus sur achats
consommés de matières et fournitures" sont crédités pour leur montant hors taxes. La TVA
correspondante est comptabilisée au crédit du compte 3455 "TVA récupérable".
La contrepartie est enregistrée TTC soit au débit du compte 4411 "Fournisseurs" soit à celui du
compte 3417 "Rabais, remises et ristournes à obtenir, avoirs non encore reçus".
22.5 COMPTABILISATION DES EMBALLAGES
Il existe fondamentalement deux types d’emballages :
ß Les emballages enregistrés dans les comptes de charges 6123 “Achats d’emballages”, et
qui, de part leur nature, peuvent soit être gardés par le client, soit restitués à son fournisseur,
soit avoir un usage mixte à la convenance du client.
ß Les emballages enregistrés dans les comptes d’immobilisations qui correspondent à des
matériels identifiables ou non et qui ont une durée de vie supérieure à un an .
Ils sont portés, selon le cas, aux comptes suivants:
2332 “Matériel et outillage” pour le matériel d’emballage non identifiable”
2333 “Emballages récupérables identifiables”.
Dans le cas des emballages de la première catégorie, toutes les règles d’enregistrement et
d’évaluation des charges (pour le client) et de produits (pour le fournisseur) s’appliquent.
Les comptes à mouvementer chez le client et son fournisseur sont récapitulés ci-après :
CHEZ LE CLIENT CHEZ LE FOURNISSEUR
EMBALLAGES PERDUS
61231 Achats d’emballages perdus (HT) 3421 Clients (TTC)

34552 TVA récupérable sur charges 71278 Autres ventes & produits accessoires
(HT)
4411 Fournisseurs (TTC) 4455 Etat TVA facturée
EMBALLAGES RECUPERABLES NON IDENTIFIABLES
3413 Fournisseurs, créances pour emballage et 3421 Clients

matériel à rendre
4411 Fournisseurs 4425 Cleints-dettes pour emballages et
matériel consignés
EMBALLAGES RECUPERABLES NON IDENTIFIABLES

CONSIGNES RENDUS
Les écritures ci-dessus ont purement et simplement contre-passées pour la valeur des emballages rendus.
Lorsque l’utilisation donne lieu à la reprise des emballages à un tarif inférieur à celui de la consignation, la
différence qui constitue un mali est comptabilisée de la façon suivante :
61317² Mali sur emballages rendus (HT) 3421 Clients (TTC)

34552 TVA récupérable sur les charges (20%) 71278 Boni sur reprises d’emballages (HT)
4411 Fournisseurs (TTC) 4455 Etat TVA facturée (20%)
EMBALLAGES RECUPERABLES NON IDENTIFIABLES NON RENDUS
Pour la valeur de rétention (pour achat ou disparition)
61232 Achats d’emballages récupérables non 4425 Clients

identifiables (HT) ou
61233 Mixte (HT)
34552 Etat - TVA récupérable sur les charges (20%) 71278 Autres ventes & accessoire (HT)
4411 Fournisseurs 4455 Etat TVA facturée (20%)
STOCK DE FIN D’EXERCICE
Le solde du compte 3413 "créances pour emballages et Le solde du compte 4425 "Dettes pour emballages et
matériel à rendre" devrait être justifié par un inventaire matériel consignés" devrait être justifié par des bons de
physique des quantités livraison du matériel donné en consignation
22.6. CAS D'ILLUSTRATION
Illustration 1 Achats stockables
- Stock initial de matières premières HT ……………………….. 60.000

- Achats de l'exercice TTC (TVA 20%) ……………………… 228.000
- Rabais hors facture TTC ……………………………………. 12.000
- Stock fin d'exercice HT …………………………………….. 33.000
d'où
- Achats HT nets ………………………………………………. 180.000

- Variation de stocks …………………………………………… 27.000
- Achats consommés HT ………………………………………. 207.000
COMPTE DE BILAN CPC

3121 4411 3455 6121 6124
Stock Fournisseur TVA Achats Variation de
matières récupérable stock
A Nouveau 60.000
Achats 228.000 38.000 190.000
Rabais 12.000 2.000 10.000
Clôture 60.000 60.000

Stock final 33.000
33.000
33.000 216.000 36.000 180.000 27.000
Illustration 2 Remises et escomptes sur factures
Un société a reçu une facture détaillée comme suit :

- Matières et fournitures ………….. ………………………… 72.000
- Remise 2% ………………………………………………… 1.440
- Escompte 1% …………..………………………………….. 720
- Net commercial………………..……………………………. 70.560

- TVA ………………………………………………………… 14.112
- Total à payer ……………………………………………… .. 83.952
Illustration 2 La société avait déjà consenti une avance de 20.000 DH à son fournisseur au titre de cette
facture :
3411 Fournisseurs avances et acomptes versés sur 20.000

commandes d'exploitation
5141 Banque 20.000
6122 Achats de matières et fournitures 70.560

consommables
34552 TVA récupérable sur les charges 14.112
4411 Fournisseurs 83.952
7386 Escomptes obtenus 720

3411 Fournisseurs avances et acomptes 20.000
4411 Fournisseurs 63..952

5141 Banque 63..952
Illustration 3 Les R.R.R. obtenus hors facture
Une entreprise doit obtenir de ses fournisseurs une ristourne sur les achats de matières au
titre de l'exercice N. la ristourne dont l'avoir a été reçu l'année N+1, est estimée à 4.760
DHS (dont TVA de 800 DHS).
3417 RRR à obtenir, Avoirs non encore reçus 4.800

6129 RRR sur achat consommés de matières 4.000
et fournitures
4458 TVA sur factures à établir et avoir à 800
recevoir
Illustration 4 Mouvements d'emballages
Une société achète le 15/3/N, 2500 bouteilles d’oxygène destinées à la consignation au

prix de 350 DHS l’une, TVA 20% en sus.
Pendant le mois de Mai, la société a effectué avec l’un de ses clients les opérations
suivantes :
ß Le 20/5/N vente de 1900 bouteilles d'oxygène au prix de 1.000 DHS (HT) par
bouteille et consignation des emballages au prix unitaire de 450 DHS à retourner
avant le 30/6/N,
ß Le 25/5/N reprise de 1100 bouteilles à leur prix de consignation,
ß Le 31/5/N reprise de 200 bouteilles à leur prix de 350 DHS l’une en raison de leur
mauvais état.
Le 15/7/N le reste des bouteilles non restituées lui est facturé au prix de consignation
(60 bouteilles sont considérées désormais comme inutilisables).
En principe, seule la vente du contenu est taxable et la consignation, n'est pas

comprise dans le chiffre d'affaires étant donné qu'il n'y a pas de transfert de propriété.
Cependant, pour des raisons de commodité (faible probabilité de restitution d'une

catégorie d'emballages, grand risque de détérioration, etc...), certaines entreprises
peuvent décider d'inclure la valeur des emballages consignés dans le prix de vente
taxable par ailleurs.
Ainsi, les restitutions d'emballages doivent dans ce cas être constatées par l'émission
des avoirs au profit des clients.
Dans l'exemple, la société a décidé de ne pas considérer la consignation comme un

élément du chiffre d'affaires. Les écritures comptables se présentent comme suit,
respectivement, chez le client et chez elle.
COMPTABILISATION CHEZ LE CLIENT
20/5/N
6111 Achats de marchandises 1.900.000
3413 Fournisseurs créances pour emballages 855.000
34552 TVA récupérable sur charges 380.000
4411 Fournisseurs 3.135.000
Consignation de 1900 bouteilles
25/5/N
et matériels à rendre
Restitution de 1100 bouteilles

31/5/N

61317 Malis sur emballages rendus 16.667
et matériels à rendre
Restitution de 200 bouteilles

15/7/N
6123 Achats d'emballages 270.000

Facturation des emballages
6580 Autres charges non courantes 269.832

7517 Transferts de charges non courantes 269.832
Constatation de l'unitilisation des 60

bouteilles
En principe, sur le plan fiscal, la société devait procéder au versement de la taxe

ayant grevé les 60 bouteilles devenues inutilisables à partir du moment où cette
taxe aurait été déduite et que l'état de ces bouteilles ne résulterait pas d'une
destruction accidentelle ou volontaire justifiée.
COMPTABILISATION DU FOURNISSEUR
15/3/N
61232 Achats d'emballages récupérables non 875.000
identifiables
34552 TVA récupérable sur les charges 175.000
4411 Fournisseurs d'emballages 1.050.000
Achats de bouteilles (2500x 350 DH)

20/5/N
34211 Clients 3.116.000
7111 Ventes de marchandises au Maroc 1.900.000
4425 Clients dettes pour emballages et 855.000
matériels consignés
4455 Etat TVA facturée 380.000
Vente de marchandises avec consignation de

1900 bouteilles à 450 DH
25/5/N
4425 Clients dettes pour emballage et matériels 495.000
consignés
34211 Clients 495.000
Reprise de 1100 bouteilles à 450 DH

31/5/N
4425 Clients dettes pour emballages et matériels 90.000
consignés
34211 Clients 70.000
71275 Bonis sur reprises d'emballages consignés 16.667
4455 Etat TVA facturée 3.333
Reprises de 200 bouteilles au prix de 350 DHS

15/7/N
4425 Clients dettes pour emballages et matérie ls 270.000
consignés
34211 Clients 270.000
34211 Clients 324.000

7111 Vente de marchandises au Maroc 270.000
22.7. Rappel sommaire des règles fiscales en matière d'achat
Au niveau de la T.V.A., l’entreprise doit respecter les règles ci-après :
l La TVA récupérable sur les achats et les frais accessoires doit être exclue du coût des
achats de l'exercice , et récupérée le mois qui suit celui du décaissement.
Par contre la TVA afférente à l’achat des produits pétroliers non utilisés comme
combustibles, matières ou agents de fabrication est exclue du droit à déduction. Elle doit
être par conséquent intégrée au coût hors taxe des achats de ces produits.
l La TVA liée aux frais d’approche doit figurer sur les factures ou les quittances de
douane au nom de l’assujetti.
l La TVA sur les rabais, remises et ristournes accordés par les fournisseurs hors factures
et figurant sur une note d’avoir, doit venir en diminution de la TVA récupérable.
Au niveau des impôts sur le résultat, l’entreprise doit s’assurer à la clôture de

l’exercice du respect des règles suivantes :
l Tous les achats doivent être correctement justifiés (factures, tickets, mémoires, dossiers
d’importation) et pris en compte pour la détermination du résultat fiscal, en fonction des
réceptions effectives des biens et services, et non pas seulement des factures des
fournisseurs parvenues.
l La valeur des achats s’entend du prix d’achat ainsi que de la TVA non déductible, des
droits de douane, frais accessoires (commissions ...) et frais d’approche (frêt, assurance,
transport...).
l Le prix des achats importés est celui résultant de la valeur d’achat exprimée en devises
et convertie en dirhams au taux de change en vigueur à la date du transfert de propriété
(Départ usine, FOB, CIF, rendu usine).
l La loi de finances pour l’année 1996/1997 dispose que les achats dont le montant
dépasse 10.000 DHS doivent être réglés par chèque barré non endossable ou effet de
commerce, à défaut d’être admis en déduction pour 50% de leur valeur uniquement.
23. LES AUTRES CHARGES EXTERNES
23.1 NOMENCLATURE
Le PCGE a prévu les comptes principaux suivants :
6131 Locations et charges locatives

6132 Redevances de crédit bail
6133 Entretien et réparations
6134 Primes d’assurances
6135 Rémunérations du personnel extérieur à l’entreprise
6136 Rémunérations d’intermédiaires, et honoraires
6137 Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires
6141 Etudes, recherches et documentation
6142 Transports
6143 Déplacements, missions et réceptions
6144 Publicité, publications et relations publiques
6145 Frais postaux et frais de télécommunications
6146 Cotisations et dons
6147 Services bancaires
6148 Autres charges externes des exercices antérieurs
6149 Rabais Remises Ristournes obtenus sur autres charges externes.
D’une façon générale, les comptes des postes 613 et 614 reçoivent à leur débit la valeur des
services et prestations facturés à l'entreprise par l'extérieur.
Le compte 6148 reçoit les charges similaires qui concernent les exercices antérieurs.
Les rabais remises et ristournes obtenus des fournisseurs après réception de la facture de charge
sont portés au crédit du compte 6149.
23.2 LOCATIONS ET CHARGES LOCATIVES
Il s'agit de toutes les dépenses supportées contractuellement par une entreprise en tant que
rémunérations consenties à des tiers, en contrepartie d'un droit d'usage à titre temporaire de tout
bien meuble ou immeuble leur appartenant et mis à sa disposition.
L'existence de ce type de contrat résulte d'une convention écrite ou verbale et peut stipuler des
paiements de loyers annuels, mensuels ou ponctuels à l'utilisation, soit fixes, soit indexés à une
donnée économique variable (chiffre d'affaires, heures d'utilisation d'un équipement,..).
Le PCG propose la ventilation suivante du compte principal "6131 Locations et charges

locatives" :
61311 Location de terrains
61312 Location de constructions
61313 Location de matériel et outillage
61314 Location de matériel et mobilier de bureau
61315 Location du matériel informatique
61316 Location de matériel de transport
61317 Malis sur emballages rendus
61318 Location et charges diverses
La comptabilisation de cette charge s'effectue de la manière suivante:
6131x Locations et charges locatives (1 ) x

34552 TVA récupérable sur les charges x
51xx Banque x
Ou Ou
Autres fournisseurs x
Lorsque le paiement couvre plusieurs périodes, la comptabilisation se fera sur le schéma

suivant :
3495 Compte de répartition périodique des charges x

34552 Etat – TVA sur charges x
5100 Banque x
Constatation du paiement
31/5/N
6131x Location et charges locatives (1 ) x
3495 Compte de répartition périodique de x
charges
Imputation de la charge de la période
1
Selon le compte spécifique concerné
Par contre, les versements effectués par l'entreprise :
ß à titre de garantie récupérable , sont portés à l'actif au compte 2486 "Dépôts et

cautionnements versés"
ß à titre de droit d'entrée, sont à inscrire au compte 2230 "Fonds commercial"
Les charges locatives d'entretien, de copropriété, de taxe d'édilité à la charge du locataire sont à
comptabiliser au compte 61318 "locations et charges locatives diverses".
23.3 REDEVANCES DE CREDIT-BAIL
Le crédit-bail permet aux entreprises d'obtenir l'utilisation de biens mobiliers et immobiliers sur
une certaine durée, moyennant le versement de redevances périodiques, avec la possibilité
d'acquérir le bien concerné, le plus souvent en fin de contrat, pour un prix convenu.
a) La norme marocaine
Le mode de traitement de ce type de contrat, préconisé par la loi comptable et le CGNC repose
sur l'analyse juridique de la relation qui existe entre le bailleur et le locataire du bien, et non sur
l'analyse économique de l'opération de location-financement.
En effet, la normalisation comptable marocaine a fondé sa position sur les aspects juridiques
suivants :
ß le contrat de crédit-bail est une opération de location de biens d'équipement meubles ou

immeubles acquis, par des entreprises qui en gardent la propriété juridique entière, mais qui
les donnent en location à d'autres entreprises, avec la possibilité de se porter acquéreurs de
tout ou partie des biens loués, moyennant un prix convenu à l'avance, qui tient compte, au
moins pour partie, des redevances qu'elles ont payées à titre de loyer.
ß Le DOC précise que le droit de propriété d'un bien emporte celui de jouir et de disposer de ce
bien de la manière la plus absolue.
De cette double constatation juridique, le contrat de crédit-bail ne pourrait être traité que sous la
forme d'une convention de location assortie, le cas échéant, d'une promesse ferme de vente à
la fin du contrat et à un prix convenu à l'avance entre les parties.
Ainsi normalement, le bien utilisé par une entreprise par voie de crédit-bail, ne pourrait
figurer à son actif tant qu'elle n'a pas levé l'option d'achat.
Pendant toute la durée de la convention de crédit-bail, les redevances dues par l'entreprise
utilisatrice au titre de la jouissance du bien, constituent des charges normales d'exploitation,
enregistrées sur le schéma de l'écriture-type ci-après :
6132 Redevances de crédit bail x

34552 Etat - TVA récupérable sur les charges x
51xx Banque x
Ou Ou
4418 Autres fournisseurs x
A la fin de chaque exercice, les engagements de crédit-bail reçus et donnés restant à courir ainsi
que l'engagement reçu pour l'utilisation du bien, sont constatés dans la comptabilité des
engagements par les deux écritures-type ci-après :
0651 Redevances de crédit-bail restant à courir x

0619 Débiteurs pour redevances de crédit-bail x
restant à courir
Total des redevances restant à payer
0651 Engagements reçus pour utilisation en crédit- x

bail
0659 Créditeurs pour engagements reçus pour x
utilisations en crédit-bail
Valeur du bien utilisé
Lorsque l'entreprise aura levé l'option d'achat, elle doit faire figurer le bien parmi ses
immobilisations pour sa valeur de rachat et l'amortir sur la durée prévisible d'utilisation.
En fin d'année, l'entreprise est tenue de remplir le tableau B10 de l'ETIC qui comporte les
colonnes suivantes, à servir contrat par contrat :
(1) Rubriques : Indiquer la rubrique de l'actif immobilisé qui aurait enregistré l'entrée
du bien en immobilisations s'il n'avait pas été mis à la disposition de
l'entreprise par contrat de crédit-bail.
(2) Date de la 1ère Préciser le mois et l'année du premier terme prévu dans le contrat.
échéance
(3) Durée du contrat Porter le nombre de mois, de date à date, que doit couvrir le contrat.
en mois
(4) Valeur estimée du Il s'agira en général de la valeur d'achat du bien supporté par la société
bien à la date du de crédit-bail.
contrat
(5) Durée théorique C'est la durée sur laquelle le bien aurait été amorti s'il avait été en
d'amortissement pleine propriété par l'entreprise.
du bien
(6) Cumul des Il s'agit de porter ici la somme de toutes les redevances échues à la fin
redevances des de l'exercice précédent, qu'elles aient été payées ou restées impayées ;
exercices ce montant correspond au total des redevances portées auparavant dans
précédents le compte 6132 Redevances de crédit-bail des différents exercices
précédents.
(7) Montant des Porter ici le montant enregistré au débit de l'exercice du compte 6132
redevances de Redevances de crédit-bail de l'exercice.
l'exercice
(8) Redevances A ventiler entre moins d'un an et plus d'un an.
restant à payer &
(9)
(10) Prix d'achat Indiquer ici le prix d'acquisition du bien qu'il est prévu de payer dans le
résiduel en fin de contrat par l'usager pour lui permettre de lever l'option d'achat
contrat
(11) Observation Il s'agit de porter ici toute information d'importance significative
susceptible de préciser les conditions particulières d'exécution du
contrat.
b) La constatation de la charge annuelle de crédit-bail.
Elle s'effectue dans le respect du principe de séparation des exercices. Ainsi, les redevances non
acquittées à la fin d'une période sont enregistrées par la voie de l'écriture-type suivante :

3458 Etat, autres comptes débiteurs x
4417 Fournisseurs, factures non parvenues x
Lorsqu'à l'inverse, des redevances ont été constatées d'avance par rapport à la date de clôture d'un
exercice, il y a lieu de corriger la charge en passant l'écriture ci-après :
3491 Charges constatées d'avance x

6132 Redevances de crédit-bail x
Dans le cas particulier de redevances versées par le preneur avant l'utilisation du bien, pour
participer indirectement au financement de sa réalisation, celles-ci ne devraient pas être imputées
dans les charges de l'exercice de leur facturation par le bailleur, mais plutôt portées en :
ß charges comptabilisées d'avance , à solder dès le premier exercice d'utilisation par le débit
du compte 6132 Redevances de crédit-bail;
ß exceptionnellement, en "charges à répartir sur plusieurs exercices", à étaler au maximum
sur les cinq premiers exercices d'utilisation du bien.
A l'inverse, lorsque le contrat stipule une période de franchise(1 ), il y a lieu, à notre avis, de
répartir économiquement les redevances depuis le mois d'utilisation d'un bien jusqu'au mois de la
fin du contrat, et de porter par conséquent en charges la quote-part des redevances correspondant
à la période de franchise, selon le schéma de l'écriture suivant :

De même, lorsque les redevances de crédit-bail sont croissantes, et que les écarts en valeur
entre les différents termes sont tels qu'ils présentent une importance significative, l'entreprise
devrait également procéder à un étalement plus économique de ces redevances en ajustant les
charges constatées lors de leur affectation du compte 6132 Redevances crédit-bail:
1
Et que les montants non constatés en charges lors du ou des premiers exercices de la franchise sont significatifs.
n Dans les exercices où les montants des redevances sont inférieurs aux montants
économiques, par l'écriture-type ci-après :

n Dans les exercices où les montants de redevances sont supérieurs aux montants
économiques, par l'écriture-type suivante :

6132 Redevances des crédit-bail x
de telle sorte que les ajustements en plus dans le compte de charges effectués sur la première
période soient contrebalancés par les ajustements en moins sur les périodes suivantes .
c) La norme IASC
Le mode de traitement comptable préconisé par la norme 17 IASC introduit une différence entre:
Ü le contrat de location simple

Ü le contrat de location-financement
ß le traitement prévu pour le contrat de location simple est ainsi résumé par la norme :
« La charge résultant d'un contrat de location simple doit être le loyer de l'exercice pris en
compte sur une base qui correspond à l'échelonnement dans le temps du bénéfice qu'en
retirera l'utilisateur.»
On relève ainsi le lien étroit qui est établi par l'IASC entre le droit l'utilisation effective d'un bien
pendant un exercice et le quota de charge affecté à cet exercice ; cette règle conduit donc les
entreprises qui se soumettent à l'IASC de traiter les situations particulières de préloyers,
franchise, redevances croissantes comme nous l'avons suggéré ci-dessus dans l'étude de la norme
marocaine.
ß le traitement prévu par l'IASC pour le contrat de location-financement repose sur

l'application du principe comptable fondamental de "prééminence de la réalité économique
sur l'apparence juridique", en vertu duquel, le preneur doit constater la valeur du bien pris
en location-financement à l'actif et inscrire en contrepartie la dette de financement
correspondante au passif, selon le schéma classique de l'écriture suivante :
23xx Compte concerné des immobilisations x

corporelles
34551 Etat – TVA sur immobilisations
1488 Dettes de financement diverses x
Coût d'acquisition en principal x
Les redevances comptabilisées par l'entreprise sont alors ventilées entre remboursement de la
dette en principal et charges financières, selon les indications connues du contrat.
Le bien porté à l'actif donne lieu par ailleurs à l'établissement d'un plan normal d'amortissement
et à la constatation annuelle de la dotation correspondante, sur la base de la " durée la plus courte
de la durée du contrat et de la durée d'utilisation du bien".
23.4.ENTRETIEN ET REPARATION
Ce compte est destiné à enregistrer les dépenses d'exploitation engagées par l'entreprise pour faire
face aux risques de panne et d'usure prématurée des locaux et équipements, ou aux charges de
remise en l'état de ces biens.
Ainsi, le plan comptable marocain a prévu une distinction fondamentale entre l'entretien -
réparation courante et la maintenance en proposant les comptes suivants :
61331 Entretien et réparations des biens immobiliers

61332 Entretien et réparation des biens mobiliers
61335 Maintenance
La caractéristique générale de ces dépenses d'exploitation est qu'elles n'ont pas vocation à
améliorer ni la valeur ni la durée de vie ni la capacité technique des biens entretenus ou
réparés, mais visent essentiellement à les maintenir en état normal de marche jusqu'à leur
amortissement total.
Trois situations particulières peuvent se présenter :
L'entretien - réparation revêt un aspect normal et courant, eu égard au coût engagé et

(a) à la fréquence rapprochée des interventions.
Dans ce cas, les dépenses engagées sont toutes à inscrire selon le schéma suivant :
6133x Entretien et réparation (compte spécifique) x

34552 Etat – TVA sur charges x
5100 Trésorerie x
Ou Ou
Il s'agit d'une opération de maintenance effectuée systématiquement à intervalles

réguliers de plus d'un an. Dans ce cas, il est conseillé de procéder de la manière suivante:
(b) Une entreprise doit procéder systématiquement tous les cinq ans au remplacement d'un
moteur principal dans une installation spécialisée dont la durée de vie est estimée à 20 ans.
Chaque année précédant le remplacement, il y a lieu de constituer une provision pour

grosses réparations égale au 1/5° de la dépense.
618 Dotations d'exploitation x

15 Provision pour grosses réparations x
Lors de l'exercice de remplacement, la comptabilité enregistrera :
ß le complément de la provision (un cinquième)
618 Dotations d'exploitation x

15 Provisions pour grosses réparations x
ß la reprise totale de la provision constituée
15 Provisions pour grosses réparations x

719 Reprises de la provision x
ß la constatation de la dépense effective
61335 Maintenance x
34552 Etat – TVA sur les charges x
51xx Trésorerie x
Ou ou
Cette manière de procéder permet d'affecter équitablement la charge de maintenance future sur
les exercices au courant desquels le bien a été usé.
Lorsqu'il s'agit par contre d'une grosse réparation intervenue accidentellement à la suite
(c) d'une panne ou d'un sinistre fortuit durant un exercice :
Ü la dépense correspondante est normalement affectée aux charges d'entretien et

réparation de l'exercice.
L'entreprise peut cependant, dans des circonstances exceptionnelles justifiées par l'aspect
aléatoire de la panne ou du sinistre, et par l'importance relative de la charge de remise en
l'état, décider de porter la dépense en charges à répartir sur un maximum de cinq exercices.
L'écriture types à passer est la suivante :
2128 Autres charges à répartir x

71973 Transfert de charges externes x
23.5 LES PRIMES D’ASSURANCES
Ce sont l’ensemble des dépenses consenties au titre des divers contrats d’assurances contractés
avec des tiers extérieurs à l’entreprise, pour garantir celle-ci à l’encontre des risques de toute
nature qui peuvent engendrer:
ß une perte d’actif ;

ß la survenance d’une charge à supporter ;
ß la mise en péril de la continuité d’exploitation de l’entreprise.
Cette définition exclut :
ß les assurances payées pour le compte du personnel de l’entreprise ; ces dernières sont
imputées au compte 6174 "Charges sociales".
ß les assurances-vie payées au profit de l’entreprise sur la tête de son personnel, qui
représentent en fait un placement d’argent à fonds perdu, destiné à garantir cette dernière à
l’encontre d’un manque à gagner susceptible de se réaliser, à la suite du décès d’un membre
du personnel.
La solution préconisée par la doctrine à cet égard est de procéder à la constatation des
versements des primes au compte 24861 “Dépôts”, et de constituer, annuellement, une
provision pour dépréciation d’un montant équivalent à celui de la prime, selon la manière
suivante :
24861 Dépôts x
5141 Banque x
65962 DNC aux provisions pour dépréciations de l'actif x

immobilisé
2948 Provisions pour dépréciations des prêts immobilisé x
Le plan comptable préconise le classement suivant :
61341 - Assurances Multirisques (vol, incendie, responsabilité civile ...).

61343 - Assurances-Risque d’exploitation.
61345 - Assurances-Matériel de transport.
61348 - Autres assurances.
Le compte 61348 “Autres Assurances” reçoit à son débit notamment les primes payées pour
garantir :
ß le remboursement d’un prêt en cas de décès d’un dirigeant ;
ß le recouvrement d’une créance client ,
ß les risques de transport des marchandises.
En ce qui concerne l’indemnisation reçue à la suite de la réalisation du risque, deux cas peuvent
se présenter :
a) Le contrat d’assurance prévoit le montant de l’indemnisation :
Il y a lieu de procéder à la comptabilisation de l’indemnité en créditant le compte 7197 “Transfert

de charges d’exploitation”, par le débit du compte 3497 “Comptes transitoires ou d’attente
débiteurs” en attendant le règlement.
b) Le contrat d’assurance ne prévoit pas le montant de l’indemnisation :
Dans ce cas, et en vertu du principe de prudence, il y a lieu de débiter le compte 3487 “Créances
rattachées aux autres débiteurs”, par le crédit du compte 7197 “Transfert de charges
d’exploitation”.
Il est à noter qu’en cas d’assurance couvrant une immobilisation, l’indemnité est considérée, lors
de la réalisation du risque (destruction, vol ...) comme équivalent au prix de cession.
23.6 REMUNERATIONS DU PERSONNEL EXTERIEUR A L’ENTREPRISE
Ce compte doit normalement enregistrer les seules rémunérations versées à des entreprises
tierces en contrepartie de la prestation de service qui consiste en l’affectation de leur propre
personnel à l’entreprise dans des conditions ponctuelles ; cette affectation ne créant pas de
relations de subordination juridique entre les salariés en question et l’entreprise qui utilise leurs
services momentanément.
Le PCGE propose le découpage suivant :
61351 - Rémunérations du personnel occasionnel ;

61352 - Rémunérations du personnel intérimaire ;
61353 - Rémunérations du personnel détaché ou prêté à l’entreprise.
A notre avis, les rémunérations versées au personnel occasionnel ne devraient être affectées au
compte 61351 que si l’emploi de ce personnel est effectué par l’intermédiaire d’une entreprise de
service, qui en est le véritable employeur. Dans le cas contraire, les rémunérations versées
directement au personnel occasionnel, sans aucune entremise, doivent être considérées comme
des charges de personnel ; puisqu’il s’agira en fait d’un contrat de travail instituant une relation
de subordination.
Les rémunérations supportées sont comptabilisées hors taxes. Celles qui sont facturées par des
entreprises étrangères, sans relation avec un établissement stable au Maroc, doivent faire l’objet
d’une retenue à la source de 10% au titre de l’IS, et de 20% au titre de la TVA.
Illustration Une entreprise étrangère a facturé, à une société marocaine, une prestation de personnel
pour 100.000 FF net de tout impôt et taxes au Maroc.
La détermination de la rémunération s’obtient selon le cheminement suivant :
(cours 1 FF = 1,50 DH)

3 net : 100.000 x 1,5 = 150.000,00
3 Brut TTC avant coûts impôts X
X * 0,20/1,20 + X * 0,10
150.000 = X -
retenue TVA retenue IS
0,20 X + 0,12 X
=X -
1,20
0,320
X
=X - 1,20
(1.20 - 0,320)
=X. 1,20
3 150.000 = X * 0,733
(150.000)
X =__________ = 204.638,47
0,733
3 TVA : 204.640,00 * 0,2/1,20 = 34.107,00

3 IS : 204.640,00 * 0,10 = 20.464,00
3 Rémunération brute 204,57100
61353 Rémunération du personnel détaché ou prêté 204.571
4458 Etat – autres comptes créditeurs 54.571

23.7 REMUNERATIONS D’INTERMEDIAIRES ET HONORAIRES
Les dépenses de cette nature sont comptabilisées dans les comptes suivants :
61361 Commissions et Courtages ;

61365 Honoraires ;
61367 Frais d’actes et Contentieux.
Ces dépenses intègrent uniquement celles supportées au moyen de factures et notes d’honoraires
dûment établies par les prestataires, et présentant toutes les conditions de fond et de forme
requises (référence prévue de la prestation fournie; références légales et fiscales du prestataire).
Le compte 61367 “frais d’actes et de Contentieux” enregistre toutes les dépenses liées à la
rédaction d’actes judiciaires et de procédure contentieuse.
Les prestations effectuées par des non-résidents pour des services exploités ou utilisés au Maroc
doivent subir au préalable la retenue à la source de 10% et à la TVA de 20%.
23.8 REDEVANCES POUR “BREVETS, MARQUES, DROITS ET VALEURS

SIMILAIRES”
Il s’agit des droits payés à un détenteur de propriété intellectuelle, de secret de fabrication, ou de

nom commercial, protégés par une législation particulière.
Le mode de calcul de ces droits peut être forfaitaire, ou assis sur le chiffre d’affaires réalisé par
l’entreprise bénéficiaire, ou sur toute autre base.
Les rémunérations versées à des prestataires étrangers doivent être nettes des prélèvements à la
source de 10% au titre de l’IS ou l’IGR, et de 20% au titre de la TVA.
23.9 ETUDES, RECHERCHES, DOCUMENTATION
Le plan comptable a préconisé le découpage suivant :
61411 Etudes Générales ;

61413 Recherches ;
61415 Documentation générale ;
61416 Documentation technique ;
Ces divers comptes regroupent les charges liées à tout type de prestation externe, d’études et de
recherche, ainsi qu’à tout achat de documentation générale ou technique.
Les études dont l’impact profite à plus d’un exercice (restructuration organique, financière ou
technique, études d’acquisition ...), peuvent être rattachées au compte d’actif “Charges à
répartir”, par le crédit du compte 71973 “Transfert de charges externes”.
23.10 TRANSPORTS
Ce compte se subdivise ainsi :
61421 - Transports du personnel ;

61425 - Transports sur achats ;
61426 - Transports sur ventes ;
61428 - Autres transports.
Il s’agit des frais de transport payés à des tiers et qui représentent:
ß les frais de locations de véhicules ;

ß les coûts des prestations reçues des entreprises de transport, à l’exclusion des dépenses liées à
l’acquisition d’immobilisations et qui doivent être directement intégrées dans le coût d’achat
des immobilisations. (voir chapitre 7, section 3).
Les entreprises peuvent imputer directement les frais de transport sur achats dans un compte
subdivisionnaire du compte d’achat concerné, si elles ont organisé leur plan comptable de façon à
obtenir les coûts des achats consommés et non pas seulement leur prix d’achat (voir n° 214).
23.11 DEPLACEMENTS, MISSIONS ET RECEPTIONS
Ce compte regroupe tous les frais liés aux services de transport, d’hébergement et de restauration
du personnel de l’entreprise lorsque ce dernier est en mission, ainsi que les frais de réception des
tiers en relation avec l’entreprise. (clients, fournisseurs...)
Les comptes subdivisionnaires intégrant, aussi bien les frais payés directement par l’entreprise
aux tiers prestataires, que les remboursements forfaitaires de frais attribués à certaines catégories
du personnel.
23.12 PUBLICITE, PUBLICATIONS ET RELATIONS PUBLIQUES
Ce compte englobe les dépenses engagées par l’entreprise pour réaliser la promotion de ses
produits et la diffusion de son image au sein du public, par la voie de toute technique de
communication, écrite, orale, audiovisuelle ou à l’aide de tout objet publicitaire ou promotionnel.
Lorsque l’entreprise engage une action dont les retombées doivent normalement profiter à plus
d’un exercice, elle est autorisée, si elle le souhaite, à imputer cette dépense au compte d’actif
2117 “Frais de publicité”.
23.13 FRAIS POSTAUX ET FRAIS DE TELECOMMUNICATION
Ce compte regroupe plusieurs types de frais, tels que les timbres postaux, télex, recommandés,
télécopie, téléphone, télégrammes, etc...
Les timbres postaux qui, à la fin de l’exercice, n’ont pas encore fait l’objet d’une utilisation,
peuvent être soit laissés en “caisse”, soit être enregistrés au compte 3491 “Charges constatées
d’avance”.
Les frais postaux inhérents à des campagnes publicitaires doivent être reclassés en vue de leur
inscription au compte 6144 “Publicité, publications et relations publiques”.
23.14 COTISATIONS ET DONS
Ce compte comporte deux types de dépenses :

ß les différentes cotisations versées par l’entreprise à des tiers, tels que les associations
patronales, groupements professionnels, clubs d'investissement...
ß les dons en argent ou en nature qui présentent un caractère courant dans l’entreprise
23.15 SERVICES BANCAIRES
Ce compte regroupe les charges destinées à rémunérer les établissements bancaires pour des
prestations de services et non pour un financement.
Il s’agit des différentes commissions pour opérations exécutées (courtage, gestion, confirmation,
aval ...) et frais pour services rendus (encaissements, tenue de compte ...).
23.16 AUTRES CHARGES EXTERNES DES EXERCICES ANTERIEURS
Ce compte enregistre les charges qui se rapportent au poste 614 et qui trouvent leur origine dans
les exercices antérieurs.
1) Conditions générales de déductibilité fiscale des charges :
l Pour que les charges externes soient déductibles du résultat fiscal d’une entreprise, la
législation fiscale exige qu’elles soient engagées pour les besoins de l’activité et
répondre aux conditions ci-après:
3 être exposées dans l’intérêt de l’exploitation ;

3 correspondre à une dépense réelle justifiée par des éléments probants ;
3 être constatée en comptabilité ;
3 Impliquer une diminution de l’actif net.
l Toute charge ne remplissant pas ces conditions doit être réintégrée extra-comptablement
pour le calcul du résultat fiscal.
l Les charges déductibles sont celles qui se rattachent à l’exercice qui les concerne.
Toutefois, si pour des raisons justifiées, des charges n’ont pas pu être enregistrées, elles
peuvent à titre exceptionnel être admises en déduction du résultat comptable et fiscal de
l'exercice de leur constatation.
2) Cas particuliers
2.1 Assurances-vie :
l Les primes versées en exécution d'un contrat d'assurance contracté au profit de

l'entreprise sur la tête de son personnel sont exclues des charges déductibles pour la
détermination du résultat fiscal.
l Corrélativement, le capital perçu par la société suite au décès de l'assuré est imposable
en tenant compte, au niveau des charges déductibles, des primes qui en étaient
précédemment exclues.
2.2 Dons
l La loi fiscale limite la déductibilité des dons octroyés aux œuvres sociales des
entreprises publiques ou privées, ou aux œuvres sociales des institutions qui sont
autorisées par la loi qui les institue à percevoir des dons, à un plafond équivalent à 2%0
du chiffre d’affaires TTC du donateur.
l La loi fiscale prévoit également la déductibilité, sans limite, des dons en argent ou en
nature octroyés aux entités qu'elle a limitativement énumérées ; il s'agit :
3 des habous publics et l'entraide nationale ;
3 des associations reconnues d'utilité publique (conformément aux dispositions du

dahir n° 1-85-376 du 15 Novembre 1958) (1) qui œuvrent dans un but charitable,
scientifique, culturel, littéraire, éducatif, sportif, d'enseignement ou de santé ;
3 les établissements publics ayant pour mission essentiellement de dispenser des soins
de santé ou d'assurer des actions dans les domaines culturels, d'enseignement ou de
recherche.
3 de la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires, et de la

fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer ;
3 du comité olympique national marocain et fédérations sportives régulièrement

constituées.
N.B. En dehors des deux catégories de déduction des dons ci-dessus exposées les
autres dons ne sont pas déductibles fiscalement.
1
Réglementant le droit d'association
2.3 Cadeaux
l Sont déductibles fiscalement, les seuls cadeaux publicitaires d'une valeur unitaire
maximale de 100 DHS portant soit le nom ou le sigle de la société, soit la marque
des produits qu'elle fabrique ou dont elle fait le commerce.
2.4 En matière de TVA
l En matière de Taxe sur la Valeur Ajoutée, certaines charges externes n’ouvrent pas
droit à déduction ; il s'agit en particulier :
3 des frais de mission et réception ;
3 des prestations effectuées par les personnes visées à l’alinéa 12 (a) et (c) de l’article
4 de la loi sur la TVA (avocats, notaires, adels...).
3 des redevances de crédit-bail et dépenses d’entretien et de réparation relatives aux

voitures de tourisme utilisées par les entreprises, sauf les exceptions légales
3 des achats de biens et services revêtant un caractère de libéralité.
24. LES IMPOTS ET TAXES
24.1 NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT
Ce poste comprend les comptes principaux suivants :
6161 Impôts et taxes directs

6165 Impôts et taxes indirects
6167 Impôts, taxes et droits assimilés
6168 Impôts et taxes des exercices antérieurs
Sont enregistrées dans le poste 616 les sommes dues à l’Etat et aux collectivités locales, à
l’exception :
ß des impôts sur les bénéfices qui doivent être portés à la rubrique 67 “Impôts sur les résultats”.
ß des pénalités et amendes fiscales qui font l’objet d’une comptabilisation distincte dans la
rubrique 65 “charges non courantes”
ß les impôts et taxes pour lesquels l'entreprise ne joue que le rôle d'intermédiaire au profit du
Trésor.
Les impôts directs à la charge de l'entreprise (et dont les rôles sont émis en son nom propre)
(patente, taxe urbaine, taxe d’édilité) sont inscrits au compte 6161.
Le compte 6165 regroupe les taxes et impôts indirects sur la consommation, qui restent à la
charge de l’entreprise.
Le compte 6167 est destiné à enregistrer les droits d'enregistrement et de timbre (61671), les
différentes taxes concernant les véhicules de transport (61673), et les autres impôts, taxes et
droits assimilés ne pouvant être enregistrés dans une des subdivisions précédentes (61678).
Les rappels et les arriérés d’impôts et taxes sont enregistrés dans le compte 6168 “Impôts et
Taxes des exercices antérieurs”.
Les pénalités, majorations et amendes fiscales doivent être portées en charges non courantes de
l'exercice (rubrique 65).
Les postes de la rubrique 616 ne peuvent pas par conséquent contenir, le cas échéant l'IGR des
salariés même dans le cas où, par convention entre l'entreprise et un salarié, la rémunération due
est entendue nette d'impôt.
En effet, l'impôt pris alors en charge par l'entreprise s'analyserait comme un complément de
rémunération versé au salarié, lui-même imposable à l'IGR, à constater en brut, parmi les autres
types de rémunérations, par le débit du compte de la rubrique 617 "Charges de personnel".
De même, la retenue à la source de 10% due normalement par les entreprises étrangères sur les
rémunérations qu'elles perçoivent au titre de certaines de leurs prestations au Maroc constituent
une partie de leur rémunération, même dans le cas où la convention entre les parties stipulerait
une rémunération nette de tout impôt et taxes au profit de l'entreprise étrangère.
L'impôt payé par l'entreprise marocaine dans ce cas s'analyse comme un complément de
rémunération à l'entreprise étrangère, lui même imposable, à porter dans le compte approprié de
la rubrique 613/614 «Autres charges externes».
25. LES CHARGES DE PERSONNEL
6171 Rémunérations du personnel

6174 Charges sociales
6176 Charges sociales diverses
6177 Rémunération de l’exploitant
6178 Charges de personnel des exercices antérieurs
Les rémunérations brutes du personnel sont enregistrées au débit du compte 6171

“Rémunérations du Personnel”. Elles comportent:
ß l’ensemble des rémunérations du personnel salarié ;
ß les rémunérations allouées aux gérants et administrateurs de sociétés ;
ß la rémunération de l’exploitant individuel (compte 6177) et des charges sociales afférentes à

ces rémunérations (6174 et 6176).
Les cotisations sociales et les impôts à la charge du personnel compris dans la rémunération
brute et pour lesquels l'entreprise joue le rôle d'intermédiaire sont portés respectivement au crédit
des comptes spécifiques au sein des postes 444 “Organismes sociaux” et 445 “Etat créditeur”.
Le solde net à payer est crédité aux comptes spécifiques au sein du poste 443 “Personnel
créditeur”.
Les charges sociales supportées par l’entreprise sont portées au débit du compte 6174 “charges
sociales” ou 6176 “charges sociales diverses”.
Le compte 6178 enregistre les charges de personnel ayant un rapport avec un des exercices
antérieurs.
Le compte 6171 comporte les subdivisions suivantes :
ß "Appointements et salaires" (61711) : il comporte les rémunérations convenues avec le salarié

en dehors de toute indemnité, prime,..
ß "Primes, et gratifications" (61712) : enregistre les compléments de rémunérations ayant le

caractère de prime ou gratification (Ex: prime de fin d'année..),
ß "Indemnités et autres avantages divers" (61713) : enregistre les congés payés, les indemnités
de repos compensateur, les avantages tels les avantages en nature,
ß "Commissions au personnel" (61714) : enregistre ce type de rémunérations versées au

personnel de l'entreprise (VRP par exemple).
ß "Rémunérations des administrateurs, gérants et associés" : il s'agit des sommes perçues par
les dirigeants liés à la société par un contrat de travail ou par un mandat de l'assemblée
générale.
Cependant, les jetons de présence, perçus par les administrateurs ne peuvent pas être enregistrés à
ce compte. Ils doivent être portés au débit du compte 6181.
l Du point de vue fiscal, sont admises comme charges déductibles :
3 tous les frais de personnel à la charge de l’entreprise comprenant aussi bien les
rémunérations de base que les compléments de rémunération;
3 toutes les charges sociales supportées dans l’intérêt du personnel.
3 Les rémunérations allouées aux dirigeants ne doivent pas excéder la rétribution

normale des fonctions exercées.
l Ces rémunérations, sous réserve d’exclusions prévues par la loi, sont soumises au
barème de l’IGR, par voie de prélèvement à la source effectué par l’entreprise pour le
compte du Trésor ;
l Les indemnités de licenciement doivent être déduites du revenu imposable propre à

l’exercice de rupture du contrat. Lorsque ces indemnités excèdent celles fixées par la
législation, sans qu’elles aient été déterminées par une juridiction, l’excédent est soumis
au barème de l’IGR et l’impôt est prélevé à la source par l’entreprise pour le compte du
Trésor
Le bulletin de paie d'un cadre salarié pour le mois de Janvier se présente comme suit :
RUBRIQUES MONTANTS
3 Salaire de base mensuel …………………………………………… 10.000,00

3 Gratifications ……………………………………………………… 500,00
3 Indemnité de représentation 1 ………………………………………. 1.000,00
3 CNSS part salariale 2 ……………………………………………….. -163,00
3 CIMR part salariale 3 ……………………………………………….. -600,00
3 Mutuelle part salariale 4 …………………………………………….. -300,00
3 IGR5 ………………………………………………………………… -2120,22
3 Salaire net …………………………………………………………. 8.316,78
3 Mutuelle part patronale 6 ……………………………………………. 500,00

3 CIMR part patronale 7 ………………………………………………. 636,00
3 CNSS part patronale 8 ………………………………………………. 1425,35
61711 Salaire de base 10.000

61712 Gratification 500
61713 Indemnité de représentation 1000
6174 Charges sociales 2561, 35
4432 Rémunérations dues au personnel 8.316,78
4441 CNSS 1.588,35
4443 CIMR 1.236,00
4445 Mutuelle 800,00
4457 Etat, impôts et taxes à payer 2120,22
1
l’indemnité de représentation est exonérée de l’IGR à hauteur de 10% du salaire de base du salarié, cadre de
l’entreprise.
2
Le montant de la cotisation salariale est obtenu en appliquant au salaire plafonné (5000 DH) le taux de 3,26%.
3
Taux de cotisation salariale supposé est de 6% pour l’année 2000 appliqué au salaire de base (10.000 DH) .
4
Taux de cotisation salariale supposé est de 3% appliqué au salaire de base.
5
Le montant soumis au barème comprend le salaire de base, la gratification, et déduction faite de :
- l’abattement forfaitaire pour frais professionnels de 17% ( à hauteur de 2000 DH par mois) ;
- et des cotisations CNSS, CIMR et Mutuelle à la charge du salarié.
6
Supposée à 5% du salaire brut de base.
7
Taux de 6,38% pour l’année 2000.
8
Le montant se décompose des cotisations suivantes : (Allocation familiale : Taux de 8,87%) + (Prestations sociales
– montant plafonné - : Taux de 6,52%) + (Formation professionnelle : Taux 1,6%).
26. LES AUTRES CHARGES D’EXPLOITATION
Le PCGE prévoit les comptes principaux ci-après :
6181 Jetons de présence

6182 Pertes sur créances irrécouvrables
6185 Pertes sur opérations faites en commun
6186 Transfert de profits sur opérations faites en commun
6188 Autres charges d’exploitation des exercices antérieurs
Ces charges englobent l’ensemble des coûts qui n’ont aucun lien avec la formation de la valeur
ajoutée et supportés par l’entreprise au titre de l’exercice ou des exercices antérieurs.
Le compte 6181 enregistre les jetons de présence accordés aux membres du conseil
d’administration, non pas en tant que salaire, mais en tant que rémunération ponctuelle pour leur
présence aux séances du conseil.
Leur montant est décidé par l’assemblée générale des actionnaires.
Le compte 6182 totalise l’ensemble des pertes sur les créances devenues irrécouvrables lors d’un
exercice; les provisions pour dépréciation qui auraient pu être constituées auparavant sont à
rapporter au résultat par le crédit du compte 7196 “Reprises sur provisions pour dépréciation de
l'actif circulant”.
Le compte 6185 “Pertes sur opérations faites en commun” reçoit l’enregistrement de la quote-
part des pertes subies par l’entreprise dans des opérations faites en commun avec d’autres entités
et pilotées par elles.
Lorsque le résultat à recevoir dans des opérations faites en commun est un profit, il est enregistré
dans le compte symétrique 7185 “Profits sur opérations faites en commun”.
Le compte 6186 “Transfert de profits sur opérations faites en commun” enregistre le montant des
transferts à effectuer au profit des tiers inscrits au passif (4464 Associés-opérations faites en
commun) et qui représente leur quote-part dans le produit des opérations communes, recueilli par
l’entreprise en sa qualité de pilote et comptabilisé dans ses produits.
Inversement, lorsque l’entreprise doit transférer des pertes sur ses partenaires, les montants
correspondants sont portés au crédit du compte symétrique 7186 “Transfert de pertes sur
opérations faites en commun" (voir n° 394).
Illustration Pertes sur créances irrécouvrables
Une société avait provisionné le 31/3/N la moitié d'une créance d'un montant TTC de
89.250 (TVA 20%).
Le 30/9 la société a accepté, après accord avec le client, le règlement de 30% de la

créance uniquement.
31/3/N
3424 Clients douteux ou litigieux 89.250
3421 Clients 89.250
31/3/N
61964 Dotations aux provisions pour dépréciation des 31.187,50
créances de l'actif circulant
3942 Provision pour dépréciation des clients et 31.187,50
comptes rattachés
89.250 * 1/1,20 * 50% = 37.187 ,50

30/9
5141 Banque 26.775
3424 Client douteux ou litigieux 26.775
89.250 * 30% = 26.775
31/3/N
6182 Pertes sur créances irrécouvrables 52.062,50
4455 Etat – TVA facturée 10.412,50
3942 Provision pour dépréciation des comptes 37.500

clients
7196 Reprises sur provisions pour dépréciation 37.500
de l'actif circulant
27. LES DOTATIONS D’EXPLOITATION
Le PCGE comprend les comptes divisionnaires suivants:
6191 D.E. aux amortissements de l’immobilisation en non-valeurs

6192 D.E. aux amortissements des immobilisations incorporelles
6193 D.E. aux amortissements des immobilisations corporelles
6194 D.E. aux provisions pour dépréciation des immobilisations
6195 D.E. aux provisions pour risques et charges
6196 D.E. aux provisions pour dépréciation de l’actif circulant
6198 Dotations d’exploitation des exercices antérieurs.
Ce poste est destiné à enregistrer les dotations aux amortissements et aux provisions qui ont pour
dénominateur commun d’être liées à l’exploitation courante.
L’amortissement constate la dépréciation d’une immobilisation causée par le temps, l’usage ou

le changement de technique. Il consiste donc à répartir le coût de ce bien sur la durée probable
d’utilisation selon un plan d’amortissement. (Cf. chapitre 7, section 6).
Les dotations d’exploitation aux provisions sont destinées à faire face soit à des dépréciations
probables d’éléments d’actif (autres que financiers), soit à des risques et charges probables
encourus dans le cadre de l’activité normale de l’entreprise.
La constatation des dotations aux amortissements et aux provisions est obligatoire même en
période déficitaire. (article 16 alinéa 2 de la loi).
Les dotations de l’exercice aux amortissements et aux provisions sont débitées dans les comptes
correspondants du poste 619 par le crédit des comptes des rubriques ci-après :
28 Amortissements des immobilisations, (voir chapitre 7, section 6),

29 Provisions pour dépréciation des immobilisations, (chapitre 7, section 9),
39 Provisions pour dépréciation de l’actif circulant, (voir chapitre 7, section 12),
15 Provisions durables pour risques et charges, (voir chapitre 8, section 4),
45 Autres provisions pour risques et charges, (voir chapitre 8, section 8).
l Les dotations aux amortissements sont déductibles sous les conditions suivantes :
3 les biens en cause doivent appartenir à l'entreprise et figurer à son actif ;
3 les amortissements y afférents doivent être constatés en comptabilité ;
3 les amortissements doivent être effectués par l’entreprise dans la limite des taux admis
d’après les usages de chaque nature d’industrie ou de profession ;
3 le total des amortissements ne doit pas dépasser le prix de revient de l’immobilisation à

laquelle il se rapporte ;
3 les frais d’établissement peuvent être imputés sur les premiers exercices bénéficiaires
ou bien “amortis” linéairement sur 5 ans à partir du premier exercice de leur
constatation ;
3 l’amortissement des constructions doit porter uniquement sur la base de leur prix de
revient, exclusion faite des terrains sur lesquels elles sont bâties ;
3 le taux d’amortissement comptable des véhicules de transport des personnes, autres

que ceux visés ci-dessous, ne peut être inférieur à 20% par an, et la valeur totale
fiscalement déductible, répartie sur cinq ans à parts égales, ne peut être supérieure à
200.000 DH TTC par véhicule. En cas de cession le résultat de cession, est déterminé
sur la base de la valeur nette comptable à la date de cession. Ces dispositions ne sont
pas applicables:
⇒ aux véhicules utilisés pour le transport public ;

⇒ aux véhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des voitures et
affectés conformément à leur objet.
3 les dotations aux amortissements omises durant un exercice ne peuvent être déduites
qu’après l’achèvement de la période normale d’amortissement.
Quant aux dotations aux provisions, leur déductibilité du résultat est soumise aux
conditions suivantes :
3 la provision doit :
- être destinée à faire face à la dépréciation probable d’un élément d’actif (provision
pour dépréciation) ou à un risque de perte ou de charge à venir (provision pour
risques et charges) ;
- faire l’objet d’une évaluation suffisamment précise quant à son montant ;

- être constatée en comptabilité ;
- et faire l’objet d’un état détaillé dans la déclaration fiscale.
3 les provisions pour créances douteuses pour être admises en déduction du résultat
imposable doivent, selon la doctrine administrative:
⇒ être individualisées ;
⇒ avoir donné lieu à un recours judiciaire contre le client débiteur.
3 les provisions pour dépréciation des stocks doivent :
⇒ être individualisées et justifiées ;

⇒ avoir fait l’objet d’une estimation suffisamment précise, article par article ou lot par
lot
L’amortissement des brevets
Une société a effectué au cours de l’année N une recherche appliquée pour 400.000 DH et
a déposé la même année un brevet consécutif à cette recherche. La valeur du brevet est
estimée à 400.000 DH avec une durée de vie de 4 ans. Au cours de la deuxième année, le
brevet se trouve dépassé par de nouveaux procédés mis en oeuvre par une société
concurrente.
N
2210 Immobilisations en recherche et 400.000
développement
7142 Immobilisations incorporelles produites 400.000
N
2220 Brevets 400.000
développement
N
6192 D.E. aux amortissements des immobilisations 100.000
incorporelles
2822 Amortissements des brevets 100.000
N+1
65912 D.A.E des immobilisations incorporelles 300.000
N+1
2220 Immobilisations incorporelles produites 400.000
Illustration 2 Amortissements du matériel de transport
Une voiture de tourisme acquise par une société au prix de 400000 DHS TTC doit être
amortie sur 5 ans.
6193
2834 D.E. aux amortissement
amortissement du des immobilisations
matériel de transport corporelles
Amortissements 80000 80000

annuels
NB. : L’excédent de l’amortissement comptable sur l’amortissement fiscal (80.000 -

