CONSOLIDATION

LA
COMPTABILTE
DES
GROUPES
Dr KADDOURI FORMATION
APPROFONDIE IFRS 1
Première partie:
Généralités sur la consolidation,
1. Introduction et définitions
A. Groupes de sociétés
 définition des groupes
 la nature des liens entre la société mère et les sociétés du
groupe.
 le pourcentage d’intérêt et le pourcentage de contrôle.
B. la législation relative aux comptes consolidés.

C. l’utilité des comptes consolidés.
2. Le périmètre de consolidation.
A. l’inclusion dans le périmètre de consolidation
 Le contrôle exclusif,
 Le contrôle conjoint,
 L’influence notable.
B. l’exclusion du périmètre de consolidation
 Exclusion obligatoire.
 Exclusions facultatives.
APPROFONDIE IFRS 2
3. Aperçu des méthodes de consolidation
A. Forme de contrôle et choix de la méthode,

B. La consolidation du bilan.
C. La consolidation du compte de résultats.
4. Pratique de la consolidation
A. L’obligation des écritures de consolidation

B. Les tableaux
C. Les écritures au journal
5. Principes et règles comptables
A. Nature et contenu des documents

B. Principes comptables et méthodes d’évaluation
C. Date d’établissement des comptes consolidés;
APPROFONDIE IFRS 3
• Les comptes consolidés ont pour but de donner
une image globale de l’activité et de la situation d’un
ensemble de sociétés.
• Le Bilan et le TCR de cet ensemble de sociétés sont

présentés comme s’il s’agissait du bilan et de
résultat d’une seule société.
• Trois méthodes de consolidations

 Intégration globale,
 Intégration proportionnelle(annulée à partir de 2013)
 Mise en équivalence.
APPROFONDIE IFRS 4
I- Introduction et définitions
A- Groupe de sociétés
1. Définition des groupes

Un groupe de société est un ensemble de sociétés qui :
 Ont chacune une personnalité juridique autonome.

 Mais sont soumises à une unité de direction.
APPROFONDIE IFRS 5
• Définition du groupe:
Un groupe est un ensemble d'entités :
qui ont chacune une personnalité juridique différente.
D’un point de vue économique, un groupe est composé
d’un ensemble d’unités juridiquement autonomes qui
dépendent d’un même centre décisionnel appelé
société-mère.
APPROFONDIE IFRS 6
• Le groupe composé de la société-mère ainsi que toutes

ses filiales. On entend par filiale, une entité contrôlée par
une autre entité (sa mère).
• L’idée fondamentale sur laquelle repose l’existence du

groupe est la notion de "contrôle" au sens anglais de ce
mot (to control signifiant diriger ou maîtriser). De ce fait
on peut définir le groupe comme une « entité de
contrôle »
APPROFONDIE IFRS 7
• La norme internationale IAS 27 "États financiers

consolidés et individuels" traite explicitement de cette
notion :
• « Une société mère est présumée exercer le contrôle
lorsqu’elle détient directement ou indirectement la
majorité des droits de vote d’une entreprise ou
lorsqu’elle peut diriger les politiques financières et
opérationnelles de l’entreprise en vertu de statuts ou de
contrats ».
APPROFONDIE IFRS 8
• Selon la loi sur les sociétés commerciales, lorsqu’une

société possède plus de la moitié du capital d’une autre
société, la seconde est considérée comme filiale de la
première.
• Lorsqu’une société possède dans une autre société une

fraction du capital comprise entre 20% et 50%, la
première est considérée comme ayant une participation
dans la seconde.
APPROFONDIE IFRS 9
• Une société mère appelée aussi société consolidante

est une société contrôlant une ou plusieurs filiales.
• Les comptes établis par chaque entité sont appelés

comptes individuels ou encore comptes sociaux.
APPROFONDIE IFRS 10
• Donc, la consolidation comptable consiste à établir les

états financiers d'un groupe de sociétés, pour publication
mais aussi pour ses besoins internes. Elle agrège pour
cela les comptabilités de chacune des sociétés qui
composent ce groupe et opère des retraitements afin de
faire comme s'il ne s'agissait que d'une entité unique. Le
mot « consolidation » est ici un anglicisme dérivé de to
consolidate, qui signifie « grouper ».
APPROFONDIE IFRS 11
• Les états financiers consolidés (ou « comptes »

consolidés), dont le bilan consolidé et le compte de
résultat consolidé, sont établis comme s’il s’agissait
d’une seule et même entreprise. Sous certaines
conditions, l’établissement des comptes consolidés est
obligatoire.
APPROFONDIE IFRS 12
• Les états financiers consolidés permettent de parvenir à

une traduction fidèle de la performance et de la situation
financière d’un groupe ainsi que des flux de trésorerie
qu’il génère. Au final, ils présentent un ensemble
d’entités comme s’ils n'en formaient qu’une seule.
APPROFONDIE IFRS 13
• L’objectif des comptes consolidés est de fournir au

lecteur externe une vision plus économique de l’activité,
du patrimoine et du résultat d’un ensemble d’entités
détenues par une entreprise consolidante. C’est ainsi à
l’aide d’un retraitement des opérations dites intra-groupe
APPROFONDIE IFRS 14
En résumé, les retraitements opérés ont pour but :

