Audit comptable et financier

Polycopié de travaux dirigés

Semestre 9
Filière : Audit et contrôle de gestion
Cycle normal

Responsable de la matière : Pr. Ahmed Fath-Allah RAHMOUNI

Année universitaire : 2022/2023

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 Sommaire
Série 1 : Présentation générale de l’audit comptable et financier ....................................... 3

Série 2 : Méthodologie de l’audit .............................................................................................. 7

Série 3 : référentiels du contrôle interne................................................................................ 12

Série 4 : Evaluation de contrôle interne ................................................................................. 14

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Série 1 : Présentation générale
de l’audit comptable et
financier
Exercice 1 : Typologie de l’audit et contrôle interne

RAPID REPAR SA est une société de taille moyenne, multi-établissements, spécialisée

dans la réparation de véhicules automobiles. La direction souhaite mettre en place un
service de contrôle interne et d’audit interne. Elle demande à un auditeur externe et à
son commissaire aux comptes de l’aider dans ce projet.
Travail à faire :
Le directeur financier vous demande de distinguer les rôles respectifs du service de
contrôle interne, de l’audit interne, de l’audit externe et du commissaire aux comptes
dans le déploiement et l’évaluation des dispositifs du contrôle interne.

Exercice 2 : Typologie et caractéristiques générales de l’audit

Au terme d’un travail d’observation, le chef comptable de la société IMOSEM, qui gère
et loue des logements sociaux, pense avoir repéré un détournement de fonds opéré par
un comptable de l’entité.
Vous êtes expert-comptable de la société IMOSEM. En complément de la mission
récurrente qui vous lie à la société, il vous a été demandé d’effectuer l’audit du
processus « facturation-règlement-comptabilisation ». Vous êtes chargé de :
– détecter les éventuelles anomalies comptables ayant permis de camoufler les
malversations et d’évaluer les fonds détournés ;
– détecter et d’analyser les dysfonctionnements du processus ;
– faire des préconisations pour améliorer les procédures et dispositifs de contrôles mis
en place.
Travail à faire :
1. Préciser la nature et les objectifs de l’audit réalisé par l’expert-comptable.
2. Quelles seront les caractéristiques générales de l’audit ?

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Exercice 3

Indiquer si les assertions suivantes sont vraie ou fausses :

- Seuls les commissaires aux comptes peuvent effectuer des missions d’audit
- Les audits financiers consistent à vérifier l’exactitude des comptes
- A l’issue de leur audit, les commissaires aux comptes expriment une opinion sur les
comptes dans un rapport, ce qui n’est pas le cas pour les experts comptables
- Un des objectifs de l’audit financier est de valider la conformité des comptes par rapport
à un référentiel comptable établi.
- La démarche de l’auditeur s’appuie sur une approche par les risques, et les erreurs
relevées ne sont retenues que si elles présentent un caractère significatif.
- Selon le degré d’assurance recherché, la formulation de l’opinion peut être positive ou
négative
- La mission de l’expert-comptable ne porte que sur les informations chiffrées historiques
- Les missions de l’expert-comptable sont toujours contractuelles.
- Les missions de l’expert-comptable sont légales ou contractuelles.
- Selon le degré d’assurance recherché, la formulation de l’opinion peut être positive ou
négative
- Les normes d’exercice professionnel définissent le contenu et la formulation des rapports
correspondants aux missions réalisées
- Les missions d’audit de l’expert-comptable ne sont pas normalisées

Exercice 4 : L’acceptation de la mission et l’indépendance de l’auditeur

G. Dupont, Président-Directeur Général et actionnaire principal de la société « La

Rutilante » entreprise de nettoyage industriel, a demandé au Cabinet de comptabilité «
Guilvard et Associés » d’effectuer une révision comptable des états financiers de son
entreprise au 31 mars N.
Messieurs Dupont et Guilvard sont d’excellents amis d’enfance.
Monsieur Dupont souhaite que cette révision soit terminée rapidement de manière à
pouvoir présenter des états financiers audités à la banque auprès de laquelle la société
sollicite un prêt important.
Le cabinet comptable a immédiatement accepté la mission et est tombé d’accord pour
soumettre son rapport dans les deux semaines et Monsieur Dupont lui paiera des

