Audit Comptable et Financier

(Suite)
Audit financier et ses objectifs:

Pour accomplir sa mission, l’auditeur financier doit s’assurer qu’un certain

nombre de critères / assertions soient respectés dans l’élaboration des
états financiers:

❖ 1er critère : Completeness (Intégralité, exhaustivité)

❖ 2ème critère : Accuracy (Exactitude)
❖ 3ème critère : Valuation (Valorisation, évaluation)
❖ 4ème critère : Existence
❖ 5ème critère : Cut-off (Séparation des exercices)
❖ 6ème critère : Rights and obligations (Droits et obligations)
❖ 7ème critère : Presentation & disclosure (Présentation et
information)
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Exemple :
Une entreprise annonce qu’elle dispose 500 000 DHs
de stocks étant donné que vous êtes auditeur financier
et en appliquant le principe CEA montrez comment
vous allez effectuer votre démarche d’audit qu’on
appelle aussi « Audit Objective Driven ».
1. Vérifier si tous les stocks ont été enregistrés dans le
bilan
2. Est-ce qu’ils existent réellement (est ce qu’on a
comptabilisé des choses qui n’existent pas)
3. Est-ce que les stocks ont été enregistrés pour leurs
montants exacts.
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Les normes d’audit :
 La mise en œuvre de toute mission d’audit, quels qu’en soient les
objectifs, suppose au préalable l’existence des normes qui
constituent un ensemble de règles précises, formalisées et
connues.
 L’IFAC publie des standards internationaux et normes
internationales sur l’e t i c, l’audit des états financiers et à l’audit
d’autres informations.
 En France, en plus des normes ISA il y a ce qu’on appelle les
normes d’exercice professionnel (NEP) à partir de 2007 pour
prendre en considération les spécificités du cadre français, ces
normes constituent l'ensemble des règles que le commissaire aux
comptes doit respecter dans l'exercice de ses missions.
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Les normes d’audit ( Suite):
Nous distinguons principalement :

 Normes générales ou de comportement.

 Normes de travail.
 Normes de rapport .
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Le cadre conceptuel de l’audit :

❖Référentiel de l’audit et services connexes .

❖Les missions d’assurance.
❖Le référentiel comptable utilisé .
❖Les services connexes .
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 Cas pratique : Circularisation ( Correction)
1/Qu’est ce qu’une confirmation directe?
Une confirmation directe appelée également « Circularisation » est une technique
permettant à l’auditeur d’obtenir la confirmation d’une information ou des informations
comptables ou financières relative à une entité auditée par un tiers ayant des relations
d’affaires avec cette même entité.
La confirmation directe possède une force probante. L’auditeur recherche à l’intérieur
comme à l’extérieur de l’entreprise des éléments justificatifs aussi convaincants que
possible.

Exemple:
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 Champs d’application:
La circularisation est utilisé dans des domaines différents de l’audit: Par exemple, pour les clients, les
fournisseurs, les banques, les avocats …etc.
❑ Certains tiers sont systématiquement circularisés:
➢ Les banquiers et avocats : L’auditeur opère une sélection exhaustive sur la base:
1. Des comptes bancaires présentés dans la base générale.
2. Extraction du comptes « honoraires » et d’un entretien avec la direction de la déclaration des
honoraires au fisc.
➢ Pour les banques , l’auditeur s’assure des confirmations des soldes et opérations réalisées par la
banque avec l’entreprise, des garanties, des signatures autorisées, titres en dépôt etc.)
➢ Pour les avocats, pour s’assurer de l’exhaustivité de l’ensemble des litiges en cours à la date de clôture
et que l’appréciation du risque par le client est correcte et acceptable.
❑ D’autres tiers seront circularisés sur la base d’un échantillon en raison de leur nombre
important:
➢ Les Clients, les fournisseurs, les établissements de crédit et autres organismes financiers: Prêts et
emprunts, portefeuilles de titres….
➢ Le personnel pour les prêts et avances de l’entreprise à ses salariés.
➢ Les sous-traitants ou autres chez lesquels l’entreprise dépose ses stocks.
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 Les limites de la circularisation:
• Dans certaines situations, la circularisation est insuffisante car les tiers ne répondent pas souvent à la
demande de confirmation de l’auditeur : problème de temps ou d’organisation, de suspicion (doute)
etc.
• La circularisation est un test de validation de soldes, la validation des opérations comptables étant
faites généralement par la vérification des documents internes.

