Formation Stagiaires - Décembre 2011

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com/cm
FORMATION DES STAGIAIRES

DU 05 AU 06 DECEMBRE 2011
Programme de la journe du 05 dcembre 2011

Bienvenue et introduction
I- Partie thorique
1. Mission du commissaire aux comptes
2. Principes daudit
3. Approche daudit de PwC
4. Contrles
5. Inventaires physiques
6. Revue analytique
7. Tests de dtails
8. Principes de documentation
9. Significant matters
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Programme de la journe du 06 dcembre 2011

II- Partie pratique
1. Dispositions prendre avant de dbuter la mission
2. Myclient
3. Etablissement des leadschedules et des sous-leadschedules
4. Audit de la section Trsorerie
5. Audit de la section Immobilisation
6. Audit de la section fournisseur
7. Audit de la section Capitaux propres
8. Audit des Opex (Frais gnraux)
9. Travaux de finalisation
Conclusion
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Bienvenue et Introduction
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1. Bienvenue et Introduction
Bienvenue PwC :
leader mondial des services intellectuels ;
prestataire de services dans les domaines de laudit financier et du conseil, ainsi que dans le
domaine juridique et fiscal ;
rseau international prsent dans 766 bureaux et 154 pays et regroupant dans le monde 161 000
personnes. PwC Cameroun appartient la zone Afrique Francophone dont les autres pays sont
constitus de la Cte dIvoire, du Congo RDC, du Congo Brazaville, du Gabon, de la Guine
Conakry et de Madagascar
Cette formation a pour objet :

de vous faire assimiler les principes thoriques de base de laudit selon la mthodologie de PwC ;
de vous rendre rapidement oprationnel pour les missions daudit
Timing : partie thorique la premire journe et partie pratique la seconde
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Partie thorique
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Mission du CAC s'inscrit dans un cadre lgal
C'est l'article 710 de l'Acte uniforme OHADA relatif au droit des socits commerciales et du GIE et
du Rglement CEMAC N 11/01 du 5 dcembre 2001 qui rglemente nos droits et obligations dans le
cadre de nos missions de CAC. Nous ne travaillons pas seulement en fonction de procdures internes
PwC mais nous allons mettre une opinion attestant que les comptes sont rguliers, sincres et
refltent une image fidle du rsultat des oprations de l'exercice coul ainsi que de la situation
financire et du patrimoine de la socit la fin de cet exercice ; C'est ce que nous appelons la
certification des comptes.
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Mission de CAC confie par lAssemble Gnrale des actionnaires de la
socit audite
Pour la S.A
La dure des fonctions du commissaire aux comptes dsign dans les statuts ou par l'assemble
gnrale constitutive est de deux exercices sociaux. Lorsqu'il est dsign par l'assemble gnrale
ordinaire, le commissaire aux comptes exerce ses fonctions durant six exercices sociaux (Article 704
de lAU OHADA relatif au droit des socits commerciales et du GIE).
Pour la S.A.R.L. (tenue de dsigner un CAC)

Le commissaire aux comptes est nomm pour trois exercices (Article 379 de lAU OHADA relatif au
droit des socits commerciales et du GIE).
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Partie thorique
2. Principes daudit
PwC
2. Principes daudit
Les principes daudit se rsument autour de :
La matrialit
Les chantillons
Les assertions daudit
Le risque daudit
Lassurance raisonnable
La preuve daudit ou lments probants
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2. Principes daudit
2.1. La matrialit
Il serait inefficace et incroyablement coteux de vrifier toutes les transactions enregistres ; donc nous travaillons
avec des seuils de matrialit. Vous tes concerns par le seuil de matrialit car vous aurez apprcier la matrialit
des comptes ou oprations dont l'audit vous sera confi et celles des erreurs dtectes, que vous reporterez votre
responsable sur la mission.
L'apprciation du caractre significatif dpend :
PwC
du niveau de risque
Du contexte
de notre exprience (CAKE)
et du jugement professionnel
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2. Principes daudit audit

Matrialit
2.1. La matrialit
Contexte
Jugement
professionnel
Seuil de
matrialit
Niveau de
risque
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Exprience
2. Principes daudit
2.1. La matrialit
Les diffrentes types de matrialit se prsentent comme suit :
Overall Materiality Seuil de matrialit globale : cest le seuil pris en compte pour dfinir lopinion
mettre sur les tats financiers. Il est apprci au niveau des tats financiers pris dans leur ensemble.
Performance Materiality (Tolerable error)- Seuil de matrialit pour la planification : cest le
montant derreur maximum au sein dune population que lauditeur est prt accepter. Ce seuil permet de conserver
une marge de scurit par rapport lOverall materiality compte tenu de la possibilit de limpact matriel cumul
derreurs individuellement non matrielles et du risque de non dtection.
De Minimis SUM (Summary of Uncorrected Mistatements) Posting Level- Seuil de remonte des
ajustements comptabiliss et non comptabiliss dans le SUM : cest seuil au-dessus duquel les ajustements
doivent tre reports dans le SUM.
Seuil de matrialit spcifique : seuil dfinir le cas chant pour certains lments des tats financiers,
jugs sensibles du fait du contexte rglementaire, sectoriel, ou interne l'entit.
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2. Principes daudit
2.1. La matrialit
Ces diffrents types de matrialit sont dtermins comme suit :
Overall Materiality
Benchmark
Profit-oriented entities
Not-for-profit entities
Other than not-for-profit

entities where profit/loss
before tax is not considered
the appropriate benchmark
Entities where EBITDA is
considered the appropriate
benchmark
Entities (mutual funds)
where net assets is
considered the appropriate
benchmark
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Profit/loss before
tax*
Total revenues or
total expenses
Total assets
Total revenues or
total expenses
Total assets
Rule of thumb
PIE
Non-PIE
Up to 5%
Up to 10%
Up to 1%
Up to 2%
Up to 0.5%
Up to 1%
Up to 2%
Up to 2%
Up to 1%
Up to 2%
EBITDA
Up to 2.5%
Up to 3.5%
Net assets
Up to 0.5% Up to 1.75%
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2. Principes daudit
2.1. La matrialit
Performance Materiality
Il est appliqu un haircut de 25% 50% lOverall Materiality pour dterminer le Performance Materality
De Minimis SUM Posting Level
De Minimis SUM Posting Level se situe gnralement 5% de lOverall Materiality. Mais il ne doit pas excder 10% de
lOverall Materiality.
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2. Principes daudit
2.2. Les chantillons
On travaille avec des chantillons :
de contrles raliss dont on va vrifier la bonne mise en oeuvre ( par ex : le comptable vrifie-t-il bien que la
facture reue d'un fournisseur correspond aux marchandises reues) ;
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de transactions ou oprations dtailles dont on va vrifier la bonne traduction comptable.
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2. Principes daudit
2.3. Les assertions daudit
Nous distinguons 7 assertions d'audit applicables toutes les composantes des tats financiers . Il sagit :
Exhaustivit / Completness (C) : toutes les transactions et vnements qui se sont produits et qui auraient dus
tre enregistrs l'ont bien t.
Exactitude / Accuracy (A): les transactions enregistres sont arithmtiquement correctes.
Valorisation / Valuation (V) : les lments financiers sont correctement valus.
Existence et Occurrence (E/O) : les actifs et les passifs existent la date de clture / Les transactions enregistres
au compte de rsultat correspondent des vnements conomiques qui se sont produits pendant la priode
Cutoff (CO) : les transactions ont t enregistres dans la bonne priode.
Droits et Obligations / Rights and Obligations (RO) : les actifs et les passifs de l'entreprise correspondent
respectivement aux droits et obligations de l'entreprise la date de clture.
Prsentation et information / Presentation & Disclosure (P&D) : les tats financiers sont correctement
prsents (y compris l'information en annexe).
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2. Principes daudit
2.3. Les assertions daudit
Les 7 assertions d'audit rsument les diffrents types d'anomalie pouvant affecter les comptes.
Elles sont le fondement de toute notre dmarche d'audit par les risques : l'objectif des travaux raliss est de
collecter des preuves d'audit, dmontrant que chaque assertion est vrifie pour chaque lment significatif des
comptes.
Chaque tape de travail vise conclure sur le respect ou non d'une ou plusieurs assertions.
Valider un compte ou une opration c'est vrifier la validit des 7 assertions sur ce compte ou cette opration.
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2. Principes daudit
2.3. Le risque daudit
Pour rappel, l'objectif de nos travaux est de valider le respect des assertions. Les risques associs
cet objectif correspondent au non respect des diffrentes assertions d'audit.
Le risque d'audit correspond au risque d'exprimer une opinion incorrecte du fait d'anomalies
significatives contenues dans les comptes et non dtectes.
Nous pouvons limiter ces risques en faisant varier l'tendue et la nature de nos travaux .
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2. Principes daudit
2.3. Le risque daudit
Le risque d'audit se subdivise en 3 composantes :
Le risque inhrent : Possibilit que, nonobstant les contrles internes existants, le

