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COMPTABILITE APPROFONDIE

Introduction

Pour tous les professionnels de la comptabilit, l'arrt des comptes constitue le point d'orgue des oprations de l'exercice.

En effet, outre les travaux d'enregistrement et de classement des faits de manire chronologique et purement mcanique au cours de l'anne (tenue des comptes), des travaux spcifiques doivent tre raliss la fin de l'exercice, l'occasion de l'arrt des comptes, notamment les oprations

Ces dernires permettent de dterminer les lments actifs et passifs la date de clture des comptes et revtent deux aspects :

un aspect de nature extracomptable consistant recenser les lments existants et les valuer :

la loi comptable (loi n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants) stipule dans son article 5 la valeur des lments actifs et passifs de lentreprise doivent faire lobjet dun inventaire au moins une fois par exercice,

un aspect de nature comptable consistant traduire dans les comptes, selon les rgles comptables en vigueur, les diffrents lments recenss, notamment :

1. la comptabilisation des stocks de clture ; 2. la pratique des amortissements ncessaires ; 3. lenregistrement des provisions correspondant aux dprciations ou aux pertes et charges ;

4. le rattachement des charges et produits aux exercices concerns en vertu du principe de spcialisation des exercices ; 5. la dtermination du rsultat comptable de lexercice ; 6. la dtermination du rsultat fiscal de lexercice;

7. le calcul et la comptabilisation de limpt payer ; 8. la dtermination du rsultat net de lexercice.

Les rgles dajustement des comptes la clture touchant les diffrents cycles doprations homognes qui interviennent dans lentreprise sont prsentes dans lordre suivant :

1. Capitaux propres et assimils 2. Dettes de financement 3. Provisions pour risques et charges 4. Immobilisations / investissements 5. Production / stocks

6. Ventes mobilires de placement 7. Achats / Fournisseurs 8. Personnel et organismes sociaux 9. Dettes fiscales 10. Groupe et associs 11. Comptes de rgularisation

Principaux Comptes Concerns :

Bilan :

Capital (111) Primes d'mission, de fusion, d'apport (112) Ecart de rvaluation (113) Rserves (114-115) Report nouveau (116)

Rsultat net en instance d'affectation (118) Rsultat net de l'exercice (119) Subventions d'investissement (131) Provisions rglementes (135)

CPC :

Reprises sur subvention d'investissement (757) Dotations aux provisions rglementes (6594) Reprises sur provisions rglementes (7594)

111. CAPITAL

Nature juridique

Dans les socits, le capital reprsente la valeur nominale des actions ou des parts sociales. Le compte 111 enregistre le montant du capital figurant dans les statuts de la socit et retrace l'volution de ce capital au cours de la vie sociale suivant les dcisions des organes comptents.

Il enregistre les apports des associs /actionnaires la constitution de la socit ou l'occasion des augmentations de capital aussi bien pour la partie appele que non appele et du montant des incorporations de rserves.

Rappelons que : - Dans les socits anonymes : le montant minimum du capital est fix 300.000 DH (3.000.000 DH si la socit fait appel public l'pargne).

Travaux l'arrt

Traduire en comptabilit les oprations effectues sur le capital au cours de l'exercice.

Renseigner l'tat C1 de l'ETIC (Etat de rpartition du capital).

Points de contrle

Si la situation nette est infrieure au quart du capital social, vrifier que les obligations lgales qui en dcoulent ont t respectes.

Vrifier en cas de modification du capital intervenue au cours de l'exercice, que les actes correspondants ont t soumis l'enregistrement dans le mois qui suit.

En cas de distribution de dividendes ou d'inscription en comptes courants, s'assurer de l'imposition des sommes la retenue la source et que la dclaration annuelle correspondante a t dpose dans les dlais.

112-113-114. PRIMES D'EMISSION, DE FUSION ET D'APPORTS

Nature juridique

La prime d'mission (1121) est constitue par l'excdent du prix d'mission sur la valeur nominale des actions ou des parts sociales attribues l'apporteur.