• Opérationnalisation de la circularisation : Démarche de

l’auditeur.

➢ Sélection des éléments à confirmer.

➢ Choix de la date de confirmation.
➢ Préparation des demandes de confirmation directes (voir documents joints au cours pour les modèles
de lettres de confirmation directe).
➢ Envoi des demandes de confirmation directe.
➢ Réception de lettres de réponses auprès des tiers confirmés.
➢ Exploitation des réponses des circularisations.
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2/ Quel est votre objectif de révision au 31/12/N?
L’objectif est de valider l’existence et la correcte validation des créances clients en comptabilité à la
date de clôture. L’auditeur doit justifier un montant plus élevé de créances clients qui apparaissent sur
la balance. Dans notre cas, nous pouvons fixer comme montant à justifier de 50% du montant du
poste clients.

3/ Comment choisir les soldes à confirmer?

Les soldes à confirmer se font à partir de la balance auxiliaire. L’auditeur choisira généralement :

 Les soldes les plus importants afin de justifier une part significative des comptes clients.
 Les clients ayant réalisé un chiffre d’affaire annuel important ( même si à la date de clôture, ces soldes
sont faibles).
 La sélection des soldes peut se faire aussi par un tirage au hasard.
 Les soldes créditeurs: La revue des soldes peut faire montrer des erreurs de comptabilisation des
factures de doit ou d’avoir ou encore de doubles enregistrements ou de mauvaises imputations
comptables.
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4/ A quelle date les soldes seront-ils vérifiés?
Etant donné le temps très court entre la publication des comptes et l’opinion à émettre e, il est
indispensable de procéder à la circularisation à une date antérieure à celle de la clôture (mais qu’elle
sera la plus proche possible de celle-ci) par exemple la date du fin novembre comme date de
circularisation.

5/ Quel type de confirmation choisirez-vous?

Dans le cas général, l’auditeur utilise la confirmation positive pour les comptes clients. La
confirmation positive présente des avantages que la confirmation négative ou aveugle parce qu’en
général, les clients donnent souvent des détails qui peuvent être utiles pour l’auditeur.

6/ Présentez un modèle de lettre ? Voir document joint au

cours.
Après avoir choisi les tiers à circulariser l’auditeur présente la liste des clients au responsable
(responsable de la comptabilité des comptes clients ou au directeur financier) pour obtenir son
accord. Ensuite, le directeur financier se chargera de la signature de la lettre de circularisation.
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7/Comment exploiter les réponses reçues?
L’auditeur classe les réponses en trois catégories:

▪ Les réponses en accord ou rapprochées.

▪ Les réponses en désaccord.
▪ Les réponses inexploitables.
Feuille de dépouillement des confirmations directes.

L’auditeur doit donc examiner les écarts au niveau des réponses en désaccord. Il doit rechercher les
causes des écarts qui peuvent être généralement de trois natures:

➢ Chevauchements normaux.

➢ Erreurs du tiers .

➢ Erreurs de l’entité.
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Sur ces papiers de travail, l’auditeur indiquera pour la colonne en désaccord:

➢ Les causes de ces erreurs.

➢ La nature de ces erreurs.
➢ Leurs effets sur l’opinion à émettre .

Pour les erreurs dues au double enregistrement ou mauvaise imputation, il est très important
d’évaluer leurs conséquences sur les comptes clients. L’auditeur doit informer la direction si les
montants en jeu sont significatifs et procédera dans le cas échéant à mettre en œuvre d’autres tests
pour valider les soldes des clients.

Procédures alternatives: Paiements effectués après la date de clôture, les tests de cut-off, pointage de
factures, bordereaux de livraison et bons de commande.

L’inconvénient des ces procédures: Temps onéreux qu’elle demandent pour l’auditeur et pour
l’entreprise + la moindre force probante par rapport aux réponses reçues directement au cabinet.
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8/ Conclusion sur la circularisation ?
Sur sa feuille de travail, l’auditeur précisera si les résultats permettent d’accepter le montant des
créances. La conclusion est positive si les réponses en désaccord ne montrent pas d’erreurs qui
peuvent être significatives sur les comptes clients ou le résultat de l’entreprise.