• d'éliminer les conséquences des échanges qui ont pu se
faire entre des sociétés du groupe (créances et dettes
réciproques, profits internes),
• d'homogénéiser les pratiques comptables des
différentes sociétés,
• de ne faire apparaître que l'aspect économique des
transactions, hors des exigences purement fiscales de la
comptabilité sociale,
• enfin et surtout, d'éliminer les détentions de titres des
sociétés entre elles : les capitaux propres d'une filiale
ainsi que ses titres de participation détenus chez sa
mère sont annulés. Dr KADDOURI FORMATION
APPROFONDIE IFRS 15
• Selon l’article 132-1 du SCF dans son chapitre portant

sur la consolidation-regroupement des entités-comptes
consolidés : « Les comptes consolidés visent à
présenter le patrimoine, la situation financière et le
résultat d’un groupe d’entités comme s’il s’agissait d’une
entité unique ».
APPROFONDIE IFRS 16
• Article 132-2 : « Toute entité, qui à son siège social ou

son activité principale sur le territoire algérien et qui
contrôle une ou plusieurs autres entités, établit et publie
chaque année les états financiers consolidés de
l’ensemble constitué par toutes ces entités ».
APPROFONDIE IFRS 17
• Article 132-3 : « L'établissement et la publication des

états consolidés sont à la charge des organes
d'administration, de direction ou de surveillance de
l'entité dominante de l'ensemble consolidé, dite entité
consolidante (ou société mère) ».
APPROFONDIE IFRS 18
Réglementation
• Article 132-4 : « Une entité dominante est dispensée

d’établir des états financiers consolidés si elle est
détenue quasi-totalement par une autre entité et si elle a
obtenu l’accord des détenteurs des intérêts minoritaires.
La détention quasi-total signifie que la société dominante
détient au moins 90% des droits de vote.
APPROFONDIE IFRS 20
Réglementation
• a-réglementation juridique:
- Le code de commerce, pour toutes les formes de sociétés
- la réglementation algérienne en matière de consolidation
repose sur l’ordonnance N° 96 – 27 du 09 décembre
1996, notamment l’arrêté du 09 octobre 1999, intégré à
la loi sur les sociétés commerciales (l’article 732 bis 4)
et relative aux comptes consolidés, cette loi définit :
APPROFONDIE IFRS 21
Réglementation
Les comptes consolidés

- La notion de contrôle
- Les groupes soumis à l’obligation de publier des comptes
consolidés
- Les méthodes de consolidation et les critères de choix de
ces méthodes
- Les modalités techniques de consolidation
- Le contenu des comptes consolidés et les grands
principes comptables à respecter
- La mission du commissaire aux comptes
APPROFONDIE IFRS 22
Réglementation
• b- réglementation comptable:
La loi 07-11 du 25 novembre 2007
Arrêté du 23 radjab 1429 correspondant au 28 juillet
2008 fixant les règles d’évaluation et de
comptabilisation, le contenu et la présentation des états
financiers ainsi que la nomenclature et les règles de
fonctionnement des comptes
APPROFONDIE IFRS 23
Réglementation
• c- réglementation internationale:
IAS 27 : « Etats financiers consolidés et individuels »
IAS 28 : «Participation dans des entreprises associés »
IAS 31 : « Participation des coentreprises ».
Par contre, actuellement dans les normes
internationales, existe des actualisations sur les comptes
consolidés, qu’on va les résumer ainsi:
APPROFONDIE IFRS 24
Réglementation
• La date d’application de ces nouvelles normes en Europe c’est le 1er

janvier 2014
• l
AVANT APRES
IAS 27 : Etats financiers IFRS 10: Etats financiers Informations à fournir

consolidés et individuels consolidés
IAS 27 : Etats financiers
individuels
IAS 28 : «Participation dans IAS 28 : «Participation dans Informations à fournir
des entreprises associés » des entreprises associés et
des coentreprises»
IAS 31 : « Participation des IFRS 11 : Accords conjoints Informations à fournir
coentreprises »
APPROFONDIE IFRS 25
2. Nature des liens entre la société mère et les sociétés du groupe
Participation Participation Participation Participation

directe indirecte réciproque circulaire
M1
M1 M1
M1
F1 F2
F1
F2 F1
F2
Participation directe de Participation indirecte de Participation croisée Participation circulaire

