Module : Audit général Professeure: Dr. J.

EL YAAGOUBI SEG: S6
2021-2022

TD 02

Sujet

La société FPL SA distribue des produits aux petites, moyennes et grandes surfaces (jouets, produits
cosmétiques, ustensiles de cuisines, etc.). Elle est détenue en majorité par M. EL HACHMI et sa famille. Les
chiffres d’affaires ne cesse d’augmenter et M. EL HACHMI pense encore diversifier la gamme de produits.

En tant qu’auditeur, M. EL HACHMI vous appelle en consultation et vous demande d’analyser le circuit
d’exploitation: ventes, clients, sortie de stocks.

Suite à votre entretien avec lui, vous avez compris que le rapport de son commissaires aux comptes a émis
des réserves sur les comptes clients, ventes et stocks. Les écarts d’inventaire sont en effet très importants et
inexpliqués par la société. Il existe un grand nombre d’avoir à émettre pour livraisons non conformes à la
commande et d’avoirs à émettre pour retours de marchandises. M. EL HACHMI souhaite rétablir la situation
le plus rapidement possible.

Suite à vos investigations, vous notez les points suivants:

1. Activités de l’entreprise

La société a pour unique activité le négoce de produits très divers (1500 de références d’articles), destinés
aux petites, moyennes et grandes surfaces commerciales. Les produits sont achetés au Maroc et à l’étranger
et sont revendus sur tout le territoire marocain. Il n’existe qu’un seul lieu de stockage: Rabat.

2. Procédures administratives et comptables

2.1. Commandes

2.1.1. Réception des commandes

Les commandes des clients sont recueillies par les représentants. Les bons de commande sont prénumérotés
et établis en trois exemplaires: Un exemplaire pour le client et deux exemplaires pour le service commercial.

2.1.2. Service commercial

Le service commercial saisit les bons de commande sur ordinateur. Ce dernier émet une étiquette
autocollante mentionnant le nom, le numéro et l’adresse du client. Le service commercial vérifie aussi que
les articles commandés sont bien en stocks et décide des réapprovisionnements lorsque le seuil des
stocks minimum fixé est atteint. Le service commercial transmet ensuite deux exemplaires des bons de
commande et l’étiquette autocollante au chef magasinier.
2.2. Sortie des stocks

2.2.1. Magasin: sortie physique

M. NACIRI, chef magasinier, reçoit chaque matin les bons de commande et fait préparer les sorties de
stocks. Les différents articles commandés par un client X sont alors sortis du stock et ranges dans une boîte
destinée à ce client, sur laquelle a été fixé l’étiquette autocollante mentionnant les références du destinataire:
le magasinier lit le bon de commande, range dans la boîte les articles commandés pour lesquels il est
responsable et coche les articles correspondants sur le bon de commande.

À la fin de la chaîne, la boîte est refermée et un exemplaire du bon de commande est laisse sur la boîte. M.
NACIRI vérifie que tous les éléments du bon de commande sont cochés.

2.2.2. Saisie comptable

Le deuxième exemplaire du bon de commande est remis au service commercial qui, par la validation des
bons de commandes, édite les bons de livraisons et les factures, et met à jour le stock comptable.

Régulièrement, une rupture de stock est constatée physiquement au magasin et non sur le stock comptable

2.3. Livraisons

Les bons de commande reçus le matin au magasin sont traités dans la matinée. Les
marchandises sont expédiées dans l’après-midi.

Les livraisons sont assurées par des transporteurs indépendants. Ceux-ci livrent les colis et remettent un des
deux exemplaires du bon de livraison au client. Ils rendent parfois le deuxième exemplaire à la société FPL
SA.

2.4. Retours des marchandises

Les retours, qui arrivent fréquemment, sont reçus par le service commercial qui à la fin de chaque mois:

- Procède à l’inventaire des stocks reçus,

- Établit les bons de réception,

- Émet les avoirs qu’il envoie au clients,

- Remet les marchandises qu chef magasinier,

- Remet le double des avoirs au service clients qui ajuste les comptes clients et constate une charge.