Si les erreurs sont significatives pouvant conduire à une sous-évaluation ou surévaluation des
comptes clients ou le résultat de l’entreprise Certification avec réserves les états financiers.

Mini-cas pratique:
Ecrire une lettre de confirmation directe de «type ouverte » à un client
pour confirmer un solde de 50.000 DH?
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Section 3 : Le cadre conceptuel de l’audit
❑ Référentiel de l’audit et services connexes :
➢ L’audit des états financiers ou d’autres informations (ISA 250)
➢ Les services connexes à accomplir par l’auditeur.

❑ Ces services connexes comportent :

➢ Les missions d’examen limité (ISA 910) ;
➢ Les missions d’examen sur la base des procédures convenues (ISA 920) ;
➢ L’examen d’informations prévisionnelles (ISA 810) ;
➢ Les missions d’audit spéciales (ISA 800) ;
➢ Les missions de compilation d’informations financières (ISA 930).
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❑ Les missions d’assurance :
Ces missions ont pour but d’évaluer ou d’apprécier une information par rapport
à des critères appropriés, et de formuler une conclusion permettant de donner
un niveau d’assurance sur sa fiabilité. Cette assurance permet de renforce la
crédibilité de l’information.

D’après les normes, deux sortes d’assurance peuvent être distinguées :

➢ Les missions d’assurance de niveau élevé (Audit)
➢ Les missions d’assurance de niveau modéré (Examen limité).
Ne sont pas considérées comme des missions d’assurance :
 Les missions sur la base des procédures convenues ;
 Les missions de compilation d’informations financières ou autres ;
 Les préparations de déclarations fiscales, les missions de conseil et autres
consultations.
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 L’audit des états financiers:
Dans le cadre de sa mission, l’auditeur exprime une assurance élevée,
raisonnable mais non absolue. La mission d’audit telle qu’elle a été définie par
L’ISA mentionne que la mission d’audit ayant pour objectif de permettre à
l’auditeur d’exprimer une opinion selon laquelle les états financiers ont été
établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel
comptable identifié (national ou international).
La conclusion à laquelle l’auditeur peut formuler fournit une assurance élevée
mais non absolue.
L’assurance absolue en audit ne peut avoir lieu, en raison de plusieurs
limites :
➢ Les limites liées à tout système comptable
➢ Le fait que les informations dont dispose l’auditeur permettent davantage de
faire des déductions que des certitudes.
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Mission d’examen limité (ISA 910) :

La mission d’examen limité a pour but de permettre à l’auditeur de conclure

qu’aucun fait d’importance significative n’a été établi permettant de dire que les
états financiers n’ont pas été faits conformément au référentiel comptable
identifié.
Pour apprécier la fiabilité de l’information, l’examen limité permet de mettre
en œuvre un ensemble d’investigations et de procédures analytiques.
Dans cet examen limité, l’auditeur exprime une assurance modérée, sous la
forme d’une assurance négative. (Exp : Nous n’avons pas constaté de faits
significatifs nous laissant à penser que les états financiers ne reflètent pas
l’image fidèle de la situation financière).
Le référentiel comptable utilisé :
Le référentiel comptable utilisé pour l’audit des états financiers est composé des
Normes Comptables nationale (Cas de la France NEP depuis 2007) et
Internationales IAS/IFRS.
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 Les services connexes :
Examen sur la base des procédures convenues (ISA 920) :
Les procédures que l’auditeur met en œuvre sont définies en commun accord
entre l’auditeur, l’entité et les tiers afin de formuler ces conclusions.
Dans le cadre de mission de procédures convenues, aucune garantie n’émane de
l’auditeur, il rédige simplement un rapport sur les différents faits constatés,
complété par la formule suivante :
« Compte tenu du fait que les procédures mentionnées ci-dessus ne
constituent ni un audit, ni un examen limité effectué selon les normes
internationales d’audit, nous ne pouvons vous donner l’assurance que les
problèmes qui auraient pu être décelés par un audit ou un examen limité
selon les normes internationales d’audit, ont tous été identifiés ».
Les utilisateurs peuvent évaluer les procédures appliquées et les faits relevés, et
peuvent formuler leurs propres conclusions.
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Compilation (ISA 930) :
Aucune assurance n’est exprimée dans une mission de compilation. L’opinion
de l’auditeur est exprimée avec les termes contenus dans la formule suivante:

« Sur la base des informations fournies par la direction, nous avons

préparé le bilan de la société X au 31 décembre 20xx. La préparation de
ces états a été effectuée selon la norme internationale d’audit relative
aux missions de compilation d’information financière (ISA 930). La
direction est responsable de ces états financiers qui n’ont fait l’objet ni
d’un audit, ni d’un examen limité de notre part. Nous ne donnons, par
conséquent, aucune assurance sur ces derniers ».
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❑ Les missions d’audit spéciales :
D’après la norme ISA 800, les procédures et des principes fondamentaux pour
les missions d’audit spéciales portent sur :
➢ Les états financiers établis suivant un référentiel comptable différent des
Normes Comptables Internationales ou des Normes Nationales ;
➢ Les rubriques ou comptes des états financiers ;
➢ Le respect ou non des clauses contractuelles ;
➢ Les états financiers condensés.

Dans ce cas, L’auditeur doit collecter et vérifier tous les éléments lui permettant
de formuler son opinion.
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❑ Rapport sur des états financiers selon un référentiel comptable
différent des Normes Comptables Internationales :

➢ Le référentiel de base pour l’auditeur est composé des Normes Comptables

Internationales IAS/IFRS. Toutefois, les états financiers peuvent être établis sur
la base d’un référentiel comptable différent afin de répondre à d’autres objectifs
tels que :
➢ Un référentiel utilisé afin d’établir les déclarations fiscales ;
➢ Un référentiel de la comptabilité sur la base des encaissements/ décaissements;
➢ Les règles et les dispositions énumérées par une autorité du gouvernement.
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 L’auditeur doit mentionner si les états financiers ont été établis, dans
tous leurs aspects significatifs, conformément à ce référentiel comptable
.De même, le rapport de l’auditeur doit préciser le référentiel comptable
utilisé ou mentionner dans une note supplémentaire aux états financiers
relative à cette information notamment dans l’ETIC (tableau
d’amortissement,…).
.
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❑ Rapports sur les rubriques ou comptes des états financiers :

 L’auditeur peut être amené à exprimer son opinion sur une ou plusieurs
rubriques ou sur un ou plusieurs comptes des états financiers, par exemple les
stocks, les provisions pour impôt, les créances clients,…
 Dans son rapport, l’auditeur doit indiquer les rubriques ou les comptes
concernés. Il doit prendre en compte des états financiers pouvant avoir un
impact significatif sur les informations relatives à son opinion. Par exemple :
ventes et créances clients,…
 L’auditeur informe son client que son rapport sur la rubrique auditée ne peut
pas être joint aux états financiers de l’entité afin de ne pas donner l’impression
que son rapport porte sur l’intégralité états financiers.
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❑ Rapport sur le respect de clauses contractuelles :

L’auditeur peut vérifier si l’entité a respecté ou non certaines clauses

contractuelles, par exemple des contrats d’émission d’obligations ou des
contrats d’emprunt. Ces clauses obligent l’entité à respecter certaines
dispositions relatives au paiement d’intérêts ou maintien de certains ratios
financiers,…etc. De ce fait, l’auditeur doit exprimer dans son rapport une
opinion quant au respect ou non de l’entité de ces clauses de l’accord entre
l’entité et les tiers.
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❑ Rapport sur des états financiers condensés :
Les états financiers condensés ne contiennent pas toutes les informations
requises par le référentiel comptable et sont présentés avec moins de détails
que les états financiers annuels. L’auditeur doit exprimer dans son rapport que
pour mieux comprendre la situation financière de l’entité par exemple, les
utilisateurs doivent consulter les états financiers condensés conjointement avec
ceux audités. Dans son rapport, l’auditeur doit éviter d’utiliser les termes
«Image fidèle» ou «Présentent sincèrement, dans tous leurs aspects
significatifs » pour formuler son opinion sur les états financiers.
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 Les missions d’examen d’informations financières prévisionnelles :
 Selon la norme ISA 810, ce sont les informations financières prévisionnelles qui sont
examinées et non pas des informations exprimées en des termes généraux.
 Dans le cadre de cette mission, l’auditeur doit assembler des éléments probants lui
permettant de vérifier si :
 Les hypothèses formulées par la direction sont logiques et qu’elles sont cohérentes
avec l’objectif à atteindre ;
 Les informations financières prévisionnelles sont établies sur la base des hypothèses
considérées ;
 Les informations financières prévisionnelles significatives sont mentionnées
correctement en annexes et si les hypothèses sont plausibles ou théoriques.
 Les informations financières prévisionnelles sont établies sur la base des états
financiers historiques. Ces informations peuvent être des prévisions, ou projections
ou les deux à la fois.
Par exemple une prévision sur un an avec une projection sur cinq ans ou dix ans.
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 Cas Pratique : Seuil de Matérialité
Définition :
Le seuil de matérialité ou le seuil de signification est le seuil au-delà duquel des
anomalies sont jugées d’une importance telle qu’elles sont susceptibles
d’influencer le jugement de l’utilisateur se basant sur les comptes. Le but est
donc de déterminer le seuil de travail de l’auditeur.

