COMPTABILITE APPROFONDIE

Animé par: M. Kamal ABOU EL JAOUAD

Année: 2018/2019
 Les sorties des immobilisations
Toute sortie d’immobilisation de l’actif de l’entreprise doit être
constatée.
• Cession d’immobilisation.
• Transfert hors patrimoine de l’entreprise.
• Mise en rebus.
• Destruction d’immobilisation.
• Sortie d’une immobilisation sinistrée
L’inventaire des immobilisations à la fin de l’exercice est obligatoire.
Les immobilisations ayant quitté le patrimoine de l’entreprise doivent
être créditées de leur valeur d’entrée.
Leurs amortissements doivent être annulés.
Une charge éventuelle à caractère non courant doit être constatée:
VNA des immobilisations cédée = VO - ∑ AMRTS.
 Cession d’une immobilisation
Les immobilisations sorties de l’actif soit par cession ,
soit par disparition, ou par destruction, cessent de
figurer aux comptes de l’immobilisation.
Les comptes d’amortissements correspondants à ces
immobilisations sont simultanément retirés de leurs
comptes respectifs.
Lors de la cession , la valeur d’entrée des éléments
cédés ainsi que l’amortissements correspondant sont
retirés des comptes
Cession d’une immobilisation amortissable
3 étapes à respecter lors de la cession d’une immobilisations

1 • Constatation du prix de cession

2 • Constatation de la dotation aux

amortissements complémentaires

3
• Sortie de l’immobilisation
• Annulation des amortissements
constatées
 Cessions des immobilisations
• La cession des immobilisations est une opération non courante:
- Comptabilisation du prix de cession : Produit non courant:

51 ** Compte de trésorerie X
ou/et
3481 Créances sur cessions d’immobilisations X
751* P.C des immobilisations …………. X

• Constatation d’une dotation complémentaire d’amortissement en cas où l’immo n est pas

totalement amortis
• La Régularisation des cessions des immobilisations:
- Immobilisation complètement amortie :

619* DEA X
28** Amortissements de ……… X

- Immobilisation cédée avant récupération totale de son coût d’acquisition:

VNA: VO - ∑ Amorts : Charge non courante pour l’entreprise.

28** Amortissements de ……… X

65** VNA des immo …………. Cédées X
2*** Compte de l’immobilisation concerné X
EXEMPLE :

• L’entreprise « ENCG » a cédé le 30/09/N une

machine qui a été acquise le 01/07/ N-4 au prix
de 9 840 Dh.
• L’amortissement constaté a été pratiqué au taux
linéaire de 12%.
• Le prix de cession est de 3 800 Dh dont 2 000
Dh encaissé par chèque bancaire
immédiatement et 1 800 à crédit pour 2 mois.
 Règle fiscale en matière de TVA
Toute cession avant un délai de 10 années ( à partir de la loi de
finances de 2018) ( Année commencée= année terminée) entraîne
un reversement d’une fraction de TVA.
Ce reversement représente une sanction fiscale: C’est donc une charge
non courante pour l’entreprise.
Reversement = TVA initialement déduite x ( n / 10)
n : Nombre d’années non courues sur les 10 ans.
65831 Pénalités et amendes fiscales X
44567 Etat TVA à reverser / cessions d’immobilisations X

Exemple:
Une entreprise a cédé un matériel le 30/06/N au prix de 50 000 Dh (Chèque
bancaire)
Il a été acquis le 01/04/N-2 à 350 000 Dh (HT) et amorti linéairement au taux de
12%.

Travail à faire:
Passer les écritures de cession et de régularisation de cette cession au journal.
Cession d’immobilisation frappée d’un prorata de déduction
Le reversement de TVA en cas de cession avant l’expiration du délai fiscal
exigé entraîne un reversement calculé sur la fraction de la TVA initialement
déduite.
Exemple:
Le 04/04/N-2, une entreprise a acquis un matériel informatique aux coût
suivant:
Hors taxe 96 000,00
TVA : 20% 19 200,00
TTC 115 200,00
Prorata applicable en N-2: 80%, Prorata applicable en N-1: 74%,Prorata
applicable en N: 86%.
Le 24/06/N, l’entreprise cède son matériel au prix de 12 000 Dh ( Banque)
Le matériel est amortissable au taux de 15% linéairement.
Travail à faire:
1/ Rappeler l’écriture d’acquisition
2/ Constater les écritures d’inventaire au titre de l’exercice N-2.
3/ Constater les écritures d’inventaire au titre de l’exercice N-1.
4/ Constater les écritures de cession et de régularisation de la cession.
Cession d’immobilisation dépréciée par amortissement et une provision

La cession est régularisée par l’annulation des amortissements et la détermination de la VNA.

La provision est annulée distinctement par une reprise sur provision.

Exemple:

Une entreprise a cédé le 25/9/N un matériel et outillage acquis le 03/04/N-6 au coût (HT) de
300 000 Dh
Et amorti linéairement à 10%. L’exercice N-1, la direction de l’entreprise a estimé nécessaire
de déprécier ce matériel en plus de son amortissement habituel par la constatation d’une
provision de 24 000 Dh.
Le prix de cession de 34 000 Dh sera encaissé dans deux mois.