40.000) est réintégré de manière extra-comptable dans le tableau de rectification du
résultat comptable pour déterminer le résultat fiscal.
Illustration 3 Dotation d’exploitation aux provisions
Au cours de l’exercice N, un client est insolvable pour 50% sur une créance de
80.000 DH TTC.
L’exercice N+1, la créance devient irrécouvrable pour 80%.
L’exercice N+2, le client rembourse 70% de la créance TTC.
Par ailleurs, l'entreprise a reçu de son avocat une requête de son ex-responsable
administratif pour licenciement abusif. Le salarié réclame une somme de 220.000 DH
N
3421 Clients 80.000
Constatation de la créance douteuse

N
6196 Dotations d'exploitation aux provisions pour 33.333,34
dépréciation de l'actif circulant
3942 Provisions pour dépréciation des clients 33.333,34
Constatation de la provision sur le montant

HT :
80.000 * 0,5 * 1/1,20 = 33.333,34
N+1
6196 D.E.P. pour dépréciation de l'actif circulant 20.000,00

3942 Provisions pour dépréciation des clients et 20.000,00
comptes rattachés
Provision suppléme ntaire de 30% de la créance

N+2
5141 Banque 56.000,00

6586 Créances devenues irrécouvrables 20.00,00
3942 Provision pour dépréciation des clients et 53.333,34
comptes rattachés
7196 Reprises sur provisions pour dépréciation 53.333,34
de l'actif circulant
3424 Clients douteux ou litigieux 80.000,00
31 PRESENTATION
32 LES CHARGES D'INTERETS
33 LES PERTES DE CHANGE
34 LES AUTRES CHARGES FINANCIERES
35 LES DOTATIONS FINANCIERES
31. PRESENTATION
Les charges financières constituent l'ensemble des dépenses déboursées ou calculées et

supportées par l'entreprise au titre :
ß des différents "services de crédit" dont elle a pu bénéficier durant l'exercice ;

ß des différentes pertes et charges/ou risques de pertes et de charges engendrés par les "services
de crédit" qu'elle a reçus des tiers, ou qu'elle a elle-même consentis à ses partenaires.
Ainsi les charges financières se décomposent en :
631 Charges d’intérêts

633 Pertes de change
638 Autres charges financières
639 Dotations financières
32. CHARGES D’INTERETS
Le P.C.G.E. regroupe les charges d’intérêts dans les comptes ci-après :
6311 Intérêts des emprunts et dettes

6318 Charges d’intérêts des exercices antérieurs
Tous les intérêts et agios, débités à l’entreprise par des tiers (organismes financiers, banques,
associés, fournisseurs, autres ...) pour rémunérer les emprunts et les crédits qu'ils lui ont consentis
sous forme d'emprunts obligataires ou non, de conventions de financement, de crédit acheteur, de
comptes courants, de dépôts créditeurs, de crédits de trésorerie, ou d'avances sous toutes ses
formes, figurent au débit du compte 6311.
Le compte 6318 est utilisé pour constater comptablement les charges d'intérêts se rapportant aux
exercices antérieurs.
l Du point de vue fiscal toutes les charges financières, représentant les intérêts des
capitaux empruntés par l’entreprise pour ses propres besoins, constituent une charge
déductible pour la détermination du résultat imposable, et imposable à la TVA au taux
de 20% ; récupérable dans les conditions de droit commun.
l Ne sont pas déductibles les seuls intérêts d’emprunt contractés à l’occasion d’opérations
n’entrant pas dans le cadre d’une gestion commerciale normale.
l Ne sont pas déductibles non plus les intérêts d’un emprunt contracté pour les besoins
personnels de l’exploitant, ou les intérêts d’un emprunt contracté par l’entreprise suivi
d’un prêt sans intérêt consenti à un associé.
l Lorsqu’ils sont déductibles les intérêts doivent être compris dans les charges de
l’exercice au cours duquel ils ont couru. Ceci doit notamment s’appliquer, au cas
d’escompte d’effets de commerce, à la fraction des frais bancaires représentative des
intérêts supportés.
l Les intérêts des comptes courants et dépôts créditeurs des associés sont déductibles du
résultat dans les limites fixées par la loi fiscale en vigueur:
1ère limite : les sommes à rémunérer ne doivent pas dépasser la part du capital social
intégralement libéré.
2ème limite: Le taux d'intérêt à appliquer ne doit pas dépasser le taux de 6 ,25% pour
l’année 2000.
l Les rémunérations d'intérêts financiers versées à des entreprises non résidentes sont
soumises à une retenue à la source au titre de l’IS de 10% et à la TVA de 20%.
Illustration Charges d'intérêts
Le 1er Novembre N, une société a reçu de sa banque un crédit de trésorerie de 60000 DHS
remboursable le 31 Janvier N+1 , avec un taux d'intérêt annuel de 16,5% TTC.
Par ailleurs, le relevé bancaire au 31/12/N fait état de prélèvement de frais de découvert
pour 2.736 DH TTC.
1/11/N
5141 Banque 60.000
5530 Crédits de trésorerie 60.000
31/12/N
63115 Intérêts bancaires et sur opérations de 2.557
financement
34552 Provisions pour dépréciation des clients et 179
comptes rattachés
5141 Banque 2.736
31/12/N
63115 Intérêts bancaires et sur opération de 1.542,05

financement
4493 Intérêts courus et non échus à payer 1.542,05
(60.000 * 16,5% * 2/12) 100/107

1/1/N+1
4493 Intérêts courus et non échus à payer 1.542,05
63155 Intérêts bancaires et sur opérations de 1.542,05
financement
31/1/N+1
63115 Intérêts bancaires et sur opération de 2.313
financement
34552 TVA récupérable sur les charges 162
5141 Banque 62.475
33. LES PERTES DE CHANGE
Les pertes de change sont regroupées dans les comptes ci-après :
6331 Pertes de change propres à l’exercice

6338 Pertes de change des exercices antérieurs
Ces comptes enregistrent les pertes de change définitivement supportées par l’entreprise:
ß au titre des divers services de crédit donnés ou reçus en devises (différence négative entre le
cours du jour des opérations de crédit et le cours du jour du dénouement) ;
ß au titre des écarts négatifs constatés en fin d’exercice sur les comptes de trésorerie tenus en
devises.
Par contre, les écarts négatifs (pertes potentielles) résultant de la réévaluation, à la date de
clôture, des valeurs d'entrée des créances et des dettes financières libellées en devises, donnent
lieu à l'ajustement de la valeur d'entrée de ces éléments par la contrepartie de comptes d'écarts de
conversion-actif. Sauf exception à justifier dans l'ETIC, ces écarts de conversion sont eux-mêmes
"couverts" par une provision pour pertes de change inscrite au passif.
Les pertes de change définitivement subies par l'entreprise sont déductibles, de son résultat
imposable.
Illustration Perte et gain de change
A la clôture de l’exercice N, une société relève dans ses créances clients et dettes les faits
suivants :
1. Une dette en francs français de 260.000 FF comptabilisée à 1,60 DHS. Le cours à la

date de clôture est de 1,57 DHS.
2. Une créance en florins 100.000 FH comptabilisée à 2,00 DH. Le cours à la date de

clôture est de 2,20 DHS.
3. Une dette en deutsche marks 4000 DM comptabilisée à 4,15 DHS. Le cours

d’inventaire est de 4,80 DHS.
A la date d’échéance des différentes créances et dettes, au cours de l’exercice N+1, les
cours de change ont été les suivants:
- Francs français 1,58 DH

- Florins 2,40 DH
- Deutsche mark 4,20 DH
31/12/N
4702 Diminution des dettes circulantes 7.800
Diminution de la dette en francs français

260.000 (1,60 – 1,57)
31/12/N
3421 Clients 20.000
4701 Augmentation des créances circulantes 20.000
Augmentation de la créance en florins

100.000 (2,00 – 2,20)
31/12/N
3702 Augmentation des dettes circulantes 2.600
Augmentation de la dette en DM
4.000 (4,15 – 480)
1/1/N+1
Extourne
1/1//N+1
4701 Augmentation des créances circulantes 20.000
3421 Clients 20.000
Extourne
1/1/N+1
3702 Augmentation des dettes circulantes 2.600
Extourne
1/1/N+1
5141 Banque 410.800
7331 Gains de change 5.200
A l'échéance de la créance en FF
5141 Banque 240.000

3421 Client 200.000
7331 Gains de change 40.000
A l'échéance de la créance en FH
N+1
6331 Pertes de change 200
5141 Banque 16.800
A l'échéance de la dette en DM
4506 Provisions pour pertes de change 2.600

7393 Reprises sur provisions pour risques et 2.600
charges financiers
34. LES AUTRES CHARGES FINANCIERES
Les charges financières autres que les charges d'intérêts et les pertes de change sont regroupées
dans les comptes suivants :
6382 Pertes sur créances liées à des participations

6385 Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement
6386 Escomptes accordés
6388 Autres charges financières des exercices antérieurs
Le compte 6382 enregistre les créances liées à des participations qui s’avèrent irrécouvrables.
Par contre, les moins values qui résultent des cessions de titres de placement nettes de leur prix
d'achat sont débitées au compte 6385.
Enfin les escomptes sur règlements accordés aux clients (y compris ceux déduits directement sur
des factures de ventes) sont portés au compte 6386.
Le compte 6388 enregistre les charges financières autres que les charges d'intérêts, les pertes de
change, et qui se rapportent aux exercices antérieurs.
Illustration Cession des valeurs mobilière de placement (V.M.P) à 55.000 DH qui figuraient à l'actif
avant la cession pour :
0 Valeurs d'achat des actions …………………………………………….. 60.000

0 Provisions pour dépréciation …………………………………………… 12.000
5141 3510 3950 6385 7394

Banque Actions Provisions pour Charges nettes Reprises sur
dépréciation sur cessions des provisions pour
(VMP) titres de dépréciation
placements
D C D C D C D C D C
Situation initiale 60.000 12.000
Cession 55.000 55.000
Reprise de la 12.000 12.000

provision
Constatation de 5.000 5.000

la moins value de
cession
35. LES DOTATIONS FINANCIERES
Les différentes charges financières "calculées" sont traduites sous forme de dotations et
comptabilisées, selon le cas dans l'un des comptes suivants:
6391 Dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations

6392 Dotations aux provisions pour dépréciation des immobilisations financières
6393 Dotations aux provisions pour risques et charges financiers
6394 Dotation aux provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement
6396 Dotation aux provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie
6398 Dotations financières des exercices antérieurs
Ainsi les différentes dotations d’amortissements et de provisions qui concernent l’activité

financière de l’entreprise, sont portées au débit des comptes concernés de la rubrique 639 par le
crédit des comptes correspondants des rubriques: 15, 28, 29, 39, 45 et 59.
Le schéma type de ces écritures est le suivant (1 ):
Illustration
6391 D.A. des primes de remboursement des x
obligations
2813 Amortissements des primes de x
remboursement des obligations
6392 D.P. pour dépréciation des immobilisations x

financières
29xx Provisions pour dépréciation des x
6393 D.P. pour risques et charges financières x

15. Provisions durables pour risques et x
charges
ou
45. Autres provisions pour risques et charges x
6394 D.P. pour dépréciation des titres et valeurs de x

placement
3950 Provisions pour dépréciation des titres et x
valeur de placement
1
Voir les bases de la détermination des différentes dotations aux divers comptes d'actif et de passif
correspondants (chapitre 7 et 8)
6396 D.P. pour dépréciation des comptes de x

trésorerie
5900 Provisions pour dépréciation des x
41 PRESENTATION
42 LES VALEURS NETTES D'AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS

CEDEES
43 LES SUBVENTIONS ACCORDEES
44 LES AUTRES CHARGES NON COURANTES
45 LES DOTATIONS NON COURANTES
41. PRESENTATION
Les charges non courantes d'une entreprise peuvent être définies comme étant toutes les dépenses
supportées par cette dernière pendant un exercice donné, mais sans qu'elles aient été en liaison
directe avec son activité d'exploitation ou financière pendant cet exercice.
Ces charges résultent de l’apparition de circonstances exceptionnelles ou inhabituelles telles

que la cession d’éléments d’actifs ou la restructuration d’entreprise.
Le PCGE a regroupé ce type de charges dans les quatre postes suivants :
651 Valeurs nettes d’amortissements des immobilisations cédées

656 Subventions accordées
658 Autres charges non courantes
659 Dotations non courantes
42. LES VALEURS NETTES D’AMORTISSEMENTS DES

IMMOBILISATIONS CEDEES
6512 VNA des immobilisations incorporelles cédées

6513 VNA des immobilisations corporelles cédées
6514 VNA des immobilisations financières cédées
6518 VNA des immobilisations cédées des exercices antérieurs
Sont portées au débit de ces comptes les valeurs nettes d’amortissements des immobilisations
vendues, les provisions pour dépréciations éventuelles étant rapportées au résultat par le compte
de reprise approprié.
Les comptes 6512 et 6513 enregistrent respectivement les valeurs nettes comptables des
immobilisations incorporelles et corporelles cédées.
En ce qui concerne les immobilisations financières, le compte 6514 ne reçoit à son débit que les
valeurs nettes des immobilisations financières cédées qui représentent un droit de propriété.
(Rubrique de contrepartie 251 et 258 ; le résultat de cession des autres immobilisations
financières ne transfèrent pas de droit de propriété; par contre sont directement soldés selon le
cas, soit au compte 6385, soit au compte 7385.
Illustration Une entreprise avait acquis 1/1/19N un matériel pour HT : 100.000 DH qu'elle a amorti au
31/12/N+3 à 30.000 DH (10% par an). En plus, à la clôture des comptes elle a constitué
une dotation aux provisions pour 10.000 DH, afin de tenir compte d'une dépréciation
probable due à une mauvaise utilisation (l'expertise était en cours à la date de clôture pour
savoir si cette dépréciation était irréversible).
Au 31/1/19N+4, l'expertise a confirmé le caractère irréversible de la dépréciation à hauteur

de 40.000 DH ce qui a conduit la direction à procéder à corriger le cumul des
amortissements précédents et à définir un plan d'amortissement étalé sur une période
prévisionnelle réduite à 3 ans maximum à partir du 01/01/N+4 avec une valeur résiduelle
probable nulle au 31/12 N+7.
Au 30/6/N+4, devant la baisse du rendement de cet outillage, la direction décide de le

vendre. Elle a trouvé acheteur à 10.000 DH.
31/12/N+3
61943 DEP pour dépréciation des immobilisation 10.000
corporelles
2930 Provisions pour dépréciations des 100.000
31/3/N+4
71943 Reprise de provisions 10.000
31/3/N+4
65913 Dotations aux amortissements exceptionnelles 40.000
des immobilisations corporelles
2833 Amortissements du matériel 40.000
30/6/N+4
61933 DEA des installations techniques 5.000
(100.000 – 70.000) : 3 ans x 1/2)
30/06/N+4
2332 Matériel technique 75.000
Calcul de la VNA
30/06/N+4
6513 VNA des immobilisations corporelles cédés 25.000
2332 Matériel technique 25.000
30/06/N+4
51 Banque 10.000
7513 Produit de cession des immobilisations 10.000
corporelles
43. LES SUBVENTIONS ACCORDEES
Ce poste regroupe les comptes ci-après :
6561 Subventions accordées de l’exercice

6568 Subventions accordées des exercices antérieurs
Ces subventions correspondent normalement à des versements effectués à des tiers dans l’intérêt
de l’entreprise, par exemple une filiale en difficulté, à condition qu’elles puissent être
considérées comme procédant d’un acte normal de gestion et qu’elles ne constituent pas en
réalité un élément du prix de revient d’une participation.
l Les subventions versées à des tiers ne sont pas explicitement traitées dans la fiscalité
marocaine. A notre avis les subventions versées à une autre entreprise sont déductibles
chez l’entreprise versante, à condition qu’il y ait un intérêt économique (commercial ou
financier) au profit de celle-ci.
Illustration Une entreprise a un seul fournisseur sur le marché. Ce fournisseur connaît des difficultés
d'ordre financier. L'entreprise décide de lui accorder une subvention de 238.000 DHS
Chez l'entreprise
6561 Subventions accordées de l'exercice 200.000

34552 Etat – TVA récupérable sur les charges 38.000
5141 Banque 238.000
44. LES AUTRES CHARGES NON COURANTES
6581 Pénalités sur marchés et dédits

6582 Rappels d’impôts (autres qu'impôts sur les résultats)
6583 Pénalités et Amendes fiscales ou pénales
6585 Créances devenues irrécouvrables
6586 Dons, libéralités et lots
6588 Autres charges non courantes des exercices antérieurs
Ces comptes enregistrent à leur débit des charges exceptionnelles liées à des pénalités sur
marché, des redressements fiscaux définitifs, des pénalités et amendes fiscales, des pertes sur
créances irrécouvrables, ainsi que des dépenses ayant le caractère de dons ou de libéralités.
Le choix de l'enregistrement d'une créance irrécouvrable dans les charges d'exploitation ou dans
les charges non courantes se fait selon que la charge est habituelle (courante) ou exceptionnelle
(non courante).
Les entreprises peuvent considérer en effet qu'une créance irrécouvrable jusqu'à une certaine
limite est une charge d'exploitation considérée comme perte normale. Au delà, elle serait
considérée comme une charge non courante, compte tenu de l'aspect exceptionnel du risque ou
inhabituel du montant perdu.
Illustration 1 Une série de créances de 2 millions de DH à l'export s'est révélée subitement irrécouvrable
au cours de l'exercice N. Compte tenu du niveau de risque habituel que l'entreprise court
sur ce type de clientèle, elle considère que les pertes sur créances irrécouvrable sont
normales, jusqu'à hauteur de 500.000 DH maximum et non courantes au delà.
N
6182 Pertes sur créances irrécouvrables 500.000
6585 Créance devenues irrécouvrables 1.500.000
3421 Clients 2.000.000
Illustration 2 Pénalités et amendes fiscales ou pénales
Une société a payé avec un mois de retard l'acompte provisionnel au titre de l'IS et de la
PSN/IS pour un montant global de 55.000 DHS avant pénalités de retard.
6583 Pénalités et amendes fiscales ou pénale (1) 7.150

3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 55.000
5141 Banque 62.150
(1) 55.000 x 13% = 7.150
l Ne sont pas déductibles les pénalités pour paiement tardif des impôts et taxes, ainsi que les
rappels d’impôts
l Les dons, libéralités et lots ne sont déductibles que dans la limite et les conditions exigées
par la législation fiscale en vigueur en matière d'IS et d'IGR.
l Les amendes pénales et contraventions ne sont pas déductibles.
45. LES DOTATIONS NON COURANTES
6591 Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations

6594 Dotations non courantes aux provisions réglementées
6595 Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges
6596 Dotations non courantes aux provisions pour dépréciation
6598 Dotations non courantes des exercices antérieurs
Le compte 6591 enregistre les compléments de dotations supplémentaires exceptionnelles

d'amortissement qui s’avèrent nécessaires dès que les conditions justifient ces dotations .
Le compte 6594 concerne des provisions dont la constitution est rendue possible par une
disposition expresse de la loi fiscale, même si elles ne répondent pas aux conditions de
constatation d'une provision du point de vue comptable.
Il est à noter que l'amortissement dérogatoire est considéré comptablement comme une provision
car il ne représente pas la réalité de la dépréciation économique du bien. Fiscalement, il reste
considéré comme un amortissement (voir chapitre 8, section 2).
Le compte 6595 enregistre les dotations aux provisions visant à couvrir l'entreprise à l'encontre
des risques et des charges ayant un caractère exceptionnel.
Il est à remarquer que les risques pour pertes et charges de nature financière même survenus
exceptionnellement, restent attachés au niveau du résultat financier, et donnent lieu normalement
à la constatation de "Dotations aux provisions pour risques et charges financiers" et non à des
provisions non courantes.
Le compte 6596 concerne quant à lui, les dépréciations non courantes et réversibles des éléments
de l'actif de l'entreprise.(voir chapitre 7, section 7 & chapitre 7, section 12).
Illustration 1 Provisions réglementées
La société a doté à la clôture de l’exercice N une provision pour investissements de

500.000 DHS affectée conformément à son objet au cours de l’exercice N+1.
N
6594 Dotations non courantes aux provisions 500.000
réglementées
135 Provisions réglementées 500.000
Constitution de la provision
135 Provisions réglementées 500.000

7594 Reprises non courantes sur provisions 500.000
réglementées
Utilisation de la provision(1)
(1) Cette reprise sera déduite du résultat imposable du fait que la provision a été utilisée
conformément à son objet.
Illustration 2 Dotations aux amortissements accélérés
Une société a acquis un matériel de production qui a une durée de vie de 10 ans, pour
650.000 DHS. Elle a été autorisée, en vertu du code des investissements, à amortir
fiscalement ce matériel sur 5 ans.
1351 28332 6193 6594 7594

Provisions pour Amortissements Dotations Dotations non Reprises non
amortissements du matériel et d'exploitation courantes aux courantes sur
dérogatoire outillage aux provisions provisions
amortissements réglementée réglementées
Dt Ct Dt Ct Dt Ct Dt Ct Dt Ct
Au cours
des 5
premières
années
31/12/n 65000 65000 65000 65000

31/12/n+1 65000 65000 65000 65000
31/12/n+2 65000 65000 65000 65000
31/12/n+3 65000 65000 65000 65000
31/12/n+4 65000 65000 65000 65000
Au cours
des 5
premières
années
31/12/n+5 65000 65000 65000 65000

31/12/n+6 65000 65000 65000 65000
31/12/n+7 65000 65000 65000 65000
31/12/n+8 65000 65000 65000 65000
31/12/n+9 65000 65000 65000 65000
0 650000 650000 325000 325000

Illustration 3 Dotations non courantes aux amortissements
Au cours d'un exercice N, une chaîne de production a été mise à l'arrêt pour des raisons de
mévente du produit qu'elle fabriquait. Cet arrêt a duré 6 mois dans l'exercice.
La dotation annuelle est de 2.000.000 DHS.
Fin N
61933 Dotations aux amortissements 1.000.000
2833 Amortissements du matériel 1.000.000
Dotation/durée d'utilisation
Fin N
65913 Dotations non courantes 1.000.000
2833 Amortissements du matériel 1.000.000
Dotation/durée d'utilisation
CHAPITRE 6 : LES COMPTES DE RESULTAT
SECTION 1 : GENERALITES
SECTION 2 : NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT
SECTION 3 : REGLES DE DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL
SECTION 4 : ANALYSES DU RESULTAT

GENERALITES
La définition du résultat d'une entreprise revêt un aspect pluridimensionnel. Son appréhension est
en effet tributaire de l'optique selon laquelle on se place .
Economiquement, le résultat d'un exercice reflète l'enrichissement net de l'entreprise qui découle
de la combinaison qu'elle a fait de ses facteurs de production:
Sur le plan financier, le résultat dégagé par l'activité d'une entité constitue la mesure de sa
performance financière et de sa capacité à rémunérer les capitaux investis par les actionnaires.
Comptablement, le résultat de l'exercice découle d'une double définition ; il est égal :
a) tant à la différence entre les produits et les charges de l'exercice;
b) qu’à la variation des capitaux propres entre le début et la fin de cet exercice; il s’agit de la
variation brute diminuée des apports nouveaux (augmentation de capital ou apports de
l’exploitant individuel) et augmentée des distributions faites aux associés.
Le résultat comptable ainsi dégagé, appelé résultat social, représente, en matière juridique, le
seul résultat reconnu et opposable aux tiers.
Il doit être déterminé dans le respect des lois, règles et normes dont la vocation est de garantir
sa fiabilité et sa "neutralité".
Ainsi , la loi comptable, applicable à partir du 1/1/1994, a introduit l’obligation pour l’entreprise
d’établir et de présenter un bilan, un compte de produits et charges, un état des soldes de gestion,
un tableau de financement et un état des informations complémentaires, aptes à refléter
fidèlement la situation réelle du patrimoine et des résultats de l’entreprise.
Dans les entreprises individuelles, le résultat est déterminé sous la responsabilité de l'exploitant ;
dans les sociétés, il est arrêté par l’organe de gestion, et est soumis à ’lapprobation de l’assemblée
des associés, qui est l’autorité souveraine pour arrêter le résultat final et statuer sur les sommes
distribuables .
Le résultat comptable distribuable doit donc être net de tout impôt sur les résultats de l'exercice,
calculé dans le respect de la législation fiscale, autonome du droit comptable.
Néanmoins, la détermination du résultat fiscal reste légalement issue du résultat comptable,

lequel est dégagé selon des prescriptions exclusivement comptables.
Cependant, la nécessité fiscale de constater comptablement des dotations non courantes aux
provisions réglementées en franchise d'impôt afin de pouvoir bénéficier de certains allégements
fiscaux, perturbe la «neutralité» du mode de détermination du résultat, qui se trouve ainsi :
w diminué d'une quote-part de résultat, affectée à la constitution de ces provisions
w surestimé de la valeur de l'impôt différé ou latent, correspondant aux provisions constituées.
Par ailleurs, le résultat social, tel qu'il découle du système de la comptabilité générale est certes
significatif, mais demeure souvent insuffisant pour les besoins de gestion de l'entreprise.
C'est pourquoi un double dispositif d'analyse du résultat a été prévu par le CGNC :
w à travers l'ESG, qui détermine les indicateurs caractéristiques de gestion.
w à travers la comptabilité analytique qui permet :
3 d'analyser l'activité passée de l'entreprise, en facilitant la compréhension de la formation

des différents éléments constitutifs du résultat, tel que déterminé par la comptabilité
générale ;
3 de compléter les informations fournies par la comptabilité générale en évaluant certains

éléments d'actif (stocks) ;
3 de servir de base à l'élaboration des prévisions.

21. NOMENCLATURE
22. FONCTIONNEMENT
21. NOMENCLATURE
Les comptes de la classe 8 sont destinés à faire apparaître les différents résultats dégagés par le
compte de produits et charges (CPC).
Le PCGE considère en effet qu’il n’y a pas un résultat unique, mais toute une série de résultats
différents pouvant servir comme critère d’appréciation de l’évolution de l’entreprise. Les
comptes de résultats sont ainsi répartis entre les rubriques suivantes :
81 - Résultat d’exploitation.
83 - Résultat financier
84 - Résultat courant
85 - Résultat non courant
86 - Résultat avant impôts
88 - Résultat après impôts
22. FONCTIONNEMENT
Les comptes de la classe 8 sont destinés à faire apparaître la formation des résultats à différents
niveaux, en recevant à leur débit les charges, et à leur crédit les produits correspondants à chaque
niveau ; ceci détermine un solde exprimant le résultat par niveau considéré qui est à son tour
déversé soit au débit (s’il est négatif), soit au crédit (s’il est positif) du compte de résultat de la
phase suivante. Ainsi, à chaque phase, le résultat obtenu englobe tous les autres résultats calculés
ou déterminés aux niveaux antérieurs, selon le schéma suivant:
Constatation du résultat d'exploitation
8100 Résultat d'exploitation x

61xx Les comptes de charges d'exploitation x
Soldes des comptes crédités
71xx Les comptes de produits d'exploitation x

Soldes des comptes débités
Constatation du résultat financier
8300 Résultat financier x

63xx Les comptes de charges financières x
73xx Les comptes de produits financiers x

Solde des comptes débités
Constatation du résultat courant
8400 Résultat courant x

Solde des comptes crédités (s'ils sont négatifs)
Ou
Solde des comptes débités (s'ils sont positifs)

8500 Résultat non courant x

65xx Les comptes de charges non courantes x
75xx Les comptes de produits non courants x

Constatation du résultat avant impôts
8600 Résultat avant impôt x

Soldes des comptes crédités (s'ils sont négatifs)
Ou
8600 Résultat avant impôts x
Solde des comptes débités (s'ils sont positifs)
Constatation de l'impôt (1 )
6700 Impôts sur les résultats x

4453 Etat impôts sur les résultats x
1
Cf. section 3 ci-dessous
Constatation du résultat net
8800 Résultat après impôt x

Soldes des comptes crédités (si le résultat avant

impôt est négatif)
Ou
8800 Résultat après impôts x
Détermination du résultat net (positif)
Cependant le P.C.G.E. prévoit un schéma d’écritures facultatif qui permet de déterminer

le résultat d’exploitation à travers le calcul de :
- la marge brute
- la valeur ajoutée
- l’excèdent brut d’exploitation
Ce schéma, facultatif, qui aide néanmoins à l’établissement automatique de l’état des

soldes de gestion, est prévu comme suit :
Constatation de la marge brute
8110 Marge brute x

611x Les comptes d'achats revendus de x
marchandises
711x Les comptes de vente de marchandises x

8110 Marge brute x

8110 Marge brute (positive) x

712x Les comptes du poste Ventes de biens et x
services produits
713x Les comptes créditeurs du poste Variation de x
stock de produits
714x Les comptes du poste immobilisations x
produites par l'entreprise pour elle -même
8140 Valeur ajoutée x

612x Les comptes du poste achats consommés x
613x/ Autres charges externes x
614x
713x Les comptes débiteurs du poste variation x
de stock de produits
8110 Marge brute (négative) x
Solde des comptes débités
Constatation de l'EBE ou l'IBE

716x Les comptes du poste subventions x
d'exploitation
8179 Insuffisance brute d'exploitation (si solde x
débiteur)
616x Les comptes du poste impôts et taxes x
617x Les comptes du poste charges du x
personnel
Ou
8171 Excèdent brut d'exploitation (si x
créditeur)
Constatation du résultat d'exploitation
718x Les comptes du poste autres produits x

d'exploitation
719x Les comptes du poste Reprises et transferts et x
charges
8171 Excèdent brut d'exploitation x
618x Les comptes du poste x
Autres charges d'exploitation
619x Les comptes du poste x
Dotation d'exploitation
Ou
8179 Insuffisance brute d'exploitation x
Ou
SECTION 3 : REGLES DE DETERMINIATION DU RESULTAT FISCAL
31. PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE AU RESULTAT FISCAL
32. IMPOSITION DU RESULTAT FISCAL
L’autonomie du droit fiscal à l’égard des autres disciplines, et en particulier par rapport au droit
comptable, est devenue très nette notamment depuis la promulgation de la loi 09-88 du 31/12/92
relative aux obligations comptables des commerçants.
L’une des principales conséquences de la promulgation de cette loi est la différenciation

juridique, opérée entre le résultat fiscal et le résultat comptable.
Cette distinction résulte du fait que la déduction d’un certain nombre de charges n’est pas admise
sur le plan fiscal, ou l'est partiellement alors que celles-ci doivent être nécessairement constatées
en comptabilité. Mais elle découle également du fait que certains produits, préalablement inclus
lors de la détermination du résultat comptable, ne sont pas imposables ou sont partiellement
imposés.
Ainsi, le calcul du résultat fiscal - et donc de la base imposable- se fait en prenant comme
référence , le résultat obtenu suivant les prescriptions de la loi comptable, et en y opérant les
corrections prévues par la loi fiscale telles qu'exposées ci-dessous.
31. PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE AU RESULTAT FISCAL
Le passage du résultat comptable au résultat fiscal se fait en opérant un certain nombre de

réintégrations et déductions, et ce d’une manière extra-comptable, par le biais d’un imprimé
modèle intitulé “Etat des rectifications extra-comptables”.
31.1 PRINCIPALES REINTEGRATIONS FISCALES :
Les réintégrations qui doivent être effectuées au résultat net comptable ont pour effet d’annuler,
totalement ou partiellement, la déduction opérée en comptabilité, des charges considérées non
déductibles du point de vue fiscal (1 ), et qui d’une manière générale, ne répondent pas aux
conditions prévues ci-après :
1
ainsi que d'autres éléments extra-comptables, tel que la réintégration du profit de cession en cas de non
réinvestissement dans les délais
ß être exposées dans l’intérêt de l’activité imposable de l'entreprise: l’article 5 de la loi relative
à l’IS dispose à ce sujet que les charges qui s’imputent sur les divers produits imposables,
sont celles engagées ou supportées pour les besoins de l’activité imposable ;
ß se traduire par une diminution de l’actif net de l'entreprise : ne sont donc pas déductibles les
dépenses qui engendrent une revalorisation des biens immobilisés (à travers notamment le
prolongement de leur durée de vie), ainsi que celles qui ont pour effet l’entrée à l’actif d’un
nouvel élément amortissable ;
ß correspondre à des dépenses effectives et être appuyées par des pièces justificatives
probantes;
ß être constatées en comptabilité.
Les principales réintégrations prévues pas la loi fiscale et les plus courantes sont les
suivantes:
ß les rémunérations ne correspondant pas à un service effectif ;
ß les frais généraux n’incombant pas à l'entreprise ;
ß les frais ne répondant pas aux conditions générales ou particulières de déduction ;
ß le montant non déductible sur les cadeaux publicitaires ;
ß l’impôt sur les sociétés ;
ß les amendes, pénalités non déductibles ;
ß les autres impôts et taxes non déductibles ;
ß les provisions non déductibles ;
ß les dons non déductibles ;
ß l’excédent non déductible d’intérêts des comptes courants d’associés ;
ß la fraction de la plus-value réalisée par la société absorbée, et dont l’imposition est différée au
nom de la société absorbante ;
ß la réintégration totale ou partielle du profit net global de cession, (après application des
abattements prévus), suite à l'absence de réinvestissement dans le délai de trois ans, et/ou, non
conservation des biens acquis en actif pendant une période de cinq ans...
ß la réintégration de 50% du montant des dépenses afférentes aux achats, frais généraux, frais
d'établissement et les dons dont le montant facturé est égal ou supérieur à 10.000 DH et dont
le règlement n'est pas justifié par chèque barré non endossable, effet de commerce ou
virement bancaire.
31.2 PRINCIPALES DEDUCTIONS FISCALES
Les déductions qui doivent être opérées ont pour effet principal d’annuler, totalement ou
partiellement, les produits constatés en comptabilité, du fait qu'ils ne sont pas, ou sont
partiellement imposés.
Les principales déductions prévues par la loi fiscale sont les suivantes :
ß la fraction de l’amortissement ayant fait l’objet d’une réintégration antérieure non régularisée
sur le plan comptable ;
ß les provisions faisant l’objet d’une réintégration au résultat comptable et dont la déduction
fiscale avait été antérieurement annulée ;
ß l’abattement sur le profit net global ou la plus-value nette globale des cessions ou des retraits
effectués au cours de l’exercice;
ß la reprise des dégrèvements sur impôts non déductibles ;
ß l’abattement sur plus-value constatée par la société absorbante sur les titres de participation
détenus dans la société absorbée lors de la fusion ;
ß le profit net global de cession exonéré en cas de réinvestissement du produit global de cession
d’un bien immobilisé ;
ß l’abattement sur les produits de participation.
32. IMPOSITION DU RESULTAT FISCAL
En matière d’imposition des revenus, les entreprises peuvent être assujetties soit à l’Impôt
Général sur le Revenu (IGR), soit à l’Impôt sur les sociétés (IS).
32.1 IMPOT GENERAL SUR LE REVENU :
Cet impôt a été institué par la loi n°17-89 du 21/11/89 sur le revenu global des personnes
physiques et assimilées ayant leur résidence au Maroc, et sur le revenu global de source
marocaine, pour les personnes physiques non résidentes.
Le revenu global imposable est constitué par la somme des revenus nets des différentes
catégories prévues par la loi :
ß les revenus professionnels ;

ß les revenus provenant des exploitations agricoles ;
ß les revenus salariaux et revenus assimilés ;
ß les revenus provenant de la location des biens immeubles, appelés “revenus fonciers” ;
ß les revenus de capitaux mobiliers.
Le revenu net de chacune de ces catégories est déterminé suivant les règles édictées par la loi
pour chacune d’elles.
Pour les sociétés de personnes ayant une activité commerciale ou industrielle, non soumise à
l’impôt sur les sociétés, le résultat bénéficiaire ou déficitaire est rattaché aux revenus
professionnels de l’associé principal.
Le contribuable assujetti à l’IGR pour une activité professionnelle est soumis de plein droit au
régime du résultat net réel (RNR), mais peut opter pour le régime du résultat net simplifié (RNS)
ou le régime du bénéfice forfaitaire, si les conditions requises pour l’exercice de l’option sont
réunies.
ß Régime du résultat net simplifié : ce régime est prévu pour les contribuables dont le chiffre
d’affaires TTC ne dépasse pas :
w 4.000.000 DHS pour les contribuables fabricants ou vendeurs de produits artisanaux, ceux
qui vendent en gros des denrées alimentaires dont les prix sont réglementés, ainsi que les
armateurs de pêche ;
w 2.000.000 DHS, s’il s’agit de professions commerciales, industrielles ou artisanales autres

que celles visées ci-dessus ;
w 500.000 DHS pour tout contribuable exerçant une profession libérale, ou toute autre
activité non prévue pour les seuils précédents (à l’exclusion des bourses d’études) (1 ).
ß Régime du bénéfice forfaitaire : ce régime est applicable sur option mais exclut toutefois :
w les contribuables exerçant une des professions ou activités prévues par le décret n° 2-89-
590 du 4/12/89 ;
w les contribuables dont le chiffre d’affaires annuel dépasse :
1
Une réglementation particulière est prévue pour le cas des contribuables dont les activités relèvent à la fois de
deux ou trois des limites précitées
þ 2.000.000 DHS pour la fabrication et vente de produits artisanaux, la vente en gros des
denrées alimentaires dont les prix sont réglementés, et les armateurs de pêche ;
þ 1.000.000 DHS s’il s’agit de professions commerciales, industrielles ou artisanales

autres que celles visées précédemment ;
þ 250.000 DHS s’il s’agit d’une part, d’une profession autre que les professions
commerciales, industrielles, artisanales, de promotion immobilière, de lotissement de
terrains, de commerce de biens, et d’autre part, d’un revenu répétitif autre que celui
provenant des exploitations agricoles, d’un travail salarié, d’une location d’immeuble
ou de capitaux mobiliers.
La loi de finances n°26-99 pour l’année budgétaire 1999/2000 a modifié le barème de l'IGR pour
l’établir ainsi :
TRANCHE DES REVENUS EN DIRHAMS TAUX
Jusqu'à 20.000 DH 0%
20.001 à 24.000 DH 13%
24.001 à 36.000 DH 21%
36.001 à 60.000 DH 35%
Au delà de 60.00 DH 44%
Cotisation minimale en matière de RNR/RNS
Les contribuables dont les revenus professionnels sont déterminés selon les régimes RNR ou
RNS, sont obligés d'acquitter spontanément une cotisation minimale et ce, au plus tard le 31
Janvier de l'année suivant celle d'acquisition des revenus.
Cette cotisation est calculée sur les produits suivants :

- le chiffre d’affaires de l’exercice de référence ;
- les produits accessoires et les produits financiers ;
- et des subventions, primes et dons reçus.
La cotisation est imputable sur le montant de l'IGR à concurrence de la quote-part de cet impôt
correspondant au revenu professionnel par rapport au revenu global imposable.
La cotisation minimale qui aurait été acquittée durant un exercice déficitaire ainsi que l'excédent
de cette cotisation par rapport à l'impôt acquitté au titre d'un exercice (bénéficiaire) est imputable
sur l'excédent de l'impôt par rapport à la cotisation minimale des exercices suivants jusqu'au
troisième exercice (suivant l'exercice déficitaire ou celui au titre duquel il a été enregistré un
excédent de cotisation minimale sur l'impôt).
Trois taux de cotisation minimale sont prévus :
1/ 0,25% pour les opérations réalisées par les commerçants au titre des ventes portant sur :
3 les produits pétroliers ;

3 le gaz ;
3 le beurre ;
3 l'huile ;
3 le sucre ; et
3 la farine.
2/ 6% pour les professions libérales ou toute profession autres que celles qui sont commerciales,
industrielles, artisanales, de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de marchand de
biens ;
3/ 0,5% pour les professions ou activités autres que celles visées au 1 et 2 ci-dessus.
32.2 IMPOT SUR LES SOCIETES :
Cet impôt a été institué par le dahir n°1-86-239 du 31/12/86 portant promulgation de la loi n°24-
86 et concerne les bénéfices réalisés les sociétés visées à l’article 2 de cette loi, à l’exception de
celles exclues du champ d’application de l’impôt sur les sociétés.
Les sociétés, qu’elles aient ou non leur siège au Maroc, sont imposables en raison de l’ensemble
des bénéfices ou revenus qu’elles réalisent au Maroc.
Pour les sociétés n’ayant pas leur siège au Maroc, elles sont imposables en raison des produits
bruts qu’elles perçoivent, en contrepartie des prestations qu’elles exécutent pour des personnes
domiciliées au Maroc.
L’impôt sur les sociétés est calculé d’après le bénéfice réalisé au cours de chaque exercice
comptable d’une durée maximale de 12 mois.
Le taux de l’IS de droit commun est de 35% .
Toutefois, il existe plusieurs autres taux d’imposition à l’IS prévus par l’article 14 de la loi n° 24-
86 et qui sont :
ß 39,6% applicables aux établissements de crédit (à l’exclusion des établissements de crédit-

bail) , Bank Al Maghrib, la caisse de dépôt et de gestion ainsi que les sociétés d’assurance et
de réassurance ;
ß 10% pour certains produits bruts perçus par les sociétés étrangères (Cf. article 12 de la loi),
ainsi qu’aux produits des actions ou parts sociales et revenus assimilés prévus à l’article 9 de
la loi ;
ß 12% en ce qui concerne les travaux immobiliers ou de montage, d’installations industrielles

ou techniques, réalisés par les sociétés étrangères ayant opté pour l’imposition forfaitaire
prévue par l’article 18 de la loi sur l’IS ;
ß 20% applicables aux produits de placement à revenu fixe tels que prévus par l’article 9 quater
de la loi précitée.
Quelque soit le résultat fiscal de la société, celle-ci est tenue d’acquitter une cotisation minimale
au taux de 0,50% ou de 0,25% retenus sur la même base que celle édictée plus haut pour l’IGR,
sans que ce montant puisse être inférieur à 1.500 DH.
Les sociétés déficitaires qui paient la cotisation minimale, ainsi que celles qui ont acquitté une
cotisation minimale excédant l'IS, peuvent l’imputer sur le montant de l'excédent de l’impôt sur
les sociétés par rapport à la cotisation minimale correspondant aux exercices suivants, et ce
jusqu’au troisième exercice qui suit l’exercice déficitaire ou celui au titre duquel, il a été acquitté
une cotisation minimale supérieure à l'IS.
L’impôt sur les sociétés donne lieu, au titre de l’exercice comptable en cours, au versement par la
société de quatre acomptes provisionnels, dont chacun est égal à 25% du montant de l’impôt payé
au titre du dernier exercice clos, et ce avant l’expiration du troisième, sixième, neuvième et
douzième mois suivant l’ouverture de l’exercice en cours.
La société qui estime que le montant d’un ou de plusieurs acomptes versés au titre d’un exercice,
serait égal ou supérieur à l’impôt dont elle sera redevable en définitive, peut se dispenser
d’effectuer de nouveaux versements, et ce en faisant une déclaration à l’administration fiscale
quinze jours avant la date d’exigibilité du prochain versement (notamment à partir du deuxième).
N.B. La société exonérée totalement de l'IS est tenue d'acquitter 25% de l'IS "théorique" en
cas de résultat fiscal positif au titre de la PSN. Celle-ci est recouvrée dans les mêmes
conditions que l’IS lui-même.
41. ELEMENTS CONSTITUTIFS DU SYSTEME
42. NOMENCLATURE
43. FONCTIONNEMENT DES COMPTES
La comptabilité générale (dite aussi financière) est entièrement orientée vers la saisie des
opérations d'après leur nature , et vers la détermination :
ß des résultats globaux de l'entreprise ;
ß des situations active et passive à un moment donné.
Cependant l'entreprise marocaine a besoin , de plus en plus de connaître, analyser et maîtriser le

processus de formation de son résultat .
A cette fin, et dans le but de mettre entre les mains des décideurs des outils d'analyse, la loi
comptable a prévu :
ß à titre obligatoire pour les entreprises dont le chiffre d'affaires dépasse 7,5 millions de
dirhams, l'établissement d'un état des soldes de gestion.
ß à titre facultatif, un mode d'analyse des résultats basé sur un système de comptabilité
analytique, adaptable aux besoins et à la taille des entreprises .
41. ELEMENTS CONSTITUTIFS DU SYSTEME
Le système de «Comptabilité analytique» comprend un ensemble de comptes destinés à l'analyse

des charges et des produits enregistrés en comptabilité générale, ainsi que d'autres données extra-
comptables.
Selon le CGNC, l'objet de ce système d'analyse est :
ß d'une part :
w connaître les coûts et les résultats des différentes fonctions de l'entreprise,

w permettre d'évaluer certains éléments du bilan de l'entreprise,
w et analyser les résultats, après calcul des coûts des biens et services et leur comparaison
aux prix de ventes.
ß d'autre part :
w établir des prévisions de charges et de produits (coûts préétablis et budgets);

w et en constater la réalisation et expliquer les écarts qui en résultent (contrôle des coûts et
des budgets).
Pour atteindre ces objectifs le système de comptabilité analytique d'une entreprise doit être adapté
exactement à sa structure organisationnelle et aux activités d'exploitation particulières qu'elle
exerce.
Il s'ensuit que si les dispositions de la comptabilité analytique intéressent les entreprises autant
que celles de la comptabilité générale, leur présentation est différente :
ß celles de la comptabilité générale sont totalement normalisées ;
ß celles de la comptabilité analytique sont constituées par une gamme de solutions possibles,
entre lesquelles l'entreprise opère des choix et des combinaisons, en fonction de ses
particularités et du niveau de développement de son organisation interne.
Pour faciliter ces choix, l'éventail des solutions est présenté par le CGNC dans un cadre général,
adaptable à toutes les entreprises quelque soit leur dimension, leur dispersion géographique, leur
structure organique ou leur branche professionnelle.
Ce cadre général est donc un système ouvert à partir duquel peut être établi un plan de
comptabilité analytique, en retenant les solutions les plus adéquates pour répondre aux besoins
d'information exprimés par les responsables de l'entreprise.
42. NOMENCLATURE
Le cadre comptable proposé par le CGNC se présente sous la nomenclature suivante :
90. COMPTES DE PRODUITS ET CHARGES REFLECHIS

91. COMPTES DE RECLASSEMENT ET D'ANALYSE
92. SECTIONS ANALYTIQUES
93. COUTS D'ACHAT OU DE PRODUCTION
94. INVENTAIRE PERMANENT DES STOCKS
95. COUTS DE REVIENT
96. ECARTS SUR COUTS PREETABLIS
97. DIFFERENCES D'INCORPORATION
98. RESULTATS ANALYTIQUES
99. COMPTES DE LIAISONS INTERNES
90. COMPTES DE PRODUITS ET CHARGES REFLECHIS
903. STOCKS ET PROVISIONS POUR

DEPRECIATION DE STOCKS REFLECHIS
9031. Stocks réfléchis

90311. Marchandises
90312. Matières et fournitures consommables
90313. Produits en cours
90314. Produits intermédiaires et produits résiduels
90315. Produits finis
9039. Provisions pour dépréciation des stocks réfléchis

90391. Marchandises
90393. Produits en cours
90394. Produits intermédiaires et produits résiduels
90395. Produits finis
906. CHARGES REFLECHIES
9061. Charges d'exploitation réfléchies

90611. Achats de marchandises
90612. Achats de matières et fournitures
90613/14.Autres charges externes
90616. Impôts et taxes
90617. Charges de personnel
90618. Autres charges d'exploitation
90619. Dotations d'exploitation
9063. Charges financières réfléchies

90631. Charges d'intérêts
90633. Pertes de change
90638. Autres charges financières
90639. Dotations financières
9065. Charges non courantes réfléchies

90651. Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cédées
90656. Subventions accordées
90658. Autres charges non courantes
90659. Dotations non courantes
9067. Impôts sur les résultats réfléchis

90670. Impôts sur les résultats
907. PRODUITS REFLECHIS
9071. Produits d'exploitation réfléchis

90711. Ventes de marchandises
90712. Ventes de biens et services produits
90713.
90714. Immobilisations produites par
l'entreprise pour elle-même
90716. Subventions d'exploitation
90718. Autres produits d'exploitation
90719. Reprises d'exploitation ; transferts de charges
9073. Produits financiers réfléchis

90731. Produits des titres de participation et des autres titres immobilisés
90733. Gains de change
90738. Intérêts et autres produits financiers
90739. Reprises financières ; transferts de charges
9075. Produits non courants réfléchis

90751. Produits des cessions d'immobilisations
90756. Subventions d'équilibre
90757. Reprises sur subventions d'investissement
90758. Autres produits non courants
90759. Reprises non courantes ; transferts de charges
908. RESULTATS REFLECHIS
9081. Résultat d'exploitation réfléchi

9083. Résultat financier réfléchi
9084. Résultat courant réfléchi
9085. Résultat non courant réfléchi
9086. Résultat avant impôts réfléchi
9088. Résultat après impôts réfléchi
91. COMPTES DE RECLASSEMENT ET D'ANALYSE
Les comptes de cette rubrique sont ouverts et attribués selon les nécessités de l'entreprise.
92. SECTIONS ANALYTIQUES
921. SECTIONS GENERALES
9211. Section A
9212. Section B
923. SECTIONS D'APPROVISIONNEMENT
9231. Section A
9232. Section B
925. SECTIONS DE PRODUCTION
9251. Section A
9252. Section B
927. SECTIONS DE DISTRIBUTION
9271. Section A
9272. Section B
928. AUTRES SECTIONS ANALYTIQUES
9281. Section A
9282. Section B
93. COUTS D'ACHAT OU DE PRODUCTION
933. COUTS D'ACHAT
9331. Coûts d'achat de marchandises

9335. Coûts d'achat de matières et de fournitures
935. COUTS DE PRODUCTION
9351. Coûts de production des produits (groupe A)

9352. Coûts de production des produits (groupe B)
938. AUTRES COUTS D'ACHAT OU DE

PRODUCTION
9381. Coûts de production des immobilisations

94. INVENTAIRE PERMANENT DES STOCKS
941. INVENTAIRE PERMANENT DES

MARCHANDISES
9411. Marchandises (groupe A)

9412. Marchandises (groupe B)
9416. Marchandises en cours de route
9418. Autres marchandises
942. INVENTAIRE PERMANENT DES MATIERES

ET FOURNITURES CONSOMMABLES
9421. Matières premières

9423. Emballages
9426. Matières et fournitures consommables en cours de route
9428. Autres matières et fournitures consommables
943. INVENTAIRE PERMANENT DES PRODUITS EN COURS
9431. Biens en cours

9434. Services en cours
9438. Autres produits en cours
944. INVENTAIRE PERMANENT DES PRODUITS INTERMEDIAIRES ET

PRODUITS RESIDUELS
9441. Produits intermédiaires

9445. Produits résiduels
9448. Autres produits intermédiaires et produits résiduels
945. INVENTAIRE PERMANENT DES PRODUITS FINIS
9451. Produits finis (groupe A)

9452. Produits finis (groupe B)
9456. Produits finis en cours de route
9458. Autres produits finis
949. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES STOCKS
9491. Provisions pour dépréciation des marchandises

9492. Provisions pour dépréciation des matières et fournitures consommables
9493. Provisions pour dépréciation des produits en cours
9494. Provisions pour dépréciation des produits intermédiaires et produits
résiduels
9495. Provisions pour dépréciation des produits finis
95. COUTS DE REVIENT
953. COUTS DE REVIENT DES MARCHANDISES
9531. Coûts de revient des marchandises (groupe A)

9532. Coûts de revient des marchandises (groupe B)
955. COUTS DE REVIENT DES PRODUITS
9551. Coûts de revient des produits (groupe A)

9552. Coûts de revient des produits (groupe B)
958. AUTRES COUTS DE REVIENT
9581. Coûts de revient (groupe A)

9582. Coûts de revient (groupe B)
96. ECARTS SUR COUTS PREETABLIS
962. ECARTS SUR SECTIONS
9621. Ecarts sur quantités

9622. Ecarts sur coûts
964. ECART SUR INVENTAIRE PERMANENT

DES STOCKS
9641. Ecarts sur quantités

9642. Ecarts sur coûts
97. DIFFERENCES D'INCORPORATION
971. CHARGES NON INCORPORABLES
9710. Charges non incorporables

972. CHARGES SUPPLETIVES INCORPOREES
9720. Charges supplétives incorporées
973. PRODUITS NON INCORPORES
9730. Produits non incorporés
974. DIFFERENCES SUR CHARGES INCORPORABLES
9740. Différences sur charges incorporables
975. DIFFERENCES SUR PRODUITS INCORPORABLES
9750. Différences sur produits incorporables
976. DIFFERENCES D'INVENTAIRE
9761. Différences d'inventaire sur marchandises

9762. Différences d'inventaire sur matières et
fournitures consommables
9763. Différences d'inventaire sur produits en cours
9764. Différences d'inventaire sur produits
intermédiaires et produits résiduels
9765. Différences d'inventaire sur produits finis
977. DIFFERENCES SUR NIVEAU D'ACTIVITE
9770. Différences sur niveau d'activité
978. AUTRES DIFFERENCES D'INCORPORATION
9780. Autres différences d'incorporation
98. RESULTATS ANALYTIQUES
981. RESULTATS ANALYTIQUES SUR MARCHANDISES
9811. Résultats analytiques sur marchandises (groupe A)

9812. Résultats analytiques sur marchandises (groupe B)
982. RESULTATS ANALYTIQUES SUR BIENS PRODUITS
9821. Résultats analytiques sur biens produits (groupe A)

9822. Résultats analytiques sur biens produits (groupe B)
983. RESULTATS ANALYTIQUES SUR SERVICES PRODUITS
9831. Résultats analytiques sur services produits (groupe A)

9832. Résultats analytiques sur services produits(groupe B)
986. REPORTS DES ECARTS SUR COUTS PREETABLIS
9860. Reports des écarts sur coûts préétablis
987. REPORTS DES DIFFERENCES D'INCORPORATION
9870. Reports des différences d'incorporation
99. COMPTES DE LIAISONS INTERNES
991. LIAISONS INTERNES PROPRES A UN MEME ETABLISSEMENT
9910. Liaisons internes propres à un même établissement
995. CESSIONS A D'AUTRES ETABLISSEMENTS
9951. Cessions fournies à d'autres établissements

9955. Cessions reçues d'autres établissements
90.Comptes de produits et charges réfléchis :
Ces comptes sont utilisés pour assurer le contrôle de concordance entre la comptabilité analytique
et la comptabilité générale lorsque celles-ci sont tenues de façon autonome.
Les montants sont inscrits de façon symétrique dans les comptes des deux comptabilités comme
si elles étaient «réfléchies» dans un miroir-plan.
91. Comptes de reclassement et d'analyse :
Ces comptes sont destinés à reclasser des charges et produits d'exploitation dans un ordre
différent de celui préconisé par la comptabilité générale, soit pour obtenir des valeurs
significatives de la gestion de l'entreprise, soit pour préparer l'analyse ultérieure des comptes .
92. Sections analytiques :
Ces comptes permettent de découper l'entreprise en un certain nombre de divisions comptables

correspondant généralement à son organigramme de structure. Chaque grande division représente
normalement un centre de responsabilité qui peut être lui même divisé en centres de travail, à
leur tour scindés en plusieurs sous-ensembles ou sous-fonctions, et ce en vue de rendre certains
calculs plus aisés et plus performants .
Il est recommandé de classer les sections dans l'ordre des fonctions économiques qu'elles
assument :
ß administration, financement, gestion du personnel, gestion des bâtiments et du matériel,

approvisionnement, production, distribution etc...
Il est ouvert normalement pour chaque fonction économique autant de comptes qu'il est jugé
utile pour les besoins d'analyse .
Ces sections peuvent, le cas échéant, se céder des prestations les unes aux autres.
A cet effet, la valeur de l'ensemble des charges affectées à chaque section et supportées par
l'ensemble des prestations fournies pendant la même période, peut être exprimée en «Unités
d'oeuvre» (heure, ouvrier, heure machine,..).
Ainsi calculée, cette valeur, rapportée aux nombres des unités d'oeuvre de ladite section, fournit
le coût d'une unité d'oeuvre .
Ce coût permet, d'une part, de céder des prestations d'une section à une autre et d'autre part,
d'imputer le coût d'un centre d'analyse aux comptes de coûts des produits.
Les comptes 92 sont d'abord débités par le crédit des comptes 90, correspondants ou des comptes
91. Ensuite, ils sont crédités par imputation sur les comptes 93 et 95.
93. Coût d'achat ou de production :
Ces comptes permettent aux entreprises de production ou de transformation de calculer le coût

des produits à leurs diverses phases d'élaboration, y compris lors de leur entrée en magasin.
Pour les entreprises de négoce, ces comptes permettent de calculer le coût d'achat des
marchandises vendues.
Les comptes 93 sont débités par :
ß d'une part des charges directes qu'il est possible d'affecter immédiatement sans calcul
intermédiaire, au coût d'un produit déterminé (stocké ou vendu), par le crédit des comptes 90
correspondants ou des comptes 91 s'ils ont été utilisés ;
ß d'autre part, des charges indirectes par le crédit des comptes 92.
94. Inventaire permanent des stocks :
L'objet de ces comptes est de suivre les mouvements des stocks en entrées et en sorties afin de
connaître les existants chiffrés en quantités et en valeurs.
Les comptes d'inventaire sont débités à l'ouverture de la comptabilité analytique et au début de

l'exercice, si l'entreprise clôture ses comptes à la fin de chaque exercice par le crédit des
comptes 90,91,92, 93.
Les comptes d'inventaire sont crédités en cours d'exercice, chacun en ce qui concerne, de la
valeur des sorties de stocks par le débit des comptes 93 et 95, et en fin d'exercice, par le débit des
comptes réfléchis 903 pour être reportés au bilan en classe 3, si l'entreprise clôture ses comptes à
la fin de chaque exercice.
La tenue de l'inventaire comptable permanent ne dispense pas de l'exécution de l'inventaire

physique.
Si la comparaison des situations de stocks, telles qu'elles résultent, d'une part, de l'inventaire
physique et, d'autre part, des comptes d'inventaire permanent, fait ressortir des différences, celles-
ci doivent être régularisées afin de ramener les stocks à leur montant réel.
A cet effet, les comptes d'inventaire permanent sont :
ß débités des différences positives par le crédit du compte 976 "Différences d'inventaire",
ß crédités des différences négatives par le débit du compte 976.
95. Coût de revient
Ces comptes permettent, à toutes les entreprises, de déterminer le coût des produits à leur stade
final, en prenant également en ligne de compte le coût de distribution .
96. Ecarts sur coûts préétablis
Dans le cas d'utilisation de la méthode de comptabilisation dite "à coûts préétablis", ces comptes
enregistrent les écarts entre les données comptables ou constatées postérieurement en
comptabilité analytique et les données préétablies.
Le coût préétabli est le coût évalué, à priori, soit pour faciliter certains traitements analytiques,
soit pour permettre le contrôle de gestion à travers l'analyse des écarts.
L'enregistrement comptable peut se faire de deux manières ; à savoir:
a) le compte d'écart (96) et ses subdivisions enregistrent à leur débit ou à leur crédit, la seule
différence entre charges ou coûts réels et charges ou coûts préétablis ;
b) le compte d'écart (96) enregistre :
* au débit, les éléments réels

* au crédit, les éléments préétablis
et son solde met en évidence l'écart ainsi recherché.
97. Différences d'incorporation
Dans ces comptes sont portées les différences d'incorporation correspondant à l'écart constaté
entre :
ß d'une part, les charges figurant en comptabilité générale (classe 6) et les charges incorporées
aux coûts en comptabilité analytique ; et ,
ß d'autre part, les produits figurant en comptabilité générale (classe 7) et les produits
d'exploitation retenus par la comptabilité analytique.
98. Résultats analytiques
Le compte principal 98 "Résultat analytique" sert à regrouper les différents résultats observés et
ventilés du compte 981 à 987, et ce, selon les besoins de l'entreprise.
Ainsi, le solde de ce compte laisse apparaître un résultat (bénéfice ou perte). Sous réserve des
différences d'incorporation, il doit correspondre à celui dégagé par la comptabilité générale .
Les comptes 98 sont débités par le crédit des comptes 95.