solde d'un compte ou une catgorie d'oprations comporte des anomalies significatives,
isoles ou cumules avec des anomalies dans d'autres soldes ou catgories d'oprations.
Le risque li au contrle : Risque qu'une anomalie dans un solde de compte ou dans

une catgorie d'oprations, prise isolment ou cumule avec des anomalies dans d'autres
soldes de comptes ou d'autres catgories d'oprations, soit significative et ne soit ni
prvenue, ni dtecte, par les systmes comptable et de contrle interne et donc non
corrige en temps voulu.
Le risque de non dtection : risque que les contrles mis en uvre par le commissaire
aux comptes ne parviennent pas dtecter une anomalie dans un solde de compte ou dans
une catgorie d'oprations et qui, isole ou cumule avec des anomalies dans d'autres
soldes de comptes ou catgories d'oprations, serait significative.
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2. Principes daudit
2.4. Assurance raisonnable
L'assurance d'audit peut se dfinir comme lassurance obtenue par l'auditeur, sur la base des lments probants
ou preuves d'audit collectes que les risques d'audit sont limits un niveau permettant l'mission d'une opinion
positive.
L'assurance d'audit est dfinie par rapport au niveau de risque rsiduel.
Nous avons dun ct des risques et un seuil de matrialit qui font pencher la balance, pour l'quilibrer , c'est--
dire pour s'assurer de la rgularit et de la sincrit des comptes, nous allons mettre en uvre des tests afin de
collecter des preuves d'audit. Cela peut tre imag comme suit :
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2. Principes daudit
2.4. Assurance raisonnable
Concernant lassurance daudit , deux principes essentiels sont retenir :
Toutes les assertions doivent tre couvertes.
Un niveau de risque lev requiert des travaux daudit renforcs, un niveau de risque faible requiert moins de
travaux daudit.
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2. Principes daudit
2.5. La preuve daudit ou lment probant
Une preuve d'audit ou lment probant est un lment contribuant dmontrer la validit, c'est--dire le respect
des assertions d'audit appliques aux tats financiers, au regard des risques d'audit identifis.
Les preuves daudit ou lments probants permettent de btir l'assurance d'audit
Les qualits dune preuve daudit sont les suivantes :
Elle doit tre fiable (indpendance de la source, qualit de la source, objectivit de la preuve)
Elle doit tre approprie (couverture des objectifs daudit)
Elle doit tre suffisante (notion de sondages)
La source de votre preuve d'audit, en particulier, vous apportera plus ou moins d'assurance. La hirarchie
suivante doit tre prise en compte :
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La preuve crite prime sur la preuve orale ;
La source manant de la Direction prime sur celle manant des employs ;
La preuve externe prime sur la preuve du client
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2. Principes daudit
Les techniques de collecte des lments probants sont les suivantes :
Observation : cette technique consiste regarder "quelqu'un faire quelque chose" afin d'obtenir une preuve que
la procdure est performante => on va observer une personne compter des stocks, saisir une facture, classer des
factures, assister un inventaire physique, ....
Inspection : cette technique consiste examiner des donnes, des documents, des enregistrements par nous-
mme afin d'obtenir la preuve de la fiabilit des donnes, ... => on va examiner des factures, une procdure, ....
Procdures analytiques : cette technique consiste en "lanalyse et lvaluation dinformations financires par
comparaison avec dautres informations financires et non financires" afin de s'assurer de la correcte volution d'un
compte et s'il n'y a pas eu d'oublis ou d'erreurs d'enregistrement.
Confirmation : cette technique consiste demander la confirmation d'informations des tiers afin de s'assurer
qu'aucun lment n'a t omis (transactions, accord des parties, ...) => on va demander aux banques de confirmer un
solde bancaire, des clients le montant de leur dette vis vis du client, ... les confirmations sont galement appeles
"Circularisations".
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2. Principes daudit
Entretien (inquiry) : cette technique consiste demander, par entretien avec une personne comptente (qui a
la connaissance), des renseignements sur une procdure, un compte, ... Cette technique ne procure pas, priori, une
preuve suffisante, elle est complte par des tests que l'on voquera plus tard.
Calculs (recalculation, reperformance) : cette technique consiste s'assurer, par nous mme, qu'un calcul
ou qu'un process est correctement ralis et correct => on va recalculer le total des mouvements d'un compte,
s'assurer de la rconciliation du compte banque avec le relev bancaire, recalculer une provision, ...
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Partie thorique
3. Approche daudit
PwC
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3. Approche daudit
T h e P w C A u d it P ro c e s s
A C C E P T A N C E /C O N T IN U A N C E A S S E S S M E N T
M arket
O v e r v ie w
S tr a te g y
V a lu e C r e a t in g
A c t iv it ie s
S trateg y
F in a n c ia l
P e rfo r m a n c e
V a lu e C r e a t in g
A c t iv it ie s
A u d it
c o m fo rt
c y c le
S IG N IF IC A N T
C O N TR O L S
C OM FO R T
N O /L IM IT E D
C O N TR O LS
C OM FO R T
S U B S T A N T IV E A U D IT E V ID E N C E
M A IN L Y S U B S T A N T IV E
A N A L Y T IC A L P R O C E D U R E S
M A IN L Y T E S T S O F D E T A IL S
O T H E R A U D IT P R O C E D U R E S
F IN A N C IA L S T A T E M E N T S
C O M P L E T IO N
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3. Approche daudit
Notre dmarche daudit est une approche par les risques
Nous pouvons identifier nos risques en :
en prenant en compte lactivit du client ;
en sintressant aux objectifs business et donc au risque business du client
Les risques daudit sont identifis partir de lidentification des risques business du client. Et partir des risques
daudit, sont identifis les risques cls.
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3. Approche daudit
Notre dmarche ne doit pas se centrer uniquement sur les comptables mais sur le management
de toutes les fonctions de lentreprise
Notre dmarche va du gnral au particulier : cest lapproche Top down. Cela veut dire que
lors de l'identification des risques, nous allons nous entretenir avec le Top Management avant
lOprationnel, car ce dernier a moins une vue d'ensemble sur les zones de risques de l'entreprise.
Quand on analyse les tats financiers, on part des principaux postes du bilan ou du compte de
rsultat avant d'aller dans le dtail des postes comptables.
Notre dmarche prvoit de ne faire des tests que lorsque cela est ncessaire pour construire notre
assurance daudit.
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3. Approche daudit
Les 4 questions cls de notre dmarche d'audit :
Cibler : sur quoi le management doit-il obtenir de l'assurance ?
Comprendre : comment le management obtient -il cette assurance ?
valuer : le management est-il fond avoir ce niveau d'assurance ?
Valider : pouvons nous partager ce niveau d'assurance ?
Avons-nous
assez d'assurance?
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Partie thorique
4. Contrles
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4. Contrles
4.1. Notion de contrle interne
Le " systme de contrle interne est l'ensemble des politiques et procdures mises en uvre par la direction d'une
entit en vue d'assurer, la gestion rigoureuse et efficace de ses activits.
Ces procdures impliquent le respect des politiques de gestion, la sauvegarde des actifs, la prvention et la
dtection des irrgularits et inexactitudes, l'exactitude et l'exhaustivit des enregistrements comptables et