Travail à faire:
1/ Constater les écritures d’inventaire au titre de l’exercice N-1.
2/ Constater toutes les écritures de cession de l’immobilisation.
 Natures des titres acquis
Une entreprise peut acquérir des titres d’une autre société,
soit pour les garder pour une longue période afin de
contrôler la société concernée, soit pour placer son
excédent de trésorerie dans un but de spéculation.

Acquisition de titres
Actions ou obligations

Pour les maintenir dans l’actif Le but est spéculatif:

pour une longue période:
Immobilisations financières.
A inscrire en titres et
valeurs de placement: 350
Selon la nature des titres acquis:
-Titres de participation
selon la nature des titres
- Autres titres immobilisés acquis.
 Provisions pour dépréciation des
titres
La dépréciation est déterminée par comparaison du prix
d’acquisition et de la valeur des titres à la date d’inventaire .

Par principe de prudence, les moins values sont prises en compte ,

mais les plus values sont ignorées.
6392 Dot aux prov pour dépréciation des Immo Financières X

2951 Prov pour dépréciation des titres de participation X

ou
6394 Dot aux prov pour dépréciation des titres et val de placement X

3950 Prov pour dépréciation des titres et val de placements X

Exemple :
• L’entreprise ALPHA au 01/01/N détient le portefeuille
suivant:
500 TP MATEX à 320 Dh l’action.
50 obligations ( 10 mois) ABB à 500 Dh chacune.
Cours boursier au 31/12/N:
Actions MATEX 318 Dh
Obligations ABB 490 Dh
Cours boursier au 31/12/N +1:
Actions MATEX 310 Dh
Obligations ABB 505 Dh
TAF
Passer les écritures de provisions en N et N+1
 Cession des titres
• La cession des titres immobilisés est une opération non courante, elle
s’assimile à la cession des autres immobilisations.
• La cession des titres et valeurs de placement est une opération courante à
caractère financier.
Cession des titres

Titres immobilisés Titres et valeurs de placement:

-Le prix de cession est comptabilisé
dans le crédit du compte: 7514 PC des
immobilisations financières
- La trésorerie ou la créance est débité.
- Les titres concernés seront crédités.
- Le compte: 6514 VNA des
immobilisations financières est débité
L’entreprise doit calculer le résultat sur la
cession des titres et l’imputer:
-Plus-values (Gains) 7385 Produits nets
sur cession des TVMP
- Moins-values (Pertes) 6385 Charges
nettes sur cession des TVMP.

Si les titres cédés ont été provisionnés, la provision correspondante aux titres
cédés doit être annulée par la constatation d’une reprise sur provision:
-Provision pour dépréciation de …………. À débiter
- Reprises sur provisions pour dépréciation de ……… à créditer (en fonction des
titres cédés)
 Cession des titres
Les titres de participation et les titres de créance immobilisés
constituent des immobilisations financières.
Leur cession s’assimile à toute cession des autres immobilisations.
Cependant la cession peut porter sur des titres de même nature acquis
à des dates différentes. Comment donc les évaluer?

Deux méthodes sont autorisées

FIFO
Coût moyen
1er entré 1er Sorti
 Cession des titres

• 1ère étape : Annulation de la provision s’il ya lieu

2951 Prov pour dépréciation des TP X

7392 Reprise sur prov pour déprécia des immo Financières X

ou
3950 Prov pour dépréciation des TVP X

7394 Reprise sur prov pour déprécia des TVP X

 Cession des TP

• 2ème étape : Constatation de la sortie des titres

6514 VNA des Immo financières cédées V d’acquisition

2510 TP V d’acquisition

• 3ème étape : Constatation du PC

51.. Trésorerie Prix de cession
OU ou
3481 Créances sur cessions d’immo
6382
Ou Prix de sortie
7383 soit CMUP soit
7514 PC des immo financières FIFO
 Cession des TVP
• 2ème étape : Constatation du PC
51.. Trésorerie Encaissement
OU ou
3482 Créances sur cessions d’ AC
Le gain net
7385 PC des TVP
350 TVP CMUP / FIFO

OU
51.. Trésorerie Encaissement
OU ou
3482 Créances sur cessions d’ AC
La perte nette
6385 Charges nettes sur cession de TVP

350 TVP CMUP/ FIFO

 Cession des titres
• Dernière étape : Paiement des frais de cession

61471 Frais d’achat et de vente des titres X

3455 TVA Récupérable 10%

51 Trésorerie TTC
Une entreprise détient en portefeuille:
- TVP:
• 8 000 actions F1 acquises le 24/07/N-5 à 200 Dh l’action.
• 6 000 actions F1 acquises le 20/09/N-1 à 320 Dh l’action.
• 8 000 actions F2 acquises le 14/07/N-2 à 150 Dh l’action.

