PARTIEL

UE 10 – COMPTABILITÉ APPROFONDIE

Durée de l’épreuve : 3 heures -

Le sujet se présente sous la forme de quatre dossiers indépendants :

DOSSIER 1 : sinistre............................................................(6 points)

DOSSIER 2 : relations avec l’expert-comptable...................(3 points)
DOSSIER 3 Production d’une immobilisation.....................(6 points)
DOSSIER 4 Immobilisations incorporelles et corporelles (5 points)
_____________________________________________________________________________________
Le sujet comporte les annexes suivantes :
DOSSIER 1
Annexe 1 : conséquences du sinistre et indemnité d’assurance
Annexe 2 : caractéristiques des immobilisations endommagées
Annexe 3 : écriture passées par le comptable
DOSSIER 2
Aucune annexe
DOSSIER 3
Annexe 4 - Informations sur la production de la Machine-Outil
Annexe 5 - Subvention d’investissement obtenue
DOSSIER 4
Annexe 6 –Informations relatives à la marque créée et au procédé de fabrication NumberOne
Annexe 7 – Informations relatives à l’acquisition de l’imprimante 3D
Annexe 8 – Extrait de l’article 39 AI du Code général des impôts

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 SUJET

DOSSIER 1 - sinistre

La société par actions simplifiée (SAS) HALESCOURT est un traiteur qui a développé son activité dans le
domaine de l’organisation d’évènements : mariages, cocktails dinatoires, congrès… Sa clientèle est
constituée d’organisations et de particuliers.
Cette entreprise familiale, créée au milieu des années 1960 par M. Halescourt, a été reprise par sa fille, Mme
Christine Halescourt, actuelle dirigeante.
La société adopte une démarche qualité rigoureuse (traçabilité des produits, respect de la chaine du froid…)
et privilégie la fabrication artisanale avec utilisation de produits frais. Il s’agit d’une activité pour laquelle la
concurrence est forte et qui génère un montant élevé de créances donc des besoins de trésorerie importants.
La comptabilité de la SAS HALESCOURT est tenue par un salarié de l’entreprise qui comptabilise les
opérations courantes et par le cabinet d’expertise-comptable Bouint qui enregistre les opérations
d’inventaire, établit les documents de synthèse et gère la paie. La date de clôture de l’exercice est fixée au
31 décembre.

Le 30 septembre N, un incendie a eu lieu dans un atelier. Il a eu des conséquences sur les biens de
l’entreprise. Les dommages ont été déclarés à la compagnie d’assurance qui a indemnisé la SAS
HALESCOURT fin décembre.

Travail à faire

À l’aide des annexes 1, 2 et 3 :

1. Présenter l’écriture de régularisation relative à l’encaissement de l’indemnité d’assurance.

2. Comptabiliser les conséquences du sinistre pour le module de cuisson.

3. Comptabiliser les conséquences du sinistre pour l’atelier.

4. Comptabiliser les conséquences du sinistre pour le stock de matières premières

biologiques. Justifier.

5. L’entreprise doit-elle comptabiliser une provision pour impôt ? Justifier votre réponse.

6. Calculer le montant de la provision pour impôt.

7. Enregistrer l’écriture nécessaire au 31 décembre N concernant la provision pour impôt.

8. L’entreprise (a) pouvait-elle se dispenser de comptabiliser des amortissements

dérogatoires pour le module et (b) peut-elle comptabiliser des amortissements
dérogatoires sur d’autres actifs ? Justifier vos réponses en mobilisant, le cas échéant, le
principe comptable concerné.

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 DOSSIER 2 - Relations avec l’expert-comptable

Le cabinet d’expertise-comptable et de commissariat aux comptes Bouint est situé dans la même
commune que la société Halescourt. Il s’agit d’un cabinet individuel, créé il y a une trentaine
d’années par M. Bouint, expert-comptable et commissaire aux comptes, et qui emploie maintenant
dix salariés. Il tient une comptabilité de trésorerie. Afin de préparer la transmission de son cabinet,
M. Bouint projette de changer de structure juridique et de passer d’un exercice individuel de la
profession à un exercice dans le cadre d’une SARL.

Travail à faire

1. Préciser si la SAS Halescourt est obligée de recourir aux services d’un expert-comptable.

2. Qualifier la mission de l’expert-comptable et qualifier la mission du commissaire aux

comptes de façon à mettre en évidence ce qui les distingue.

3. Indiquer l’utilité de la lettre de mission et citer deux éléments de son contenu.

4. Citer trois critères de l’éthique professionnelle des experts-comptables.

5. M. Bouint, actuel expert-comptable, peut-il cumuler sa fonction avec celle de commissaire

aux comptes de la société ? Justifier.