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honoraires fixes, accompagnés d’une prime, si le prêt est accordé à « La
Rutilante ».
Le cabinet comptable étant un cabinet à effectif très limité, deux étudiants en
comptabilité ont été recrutés ponctuellement pour effectuer la révision. Monsieur
Guilvard en quelques heures, leur a résumé le travail à effectuer, qui devait consister
essentiellement en la vérification mathématique des soldes, le pointage de la balance
générale avec les états financiers, et une analyse du contenu des états. Les étudiants ont
suivi les conseils de Monsieur Guilvard et lui remirent 10 jours plus tard les états
financiers, qui ne comportaient pas de notes annexes. Monsieur Guilvard relut bilan et
compte de résultat et prépara un rapport sans réserves. Le rapport ne fit pas référence
aux principes comptables généralement admis.
Question :
Quelles sont les normes de révision comptable que Guilvard n’a pas respectées et par
quelles actions a-t-il montré cet irrespect ?
Réponse

Exercice 5 : La phase de prise de connaissance

Suite à un désaccord apparu entre la société, les « Selleries de l’Empereur » (société cotée
au SBF120) et son précédent expert-comptable sur la valorisation des stocks et certaines
opérations en chevauchement d’un exercice sur l’autre, votre cabinet a été mandaté pour
intervenir. Voici ce que vous avez pu noter sur cette société lors de vos entretiens :
Les « Selleries de l’Empereur » ont connu une expansion rapide au cours de ces
dernières années, en particulier par croissance externe, alors que le secteur a stagné. Lors
des deux derniers exercices, le bénéfice s’est accru de manière plus limitée, mais tout de
même à un niveau nettement supérieur à la branche.
Le dynamisme de l’entreprise s’explique essentiellement par l’agressivité commerciale
de son dirigeant qui recrute de jeunes cadres rémunérés avec un faible montant fixe,
mais complété par un variable très conséquent.
L’analyse que vous avez faite de la société vous a permis de constater que le système
comptable semble peu adapté. Le dirigeant n’y attache pas une grande importance, les
services administratifs étant considérés comme un poids. Le personnel comptable est
d’ailleurs comparativement moins bien payé que le reste du personnel.

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Le processus comptable sera bientôt amélioré par la vie en place d’un ERP (progiciel de
gestion intégré), alors que les services et production ont, depuis longtemps, de
nombreux outils d’analyse et de gestion.
La société des « Selleries de l’Empereur » a un faible ratio d’autonomie financière. Cette
situation est expliquée par l’existence d’importantes dettes à court terme et une faible
proportion de réserves de trésorerie. Ceci est la conséquence de la politique du dirigeant
de toujours distribuer la quasi-totalité des bénéfices.
Les « Selleries de l’Empereur » travaillent avec certaines sociétés dans lesquelles le
dirigeant J.-P. Salmon possède aussi des intérêts. C’est en particulier le cas des «
Tanneries du Gard » qui fournit une grande partie des achats de la société.
Le chiffre d’affaires et le bénéfice de la société, pour l’exercice dont vous effectuez
l’audit, ont connu une relative stabilité alors que les Selleries de l’Empereur ont absorbé
une société, qui aurait dû majorer ce chiffre d’affaires de près de 20 % et le bénéfice de
30 %, selon les prévisions.
La société absorbée avait été en effet rentable jusqu’à son rachat au père de M. Salmon.
Depuis son chiffre d’affaires ne semble avoir que baissé.
Travail à faire :
1. Quels sont les éléments préoccupants propres aux « Selleries de l’Empereur » qui
retiendraient votre attention dans le cadre de la révision ?
2. Quels sont les contrôles particuliers et dans quels secteurs les effectuez-vous pour
juger de l’effet de ces éléments sur les états financiers ?

