Ecritures Comptabilité

RENTES VIAGERES
La société X a acquis le 01/01/N un immeuble estimé à 160 000 DH contre un paiement

immédiat de 40 000 DH et une rente de 15 000 DH payable le 31/12 de chaque année.
Rente estimée sans intérêt et non indexée :
Versement effectué chaque année :
31/12/N
1685 Rentes viagères capitalisées ###
5141 Banques
Versement de la rente
Si le crédirentier décéde avant la 8ème année (en N+6 par exemple), les 2 annuités que la
société X ne devra pas payer seront considérées comme des profits et le compte 1685 sera
soldé :
31/12/N+6
7580 Autres produits non courants
Pour solde du compte débité
Si le crédirentier est encore vivant neuf ans après le contrat, alors le compte 1685 est
déjà soldé, le versement qui s'effectuera le 31/12/N+9 sera ainsi comptabilisé :
31/12/N+9
6580 Autres charges non courantes ###
5141 Banques
Versement
Rente estimée sans intérêt et indexée :
L'index au 31/12/N est de 105 (base 100 au moment de la conclusion du contrat le 01/01/N).
Le 1er versement sera de 15 000 x 1,05 = 15 750 DH et les versements restant à effectuer
seront évalués à (120 000 - 15 000) x 1,05 = 110 250 DH
31/12/N
6580 Malis provenant de clauses d'indexation 750
5141 Banques
Virement
37 Différences d'indexation - Actif 5,250
1685 Rentes viagères capitalisées
110 250 - 105 000

6595 DNC aux prov pour r & c durables 5,250
1518 Autres provisions pour risques
Dotations
Rente actualisée (estimée avec intérêt) et non indexée :
Il y a lieu de calculer ce taux d'intérêt : Si l'espérence de vie du crédirentier est de 12 ans, le

taux d'intérêt est le taux i pour lequel : 120 000 = 15 000 x [1 -(1+i)^-12] / i, soit 6,86%.
Le capital remboursé peut dans chaque annuité être déterminé selon plusieurs méthodes :
ainsi pour le paiement au 31/12/N :
- On peut considérer qu'il comprend l'intérêt sur le capital restant à rembourser, intérêt estimé
à 120 000 x 6,86% = 8 232 DH et que le capital remboursé lors de cette annuité s'élève à 15
000 - 8 232 = 6 768 DH :
31/12/N
631 Charges d'intérêts 8,232
1685 Rentes viagères capitalisées 6,768
5141 Banques
Versement de la rente
- On peut considérer que le capital remboursé et l'intérêt se répartissent linéairement sur

l'espérance de vie du crédirentier, soit pour le capital 120 000 / 12 = 10 000 DH par an et pour
l'intérêt : 15 000 - 10 000 = 5 000 DH par an ;
- On peut aussi considérer que l'on rembourse en bloc un capital et l'intérêt calculé sur ce
capital depuis la conclusion de l'opération le 01/01/N, ce qui donne un capital de 15 000 / (1 +
6,86%) = 14 037 DH au 31/12/N et un intérêt de 14 037 x 6,86% = 963 DH.
RENTES VIAGERES
1/N un immeuble estimé à 160 000 DH contre un paiement

rente de 15 000 DH payable le 31/12 de chaque année.
15,000
t la 8ème année (en N+6 par exemple), les 2 annuités que la

eront considérées comme des profits et le compte 1685 sera
30,000
ivant neuf ans après le contrat, alors le compte 1685 est

ffectuera le 31/12/N+9 sera ainsi comptabilisé :
15,000
(base 100 au moment de la conclusion du contrat le 01/01/N).

00 x 1,05 = 15 750 DH et les versements restant à effectuer
000) x 1,05 = 110 250 DH
15,750
5,250
5,250
intérêt : Si l'espérence de vie du crédirentier est de 12 ans, le

equel : 120 000 = 15 000 x [1 -(1+i)^-12] / i, soit 6,86%.
s chaque annuité être déterminé selon plusieurs méthodes :

/N :
rend l'intérêt sur le capital restant à rembourser, intérêt estimé

et que le capital remboursé lors de cette annuité s'élève à 15
15,000
apital remboursé et l'intérêt se répartissent linéairement sur

er, soit pour le capital 120 000 / 12 = 10 000 DH par an et pour
00 DH par an ;
e l'on rembourse en bloc un capital et l'intérêt calculé sur ce

'opération le 01/01/N, ce qui donne un capital de 15 000 / (1 +
N et un intérêt de 14 037 x 6,86% = 963 DH.
TITRES
Titres de participation ou titres immobilisés :
La société X possède 500 actions acquises au prix de 30 DH au cours de l'exercice N.
A la fin de l'exercice N, elle constitue une provision pour dépréciation de 200 DH.
Au cours de l'exercice N+1, elle cède ces actions au prix de 1 450 DH.
N+1
5141 Banques 1,450
7514 Produits de cessions des immo. financières 1,450
Encaissement du produit de la vente
N+1
2951 Provisions pour dépréciation des TP 200
7392 Reprises sur provisions pour dépréciaition des immo. f. 200
Reprise de la provision antérieurement constituée
N+1
6514 VNA des immo. financières cédées 1,500
2510 Titres de participation 1,500
Comptabilisation de la VNA des TP cédés
Titres et valeurs de placement :
La société X cède des actions achtées 3 mois auparavant dans un but spéculatif.
Prix d'achat des titres : 5 000 DH

Provisions pour dépréciation constituée sur les titres : 500 DH
Prix de cession global : 4 800 DH
N
5141 Banques 4,800
3501 Actions 4,800
Constatation de la cession
N
3950 Provisions pour dépréciation des TVP 500
7394 Reprises sur provisions pour dépréciaition des TVP 500
Reprise de la prov antér. constituée devenue ss objet
N
6385 Charges nettes sur cessions de TVP 200
3501 Actions 200
Constitution de la perte
OPERATIONS EN MONNAIES ETRANGERES
date d'entrée
cours de change de facturation ou de paiement (si avances)
cours de change à terme (si contrats)
Valeurs d'entrée
date de règlement
6331 Pertes de change x
7331 Gains de change x
Charges ou produits financiers
31/12/N
2710 EC-ACTIF(diminution des créances immobilisées) x
1710 EC-PASSIF(augmentation des créances immobilisées) x
3701 EC-ACTIF(diminution des créances circulantes) x

4701 EC-PASSIF(augmentation des créances circulantes) x
Ecarts de change sur les créances

31/12/N
2720 EC-ACTIF(augmentation des dettes de financement) x
1720 EC-PASSIF(diminution des dettes de financement) x
3702 EC-ACTIF(augmentation des dettes circulantes) x

4702 EC-PASSIF(diminution des dettes circulantes) x
Ecarts de change sur les dettes
31/12/N
6393 DAP pour risques et charges financiers x
1516 Provisions pour pertes de change (durables) x
4506 Provisions pour pertes de change (non durables) x
Provisions pour pertes de change (EC-ACTIF)
CAS EXCEPTIONNELS :
Existence d'une couverture de change :

