MINISTERE DE L’ENSEIGNEMENT SUPERIEUR REPUBLIQUE DU CAMEROUN

MINISTRY OF HIGHER EDUCATION Paix – Travail – Patrie

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REPUBLIC OF CAMEROON
Peace – Work – Fatherland
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Proposition de Sujet Examen de Brevet de Technicien Supérieur

Session de Juin 2020
--------------

Filière COMPTABILITE ET GESTION DES ENTREPRISES (CGE)

CORRECTION EPREUVE 2 DE FISCALITE
Durée : 4 Heures Crédits : 10

NB : Le sujet comporte cinq parties indépendantes.

1ère PARTIE : IMPOTS SUR LES ACTIVITES (12 pts)

Sous - Dossier 1 : ETABLISSEMENT SAGFOUNGANG : PATENTE - LICENCE

1) LIQUIDATION DE LA CONTRIBUTION DES PATENTES ET DE LA CONTRIBUTION DES

LICENCES AU TITRE DE L’EXERCICE 2019

a) LIQUIDATION DE LA PATENTE THEORIQUE 2019

- Base de calcul patente théorique 2019 = Chiffre d’affaires Hors taxes 2018

ELEMENTS MONTANT
Ventes des denrées alimentaires 250 000 000
Ventes des bières 75 000 000
Ventes des jus 55 000 000
Ventes des eaux minérales 15 000 000
BASE DE CALCUL PATENTE THEORIQUE 2019 395 000 000

- Calcul de la patente théorique

ELEMENTS MONTANT
ASSIETTE PATENTE THEORIQUE 395 000 000
TAUX 0,283%
MONTANT CALCULE 1 117 850
PLANCHE - PLAFOND 141 500 - 4 500 000
PATENTE THEORIQUE 2019 1 117 850 FCFA

- Calcul de la TAXE DE DEVELOPPEMENT LOCALE

TDL = 90 000 FCFA (selon le barème)

1
 b) LIQUIDATION DE LA LICENCE THEORIQUE 2019

- Calcul de la patente théorique des boissons alcoolisées :

ELEMENTS MONTANT
ASSIETTE 75 000 000
TAUX 0,283%
MONTANT CALCULE 212 250
PLANCHE - PLAFOND 141 500 - 4 500 000
PATENTE THEORIQUE DES BOISSONS ALCOLLISEES 2019 212 250 FCFA

- Calcul de la patente théorique des boissons non alcoolisées :

ELEMENTS MONTANT
ASSIETTE 55 000 000
TAUX 0,283%
MONTANT CALCULE 155 650
PLANCHE - PLAFOND 141 500 - 4 500 000
PATENTE THEORIQUE DES BOISSONS NON ALCOLLISEES 2019 155 650 FCFA

- Calcul de la licence théorique des boissons alcoolisées

ELEMENTS MONTANT
ASSIETTE 212 250
TAUX 4
LICENCE THEORIQUE DES BOISSONS ALCOLLISEES 2019 849 000 FCFA

- Calcul de la licence théorique des boissons non alcoolisées

ELEMENTS MONTANT
ASSIETTE 155 650
TAUX 2
LICENCE THEORIQUE DES BOISSONS NON ALCOLLISEES 2019 311 300 FCFA

CONCLUSION : TABLEAU DE LIQUIDATION DES IMPOTS SUR LES ACTIVITES AU TITRE DE

L’EXERCICE 2019 DE L’ENTREPRISE SAGFOUNGANG

ELEMENTS CALCULS MONTANT

PATENTE THEORIQUE - 1 117 850
T.D.L. - 90 000
LICENCE THEORIQUE DES BOISSONS 849 000 + 311 300 1 160 300
PENALITE POUR DECLARATION
(1 117 850 + 90 000 + 1 160 300) x 10% 236 815
TARDIVE
TAXE D’HYGIENE ET DE SALUBRITE Pour les denrées alimentaires : 1500 x 4
( Article C77 al 2 du CGI) = 6 000 FCFA 31 000
Pour le bâtiment : 25 000 par an
CCAI 1 160 300 x 3% 34 809
2 670 774
MONTANT TOTAL A REVERSER AU CENTRE DES IMPÖTS
FCFA
2
 2) LES MODALITES DE PAIEMENT DE LA PATENTE THEORIQUE ET LICENCE
THEORIQUE

L’Etablissement SAGFOUNGANG au titre de l’exercice 2019 paiera ses impôts sur les activités Selon
les prescriptions des Articles C 23 et C 24. du CGI,

- Al (1) La contribution des patentes est déclarée et liquidée par le redevable dans les deux (2) mois
qui suivent le début de l’année fiscale (au plus tard le 28 Février), à l’aide d’un imprimé servi par
l’administration ou directement en ligne via l’application de télé déclaration.

- Al (2) Elle est payée à l’aide d’un bulletin d’émission ou d’un avis d’imposition

- La contribution des licences se paye en même temps que la patente ou l’impôt libératoire en un
versement unique pour l’année entière.