2.5.Émission d’avoirs pour marchandises facturées et non livrées

Les avoirs sont émis par le service commercial lorsqu’il reçoit des réclamations téléphoniques ou écrites.
Étant donné le grand nombre de l’émission des avoirs et n’est plus en mesure de contr6oler le bien-fondé des
réclamations des clients.

2.6. Service clients

Le service client est chargé de tenir à jour la comptabilité-clients et d’assurer le suivi des impayés.
2.6.1. Suivi des clients

Ce service dispose à cet effet des listings informatiques énumérant par client tous les mouvements (ventes et
encaissements).

Le suivi des client est un travail pesant car la société a environ 6000 clients.

2.6.2. Relance des impayés

Lorsqu’un client a dépassé l’échéance de 30 jours, le service clients envoie une lettre de rappel.

Cette procédure est en réalité peu utilisée car il y a beaucoup de clients à analyser et, étant donné le retard de
la société dans l’émission des avoirs, les clients mécontents bloquent délibérément les paiements ou se
déduisent d’office les avoirs.

TAF: Analysez les risques et recommandez des procédures de contrôle interne assurant la bonne tenue des
comptes.

Solution :

Situation Risques Recommandations

Le service commercial
Reçoit les commandes et les
transmet au chef magasinier à
aucun moment. Il n’est pas
procédé du contrôle de la
solvabilité des clients
Sortie des stocks
M Naciri vérifie uniquement des
commandes bien cochées par le
magasinier il n’y a donc aucun es
stocks (consistant en une
vérification des marchandises
mise en boites d’expéditions. en
outre le stock comptable n’atteint
pas le seuil de
réapprovisionnement alors que le
stock physique est nul
Livraison
Les transporteurs remettent le bon
La société risque de
constaté la multiplication
des créances douteuses et
portant l’évaluation
inexacte des soldes
créances clients
De nombreux clients fond
des réclamations pour
livraison non conforme à
la commande.
La sortie n’a aucune
- le responsable du service commerce
devrait déterminer par client le montant de
crédit autorisé ce montant doit etre à jour
périodiquement
- prévoir une procédure de relance des
clients concernant leurs créances impayées
- Monsieur Naciri peut procéder par
contrôle des d’expédition par sondage vu le
grand nombre de livraison pour s’assurer
de la conformité des expéditions aux
commandes et qu’il n’existe pas de
livraison non facturé.
- Contrôle des factures annulées.
- Mise en œuvre de rapprochement entre
les bons de livraison, les factures et les
bonds de sorties des stocks.
Il est indispensable d’exiger les
de livraison original au client et
rendent l’exemplaire au service
de la société.
Retours marchandises
Le service commercial gère
l’intégralité des retours de
marchandises :
- Il reçoit les articles redoublés
- Il fait l’inventaire de ces stock
redouble
-Il établie les bons de réception.
- Il émet des avoirs.
- Il remet la marchandise au chef
magasinier.
Emission d’avoir
Les réclamations téléphoniques
sont prises en compte par le
service commercial qui accorde
les avoirs
Suivi des clients
Le service client ne dispos pas
d’un listing (liste) informatique
adopté à ses besoin. Il présente
seulement les mouvements
(ventes, encaissements)
preuve de la livraison. Le transporteurs de remettre au service
risque ici est très commercial le double de tous les bons de
important, car les clients livraisons signés par le client ces doubles
voulant profiter de la devront être classés soit par ordre
situation n’existant pas à numérique soit avec le double de la facture
tout moment à réclamer client concerné
des avoirs non justifié et
la sortie n’a aucun moyen
de contrôler sur ces
réclamation
Il n’existe aucune Afin de sauvegarder les patrimoines de
séparation des tâches (le l’entreprise, une procédure mise en œuvre
détournement des pour définir la répartition des tâches. Il
marchandises retournées pourrait être suivant :
et facile et non - Le magasinier qui vérifie l’état des stocks
contrôlable. est établi.
- doivent être reçus par le chef magasinier
qui vérifie l’état du stock et établit le bon
de retour sur stock en deux exemplaire.
- Il conservera un exemplaire et remettre le
deuxième au service commercial.
- Les avoirs pour retour seront signés pour
approbation par le directeur commercial
qui contrôle ainsi l’émission de tous les
avoirs et recherchera
Il est indispensable que toute réclamation
Il n’existe aucun contrôle soit écrite et que toute demande d’avoir
de l’émission des avoirs. soit préalablement approuvée par le
Ainsi, un risque directeur commercial et que cette
d’émission des avoirs non approbation passe suite à une enquête ou
justifié ou encore un client une analyse
et une personne du service
commercial est possible
Inefficacité des travaux Pour l’amélioration des performance,
effectués dans ce service l’analyse des comptes pourrait être rapide
et simple si le service client disposait d’un
listing des comptes clients par antériorité
des soldes.
Ce listing va détailler par client la place de
chaque facture dont l’échéancier.