M1 dans F1 M1 dans F2 par entre M1 et F2 entre M1, F1 et F2
l’intermédiaire de F1
APPROFONDIE IFRS 26
3. Le pourcentage de contrôle et le pourcentage d’intérêt
Pourcentage d’intérêt de la société mère dans une

filiale exprime la fraction du patrimoine de la filiale qui
appartient directement ou indirectement à la société
mère.
Pourcentage de contrôle de la société mère dans une

filiale exprime le nombre de droits de vote dont dispose
la société mère à l’assemblée générale de la filiale.
APPROFONDIE IFRS 27
– Art 132-5 du SCF: « Le contrôle est défini comme le

pouvoir de diriger les politiques financière et
opérationnelle d’une entité afin de tirer des avantages
de ses activités.
APPROFONDIE IFRS 28
Le contrôle est présumé exister dans les cas suivants :

• détention directe ou indirecte (par l’intermédiaire de
filiales) de la majorité des droits de vote dans une autre
entité;
• pouvoir sur plus de 50% des droits de vote obtenu dans
le cadre d’un accord avec les autres associés ou
actionnaires,
• pouvoir de nommer ou de révoquer la majorité des
dirigeants d’une autre entité,
• pouvoir de fixer les politiques financière et opérationnelle
de l’entité en vertu des statuts ou d’un contrat,
• pouvoir de réunir la majorité des droits de vote dans les
réunions des organes de gestion d’une entité ».
APPROFONDIE IFRS 29
Calcul des pourcentages de M1 dans F3
Exemple A Exemple B Exemple C
Organigramme
M1 M1 M1
55% 55%
40% 20%
F2 40%
F2 F2
70%
F3 30% 30%
F3 F3
Pourcentage d’intérêt 55 % x 70 %= 38,5 % Directement…….... 40 % Directement…............... 40 %

de M1 dans F3 Indirectement Indirectement
55 % x 30 %.......... 16,5 % 20 % x 30 %.................... 6 %
Total…………….... 56,5 % Total…………………….. 46 %
Pourcentages de Indirectement……. 70 % Directement…….... 40 % Directement…………….. 40 %
contrôle de M1 dans M1 contrôle F2 et détient Indirectement...…… 30 % Indirectement………….. néant
F3 donc indirectement 70 % Total………………. 70 % Total……………………. 40 %
des votes dans F3. M1 contrôle F2 et détient Le pourcentage de 20 % est
donc indirectement 30 % trop faible pour assurer le
des votes dans F3. contrôle de F2. les votes de F2
à l’assemblée de F3 ne sont
donc pas contrôlés par M1.
Remarque : Le calcul des pourcentages d’intérêts en cas de participations croisées ou

circulaires sera traité ultérieurement.
APPROFONDIE IFRS 30
l’utilité des comptes consolidés
Les comptes consolidés sont nécessaires tant
pour l’information externe au groupe que pour
l’information interne des dirigeants.
Information externe
pour une meilleure information des actionnaires de
la société mère et des tiers en général que les
comptes consolidés ont été rendus obligatoires.
L’information interne
Pour les besoins d’analyse des performances de
ces sociétés et d’appréciation de leur contribution
aux résultats du groupe.
APPROFONDIE IFRS 31
II- Le périmètre de consolidation
Le périmètre définit les sociétés qui doivent

être incluses dans les comptes consolidés.
• A- l’inclusion dans le périmètre de consolidation

Les sociétés sur les quelles la société M exerce
directement ou indirectement un contrôle exclusif,
un contrôle conjoint ou une influence notable sont
incluses dans le périmètre de consolidation.
APPROFONDIE IFRS 32
A- l’inclusion dans le périmètre de consolidation - suite
1. Le control exclusif
Le contrôle exclusif peut résulter d’un contrôle de
droit, d’un contrôle de fait, ou d’un contrôle
contractuel.
a- Contrôle de droit
Il y a contrôle de droit quand le pourcentage de
contrôle de la société dominante dans la filiale est
supérieure à 50%
APPROFONDIE IFRS
33
b- Contrôle de fait
Il y a contrôle de fait quand la société dominante
désigne, pendant deux exercices consécutifs, la
majorité des membres des organes de direction,
d’administration ou de surveillance.
Il est présumé quand la société dominante dispose

pendant deux exercices plus de 40%.
c- contrôle contractuel
Deux conditions doivent être réunies:
a) la société dominante dispose d’une participation dans la
société consolidée,
b) et un contrat lui assure le contrôle de la société consolidée.
APPROFONDIE IFRS 34
2- Le contrôle conjoint
Le contrôle conjoint résulte du partage du contrôle
d’une entreprise exploitée en commun par un
nombre limité d’associés ou d’actionnaires.
Les décisions sont prises d’un commun accord entre
les associés et aucun d’entre eux ne doit exercer un
contrôle exclusif.
3- L’influence notable
L’influence notable est présumée lorsque la société

dominante dispose d’un pourcentage de contrôle au
moins égal à 20% dans une entreprise.
APPROFONDIE IFRS 35
Exemple: Organigramme du groupe M1
M1 P
50% 50%
80 % F 8
45%
3 3%
F2 15%
15% F4 18%
25% F6
80%
F3
F5 F7
Légende: Contrôle Contrôle Influence Hors

exclusif conjoint notable consolidation
APPROFONDIE IFRS 36
Exemple suite
• Il est précisé que:

• 25% des actions de la société F3 sont des
actions à dividendes prioritaire sans droit de
vote détenus par d’autres actionnaires autres
que M1 et F2.
• La participation de la société M1 dans la société
F6 est détenue depuis cinq ans et qu’aucun autre
actionnaire ne détient dans F6 une participation
supérieure à 45%.
• La Société F8 est gérée d’un commun accord
entre la société M1 et la société P et exploitée en
commun par ces deux associés.
APPROFONDIE IFRS 37
Tableau montrant la nature des contrôles
Sté Pourcentage de Nature du

contrôle Observations contrôle
Contrôle exclusif de
F2 80% droit
(15%+25%)/75% Les droits de votes Contrôle exclusif de

F3 ne concernent que droit
= 53,3% les ¾ des actions
Influence notable
F4 33%
APPROFONDIE IFRS 38
Tableau montrant la nature des contrôles suite
La chaîne de contrôle est Hors du
F5 15%+0%=15 rompue en F4. et par périmètre
% conséquent le % de
contrôle par F4 est 0. ou
Cependant, F4 sous
influence notable de M1, a
le contrôle exclusif de F5. influence
notable
On peut donc présumer
que M1 exerce une
influence dans F5.
Le pourcentage est Contrôle
F6 45% supérieure à 40% depuis exclusif de fait
plus de deux ans.
Hors du
F7 18% périmètre
Gestion d’un commun Contrôle
F8 100% accord avec le groupe conjoint
En commun avec le
groupe
APPROFONDIE IFRS 39
B- L’exclusion du périmètre de consolidation
La loi prévoit un cas d’exclusion obligatoire du

périmètre de consolidation et trois de cas d’exclusion
facultative.
1. Exclusion obligatoire
Une entreprise dépendante doit être laissée en
dehors de la consolidation quand des restrictions
sévères et durables remettent en cause
substantiellement le contrôle exercé par la société
dominante ou le transfert de fonds par la filiale.
APPROFONDIE IFRS 40
2. Exclusions facultatives:
• Les actions ou les parts de la filiale sont détenues

uniquement en vue d’une cession ultérieure.
• La société dépendante est d’importance

négligeable.
• L’obtention des documents consolidés de la société

dominée ne peut se faire sans frais excessifs ou
dans des délais prévus pour la remise des comptes
consolidés.
APPROFONDIE IFRS 41
III- Aperçu des méthodes de consolidation
A- forme de contrôle et choix de la méthode

A chacune des formes de contrôle, correspond une
méthode particulière de consolidation des comptes
• Contrôle exclusif Intégration globale.

• contrôle conjoint Intégration proportionnelle
• Influence notable Mise en équivalence
APPROFONDIE IFRS 42
B- La consolidation du bilan
1. le pourcentage d’intérêts majoritaires dans les

capitaux propres de la filiale.
Les trois méthodes de consolidation des bilans

présentent une caractéristique commune, la quote-
part appartenant à la société mère dans les
capitaux propres de la filiale (intérêts
majoritaires) est substituée à la valeur d’origine des
titres de participation figurant à l’actif du bilan de la
mère.
APPROFONDIE IFRS 43
Le pourcentage d’intérêts majoritaires Suite
• Cette substitution fait généralement apparaître une

différence de consolidation (plus-value ou moins-
value) qui vient s’ajouter (ou se retrancher) aux
capitaux propres de la société mère pour former les
capitaux propres consolidés.
• On distingue dans la différence de consolidation:
- la fraction des capitaux propres hors résultat de la
filiale (capital, réserves, etc) appartenant à la société
mère, diminué de la valeur d’origine des titres de
participation cette différence figure dans les
réserves consolidées.
-la fraction du résultat de l’exercice de la filiale
appartenant à la société mère. Elle figure dans le
résultat consolidé.
APPROFONDIE IFRS 44
Exemple2
la société M détient une participation de 45% dans le capital de la société
F, les bilans individuels des deux sociétés sont les suivant
Bilan de la société M
Immobilisations 18.700,00 Capital 15.000,00
Titres de participation 600,00 Réserves 4.000,00
Actif courant Résultat 300,00
12.000,00 Dettes 12.000,00
31.300,00 31.300,00
Bilan de la société F
Actif courant 1.000,00 Réserves 600,00
Résultat 100,00
Dettes 800,00
2.500,00 2.500,00
APPROFONDIE IFRS 45
Calcul de la différence de consolidation et sa ventilation
entre le résultat consolidé et les réserves consolidées.
• Réserves consolidées
Quote- part de la société M dans les capitaux propres hors résultat
de la société F, soit 45% x (1000+600)…………………. 720,00
Moins valeur d’origine des titres de participation……… 600,00
Réserves consolidées…………………………………… 120,00
• Résultat consolidé
Quote-part de la société M dans le résultat de la société F
soit 45% x 100……………………………………….. 45,00
APPROFONDIE IFRS 46
2 .la méthode de mise en équivalence.
• À l’actif du bilan consolidé, les titres de