3) DOCUMENT QUI JUSTIFIE DU PAIEMENT DE LA PATENTE ET DE LA LICENCE :

Ce document est appelé « ATTESTATION DE NON REDEVANCE » car l’article C21 du CGI dans
son alinéa 4 stipule que : Tout patentable est tenu de produire à toute réquisition de l’administration
fiscale, une attestation de non redevance en cours de validité.

4) TABLEAU DE REPARTITION DE LA CONTRIBUTION DE LA PATENTE ET

CONTRIBUTION DE LA LICENCE AU TITRE DE L’EXERCICE 2019 DE
L’ETABLISSEMENT SAGFOUNGANG EFFECTUEE PAR LA RECETTE DES IMPOTS DU
CIME AKWA 1 APRES ENCAISSEMENT

- REPARTITION DE LA CONTRIBUTION DE LA PATENTE

PATENTE A REPARTIR = Patente théorique – Taxe de développement local (TDL)

AN : patente à répartir = 1 117 850 – 90 000

Patente à répartir = 1 027 850 FCFA.

Tableau de répartition de la patente à répartir :

Frais
Désignation Bénéficiaire Taux Calcul Montant
d’assiette
Principal patente Commune 39,4% 1 027 850 x 39,4% 404 973 40 497,3
FEICOM FEICOM 9,85% 1 027 850 x 9,85% 101 243 10 124,3
RAV CRTV 49,27% 1 027 850 x 506 422 50 642,2
49,27%
CAC CCIMA/CAPEF 1,48% 1 027 850 x 1,48% 15 212 1 521,2
TOTAL 100% - 1 027 850 102 785

3
 - TABLEAU DE REPARTITION DE LA CONTRIBUTION DE LA LICENCE

Désignation Bénéficiaire Taux Calcul Montant

Principal licence Commune 80% 1 160 300 x 80% 928 240
FEICOM FEICOM 20% 1 160 300 x 20% 232 060
TOTAL 100% - 1 160 300

Sous - Dossier 2 : ETABLISSEMENT ELIANA : IMPOT LIBERATOIRE - OTVP

1) LIQUIDATION DE L’IMPOT LIBERATOIRE AU TITRE DE L’EXERCICE 2018

- Calcul de l’assiette

Opérations Chiffre d’affaires HT

Ventes des repas 6 000 000
Ventes des eaux minérales 250 000
Ventes des eaux gazeuses 1 250 000
TOTAL 7 500 000 FCFA
Assiette IL = Catégorie « C »

- Calcul de l’Impôt Libératoire en principal

IL en principal = (40 000 + 50 000) / 2

IL en principal = 45 000 FCFA

- Calcul de la TDL

TDL = 9 000 selon le barème

- Présentation de l’échéancier de paiement de l’impôt libératoire

Mois Janv – Fév – Mars Avril – Mai - Juin Juillet – Août – Sept Oct – Nov – Déc
Trimestre Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4
s
45 000 /4
I.L. en principal
= 11 250 11 250 11 250 11 250
T.D.L. 9 000 - - -
I.L. total 20 250 11 250 11 250 11 250
Pénalité pour
6 075 - 3 375 -
déclaration tardive
Montant total à
reverser au CDI 26 325 11 250 14 625 11 250
13
Date de paiement 30/04/2018 15/07/2018 15/11/2018 10/01/2019

4
 2) CALCUL DES DROITS D’OCCUPATION TEMPORAIRE DE LA VOIE PUBLIQUE
(OTVP) AU TITRE DE L’EXERCICE 2018

Selon l’article C 93 alinéa 1 du CGI, le taux maximum de l’OTVP est égal à 2 000 FCFA par m2 et par jour

Tableau de calcul de l’OTVP

Eléments Montant
Tarif OTVP dans la commune 700 FCFA
M2 d’espace public occupé 40 m2
Nombre de jours d’activité (5 jours x 54 semaines) 270 Jours
MONTANT OTVP A REVERSER AU CDI 7 560 000 FCFA

2e PARTIE : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (12 pts)

1) Les raisons pouvant conduire à régulariser la TVA sur les immobilisations sont :

- Cas de variation du prorata définitif de TVA en fin d’exercice

- Cas de sortie de l’immobilisation du champ d’application de la TVA avant la 5 e année d’utilité
- Cas de cession de l’immobilisation avant la 5e année d’utilité à un non professionnel de la vente du
matériel d’occasion (cession non courante).
- En cas de variations ultérieures des proratas définitifs de TVA

2) Calcul de la TVA récupérée au cours de l’exercice 2015

- MATERIEL A

TVA RECUPERABLE = 48 000 000 x 19,25%

= 9 240 000 FCFA

TVA RECUPEREE = TVA RECUPERABLE x PRORATA PROVISOIRE TVA 2015

= 9 240 000 x 77%

= 7 114 800 FCFA

TVA NON DEDUITE = TVA RECUPERABLE – TVA RECUPEREE

= 9 240 000 - 7 114 800

= 2 125 200 FCFA

- MATERIEL B

TVA RECUPERABLE = 54 000 000 x 19,25%

= 10 395 000 FCFA

TVA RECUPEREE = TVA RECUPERABLE x PRORATA PROVISOIRE TVA 2015

= 10 395 000 x 77% = 8 004 150 FCFA

5
TVA NON DEDUITE = TVA RECUPERABLE – TVA RECUPEREE

= 10 395 000 - 8 004 150

= 2 390 850 FCFA

3) La TVA relative à l’acquisition de ces immobilisations a été imputée dans la déclaration de TVA du
mois de Juin 2015 qui a été payée au centre des impôts au plus tard le 15 Juillet 2015.