La prime de fusion (1122) apparat comme la diffrence entre la valeur des lments reus en apport et le montant de l'augmentation de capital de la socit absorbante (valeur nominale des titres mis en rmunration de l'apport).

La prime d'apport (1123) est utilise pour enregistrer les primes concernant les parts sociales cres par les socits autres que les socits anonymes.

Travaux l'arrt

En cas d'augmentation de capital, comptabiliser la prime d'mission (diffrentiel entre le prix d'mission et la valeur nominale des titres mis).

Traduire en comptabilit les dcisions des associs portant sur la capitalisation de primes, notamment: - virement de la prime de fusion la rserve lgale ; - prlvements sur la prime d'apport ou de fusion en vue de la constitution de rserves.

Points de contrle

Vrifier le montant des primes avec les dcisions prises en Assemble, les contrats de fusion ou d'apport. S'assurer que la prime d'mission a t libre pour sa totalit dans les socits par actions.

113. ECART DE REEVALUATION

Nature juridique

La loi comptable dispose que s'il est procd une rvaluation de l'ensemble des immobilisations corporelles et financires, l'cart de rvaluation entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable ne peut tre utilis compenser des

Travaux l'arrt

Comptabiliser l'cart de rvaluation reprsent par le diffrentiel entre les valeurs actuelles et les valeurs nettes comptables de l'ensemble des immobilisations corporelles (amortissables ou non) et financires rvalues par l'ajustement des valeurs nettes

Points de contrle

Procder aux vrifications suivantes :

- est-ce que la rvaluation n'a pas port sur des lments incorporels ? - est-ce que la rvaluation n'a pas t ralise seulement sur certains lments d'actif ?

- est-ce que l'cart de rvaluation dgag sur les annes prcdentes n'a pas t utilis compenser des pertes et n'a pas t distribu ?

Vrifier qu'un tat annexe rcapitulant les valeurs (valeurs historiques, valeurs nettes comptables, valeurs rvalues) et faisant ressortir l'cart de rvaluation a bien t joint la dclaration fiscale de l'exercice.

S'assurer que :

- les amortissements et provisions sont calculs sur les valeurs historiques pour le calcul du rsultat fiscal ;

- les plus-values / profits rsultant des retraits / cessions des biens rvalus ont bien t dtermins sur la base des valeurs historiques.

114-115. RESERVES

Nature juridique

Elles sont en principe des bnfices nets affects durablement l'entreprise jusqu' dcision contraire des organes comptents.

La rserve lgale (114) est la fraction du bnfice net de l'exercice, diminu des pertes antrieures, prleve hauteur de 5% au moins destine la formation d'un fonds de rserve dans la limite de 10% du capital social dans les socits anonymes (article 239 de la loi 17- 95) et 20% dans les autres

La rserve statutaire (1151) est la rserve dont la constitution est rendue obligatoire par les statuts de l'entreprise ou de clauses contractuelles.

La rserve facultative (1152) est dote librement sur dcision des organes comptents.

Travaux l'arrt

Traduire en comptabilit la dcision d'affectation des rsultats intervenue au cours de l'exercice, par rfrence au procs-verbal de l'assemble gnrale ordinaire ayant approuv les comptes.

Renseigner l'tat C2 de l'ETIC (Tableau d'affectation des rsultats intervenue au cours de l'exercice).

Points de contrle

Vrifier que la dotation de la rserve lgale est conforme aux prescriptions de la loi. S'assurer que la rserve lgale n'est pas distribue.

S'assurer de la comptabilisation de l'affectation du rsultat de l'exercice prcdent. Vrifier le respect des rgles statutaires, le cas chant.

S'assurer que la socit a ralis le prlvement de 10% sur les distributions de rserves.

116. REPORT A NOUVEAU

Nature juridique

C'est le rsultat net ou la partie du rsultat net dont l'affectation a t reporte par les organes comptents qui ont statu sur les comptes de l'exercice ou ceux des exercices prcdents.