l'tablissement en temps voulu d'informations financires ou comptables fiables.
Norme CNCC 2-301.08
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4. Contrles
4.1. Notion de contrle interne
Le " systme de contrle interne est l'ensemble des politiques et procdures mises en uvre par
la direction d'une entit en vue d'assurer, la gestion rigoureuse et efficace de ses activits.
Ces procdures impliquent le respect des politiques de gestion, la sauvegarde des actifs, la
prvention et la dtection des irrgularits et inexactitudes, l'exactitude et l'exhaustivit des
enregistrements comptables et l'tablissement en temps voulu d'informations financires ou
comptables fiables.
Norme CNCC 2-301.08
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4. Contrles
4.2. Le cube COSO
Les 5 composants de
contrle
permettent de couvrir
les 3 objectifs du
contrle interne
pour chaque dimension

de l'entreprise
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4. Contrles
(Accs physique aux btiments dune socit
4.3. Illustration du COSO : accs physique aux btiments dune socit
Environnement de contrle
Information et Communication
Il y a un gardien comptent
l'entre. Il a des objectifs clairement
assigns. Il est rgulirement form
les employs sont sensibiliss au risque

d'intrusion et exigent de toute personne
inconnue le port du badge remis par le
gardien
valuation des risques
Activits de contrle
Vol du matriel de la socit.

Vol d'informations sur la socit
Risques considrs comme
importants=> protection des accs
Demander aux visiteurs leur carte

d'identit et comparer le nom avec la
liste des visiteurs.
Pilotage
Contrle priodique pour s'assurer que la
procdure de contrle des accs est
correctement applique et est efficace.
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4. Contrles
4.4. Notion de contrle cl
Un contrle cl est un contrle mis en place par l'entreprise qui :

permet d'atteindre les objectifs d'audit,
peut tre test par nous (cela suppose qu'il soit formalis par le client),
nous permet d'allger nos tests substantifs
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4. Contrles
4.5. Les 4 objectifs de contrle
Exhaustivit des enregistrements,
Exactitude des enregistrements,
Validit des enregistrements (autorisation caractre rel),
ia
R
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Accs restreint aux actifs et aux enregistrements
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4. Contrles
4.6. Dmarche suivre pour comprendre un process et auditer les activits de
contrle relatives ce process
Voir practice aid
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Partie thorique
PwC
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5.1. Objectifs de linventaire physique
Objectif oprationnel : vrifier le bon coulement des stocks, valider la fiabilit de la procdure de
suivi des stocks, vrifier l'absence de vols
Vrifier la fiabilit des donnes financires de rotation des stocks, de montant des stocks au bilan.
Les donnes de gestion relatives aux stocks sont en gnral cruciales pour les services production
(matire suffisante pour un lancer une production et viter les ruptures de chane) et la fonction vente
(capacit de rponse aux commandes)
se conformer aux rgles : toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit
contrler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, l'existence et la valeur des lments
actifs et passifs du patrimoine de l'entreprise
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5.2. Risques lis un inventaire physique
PwC
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5. 3. Ralisation de linventaire - Avant
A faire avant un inventaire :
Vous devez vous assurer que vous avez une copie du programme de travail afin, notamment, de savoir quel type de tests sont mettre en
uvre et donc quelle conclusion vous devrez apporter ces tests ; et de la procdure d'inventaire,
La comprhension pralable de l'activit du client vous permet d'effectuer des contrles de comptage plus efficaces (orientation des
contrles sur les composantes de stock risques) et de rester critiques face aux affirmations du client lorsqu'il vous fera les prsentations =>
donner un exemple
Assurez vous de bien connatre la typologie des stocks et la valeur qu'ils reprsentent.
Vous devez vous assurer que vous pouvez porter des vtements dcontracts et/ou des vtements spciaux (chaussures et combinaison de
scurit, casques de protection,...)
Voyez si vous pouvez obtenir de l'information sur l'aire de stockage inventorier pour savoir quoi vous attendre. Demander faire un
tour de la zone avant de commencer l'inventaire ( organiser les comptages pour ne pas faire des va et vient dans les diffrentes zones et perdre
du temps)
Informez-vous sur la manire qu'a le client de grer la production si celle-ci n'est pas stoppe pendant l'inventaire, et comment sont traits
les flux en cours d'inventaire
Assurez-vous d'avoir toutes les instructions ncessaires au rendez-vous avec le client afin de ne pas rater les dbuts de comptages : lieu de
rendez-vous, accs (lettre accrditive, porte drobe), horaire
PwC
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5. 3. Ralisation de linventaire - Pendant
A surveiller pendant linventaire :
Dterminez si les comptages sont correctement superviss et si la procdure d'inventaire est adquate pour permettre d'inventorier
l'exhaustivit des produits et pas en doublon.
Assurez-vous que le client suit correctement les instructions qui ont t donnes : par exemple,
si le pesage est la mthode d'inventaire : ne pas prendre le poids total indiqu sur le baril diminu des bons de sorties colls !
si le comptage est indiqu, ne pas prendre une pice et la peser pour ensuite en dduire le nombre de pice par pese globale !
Assurez-vous qu'il est facile de reprer quels sont les lments inventoris de ceux qui ne sont pas inventoris. En fin d'inventaire faites un
tour de l'entrept et vrifiez que rien n'a t oubli.
Dterminez si les lments non compts physiquement sont correctement apprhends, mesurs ou pess (par exemple, les produits
chimiques peuvent tre contenus dans des cuves qu'une jauge fiabilise mesure)
Identifiez les lments qui apparaissent endommags ou en rotation lente (une indication peut tre une couche de poussire sur les
botes)
Vrifiez, dans certaines botes, que ce qui est indiqu sur l'tiquette correspond effectivement ce qui s'y trouve
Faites attention aux lments dplacs pendant les comptages
PwC
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5. 3. Ralisation de linventaire Pendant (suite)
A surveiller pendant linventaire (suite) :
Vrifiez que le client n'a pas d'autres biens entreposs ailleurs ou des biens appartenant des tiers entreposs dans ses murs
Dterminez si des biens ne doivent pas tre compts et s'ils sont correctement isols (biens devant tre dtruits)
Obtenir une copie des feuilles de comptage
PwC
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5. 4. Ralisation de linventaire Aprs
A raliser aprs un inventaire :
Mettre jour trs rapidement les notes sur la procdure
Mettre jour trs rapidement les notes sur les comptages
Documenter les travaux raliss sous MyClient et conclure sur l'assurance d'audit obtenue en fonction du type de test ralis
Faire suivre les documents obtenus auprs du Team Manager concern
Tant que la mission n'est pas finie : conserver l'ensemble des documents de comptage, notes, servant de preuve vos travaux
L'exploitation de l'inventaire se fera en mission, et consistera rapprocher vos donnes des donnes comptabilises par le client
Suivre tous les O/S avec le client : obtention de documents, explication d'carts, ....
Voir les practice aids (avant, pendant et aprs) pour plus de dtails
PwC
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Partie thorique
6. Revue analytique
PwC
46
6. Revue analytique
6.1. Nature des revues analytiques
Il existe trois natures de revues analytiques qui se prsentent comme suit :
Nature des
revues
analytiques
ISA 520, 315
PwC
Risk assessment
analytics
Obligatoire
Substantive
analytics
Optionnel
Overall conclusion
analytics
Obligatoire
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6. Revue analytique
6.2. Etapes de la revue analytique
Les tapes de la revue analytiques sont les suivantes :
PwC
ETAPE 1:
ETAPE 2:
ETAPE 3:
ETAPE 4:
Dfinir des
attentes
Fixer des
seuils
Calculer
les
variations
ou ratios
Analyser les
variations,
corroborer et
conclure
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6. Revue analytique
6. 3. Les sources pour dfinir les attentes
Informations financires audites/publies