Provision pour risques constituée à concurrence du risque non couvert
Position globale de change : (échéances des créances et dettes de même monnaie

suffisamment rapprochées : 15 jours)
Provision pour risques limitée à l'excédent des pertes latentes sur les gains latents
Emprunt à l'étranger finançant des immobilisations à l'étranger (même monnaie) :
* Perte latente sur l'emprunt couverte par le gain latent sur les immobilisations
* Si la perte de change n'est pas récurrente, provision pour risques étalée (option) sur la
durée de l'emprunt ou sur la durée de vie de l'immobilisation (si plus courte) : régularisation
sur la durée la plus courte
Créances ou dettes à long terme : (Opération affectant plusieurs exercices)

* Si la perte de change n'est pas récurrente, provision pour risques étalée sur les exercices de
l'opération (possible et non obilgatoire)
provision N = M x (crs 31/12/N - crs initial) / 10
provision N+1 = [M x (crs 31/12/N - crs initial) x 2/10] + [M x (crs 31/12/N+1 - crs 31/12/N) x 1/9]
Réajustement exceptionnel des valeurs d'entrée : (forte perte de change)

Réajustement en hausse de la VE du bien par la perte latente dans la limite de la valeur
actuelle du bien à la date du bilan (le reste en EC Actif)
Emprunt à l'étranger moins cher que l'emprunt national :

Provision pour risques limitée à l'excédent des charges financières calculées sur celles supportées
Provision = (E x cours à la date du contrat x tx national) - (E x cours au 31/12 x tx supporté)
Date de clôture < Date de règlement < Date d'établissement des états de synthèse :
Provision pour risques calculée sur éléments définitifs
A l'ouverture :
Contrepassation des écarts de conversion et non des provisions (jusqu'à ce qu'elles

deviennent sans objet)
PROVISION POUR DEPRECIATION DES CREANCES LIBELLEES EN MONNAIE ETRANGERE :
6
Elle est calculée sur la base du : montant de la créance x cours de change initial
L'EC est calculé sur la partie recouvrable
7
CONTRATS A LONG TERME
CONDITIONS POUR PRISE EN COMPTE D'UN BCE SELON L'AVANCEMENT :

* Le CLT porte sur la réalisation d'un bien ou service dont l'exécution s'étale sur plusieurs
exercices (exclusion faite des CLT dont les services rendus sont facturables à l'arrêté des
comptes)
* Si accord définitif (même si l'exécution n'a pas encore commencée), toute perte future
probable est provisionnée en totalité
* Bénéfice estimé avec une sécurité suffisante :
* Prix de vente connu avec certitude
* Avancement dans la réalisation du contrat suffisant pour permettre des prévisions

raisonnables sur la totalité des coûts qui formeront le coût de revient final
* Aucun risque quant à l'aptitude des contractants d'exécuter leurs obligations
METHODE DU % D'AVANCEMENT DES TRAVAUX :
Produit Net Partiel = Bénéfice global estimé x Coût des travaux réalisés
Coût total estimé
N N+1 N+2 : Achèvement

acomptes 4,000 5,000
en-cours de travaux (cumul) 5,750 11,750 Contrat ###
Produit net partiel 1,150 2,350 Coût total estimé ###
Coût des travaux réalisés 5,750 11,750

Coût total estimé 12,500 12,500
% de l'avancement des travaux 46% 94%
Prix de vente global 15,000

Coû total estimé 12,500
Bénéfice global estimé 2,500 (*)
ANNEE N
Produit net partiel 1,150 2,350
(*) On revoit le bénéfice global estimé à chaque exercice :
Bce global estimé = Prix de vente globale - (Coût des travaux réalisés + Coût des travaux restants)
N
5141 Banques 4,000
4421 Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en cours 4,000
Encaissement acomptes
31/12/N
3138 Autres produits en cours 5,750
7131 Variation des stocks des produits en cours 5,750
Constatation des en-cours
31/12/N
34272 Créances sur travaux non encore facturables 1,150
7121 Ventes de biens produits (pdts nets partiels sur opé à LT) 1,150
ANNEE N+1
Constatation du produit net partiel
N+1
5141 Banques 5,000
31/12/N+1
Annulation du SI des en-cours
31/12/N+1
3138 Autres produits en cours ###
7131 Variation des stocks des produits en cours ###
Constatation du SF des en-cours
31/12/N+1
34272 Créances sur travaux non encore facturables (2 350 - 1 150) 1,200
7121 Ventes de biens produits (pdts nets partiels sur opé à LT) 1,200
Constatation du produit net partiel
8
ANNEE N+2
N+2
3421 Clients ###
71241 Travaux ###
Facturation définitive
N+2
5141 Banques (15 000 - 9 000) 6,000
3421 Clients ###
Encaissement du solde
31/12/N+2
Annulation du Stock des en-cours
31/12/N+2
7121 Ventes de biens produits (pdts nets partiles sur opé à LT) 2,350
34272 Créances sur travaux non encore facturables 2,350
Annulation des pdts nets antérieurement comptabilisés
CONTRATS DEFICITAIRES :
Prov pour R&C = Perte totale estimée - Perte subie de l'exercice (CA partiel - Charges N)
31/12/N
6195 DEP pour risques et charges
1514 Provisions pour perte sur marchés à terme
ou
4500 Autres provisions pour risques et charges
Provision pour perte à terminaison
METHODE DE L'ACHEVEMENT DES TRAVAUX :
N
5141 Banques 4,000
31/12/N
Constatation des en-cours
N+1
5141 Banques 5,000
31/12/N+1
Annulation du SI des en-cours
31/12/N+1
Constatation du SF des en-cours
N+2
3421 Clients ###
71241 Travaux ###
Facturation
N+2
9
5141 Banques (15 000 - 9 000) 6,000
3421 Clients ###
Encaissement du solde
31/12/N+2
Annulation du Stock des en-cours
CONTRATS DEFICITAIRES :
Provision pour dépréciation des en-cours = Perte totale estiméeCoût

x travaux réalisés
Coût total estimé (hors Charges de distribution)
Provision pour risque et charges = Perte totale estimée - Provision pour dépréciation des en-cours
31/12/N
61961 DEP pour dépréciation des stocks
3913 Provision pour dépréciation des produits en cours
Provision pour stock
31/12/N
6195 DEP pour risques et charges
1514 Provisions pour perte sur marchés à terme
ou
4500 Autres provisions pour risques et charges
Provision pour perte à terminaison
10
EMPRUNT OBLIGATAIRE
Coupon d'intérêt :
Intérêt rapporté par une obligation, payé contre présentation de coupons détachés des
obligations et calculé à partir de la date de jouissance
Coupon = V x tx nominal d'intérêt
Prix d'émission :
Emission au pair : Prix d'émission = Valeur nominale

Emission en dessous du pair : Prix d'émission < Valeur nominale
Prix de remboursement :
Remboursement au pair : Prix de remboursement = Valeur nominale

Remboursement au dessus du pair : Prix de remboursement > Valeur nominale
Prime de remboursement :
Prime de remboursement = Prix de remboursement - Prix d'émission

= (Prix de remboursement - Valeur nominale) + (Valeur nominale - Prix d'émission)
= Prime en dehors + Prime en dedans
Mode de remboursement :
En plusieurs fois : Annuités constantes ou amortissements constants

Intérêts = Obligations vivantes x Coupon
Amortissement = Obligations à rembourser x Prix de remboursement
Annuité = Intérêts + Amortissement
En bloc : en une seule fois
EXEMPLE :
N 4,000 Commission 3,600 1%