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 Série 2 : Méthodologie de
l’audit
Exercice 1 : L’acceptation de la mission et l’indépendance de l’auditeur

G. Dupont, Président-Directeur Général et actionnaire principal de la société « La

Rutilante » entreprise de nettoyage industriel, a demandé au Cabinet de comptabilité «
Guilvard et Associés » d’effectuer une révision comptable des états financiers de son
entreprise au 31 mars N.
Messieurs Dupont et Guilvard sont d’excellents amis d’enfance.
Monsieur Dupont souhaite que cette révision soit terminée rapidement de manière à
pouvoir présenter des états financiers audités à la banque auprès de laquelle la société
sollicite un prêt important.
Le cabinet comptable a immédiatement accepté la mission et est tombé d’accord pour
soumettre son rapport dans les deux semaines et Monsieur Dupont lui paiera des
honoraires fixes, accompagnés d’une prime, si le prêt est accordé à « La
Rutilante ».
Le cabinet comptable étant un cabinet à effectif très limité, deux étudiants en
comptabilité ont été recrutés ponctuellement pour effectuer la révision. Monsieur
Guilvard en quelques heures, leur a résumé le travail à effectuer, qui devait consister
essentiellement en la vérification mathématique des soldes, le pointage de la balance
générale avec les états financiers, et une analyse du contenu des états. Les étudiants ont
suivi les conseils de Monsieur Guilvard et lui remirent 10 jours plus tard les états
financiers, qui ne comportaient pas de notes annexes. Monsieur Guilvard relut bilan et
compte de résultat et prépara un rapport sans réserves. Le rapport ne fit pas référence
aux principes comptables généralement admis.
Question :
Quelles sont les normes de révision comptable que Guilvard n’a pas respectées et par
quelles actions a-t-il montré cet irrespect ?

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Exercice 2 : Lettre de mission
M. Confiant, CAC, a confié à Jean Doute, stagiaire dans le cabinet, la préparation de la
lettre de mission du mandat de CAC pour lequel il vient d’être nommé et a effectué
toutes les formalités nécessaires pour la déclaration de ce nouveau mandat. Il s’agit de la
SAS Oscar, créée le 6 août N–1, date de clôture : 31 décembre N. Il vous demande de
superviser le travail du stagiaire. Celui-ci vous fait suivre sa proposition de lettre de
mission (dont un extrait vous est fourni en annexe).
À la lecture de l’annexe, relevez les éventuelles anomalies de la lettre de mission
proposée par le stagiaire, en justifiant votre position (la réécriture de ce document n’est
pas demandée).

M. Confiant
Commissaire aux comptes
Expert-comptable
[…]
Le 25 janvier N,
Notre référence : JL/JD
SAS Oscar
Exercice clos le 31décembre N
M. Oscar,

Dans le cadre de notre mission de commissaire aux comptes de votre société par
actions simplifiée, nous vous confirmons ci-après les dispositions relatives à notre
mission pour l’exercice clos le 31 décembre N. La présente lettre de mission est un
contrat établi afin de se conformer aux dispositions de l’article 151 du code de
déontologie des professionnels de l’expertise comptable intégré au décret 2012-432
du 30 mars 2012.
1. Nature et étendue de la mission
Notre mission comprend :
– l’audit des comptes annuels établis selon les règles et principes comptables
français ;
– les vérifications spécifiques prévues par la loi (relatives au rapport de gestion,
aux
conventions réglementées…) ;
– la mission d’établissement de la liasse fiscale ;
– des interventions définies par des textes légaux ou réglementaires qui pourraient
être réalisées au cours de l’exercice.
Ce dernier type d’intervention fera l’objet de précisions et d’un accord préalable.
Les travaux seront conduits, selon les dispositions du Code de commerce, les
normes d’exercice professionnel, la doctrine professionnelle de la Compagnie