Budgets/prvisions de la socit
ETAPE 2:
ETAPE 4:
Fixer des
seuils
Analyser les
variations,
corroborer et
conclure
Informations sectorielles
Global Best Practice
Bases NoE par industries
Factiva
PwC
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6. Revue analytique
6. 4. Les 5 types de revue analytique
Analyse des tendances : analyse de lvolution dun compte dans le temps.
Analyse des ratios : comparaison, dans le temps ou par rapport un rfrentiel, de la relation
entre plusieurs comptes financiers ou entre des comptes et des donnes non financires.
Test de cohrence : analyse de comptes ou dvolutions de comptes entre plusieurs priodes

comptables qui implique le dveloppement dun modle permettant de former des attentes bases sur
des donnes financires ou non.
Rgression : utilisation de modles statistiques pour quantifier des attentes avec un niveau de
risque et de prcision mesurables
Scanning : Identification de montants individuellement anormaux dans des soldes comptables ou

autres donnes du client par leur passage en revue ou par lanalyse des saisies doprations diverses
dans les diffrents documents comptables ( journaux, balances, rapprochements, etc)
PwC
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6. Revue analytique
6. 5. Documentation de la revue analytique
La documentation de la revue analytique doit contenir :
Les sources d'information utilises pour formuler nos attentes;

Les attentes chiffres;
Le seuil fix ;
Les donnes provenant du client;
Les carts constats;
Les explications de ces carts, leur corroboration
et la conclusion
PwC
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Partie thorique
7. Tests de dtails
PwC
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7. Tests de dtails
7. 1. Typologie des tests de dtails
Il existe 3 types de tests de dtails :
Le targeted testing
Laccept reject testing
Laudit sampling
PwC
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7. Tests de dtails
6. 2. Targeted testing
Principe et population concerne

Slection dlments cibls, i.e. non pris au hasard (cf. ci-dessous modalits de slection) au sein de
tout ou partie dun solde comptable ou dune population non homogne.
Modalits et taille de la slection

Elments slectionns en fonction :
PwC
dun taux de couverture : on privilgie dans ce cas le caractre montaire et lon cherche
atteindre un scope pralablement dfini (jugement professionnel) ;
ou dun facteur de risque particulier (transactions ou soldes rsultant d'une implication

importante du management, transactions non courantes ou avec des parties lies, soldes
prsentant une antriorit significative (absence de mouvement sur tout ou partie de ses
composants), lments prsentant une anomalie apparente ou un caractre inhabituel,
ajustements manuels ou de fin de priode, oprations historiquement mal matrises au sein de
l'entit etc.)
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7. Tests de dtails
7. 2. Targeted testing (suite)
Rsultats
Ils ne sont pas extrapolables aux lments non slectionns.
Corrections demander pour les anomalies rencontres en fonction de leur caractre significatif
(jugement professionnel).
Ncessit danalyser le risque relatif la population non teste afin dvaluer sil faut effectuer des
tests complmentaires (cette population reprsente t - elle un montant significatif ? Prsente t - elle des
risques particuliers non couverts par les contrles dj valids ou les procdures analytiques dj mises
en uvre ?).
PwC
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7. Tests de dtails
7. 3. Accept reject testing

Slection dlments pris au hasard, au sein de tout ou partie dun solde comptable ou dune
population, pour confirmer ou infirmer une caractristique ou un attribut particulier.