Les comptes 98 sont crédités par le débit des comptes 90.
99. Comptes de liaisons internes :
Ces comptes sont utilisés en vue de permettre l'établissement des liaisons nécessaires entre les
comptabilités analytiques autonomes d'établissements distincts d'une même entreprise et son
propre système de comptabilité générale, et ce, dans l'objectif de fournir une vue unique et
globale de ses opérations.
CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF
INTRODUCTION GENERALE
01 GENERALITES SUR LE BILAN
02 GENERALITES SUR L'ACTIF
01. GENERALITES SUR LE BILAN
Le bilan est le tableau qui reflète à une date déterminée (en général à la fin de l’exercice social) la
situation patrimoniale de l’entreprise, distincte de celle des propriétaires. C’est donc un tableau
qui donne une information statique à une date précise.
Entre deux bilans, s'écoule un exercice social, qui a généralement une durée d’un an, et au cours
duquel le patrimoine de l'entreprise se modifie, en s'accroissant si celle-ci réalise un bénéfice, ou
en s'appauvrissant si elle subit une perte.
Le modèle marocain du bilan préconisé par le C.G.N.C , se présente sous la forme d'un double
tableau : le premier s'appelle l’Actif ; le second , le Passif (voir n° 125 et suivants) :
ß Le passif est la partie qui présente les ressources mises à la disposition de l’entreprise et qui
peuvent provenir :
3 de fonds personnels versés par les associés propriétaires;

3 de fonds d’emprunts obtenus auprès des tiers créanciers;
3 de fonds acquis par l’entreprise dans l’exercice de son activité.
ß L’actif présente l’utilisation (emploi) des ressources dont l'entreprise a disposé.
De ce fait, par construction il y a toujours égalité entre l’actif et le passif.
Le bilan reflète ainsi le patrimoine légal de l'entreprise. Cependant, cette représentation n'est
pas tout à fait pure puisque, au principe de patrimonialité il existe quelques exceptions notables :
les frais d’établissement, de recherche et développement, certaines concessions et licences,
procédés et droits similaires, figurent parmi les immobilisations incorporelles alors qu’ils ne font
pas toujours l’objet de droits patrimoniaux protégés.
De fait, ceci est parfaitement admis au plan international, où la doctrine dominante va plus loin
en reconnaissant dans son modèle comptable ("le principe de prééminence de la réalité
économique sur l'apparence juridique") "substance over form" , alors que le modèle marocain
ne l'a pas retenu (voir n° 52 et suivants).
La norme n° 9 de l’IASC pose en effet le principe suivant : «Pour déterminer l’existence d’un
actif, le droit de propriété n’est pas essentiel. Par exemple, un bien détenu, en vertu d’un bail, est
un actif si l’entreprise a la maîtrise des avantages que l’on attend de la propriété».
02.GENERALITES SUR L'ACTIF
L’actif d'une entreprise représente du point de vue financier, l’ensemble des emplois de fonds
mis à sa disposition. Il est identifié par les comptes figurant dans les classes 2,3 et 5 du plan
comptable général.
Il est d’usage de distinguer sous l’aspect financier : l’actif immobilisé, l’actif circulant et les
disponibilités.
ß L’actif immobilisé correspond à ce qui est acquis par l’entreprise sans avoir la vocation
d'être revendu, et qui a une durée d’utilisation supérieure à 1 an.
ß L’actif circulant représente des actifs qui, pris isolément en raison de leur destination ou de
leur nature, ne sont pas voués à rester durablement dans la même forme.
ß Les disponibilités matérialisent le volume des liquidités en trésorerie dont dispose

l'entreprise.
La fongibilité de l’actif circulant est compensée par le renouvellement constant des opérations
liées au cycle d’approvisionnement, de production, de stockage et de commercialisation des biens
et services. Ceci entraîne une quasi permanence de certaines composantes de l’actif circulant
(stocks, avances, acomptes et créances).
Les éléments de l’actif sont corrigés par le jeu des amortissements et des provisions pour
dépréciation:
ß L’amortissement est considéré comme une réduction jugée irréversible, répartie sur une
période déterminée, des montants portés à certains postes de l'actif immobilisé. En matière
financière, l’amortissement permet la répartition du coût d’une immobilisation sur sa
durée d’utilisation estimée, et permet de dégager des ressources financières nécessaires à
leur remplacement.
Ainsi, l’amortissement comptable influe sur la capacité d’autofinancement de l’entreprise :

bien qu'il peut s'avérer insuffisant pour maintenir l’outil industriel, il contribue à renflouer la
trésorerie de l'entreprise en réduisant les décaissements d’impôt si l’entreprise dégage un
revenu positif donnant lieu à une imposition supérieure à la contribution plancher (cotisation
minimale).
Selon l’IASC N°4, la définition de l’amortissement est la suivante : "l’amortissement est la

répartition du montant amortissable d’une immobilisation sur sa durée d’utilisation estimée.
Ce sont les immobilisations :
3 dont la durée d’utilisation est supérieure à un exercice ;

3 qui ont une durée d’utilisation limitée ;
3 et qui sont détenues par une entreprise, soit pour être utilisées à la production ou à la
fourniture des biens et services, soit pour être louées à des tiers, soit à des fins
administratives" .
Selon l'article 14 alinéa 5 de la loi comptable "l'amortissement consiste à étaler le montant

amortissable de l'immobilisation sur sa durée prévisionnelle d'utilisation par l'entreprise, selon un
plan d'amortissement".(1)
3 Les provisions pour dépréciation sont la constatation comptable d’un amoindrissement de

la valeur d'un élément d'actif de l’entreprise. Les provisions n’ont pas une vocation
irréversible à se transformer en dettes (comme les dettes provisionnées ou les charges à
payer).
Elles s’inscrivent au bilan en diminution des postes d’actif auxquels elles correspondent :
Immobilisations financières - Stocks - Créances - comptes financiers ...etc.
Elles s'inscrivent au CPC, selon le cas, parmi les charges d’exploitation, charges financières
ou charges non courantes. Il en est de même pour les reprises en produits de ces provisions,
suite soit à la constatation effective de la perte, soit à la disparition partielle ou totale de
l'objet qui a motivé leur constitution initiale (Cf. chapitres 5 et 6).
Selon l'article 14 alinéa 7 et 8 de la loi comptable, "A la date d'inventaire, la valeur actuelle est
comparée à la valeur d'entrée pour les éléments non amortissables ou à la valeur nette
d'amortissement, après amortissement de l'exercice, pour les immobilisations amortissables.
Seules les moins-values dégagées de cette comparaison sont inscrites en comptabilité, soit sous
forme d'amortissements exceptionnels, si elles ont un caractère définitif, soit sous forme de
provisions pour dépréciation si elles n'ont pas ce caractère définitif".
Dans le modèle marocain, l'actif du bilan est décomposé selon les rubriques suivantes :
1- Actif immobilisé
2- Actif circulant
3- Trésorerie -actif
Les éléments d'actif destinés à être utilisés de façon durable par l'entreprise forment l'ensemble de
l'actif immobilisé ; les autres éléments d'actif non liquides constituent l'actif circulant. Les
différentes disponibilités sont regroupées en trésorerie-actif.
1
Cf. section 6 ci-dessous
Les "immobilisations" sont l'ensemble des dépenses ayant servi à acquérir ou produire des
droits sur des éléments corporels et incorporels, destinés à "rester durablement dans l'entreprise, à
l'exclusion de ceux faisant partie du cycle d'exploitation" (1). Leur durée de séjour doit être
supérieure à un an.
Par extension, les immobilisations intègrent également les dépenses qui ne confèrent pas un droit
de propriété réel à l'entreprise sur un bien matériel ou immatériel donné, mais qui représentent
de simples dépenses de charges ayant pour vocation de profiter à plus d'un exercice, et que
l'entreprise a décidé d'étaler successivement et proportionnellement sur un certain nombre de
périodes comptables.
1
Cf. CGNC
Les différentes immobilisations de l'entreprise sont classées ainsi en fonction de la nature des
éléments qui les composent :
ß immobilisations en non valeurs (sans existence matérielle)
ß immobilisations incorporelles (droits immatériels)
ß immobilisations corporelles (droits de propriété réels)
ß immobilisations financières (droits de titres, créances, financières et prêts accordés).

SECTION 1 : LES IMMOBILISATIONS EN NON-VALEURS
SECTION 2 : LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
SECTION 3 : LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
SECTION 4 : LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES
SECTION 5 : LES ECARTS DE CONVERSION-ACTIF
SECTION 6 : AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS
SECTION 7 : PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS
SECTION 8 : LES STOCKS
SECTION 9 : LES CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT
SECTION 10 : LES TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT
SECTION 12 : LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION DE L'ACTIF CIRCULANT
SECTION 13 : LES TRESORERIE – ACTIF
SECTION 14 : LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE

TRESORERIE
SECTION 1 : LES IMMOBILISATIONS EN NON VALEURS
11. ELEMENTS CONSTITUTIFS ET EVALUATION
13. RAPPEL SOMMAIRE DES REGLES FISCALES
En principe, les charges constatées lors d'un exercice constituent des charges afférentes à ce
même exercice . La loi comptable prévoit, toutefois, des exceptions en autorisant de porter à
l'actif certains frais qui seront inscrits en immobilisation en non valeurs.
Cette constatation à l'actif est facultative car, s'agissant d'une dérogation au principe de
prudence, elle ne peut dépendre que d'une décision de gestion, et ce dans le respect du principe
de permanence des méthodes comptables d'une année à l'autre, et dans la perspective, toujours
vérifiée, de la continuité normale d'exploitation.
L'immobilisation en non valeurs représente des charges dont l'impact profite à plus d'un
exercice. Elle correspond selon le cas:
ß à des charges engagées préalablement au début d'activité de l'entreprise, ou lors de

circonstances ponctuelles créées par le lancement d'un nouveau produit, l'extension
d'activité, l'augmentation de capital, la restructuration, la fusion, l'introduction en bourse,
etc...
ß à des charges liées à l'activité normale de l'entreprise, mais qui, en vertu d'une décision
exce ptionnelle de gestion peuvent être étalées dans le temps. En Europe, la possibilité
d'inscrire ces frais à l'actif du bilan résulte d'une option ouverte aux pays membres de la C.E.
par les articles 9b et 10b de la quatrième directive européenne.
ß aux prime s de remboursement d'emprunts obligataires.
La loi comptable marocaine n'est pas explicite sur l'existence des non-valeurs à l'actif de
l'entreprise ; par contre le CGNC les définit avec précision et par conséquent l'entreprise est
autorisée à "activer" les charges qu'elle a supportées :
ß soit pour le développement de l'entreprise en général ou de certaines activités en particulier ;

ß soit pour le financement de ces deux types de développement lorsque ceux-ci sont voués à
bénéficier à plusieurs exercices.
La valeur d'entrée de ces éléments est égale selon le cas :
ß soit à la somme des coûts engagés par l'entreprise dans les différentes rubriques de charges
ci-dessus;
ß soit à la différence entre la valeur nominale des obligations émises (montant de leur
remboursement futur) et la valeur brute de leur souscription (versement effectif des prêteurs),
et qui est intitulée "prime de remboursement des obligations".
La valeur à l'arrêté des comptes de ces éléments est en principe nulle, puisque la valeur
d'entrée devrait être amortie à 100% lors de l'année de la constatation (sauf pour les primes de
remboursement des obligations), du fait que l'immobilisation ne représente, normalement,
aucun bien ni droit négociable.
Cependant, compte tenu du fait que les méthodes d'évaluation à la clôture, reposent, notamment
,sur le principe de continuité d'exploitation, on admet que ces frais, qui concernent plus d'un
exercice, puissent être étalés sur "un maximum de cinq exercices" avec une dotation
d'amortissement linéaire minimum de 20% par an ( 1 ).
Par ailleurs, les primes de remboursement des obligations ne peuvent être étalées que sur une
durée n'excédant pas celle de l'emprunt (cf. 378).
Par contre, dans les études d'évaluation financière des entreprises selon la méthode patrimoniale,
l'immobilisation en non valeurs est décomptée obligatoirement pour une valeur nulle ; la plus
value monétaire qu'elle serait susceptible de dégager, se trouve implicitement incorporée dans
la valeur attribuée au fonds commercial.
12. NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT
Le PCGE prévoit les postes suivants :
211 Frais préliminaires

212 Charges à répartir sur plusieurs exercices
213 Primes de remboursement des obligations
12.1.LES FRAIS PRELIMINAIRES
Inscrits en tête du bilan, les frais préliminaires comprennent les comptes principaux suivants :
1
Cf. Section 6 ci-après
2111 Frais de constitution

2112 Frais préalables au démarrage
2113 Frais d’augmentation du capital
2114 Frais sur opérations de fusion, scissions et transformations
2116 Frais de prospection
2117 Frais de publicité
2118 Autres frais préliminaires.
Ces comptes sont normalement débités des frais correspondants par le crédit du compte de
trésorerie concerné ou du tiers créditeur, lorsque la charge est nettement identifiée à l'entrée.
Cependant, dans le cas inverse, comme dans le cas par exemple des frais de préexploitation,
les charges doivent être obligatoirement constatées dans les comptes par nature du CPC dans une
première mesure, puis transférées au débit des comptes des frais préliminaires concernés, par le
crédit du compte correspondant : 7197, ou 7597 - Transferts de charges.
La période de préexploitation est définie par la doctrine comptable, comme étant celle qui finit
lorsque l'entreprise entame la première opération de son cycle normal d'exploitation, c'est à dire
en l'occurrence pour une entreprise commerciale et industrielle, lorsqu'elle a engagé sa première
opération d'approvisionnement normal.
12.2 LES CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES
Ces charges sont énumérées limitativement par le PCGE qui a prévu les comptes principaux
suivants :
2121 Frais d’acquisition des immobilisations

2125 Frais d’émission des emprunts
2128 Autres charges à répartir
Les charges à répartir sont des charges qui ne se rattachent pas exclusivement à l’exercice
au cours duquel elles ont été engagées.
Elles revêtent, par conséquent, le caractère de charges susceptibles d'être étalées sur plusieurs
exercices, du fait de l'importance de leurs montants eu égard au résultat de l'exercice. Elles
peuvent représenter les frais suivants:
ß dépenses engendrées par l'acquisition d'une immobilisation,
ß commissions, services bancaires et frais d'impression de titres,
ß frais d'essai, de mise en route ou de préparation du démarrage d'une installation

(matériel, usine, chantier, succursale, etc...),
ß dépenses préparatoires de lancement d'une nouvelle ligne de produits ou de services,

ß travaux de réfection ou de grosses réparations à caractère périodique non provisionnées

auparavant.
Le compte 2121 comporte uniquement les droits de mutation, les honoraires et frais d’actes
engendrés par l'acquisition d'immobilisations, à l'exclusion des frais d'approche et d'installation
qui sont rattachés à la valeur d'entrée des immobilisations.
Le compte 2125 enregistre tous les frais supportés à l'occasion de l'émission d'emprunts, tels que,
commission, services bancaires, études préalables, frais de démarrage, frais d'impression, sans
pour autant intégrer une quote-part de frais administratifs de l'entreprise.
Le compte 2128 enregistre notamment, les frais d'essais qui peuvent être inscrits en charges
à répartir si leur montant est jugé important et non homogène avec les produits issus de
l'immobilisation, lors de l'exercice de sa mise en service.
12.3 LES PRIMES DE REMBOURSEMENT DES OBLIGATIONS
Le compte 2130 reçoit, à son débit, la différence entre la valeur de remboursement des
obligations et leur prix d’émission.
Les primes de remboursement des obligations sont amortissables sur la durée de l'emprunt selon
deux modalités:
3 au prorata des intérêts courus (mode dégressif); ou,

3 par fractions égales au prorata de la durée de l'emprunt quelque soit la cadence de
remboursement.
l Les immobilisations en non valeurs, telle qu’elles ont été définies par le CGNC,
incluent les "frais d'établissement" prévus par la loi n° 24-86 sur l'IS et définis par la
note de l’administration fiscale parue en 1987 comme étant « les frais engagés à
l’occasion d’opérations qui conditionnent l’existence ou le développement de la société,
mais dont le montant ne peut être rapporté à des productions de biens et services
déterminés ».
Il s’agit en l’occurrence des :

ß frais de constitution ;
ß frais préalables au démarrage ;
ß frais d’augmentation de capital ;
ß frais de restructuration ;
ß frais de prospection et de publicité ;

ß des charges à répartir sur plusieurs exercices qui se répartissent en :
- frais d’acquisition des immobilisations.
- frais d’acquisition des emprunts.
- et des primes de remboursement des obligations ;
ß et des frais de recherche.
l Les frais de publicité, de prospection selon la doctrine administrative « concernent

les activités nouvelles ou le perfectionnement d’activités déjà existantes, et ne sauraient
normalement être inscrits en charges en raison de leur importance et des conditions
dans lequel ils ont été engagés, et qui sont susceptibles de bénéficier à plus d’un
exercice ».
l Les frais inhérents à l’acquisition d’immobilisations, doivent être ventilés en :
3 frais d’acquisition (droits de mutation, honoraires) qui sont inscrits parmi les frais
d’établissement.
3 frais accessoires (transport, droits de douane, frais de transit) qui doivent être
compris dans la valeur d’entrée des immobilisations concernées,
l les dépenses d’aménagement et d’installation doivent être également considérées

comme des immobilisations amortissables et non pas comme des frais d’établissement.
21.1 GENERALITES
Les immobilisations incorporelles regroupent l'ensemble des dépenses consenties par

l'entreprise sur des opérations qui créent ou renforcent les conditions de maîtrise de son
activité, sans que le coût de ces dépenses ait pour contrepartie directe l'entrée d'un bien matériel
dans le patrimoine de l'entreprise.
Selon le PCGE, ces opérations sont de trois ordres :
ß dépenses en recherche et développement ;

ß dépenses en brevets, marques, droits et valeurs similaires;
ß achat de fonds commercial.
A leur entrée, les immobilisations incorporelles sont inscrites dans le patrimoine de l'entreprise
sur la base du total des dépenses de cette nature, engagées pendant l'exercice, pour acquérir ou
produire l'élément incorporel.
La constatation d'une immobilisation incorporelle produite par l'entreprise pour elle-même obéit à
certaines règles bien précises (1 ).
Cependant, l'entrée dans le patrimoine d'un fonds commercial ne peut être constatée que
par la voie d'acquisition.
A la date de clôture , la valeur d'entrée des immobilisations incorporelles doit faire l'objet d'une
correction de sa valeur qui prend la forme d'amortissement.
1
La détermination du coût de production d'une immobilisation incorporelle est identique à celle d'une
immobilisation corporelle
21.2 LES FRAIS DE RECHERCHE ET DE DEVELOPPEMENT
Les frais de recherche et de développement correspondent à des dépenses consacrées par

l'entreprise à l'activité de recherche appliquée et à son développement ; elles ne peuvent en
aucun cas contenir des frais inhérents à une commande spécifique reçue d'un tiers, ou constituer
des frais de recherche à fonds perdus (recherche fondamentale).
En vertu du principe de prudence, l'entreprise immobilise rarement les frais de recherche et

développement qu'elle a engagés. Toutefois, lorsqu'elle le décide, l'immobilisation de ces frais
ne peut se faire que si deux conditions sont simultanément réunies :
ß les projets de recherche et de développement en cause, doivent être nettement

individualisés et leurs coûts suffisamment évalués pour être répartis dans le temps ;
ß chaque projet doit avoir, à l'arrêté des comptes, de sérieuses chances de réussite technique
et de rentabilité commerciale.
Les règles IASC sont plus précises puisqu'elles exigent :
ß la vérification de l'existence certaine d'un marché ou d'une utilité de production à soi-

même, justifiée par l'entreprise (norme n° 9),
ß l'inscription obligatoire à l'actif immobilisé de toutes les dépenses en recherche et

développement, qui répondent aux conditions nécessaires pour leur immobilisation (exposé -
sondage 32 de l'IASC- Juin 1990, E 37 approuvé en Octobre 1992).
La position marocaine, conforme à la doctrine internationale, exclut de l'actif immobilisé

les frais de recherche suivants :
Nature de la recherche Règle de comptabilisation
• Recherche fondamentale Les frais correspondants sont à porter aux

comptes de charges par nature. A notre avis, il est
utile de réunir le coût de la recherche
fondamentale occasionnelle dans un compte
spécifique de charges non courantes, par le crédit
des comptes de transferts de charges concernés.
• Recherche pour une commande Les frais correspondants sont à porter aux
spécifique d'un client comptes de charges par nature
21.3 LES BREVETS, MARQUES, DROITS ET VALEURS SIMILAIRES
Ils représentent l'ensemble des dépenses consenties par l'entreprise pour obtenir l'avantage d'une
protection en vue d'exercer, sous certaines conditions, un droit d'exploitation d'un brevet, d'une
licence, d'une marque, ou d'une concession.
En ce qui concerne les brevets créés par l'entreprise suite à des activités de recherche et de
développement liées à la réalisation de projets, le PCGE préconise que la valeur à accorder à
ces brevets doit être, au plus, égale à la fraction non amortie des frais correspondants inscrits
au compte 2210 - "Frais de recherche et de développement".
Les brevets acquis sont par contre à comptabiliser pour leur prix d'acquisition.
21.4 LE FONDS COMMERCIAL
Le fonds de commerce peut être évalué comme la différence entre la valeur de l'entreprise prise
en globalité, et l'agrégation des valeurs estimées séparément de chaque actif. Il représente la
capacité de l'entreprise à réaliser des profits potentiels.
Sont portés dans ce compte tous les éléments incorporels acquis (achalandage, clientèle, nom
commercial ...), qui concurrent au maintien et au développement de l'activité de l'entreprise .
En tout état de cause , et par respect du principe de prudence, un fonds de commerce n'est
comptabilisé que lors de son acquisition: (il est alors valorisé au prix payé, seule valeur objective)
; le fonds commercial créé lors de l'exploitation et du développement d'une entreprise, ne donne
lieu par contre à aucune inscription à l'actif.
Cette rubrique comprend les comptes suivants :
2210 Immobilisations en recherche et développement

2220 Brevets et marques
2230 Fonds commercial
2285 Immobilisations incorporelles en cours
22.1IMMOBILISATIONS EN RECHERCHE ET DEVELOPPEMENT
Si l'entreprise décide, au vu des conditions préalables, (Cf. n° 704) de porter des frais de
recherche appliquée à l'actif du bilan, et procéder à leur amortissement sur une durée maximale
de cinq exercices, elle débitera le compte 2210 « Immobilisations en recherche et
développement» de la somme des coûts supportés, par le crédit du compte de produits 7142
"Immobilisations incorporelles produites".
En cas d'échec des projets de recherche et de développement, les dépenses correspondantes sont
immédiatement amorties par le débit du compte 65912 "Dotations aux amortissements
exceptionnels des immobilisations incorporelles", et par le crédit du compte 2821
"Amortissement des immobilisations incorporelles".
Illustration Une société a dépensé l'année N, au titre de la recherche appliquée une somme de
1.755.000 DH, déterminée en comptabilité analytique et pour laquelle les conditions
d'immobilisations sont vérifiées à la date de clôture de l'année N..
Supposons qu'en N+1 la société a déposé un brevet consécutif à cette recherche appliquée
avec une valeur estimée à 675.000 DH et une durée de vie de trois ans.
N
2210 Immobilisations en recherche et 1.755.000
développement
7142 Production immobilisée 1.755.000
6192 Dotations aux amortissements des 351.000

immobilisations incorporelles
2821 Amortissement de l'immobilisation en 351.000
recherche et développement
(1.755.000 * 20%)
N+1
2220 Brevets 675.000
développement
Inscription des RFD immobilisés en brevets
65912 Dotations aux amortissements exceptionnels 729.000

des immobilisations incorporelles
2821 Amortissement de l'immobilisation en 729.000
2821 Amortissements des immobilisations en 1.080.000

2210 Immobilisations en recherche et 1.080.000
développement
(Pour solde)
6192 Dotations aux amortissements des 225.000

675.000 / 3 ans
22.1 LES BREVETS, MARQUES, ET PROCEDES INDUSTRIELS
ce compte enregistre, à son débit, le coût d'acquisition par le crédit du compte trésorerie lors de
l'achat d'un brevet, ou par le comptes immobilisation en recherche et développement, au dépôt
d'un brevet commercial créé par l'entreprise pour elle-même.
Les brevets d'invention, acquis ou produits, sont normalement amortissables sur la durée du
privilège auquel ils donnent droit, ou sur leur durée effective d'utilisation si celle-ci est plus
courte.
Par contre, les marques dont la protection n'est pas limitée dans le temps ne sont pas, en
principe, amortissables.
A contrario, les procédés industriels, modèles et dessins sont amortissables dès lors qu'ils sont
susceptibles de devenir obsolètes.
Cas particuliers des logiciels informatiques
Un logiciel informatique repose en général sur un support matériel (disque, disquette ou banque
magnétique). Ce pendant, ce bien corporel n'est que la conséquence d'une démarche et une
prestation intellectuelles indispensables pour sa réalisation. Ceci conduit à considérer les logiciels
comme des droits incorporels.
Cependant, il convient de distinguer les logiciels indissociés du matériel informatique, des

logiciels dissociés de ce dernier.
Le traitement comptable des logiciels indissociés ne pose pas de difficulté, puisque la valeur de
l'ensemble matériel-logiciels est inscrite au compte 2355 "Matériel informatique".
Par contre, le traitement des logiciels dissociés du matériel informatique est plus délicat, puisque
l'on trouve plusieurs cas de figure :
1. Les logiciels destinés à un usage interne, créés par l'entreprise ;

2. Les logiciels destinés à un usage interne, acquis par l'entreprise ;
3. Les logiciels destinés à un usage commercial, créés par l'entreprise, et élaborés pour un
utilisateur unique dans le cadre d'une commande client ;
4. Les logiciels destinés à un usage commercial, créés par l'entreprise pour couvrir les besoins
de plusieurs utilisateurs ;
5. Les logiciels destinés à un usage commercial, acquis par l'entreprise.
1. Logiciel à usage interne créé dans l'entreprise
Pour la doctrine comptable internationale, le processus de production d'un logiciel débute lorsque
les conditions suivantes sont simultanément remplies :
3 Le projet doit avoir de sérieuses chances de réussite technique ;

3 L'entreprise doit avoir indique concrètement l'intention de produire le logiciel et de s'en servir
durablement ;
3 L'entreprise doit mettre en place un système précis de suivi des coûts de réalisation par phase
et par étape.
Pour détermination du coût de production du logiciel, toutes les charges ne sont pas à prendre en
ligne de compte :
PHASE ETAPE INCLUSION DANS LE

COUT DE PRODUCTION
CONCEPTION ETUDE PREALABLE NON
ANALYSE GLOBALE NON
ANALYSE DETAILLEE OUI
PRODUCTION PROGRAMMATION OUI
TESTS ET JEUX D'ESSAIS OUI
MISE A DISPOSITION ET DOCUMENTATION DESTINEE OUI

SUIVI A L'UTILISA TEUR
FORMATION DE NON
L'UTILISATEUR
SUIVI DU LOGICIEL NON
Pendant la réalisation du logiciel, les charges entrant dans le coût de production sont à
immobiliser à chaque fin d'exercice (avant l'achèvement), en débitant le compte 2285
"Immobilisation incorporelles en cours" par le crédit du compte 7142 "immobilisations

incorporelles produites".
Lorsque le logiciel est achevé, son coût est viré du compte 2285 au compte 2220 "Brevets,
marques, droits et valeurs similaires".
Ce logiciel sera amortis sur sa durée probable d'utilisation, et selon un plan d'amortissement (Cf.
section 6 ci-dessous).
2. Logiciel à usage interne acquis par l'entreprise :
Le coût d'acquisition est inscrit au compte 2220 lorsque le logiciel est destiné à servir au sein de
l'entreprise. il est alors à amortir, selon un plan d'amortissement, sur sa durée probable
d'utilisation.
3. Logiciels à usage commercial créé pour un utilisateur unique :
Il s'agit d'un logiciel créé dans le cadre d'une commande client.
Les dépenses de conception sont à passer en charges si les travaux concernent un seul exercice.
S'ils sont à cheval sur plusieurs exercices, ces frais doivent être mentionnés à fin de l'exercice, au
débit du compte 3134 "Services en cours".
Dans ce cas, il pourrait être constaté un produit net partiel conformément à l'article 17 de la loi
comptable (Cf. chapitre 5- section 1).
4. Logiciel à usage commercial créé pour couvrir les besoins de plusieurs utilisateurs.
Le traitement comptable est similaire à celui concernant le logiciel créé pour un usage interne.
Les dépenses inhérentes au coût de reproduction sur supports magnétiques, à la documentation et

à la formation entrent dans le coût de production soit des logiciels facturés au cours de l'exercice,
soit des logiciels en stock à la clôture de l'exercice.
5. Logiciel à usage commercial acquis par l'entreprise.
On distingue deux situations :
3 Si le logiciel est utilisé comme moyen de production, il est à immobiliser au compte n°2220
"Brevets, marques, droits et valeurs similaires".
3 Si le logiciel est destiné à la revente, son coût est inscrit au débit du compte 6111 "achats de
marchandises" ; s'ils reste non vendu en fin d'exercice son coût d'achat passe au débit du
compte de stocks 3111 "Marchandises en stock", par le crédit 6114 "Variation de stocks de
marchandises".
22.3 LE FONDS COMMERCIAL
Sont portés dans ce compte, les coûts d'acquisition de tout élément incorporel ne donnant pas lieu
à une comptabilisation séparée au bilan, et qui constitue le support d'un fonds de commerce (nom
commercial, clientèle, doit au bail, anciennetés dans le secteur, etc, …).
Seuls sont constatés en comptabilité, les éléments de fonds de commerce acquis ; ceux qui sont
développés par l'entreprise elle-même ne doivent pas, par prudence, être immobilisés par la
contrepartie du compte 7142 "Production immobilisées".
Les éléments du fonds commercial, qui ne bénéficient pas d'une protection légale ou
conventionnelle qui leur garantit une valeur certaine, sont amortissables. (1 )
Le CGNC ne précise pas le délai d'amortissement, mais, à titre de référence, la quatrième

directive européenne préconise une durée maximale de cinq ans, lorsque la législation nationale
permet son immobilisation.
A la date d'inventaire, la valeur à affecter aux immobilisations incorporelles est égale :
ß A leur valeur comptable nette d'amortissement si celle-ci est inférieure à leur valeur actuelle ;
ß A la valeur actuelle, dans le cas contraire.
Dans ce dernier cas, la valeur comptable nette d'amortissement est affectée :
ß D'une provision pour dépréciation, si la moins-value est réversible ;

ß D'une "amortissement exceptionnel" si la moins-value est définitive.
1
les éléments non protégés juridiquement, n'étant pas précisés par la loi, il s'avère difficile d'opérer cette
distinction
Illustration Mr X dispose d'un fonds commercial dans une zone qui subit des travaux de
réaménagement pour plusieurs années, ce qui cause une gêne certaine pour les clients. Ce
fonds commercial a une valeur comptable de 200.000 DH et la dépréciation est évaluée à la
moitié.
6595 Dotations non courantes aux provisions pour 100.000

risques et charges
1518 Autres provisions pour risques 100.000
Mr X possède une succursale dont le fonds commercial est estimé à une valeur de
1.500.000 DH. les travaux de construction d'une nouvelle route rendent impossible la
continuité de son activité dans les mêmes conditions qu'auparavant, la perte de la clientèle
est évaluée à la moitié.
65912 Dotations aux amortissements exceptionnels 750.000

des immobilisations
2823 Amortissements du fonds commercial 750.000
(Pour solde)
22.4 LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES EN COURS
Ce poste est réservé à la constatation comptable de tous les versements effectués sur des
immobilisations incorporelles en cours de création à la date de clôture de l'exercice.
Rappel sommaire des règles fiscales relatives aux transferts de fonds commercial
l Les acquisitions de fonds de commerce ou de clientèle sont soumises aux droits

d'enregistrement au taux de 5% (1 ) assis sur le prix de l’achalandage, le droit au bail et
autres objet mobilier servant à l’exploitation du fonds, les marchandises neuves sont
assujetties au taux de 1 % .
Les droits payés sont :

3 acquittés le moins d'acquisition des immobilisations en cause ;
3 et peuvent être inscrits en frais d'établissement (immobilisations en non-valeurs)
l L'entreprise qui cède son fonds de commerce ou sa clientèle bénéficie des abattements sur
les plus-values de cession d'éléments d'actif immobilisé pour la détermination de la plus
value imposable (art. 18 de l'IGR et 19 de l'IS).
l Les opérations de cession des éléments du fonds commercial sont considérées hors champ
d'application de la TVA. A contrario, les opérations d'échange et de cession de
marchandise corrélatives à une vente de fonds commercial sont taxables dans le mesure où
elles sont réalisées par des assujettis à la taxe.
1
Sauf les ventes des fonds de commerce d'hôtels, restaurants, débit de boissons alcoolisées et des salles de
spectacles cinématographique, qui sont taxées aux taux de 10%.
32. NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES DES

IMMOBILISATIONS CORPORELLES
34. CAS D'ILLUSTRATION
31.1 DEFINITION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Les immobilisations corporelles, par opposition aux éléments incorporels, représentent

l'ensemble des biens qui ont une consistance physique , et sur lesquels s'exerce un droit de
propriété propre et absolu.
A la différence de la position exprimée par l'IASC dans sa norme n° 7, cette définition exclut les
biens utilisés en location que cet institut inclut, sous certaines conditions, parmi les
immobilisations.
31.2 DISTINCTION ENTRE IMMOBILISATION ET CHARGE
Seules constituent des immobilisations :
ß les dépenses qui ont pour contrepartie, l'entrée d'un nouvel élément à l'actif de l'entreprise,
destiné à y séjourner durablement, et ayant vocation à augmenter la valeur de son patrimoine ;
ß les dépenses qui ont pour effet d'augmenter la valeur d'un élément existant de l'actif, ou de
prolonger sa capacité de production, ou sa durée de vie au delà de la période normale
d'amortissement.
Ainsi, les dépenses consenties par l'entreprise sont, par nature, immobilisables dès lors qu'elles
revêtent le caractère de :
ß nouvelle amélioration : ces dépenses définies par la norme n° 16-IASC, comme celles ayant
en général pour objectif l'accroissement de la capacité bénéficiaire de l'entreprise (travaux de
maçonnerie, construction d'enceinte de clôture, installation de sécurité, climatisation des
locaux,...) ;
ß dépenses de remplacement avec amélioration : ces améliorations visent à obtenir un

meilleur rendement ou de meilleures conditions de travail que par le passé.
Par contre, lorsque les dépenses consenties ont pour objectif :
ß l'entretien et la réparation : lorsque ces dépenses n'ont aucune incidence sur la durée de vie
du bien , elles sont analysées comme des charges de l'exercice au cours duquel elles sont
engagées, même si leurs montants sont importants (travaux de réfection, grosses réparations
périodiques, travaux de peinture etc,..). Exceptionnellement , elles peuvent, par décision de
gestion, être transférées à l'actif en charges à répartir (voir n°698)
ß le remplacement d'un élément pour la poursuite de l'utilisation d'un bien dans les mêmes
conditions et avec les mêmes performances que par le passé: les dépenses engagées sont
considérées comme de simples charges.
31.3 EVALUATION A L'ENTREE DE L'ENTREPRISE
A leur date d'entrée dans le patrimoine de l'entreprise, les biens acquis à titre onéreux sont
enregistrés à leur coût d'acquisition, les biens acquis à titre gratuit à leur valeur vénale et les biens
produits à leur coût de production.
a)La valeur d'entrée des biens acquis
Selon l'IASC "le coût d'une immobilisation corporelle comprend son prix d'achat et tous les frais
directs engagés pour l'amener à l'endroit où elle se trouve et la mettre en état de marche pour
l'usage auquel elle est destinée"
Cette position a été également retenue par le CGNC.
Les immobilisations acquises à titre onéreux sont donc comptabilisées à leur coût d'acquisition
déterminé par addition des éléments suivants :
ß le prix d'achat, c'est le prix convenu net des taxes récupérables, déduction faite des rabais
obtenus, mais avant déduction des escomptes de règlement, le cas échéant ;
ç les frais accessoires, qui constituent les charges directement ou indirectement liées à
l'acquisition pour la mise en état d'utilisation du bien.
Constituent des frais accessoires inclus dans le coût de l'immobilisation :
- la fraction de TVA non récupérable,

- les droits de douane à l'importation,
- les frais de transport, d'installation et de mise en service.
Par contre, en sont exclus les droits de mutation, honoraires ou commissions d'intervenants et
frais d'actes. Ils sont portés dans l'immobilisation en non-valeurs et peuvent être étalés sur
De même, ne constituent pas des frais accessoires et donc sont exclus du coût de
l'immobilisation:
- les taxes récupérées;

- les frais engagés après l'installation;
- les frais financiers supportés pour l'acquisition de l'immobilisation.
b)La valeur d'entrée des biens produits par l'entreprise
Les biens produits par l'entreprise pour elle-même sont immobilisés pour la valeur du coût de
production, déterminée par addition des éléments suivants :
ß le coût des matières consommées,
ß les charges directes de production : en particulier la main d'oeuvre, ainsi que les charges
opérationnelles ou de structure directement liées à la réalisation du bien (amortissement du
matériel utilisé par exemple).
ß une quote-part des charges indirectes de production.
En sont exclus, en principe, les charges financières, les frais de recherche et de

développement, les charges d'administration générale ainsi que la quote-part des charges
correspondant à la sous -activité.
Le coût de sous -activité est déterminé par la méthode de l'imputation rationnelle, en

comparaison de l'activité réelle et l'activité normale. Il ne concerne que les charges fixes.
Illustration Détermination des charges de sous -activité :
Activité normale Activité réelle
Production (en unités) 10.000 7.000

Charges fixes liées à la 50.000 50.000
production (en DH)
Charge de sous-activité liées à la production :
50.000 – 50.000 x 7.000 = 15.000 DHS

10.000
Le CGNC admet, que dans des cas spécifiques à justifier dans l'ETIC (A1), il peut être
affecté au coût de production une partie des charges d'intérêts des capitaux empruntés pour le
financement d'une immobilisation, dont le cycle de fabrication dépasse 12 mois, et lorsqu'ils
concernent la période de fabrication allant du "préfinancement spécifique jusqu'à la date normale
d'achèvement de l'immobilisation, ou de sa mise en service, si elle est exceptionnellement
antérieure à cette date".
Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle même, constituent un produit
d’exploitation comptabilisé à son coût de production, au crédit du compte 714 "Immobilisations
produites par l’entreprise pour elle même" :
ß soit par le débit d’un compte du poste 239 "Immobilisations corporelles en cours" pour le
coût réel de production des immobilisations produites par les moyens propres de l’entreprise,
au fur et à mesure de la progression des travaux. Lors de la mise en service du bien, le compte
d’immobilisation en cours est crédité par le débit du compte d’immobilisations corporelles
concerné ;
ß soit par le débit des comptes d’immobilisations concernés, s’il n’est pas nécessaire de passer
par le compte d’immobilisations en cours.
c) La valeur d'entrée des immobilisations reçues à titre gratuit ou par voie d'échange
Ces biens sont évalués à leur valeur vénale estimée à la date d'entrée du bien, en fonction du
marché et de leur utilité économique pour l'entreprise.
Selon l'IASC n° 16, la valeur vénale d'un bien correspond "au prix auquel un actif pourrait être
cédé entre un acheteur et un vendeur normalement informés et consentants dans une transaction
équilibrée ".
La 4ème directive européenne précise que "la valeur vénale d'un bien acquis à titre gratuit
correspond au prix qui aurait été acquitté dans les conditions normales du marché".
d) Cas particuliers d'évaluation à l'entrée
ß Les immobilisations entrées à l'actif d'une entreprise dans le cadre d'une opération
d'augmentation de capital par apport en nature ou d'une opération de fusion, sont inscrites à
la valeur indiquée dans l'acte d'apport ou de fusion.
ß Les immobilisations acquises à l'aide d'une prime d'investissement spécifique sont

inscrites à l'actif pour leur valeur réelle d'acquisition ; la subvention d'investissement reçue
étant rattachée à un compte de capitaux propres assimilés (voir chapitre 8, section 2) et
rapportée progressivement aux produits non courants (voir n° 284).
ß Les immobilisations acquises par un contrat prévoyant une clause de révision du prix sont
inscrites à l'actif au prix initial, lequel est ajusté ensuite à la hausse ou à la baisse par la
révision du prix.
ß Par contre, pour les immobilisations dont le prix est définitivement fixé, mais dont le
règlement ultérieur est indexé, les variations en plus ou en moins constatées par rapport au
prix initial sont portées, selon le cas, aux comptes de produits non courants ou de charges non
courantes.
ß Les immobilisations acquises en application d'un contrat de crédit-bail ne peuvent figurer à

l'actif ; l'utilisateur n'en étant pas propriétaire tant qu'il n'a pas levé l'option d'achat. A la levée
d'option, elles sont portées au bilan de l'acquéreur pour leur coût d'acquisition, égal au prix
contractuel de cession (valeur résiduelle).
ß Les immobilisations acquises avec clause de réserve de propriété doivent figurer au bilan
de l'acquéreur dès la date de la remise matérielle, bien que le transfert définitif de propriété ne
s'accomplit qu'au paiement intégral du prix.
ß Les immobilisations acquises en devises étrangères sont inscrites à l'entrée sur la base du
cours du dirham le jour de la livraison du bien. Les différences de change, positives ou
négatives, qui résultent ultérieurement à l'occasion des règlements de ces immobilisations,
sont portées en charges ou en produits financiers de l'exercice de leur constatation.
Lorsque subsiste à la clôture d'un exercice, une dette fournisseur d'immobilisation en devises,
la différence de change entre la valeur d'entrée et la valeur de clôture attachée à cette dette,
est portée au compte "Ecart de conversion" concerné.
31.4 EVALUATION AU FUR ET A MESURE DE L'USAGE
a)Le concept d'amortissement
L'amortissement est la constatation comptable de l'amoindrissement de valeur continu et

irréversible du potentiel des immobilisations corporelles qui se déprécient avec le temps. Cet
amoindrissement peut avoir toutes sortes de causes, y compris l'usure physique, le changement
technologique, la politique suivie de renouvellement systématique après un certain temps ou
après une certaine capacité d'utilisation, etc....
De toutes les immobilisations corporelles, seuls les terrains ne se déprécient pas généralement
avec le temps, à l'exception des terrains de carrières sablières et assimilés.
b)Le plan d'amortissement
Le plan d'amortissement est le tableau qui retrace l'étalement de la valeur d'entrée d'une
immobilisation sur la période prévisible de son utilisation. Cet étalement se fait de manière
systématique au pourcentage, soit du temps, soit du nombre d'unités physiques fabriquées par
l'immobilisation, soit du nombre d'heures utilisées etc,...
Le CGNC a ainsi prévu, pour les entreprises, trois méthodes différentes d'amortissement :
- linéaire,
- dégressive,
- ou (exceptionnellement) progressive.
L'entreprise doit appliquer à chaque type d'immobilisation la méthode qui lui paraît la plus
appropriée, en se basant essentiellement sur les considérations économiques liées à la cadence
d'usure de l'immobilisation elle-même, et non sur la base de considérations fiscales .
c) La valeur nette d'amortissement
La valeur d'entrée initiale d'une immobilisation, diminuée du cumul des amortissements déjà
constatés, détermine sa valeur nette d'amortissement( par abréviation VNA).
31.5 EVALUATION A L'ARRETE DES COMPTES ANNUELS
D'après la loi comptable, la valeur d'une immobilisation à la clôture des comptes est égale à la
plus faible des deux valeurs :
ç sa valeur actuelle ; ou ,
ç sa valeur nette d'amortissement si le bien est amortissable, ou sa valeur d'entrée, s'il s'agit
d'un bien non amortissable.
Selon le CGNC, "la valeur actuelle d'une immobilisation est déterminée à partir du marché
et de l'utilité du bien pour l'entreprise". Elle est, en général , réputée égale à la valeur nette
d'amortissement pour les biens amortissables.
Cependant, lorsque la valeur actuelle est manifestement plus faible, l'entreprise doit constituer:
ß soit une provision pour dépréciation, si celle-ci n'est pas jugée irréversible,
ß soit un "amortissement exceptionnel" si la dépréciation est définitive.
Ainsi, les immobilisations corporelles, sujettes à dépréciation continue et irréversible, sont

assorties annuellement de corrections de valeur qui prennent la forme d'amortissements ; celles
dont la dépréciation est jugée réversible font l'objet de provisions pour dépréciation (voir n°
794).
31.6 LA SORTIE DES IMMOBILISATIONS
La sortie d'une immobilisation du patrimoine d'une entreprise peut être la conséquence d'un acte
de gestion, (cession, dotation, rebut) ou résulter d'un événement imprévu (expropriation,
destruction, vol,..). Qu'elle soit décidée ou forcée, la sortie d'une immobilisation doit donner lieu
à la mise à jour des comptes d'actif concernés (valeur brute, amortissements) et par confrontation
avec la valeur de sortie, à la constatation de la plus ou moins value issue de cette sortie.
a) Modalités d'enregistrement
La sortie de l'élément doit être enregistrée à la date de cet événement, et donner lieu à la
détermination de sa valeur nette d'amortissement, depuis sa date d'entrée jusqu'à sa date de sortie.
Lorsqu'un bien sorti avait fait auparavant l'objet d'une provision pour dépréciation, celle-ci est
reprise en totalité dans les produits de l'exercice de la sortie.
b) Schéma d'écriture de la sortie
Illustration b1- Constatation de l'amortissement sur la fraction du temps couru depuis la dernière
clôture jusqu'à la date de la sortie
619xx Dotations d'exploitation aux amortissements x

28xxx Amortissements (nature de l'élément) x
Dotation de l'exercice au prorata
b2- Détermination de la valeur nette d'amortissement de l'élément sorti.
28xxx Amortissements x
23xx (Nature de l'élément) s
Solde du cumul des amortissements
b3- Constatation de la sortie de l'élément
651x Valeurs nettes d'amortissements des x

23xx (Nature de l'élément) s
Solde du cumul de l'immobilisation

b4- Enregistrement de la valeur de cession
51xx Trésorerie x
751x PC des immobilisations s
b5- Reversement éventuel de la quote-part de la TVA auparavant récupérée
651x Valeurs nettes d'amortissements des x

4456 Etat – TVA due x
Les biens immobilisés doivent être conservés par l’entreprises pendant une période de cinq ans à
compter de la date d’acquisition du bien en question, et être soumis à la réalisation d’opérations
assujetties à la TVA ou exonérées. Le cas échéant, il y a lieu à reversement de la TVA.
La TVA à reverser est déterminée au prorata du nombre d'années qui restent à courir entre la date
de la cession et la cinquième année civile qui court à compter de la date d'entrée de l'élément à
l'actif de l'entreprise.
Une entreprise a acquis un matériel le 1/1/n qui avait donné lieu à récupération de
9000 DH de TVA. Si elle le revend:
* courant n+1 : elle reversera 4/5 de 9.000 DH

* courant n+2 : elle reversera 4/5 de 9.000 DH
* courant n+5 : aucun versement
La rubrique des immobilisations corporelles regroupe les postes suivants :
231 Terrains
232 Constructions
233 Installations techniques, matériel et outillage
234 Matériel de transport
235 Mobilier, matériel de bureau & aménagements divers
238 Autres immobilisations corporelles
a) Les terrains
Les terrains inscrits à l’actif doivent être la propriété de l’entreprise. Le PCGE prévoit les
comptes principaux suivants, en fonction de la nature des terrains et des travaux qui y sont
effectués;
2311 Terrains nus

2312 Terrains aménagés ou viabilisés
2313 Terrains bâtis
2314 Terrains de gisement (1 )
2316 Agencements & aménagements de terrains
2318 Autres terrains
• Le compte 2311 «Terrains nus»
Ce compte est débité du coût d'acquisition des terrains à l'état nu (destinés à recevoir
ultérieurement des équipements et constructions) en vue d'une utilisation en tant qu'outil
d'exploitation. Peuvent être également inscrits à ce compte les terrains nus acquis dans un but
d'épargne, à condition que l'entreprise n'ait pas au moment de l'achat, l'intention de les revendre
dans un délai inférieur à douze mois au plus (2).
Par ailleurs, les entreprises de promotion immobilière doivent porter leurs acquisitions de
terrains destinés à la construction et à la revente, en compte d'achat et non en compte
d'immobilisation.
• Le compte 2312 «Terrains aménagés»
Ce compte reçoit :
ß les acquisitions de terrains déjà aménagés ou viabilisés ; la valeur correspondant à leur

aménagement étant portée séparément au débit du compte 2316 "Agencements et
aménagements de terrains", en vue d'être amortie (voir n°750).
ß la valeur d'entrée des terrains auparavant acquis à l'état nu, lorsque leur aménagement ou
viabilisation ont été réalisés par l'entreprise.
• Le compte 2313 «Terrains bâtis»
Ce compte constate :
1
Terrains d'extraction de matières destinées soit aux besoins de l'entreprise, soit à la revente en l'état
2
Les opérations d'achats de terrains nus suivies de ventes dans l'année sont comptablement et fiscalement
considérées comme une activité de marchand de biens immeubles et doivent être portées aux comptes de produits et
de charges
ß les acquisitions de terrains déjà bâtis ; la valeur correspondant à leur construction étant portée
séparément au compte concerné du poste 232 "Constructions" en vue d'être amortie.
ß la valeur d'entrée des terrains auparavant acquis à l'état nu, lorsque leur construction a été
réalisée par l'entreprise
• Le compte 2314 "Terrains de gisement"
Ce compte constate les acquisitions de terrains d'extraction de matières et substances utiles

destinées soit au besoin de l'entreprise, soit à la revente en l'état.
Compte tenu de la nature de l'utilisation de ces terrains, ils ont par essence, vocation à perdre
progressivement leur substance et par conséquent à diminuer de valeur. C'est justement pour cette
raison que leur valeur d'entrée est soumise à amortissement.
• Le compte 2316 "Agencements et aménagements de terrains"
Ce compte inscrit à son débit les dépenses de toute nature d'agencement et d'aménagement
effectuées sur des terrains appartenant à l'entreprise : clôtures, ornements, terrassement,
viabilisation, creusement, création d'aires spéciales pour le sport (tennis, golf, foot etc,..) ou la
promenade (cours, allées, bois, refuges etc,..).
Ces divers aménagements et agencements sont naturellement amortissables sur la durée

prévisible de leur utilisation normale.
b) Les constructions
Elles sont constituées par les bâtiments, les installations, les agencements- aménagements et les
ouvrages d’infrastructure. Le PCGE prévoit à cet effet les comptes principaux suivants :
2321 Bâtiments
Ce compte enregistre le coût de la construction qui représente la valeur des fondations et leurs
appuis, des murs, des planchers, et des toitures ainsi que des agencements fixés à ces éléments.
2323 Constructions sur terrains d’autrui
Le PCGE a prévu ce compte pour enregistrer dans la comptabilité d’un tiers la valeur des
constructions effectuées sur un sol qui n’est pas sa propriété.
En règle générale, le propriétaire acquiert la propriété de la construction à l'expiration du bail par

application du droit d'accession ; cependant il a le droit, soit de devenir propriétaire des
constructions qui ont été édifiées par un tiers, soit d’obliger celui-ci à les démolir à ses frais.
2325 Ouvrages d’infrastructure
Ce compte enregistre le coût des investissements consentis par l'entreprise pour se doter des voies
fixes de liaison, de communication ou d'exploitation terrestre, ferroviaire, ou cours d'eau ainsi
que des barrages pour la retenue des eaux .
2327 Agencements et aménagements des constructions
Ce compte est débité du coût de tous les travaux destinés à mettre les bâtiments en état
d’utilisation optimale (peinture, décoration, climatisation,...).
Il regroupe également tous les coûts liés à la mise en service d'un bâtiment, tels que ceux relatifs
à la sécurité, au téléphone, aux cantines, aux espaces communs, etc..
c) Les installations techniques, matériel et outillage
Ce poste regroupe les installations et matériels qui se rattachent directement à l’activité de

l’entreprise, qu'elle soit industrielle ou commerciale.
Il se décompose ainsi :
2331 Installations techniques
Ce compte englobe :
ç les installations complexes spécialisées : unités fixes comprenant des constructions,

matériels et pièces qui, même distincts par nature, sont techniquement liés pour leur
fonctionnement, formant ensemble une unité homogène, et de ce fait présentant un caractère
irréversible dans leur utilisation ; ce qui amène à affecter un seul taux d'amortissement pour
l'ensemble.
Exemple Barrage, turbine à gaz, unité de raffinage etc..
ç les installations à caractère spécifique : affectées à un usage particulier et "dont

l’importance justifie une gestion comptable distincte".
Exemple Centre de traitement informatique, observatoire, centre radiologique, etc..