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nationale des commissaires aux comptes (CNCC) et la réglementation des
professionnels de l’expertise comptable. Ces normes requièrent la mise en œuvre de
diligences permettant d’obtenir l’assurance raisonnable que les comptes annuels ne
comportent pas d’anomalies significatives.
Nous rappelons à ce titre qu’un audit consiste à vérifier, par sondages ou au moyen
d’autres méthodes de sélection, les éléments justifiant des montants et informations
contenus dans les comptes. Il consiste également à apprécier les principes
comptables suivis, les estimations significatives retenues et la présentation
d’ensemble des comptes.
Nous tenons à souligner que, du fait du recours à l’utilisation de techniques de
sondages ainsi que des autres limites inhérentes à l’audit et au fonctionnement de
tout système comptable et de contrôle interne, nos contrôles ne sauraient couvrir
l’exhaustivité des opérations de l’entreprise. Par conséquent, le risque de non-
détection d’une anomalie significative ne peut être totalement éliminé.
En outre, dans le cadre de nos travaux, nous prendrons connaissance des éléments
du contrôle interne pertinents pour l’audit afin de prendre en considération les
facteurs pouvant engendrer des risques d’anomalies significatives dans les comptes
et non dans le but de formuler une opinion sur l’efficacité du contrôle interne ou
d’identifier l’ensemble des faiblesses du contrôle interne. Si des faiblesses
significatives de contrôle interne venaient à être relevées lors de notre audit, nous
vous les communiquerions par écrit, et nous vous proposerions des solutions
correctives que nous pourrions vous aider à mettre en place.
Nous sommes soumis au secret professionnel conformément aux dispositions de
l’article L.822-15 du Code de commerce. Nous ne pouvons être relevés de ce secret
professionnel que dans les conditions strictement précisées par la loi. La direction ne
peut pas nous délier de ce secret professionnel. Les papiers de travail et les dossiers
que nous aurons élaborés durant notre mission, y compris les documents et les
dossiers électroniques, seront notre seule propriété. Ils seront couverts par le secret
professionnel.
Cependant, l’article L.823-12 du Code de commerce nous oblige à signaler à la plus
prochaine assemblée générale ou réunion de l’organe compétent les irrégularités et
inexactitudes relevées au cours de notre mission et à révéler au procureur de la
République les faits délictueux dont nous aurions connaissance.
Dans le cadre de la lutte contre le blanchiment des capitaux et le financement du
terrorisme, ce même article nous impose également certaines obligations,
notamment de vigilance et de déclaration à Tracfin, ainsi qu’à l’administration
fiscale. [...]
2. Organisation de la mission
La démarche d’audit nécessite une bonne communication, notamment avec vous-
même et votre expert-comptable: elle est indispensable à la réalisation de notre
mission. [...]

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Nous soulignons par ailleurs que notre mission de commissaire aux comptes
implique certaines vérifications ou travaux spécifiques. À ce titre, nous vous
rappelons que vous devrez nous informer dans les délais de toute convention
réglementée et nous fournir le détail de leurs termes et modalités, et nous
communiquer par avance les documents et informations adressés aux actionnaires
pour la vérification préalablement à leur diffusion.
Suite à votre demande, nous vous proposons également de réaliser une mission de
conseil en gestion qui nous permettra de calculer vos coûts matières et d’établir un
tableau de bord mensuel qui suivra les indicateurs financiers et techniques de votre
entreprise
3. Honoraires
Le budget des honoraires couvre les travaux décrits dans cette lettre, à l’exception
des éventuelles autres interventions s’inscrivant dans le cadre de missions prévues
par les textes légaux ou réglementaires évoquées au paragraphe1 ci-avant. Le cas
échéant, ces interventions feront l’objet d’une facturation distincte, qui sera précisée
lors de la réalisation des travaux correspondants.
Nous vous saurions gré d’accuser réception de cette lettre et de confirmer par écrit
votre acceptation des termes et conditions de notre mission en nous retournant un
exemplaire de cette lettre revêtue de votre signature avec la mention « bon pour
accord ».
Nous restons à votre disposition pour vous apporter tout complément d’information
que vous pourriez souhaiter et vous prions de croire, M. Oscar, à l’assurance de nos
salutations distinguées.

Louis Oscar Sébastien Confiant

Dirigeant de la SAS Oscar Commissaire aux comptes
« Bon pour accord » Expert-comptable

Exercice 3 : La phase de prise de connaissance

Suite à un désaccord apparu entre la société, les « Selleries de l’Empereur » (société cotée
au SBF120) et son précédent expert-comptable sur la valorisation des stocks et certaines
opérations en chevauchement d’un exercice sur l’autre, votre cabinet a été mandaté pour
intervenir. Voici ce que vous avez pu noter sur cette société lors de vos entretiens :
Les « Selleries de l’Empereur » ont connu une expansion rapide au cours de ces
dernières années, en particulier par croissance externe, alors que le secteur a stagné. Lors