6. Expliquer en quelques lignes quelles seraient les obligations comptables de l’entreprise

d’expertise-comptable de M. Bouint après transformation en SARL. Justifier votre
réponse.

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 DOSSIER 3 – Production d’une immobilisation

La société anonyme DURALUTEC au capital de 1 000 000 € (10 000 actions) est aujourd'hui une entreprise
bien implantée du secteur métallurgique dans l’Isère. Elle a acquis une bonne réputation dans la fabrication
de demi-produits en aluminium. L'esprit d'innovation et la volonté de jouer un rôle actif sur le marché sont
des facteurs déterminants de son activité. La technologie de pointe et la conception assistée par ordinateur
(CAO) lui permettent aujourd'hui de développer les moules de fonte et de profilés en aluminium les plus
complexes. Toutefois, le processus de construction requiert la maîtrise des technologies mais aussi de la
créativité, de la flexibilité et de l'expérience. Son objectif : utiliser tous les supports d'énergie nécessaires les
plus économiques et les plus propres possibles.

Bien qu'aucune directive n'existe en ce domaine, des équipements complets de filtrage sont installés dans sa
fonderie. Pour confirmer son engagement en matière d’environnement, l’obtention du certificat ISO 14001
sur le système de management environnemental de la société DURALUTEC est envisagée courant 2017.
Deux décisions stratégiques ont été prises : produire en respectant tous les critères de sauvegarde de
l’environnement et limiter au maximum les rejets de CO 2. Dans le cadre de cette politique, la société
intervient sur le marché des quotas de gaz à effet de serre depuis deux ans.

La fabrication des produits en aluminium s'accompagne d'une perte d'environ 25 % de la matière utilisée
(chute des profilés, restes de billettes, copeaux, etc.). Ce matériel est intégralement recyclé. Ce processus de
production nécessite la création en interne de machines-outils susceptibles de réaliser ce recyclage.

En raison du caractère cyclique de son activité, la société DURALUTEC gère un portefeuille de valeurs
mobilières de placement.

Suite à votre embauche au service comptabilité de la SA DURALUTEC, le comptable de la société vous

demande de lui préciser, justifications à l’appui, le traitement comptable que vous apporteriez à divers points
restés en suspens.

L'entreprise clôture ses comptes au 31 décembre. Sauf indication contraire, le taux de TVA à appliquer est de
20 % (taux normal).

Première partie
Le 1er septembre 2015, la société DURALUTEC a commencé la fabrication, sur une période de 10 mois,
d’une machine-outil permettant de recycler une partie des déchets d’aluminium obtenus dans le cycle de
production. La durée de consommation des avantages économiques de ce matériel industriel est de 5 ans. Le
mode d’amortissement est linéaire.
Pour financer ce projet, un emprunt (annexe 1) a été souscrit et une subvention obtenue (annexe 2).
Cette immobilisation entièrement réalisée par le personnel de l’entreprise a été mise en service le
1er juillet 2016.

Travail à faire
À l’aide de l'annexe 4.

1. Rappeler la définition du PCG relative au coût de production d'une immobilisation corporelle.

2. Indiquer les conditions d’incorporation des coûts liés aux emprunts dans le coût d’entrée d’un
actif, lorsqu’ils sont directement attribuables. Préciser si cette prise en compte est obligatoire.

3. Préciser les modalités de la comptabilisation du coût de la sous-activité.

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4. Déterminer sous forme de tableau la valeur d’entrée de la machine.

5. Rappeler l’écriture constatée à la clôture de l’exercice 2015 relative à l’immobilisation et

enregistrer toutes les écritures concernant cet actif au titre de l’exercice 2016.

Deuxième partie
Dans le cadre de la recherche de l’obtention de la certification ISO 14001 sur le système de management
environnemental de la société DURALUTEC, une subvention (annexe 2) a été attribuée à la société
DURALUTEC au titre du financement de la machine-outil.
Lors de l’attribution d’une subvention du Conseil régional en 2014, la société DURALUTEC avait choisi
d’étaler la constatation des produits afférents.
Fin 2016, l’obtention de la certification paraît probable.

Travail à faire

À l’aide de l'annexe 5.

6. La société DURALUTEC dispose-t-elle encore d’un choix pour le traitement comptable de la

subvention accordée par le Conseil départemental de l’Isère ? Justifier votre réponse au regard des
principes comptables fondamentaux.

7. Analyser l’effet comptable de la condition de restitution de la subvention énoncée par le Conseil

départemental de l’Isère.