4) Calcul du montant de la TVA à régulariser pour chacune des immobilisations A et B à la fin de

l’exercice 2015 et nature de chaque régularisation

- Ecart de prorata TVA = Prorata Définitif TVA – Prorata Provisoire TVA

= 80 % - 77%

Ecart de prorata TVA = 3%

- Régularisation TVA = TVA Récupérée 2015 sur immobilisation x Ecart de Prorata TVA

MATERIEL A :

R = 7 114 800 x 3%

REGULARISATION TVA = 213 444 FCFA

NATURE REGULARISATION : c’est un crédit de TVA à récupérer sur la déclaration de TVA du mois
de Janvier 2016 car l’entreprise a versé plus d’impôt qu’il n’en fallait au cours de l’exercice 2015.

MATERIEL B :

R = 8 004 150 x 3%

REGULARISATION TVA = 240 125 FCFA

NATURE REGULARISATION : c’est un crédit de TVA à récupérer sur la déclaration de TVA du mois
de Janvier 2016 car l’entreprise a versé plus d’impôt qu’il n’en fallait au cours de l’exercice 2015.

5) Calcul de la TVA à reverser au trésor pour la cession du matériel B

'
Nombre d ann é es manquantes
T.V.A à reverser = TVA déductible x Prorata définitif x
5

AN : T.V.A à reverser = (10 395 000 x 80%) x 1/5

T.V.A à reverser = 1 663 200 F

6
3e PARTIE : IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES (12 pts)

1) NATURE DES REVENUS DE M. RHIMALHO au titre de l’exercice 2018

- Les Revenus du travail : il s’agit des traitements et salaires
- Les revenus du Capital : il s’agit des revenus fonciers (loyers) et les revenus des capitaux mobiliers
(RCM)
- Les Revenus de l’activité : il s’agit des BAIC

CALCULS ANNEXES CONCERNANT TOUS LES REVENUS

a) LES REVENUS FONCIERS

- Calcul des revenus fonciers bruts

ELEMENTS CALCULS MONTANT

APPARTEMENT A 900 000 x 4 3 600 000
APPARTEMENT B (150 000 x 2) x6 1 800 000
APPARTEMENT C (200 000 x 4) + (200 000 x4 x3) 3 200 000
APPARTEMENT D (175 000 x6) 1 050 000
REVENU FONCIER BRUT 9 650 000

- Calcul du revenu foncier net imposable

Revenu foncier net imposable = revenu foncier brut – charges forfaitaires

ELEMENTS CALCULS MONTANT

Revenu foncier brut - 9 650 000
Charges forfaitaires
Revenu foncier brut x 30%
(2 895 000)
9 650 000 x 30%
REVENU FONCIER NET IMPOSABLE 6 755 000

- Calcul de l’acompte IRPP sur revenu foncier

ACOMPTE IRPP sur revenu foncier = 3 600 000 x 5%

= 180 000 FCFA

- Calcul IRPP dû sur revenu foncier

IRPP dû sur revenu foncier = revenu foncier net imposable x 33%

= 6 755 000 x 33%

= 2 229 150 FCFA

b) LES REVENUS DES CAPITAUX MOBILIERS

- Calcul des dividendes bruts

Dividendes Bruts = (dividendes nets x 100) / 83,5

7
 = (2 839 000 x 100) / 83,5

Dividendes Bruts = 3 400 000 FCFA

- Calcul de l’IRPP sur RCM retenu à la source

IRPP sur RCM retenu à la source = (Dividendes Bruts x 16,5) / 100

= (3 400 000 x 16,5) / 100

IRPP sur RCM retenu à la source = 561 000 FCFA

c) LES BAIC

- Calcul du résultat comptable

RC = Produits - Charges

ELEMENTS CALCULS MONTANT

Produits

- Chiffre d’affaires hors taxes annuel - 475 000 000

Charges
- Achats 200 000 000
- Salaires du personnel 15 000 000
- Charges d’électricité 24 000 000
- Autres charges 16 000 000
- Amortissement fiscal 35 000 000
- Loyer 6 000 000
TOTAL DES CHARGES (296 000 000)
RESULTAT COMPTABLE 179 000 000
- Calcul du résultat fiscal

Résultat fiscal = résultat comptable + réintégrations - déductions

= 179 000 000 + 0 – 0

Résultat fiscal = 179 000 000 FCFA

- Calcul IRPP dû sur BAIC

IRPP dû sur BAIC = Résultat fiscal x 33%

= 179 000 000 x 33%

IRPP dû sur BAIC = 59 070 000 FCFA

- Calcul de l’acompte IRPP sur BAIC

ACOMPTE IRPP sur BAIC = 475 000 000 x 2,2 %

ACOMPTE IRPP sur BAIC= 10 450 000 FCFA

8
 - Calcul du précompte sur achat des poissons

Précompte sur achat des poissons = 200 000 000 x 2%

Précompte sur achat des poissons = 4 000 000 FCFA

d) LES TRAITEMENTS ET SALAIRES

- Calcul du salaire brut mensuel (SBm)