Il est constitu par la somme des bnfices nets et des pertes nettes des exercices antrieurs non encore affects. Il peut tre bnficiaire (1161) ou dficitaire (1169).

Travaux l'arrt

Ce compte n'est pas en principe mouvement l'arrt des comptes. Renseigner le tableau d'affectation des rsultats de l'ETIC (tableau C2).

Points de contrle

S'assurer de la justification du solde notamment par la bonne comptabilisation de la dcision d'affectation des rsultats.

118. RESULTAT NET EN INSTANCE D'AFFECTATION

Nature juridique

Ce compte enregistre les rsultats des exercices antrieurs non encore affects par les organes comptents la date de clture de l'exercice.

Travaux l'arrt

Ce compte n'est pas en principe mouvement l'arrt des comptes. Renseigner le tableau d'affectation des rsultats de l'ETIC (tableau C2).

Points de contrle

S'assurer de la justification du solde notamment par la bonne comptabilisation de la dcision d'affectation des rsultats.

119. RESULTAT NET DE L'EXERCICE

Nature juridique

Ce compte enregistre le rsultat de l'exercice aprs constatation de la charge d'impt de l'exercice tel qu'il ressort du compte de produits et charges. Il peut tre bnficiaire (1191) ou dficitaire (1192).

Travaux l'arrt

Ce compte n'est pas en principe mouvement l'arrt des comptes.

Point de contrle

S'assurer que les dividendes attribus aux personnes physiques rsidentes ou non ainsi qu'aux socits actionnaires n'ayant pas prsent une attestation d'imposition l'IS ont t soumis au taux de

131. SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT

Nature juridique

Les subventions d'investissement sont accordes l'entreprise par l'Etat, les collectivits locales en vue de crer des immobilisations ou de financer des activits long terme.

Les comptes 1311 et 1319 sont destins la fois faire apparatre au bilan le montant des subventions d'investissement jusqu' ce qu'elles aient rempli leur objet, et permettre aux entreprises subventionnes d'chelonner sur plusieurs exercices la constatation de

A l'arrt des comptes, seules figurent au bilan le montant net de la subvention d'investissement non encore inscrite au compte de produits et charges.

Travaux l'arrt

Pour les biens amortissables acquis ou crs au moyen de la subvention, reprendre la subvention au compte de produits et charges du montant de la dotation aux amortissements.

Pour les biens non amortissables acquis ou crs au moyen de la subvention, reprendre la subvention par parts gales sur la dure d'inalinabilit des biens ou, dfaut, par parts gales sur 10 ans au maximum.

En cas de sortie de l'actif d'un bien financ par subvention (retrait, cession, ), reprendre au compte de produits et charges le reliquat de la subvention.

Points de contrle

Points de contrle

Vrifier que les montants enregistrs dans les comptes de subventions correspondent bien des subventions d'investissement.

S'assurer que l'imposition de ces subventions a t effectue en conformit avec les rgles applicables : imposition intgrale ou talement sur 5 ans maximum.

Vrifier que la quotepart de la subvention reprise au compte de produits et charges a t soumise la cotisation minimale.

135. PROVISIONS REGLEMENTEES

Nature juridique

Les provisions rglementes constituent des provisions spciales cres en vertu de dispositions lgales ou rglementaires, notamment de source fiscale.

Elles ne sont par destines couvrir des risques et charges probables. Il s'agit principalement de :

- la provision pour amortissement drogatoire - la provision pour investissements - la provision pour reconstitution de gisements - la provision pour acquisition et construction de logements - les autres provisions rglementes

Travaux l'arrt

Reprendre dans le compte de produits et charges les provisions constitues lors des exercices antrieurs non utilises conformment leur objet.

Expliciter les mthodes utilises pour le calcul des provisions rglementes dans lETIC (souci de clart).