8. Enregistrer les écritures relatives à la subvention en 2015 et 2016.

9. Quel est le montant du poste « subvention » qui figure au bilan de la société DURALUTEC au
31/12/2016 ?

DOSSIER 4 – IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES

La société BREIZH’SUP est née de la rencontre de passionnés de sport de glisse (surf, kytesurf,
funboard…) qui se retrouvent régulièrement en Bretagne, dans la baie de Quiberon, plus grande
baie d’Europe mondialement réputée pour les sports nautiques.
Elle est spécialisée dans la conception, la fabrication et la commercialisation de planches pour la
pratique du Stand up paddle « SUP », discipline qui se pratique debout sur une longue planche de
surf, une pagaie à la main.
Les planches 100% « made in Breizh » (fabriquées en Bretagne), sont conçues et produites dans
une usine située dans le Morbihan. Proposant 3 ou 4 modèles initialement, la PME compte
désormais une quinzaine de modèles, déclinés en plusieurs tailles et décorés par un designer-
graphiste très apprécié des pratiquants.
La société BREIZH’SUP s’est rapidement distinguée sur le marché international en développant
des produits innovants et de qualité, qu’elle commercialise sous sa propre marque.
Chaque année, grâce au savoir-faire des équipes de recherche et développement, elle innove dans
le design et le format des planches.
En 2017, pour se démarquer de la concurrence chinoise qui propose des planches rigides, bas de
gamme et à bas prix, et pour résister à l’essor des planches gonflables en vente directe sur internet :
- elle se lance dans le développement d’un procédé de fabrication qui doit lui permettre de produire
des planches rigides haut de gamme en composite (c’est-à-dire à base de fibre de verre et de

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carbone), à destination des compétiteurs de course. Le projet de développement de ce procédé de
fabrication est baptisé NumberOne.
- elle investit dans une imprimante 3D professionnelle (équipement de fabrication additive), afin de
faciliter le prototypage des planches et d’en réduire le coût de conception.
- elle décide de créer un site internet de ventes en ligne à destination des particuliers, alors qu’elle
était, jusqu’à présent, uniquement distribuée dans les magasins spécialisés.
Madame GALLOIS vous charge de traiter les problèmes comptables liés à ces nouveaux
investissements.
Travail à faire

Première partie : Les immobilisations incorporelles générées en interne

À partir de l’annexe 6,

1. Définir une immobilisation incorporelle selon le PCG. La marque créée par la société
BREIZH’SUP figure-t-elle en tant qu’immobilisation incorporelle à l’actif du bilan ? Justifier
votre réponse.
2. Quelle est la méthode préférentielle préconisée par le PCG concernant la comptabilisation des frais
de recherche et de développement ? Présenter l’autre méthode de comptabilisation de ces frais.
3. La société BREIZH’SUP doit-elle utiliser la même méthode de comptabilisation des frais de
recherche et développement pour tous les projets ? Justifier votre réponse.
4. Rappeler la définition d’un site internet actif et d’un site internet passif et leur traitement
comptable. Le site créé par la société BREIZH’SUP en 2017 peut-il figurer à l’actif du bilan ?

5. Comptabiliser les écritures nécessaires en 2017 relatives au projet NumberOne.

2ème partie : Acquisition d’une immobilisation corporelle

À partir des annexes 7 et 8,

6. Comptabiliser l’acquisition de l’imprimante 3D.

7. Présenter le plan d’amortissement de l’imprimante 3 D pour les 2 premières années, sachant que la
société BREIZH’SUP souhaite bénéficier des dispositions fiscales.

8. Enregistrer les écritures d’inventaire relatives à cette imprimante 3D au 31/12/2017.

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 Annexe 1
Conséquences du sinistre et indemnité d’assurance
Le 30 septembre N, un incendie a eu lieu dans un atelier de l’entreprise. Il a détruit :
- un module de cuisson (mod123)
Il s’agissait d’un module mobile de qualité, en inox, avec éclairage et système d’aspiration intégré.
Il n’est pas réparable.
- un stock de matières premières biologiques évalué à 1 000 € H.T.

L’incendie a aussi endommagé l’atelier. Celui-ci est remis en état par un artisan en octobre. Sa
facture, datée du 14 octobre N, s’élève à 3 000 € H.T. Elle est réglée le jour même.

Le 22 décembre N, l’entreprise a perçu une indemnité d’assurance d’un montant total de 19 000 €
décomposé ainsi :
- 16 000 € pour le module ;
- 2 000 € pour l’atelier ;
- 1 000 € pour les matières premières biologiques
L’entreprise a calculé une plus-value nette à court terme sur indemnités d’assurance de 6 000 € et a
choisi d’opter pour son étalement d’imposition qui débute ainsi à l’exercice N+1 conformément à la
législation fiscale.