2332 Matériel et outillage
Ce compte inclut :
ç le matériel industriel qui représente tous les équipements fixes et mobiles, installés par
l'entreprise pour la production de biens et services à destination des tiers;
ç l’outillage qui regroupe l’ensemble des instruments, nécessaires au bon fonctionnement des
matériels de l'entreprise.
2333 Emballages récupérables identifiables
Ce compte regroupe les emballages identifiables qui peuvent faire l'objet de prêts temporaires à
des tiers, et susceptibles d'être repris par l'entreprise sous certaines conditions préalablement
déterminées.
2338 Autres installations techniques, matériel et outillage
Ce compte reçoit l'inscription des acquisitions ou productions à soi-même d'immobilisations

diverses n'entrant pas dans la nomenclature ci-dessus.
Il en est par exemple, des engins servant au déplacement de personnes ou de matières à l'intérieur
d'un chantier fermé et qui sont assimilés à un matériel et outillage.
d) Matériel de Transport
Ce poste regroupe tous les comptes qui enregistrent l'acquisition de tous les moyens ( véhicules,
engins, trains, appareils cycles, etc...) servant pour le transport de personnes, de marchandises,
de matières et produits, et qui sont immatriculés auprès de l'administration en tant que moyen de
transport sur la voie publique.
e) Mobilier, matériel de bureau et aménagements divers
2351.Mobilier de Bureau
Il comprend les meubles et objets assimilés, destinés à être utilisés par les différents services et
bureaux de l’entreprise.
2352.Matériel de Bureau
Il comprend tous les matériels destinés à faciliter les travaux administratifs et utilisés à cette fin
par les employés de l'entreprise (machines à écrire, machines à calculer, matériel de consultation,
appareils annexes, fax, photocopieur, etc...).
2355.Matériel informatique
Ce compte comprend le matériel informatique tels que ordinateurs, imprimantes, terminaux ...
etc, accompagnés de leurs programmes d'exploitation non dissociés.
2356.Agencements, installations et aménagements divers
Ce compte enregistre la valeur des agencements, installations et aménagements divers

"incorporés dans les immobilisations dont l’entreprise n’est pas propriétaire ou sur
lesquelles elle ne dispose d’aucun droit réel".
Exemple Agencement d'un local loué, aménagement d'une aire de stationnement sur une voie
publique.
2358.Autres mobilier, matériel de bureau et aménagements divers
Ce compte reçoit l'inscription des divers éléments d'immobilisation non prévus spécifiquement
ci-dessus.
a) Autres immobilisations corporelles
Ce poste regroupe les immobilisations corporelles dont la spécificité ne permet pas leur
inscription dans les autres comptes d’immobilisations.
b) Immobilisations corporelles en cours
Elles comprennent les immobilisations non achevées ou non mises en service à l’arrêté des
comptes, ainsi que les avances et acomptes versés sur des commandes d’immobilisations
corporelles.
2392 Immobilisations en cours des terrains et constructions

2393 Immobilisations en cours de s installations techniques, matériel et outillage
2394 Immobilisations en cours de matériel de transport
2395 Immobilisations en cours de mobilier, matériel de bureau et aménagements
divers
2397 Avances et acomptes versés sur commandes d’immobilisations corporelles
2398 Autres immobilisations corporelles en cours.
a) Entrée de l'immobilisation
l Les règles fiscales qui déterminent la valeur d'entrée d'une immobilisation corporelle,
sont identiques à celles préconisées par la loi et la doctrine comptable.
L'administration fiscale a apporté quelques précisions sur certains aspects :
3 les pièces de rechange identifiables destinées à un matériel spécialisé doivent être

immobilisées.
3 de même, les réparations aboutissant à prolonger la durée de vie d’une

immobilisation ou à augmenter sa valeur doivent être inscrites à l’actif immobilisé
de l’entreprise.
3 l'entreprise qui acquiert un élément d’actif immobilisé avec reprise simultanée d’un
bien ancien doit inscrire à l’actif le bien acquis pour sa valeur d’acquisition sans en
déduire la valeur de reprise du bien ancien.
3 les entreprises ayant acquis des immobilisations moyennant un prix libellé en

monnaie étrangère doivent inscrire cette immobilisation à l’actif pour la contre-
valeur en dirhams de ce prix à la date de la livraison du bien, correspondant à son
transfert juridique à l’entreprise.
b) Application de la TVA aux immobilisations
l La TVA afférente aux immobilisations, est récupérée dans le mois du paiement ou de

l'acceptation de l'effet selon le régime d'imposition (respectivement les encaissements
ou le débit) et ce, selon le prorata de déduction applicable par l'entreprise.
l L’entreprise qui reçoit une note d’avoir sur une facture d’achat d’une immobilisation
dont la TVA a déjà été déduite, doit :
3 reverser la TVA déduite dans la limite du montant de la TVA figurant sur la note
d’avoir ;
3 effectuer ce réajustement sur la déclaration relative au mois de réception de la note

d’avoir en question.
l La TVA afférente à des biens amortissables est exclue du droit à déduction :
3 lorsque ces immobilisations ne sont pas affectées à des opérations imposables ou

exonérées en vertu des articles 8 et 9 de la loi sur la TVA;
3 lorsque ces immobilisations ne sont pas nécessaires à l’exploitation.
l La TVA afférente aux véhicules de transport de personnes, à l’exclusion des véhicules

utilisés pour le transport collectif du personnel, doit être exclue du droit à déduction
l Les livraisons, faites par l’entreprise pour elle-même, de constructions destinées au

logement de son personnel, en exonération de la TVA, doivent répondre aux conditions
suivantes :
3 les logements doivent être affectés à l’habitation principale des employés intéressés
pendant une durée minimale de 4 ans à compter de la date du permis d’habiter ;
3 la superficie couverte de chaque construction affectée à l'habitation d'un employé ne

doit pas excéder 240 m².
c) Les cessions d'immobilisations
l L'entreprise qui cède une immobilisation doit considérer cette opération comme étant
non soumise à la TVA. Cependant, dans l'hypothèse de régularisation, telle qu'exposée
dans le point suivant, l'administration fiscale a ouvert la possibilité aux contribuables de
la facturer et de transférer par conséquent le droit de déduction.
l La sortie d'une immobilisation de l'actif rend exigible le reversement d'une fraction de

la TVA dans les deux hypothèses suivantes :
3 Lorsque la cession de l'immobilisation en question intervient avant l'expiration du

délai de cinq années qui suivent la date de son acquisition ;
3 Lors du transfert de l'immobilisation à un secteur d'activité non soumis à la TVA ou

exonéré sans doit à déduction, en vertu de l'article 7 du dahir instituant la TVA.
l L'entreprise bénéficie des abattements prévue aux articles 18 de l'IGR et 19 de l'IS en

matière de taxation des plus-values sur cessions d'immobilisations.
Cependant, l'entreprise qui cède au cours de l'exercice des voitures de tourisme, doit
calculer la plus ou moins value de cession sur la base de la valeur nette comptable
déterminée à partir des dotations aux amortissements comptables, que celles-ci aient été
déduites du résultat fiscal en totalité ou en partie.
32. CAS D'ILLUSTRATION
Illustration Une entreprise a commandé le 15/02/N-3 la fabrication d'une machine industrielle ayant
une valeur de 5.300.000 DH, la livraison devant s'effectuer le 1/02/N.
En vue de financer le premier acompte pour cette acquisition, l'entreprise contracte le

même jour un emprunt de 2.000.000 DH à amortir sur 8 ans avec un taux d'intérêt fixe de
10%. Elle décide d'immobiliser les frais financiers intercalaires. Il a été convenu que
l'entreprise versera par la suite au fournisseur d'immobilisation une avance de 700.000 DH
(HT) tous les 30/06, le reliquat devant être réglé à la livraison.
Le 1/02/N, l'entreprise reçoit la facture suivante :
3 Matériel ………………………………………………………………… 5.300.000
3 Remise spéciale ………………………………………………………… - 300.000

________
3 Total ……………………………………………………………………. 5.000.000
3 Acompte reçu ………………………………………………………….. 2.000.000
3 Avances reçues (700.000 x 3) …………………………………………. 2.100.000
3 Net à payer HT ………………………………………………………… 900.000
3 TVA 20% ………………………………………………………………. 180.000
Total …………………………………………………………………… 1.080.000
Par ailleurs, des travaux évalués à un coût total de 20.000 DH ont été effectués par le
personnel pour permettre l'installation de cette machine, et des honoraires ont été réglés à
un ingénieur-conseil au titre de cette opération pour 15.000 DH (HT)
Tableau d'amortissement de l'emprunt
Date Solde à amortir en Amortissement Charges Restant à

début financières amortir
15/02/N-3 2.000.000 250.000 200.000 1.750.000

15/02/N-2 1.750.000 250.000 175.000 1.500.000
15/02/N-1 1.500.000 250.000 150.000 1.250.000
15/02/N 1.250.000 250.000 125.000 1.000.000
15/02/N+1 1.000.000 250.000 100.000 750.000
15/02/N+2 750.000 250.000 75.000 500.000
15/02/N+3 500.00 250.000 50.000 250.000
15/02/N+4 250.000 250.000 25.000 0
Sommes à immobiliser à la fin de chaque exercice :
Fin N-3 = 200.000 x 10 mois et demi …………………………………… = 175.000 DH

Fin N-2 = (200.000 x 1.,5/12) + (175.000 x 10,5/12) …………………… = 178.125 DH
Fin N-1 = (175.000 x 1,5/12) + 150.000 x 10,5/12) …………………….. = 153.125 DH
Au 1-02-N = 150.000 x 1/12 ……………………………………………. = 12.500 DH
___________
518.750 DH
Réception de l'emprunt et paiement de l'acompte
15/2/n-3
5141 Banque 2.000.000
1481 Emprunts auprès des établissements de 2.000.000
crédits
2397 Avances et acomptes versés sur commandes 2.000.000

d'immobilisations corporelles
34551 Etat – TVA récupérables sur 400.000
immobilisations
5141 Banque 2.400.000
Première avance au fournisseur
30/6/n-3
2397 Avances et acomptes versés sur commandes 700.000
34551 Etat – TVA récupé rables sur 140.000
immobilisations
5141 Banque 840.000
Travaux d'inventaire au 31/12/N-3
30/6/n-3
6311 Intérêts des emprunts et dettes 175.000
4493 Intérêts courus et non échus à payer 175.000
(200.000 x 10,5/12)
30/6/n-3
2393 Immobilisations corporelles en cours des 175.000
installations techniques, matériel et outillage
7397 Transfert de charges financières 175.000
Début d'exercice n-2

Le 15/2/N-2
1481 Emprunts auprès des établissements de 250.000

crédit
5141 Banque 464.000
Le 30/6/N-2 : Deuxième avance au fournisseur

34551 Etat – TVA récupérable sur immobilisations 140.000
5141 Banque 840.000
Travaux d'inventaire au 31/12/N-2

(175.000 x 10,5/12)

7397 Transfert de charges 178.125
Début N-1

15/2/N-1

crédit
6311 Intérêts des emprunts 175.000
5141 Banque 437.250
Le 30/6/N-1 : 3 ème avance au fournisseur

34551 Etat – TVA récupérable sur immobilisations 140.000
5141 Banque 840.000
31/12/N-1 : Travaux d'inventaire

(150.000 x 10,5/12)

Le 1/1/N

Le 1/2/N


Livraison et installation
2393 Immobilisation corporelles en cours des 4.100.000

installations, matériel et outillage
2397 Avances et acomptes versés sur 4.100.000
commandes d'immobilisations
corporelles
2393 Immobilisation corporelles en cours des 900.000

34551 Etat – TVA récupérable sur les 180.000
immobilisations
1486 Fournisseurs d'immobilisations 1.080.000
6xxx Charges d'exploitation 20.000

5141 Banque 20.000

61365 Honoraires 15.000

5141 Banque 17.850
azmour med

2331 Installations techniques 5.538.750

2393 Immobilisations corporelles en cours 5.538.750
des installations, matériel et outillage
Récapitulation du coût de revient de l'immobilisation :
HT TVA TTC
* Coût externe de la 5.000.000 .1000.000 6.000.000

fabrication
* Charges financières 518.750 NEANT NEANT
intercalaires
* Charges internes 20.000 NEANT NEANT
immobilisées
TOTAL 5.538.750 1.000.000 6.538.750
Dans le cas où l'entreprise avait procédé elle-même à la conception et à la fabrication de la

machine industrielle, l'opération aurait transité par le compte de production immobilisée.
Sur le plan fiscal l'entreprise se serait facturée la TVA engendrée par la livraison à soi-même de
l'ensemble de l'immobilisation. cette TVA aurait été calculée sur la totalité du coût de revient
incorporant les frais financiers intercalaires et les autres charges internes.
Illustration Supposons que la fabrication interne de la commande avait nécessité un coût de 4.000.000
DH et que par ailleurs, elle avait été réalisée dans le même délai et mobilisé le même
financement externe, la structure du coût final de l'opération se serait présentée ainsi :
Coût de revient de l'immobilisation :

Total des charges non financières 4.020.000,00
Total des charges financières 518.750,00
Coût de l'immobilisation 4.538.750,00
TVA facturée (1 ) 907.750,00
Coût de l'immobilisation TTC 5.446.500,00
1
qui est en même temps déductible
41. NOMENCLATURE ET ELEMENTS CONSTITUTIFS
42. EVALUATION ET FONCTIONNEMENT
GENERALITES
Les immobilisations financières représentent l'ensemble des emplois de fonds durables (plus
d'un an), décidés par l'entreprise et affectés, soit à l'octroi de prêts à des tiers en relation avec
elle, soit à l'acquisition de titres conférant, selon le cas, des droits de créance ou des droits de
propriété.
La rubrique immobilisations financières comprend :
ß les créances immobilisées : qui représentent des créances ne se rapportant pas au cycle
d'exploitation, et dont le délai de recouvrement est à l'origine supérieur à douze mois,
ß les titres immobilisés : qui représentent des droits de propriété acquis par l'entreprise,
dans la perspective de les garder à son actif plus de 12 mois.
41. NOMENCLATURE ET ELEMENTS CONSTITUTIFS
41.1 NOMENCLATURE
La rubrique des immobilisations financières comprend les postes suivants :
241 Prêts immobilisés

248 Autres créances financières
251 Titres de participation
258 Autres titres immobilisés (droits de propriété)
41.2 ELEMENTS CONSTITUTIFS
a) Prêts immobilisés
Ce sont des fonds accordés par l'entreprise à des tiers, en vertu de dispositions contractuelles
ou conventionnelles, et ce pour une période, à l'origine, dépassant 12 mois. Leur entrée
demeure maintenue a ce poste jusqu'à l'expiration totale de ce délai.
Les prêts immobilisés se subdivisent ainsi :
2411 Prêts au personnel

2415 Prêts aux associés
2416 Billets de fonds
2418 Autres prêts
b) Autres créances financière s
Ce poste englobe tous les autres titres de créance, dont le délai de recouvrement dépasse 12
mois. Ils s'agit des éléments suivants :
2481 Titres immobilisés
Ce sont tous les titres représentatifs des droits de créance négociables, tels que les Bons du
Trésor, bons de fonds publics, nationaux ou régionaux de l'équipement, titres d'obligations
matérialisant des emprunts émis par l'Etat, les collectivités locales ou les établissements
publics, etc...
2483 Créances rattachées à des participations
Ce sont tous les prêts accordés par l'entreprise à ses filiales, dans le cadre de leur
développement.
2486 Dépôts et cautionnements versés
Il s'agit des versements de fonds réalisés, par l'entreprise, auprès de divers tiers à titre de
garantie ou d'engagements contractuels pris, et qui demeurent immobilisés jusqu'à une date
déterminée ou jusqu'à l'extinction de leurs engagements.
c) Titres de participation
Sont réputés titres de participation, les parts des sociétés acquises avec l'intention de les
maintenir plus de douze mois au moins dans le portefeuille, et qui confèrent à l'entreprise
détentrice un pouvoir économique spécifique à son avantage, ou une influence dans la gestion
ou le contrôle de la société émettrice.
En France, l'identification des titres de participation est complétée par les deux critères
suivants :
«sauf preuve contraire, sont présumés être des titres de participation :
* les titres acquis en tout ou partie par offre publique d'achat (OPA) ou offre
publique d'échange (OPE),
* les titres représentant au moins 10% du capital d'une entreprise».
d) Les autres titres immobilisés
Ce sont les titres, autres que ceux pouvant rentrer dans l'une des catégories précédentes, et
dont l'entreprise n'a pas l'intention de procéder à la cession dans un avenir proche.
42. EVALUATION ET FONCTIONNEMENT
42.1 EVALUATION DES IMMOBILISATIONS FINANCIERES
a) Valeur d'entrée
La valeur d'entrée des immobilisations financières est égale au prix d'acquisition des titres
immobilisés ou à la valeur nominale des créances inscrites dans cette catégorie d'actif.
Les frais d'acquisition des titres (honoraires, droits de mutation, commission ...) sont portés
dans les charges de l'exercice, aux compte 61471 «Frais d'achat et de vente des titres», 61671
«Droits d'enregistrement et de timbre».
L'entrée d'actions obtenues gratuitement en contrepartie d'une augmentation de capital, par

incorporation des réserves de la société émettrice, ne modifie pas la valeur d'entrée d'origine
des titres; l'attribution des actions gratuites ayant pour seule conséquence de réduire la valeur
unitaire de l'action.
De même, la cession de droits de souscription ou d'attribution vient en diminution du prix

d'acquisition payé.
La cession des droits de souscription réduit la valeur globale d'entrée des titres, du montant
du prix de cession de ces droits; et réduit par conséquent le coût unitaire moyen d'achat des
titres correspondants.
Cependant, l'application de cette règle conduirait, à notre avis, dans le cas de détention des
actions depuis une longue date, à une imputation trop importante sur la valeur d'entrée des
titres de participation et représenterait ainsi une entorse au principe du coût historique selon
lequel, l'immobilisation doit être sortie à son prix d'entrée avec constatation éventuelle d'un
profit ou d'une perte.
Pour résoudre ce problème, les doctrines comptable et fiscale françaises ont opté pour une
méthode qui évite de sortir les droits de souscription d'actions pour le montant correspondant
au prix de cession de ces droits.
Selon cette méthode, la valeur d'origine théorique des droits de souscription cédés, est
déterminée en appliquant au prix d'achat de l'action, le rapport existant au jour de la cession
entre, d'une part, le prix de cession dudit droit et, d'autre part, le total formé par ce prix et le
prix actuel de l'action ancienne "ex-droit" (c'est à dire droit détaché). (voir n° 786).
b) Valeur d'inventaire
A l'inventaire, les titres de participation sont évalués essentiellement en fonction de leur

utilité économique pour l'entreprise détentrice. Cette évaluation repose tant sur des critères
objectifs (cours en bourse, rentabilité financière,...) que subjectifs (conjoncture économique,
parts de marché, synergie entre les deux entités,..)
La valeur d'inventaire des autres titres immobilisés est par contre déterminée par rapport :
* au cours moyen du dernier mois s'ils sont côtés;

* à leur valeur probable de réalisation, dans le cas inverse.
Enfin, la valeur d'inventaire des créances immobilisées est égale à leur valeur nominale,
corrigée le cas échéant par une provision pour dépréciation s'il apparaît que leur encaissement
est incertain à l'échéance, ou par une "provision pour actualisation" s'il s'agit de prêts à long
terme accordés sans intérêts ou à un taux d'intérêt très faible par rapport à celui du marché.
c) Valeur à l'arrêté des comptes :
Lorsque la valeur d'inventaire est inférieure à la valeur d'entrée, l'entreprise constate

comptablement la perte par la dotation d'une provision pour dépréciation latente (voir n°560).
Cette moins-value est calculée par catégories homogènes de titres de même nature et
conférant les mêmes droits. Si l'acquisition a été faite à des dates différentes, l'évaluation se
fait au coût moyen pondéré ou à défaut au PEPS ( FIFO).
Dans le cas d'une baisse momentanée du cours des titres immobilisés, l'entreprise a la faculté
de ne pas intégrer , dans la provision tout ou partie de la moins-value constatée, si ses
dirigeants
estiment que la baisse n'est pas irréversible. Mention spéciale doit en être faite à l'ETIC.
42.2 FONCTIONNEMENT
L'entrée des titres immobilisés à l'actif du bilan se fait, en débitant le compte d'actif concerné
par le crédit d'un compte de trésorerie.
A la date d'inventaire, il est procédé à la constatation d'une éventuelle moins-value latente, par
la dotation d'une provision.
Lors de la cession, la sortie des titres du patrimoine de l'entreprise se fait en débitant le

compte 6514 «Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations financières cédées» pour
la valeur de ces titres, par le crédit du compte d'immobilisations financières concerné.
Le prix de cession convenu est porté au débit, soit du compte 3481 "Créances sur cessions
d'immobilisations", soit d'un compte de trésorerie, par le crédit du compte 7514 "Produits de
cession des immobilisations financières".
Les provisions auparavant constituées, sont reprises immédiatement dans les comptes de
reprises et transferts de charges.
1. Les provisions pour dépréciation constituées sont déductibles fiscalement si elles

respectent les conditions de fond et de forme exigées >respectivement par les lois
sur l'IS et l'IGR.
2. L'entreprise, dont les revenus des titres des créances immobilisées ont subi la
retenue à la source au titre des produits de placements à revenu fixe au taux de
20%, doit inclure ces revenus dans la base imposable à l'IS ou à l'IGR, ainsi qu'à la
cotisation minimale, et imputer la taxe payée à cet effet sur les acomptes
provisionnels, et éventuellement sur l'impôt définitif.
3. Si l'entreprise a subit la retenue au taux libératoire de 30% (non déclinaison de son

identité), elle doit exclure ces revenus de la base imposable de l'impôt ainsi que de
la base de calcul de la cotisation minimale, et ne peut pas imputer par conséquent la
taxe payée à cet effet sur l'impôt sur les sociétés ou sur l'IGR.
4. La distribution d'actions gratuites suite à une augmentation de capital par

incorporation de réserves, n'est pas génératrice d'imposition chez les deux
entreprises (distributrice et bénéficiaire).
5. Fiscalement, aucune distinction n'est faite entre les titres de participation et les titres
de placement. Ainsi :
3 en cours d'exploitation, les plus-values sur titres de participation et les produits

financiers résultant de la cession des titres de placement bénéficient d'un
abattement de :
- 25% si les titres ont été détenus entre 2 et 4 ans, ;
- 50% entre 4 et 8 ans ;
- et 70 % au delà.
La société, sur option, peut être imposée au taux libératoire de 15% .
De même, ces plus-values et produits financiers peuvent être exonérés

totalement en cas d'engagement pour le réinvestissement de la totalité du
produit de cession.
3 en fin d'exploitation, les plus-values sur titres de participation ainsi que les
produits financiers résultant de la vente des titres de placement subissent un
abattement de 50% si la durée écoulée entre la date de création de l'entreprise et
celle de la cessation d'activité est comprise entre 4 et 8 ans ; l'abattement est des
2/3 si cette durée dépasse les 8 ans.
6. Les prêts octroyés aux tiers doivent générer fiscalement une rémunération, d'où le
risque de réintégration d'un produit virtuel en cas de prêt sans ou avec intérêt très
faible .
CAS D'ILLUSTRATION
Illustration Opérations sur les titres de participation
Le 01/10/N la société ALPHA a acquis pour 1.000.000 DH 10.000 actions de la

société GAMA. Les frais de notaire se sont élevés à 7000 DH (H.T) (1 )et les droits
d'enregistrement à 4000 DH. Il est à signaler que la société ALPHA veut exercer de
façon durable les prérogatives liées à la détention de ses titres.
Pour des raisons exceptionnelles, la société vend ces titres à 98 DH le 15/1/N+1.
1/10/n
2510 Titres de participation 1.000.000
5141 Banque 1.000.000
61365 Honoraires 7.490

5141 Banque 7.490
61671 Droit d'enregistrement et timbre 4.000

5141 Banque 4.000
A la date d'inventaire, la valeur de l'action tombe à 95 DHS.
31/12/N
6392 Dotations d'exploitation aux provisions 50.000
pour dépréciation des immobilisations
titres de participation
15/1/n+1
5141 Banque 980.000
7514 PC des immobilisations 980.000
6514 VNA des immobilisations financières 1.000.000

cédées
2510 Titres de participations 1.000.000

financières
1
Les prestations des notaires sont soumises à la TVA de 7% sans droit à déduction.
Illustration Opérations sur droit de souscription
La société P a réalisé l'opération suivante en Mai N.
Cession de 200 droits de souscription sur action A pour un montant total de 600 DH
(30 DH le droit). Les actions a ont été acquises en N+4 au prix unitaire de 240 DH.
L'action "ex-droit" est cotées 220 DH le jour de la cession.
Valeur théorique du droit à l'origine 240 x 30
220 + 30
Soit 28,80 DH ; ce qui équivaut pour les 200 droits à 5.760 DH.
Résultat de l'opération : (30-28,80) x 200 = 240.000
5141 Banque 6.000

financières

cédées
2510 Titres de participation 5.760
Valeur d'origine des droits
Cas 1 : cession de titres de participation
La société GAMMA possède 200 titres de participation acquis à 110 DH. Elle procède
à leur cession à un prix unitaire de 150 DH.
5141 Banque 30.000

financières

cédées
2510 Titre de participation 22.000
Cas 2 : Cession de titres de placement
La même société vend des titres de placement acquis à 100.000 DH et provisionnés à

hauteur de 20.000 DH, pour un montant de 90.000 DH.
3950 Provisions pour dépréciation des titres 20.000

et valeurs de placement
dépréciation des titres et valeurs
de placement
5141 Banque 90.000

6385 Charges nettes sur cessions de titres et 10.000
valeurs de placement
3500 Titres et valeurs de placement 100.000
51. NOMENCLATURE
52. FONTIONNEMENT
51. NOMENCLATURE
Les entreprises marocaines qui réalisent des opérations avec l'étranger s'exposent à des risques
de change. En effet, les montants convenus lors de ces opérations sont, le plus souvent, exprimés
en devises, et par là même, connaissent des fluctuations constantes.
Lors du règlement, la différence qui apparaît entre, la valeur en dirhams à la date de la

transaction et la valeur en dirhams au paiement, doit être enregistrée, selon le cas , en perte ou en
gain de change.
Cependant, les normes comptables exigent que l'entreprise fasse apparaître , dans sa comptabilité,
les créances et les dettes en monnaie étrangère, à leur valeur d'inventaire y inclus les différences
latentes de change à cette date. Pour cela, elle procède à une évaluation de sa créance ou de sa
dette, sur la base du dernier cours de change connu ; les différences de conversion étant inscrites
à des comptes transitoires : écart de conversion-actif (pertes latentes) et écart de conversion-
passif (gains latents).
Ces écarts de conversion concernent aussi bien les éléments permanents, que les éléments
circulants du patrimoine.
Par souci de transparence et de neutralité de ce traitement sur les équilibres financiers réels de
l'entreprise, le CGNC a préconisé quatre comptes transitoires :
ß deux rubriques d'écarts de conversion, l'un Actif et l'autre Passif pour enregistrer les pertes
latentes ou les profits latents sur les éléments permanents du patrimoine.
ß deux rubriques d'écarts, l'un Actif, l'autre Passif pour enregistrer les pertes ou profits latents
sur les éléments circulants.
Les comptes de la rubrique 27 "Ecart de conversion Actif" concernent les écarts sur les éléments
permanents de l'entreprise, et correspondent à des pertes latentes de change. Ils incluent aussi
bien les diminutions de créances immobilisées, que les augmentations de dettes de financement.
Cette rubrique regroupe ainsi les comptes suivants :
2710 Diminution des créances immobilisées

2720 Augmentation des dettes de financement
52. FONCTIONNEMENT
Le PCGE a prévu cette nouvelle rubrique en vue de constater les écarts de conversion à la clôture
de l'exercice sur :
ß les créances immobilisées lorsqu'elles baissent de valeur,

ß les dettes de financement lorsqu'elles augmentent de valeur.
Ces écarts sont contre-passés en début d'exercice.
Ainsi, les différences de conversion qui se traduisent par des pertes latentes pour l'entreprise, sont
constatées par le débit du compte 2710 (concernant les créances immobilisées) ou le compte
2720 (concernant les dettes de financement) par le crédit des comptes concernés.
Cette perte latente a nécessairement une incidence sur le résultat puisque l'entreprise est tenue,
normalement, de constater une provision, en débitant le compte 6393 "Dotations aux provisions
pour risques et charges financiers" par le crédit du 1516 "Provisions pour pertes de change".
Le CGNC prévoit également que :
ß les pertes latentes compensées par "Couverture de change" peuvent ne pas être provisionnées,
ou être partiellement provisionnées ;
ß en cas d'existence de «couverture de change», la provision pour risques n'est à constituer qu'à
hauteur du risque non couvert ;
ß en cas de possibilité de compensation entre les pertes et les gains latents de change
concernant des créances et des dettes dont l'échéance est rapprochée, la provision peut être
constituée seulement pour l'excédent de la perte sur le gain ;
ß en cas de dette finançant des immobilisations étrangères, la perte latente constatée sur
l'emprunt peut être considérée comme compensée par les plus-values latentes afférentes à
l'immobilisation. Toutefois, la provision pour risques de change peut être constatée de façon
étalée sur la durée de l'emprunt, ou sur la durée de vie de l'immobilisation si elle est plus
courte ;
ß pour les dettes à long terme affectant plusieurs exercices, la perte latente peut être étalée sur
lesdits exercices ;
ß l'entreprise est en mesure de réajuster les valeurs d'entrée des biens acquis dans la limite de la
valeur actuelle du bien, en cas de perte latente sur les dettes étrangères servant à son
financement, et ceci suite à une grave dépréciation de la monnaie nationale.
Illustration La société X a contracté le 1/6/N un emprunt d'un montant de 2.000.000 FF.

Au moment de la sig nature, le taux était de 1,65 DH/FF.
Le 31/12/N, le taux de change est de 1,70 DH/FF
1/6/N
5141 Banque 3.300.000
1481 Emprunts auprès des 3.300.000
établissements de crédit
31/12/N
2720 Augmentation des dettes de 100.000
financement
1481 Emprunts auprès des 100.000
établissements de crédit
6393 Dotations aux provisions pour risques 100.000

et charges financiers
La société ALPHA a prêté en date du 1/1/N à son distributeur exclusif aux Etats-Unis
une somme de 3.000.000 $ au cours de change de 8.50 DH/$.
Le 31/12/N, ce cours de change est de 7.90 DH/$.
1/1/N
2488 Créances financières diverses 25.500.000
5141 Banque 25.500.000
31/12/N
2710 Diminution des créances immobilisées 1.800.000
2488 Créances financières diverses 1.800.000
6393 Dotations aux provisions pour risques 1.800.000

1516 Provisions pour pertes de change 1.800.000
l Sur le plan fiscal, la perte de change est déductible.
Cependant, dans la mesure où la loi fiscale n'a pas prévu de dispositions expresses
pour préciser le mode de déduction du résultat fiscal, celui-ci peut être envisagé de deux
manières:
3 soit en admettant que la dotation aux provisions pour perte de change présente
toutes les conditions de déductibilité;
3 soit que la perte latente de change, correspondant à l'écart de conversion, est elle-
même en totalité déductible;.
l Ainsi, alors que le premier mode de déduction est réalisé au niveau du résultat
comptable lui-même, la deuxième procédure de déduction implique d'une part la
réintégration de la provision constatée comptablement, et d'autre part la déduction
extra-comptable de l'écart de conversion-actif.
l Cependant, compte tenu du fait que, selon les dispositions de la nouvelle loi comptable,
la provision pour perte de change peut être exceptionnellement d'un montant inférieur à
celui de la perte latente de change (voir n° 790), les entreprises ont intérêt, pour
bénéficier des dispositions de la doctrine administrative prévue au niveau de la
circulaire, de procéder à la déduction extra-comptable de la perte latente après
réintégration de la provision, ce qui implique une pression fiscale plus atténuée.
61. INTRODUCTION
62. DEFINITION ET CALCUL DE L'AMORTISSEMENT
61. INTRODUCTION
Toute entreprise doit réaliser annuellement l'inventaire de ses éléments patrimoniaux actifs
et passifs en vue d'établir ses états de synthèse.
A cette occasion, elle doit procéder en premier lieu , dans le respect du principe de permanence
des méthodes, à l'évaluation de son patrimoine à la valeur actuelle de chaque élément qui le
compose, en ayant recours aux références les plus adaptées (prix du marché, barème, cotations,
indices, etc..).
L'entreprise détermine ensuite , dans le respect du principe du coût historique et en application du

principe de prudence, la valeur comptable nette à affecter à chaque élément d'actif en procédant
de la manière suivante :
1. Pour les biens dont le potentiel baisse régulièrement avec le temps, l'usage, le
changement technique, l'entreprise établit un plan d'amortissement.
Ainsi, selon l'article 14 alinéa 4 de la loi "La valeur d'entrée des éléments de l'actif
immobilisé dont l'utilisation est limitée dans le temps, doit faire l'objet de correction de
valeur sous forme d'amortissement".
Ces corrections de valeur doivent amener chaque année, la valeur d'entrée de l'élément
amortissable à sa valeur nette d'amortissements, qui doit être au plus égale à sa valeur actuelle,
sinon inférieure.
2. Pour les autres biens, la valeur d'entrée dans le patrimoine reste inchangée en tant que
valeur brute.
Elle est rapprochée de la valeur actuelle de l'élément, et corrigée en comptabilité chaque fois
qu'elle s'avère supérieure à la valeur actuelle :
ß par voie de provision, si la dépréciation constatée est momentanée et irréversible,
ß par voie d'amortissement exceptionnel, s'il s'agit d'une dépréciation irréversible affectant le
fonds de commerce de l'entreprise ou par perte s'il s'agit d'un autre élément non amortissable .
3- Pour les non-valeurs , leur valeur d'entrée fait l'objet d'un étalement par voie
d'amortissement sur une durée ne pouvant dépasser cinq ans ; et ce, selon les règles propres à
chaque élément.(voir n° 803 et suivants)
62. DEFINITION ET CALCUL DE L'AMORTISSEMENT
a- Définition de l'amortissement
Selon l'article 14 alinéa 5 de la loi, "l'amortissement consiste à étaler le montant amortissable

de l'immobilisation sur sa durée prévisionnelle d'utilisation par l'entreprise selon un plan
d'amortissement".
La loi prévoit ainsi expressément qu'une entreprise peut choisir un montant amortissable et une
durée d'amortissement inférieurs respectivement à la valeur d'entrée et à la durée de vie totale
d'une immobilisation, dans la mesure où elle a mis en place une stratégie de renouvellement
systématique de cette immobilisation à l'échéance de "sa durée d'utilisation» inférieure à «sa
durée de vie".
Dans ce cas, elle doit au préalable procéder à l'estimation raisonnable de la valeur résiduelle de
l'immobilisation obtenue à l'issue du plan d'amortissement et la déduire de la valeur d'entrée pour
obtenir le montant amortissable.
L'alinéa 6 de l'article 14 précise que "la valeur d'entrée diminuée du montant cumulé des
amortissements forme la valeur nette d'amortissements de l'immobilisation".
Si à l'inventaire, la valeur actuelle d'un bien amortissable s'avère être notablement inférieure à la
valeur nette d'amortissements, l'entreprise doit procéder soit à la constatation d'un
amortissement exceptionnel et corriger le reliquat du plan d'amortissement en conséquence si la
dépréciation constatée est jugée irréversible, soit à la constitution d'une provision pour
dépréciation d'actif immobilisé si la dépréciation parait être non définitive et seulement
probable.
b- Calcul de l'amortissement
b1) Obligation de constatation et constitution d'amortissements et provisions :

Selon l'article 16 alinéa 2 "Même en cas d'absence ou d'insuffisance de bénéfices, il
doit être procédé aux amortissements et provisions nécessaires".
En vertu de cette exigence de la loi, l'entreprise qui ne doterait pas sciemment les
amortissements d'un exercice donné, s'exposerait aux sanctions frappant le délit de
présentation de bilan inexact.
Il ne faut pas, en effet, mal interpréter la tolérance fiscale prévue par la législation en
matière d'impôts directs, qui autorise les entreprises à rattraper les retards
d'amortissements non pratiqués lors d'un exercice, parmi les charges de l'exercice qui suit
celui de la fin du plan d'amortissement de l'élément en question.
Cette tolérance fiscale, a été prévue uniquement pour éviter de pénaliser l'entreprise, en
rejetant définitivement les dotations aux amortissements qui n'auraient pas été pratiquées
à temps, mais elle ne justifie pas pour autant le report des dotations aux amortissements
jusqu'à la fin de la période normale du plan d'amortissement.
b2) Méthodes de calcul de l'amortissement
La loi comptable n'a pas imposé des systèmes particuliers d'amortissement.
Il existe plusieurs méthodes d'amortissement dont les plus usuelles sont :
Ü l'amortissement linéaire qui consiste à répartir le montant amortissable par fractions

égales sur toute la durée d'utilisation prévisible du bien par l'entreprise.
Ce procédé suppose une uniformité dans l'utilisation du bien pendant toute sa durée de
vie et une progressivité régulière de l'obsolescence.
Le point de départ de l'amortissement est la date de mise en service de

l'immobilisation ; la première annuité se calculant au prorata du nombre de jours
écoulés à compter du premier jour de cette mise en service.
Chaque annuité suivante est égale au quotient de la valeur à amortir par sa durée
d'utilisation exprimée en années. La dernière annuité est calculée au prorata de la
fraction de la durée d'amortissement restant à courir par rapport à l'année.
Les taux d'amortissement généralement retenus sont ceux qu'utilise chaque nature de
commerce et d'industrie, selon leurs usages professionnels et en fonction de chaque
type d'immobilisation.
Ainsi, pour établir un plan d'amortissement, l'entreprise doit retenir, la durée normale
d'utilisation qu'elle juge appropriée. Elle est donc légalement libre de retenir la
durée d'utilisation qui lui convient, en fonction de l'usure prévisible de l'élément
(compte tenu de sa cadence d'exploitation), de l'obsolescence potentielle, des usages
en vigueur dans la profession et de sa politique de renouvellement des
immobilisations.
Par contre, elle doit appliquer les mêmes taux aux éléments corporels de la même
catégorie, utilisés dans les mêmes conditions.
De même, elle doit respecter impérativement les limites de la durée d'amortissement

des immobilisations en non-valeurs et incorporelles imposées par la réglementation
comptable.
Ü l'amortissement dégressif des immobilisations corporelles : il s'agit d'un système

incitatif pour l'investissement, dans la mesure où les premières annuités
d'amortissement des immobilisations corporelles sont élevées par rapport à ce qu'elles
auraient été dans le système linéaire, reflétant ainsi le taux élevé des dépréciations
liées aux premières années d'utilisation, et se rapprochant par conséquent de
l'amortissement économique réel tel que défini par la loi comptable du 30/12/92. La
loi de finances de 1994 vient de publier les coefficients fiscaux correspondant à ce
type d'amortissement, le rendant opératoire, sur le plan fiscal, pour les biens acquis à
l'état neuf.
La charge annuelle d'amortissement se détermine en multipliant la valeur comptable

nette d'amortissements par un taux constant. Ce taux est la résultante du produit du
taux usuel selon le mode linéaire par un coefficient correspondant à la durée
d'utilisation. La loi fiscale a prévu les coefficients ci-après :
à 1,5 pour les biens dont la durée d'amortissement est de 3 ou 4 ans,
à 2 pour les biens dont la durée d'amortissement est de 5 ou 6 ans,
à 3 pour les biens dont la durée d'amortissement excède 6 ans.
Le point de départ de ce type d'amortissement est le premier jour du mois

d'acquisition. Malgré le fait que la loi ne le précise pas, il est évident que le calcul
des annuités selon le système dégressif doit être abandonné au profit du système
linéaire dès que la dotation dégressive devient plus faible que celle obtenue par le
biais du système linéaire.
Illustration Soit un matériel acquis le 20 Septembre N pour 100.000 DH et ayant une durée de vie de
5 ans (le coefficient d'amortissement dégressif est de 2).
Taux d'amortissement : Linéaire : 20%

Dégressif : 40%
Système linéaire Système dégressif

N VNC Début Amortissement VNC début Amortissement
linéaire dégressif
N 100.000 5.555 100.000 13.333 (1)

N+1 94.445 20.000 86.667 34.667 (2)
N+2 74.445 20.000 52.000 20.800 (3)
N+3 54.445 20.000 31.200 12.480 (4)
N+4 34.445 20.000 18.720 9.360 (5)
N+5 14.445 14.445 9.360 9.360
(1) 100.000 x 0,4/12

(2) 86.667 x 0,4
(3) 52.000 x 0,4
(4) 31.200 x 0,4
(5) 18.720/2
b3) Modification du plan d'amortissement
Normalement, l'entreprise établit un plan d'amortissement définitif pour chaque élément

immobilisé. Elle doit cependant le réviser dès qu'apparaissent des conditions nouvelles
d'utilisation qui introduisent des modifications significatives et irréversibles.
Cette révision peut porter sur l'un des deux éléments du plan :
* la durée : Lorsque les conditions d'utilisation d'un élément changent

(accroissement ou abaissement des cadences de production)
* la méthode de calcul Passage du système linéaire au système dégressif ou inversement

des amortissements :
Le changement de méthode est à porter à l'ETIC (A3).

c) Les amortissements dérogatoires :
Ce sont les dotations ou parties de dotations annuelles qui excèdent la fraction de l'amortissement
économique nécessaire à la couverture de la dépréciation d'actif, et dont la constatation est
autorisée par des textes particuliers.
La législation fiscale, en particulier, autorise la pratique des systèmes d'amortissement dégressif

ou accéléré, qui engendrent des dotations aux amortissements supérieures à celles découlant par
l'exploitation réelle. Ces dotations supplémentaires sont normalement traitées en tant que
"Provisions réglementées" (voir chapitre 8, section 2).
Le PCGE prévoit trois catégories de postes:
281 Amortissements des non-valeurs

282 Amortissements des immobilisations incorporelles
283 Amortissements des immobilisations corporelles
63.1 L'AMORTISSEMENT DES NON VALEURS
Ce poste comprend limitativement les comptes suivants:
2811 Amortissements des frais préliminaires

2812 Amortissements des charges à répartir
2813 Amortissements des primes de remboursement des obligations
Les frais préliminaires et les charges à répartir sont amortis le plus tôt possible et dans un
délai maximum de 5 ans.
Ces frais sont considérés comme des charges de l’exercice au cours duquel elles ont été engagées,
mais conditionnent, par leur nature, l’existence ou le développement futur de l’entreprise. De ce
fait, leur montant peut ne pas être rapporté à l'exercice de leur engagement mais réparti sur un
maximum de cinq ans, par des dotations linéaires de 20% chacune au moins.
L'année de leur engagement est décomptée comme une année entière, la règle du prorata temporis
au mois le mois n'étant pas à notre avis, applicable.
Illustration La société GAMMA a été créée le 1/10/n. les frais de constitution ont été de 240.000
DH. Il a été décidé de les étaler sur 3 exercices
2111 Frais de constitution 240.000

5141 Banque 240.000
31/12/n
61911 Dotation d'exploitation aux 80.000
amortissements des frais préliminaires
28111 Amortissements des frais de 80.000
constitution
31/12/n+1
constitution
31/12/n+2
constitution
Illustration Les frais d'essai (1 ) lors de l'installation d'un nouveau matériel industriel se sont
élevés à 720.000 DH. Ces charges ont été correctement enregistrées au 31/12/N et il a
été décidé de les étalier sur 3 ans
31/12/n
2128 Autres charges à répartir 720.000
7197 Transferts de charges 720.000
d'exploitation
31/12/n+1
61912 DEA des charges à répartir 240.000
28128 Amortissements des autres 240.000
charges à répartir
31/12/n+2
31/12/n+3
1
Qui ne peuvent être incorporés au coût d'entrée de l'immobilisation
Les primes de remboursement des obligations sont amorties soit au prorata des intérêts
courus, soit par fractions égales au prorata de la durée de l'emprunt quelque soit la durée
du remboursement.
Illustration Un emprunt obligatoire portant sur 1.000 obligations de nominal 100 DH émises au
pair, a été souscrit le 01/1/N par la société GAMA
Chaque obligation de nominal 100 DH sera remboursée à 110 DH , la durée de l'emprunt

est de 5 ans et porte intérêt de 10% l'an.
n Mode linéaire : Amortissements par fractions égales sur la durée de l'emprunt
Emission 1/1/n
5141 Banque 100.000
2130 Primes de remboursement des obligations 10.000
1410 Emprunt obligataire 110.000
(Chaque année n à n+4 )

au 31 Décembre
6391 DEA des primes de remboursement des 2.000
obligations
2813 Amortissements des primes de 2.000
n Mode dégressif : Amortissements au prorata des intérêts courus
Sachant que l'emprunt sera amorti à raison de 10% la première année, 20% la deuxième,
30% la troisième, 35% la quatrième, et 5% la cinquième, le calcul de l'amortissement des
primes de remboursement se fera ainsi :
An Taux Capital début année Intérêts courus
1 10% 100.000 10.000

2 20% 90.000 9.000
3 30% 70.000 7.000
4 35% 40.000 4.000
5 05% 5.000 500
35.000
L'amortissement des primes de remboursement de l'emprunt sera ainsi calculé :
An Calcul Annuité
d'amortissement
1 10.000 x 10.000 / 30.500 = 3.279

2 10.000 x 9.000 / 30.500 = 2.950
3 10.000 x 7.000 / 30.500 = 2.295
4 10.000 x 4.000 / 30.500 = 1.311
5 10.000 x 500 / 30.500 = 165
10.000
63.2. Amortissement des immobilisations incorporelles
2821 Amortissements des immobilisations en recherche et développement
Les frais de recherche et développement sont amortis dans un délai maximum de 5 exercices par
le débit du compte 61921 «DEA de l'immobilisation en recherche et développement» et le crédit
du compte 2821 " Amortissements de l'immobilisation en recherche et développement". En cas
d’échec des projets en question, les dépenses y afférentes sont amorties immédiatement en
totalité.
NB : Puisque l'écriture de passation des montants de charges en frais de recherche et

développement s'opère en fin d'exercice , l'amortissement doit être calculé pour chaque
élément de charge en fonction de la date de son inscription en comptes de charges ou à
défaut , il pourra être retenu une durée moyenne d'amortissement pour le montant global .
Dans la norme IASC N°9, comme dans le CGNC, il est précisé que l’amortissement des frais de
recherche peut être exceptionnellement effectué de manière systématique pour chaque exercice
sur la base soit des ventes ou de l’utilisation des produits ou procédés, soit sur la durée prévisible
durant laquelle le produit ou procédé vendu sera utilisé.
Mention doit en être faite à l'ETIC (A1).

2822 Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires
Les brevets d’invention sont à amortir sur la durée du privilège, dont ils font bénéficier
l'entreprise, ou sur leur durée d’utilisation effective si elle est plus courte (11 ).
Les marques dont la protection n’est pas limitée dans le temps ne sont pas à amortir, sauf
événement exceptionnel le justifiant.
Les procédés industriels, modèles et dessins sont amortissables parce qu’ils sont susceptibles de
se déprécier par l’effet du progrès technique ou de l’évolution de la mode et des goûts.
La dotation normale aux amortissements est portée au débit du compte 61922 "DEA des brevets,
marques, droits et valeurs similaires" par le crédit du compte 2822.
2823 Amortissements du fonds commercial
Ce compte enregistre la valeur d’amortissement des éléments du fonds commercial qui ne

bénéficient pas d’une protection juridique leur conférant une valeur certaine; ou dans le
cas ou le fonds subit un amortissement exceptionnel.
La IVème directive européenne exprime clairement les règles à appliquer en la matière:
"Les éléments figurant sous le poste fonds de commerce selon la terminologie employée et qui ne
bénéficient pas de protection juridique, doivent être amortis dans un délai maximum de 5 ans".
Les états membres peuvent néanmoins autoriser les sociétés à amortir leur fonds de commerce
sur une période supérieure à 5 ans, sans qu'elle n'excède la durée d’utilisation de cet actif.
La dotation normale est débitée du compte 61923 "DEA du fonds commercial".
2828 Amortissements des autres immobilisations incorporelles
Ce compte peut enregistrer l’amortissement des immobilisations en cours à la clôture de

l’exercice dont l'état se déprécie avec le temps, sans pour autant qu'elles soient déjà en service.
63.3 Amortissements des immobilisations corporelles
Ce compte prévoit les comptes d'amortissement ci-après :
1
En règle générale, après 20 ans d'exploitation, le brevet tombe dans le domaine public.
2831 Amortissements des terrains
2832 Amortissements des constructions

2833 Amortissements des installations techniques, matériel et outillage
2834 Amortissements du matériel de transport
2835 Amortissements du mobilier, matériel de bureau et aménagements divers
2838 Amortissements des autres immobilisations corporelles
En règle générale, les terrains autres que les terrains de gisement ne se dépréciant pas de manière
irréversible, ne sont pas amortissables, mais peuvent donner lieu seulement à la constitution de
provisions pour dépréciation le cas échéant.
Les terrains de gisement tels que carrières et sablières, sont par contre amortissables en
fonction de l’épuisement de ces gisements.
Les autres immobilisations corporelles sont amorties selon des taux déterminés par les usages, le
degré d’utilisation et de l’évolution technologique de l'élément amortissable.
Les amortissements normaux des immobilisations corporelles sont enregistrés au débit des
comptes 6193 par le crédit des comptes intéressés d’amortissements.
63.4 L'amortissement dérogatoire
Les amortissements exceptionnels (excèdent l'amortissement normal) sont débités au compte

65941 "DNC pour amortissements dérogatoires" par le crédit du compte 1351 "Provisions pour
amortissements dérogatoires". (voir chapitre 8, section 2).
l La société doit pratiquer ses amortissements selon les taux admis d’après les usages de
chaque nature d’industrie ou de profession.
l Les frais d’établissement (correspondant pour une grande partie aux non-valeurs),
prévus par la loi comptable sont déduits sur les premiers exercices bénéficiaires ou bien
amortis linéairement sur 5 ans à partir du premier exercice de leur constatation.
l Les primes de remboursement des obligations doivent être déduites du résultat à

partir de l’exercice de leur paiement, selon les mêmes règles que celles prévues sur le
plan comptable.
l Le délai de report de la fraction du déficit correspondant aux amortissements des

frais d’établissement doit être limité à 4 ans ; l'entreprise ayant intérêt à procéder à
l’imputation du déficit provenant de l’amortissement des frais d’établissement avant
celui des autres immobilisations amortissables.
SECTION 7 : PROVISIONS POUR DEPRECIATION
DES IMMOBILISATIONS
71. NOMENCLATURE
INTRODUCTION
Une provision est la constatation comptable probable, soit de la diminution de la valeur d'un
élément d'actif (provision pour dépréciation), soit l'augmentation du passif exigible à plus ou
moins long terme (provision pour risques et charges) (1 ).
Cette estimation de perte que des événements survenus ou en cours de survenance rendent
probable à la date d'établissement des états de synthèse, doit être précise quant à sa nature et son
montant.
Ainsi, la provision pour dépréciation d'une immobilisation est la constatation comptable d'un
amoindrissement probable de la valeur d'un élément d'actif immobilisé, résultant de causes
connues et précises mais dont les effets ne sont pas jugés irréversibles.
Ces provisions traduisent habituellement des moins-values potentielles constatées sur les
éléments d'actif non amortissables. Elles peuvent exceptionnellement concerner des dépréciations
probables et occasionnelles de certaines immobilisations amortissables.
Le poste 29 comprend les comptes suivants :
2920 Provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles
2930 Provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles

2941 Provisions pour dépréciation des prêts immobilisés
2948 Provisions pour dépréciation des autres créances financières
2951 Provisions pour dépréciation des titres de participation
2958 Provisions pour dépréciation des autres titres immobilisés
1
Les provisions à caractère fiscal n'ont pas le même objet que les provisions précitées
DES IMMOBILISATIONS
Les comptes de provisions pour dépréciation des immobilisations sont mouvementés de la

manière suivante :
ß la constitution (ou l'augmentation) du montant provisionné se fait en procédant au :
3 débit d'un compte de dotation aux provisions suivant la nature de la provision (exploitation,
financière ou non courante), soit: 6191, 6391 ou 6591.
3 par le crédit du compte de provisions concerné.
L'annulation partielle ou totale de la provision s'effectue en créditant le compte de reprises

correspondant (suivant leur nature : d'exploitation, financières ou non courantes, soit les comptes
: 7191,7391 ou 7591) par le débit du compte de provisions concerné.
Les écritures d'annulation sont constatées :
ß soit en fin d'année lorsqu'il s'agit d'ajuster la provision antérieure à la baisse,
ß soit à l'occasion de la cession ou du retrait de l'élément de l'actif immobilisé sur lequel portait
la provision.
Illustration L'entreprise X possède un fonds de commerce ayant une valeur de 2.000.000 DH. Un
projet de réaménagement du secteur est établir par le s autorités. En cas d'approbation de
ce dernier, le fonds commercial subirait une dépréciation probable de 30%
Les écritures suivantes sont à passer :
65962 Dotations non courantes aux provisions pour 600.000

dépréciation de l'actif immobilisé
Un terrain inscrit à l'actif d'une entreprise pour 3.000.000 DH perdrait 40% de sa valeur si
les autorités retiennent un projet de construction d'une station d'épuration à 1,5 km de
l'emplacement de ce terrain.
65962 Dotations non courantes aux provisions pour 1.200.000

dépréciation de l'actif immobilisé
2920 Provisions pour dépréciation des 1.200.000
DES IMMOBILISATIONS
La société Y possède à son actif une créance financière à long terme de 800.000 DH
risque qui connaît une dépréciation de 15%.
6392 Dotations aux provisions pour dépréciation 120.000

des immobilisations financières
2948 Provisions pour dépréciation des autres 120.000
créances financières
La société d'assurance CHELLAH investi la majorité de ses fonds dans l'achat de terrains,
en vue de les revendre après un certain délai.
Le 1/4/N, les dirigeants de CHELLAH sont avisés, par les services juridiques de la
société, qu'une action a été introduite en justice, visant à annuler le contrat d'achat par
CHELLAH d'un terrain en N+3.
Les méthodes comptables utilisées par CHELLAH constatent ce type d'événement
comme un risque d'exploitation. l'expert comptable de CHELLAH recommande la
constitution d'une provision pour dépréciation pour 50% de la valeur initiale du terrain
qui est de 10.000.000 DH.
Le 1/6/N, ce terrain est vendu pour 7.000.000 DH.
N-3
231 Terrains 10.000.000
5141 Banque 10.000.000
1/4/N
61943 DEA pour dépréciation d'immobilisations 5.000.000
corporelles
1/6/N
3481 Créances sur cessions d'immobilisations 7.000.000
7513 Produits de cession des 7.000.000
6513 VNA des immobilisations corporelles 10.000.000

cédées
231 Terrains 10.000.000

DES IMMOBILISATIONS
l Sur le plan fiscal, la déductibilité d'une provision est liée à un événement réel, survenu
au cours de l'exercice, rendant la perte probable. Cette dernière devant faire l'objet de
précision quant à sa nature et son montant.
l Pour qu'une provision pour dépréciation soit déductible fiscalement, elle doit répondre à
des conditions précises de fond et de forme :
3 la provision doit être destinée à faire face à une dépréciation probable d'un élément
de l'actif immobilisé ;
3 les dépréciations doivent être nettement précisées quant à leur nature, être
individualisées quant à l'élément d'actif concerné, et dont le montant est évalué
avec une approximation suffisante ;
3 les dépréciations doivent trouver leur origine dans l'exercice en cours ;
3 la provision doit être constatée en comptabilité.