Il existe des prconisations dans PwC Audit Guide (7043) pour dfinir la taille de la slection pour
lAccept-Reject, :
Taille de la population
PwC
Taille de la slection
> 200
Voir ci-dessous
100 <X< 199
20
50 <X< 99
10
20 <X< 49
X< 20
Y<5
56
7. Tests de dtails
7. 3. Accept reject testing (suite)
Table pour les populations > 200 lments :
Nombre dlments tester
Niveau dassurance
dsir
Aucune
exception
tolre
1
2
exception exceptions
tolre
tolres
Bas
25
45
65
Modr
40
65
90
Haut
55
85
115
Rsultats
Lobjectif du test est atteint si aucune anomalie nest releve. En pratique, on pourra galement considrer que lobjectif
du test est atteint si lon dtecte 1 anomalie, sous rserve que lon puisse expliquer lorigine de cette anomalie et
dmontrer que cette anomalie est isole. Les rsultats sont apprcier en dehors de toute considration montaire. En
cas danomalies, celles-ci ne peuvent pas tre chiffres pour tre minores.
Si lobjectif nest pas atteint , il est ncessaire de mettre en uvre des procdures alternatives (aprs avoir identifi la
source derreur et inform le client pour correction) , i.e. mise en uvre dautres types de tests ou dun test Accept-Reject
sur un chantillon plus important.
PwC
57
7. Tests de dtails
7. 4. Audit sampling
Slection dlments dans une population homogne de manire ce que tous les individus de la population aient une
mme chance dtre slectionns.
Compte tenu de la difficult de mise en uvre, cette catgorie de tests est utilise dans lapproche
PwC, sil nest pas appropri dutiliser un autre type de tests de dtail.
La taille de lchantillon dpend du niveau dassurance recherch et du risque dchantillonnage que nous sommes prts
accepter (voir prcisions et tables concernant la taille de la slection dans PwC Audit 7044).
La dtermination de la taille de lchantillon peut dcouler dune mthode statistique ou dune mthode non statistique
(cette dernire tant privilgie par la mthodologie PwC). La slection peut tre opre selon les techniques suivantes :
utilisation dune table ou dun outil informatique gnrant des nombres alatoires ; slection systmatique : on part dun
point de dpart et on slectionne les lments en fonction dun intervalle dchantillonnage (par exemple toutes les 10
units) ; slection au hasard sans technique structure.
PwC
58
7. Tests de dtails
7. 4. Audit sampling (suite)
Rsultats
Analyser toutes les anomalies (nature et cause, impact sur notre approche), en informer le client et dterminer les
ajustements ncessaires.
Projeter les rsultats obtenus pour valuer lerreur totale (= erreurs rvles par les tests + erreur projete) sur la
population tudie. Lerreur totale doit tre compare au niveau derreur acceptable ; nous devons de plus considrer le
risque dchantillonnage afin de pouvoir conclure sur le caractre matriel ou non des anomalies releves.
Si l'erreur totale ne dpasse pas l'erreur estime de plus de 1% de la valeur du compte ou de la population, nous
pouvons conclure que les anomalies releves ne sont pas matrielles.
Si l'erreur totale dpasse l'erreur estime de plus de 1% de la valeur du compte ou de la population, il existe un risque
non ngligeable d'erreur matrielle. 3 causes sont alors envisager et notre rponse daudit dpendra de la nature de la
cause identifie :
PwC
Le compte ou la population comporte une erreur matrielle. Malgr les corrections effectues par le client, le
risque rsiduel est encore trop important. Il est alors ncessaire dtendre de manire significative nos tests
et/ou de faire faire des tests supplmentaires au client afin d'atteindre le niveau d'assurance recherch.
59
7. Tests de dtails
7. 4. Audit sampling (suite)
PwC
Le compte ou la population contient des erreurs non matrielles identifies lors de la ralisation de nos tests
mais qui ne peuvent tre minores du fait d'un niveau trop faible de l'erreur estime. Il est alors ncessaire de
reconsidrer le niveau de l'erreur estime et la taille de l'chantillon.
La part de l'erreur "projete" dans le montant de l'erreur totale est importante. Il est alors ncessaire de
reconsidrer le caractre reprsentatif de l'chantillon slectionn et daugmenter le cas chant la taille de
l'chantillon (PwC Audit prconise un nombre additionnel d'items correspondant au plus faible des 2 chiffres
suivants : 30 items supplmentaires ou la moiti de la population initiale).
60
7. Tests de dtails
7. 5. Rappels relatifs la documentation des tests de dtail
Rgles applicables toutes les catgories de tests
a) Dfinir lobjectif du test (par rfrence aux assertions daudit), sa nature (est-ce un Accept Reject, un Targeted ou
un Audit Sampling) et dcrire les procdures daudit mises en uvre sur les lments tests ;
b) Dfinir ou dcrire le compte ou la population teste (indiquer la source utilise) ;
c) Dfinir le niveau dassurance souhait ;
d) Dfinir l'erreur ;
e) Indiquer et justifier le nombre dlments tests ;
f) Prciser les critres spcifiques de la slection (lment de risque, taux de couverture, slection au hasard,
utilisation dune table ou dun outil gnrant des nombres alatoires, slection systmatique etc. penser au
critre de re-performance) et les justifier ;
g) Lister les anomalies identifies ;
h) Evaluer les rsultats du test de dtail et conclure au regard des objectifs ;
PwC
61
7. Tests de dtails
7. 5. Rappels relatifs la documentation des tests de dtail (suite)
La conclusion comprend :
une rfrence lobjectif initial : a t-il t atteint ou non ? le niveau de test est-il suffisant pour atteindre le
niveau dassurance souhait ?
la formalisation des consquences sur notre dmarche daudit : faut-il mettre en uvre dautres tests pour
permettre datteindre le niveau dassurance daudit recherch ?
Complments prvoir dans le cadre de lAudit Sampling
i) Dfinir le niveau derreur estim et le niveau derreur acceptable ;

j) Documenter la projection des rsultats.
PwC
62
7. Tests de dtails
7. 6. Flow chart slection des tests de dtails
Can we select items within an account or population based on a higher $ value, higher risk, or other
characteristic to address our test objective?
Yes
Yes
Can we efficiently test items?
Yes Yes
Perform
TARGETED TESTING
Are the items not subject to targeted testing

above performance materiality?
Yes
No
No
Are we testing monetary values where it is possible and

appropriate to project misstatements?
Yes
No
Perform
Perform
ACCEPT-REJECT
TESTING
NON-STATISTICAL
SAMPLING
No
Yes
Considering the results of tests of controls, substantive

analytics and targeted testing, do we need more assurance
with regard to the untested items?
Yes
Yes
No
No further testing required
(document
rationale/conclusion)
Reconsider option to achieve a higher level of controls reliance or perform additional substantive
analytical procedures. If sufficient assurance is not obtained, either expand targeted testing or perform
non-statistical sampling or accept-reject testing on the untested items.
PwC
63
Partie thorique
PwC
64
8.1. Les 5 principes de documentation
Reperformance
Notre documentation doit fournir toutes les informations ncessaires pour permettre un utilisateur
de refaire les mmes travaux et aboutir aux mmes conclusions.
CE CRITERE EST UN POINT MAJEUR

Record of Work Done - "Rcapitulatif des travaux effectus
Les tapes de travail de MyClient sont utilises de faon servir de rcapitulatif des travaux effectus.
Write in Once in detail Bien du premier coup

Les points doivent tre rdigs une seule fois de manire dtaille, dans un format le plus proche
possible du produit fini dlivrer au client.
PwC
65
8.1. Les 5 principes de documentation (suite)
Documentation plus importante dans certains cas

Une documentation plus importante est ncessaire dans les cas suivants :
Zones de risque
Positions techniques
Lien direct entre la documentation et les Working Practices

La rdaction de la documentation prsuppose un tout indissociable avec la mise en uvre des Working
Practices
PwC
66
8. 2. Working pratices
Les 3 Working pratices sont les suivants :

Le briefing
Lobjectif est de permettre la personne briefe de comprendre pourquoi elle effectue les travaux,
comment elle doit les effectuer et dans quel dlai.
Le briefing consiste :
Dcrire le contexte,
Prciser les enjeux et les objectifs atteindre,
Expliquer les travaux effectuer ; positionner ces travaux par rapport aux risques et aux
assertions daudit,
Prciser les modalits de mise en uvre et les rgles de fonctionnement dans lquipe.
La rsolution des points par discussion

Revue de la documentation daudit et discussion avec lquipe
PwC
67
8. 2. Working pratices (suite)
La rsolution des points par discussion
les problmes rencontrs lors de nos travaux daudit sont correctement traits et rsolus,
notre travail est correctement document.
Revue de la documentation daudit et discussion avec lquipe
La revue se fait de prfrence et dans la mesure du possible

Sur le terrain
En temps rel
En consultant rgulirement et sur plusieurs sujets le dossier pour voir ce qui a t test,
document, formalis en terme de conclusion
La revue est faite principalement par discussion de faon sassurer de la bonne comprhension
des objectifs, des travaux mis en uvre
PwC
Dans le cas de la revue par discussion, le dossier sert tayer et prouver ce que lon dit.
68
8. 2. Working pratices (suite et fin)
La revue suppose la mise en uvre de certaines conditions pralables :