Renseigner le tableau B5 de l'ETIC relatif aux provisions.

Points de contrle

Vrifier que ces provisions ont t constitues en conformit avec les rgles qui leur sont applicables :

- Provision pour investissement : la provision devant tre dote dans la double limite de 20% du rsultat fiscal et 30% de l'investissement et utilise dans le dlai de 3 ans suivant sa constitution ;

- Provision pour reconstitution de gisements : seuil de constitution ne dpassant pas 50% du bnfice fiscal dans la limite de 30% du chiffre d'affaires et utilise dans le dlai de 5 ans ;

- Provision pour acquisition ou construction de logement de personnel : respect de la limite de 3% du rsultat fiscal, de l'affectation d'au moins 50% du montant de la provision des logements conomiques et du remploi des remboursements de prts dans de nouveaux prts dans le dlai de 3 ans.

Au moment de la constitution de la provision pour investissement, n'y a-t-il pas double emploi avec l'option pour l'exonration totale du profit net de cession des lments d'actif immobilis ?

S'assurer du non-cumul de la provision pour investissement et la provision pour gisement.

141. EMPRUNTS OBLIGATAIRES

Nature juridique

Les emprunts obligataires consistent en l'mission par l'entreprise de titres ngociables sous forme d'obligations en reprsentation d'un emprunt gnralement important et long terme.

Les obligations confrent leurs propritaires un simple droit de crance, sans participation aux rsultats ni immixtion dans la gestion de l'entreprise.

Les emprunts dont le remboursement est assorti de primes sont comptabiliss pour leur montant total, prime de remboursement incluse. La contrepartie de ces primes est enregistre au dbit du compte 2130-primes de remboursement des obligations, l'actif du bilan.

Travaux l'arrt

Pour les missions de l'exercice, tudier l'ventualit de l'inscription de ces charges en immobilisations en nonvaleurs en tant que charges rpartir sur plusieurs exercices et leur

Procder l'valuation et l'inscription en charges payer des intrts courus la date de l'arrt.

Renseigner le tableau B7 de l'ETIC.

Points de contrle

Vrifier que les intrts verss des personnes rsidentes (physiques ou morales) au cours de l'exercice ont subi la retenue la source au taux de 20% ou 30% et une TVA au taux de 7%.

Vrifier que les intrts transfrs au profit de personnes non-rsidentes ont t soumis la TVA au taux de 7% et la retenue la source de 10%, en tant que produits bruts verss des socits trangres (article 12 de la loi 24-86 relative l'IS - article 19 de la loi 17-89 relative l'IGR).

Examiner l'chancier de remboursement de l'emprunt obligataire, vrifier les mouvements de la priode et s'assurer de la justification du solde.

1481. EMPRUNTS AUPRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT

Nature juridique

Ces emprunts sont prsums avoir, leur naissance, un dlai dexigibilit suprieur douze mois. Ils participent en principe, comme pour les capitaux propres, la couverture des besoins de financement durables de

Ces dettes sont non lies des oprations d'exploitation, restent inscrites dans leur compte d'entre de manire irrversible jusqu' leur extinction totale.

Les facilits de crdit ou les concours bancaires courants ne sont pas inscrits parmi les dettes de financement.

Travaux l'arrt

Convertir les emprunts libells en devises sur la base du cours de clture et procder :

-la constatation comptable de l'cart de conversion; - la constatation de la provision pour risques de change destine faire face la perte de change latente.

Rattacher l'exercice la charge d'intrt qui lui est imputable la clture (principe de sparation des exercices).

Renseigner l'tat B7 de l'ETIC.

Ne pas omettre de renseigner le tableau B8 de l'ETIC relatif aux srets relles donnes sur les emprunts reus.

Points de contrle

Examiner les contrats d'emprunt (chancier de remboursement, taux, ). Vrifier les mouvements de la priode avec les contrats. S'assurer des dates de dblocage des fonds et leur enregistrement en banque.