82. NOMENCLATURE
83. FONCTIONNEMENT
Par opposition à l'actif permanent ou stable, l'actif circulant regroupe les éléments qui ont
tendance à se renouveler assez rapidement.
L'actif circulant peut être décomposé en :
ß Actif circulant hors trésorerie

ß Trésorerie
Quant à l'actif circulant hors trésorerie, il est formé des :
ß Stocks
ß Créances de l'actif circulant
ß Titres et valeurs de placement
Le PCGE définit les stocks comme étant l’ensemble des biens ou des services qui alimentent le
cycle d’exploitation de l’entreprise, et qui sont destinés:
ß soit à être revendus en l’état ;

ß soit à être intégrés dans le processus de fabrication de l'entreprise pour obtenir des produits
finis ;
ß soit à être consommés lors de leur utilisation.
Les stocks comprennent les marchandises, matières ou fournitures, produits intermédiaires,

produits résiduels, produits finis, produits en cours et les emballages, qui sont la propriété de
l’entreprise.
Légalement, l'entreprise a l'obligation d'établir annuellement un inventaire exhaustif des éléments

actifs et passifs de son patrimoine, et procéder ainsi au recensement physique et à l'évaluation des
biens et services figurant dans son stock.
Cet inventaire physique doit respecter les règles de base suivantes :
a) Seuls les biens dont l'entreprise est propriétaire font partie de ses stocks
Les stocks comprennent donc :
1. les éléments recensés dans tous les magasins, ateliers, dépôts et autres aires de stockage, y
compris les biens reçus en stock mais dont la facture n'est pas encore parvenue.
Par contre, ne font pas partie des stocks, les éléments séjournant toujours en magasin, mais
qui ont déjà été vendus aux clients, qu'ils soient facturés ou non encore facturés (cas des
commandes spécifiques achevées, non encore livrées aux clients).
2. les produits en cours de voyage dont l'entreprise est déjà propriétaire, ainsi que ceux détenus
chez les fournisseurs, mais déjà acquis par l'entreprise, au terme d'un achat ferme qui lui en a
transféré la propriété.
3. les biens dont l'entreprise est propriétaire mais qui sont détenus physiquement chez les tiers
(emballages prêtés ou consignés, objets en démonstration,..).
b) Tous les biens destinés à être consommés au premier usage, ou revendus en l'état ou
après transformation sont considérés comme stock.
Les biens sont affectés aux immobilisations ou classés en stock en fonction des critères qui
distinguent les deux catégories (éléments destinés à servir de façon durable à l’activité de
l’entreprise, pour les immobilisations ; éléments qui sont destinés à entrer dans le cycle de
production ou de vente, pour les stocks).
Ainsi sont notamment à inclure dans les stocks :
ß les immeubles, terrains, fonds de commerce pour les entreprises ayant la qualité de
marchands de biens,
ß les immeubles et terrains pour les promoteurs,
ß les valeurs mobilières pour les entreprises faisant commerce de titres,
ß les matières de démonstration dont la durée d’utilisation ne dépasse pas un exercice.
Les biens initialement compris dans le stock, avant leur éventuel transfert en immobilisations,
doivent répondre aux conditions d’immobilisation.
c) Par contre, ne sont pas compris dans les stocks, mais en immobilisations :
ß les pièces de rechange qui ne peuvent être affectées que pour l'entretien et la réparation de
matériels spécifiques, sans aucune autre utilisation possible, doivent être rattachées aux
immobilisations auxquelles elles sont destinées, et être amorties selon la même durée de vie.
ß les emballages récupérables dont la durée prévisible d'utilisation dépasse un an à leur entrée
en patrimoine, bien qu'ils ne soient pas commodément identifiables.
81.2 EVALUATION DES STOCKS
1. Les biens spécifiques et identifiables
Les biens spécifiques et identifiables sont évalués à l’inventaire en fin d’exercice à leur coût réel.
Conformément aux méthodes d'évaluation, le coût réel des stocks

s'entend :
ß du coût d'acquisition pour les biens acquis à titre onéreux ;

ß du coût de production pour les biens produits par l'entreprise.
o Le coût d'acquisition des biens en stock est leur coût réel d'achat formé:
þ du prix d'achat facturé: ý augmenté des droits de douane et autres impôts et taxes
non récupérables.
ý diminué des taxes légalement récupérables ainsi que des

réductions commerciales obtenues.
þ des charges accessoires d'achat engagées jusqu'à l'entrée en magasin de la matière stockée
(frais d'approche, transport, courtage, déchargement, manutention, assurance,..).
N'entrent pas parmi les frais accessoires, les dépenses générales et financières. Cependant, dans le
cas exceptionnel d'un cycle d'approvisionnement supérieur à un an, les frais financiers, issus d'un
contrat d'emprunt spécifique se rapportant à ce cycle, peuvent être inclus dans le coût
d'acquisition avec mention dans l'ETIC (A1).
N.B. : les frais de stockage ne sont pas, selon le CGNC, à inclure dans le coût
d'acquisition, sauf conditions spécifiques de l'exploitation à indiquer dans l'ETIC
(A1).
o Le coût de production des biens en stock est composé :
þ des coûts d'acquisition des matières et fournitures utilisées.

þ des charges directes de production telles que les charges de personnel, les services extérieurs,
les amortissements.
þ des charges indirectes raisonnablement rattachées à la production de l'élément, sauf les
dépenses d'administration générale, les frais de recherche et développement et les frais
financiers.
Cependant, le coût de production peut tenir compte exceptionnellement des charges financières
relatives à des dettes contractées pour le financement spécifique d'une production dont le cycle
est supérieur à douze mois.
Par contre, le CGNC préconise d'exclure les quotes-parts de charges indirectes dues aux
gaspillages, pertes et à la sous-activité caractérisée de l'entreprise par rapport à son activité
normale.
2. les biens fongibles
Les biens fongibles (interchangeables) sont évalués selon la méthode du coût moyen unitaire
pondéré ou du FIFO (premier entré, premier sorti). Ces deux méthodes sont les seules admises
par la loi comptable et la législation fiscale.
a) La méthode FIFO (premier entré - premier sorti)
Cette méthode donne une bonne approximation de la valeur de remplacement des stocks au bilan
puisqu'en l’appliquant, subsistent en stocks des éléments dont les coûts sont les plus récents.
Mais, plus la rotation des stocks est lente, plus leur valorisation comptable s’écarte de leur valeur
réelle à la date d’inventaire.
Cette méthode ne serait donc recommandée que pour autant qu'il est possible de suivre les sorties
par rapport aux entrées, et que la vitesse de rotation soit suffisante pour garder la valeur des
articles en stock (les dernières entrées) la plus proche possible de celle du marché, à la date
d'inventaire.
b) Le coût moyen pondéré
En revanche, l’utilisation du coût moyen pondéré pour mesurer la consommation des stocks
altère le compte de produits et de charges en faisant apparaître une plus-value de détention
quelque soit la vitesse de rotation des stocks.
En effet, la valorisation des stocks au coût d’achat conduit, lors de leur consommation effective, à
mesurer l'excèdent brut d’exploitation par différence entre le prix de vente du produit vendu et
son coût de stock lié à son coût historique d’achat.
Illustration Une entreprise détient au début de l’exercice N un stock d'une valeur de 4.000
DH. Ce stock est vendu au cours de l’exercice N+1 pour 4.800 DH alors que son
coût actuel d’achat (coût de renouvellement pour l’entreprise) est de 4.400 DH.
Il en résulte que :
ß Les stocks sont sous-évalués au bilan de l’exercice puisque leur valeur est de 4400 au lieu de
4000 (coût historique d’achat).
ß Lors de leur consommation effective la marge brute constatée par l’entreprise est de 800 DH.
Cette marge se décompose en fait en :
3 Un profit réel de 400 égal à la différence entre le prix de vente 4800 et le coût de
remplacement 4400.
3 Une plus value de détention de 400 résultant de la différence entre le coût de

remplacement 4400 et le coût historique d’achat 4000, et qui provient de la hausse des
prix du bien considéré intervenue sur le marché pendant sa détention en stock.
Deux observations peuvent être formulées :
ß En cas de renouvellement du bien vendu au coût de remplacement actuel, la plus-value de

détention dégagée est immédiatement utilisée. Il s’agit donc d’un profit virtuel.
ß La plus value de détention est spécifique à un produit considéré et n’obéit pas nécessairement
à la hausse générale des prix.
Remarque
C'est pourquoi, certaines règles fiscales françaises ont instauré des
provisions réglementées soit "pour hausse des prix", soit "pour fluctuation
des cours" permettant à l’entreprise de constituer en franchise d’impôt pour
une durée de 6 ans, des provisions visant à corriger temporairement le
phénomène de l’inflation.
Le coût moyen pondéré peut être calculé :
ß après chaque entrée

ß ou sur une période n'excédant pas la durée de stockage
Illustration DATE NATURE DE QUANTITE PU TOTAL

L'OPERATION
1/1 Stock initial 200 10 2.000

2/4 Sorties (20)
3/8 Sorties (10)
4/9 Entrées 50 15 750
6/10 Sorties (100)
9/10 Sorties (20)
1/12 Entrées 180 12 2.160
15/12 Sorties (100)
31/12 Stock final 180
a) Coût moyen pondéré après chaque entrée :
Les sorties de stock sont valorisées au dernier coût moyen pondéré (CMP), le
nouveau étant obtenu par la formule :
Valeur du stock précédent (à l'ancien CMP)+ Prix des achats

Quantités totales en stock
Mouvements Stocks
Opérations Q PU V Q PU Montant
1/1 200 10 2.000

2/4 (20) 10 200 180 10 1.800
3/8 (10) 10 100 170 10 1.700
4/9 50 15 750 220 11,14 2.450,80
6/10 (100) 11,14 1.114 120 11,14 1.336,80
9/10 (20) 11,14 222,80 100 11,14 1.114
1/12 180 12 2.160 280 11,69 3.273,20
15/12 (100) 11,69 1.169 180 11,69 2.104,20
b) Coût moyen pondéré en fin de période :
Il faut d'abord calculer la durée de rotation des stocks:
durée de rotation = sorties/stock moyen
stock moyen = ( stock initial + stock final)/2
durée de rotation = 250/190 = 1,31

donc le stock tourne 1,31 fois pendant l'année,
soit une durée de rotation des stocks de
9 mois (12 mois/1,31)
on retient le CMP des 9 derniers mois, soit : (750 +2000)/250=11
Le stock final obtenu à travers l'inventaire physique en quantité est de l'ordre de

180.
Cette méthode est utilisée notamment en cas d'absence de tenue d'inventaire

permanent.
Dans ce cas, la valeur du stock final est obtenue comme suit :
SF = Quantité (décomptée physiquement) x CMP =180x11 = 1980
c) La méthode LIFO (dernier entré - premier sorti)
Cette méthode suppose que les derniers éléments acquis sont vendus ou consommés les premiers.
Il en résulte que les consommations sont valorisées au cours le plus récent.
Les éléments qui subsistent en stock à la fin de l’exercice sont supposés être les plus anciens. En
période de hausse des prix, ces éléments anciens sont réputés avoir les coûts les plus bas.
Cette méthode, non admise par la loi comptable et par la législation fiscale, présente des
différences avec la méthode du FIFO, explicitées dans l'illustration ci-après :
Illustration Une entreprise a enregistré les mouvements de stocks suivants en 1994.
RUBRIQUE QUANTITE COUT VALEUR

D'ACHAT UNITAIRE
1. STOCK AU 01/01/1994 100 40 4.000
2. ACHAT DE 1994
LE 04/02/1994 50 50 2.500
LE 04/05/1994 60 55 3.300
LE 08/09/1994 70 60 4.200
LE 04/11/1994 80 70 5.600
ENTREES 260 15.600
3. VENTES DE 1994
LE 15/12/1994 40
LE 20/04/1994 50
LE 15/10/1994 30
LE 20/11/1994 70
SORTIES 190
4. STOCKS AU 31/12/1994 170

Si on suppose que les ventes de 1994 sont exécutées au prix unitaire de 70 DH, les marges
brutes dégagées selon les deux méthodes sont les suivantes
MARGES BRUTES DEGAGEES
RUBRIQUES FIFO LIFO
PRIX DE VENTE 190 x 70 = 13.300 190 x 70 = 13.300
. COUT DES VENTES = 8.700 (1) = 12.000 (2)
MARGE BRUTE 4.600 1.300
VALORISATION DU STOCK FINAL
RUBRIQUES FIFO LIFO
STOCK INITIAL 4.000 4.000

ACHATS 15.600 15.600
CONSOMMATIONS (8.700) (12.000)
STOCK FINAL 10.900 7.600
DECOMPOSITION DU 20 ARTICLES x 55 100 ARTICLES x 40

STOCK FINAL 70 ARTICLES x 60 50 ARTICLES x 50
80 ARTICLES x 70 20 ARTICLES x 55
FIFO LIFO
DATES QUANTITE PU VALEUR QUANTITE PU VALEUR
15/02/94 40 40 1.600 40 70 2.800
20/04/94 50 40 2.000 40 70 2.800

10 60 600
3.400
15/10/94 10 40 400 30 60 1.800

20 50 1.000
30 1.400
20/11/94 30 50 1.500 30 60 1.800

40 55 2.200 40 55 2.200
70 3.700 70 4.000
TOTAL 190 8.700 190 120.000
La comparaison entre ces deux méthodes appelle les réflexions suivantes :
Conclusion
1. La marge brute dégagée avec le FIFO correspond, à hauteur de 3300 [4600 (marge
brute sur FIFO)- 1300 (marge brute sur LIFO)] à des plus values sur détention de
stock ; cette méthode accroît donc le résultat.
2. Le LIFO annule les plus values et exprime correctement la marge brute réelle
consécutive à l’exploitation,
3. Cependant, en période de baisse des prix, l’effet sur les marges brutes est inverse : La
marge du LIFO est supérieure à celle dégagée sur le FIFO, puisque les
consommations sur le LIFO sont évaluées à des coûts plus bas (les plus récents) et les
stocks au bilan sont alors surévalués, puisque constitués par des lots anciens (donc
avec des coûts plus élevés)
4. En cas de destockage, l’application du LIFO conduit à surévaluer les résultats en

période de hausse des prix. Le LIFO en effet, par manque de lots récents, prélève ses
consommations sur des lots anciens dont le coût est plus faible en période de hausse
des prix.
Le LIFO présente des difficultés d’application bien connues aux USA où la méthode
est reconnue fiscalement, ce qui n’est pas le cas en France et au Maroc par exemple.
Le LIFO est en fait peu utilisé à l’exception des entreprises particulièrement sensibles
(comme l’industrie pétrolière) aux variations de prix spécifiques. Les pétroliers
appellent "Incidence de l’effet de stock" sur les résultats, le calcul de la différence
entre la valorisation par la méthode FIFO et par la méthode LIFO du même stock.
82. NOMENCLATURE
Les comptes de stocks sont répartis entre les postes suivants :
311 Marchandises
312 Matières et fournitures consommables
313 Produits en cours
314 Produits intermédiaires et produits résiduels
315 Produits finis
82.1 MARCHANDISES
C’est l’ensemble des biens et services que l’entreprise achète pour les revendre en l’état sans leur
faire subir une quelconque transformation ou intégration à d’autres biens et services.
Le PCGE prévoit les comptes suivants :
3111 Marchandises (Groupe A)

3112 Marchandises (Groupe B)
3116 Marchandises en cours de route
3118 Autres marchandises
Chaque entreprise doit normalement établir une nomenclature de ses stocks, selon ses besoins de
gestion. Il est conseillé de dresser cette nomenclature par référence à la nomenclature officielle
des biens et services, et qui sera rassemblée en groupes A, B, C, D...
L'entreprise pourrait donc insérer autant de comptes principaux (3111,3112,3113,3114,..) que de

groupes de marchandises qu'elle détient.
Le compte 3116 "Marchandises en cours de route" exprime la valeur des biens en fin d'exercice :
ß acquis des fournisseurs et en cours de route pour être réceptionnés,
ß sortis d'un dépôt de stocks et en cours de route pour être réceptionnés à un autre dépôt de
l'entreprise.
82.2 MATIERES ET FOURNITURES CONSOMMABLES
Ce poste comprend les comptes suivants:
3121 Matières premières

3122 Matières et fournitures consommables
3123 Emballages
3126 Matières et fournitures consommables en cours de route.
3128 Autres matières et fournitures consommables.
Les matières premières sont les biens acquis par une entreprise à leur état naturel ou déjà
élaborés, et destinés à servir de matières principales dans le processus de fabrication de produits
finis de cette entreprise.
Les matières et fournitures consommables acquises par une entreprise sont les produits qui lui
servent à la fabrication, au traitement ou à l’exploitation, mais qui perdent leurs caractéristiques
physiques au premier usage et qui, par conséquent, n'entrent pas dans la composition des produits
traités ou fabriqués.
Les emballages comprennent :
ß les emballages non récupérables dont le prix est incorporé dans le prix global du bien vendu;
ß les emballages non identifiables, susceptibles d’être conservés par les tiers et que l’entreprise
s’engage à reprendre;
ß les emballages mixtes, qui ont indifféremment vocation, soit à être gardés par les clients, soit
à être restitués par eux.
82.3 PRODUITS EN COURS
Les produits en cours sont des biens ou des services en cours de fabrication ou d'exécution à la
clôture de l'exercice, au travers d’un processus de production.
Le poste comprend les comptes suivants :
3131 Biens en cours

3134 Services en cours
3138 Autres produits en cours
82.4 PRODUITS INTERMEDIAIRES ET PRODUITS RESIDUELS
Les produits intermédiaires sont des biens achevés, issus d'un premier cycle de fabrication de
l'entreprise et destinés à être incorporés dans une nouvelle phase de production et non pas à être
vendus tels quels à la clientèle.
Les produits résiduels sont, par contre, constitués des déchets et rebuts de fabrication qui incluent
notamment, soit des sous-produits, soit des malfaçons de produits finis.
3141 Produits intermédiaires

3145 Produits résiduels (ou matières de récupération)
3148 Autres produits intermédiaires et produits résiduels
82.5 PRODUITS FINIS
Ce sont les biens et services issus du cycle de production de l'entreprise et ayant atteint le stade
d’achèvement final pour être vendus à sa clientèle.
3151 Produits finis (Groupe A)

3152 Produits finis (Groupe B)
3156 Produits finis en cours de route
3158 Autres produits finis
L'entreprise peut utiliser le critère de classement physique de ses produits finis, selon ses besoins
spécifiques de gestion. Cependant, il lui est recommandé de se référer à la nomenclature officielle
des biens et services, de manière à ce que le classement de ses produits finis:
ß soit similaire à la nomenclature officielle des biens et services,

ß facilite le passage et le calcul des agrégats de la comptabilité nationale.
Ce classement selon le critère physique peut être mis en oeuvre dans le plan comptable de
l'entreprise en créant des comptes divisionnaires au sein des comptes principaux ci-dessus.
83. FONCTIONNEMENT
La comptabilisation des stocks est différenciée selon qu’il s’agisse d’achats de marchandises,
matières et fournitures consommables ou de produits fabriqués.
Les achats de biens d’exploitation sont intégrés en stocks lors de leur entrée dans le patrimoine de
l’entreprise, et ils en sortent lors de leur consommation pour la production (approvisionnement)
ou pour la vente (marchandises). La différence entre les entrées et les sorties constitue la
variation de stocks, positive ou négative selon que les stocks ont augmenté ou baissé du début à
la fin de la même année.
Les produits fabriqués sont entrés en stocks lors de leur réception en magasin en cours ou en fin
de fabrication (produits intermédiaires ou finis). Ils en sortent pour aller au stade suivant du
processus de fabrication (produits intermédiaires) ou à la vente (produits finis). La différence
entre les entrées et sorties de stocks constitue la production stockée (ou déstockée) de l'exercice.
La comptabilisation des stocks est donc la conséquence de celle des achats consommés et de la
production stockée de l'exercice.
Cette comptabilisations est différente selon que l'entreprise suive ses stocks, sur la base de
l'inventaire intermittent ou de l'inventaire permanent.
83.1 METHODE DE L'INVENTAIRE INTERMITTENT
cette méthode faite intervenir des écritures comptables envisagées au début et à la fin de
l'exercice.
ß les comptes 3111 à 3128 sont crédités, au début de l'exercice, par le débit du compte 6114
"Variation de stocks de marchandises" ou 61242 "Variation de stocks de matières et
fournitures consommables" pour la valeur du stock initial.
A la fin de l'exercice, les comptes 3111 à 3128 sont débités par le crédit des comptes 6114 ou
61242 pour la valeur du stock final
ß les comptes 3131 à 3158 sont crédités, au début de l'exercice, par le débit des comptes 7131
"Variation des stocks de produits en cours", 7132 "Variation des stocks des biens
produits" ou 7134 "Variation des stocks de services en cours" pour la valeur du stock
initial. A la fin de l'exercice, les comptes 3131 à 3158 sont débités par le crédit des comptes
de variation de stocks correspondants, et ce pour le montant du stock final.
Ainsi, les comptes 6114 et 61242 expriment la variation nette du début à la fin d'une même
année, en hausse (solde créditeurs) ou en baisse (solde débiteurs) des stocks de marchandises,
matières et fournitures consommables.
Les comptes 7131, 7132 et 7134 expriment la variation nette du début à la fin d'une même année,
en hausse (solde créditeurs) ou en baisse (soldes débiteurs) des stocks de produits en cours,
produits finis et de services en cours.
Illustration D'après l'inventaire physique, on relève les faits suivants :
• Stocks initiaux
Stock initial matières et fournitures ……………………………………. 130.000

Stock initial produits finis ……………………………………………… 240.000
• Stocks finaux
Stock final matières et fournitures ……………………………………… 175.000

Stock final produits finis ……………………………………………….. 292.000
• Coût des achats de l'exercice

des matières et fournitures 350.000
• Coût des entrées au magasin
Matières et fournitures …………………………………………………… 350.000

Produits finis …………………………………………………………….. 250.000
• Coût des sorties du magasin
Matières et fournitures …………………………………………………… 300.000

Produits finis …………………………………………………………….. 200.000
• Ventes de l'exercice …………………………………………………….. 320.000
Mouvements des comptes
3122 3151 3421 4411 6122 6124 7121 7132

Matières et Produits Clients Fournisseu Achats de Variation Ventes de Variation
fournitures finis rs matières et des stocks biens des stocks
consomma fournitures de produits au de biens
bles consomma matières et Maroc produits
bles fournitures
Solde initial Dt Dt
au 31/12/N-1 130000 240000
Extourne au Dt Ct Dt Dt
1/1/N 130000 240000 130000 240000
Ct Dt
Achats 350000 350000
Dt Ct
Ventes 320000 320000
Inventaire
matières
premières au Dt Ct
31/12/N 175000 175000
Inventaire Dt Ct
produis finis 292000 292000
Solde Dt Dt Dt Ct Dt Ct Ct Ct
175000 292000 320000 350000 350000 45000 320000 52000
Dt : Débit du compte concerné Ct : Crédit du compte concerné
* Achats 350.000 * Ventes 320.000

* s Stocks matières premières (45.000) * s stocks produits finis 52.000
67.000
* résultat
372.000 372.000
83.2 METHODE DE L'INVENTAIRE PERMANENT
Inventaire permanent
Cette méthode présente des caractéristiques en matière d'écritures comptables :
ß Au cours de l'exercice, les comptes de stocks fonctionnent comme un compte de magasin :
3 En ce qui concerne les marchandises ou matières premières, le compte de stocks est

débité des entrées en stocks par le crédit du compte 6114 "Variation de stocks de
marchandises" ou 6124 "Variation des stocks de matières et fournitures".
Les sorties sont constatées en débitant les comptes 6114 ou 6124 par le crédit du compte
de stocks concerné, selon la méthode.
3 En ce qui concerne les produits, les entrées sont constatées en débitant le compte de
stocks par le crédit d'un compte du poste 713 "Variation des stocks de produits".
Les sorties sont constatées en débitant un compte du poste 713 par le crédit du compte du
stocks concerné.
Ces mouvements doivent être valorisés conformément aux méthodes de calcul des coûts utilisées
par l'entreprise (notamment à l'aide de la comptabilité analytique).
ß En fin d'exercice :
3 En ce qui concerne les en-cours, le stock initial d'en-cours est annulé et le stock final
constaté, et ce en utilisant les comptes 7131 et 7134,
3 Les écarts d'inventaires sont identifiés en comparant le solde du compte de stocks

concerné au montant donné par l'inventaire physique, et les éventuelles différences (boni
ou mali d'inventaire) provenant de destructions, vols, pertes,… sont régularisées de façons
à ce que les stocks reflètent leur valeur réelle.
Reprenons les données du cas exposé pour l'inventaire intermittent
3122 3151 3421 4411 6122 6124 7121 7132 6580 7580
Matières Produits Clients Fourniss Achats Variatio Ventes Variatio Autres Autres
et finis eurs de n des de biens n des charges produits
fournitu matières stocks produits stocks non non
res et de au de biens courante courants
consom- fournitu matières Maroc produits s
mables res et
consom fournitur
mables es
Solde Dt Dt
initial 130000 240000
au
31/12/N-1
Achats de Ct Dt
l'exercice 350000 350000
Entrée au Dt Dt Ct Ct
magasin 350000 250000 350000 250000
Sorties du Ct Ct Dt Dt
magasin 300000 200000 300000 200000
Ventes de Dt Ct
l'exercice 320000 320000
Ecart Ct Dt
d'inventair 5000 5000
e sur
matières
Ecart Ct Dt
d'inventair 2000 2000
e sur
produis
finis
Solde Dt Dt Dt Dt Ct Dt Ct Ct Ct Ct
175000 292000 320000 350000 350000 50000 320000 50000 5000 2000
Dt : Débit du compte concerné Ct : Crédit du compte concerné

Compte de résultat simplifié
* Achats 350.000 * Ventes 320.000

* s Stocks matières premières (50.000) * s stocks produits finis 50.000
5.000 (292-240)
* autres charges non courantes
2.000
* autres produits non courants
* résultat 67.000
372.000 372.000
Selon la loi et la doctrine de l'administration fiscale :
l toute entreprise est tenue d'effectuer un inventaire physique de ses stocks au mois une fois
par exercice.
l Selon les prescriptions fiscales, la valeur d'entrée en stocks des marchandises, matières
premières, fournitures et emballages achetés, doit être égale à leur coût d'achat, c'est-à-
dire leur prix d'achat plus les frais accessoires sur achat (transport, douane) et diminuée
des rabais, remises et ristournes sur factures.
l La valorisation des encours et des produits finis doit tenir compte :
3 Des charges variables directement liées à la production (les frais de main d'œuvre, les
matières consommables, l'énergie etc …) ;
3 Des charges fixes qui peuvent être rattachées au coût de production sans ambiguïté
(amortissement du matériel de production, loyer, leasing, etc …) ;
3 Des charges indirectes de production qui peuvent être raisonnablement rattachés à

celle-ci.
l Les charges financières doivent être exclues du coût de production des produits finis et
des en-cours (sauf pour le cas exceptionnel d'un cycle de production supérieur à un an où
les charges spécifiques en question peuvent être incluses dans les coûts précités).
l Le coût des éléments en mouvement non identifiables des stocks (en fin d'exercice) doit
être déterminé soit :
3 Suivant la méthode du premier entré, premier sorti ; les stocks (en fin d'exercice) sont
évalués au dernier coût d'acquisition ou de production ;
3 Suivant le coût moyen pondéré sur une durée moyenne de stockage, méthode
appropriée pour la pratique de l'inventaire permanent.
l Enfin, les déchets et rebuts sont évalués au cours du marché ou à défaut au cours probable
de leur réalisation.
SECTION 9: LES CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT
Les créances de l'actif circulant représentent essentiellement un droit personnel qui permet à
l'entreprise qui le détient, d'exiger de ses débiteurs une obligation de paiement à vue ou à un
terme convenu.
Ainsi cette rubrique regroupe en premier lieu :
ß les créances issues du cycle normal d'exploitation de l'entreprise, que l'échéance de

recouvrement soit à plus ou à moins d'un an (avances et acomptes, clients, TVA
récupérable..).
Ces créances sont distinguées, selon qu'elles représentent des factures sur la clientèle en cours
d'encaissement, des créances matérialisées par des effets de commerce, ou des produits acquis
au cours de l'exercice mais non encore facturés à la clientèle.
ß Toute autre créance non financière , ne provenant pas du cycle d'exploitation, et dont le
délai de recouvrement, à l'origine, est inférieur ou égal à douze mois (avances au
personnel, avances aux associés, acomptes provisionnels..).
Cette rubrique intègre également, par extension, les comptes de régularisation des produits et des
charges qui constituent des accroissements d'actif constatés à la clôture, en vertu du principe de
spécialisation des exercices, ainsi que des comptes transitoires ou d'attente à régulariser.
En application du principe de clarté, lorsqu'un compte de l'actif circulant est

occasionnellement créditeur en fin d'année, il doit être viré dans un compte symétrique du passif
circulant.
De même, en application du même principe, une créance et une dette envers un même tiers ne
peuvent être compensées, sans une convention expresse qui éteint l'une par l'autre; la créance doit
figurer distinctement à l'actif circulant, et la dette au passif circulant.
91.2 EVALUATION
a) Valeur à l'entrée
Les créances de l'actif circulant sont enregistrées à leur valeur nominale en principal, telle que
celle-ci résulte des conventions légales ou contractuelles liant l'entreprise à ses débiteurs.
Les intérêts financiers nettement identifiables en application des conventions établies, ne sont
pas inclus dans la valeur nominale de ces créances.
Par contre lorsque ces conventions prévoient une clause de révision des prix, la valeur
nominale d'origine est modifiée en plus ou en moins en fonction de l'incidence de ces révisions.
De même, lorsque les conventions ont établi une indexation de la valeur nominale des créances,
les écarts issus de cette indexation modifient en plus ou en moins la valeur nominale d'origine,
par la contrepartie de comptes d'écarts.
Les créances sont évaluées et constatées, dans le respect absolu du principe de séparation des
exercices, dès leur naissance.
Ainsi, une créance doit être constatée dès que la convention dont elle est issue est réputée
juridiquement certaine, quelque soit l'exercice d'exécution de l'obligation (voir les règles de
rattachement des produits à l'exercice de compétence, n°74, 342 et suivants).
Une fois que la créance acquise est portée à l'actif, elle y demeure inscrite pour la même valeur,
jusqu'à son extinction en une ou plusieurs fois, même si elle ne fait l'objet d'aucune réclamation
de la part du créancier vis-à-vis du débiteur.
b)Valeur d'inventaire et valeur nette comptable
La valeur d'inventaire d'une créance de l'actif circulant est égale à sa valeur actuelle qui ne
correspond pas forcément à celle affectée à la créance dès l'origine .
Ainsi, dans le cas où apparaît un pourcentage de risque de non recouvrement partiel ou total d'une
créance, la valeur actuelle de celle-ci devient égale à sa valeur d'entrée, affectée d'une provision
pour dépréciation appropriée.
La valeur comptable nette d'une créance est, bien entendu, égale à sa valeur d'entrée diminuée, le
cas échéant, de la provision pour dépréciation constituée pour faire face à des risques de non
recouvrement.
Cette rubrique comporte les postes ci-après:
341 Fournisseurs débiteurs, avances et acomptes

342 Clients et comptes rattachés
343 Personnel - débiteur
345 Etat - débiteur
346 Comptes d'associés débiteurs
348 Autres débiteurs
349 Comptes de régularisation - Actif
92.1 LES FOURNISSEURS DEBITEURS, AVANCES ET ACOMPTES
3411 Fournisseurs, avances et acomptes versés sur commandes d'exploitation

3413 Fournisseurs, créances pour emballages et matériel à rendre
3417 Rabais, remises et ristournes à obtenir - avoirs non encore reçus
3418 Autres fournisseurs débiteurs
a) Les avances et acomptes
Une avance est la somme versée par une entreprise en confirmation d'une commande
d'exploitation, alors qu'un acompte est un versement effectué après un début d'exécution de cette
commande.
L'avance ou l'acompte ainsi que la facture définitive sont enregistrés selon le schéma - type des
écritures résumées dans l'exemple suivant:
Avance de 1.000 DH (HT) payée par chèque de 1.200 DH versée le 15/02/1994 sur ne
commande d'un prix global de 10.000 DH (HT) correspondant à un achat local de
marchandises taxables à 20%.
15/2/94
3411x Fournisseur X, avances et acomptes versés 1.200
sur commandes d'exploitation
5141x Banque X 1.200
15/2/94
34552 Etat – TVA récupérable sur les charges 200
4458x Etat – autres comptes créditeurs 200
(TVA récupérable sur avance)
La TVA est effectivement à récupérer le mois suivant celui du paiement de l'avance, ce qui
donnera lieu à l'écriture ci-après :
4456 Etat – TVA du 200

La facture définitive est reçue le 15/4/94.
15/4/94
6111 Achats de marchandises 10.000
4411xx Fournisseurs 12. 000
15/4/94
4411xx Fournisseurs 12.000
3411x Fournisseurs, avances, acomptes 1.200
versés sur commandes d'exploitation
5141x Banque x 10.800
(solde de l'avance lors de la réception de la
facture)
15/4/94
4458x Etat – autres comptes créditeurs 200
(TVA récupérable sur avances)
34552 Etat – TVA récupérable sur les 200
charges
Solde de TVA sur avances
Le mois suivant le règlement du reliquat de la facture, la récupération de la TVA

correspondant à ce reliqua t est effectuée par l'écriture suivante :
31/5/94
4456 Etat – TVA due 1.800
34552 Etat – TVA récupérable sur les 1.800
charges
(2.000 – 200 = 1800, soit 20% de 9.000)
b) les créances pour emballages et matériel à rendre:
Ces créances sont portées au débit du compte 3413 qui enregistre la valeur des emballages et
matériel reçus par l'entreprise avec l'intention de les restituer à ses fournisseurs.
c) Les rabais, remises et ristournes à obtenir
Ces éléments sont déterminés en fin d'année sur la base des contrats, conventions et accords
établis entre l'entreprise et ses fournisseurs de biens et services (voir n°367 et suivants).
Les produits acquis de cette nature et qui n'ont pas encore donné lieu à la fin de l'exercice à un
avoir reçu, sont estimés toutes taxes comprises et portés au débit de ce compte par l'écriture-type
suivante:
Illustration
3417 R.R.R. à obtenir – avoirs non encore reçus x
6119 RRR obtenus sur achat de x
marchandises
ou
6129 RRR obtenus sur achats consommés x
de matières et fournitures
34552 Etat – TVA récupérable sur les x
charges
Cette écriture est extournée en début d'exercice, l'écriture finale à comptabiliser lors de la
réception de l'avoir, sera constatée ainsi :
4411x Fournisseurs x x
6119 RRR obtenus sur achat de x
marchandises
ou
6129 RRR obtenus sur achats consommés x
de matières et fournitures
34552 Etat – TVA récupérable sur les x
charges
l L'entreprise qui verse des avances et acomptes sur commandes à ses fournisseurs est en
mesure de déduire la TVA afférente à ces sommes à partir du moment où le paiement
fractionné est matérialisé par une facture faisant mention séparément de la taxe.
l En outre si la société achète des emballages qui lui ont été initialement donnés en
consignation par ses fournisseurs, elle doit :
3 considérer cet achat comme une charge déductible sur le plan des impôts directs,
3 inscrire la TVA y afférente dans le compte de TVA déductible.
92.2 LES CLIENTS ET COMPTES RATTACHES
Ce poste regroupe la valeur des créances représentant la vente des biens ou services relevant du
cycle d’exploitation de l’entreprise.
Il comprend les comptes suivants :
3421 Clients
3423 Clients - retenues de garantie
3424 Clients douteux ou litigieux
3425 Clients - Effets à recevoir
3427 Clients - Factures à établir et créances sur travaux non encore facturables
3428 Autres clients et comptes rattachés
Le compte 3421 «Clients» est débité du montant, toutes taxes comprises, des ventes de biens ou
des prestations de services ainsi que de la valeur des emballages consignés par l'entreprise à sa
clientèle ; la contrepartie figurera ainsi dans les comptes suivants:
ß un des comptes du poste 711 "Ventes de marchandises" ou 712 "Ventes de biens et services
produits" pour le montant hors taxes ;
ß le compte 4425 "Clients, dettes pour emballages et matériel consignés";
ß le compte 4455 " Etat -TVA facturée".
Le compte 3421 est normalement crédité par le débit :
ß d’un compte de trésorerie lors de l'encaissement total ou partiel ;

ß du compte approprié des postes 711 ou 712, pour enregistrer les avoirs établis correspondants
aux retours de marchandises par les clients; ainsi que du compte 4425 "Clients, dettes pour
emballages et matériel consignés" pour les restitutions d'emballages ;
ß du compte 3425 "Clients-effets à recevoir" au moment de l’acceptation d’un effet par un

client ou de l'établissement d'un billet à ordre sur lui ;
ß du compte 7119 ou 7129 pour constater les "Rabais, remises et ristournes accordés" pour les
réductions obtenues hors factures;
ß du compte 4421 "Clients avances et acomptes reçus sur commandes en cours" pour solde de
ce compte.
En cas de retenue de garantie effectuée par les clients, le compte 3421 est crédité par le débit du
compte 3423 "Clients - retenues de garantie" pour le montant de la retenue, qui y restera inscrite
jusqu'à son encaissement par l'entreprise.
Lorsqu'une créance devient douteuse ou litigieuse, le montant total de la créance est porté au
débit du compte 3424 "Clients douteux ou litigieux" par le crédit du compte 3421. Une provision
pour le montant du risque de non recouvrement est dotée au crédit du compte 3942 (voir n° 879
et suivants).
Enfin le compte 3427 "Clients - factures à établir et créances sur travaux non encore facturables"
est débité, à la clôture de l’exercice, pour un montant toutes taxes comprises lorsque la facture
n’est pas encore établie, par le crédit du compte approprié des postes 711 ou 712 et du compte
4455"Etat – TVA facturée ".
Illustration La société ALPHA vend le 1/1/N pour 5000 DH (HT) de marchandises au client X. Le
règlement se fera à 15 jours fin de mois.
3421 Clients 6.000

4455 Etat – TVA facturée 1000
5141 Banque 6.000

3421 Clients 6.000
La société reçoit le 1/3/N une commande pour 100.000 DH (HT) à livrer le 30/4/N. Le
paiement se fera le 30/5/N. Elle reçoit un acompte d'une valeur de 10.000 DH le 10/3/N.
10/3/N
5141 Banques 10.000
4421x Clients avances et acomptes reçus sur 10.000
commandes en cours
10/3/N
3458 Etat – autres comptes débiteurs 1.666,67
(TVA à régulariser
30/4/N
3421x Client x 120.000
30/4/94
3458 Etat – autres comptes débiteurs 1.596,70
(TVA à régulariser)
30/04/N
4421x Clients avances et acomptes reçus sur 10.000
commandes en cours
3421x Clients 10.000
30/5/N
5141 Banque 109.000
3421x Clients 109.000
La société reçoit le 1/3/N une commande pour 100.000 DH (HT) à livrer le 30/4/N. Le
paiement se fera le 30/5/N. Elle reçoit un acompte d'une valeur de 10.000 DH le 10/3/N.

3421x Clients 6.000
Illustration Les effets à recevoir
La société GAMA ENVOI LE 28 Février 1994 la facture suivante à un de ses clients :
ß Total HT ……………………………………………………………… 25.000

ß Remise ……………………………………………………………….. 500
______
Total …………………………………………………………………. 24.000
TVA 20% ……………………………………………………………. 4.800
______
Total net ……………………………………………………………… 28.800
Le 15 Mars la société fait accepter une traite sur ce client venant à échéance le 30 Mars.
Le 25 Mars, la remet la traite à l'encaissement.
Le 2Avril, la banque avise la société de l'encaissement de la traite.
Le 30 Avril, la société reçoit d'un autre client un effet de 76.000 DH arrivant à échéance, le
30 juin.
La société remet cet effet à la banque pour escompte le 15 Mai.
La banque prélève des agios de 3% de la valeur nominale de l'effet et donne avis de sort le
2/7.
28/2/94
3421x Client x 28.800
15/3/94
3425x Client x – effets à recevoir 28.800
3421x Clients x 28.800
25/3/94
51132x Effet x à l'encaissement 28.800
3421x Clients x 28.800
2/4/94
514 Banques 28.800
51132x Effet x à l'encaissement 28.800
30/4/94
3425y Client y – effets à recevoir 76.000
3421y Clients y 76.000
15/5/94
5141 Banques 73.650,40
63115 Intérêts bancaires et sur opérations de 2.280
financement
34552 Etat – TVA récupérable sur les charges 159,60
5520 Crédits d'escompte 76.000
2/7/94
3425y Clients y – effets à recevoir 76.000
92.3 LE PERSONNEL DEBITEUR
3431 Avances et acomptes au personnel

3438 Personnel - Autres débiteurs
Le compte 3431 est débité de la valeur des avances et acomptes faits au personnel de l’entreprise
par le crédit du compte de trésorerie approprié, avec la condition de les récupérer dans un délai
inférieur à 12 mois. Il peut être subdivisé selon les modalités de gestion choisies par l'entreprise.
Il est soldé soit par le compte 4432«Rémunérations dues au personnel», soit par un compte de
trésorerie.
Le compte 3438 peut servir à enregistrer les sorties de trésorerie effectuées par l'entreprise pour
payer les avantages en nature ou en argent au profit de certains membres du personnel, à solder
par l'écriture de paie mensuelle.
92.4 ETAT DEBITEUR
Ce poste regroupe la valeur des opérations effectuées avec l’Etat considéré en tant que puissance
publique et non en tant que client, ou propriétaire unique de l'entreprise.
Il se subdivise ainsi :
3451. Subventions à recevoir

3453. Acomptes sur impôts sur les résultats
3455. Etat – TVA récupérable
3456. Etat – crédit de TVA
3458. Etat – autres comptes débiteurs
Les comptes du poste 345 sont débités du montant des créances sur l’Etat en sa qualité de
puissance publique ; telles que :
ß les subventions à recevoir,

ß les acomptes provisionnels de l'impôt sur les résultats,
ß la TVA récupérable,
ß et les autres paiements à récupérer.
Le compte 3451 enregistre à son débit en fin d’exercice, les subventions accordées par l’Etat et
non encore perçues par l’entreprise, en contrepartie de l'un des comptes concernés ci-après:
ß 1311 pour les subventions d’investissement

ß 7161 pour les subventions d’exploitation
ß 7561 pour les subventions d’équilibre
Le compte 3453 enregistre les acomptes versés à l’Etat au titre de l’impôt sur les résultats; il sera
crédité, pour solde, par le compte 4453"Etat - impôts sur les résultats".
Le compte 3455 est débité du montant de la TVA récupérable au titre des immobilisations et des
charges; il sera soldé par le débit du compte 4456 «Etat - TVA due».
Le compte 3456 reçoit à son débit le montant du crédit éventuel de TVA par le crédit du compte
4456, lorsque le solde de celui-ci devient débiteur.
Le compte 3458 «Etat - autres comptes débiteurs» peut servir à enregistrer à son débit la
contrepartie du crédit 4455 «Etat - TVA facturée», lorsque la TVA facturée ne se rapporte pas à
des produits mais à des avances, acomptes, consignations d'emballages et de matériels.
Cette écriture sera contre-passée lors de l'imputation de l'avance ou l'acompte, ou à la

récupération ou la cession définitive de l'emballage ou matériel consigné.
Illustration Comptabilisation de la TVA

Une entreprise a effectué au cours du mois d'Avril 1994 les opérations suivantes :
Achats réglés
• Matériel de bureau (TVA 20%) ………………………………………. 26.235,00 HT

• Marchandises (TVA 20%) …………………………………………… 81.000,00 HT
Ventes d'Avril encaissées (TVA 20%) 178.0000,00
Report de la TVA récupérable du mois de Mars ……………………… 22.500,00
Déclaration du mois d'Avril
• TVA due sur ventes … ( 178.000 x 20%) ……………………………. 35.600,00
Report du mois de mars 1994 : …………………………………………… 22.500,00

Sur achat matériel de bureau 26.235 x 20% : …………………………… 5.247,00
Net à payer ……………………………………………………………… 7.853,00

Opérations d'avril 1994
Avril
2352 Matériel de bureau 26.235,00
34551 Etat – TVA récupérable sur 5.247,00
immobilisations
4481 Dettes sur acquisition 31.482,00
d'immobilisations
Avril
4481 Dettes sur acquisition d'immobilisations 31.482,00
5141 Banques 31.482,00
Avril
6111 Achats de marchandises 81.000,00
34552 Etat – TVA récupérable sur les charges 16.200,00
4411 Fournisseurs 97.200,00
4411 Fournisseurs 97.200,00

5141 Banques 97.200,00
3421 Clients 213.600,00

711 Ventes de marchandises 178.000,00
Déclaration de la TVA du mois d'Avril 1994

3456 Etat crédit de TVA 22.500,00
34551 Etat – TVA récupérable sur 5247,00
immobilisations
4456 Etat – TVA due 7853,00
4456 Etat – TVA due 78.53,00

5141 Banques 7.853,00
Illustration Acomptes provisionnels
Une société dont l'exercice coïncide avec l'année civile, a réalisé pendant l'exercice
99 un résultat fiscal de 300.000 DH et payé un IS de 105.000 DH.
Au cours de l'exercice 2000, elle a réalisé un résultat fiscal de 500.000 DH.
3453 4453 5141 6701

Acomptes Etat IS Banque IS
Le 31/3/1994 26.250,00 26.250,00

1er acompte
(105.000 x 25%)
Le 30/6/1994 26.250,00 26.250,00

2ème acompte
Le 30/9/1994 26.250,00 26.250,00

3ème acompte
Le 31/12/1994 26.250,00 26.250,00

4ème acompte
A la date d'arrêté 175.000 175.000

500.000 x 35% 105.000 105.000
Au 31/3/1995 70.050 70.050

Solde IS
1er acompte 43.750 43.750

180.000 : 4)
92.5 COMPTES D’ASSOCIES DEBITEURS
Ce poste comprend les comptes suivants :
3461 Associés, comptes d’apport en société

3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé
3463 Comptes courants des associés débiteurs
3464 Associés, opérations faites en commun
3467 Créances rattachées aux comptes d’associés
3468 Autres comptes d’associés débiteurs.
a) la comptabilité des apports
Sont considérés comme associés les personnes physiques ou morales détenant une part dans le
capital de la société.
Par extension, est considéré comme un associé, l'Etat en sa qualité de propriétaire d'un office ou
d'une entité publique, lorsqu'il utilise momentanément les ressources de cette entité.
Les promesses d’apport faites par les associés, sont débitées au compte 3461 "Associés , comptes
d’apport en société", par le crédit du compte 1111 "Capital social", pour le total du nominal
prévu.
Les réalisations d'apport sont portées au crédit du compte 3461 par le débit des comptes d'actif
qui constatent ces apports.
La partie du capital souscrit non appelé est inscrite au crédit du compte 3461 pour solde, par le
débit du compte soustractif 1119 "Actionnaires, capital souscrit non appelé".
Lors des appels de capital, le compte 3462 "Actionnaires - capital souscrit et appelé non versé"
est débité par le crédit du compte 1119 "Actionnaires capital souscrit non appelé" Il est soldé au
moment de la réalisation de l’apport par le débit du compte d'actif concerné.
Illustration Création d'une SA, le 2/1/94 par l'assemblée générale constitutive de la même date, qui a
approuvé les statuts et la déclaration de souscription et de versement du capital social
portant les mentions suivantes :
* Capital social en numéraire 1 million de DH

* appel à la souscription 25%
* appel du conseil d'administration, le 30/11/94 75%
2/1/94
3461 Associés, comptes d'apport en société 1.000.000
1111 Capital social 1.000.000
2/1/94
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 750.000
3461 Associés, comptes d'apport en société 750.000
2/1/94
5141 Banques 250.000
3461 Associés, compte d'apport en société 250.000
30/11/94
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non 750.000
versé
1119 Actionnaires, capital souscrit non 750.000
appelé
30/11/94
5141 Banques 750.000
3462 Actionnaires, capital souscrit et 750.000
appelé non versé
b)L'enregistrement des opérations courantes :
Les avances de fonds, les prélèvements sur les marchandises et les produits en stocks, et autres
utilisations des ressources de l'entreprise par les associés , sont constatés dans le compte 3463
"Comptes courants des associés débiteurs".
En principe, au delà du délai de recouvrement commercialement admis, ces utilisations doivent

donner lieu à un décompte d'intérêts mensuels, au taux usuel des facilités de crédit, inscrit au
débit de compte, 3463 selon le schéma de l'écriture ci-après :
3463 Comptes courants des associés débiteurs x

7381 Intérêts et autres produits assimilés x
4455 Etat – TVA facturée x
c) Les opérations faites en commun
Ce sont l'ensemble des transactions d'investissement, d'achat, de vente et de fabrication etc,..

effectuées en coopération avec d'autres entreprises sans qu'il y ait création d'une entité spécifique,
et dont l'enregistrement comptable s'effectue en totalité chez l'entreprise pilote appelée aussi le
gérant. Les autres partenaires se limitent à constater dans leur comptabilité, les apports qu'ils ont
effectués, ainsi que leur quote-part du résultat dégagé dans le cadre de l'association.
n Ainsi, le compte 3464 "Associés - opérations faites en commun" (compte tenu par le
gérant) ;
ß enregistre à son débit :
3 la part de l'investissement ou du financement mis à la charge des autres partenaires,

par le crédit d'un compte de dettes, spécifique aux opérations de participation
(rubriques 14 ou 44) ;
3 la quote-part des pertes sur opérations d'exploitation subies par l'association et qui est
à la charge des autres partenaires, par le crédit du compte 7186 "Transfert de pertes
sur opérations faites en commun».
ß enregistre à son crédit :
3 l'encaissement des sommes ci-dessus mises à la charge des autres partenaires.
n Le compte 3464 "Associés - opérations faites en commun" (tenu par un participant non
gérant).
ß enregistre à son débit :
3 la valeur des ressources en nature ou en numéraire mises à la disposition du pilote de

l'association, par le crédit des comptes de l'actif ou du passif concernés ;
3 la quote-part des résultats bénéficiaires réalisés par l'association et revenant au

participant.
ß enregistre à son crédit :
3 l'encaissement ou la récupération des valeurs ci-dessus auprès du pilote, par le débit

des comptes d'actif ou de passif appropriés.
d) Les créances rattachées aux comptes d'associés
Dans un souci d'uniformité, et en vertu du principe de clarté, les créances de l'actif circulant
acquises sur les associés et qui ne sont pas encore matérialisées par des factures de l'entreprise,
sont débitées pour leur montant toutes taxes comprises, au compte 3467 "Créances rattachées
aux comptes d'associés", par le crédit du compte concerné de la classe 7 et du compte 4455 "Etat
- TVA facturée".
Cette écriture est extournée au début de l'exercice suivant.

92.5 LES AUTRES DEBITEURS
3481 Créances sur cessions d’immobilisations

3482 Créances sur cessions d’éléments d’actif circulant
3487 Créances rattachées aux autres débiteurs
3488 Divers débiteurs
La cession d'une immobilisation est constatée au débit du compte 3481 par le crédit de l'un des
comptes de produits non courants concernés 7512, 7513 ou 7514.
Le prix de cession des éléments de l’actif circulant est, par contre, enregistré au débit au
compte 3482 par le crédit du compte d'actif concerné ; la différence en plus ou en moins est
affectée au compte de produits qui a généré la créance, ou au compte de produits des exercices
antérieurs si l'origine de la transaction est antérieure à l'exercice.
Pour ce qui a trait aux ventes de titres ou valeurs de placement, le compte 3482 est débité avec
comme contrepartie le crédit du compte 350 «Titres et valeurs de placement» pour solder le prix
d’acquisition. Le résultat de l’opération est porté au crédit du compte 7385 «Produits sur
cessions de titres et valeurs de placement», s'il s'agit d'un profit, ou au débit du compte 6385
«Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement», s'il s'agit d'une perte.
Le compte 3487 reçoit à son débit les transactions TTC rattachées aux autres débiteurs, telles
que les produits à recevoir.
92.6 COMPTES DE REGULARISATION - ACTIF
3491 Charges constatées d’avance

3493 Intérêts courus et non échus à percevoir
3495 Comptes de répartition périodique des charges
3497 Comptes transitoires ou d’attente débiteurs.
Les comptes de régularisation - actif permettent, essentiellement, de rattacher à l’exercice les

charges qui le concernent effectivement, et uniquement celles-ci.
Il en est ainsi, des charges constatées d’avance qui sont enregistrées au débit du compte 3491,
par le crédit des comptes de charges concernés en fin d'année. A l’ouverture de l’exercice
suivant, ces écritures sont contre-passées.
Le compte 3493 "Intérêts courus et non échus à percevoir" est débité de la valeur des intérêts
acquis à l'entreprise depuis la dernière échéance jusqu'à la date de clôture de l'exercice, par le
crédit du compte concerné du poste 738 «Intérêts et autres produits financiers».
Le compte 3497 est utilisé afin de recevoir à son débit, les transactions dont l'entreprise n'a pas
pu identifier immédiatement le débiteur. Il peut ainsi être utilisé en tant que compte de virements
internes d'un journal auxiliaire à un autre. Sauf circonstances exceptionnelles et dûment justifiées,
ce compte doit normalement être soldé en fin d'année.
Le compte 3495 "Comptes de répartition périodique des charges" enregistre à son débit les
charges ont le montant peut être connu ou fixé à l'avance avec une précision suffisante, et que
l'entreprise décide de répartir, par fractions égales, entre les périodes comptables de l’exercice
(système de l’abonnement des charges).
Illustration L'entreprise affecte par abonnement la redevance locative qu'elle paie annuellement à
terme échu pour 1.200.000 DHS.
1/1/N
3495 Compte de répartition périodique des 1.200.000
charges
Au début de l'exercice
1/1/N
6131 Locations et charges locatives 100.000
3495 Comptes de répartition périodique 100.000
des charges au moment du règlement
Chaque fin de mois

5141 Banques 1.200.00
Au moment du règlement
l Les intérêts courus et non échus à la date de clôture doivent être inclus :
3 dans la base imposable à l’IS ;
3 dans la base de calcul de la cotisation minimale comme produits financiers.