Coaching en temps rel
Disponibilit du Team manager sur le terrain
Aptitude des Team members mettre en oeuvre les principes de la revue de la documentation
daudit et de la discussion avec lquipe
PwC
69
8. 3. Les documents standards PwC
Le Business Analysis Framework
March
Environnement
Stratgie
Objectifs
concurrentiel
Environnement
rglementaire
Environnement
macro conomique
Structure
organisationnelle
Gouvernement
d'entreprise
Activits
cratrices
de valeur
Performance
financire
Situation financire
Clients
Ressources humaines
Attitude par rapport
Innovation
au risque
Marques
Chane
Performance
d'approvisionnement
Considrations
environnementales,
thiques et sociales
conomique
Analyse sectorielle
Politiques
comptables
PwC
70
8. 3. Les documents standards PwC (suite)
La matrice dassurance daudit
S : Scoping / cibler
C : Comprendre
E : Evaluer
V : Valider
PwC
71
La matrice dassurance daudit (suite)
La MAA est un document de synthse contenant les risques cls et contrles cls identifis et les
travaux raliss par Business units / Business process, et leur conclusion
La MAA est complter au fur et mesure du droulement de la mission. Elle doit toujours tre
attache en dernire version dans la base MyClient afin d'viter tout conflit de rplication.
PwC
72
Le rcapitulatif dassurance daudit
Objectifs
Matrialiser la piste d'audit et mesurer le niveau d'assurance obtenu.
S'assurer que l'intgralit des postes des tats financiers et des assertions correspondantes sont
couverts par les travaux raliss (au cours du cycle d'assurance d'audit, via les tests substantifs
complmentaires et la revue de l'information financire).
Description / Structure
Les soldes des comptes correspondant la partie des tats financiers traite dans le RAA
Les risques significatifs de prsentation
Les assertions des tats financiers
Les procdures mises en uvre : contrles, procdures analytiques substantives, test de dtails
substantifs.
PwC
73
Le rcapitulatif dassurance daudit (suite)
PwC
Modle de RAA
74
Partie thorique
PwC
75
9. 1. Dfinition de la notion de Significant matters
Un Signficant matters est une anomalie qui selon notre jugement est matrielle au regard des procdures daudit
ralises, des vidences obtenues et des conclusions obtenues. (PwC Audit Guide 1141)
Ce sont des points qui sont importants pour notre opinion daudit ou qui constitue le fondement de notre opinion
daudit.
Ces points doivent requrir une attention particulire du Team Manager et doivent faire lobjet dune revue et dun
clearance de lEngagement Leader
PwC
Les points significatifs doivent tre catgoriss dans MyClient selon les types :
Reporting to client : utilis gnralement pour signaler des faiblesses des contrles au client
Significant accounting or auditing or reporting matter : utilis gnralement pour signaler le non-respect des
normes comptables ou d'audit
Unadjusted difference/error : utilis gnralement pour signaler des dsaccords / carts avec les comptes
labors par le client.
76
9.2. Exemple de documentation dun Signficant matters
Status: Cleared
Title:
Parent Link:
PP&E disposal cut-off error

Examine documentation supporting significant disposals
Section:
Area:
Risk:
Review Categorisation:
2603 - Audit Comfort - Production

3000 - Property, plant and equipment
*4 Tests of Details
Engagement leader sign-off
Type:
Category:
Uncorrected misstatement/error
Description of the matter

During our review of bill of sales, we noted that BMW / Coupe 655 (Asset No. 141) was sold in January 20xx+1, but was recorded as sold in the financial
records in December 20xx.
Background facts and circumstances

Per discussion with Valerie, the Sales and Marketing Manager and checking the disposal authorisation form the sales of this coupe was approved on 15
December 20xx, but it was delivered to the buyer on 5 January 20xx+1. Management has confirmed that the significant risks and rewards of ownership of the
PwC
77
9.2. Exemple de documentation dun Signficant matters (suite)
coupe was on 5 January 20xx+1. Therefore, the sales should be recognised in January 20xx+1 and depreciation charge recognised on the asset between 15
December and 31 December.
Evidence obtained
We have reviewed the related PP&E disposal authorisation and bill of sales (Ref No.5PG3-X-6) and noted that the disposal authorisation was signed on 15
December 20xx and the bill of sales was issued on 5 January 20xx+1.
Using details of the clients depreciation policy we have recalculated the depreciation which would have been incurred between 15 December and 31 December
on the asset as 1,458 (140,000*25%*0.5/12) which is not deemed material for adjustment
Technical reference and analysis, including implication of the matter

Income for the year is overstated by 40,000
Accounts receivable is overstated 45,000
PP&E is understated by 5,000
Depreciation is understated by 1, 458 not material for adjustment
Results of consultations, if applicable

N/A
Record of discussion
Management's opinion as at 25 January 20xx+1:
Management has confirmed that the significant risks and rewards of ownership of the coupe was transferred on 5 January 20xx+1. Therefore, the sales should
be recognised in January 20xx+1. Management agreed with the adjustment proposed (see below)
Inconsistent information
None
PwC
78
9.2. Exemple de documentation dun Signficant matters (suite et fin)
Final conclusion
Considering the adjustment is greater than De Minimum SUM Posting Level but less than the overall materiality, PwC propose adjustment in Summary of
Uncorrected Misstatements (SUM) as follow:
Dr. Gain/(loss) on sale of assets (account 502100)
Dr. Fixed Asset
- cost
Cr. Accumulated Depreciation
Cr. Accounts receivable
40,000
140,000
135,000
45,000
Management has agreed with this adjustment.
Status: Cleared
PwC
79
Fin de la partie thorique
PwC
80
Partie pratique
1. Dispositions prendre avant de dbuter la
mission
PwC
81
1. Disposition prendre avant de dbuter la

mission
Avant daller sur le terrain, il faut :
Avoir assist au kick-off meeting (runion de lancement de la mission) ou dfaut, tre brief sur la mission par le
Team Manager
sassurer que lon a rpliqu en local la base MyClient du client de lanne N-1 et N ;
rcuprer le dossier courant et le dossier de synthse de lanne N-1 et prparer un dossier courant et un dossier de
synthse de lanne N ;
Parcourir la base MyClient de lanne N-1 pour prendre connaissance du client
Pour les cas des missions ltranger :
sassurer que lon dispose dun visa (essentiellement Guine Equatoriale) valide 2 3 semaines avant le dmarrage
de la mission
veiller ce que la demande davance de frais de mission ait t prpare et soumis validation au moins une
semaine avant
PwC
82
Partie pratique
2. MyClient
PwC
83
2. MyClient
MyClient est un outil intgr sous Lotus Notes, servant documenter les travaux d'audit et leurs rsultats, et
s'adresse tous les professionnels de l'Assurance. C'est l'outil que vous allez utiliser le plus au cours de votre vie chez
PwC. Mais il est signaler que bientt, en Afrique Francophone, on migrera vers AURA.
PwC
Aspects pratiques sur laptops
84
Partie pratique
3. Etablissement des leadschedules et
des sous-leadschedule
PwC
85
3. Etablissement des leadschedules et des sousleadschedule
Rappel de lapproche Top Down : partir du gnral vers le dtail
La leadschedule reprend pour chaque compte le solde N, le solde N-1, la variation absolue et la variation relative
Exemple de leadschedule
Lead Trsorerie
Ncpte
Libell
52
56
57
Prts et valeurs court terme

Correspondants
Caisse
Trsorerie Actif brut
59
Prov dprcitation des comptes de trso

Trsorerie Actif Net
56
Correspondants vue
Trsorerie Passif
@
^
From TB as at 31/12/10
From PwC LY File as at 31/12/09
PwC Calculations
Footed
ARRETE
PROVISOIRE
31/12/2010
-62 260 000 000
-62 388 652 575
-4 820 895 349
-129 469 547 924
1 396 993 555
-128 072 554 369
7 795 848 133
7 795 848 133
^
PwC
ARRETE
31/12/2009
Var
-65 873 000 000 3 613 000 000

-5%
-104 665 354 396 42 276 701 821 -40%
-4 995 314 132
174 418 783
-3%
-175 533 668 529 46 064 120 605 -26%
0
1 396 993 555
0
0%
0
-174 136 674 974 46 064 120 605 -26%
0
290 511 724 7 505 336 409 2583%
290 511 724 7 505 336 409 2583%
^
86
La sous-leadschedule reprend pour chaque sous compte le solde N, le solde N-1, la variation absolue et la variation relative
Exemple de sous-leadschedule
PwC
87