Relance
Non application de la procédure
de relance des impayés
Ainsi, le service client pourrait détecter
rapidement les anomalies et prévenir le
service commercial pour qu’il interrompe
des livraisons destinées à un client
présentant des risques d’insolvabilité
importante.
Evaluation inexacte des Utiliser l’outil informatique afin
soldes clients d’automatiser l’édition des lettre de rappel
ou de relance au client ayant dépassé
l’échéance de 30 jours (si cette échéance
correspond à la pratique commercial de
l’entreprise)
Module : Audit général

Professeure: Dr. J. EL YAAGOUBI SEG: S6 TD 03 Année universitaire: 2021-2022

Sujet

Un de vos amis, M.Rachidi, vient d’acquérir 50% des actions de la société AFLAKI SA au capital de 500
000 Dhs, suite au décès de son principal dirigeant et actionnaire.

La société AFLAKI est une entreprise familiale qui connaît actuellement quelques difficultés d’ordre
commercial. M. Rachidi – après avoir effectué lui-même une analyse de la situation financière et
commerciale de l’entreprise- désire connaître en détail les forces et les faiblesses des procédures de contrôle
interne au niveau du circuit achats- entrée en stock- fournisseurs.

A. Présentation de la société

La société AFLAKI commercialise du matériel électrique pour l’installation de réseaux haute et basse
tension au Maroc. Son chiffre d’affaires est stabilisé depuis deux ans à 160 millions de dirhams.

Elle emploie 300 personnes dont 200 à la production. L’activité fabrication consiste essentiellement en un
usinage et un assemblage de pièces en acier, aluminium et cuivre.

B. Description des procédures d’achats, d’entrée en stocks et de comptabilisation des dettes

fournisseurs

1. Commandes

Toute commande doit passer par le service achat.

Les bons de commande sont prénumérotés et sont établis en quatre exemplaires :

- L’exemplaire 1 pour le fournisseur,

- L’exemplaire 2 pour l service achat,

- L’exemplaire 3 pour chef magasinier (M. Yassir),

- L’exemplaire 4 pour la comptabilité fournisseur (Mme Imane)

Seules les commandes d’un montant supérieur à 10 000 Dhs doivent être signées par le directeur technique,
M. Rami, avant envoi aux fournisseurs.

’exemplaire 2, conserve par le service achat, permet d’indiquer sur les fiches cartonnées de suivi des achats
par référence d’article: les quantités commandées avec la date de la commande, la semaine de livraison
prévue ainsi que les prix unitaires. Cet exemplaire est classé dans un échéancier en fonction de la date de
livraison demandée, puis dans l’ordre alphabétiques des fournisseurs afin de faciliter les relances.
2. Entrée en stock

Les pièces reçues sont directement entrées en stock, laissées sur palettes (pièces volumineuses) ou rangées
dans les casiers (petites pièces). Les pièces défectueuses ne sont repérées que lors de l’entrée en atelier
d’usinage ou d’assemblage. Les entrées en stock se font chaque après- midi sauf dans le cas où il y aurait
rupture de stock et nécessite de transférer directement les pièces de l’aire de réception à l’atelier de
production: aucune procédure de mise à jour des stocks n’est prévue dans ce cas. Le magasinier s’occupe des
entrées physiques en stock met à jour l’inventaire permanent à la fin de chaque journée.