SECTION 10: LES TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT
10.1. ELEMENTS CONSTITUTIFS ET DEFINITION
10.2. NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT
10.1. ELEMENTS CONSTITUTIFS ET DEFINITION
Ce sont les titres et valeurs acquis par l'entreprise en vue de les céder à court terme et réaliser
ainsi un gain à brève échéance. Leur possession ne vise donc à exercer, en général, aucun type
de contrôle économique.
Ainsi, selon l'IASC (norme 25), en vertu du critère de l'intention, un élément de cette nature
peut être réputé à court terme bien qu'il soit détenu par l'entreprise depuis plusieurs années.
Selon le CGNC, les titres et valeurs de placement qui ont vocation à rester dans l'actif de
l'entreprise plus de 12 mois, sont considérés comme des immobilisations financières.
10.2. NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT
10.2.1 NOMENCLATURE
Ce poste se décompose ainsi :
3501 Actions, partie libérée

3502 Actions, partie non libérée
3504 Obligations
3506 Bons de caisse et bons de Trésor
3508 Autres titres et valeurs de placement similaires
10.2.2 FONCTIONNEMENT
Les comptes sont mouvementés, lors de certaines opérations, selon les modalités suivantes :
ß Lors de l'acquisition d'une action d'une société anonyme, dans un but de simple placement
à mois d'un an, le compte 3501 est débité pour la partie libérée de l'action, et le compte
3502 pour sa partie non encore libérée ;
ß Le compte 3504 est débité du montant des obligations acquises avec l'intention de les
négocier dans un délai inférieur à 12 mois, ce qui est très rare en pratique ;
ß Le compte 3506 est débité du prix d'acquisition des bons de caisse ou bons de trésor,
ayant une échéance inférieure à 12 mois ;
ß Le compte 3508 enregistre les opérations sur d'autres titres et valeurs, ne pouvant être
enregistrées dans les comptes précédents (tels que les billets de trésorerie par exemple).
L'enregistrement au débit des comptes précités se fait par le crédit d'un copte de trésorerie ou
du compte 4483 "Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placement".
La dépréciation d'un élément de ce poste est constatée par le crédit du compte 3950
"Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement", et par le débit du compte
6394 "Dotations aux provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement".
En cas de réduction (ou annulation) de cette provision, le compte 3950 est débité par le crédit
du compte 7394 "Reprises sur provisions pour dépréciation des titres et valeurs de
placements".
En cas de cession, le compte 3482 (ou un compte de trésorerie) est débité pour la valeur de la
transaction ; le compte concerné est crédité pour la valeur du titre ou de la valeur de
placement à l'actif, la plus-value ou moins-value sur cession étant constatée, selon le cas, par
le crédit du compte 7398 ou le débit du compte 6385.
Illustration La société ALPHA place sa trésorerie excédentaire dans des titres. Elle achète le
1/6/n, 300 actions d'une société nouvelle pour 100 DH/action à libérer immédiatement
des ¾.
Le 31/12/n, l'action est évaluée à 98 DH.
Le 5/2/n+1, la société ALPHA vend ces titres pour un prix unitaire de 110 DH à un
investisseur.
1/6/N
3501 Actions, partie libérée 22.500
3502 Actions, partie non libérée 7.500
5141x Banque 22.500
4483 Dettes sur acquisition de titres et 7.500
31/12/N
6394 Dotations aux provisions pour dépréciation 600
des titres et valeurs de placement
3950 Provisions pour dépréciation des titres 600
et valeur de placement
5/2/N+2
3950 Provisions pour dépréciation des titres et 600
valeur de placement
dépréciation des titres et valeur de
placement
5/2/N+2
5141 Banques 33.000
3501 Actions, partie libérée 22.500
7385 Produits sur cessions de titres et 10.500
4483 Dettes sur acquisition de titres et valeurs de 7.500

placement
3502 Actions, partie non libérée 7.500
SECTION 11: ECART DE CONVERSION-ACTIF
11.1. NOMENCLATURE
11.2. FONCTIONNEMENT
11.1. NOMENCLATURE
Lorsque l'entreprise réalise des transactions hors exploitation à mois d'un an, ou des
opérations d'exploitation en devises, il est nécessaire de procéder en fin d'exercice à un
évaluation des créances et dettes circulantes correspondantes, sur la base du cours de change à
la clôture.
Ainsi, lorsque cette conversion des créances et dettes de l'actif et du passif circulant conduit à
une perte latente, il est procédé à la constatation de cet écart par le biais des comptes de la
rubrique "écarts de conversion-actif", qui se subdivise sur les comptes principaux suivants :
3701 Diminution des créances circulantes

3702 Augmentation des dettes circulantes
11.2. FONCTIONNEMENT
A la clôture de l'exercice, les dettes et les créances circulantes sont évaluées au dernier cours
connu.
Si cette évaluation dégage une perte latente, le compte de dettes ou de créance concerné est
crédité par le débit :
ß du compte 3701, s'il s'agit d'une diminution de créances ;
ß du compte 3702, s'il s'agit d'une augmentation de dettes.
A l'ouverture de l'exercice suivant, ces écritures sont contre-passées.
La constatation d'une perte latente à une incidence sur le résultat de l'entreprise, puisqu'une
dotation aux provisions doit normalement, en vertu du principe de prudence, être opérée.
Ainsi, il y a lieu de débiter le compte 6393 "Dotations aux provisions pour risques et charges
financiers", le crédit du compte 4506 "Provisions pour pertes de change".
Illustration Le 1/10/N, une société à commandé des marchandises des USA pour une valeur de
200.000 $US au cours de 9,10 DH/$, à réceptionner le 1/12/N, et payables le
15/3/N+1. A la date du règlement le cours de change était de 9,15 DH/$. Au 31/12/N
il était de 9,30 DH/$
1/12/N
6111 Achats de marchandises 1.820.000
31/12/N
3702 ECA – Augmentation des dettes 40.000
circulantes
31/12/N
6393 Dotations aux provisions pour risques et 40.000
charges financiers
1/1/N+1
3702 ECA – augmentation des dettes 40.000
circulantes
15/3/N+1
7393 Reprises sur provisions pour risques 40.000
15/3/N+1
6331 Pertes de change propres à l'exercice 10.000
5141 Banques 1.830.000
l Sur le plan fiscal, la perte de change est déductible.
Cependant, dans la mesure où la loi fiscale n'a pas prévu de dispositions expresses
pour préciser le mode de déduction du résultat fiscal, celui-ci peut être envisagé de
deux manières :
3 Soit en admettant que la dotation aux provisions pour perte de change présente
toutes les conditions de déductibilité ;
3 Soit que la perte latente de change, correspondant à l'écart de conversion, est

elle-même en totalité déductible.
l Ainsi, alors que le premier mode de déduction est réalisé au niveau du résultat
comptable lui-même, la deuxième procédure de déduction implique d'une part la
réintégration de la provision constatée comptablement, et d'autre part la déduction
extra-comptablement de l'écart de conversion-actif.
L'administration fiscale semble avoir opté pour la deuxième solution dans sa

circulaire sur l'IS.
l Cependant, compte tenu du fait que, selon les dispositions de la nouvelle loi
comptable, la provision pour perte de change peut être exceptionnellement d'un
montant inférieur à celui de la perte latente de change (voir n°790), les entreprises
ont intérêt, pour bénéficier des dispositions de la doctrine administrative prévue au
niveau de la circulaire, de procéder à la déduction extra-comptable de la perte
latente après réintégration de la provision, ce qui implique une pression fiscale plus
atténuée.
SECTION 13 : LA TRESORERIE-ACTIF
13.1 ELEMENTS CONSTITUTIFS ET EVALUATION
13.1 ELEMENTS CONSTITUTIFS ET EVALUATION
Cette rubrique regroupe les soldes débiteurs des comptes de trésorerie, qui reflètent les
disponibilités ou quasi-disponibilités, que détient l'entreprise.
Ils enregistrent donc les mouvements de valeurs en espèces, chèques ou virements, ainsi que les
opérations effectuées avec les banques de l'entreprise.
Les montants sont enregistrés en valeur nominale, ou pour ce qui concerne les comptes tenus en
monnaie étrangère, convertis au cours du jour de chaque opération.
En vertu du principe d'importance significative, les entreprises peuvent traduire leurs opérations
des comptes bancaires en devises, sur la base d'un cours, aussi près que possible du cours moyen
mensuel, et d'opérer la conversion du solde du compte bancaire au cours de change de fin de
mois; la différence de change étant portée en perte ou en gain de change.
a) Nomenclature
510 Chèques et valeurs à encaisser
5111 Chèques à encaisser ou à l'encaissement
51111 Chèques en portefeuille

51112 Chèques à l'encaissement
5113 Effets à encaisser ou à l'encaissement
51131 Effets échus à encaisser

51132 Effets à l'encaissement
5115 Virements de fonds

5118 Autres valeurs à encaisser
514 Banques, trésorerie générale et chèques postaux débiteurs
5141 Banques (soldes débiteurs)

5143 Trésorerie générale
5146 Chèques postaux
5148 Autres établissements financiers et assimilés (soldes débiteurs)
516 Caisses, régies d'avances et accréditifs
5161 Caisses
5165 Régies d'avances et accréditifs
b) Fonctionnement
Le fonctionnement de ces comptes s'opère de la manière suivante:
ß le compte 5111 est un compte transitoire qui permet d'enregistrer comptablement, la phase
s'écoulant entre la réception du chèque, et l'encaissement effectif des fonds correspondants.
Il est débité par le crédit du compte 3421 et crédité par le débit Du compte bancaire ayant
assuré l'encaissement.
ß Le compte 5113 est lui aussi un compte transitoire qui est débité par le crédit du compte 3425
"Clients-effets à recevoir", et crédité, pour solde, par le compte bancaire ayant reçu les fonds
du client.
ß Le compte 5115 permet de constater un mouvement de fonds entre plusieurs comptes de

trésorerie.
ß Les comptes du poste 514 sont débités des entrées de fonds, et crédités de leurs sorties.
ß Le compte 5161 reçoit à son débit le montant des espèces encaissées, et est crédité par le
montant des espèces décaissées.
ß Le compte 5165 assure le suivi comptable des fonds gérés par les régisseurs et des accréditifs
ouverts par la banque de l'entreprise au nom d'un tiers ou de l'un de ses propres agents.
DISPONIBILITES EN MONNAIE ETRANGERE
Les disponibilités en devises existant à la clôture des comptes sont converties en dirhams sur la
base du dernier cours de change.
Les écarts de conversion constatés à cette occasion sont comptabilisés dans le résultat de
l'exercice :
ß les écarts de conversion négatifs sont considérés comme des pertes de change définitivement
supportées et sont en conséquence enregistrés au débit du compte 6331 "Pertes de change
propres à l'exercice".
ß les écarts de conversion positifs sont considérés comme des gains de change acquis, et sont
donc enregistrés au crédit du compte 7331 "Gains de change propres à l'exercice".
Une entreprise remet le 1/10/N à l'encaissement un effet d'une valeur de 100.000 DH.
Illustration
L'encaissement se fait le 5/10/N.
3425 51132 5141
1/10/N 100.000 100.000
5/10/N 100.000 100.000
L'entreprise, dont le compte bancaire principal se trouve à la banque A, décide de

répartir la moitié du solde entre la banque (B) et les chèques postaux, soit 150.000 DH.
51411 "Banque A" 5115 "Virements de fonds
Décision 1/5 /N 150.000 150.000
51412 "Banque B" 5115 "Virements de fonds
Avis de crédit à 75.000 75.000

B 3/5/N
5146 Chèques postaux 5115 "Virements de fonds
Avis de crédit à 75.000 75.000

CP 5/5/N
Le 1/10/N une entreprise reçoit d'un de ses clients un chèque de 8.000 DH en paiement
Illustration
de son dernier achat.
Elle remet ce chèque le 15/10/N à sa banque sui crédite son compte le 20/10/N
Date 3421 51111 51112 5141
1/10/N 8.000 8.000

15/10/N 8.000 8.000
20/10/N 8.000 8.000
L'entreprise BATIMAT met à la disposition du responsable d'un de ses chantiers à

Illustration
Agadir une somme de 900.000 DH. Ils justifie les dépenses suivantes :
* Entretien 400.000 DH
* Salaires 200.000 DH
* Primes d'assurances 80.000 DH
* Transport 100.000 DH
Le responsable du chantier rembourse à la société le solde, soit 120.000 DH.
5141 5165 6134 6142 6171 6133

Dt Ct Dt Ct Dt Ct Dt Ct Dt Ct Dt Ct
Remise des 900 900

fonds
Justification 780 80 100 200 400

des
dépenses
Rembous- 120 120

sement du
solde
Dt : Débit Ct : Crédit
SECTION 14 : PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE
Les éléments de la trésorerie -actif peuvent connaître une dépréciation, dont les causes ne sont pas
irréversibles. Il est alors nécessaire de constituer une provision pour dépréciation afin de constater cet
amoindrissement de valeur.
Ces provisions peuvent concerner les avoirs détenus dans des pays où la situation économique ou politique
pourrait rendre difficile le rapatriement des fonds. Ils pourrait également s'agir d'avoirs déposés dans des
établissement financiers en situation difficile.
Le compte qui enregistre cet ajustement de la valeur nominale des comptes de trésorerie s'intitule :
5900 Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie
La provision est constituée, en débitant le compte 6396 "Dotations aux provisions pour dépréciation des
comptes de trésorerie", par le crédit du compte 5900.
La reprise se fait en créditant le compte 7396 "Reprises sur provisions pour dépréciation des comptes de
trésorerie", par le débit du compte 5900.
l Les provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie, pour être déductibles du résultat
fiscal, doivent :
ß Etre constatées en comptabilité,
ß Etre bien individualisées et destinées à faire face à une dépréciation que des événements en
cours à la clôture de l'exercice rendent probables,
ß Avoir fait l'objet d'une estimation précise.

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF
INTRODUCTION
GENERALITES
Le passif représente du point de vue financier les ressources de l’entreprise. Le passif se

décompose dans la présentation comptable actuelle en trois grandes catégories :
þ Capitaux propres et assimilés

þ Provisions pour risques et charges
þ Dettes qui se décomposent en dettes financières et autres dettes
A ces trois principales catégories s'ajoutent, le cas échéant, les produits constatés d’avance et les
écarts de conversion-passif, pour obtenir le passif total de l’entreprise.
Dans la présentation du plan comptable les éléments du Passif sont classés selon leur nature :
ß Ressources destinées à financer durablement l’entreprise et regroupées séparément dans des

"comptes de financement permanent" (classe 1).
ß Ressources provenant du cycle d’exploitation ainsi que celles hors exploitation, mais dont
l’échéance à l’entrée était de moins d’un an, et qui sont inscrites dans "les comptes de passif
circulant" (classe 4).
ß Ressources tirées des crédits de trésorerie accordés à l’entreprise et traitées dans "les comptes
de Trésorerie-Passif (classe 5).
Ce classement est structuré de la façon suivante par rubrique :
1- COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT
Les comptes de financement permanent comprennent l’ensemble des ressources stables dont a
disposé l’entreprise pour une durée supérieure à un an et qui ont servi à financer ses emplois
durables.
Ils comprennent :
Les capitaux propres rubrique 11
Les capitaux propres assimilés rubrique 13
Les dettes de financement rubrique 14

INTRODUCTION
Les provisions durables pour risques et charges rubrique 15
Les comptes de liaison des établissements et succursales rubrique 16
Les écarts de conversion-passif rubrique 17
2. COMPTES DU PASSIF CIRCULANT
Les comptes du passif circulant représentent l'ensemble des ressources dont dispose l'entreprise,
ayant une vocation à se renouveler dans un délai inférieur à 12 mois, et qui sont normalement
destinées à financer l'exploitation.
Ils comprennent :
Les dettes du passif circulant rubrique 44

Les provisions pour risques et charges momentanées rubrique 45
Les écarts de conversion - passif rubrique 47
3. LES COMPTES DE TRESORERIE - PASSIF
Ce sont les comptes qui enregistrent les crédits et avances de trésorerie octroyés par le système
bancaire, ainsi que les provisions pour dépréciation des disponibilités et quasi-disponibilités à
l'actif de l'entreprise.
La trésorerie - passif rubrique 55

Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie rubrique 59
TITRE 2 : DESCRIPTION DE L'ACTIVITE DE L'ENTREPRISE A TRAVERS UN
PLAN DE COMPTES
SECTION 1 : LES CAPITAUX PROPRES
SECTION 2 : LES CAPITAUX PROPRES ASSIMILES
SECTION 3 : LES DETTES DE FINANCEMENT
SECTION 4 : PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES
SECTION 5 : COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES
SECTION 6 : ECART DE CONVERSION-PASSIF
SECTION 7 : LES ELEMENTS DU PASSIF CIRCULANT
SECTION 8 : AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
SECTION 9 : ECARTS DE CONVERSION-PASSIF
SECTION 10 : LA TRESORERIE–PASSIF
11. CAPITAL SOCIAL OU PERSONNEL
12. PRIMES D'EMISSION, DE FUSION ET D'APPORT
13. ECARTS DE REEVALUATION
14. RESERVE LEGALE
15. AUTRES RESERVES
16. REPORT A NOUVEAU
17. RESULTATS NETS EN INSTANCE D'AFFECTATION
18. RESULTAT NET DE L'EXERCICE
INTRODUCTION
L'entreprise a des besoins de financement durables qui ne peuvent être couverts, de façon
harmonieuse et équilibrée, que par des ressources stables, d'origine interne ou externe.
Les capitaux propres constituent par excellence la première ressource d'origine interne, puisqu'ils
proviennent de l'apport initial des actionnaires et du résultat des opérations de l'entreprise.
Ces ressources se décomposent selon les huit rubriques ci-après:
111- Capital social ou personnel

112- Primes d'émission, de fusion et d'apport
113- Ecarts de réévaluation
114- Réserve légale
115- Autres réserves
116- Report à nouveau
118- Résultats nets en instance d'affectation
119- Résultat net de l'exercice
11. CAPITAL SOCIAL OU PERSONNEL
11-1 LE CAPITAL SOCIAL
a) Eléments constitutifs et définition
Dans les sociétés commerciales, le capital social, fixé par les statuts, représente la valeur
nominale des actions ou des parts sociales. La société, dotée de la personnalité morale, a un
patrimoine formant le gage exclusif des créanciers. Ceci justifie l' intangibilité du capital social
dont la modification est subordonnée au respect d'une procédure particulière précisée dans la loi
et les statuts.
Expression de la valeur nominale des actions ou des parts sociales, le compte "capital social"
constitue la représentation des apports faits à la société par les actionnaires ou associés, ainsi que,
le cas échéant, des réserves ou bénéfices qui lui ont été incorporés à l'occasion d'une
augmentation de capital, d'une fusion,..
b) Fonctionnement
Lors de la constitution des sociétés anonymes, le compte 1111 est crédité par le débit du compte
3461 "Associés - comptes d'apport en société" ; lequel est ultérieurement crédité du montant des
versements ou apports des associés, par le débit des comptes de l'actif (trésorerie, actif
immobilisé, valeurs d'exploitation), et le cas échéant par le crédit des comptes de passif grevant
les apports, et devant être pris en charge par la société.
La partie non exigible à la souscription est également créditée au compte 3461 par le débit du
compte 1119 "Actionnaires - capital non appelé".
Cependant, les actions dites "d'apport", qui sont la contrepartie d'apports en nature de biens
mobiliers ou immobiliers, doivent être entièrement libérées à leur émission, alors que les actions
représentatives d'apports en numéraire doivent être libérées d'un quart au moins lors de leur
souscription.
Dans le cas d'une augmentation de capital sans prime d'émission, le schéma est identique à celui
de la constitution.
Si l'augmentation de capital est faite avec prime d'émission, le compte 1111 n'est crédité que du
nominal, la différence entre la valeur de l'apport et la valeur nominale des actions attribuées étant
créditée au niveau du compte 1121.
Lorsqu'une augmentation de capital est opérée par compensation de créances liquides et

exigibles sur la société, la libération du capital est constatée par une déclaration de souscription et
de versement auprès d'un notaire, au vu d'un arrêté de compte, établi par le conseil
d'administration, et certifié exact par le commissaire aux comptes.
Les droits d'enregistrement et autres frais occasionnés par les opérations d'augmentation de
capital (de fusion ou d'apports) sont à enregistrer au débit des comptes 2113 «Frais
d'augmentation du capital» ou 2114 «Frais sur opérations de fusions, scissions et
transformations».
Illustration La société ALPHA a été constituée le 1/3/N avec un capital de 500.000 DH

libéré immédiatement.
1/3/N
3461 Associés compte d'apport en société 500.000
1111 Capital social 500.000
1/3/N
5141 Banque 500.000
3461 Associés compte d'apport en société 500.000
c) La réduction du capital
La réduction du capital par voie de remboursement d'actions ou à la suite de pertes, doit faire
l'objet d'une décision de l'assemblée générale extraordinaire.
La réduction de la valeur nominale se traduit en comptabilité par le débit du compte 1111 "capital
social", et le crédit du compte 4461"Associés, capital à rembourser", ce dernier compte étant
destiné à être soldé par le crédit d'un compte de trésorerie.
La réduction pour l'absorption de pertes se traduit comptablement par le débit du compte 1111
"Capital social" et le crédit du compte 1169 "Report à nouveau - solde débiteur".
Illustration Réduction de capital
* Motivée par des pertes
La société X décide de résorber ses pertes (200.000 DH) en procédant à une

réduction de capital.
1/3/N
1111 Capital social 200.000
1169 Report à nouveau 200.000
* Non motivée par des pertes
La société Y décide de procéder au remboursement de 25 DH pour chacune des

1000 actions formant son capital, et ce en réduisant son capital.
1111 Capital 25.000

4461 Associés, capital à rembourser 25.000

5141 Banque 25.000
d) L'amortissement du capital
C'est l'opération par laquelle la société rembourse à ses actionnaires, tout ou partie du montant
nominal de leurs actions, à titre d'avance sur le produit de liquidation future de la société. Le
capital demeure inchangé, les actions amorties devenant des actions de jouissance.
Les sommes utilisées au remboursement des actions ne peuvent être prélevées que sur les
bénéfices ou réserves à l'exclusion de la réserve légale. Le compte de réserves est donc débité par
le crédit du compte 4461 "Associés, capital à rembourser" ; ce dernier étant par la suite soldé par
le crédit d'un compte de trésorerie.
Par ailleurs, la société subdivise son compte "Capital social" en "Capital social amorti" et
"Capital social non amorti".
Illustration Une société X ayant un capital de 1.000.000 DH, décide de procéder à un

amortissement de son capital pour 100.000 DH par imputation sur ses réserves
facultatives.
1152 Réserves facultatives 100.000


5141 Banque 100.000

11111 Capital social amorti 100.000
11112 Capital social non amorti 900.000
l Lors de sa constitution ou de l'augmentation de son capital, la société doit :
ß acquitter les droits d'enregistrement, aux taux prévus à l’article 93 du code de

l’enregistrement, dans le mois de la constitution ou de l'augmentation du capital ;
ß inscrire ces droits ainsi que les charges afférentes à l'opération.
l En cas d'augmentation de capital par apports nouveaux au cours de l'exercice, la

société doit vérifier que les droits d'enregistrement ont été décomptés sur la base du prix
d'émission de l'action nouvelle.
l La société qui a procédé à une augmentation de capital par incorporation de réserves

incluant des primes d'émission, doit vérifier que les droits d'enregistrement ont été
décomptés sur cette augmentation, exclusion faite des primes d'émission capitalisées.
l En cas de fusion réalisée au cours de l'exercice, les droits d'enregistrement doivent être :
ß acquittés dans le mois de la fusion aux taux appropriés ;
ß inscrits dans le compte de frais d'établissement.
Les frais d'augmentation de capital consécutifs à une fusion peuvent être prélevés sur la
prime de fusion.
l La société absorbante doit inclure dans son résultat fiscal de l'exercice de fusion, et
après application des abattements prévus pour les cessions d'éléments d'actif
immobilisés en cours d'exploitation, la plus-value réalisée sur les titres de participation
qu'elle détenait dans la société absorbée.
La société absorbante ou née de la fusion qui souhaite bénéficier du régime spécial

prévu à l'article 20 de l'IS doit déposer dans un délai de 30 jours auprès de
l'administration des impôts une déclaration écrite accompagnée de :
ß l'état récapitulatif des éléments apportés ;
ß l'état concernant :
3 les provisions figurant au passif, avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet
de déduction fiscale ;
3 la réserve spéciale de réévaluation ;

ß l'acte de fusion dans lequel la société absorbante doit prendre des engagements vis-à-
vis de l'administration des impôts.
l La société qui a procédé au cours de l'exercice à une réduction de son capital doit :
ß acquitter les droits d'enregistrement y afférents dans le mois de la réduction ;
ß inscrire ces droits dans le compte de frais d'établissement.
l La société qui réduit son capital pour compenser des pertes comptables, peut continuer
de reporter son déficit fiscal sans en déduire le montant des pertes compensées.
Dans le cas où la réduction du capital survient par remboursement des associés, au

moment où la société dispose de réserves autres que la réserve légale, la société doit :
ß opérer la retenue à la source au titre de l’IS sur les dividendes versés à des personnes
résidentes ou non résidentes,
ß verser les sommes correspondantes dans le mois qui suit la retenue.

11-2 LE FONDS DE DOTATION
Ce compte est réservé aux établissements publics créés par l'Etat ou les collectivités publiques
qui ont une vocation commerciale,
industrielle, ou de service. Ces établissements, agissant en tant qu'entreprises, reçoivent de l'entité

qui les a créés des fonds (dotations), sous forme de capitaux propres non remboursables, et qui
viennent renforcer leurs ressources propres.
b) Fonctionnement
Dès la notification de la dotation, le compte 1112 est crédité par le débit du compte 3458 «Etat,
autres comptes débiteurs». A la réception des fonds, ce compte est soldé par le débit du compte
de trésorerie concerné.
Illustration Le 1/11/N un établissement public reçoit de l'Etat une notification de dotation d'un
montant de 2.000.000 DH pour assainir sa situation financière. La réception de
cette somme s'est faite le 9/11/ N.
3458 Etat, autres comptes débiteurs 2.000.000

1112 Fonds de dotations 2.000.000
5141 Banque 2.000.000

3458 Etat, autres comptes débiteurs 2.000.000
Ce compte 1112 peut être crédité pour enregistrer les absorptions de pertes comptables décidées
par l'organe dirigeant de l'entité.
11-3 LE CAPITAL PERSONNEL
a) Eléments constitutifs et définition :
Le capital initial d'une entreprise individuelle est égal à la différence entre l'actif et le passif de
l'exploitant, c'est-à-dire la situation nette apportée au moment du démarrage de l'activité.
Cette situation nette est, par la suite, affectée en plus par les apports ultérieurs et les gains acquis,
et en moins par les prélèvements et les pertes subies.
b) Fonctionnement
Le CGNC a prévu deux comptes divisionnaires au sein du compte principal 1117 "Capital
personnel"
Le compte enregistre 11171 "Capital individuel" enregistre à son crédit la valeur des apports
initiaux et ultérieurs de l'exploitant par le débit des comptes de l'actif concernés.
Le compte 11175 "Compte de l'exploitant" est crédité du montant de l'affectation du résultat de

l'exercice précédent, par le débit du compte 1191 "Résultat net de l'exercice (créditeur)".
Il enregistre à son débit les prélèvements et les retraits personnels de l'exploitant par le crédit des
comptes d'actif concernés.
Il est également débité de la perte de l'exercice précédent, par le crédit du compte 1199 "Résultat
net de l'exercice (débiteur)".
Le solde du compte 1117 apparaît au passif, au niveau du poste 111 "Capital social ou
personnel", même s'il devient débiteur.
Illustration Mr X a une entreprise individuelle. Le 15/3/N, il fait un virement bancaire sur son
compte personnel d'un montant de 50.000 DH.
11175 Compte de l'exploitant 50.000

5141 Banque 50.000
11-4 ACTIONNAIRES, CAPITAL SOUSCRIT NON APPELE
A la constitution de la société anonyme, ou lors d'une augmentation de capital en numéraire, les

souscripteurs des actions ne sont légalement tenus de libérer que le 1/4 du capital, à moins que
l'organe d'administration ou de gestion ne se soit prononcé autrement.
La partie non libérée est considérée comme une créance sur les actionnaires ou associés, mais
reste à échéance indéfinie tant que le conseil d'administration n'a pas appelé à sa libération.
b) Fonctionnement :
La fraction du capital non appelé est portée au débit du compte 1119, et représente ainsi la
créance de la société sur les actionnaires ou associés. Son solde apparaît distinctement au passif
du bilan par soustraction du compte 1111 "Capital social".
Ce poste est crédité au fur et à mesure des appels de fonds effectués par l'organe compétent de la
société, par le débit du compte 3461 «Associés, comptes d'apport en société».
Illustration La société X a été constituée le 1/3/N avec un capital de 1.000.000 DHS à libérer
du quart en numéraire. Le versement se fait le 5/3/N.
1/3/N
3461 Associés, comptes d'apport en société 250.000
5141 Banque 250.000

3461 Associés, comptes d'apport en 1.000.000
société
12- PRIMES D'EMISSION, DE FUSION, ET D'APPORT
Ces primes représentent la partie des apports purs et simples non représentée dans le capital
social, à l'occasion d'une émission d'actions nouvelles, d'une fusion, ou d'un apport partiel d'actif.
12.1 - PRIMES D'EMISSION
Cette prime s'explique par le fait, qu'après quelques années de fonctionnement bénéficiaire,
l'entreprise prend une valeur supérieure au montant de l'apport initial des associés. Des réserves
ont été dégagées, des plus-values latentes existent ; la valeur réelle des titres est par conséquent
supérieure à leur valeur nominale.
En cas d'augmentation de capital, les associés qui ne participeraient pas à celle-ci

proportionnellement au nombre de leurs titres, seraient lésés si la valeur d'émission des titres
n'était pas supérieure à leur valeur nominale (prime d'émission), ou s'ils n'avaient pas la
possibilité de négocier leurs droits de souscription.
Valeur du titre
=
valeur nominale + prime d'émission + droit de souscription
La prime d'émission qui revient à la société constitue un droit d'entrée payé par les nouveaux
souscripteurs à l'augmentation de capital. Plus cette prime est importante, moins il sera nécessaire
d'augmenter le dividende global pour maintenir au même niveau le dividende de l'action, et
moins il y aura de dilution de la participation des anciens associés qui ne souscriront pas à
l'augmentation de capital.
Pour les sociétés cotées, il est d'usage de fixer la prime d'émission de manière à laisser au droit de
souscription une valeur significative.
Ces primes d'émission doivent être libérées dès la souscription.
Assimilée à une réserve, la prime d'émission peut être ultérieurement incorporée au capital ou
éventuellement distribuée.
Dans ce cas, du point de vue fiscal, cette opération serait assimilée à un remboursement d'apport
et non à un dividende.
b) Fonctionnement
Le compte 1121 «Primes d'émission» est crédité de la différence entre les apports des
actionnaires ou associés et la valeur de l'augmentation de capital en nominal inscrite au compte
1111 «Capital social».
Illustration La société ALPHA décide de procéder à une augmentation de capital en

numéraire. Pour cela, elle décide d'émettre 5000 nouvelles actions suivant les
modalités suivantes:
* prix d'émission : 240 DH

* valeur nominale : 200 DH
La libération se fera immédiatement

1121 Primes d'émission 200.000
12.2-PRIMES DE FUSION

En cas d'opération de fusion, la prime de fusion, représente la différence positive entre la valeur
nette des biens reçus par la société absorbante, et le montant nominal des titres remis par elle en
rémunération de l'apport-fusion.
Cette différence s'explique de la manière suivante : la valeur réelle d'une action est la plupart du
temps différente de sa valeur nominale.
Lors d'une fusion, si le capital de la société absorbante était augmenté d'une valeur égale à celle
de l'apport, l'ensemble des titres créés en contrepartie aurait une valeur supérieure à l'apport, et
les actionnaires de la société absorbée s'enrichiraient au détriment de ceux de la société
absorbante. Le capital nominal n'est donc augmenté dans la société absorbante que d'un montant
inférieur à l'évaluation de l'apport.
Le nombre des titres créés dépend de la valeur respective attribuée à l'action de chacune des
sociétés en présence.
Cette prime peut être incorporée au capital social, utilisée pour constituer la réserve légale, et les
réserves destinées à faire face à des risques éventuels, ou à imputer les frais de fusion.
b) Fonctionnement
Le compte 1122 "Primes de fusion" enregistre à son crédit la différence entre la valeur des
apports et le montant de l'augmentation de capital de la société absorbante.
Illustration La société ALPHA absorbe la société BETA.

BETA est évaluée à 5.000.000 DH. ALPHA rémunère les actionnaires de BETA
en créant 8000 actions d'une valeur nominale de 500 DH.

1121 Primes d'émission 1.000.000
12.3-PRIMES D'APPORT
C'est une prime dont le contenu est assimilable à celui de la prime de fusion dans le cas des
apports purs et simples, et concerne les augmentations de capital par apports en nature.
b) Fonctionnement
Ce compte fonctionne de la même manière que le compte 1122 «Primes de fusion» et concerne
les primes relatives aux parts sociales créées par les sociétés autres que les sociétés anonymes.
13- ECARTS DE REEVALUATION
Ce compte enregistre la contrepartie au passif des augmentations de valeur des actifs, constatées à
la suite de la réévaluation du bilan de la société.
b) Fonctionnement
Le compte 1130 est crédité par le débit du compte d'actif mouvementé.
Illustration Le poste 230 "Immobilisations corporelles" figure au bilan de la société GAMA

pour une valeur brute de 100.000 DH et un cumul d'amortissement de 75.000
DH. Après réévaluation, sa valeur brute est estimée à 300.000, et les
amortissements à 225.000 DH, la constatation de l'écart est la suivante :
Immobilisations Autres immobilisations

corporelles corporelles
230 238
Initial 100.000 75.000

Réévaluation 200.000 150.000
1130 Ecarts de
réévaluation
Réévaluation 50.000
l La réévaluation libre des bilans est prévue par l'article 14 de la loi n° 9-88 relative aux
obligations comptables des commerçants.
l Des dispositions transitoires relatives à la réévaluation libre des bilans ont été
introduites initialement par la loi de finances pour l'année budgétaire 1997/1998, et elles
ont été prorogées à deux reprises successivement par les lois de finances pour les
années budgétaires 1998/1999 et 1999/2000.
l Les modalités d'application des dispositions précitées ont été apportées par le décret n°
2-99-1014 du 04 mai 2000.
l Selon ce dispositif la réévaluation a un caractère facultatif et bénéficie d'un traitement

de faveur à condition que la réévaluation intervienne durant l'exercice qui est clôturé en
l'an 2000, au delà toute réévaluation ne bénéficiera pas du dispositif fiscal de faveur
prévu par le décret précité.
l La réévaluation libre concerne l'ensemble des éléments corporels et incorporels,

notamment:
ß les terrains qu'ils soient nus ou bâtis;
ß les constructions consistant dans les bâtiments industriels, administratifs et autres ;
ß les installations techniques et les matériels et outillages ;
ß les matériels de transport et matériels de bureau et autres immobilisations

corporelles.
l La réévaluation consiste à substituer la valeur actuelle des actifs précités à leur valeur
d'entrée, la valeur actuelle étant définie comme étant le prix qu'accepterait d'en donner
un acquéreur éventuel de l'entreprise dans l'état et le lieu où se trouve ladite
immobilisation.
l L'entreprise peut utiliser, sous sa responsabilité, la technique qui lui semble la plus
appropriée pour la détermination de la valeur actuelle.
l La réévaluation s'applique à la valeur brute des immobilisations sans toucher les

amortissements correspondants, la valeur comptable nette après réévaluation va
constituer le montant amortissable qui devra être étalée soit sur la durée prévisionnelle
d'utilisation restant à courir soit selon un nouveau plan à justifier dans l'ETIC.
l L'écart de réévaluation est porté dans un compte de capitaux propres et n'est pas
appréhendé à l'impôt sur les sociétés. Cet écart ne peut être utilisé à compenser des
pertes, ni être utilisé ni porté en produits de l'exercice.
14- RESERVE LEGALE
14-1 ELEMENTS CONSTITUTIFS ET DEFINITION
Dans les sociétés par actions et dans les sociétés à responsabilité limitée, une fraction des
bénéfices nets annuels (5% du bénéfice net) doit obligatoirement être portée au compte de réserve
légale.
Cette affectation cesse d'être obligatoire lorsque la réserve atteint 10% du capital social.
Dans la limite du plafond légal du dixième du capital, la réserve légale ne peut être distribuée aux
actionnaires ou aux associés au cours de la vie sociale. Elle peut être incorporée au capital, mais
la réserve devra être reconstituée par prélèvements sur les bénéfices ultérieurs.
14-2 FONCTIONNEMENT :
Ce compte est crédité par le débit du compte 1181 «Résultats nets en instance d'affectation»
(Solde-Créditeur).
Il peut être débité par le crédit du compte 1111 «Capital social» en cas d'augmentation du capital
par incorporation de réserves.
15-AUTRES RESERVES
Ces réserves correspondent à des bénéfices laissés à la disposition de l'entreprise jusqu'à décision
contraire des organes compétents. En effet, c'est l'assemblée générale qui décide du montant des
affectations aux réserves. Ces dernières peuvent par la suite servir à compenser des pertes.
Ce poste se subdivise comme suit :
15.1 LES RESERVES STATUTAIRES OU CONTRACTUELLES
a)Eléments constitutifs et définition
Ce poste est destiné à enregistrer la fraction des bénéfices affectée conformément aux
dispositions statutaires ou contractuelles.
b) Fonctionnement :
Le compte 1151«Réserves statutaires ou contractuelles» est crédité par le débit du compte 1181
«Résultats nets en instance d'affectation», et peut être éventuellement débité par le crédit du
compte 1111 «Capital social» dans le cas d'une augmentation de capital par incorporation de
réserves.
Il peut également être débité par le crédit du compte 4465 «Associés, dividendes à payer» en cas
de distribution du bénéfice aux associés.
15-2 LES RESERVES FACULTATIVES
Ce poste regroupe les affectations aux réserves prises par l'assemblée des associés, en dehors de
toute disposition réglementaire ou statutaire.
b) Fonctionnement
Ce poste suit les mêmes règles de fonctionnement que les réserves statutaires.
15-3 LES RESERVES REGLEMENTEES
Ce sont des réserves dont l'affectation découle des dispositions légales ou réglementaires (autres
que la réserve légale).
b) Fonctionnement
Ce poste est crédité par le débit du compte 1181. Il est ensuite débité par crédit du compte que
prévoit le texte réglementaire ayant préconisé la constitution de cette réserve.
l La société qui a distribué des réserves ou amorti son capital au cours de l'exercice doit :
ß Opérer la retenue à la source au taux de 10% au titre de l’IS sur les sommes
distribuées .
ß Verser les sommes correspondantes dans le mois qui suit la retenue.

16- LE REPORT A NOUVEAU
La quote-part de résultat non affectée par l'assemblée générale, soit pour être affectée en tant que
dividendes, soit aux réserves, est laissée en "Report à nouveau".
16-2 FONCTIONNEMENT :
Le compte 1161 «Report à nouveau (solde créditeur)» est crédité par le débit du compte 1181.
Le compte 1169 «Report à nouveau (solde débiteur)» est débité par le crédit du compte 1189.
17- RESULTATS NETS EN INSTANCE D'AFFECTATION
A la réouverture des comptes, le résultat de l'exercice est mis en instance d'affectation jusqu'à ce
que l'assemblée générale, réunie en vue de statuer sur les comptes, se prononce sur son
affectation définitive.
17-2 FONCTIONNEMENT
Le résultat de l'exercice clos, s'il est débiteur, est viré au débit du compte 1189 «Résultats nets en
instance d'affectation (solde débiteur»).
Si le résultat de l'exercice est créditeur, il est porté au crédit du compte 1181 «Résultats nets en
instance d'affectation (solde créditeur)».
18- RESULTAT NET DE L'EXERCICE
18-1 ELEMENTS CONSTITUTIFS ET DEFINITION :
Le résultat de l'exercice est théoriquement égal, tant à la différence entre les produits et les
charges, qu'à la variation des capitaux propres entre le début, et la fin d'un exercice.
Cependant, l'intervention d'opérations affectant directement le montant des capitaux propres sans
transiter par le résultat, ne permet pas de constater cette équivalence sans analyse préalable.
Chaque fois qu'il n'y a pas de concordance évidente, une information doit être donnée à l'ETIC
sur les causes de la divergence en distinguant au moins entre :
ß les apports reçus et les répartitions en capitaux propres

ß les états de réévaluation
ß les autres variations le cas échéant.
La variation dont il s'agit est la variation brute diminuée des apports nouveaux et augmentée des
répartitions aux ayants droits à l'actif net.
Le résultat net de l'exercice est celui déterminé après impôt sur le résultat figurant sur la dernière
ligne du compte de produits et de charges.
18-2 FONCTIONNEMENT
S'il s'agit d'un bénéfice, le compte 1191 «Résultat net de l'exercice (créditeur)» est crédité par le
débit du compte 8800 «Résultat après impôts». Il sera ensuite débité par le crédit du 1181
«Résultats nets en instance d'affectation».
Illustration
Le conseil d'administration propose le 10/3/N la répartition suivante:
* réserve légale................................... 50.000 DH

* réserve statutaire.............................. 200.000 DH
* réserve facultative............................. 150.000 DH
* réserve réglementée.......................... 30.000 DH
* dividendes......................................... 300.000 DH
* Report à nouveau.............................. 270.000 DH
L'Assemblée générale approuve le 30/6/N cette répartition.

31/12/N-1
8800 Résultat après impôts 1.000.000
1191 Résultat net de l'exercice 1.000.000
1/1/N
1191 Résultat net de l'exercice 1.000.000
1181 Résultats nets en instance 1.000.000
d'affectation
30/06/N
1181 Résultats nets en instance d'affectations 1.000.000
1140 Réserve légale 50.000
1151 Réserves statutaires ou 200.000
contractuelles
1155 Réserves réglementaires 30.000
1152 Réserves facultatives 150.000
1161 Report à nouveau 270.000
4465 Associés, dividendes à payer 300.000
21. SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT
22. PROVISIONS REGLEMENTEES
Les capitaux propres assimilés font partie également des ressources internes mais, se distinguent
par le fait que leur constitution ne découle pas uniquement des décisions de l'entreprise, ont une
vocation à disparaître du passif une fois l'objet de leur constitution réalisé et englobent une dette
fiscale latente. Ils sont donc moins stables que les capitaux propres.
Cependant, au même titre que les capitaux propres, les capitaux propres assimilés permettent de
financer les activités de l’entreprise, bien qu'ils soient grevés de dettes fiscales latentes.
Sont regroupées dans la rubrique 131, les subventions d’investissement et les provisions
réglementées.
21. SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENT
21.1 ELEMENTS CONSTITUTIFS ET DEFINITION
Il s’agit des subventions accordées à l’entreprise par l'Etat, les collectivités locales et autres
entités en vue d’acquérir, de créer des immobilisations ou encore de financer des activités à long
terme.
Ce poste se subdivise comme suit :
1311 Subventions d’investissement reçues

1319 Subventions d’investissement inscrites au compte de produits et charges.
21.2.FONCTIONNEMENT
A la notification de la subvention d'investissement, celle-ci est portée au passif du bilan ; en

contrepartie, le compte 34511 «Subventions d'investissement à recevoir» est débité. Il sera
soldé dès la réception des fonds.
Comptablement, les subventions d'investissement reçues sont rapportées progressivement aux

résultats des exercices ultérieurs, par le débit du compte 1319 et le crédit du compte 7577
«Reprises sur subventions d'investissement de l'exercice».
Les subventions d'investissement, destinées à l'acquisition ou à la création d'immobilisations

amortissables, doivent être rapportées au résultat comme suit :
ß si la subvention couvre totalement le coût de l'immobilisation, la reprise correspond au

montant de la dotation aux amortissements,
ß si la subvention est partielle, la reprise peut se faire pour un montant égal à la dotation aux
amortissements affecté du rapport montant des subventions/immobilisations afin de tenir
compte du caractère partiel de la subvention.
S'il s'agit d'une immobilisation non amortissable, la subvention peut être rapportée sur un nombre
d'années correspondant à l'utilisation prévisible de l'immobilisation (notamment la durée
d'inaliénabilité de cette immobilisation) et à défaut, être rapportée par fractions égales sur 10 ans.
Illustration Une société a reçu l'accord de l'Etat pour l'octroi d'une subvention le 30/9/N de
l'ordre de 100.000 DH.
La subvention ne sera encaissée que le 1/2/N+1. La société a décidé d'amortir la

subvention sur 10 ans à partir de l'exercice N+1 jusqu'à l'exercice N+10.
BILAN RESULTAT
Subventions Subventions Banque Subventions Reprises sur
d'investissement d'investissemen d'investissement subventions
à recevoir t reçues inscrites au CPC d'investisseme
nt de
3451 1311 5141 1319 l'exercice
7577
Exercice N 100000 100000
Exercice 100000 100000 10000 10000
N+1
Exercice 10000 10000
N+2
Exercice 10000 10000

N+10
La société qui bénéficie de subventions d’investissement doit:
l Etaler l’imposition des subventions d’investissement reçues de l’état, des collectivités

locales ou des tiers sur un délai maximum de 5 ans ;
l Ou bien :
réintégrer la totalité de ces subventions au titre de l’exercice de leur réception ;
et bénéficier de la déduction d’un amortissement exceptionnel (dérogatoire) au

titre de l’exercice d’acquisition des équipements en question, égal au montant de la
subvention, et s’ajoutant à l’annuité d’amortissement normale.
22. PROVISIONS REGLEMENTEES
Le P.C.G.E prévoit les types de provisions suivants:
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires,

1352 Provisions pour plus-values en instance d’imposition,
1354 Provisions pour investissements,
1355 Provisions pour reconstitution des gisements,
1356 Provisions pour acquisition et construction de logements,
1358 Autres provisions réglementées.
Ce sont des provisions spéciales créées en application de dispositions légales ou réglementaires

visant à aider les entreprises ou promouvoir un certain type de dépenses.
Ne constituant ainsi pas des provisions au sens strict du terme (c'est-à-dire en vue de couvrir une
perte ou un risque) , la constatation des provisions réglementées n'est que facultative, et reste une
décision de gestion.
Mais compte tenu de l'importance qu'elles peuvent représenter sur le résultat et l'impôt à payer,
les entreprises procèdent généralement à leur constitution; les méthodes utilisées pour leur calcul
doivent alors être explicitées dans l'ETIC.
Les provisions réglementées ne sont donc pas destinées à couvrir un amoindrissement probable
d’une valeur d’actif, mais correspondent au placement d’une fraction du bénéfice sous un régime
d’exonération provisoire.
Ainsi, elles constituent souvent des réserves non libérées définitivement d’impôt, ce qui justifie
leur appellation de "capitaux propres assimilés".
En analyse financière, il convient toujours d’avoir en mémoire le fait que ces provisions
réglementées portent une charge d’impôt différé, dont il convient de tenir compte pour apprécier
correctement la situation nette.
Quelque soient leurs échéances d’utilisation, ces provisions font partie de la capacité
d’autofinancement des entreprises, tandis que les reprises viennent en réduction de la CAF.
Provisions pour acquisition et construction de logements
l Le montant de la provision constituée par l’entreprise en franchise d’impôt est limité à

3% du résultat fiscal avant impôt de l’exercice de sa constitution.
l La moitié au moins de ce montant doit être affectée dans le délai de cinq années suivant
la constitution de la provision, en priorité à des logements économiques.
l La part de la provision non utilisée dans le délai de cinq années qui suit l’année de sa
constitution ou de remboursement des prêts, doit être réintégrée dans le résultat fiscal
de la sixième année avec l’application des pénalités et majorations de retard
correspondantes.
Provisions pour investissements
l Pour être déductible du résultat fiscal de l'entreprise, la provision pour investissement

doit être constituées à hauteur de 20 % du résultat fiscal avant impôts et être destinées à
la réalisation d’investissements en biens d’équipements, matériels et outillages dans la
limite de 30 % de l’investissement envisagé.
Ces provisions doivent être inscrites au passif sous une rubrique faisant connaître, par
exercice, le montant de chaque dotation.
l L'entreprise, dont les provisions pour investissement n’ont pas reçu l’un des emplois
définis dans le délai de 3 ans suivant l’année de leur constitution, doit:
ß rapporter la part de la provision non utilisée dans l’exercice de sa constitution ;

ß acquitter le complément d’impôt exigible et les pénalités correspondantes ;
ß faire une déclaration à ce propos à l’administration au plus tard au cours de la
quatrième année suivant celle de la constitution de ces provisions.
l La part des provisions qui a été reconnue par l’administration comme ayant été utilisée
conformément aux dispositions de l’article 7 bis de la loi n°24-86 sur l’IS et de l’article
15 bis de la loi n°17-95 relative à l’IGR doit être portée dans un compte de réserve en
franchise d’impôts.
Provisions pour reconstitution des gisements
l L'entreprise qui déduit ces provisions de son résultat fiscal doit répondre aux conditions
définies par les articles précités. Ces provisions doivent être inscrites au passif sous une
rubrique faisant connaître, par exercice, le montant de chaque dotation.
l Ces provisions doivent être constituées dans la limite de 50% du bénéfice fiscal avant
impôt sans toutefois dépasser 30% du montant de leur chiffre d’affaires résultant de la
vente des produits extraits des gisements exploités .
l Elles doivent être utilisées conformément aux dispositions prévues dans la les loi
respectives applicables à l’IS et à l’IGR dans le délai de 5 ans suivant l’année de leur
constitution.
l La part des provisions ayant subi un emploi conforme aux dispositions des articles
précités doit être portée à un compte de réserve en franchise d’impôts.
Provisions pour amortissements dérogatoires
l Les articles 15 ter de l’IGR et 7 ter de l’IS accordent sous conditions aux entreprises le
bénéfice de pratiquer des amortissements accélérés.
De même, la loi de finances pour l'année 1994 a autorisé l'utilisation de l'amortissement

de certains biens selon la méthode dégressive.
Lorsque la dépréciation économique du bien est constatée en comptabilité selon la

méthode de l'amortissement linéaire, le complément d'amortissement est normalement
enregistré comptablement sous forme de provision réglementée.
22.2 FONCTIONNEMENT
ß Provisions pour amortissements dérogatoires :
3 Lorsque l'amortissement fiscal s'avère supérieur à l'amortissement comptable, la

différence est portée au crédit du compte 1351 «Provisions pour amortissements
dérogatoires», par le débit du compte 65941 «Dotations non courantes pour
amortissements dérogatoires».
3 Lorsqu'à l'inverse (au terme d'une période de constatation de l'amortissement dérogatoire),

l'amortissement économique devient supérieur à l'amortissement fiscal, une reprise égale
à la différence est constatée en débitant le compte 1351«Provisions pour amortissements
dérogatoires» par le crédit du compte75941«Reprises sur amortissements dérogatoires»
Illustration Un matériel d'une valeur de 500.000 DH à amortir comptablement de façon

linéaire sur une durée de 5 ans, peut faire l'objet fiscalement d'un amortissement
dégressif.
Année Valeur Amortissement Amortissement Amortissement

nette linéaire dégressif dérogatoire
fiscale comptable coefficient 2 + -
1 500.000 100.000 200.000 100.000

2 300.000 100.000 120.000 20.000
3 180.000 100.000 72.000 28.000
4 108.000 100.000 54.000 46.000
5 54.000 100.000 54.000 46.000
Chaque année
61933 DEA du matériel 100.000
28332 Amortissement du matériel et 100.000
outillage
31/12/N
65941 Dotations non courantes pour 100.000
amortissements dérogatoires
1351 Provisions pour amortissements 100.000
dérogatoires
31/12/N+1
65941 Dotations non courantes pour 20.000
amortissements dérogatoires
dérogatoires
31/12/N+2
dérogatoires
75941 Reprises sur amortissements 28.000
dérogatoires
31/12/N+3
dérogatoires
dérogatoires
31/12/N+4
dérogatoires
dérogatoires
ß Provisions pour plus-values en instance d'imposition

Ce poste peut enregistrer les plus-values constatées dans le cadre d'opérations de fusions, et
dont l'imposition est différée entre les mains de la société absorbante.
Ces plus-values en instance d'imposition sont créditées au compte1352 «Provisions pour plus-
values en instance d'imposition», par le débit du compte 65942 «Dotations non courantes
pour plus-values en instance d'imposition».
Le compte 1352 est, par la suite, progressivement débité par le crédit du compte 75942 pour
rapporter la plus-value au compte de produits et de charges.
N.B : Ce traitement implique de ne pas opérer la déduction extra-comptable affectant le

résultat net comptable
ß Provisions pour investissements
Cette provision antérieurement prévue par le code des investissements industriels a été
intégrée dans les dispositions relatives à l’IS et à l’IGR.
Elle est dotée en débitant le compte 65944 «Dotations non courantes pour investissements».
Ce compte est, par la suite, débité par le crédit du compte 75944 «Reprises sur provisions
pour investissements».
ß Provisions pour reconstitution des gisements
Elle est constituée en débitant le compte 65945 «Dotations non courantes pour reconstitution
des gisements » par le crédit du compte 1355 «Provisions pour reconstitution des gisements».
La reprise se fait par le débit du compte 75945.
ß Provisions pour acquisition et construction de logements
Cette provision est destinée à :
3 acquérir ou construire des logements affectés aux salariés de l'entreprise à titre

d'habitation principale,
3 octroyer des prêts aux salariés pour l'acquisition ou la construction des mêmes logements.
La provision est constituée en créditant le compte 1356 par le débit du compte 65946
«Dotations non courantes pour acquisition et construction de logements».
La reprise est faite en débitant le compte 1356 par le crédit du compte 75946.
31. EMPRUNTS OBLIGATAIRES
32. AUTRES DETTES DE FINANCEMENT
INTRODUCTION
Les dettes de financement à long terme représentent l'ensemble des ressources externes (par
opposition aux capitaux propres) fournies à l'entreprise par des tiers moyennant rémunération.
En vertu du principe du coût historique, les dettes sont inscrites en comptabilité pour leur
montant nominal. Pour les dettes comportant le principal et les intérêts, seul le principal figure en
valeur d'entrée de la dette.
Pour les dettes indexées, la valeur d'entrée est rectifiée dans le bilan et l'écart est inscrit dans un
compte d'écart de conversion actif ou passif.
Les dettes libellées en monnaies étrangères sont converties en monnaie nationale sur la base du
cours de change du jour de réalisation de l'opération. Néanmoins, les dettes résultant d'un contrat
à terme, sont converties en dirhams sur la base du cours de change à terme figurant dans le
contrat.
Lorsque le règlement des dettes libellées en monnaies étrangères s'effectue à un cours différent de
celui d'entrée de la dette, les écarts positifs ou négatifs résultant du règlement de la dette au
cours du jour de ce règlement, constituent des gains ou des pertes de change à inscrire
respectivement dans les produits ou les charges financiers.
Le montant de ces dettes qui reste en fin d'exercice , fait l'objet d'une
évaluation au cours de change de clôture , en faisant ressortir un gain ou une perte latente.
Ces gains ou pertes seront constatés en comptabilité en mouvementant le poste de dettes

respectivement au débit ou au crédit par le crédit ou le débit des postes 172 " Diminution des
dettes de financement" ou 272 " Augmentation des dettes de financement".
En cas de pertes latentes, il est procédé à la dotation d'une provision pour perte de change.
Le poste 14 «Dettes de financement» est composé des comptes:
141- Emprunts obligataires