Contrles faire sur les leads et les sous-leads :
Indiquer la source des soldes renseigns
Rapprocher les soldes de N aux tats financiers
Rapprocher les soldes de N-1 aux tats financiers valids de N-1
Vrification de lexactitude arithmtique des totaux
Les leads et les sous-leads sont des feuilles matresses qui nous permettent de nous
assurer que tous les comptes sont valids ; do la notion de leadproof lors de la
finalisation de nos travaux
TAF Sur la base dune balance gnrale, faire la leadschedule et la sous-leadschedule

des comptes de trsorerie et des comptes dimmobilisations
PwC
88
Partie pratique
4. Audit de la section trsorerie
PwC
89

4.1. Types de compte les plus courants (classe 5)
Banque
Caisse
Virement interne
Crdits de trsorerie
PwC
90

4.2. Les risques les plus importants lis la trsorerie
Existence : est-ce que les soldes en compte existent rellement ?

Exactitude : est-ce que les transactions ont t correctement enregistres ?
Exhaustivit : est-ce que tous les comptes bancaires ouverts par la socit sont comptabiliss ?
Droits et obligations : est-ce que tous les avoirs sont rellement la proprit de lentreprise ?
Risque de fraude
PwC
91

4.2. Les risques les plus importants lis la section trsorerie
Existence : est-ce que les soldes en compte existent rellement ?

Exactitude : est-ce que les transactions ont t correctement enregistres ?
Exhaustivit : est-ce que tous les comptes bancaires ouverts par la socit sont comptabiliss ?
Droits et obligations : est-ce que tous les avoirs sont rellement la proprit de lentreprise ?
PwC
92

4. 3. Programmes de travail
Banque
Circularisation de toutes les banques et exploitation des rponses de confirmation
Obtenir l'tat de rapprochement bancaire (ERB) et effectuer les travaux suivants :

Vrification de lexactitude arithmtique
Vrifier que les ERB sont valids par la hirarchie habilite
Vrification des soldes en rapprochement bancaire par rapport la comptabilit et au relev de
compte
Vrifier l'apurement post clture des suspens
Pour les suspens non apurs, investiguer ceux qui sont forte antriorit et notamment ceux
risque. Il existe deux types de suspens risque :
o
Les suspens ND (Nos dbits) : opration dbite par le client mais non crdite par la banque
Les suspens LD (Leurs dbits) : opration dbite par la banque mais non crdite par le client
Apprcier la ncessit de provisionner les suspens risque forte antriorit
PwC
93

Caisse
Il est prfrable d'assister l'inventaire physique (IP) quand le niveau de caisse est important.
Obtenir le PV d'inventaire de caisse :
si l'on a assister l'inventaire : rconciliation entre l'IP et la comptabilit
si l'on n'a pas assist l'IP il faut vrifier que l'IP a t contrl par quelqu'un d'autre (visa d'un suprieur
hirarchique) pour s'assurer de la sparation des tches
Remonter les suspens (vrification aux pices justificatives - bon provisoire -).
Vrifier la conversion des caisses en devises
Vrifier que la caisse est assure et apprcier le niveau d'assurance
Si le confort nest pas satisfaisant sur le contrle interne, faire un inventaire inopin
S'il n'existe pas de PV de caisse il faut voir le niveau de caisse aussi bien la clture que pendant la
priode, et s'il est important, procder un inventaire la date d'intervention et reconstituer le solde
au 31/12.
PwC
94

Virement interne
Le solde de ce compte doit tre nul, si ce n'est pas le cas il faut que le client analyse le compte.
Les crdits de trsorerie
Il s'agit des dcouverts bancaires et crdits spots

Travaux effectuer :
Obtenir le contrat ou la convention bancaire liant l'entreprise et la banque
Indiquer sur une note les diffrentes caractristiques pour chaque convention
Vrifier la correcte comptabilisation des intrts chus et des intrts courus non chus
PwC
95
Partie pratique
5. Audit de la section immobilisations
PwC
96

Charges immobilises
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Immobilisations financires
PwC
97

5.2. Les risques les plus importants lis la section immobilisations
Existence : est-ce que les immobilisation en compte existent rellement ?

Exactitude : est-ce que les acquisitions ont t correctement enregistres ?
Valorisation : est-ce que les dotations aux amortissements sont correctement valus ?
Prsentation et information : est-ce quil nexiste pas dimmobilisations comptabilises en
charges (charges dentretien et de rparation) ?
PwC
98

5.3. Programme de travail
Charges immobilises
Examen des justificatifs des charges immobilises
Au regard des justificatifs, vrifier que ces charges remplissent les conditions pour tre
immobilises
PwC
Valider les amortissements en apprciant notamment la dure de capitalisation de ces charges
99

5.3. Programme de travail (suite)
Immobilisations corporelles et incorporelles
Rapprochement fichier des immobilisations/ BG (valeur brute- amortissements- dotations)
Examiner le fichier des immobilisations
Etablir le tableau de variation des immobilisations (au cas o le client ne laurait pas fait) et le rapprocher la
balance gnrale
Tester les acquisitions (examen des BC. des factures, des BL /BR / PV de rception des travaux, des PV de mise en
service)
Tester les cessions : s'assurer que la cession t autorise et reperformer la plus ou moins value de cession
Validation des amortissements :
slectionner les immobilisations dont les dotations sont les plus levs ou slectionner par catgorie
d'immobilisation
reperformance (global check)
rapprocher le total des amortissements au bilan la dotation de l'exercice au compte de rsultat
Rechercher si des immobilisations n'ont pas t enregistres en charge (examen des comptes lis aux
immobilisations sur le GL : comptes d'entretien et rparations)
PwC
100

Immobilisations financires
Description de la mthode et des principes comptables
Rapprochement tat rcapitulatif des immobilisations financires la BG
Examen de l'tat rcapitulatif
Validation des acquisitions
Validation des cessions
Test d'existence
Apprciation de la valeur :
PwC
Titres cots : compar valeur bilancielle et provisionn si ncessaire (valeur en bourse infrieure la
valeur bilancielle)
Titres non cots : analyse du rapport d'activit des socits (rapport au CA) et des tats financiers audits
(meilleure source)
101
Partie pratique
6. Audit de la section fournisseurs
PwC
102

6.1. Types de compte les plus courants (comptes 40)
Fournisseurs, factures en compte

Fournisseurs, avances et acomptes
Fournisseurs, effets payer
Fournisseurs factures non parvenues
PwC
103

6.2. Les risques les plus importants lis la section fournisseur
Exhaustivit : est-ce que toutes les dettes ont t comptabilises ?