1483. DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS

Nature juridique

Ce compte est rserv aux dettes caractre financier l'exclusion des dettes d'exploitation, notamment les comptes courants bloqus sur une dure dpassant 12 mois.

Travaux l'arrt

Traduire en comptabilit tous les mouvements de l'exercice. Porter parmi les charges financires de l'exercice les intrts chus la date de l'arrt.

Points de contrle

Si la socit rmunre les comptes courants associs, vrifier le respect des conditions cumulatives suivantes de dductibilit fiscale de cette rmunration :

- libration totale du capital social ; - plafonnement de la base de calcul des intrts au montant du capital social ; - plafonnement du taux d'intrt celui fix annuellement par arrt du ministre de l'conomie et

1511. PROVISIONS POUR LITIGES

Nature juridique

Elle est destine couvrir les risques pcuniaires encourus loccasion de litiges dans lesquels est implique lentreprise avec les tiers (personnel, clients, fournisseurs, ).

Travaux l'arrt

Dterminer le montant de la provision en fonction des sommes que lentreprise risque de devoir payer lissue des litiges ayant pris naissance au cours de l'exercice.

Ajuster les provisions antrieurement dotes en fonction de l'volution de la situation litigieuse :

- maintien de la provision au passif jusqu'au rglement du litige (dcision judiciaire, transaction...) ou tant que le dlai daction en justice nest pas prescrit ;

- reprise de la provision devenue sans objet.

Faire mention dans l'ETIC des vnements survenus postrieurement la date de clture et dont l'importance est significative (Etat C5).

Points de contrle

Sassurer que :

- les risques et charges sont individualiss (impossibilit de constituer des provisions globalement pour des risques non dfinis) ;

- la provision a t value de manire prcise ; dfaut, le recours aux mthodes forfaitaires ou statistiques est autoris dans la mesure o il est fait rfrence des donnes propres l'entreprise (historique, statistiques

1512. PROVISIONS POUR GARANTIES DONNEES AUX CLIENTS

Nature juridique

En application du principe de prudence, il est ncessaire de tenir compte la clture de lexercice de ralisation des ventes, des dpenses susceptibles dtre engages du fait de la garantie jouant sur les biens vendus ou les

Cette provision est destine couvrir les risques lis aux ventes de produits ou de prestations effectues par lentreprise. Les garanties concernes peuvent tre dordre lgal ou contractuel.

Evaluer cette provision avec une prcision suffisante et la calculer par rfrence des moyens statistiques propres lentreprise en sappuyant notamment sur des donnes historiques (taux de retour de marchandises, par

Ajuster la provision en fonction des ralisations la clture de chaque exercice et la reprendre, le cas chant, lorsque devenue sans objet.

Renseigner le tableau de l'ETIC relatif aux provisions (Etat B5).

Points de contrle

Pour le calcul du rsultat fiscal, conformment la doctrine administrative, ne pas omettre de rintgrer le montant de la dotation de l'exercice, et de dduire la reprise effectue sur la dotation rintgre

1516. PROVISIONS POUR PERTES DE CHANGE

Nature juridique

La conversion la clture de lexercice des dettes et crances libelles en devises en monnaie locale a une incidence sur lvaluation et les mthodes denregistrement comptable de ces postes du

La provision pour pertes de change est destine constater les pertes latentes sur les crances immobilises ou les dettes de financement libelles en monnaies trangres.

Travaux l'arrt

Constituer cette provision hauteur du montant de la perte latente constate clture de lexercice.

Tenir compte pour le calcul du montant de la provision, de l'existence :

- dune couverture de change ; - de dettes et crances dont les chances sont suffisamment rapproches ;

- de dettes trangres finanant des immobilisations installes ltranger dans le mme pays que celui de la dette ; - d'emprunt long terme en devise dont leffet de variation des cours affecte

Points de contrle

S'assurer que la provision a t value de manire individualise pour chaque crance / dette. S'assurer de la justification du solde la clture par rfrence aux