Salaire brut mensuel = Salaire de base mensuel + Rémunérations HS + Sursalaires + Primes + Indemnités
+ Allocations familiales + Eléments exceptionnels

ELEMENTS MONTANT
Salaire de base mensuel 700 000
Sursalaire 200 000
Prime d’ancienneté 70 000
Prime de responsabilité 150 000
Prime de suggestion 130 000
Indemnité de représentation 150 000
Indemnité de logement 200 000
Indemnité d’électricité 400 000
Indemnité d’eau 25 000
SALAIRE BRUT MENSUEL 2 025 000 FCFA

- Calcul du salaire brut taxable intermédiaire mensuel

SBTIm = Salaire brut mensuel – Primes non imposables –indemnités non imposables
– allocations familiales - éléments exceptionnels (Indemnités représentatives
d’avantages en natures)
ELEMENTS MONTANT
SBm 2 025 000
Indemnité de représentation (150 000)
Indemnité de logement (200 000)
Indemnité d’électricité (400 000)
Indemnité d’eau (25 000)
SBTI mensuel 1 250 000 FCFA

- Calcul du salaire cotisable intermédiaire mensuel

SCIm = Salaire brut mensuel –primes non cotisables – indemnités non cotisables – allocations familiales –
éléments exceptionnels
ELEMENTS MONTANT
SBm 2 025 000
Indemnité de représentation (150 000)
Indemnité de logement (200 000)
Indemnité d’électricité (400 000)
Indemnité d’eau (25 000)
SCI mensuel 1 250 000 FCFA

9
 - Calcul du salaire brut taxable mensuel

SBTm = SBTIm + AVANTAGES EN NATURE (évalués selon le Fisc)

Tableau d’évaluation des avantages en nature selon le fisc

Avantages en Montant Montant Montant
Taux Calculs
nature calculé réel retenu
Logement 15% 1 250 000 x 0,15 187 500 200 000 187 500
Electricité 4% 1 250 000 x 0,04 50 000 400 000 50 000
Eau 2% 1 250 000 x 0,02 25 000 25 000 25 000
Voiture 10% 1 250 000 x 0,10 125 000 90 000 90 000
Gardien 5% 1 250 000 x 0,05 62 500 75 000 62 500
TOTAL 415 000 FCFA

Voiture = (5 400 000 /5) x (1/12) = 90 000

SBTm = 1 250 000 + 415 000

SBTm = 1 665 000 FCFA

a) Calcul Du Salaire Cotisable Mensuel (SCm)

SCm = SCIm + AVANTAGES EN NATURE (évalués selon la CNPS)

NB : le salaire cotisable mensuel est plafonné à 750 000 FCFA.

Tableau d’évaluation des avantages en nature selon le fisc
Avantages en Montant Montant Montant
Taux Calculs
nature calculé réel retenu
Montant = nombre de jours
de travail x 1 x Taux horaire
Logement - - 200 000 200 000
de la 1e catégorie et 1er
échelon du secteur d’activité
Electricité - - - 400 000 400 000
Eau - - - 25 000 25 000
Voiture - - - 90 000 90 000
Gardien - - - 75 000 75 000
TOTAL 790 000 FCFA

SCm = 1 250 000 + 790 000

SCm = 2 040 000 FCFA > 750 000 (plafond)

Par conséquent, SCm = 750 000 FCFA

- Calcul acompte mensuel IRPP sur salaires

Acompte mensuel sur salaire = 86 242 + (1 665 000 – 750 000) x 70% x 35%

Acompte mensuel sur salaire = 310 417 FCFA

- Calcul acompte annuel IRPP sur salaires

Acompte annuel sur salaires = 310 417 x 12

10
Acompte mensuel sur salaire = 3 725 004 FCFA

- Calcul du revenu net imposable mensuel

Revenu net imposable mensuel = SBTm – (SBTm x 30 %) - PVID

La Pension Vieillesse Invalidité Décès = SCm (plafonné à 750 000) x 4,2%

RNI m = SBTm x 70% - (SCm x 4,2%)

RNI m = (1 665 000 x 70%) - (750 000 x 4,2%)

RNI m = 1 134 000 FCFA

- Calcul du revenu net imposable annuel

Selon l’article 34 du CGI

RNI g = (RNIm x 12) – 500 000 F

À NOTER : Le R.N.I annuel doit être arrondi au millier de franc inférieur.