Pourquoi ce seuil ?
Le seuil de matérialité permet de donner un cadre de référence pour apprécier
le caractère matériel des anomalies et aussi de déterminer les seuils
d’investigation pour la réalisation des procédures d’audit.
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❑ Étapes d’utilisation du seuil de matérialité :
1ère étape :
On sélectionne l’agrégat pertinent, au cas d’espèce en tenant en considération
les attentes des utilisateurs des états financiers et au regard des caractéristiques
propres à l’entreprise : le secteur d’activité, la nature de l’activité, résultat
positif ou négatif, la croissance de son CA, le niveau des capitaux propres, la
structure d’endettement, la fluctuation des résultats d’une année à autre, les
éléments exceptionnels inclus dans les résultats etc.
2ème étape :
En fonction du risque d’audit, on détermine le pourcentage à retenir dans la
fourchette, ce dernier pouvant être proche de la fourchette haute, par exemple
en cas :
 De présence de peu d’actionnaires,
 D’absence de dettes ou d’actions cotées sur le marché financier,
 D’absence de volonté de s’introduire en bourse à court terme ou de lever des
fonds.
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3ème étape :
A partir du seuil de matérialité obtenu, on établit un seuil de planification et
d’investigation.
Le calcul du seuil de matérialité fait appel au jugement professionnel de
l’auditeur, il est souvent déterminé en amont de la clôture de l’exercice pour
permettre d’appréhender au mieux la sélection des circularisations.
La réalisation de travaux de pré-final et de définir les seuils d’investigation
nécessaires au test de détail.
L’auditeur doit toujours mettre à jour le seuil de matérialité en regard des
comptes définitifs, il doit aussi s’assurer qu’en cas de modification du seuil, les
travaux réalisés au cours de l’audit sont suffisants. Compte tenu de son impact
sur l’étendue des travaux, le seuil de matérialité préliminaire doit être validé en
même temps que le plan de mission par l’associé signataire de l’opinion d’audit.
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❑Le choix de l’agrégat pertinent :
Cas des agrégats négatifs ou à forte volatilité : (1ère étape)
En cas d’agrégat tel que le résultat courant, l’auditeur doit d’interroger sur la
pertinence de calculer son seuil sur ce critère. Compte tenu des évaluations
erratiques de ce critère, l’auditeur peut estimer qu’il est plus pertinent de
choisir un autre critère pour son audit. Il en est de même en cas d’agrégats
connaissant des fluctuations économiques d’une année à l’autre. En effet, le
risque d’audit n’évolue pas forcément de la même manière. Ainsi réduire ou
augmenter le seuil de matérialité peut ne pas être approprié dans certaines
situations.
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❑La réévaluation du seuil de matérialité :
Comme en l’avait dit précédemment, le calcul du seuil de matérialité
préliminaire intervient le plus souvent en amant de la clôture de l’exercice. Par
ailleurs, fixer son niveau ou sont montant doit être considéré comme relatif. En
effet, l’auditeur tout au long de sa mission doit se poser la question de son
caractère approprié et ne doit pas hésiter à le réévaluer au cours du temps en
fonction des informations dont il dispose, par exemple en cas de changement
d’actionnariat , des problèmes informatiques importants, des risques accrus en
matière de continuité d’exploitation etc, l’auditeur devra envisager de faire
augmenter ou non le seuil de matérialité.
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 Seuil de planification :
 Il est défini par la NEP 450, c’est la norme d’exercice professionnel relative à l’évaluation
des anomalies relevées au cours de l’audit comme étant le seuil d’un montant inférieur au
seuil de signification utilisé par le CAC pour définir la nature et l’étendue de ses travaux.
 Le seuil de planification est fixé à un montant tel qu’il permet de réduire à un niveau
acceptable le risque que le montant des anomalies relevées non corrigées et des
anomalies non détectées excède le seuil de matérialité. Le seuil de non détection des
anomalies ne doit pas excéder le seuil de matérialité,
 Cet écart devra être plus important dans les sociétés pour lesquelles historiquement de
nombreux ajustements ont été relevés au cours des 10 derniers exercices.
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❑ Quelques exemples sectoriels :
 Dans certains secteurs d’activité, il est pertinent de choisir un agrégat adapté au
secteur d’activité de l’entreprise. Dans les sociétés de Biotech, de R&D, ou
startups, le montant des dépenses ou des frais de R&D peut être le critère
pertinent en l’absence de revenu et compte tenu de l’attention particulière
accordée par les lecteurs des états financiers sur ces agrégats.
Exemples:
➢ Société de Trading : Son critère pertinent est le bénéfice par action
➢ Société commerciale : CA
➢ Collectivité locale : les dépenses publiques.
L’auditeur devra ensuite déterminer le pourcentage de ce critère à retenir ; par
exemple dans le domaine de la grande distribution retenir la marge bénéficiaire
peut être également un critère pertinent.
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 Cas pratique :
Un auditeur débutant se voit confier par son chef de mission la détermination
préliminaire du seuil de matérialité dans une société industrielle clôturant le 31/12/N. La
société est mature et présente des résultats opérationnels très dégradés par rapport aux
exercices précédents. Par entretien avec la direction, l’auditeur comprend que cette
situation s’explique par des pertes sur créances devenues irrécouvrables, plusieurs
licenciements et quelques problèmes de qualité sur les produits vendus. La direction
estime que ces éléments sont ponctuels. La société commercialise des machines-outils de
forte valeur de 400 KDh / unité sur un marché très concurrentiel et pour lequel les délais
de concrétisation des ventes peuvent être très longs et complexes.
En N, les principaux agrégats financiers sont :
➢ Un CA de 15 000 000 de DH sur la période en légère hausse ;
➢ Résultat courant avant impôt négatif de 25 KDH, contre un résultat courant avant impôt
positif de 550 KDH en N-1 ;
➢ Un résultat net négatif de 150 KDH contre un résultat net positif de 590 en N-1 ;
➢ Capitaux propres de 2 000 000 DH.