V 100 TVA/Com 252 7%
j 8% Date jouiss 01/02/N
T 4
E 90
R=E+p 110
i
j' = j*V/R 6% CUMUL ARRONDI n

n1 = N*j'/[(1+j')^T - 1] 912.28 912.28 912 912
n2 = n1*(1+j') 968.42 1,880.70 1,881 969
n3 = n2*(1+j') 1,028.02 2,908.72 2,909 1,028
n4 = n3*(1+j') 1,091.28 4,000.00 4,000 1,091
10/02/N
5141 Banques ###
2125 Frais d'émission des emprunts (90*4 000*1%) 3,600
34551 Etat - TVA récupérable sur immobilisations 252
2130 Primes de remboursement des obligations [(110-90)*4 000] ###
1410 Emprunts obligataires (110* 4 000) 440000
Souscription
Tableau d'amortissement de l'emprunt obligataire
Capital Intérêt (Ip) Rembt (Rp) Amort (Mp)Annuité (Ap)

Périod NOA
début (D) D*j NOA * R NOA * V I+R
1 912 400,000 32,000 100,320 91,200 132,320
2 969 308,800 24,704 106,590 96,900 131,294
3 1,028 211,900 16,952 113,080 102,800 130,032
4 1,091 109,100 8,728 120,010 109,100 128,738
TOTAL 4,000 82,384 440,000 400,000
11
31/12/N
61912 DEA des charges à répartir (3 600/5) 720
2812 Amortissements des charges à répartir 720
Dotation
31/12/N
6391 DA des primes de rembt des obligations (80 000*29 333/82 384) ###
2813 Amt des primes de remboursement des obligations 28,484
Dotation
31/12/N
6311 Intérêts des emprunts et dettes (32 000*11/12) ###
4493 Intérêts courus et non échus à payer 29,333
Intérêts courus
02/01/N+1
4493 Intérêts courus et non échus à payer ###
6311 Intérêts des emprunts et dettes 29,333
Contre passation des intérêts courus
01/02/N+1
1410 Emprunts obligataires ###
6311 Intérêts des emprunts et dettes ###
4484 Obligations échues à rembourser 91,200
4485 Obligations, coupons à payer 32,000
Selon Tableau d'amortissement
03/02/N+1
4484 Obligations échues à rembourser ###
4485 Obligations, coupons à payer ###
4458 Etat, retenue à la source (20% ou 30%) 6,400
5141 Banques 116800
Remboursement
12
SUBVENTIONS
Subventions d'exploitation :
Pour compenser une insuffisance de produits d'exploitation ou un excès de charges
01/04/N
34512 Subventions d'exploitation à recevoir
7161 Subventions d'exploitation reçues
Constatation de l'avis
01/06/N
5141 Banques
34512 Subventions d'exploitation à recevoir
Encaissement
Subventions d'équilibre :
Pour compenser un déficit du résultat global
01/04/N
34513 Subventions d'équilibre à recevoir
7561 Subventions d'équilibre reçues
01/06/N
5141 Banques
34513 Subventions d'équilibre à recevoir
Encaissement
Subventions d'investissement / immobilisations reçues à titre gratuit :
Pour l'acquisition ou la création d'éléments de l'actif immobilisé
01/04/N
34511 Subventions d'investissement à recevoir
ou
2xxxx Immobilisation
1311 Subventions d'investissement reçues
01/06/N
5141 Banques
34511 Subventions d'investissement à recevoir
Encaissement
31/12/N
1319 Subventions d'investissement inscrites au CPC
7577 Reprises sur subventions d'investissement
Reprise
Reprise = Subvention x Dotation aux amortissements

Immobilisation
Reprise = Subvntion/n (n : nb d'années d'inaliénabilité sur contrat de subvention / 10)
31/12/année 1311 = 1319

Solde
13
Cession d'une immobilisation financée par subvention :
31/12/N
7577 Reprises sur subventions d'investissement
Reprise de la subvention non encore réintégrée
31/12/N+1
Solde
Subventions accordées :
01/04/N
6561 Subventions accordées
4488 Divers créanciers
01/06/N
4488 Divers créanciers
5141 Banques
Décaissement
14
nées d'inaliénabilité sur contrat de subvention / 10)
15
IMMOBILISATIONS EN R&D
Dépenses correspondant à l'activité réalisée par l'entreprise pour son propre compte, en
matière de recherche appliquée et de développement
En sont exclus les frais entrant dans le coût de production des commandes passées par des tiers
Types de recherches :
* Recherche fondamentale : charge
* Recherche développement (nouveaux procédés/concepts) : Immobilisation
* Recherche appliquée (essai) : Immobilisation
Conditions à remplir :
* Projets de recherche et de développement nettement individualisés
* Coûts distinctement établis pour être facilement répartis dans le temps (connus avec précision)
* Avoir à la date d'établissement des états de synthèse de sérieuses chances de réussite

technique (et commerciale : vendable) et de rentabilité économique (financière)
N
2210 Immobilisations en recherche et développement
7142 Immobilisations incorporelles produites
Transfert
N
61921 DEA des immobilisations incorporelles (Pas de prorata)
2821 Amortissement de l'immobilisation en R&D
Transfert
Si les conditions ne sont pas remplies / Echec des projets :

N
65912 DAE des immobilisations incorporelles
Transfert
N+1
Annulation
Si Inscription en Brevets :
N
65912 DAE des immobilisations incorporelles
Amt de VNA - Valeur Brevet
N
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires
Transfert
Etudes nécéssitées par la création d'une machine qui doit être exploitée de façon durable
pour les besoins de R&D : à immobiliser (amortissements de la machine à immobiliser R&D)
16
LOGICIELS INFORMATIQUES
A immobiliser quand :
* Dépenses engagées significatives (sinon charges). Si mise à jour, à passer en charge
* logiciel représentant une certaine utilité pour l'entreprise
LOGICIELS ACQUIS :
* Dissociés : facturés distinctement du matériel
N
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires (coût d'acquisition)
5141 Banques
Transfert
LOGICIELS CREES :
* Projets nettement individualisés

Analyse organique, programmation et tests, mise au point documentation technique
En sont exclues les dépenses de l'étude préalable, celles de l'analyse fonctionnelle,

formation, maintenance et suivi
Si crées pour usage interne, condition de l'intention de l'e/se de s 'en servir durablement au
lieu de la condition 3
* Au cours du processus de production :
31/12/N
2285 Immobilisations corporelles en cours
Transfert
Si dépréciation, passer la provision
* A l'achèvement du logiciel :
N+2
34551 Etat -TVA récupérable sur immobilisations
7142 Immobilisations incorporelles produites(en N+2)
4455 Etat, TVA facturée
Transfert
L'entreprise doit se faire une facture elle-même incluant la TVA facturée, TVA qu'elle est en
droit de déduire le même mois pour le même montant
N
6512 VNA des immobilisations incorporelles cédées
Transfert
17
ût de production des commandes passées par des tiers
cilement répartis dans le temps (connus avec précision)
18
19
Article 14 de la loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerçants :
… S'il est procédé à une réévaluation de l'ensemble des immobilisations corporelles et financières, l'écart de réévaluation entre la valeur
actuelle et la valeur comptable nette ne peut être utilisé à compenser les pertes ; il est inscrit distinctement au passif du bilan
Article 328 de la loi 17-95 relative aux sociétés anonymes :
… Les écarts de réévaluation provenant de la réévaluation des éléments d'actif ne sont pas distribuables
Exemple :
Avant réévaluation Après réévaluation