Annexe 2

Caractéristiques des immobilisations endommagées

Immobilisations Mod123 Aménagement de l’atelier

Date d’achat 02/01/N-2 15/07/N-4
Valeur d’origine 32 000 € H.T. 8 000 € H.T.
Mode d’amortissement Linéaire (1) Linéaire (1)
Durée d’utilisation prévue 4 ans 10 ans
Compte 2154 2135

(1) L’entreprise a choisi de ne pas utiliser le mode d’amortissement dégressif offert par la
législation fiscale.
Annexe 3

Écritures passées par le comptable

Suite au sinistre, le comptable de l’entreprise n’a passé que les deux écritures suivantes :

14/10/N 4011 Fournisseurs 3 600

5121 Banques 3 600

(règlement facture artisan)

22/12/N 5121 Banques 19 000

471 Compte d’attente 19 000

(encaissement indemnité assurance)

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 Annexe 4
Informations sur la production de la Machine-Outil

Renseignements généraux.
L’activité globale de la société a représenté 80% de son activité normale en 2015 et 90 % de son activité
normale en 2016.
Le coefficient de déduction de la TVA pour cette opération est de 1.
Les dirigeants souhaitent incorporer les coûts d’emprunt dans le coût de production de l’immobilisation.

Renseignements relatifs au projet de fabrication de la machine-outil.

La production de cette immobilisation a été effectuée en 2 grandes phases :
1. du 1er septembre 2015 au 31 décembre 2015 : mise en place des infrastructures nécessaires et
élaboration de la structure ;
2. du 1er janvier 2016 au 30 juin 2016 : achèvement des installations indispensables à son fonctionnement.
Cette immobilisation entièrement réalisée par le personnel de l’entreprise a été mise en service le
1er juillet 2016.
L’emprunt souscrit ayant financé cette production est de 300 000 € sur 5 ans au taux de 2 % l’an
remboursable in fine. Il a été débloqué par la banque en date du 1 er septembre 2015.
Les informations issues de la comptabilité ont permis de dégager les coûts engendrés pour la fabrication de la
machine-outil :
 1ère phase (01/09/2015 au 31/12/2015) :

Charges
Charges de
Éléments opérationnelles
structure (fixes)
(variables)
 Matières consommées. 302 000
 Charges directes. 40 000
 Charges indirectes de production :
- amortissement du matériel ; 10 000
- charges opérationnelles. 20 000
 Quote-part de frais d’administration générale imputés. 11 000

 2ème phase (01/01/2016 au 30/06/2016) :

Charges
Charges de
Éléments opérationnelles
structure (fixes)
(variables)
 Matières consommées. 403 000
 Charges directes. 130 000
 Charges indirectes de production :
- amortissement du matériel ; 20 000
- charges opérationnelles. 74 000
 Quote-part de frais d’administration générale imputés. 12 000

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 Annexe 5
Subvention d’investissement obtenue

Conseil départemental de l'Isère

Montant : 250 000 €
Octroi le : 01/10/2015
Versement le : 01/05/2016

Le Conseil départemental de l’Isère, soucieux des conditions environnementales dans les vallées alpines,
demande la restitution de la subvention si la certification ISO 14001 n’est pas obtenue le 31/12/2017.

ANNEXE 6
INFORMATIONS RELATIVES À LA MARQUE CRÉÉE ET AU PROCÉDÉ DE
FABRICATION NUMBERONE 

Marque créée 
La société BREIZH’SUP a créé sa propre marque et l’a déposée à l’Institut national de la propriété
industrielle (INPI), dès 2014.

Procédé de fabrication NUMBERONE 

Les frais engagés et comptabilisés en charges durant l’exercice 2017 pour la mise au point du
procédé de fabrication sont les suivants :
- phase de recherche : 20 000 € ;
- phase de développement : 16 000€.
Au 31/12/2017, la phase de développement du projet n’est pas achevée.
La méthode comptable, relative aux frais de recherche et de développement retenue pour les projets
développés par l’entreprise, est la méthode préférentielle.
Les conditions de son application sont réunies pour le projet NumberOne.

ANNEXE 7
INFORMATIONS RELATIVES À L’ACQUISITION DE L’IMPRIMANTE 3D

Matériel acquis à crédit le 15/07/2017, pour un montant TTC de 28 800 € (dont 4 800 € de TVA).
Date de mise en service : 01/08/2017
Durée d’utilisation : 10 ans
Disposition fiscale : l’entreprise répondant aux conditions de la PME communautaire, ce bien
bénéficie de l’amortissement exceptionnel sur 24 mois conformément à l’art.39 AI du Code général
des impôts.

ANNEXE 8
EXTRAIT DE L’ARTICLE 39 AI DU CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

Les équipements de fabrication additive acquis ou créés entre le 1er octobre 2015 et le
31 décembre 2017 peuvent faire l'objet d'un amortissement exceptionnel sur vingt-quatre mois à
compter de la date de leur mise en service.

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