participation détenus par la société mère sont
réestimés à une valeur égale aux intérêts
majoritaires de la mère dans les capitaux propres
(résultat compris) de la filiale mise en équivalence.
• Au passif, les capitaux propres sont majorés de la

différence entre la valeur réestimée et la valeur
d’origine des titres.
APPROFONDIE IFRS 47
Exemple la participation de M dans F assure à la société M une
2 suite influence notable mais c’est un autre actionnaire de F
qui détient la majorité du capital et en contrôle la
direction. Ceci justifie une mise en équivalence.
Le bilan consolidé se présente ainsi:
Titres de participation Réserves consolidées 4.120,00
mis en équivalence 765,00 (4 000 + 120)
Actif circulant 12.000,00 Résultat consolidé 345,00
(300 + 45)
Dettes 12.000,00
31.465,00 31.465,00
La valeur des intérêts majoritaires (765) est substituée à la valeur

d’origine des titres de participation (600). La plus-value de consolidation
(165) s’ajoute aux capitaux propre de la société M pour former les
réserves consolidées (120) et le résultat consolidé (45).
APPROFONDIE IFRS 48
3- La méthode de l’intégration proportionnelle
Une fraction de chacun des postes d’actif et de dettes de la filiale
est substituée aux titres de participation détenus par la société
mère. Cette fraction est égale au pourcentage de contrôle de la
mère dans le capital de la filiale.
La plus-value s’ajoute aux capitaux propres consolidés (réserves
consolidées et résultat consolidé) de la même façon que dans
la mise en équivalence
Remarque: Le total (actifs moins dettes) des valeurs comptables des

postes ainsi substitués est égal à la valeur réévaluée des titres de
participation dans le cas de la mise en équivalence. Cependant, dans
l’intégration proportionnelle, le montant réévalué est disséminé dans
chaque poste au lieu d’être concentré sur le poste « titres de
participation ».
APPROFONDIE IFRS 49
Exemple Nous supposons maintenant que le contrôle conjoint
2 suite de la société F est exercé par la société M (45 % du
capital) et les sociétés N et L (se partageant 55 %
du capital).
Le bilan consolidé se présente ainsi:
Bilan consolidé de la société M

(18 700 + 45 % 1 500) Réserves consolidé 4.120,00
Titres de participations néant (4 000 + 120)
(éliminés) Résultat consolidé 345,00
Actif circulant 12.450,00 (300 + 45)
(12 000 + 45 % 1 000) Dettes 12.360,00
(12 000 + 45 % 800)
31.825,00 31.825,00
Remarque: Chacun des postes d’actif et de dettes reçoit 45 % du poste

correspondant de la société F (soit 765 au total) tandis que le poste
titre de participation (600) est éliminé. La plus-value (165) est
ventilée entre les réserves consolidées (120) et le résultat consolidé
(45), exactement comme dans la mise en équivalence.
APPROFONDIE IFRS 50
4-La méthode de l’intégration globale
Dans le bilan de la société mère, les postes d’actif et de dettes
de la filiale sous contrôle exclusif sont substitués aux titres de
participation pour leur montant total.
Les capitaux propres de la filiale sont partagés en deux
parts:
• La part correspondant aux droits des associés de la société
mère (intérêts majoritaires);
• La part correspondant aux droits des autres associés de la
filiale qui constitue les intérêts minoritaires.
La plus-value de consolidation (différence entre les intérêts
majoritaires et la valeur d’origine des titres de participation)
s’ajoute aux capitaux propre consolidés comme dans les deux
méthodes précédentes.
Les intérêts minoritaires constituent une rubrique distincte
au passif du bilan consolidé.
APPROFONDIE IFRS 51
Exemple Supposons maintenant que la société M détienne sa participation
2 suite de 45 % dans la société F depuis plus de deux ans ce qui fait
présumer un contrôle exclusif. En outre, le reste de
l’actionnariat de F est dispersé.
Le bilan consolidé de la société M est le suivant:
Bilan consolidé de la société M
(18 700,00+ 1.500,00) Réserves consolidées 4.120,00
Titres de participation Néant (4.000,00+120,00)
(éliminés) Résultat Consolidé 345,00
Actif circulant 13.000,00 (300,00+45,00)
(12.000,00+1.000,00) Intérêt minoritaires 935,00
(55% x 1.700,00)
Dettes 12.800,00
(12.000,00+800,00)
33.200,00 33.200,00
APPROFONDIE IFRS 52
Exemple2 suite
• Les actifs et les dettes de la société F se substituent