3. Enregistrement des factures fournisseurs

Les factures provenant des fournisseurs sont transmises par le service courrier à Mme Imane (comptabilité
fournisseur).

Celle-ci classe les factures par ordre d’arrivée et par fournisseur, puis recherche le bon de réception et le bon
de commande correspondants.

Elle effectue alors la vérification de la facture (quantités, prix unitaires, conditions de règlement, calculs
arithmétiques) et appose un cachet avec les imputations comptables comptes de charges et code fournisseur),
la date de vérification, et sa signature sur la ligne “Bon à payer”.

En ce qui concerne les fournitures de services (honoraires, loyers, ..), figure également sur le “bon à payer”
la signature du chef de service concerné par la prestation.

Dès lors, les factures sont enregistrées en comptabilité et classes par date d’échéance en attente du règlement
qui sera effectué par chèque ou par virement bancaire.

Les bons de réception et de commande qui restent en attente d’une facture sont revus deux fois par an ou lors
des réclamations des fournisseurs.

4. Règlement aux fournisseurs

Mme Imane, quelques jours avant l’échéance, transmet à Mme Soumaya (trésorerie) les pièces pour
lesquelles il faut préparer un chèque ou un ordre de virement bancaire.

Mme Soumaya transmet le tout au directeur financier, M. Ahmed, pour signature. Les documents signés
reviennent à Mme Soumaya pour comptabilisation du paiement puis à Mme Imane pour classement par ordre
alphabétique des fournisseurs. Aucune mention particulière n’est établit à cette occasion.