- Obligations (+ 4 ans): 600 obligations souscrites le 01/04/N à 300 Dh

l’une
Au 31/ 12/N-1 : L’entreprise avait constitué une provision de:
- 30 800 Dh pour les TVP de F1.
- 6 000 Dh pour les TVP de F2
Le 15/ 09/N l’entreprise a cédé:
- 9 000 actions F1 au prix de 315 Dh l’une.
- 400 obligations à 310 Dh l’une.
Cours au 31/12/N: F1: 300 Dh, F2: 175 Dh, Obligations: 290 Dh.
Les frais HT de cession des actions et des obligations sont de 2% du montant
de la transaction .
Travail à faire:
Enregistrer l’acquisition , et les cessions de ces titres et régulariser les
provisions.
 Immobilisation sinistrée et indemnité d’assurance
Une immobilisation sinistrée ( accident affectant un matériel de transport,
incendie d’un bâtiment,…….. ), peut donner lieu à une indemnisation en cas où
elle est assurée.

Deux cas sont à envisager

Immobilisation totalement Immobilisation endommagée

irrécupérable mais réparable
 Immobilisation sinistrée irrécupérable
Puisque l’immobilisation est totalement irrécupérable, il convient de constater
sa sortie.
L’indemnité d’assurance s’analyse comme un prix de cession.

Traitement comptable et fiscal

Constatation de la sortie de Constatation de l’indemnité

l’immobilisation
- Annulation des amortissements
constatés jusqu’à la date du sinistre
- Détermination de la VNA.
- Annulation de la valeur d’origine de
l’immobilisation.
L’indemnité est considérée comme
un produit non courant
75812 Dédits reçus.
Problème d’évaluation de l’indemnité
en fin d’exercice.
Aucune précision en plan comptable
Marocain, en France, on neutralise la VN
De l’immobilisation par un transfert de
Charges exceptionnelle.
 Immobilisation sinistrée irrécupérable
L’écriture suivante peut être enregistrée: Pratique française:

478 Autres comptes transitoires X

797 Transferts de charges exceptionnelles X

Plan comptable marocain:

Le plan comptable ne précise aucune règle pour l’évaluation de
l’indemnité et son évaluation en cas où celle-ci reste imprécise en fin
d’exercice.
Cependant, pour respecter le principe d’indépendance des exercice,
l’entreprise pourrait estimer l’indemnité à recevoir et à la rattacher à
l’exercice du sinistre.

Traitement fiscal:
- L’indemnité est assimilée à un prix de cession:
L’entreprise dégage son résultat de cession ainsi: Indemnité (-) VNA
- Puisque la sortie de l’immobilisation est causée par un sinistre, aucun
reversement d’immobilisation ne sera exigé.
 Immobilisation sinistrée irrécupérable
Après avoir constater la sortie de l’immobilisation :

28** Amortissements des immobilisations X

651* VNA des immos sinistrées X
2*** Immobilisations sinistrées X

On doit enregistrer l’indemnité . 2 hypothèses sont envisageables:

•Soit l’indemnité est reçue en l’année du sinistre
5141 Banque X
( Indemnité
75812 Dédits reçus réelle) X
( Indemnité réelle)

•Soit l’indemnité est reçue l’année suivante, dans ce cas on est obliger pour
respecter le principe d’indépendance des exercice de constater à la fin de l’année
un produit à recevoir.
3487 Créances rattachées aux autres débiteurs X
( Indemnité
75812 Dédits reçus X
estimative)
( Indemnité
estimative)
 Immobilisation sinistrée irrécupérable

Exemple:
Le 01/04/N-2, une entreprise a acquis un matériel de transport aux coût
suivant:
Hors taxe 296 000,00
TVA : 20% 59 200,00
TTC 355 200,00
Les frais d’immatriculation s’élèvent à 12 000 Dh, la vignette payée en
N-2 : 1 500 Dh. ( Paiement : virement bancaire)
Le matériel est amortissable au taux de 20 % linéairement.
Le 29/05/N, le véhicule subit un sinistre qui le rend irrécupérable ,
l’entreprise reçoit le 01/11/N , une indemnité de 200 000 Dh.

Travail à faire:
1/ Rappeler l’écriture d’acquisition
2/ Constater les écritures de sortie du matériel de transport .
 Dommages réparables
Dans ce cas l’immobilisation reste en actif et nécessitera des charges de
réparation.

Traitement comptable

L’indemnité ne sera comptabilisée

Les dépenses de réparation seront
qu’après sa fixation en tant
Comptabilisées dans les comptes
que produit. 75812
Concernés de charges
Elle servira à compenser les charges
6133
de réparation.
 Dommages réparables
Exemple:
Le 01/08/N, une entreprise a acquis un matériel de transport aux coût
suivant:
Hors taxe 219 000,00
TVA : 20% 43 800,00
TTC ( Crédit 6 mois) 262 800,00
Le matériel est amortissable au taux de 20 % linéairement.
Le 01/10/N, le véhicule subit une collision frontale, un constat à été
rédigé , l’entreprise ramène le véhicule pour réparation, le garagiste lui
facture un montant total de 35 000 Dh HT, l’entreprise reçoit le 01/12/N ,
une indemnité de 35 000 Dh.

Travail à faire:
1/ Rappeler l’écriture d’acquisition
2/ Constater les écritures d’indemnisation du matériel de transport .