aux titres de participation qui sont éliminés de l’actif.
• Les capitaux propres de la société F, soit 1 700,00 sont
éclatés entre:
- les intérêts majoritaires (45% x 1700 =765)
- et les intérêts minoritaires (55% x1700 = 935)
La plus value de consolidation (765-600 = 165) s’ajoute

aux réserves consolidées (120) et au résultat consolidé
(45), tandis que les intérêts minoritaires apparaissent
distinctement au passif du bilan consolidé.
APPROFONDIE IFRS 53
C-LA CONSOLIDATION DU COMPTE DE RESULTAT
1. La méthode de la mise en équivalence
La fraction appartenant à la société mère

dans le résultat de la filiale mise en
équivalence est mentionnée sur une ligne
particulière du compte de résultat consolidé.
Ce poste est intitulé Quote-part dans les
résultats des sociétés mises en
équivalence.
APPROFONDIE IFRS 54
Exemple Les comptes de résultats des sociétés M et F (déjà mentionnés dans
3 l’exemple 2) sont résumés ci-dessous. Il est rappelé que la société
M détient une participation de 45 % dans le capital de la société F.
Compte de résultat de la société M Compte de résultat de la société F
Charges 2.000,00 Produits 2.300,00 Charges 1.300,00 Produits 1.400,00

Résultat 300,00 Résultat 100,00
2.300,00 2.300,00 1.400,00 1.400,00
Le compte de résultat consolidé est conforme au modèle suivant:
Compte de résultat consolidé
Produits (de M) 2.300,00

Charges (de M) -2.000,00
Résultat consolidé des sociétés intégrées (a) 300,00
Quote-part de résultat dans les sociétés mises en équivalence 45,00
(45 % x 100)
Résultat consolidé 345,00
(a) Le « résultat consolidé des sociétés intégrées » ne

comprend ici que le résultat de la société M qui est
« intégrée » globalement.
APPROFONDIE IFRS 55
2. La méthode de l’intégration proportionnelle
Les charges et les produits de la société mère sont

cumulés avec la fraction de charges et de produits de
la filiale correspondant au pourcentage de contrôle de
la mère dans le capital de la filiale.
APPROFONDIE IFRS 56
Exemple
Dans l’hypothèse d’une intégration proportionnelle, le résultat
3 suite
consolidé de la société M serait présenté conformément au
schéma suivant:

Produits 2.930,00
(2 300 + 45 % 1 400)
Charges -2.585,00
(2 000 + 45 % 1 300)
Résultat consolidé des sociétés intégrées (a) 345,00
(300 + 45 % 100)
Résultat consolidé 345,00
(a) Le « résultat consolidé des sociétés intégrées » comprend ici les résultats de la
société M (« intégrée » globalement) et de la société M (« intégrée »
proportionnellement).
APPROFONDIE IFRS 57
3.La méthode de l’intégration globale
Les charges et les produits de la société mère sont

cumulés avec les charges et les produits de la filiale.
Le résultat obtenu est celui de l’ensemble des
sociétés intégrées. On en retranche à la fin
globalement la part de résultat des associées
minoritaires pour obtenir le résultat consolidé de la
société mère.
APPROFONDIE IFRS 58
Exemple 3 dans le cas de l’intégration globale, le compte de résultat
Suite consolidé est présenté conformément au schéma suivant

Produit 3 700
2 300 +1 400)
Charges - 3 300
(2 000 + 1 300)
Résultat consolidé des sociétés intégrées 400
(300 +100)
Part des intérêt minoritaires 55
(55% x 100)
Résultat consolidé de la société Mère 345
APPROFONDIE IFRS 59
IV- Pratique de la consolidation
A – l’obligation des écritures de consolidation.
Les travaux de consolidation comportent:
- Des cumuls des postes des sociétés consolidées.
- Des retraitements du contenu de ces postes.
- Le partage des capitaux propres des filiales.
Les modifications des comptes résultant de ces travaux doivent être enregistrées dans
un système comptable cohérant analogue à celui qui est utilisé en comptabilité
générale (PCG conso. 20).
Par contre le SCF n’a rien proposé sur ce point
Les enregistrements de consolidation peuvent prendre la forme de tableaux ou
d’écritures au journal de consolidation.
Quelle que soit leur forme, il faut distinguer:
- D’une part, les enregistrements menant au bilan consolidé;
- D’autre part, les enregistrements menant au compte de résultat consolidé.
APPROFONDIE IFRS 60
B – Les tableaux
La présentation des écritures sous la forme de tableaux peut être à