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des deux derniers exercices, le bénéfice s’est accru de manière plus limitée, mais tout de
même à un niveau nettement supérieur à la branche.
Le dynamisme de l’entreprise s’explique essentiellement par l’agressivité commerciale
de son dirigeant qui recrute de jeunes cadres rémunérés avec un faible montant fixe,
mais complété par un variable très conséquent.
L’analyse que vous avez faite de la société vous a permis de constater que le système
comptable semble peu adapté. Le dirigeant n’y attache pas une grande importance, les
services administratifs étant considérés comme un poids. Le personnel comptable est
d’ailleurs comparativement moins bien payé que le reste du personnel.
Le processus comptable sera bientôt amélioré par la vie en place d’un ERP (progiciel de
gestion intégré), alors que les services et production ont, depuis longtemps, de
nombreux outils d’analyse et de gestion.
La société des « Selleries de l’Empereur » a un faible ratio d’autonomie financière. Cette
situation est expliquée par l’existence d’importantes dettes à court terme et une faible
proportion de réserves de trésorerie. Ceci est la conséquence de la politique du dirigeant
de toujours distribuer la quasi-totalité des bénéfices.
Les « Selleries de l’Empereur » travaillent avec certaines sociétés dans lesquelles le
dirigeant J.-P. Salmon possède aussi des intérêts. C’est en particulier le cas des «
Tanneries du Gard » qui fournit une grande partie des achats de la société.
Le chiffre d’affaires et le bénéfice de la société, pour l’exercice dont vous effectuez
l’audit, ont connu une relative stabilité alors que les Selleries de l’Empereur ont absorbé
une société, qui aurait dû majorer ce chiffre d’affaires de près de 20 % et le bénéfice de
30 %, selon les prévisions.
La société absorbée avait été en effet rentable jusqu’à son rachat au père de M. Salmon.
Depuis son chiffre d’affaires ne semble avoir que baissé.
Travail à faire :
1. Quels sont les éléments préoccupants propres aux « Selleries de l’Empereur » qui
retiendraient votre attention dans le cadre de la révision ?
2. Quels sont les contrôles particuliers et dans quels secteurs les effectuez-vous pour
juger de l’effet de ces éléments sur les états financiers ?

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 Série 3 : référentiels du
contrôle interne
Exercice 1 : Cas pratique d’application du référentiel COSO au sein d’une
société industrielle
Une société, acteur majeur sur son marché, « la distribution », a réalisé un diagnostic sur
son environnement de Contrôle Interne afin de rédiger son rapport LSF.
Cette société s’appuie sur une organisation décentralisée, une responsabilisation de ses
dirigeants et des modes de gestion différents.
Il ressort de ce diagnostic les dysfonctionnements énumérés ci-dessous.
Absence :
- d’acteur fédérateur au siège et de leader du pilotage pour assurer l’harmonie et la
cohésion des éléments du Contrôle Interne,
- de cellule dédiée rattachée à la Présidence pour définir et structurer l’environnement
de pilotage et de contrôle,
- de répartition des rôles et responsabilités,
- de définitions de poste formalisées,
- de chartes, directives, normes qualité, procédures,
- de délégations de pouvoirs internes et d’engagements formalisés à l’échelle du
Groupe,
- de communication sur le Contrôle Interne,
- d’analyse des risques par l’ensemble des fonctions au niveau des entités et du Siège,
- d’un dispositif de détection et de revue régulière des risques liés à l’exploitation.
Aspects à améliorer et/ou à formaliser :
- missions et responsabilités des personnes à clarifier et à formaliser,
- organigrammes avec liens hiérarchiques et fonctionnels à formaliser,
- organigramme juridique du Groupe en cours de mise à jour,
- exhaustivité du périmètre juridique à confirmer,