148- Autres dettes de financement.
31. EMPRUNTS OBLIGATAIRES
«Les obligations sont des titres négociables qui, dans une même émission, confèrent les
mêmes droits de créance pour une même valeur nominale»
Elles sont émises à l'occasion d'un emprunt lancé par une société qui divise sa dette en un certain
nombre de coupures attribuées à chaque souscripteur en proportion de la somme qu'il a apportée.
La société reconnaît ainsi à leur titulaire une créance pour une somme généralement égale au
montant nominal, éventuellement majoré d'une prime, tel que le cas de versement d'une valeur
de souscription, inférieure au montant nominal. La différence entre valeurs de souscription et de
remboursement s'appelle «Prime de remboursement des obligations».
31.2 FONCTIONNEMENT
A l'émission de l'emprunt, le compte 1410 «Emprunts obligataires» est crédité par le débit d'une
part, d'un compte de trésorerie, et éventuellement d'autre part, du compte 2130 «Primes de
remboursement des obligations».
Au moment des remboursements, le compte 1410 est débité par le crédit du compte de trésorerie
concerné.
La prime de remboursement est amortie sur la durée de l'emprunt ou en fonction des intérêts
courus, en débitant le compte 6391 «Dotations aux amortissements des primes de remboursement
des obligations » par le crédit du compte 2813 «Amortissements des primes de remboursement
des obligations».
En aucun cas, des primes relatives à des obligations remboursées ne doivent rester au bilan.
Le poste 2813 est soldé par le crédit du compte 2130 au moment où les primes précitées
deviennent totalement amorties.
32. AUTRES DETTES DE FINANCEMENT
32.1 ELEMENTS CONSTITUTIFS ET DEFINITON
Les autres dettes de financement comprennent les dettes non liées à des opérations d'exploitation
dans le cas où ces dettes sont présumées avoir, à leur naissance, un délai d'exigibilité supérieur à
douze mois.
Ces dettes restent inscrites dans leur compte d'entrée de manière irréversible jusqu'à leur
extinction totale, sauf événement ou appréciation affectant les conditions de leur entrée initiale.
Ils se décomposent ainsi :
1481 Emprunts auprès des établissements de crédit

1482 Avances de l'Etat
1483 Dettes rattachées à des participations
1484 Billets de fonds
1485 Avances reçues et comptes courants bloqués
1486 Fournisseurs d'immobilisations
1487 Dépôts et cautionnements reçus
1488 Dettes de financement diverses
32.2 FONCTIONNEMENT
Ces comptes de dettes sont crédités par le débit des comptes d'actif concernés.
Ils sont débités au fur et à mesure que le remboursement de la dette est réalisé.
l Taxe retenue sur intérêts : L'entreprise qui sert des intérêts sur prêts à des personnes
domiciliées au Maroc, autres que les organismes bancaires et de crédit doit :
ß Opérer la retenue à la source au titre de l’IS ou de l’IGR sur les produits des
placements à revenu fixe :
au taux de 20% pour les sociétés qui déclinent
- la raison sociale et l’adresse du siège social ou du principal établissement ;
- le numéro du registre du commerce et d’imposition à l’IS ou à l’IGR.
au taux de 30% pour les autres.
ß Verser au trésor le montant de la taxe dans le mois qui suit la retenue.

l Dettes libellées en monnaies étrangères : L'entreprise ayant à son passif des dettes
libellées en monnaies étrangères doit:
ß Evaluer ces dettes au cours du jour à la date de clôture de l'exercice,
ß Tenir compte des écarts ainsi dégagés pour la détermination de son résultat fiscal.
En cas de remboursement au cours de l'exercice d'une partie ou de la totalité de ses dettes

en monnaies étrangères, l'entreprise doit prendre en compte les gains ou les pertes de
change ainsi réalisés pour le calcul de son résultat.
L'entreprise qui sert des intérêts sur prêts à des entreprises étrangères non résidentes doit
appliquer au montant des intérêts servis la retenue à la source au taux de 10%.
Cette retenue porte sur le montant des intérêts pris toutes taxes comprises.
41. ELEMENTS CONSTITUTIFS ET DEFINITION
42. FONCTIONNEMENT
INTRODUCTION
Les risques et les charges qui sont nettement précisés quant à leur objet, et que des événements
survenus ou en cours rendent probablement de risques et de charges dont la réalisation est
probable, incertaine (et non éventuelle).
Ainsi, la constitution d'une provision pour risques et charges est subordonnée au respect des
conditions essentielles suivantes :
(a) Les risques et les charges doivent être individualisés. Il n'est pas possible de constituer des
provisions pour des risques non définis.
(b) Les provisions pour risques et charges ne concernent que les éléments affectés d'incertitude.
(c) La probabilité du risque ou de la charge doit résulter d'événements déjà nés à la clôture de
l'exercice. en effet, il doit être tenu compte des risques et pertes intervenus au cours de
l'exercice ou d'un exercice antérieur.
(d) Les provisions pour risques et charges ne peuvent être évaluées, à l'aide de méthodes
forfaitaires ou statistiques que, lorsqu'aucune autre approche n'est possible.
Les provisions durables pour risques et charges sont destinées à couvrir l'entreprise à l'encontre
de risques et de charges dont le délai de réalisation est supérieur à douze mois à la date de clôture
de l'exercice.
L'ensemble des risques et charges prévus par le CGNC se décompose ainsi :
151 Provisions pour risques
1511 Provisions pour litiges

1512 Provisions pour garanties données aux clients
1513 Provisions pour propre assureur
1514 Provisions pour pertes sur marchés à terme
1515 Provisions pour amendes, doubles droits, pénalités
1516 Provisions pour pertes de change.
1518 Autres provisions pour risques
155 Provisions pour charges
1551 Provisions pour impôts

1552 Provisions pour pensions de retraites et obligations similaires
1555 Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices
1558 Autres provisions pour charges
ß Provisions pour litiges :
Sont destinées à couvrir l'entreprise pour tous frais de procès, de condamnation pouvant
intervenir dans un délai supérieur à 12 mois.
ß Provisions pour garanties données aux clients :
Certaines activités impliquent la garantie, pendant une certaine durée, du produits vendu.
Cette provision vise à couvrir l'entreprise contre l'éventualité d'une défaillance de ses produits
(pouvant entraîner des engagements financiers de la part de la société).
ß Provisions pour propre assureur :
Elles sont destinées à couvrir les risques non garantis auprès des compagnies d'assurances
(contre lesquels, l'entreprise s'assure par ses propres moyens).
ß Provisions pour pertes sur marchés à terme :
Elles sont destinées à protéger l'entreprise à l'encontre d'éventuelles pertes sur la liquidation
de marchés à terme en cours à la date de clôture des comptes.
ß Provisions pour amendes, doubles droits, pénalités :
Ces provisions concernent les différentes sanctions pouvant être infligées à l'entreprise pour
non respect des réglementations ou des contrat.
ß Provisions pour pertes de change :
Ce compte est destinée à constater les pertes latentes sur les créances immobilisées ou les
dettes de financement libellées en monnaie étrangère. La provision doit, en principe, être
égale au montant de la perte latente, cependant :
• Les pertes latentes compensées dans le cadre d'une "couverture de change" peuvent ne pas
être provisionnées ou l'être partiellement.
• En cas d'existence d'une "couverture de change", la provisions pour risque n'est à

constituer qu'à hauteur du risque non couvert.
• En cas de possibilité de compensation entre les pertes et les gains latentes des dettes et
créances dont les échéances sont suffisamment rapprochées, la provision peut être
constituée seulement à concurrence du montant correspondant à l'excèdent de la perte sur
le gain.
• En cas de dettes finançant des immobilisations étrangères, la perte latente constatée sur
l'emprunt peut être considérée comme compensée par les plus-values latentes afférentes à
l'immobilisations. toutefois, la provision pour risque de change peut être constituée de
façon étalée sur la durée de l'emprunt ou sur la durée de vie de l'immobilisation si celle-ci
est plus courte.
• Pour les dettes à long terme dont l'effet de variation du cours affecte plusieurs exercices,
la perte latente peut être étalée sur lesdits exercices.
• L'entreprise peut réajuster les valeurs d'entrée de biens acquis dans la limite de la valeur
actuelle de ces biens en cas de perte latente sur les dettes étrangères servant à leur
financement, et ceci suite à une grave dépréciation de la monnaie nationale.
• L'entreprise est en droit de calculer la provision sur la base de la perte effective,

intervenue entre la date de clôture de l'exercice et la date d'établissement des états de
synthèse, et pendant laquelle l'apurement de la dette est effectué.
ß Autres provisions pour risques :
Ce compte englobe les autres provisions pour risques ne pouvant être enregistrées dans les
comptes similaires précités.
ß Provisions pour impôts :
Certaines dispositions d'allégement fiscal conduisent à un différé ou à un étalement de

l'imposition de certains éléments du résultat d'un exercice donné (plus value de cession d'un
élément d'actif par exemple). Il est pertinent, comptablement , de rapporter l'impôt à l'exercice
concerné, en constituant une provision pour les impôts à ne débourser qu'ultérieurement en
considération des facilités réglementaires accordées (cas d'une imposition étalée sur plusieurs
exercices, ou d'exonération définitive sous réserve du respect de certaines formalités et
conditions).
ß Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires :
Ce compte est prévu pour alimenter les fonds de pensions propres des entreprises, dotés en
application de conventions collectives ou accords syndicaux entre l'entreprise et son
personnel.
ß Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices :
Ce compte est destiné à constater des charges en pouvant grever le résultat d'un seul exercice
lorsque :
w Elles sont particulièrement importantes par rapport aux résultat courant de l'entreprise,
w L'engagement des dépenses est différé à une échéance future nettement précisée,
w Le fait générateur est généralement lié à l'utilisation d'une immobilisation donnée,
w Les contreparties ne se trouvent pas dans les amortissements pratiqué avant l'engagement
des dépenses.
L'exemple type de cette catégorie de charges, est illustré par les grosses réparations
périodiques qui profitent à plus d'un exercice.
ß Autres provisions pour charges :
Ce compte enregistre les provisions ne pouvant être portées dans l'un des comptes énumérés
ci-dessus.
42. FONCTIONNEMENT
Les provisions pour risques et charges sont constituées :
þ Soit en débitant le compte 6195 "Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et
charges", si elles ont un caractère d'exploitation.
þ Soit en débitant le compte 6393 "Dotations aux provisions pour risques et charges financiers",
si elles ont un caractère financier.
þ Soit en débitant le compte 6595 "Dotations non courantes aux provisions pour risques et
charges", si elles ont un caractère exceptionnel,
Et ce par le crédit du compte de provision concerné :
Illustration 1. La société ALPHA n'a pu couvrir une de ses branches d'activité à haut risque
chez une compagnie d'assurances.
Elle décide de constituer un fonds propre d'assurance qu'elle alimentera de 50
millions chaque année.
6195 Dotations d'exploitation aux provisions 50000000

1513 Provisions pour propre assureur 50000000
31/12/N
2. La révisions (réparation) d'une locomotive doit s'effectuer tous les 5 ans et

coûte 3 millions de DH.
31/12/N
6195 Dotations d'exploitation aux provisions 600.000
1555 Provisions pour charges à répartir 600.000
sur plusieurs exercice
(même écriture chaque année)
31/12/N+5
1555 Provisions pour charges à répartir sur 3.000.000
plusieurs exercice
7195 Reprises sur provisions pour risques 3.000.000
et charges
l Sur le plan fiscal, la déductibilité d'une provision dépend de l'existence d'un lien de
cette provision avec un événement réel, survenu au cours de l'exercice, rendant la perte
probable.
l Pour qu'une provision pour risques et charges durables soit déductible fiscalement, elle
doit répondre à des conditions de fonds et de forme :
ß La provision doit être destinée à faire face à un risque ou une charge devant se
réaliser dans un délai supérieur à 12 mois.
ß Les risques ou les charges doivent être nettement précisés quant à leur nature.
ß Les risques et les charges doivent trouver leur origine dans l'exercice en cours.
ß La provision doit concerner une charge déductible.
ß La provision doit être constatée en comptabilité, et retracée sur le tableau des

provisions faisant partie de la liasse fiscale de l'exercice.
l Selon la doctrine administrative :
ß Les provisions pour propre assureur ne sont pas déductibles parce que les provisions
constituées restent entre les mains de l'entreprise.
ß Les provisions pour pertes de change ne seraient pas déductibles. Par contre, les écarts
de change sont à réintégrer extra-comptablement.
SECTION 5 : COMPTE DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES
52. FONCTIONNEMENT
La comptabilité de l'établissement secondaire est autonome lorsqu'il est créé une comptabilité
distincte rattachée à la comptabilité du siège par l'intermédiaire d'un compte de liaison.
Les comptes de liaison sont donc des comptes qui enregistrent toutes les opérations réalisées par
le siège avec son établissement. Ce type de compte fonctionne comme un compte courant, et
toutes les opérations réalisées entre l'établissement et le siège sont constatées comme s'il s'agissait
de tiers étrangers entre eux, ce qui génère des comptes réciproques dont les mouvements et les
soldes sont symétriques.
Il s'agit des comptes suivants :
1601 Comptes de liaison du s iège
1605 Comptes de liaison des établissements
52. FONCTIONNEMENT
Toutes les opérations réalisées entre l'entreprise et son établissement sont enregistrées d'une
manière systématique, dans la même période comptable et sur la base des mêmes pièces
justificatives, dans la comptabilité de l'entreprise d'une part, et dans la comptabilité de
l'établissement d'autre part. Il en résulte que les comptes de liaison sont égaux et de sens contraire
; les uns sont débiteurs, les autres sont créditeurs, dans la comptabilité du siège et dans celle de
l'établissement.
SECTION 5 : COMPTE DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES
Illustration Affectation de biens à l'exploitation de l'établissement
Comptabilité siège Comptabilité établissement

1605 23 1601 23
Comptes de Immobilisations comptes de liaison Immobilisations
liaison des corporelles du siège corporelles
établissements
2.000 2.000 2.000 2.000
Ces deux comptes se soldent obligatoirement en fin d'exercice et n'apparaissent pas, par
conséquent, sur les états de synthèse.
62. FONCTIONNEMENT
A la clôture de l'exercice, les créances et les dettes libellées en devises sont converties et
comptabilisées en dirhams sur la base du cours de change afférent au jour de clôture ..
Lorsque l'application du taux de conversion, à cette date , a pour effet de modifier les valeurs
historiques des dettes et créances, les différences de conversion sont inscrites à des comptes
transitoires, en attente de régularisations ultérieures ( Extournes à passer au début de l'exercice
suivant ):
ß à l'actif du bilan lorsque la différence correspond à une perte latente (écarts de conversion-
actif),
ß au passif du bilan lorsque la différence correspond à un gain latent (écarts de conversion-

passif).
Les créances et les dettes dont les cours des monnaies étrangères correspondantes ont un
caractère stable, doivent être converties à l'arrêté des comptes sur la base du dernier cours de
change ( cours à la clôture des comptes ).
Lorsque la conversion a pour effet la constatation d'un gain latent, il y a lieu de porter un écart de
conversion passif, dans l'un des comptes suivants:
1710 Augmentation des créances immobilisées
1720 Diminution des dettes de financement
62. FONCTIONNEMENT
ß Augmentation des créances immobilisées :

Lorsqu'à l'arrêté des comptes, la conversion de ces créances fait ressortir une augmentation , il
y a lieu de débiter le compte de créance immobilisée par le crédit du compte 1710
«Augmentation des créances immobilisées».
ß Diminution des dettes de financement:
Lorsqu'à l'arrêté des comptes, la conversion de ces dettes fait ressortir une diminution des
dettes de financement, il y a lieu de débiter le compte de passif stable concerné, par le crédit
du compte 1720 «Diminution des dettes de financement».
Illustration Une entreprise a, à son actif, une créance immobilisée, d'une valeur de 2.000.000
FF (cours du jour de l'opération 1,55 DH/FF), sur une de ses filiales.
Elle a également à son passif une dette de financement de 500.000$ contractée il y

a 1 an au cours de 9 DHS/$.
cours du FF au 31/12/N = 1,65 DH/FF

cours du $ au 31/12/N = 8,50 DH/$
31/12
2483 Créances rattachées à des participations 200.000
1710 Augmentations des créances 200.000
immobilisées
31/12
crédit
1720 Diminution des dettes de 250.000
financement
Le profit latent découlant de l'augmentation d'une créance immobilisée ou de la diminution

d'une dette de financement, par respect du principe de prudence, n'est pas enregistré en
produits au niveau du CPC.
Cependant, sur la base de la doctrine fiscale actuelle, non appuyée à notre connaissance par
une disposition légale , la base de calcul du résultat fiscal doit en tenir compte, en le
réintégrant extra-comptablement.
71. FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES
72. CLIENTS CREDITEURS, AVANCES ET ACOMPTES
73. PERSONNEL CREDITEUR
74. ORGANISMES SOCIAUX
75. ETAT CREDITEUR
76. COMPTES D'ASSOCIES - CREDITEURS
77. AUTRES CREANCIERS
78. COMPTES DE REGULARISATION-PASSIF
GENERALITES
Entrent essentiellement dans la rubrique 44 " Dettes du passif circulant", les dettes envers les
fournisseurs, l’Etat, le personnel et les organismes sociaux, qui sont générées à l’occasion du
cycle d’exploitation, ainsi que les dettes hors exploitation dont l'échéance à l'origine est inférieure
ou égale à 12 mois.
Si un compte de tiers normalement créditeur, devenait pour des raisons fortuites débiteur, son
solde devra être viré dans les comptes correspondants de la classe 3.
Valeur d’entrée
Généralement, les dettes sont inscrites en comptabilité pour leur montant nominal, sans prise en
compte des intérêts si elles sont exprimées en principal et intérêts.
Toutefois, les dettes contractées en monnaie étrangère ou les dettes indexées sont converties et
comptabilisées en dirhams, sur la base du cours de change du jour de l’opération ou sur la base de
l’index choisi, à l'exception des opérations à terme pour lesquelles la base retenue est le cours de
change, ou l'indice à terme figurant dans les contrats.
Dans le cas d’une forte perte de change relative à l’acquisition de biens importés, l'entreprise peut
exceptionnellement réajuster la valeur d’entrée de ces biens dans la limite de leur valeur actuelle
à la date du bilan.
Valeur au bilan
La valeur au bilan des dettes est égale à leur montant nominal.
Toutefois, la valeur au bilan des dettes libellées en monnaie étrangère ou indexées est corrigée
sur la base du cours de change ou de la valeur de l'indice à la date de clôture; les écarts,
éventuellement dégagés, sont inscrits aux comptes d’écart de conversion actif ou passif.
Le respect du principe de prudence, permet de constater seulement la perte latente par le biais
d’un compte de provisions pour risques et charges.
Cette provision n’est à constituer qu’à concurrence du montant du risque non couvert en cas
d’existence d’une couverture de change, ou de l’excédent des pertes latentes sur les gains latents
en cas de position globale de change liée à l'existence d'un rapprochement des échéances des
dettes et des créances ( voir n°790).
La provision peut être étalée linéairement, si la perte de change semble raisonnablement ne pas
être récurrente, et ce dans le cas d’un emprunt finançant des immobilisations à l’étranger ou une
opération affectant plusieurs exercices.
71. FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES
Ce poste regroupe les dettes relatives aux achats de biens ou de services servant à l’exploitation.
Il comprend les comptes divisionnaires suivants:
4411 Fournisseurs
4413 Fournisseurs - retenues de garantie
4415 Fournisseurs - effets à payer
4417 Fournisseurs - factures non parvenues
4418 Autres fournisseurs et comptes rattachés
71.2 FONCTIONNEMENT
a) Fournisseurs
Ce compte enregistre à son crédit le montant, toutes taxes comprises, des factures d’achat de
biens et services par le débit :
ß du compte de la classe 6 concerné ;

ß du compte 3413 “Fournisseurs - créances pour emballages et matériel à rendre” ;
ß du compte 3455 “Etat, TVA récupérable” pour le montant des taxes récupérables.
Ce compte est débité à l’occasion du règlement du fournisseur par le crédit d’un compte de
Trésorerie ou du compte “Fournisseurs - avances et acomptes”. Il peut être débité en cas de retour
des marchandises, par le crédit du compte de la classe 6, ou à l’occasion de la réception des
rabais, remises, ristournes par le crédit du compte 6119 ou 6129 «R.R.R. obtenus» et le crédit du
compte 3455 «Etat, TVA récupérable».
Le 1/1/N la société X a effectué un achat de marchandises H.T pour 1000, le taux

Illustration 1
de TVA est de 20% et la valeur des emballages consignés de 10.
Un règlement partiel par caisse est intervenu le 2-3-N de 1000.
BILAN RESULTAT
Fournisseurs Etat – TVA Fournisseurs Caisses Achats de
récupérable créances pour marchandises
emballages et
matériel à rendre
4411 3455 5161 6111
3413
1/1/N 1.200 200 10 1.000
2-3-N 1.000 1.000
La société ALPHA a procédé le 1/4/N à l'achat de marchandises pour 5.000 DH

Illustration 2
(HT) règlement à 15 jours fin de mois. En vue de fidéliser son client, le
fournisseur lui octroie le 30/5/N une remise de 5% à valoir sur la prochaine
commande.
1/4/N
3455 Etat – TVA récupérable 950
15/5/N
5141 Banque 5.950
30/5/N
3411 Fournisseurs, avances et acomptes versés 297,50
sur commandes d'exploitation
6119 RRR obtenus sur achats de
marchandises (5.000 x 5%)
4458 Etat, autres comptes créditeurs 47,50
b) Fournisseurs – retenues de garantie
Ce compte enregistre à son crédit, le montant des retenues effectuées sur le prix convenu jusqu'à
l'échéance du terme de garantie prévue, par le débit du compte Fournisseurs intéressé.
Illustration La société GAMMA a acquis un matériel industriel pour 2000000 DH à payer

après deux mois. Le contrat prévoit également une retenue de garantie de 10% de
la somme hors taxe.
2331 Installations techniques 2.000.000

3455 Etat – TVA récupérable 400.000

5141 Banque 2.200.0000
4413 Fournisseurs – retenues de garantie 200.000
c) Fournisseurs effets à payer
Le crédit fournisseur peut avoir comme support un effet de commerce. Dans ce cas, la dette est
constatée en créditant le compte 4415 par le compte de charge ou d'actif concerné.
Illustration La société X a acheté le 2/1/N pour 6.000 DH des marchandises. Le 1/2/N elle a
reçu une lettre de change pour effectuer le paiement le 30/2/N.

3455 Etat – TVA récupérable 1.200

4415 Fournisseurs – effets à payer 7.200
d)Fournisseurs, factures non parvenues
Ce compte est crédité pour un montant TTC des factures non parvenues à la clôture de l’exercice
pour des livraisons qui y ont été effectuées , par le débit des comptes de la classe 6 concernés ou
des comptes de la classe 2 et de la TVA récupérable
A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont contre-passées (l’entreprise a aussi la

possibilité de débiter le compte 4417 par le crédit du compte Fournisseur dès réception des
factures).
L'éventuel écart entre le compte 4417, qui est un compte de charges à payer, et le montant de la
facture fournisseur, est habituellement laissé dans les charges d'exploitation, ce qui ne fausse pas
significativement le résultat d'exploitation de l'exercice de régularisation, la faiblesse prévisible
d'un tel écart étant une condition de la constatation d'une charge à payer et non d'une provision ( à
la clôture de l'exercice ).
Illustration La société X a reçu des marchandises achetées pour 20.000 DH (HT), le 31/12/N.
Elle ne recevra la facture correspondante que le 02/1/N+1.
31/12/N
3458 Etat, autres comptes débiteurs (TVA à 4.000
régulariser)
4417 Fournisseurs, factures non parvenues 24.000
l Les dettes de l’entreprise envers ses fournisseurs doivent être comptabilisées toutes
taxes comprises.
l L’entreprise dont le passif comprend à la date de clôture de son exercice des dettes
envers des fournisseurs étrangers, doit:
ß évaluer ces dettes au cours de change du jour de clôture de l’exercice ;
ß tenir compte des écarts ainsi dégagés pour :
- leur constatation en comptabilité, s'agissant de pertes de change latentes ;

- le calcul de son résultat fiscal.
Les pertes ou gains de change réalisés à la suite du remboursement par l’entreprise des
dettes en monnaie étrangère doivent être :
ß constatés en comptabilité ;
ß pris en compte pour la détermination du résultat fiscal.
72. CLIENTS CREDITEURS, AVANCES ET ACOMPTES
Ce poste regroupe les "dettes d’exploitation" de l’entreprise envers les clients, constituées sous
les formes suivantes:
4421 Clients, avances et acomptes reçus sur commandes en cours

4425 Clients - dettes pour emballages et matériel consignés
4427 Rabais, remises et ristournes à accorder - avoirs à établir
4428 Autres clients créditeurs
72.2 FONCTIONNEMENT
a) Clients, avances et acomptes reçus sur commandes en cours
Le compte 4421 enregistre à son crédit les avances et acomptes reçus par l’entreprise de ses
clients par le débit d’un compte de trésorerie. Il est débité lors de l’établissement de la facture par
le débit du compte client concerné.
b) Clients, dettes pour emballages et matériel consignés
Ce compte concerne les emballages pris en consignation par les clients de l’entreprise. De ce
fait, le compte est crédité par le débit du compte clients pour le montant de la consignation et il
n’est débité qu’à la restitution de l’emballage ou éventuellement sa conservation par le client.
c) Rabais, remises et ristournes à accorder - Avoirs à établir
Ce compte est crédité à la clôture de l’exercice, du montant TTC, des RRR à accorder et des
avoirs non encore établis, par le débit du compte 7119 “RRR accordés par l’entreprise” et le débit
du compte 4455 «Etat-TVA facturée».
d)Autres clients créditeurs
Ce compte est notamment utilisé pour les comptes clients anormalement créditeurs par suite de
règlements effectués à tort par exemple.
Illustration L'entreprise GAMA a reçu d'un de ses clients une avance de 12.000 DH pour une
commande.
Elle accorde à un autre client un rabais hors facture de 5000 DH (HT) et ce le

31/12/N, dont la facture sera établie en N+1..
5141 Banque 12.000

4421 Clients – avances et acomptes reçus 12.000
3458 Etat – autres comptes débiteurs (TVA à 2.000

régulariser)
4458 Etat, autres comptes créditeur 2.000
(TVA à régulariser)
7119 RRR accordés par l'entreprise 5.000

4427 RRR à accorder – avoirs à établir 6.000
73. PERSONNEL – CREDITEUR
Figurent dans le poste 443 les dettes de l’entreprise, à l’occasion de la rémunération de son
personnel ,qui sont subdivisées ainsi :
4432 Rémunérations dues au personnel

4433 Dépôts du personnel créditeurs
4434 Oppositions sur salaires
4437 Charges du personnel à payer
4438 Personnel - autres créditeurs
73.2 FONCTIONNEMENT
Ce poste est crédité par le montant, soit des rémunérations nettes à payer au personnel, soit des
dépôts confiés par le personnel à la société ou les oppositions sur salaires ; par le débit
respectivement des comptes de charges 6171 "Rémunérations du personnel", ou d’un compte de
trésorerie.
Ce poste est débité lors du paiement des rémunérations, des dépôts ou des oppositions par le
crédit d’un compte de trésorerie.
Le compte 4437 "Charges du personnel à payer" est crédité à la clôture de l’exercice du montant
des dettes de personnel imputables à l’exercice, et dont le montant est suffisamment connu et
chiffrable, par le débit du compte de charge concerné ( 1).
A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont contre-passées.
74. ORGANISMES SOCIAUX
Sont enregistrées dans ce poste :
ß les sommes dues par l’entreprise à la sécurité sociale ainsi qu’aux différents organismes
sociaux ;
ß les sommes à régler aux mêmes organismes pour le compte du personnel.
Le P.C.G.E prévoit les comptes divisionnaires suivants :
4441 Caisse Nationale de la Sécurité Sociale

4443 Caisses de retraite
4445 Mutuelles
4447 Charges sociales à payer
4448 Autres organismes sociaux
74.2 FONCTIONNEMENT
Les compte 444 reçoivent au crédit les sommes dues aux organismes sociaux. La contrepartie est
le débit d’un compte de charges ou de tiers concerné.
Ils sont débités par le crédit des comptes de trésorerie au fur et à mesure des règlements effectués.
Le compte 4447 «Charges sociales à payer» est crédité à la clôture de l’exercice du montant des
1
Ce traitement est envisagé pour le cas des indemnités pour congés payés
charges sociales qui se rapportent à l’exercice et dont le montant peut être facilement valorisé,
par le débit des comptes correspondants. Les écritures passées à cette occasion sont contre-
passées à l'ouverture de l'exercice suivant.
75. ETAT CREDITEUR
Sont inscrites dans ce poste les opérations réalisées avec l’Etat, considéré en tant que puissance
publique, et se rapportant aux diverses impositions et taxations dues par l'entreprise.
Ce poste regroupe les comptes suivants:
4452 Etat - Impôts et taxes assimilés

4453 Etat - Impôts sur les résultats
4455 Etat - T V A facturée
4456 Etat - T V A due
4457 Etat - Impôts et taxes à payer
4458 Etat - Autres comptes créditeurs
75.2 FONCTIONNEMENT
Les comptes de ce poste sont crédités des impôts et taxes, des retenues effectuées par l’entreprise
pour le compte du trésor, de la TVA facturée; par le débit respectivement des comptes de charges
correspondants “impôts et taxes” ou du compte clients ou autres comptes .
Ils sont débités, selon le cas et respectivement, soit par le crédit d’un compte de trésorerie en cas
de règlement, soit par le crédit du compte 3453 “Acomptes sur impôts sur les résultats”, soit par
le compte 4456 “Etat TVA due”.
Le compte 4457 “Etat, impôts et taxes à payer” est crédité à la clôture de l’exercice du montant
des dettes fiscales rattachables à l’exercice par le débit des comptes intéressés de la classe 6. A
l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures doivent être contre-passées.
Exemple Le rôle de la taxe d'édilité figure pour un montant de 1.000 DH ; 'lIS au titre de
l'exercice N est de 5.000 DH sachant que les acomptes déjà payés sont de 3.000
DH.
COMPTE DE BILAN COMPTE DE RESULTAT

Etat impôts et Etat IS Acomptes sur IS Impôts et taxes Impôts sur les
taxes bénéfices
4451 4453 3453 6161 6701
Solde 3000
taxe d'édilité 1000 1000
IS 5000
Solde des 3000 3000

acomptes au
31/12
SOLDE 1000 2000 1000 5000
76. COMPTES D’ASSOCIES CREDITEURS
Ce poste regroupe toutes les opérations faites avec les associés en dehors des opérations
normales d'achat (à porter aux comptes fournisseurs), et qui se traduisent par une dette à vue ou à
moins d'un an sur l’entreprise, y compris les opérations d'exploitation effectuées en commun
entre un ou plusieurs associés et la société elle-même. Sont réputés associés ceux qui détiennent
une quote-part du capital d'une société (quelque soit sa forme).
Le P.C.G.E prévoit les comptes divisionnaires suivants:
4461 Associés, capital à rembourser

4462 Associés, versements reçus sur augmentation de capital
4463 Comptes courants des associés créditeurs
4464 Associés, opérations faites en commun
4465 Associés, dividendes à payer
4468 Autres comptes d’associés-créditeurs
76.2 FONCTIONNEMENT
Les comptes de ce poste sont crédités par le montant des dettes relatives aux remboursements du
capital, des avances, des soldes d'opérations faites en commun en faveur des associés et des
dividendes à payer, par le débit respectivement du compte de capital ou autres , du compte de
trésorerie, du compte de charges 6186 «Transfert de profits sur opérations faites en commun» et
du compte de résultat en instance d’affectation créditeur.
Le compte 4462 “Associés, versements reçus sur augmentation du capital” enregistre à son
crédit les sommes versées par les associés, par le débit du compte de trésorerie, et dont les
montants ont été décidés suite à une augmentation de capital .
Illustration L'assemblée générale d'une filiale d'un groupe étranger non résident a décidé
le 16/6/N de distribuer 50.000 DH du résultat de l'exercice aux associés. Le
paiement des dividendes a eu lieu le 15/09/N.
Résultat net en Etat - retenue à Associés Banques
instance la source Dividende à
d'affection (solde payer
créditeur)
1181 4458 4465 5141
Solde 50.000
16-6 50.000 45.000
Décision
Distrib. 5.000
15-9 45.000 45.000

Paiement
Associé
Mois 10/N :
Versement 5.000 5.000
retenue
SOLDE DES 50.000 00 00 50.000

OPERATIONS
Le compte 4462 "Associés, versements reçus sur augmentation du capital" enregistre à son crédit
les sommes versées par les associés, par le débit du compte de trésorerie, et dont les montants ont
été décidés suite à une augmentation de capital .
A la clôture de la période de souscription, ces montants sont virés au débit au compte 3461
«Associés, comptes d'apport en société» :
azmour med

Illustration Une Assemblée générale extraordinaire a décidé le 1/11/N d'augmenter le capital

d'une société anonyme de 1 millions de DH libéré du 1/4 à la souscription. La
période de la souscription a été fixée du 1/11/ au 16/11.
6/11/N
3461 Associés – comptes d'apport en société 250.000
1/11 au 15/11
5141 Banque 250.000
4462 Associés, versements reçus sur 250.000
augmentation de capital
15/11/N
4462 Associé, versements reçus sur 250.000
augmentation de capital
3461 Associés – comptes d'apport en 250.000
société
Le compte 4463 enregistre à son crédit le montant des fonds déposés ou laissés temporairement
par les associés à la disposition de l’entreprise.
Le compte 4464 reçoit à son crédit la quote-part des profits résultant d'opérations faites en
commun entre les associés et l'entreprise, lorsque celle-ci en a été pilote, et en a assuré par
conséquent les enregistrements comptables divers dans sa propre comptabilité.
Le compte 4465 est crédité du montant du dividende dont la distribution a été décidée par
l'Assemblée Générale, par le débit des comptes de capitaux propres sur lesquels il a été prélevé
et éventuellement d'autres comptes .
77. AUTRES CREANCIERS
Ce poste enregistre les opérations qui ne sont pas prévues ailleurs et qui se traduisent par une
dette de l’entreprise, notamment les opérations faites à l’occasion de l’acquisition d’éléments
d’actif (immobilisations, valeurs mobilières de placement ...).
Il regroupe ainsi les comptes divisionnaires suivants :
4481 Dettes sur acquisition d’immobilisations

4483 Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placement
4484 Obligations échues à rembourser

4485 Obligations, coupons à payer
4487 Dettes rattachées aux autres créanciers
4488 Divers créanciers
77.2 FONCTIONNEMENT
Les comptes 4481 à 4485 de ce poste sont crédités respectivement, en cas d’acquisition
d’immobilisations, ou de titres de placement, ou en cas d'arrivée à échéance du principal ou des
intérêts d'emprunts obligataires, par le débit d’un compte de l’actif immobilisé, de l’actif
circulant, des dettes de financement (pour le principal échu) ou de la charge financière (pour les
intérêts).
Ils sont débités par le crédit d’un compte de trésorerie au fur et à mesure des règlements
effectués.
Le compte 4487 reçoit à son crédit la contrepartie de charges à venir rattachables à l'exercice et
liées aux autres comptes créditeurs.
78. COMPTES DE REGULARISATION-PASSIF
Le rôle essentiel de ce poste est d’affecter à l’exercice intéressé les produits et charges qui le
concernent effectivement, en application du principe de séparation des exercices. Il sert
également à répartir périodiquement les produits, le long de l'exercice, et à suivre les opérations
transitoires ou en attente d'affectation définitive.
Le P.C.G.E prévoit ainsi les comptes divisionnaires suivants :
4491 Produits constatés d’avance

4493 Intérêts courus et non échus à payer
4495 Comptes de répartition périodique des produits
4497 Comptes transitoires ou d’attente créditeurs
78.2 FONCTIONNEMENT
Le compte 4491 «Produits constatés d’avance» est crédité en fin d'exercice par le débit des
comptes de produits intéressés pour le montant des produits ne se rattachant pas à l'exercice en
cours, mais à celui ou à ceux qui suivent.
Le compte 4493 «Intérêts courus et non échus à payer» est crédité par le montant des intérêts
courus et non échus à la date de clôture sur les dettes (y compris celles ayant un caractère
permanent), par le débit du compte de charges financières concerné.
A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont contre-passées.
Le compte 4495 «Comptes de répartition périodique des produits» permet de répartir par
fractions égales les produits sur les périodes de l’exercice comptable. Il est débité en cours
d'exercice par le crédit du compte de produits concerné. En fin d'exercice, ce compte doit être
soldé.
Le compte 4497 est destiné à enregistrer des opérations ayant un caractère relativement
exceptionnel, par exemple en attente de levée d’incertitude concernant une somme non affectée
aux comptes concernés faute d’information.
Ces comptes doivent être régulièrement pointés et soldés en fin d'exercice.
Illustration Le 1/9/N, une entreprise a contracté un emprunt de 1.000.000 de DH au taux de

10%.
Par ailleurs, elle a donné en location le 1/10/N un local lui appartenant, et ce

pour une somme annuelle de 60.000 DH payable chaque année à l'avance.
1/9/N
5141 Banque 1.000.000
1481 Emprunts auprès des établissements 1.000.000
de crédit
1/10/N
5141 Banque 60.000
7182 Revenus des immeubles non affectés 60.000
à l'exploitation
31/12/N
10% x (1.000.000 x 4/12)
31/12/N
7182 Revenus des immeubles non affectés à 45.000
l'exploitation
(60.000 x 9/12)
SECTION 8: AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
82. FONCTIONNEMENT
Les risques et les charges, nettement précisés quant à leur objet et montant, que des événements
survenus ou en cours rendent probables,et dont la réalisation est incertaine, entraînent la
constitution de provisions.
Une provision est donc la constatation comptable d'une diminution de valeur d'un élément d'actif
(provision pour dépréciation) ou d'une augmentation du passif exigible à plus ou moins long
terme (provision pour risques et charges), précise quant à sa nature, mais incertaine quant à sa
réalisation, que des événements survenus ou en cours rendent prévisible à la date d'établissement
de la situation comptable.
La constatation d'une provision pour risques et charges est subordonnée au respect de certaines
conditions:
(a) les risques et les charges doivent être individualisés. Il n'est pas possible de constituer des
provisions pour des risques non définis,
(b) les provisions pour risques et charges correspondent à l'enregistrement des seuls
éléments affectés d'incertitude,
(c) la probabilité du risque ou de la charge(leur naissance)doit résulter d'événements en

cours à la clôture de la période . En effet, il doit être tenu compte des risques et pertes
intervenus au cours de l'exercice ou d'un exercice antérieur.
(d) les provisions pour risques et charges ne peuvent être évaluées, à l'aide de méthodes
forfaitaires ou statistiques que, le cas échéant, lorsqu'aucune autre approche n'est possible.
Les comptes de la rubrique 45 du PCGE, sont destinés à faire face aux risques et charges dont la
réalisation prévisible se produira dans un délai qui ne dépasse pas douze mois à la date de clôture
de l'exercice. Ils sont ainsi subdivisés:
4501 Provisions pour litiges

4502 Provisions pour garanties données aux clients
4505 Provisions pour amendes, doubles droits et pénalités
4506 Provisions pour pertes de change
4507 Provisions pour impôts
4508 Autres provisions pour risques et charges
82. FONCTIONNEMENT
ß à la constitution de la provision (ou à son augmentation), les comptes du poste 450 sont
crédités par le débit du compte de dotation approprié, selon que la provision est destinée à
couvrir l'entreprise à l'encontre d'une charge ou d'un risque d'exploitations, financiers ou non
courants.
ß le compte de provision concerné est débité en cas d'annulation ou de réduction par le crédit
des comptes de reprises correspondants, 7195, 7393 ou 7595.
Exemple Une entreprise X prévoit qu'un litige concernant le personnel (indemnité de

licenciement) aboutirait à une charge probable de 50.000 DH à la clôture de
l'exercice N
L'exercice N+1, la charge réelle est de 30.000 DH.
BILAN RESULTAT
Provisions Banque Dotations, Reprises sur Indemnités de
pour litiges exploitation aux provisions licenciement
provisions pour
risques et
charge
Exercice N 50000 50000
Exercice 50000 30000 50000 30000

N+1
SOLDE 0 30000 50000 50000 30000

l Pour qu'une provision pour risques et charges soit déductible fiscalement, elle doit
répondre à des conditions de fond et de forme :
ß la provision doit être destinée à faire face à un risque ou une charge devant se
réaliser dans un délai inférieur à 12 mois
ß les risques ou les charges doivent être nettement précisés quant à leur nature et être
individualisés.
ß les risques et les charges doivent trouver leur origine dans l'exercice en cours.
ß les provisions doivent faire l'objet d'une approximation suffisante
ß la provision doit concerner une charge déductible
ß la provision doit être constatée en comptabilité
ß La provision doit figurer sur le tableau des provisions faisant partie de la liasse
fiscale
SECTION 9: ECARTS DE CONVERSION-PASSIF (ELEMENTS CIRCULANTS)
92. FONCTIONNEMENT
A la clôture de l'exercice, les créances et les dettes en devises sont converties en dirhams sur la
base du cours de change à cette date : il s'agit de corrections des valeurs initiales .
Cette conversion a en fait pour effet de modifier les valeurs historiques des dettes et créances :
les différences de conversion sont inscrites à des comptes "transitoires", en attente de
régularisations ultérieures (à l'ouverture de l'exercice suivant) :
ß à l'actif du bilan, lorsque la différence correspond à une perte latente (écarts de conversion-
actif),
ß au passif du bilan, lorsque la différence correspond à un gain latent (écarts de conversion-

passif).
Au même titre que les créances et les dettes ayant un caractère stable, celles appartenant à l'actif
ou au passif circulants doivent être converties à l'arrêté des comptes sur la base du dernier cours
de change.
A ce niveau , lorsque la conversion a pour effet la constatation d'un gain latent, il y a lieu de
constater un écart de conversion-passif.
Ainsi, le poste 470 est subdivisé en :
4701 Augmentation des créances circulantes
4702 Diminution des dettes circulantes

92. FONCTIONNEMENT
ß Augmentation des créances circulantes :
Lorsqu'à l'arrêté des comptes, la conversion en cours de change de clôture fait ressortir une
augmentation d'une créance circulante, il y a lieu de débiter le compte de créance concerné
par le crédit du compte 4701 «Augmentation des créances circulantes».
ß Diminution des dettes circulantes :
Lorsqu'à l'arrêté des comptes, la conversion au cours de change de clôture des dettes fait
ressortir une diminution des dettes circulantes, il y a lieu de débiter le compte de dette
concerné par le crédit du compte 4702 «Diminution des dettes circulantes».
Ces écritures sont contre-passées à l'ouverture de l'exercice suivant.
Illustration L'entreprise X a vendu ses produits le 1/10/N pour 25.000 FF au cours de

1,65FF/DH. Elle a acheté d'un fournisseur français le 1/11/N des marchandises
pour 50.000 FF au cours de 1,70DH/FF.
Le 31/12/N, le taux de change est à 1,67 DH/FF.
Les écritures de constitution des écarts de conversion se présentent ainsi:
1/10/N
3421 Clients 41.250
71211 Ventes de produits finis 41.250
1/11/N
31/12/N
3421 Clients 500
4701 Augmentation des créances 500
circulantes
31/12/N
Le profit latent découlant de l'augmentation d'une créance circulante ou de la diminution

d'une dette circulante n'est pas, par respect du principe de prudence, enregistré en
comptabilité.
Cependant, selon la doctrine fiscale, le résultat fiscal doit en tenir compte, en le réintégrant
extra-comptablement sur le tableau de détermination de la base de calcul du résultat fiscal
de l'exercice.
SECTION 10: TRESORERIE-PASSIF
10.1. NOMENCLATURE
10.2. ELEMENTS CONSTITUTIFS ET FONCTIONNEMENT
10.1. NOMENCLATURE
La trésorerie-passif représente les différentes facilités financières accordées par les banques et
qui conduisent à un endettement de l'entreprise. Il s'agit essentiellement des crédits suivants :
5520 Crédits d'escompte,

5530 Crédits de trésorerie
5548 Autres établissements financiers et assimilés (soldes créditeurs)
10.2. ELEMENTS CONSTITUTIFS ET FONCTIONNEMENT
a/ Crédits d'escompte :
Le crédit d'escompte est un financement accordé par la banque contre la garantie d'un
effet de commerce.
Le compte 5520 «Crédits d'escompte» est crédité pour le montant en nominal des effets
non échus remis à l'escompte, par le débit :
ß du compte 5141 «Banques».

ß du compte 63115 «Intérêts bancaires et sur opérations de financement».
ß du compte 61472 «Frais sur effets de commerce».
ß du compte 34552 «Etat-TVA récupérable sur les charges».
Le compte 5520 est débité à l'échéance des effets de commerce par le crédit du compte 3425
«Clients, effets à recevoir».
Illustration Le 1/5/N, l'entreprise remet à l'escompte un effet d'une valeur de 10.000 DHS.
Le 2/5/N, la banque lui débite son compte après prélèvement d'agios de 250
DHS et de frais de 62 DHS.
Le 15/6/N, l'effet est réglé à la banque.
2/5/N
5141 Banques 9.688
61472 Frais sur effets de commerce 58
63115 Intérêts bancaires et sur opérations de
financement 234
34552 Etat-TVA récupérable 20
5520 Crédits d'escomptes 10.000
15/6/N
3425 Clients-effets à recevoir 10.000
b/ Crédits de trésorerie
Les crédits de trésorerie, autres que les découverts bancaires, sont enregistrés dans le
compte 5530 Crédits de trésorerie». Ils ont pour objet de venir en aide à l'entreprise en
attente d'encaissement ou de décaissement.
Les crédits de trésorerie sont nombreux :
ß avances en compte
ß facilités de caisse
ß warrants
ß crédits documentaires
ß crédits de préfinancement à l'exportation
Ces crédits sont comptabilisés en débitant le compte 5141 «Banques» ou un compte de

tiers par le crédit du compte 5530 «Crédits de trésorerie».
Illustration La société X a obtenu de sa banque une facilité de 200.000 DHS pour payer une
créance fournisseur de 300.000 DHS Le solde du compte 5141 est débiteur de
100.000 DHS.

5141 Banques 100.000
c/ Banques (soldes créditeurs)
Les comptes 5541 «Banques» et 5548 «Autres établissements financiers et assimilés»

expriment les positions comptables de l'entreprise auprès de ces organismes lorsque celle-
ci est débitrice vis-à-vis d'eux au titre des opérations d'encaissement de paiement.
Ainsi, en cas de solde créditeur du compte 5141 «Banques» ou 5148 «Autres

établissements financiers et assimilés», ce solde est viré au crédit du compte du passif
5541 ou 5548.
CHAPITRE 9 : LES COMPTES SPECIAUX
SECTION 1 : LES COMPTES D'OUVERTURE ET DE CLOTURE
11. NOMENCLATURE
12. FONCTIONNEMENT
11. NOMENCLATURE
COMPTES SPECIAUX
01. BILAN D'OUVERTURE

02. BILAN DE CLOTURE
03. COMPTES D'ORDRE
04. ENGAGEMENTS DONNES
05. ENGAGEMENTS REÇUS
06. ENGAGEMENTS SUR OPERATIONS DE CREDIT-BAIL
08. AUTRES COMPTES SPECIAUX
01. BILAN D'OUVERTURE
011. REOUVERTURE DES COMPTES DE

FINANCEMENT PERMANENT
0111. Réouverture des comptes des capitaux propres

0113. Réouverture des comptes des capitaux propres assimilés
0114. Réouverture des comptes des dettes de financement
0115. Réouverture des comptes de provisions durables pour risques et charges
0116. Réouverture des comptes de liaison des établissements et succursales
0117. Réouverture des comptes d'écarts de conversion passif
012. REOUVERTURE DES COMPTES D'ACTIF

IMMOBILISE
0121. Réouverture des comptes d'immobilisations en non-valeurs

0122. Réouverture des comptes d'immobilisations incorporelles
0123. Réouverture des comptes des immobilisations corporelles
0124/ Réouverture des comptes des immobilisations
25 financières
0127. Réouverture des comptes des écarts de conversion - actif
0128. Réouverture des comptes des amortissements des immobilisations

129. Réouverture des comptes de provisions pour dépréciation des comptes de
l'actif
immobilisé
013. REOUVERTURE DES COMPTES D'ACTIF

CIRCULANT (hors trésorerie)
0131. Réouverture des comptes de stocks

0134. Réouverture des comptes de créances
0135. Réouverture des comptes titres et valeurs de placement
137. Réouverture des comptes des écarts de conversion-actif
(Eléments circulants)
139. Réouverture des comptes de provisions pour dépréciation des comptes de
l'actif
circulant
014. REOUVERTURE DES COMPTES DE PASSIF CIRCULANT (hors

trésorerie)
0144. Réouverture des comptes de dettes du passif circulant

0145. Réouverture des comptes des autres provisions pour risques et charges
0147. Réouverture des comptes des écarts de conversion-
passif (éléments circulants)
015. REOUVERTURE DES COMPTES DE TRESORERIE
0151. Réouverture des comptes de Trésorerie-Actif

0155. Réouverture des comptes de trésorerie-passif
0159. Réouverture des comptes de provisions pour dépréciation
des comptes de trésorerie
02. CLOTURE DU BILAN
021. CLOTURE DES COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT
0211. Clôture des comptes de capitaux propres

0213. Clôture des comptes de capitaux propres assimilés
0214. Clôture des comptes de dettes de financement
0215. Clôture des comptes de provisions durables pour risques et charges
0217. Clôture des comptes des écarts de conversion-passif
022. CLOTURE DES COMPTES D'ACTIF IMMOBILISE
0221. Clôture des comptes d'immobilisations en non-valeurs

0222. Clôture des comptes des immobilisations incorporelles
0223. Clôture des comptes des immobilisations corporelles
0224/ Clôture des comptes des immobilisations financières
0225.
0227. Clôture des comptes des écarts de conversion-actif
0228. Clôture des comptes des amortissements des immobilisations
0229. Clôture des comptes de provisions pour dépréciation
des comptes de l'actif immobilisé
023. CLOTURE DES COMPTES D'ACTIF CIRCULANT (hors trésorerie)
0231. Clôture des comptes de stocks

0234. Clôture des comptes de créances
0235. Clôture des comptes de titres et valeurs de placement
0237. Clôture des comptes des écarts de conversion (Eléments circulants)
des comptes de l'actif circulant
024. CLOTURE DES COMPTES DE DETTES DU PASSIF CIRCULANT
0245. Clôture des comptes des autres provisions pour risques et charges
0247. Clôture des comptes des écarts de conversion-passif (éléments circulants)
025. CLOTURE DES COMPTES DE TRESORERIE
0251. Clôture des comptes de trésorerie - actif

0255. Clôture des comptes de trésorerie-passif
A l'ouverture de l'exercice, l'entreprise peut enregistrer dans les comptes de cette rubrique les
reports à nouveau de l'exercice en contrepartie des éléments actifs et passifs du bilan d'ouverture.
La rubrique 01 "bilan d'ouverture" comprend :
ß le poste 011 et sa subdivision, utilisé pour la réouverture des comptes de financement

permanent ;
ß le poste 012 et sa subdivision, utilisé pour la réouverture des comptes d'actif immobilisé ;
ß le poste 013 et sa subdivision, utilisé pour la réouverture des comptes d'actif circulant (hors
trésorerie) ;
ß le poste 015 et sa subdivision, utilisé pour la réouverture des comptes de trésorerie
La rubrique 02- "bilan de clôture"
A la clôture de l'exercice, l'entreprise peut enregistrer dans ces comptes, les soldes définitifs de
l'exercice, en contrepartie des éléments actifs et passifs du bilan de clôture.
La rubrique 02 bilan de clôture comprend :
ß le poste 021, utilisé pour la clôture des comptes de financement permanent;
ß le poste 022, utilisé pour la clôture des comptes d'actif immobilisé;
ß le poste 023, utilisé pour la clôture des comptes d'actif circulant (hors trésorerie);
ß le poste 024, utilisé pour la clôture des comptes de passif circulant (hors trésorerie);
ß le poste 025, utilisé pour la clôture des comptes de trésorerie.