la rigueur utilisée:
pour les consolidations très simples ne comportant qu’un minimum
de retraitements, ou pour les seuls enregistrements des cumuls
dans le cas de consolidation complexe.
Dans les tableaux, une colonne est prévue pour chacune des
sociétés intégrées:
- les sommes des sociétés intégrées globalement y figurent à 100
%.
- les sommes des sociétés intégrées proportionnellement y figurent
proportionnellement au pourcentage de participation de la société
mère.
Les sociétés mises en équivalence n’apparaissent pas dans un
tableau de cumul.
APPROFONDIE IFRS 61
Exemples Reprenons l’exemple de consolidation des sociétés M et F par intégration globale.
2 et 3 suite les écritures de consolidation sous la forme d’un tableaux se présentent ainsi:
Tableau de consolidation du bilan
Postes Société Société Cumuls Retraite- Soldes après Partage des Postes
M F ments retraitements capitaux propres du bilan
consolid
é
Postes de l’actif
Immobilisations 18 700 1 500 20 200 20 200 20 200
Titres de participation 600 600 600 -600
Actif circulant
12 000 1 000 13 000 13 000 13 000
Total de l’actif 31 300 2 500 33 800 33 800 -600 33 200
Postes du passif
Capital 15 000 15 000 15 000 15 000
Réserves consolidées 4 000 4 000 4 000 + 720 4 120
-600
Résultat consolidé 300 300 300 + 45 345
Capitaux propres de F 1 600 1 600 1 600 -1600
Résultat de F 100 100 100 -100
Intérêts minoritaires + 880 935
+55
Dettes 12 000 800 12 800 12 800 12 800
Total du passif 31 300 2 500 33 800 33 800 -600 33 200
APPROFONDIE IFRS 62
Tableaux de consolidation du compte de résultat
Postes du
Postes Société M Société F Cumuls Retraitements compte de
résultat
consolidé
Postes de charges
Charges 2 000 1 300 3 300 3 300

Bénéfices 300 100 400 400
Total des charges 2 300 1 400 3 700 3 700
Postes de produits
Produits 2 300 1 400 3 700 3 700
Total des produits 2 300 1 400 3 700 3 700
APPROFONDIE IFRS 63
C- Les écritures au journal
Les écritures de consolidation sont généralement

enregistrées sous la forme d’écritures classiques
dans un journal spécifique appelé « journal de
consolidation ».
APPROFONDIE IFRS 64
1- Écritures d’intégration globale
Présentons le journal de consolidation dans le cas de l’intégration globale.
Exemple
2 et 3 1 . Écritures de consolidation du bilan
suite
- Écritures de cumuls des comptes individuels de bilans
Immobilisations 18 700
Titres de participation 600
Actifs circulant 12 000
Capital M 15 000
Réserves M 4 000
Résultat M 300
Dettes 12 000
Cumul du bilan de la société M
Immobilisations 1 500
Actifs circulant 1 000
Capital F 1 000
Réserves F 600
Résultat F 100
Dettes 800
Cumul du bilan de la société F
APPROFONDIE IFRS 65
Exemple - Élimination des titres de participation et partage des capitaux
2 et 3 propres entres les capitaux propres consolidés et les intérêts minoritaires.
suite
Capital M 15 000
Réserves M 4 000
Résultat M 300
Capital 15 000
Réserves consolidées 4 000
Résultat consolidé 300
Affectation des capitaux propres de la société M
aux capitaux propres consolidés
Il est pratique de préparer l’écriture concernant les capitaux de la filiale en

effectuant les calculs sur un tableau de partage.
APPROFONDIE IFRS 66
Exemples 2 et 3 (suite)
Tableau de partage des capitaux propres de F

Postes Total Part du groupe M Intérêts
(45 %) minoritaires (55%)
Capital 1 000 450 550

Réserves 600 270 330
Capitaux propres de F hors 1 600 720 880

résultat
Élimination des titres F -600 -600
Partage des capitaux 1 000 120 880
Partage du résultat de F 100 45 55
APPROFONDIE IFRS 67
Capital F 1 000
Réserves F 600
Résultat F 100
Réserves consolidées 120
(720 – 600)
Résulta consolidé 45
Intérêts minoritaires 935
Partage des capitaux propres de la société F et
élimination des titres de participation
2. Écritures de consolidation du compte de résultat
Charges 2 000
Résultat global 300
Produits 2 300
Intégration du compte de résultat de la société M
Charges 1 300
Résultat global 100
Produits 1 400
Intégration du compte de résultat de la société F
APPROFONDIE IFRS 68
2- Écritures d’intégration proportionnelle
Exemples Présentons le journal de consolidation dans le cas de l’intégration
2 et 3 proportionnelle.
suite
1. Écritures de consolidation du bilan
- Écritures de cumuls des comptes individuels de bilans

Cumul du bilan de la société M
Voir l’exemple précédent
Immobilisations (45 % x 1 500) 675