Valeur Brute Valeur Brute
Cumul Amortissements Cumul Amortissements Ecart de réévaluation
Valeur nette comptable Valeur nette comptable Δ(Valeur nette comptable)
NB :
Valeur brute : réévaluée avec le coefficient de l'année de réévaluation

Cumul amortissements : réévalués avec les coefficients année par année
Amortissements futurs calculés sur la base de la valeur brute réévaluée
Ecritures comptables :
31/12/année de réévaluation
23/24/25 Immobilisations corporelles/financières : Δ(valeur brute) a
282 Amortissements des immo. Corporelles : Δ(cumul) b
1130 Ecart de réévaluation a-b
Constatation de la réévaluation
LOGICIELS INFORMATIQUES
A immobiliser quand :
* Dépenses engagées significatives (sinon charges). Si mise à jour, à passer en charge
* logiciel représentant une certaine utilité pour l'entreprise
LOGICIELS ACQUIS :
* Dissociés : facturés distinctement du matériel
N
5141 Banques
Transfert
LOGICIELS CREES :
* Projets nettement individualisés

Analyse organique, programmation et tests, mise au point documentation technique
En sont exclues les dépenses de l'étude préalable, celles de l'analyse fonctionnelle,

formation, maintenance et suivi
Si crées pour usage interne, condition de l'intention de l'e/se de s 'en servir durablement au
lieu de la condition 3
* Au cours du processus de production :
31/12/N
Transfert
Si dépréciation, passer la provision
* A l'achèvement du logiciel :
N+2
34551 Etat -TVA récupérable sur immobilisations
7142 Immobilisations incorporelles produites(en N+2)
4455 Etat, TVA facturée
Transfert
L'entreprise doit se faire une facture elle-même incluant la TVA facturée, TVA qu'elle est en
droit de déduire le même mois pour le même montant
N
6512 VNA des immobilisations incorporelles cédées
Transfert
21
22
Acquisition à 500 000 DH au mois d'Avril. Taux d'amortissement : 10%
Dotation non
Amortissement linéaire Amortissement dégressif
courantes
Année Dotation VN au Mois Taux Dotation VN en
VO ∑ Amort Taux Dotation
linéaire début restants équiv. dégressive fin
N-3 500,000 37,500 37,500 500,000 120 8% 30% 112,500 387,500 75,000
N-2 500,000 50,000 87,500 387,500 111 11% 30% 116,250 271,250 66,250
N-1 500,000 50,000 137,500 271,250 99 12% 30% 81,375 189,875 31,375
N 500,000 50,000 187,500 189,875 87 14% 30% 56,963 132,913 6,963
N+1 500,000 50,000 237,500 132,913 75 16% 30% 39,874 93,039
N+2 500,000 50,000 287,500 93,039 63 19% 30% 27,912 65,127
N+3 500,000 50,000 337,500 65,127 51 24% 30% 19,538 45,589
N+4 500,000 50,000 387,500 45,589 39 31% 14,027 31,562
N+5 500,000 50,000 437,500 31,562 27 44% 30% 14,027 17,534
N+6 500,000 50,000 487,500 17,534 15 80% 30% 14,027 3,507
N+7 500,000 12,500 500,000 3,507 3 400% 30% 3,507 0
TOTAL 500,000 500,000 179,588
£
Dotation non
courantes
Reprise
10,126
22,088
30,462
35,973
35,973
35,973
8,993
179,588
EMBALLAGES
Catégorie d'emballages :
* Au niveau des immobilisations :
2332 Matériel d'emballage

2333 Emballage récupérable identifiable
* Au niveau des stocks :
31231 Emballages perdus

31232 Emballages récupérables non identifiables
31233 Emballages à usage mixte (vendus avec le produit ou consignés)
Au niveau des créances :
3413 Fournisseurs - créances pour emballages et matériel à rendre
Au niveau des dettes :
4425 Clients - dettes pour emballages et matériel consignés
Au niveau des achats et du mali :
61231 Achats d'emballages perdus

61232 Achats d'emballages récupérables non identifiables
61233 Achats d'emballages à usage mixte
61317 Malis sur emballages rendus
Au niveau des ventes et du boni :
71217 Ventes de produits résiduels

71278 Autres ventes et produits accessoires
71275 Bonis sur reprises d'emballages consignés
EXEMPLE :
* Achat de 10 000 DH d'emballages destinés à être livrés avec leur contenu sans consignation
ni reprise
* Achat 25 000 DH récupérables non identifiables susceptibles d'être provisoirement

conservés par les tiers
* Achat 60 000 DH de matériel d'emballage réservé au conditionnement des matières premières
N
61231 Achats d'emballages perdus ###
61232 Achats d'emballages récupérables non identifiables ###
2332 Matériel d'emballage ###
4441 Fournisseurs ###
Achat d'emballage
Pour une consignation de 16 000 DH HT :
Chez le fournisseur :
N
3421 Clients ###
4425 Clients - dettes pour emballages et matériel consignés ###
Emballages consignés
Chez le client :
N
3413 Fournisseurs - créances pour emballages et matériel à rendre ###
25
Emballages consignés
1er cas : restitution de la totalité des emballages :
N
3421 Clients ###
Emballages restitués
Chez le client :
N
Emballages restitués
2ème cas : Destruction partielle des emballages repris à un prix inférieur (11 000)
N
3421 Clients ###
71275 Bonis sur reprises d'emballages consignés 5,000
4455 Etat, TVA facturée (5 000*20%) 1,000
Emballages repris
Chez le client :
N
61317 Malis sur emballages rendus 5,000
3455 Etat - TVA facturée (5 000*20%) 1,000
Emballages repris
3ème cas : Emballages non restitués ou partiellement (retenues, détruits ou égarés)
N
3421 Clients 3,200
71278 Autres ventes et produits accessoires ###
4455 Etat, TVA facturée (16 000*20%) 3,200
Emballages repris
Chez le client :
N
61232 Achats d'emballages récupérables non identifiables (retenus) ###
ou
61317 Malis sur emballages rendus (détruits) ###
3455 Etat, TVA récupérable 3,200
4411 Fournisseurs 3,200
Emballages repris
26
ge réservé au conditionnement des matières premières
27
ou partiellement (retenues, détruits ou égarés)
28
ASSURANCE
Indemnisation des sinistres :
* Destruction partielle de l'immobilisation : Le sinistre étant comptabilisé en charge

(charge décaissée ou provision), l'indemnité d'assurance doit être comptabilisée dans le
compte 7197 Transferts de charges d'exploitation
* Destruction totale ou vol de l'immobilisation : L'indemnité est considérée comme

constituant le prix de cession de l'immobilisation
EXEMPLE :
Date de destruction de l'immeuble 01/04/N
Date d'acquisition il y a 12 ans

Prix d'acquisition (terrain non comp 120,000
Cumul amortissement au 31/12/N-1 48,000
Date d'encaissement de l'indemnité 01/07/N
Montant indemnité 200,000
Immeuble détruit 160,000