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 - non formalisation « strictement nécessaire » de procédures, ne permettant pas de
s’assurer que les orientations de la Direction sont mises en œuvre de manière
appropriée,
- l’identification et la hiérarchisation des risques pour chaque unité de travail
formalisées au sein du Document Unique (décret du 05/11/01) ne sont pas réalisées
par chaque entité,
- un processus de recensement formalisé des risques de toute nature susceptibles
d’affecter la poursuite de l’activité afin de constituer une première approche de
formalisation d’une cartographie globale des risques en vue de :
 dégager une première hiérarchisation,
 s’inscrire dans une dynamique de suivi, d’animation et d’évaluation régulière :
cartographie, audits terrain…,
 formaliser les procédures pour servir de référentiel applicable par tous,
 identifier les risques informatiques et mettre en place une charte spécifique au sein
des entités opérationnelles,
- les processus « gestion des hommes », « juridique », « achats » et « assurances groupe
» ne sont pas encadrés par des procédures,
- l’information sur les événements du Groupe irrigue tous les niveaux de l’entreprise
par l’intermédiaire de comités, ateliers de travail et intranet. Cependant l’information
relative aux responsabilités des organisations et des hommes est peu diffusée,
 nécessité de méthodes, référentiels communs Groupe formalisés et partagés par
tous selon une communication adéquate,
 missions et responsabilités des structures en place (siège, fonctions expertes,
plateforme, entités opérationnelles…),
 bonnes pratiques, contrôle de gestion, juridique, fiscal, achats.
Travail à faire

Affecter les points de Contrôle Interne en fonction des 5 composantes COSO.

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 Série 4 : Evaluation de
contrôle interne
Exercice 1 : Evaluation du contrôle interne
Vous êtes en charge du dossier Agnès, société dont votre cabinet vient d’être nommé
commissaire aux comptes.
Vous intervenez au titre de l’audit des comptes de l’année N.
Lors de la phase dite d’« intérim » de votre mission, vous avez réalisé l’étude des
procédures du cycle clients-ventes.
Cette étude vous a notamment permis de relever les éléments suivants :
 lors de la livraison des produits aux clients, un bon de livraison est établi en deux
exemplaires, l’un est classé au service expédition de la société Agnès SA, le second
est remis au client et conservé par ce dernier ;
 les factures impayées font l’objet d’une relance téléphonique au coup par coup, en
fonction des disponibilités de temps du service comptabilité auxiliaire-clients ;
 le service comptabilité n’est pas informé systématiquement des produits retournés,
ni des autres litiges avec les clients.
Travail à faire :
Rédigez une note de synthèse précisant les faiblesses du contrôle interne afférentes au
cycle clients-ventes, les risques qu’elles génèrent, ainsi que les recommandations que
vous pouvez émettre.
Exercice 2 : Examen analytique
Collaborateur dans un cabinet d’expertise comptable et de commissariat aux comptes,
vous êtes appelé(e) à effectuer l’examen analytique des produits et des charges de la
société Edwige.
Il vous est demandé de présenter les travaux que vous devez effectuer pour réaliser cet
examen.

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Exercice 3 : contrôle des stocks
Vous êtes appelé à réviser les stocks de la société Mélina, dont votre cabinet vient d’être
nommé commissaire aux comptes. Les postes du bilan sont les suivants (en euros) :
31/12/N 31/12/N–1
Stock matière premières 115 000 102 800
Stock de produits finis 230 000 182 000
Dépréciation des stocks de produits finis 12 300 10 500

Travail à faire :
1) Rappelez les principaux objectifs de l’audit du cycle stocks. Pour atteindre chacun
de ces objectifs, indiquez une technique d’audit à mettre en œuvre par le
commissaire aux comptes.
2) La société Mélina dispose d’un système d’inventaire permanent de ses stocks.
Est-elle tenue d’effectuer un inventaire physique complet au 31 décembre N ?
Exercice 4 : contrôle des immobilisations
Vous êtes appelé(e) à effectuer l’audit des immobilisations corporelles de la société
Martial. Pour cela, vous mettez en place un programme de travail spécifique.
Dans ce programme de travail, vous analyserez tout particulièrement les points
suivants :
– comptes concernés ;
– procédures analytiques ;
– appréciation du contrôle interne ;
– contrôle spécifique des acquisitions et des cessions.
Présentez votre programme de travail relatif aux immobilisations corporelles de la
société Martial.