RNI g = (1 134 000 x 12) – 500 000 F

RNI g = 13 108 000 FCFA

- Calcul de l’IRPP annuel

Tranches du RNI Montant

Base IRPP Taux Calculs
global calculé
0 – 2 000 000 2 000 000 10% 2 000 000 x 0,1 200 000
2 000 000 – 3 000 000 1 000 000 15% 1 000 000 x 0,15 150 000
3 000 000 – 5 000 000 2 000 000 25% 2 000 000 x 0,25 500 000
5 000 000 – 13 108 000 8 108 000 35% 8 108 000 x 0,35 2 837 800
IRPP en principal 3 687 800
CAC 368 780
IRPP Annuel sur salaires 4 056 580

FIN DES CALCULS ANNEXES

11
 2) CALCUL DES ACOMPTES D’IRPP ET DES RETENUES A LA SOURCE

ELEMENTS MONTANT
Acompte IRPP sur revenu foncier 180 000
IRPP retenu à la source sur les RCM 561 000
Acompte IRPP et précompte sur achat des BAIC 14 450 000
Acompte annuel IRPP sur salaires 3 725 004
TOTAL 18 916 004 FCFA

3) CALCUL DU SOLDE D’IRPP DU PAR M. RHIMALHO AU TITRE DE L’EXERCICE 2018

ELEMENTS MONTANT
IRPP ANNUEL DU SUR LES REVENUS FONCIERS 2 229 150
IRPP ANNUEL DU SUR LES RCM 561 000
IRPP ANNUEL DU SUR LES BAIC 59 070 000
IRPP ANNUEL DU SUR LES SALAIRES 4 056 580
TOTAL IRPP DU 2018 65 916 730 FCFA
TOTAL DES ACOMPTES ET RETENUES A LA SOURCE 18 916 004
SOLDE IRPP A PAYER AU PLUS TARD LE 15-03-2019 47 000 726 FCFA

4e PARTIE : IMPOT SUR LES SOCIETES (IS) 20 Pts

ANALYSE FISCALE DES CHARGES ET DES PRODUITS

 Calcul du résultat comptable

Résultat comptable = ±RAO ±RHAO

AN : RC = (90 000 000 – 15 250 000) – 10 000 000 RC = 64 750 000 FCFA

1) ACHATS ET CONSOMMATIONS DES MATIERES ET FOURNITURES

a) Carburant et lubrifiant : 600 000 F non déductibles car non consommés dans l’exploitation de
l’entreprise

A Réintégrer (600 000 FCFA)

b) Frais de mission remboursés : (4 500 000 + 2 184 500) = 6 684 500 F déductibles correspondant à
un travail effectué dans l’intérêt de l’entreprise.

c) Eau et électricité : 5 896 700 F non déductibles car considérés comme gaspillage

A Réintégrer (5 896 700 FCFA)

d) Autres fournitures de bureau : 1 300 000 F déductibles

2) TRANSPORT

12
a) Frais de transport pour déplacement au Cameroun : 1 345 000 F non déductibles car le
déplacement n’a pas été effectué par le DRH et sa famille. A Réintégrer (1 345 000 FCFA)

b) Transport à l’étranger : 8 200 000 charges fiscalement déductibles

3) SERVICES EXTERIEURS
a) Honoraires de l’expert comptable : 12 420 000 F charges fiscalement déductibles

b) Loyers :

- Immeubles : 12 000 000 F charges fiscalement déductibles

- Biens meubles : 4 000 000 non déductible car le bénéficiaire de ce loyer est un associé dirigeant qui
détient plus de 10% des actions de l’entreprise. A Réintégrer (4 000 000 FCFA)

c) Les frais de siège : 9 400 000 déductibles car ces sommes sont versées pour le montage d’une usine.

d) Frais de documentation et de formation du personnel de l’entreprise : 2 480 000 F charges

fiscalement déductibles

4) CHARGES DIVERSES
a) Assurances automobiles : 1 500 000 F non déductibles car cette assurance concerne un bateau qui
est à usage personnel. A Réintégrer (1 500 000 FCFA)

b) Assurance vie sur la tête du Directeur Général : 6 450 000 F déductible car cette assurance est
imposée à l’entreprise par un établissement bancaire (BICEC).

c) Don à l’Union sportive d’Abong-Bang :

- Don comptable : 48 000 000 FCFA

- Don fiscalement déductible : (41 000 000 x 12) x 5% = 24 600 000 F
- EXCEDENT = 48 000 000 – 24 600 000

EXCEDENT = 23 400 000 non déductible A Réintégrer (24 400 000 FCFA)

5) CHARGES DU PERSONNEL
a) Allocations forfaitaires : 8 000 000 + 1 250 000 = 9 250 000 F non déductibles en raison de la règle
de non cumul. A Réintégrer (9 250 000 FCFA)

b) Salaire des ouvriers : (50 000 000 x 5%) = 2 500 000 F non déductible

A Réintégrer (9 250 000 FCFA)

6) IMPOTS ET TAXES

a) Patente, taxe à l’essieu, vignettes : 14 000 000 déductibles

b) Pénalités pour paiement tardif de TVA : 1 350 000 non déductible
13
 A Réintégrer (1 350 000 FCFA)
7) INTERETS VERSES AU DIRECTEUR GENERAL
- Intérêt comptable : 3 800 000 F
- Intérêt fiscal : 20 000 000 x 12,5% = 2 500 000 F
- EXCEDENT = 3 800 000 – 2 500 000

EXCEDENT = 1 300 000 non déductible A Réintégrer (1 300 000 FCFA)

8) INTERETS RECUS DE LA BICEC

- IRCM retenu à la source = 4 175 000 x 16,5 / 83,5 = 825 000 F A Réintégrer (825 000
FCFA)
- IRCM en principal : 5 000 000 x 15% = 750 000 A DEDUIRE TABLEAU 23 DSF
(750 000 FCFA) Pour éviter la double imposition.