Actif circulant (45 % x 1 000) 450
Capital F (45 % x 1 000) 450
Réserves F (45 % x 600) 270
Résultat F (45 % x 100) 45
Dettes (45 % x 800) 360
Cumul de 45 % du bilan de la société F
APPROFONDIE IFRS 69
Exemples Affectation des capitaux propres individuels aux
2 et 3 capitaux propres consolidés.
suite
Affectation des capitaux propres de la société M aux

capitaux propres consolidés
Voir l’exemple précédent
Capital F 450
Réserve F 270
Résultat F 45
Affectation des capitaux propres de la société F aux
capitaux propres consolidés
APPROFONDIE IFRS 70
Exemple
2 et 3
suite 2- Écritures de consolidation du compte de résultat
Intégration du compte de résultat

de la société M
Voir ci-dessus l’exemple de l’intégration globale
Charges (45 % x 1 300) 585

Résultat global 45
produits ( 45 % x 1 400) 630
Intégration de 45 % du compte de résultat

de la société F
APPROFONDIE IFRS 71
3 – Écritures de mise en équivalence
Exemples Présentons le journal de consolidation dans le cas de la mise en
2 et 3 équivalence.
suite 1 – Écritures de consolidation du bilan
. Écritures de reprise des comptes individuels de bilan de la société M
Voir ci-dessus l’exemple de l’intégration globale.
Il est à noter que les comptes de la société F, mise en équivalence, ne sont
pas repris.
. Réestimation des titres de participation
Titres de participation mis en équivalence 765
Réestimation des titres de participation au niveau
Des capitaux propres de la société F
Affectation des capitaux propres individuels de la société M aux capitaux propres consolidés
Voir ci-dessus l’exemple de l’intégration globale.
APPROFONDIE IFRS 72

CONSOLIDATION

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LA

B. la législation relative aux comptes consolidés.

A. Forme de contrôle et choix de la méthode,

A. L’obligation des écritures de consolidation

5. Principes et règles comptables

A. Nature et contenu des documents

• Le Bilan et le TCR de cet ensemble de sociétés sont

• Trois méthodes de consolidations

1. Définition des groupes

 Ont chacune une personnalité juridique autonome.

• Le groupe composé de la société-mère ainsi que toutes

• L’idée fondamentale sur laquelle repose l’existence du

• La norme internationale IAS 27 "États financiers

• Selon la loi sur les sociétés commerciales, lorsqu’une

• Lorsqu’une société possède dans une autre société une

• Une société mère appelée aussi société consolidante

• Les comptes établis par chaque entité sont appelés

• Donc, la consolidation comptable consiste à établir les

• Les états financiers consolidés (ou « comptes »

• Les états financiers consolidés permettent de parvenir à

• L’objectif des comptes consolidés est de fournir au

En résumé, les retraitements opérés ont pour but :

• Selon l’article 132-1 du SCF dans son chapitre portant

• Article 132-2 : « Toute entité, qui à son siège social ou

• Article 132-3 : « L'établissement et la publication des

• Article 132-4 : « Une entité dominante est dispensée

Les comptes consolidés

• La date d’application de ces nouvelles normes en Europe c’est le 1er

IAS 27 : Etats financiers IFRS 10: Etats financiers Informations à fournir

Participation Participation Participation Participation

Participation directe de Participation indirecte de Participation croisée Participation circulaire

Pourcentage d’intérêt de la société mère dans une

Pourcentage de contrôle de la société mère dans une

– Art 132-5 du SCF: « Le contrôle est défini comme le

Le contrôle est présumé exister dans les cas suivants :

Pourcentage d’intérêt 55 % x 70 %= 38,5 % Directement…….... 40 % Directement…............... 40 %

Remarque : Le calcul des pourcentages d’intérêts en cas de participations croisées ou

Le périmètre définit les sociétés qui doivent

• A- l’inclusion dans le périmètre de consolidation

Il est présumé quand la société dominante dispose

L’influence notable est présumée lorsque la société

Légende: Contrôle Contrôle Influence Hors

• Il est précisé que:

Sté Pourcentage de Nature du

(15%+25%)/75% Les droits de votes Contrôle exclusif de

La loi prévoit un cas d’exclusion obligatoire du

• Les actions ou les parts de la filiale sont détenues

• La société dépendante est d’importance

• L’obtention des documents consolidés de la société

A- forme de contrôle et choix de la méthode

• Contrôle exclusif Intégration globale.

1. le pourcentage d’intérêts majoritaires dans les

Les trois méthodes de consolidation des bilans

• Cette substitution fait généralement apparaître une

• À l’actif du bilan consolidé, les titres de

• Au passif, les capitaux propres sont majorés de la

La valeur des intérêts majoritaires (765) est substituée à la valeur

Remarque: Le total (actifs moins dettes) des valeurs comptables des

Immobilisations 19.375,00 Capital 15.000,00

Remarque: Chacun des postes d’actif et de dettes reçoit 45 % du poste

• Les actifs et les dettes de la société F se substituent

La plus value de consolidation (765-600 = 165) s’ajoute

1. La méthode de la mise en équivalence