Stock détruit 18,000
Frais de déménagements 8,000
Manque à gagner 14,000
31/12/N
61932 DEA des constructions (120 000*5%*3/12) 1,500
2832 Amortissements des constructions 1,500
Amortissement complémentaire
31/12/N
65913 DAE des immobilisations corporelles (120 000 - 48 000- 1 500) ###
2832 Amortissements des constructions ###
Amortissement pour solde
31/12/N
2832 Amortissements des constructions ###
2320 Constructions ###
Sortie de l'immobilisation
01/07/N
5141 Banques ###
7513 PC des immobilisations corporelles ###
7197 Transferts de charges d'exploitation (18 000 + 8 000) ###
7580 Autres produits non courants ###
29
VALEUR D'ENTREE
Le coût de production des biens, ou des services en stock est formé de la somme :
s d'acquisition des matières et fournitures utilisées pour la production de l'élément ;

ges directes de production telles les charges de personnel, les services extérieurs, les amortissements ...;
ges indirectes de production dans la mesure où il est possible de les rattacher raisonnablement à la production de l'élément qui ont été
ner les produits à l'endroit et dans l'état où ils se trouvent.
ce coût de production, réel et complet, ne comprend pas, sauf conditions spécifiques de l'activité à justifier dans l'ETIC (A1) :
d'administration générale de l'entreprise ;
de stockage des produits ;
de recherche et développement ;
es financières.
s, les charges financières relatives à des dettes contractées pour le financement spécifique de production dont le cycle normal d'élabo
à douze mois peuvent être incluses dans le coût de production.
ement exclus du coût de production :
s et gaspillages accidentels ou exceptionnels ;
part supplémentaire de charges fixes unitaires résultant d'une sous activité caractérisée de l'entreprise par rapport à une capacité n
n préétablie en fonction des caractéristiques techniques de l'équipement et économiques de l'entreprise.
charges de distribution, elles ne sauraient en aucun cas être portées dans les coûts de production.
BENOTMANE
PROVISION POUR DEPRECIATION DES VALEURS MOBILIERES :
2510 Titres de participation valeur d'utilité
cotés cours moyen du dernier mois

2580Autres titres immobilisés
non cotés valeur probable de négociation
Titres et valeurs de cotés cours moyen du dernier mois

3500
placement non cotés valeur probable de négociation (mché)
Valeur d'utilité = prix qu'accepterait d'en donner un acquéreur éventuel de l'entreprise, compte
tenu de l'utilité de la participation pour l'entreprise
EVALUATION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET INCORPORELLES :
Opération VE Composantes
Prix d'acquisition HT
+ Frais de transport
+ Frais de douane
Coût d'acquisition
+ Frais de transit
+ Frais d'assurance
+ Frais d'installation
Achat + Frais financiers avant l'entrée/mise en service
(si emprunt destiné exclusivement à l'immobilisation + durée = délai
d'acquisition > 1an)
Exclusions :
Frais d'essai/de mise en route/de personnel
Frais d'administration générale
Charges directes (Achat, MOD)
Coût de production
+ Charges indirectes RRP

+ Frais financiers entre date de démarrage et date de mise en sce
(si emprunt destiné exclusivement à l'immobilisation)
Production
Exclusions :
Frais de stockage/gardiennage
Frais d'administration générale
Echange Valeur actuelle ou Valeur sur acte d'échange
gratuites Valeur actuelle au moment du tranfert
Apport Valeur sur acte d'apport
Séparation du terrain et des constructions
Participation aux travaux de voirie effectués par la commune
Terrain
Ens immobilier Frais de viabilisation et de mise à niveau
Frais de démolition pour construire (si pour vendre : charge)
Construct°
Honoraires de l'architecte
VALEUR D'ARRETE :
Valeur d'inventaire < Valeur actuelle Valeur d'inventaire

réversible Valeur d'inventaire - Prov
amortissable
Valeur actuelle < Valeur d'inventaire nn réversible Valeur d'inventaire - At exc
non amortissable Valeur d'inventaire - Prov
VALEUR D'INVENTAIRE DES STOCKS FONGIBLES (individualisés) :
FIFO Dernières entrées qui restent

après chaque entrée
CMP
par péride de stockage = TE = SM / Coût d'acquisition des stocks vendus
31
EVALUATION DES STOCKS :
Pareille que celle des immo corp/incorp sauf au niveau du coût de production :
Opération VE Composantes
Charges directes (Achat, MOD)
+ Charges indirectes RRP
Coût de production
- Coût de ss-activité (CF x AR/AN)
+ Frais financiers entre date de démarrage et date de mise en sce
(si emprunt destiné exclusivement à l'immobilisation + durée > 1an)
Production
Exclusions :
Frais de stockage/gardiennage
Frais de recherche liée au produit (si cde : inclus dans le Cp)
Frais d'administration générale (frais de recherche de fournisseur)
Indemnité d'expropriation d'un terrain : Produit de cession de l'immobilisation
IMMOBILISATIONS FINANCIERES :
Cours N-1 Cours N

Actions 15,000 170 2,550,000 168 159
Obligations 1,000 528 (V=500) 528,000 495 496
Frais d'acquisition (TVA 4 050) 24,300
V avt aug
souscript° 4,000 140 560,000 176
Vente DS 7,000 12 84,000
Frais (TVA 153) 920
En cours N-1
2510 Titres de participation 2550
24811 Obligations 498
3493 Intérêts courus et nn échus (1 000 x 500 x 12% x 6/12) 30
3455 Etat - TVA récupérable 4
2121 Frais d'acquisition des immobilisations 20
5141 3,102
Acquisition actions & obligations
Fin N-1
5141 Banques 60
3493 Intérêts courus et nn échus 30
7381 Intérêts et produits assimilés 30
Produits financiers
Fin N-1
6392 DAP pr dépréciation des immo fin 33
2951 Prov pr dép des titres de participation (170-168)x15000 30
2948 Prov pr dép des autres créances financières (498-495)x1000 3
Dotations
Valeur de l'action après augmentation = 176 x 100 000 + 140 x 50 000

150,000
DS = 176 - 164 = 12 ou = 84 000/7 000 = 12
Coût d'entrée du DS = 170 x 12/176 = 11,59
32
En cours N
6514 VNA des Immo financières cédées 81
2510 Titres de participation (11,59 x 7 000) 81
Sortie DS
En cours N
5141 Banques 83
6147 Frais de cession
3455 Etat - TVA récupérable
7514 PC des immobilisations financières 84
Cession
En cours N
2510 Titres de participation (140 x 4 000) 560
4481 Dettes sur acquisition d'immobilisations 200
5141 Banques (100/2 + 40) x 4 000 360
Libération
Fin N
5141 Banques 60
7381 Intérêts et produits assimilés (1 000 x 500 x 12%) 60
Produits financiers
Fin N
2951 Prov pr dép des titres de participation 30 000 - (159,41-159)x1900 22
2948 Prov pr dép des autres créances financières (496-495)x1000 1
7392 Reprise sur prov pr dépréciation des immo fin 23
Reprises
Valeur comptable de l'action = 2 550 000 - 81 130 + 560 000 = 159,41