9) DOTATION AUX AMORTISSEMENTS

CALCUL AMORTISSEMENT COMPTABLE

- Taux d’amortissement comptable

VNC 2017 = VNC 2016 (1-i)

7 875 000 / 10 500 000 = (1-i)

i = 0,25 Td = 25%

- Valeur amortissable

VNC 2016 = Va (1-i)

10 500 000 = Va (1-0,25)

Va = 14 000 000 FCFA

- AMORTISSEMENT ANNUEL = VNC 2016 - VNC 2017

10 500 000 – 7 875 000

AMORTISSEMENT COMPTABLE = 2 625 000 FCFA

CALCUL AMORTISSEMENT FISCAL

- Taux d’amortissement fiscal = 25/2,5 = 10%

- Valeur amortissable = 14 000 000 FCFA
- AMORTISSEMENT ANNUEL = 14 000 000 x 10%

AMORTISSEMENT FISCAL = 1 400 000 FCFA

EXCEDENT = 2 625 000 – 1 400 000

EXCEDENT = 1 225 000 non déductible A Réintégrer (1 225 000 FCFA)

10) TABLEAU DES PROVISIONS

a) Provisions pour congés payés : 7 200 000 non déductible
14
 A Réintégrer (7 200 000 FCFA)

b) Reprises de provisions pour congés payés 2016 : 4 300 000 F non imposable
A DEDUIRE (4 300 000 FCFA)
c) Provision pour créances douteuses sur client MAGOUE :

- Provision comptable : 5 400 000 x 65% = 3 510 000 F

- Provision fiscale : 5 400 000 x 50% = 2 700 000 F car

Taux de recouvrement = (24 000 000 – 12 000 000) x 100 / 24 000 000 = 50%

Taux de provision = 100% - 50% = 50%

- EXCEDENT = 3 510 000 – 2 700 000

EXCEDENT = 810 000 non déductible A Réintégrer (810 000 FCFA)

11) TABLEAU 24
a) Chiffre d’affaires annuel hors taxes : 41 000 000 x 12 = 492 000 000 FCFA
b) Acomptes annuels versés : 492 000 000 x 2,2% = 10 824 000 FCFA

12) AUTRES PRODUITS

a) Revenus nets perçus de la société non filiale :
- IRCM retenu à la source = 1 503 000 x 16,5 / 83,5 = 297 000 F A Réintégrer (297 000
FCFA)
- IRCM en principal : 1 800 000 x 15% = 270 000 A DEDUIRE TABLEAU 23 DSF (270 000
FCFA) Pour éviter la double imposition.

b) Dividendes nets perçus de la société filiale :

 DIVIDENDE BRUT = 4 175 000 x 100 / 83,5 DIVIDENDE BRUT = 5 000 000 FCFA

 IRCM retenu à la source = 5 000 000 x 16,5 / 100

IRCM retenu à la source = 825 000 (A REINTEGRER)

 Quote-part des dividendes à exonérer d’IS = 5 000 000 x 90%

Quote-part des dividendes à exonérer d’IS = 4 500 000 FCFA (A DEDUIRE)

 IRCM en principal = 5 000 000 x 15 %

IRCM en principal = 750 000 (A DEDUIRE TABLEAU 23)

13) PLUS VALUES DES CESSIONS D’IMMOBILISATIONS OMISES

a) Décomptes Amortissements antérieurs
- Mercedes : du 01/01/2015 au 31/12/2016 = 2 ans
- Mazda : du 05/07/2014 au 31/12/2016 = 30 mois

b) Calcul de la valeur amortissable de chaque voiture

15
Soient Va1 la valeur amortissable de la Mercedes et Va2 celle de la Mazda

Va1 + Va2 = (21 000 000 – 1 000 000)

Va1 x 10 x 2 + Va2 x10 x 30 = 4 600 000

100 1 200

Va1 = 20 000 000 -Va2

0,2 Va1 + 0,25 Va2 = 4 600 000

Va Mazda = 12 000 000 et Va Mercedes = 8 000 000

c) Calcul de la valeur d’origine de chaque voiture

- Vo Mazda = 12 000 000 + 600 000 = 12 600 000

- Vo Mercedes = 8 000 000 + 400 000 = 8 400 000

d) Calcul des amortissements antérieurs

- AA Mazda = 12 000 000 x 10 x 30 / 1 200 = 3 000 000

- AA Mercedes = 8 000 000 x 10 x 2 / 100 = 1 600 000

e) Décomptes Amortissements complémentaires

- Mercedes : du 01/01/2017 au 20/06/2017 = 6 mois

- Mazda : du 01/01/2017 au 20/06/2017 = 6 mois

f) Calcul des amortissements complémentaires

- Ac Mazda = 12 000 000 x 10 x 6 / 1 200 = 600 000

- Ac Mercedes = 8 000 000 x 10 x 6 / 1 200 = 400 000

g) Calcul du cumul des amortissements de chaque voiture

- ∑A Mazda = 3 000 000 + 600 000 = 3 600 000

- ∑A Mercedes = 1 600 000 + 400 000 = 2 000 000

h) Calcul de la valeur nette comptable de chaque voiture

- VNC Mazda = 12 600 000 - 3 600 000 = 9 000 000

- VNC Mercedes = 8 400 000 – 2 000 000 = 6 400 000

16
 i) Calcul du prix de cession HT de chaque voiture
- Pc ht Mazda = 11 448 000 / 1,1925 = 9 600 000