SECTION 2 : LES COMPTES D'ORDRE
21. NOMENCLATURE
22. FONCTIONNEMENT
21. NOMENCLATURE
03. COMPTES D'ORDRE
031. OPERATIONS EN INTANCE DE DENOUEMENT (débit)
0311. Opérations de débit en instance de dénouement

0319. Contrepartie des opérations en instance de dénouement
033. OPERATIONS EN INSTANCE DE DENOUEMENT (crédit)
0331. Opérations de crédit en instance de dénouement

0339. Contrepartie des opérations en instance de dénouement
035. OPERATIONS EN DEVISES ENTREES
0351. Contre-valeur devises - entrées

0359. Contrepartie devises - entrées
036. OPERATIONS EN DEVISES SORTIES
0361. Contre-valeur devises - sorties

0369. Contrepartie devises - sorties
038. AUTRES DONNEES STATISTIQUES
0381. Opérations statistiques suivies

0389. Contrepartie des opérations statistiques suivies
Les comptes 031, 032 enregistrent respectivement les opérations de crédit et de débit relatives à
certaines opérations que l'entreprise souhaite suivre en dehors des mouvements financiers de la
comptabilité générale.
Les comptes 035 et 036 sont destinés à suivre les opérations en devises entrées et sorties (en
dirhams) de l'entreprise.
Ces opérations reflètent les informations contenues dans l'ETIC.
Les entreprises qui souhaitent développer une comptabilité en devises peuvent utiliser les
comptes spéciaux "03 comptes d'ordre" et leurs subdivisions :
ß 035 «Opérations en devises entrées»
ß 036 «Opérations en devises sorties»
Illustration Une entreprise achète à crédit des marchandises en importation (FOB).
La contre-valeur de l'opération en devises est de 1.000 DH. L'entreprise

pourrait normalement passer l'écriture suivante :
611 441
1.000 1.000
Cependant, si elle souhaite pratiquer une comptabilité en devises, elle devrait

enregistrer l'opération en empruntant le schéma d'écriture suivant :
611 0361
1.000 1.000
441 0369
1.000 1.000
Trésorerie
1.000
A la clôture de l'exercice les comptes d'ordre seront soldés, comme les comptes
des classes 1 à 8, en contre-passant globalement les écritures de l'exercice.
SECTION 3 : LES ENGAGEMENTS HORS BILAN
31. NOMENCLATURE
32. FONCTIONNEMENT
L'entreprise doit respecter les droits des divers tiers qu'il s'agisse des propriétaires, du
personnel, des clients, des fournisseurs, de l'état et des banquiers. Le gage commun réside,
certes, dans une activité économique et commerciale saine et performante, mais aussi dans
une tenue sincère et régulière des comptes permettant une information fiable et exhaustive. La
présentation des comptes d'actif et de passif devra dès lors être complétée par des
informations hors bilan susceptibles de renseigner les tiers sur les engagements pris par
l'entreprise, et n'ayant pas encore eu de répercussions comptables. Ces données permettent de
mieux mesurer le poids des obligations pesant sur l'entreprise.
L'importance de ces éléments pour l'appréciation de la situation financière, et la difficulté

pratique pour la comptabilité de traduire ces engagements dans son cadre usuel, ont conduit à
retenir comme principe de ne pas en tenir compte dans le bilan mais de les faire apparaître,
pour autant qu'ils soient significatifs, dans l'ETIC.
Les entreprises doivent donc effectuer un inventaire extra-comptable des engagements donnés
et reçus tels qu'ils apparaissent à la clôture de l'exercice.
La tenue d'une comptabilité d'engagements, mettant en oeuvre les comptes de la classe "Zéro"
prévus à cet effet par le C.G.N.C., distingue trois natures d'engagements :
ß Les engagements donnés
ß Les engagements reçus
ß Les engagements sur opérations de Crédit Bail
A. LES ENGAGEMENTS DONNES
Ce sont des garanties par signatures telles que des avals, des cautions; ils sont donnés par
l'entreprise à un tiers et ont pour objet de pallier la défaillance éventuelle du débiteur qui en
bénéficie.
Illustration L'aval d'une lettre de change, les cautions et garanties accordées, engagements
en matière de pensions, de retraites, des effets circulant sous l'endos de
l'entreprise, etc...
Les engagements donnés sont présentés dans l'état B9 de l'ETIC.

B. LES ENGAGEMENTS REÇUS PAR L'ENTREPRISE
Les engagements reçus qui peuvent être assimilés à des créances conditionnelles sont portés
au débit des comptes "05". Ils matérialisent la garantie pour l'entreprise en cas d'insolvabilité
d'un tiers.
C. LES ENGAGEMENTS SUR OPERATIONS DE CREDIT-BAIL
Les entreprises qui ont recours à des opérations de Crédit-Bail pour financer des biens
d'équipement ou autres et pour un usage professionnel, sont soumises à une forme de publicité
comptable.
Elles sont en effet tenues de présenter dans l'ETIC (état B10) les informations concernant les
biens acquis en Crédit-Bail.(voir n° 486 et suivants).
31. NOMENCLATURE
04. ENGAGEMENTS DONNES
041. AVALS, CAUTIONS ET GARANTIES DONNES
0411. Avals, cautions et garanties donnés

0419. Débiteurs pour avals et cautions donnés
043. ENGAGEMENTS EN MATIERE DE PENSIONS DE RETRAITE ET

OBLIGATIONS SIMILAIRES
0431. Engagements en matière de pensions de retraite et obligations similaires

439. Débiteurs pour engagements en matière de pensions de retraite et
obligations similaires
045. EFFETS CIRCULANT SOUS L'ENDOS DE L'ENTREPRISE
0451. Effets circulant sous l'endos de l'entreprise

0459. Débiteurs pour effets circulant sous l'endos de
l'entreprise
046. ENGAGEMENTS DONNES POUR PRETS CONSENTIS
0461. Prêts consentis non encore versés

0469. Débiteurs pour prêts consentis non encore versés
048. AUTRES ENGAGEMENTS DONNES
0481. Autres engagements donnés

0489. Débiteurs pour autres engagements donnés
05. ENGAGEMENTS REÇUS
051. AVALS, CAUTIONS ET GARANTIES RECUS
0511. Avals, cautions et garanties reçus

0519. Créditeurs pour avals, cautions et garanties reçus
055. BIENS DETENUS EN GARANTIE PAR L'ENTREPRISE
0551. Biens détenus en garantie par l'entreprise

0559. Créditeurs pour biens détenus en garantie par l'entreprise
056. ENGAGEMENTS RECUS SUR DETTES DE FINANCEMENT
0561. Emprunts non encore encaissés

0569. Créditeurs pour engagements non encore encaissés
057. ENGAGEMENTS RECUS SUR TRESORERIE
0571. Montant non utilisé des découverts autorisés

0572. Plafond d'escompte non utilisé
0579. Créditeurs pour engagements reçus sur trésorerie
055. AUTRES ENGAGEMENTS RECUS
0581. Autres engagements reçus

0589. Créditeurs pour autres engagements reçus
06. ENGAGEMENTS SUR OPERATIONS DE CREDIT-BAIL
061. REDEVANCES DE CREDIT-BAIL RESTANT A COURIR
0611. Redevances de crédit-bail restant à courir

0619. Débiteurs pour redevances de crédit bail restant à courir
062. REDEVANCES RECUS POUR UTILISATION EN CREDIT-BAIL
0651. Engagements reçus pour utilisation en crédit-bail

0659. Créditeurs pour engagements reçus pour utilisation en crédit-bail

0811. Autres comptes spéciaux

0619. Contrepartie des autres comptes spéciaux
32. FONCTIONNEMENT
Après avoir recensé les différents types d'engagement, il conviendra de présenter la logique de
leur enregistrement comptable. Les comptes principaux "04" et "05" et leur subdivision
enregistrent respectivement la situation débitrice ou créditrice vis à vis des tiers, leur
contrepartie étant constatée dans des comptes débiteurs ou créditeurs portant un "9" en
quatrième position.
Illustration La société INFOSAT utilise les comptes de la classe "Zéro" pour enregistrer ses
engagements. Au 31/12/199N, la société communique les informations suivantes
relatives à certaines opérations :
1. Caution accordée à la société CREDILIUS en garantie

d'un prêt octroyé à une filiale d'INFOSAT
200.000
2. Garantie personnelle donnée à une banque par le PDG de la société
INFOSAT pour un découvert accordé
360.000
3. un contrat de crédit-bail finance l'acquisition d'un immeuble dans les
conditions suivantes :
3 valeur d'acquisition HT au 01/01/N-2 750.000

3 durée d'amortissement par la société de crédit-bail 20 ans
3 montant HT des 24 semestrialités payables d'avance 50.000
3 dépôt de garantie 40.000
4. Montant des effets escomptés non échus 250.000
Enregistrement dans la comptabilité des engagements de la société

INFOSAT :
1. la caution accordée constitue un engagement de garantie donné
0419 Débiteurs pour avances et cautions donnés 200.000

0411 Avals, cautions et garanties donnés 200.000
2. la garantie personnelle accordée à une banque par le PDG
Il s'agit d'un engagement donné par le PDG à titre personnel et d'un engagement
reçu par le banquier
La société INFOSAT n'est pas concernée par cet engagement.
3. le contrat de crédit-bail fait naître pour la société INFOSAT à la fois :
3 un engagement donné : celui d'effectuer le versement dans 18 semestrialités

restant à échoir;
3 un engagement reçu correspondant au droit d'utilisation de l'immeuble.
Il semblerait que la valeur de ce droit puisse être estimée à la valeur comptable

nette de l'immeuble au 31
0619 Débiteurs pour redevances de crédit-bail 900.000

restant à courir
0611 Redevances de crédit-bail restant à 900.000
courir
(18 x 50.000)
0619 Engagements reçus pour utilisation en 637.800

crédit-bail
0659 Créditeurs pour engagements reçus 637.800
pour utilisation en crédit-bail
750.000 –(750.000 x 5/100 x 3)
4. Les engagements résultant des effets escomptés non échus
Jusqu'à leur échéance, les effets sont générateurs pour la société INFOSAT à la
fois :
3 d'un engagement donné : l'engagement de tout signataire d'un effet de
commerce, de payer le porteur en cas de défaillance du tiré;
3 d'un engagement reçu : engagement du tiré ou des précédents signataires de
l'effet de commerce d'assurer le paiement à la société INFOSAT en cas de
retour contre elle du porteur impayé.
0459 Débiteurs pour effets circulant sous 250.000

l'endos de l'entreprise
0491 Effets circulants sous l'endos de 250.000
l'entreprise
0511 Avals, cautions et garanties reçus 250.000

0519 Créditeurs pour avals, cautions et 250.000
garanties reçus
TITRE 2 : DESCRIPTION DE L'ACTIVITE DE L'ENTREPRISE A TRAVERS UN
PLAN DE COMPTES

CLASSE I. COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT
11 CAPITAUX PROPRES.
13 CAPITAUX PROPRES ASSIMILES.
14 DETTES DE FINANCEMENT.
15 PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES.
16 COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES
17 ECARTS DE CONVERSION - PASSIF.
————————————————————————————————————————————
11 CAPITAUX PROPRES.
111 Capital social ou personnel.

1111 Capital social.
1112 Fonds de dotation(1).
1117 Capital personnel.
11171 Capital individuel
11175 Compte de l’exploitant.
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé(1).
112 Primes d’émission, de fusion, et d’apport.(2)

1121 Primes d’émission.
1122 Primes de fusion.
1123 Primes d’apport.
113 Ecarts de réévaluation.

1130 Ecarts de réévaluation
114 Réserve légale (3).

1140 Réserve légale (3).
115 Autres réserves(3)

1151 Réserves statutaires ou contractuelles
1152 Réserves facultatives
1155 Réserves réglementées
—————————————
(1) Compte non prévu dans le système simplifié
(2) Dans le système simplifié, ce poste comprend un seul compte avec le même intitulé sous le n° 1120
(3) Regroupés dans le système simplifié dans le poste 117 "réserves diverses" et ventilés par nature de réserve.
116 Report à nouveau.(1)
1161 Report à nouveau (solde créditeur)
1169 Report à nouveau (solde débiteur)
118 Résultats nets en instance d’affectation.(1)

1181 Résultats nets en instance d’affectation
(solde créditeur)
1189 Résultats nets en instance d’affectation
(solde débiteur)
119 Résultat net de l’exercice.

1191 Résultat net de l’exercice (créditeur).
1199 Résultat net de l’exercice (débiteur).
13 CAPITAUX PROPRES ASSIMILES.
131 Subventions d’investissement.(2)

1311 Subventions d’investissement reçues.
1319 Subventions d’investissement inscrites au
compte de produits et charges.
135 Provisions réglementées.(2)

1351 Provisions pour amortissements dérogatoires.
1352 Provisions pour plus values en instance
d’imposition.
1354 Provisions pour investissements.
1355 Provisions pour reconstitution des
gisements.
1356 Provisions pour acquisition et construction
de logements.
1358 Autres provisions réglementées.
14 DETTES DE FINANCEMENT.
141 Emprunts obligataires.(3)

1410 Emprunts obligataires.
148 Autres dettes de financement.(3)

1481 Emprunts auprès des établissements de crédit.
———————————————————
(1) Regroupés dans le système simplifié dans le poste 116 "Report à nouveau et résultats nets en instance d’affectation".
(2) Regroupés dans le système simplifié dans le poste n° 130 "Capitaux propres assimilés"
(3) Regroupés dans le système simplifié dans le poste n° 140 "Dettes de financement"
1482 Avances de l’Etat.
1483 Dettes rattachées à des participations.
1484 Billets de fonds.
1485 Avances reçues et comptes courants bloqués.
1486 Fournisseurs d’immobilisations.
1487 Dépôts et cautionnements reçus.
1488 Dettes de financement diverses.
15 PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES.
151 Provisions pour risques.(1)

1511 Provisions pour litiges.
1512 Provisions pour garanties données aux clients.
1513 Provisions pour propre assureur.
1514 Provisions pour pertes sur marchés à terme.
1515 Provisions pour amendes, doubles droits, pénalités.
1518 Autres provisions pour risques.
155 Provisions pour charges.(1)

1551 Provisions pour impôts.
1552 Provisions pour pensions de retraite et
obligations similaires.
1555 Provisions pour charges à répartir sur
1558 Autres provisions pour charges.
16 COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET

SUCCURSALES.(2)
1601 Comptes de liaison du siège.

1605 Comptes de liaison des établissements.
17 ECARTS DE CONVERSION-PASSIF.(2)
171 Augmentation des créances immobilisées

1710 Augmentation des créances immobilisées.
172 Diminution des dettes de financement

1720 Diminution des dettes de financement.
-————————————
(1) Regroupés dans le système simplifié dans le poste n°150 "Provisions durables pour risques et charges"
(2) Cette rubrique n'existe pas dans le système simplifié
CLASSE 2 : COMPTES D’ACTIF IMMOBILISE.
21 IMMOBILISATION EN NON-VALEURS.
22 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES.
23 IMMOBILISATIONS CORPORELLES.
24 &
25 IMMOBILISATIONS FINANCIERES.
27 ECARTS DE CONVERSION-ACTIF.
28 AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS.
29 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS.
——————————————————————————————-
21 IMMOBILISATION EN NON-VALEURS.
211 Frais préliminaires.(1)

2111 Frais de constitution.
2112 Frais préalables au démarrage.
2113 Frais d’augmentation du capital.
2114 Frais sur opérations de fusions, scissions et transformations
2116 Frais de prospection.
2117 Frais de publicité.
2118 Autres frais préliminaires.
212 Charges à répartir sur plusieurs exercices.(1)

2121 Frais d’acquisition des immobilisations.
2125 Frais d’émission des emprunts.
2128 Autres charges à répartir.
213 Primes de remboursement des obligations(1)

2130 Primes de remboursement des obligations.
22 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES.
221 Immobilisation en recherche et développement(2)

2210 Immobilisation en recherche et développement.
222 Brevets, marques, droits et valeurs similaires.(2)

2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires.
——————————————————
(1) Ces postes figurent dans le système simplifié sous les mêmes intitulés respectivement dans les comptes n° 2101 -
2102 et 2103
(2) Dans le système simpl ifié, il est prévu un poste 227 "Immobilisations incorporelles diverses"
223 Fonds commercial.
2230 Fonds commercial.
228 Autres immobilisations incorporelles.(1)

2285 Immobilisations incorporelles en cours.
23 IMMOBILISATIONS CORPORELLES.
231 Terrains.(2)
2311 Terrains nus.
2312 Terrains aménagés.
2313 Terrains bâtis.
2314 Terrains de gisement.
2316 Agencements et aménagements de terrains.
2318 Autres terrains.
232 Constructions.(2)
2321 Bâtiments.
23211 Bâtiments industriels (A,B...)
23214 Bâtiments administratifs et commerciaux (A,B...)
23218 Autres bâtiments.
2323 Constructions sur terrains d’autrui.

2325 Ouvrages d’infrastructure.
2327 Agencements et aménagements des constructions.
2328 Autres constructions.
233 Installations techniques, matériel et outillage.(2)

2331 Installations techniques.
2332 Matériel et outillage.
23321 Matériel.
23324 Outillage.
2333 Emballages récupérables identifiables.

2338 Autres installations techniques, matériel et outillage.
234 Matériel de transport.

2340 Matériel de transport.
——————————————————
(1) Dans le système simplifié, il est prévu un poste 227 "Immobilisations incorporelles diverses"
(2) Dans le système simplifié ces po stes comprennent chacun un compte unique portant le même intitulé que le poste.
235 Mobilier, matériel de bureau et aménagements divers.(1)
2351 Mobilier de bureau.
2352 Matériel de bureau.
2355 Matériel informatique.
2356 Aménagements, installations et aménagements
divers (biens n’appartenant pas à l’entreprise).
2358 Autres mobilier, matériel de bureau et
aménagements divers.
238 Autres immobilisations corporelles.(1)

2380 Autres immobilisations corporelles.
239 Immobilisations corporelles en cours.(1)

2392 Immobilisations corporelles en cours de
terrains et constructions.
2393 Immobilisations corporelles en cours des
installations techniques, matériel et outillage.
matériel de transport.
mobilier, matériel de bureau et aménagements divers.
2397 Avances et acomptes versés sur commandes
d’immobilisations corporelles.
2398 Autres immobilisations corporelles en cours.
24/25 IMMOBILISATIONS FINANCIERES.
241 Prêts immobilisés.(2)

2411 Prêts au personnel.
2415 Prêts aux associés.
2416 Billets de fonds.
2418 Autres prêts.
248 Autres créances financières.(2)

2481 Titres immobilisés (droits de créance).
24811 Obligations.
24813 Bons d’équipement.
24818 Bons divers.
——————————————————
(1) Regroupés dans le système simplifié dans le poste n°237 "Immobilisations corporelles diverses"
(2) Regroupés dans le système simplifié dans le poste n° 240 "Immobilisations financières"
2483 Créances rattachées à des participations.
2486 Dépôts et cautionnements versés
24861 Dépôts.
24864 Cautionnements.
2487 Créances immobilisées.

2488 Créances financières diverses.
251 Titres de participation (1)

2510 Titres de participation.
258 Autres titres immobilisés (droits de propriété).(1)

2581 Actions.
2588 Titres divers.
27 ECARTS DE CONVERSION ACTIF.(2)
271 Diminution des créances immobilisées

2710 Diminution des créances immobilisées.
272 Augmentation des dettes de financement

2720 Augmentation des dettes de financement.
28 AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS.
281 Amortissements des non-valeurs.(3)

2811 Amortissements des frais préliminaires.
28111 Amortissements des frais de constitution.
28112 Amortissements des frais préliminaires au démarrage.
28113 Amortissements des frais d’augmentation du capital.
28114 Amortissements des frais sur opérations
de fusions, scissions et transformations.
28116 Amortissements des frais de prospection
28117 Amortissements des frais de publicité.
28118 Amortissements des autres frais préliminaires.
——————————————————
(1) Regroupés dans le système simplifié dans le poste n° 240 "Immobilisations financières"
(3) Dans le système simplifié, ce poste comprend un seul compte n° 2810 "Amortissement des non valeurs"
2812 Amortissements des charges à répartir.
28121 Amortissements des frais d’acquisition des immobilisations.
28125 Amortissements des frais d’émission des emprunts
28128 Amortissements des autres charges à répartir.
2813 Amortissements des primes de remboursement des obligations.
282 Amortissements des immobilisations incorporelles.

2821 Amortissements de l’immobilisation en
recherche et développement .(1)
2822 Amortissements des brevets, marques, droits
et valeurs similaires.(1)
2823 Amortissements du fonds commercial.
2828 Amortissements des autres immobilisations incorporelles.(1)
283 Amortissements des immobilisations corporelles.

2831 Amortissements des terrains.
28311 Amortissements des terrains nus.
28312 Amortissements des terrains aménagés.
28313 Amortissements des terrains bâtis.
28314 Amortissements des terrains de gisement.
28316 Amortissements des agencements et
aménagements de terrains.
28318 Amortissements des autres terrains.
2832 Amortissements des constructions.

28321 Amortissements des bâtiments.
28323 Amortissements des constructions sur terrains d’autrui.
28325 Amortissements des ouvrages d’infrastructure.
28327 Amortissements des installations,
agencements et aménagements des constructions.
28328 Amortissements des autres constructions.
———————————————————
(1) Dans le système simplifié, il est prévu un compte n° 2827 "Amortissements des immobilisations incorporelles
diverses".
2833 Amortissements des installations
techniques, matériel et outillage.
28331 Amortissements des installations techniques.
28332 Amortissements du matériel et outillage.
28333 Amortissements des emballages
récupérables identifiables.
28338 Amortissements des autres installations
techniques, matériel et outillage.
2834 Amortissements du matériel de transport

2835 Amortissements du mobilier, matériel de
bureau et aménagements divers (1)
28351 Amortissements du mobilier de bureau.
28352 Amortissements du matériel de bureau.
28355 Amortissements du matériel informatique.
28356 Amortissements des agencements,
installations et aménagements divers.
28358 Amortissements des autres mobiliers,
matériels de bureau et aménagements divers.
2838 Amortissements des autres immobilisations corporelles.(1)
29 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS.
292 Provisions pour dépréciation des immobilisations

incorporelles.
2920 Provisions pour dépréciations des
immobilisations incorporelles.
293 Provisions pour dépréciation des immobilisations

corporelles.
2930 Provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles.
294/295 Provisions pour dépréciation des immobilisations financières

2941 Provisions pour dépréciation des prêts immobilisés.(2)
2948 Provisions pour dépréciation des autres créances financières.(2)
2951 Provisions pour dépréciation des titres de participation.(2)
2958 Provisions pour dépréciation des autres titres immobilisés.(2)
——————————————————
(1) Regroupés dans le système simplifié dans le compte n° 2837 "Amortissements des immobilisations corporelles
diverses"
(2) Dans le système simplifié, un seul compte est prévu n° 2940 "Provisions pour dépréciation des immobilisations
financières".
CLASSE 3 COMPTES D’ACTIF CIRCULANT (HORS
TRESORERIE).
31 STOCKS.
34 CREANCES DE L’ACTIF CIRCULANT.
35 TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT.
37 ECARTS DE CONVERSION-ACTIF (ELEMENTS CIRCULANTS).
39 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE
L’ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE).
——————————————————————————————-
31 STOCKS
311 Marchandises.
3111 Marchandises (groupe A).(1)
3112 Marchandises (groupe B).(1)
3116 Marchandises en cours de route.(1)
3118 Autres marchandises.(1)
312 Matières et fournitures consommables(2).

3121 Matières premières.
31211 Matières premières (groupe A).
31212 Matières premières (groupe B).
3122 Matières et fournitures consommables.

31221 Matières consommables (groupe A).
31222 Matières consommables (groupe B).
31223 Combustibles.
31224 Produits d’entretien.
31225 Fournitures d’atelier et d’usine.
31226 Fournitures de magasin.
31227 Fournitures de bureau.
3123 Emballages.
31231 Emballages perdus.
31232 Emballages récupérables non identifiables.
31233 Emballages à usage mixte.
—————————————
(1) Regroupés dans le système simplifié dans le compte n°3110 "Marchandises"
(2) Regroupés dans le système simplifié dans le poste n° 317 "Stocks divers".
3126 Matières et fournitures consommables en cours de route.
3128 Autres matières et fournitures consommables.
313 Produits en cours (1).
3131 Biens en cours.

31311 Biens produits en cours.
31312 Biens intermédiaires en cours.
31317 Biens résiduels en cours.
3134 Services en cours.

31341 Travaux en cours.
31342 Etudes en cours.
31343 Prestations en cours.
3138 Autres produits en cours.
314 Produits intermédiaires et produits résiduels (1).

3141 Produits intermédiaires.
31411 Produits intermédiaires (groupe A).
31412 Produits intermédiaires (groupe B)
3145 Produits résiduels

31451 Déchets.
31452 Rebuts.
31453 Matières de récupération.
3148 Autres produits intermédiaires et produits résiduels.
315 Produits finis (1)

3151 Produits finis (groupe A).
3152 Produits finis (groupe B).
3156 Produits finis en cours de route.
3158 Autres produits finis.
——————-————————————
(1) Regroupés dans le système simplifié dans le poste n° 317 "stocks divers".
34 CREANCES DE L’ACTIF CIRCULANT.
341 Fournisseurs débiteurs, avances et acomptes.(1)

3411 Fournisseurs, avances et acomptes versés sur
commandes d’exploitation
3413 Fournisseurs, créances pour emballages et matériel à rendre :
3417 Rabais, remises et ristournes à obtenir - avoirs non encore reçus.
3418 Autres fournisseurs débiteurs.
342 Clients et comptes rattachés.

3421 Clients.
34211 Clients catégorie A.
34212 Clients-catégorie B.
3423 Clients-retenues de garantie.

3424 Clients douteux ou litigieux.
3425 Clients-effets à recevoir.
3427 Clients-factures à établir et créances sur
travaux non encore facturables.
34271 Clients-factures à établir.
34272 Créances sur travaux non encore facturables.
3428 Autres clients et comptes rattachés.
343 Personnel-débiteur.(1)
3431 Avances et acomptes au personnel.
3438 Personnel autres débiteurs.
345 Etat-débiteur.
3451 Subventions à recevoir.
34511 Subventions d’investissement à recevoir.
34512 Subventions d'exploitation à recevoir
34513 Subventions d'équilibre à recevoir
3453 Acomptes sur impôts sur les résultats(1)

3455 Etat T.V.A récupérable
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations.
34552 Etat TVA récupérable sur les charges.
3456 Etat crédit de TVA (suivant déclarations)

3458 Etat autres comptes débiteurs.
_________________________________________
(1) Postes figurant dans le système simplifié sous les mêmes intitulés respectivement dans les comptes n° 3471, 3473 et 3475
346 Comptes d’associés débiteurs.
3461 Associés-comptes d’apport en société.(1)
3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé.(1)
3463 Comptes courants des associés débiteurs.
3464 Associés-opérations faites en commun.(1)
3467 Créances rattachées aux comptes d’associés.
3468 Autres comptes d’associés débiteurs
348 Autres débiteurs.(2)

3481 Créances sur cessions d’immobilisations.
3482 Créances sur cessions d’éléments d’actif circulant.
3487 Créances rattachées aux autres débiteurs.
3488 Divers débiteurs.
349 Comptes de régularisation Actif.

3491 Charges constatées d’avance.
3493 Intérêts courus et non échus à percevoir.(1)
3495 Comptes de répartition périodique des charges.(1)
3497 Comptes transitoires ou d’attente débiteurs.
35 TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT.
350 Titres et valeurs de placement.(3)

3501 Actions, partie libérée.
3502 Actions, partie non libérée.
3504 Obligations.
3506 Bons de caisse et bons du trésor.
35061 Bons de caisse.
35062 Bons du trésor.
3508 Autres titres et valeurs de placement similaires
37 ECARTS DE CONVERSION ACTIF (ELEMENTS

CIRCULANTS).(4)
370 Ecarts de conversion actif (éléments circulants).

3701 Diminution des créances circulantes.
3702 Augmentation des dettes circulantes.
__________________________________
(1) Comptes n'existant pas dans le système simplifié
(2) Poste figurant dans le système simplifié sous l e même intitulé dans le compte n° 3478
(3) Dans le système simplifié un seul compte est prévu sous le même intitulé dans le compte n° 3500
39 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE L’ACTIF
CIRCULANT
391 Provisions pour dépréciation des stocks.(1)

3911 Provisions pour dépréciation des marchandises
3912 Provisions pour dépréciation des matières et fournitures.
3913 Provisions pour dépréciation des produits en cours.
3914 Provisions pour dépréciation des produits intermédiaires.
3915 Provisions pour dépréciation des produits finis.
394 Provisions pour dépréciation des créances de l’actif

circulant.(2)
3941 Provisions pour dépréciation-
fournisseurs débiteurs, avances et acomptes.
3942 Provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés.
3943 Provisions pour dépréciation du personnel débiteur.
3946 Provisions pour dépréciation des comptes d’associés débiteurs.
3948 Provisions pour dépréciation des autres débiteurs.
395 Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de

placement.
3950 Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement.
——————————————————
CLASSE 4 : COMPTES DE PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE).
44 DETTES DU PASSIF CIRCULANT.

45 AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES.
47 ECARTS DE CONVERSION PASSIF (ELEMENTS CIRCULANTS).
——————————————————————————————-
44 DETTES DU PASSIF CIRCULANT.
441 Fournisseurs et comptes rattachés.

4411 Fournisseurs.
44111 Fournisseurs catégorie A.
44112 Fournisseurs catégorie B.
4413 Fournisseurs retenues de garantie.

4415 Fournisseurs effets à payer.
4417 Fournisseurs factures non parvenues.
4418 Autres fournisseurs et comptes rattachés.
442 Clients créditeurs, avances et acomptes (1).

4421 Clients avances et acomptes reçus sur commandes en cours.
4425 Clients - dettes pour emballages et matériel consignés.
4427 Rabais, remises et ristournes à accorder - avoirs à établir.
4428 Autres clients créditeurs.
443 Personnel créditeur (1).

4432 Rémunérations dues au personnel.
4433 Dépôts du personnel créditeurs.
4434 Oppositions sur salaires.
4437 Charges du personnel à payer.
4438 Personnel autres créditeurs.
444 Organismes sociaux (1).

4441 Caisse Nationale de la Sécurité Sociale.
4443 Caisses de retraite.
4445 Mutuelles.
4447 Charges sociales à payer.
4448 Autres organismes sociaux.
__________________________
(1) Postes figurant dans le système simplifié sous les mêmes intitulés respectivement dans les comptes n° 4472, 4473 et
4474
445 Etat créditeur.(1)
4452 Etat-Impôts, et taxes assimilés.
44521 Etat-taxe urbaine, et taxe d’édilité.
44522 Etat, patente.
44525 Etat, PTS et PSN.
4453 Etat-impôts sur les résultats.

4455 Etat-TVA facturée.
4456 Etat-TVA due (suivant déclarations).
4457 Etat-impôts et taxes à payer.
4458 Etat-autres comptes créditeurs.
446 Comptes d’associés-créditeurs.

4461 Associés, capital à rembourser.(2)
4462 Associés, versements reçus sur augmentation de
capital.(2)
4463 Comptes courants des associés créditeurs.
4464 Associés-opérations faites en commun.(2)
4465 Associés dividendes à payer.(2)
4468 Autres comptes d’associés créditeurs.
448 Autres créanciers(1)
4481 Dettes sur acquisition d’immobilisations.

4483 Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placement.
4484 Obligations échues à rembourser
4485 Obligations, coupons à payer.
4487 Dettes rattachées aux autres créanciers.
4488 Divers créanciers.
449 Comptes de régularisation passif.

4491 Produits constatés d’avance.
4493 Intérêts courus et non échus à payer.(2)
4495 Comptes de répartition périodique des produits.(2)
4497 Comptes transitoires ou d’attente créditeurs.
_______________________
(1) Postes figurant dans le système simplifié sous les mêmes intitulés respectivement dans les comptes n° 4475 et 4478
(2) Comptes n'existant pas dans le modèle simplifié
45 AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES.
450 Autres provisions pour risques et charges.(1)

4501 Provisions pour litiges.
4502 Provisions pour garanties données aux clients.
4505 Provisions pour amendes, doubles droits et pénalités.
4507 Provisions pour impôts.
4508 Autres provisions pour risques et charges.
47 ECARTS DE CONVERSION PASSIF (ELEMENTS CIRCULANTS)(.2)
470 Ecarts de conversion - Passif (Eléments circulants).

4701 Augmentation des créances circulantes.
4702 Diminution des dettes circulantes.
CLASSE 5 COMPTES DE TRESORERIE.
51 TRESORERIE-ACTIF.
55 TRESORERIE-PASSIF.
59 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE.
51 TRESORERIE-ACTIF.
511 Chèques et valeurs à encaisser.

5111 Chèques à encaisser ou à l’encaissement.
51111 Chèques en portefeuille.
51112 Chèques à l’encaissement.
5113 Effets à encaisser ou à l’encaissement.

51131 Effets échus à encaisser.
51132 Effets à l’encaissement.
5115 Virements de fonds.

5118 Autres valeurs à encaisser.
__________________________________
(1) Dans le système simplifié un seul compte est prévu sous le n° 4500
(2) cette rubrique n'existe pas dans le modèle simplifié
514 Banques, trésorerie générale et chèques postaux débiteurs.
5141 Banques (soldes débiteurs).
5143 Trésorerie générale.
5146 Chèques postaux.
5148 Autres établissements financiers et
assimilés (soldes débiteurs).
516 Caisses, régies d’avances et accréditifs.

5161 Caisses.
51611 Caisse Centrale.
51613 Caisse (succursale ou agence A).
51614 Caisse (succursale ou agence B).
5165 Régies d’avances et accréditifs.
55 TRESORERIE-PASSIF.
552 Crédits d’escompte.

5520 Crédits d’escompte.
553 Crédits de trésorerie.

5530 Crédits de trésorerie

5548 Autres établissements financiers et
assimilés (soldes créditeurs)
59 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE

CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES
61 CHARGES D’EXPLOITATION
63 CHARGES FINANCIERES
65 CHARGES NON COURANTES
67 IMPOTS SUR LES RESULTATS
——————————————————————————————-
61 CHARGES D’EXPLOITATION

6111 Achats de marchandises «groupe A»
6112 Achats de marchandises «groupe B»(1)
6114 Variation de stocks de marchandises
6118 Achats revendus de marchandises des
exercices antérieurs
6119 Rabais, remises et ristournes obtenus sur
achats de marchandises
612 Achats consommés de matières et de fournitures

6121 Achats de matières premières
61211 Achats de matières premières A
61212 Achats de matières premières B
6122 Achats de matières et fournitures consommables

61221 Achats de matières et fournitures A
61222 Achats de matières et fournitures B
61223 Achats de combustibles
61224 Achats de produits d’entretien
61225 Achats de fournitures d’atelier et d’usine
61226 Achats de fournitures de magasin
61227 Achats de fournitures de bureau
6123 Achats d’emballages

61231 Achats d’emballages perdus
61232 Achats d’emballages récupérables non
identifiables
61233 Achats d’emballages à usage mixte
______________________________
(1) compte n'existant pas dans le système simplifié
6124 Variation des stocks de matières et fournitures
61241 Variation des stocks de matières premières
61242 Variation des stocks de matières et
61243 Variation des stocks des emballages
6125 Achats non stockés de matières et de fournitures
61251 Achats de fournitures non stockables
(eau, électricité)
61252 Achats de fournitures d’entretien
61253 Achats de petit outillage et de petit équipement
61254 Achats de fournitures de bureau
6126 Achats de travaux, études et prestations de services

61261 Achats des travaux
61262 Achats des études
61263 Achats des prestations de services
6128 Achats de matières et de fournitures des exercices antérieurs

6129 Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats
consommés de matières et fournitures
61291 R.R.R. obtenus sur achats de matières premières
61292 R.R.R. obtenus sur achats de matières et
61293 R.R.R. obtenus sur achats des emballages
61295 R.R.R. obtenus sur achats non stockés
61296 R.R.R. obtenus sur achats de travaux,
études et prestations de services
61298 R.R.R. obtenus sur achats de matières et
fournitures des exercices antérieurs
613/614 Autres charges externes

6131 Locations et charges locatives
61311 Location de terrains
61312 Location de constructions
61313 Location de matériel et d’outillage
61314 Location de mobilier et matériel de bureau
61315 Location de matériel informatique
61316 Location de matériel de transport
61317 Malis sur emballages rendus
61318 Locations et charges locatives diverses
6132 Redevances de crédit-bail

61321 Redevances de crédit-bail mobilier et matériel
6133 Entretien et réparations
61331 Entretien et réparations des biens immobiliers
61332 Entretien et réparations des biens mobiliers
61335 Maintenance
6134 Primes d’assurances

61341 Assurances multirisques (vol,
incendie, responsabilité civile,..)
61343 Assurances-Risque d’exploitation
61345 Assurances matériel de transport
61348 Autres assurances
6135 Rémunérations du personnel extérieur à l’entreprise

61351 Rémunérations du personnel occasionnel
61352 Rémunérations du personnel intérimaire
61353 Rémunérations du personnel détaché ou prêté à l’entreprise
6136 Rémunérations d’intermédiaires et honoraires

61361 Commissions et courtages
61365 Honoraires
61367 Frais d’actes et de contentieux

61371 Redevances pour brevets
61378 Autres redevances
6141 Etudes, recherches et documentation

61411 Etudes générales
61413 Recherches
61415 Documentation générale
61416 Documentation technique
6142 Transports
61421 Transports du personnel
61425 Transports sur achats
61426 Transports sur ventes
61428 Autres transports
6143 Déplacements, missions et réceptions

61431 Voyages et déplacements
61433 Frais de déménagements
61435 Missions
61436 Réceptions
6144 Publicité, publications et relations publiques
61441 Annonces et insertions
61442 Echantillons, catalogues et imprimés publicitaires
61443 Foires et expositions
61444 Primes de publicité
61446 Publications
61447 Cadeaux à la clientèle
61448 Autres charges de publicité et relations publiques
6145 Frais postaux et frais de télécommunications

61451 Frais postaux
61455 Frais de téléphone
61456 Frais de télex et de télégramme
6146 Cotisations et dons

61461 Cotisations
61462 Dons
6147 Services bancaires

61471 Frais d’achat et de vente des titres
61472 Frais sur effets de commerce
61473 Frais et commissions sur services bancaires
6148 Autres charges externes des exercices antérieurs

6149 R.R.R. obtenus sur autres charges externes

6161 Impôts et taxes directes
61611 Taxe urbaine et taxe d’édilité
61612 Patente
61615 Taxes locales
6165 Impôts et taxes indirectes

6167 Impôts, taxes et droits assimilés
61671 Droits d’enregistrement et de timbre
61673 Taxes sur les véhicules
61678 Autres impôts , taxes et droits assimilés
6168 Impôts et taxes des exercices antérieurs

617 Charges de personnel
6171 Rémunérations du personnel
61711 Appointements et salaires
61712 Primes et gratifications
61713 Indemnités et avantages divers
61714 Commissions au personnel
61715 Rémunérations des administrateurs, gérants et associés
6174 Charges sociales

61741 Cotisations de sécurité sociale
61742 cotisations aux caisses de retraite
61743 Cotisations aux mutuelles
61744 Prestations familiales
61745 Assurances accidents de travail
6176 Charges sociales diverses

61761 Assurances groupe
61762 Prestations de retraites
61763 Allocations aux œuvres sociales
61764 Habillement et vêtements de travail
61765 Indemnités de préavis et de licenciement
61766 Médecine de travail , pharmacie
61768 Autres charges sociales diverses
6177 Rémunération de l’exploitant

61771 Appointements et salaires
61774 Charges sociales sur appointements et salaires
de l’exploitant
6178 Charges de personnel des exercices antérieurs
618 Autres charges d’exploitation(1)

6181 Jetons de présence
6182 Pertes sur créances irrécouvrables
6185 Pertes sur opérations faites en commun
6186 Transfert de profits sur opérations faites en commun
6188 Autres charges d’exploitation des exercices antérieurs
______________________________
(1) Dans le système simplifié un seul compte est prévu sous le n° 6180
619 Dotations d’exploitation
6191 Dotations d’exploitation aux amortissements de
l’immobilisation en non-valeurs
61911 D.E.A. des frais préliminaires
61912 D.E.A. des charges à répartir
6192 Dotations d’exploitation aux amortissements

des immobilisations incorporelles
61921 D.E.A de l’immobilisation en recherche et
développement
61922 D.E.A. des brevets, marques, droits et
valeurs similaires
61923 D.E.A. du fonds commercial
61928 D.E.A. des autres immobilisations
incorporelles
6193 Dotations d’exploitation aux amortissements

des immobilisations corporelles
61931 D.E.A des terrains
61932 D.E.A. des constructions
61933 D.E.A. des installations techniques,
61934 D.E.A du matériel de transport
61935 D.E.A des mobiliers, matériels de
bureau et aménagements divers
61938 D.E.A. des autres immobilisations corporelles
6194 Dotations d’exploitation aux provisions pour

61942 D.E.A. pour dépréciation des
61943 D.E.A pour dépréciation des
6195 Dotations d’exploitation aux provisions pour risques et charges

61955 D.E.P. pour risques et charges durables
61957 D.E.P. pour risques et charges momentanés (1)
___________________
(1) Compte figurant sous le même intitulé dans le système simplifié dans le compte n° 6197
6196 Dotations d’exploitation aux provisions pour
dépréciation de l’actif circulant
61961 D.E.P. pour dépréciation des stocks
61964 D.E.P pour dépréciation des créances de l’actif circulant
6198 Dotations d’exploitation des exercices antérieurs

61981 D.E. aux amortissements des exercices antérieurs
61984 D.E. aux provisions des exercices antérieurs
63 CHARGES FINANCIERES
631 Charges d’intérêts (1)

6311 Intérêts des emprunts et dettes
63111 Intérêts des emprunts
63113 Intérêts des dettes rattachées à des participations
63114 Intérêts des comptes courants et dépôts créditeurs
63115 Intérêts bancaires et sur opérations de financement
63118 Autres intérêts des emprunts et dettes
6318 Charges d’intérêts des exercices antérieurs
633 Pertes de change (1)

6331 Pertes de change propres à l’exercice
6338 Pertes de change des exercices antérieurs
638 Autres charges financières(1)

6382 Pertes sur créances liées à des participations
6385 Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement
6386 Escomptes accordés
6388 Autres charges financières des exercices antérieurs
___________________
(1) Ces postes figurent dans le système simplifié sous les mêmes intitulés, respectivement dans les comptes n° 6301, 6303,
6307
639 Dotations financières (1)
6391 Dotations aux amortissements des primes de
6392 Dotations aux provisions pour dépréciation
des immobilisations financières
6393 Dotations aux provisions pour risques et charges financiers
des titres et valeurs de placement
6398 Dotations financières des exercices antérieurs
65 CHARGES NON COURANTES
651 Valeurs nettes d’amortissements des immobilisations cédées (2)

6512 V.N.A des immobilisations incorporelles cédées
6513 V.N.A. des immobilisations corporelles cédées
6514 V.N.A. des immobilisations financières cédées (droits de
propriété)
6518 V.N.A. des immobilisations cédées des exercices antérieurs
656 Subventions accordées(3)

6561 Subventions accordées de l’exercice
6568 Subventions accordées des exercices antérieurs
658 Autres charges non courantes (3)

6581 Pénalités sur marchés et dédits
65811 Pénalités sur marchés
65812 Dédits
6582 Rappels d’impôts (autres qu’impôts sur les résultats)

6583 Pénalités et amendes fiscales ou pénales
65831 Pénalités et amendes fiscales
65833 Pénalités et amendes pénales
6585 Créances devenues irrécouvrables

6586 Dons, libéralités et lots
65861 Dons
65862 Libéralités
65863 Lots
6588 Autres charges non courantes des exercices antérieurs

_________________
(1) Poste figurant dans le système simplifié sous le même intitulé dans le compte n° 6308
(3) Regroupés dans le système simplifié dans le compte n° 6507 "charges non courantes diverses"
659 Dotations non courantes (1)
6591 Dotations aux amortissements exceptionnels des
immobilisations
65911 D.A.E. de l’immobilisation en non valeurs
65912 D.A.E. des immobilisations incorporelles
65913 D.A.E des immobilisations corporelles
6594 Dotations non courantes aux provisions réglementées

65941 D.N.C. pour amortissements dérogatoires
65942 D.N.C. pour plus-values en instance
d’imposition
65944 D.N.C. pour investissements
65945 D.N.C. pour reconstitution de gisements
65946 D.N.C. pour acquisition et construction de
logements
6595 Dotations non courantes aux provisions pour risques et

charges
65955 D.N.C. aux provisions pour risques et charges
durables
65957 D.N.C. aux provisions pour risques et charges
momentanés
6596 Dotations non courantes aux provisions pour

dépréciation
65962 D.N.C. aux provisions pour
dépréciation de l’actif immobilisé
65963 D.N.C. aux provisions pour
dépréciation de l’actif circulant
6598 Dotations non courantes des exercices antérieurs
67 IMPOTS SUR LES RESULTATS
670 Impôts sur les résultats

6701 Impôts sur les bénéfices
6705 Imposition minimale annuelle des sociétés
6708 Rappels et dégrèvements des impôts sur les résultats
_______________
(1) Poste figurant dans le système simplifié dans le compte n° 6508
CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS
71 PRODUITS D’EXPLOITATION
73 PRODUITS FINANCIERS
75 PRODUITS NON COURANTS
——————————————————————————————-
71 PRODUITS D’EXPLOITATION
711 Ventes de marchandises(1)

7111 Ventes de marchandises au Maroc
7113 Ventes de marchandises à l’étranger
7118 Ventes de marchandises des exercices antérieurs
7119 Rabais, remises et ristournes accordés par l’entreprise

7121 Ventes de biens produits au Maroc
71211 Ventes de produits finis
71212 Ventes de produits intermédiaires
71217 Ventes de produits résiduels
7122 Ventes de biens produits à l’étranger

71221 Ventes de produits finis
71222 Ventes de produits intermédiaires
7124 Ventes de services produits au Maroc

71241 Travaux
71242 Etudes
71243 Prestations de service
7125 Ventes de services produits à l’étranger

71251 Travaux
71252 Etudes
71253 Prestations de service

7127 Ventes et produits accessoires
71271 Locations diverses reçues
71272 Commissions et courtages reçus
71273 Produits de services exploités dans l’intérêt du personnel
___________________________
71275 Bonis sur reprises d’emballages consignés
71276 Ports et frais accessoires facturés
71278 Autres ventes et produits accessoires
7128 Ventes de biens et services produits des exercices antérieurs

7129 Rabais, remises, ristournes accordés par l’entreprise
71291 R.R.R. accordés sur ventes au Maroc des biens produits
71292 R.R.R. accordés sur ventes à l’étranger des biens produits
71294 R.R.R. accordés sur ventes au Maroc des
services produits
71295 R.R.R. accordés sur ventes à l’étranger des
services produits
71298 R.R.R. accordés sur ventes de biens et services
produits des exercices antérieurs
713 Variation des stocks de produits

7131 Variation des stocks de produits en cours
71311 Variation des stocks de biens produits en cours
71312 Variation des stocks de produits intermédiaires en cours
71317 Variation des stocks de produits résiduels en cours
7132 Variation des stocks de biens produits

71321 Variation des stocks de produits finis
71322 Variation des stocks de produits intermédiaires
71327 Variation des stocks de produits résiduels
7134 Variation des stocks de services en cours

71341 Variation des stocks de travaux
71342 Variation des stocks d’études en cours
71343 Variation des stocks de prestations en cours
714 Immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même(1)

7141 Immobilisation en non valeurs produite
7142 Immobilisations incorporelles produites
7143 Immobilisations corporelles produites
7148 Immobilisations produites des exercices antérieurs
___________________________
716 Subventions d’exploitation(1)
7161 Subventions d’exploitation reçues de l’exercice
7168 Subventions d’exploitation reçues des exercices antérieurs
718 Autres produits d’exploitation(2)

7181 Jetons de présence reçus
7182 Revenus des immeubles non affectés à l’exploitation
7185 Profits sur opérations faites en commun
7186 Transfert de pertes sur opérations faites en commun
7188 Autres produits d’exploitation des exercices antérieurs
719 Reprises d’exploitation, transferts de charges(3)

7191 Reprises sur amortissements de l’immobilisation en non valeurs
7192 Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles
7193 Reprises sur amortissements des immobilisations corporelles
7194 Reprises sur provisions pour dépréciation des immobilisations
7195 Reprises sur provisions pour risques et charges
7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de l’actif circulant
7197 Transferts de charges d’exploitation
71971 T.C.E.-achats de marchandises
71972 T.C.E.-achats consommés de matières et fournitures
71973 T.C.E.-autres charges externes
71975 T.C.E.-Impôts et taxes
71976 T.C.E.-charges du personnel
71978 T.C.E.-Autres charges d’exploitation
7198 Reprises sur amortissements et provisions des exercices antérieurs

71981 Reprises sur amortissements des exercices antérieurs
71984 Reprises sur provisions des exercices antérieurs
___________________________
(1) Ce poste n'existe pas dans le modèle simplifié
73 PRODUITS FINANCIERS
732 Produits des titres de participation et des autres titres

immobilisés(1)
7321 Revenus des titres de participation
7325 Revenus des titres immobilisés
7328 Produits des titres de participation et des autres titres
immobilisés des exercices antérieurs
733 Gains de change (2)

7331 Gains de change propres à l’exercice
7338 Gains de change des exercices antérieurs
738 Intérêts et autres produits financiers (3)

7381 Intérêts et autres produits assimilés
73811 Intérêts des prêts
73813 Revenus des autres créances financières
7383 Revenus des créances rattachées à des participations

7384 Revenus des titres et valeurs de placement
7385 Produits sur cessions de titres et valeurs de placement
7386 Escomptes obtenus
7388 Intérêts et autres produits financiers des exercices antérieurs
739 Reprises financières, transferts de charges (4)

7391 Reprises sur amortissements des primes de
7392 Reprises sur provisions pour dépréciation des
7393 Reprises sur provisions pour risques et charges financiers
titres et valeurs de placement
_______________________________
(1) Poste figurant dans le système simplifié dans le compte n° 7301 "Produits des titres"
(2) Poste figurant dans le système simplifié dans le compte n° 7303 "Gains de change"
(3) Poste figurant dans le système simplifié dans le compte n° 7307 "Produits financiers divers"
7397 Transferts de charges financières
73971 Transferts - charges d’intérêts
73973 Transferts - pertes de change
73978 Transferts autres charges financières
7398 Reprises sur dotations financières des exercices antérieurs
75 PRODUITS NON COURANTS
751 Produits des cessions d’immobilisations(1)

7512 PC des immobilisations incorporelles
7513 PC des immobilisations corporelles
7514 PC des immobilisations financières (droits de propriété)
7518 PC des immobilisations des exercices antérieurs
756 Subventions d’équilibre(2)

7561 Subventions d’équilibre reçues de l’exercice
7568 Subventions d’équilibre des exercices antérieurs
757 Reprises sur subventions d’investissement(2)

7577 Reprises sur subventions d’investissements de l’exercice
7578 Reprises sur subventions d’investissement des exercices antérieurs
758 Autres produits non courants(2)

7581 Pénalités et dédits reçus
75811 Pénalités reçues sur marchés
75812 Dédits reçus
7582 Dégrèvements d’impôts autres qu’impôts sur les résultats

7585 Rentrées sur créances soldées
7586 Dons, libéralités et lots reçus
75861 Dons
75862 libéralités
75863 Lots
7588 Autres produits non courants des exercices antérieurs
__________________________
(2) Regroupés dans le système simplifié, dans le compte n° 7507 "Produits non courants divers"
759 Reprises non courantes, transferts de charges(1)
7591 Reprises non courantes sur amortissements
exceptionnels des immobilisations
75911 RAE de l’immobilisation en non valeurs
75912 RAE des immobilisations incorporelles
75913 RAE des immobilisations corporelles
7594 Reprises non courantes sur provisions réglementées

75941 Reprises sur amortissements dérogatoires
75942 Reprises sur plus-values en instance d’imposition
75944 Reprises sur provisions pour investissements
75945 Reprises sur provisions pour reconstitution de gisements
75946 Reprises sur provisions pour acquisition et
construction de logements
7595 Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges

75955 Reprises sur provisions pour risques et charges durables
75957 Reprises sur provisions pour risques et charges momentanés
7596 Reprises non courantes sur provisions pour dépréciation

75962 RNC sur provisions pour dépréciation de l’actif immobilisé
75963 RNC sur provisions pour dépréciation de l’actif circulant
7597 Transferts de charges non courantes

7598 Reprises non courantes des exercices antérieurs
____________________________
(1) Dans le système simplifié ce poste figure sous le même intitulé dans le compte n° 7508
CLASSE 8 : COMPTES DE RESULTATS
81 RESULTAT D’EXPLOITATION
84 RESULTAT COURANT
88 RESULTAT APRES IMPOTS
——————————————————————————————-
81 RESULTAT D’EXPLOITATION
810 Résultat d'exploitation

8100 Résultat d’exploitation
811 Marge brute

8110 Marge brute
814 Valeur ajoutée

8140 Valeur ajoutée
817 Excédent brut d’exploitation
8171 Excédent brut d’exploitation (créditeur)

8179 Insuffisance brute d’exploitation (débiteur)
830 Résultat financier

8300 Résultat financier
84 RESULTAT COURANT
840 Résultat courant

8400 Résultat courant
850 Résultat non courant

8500 Résultat non courant
860 Résultat avant impôts

8600 Résultat avant impôts
88 RESULTAT APRES IMPOTS
880 Résultat après impôts

8800 Résultat après impôts

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Le présent chapitre donne un aperçu rapide sur le mouvement de normalisation comptable - à

12. MONDIALISATION DE LA COMPTABILITE

13. LES INSTANCES REGIONALES ET INTERNATIONALES DE

Cependant avec le relèvement du niveau de culture générale, le rapprochement des peuples, le

12. MONDIALISATION DE LA COMPTABILITE

Ce faisant, la normalisation contribue à créer un climat de confiance entre les différents

13. LES INSTANCES REGIONALES ET INTERNATIONALES DE NORMALISATION

De fait, l’école anglo-saxonne a énormément influencé les Organisations internationales et

LA COMMISSION DES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES :

C’est un organisme fondé en 1973 appelé ["INTERNATIONAL ACCOUNTING

Le Maroc devrait pouvoir y adhérer par l'intermédiaire du Conseil National de la

LA FEDERATION INTERNATIONALE DES COMPTABLES (INTERNATIONAL

Cet Organisme est composé des différents comités suivants :

1. Objectif et étendue en matière de révision des états financiers

20. L’incidence du cadre informatique sur l’étude et l’évaluation du système comptable et

b) Le comité sur la formation a publié les normes suivantes :

c) Le comité de déontologie qui a publié des recommandations sur la déontologie des

d) Le Comité sur la comptabilité de gestion qui a publié des travaux sur :

1. la définition et l’étendue des travaux de la comptabilité de gestion

L’ORGANISATION DE COOPERATION ET DE DEVELOPPEMENT ECONOMIQUE

LA COMMISSION DES SOCIETES TRANSATLANTIQUES :

Le Maroc y est jusqu’à aujourd’hui représenté par l’intermédiaire du Ministère des

L’ORGANISATION INTERNATIONALE DES COMMISSIONS DE VALEURS

LA COMMISSION DES COMMUNAUTES EUROPEENNES :

LE FORUM CONSULTATIF DE LA COMPTABILITE

3 positions à défendre dans les discussions sur l’harmonisation internationale,

LA FEDERATION EUROPEENNE DES EXPERTS COMPTABLES (FEE) :

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23. LES AXES DE LA REFORME ACTUELLE

21. SOURCES DES REGLES COMPTABLES MAROCAINES

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Cependant, à l'examen de la pratique, on s'aperçoit en fait que toute structure de système

La réglementation et la pratique comptable d'origine fiscale se sont continuellement renforcées

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Or si les méthodes de gestion appliquées jusqu'aux années 80 avaient pu s'accommoder de ces

Cette réflexion d'ensemble à abouti progressivement à la rédaction des textes suivants (1 ) :

En matière de normalisation comptable

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2. Décret n° 2-89-61 portant application du Code Général de Normalisation Comptable aux

3. Code général de normalisation comptable présenté au comité interministériel (Finances – Plan

4. Décret n°2-88-19 du 16/11/1989 portant création du Conseil National de la Comptabilité

5. Décret n°2/92/837 publié au BO n°4188 du 3/2/1993 instituant la protection du titre de

En ce qui concerne le contrôle public des comptes

8. Décret n° 2-89-519 instituant le diplôme national d'Expert Comptable et les modalités

Organisation du crédits et du marché financier

9. Réforme de la profession bancaire instituée par le dahir du 6/7/1993, publié au BO n° 4210

31. MISE EN PLACE D'UNE NORMALISATION NATIONALE COHERENTE