15 000 + 4 000
Changement de méthodes d'évaluation : (N-1 : FIFO / N : CMUP)
Fin N
6114 Variations des stocks de marchandises
3111 Marchandises (CMUP)
Annulation du SI
Fin N
3111 Marchandises (CMUP)
6114 Variations des stocks de marchandises
Constatation du SF
Fin N
3111 Marchandises (CMUP-FIFO)
1161 Report à nouveau
TE = 12 x [(SI(qté)+SF(qté))/2] / Achat année (qté)
Dernière période de stockage = 31/12/N - TE
CMUP (pour évaluer SF) = Achat période / Qtés achetées de la période
33
A immobiliser :
Frais de démontage d'un équipement usagé avant sa réinstallation dans l'atelier (si pour maintenance
: charge)
Grosse réparation facturée (si fournisseur qui a facturé, sinon : charge)
Frais de recherche facturés par un laboratoire d'essai qui teste pour le compte de la société un
nouveau procédé de fabrication sur le point d'aboutir (si 3 conditions)
A passer en charge :
Frais de formation du personnel à l'utilisation du logiciel
Frais d'essai d'un équipement avant sa mise en œuvre (si simult avec inst : immo)
Frais de recherche générale
Frais de surveillance d'un chantier (si spécifiques : immo)
Frais d'études économiques liées à la constitution de la société
Frais préliminaires :
Frais de rédaction des statuts de la société
Impôts liés à la constitution d'une société
Frais de publicité commerciale concernant une entreprise en formation (ou charge)
Frais de publicité légale concernant une société en formation
Frais d'études économiques liées à la constitution de la société
Charges à répartir : (profitant à plusieurs exercices + pouvant être différées)
Droits de mutations acquittés lors de l'acquisition d'une immobilisation
Frais de rédaction d'un contrat d'acquisition d'un équipement complexe
Frais de publicité supportés lors d'une introduction en bourse
Frais facturés par la banque lors de l'émission d'un emprunt
Commission supportée lors de l'acquisition d'un gros équipement (ou charge)
Dépenses liées à la certification ISO (ou charge)
Frais d'actes (ou charge)
Frais d'entretien des immobilisations (ou charge/ si augmente la capacité de P° : immo)
34
Compte Libellé Immobilisations Taux
Taux normaux
232 Constructions Immeuble à usage d'habitation ou commercial 4%
232 Constructions Immeubles industriels construits en dur 5%
232 Constructions Constructions légères 10%
Installations techniques, matériel et outillage /
233 / 235 (sauf 2355) Mobilier, matériel de bureau et aménag. Divers Matériel, Mobilier, Agencement, Installation 10%
2355 Matériel informatique Gros matériel informatique 10%
2355 Matériel informatique Micro ordinateur, périphérique et programmes 15%
234 Matériel de transport Matériel roulant 20 à 25%
23324 Outillage Outillage de faible valeur 30%
Biens d'exploitation dans le secteur hôtelier

0.5 Verrerie, vaisselle, ustensiles de cuisine 50%
0.33 Lingerie 33%
0.2 Argenterie 20%
0.25 Appareil de chauffage, centre de réfrigération et ventilation 25%
0.25 Ascenseurs, monte charges, escaliers mécaniques 25%
0.25 Fourneaux de cuisine et comptoir de dégustation 25%
0.25 Literie, tapis, meubles de chambre à coucher… 25%
0.25 Audio visuel, rideaux, teintureries, aménagements décoratifs… 25%
0.25 Matériel roulant 25%
0.04 Construction à usage d'hôtel 4%
Bateaux de pêche
0.2 Bateau neuf 20%
0.33 Bateau d'occasion 33%
0.2 Filets de pêche 20%
Exploitations minières
2 à 10% Puits et ses équipements (selon durée d'exploitation probable du gisement) 2 à 10%
7 à 13% Les installations d'étage comprenant les recettes d'accrochage (paliers pour recevoir l 7 à 13%
0.2 Les locomotives et les Berlines (pour les berlines seulement à titre de premier établi 20%
0.05 Bâtiments 5%
0.1 Outillage immobilier 10%
0.05 Voies ferrées 5%
4 à 5% Lavoirs, ateliers et magasins (Bâtiments) 4 à 5%
0.1 Lavoirs, ateliers et magasins (Outillage immobilier) 10%
7 à 12% Cokeries, four et outillage 7 à 12%
Amortissement Dégressif
Durée Coefficient
3 ou 4 ans 1.5
5 ou 6 ans 2
> 6ans 3
Amortissement dès la première année d'acquisition

Biens acquis à compter du 1er Janvier, à l'exception :
* Immeubles
* Véhicules de transport de personnes
ASSURANCE
Indemnisation des sinistres :
* Destruction partielle de l'immobilisation : Le sinistre étant comptabilisé en charge (charge décaissée

ou provision), l'indemnité d'assurance doit être comptabilisée dans le compte 7197 Transferts de charges
d'exploitation
* Destruction totale ou vol de l'immobilisation : L'indemnité est considérée comme constituant le prix
de cession de l'immobilisation
EXEMPLE :
Date de destruction de l'immeuble 01/04/N
Date d'acquisition il y a 12 ans

Prix d'acquisition (terrain non compris) 120,000
Cumul amortissement au 31/12/N-1 48,000
Date d'encaissement de l'indemnité 01/07/N
Montant indemnité 200,000
Immeuble détruit 160,000

Stock détruit 18,000
Frais de déménagements 8,000
Manque à gagner 14,000
31/12/N
61932 DEA des constructions (120 000*5%*3/12) 1,500
2832 Amortissements des constructions
Amortissement complémentaire
31/12/N
65913 DAE des immobilisations corporelles (120 000 - 48 000- 1 50 70,500
2832 Amortissements des constructions
Amortissement pour solde
31/12/N
2832 Amortissements des constructions 120000
2320 Constructions
01/07/N
5141 Banques 200000
7513 PC des immobilisations corporelles
7197 Transferts de charges d'exploitation (18 000 + 8 000)
7580 Autres produits non courants
arge (charge décaissée
7 Transferts de charges
mme constituant le prix
1,500
70,500
120000
160000
26,000
14,000
CONSTITUTION DES SOCIETES
SOUSCRIPTION : (écriture de promesse et non d'engagement)
N
1119 Actionnaires, capital souscrit-non appelé
34611 Associés - comptes d'apport en numéraire
34612 Associés - comptes d'apport en nature
1111 Capital social
Souscription
LIBERATION / REALISATION D'APPORTS :
* Actions représentatives d'apports en numéraire : libération au moins du 1/4 à la souscription

et du surplus avant 3 ans (à compter de l'immatriculation au RC)
* Actions représentatives d'apports en nature : libération intégrale à la souscription
N
5141 Banques
2xxxx Actif
61xx Commissions Banques
4xxxx Passif
3461 Associés - comptes d'apport en société
Libération
N
2110 Frais préliminaires
5141 Banques
Frais de constitution
APPEL DE FONDS
N+1
3462 Actionnaires - capital souscrit et appelé non versé
4468 Autres comptes d'associés - créditeurs (mt déjà versé)
1119 Actionnaires, capital souscrit-non appelé
Appel
N+1
5141 Banques (mt versé)
4468 Autres comptes d'associés - créditeurs (mt déjà versé)
Libération de la fraction appelée
CAS VERSEMENT ANTICIPE :