- Pc ht Mercedes = 9 540 000 / 1,1925 = 8 000 000

j) Calcul de la plus value de cession de chaque voiture

- ± value Mazda = 9 600 000 – 9000 000 = 6 000 000

- ± value Mercedes = 8 000 000 – 6 400 000 = 1 600 000

- + value totale omise = 2 200 000 F (A REINTEGRER)

1) PRESENTATION DU TABLEAU 22 DE LA DSF (voir annexe 6)

2) PRESENTATION DU TABLEAU 23 DE LA DSF (voir annexe 7)

5e PARTIE : IMPOT SUR LE CAPITAL (04 pts)

1) FAIT GENERATEUR DE LA TAXE SUR LA PROPRIETE FONCIERE

Selon l’article 579 du CGI, le fait générateur de la taxe sur la propriété foncière est constitué par la
propriété de droit ou de fait d’un immeuble.

2) PERIODE D’EXIGIBILITE ET DELAI DE PAIEMENT DE LA TPF

Selon l’article 579 du CGI, la Taxe sur la propriété foncière est exigible le 1er Janvier de l’année
d’imposition. La période d’exigibilité correspond donc à la période qui coure entre le 1 er Janvier n et le
délai de paiement.

Le délai de paiement de la TPF est fixé au plus tard le 15 Mars de l’année d’imposition.

3) LIQUIDATION DU DROIT DE MUTATION ET DE LA TPF

TABLEAU DE LIQUIDATION DU DROIT DE MUTATION IMMOBILIERE ET DE TPF

ELEMENTS FORMULES ET CALCULS MONTANTS

ASSIETTE x TAUX DE MUTATION

32 500 000 FCFA
DROIT SIMPLE DE 325 000 000 x 10%
MUTATION

DS annexes = 4 000 x nombre d’annexes 20 000

DROIT SIMPLE SUR
ANNEXES DS annexes = 4 000 x 5

17
 - Calcul de la plus value brute
+ value brute = Prix de cession – prix
d’acquisition à la dernière mutation

+ value brute = 325 000 000 – 100 000 000

VALEUR DE LA PLUS OU = 225 000 000 FCFA
MOINS VALUE DE
CESSION IMMOBILIERE - Calcul de la plus value nette
+ value nette = + value brute x 70% (car
l’entreprise n’est pas astreinte par la loi à la
tenue d’une comptabilité)
+ value nette = 225 000 000 x 0,7
= 157 500 000 FCFA
Sachant que l’immeuble bâti muté est situé
PRELEVEMENT dans une zone encadrée par une mercuriale
LIBERATOIRE SUR LA administrative, prélèvement libératoire = plus
PLUS VALUE DE CESSION value nette x 5%

Prélèvement libératoire = 157 500 000 x 5% 7 875 000

Taxe foncière = Valeur des immeubles x 0,1%

TAXE FONCIERE
EXERCICE 2018 Taxe foncière = 4 325 000 000 x 0,1% 4 325 000

RAPPEL TPF (de 2014 à 2017) 4 325 000 x 4 17 300 000

PENALITES TPF (4 325 000 + 17 300 000) x 100% 21 625 000
MONTANT A REVERSER
-
AU CENTRE DES IMPOTS
83 645 000 FCFA

18
 Annexe 6 : tableau 22 de la DSF (à compléter et à rendre)
22
Désignation de l'entreprise S.A. CAMBOIS

Adresse
201
Numéro d'Identification Exercice clos le 31/12/ Durée (en mois) 12
8

TABLEAU DE PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE AVANT IMPOT AU RESULTAT FISCAL

MONTANT

Lignes
RUBRIQUES S
SOLDE DU RESULTAT NET AVANT BENEFICE NET COMPTABLE AVANT IMPOT 01 64 750 000
IMPOT SUR LE RESULTAT
PERTE NETTE COMPTABLE AVANT IMPOT 02 -

Amortissements non déductibles/Réintégrations non soumises à l'IRCM 03 1 225 000

DEDUCTIBLES DU POINT DE VUE
REINTEGRATIONS DES CHARGES
OU PERTES NON DEDUCTIBLES

Amortissements comptabilisés, mais réputés différés en période déficitaire 04 -

Provisions non déductibles 05 8 010 000
OU PARTIELLEMENT

Intérêts excédentaires des comptes courants d'associés 06 1 300 000

Frais de siège et d'assistance technique 07 0
FISCAL

Impôts non déductibles autres que l'impôt sur le résultat 08 0

Amendes et pénalités non déductibles 09 1 350 000
Pourboire et dons non déductibles 10 23 400 000
Retenue à la source (IRCM) sur revenus des capitaux mobiliers 11 1 947 000
Divers 1: Achats et frais de transport non déductibles 12 7 841 700
Divers 2 : Services extérieurs et assurances non déductibles 13 19 000 000
Divers 3: frais du personnel non déductibles et plus values de cessions
omises
14 13 950 000
REINTEGRATIONS : Total lignes 3 à 14 15 78 023 700