T.A.F : A partir de ces éléments, calculer le seuil de matérialité et le seuil de planification.

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Correction du cas Pratique: Seuil de matérialité

Le résultat courant avant impôt et le résultat net sont négatifs. Le critère « CA »

a été préféré au critère « capitaux propres » en raison de l’attention particulière
portée par la direction et les actionnaires sur le niveau des ventes.
 Remarques :
 On ne retient jamais les critères négatifs ;
 Pour les capitaux propres, il n’y a pas un risque élevé (changement ou augmentation de
capital,…) et donc on prend la fourchette basse ;
 CA risque moyen car le risque que les dettes sur créances devenues irrécouvrables peut
arriver à quelle entreprise.
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Correction du cas Pratique: Seuil de matérialité (Suite)

 Détermination du seuil de matérialité : Le CA car on a des créances

devenues irrécouvrables donc le seuil de signification est de 300 KDH
 Si par exemple les deux critères sont importants et les deux comportent
des risques on retient le plus élevé.
 Détermination du seuil de planification : Compte tenu de l’historique
des erreurs identifiées au cours des exercices précédents, le seuil de
planification a été déterminé à 50 % du seuil de matérialité, donc SP =
150 KDH.
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Mini- Cas pratique:
Pour une entreprise une erreur au niveau du prix d’achat aura pour conséquence une
mauvaise détermination du prix de vente. Cela pourra avoir une erreur dans la
valorisation des stocks et donc une erreur au bilan.
Dans chacune des trois hypothèses, montrer si l’erreur st significative ou non:
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Mini-Cas Pratique: Contrôle par sondage
Une entreprise dispose d’un stock de 4.000 produits . L’inventaire permanent n’ a pas été
effectué . Le chef d’entreprise les a évalué pour 96.000 DH. Le CAC procède à un sondage
pour les contrôler. Par hasard, il a prélevé 100 produits pour lesquels il a obtenu un prix
moyen d’achat de 23 DH et avec un écart type de 8 DH.