N+1
5141 Banques
44685 Actionnaires, versements anticipés
Versement anticipé
N+1
6311 Intérêts des emprunts et dettes
44685 Actionnaires, versements anticipés
Intérêts rémunérateurs des versements anticipés
38
CAS VERSEMENT EN RETARD :
N+1
5141 Banques
3462 Actionnaires - capital souscrit et appelé non versé (mt retard)
7381 Intérêts et produits assimilés
7197 Transferts de charges d'exploitation
Retardataire
CAS ACTIONNAIRE DEFAILLANT : (exemple page 19 fechtali)
soit SA a capital de 400 000 et 400 titres libérées de 1/4 a la const

frais const = 8500
T + qlq mois appel de 2éme quart
actionnaire X défaillant souscripteur de 200 actions
1119 Actionnaires, capital souscrit-non appelé ###

34611 Associés - comptes d'apport en société ###
1111 Capital social
Souscription
5141 Banques ###
Libération
2110 Frais préliminaires 8,500
5141 Banques
Frais de constitution
5141 Banques 80,000
Libération
la sté vends les actions de X : à 180 dhs
N
3468 Autres comptes d'associés - débiteurs (act° défaillants) a
Constatation de la défaillance
Après 20 jours de la mise en demeure :
N
5141 Banques (prix de cession) b
3468 Autres comptes d'associés - débiteurs (act° défaillants)
39
Exécution des actions du défaillant
N
3468 Autres comptes d'associés - débiteurs b-a
5141 Banques
7381 Intérêts et produits assimilés
7197 Transferts de charges d'exploitation
Intérêts de retard
Au cas où il n' y a pas d'acquéreurs des actions, la sté doit procéder à une réduction du capital
40
ONSTITUTION DES SOCIETES
rts en numéraire : libération au moins du 1/4 à la souscription

pter de l'immatriculation au RC)
41
###
###
8,500
80,000
42
rs des actions, la sté doit procéder à une réduction du capital
43
VARIATION DU CAPITAL
I) AUGMENTATION DU CAPITAL :
1- Par apports nouveaux :
a. Droit préférentiel de souscription : (n'existent pas si apports nouveaux en nature)
DS = VR avant - VR après = VravtNxVr + N'xE = (Vravt - E) x N'

N + N' N + N'
Rapport de souscription :
RS = N'/N
b. Prix d'émission des actions :
E = V + prime d'émission
c. Modalités de souscription :
A titre irréductible
A titre réductible
d. Enregistrement comptable :
EXEMPLE :
Ancien capital 5 000 000 (50 000 actions)

Nouveau capital 7 000 000 (70 000 actions)
Actions émises 20,000

Valeur nominale 100
Prix d'émission 130
A titre irréductible 2 actions contre 5 DS

A titre réductible sans limitation
SOUSCRIPTION
A titre irréductible 17,800
A titre réductible 3,060
TOTAL 20,860
Anciens Act°
A titre irréductible 35,700
A titre irréductible et réductible 8,800
Non exercice ou vente 5,500
TOTAL 50,000
Act° DS Souscript°
1 5,000 4,000
2 2,000 1,100
3 1,000 1,000
4 600 350
5 200 130
TOTAL 8,800 6,580
Enregistrement des dépôts de fonds :
N
3488 Divers débiteurs (notaire) [(100/2 + (130-100))*20 860)] ###
4462 Associés - versements reçus sur augmentation de capital ###
Versements reçus sur augmentation de capital
44
Répartition des titres souscrits à titre réductible :
Act° ds Total irréductible réductible 1ère répartDem Insatis2ème répart°

Souscript° ds x 2/5 Total - irréd. 2200*ds/8800 240*ds/6000
1 5,000 4,000 2,000 2,000 1,250 750 200
2 2,000 1,100 800 300 300 (500)
3 1,000 1,000 400 600 250 350 40
4 600 350 240 110 110 (150)
5 200 130 80 50 50
TOTAL 8,800 6,580 3,520 3,060 1,960 1,100 240
Limite Remboursnt
20 000 - 17 800 [(750-200)+(350-40)]*80
5 500 x 2/5 860*(100*50% + 130-100)
2,200 ###
Ecritures après régularisation :
N
4462 Associés - versements reçus sur augmentation de capital 688
3488 Divers débiteurs (notaire) 688
Remboursement Demandes insatisfaites
N
4462 Associés - versements reçus sur augmentation de capital ###
1119 Actionnaires, capital souscrit-non appelé (130*20 000 - 1 600 000 ###
1111 Capital social (100*20 000) ###
1121 Primes d'émission [(130-100)*20 000] 6,000
Constatation de l'augmentation de capital
2 - Par incorporation de réserves, primes ou report à nouveau :
a. Augmentation de la valeur nominale :
b. Attribution d'actions gratuites / Droit d'attribution : (voir CAS 2 - KHOUMRI)
DA = VR avant - VR après = Vravt NxVravt = Vravt x N'

N + N' N + N'
= Vrapr x N'
N
Rapport d'attribution :
RA = N'/N
N
1152 Réserves facultatives
1111 Capital social
Selon le PV de l'AGO
3 - Par compensation de créances (conversion de dettes) ou conversion d'obligations :
A ne pas oublier : écriture relative aux intérêts obligations (au prorata)
N
44xx Dettes
ou
1410 Emprunts obligataires
1111 Capital social
1121 Primes d'émission
2130 Primes de remboursement des obligations
4 - Augmentation combinée : (voir CAS 2 - KHOUMRI)
5 - Double augmentation simultanée : (voir CAS 2 - KHOUMRI)
DS + DA = VR avant - VR après = Vr
NxVr + N'xE
N + N' + N''
NxDS + N'xE = N'xVR après
(N/N'') x DA = VR après
45
46
Rapport de souscription :
RS = N'/N
Rapport d'attribution :
RA = N''/N
Tableau récapitulatif :
Quantité V. unitaire V. totale

Actions anciennes (N) 2,500 84 210,000
Augmentation par apports nouveaux 1,500 52 78,000
Augmentation par incorp. de réserve 1,000 néant néant
TOTAL 5,000 58 288,000
Valeur réelle avant 84

Valeur réelle après 58
DS + DA 26.4
2 500*DS + 1 500*52 = 1500*58 DS 3.36
(2 500/1 000)*DA = 58 DA 23.04 2500 * DA + 1000*0 = 1
Nb Action à souscrire = Nb DS * Valeur DS