142 773
Total intermédiaire POSITIF : ligne16 = ligne 15 + ligne 1 ou ligne 15 - ligne2 16
700
Total intermédiaire NEGATIF : ligne2 – ligne15 17 -

Amortissements antérieurement différés et imputés sur l'exercice 18 -

DEDUCTIBLES DU POINT DE
PRODUITS OU PROFITS

Provisions antérieurement taxées ou définitivement exonérées réintégrées dans l'exercice 19 4 300 000
CHARGES OU PERTES

Fraction non imposable des plus-values réalisées en fin d'exploitation 20 -

VUE FISCAL

Produits nets des filiales (après déduction de la quote-part de frais et charges) 21 4 500 000
Autres revenus mobiliers déductibles 22 -
Frais de siège et d'assistance technique déductibles 23 -
Divers 1: 24 -
Divers 2 : 25 -
Divers 3: 26 -
DEDUCTIONS : Total lignes 18 à 26 27 8 800 000

133 973
RESULTAT BENEFICE FISCAL DE L’EXERCICE : ligne16 – ligne27 28
700
FISCAL
PERTE FISCAL DE L’EXERCICE : ligne 27 – ligne 16 ou ligne 17 + ligne 27 29 -
SITUATI

lig.

RUBRIQUES Bases Taux

L'ENTRE

ne
ON DE

Minimum de perception Minimum proportionnel au chiffre d'affaires 30 492 000 000 2% 9 840 000
Impôt sur les sociétés 31 133 973 000 30% 40 191 900

19
 Impôt calculé Impôt sur le BIC et BNC 32 22%

REGARD DU MAXIMUM DE
sur le
revenu des 33
bénéfice
fiscal de entrepreneurs Bénéfices artisanaux 34 11%
PRISE AU

l'exercice individuels 35
(ligne 30) 36
Bénéfices agricoles 37
Taxe
proportionnell Taxe proportionnelle 38 15%
e
Total lignes 32 à 38 39

Annexe 7 : tableau 23 de la DSF (à compléter et à rendre)

23
Désignation de
l'entreprise SA CAMBOIS
Adresse

Numéro d'Identification Exercice clos le 31/12/2018 Durée (en mois) :12____

TABLEAU DE DETERMINATION DE L'IMPOT SUR LE RESULTAT

Lignes
RUBRIQUES MONTANTS

REPORT DU BENEFICE FISCAL DE L'EXERCICE 01 133 973 700

DEDUCTION PAR SUITE DE REINVESTISSEMENTS ANTERIEURS
Année
INTITULES Année N-3 Année N-2
N-1
0
DETERMINATION DU BENEFICE DEFINITIF

Réinvestissements admis et
reportés 2
Réinvestissements déductibles - 0
Total ligne 4
50% x ligne2 3
Réinvestissements 0
effectivement déduits
0
4
0
Réinvestissements reportables = 2x (ligne3-ligne4)
5
DEDUCTION DES REINVESTISSEMENTS DE L'EXERCICE
0
Réinvestissements admis
6
0
Réinvestissements déductibles = 50% x ligne6
7 Total ligne 8
0
Réinvestissements déduits = 50%xligne1 0
8
0
Réinvestissements reportables = 2x (ligne7-ligne8)
9
IMPUTATION DES REPORTS DEFICITAIRES
INTITULES Année N-4 Année N-3 Année N-2 Année N-1

Déficits reportés 10 16 000 000 34 000 000

Total ligne 11
Déficits imputés sur 34 000
11 0 34000 000
l'exercice 000
Déficits reportables 12 16 000 000 0
BENEFICE FISCAL DEFINITIF (total ligne 1, 4, 8) – 11 13 99 973 700
CALCUL DE L'IMPOT SUR LE BENEFICE FISCAL DEFINITIF
INTITULES Base Taux Ligne MONTANTS
Impôt sur les sociétés 99 973 000 30% 14 29 991 900
IRCM non retenue à la source - - 15 -
Déduction de l’IRCM retenue à la source 11 800 000 15% 16 1 770 000
Autres déductions - 17 -
Impôts nets dus (lignes 14 + ligne 15) - (ligne16 + ligne17) 18 28 221 900
Centimes additionnels communaux 19 2 822 190
TOTAL DE L'IMPOT (ligne18 + ligne19) 20 31 044 090
Acomptes versés (report ligne13 Tableau 25 cl. 6) 21 10 824 000
Net à payer 22 20 220 090
20
 Crédit d’impôt 23 -

Compte 89 : Impôts sur résultat

Rubriques Montants
891 Impôts sur les bénéfices de l'exercice 24 20 220 090
892 Rappel d'impôts sur résultats antérieurs 25 -
895 Minimum de perception 26 -
899 Dégrèvements et annulations d’impôts sur résultats antérieurs 27 -
Total 28 20 220 090

21