Au seuil de signification de 5%, Est-ce qu’on peut accepter l’évaluation du chef

d’entreprise ?
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Solution du Mini-Cas Pratique: Contrôle par sondage
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Le risque d’audit et la matérialité :
Lorsque l’auditeur exprime son opinion sur les états financiers, il encourt le
risque que ses objectifs ne soient pas atteints totalement ou partiellement.
L’auditeur court le risque relatif à une opinion exprimée de façon erronée par
rapport à ce que reflètent les états financiers.

 Ce risque peut être dû soit à la conception des comptes de l’entreprise soit à

l’auditeur lui-même. Il lui arrive parfois de ne pas pouvoir déceler certaines
erreurs contenues dans les comptes annuels de l’entreprise.

 Dans certains cas, l’auditeur n’émet pas des réserves dans son rapport des états
financiers comportant des inexactitudes importantes non détectées.
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 Les composantes du risque d’audit :
 Le risque inhérent (RI) :
➢ Il se peut que certaines opérations comptables
contiennent des erreurs importantes dues :
➢ A la nature complexe de l’activité ou du secteur d’activité de
l’entreprise, exemple, cas d’une société de trading /
courtage, banque ou d’une société d’assurances ;
➢ A l’environnement de l’entreprise ou à la règlementation en
vigueur. Exp : une entreprise soumise à plusieurs
réglementations fiscales nationales et internationales.
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 Le risque de contrôle (RC) :
Dans certaines situations les inexactitudes dans les
différents comptes et opérations sont dues à un contrôle
interne inefficace et inefficient. Un système de contrôle
interne défaillant ne permet pas de détecter et prévenir en
temps réel les insuffisances et les erreurs contenues dans
les états financiers. Un système de contrôle interne
performant réduit les risques de ce contrôle.
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 Le risque de détection (RD) :
Ce type de risque est en fonction des procédures
utilisées par l’auditeur pour révéler les inexactitudes
dans les opérations ou dans les soldes des comptes.
Lorsque ces procédés de vérification sont efficaces, le
risque de détection diminue.
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 Le risque global (RG) :
Le niveau global du risque de la mission s’exprime
par la formule :
Risque global = Risque inhérent x Risque de
contrôle x Risque de détection
RG = RI x RC x RD
 L’auditeur évalue le RI et le RC afin de déterminer
le risque de détection pour réduire le RG et le
ramener à un seuil acceptable.
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Le risque global (RG) (Suite):
La gestion du RG peut être représentée dans le tableau
suivant selon une approche qualifiée d’approche par
les risques ou « Risk based ».
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Démarche d’Audit sur la trésorerie :
La trésorerie est par nature l'un des postes clés pour toute entreprise.
Elle assure le maintien de développement de l'entreprise par sa
capacité à financer son activité et ses besoins financiers. Elle requiert
une attention particulière auprès de l'auditeur. Son évolution d'un
exercice à un autre doit être examinée et maitrisée. A la clôture,
l'auditeur doit donc s'assurer de la correcte valorisation et de la réalité
de la trésorerie. Il doit définir les procédures permettant de justifier la
trésorerie et comprendre les éléments en rapprochement entre
l'encaissement effectif et l'enregistrement comptable.
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 Démarche d’Audit sur la trésorerie (Suite):
Pour ce faire l’auditeur doit:
➢ Valider les soldes bancaires :
 Faire un tableau comparatif de l'évolution des soldes
des comptes bancaires issus de la balance générale
d'une clôture d'un exercice à un autre en distinguant
entre les soldes positifs des crédits de trésorerie.
 Relever les nouveaux comptes bancaires et s'assurer de
l'habileté des personnes pouvant mouvementer ces
comptes compte tenu de leur position hiérarchique.
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➢ Valider les soldes bancaires (suite):
 Prendre copie des conventions d'ouverture des
comptes et la liste des personnes autorisées.
 Examiner les comptes sans mouvements sur l'exercice
et proposer leur clôture si cela est nécessaire.
 Faire un rapprochement entre le solde comptable et la
feuille maîtresse et un rapprochement du solde
bancaire avec le relevé bancaire. Un contrôle
arithmétique des calculs et un apurement effectif des