E + RS x Valeur DS
Nb DS à garder = Nb Action à souscrire * RS
II) REDUCTION DU CAPITAL :
1- Non motivée par des pertes :
Diminution de la valeur nominale
Diminution du nombre d'actions
Rachat d'actions en vue de les annuler :
2 - Motivée par des pertes :
Diminution de la valeur nominale
Diminution du nombre d'actions
N
1111 Capital social
1169 Report à nouveau (solde débiteur)
III) AMORTISSEMENT DU CAPITAL :
Amortisssment de la 1/2 du capital (1 000)
N
1111 Capital social 1,000
11112 Capital amorti 500
11111 Capital non amorti 500
N
1150 Autres Réserves 500
4461 Associés - capital à rembourser 500
N
4461 Associés - capital à rembourser 500
5141 Banques 500
47
Remboursement
48
2500 * DA + 1000*0 = 1000*58
49
DROITS DE SOUSCRIPTION OU D'ATTRIBUTION
Sont assimilés à des valeurs mobilières, les droits de souscription ou d'attribution détachés
des actions :
Le droit de souscription (DS) : est le droit attaché à une action ancienne et qui donne à
son propriétaire une priorité pour souscrire de nouvelles actions.
Le droit d'attribution (DA) : est le droit attaché à une action ancienne et qui donne droit à
l'attribution de nouvelles actions lors d'une augmentation de capital par incorporation de
réserves (les nouvelles actions sont distribués gratuitement en échange des DA).
Les droits sont soit utilisables soit négociables directement (ils peuvent toutefois être
côtés en bourse). Par conséquent, ils ne vont pas être comptabilisés dans la société.
Cession des DS / DA:
La société X a procédé au mois 05/N à la cession de 1 000 DS sur des actions A pour un
montant total de 20 000 DH (20 DH le droit).
Ces actions A avaient été acquises en N-4 au prix unitaire de 240 DH.
L'action "ex-droit" est côtée à 230 DH le jour de la cession.
La valeur théorique du droit est donc :
Vth = Prix d'acquisition de l'action xPrix de cession du droit (DS ou DA)

(ex-droit) Prix de cession du droit Prix de l'action "ex-droit"
Vth = 240 x 20 / (20 + 230) = 19,2 DH / droit
→ Pour les 1 000 droits cédés, la valeur comptable théorique de leur retrait de l'actif est de 19 200 DH
05/N
5141 Banques ###
7514 Produits de cessions des immo. Financières 20,000
Constatation du produit de cession des droits

6514 VNA des immo. financières cédées ###
2510 Titres de participation 19,200
Sortie de l'actif des droits cédés

AFFECTATION DES RESULTATS
Bénéfice à répartir Calcul Total
Bénéfice à répartir (Bénéfice net - RAN débiteur)
Réserve légale < 10% K 5%
Réserve réglementée (reprise de la prov Invest)
1er solde
Report à nouveau créditeur (ex précédent)
Réserve statutaire
2ème solde (Bce distribuable)
Intérêt statutaire (1er dividende)
3ème solde
Réserve facultative
4ème solde
Superdividende
Réserve supplémentaire
Report à nouveau
L'intérêt statutaire est calculé sur le capital libéré non amorti, au prorata de la date de libération
N
1191 Résultat net de l'exercice
1181 Résultat en instance d'affectation
Virement
N
1181 Résultat en instance d'affectation
1161 Report à nouveau (ex précédent)
1140 Réserve légale
1151 Réserves statutaires ou contractuelles
1155 Réserves réglementées
4465 Associés - dividendes à payer
4458 Etat, retenue à la source (10%)
1161 Report à nouveau
N
4465 Associés - dividendes à payer
4458 Etat, retenue à la source (10%)
5141 Banques
Versement dividendes et de la RAS
REMARQUES :
* Amortissement total des frais préliminaires avant distribution
* Le 1er dividende prioritaire (Action à dividende prioritaire sans droit de vote) est cumulable,
ne peut etre < 7,5% ni < 1er dividende
* Délai de paiement < 9 mois
* Si l'entreprise détient ses propres actions, elle n'a pas droit au dividende
51
* Action vendue au cours de l'année : le dividende est donné au nouvel acquéreur
52
al libéré non amorti, au prorata de la date de libération
53
Les Comptes courants d’associés :
Les comptes courants d’associés peuvent être de deux types :
Les comptes bloqués (1485) : Ce sont des comptes sur lesquels sont déposées des sommes
destinés à être incorporés à terme au capital de la société ;
Les comptes à vue(4463) : Ce sont des comptes sur lesquels sont déposées des sommes prêtées
temporairement par les associés à leur société
Comptes courants d’associé
Débit Crédit
Retrait de l’associé Dépôt de l’associé

Intérêts à la charge de Avances reçues par la société
L’associé Rémunération de l’associé dirigeant
Dividende non prélevé par Intérêts à la
charge de la société

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RENTES VIAGERES

La société X a acquis le 01/01/N un immeuble estimé à 160 000 DH contre un paiement

Rente estimée sans intérêt et non indexée :

Versement effectué chaque année :

Pour solde du compte débité

Rente estimée sans intérêt et indexée :

110 250 - 105 000

Rente actualisée (estimée avec intérêt) et non indexée :

Il y a lieu de calculer ce taux d'intérêt : Si l'espérence de vie du crédirentier est de 12 ans, le

- On peut considérer que le capital remboursé et l'intérêt se répartissent linéairement sur

1/N un immeuble estimé à 160 000 DH contre un paiement

t la 8ème année (en N+6 par exemple), les 2 annuités que la

ivant neuf ans après le contrat, alors le compte 1685 est

(base 100 au moment de la conclusion du contrat le 01/01/N).

intérêt : Si l'espérence de vie du crédirentier est de 12 ans, le

s chaque annuité être déterminé selon plusieurs méthodes :

rend l'intérêt sur le capital restant à rembourser, intérêt estimé

apital remboursé et l'intérêt se répartissent linéairement sur

e l'on rembourse en bloc un capital et l'intérêt calculé sur ce

Titres de participation ou titres immobilisés :

La société X possède 500 actions acquises au prix de 30 DH au cours de l'exercice N.

Encaissement du produit de la vente

Reprise de la provision antérieurement constituée

Comptabilisation de la VNA des TP cédés

Titres et valeurs de placement :

Prix d'achat des titres : 5 000 DH

Reprise de la prov antér. constituée devenue ss objet

Charges ou produits financiers

3701 EC-ACTIF(diminution des créances circulantes) x

Ecarts de change sur les créances

3702 EC-ACTIF(augmentation des dettes circulantes) x

Existence d'une couverture de change :

Position globale de change : (échéances des créances et dettes de même monnaie

Créances ou dettes à long terme : (Opération affectant plusieurs exercices)

Réajustement exceptionnel des valeurs d'entrée : (forte perte de change)

Emprunt à l'étranger moins cher que l'emprunt national :

Provision pour risques calculée sur éléments définitifs

Contrepassation des écarts de conversion et non des provisions (jusqu'à ce qu'elles

PROVISION POUR DEPRECIATION DES CREANCES LIBELLEES EN MONNAIE ETRANGERE :

CONDITIONS POUR PRISE EN COMPTE D'UN BCE SELON L'AVANCEMENT :

* Bénéfice estimé avec une sécurité suffisante :

* Prix de vente connu avec certitude

* Avancement dans la réalisation du contrat suffisant pour permettre des prévisions

* Aucun risque quant à l'aptitude des contractants d'exécuter leurs obligations

METHODE DU % D'AVANCEMENT DES TRAVAUX :

N N+1 N+2 : Achèvement

Coût des travaux réalisés 5,750 11,750

Prix de vente global 15,000

(*) On revoit le bénéfice global estimé à chaque exercice :

Constatation des en-cours

Constatation du produit net partiel

Annulation du SI des en-cours

Constatation du SF des en-cours

Constatation du produit net partiel

Annulation du Stock des en-cours

Annulation des pdts nets antérieurement comptabilisés

Provision pour perte à terminaison

METHODE DE L'ACHEVEMENT DES TRAVAUX :

Constatation des en-cours

Annulation du SI des en-cours

Constatation du SF des en-cours

Annulation du Stock des en-cours

Provision pour dépréciation des en-cours = Perte totale estiméeCoût