Existence / occurrence : est-ce que les dettes enregistres sont relles ?
Valorisation : est-ce que les dettes en devises sont correctement converties ?
Prsentation et information : les comptes dbiteurs et crditeurs peuvent tre compenss. Estce que les comptes dcart de conversion actif et passif sont enregistrs ?
PwC
104

Fournisseurs, dettes en compte
Circularisation des fournisseurs
Rconciliation BA/BG
Scanner la BA
Obtenir l'analyse du compte et effectuer les travaux suivants (vouching) :
effectuer la slection (soldes importants et mouvements importants, montants anormaux, matriel)
pointage aux pices justificatives
OU
Vrifier l'apurement post clture
Tests de cut off et test de PNE (Passifs Non Enregistrs)
Sur la BA identifier les fournisseurs trangers, en devises et obtenir le cours de la devise la clture. Rvaluer et
passer les critures d'cart de conversion.
Le choix entre le vouching et l'apurement post clture se fait en fonction des documents disponibles, il faut galement
voir lequel de ces tests nous permet un gain de temps.
PwC
105

Fournisseurs, avances et acomptes
S'assurer qu'il y a bien eu un rglement pralable
S'assurer de la ralisation de l'opration post clture, si ce n'est pas le cas, apprcier s'il y a un
risque de non recouvrement , et le cas chant, constituer une provision ou constater une perte.
PwC
106

6.3. Programme de travail (suite et fin)
Fournisseurs, factures non parvenues
Obtenir l'analyse dtaill du compte
Si la provision t estime (calcul) :

Obtenir la mthode de calcul
Apprcier cette mthode (jugement sur les lments retenus comme base d'valuation
Reperformance
Rechercher l'existence d'autres factures non parvenues qui n'ont pas t provisionnes (ex : frais
de transitaires sur les ventes)
PwC
107

6.4. Diffrences entre le test de cut-off et le test de PNE
Le test de cut-off concerne des transactions dj enregistres en comptabilit tandis que le test de d PNE consiste en
une recherche de transactions non enregistres en comptabilit
Le test de recherche de passif non enregistr se fait gnralement sur la priode subsquente uniquement alors que
le test de cut off se fait aussi bien sur la priode post clture que sur la priode antrieur e la clture.
Documents obtenir pour le test de cut-off
journaux d'achat dcembre N et journaux d'achat post clture (janvier N+1)
BL, BR, PV de rception des travaux (antrieurs et postrieurs la clture)
Documents obtenir pour le test de PNE
Registre de transmission des factures post-clture (janvier)
Journaux d'achat dcembre N et journaux d'achat post clture (janvier N+1)
BL, BR, PV de rception des travaux (antrieurs et postrieurs la clture)
PwC
108
Partie pratique
7. Audit de la section capitaux
propres
PwC
109

Capital social
Rserves
Rsultat en instance d'affectation
Report nouveau (RAN)
Provisions rglementes
Subvention d'investissement
PwC
110

7.2. Les risques les plus importants lis la section Capitaux propres
Droits et Obligations:
Risque que les capitaux propres soient infrieurs la moiti du capital social (risque de
continuit de l'exploitation)
Risque li au non respect des dcisions de l'AG (affectation du rsultat)
Risque de non dotation de la rserve lgale
Valorisation : est-ce que les provisions rglementes sont bien valorises ?
PwC
111

Etablir le tableau de variation des capitaux propres

S'assurer que les capitaux propres ne sont pas infrieurs la moiti du capital social
Obtenir le PV d'AG statuant sur l'affectation du rsultat et s'assurer que les rsolutions ont t
correctement appliques
Sassurer que le cas chant, la rserve lgale est correctement dote
Obtenir tous les PV de CA
PwC
112
Partie pratique
8. Audit de la section Opex (frais
gnraux)
PwC
113
8. Audit de la section des OPEX

8.1. Types de compte les plus courants (comptes Ohada 605 - 63)
Autres achats (605)

Transport (61)
Services extrieures A (62)
Services extrieures B (63)
NB : la prsentation ci-dessus est gnrale car catgorisation en OPEX peut varier

dune entreprise lautre selon son activit
PwC
114
8. Audit des OPEX

8.2. Les risques les plus importants lis aux OPEX
Existence / occurrence : est-ce que les dpenses enregistres sont relles ?

Exactitude : est-ce que les dpenses ont t correctement enregistres ?
Exhaustivit : est ce que toutes les dpenses devant tre comptabilises lont t
Cut-off : est-ce que les dpenses sont comptabiliss sur la bonne priode ?
Valorisation : est-ce que les dpenses en devises sont correctement converties ?
PwC
115
8. Audit des OPEX

Vouching par des tests de targeted testing et daudit sampling
Revue analytique (tests de cohrence) pour certains soldes (par exemple assistance technique)
NB : il est important de connatre le client et la nature des OPEX pour raliser le test appropri
PwC
116
Partie pratique
PwC
117
Les travaux de finalisation assigns un dbutant sont les suivants :
Mettre jour ses leadschedules et sous-leadschedules par rapport la BG dfinitive
Apurer toutes ses coaching notes
Pointer la BG dfinitive avec les tats financiers dfinitifs
Vrifier le correct classement du dossier courant
Assister le team manager dans la constitution du dossier de synthse
Assister les autres membres de lquipe dans les tches de finalisation
PwC
118
Fin de la partie pratique
PwC
119
Thank you.
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not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this
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Formation Stagiaires - Décembre 2011

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FORMATION DES STAGIAIRES

Programme de la journe du 05 dcembre 2011

Programme de la journe du 06 dcembre 2011

Cette formation a pour objet :

Timing : partie thorique la premire journe et partie pratique la seconde

1. Mission du commissaire aux comptes

1. Mission du commissaire aux comptes

Pour la S.A.R.L. (tenue de dsigner un CAC)

de notre exprience (CAKE)

2. Principes daudit audit

Performance Materiality (Tolerable error)- Seuil de matrialit pour la planification : cest le

jugs sensibles du fait du contexte rglementaire, sectoriel, ou interne l'entit.

Other than not-for-profit

De Minimis SUM Posting Level

On travaille avec des chantillons :

facture reue d'un fournisseur correspond aux marchandises reues) ;

de transactions ou oprations dtailles dont on va vrifier la bonne traduction comptable.

Le risque inhrent : Possibilit que, nonobstant les contrles internes existants, le

Le risque li au contrle : Risque qu'une anomalie dans un solde de compte ou dans

L'assurance d'audit est dfinie par rapport au niveau de risque rsiduel.

Concernant lassurance daudit , deux principes essentiels sont retenir :

Toutes les assertions doivent tre couvertes.

Les preuves daudit ou lments probants permettent de btir l'assurance d'audit

Les qualits dune preuve daudit sont les suivantes :

Elle doit tre approprie (couverture des objectifs daudit)

Elle doit tre suffisante (notion de sondages)

suivante doit tre prise en compte :

La preuve crite prime sur la preuve orale ;

La source manant de la Direction prime sur celle manant des employs ;

La preuve externe prime sur la preuve du client

Notre dmarche daudit est une approche par les risques

Nous pouvons identifier nos risques en :

en prenant en compte lactivit du client ;

en sintressant aux objectifs business et donc au risque business du client

daudit, sont identifis les risques cls.

Cibler : sur quoi le management doit-il obtenir de l'assurance ?

Comprendre : comment le management obtient -il cette assurance ?

valuer : le management est-il fond avoir ce niveau d'assurance ?

Valider : pouvons nous partager ce niveau d'assurance ?

entit en vue d'assurer, la gestion rigoureuse et efficace de ses activits.

dtection des irrgularits et inexactitudes, l'exactitude et l'exhaustivit des enregistrements comptables et

Norme CNCC 2-301.08

pour chaque dimension

4.3. Illustration du COSO : accs physique aux btiments dune socit

les employs sont sensibiliss au risque

valuation des risques

Vol du matriel de la socit.

Demander aux visiteurs leur carte

Un contrle cl est un contrle mis en place par l'entreprise qui :

Exhaustivit des enregistrements,

Exactitude des enregistrements,

Validit des enregistrements (autorisation caractre rel),

Accs restreint aux actifs et aux enregistrements

Voir practice aid

scurit, casques de protection,...)

les flux en cours d'inventaire

rendez-vous, accs (lettre accrditive, porte drobe), horaire

l'exhaustivit des produits et pas en doublon.

tour de l'entrept et vrifiez que rien n'a t oubli.

Faites attention aux lments dplacs pendant les comptages

Obtenir une copie des feuilles de comptage

Mettre jour trs rapidement les notes sur la procdure