montants doit être réalisé.
 Audit Comptable et Financier
➢ Valider les soldes bancaires (suite):
 Pour les écritures antérieures mais non comptabilisées
(Règlement d'un client non comptabilisé alors que la
vente l'est), l'auditeur doit comprendre leur nature et
leur origine et obtenir les pièces justifiant les éléments
en rapprochement. Constater qu'il s'agit d'un décalage
normal sans un effet sur le résultat comptable.
 Faire un rapprochement des soldes bancaires contenus
dans les relevés bancaires à la clôture avec les mêmes
soldes obtenus par les réponses aux circularisations.
 Audit Comptable et Financier
 Valider les soldes bancaires (suite):
 Relever les comptes bancaires libellés en devises : les
rapprochements doivent être effectués avec la même devise
car les rapprochements faits avec des montants convertis
peuvent être perturbés par la différence en de change. De
même, l'auditeur vérifie par sondage que sur l'exercice, les
montants en devise convertis avec le cours de change du
jour de la réalisation effective de l'opération.
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➢ Valider les soldes bancaires (suite):
• A la date de clôture, faire un suivi des conversions des soldes au cours
de change de fin d'exercice en constatant les pertes ou les gains de
change réalisés. En cas d'écart de conversion actif ( perte de change),
vérifier qu'une provision de change a été comptabilisée.
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➢ Contrôle de Caisse:
 Faire un rapprochement des soldes comptables avec ceux figurant sur le
journal ou cahier de suivi journalier des opérations de caisse.
 S'assurer que le contrôle des mouvements de caisse sont effectuées
périodiquement. Si les mouvements et les montants en caisse sont
importants, l’auditeur doit réaliser un contrôle physique de la caisse.
 Identifier les dépenses effectuées par la caisse ainsi que la moyenne des
fonds disponible.
 S’assurer que les caisses ne présentent jamais un solde créditeur. Dans
le cas contraire, trouver les causes de ces soldes créditeurs.
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Financements des besoins de trésorerie:
❑ Vérifier si la société a eu recours à l’escompte d’effets clients: Indiquer
les montants des effets escomptés non échus à la clôture.
❑ Relever l’existence des crédits de trésorerie et montrer si ces derniers
ont été négociés et si les conditions de financements sont intéressantes
selon les taux de marché et autres conditions de financements s’il y a
lieu.
❑ Montrer si la société a eu recours aux opérations d’affacturage
(factoring) pour financer sa trésorerie à travers la cession de ses
créances.
❑ Evaluer la charge financière liée aux agios et autres opérations de
crédits de trésorerie lié à l’exercice.
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 Titres et Valeurs de Placements:
• Etablir un récapitulatif des placements à la clôture en précisant, les quantités, les valeurs
unitaires et les valeurs d'ensemble pour chaque ligne de placement.
 Faire un Rapprochement entre le tableau des soldes comptables et des réponses aux
circularisations ou de tout autre document récapitulatif adressé par les banques.
 Faire une copie du suivi auxiliaire des sorties et entrées de valeurs.
 Vérifier la méthode de sortie des valeurs utilisée et sa conformité avec les principes
fiscaux.
 S'assurer que la permanence des méthodes comptables est respectée, à défaut évaluer
l'impact sur le résultat net de l'exercice du changement de méthode et vérifier qu'il en est
fait mention dans l'E.T.I.C.
 Par sondages, vérifier le respect de la méthode de sortie des titres et valeurs de
placement.
 Confronter pour chaque catégorie de titres, la valeur comptable et le cours réel à la
clôture. Evaluer pour chaque catégorie de titres la plus-value latente ou la moins-value
latente.
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 Titres et Valeurs de Placements (Suite):

• S'il existe des moins-values latentes, vérifier que les provisions pour dépréciation sont
correctement dotées à la clôture et qu'il n'y a pas de compensation entre les plus-values et
les moins-values latentes.
 S'assurer que les dotations et reprises de provisions sont définies en raisonnant catégorie
de titres par catégorie de titres.
 Relever l'ensemble des produits financiers comptables de l'exercice et justifier ceux-ci en
les rapprochant des contrôles précédents. Expliquer l'évolution des produits financiers
d'un exercice à l'autre et conclure sur le respect du principe de spécialisation des exercices
comptables.