5. Analyse des comptes

Une balance nominative des soldes des comptes individuels fournisseurs est établie chaque mois. Les
destinataires en sont Mme Imane et M. Hassan (chef comptable). Les comptes individuels sont analyses
lorsque Mme Imane en a le temps.
Situation Risque
Matière première
Demande d’achat Il n’est pas précisé s’il existe
une procédure de demande
d’achat en amant de la
commande
Commande
Seul les commandes à Cette procédure ne garantit
montant supérieur à pas le sauvegarde du
10 000 Dhs sont signées patrimoine de l’E/s, des
et revenus par M. Rami commandes inférieur à
10 000 Dhs peuvent ne pas
être utile à la société et auront
pour conséquence la
diminution d’une résultat
nette en fin d’exercice.
- Il est également possible de
détourner la règle en
fractionnant une commande
supérieure à 10 000 Dhs en
deux ou plusieurs commandes
à inférieur à 10 000 DHs
Entrée en stock
Il n’existe pas de zone L’entreprise ne pourra
entre l’aire de réception réclamer de manière efficace
(où on reçoit la auprès du fournisseur si les
commande) et le magasin défauts des pièces que très
pour contrôler la quantité tard détectées que lors de la
Recommandation
- La demande d’achat est un imprimé interne à
la société qui est remplie pour toute personne
initiatrice de l’achat (le fournisseur n’intervient
pas à cette phase)
- il est généralement établi en double
exemplaire. Un exemplaire est conservé par
l’émetteur, l’autre allant au service achat.
Cette procédure a l’avantage :
- D’éviter les pertes d’information
- D’accélérer l’avoir des bons de commande
(les informations sont présentées de façon
homogène sur les demandes d’achat avec
éventuellement en complément des suggestions
du fournisseur qui etc.)
Le suivre et de contrôler par service c.à.d par
origine afin de s’assurer que les budgets à louer
ne sont pas dépassés ou seulement avec
autorisation de service.
(Difficile de faire une vérification exhaustive)
Il serait opportun que monsieur Rami puisse
effectuer sur la base de sondage, un revue des
commandes inférieurs au seuil de dix mille
dirhams par exemple par tirage au hasard ou
encore périodiquement (revue de l’ensemble
des commandes pour un mois donné)
Créer cette zone destinée au contrôle de la
qualité, il faut mettre en place une procédure
qui permet de s’assurer que dans le cas de
rupture de stock prélevé directement sont
incluses puis sorties du stock de matières de
des pièces reçus avant phase de production. En
leurs entrées en stock) conséquence la société
AFLAK risque de ne pouvoir
faire jouer la garantie du
fournisseur et donc de garder
à sa charge le cout d’achat
non conforme.
Le risque n’est pas seulement
financier mais aussi un risque
commercial car si la
production utilise des pièces
non conformes, la qualité des
produits AFLAK s’en
ressentira.
Enregistrement des
factures fs
La facture n’est pas Des factures omissent
enregistrée (perdues) ou égarées peuvent
immédiatement en ne pas être enregistrées ce qui
comptabilité dès sa risque d’entrainer un litige
réception. en effet la (problème) avec le
société ne tient pas fournisseur est
compte dans ces dettes éventuellement à la date de
des factures non encore clôture. Le report (
contrôlées pour lesquelles ‫(التعجيل‬d’une charge sur
M. Imane ne dispose de l’exercice suivant.
moyen de vérification
(bon de réception ou bon
de commande)
notamment, sans parler
des factures qui peuvent
s’égarer.
l’entreprise.
L’objectif est toujours d’obtenir un stock
physique (vérifier lors des inventaires
conforme au stock comptable et inversement)
Il est plus sûr d’enregistrer les factures dès lors
réceptions et d’effectuer ensuite des contrôles
nécessaire pour donner le (bon à payer) en ce
qui concerne les charges à payer, il serait
intéressant de mettre en place un programme
informatique qui permet de comparer les
factures fournisseur et bon de réception
(équivalent aux entrés en stock) sur un même
période. Il s’agit de saisir dès la vérification de
la facture fournisseur le numéro du bon de
réception correspondant en plus de
l’imputation comptable (montant, réduction…)
- L’ordinateur emettra par exemple chaque fin
de mois deux listing (liste)
- Celui des factures fournisseur pour lesquelles
il n’excite pas de justification, de réception de
marchandises ou de service.
- Celui des bons de de réception non
rapprochés de factures après une revue de ces
liste pour repérer d’éventuelle anomalie (au
niveau des chiffres, de calcul..)
- Il est facile d’enregistrer en comptabilité :
* Une provision pour charge à payer (facture /
fournisseur non encore parvenue.
* Une régularisation actif (charge
comptabilisation d’avoir) Pour les factures
 enregistrées mais dont les services aux
marchandises n’ont pas été enregistrées à la
date contenu.
Règlement aux fournisseurs
Les opérations de trésorerie
Dépenses ne sont pas examiner en délai dans ce cas il est important de rappeler que lors de la signature du
chef ou de l’ordre de versement les pièces justificatif doivent être annulées par un tampon « payée » avec
mention de la date, du montant et des références de règlement afin d’éviter le double payement.
Analyse des comptes
Le chef comptable M. Hassan doit s’assurer que les comptes individuels fournisseur sont régulièrement et
correctement analysés. par exemple lors du rapprochement du relevé de vente envoyé par les fournisseurs. Il
doit approuver les ajustements passés sur ces comptes et vérifier l’adéquation du total des comptes
individuels avec le compte général du grand livre. La revue de la balance des comptes individuels ainsi que
l’évaluation du délai moyen de payement fournisseur sont des éléments qui permettent au chef comptable
comme au directeur financier M. Ahmed d’établir un contrôle sue les comptes fournisseur.
Exercice

https://www.youtube.com/watch?v=KLijxVnDnio

L’auditeur s’assure :

Que les opérations comptables ont été correctement évaluées et imputées dans les bons comptes.

Que les règles et les principes comptables ont été respectés.

Les contrôles des comptes

Respect des règles Respect des principes comptables :

Respect des règles Respect des principes

Evaluation correcte des opérations
imputation correcte des écritures.
Exemple :
Matériel acquis à 134 000Dhs, charges
engagées pour le faire venir à l’entreprise et
l’installer : 34 600 Dhs
Le matériel doit figurer en actif à : 134 000+
34 000 = 168 000Dhs. (Vo) à amortir
1/ Séparation des exercices
2/ Principes de prudence
3/ Principe du cout historique
4/ principe de clarté et de non compensation
5/ Principe d’importance significative
6/ principe de continuité d’exploitation
7/ Principe de permanence de méthodes