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Exercice 5 : cas pratique sue le contrôle des ventes
Stéphane Xavier est CAC inscrit à la Compagnie régionale de Versailles et expert-
comptable inscrit au Conseil régional d’Île-de-France.
Vous débutez une mission de CAC pour le compte de la société Margaux, située à
Levallois-Perret (Hauts-de-Seine).
La société Margaux achète des cartonnages aux industriels, les transforme en supports et
les décore. Ses principaux clients sont des pharmacies, des magasins de vêtements, des
quincailleries, des supérettes et tout magasin ayant besoin de supports décorés pour
mettre en valeur ses produits en vitrine.
Le chiffre d’affaires de la société Margaux, exclusivement réalisé en Île-de-France, est de
l’ordre de 25 millions d’euros. La société emploie une cinquantaine de personnes et son
exercice social coïncide avec l’année civile.
Vous êtes chargé(e) de l’audit des fonctions « vente-clients » et « stocks de produits
finis ».
Travail à faire
1) Précisez les objectifs des fonctions « ventes-clients » et « stocks de produits finis ».
2) Indiquez en quelques lignes les procédures à suivre pour tester le bon
fonctionnement du contrôle interne des fonctions « ventes-clients » et « stocks de
produits finis ».
Stéphane Xavier vous confie le soin de mener des tests sur les ventes. Il vous précise
qu’il a lui-même sélectionné des bons d’expédition, des factures de vente, des écritures
inscrites dans le journal des ventes et des mouvements de sortie de stocks inscrits dans
l’inventaire comptable permanent
Travail à faire
3) À quoi sert-il de vérifier :
– que chaque bon d’expédition donne lieu à une facture ?
– qu’à chaque facture sont associés un ou plusieurs bons d’expédition ?
– que chaque facture est enregistrée dans le journal des ventes ?
4) Le fait de vérifier qu’à tout bon d’expédition est liée une facture de vente permet-il de
se forger une opinion sur la comptabilisation de toutes les ventes au journal ?
5) En partant d’un mouvement de sortie de stock inscrit dans l’inventaire comptable
permanent à quoi cela sert-il de vérifier qu’une facture de vente a été émise ?

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6) À quoi cela sert-il de vérifier qu’un bon d’expédition du mois M donne lieu à une
comptabilisation au journal des ventes de M ? À quel principe comptable ce contrôle
est-il lié ?
7) Quel(s) contrôle(s) mettre en œuvre pour avoir l’assurance que les dépréciations des
comptes clients sont établies avec prudence ?

Ne pouvant contrôler l’intégralité des opérations de la société Margaux, Stéphane Xavier

a constaté, au moyen d’une étude statistique sur des missions antérieures, les faits
suivants :
– une écriture correctement passée avait 95 % de chance d’être acceptée par le
réviseur ;
– une écriture fausse avait 80 % de chance d’être détectée ;
– 90 % des écritures étaient correctement passées.
Travail à faire
8) Quelle est la probabilité que le réviseur déclare une écriture quelconque
fausse ?
9) Quelle est la probabilité que le réviseur déclare, à tort, qu’une écriture est
fausse ?
10) Quelle est la probabilité d’une décision erronée du réviseur ?
Exercice 6 : Cas pratique sur le contrôle des comptes clients
Yves Jonas est commissaire aux comptes inscrit à la Compagnie régionale de Douai et
expert-comptable inscrit au conseil régional des Hauts-de-France.
Vous êtes en mission de commissariat aux comptes au sein de la SA Romuald qui
emploie une cinquantaine de personnes. L’exercice social coïncide avec l’année civile.
Yves Jonas souhaiterait procéder à une confirmation écrite des soldes clients au 31
décembre N.
Travail à faire
1) Indiquez les postes comptables concernés par cette confirmation directe.
2) Comment le commissaire aux comptes devra-t-il sélectionner les clients à
confirmer ?
3) Pourquoi le CAC doit-il envoyer lui-même les lettres de confirmation aux
débiteurs en demandant à ceux-ci de lui répondre directement ?

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 4) Quelle est la marche à suivre lorsque les clients ne répondent pas à la
demande de confirmation directe ?
On envisage le cas où la direction de l’entreprise refuse aux commissaires aux comptes
d’adresser une demande à tel ou tel client et que le refus porte sur plusieurs clients dont
les opérations avec Romuald sont très significatives
Travail à faire
5) Dans le cas où le CAC estimerait ce refus totalement injustifié, quelles
conséquences devrait-il en tirer dans l’expression de son opinion sur les
comptes annuels ? Dans quels cas doit-il saisir le procureur de la République ?

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